Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2 Sinteze Drept Financiar Si Fiscal - Ap An 2 PDF
2 Sinteze Drept Financiar Si Fiscal - Ap An 2 PDF
SINTEZE LA DISCIPLINA
DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
CURSUL NR.1:
STATUL ȘI FINANȚELE STATULUI
1
V. Roș, Drept financiar și fiscal, Curs universitar, Editura Universul Juridic, București, 2016, p.44
2
N. Hoanță, Economie și finanțe publice, Editura Polirom, Iași, 2000, p.112.
ansamblul profesiunilor care au ca obiect banii ori alte modalităţi de reprezentare a
acestora;
relaţii sociale de natură economică ;
mijloace de intervenţie a statului în economie;
fonduri băneşti ale statului;
acte juridice, în sensul de acte de dispoziţie autoritară care să preia la dispoziţia statului o
parte din produsul intern brut.
Apariţia şi dezvoltarea finanţelor publice se încadrează în procesul obiectiv al evoluţiei
societăţii omeneşti, având la bază două condiţii indispensabile:
a) dezvoltarea relaţiilor marfă bani, astfel încât să fie posibilă formarea şi utilizarea
resurselor statului în forma bănească;
b) apariţia statului şi dezvoltarea acestuia care pentru îndeplinirea funcţiilor şi sarcinilor
sale, avea şi are nevoie permanentă de resurse.
Finanţele pot fi definite ca un anumit tip de relaţii de repartiţie a produsului social şi în
special a venitului naţional, care se concretizează în transferuri băneşti de la agenţi economici,
instituţii, persoane fizice către bugetul statului, de la bugetul de stat către agenţi economici,
instituţii sau persoane fizice, precum şi între agenţii economici, între instituţii şi chiar în
interiorul diverselor structuri economice, cu prilejul formării sau utilizării diverselor
fonduri.Transferurile se efectuează de obicei în mod organizat, pe baze legale, contractuale,
având caracter de continuitate.
Finanţele poartă amprenta condiţiilor economice, sociale şi politice în care se desfăşoară
transferuri de fonduri băneşti după cum urmează: venituri constituite la dispoziţia statului,
rezultat al muncii celor din sfera producţiei materiale, cât şi din sfera celei nemateriale, prelevări
la dispoziţia statului de resurse financiare a căror provenienţă, în marea lor majoritate, provin din
contribuţii obligatorii, efectuarea cheltuielilor publice în favoarea beneficiarilor direcţi ai
acestora (persoane fizice sau juridice anume desemnate, categorii sociale defavorizate, chiar
societatea în ansamblul ei).
În practică, se remarcă delimitarea finanţelor publice de cele private, fiecare operând
separat. Finanţele publice, integrează bani şi venituri publice, bani destinaţi cheltuielilor statului
şi plăţi băneşti de interes public necesare în relaţiile cu statul ori alte colectivităţi publice.
Finanţele private sunt, de regulă, asociate cu unităţile economice (societăţile comerciale),
băncile şi societăţile de asigurare private, în legătură cu veniturile şi cheltuielile acestora, cu
împrumuturile primite sau acordate, cu creanţele de încasat şi obligaţiile de plată, cu asigurările
şi reasigurările de bunuri, de persoane ori de răspundere civilă.
Sistemul finanţelor publice a apărut ca urmare a utilizării banilor ca etalon de valoare, a
apariţiei formelor valorice de realizare şi repartiţie a produsului social şi nu în ultimul rând, al
organizării colectivităţii de tip statal.
Finanţele publice au primit o dezvoltare deosebită după primul război mondial. S-a ajuns
în prezent la o adevărată ştiinţă a finanţelor care studiază activitatea statului şi operează cu
noţiuni precum: venituri, cheltuieli, taxe, impozite, împrumuturi, buget procedee monetare, etc.,
în scopul îndeplinirii atribuţiilor care îi revin şi care practic constă în „acoperirea trebuinţelor
generale ale societăţii”.
3
V. Roş, op. cit., p.50
care trebuie să-l manifeste actorii din viaţa economică şi socială, în general, normele juridice
aparţinând dreptului fiscal prevăd obligaţiile de colectare, dirijare a resurselor de la persoanele
fizice şi juridice subiecte plătitoare de impozite şi taxe, inclusiv sancţionarea acestora pentru
nerespectarea Codului Fiscal şi a Codului de Procedură Fiscală.
Deci, considerăm că, dreptul finanţelor publice poate fi definit ca reprezentând
ansamblul normelor juridice care reglementează în regim de drept public, relaţiile de constituire,
repartizare şi utilizare a fondurilor băneşti ale statului şi ale colectivităţilor publice locale în
vederea satisfacerii nevoilor generale ale societăţii, precum şi controlul utilizării acestora.
3.3. Conţinutul bugetului public naţional – este format din veniturile publice şi
cheltuielile publice.
Veniturile publice sunt formate din: venituri ordinare şi venituri extraordinare.
Veniturile publice ordinare sunt venituri care se încasează cu regularitate la buget
constituind o sursă permanentă şi sunt reprezentate prin impozite şi taxe. Impozitele sunt
directe şi indirecte.
Impozitele directe au ca obiect al impunerii pământul, clădirile, activităţile cu caracter
neagricol. Impozitele indirecte se realizează sub forma impozitului pe consum la vânzarea
diferitelor mărfuri sau la prestarea anumitor servicii.
Veniturile publice extraordinare – sunt venituri la care statul apelează numai în cazuri
excepţionale atunci când veniturile curente nu acoperă integral cheltuielile bugetare. Din
această categorie fac parte; împrumuturile de stat, emisiunea monetară, emiterea de bonuri de
tezaur, vânzarea unei părţi din rezervele de aut ale statului.
Cheltuielile bugetare - reprezintă modalitatea de repartizare şi utilizare a fondului
bănesc bugetar în vederea satisfacerii trebuinţelor generale ale societăţii.
Factorii care determină creşterea cheltuielilor bugetare, sunt:
- necesitatea creşterii cheltuielilor militare;
- creşterea numerică a aparatului de stat;
- extinderea reţelei de instituţii publice de învăţământ, sănătate, cultură, precum şi
organizarea asigurărilor asistenţei sociale şi a protecţiei sociale;
- construirea şi modernizarea de străzi, autostrăzi, poduri;
- sistematizarea teritoriului şi protecţia mediului înconjurător.
4
M.Șt. Minea, E. Iordănescu, A.M. Georoceanu, Dreptul finanțelor publice, Editura Accent, Cluj-Napoca, 2002,
p.71
5
I. Văcărel, G. Anghelache, Gh. D. Bistriceanu, T. Moșteanu, F. Bercea, M. Bodnar, F. Georgescu, Finanțe publice,
Editura Didactică și Pedagogică, București, 1992, p.607
6
V. Roș, op. cit., p.116
4.3. Etapele procesului bugetar
Procesul bugetar presupune parcurgerea mai multor etape și anume:
1) pregătirea proiectului de buget, care constă în activitatea de determinare a
veniturilor și a cheltuielilor bugetului public;
2) aprobarea bugetului care presupune dezbaterea și votarea bugetului de către
Parlament;
3) executarea bugetului sau execuția bugetară care constă în realizarea veniturilor la
termenele și la nivelurile prevăzute, precum și în efectuarea cheltuielilor în limitele și potrivit
destinațiilor stabilite;
4) controlul execuției bugetare, care constă în verificarea modului în care au fost aduse
la îndeplinire prevederile cuprinse în bugetul public;
5) aprobarea execuției bugetului care presupune realizarea unei dări de seamă cu
privire la modul de realizare a veniturilor și de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar
expirat.
În procedura bugetară, veniturile și cheltuielile statului se grupează într-o ordine
prestabilită pe baza unei așa-numite clasificații bugetare.
Clasificația bugetară în vigoare la acest moment a fost elaborată și aprobată de Ministerul
Finanțelor Publice prin Ordinul nr.1954/2005 și este utilizată atât pentru bugetul de stat, cât și
pentru bugetele locale. Clasificația bugetară trebuie să fie astfel concepută încât să grupeze
veniturile după proveniență, iar cheltuielile pe destinația lor efectivă și în funcție de conținutul
economic.
Legile nr.500/2002 și nr.273/2003 folosesc două tipuri de clasificație bugetară ambele
pentru cheltuieli, respectiv:
a) Clasificația economică prin care se înțelege gruparea cheltuielilor după natura și
efectul lor economic;
b) Clasificația funcțională prin care se înțelege gruparea cheltuielilor după destinația lor
pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activități sau obiective care definesc necesitățile
publice.
În privința veniturilor, atît legile, cât și Ordinul Ministerului Finanțelor Publice, se
limitează la o sistematizare și numerotare a diverselor surse de venituri.
Clasificația veniturilor cuprinde veniturile grupate în capitole și subcapitole de venituri
curente și venituri de capital, de venituri fiscale, nefiscale și diverse, fiecare cu impozitele directe
pe profit, salarii etc., impozite indirecte pe valoarea adăugată etc., venituri nefiscale din
dividentele cuvenite statului la societățile comerciale la care statul deține acțiuni sau părți sociale
etc.
6.3.6. Asieta fiscală reprezintă modalitatea de aşezare a venitului bugetar după obiectul
sau materia impozabilă. Sunt cuprinse totalitatea operaţiunilor pe care organele fiscale trebuie să
le realizeze în vederea identificării subiecţilor impozabili, stabilirea mărimii materiei impozabile
şi a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constată astfel existenţa unei creanţe fiscale
a statului, creând astfel pentru contribuabil obligaţia de plată a impozitului.
Practica financiar - bugetară cunoaşte următoarele metode de aşezare (stabilire) a
venitului bugetar:
- metoda direct
- metoda indirect
- metoda aşezării pe baze forfetare
- metoda administrativă.
Metoda directă - constă în administrarea de probe de către contribuabil ori alte persoane
în vederea stabilirii exacte a volumului sursei impozabile, probe ce se vor corobora cu cele
existente în posesia agentului fiscal, responsabil cu încasarea impozitului.
După cum observăm, metoda evaluării directe se realizează prin două variante:
- varianta declaraţiei contribuabilului;
- varianta evaluării pe baza declaraţiei unei terţe persoane.
Varianta declaraţiei contribuabilului se realizează practic, prin participarea directă a
subiectului impozitului, în sensul că acesta este obligat să ţină o evidenţă cu privire la veniturile
şi cheltuielile ocazionate de activitatea desfăşurată, să întocmească un bilanţ şi să înainteze
organelor fiscale declaraţii din care să rezulte veniturile realizate sau averea ce o posedă care
cade sub incidenţa legii fiscale. Această variantă este în principiu criticată. Ea se bazează pe o
prezumţie de sinceritate a declarantului. Pentru a avea eficienţă considerăm, că organele fiscale
trebuie să fie bine organizate.şi să exercite un control riguros dând dovadă şi de o deontologie de
excepţie pentru a nu lua de bun ceea ce li se prezintă sau să „închidă ochii” sub presiunea unor
cadouri făcute de declaranţi pentru a li se lua ca exacte datele depuse.
Varianta evaluării pe baza declaraţiei unei terţe persoane constă în aceea că mărimea
obiectului impozabil se stabileşte pe baza declaraţiei scrise depuse în virtutea obligaţiei legale, de
o terţă persoană care fixează ori cunoaşte acesta mărime. Este practicată în cazul veniturilor
salariale, a veniturilor din chirii, a dividendelor repartizate acţionarilor ori asociaţilor.
Metoda indirect - presupune identificarea şi evaluarea venitului bugetar în mod exclusiv
prin raportare la aspectul exterior al obiectului impozabil.
Metoda aşezării pe baze forfetare - constă în aceea că agentul de impunere şi plătitorul
stabilesc de comun acord mărimea aproximativă a materiei impozabile după care se va plăti
impozitul.
Metoda administrativă, care îndreptăţeşte agentul fiscal să stabilească în mod unilateral
mărimea materiei impozabile pe baza datelor existente la sediul organului financiar. Stingerea
obligaţiilor de plată stabilite prin una din cele patru metode este denumită în termeni fiscali,
lichidare, care se realizează practic prin încasarea impozitului.
6.3.8. Termenele de plată - sunt date fixe, precizate de lege până la care, sau în care,
impozitul urmează a fi plătit (lichidat). De regulă, aceste termene au caracter imperativ, cu
consecinţele ce decurg din nerespectarea lor (sancţiuni sub forma unor majorări, aplicarea de
sechestre etc). Are ca importanţă afluirea (aducerea) la bugetul statului a veniturilor în mod
ritmic.
11
I. Văcărel, G.Anghelache, Gh. D.Bistriceanu, T. Moşteanu, F. Bercea, M. Bodnar, F. Georgescu, op. cit., p.379-
380 şi 671 şi urm.
Împrumuturile public intern este acel împrumut de stat contractat de la cetăţenii autohtoni
ori de la capitalişti autohtoni sau de la alţi deţinători interni de disponibilităţi băneşti.
Împrumutul public extern este acel împrumut de stat contractat de la alte state, de la
organizaţii financiar-bancare internaţionale, precum şi de la grupuri de bănci şi de la capitalişti
particulari din alte state.
7. Alte venituri bugetare
Taxele parafiscale
În ceea ce priveşte taxele parafiscale, aceasta este o denumire adoptată în doctrină pentru
unele obligaţii de plată care reprezintă venituri bugetare. Ele sunt greu de definit pentru că sunt
eterogene, sunt foarte multe, nu sunt cupinse în legi fiscale propriu-zise, iar veniturile realizate
pe seama lor au o destinaţie precisă: beneficiarii sunt desemnaţi prin actul normativ prin care se
instituie şi care pot fi persoane fizice de drept public sau privat.
Taxele parafiscale sunt considerate de unii autori dezmembrăminte ale impozitelor sub
cuvânt că au aceeaşi oriine ca şi impozitele şi urmează un regim juridic apropiat, dar o finalitate
diferită. Beneficiari ai taxelor parafiscale sunt persoanele arătate în actele prin care sunt
instituite, dar în privinţa constituţionalităţii lor ori, după caz, a legalităţii, există justificate
rezerve pentru că în conformitate cu art.56 din Constituţia României, cetăţenii au obligaţia să
contribuie prin taxe şi impozite la cheltuielile publice şi orice alte prestaţii sunt interzise, în afara
celor stabilite prin lege, în situaţii execepţionale.
Redevenţele statului (şi redevenţele particularilor)
La noi, în limbajul curent, cuvântul redevenţă este folosit cu înţelesul de datorie plătită
periodic.Redevenţa este suma care trbuie plătită în bani sau în natură pentru folosirea sau dreptul
de folosinţă a unor active corporale sau necorporale. Cu acest înţeles, chiriile şi arenda, de
exemplu, ne apar ca fiind redevenţe.
Codul fiscal defineşte redevenţa încasată de particulari, în art.257, care prevede că „în
sensul prezentului articol, termenul redevenţe înseamnă plăţile de orice fel primite pentru
folosirea sau concesionarea utilizării oricărui drept de autor asupra unei opere literare, artistice
sau ştiinţifice, inclusiv asupra filmelor cinematografice şi programele informatice, orice brevet,
marcă de comerţ, desen ori model, plan, formulă sau procedeu secret de fabricaţie, ori pentru
informaţii referitoare la experienţa în domeniul industrial, comercial sau ştiinţific; plăţile pentru
folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori ştiinţific.”
Venituri bugetare asimilate veniturilor fiscale în privinţa administrării lor
În conformitate cu art.2 Cod fiscal, veniturile fiscale ale statului sunt alcătuite din
impozite, taxe şi contribuţii. Se aplică dispoziţiile legilor fiscale şi creanţelor bugetare care sunt
asimilate, potrivit legii, creanţelor fiscale (dispoziţie care este de natură a crea o confuzie în
privinţa sferei de aplicare a Codului de procedură fiscală), dar este de remarcat faptul că nici
Codul fiscal, nici Codul de procedură fiscală nu precizează care sunt creanţele bugetare asimilate
creanţelor fiscale, iar această distincţie trebuie, totuşi făcută, de vreme ce art.2 alin.4 C. pr. fisc.
prevede că dispoziţiile legii fiscale nu se aplică pentru administrarea creanţelor bugetare rezultate
din raporturi juridice contractuale12.
Legea prevede, de asemenea, că sunt asimilate creanţelor fiscale, drepturile vamale
(acestea, tradiţional, făceau parte din categoria creanţelor supuse legislaţiei fiscale) şi redevenţele
miniere, petroliere, a celor rezultate din contracte de concesiune, de arendă, ori alte contracte de
exploatare a terenurilor cu destinaţie agricolă şi altor creanţe bugetare, care sunt asimilate
creanţelor fiscale.
12
V. Roş, op. cit., p.197
6.5. Veniturile fiscale ale statului
Veniturile fiscale ale statului – sunt acele venituri obţinute de stat prin prelevarea
obligatorie a unei părţi din veniturile şi averea populaţiei şi care reprezintă venituri ale bugetelor
pe seama cărora se satisfac cheltuielile publice, nevoile generale, acele nevoi care nu pot fi
satisfăcute în mod individual.
Veniturile cu caracter fiscal şi cele asimilate lor pot fi clasificate după mai multe criterii:
a) După criteriul conceptual, acestea sunt: impozite, taxe, contribuţii, taxe parafiscale,
redevenţele asimilate veniturilor fiscale prin art.2 alin.2 lit.b C. pr. fisc.
b) După criteriul bugetului alimentat, veniturile fiscale se clasifică în:
- venituri ale bugetului de stat (impozitul pe venit, pe profit, impozitele indirecte);
- venituri ale bugetelor locale (impozitul funciar, impozitul pe clădiri pe mijloace de
transport);
- venituri ale unor instituţii care se finanţează integral sau parţial din surse proprii;
- prelevări care se constituie în venituri ale fondurilor sociale;
- prelevări pentru fondurile bugetului Uniunii Europene.
c) După criterii tehnice şi mod de aşezare, impozitele se clasifică în:
- impozite directe;
- impozite indirecte.
d) După obiectul lor şi luarea sau nu în calcul a capacităţii contributive, impozitele se
împart în:
- impozite personale;
- impozite reale.
e) După forma în care se achită, impozitele sunt:
- impozite în bani;
- impozite în natură.
f) După scopul urmărit, impozitele se clasifică în:
- impozite financiare;
- impozite de ordine.
g) În funcţie de materia impozabilă, impozitele se împart în:
- impozite pe avere;
- impozite pe venit;
- impozite pe consum sau pe cheltuieli.
h) După frecvenţa lor, impozitele se clasifică în:
- impozite permanente;
- impozite incidentale.
CURSUL NR.7
STUDIEREA IMPOZITELOR, TAXELOR ŞI CONTRIBUŢIILOR
7.2. Impozitul
7.2.1. Conţinutul şi rolul impozitului în activitatea statului
Impozitul s-a consacrat ca o categorie financiară, cu o evoluţie istorică spre forma
bănească, conceput de stat ca un instrument care să-i asigure îndeplinirea rolului şi funcţiilor
sale. Există o legătură indisolubilă între existenţa statului şi necesitatea impozitului. Statul, ca un
garant al satisfacerii nevoilor publice, va proceda permanent la repartiţia sarcinilor publice între
membrii societăţii prin instituirea obligaţiilor fiscale reprezentate în principal de impozite şi taxe.
Cetăţenii, în virtutea solidarităţii sociale, acceptă şi suportă aceste obligaţii fiscale.
Impozitul, ca necesitate socială, a fost argumentat în diferite moduri şi definit diferenţiat
după cum autorii au fost ori sunt adepţii diverselor teorii cu privire la apariţia, existenţa şi
necesitatea statului.
Considerăm că, impozitul este în primul rând o contribuţie bănească legală obligatorie, cu
caracter nerambursabil ce se face venit la bugetul de stat, plătibilă de toate persoanele fizice şi
persoanele juridice recunoscute de stat, care obţin venituri sau deţin bunuri care conform
prevederilor legii sunt impozabile, contribuţie bănească având ca scop acoperirea necesităţilor
publice.
Din definiţia redată mai sus distingem următoarele caracteristici:
a. impozitul este cu caracter obligatoriu (silit) fiind stabilit unilateral de stat, prin lege, în
virtutea principiului suveranităţii statale;
b. are caracter nerambursabil, fiind făcut în scopul formării fondurilor generale ale
societăţii şi utilizat numai la finanţarea de acţiuni şi obiective utile tuturor membrilor societăţii,
fără excepţii, fiind exclusă satisfacerea unor interese individuale sau de grup;
c. impozitul nu presupune o prestaţie imediată şi directă din partea statului;
d. impozitul este datorat conform dispoziţiilor legale. Nici un impozit nu poate exista
dacă nu este stabilit în puterea legii. Există chiar principiul „nullum impositum sine legae”. În
ţara noastră, acesta este un principiu constituţional încă de la prima Constituţie (art.109 al
Constituţiei din 1866; în prezent, în Constituţia din 1991 este de asemenea, prezent acest
principiu);
e. impozitul este datorat numai pentru veniturile realizate şi bunurile deţinute;
f. impozitul este o contribuţie bănească. Instituirea şi perceperea de către stat a
impozitelor determină o importantă redistribuire a produsului intern brut (PIB). Prin aceasta se
manifestă rolul impozitelor pe plan financiar, economic şi social, rol ce este diferit de la o ţară la
alta.
Nu există însă o corelaţie riguroasă între venitul naţional ce revine în medie pe cap de
locuitor şi gradul de fiscalitate, ceea ce crează permanent o stare de conflict între plătitorii de
impozite şi stat. Prin mecanismul impozitelor, statul încearcă să-şi impună politica economică,
impozitul devenind o pârghie pentru stimularea ori frânarea anumitor activităţi economice, de
dezvoltarea ori ajutorarea unor zone (vezi situaţia zonelor defavorizate din România anului
2001), a consumului anumitor mărfuri (accize mărite pe comerţul cu alcool şi tutun).
De asemenea, impozitele pot favoriza ori îngreuna relaţiile comerciale cu exteriorul în
ansamblu ori numai cu anumite state. Sporirea fiscalităţii este în detrimentul veniturilor care
rămân la dispoziţia populaţiei. Ţara noastră este în prezent tributară unei politici cu un grad mare
de fiscalitate şi de folosire a veniturilor prelevate de la populaţie în scopuri neproductive. Se
recurge la folosirea mai largă a impozitelor indirecte ca urmare a gradului redus de dezvoltare a
producţiei, structura simplă a producţiei industriale şi totodată redusă, nivelul scăzut al
veniturilor băneşti realizate la majoritatea populaţiei, rata mare a şomajului. Aceasta face ca
repartizarea sarcinilor fiscale pe clase şi pături sociale să fie inechitabilă.
13
I. Muraru, E.S. Tănăsescu, Constituţia României, Comentariu pe articole, Editura C.H. Beck, Bucureşti, 2008,
p.558
b) „Formarea, administrarea, întrebuinţarea şi controlul resurselor financiare ale statului,
ale unităţilor administrativ-teritoriale şi ale instituţiilor publice sunt reglementate prin lege”.
Se observă, aşadar, că în dreptul nostru principiul legalităţii se referă atât la dreptul de
impunere, cât şi la impunerea însăşi, având, un câmp de aplicare mai larg. Astfel, cu referire la
dreptul de impunere al statului, s-a prevăzut că instituirea impozitelor se face inclusiv prin lege
(art.139). În ceea ce priveşte impunerea însăşi, care implică activitatea de administrare a
impozitelor, respectiv actele şi operaţiunile privind formarea, administrarea, întrebuinţarea şi
controlul resurselor financiare ale statului, ale unităţilor administrativ-teritoriale şi ale
instituţiilor publice, Constituţia prevede, de asemenea, că acestea se reglementează prin lege
(art137).
5. Principiul anualităţii impozitelor (art.138) – presupune că perceperea de impozite
trebuie autorizată pentru un an fiscal. În alte cuvinte, pentru că bugetele, în care sunt prevăzute şi
aprobate veniturile de realizat (adică impozitele şi taxele de încasat) şi cheltuielile de făcut se
adoptă anual şi impozitele au căpătat, prin forţa lucrurilor, caracter de periodicitate, perceperea
lor fiind autorizată, prin legea bugetară, anual. În ţara noastră, exerciţiul bugetar (financiar) este
anual şi coincide cu anul calendaristic.
6. Principiul egalităţii în faţa legii (fiscale) – acest principiu nu este formulat ca atare în
Constituţie, el fiind dedus din aplicarea şi în domeniul fiscalităţii a principiului egalităţii în
drepturi a cetăţenilor înscris în art.16 alin.1 şi 2 din Constituţie.
În conformitate cu art.16 din Constituţie (Egalitatea în drepturi), (1) „Cetăţenii sunt egali în faţa
legii şi a autorităţilor publice, fără privilegii şi fără discriminări” şi (2) „Nimeni nu este mai
presus de lege”. Acest principiu priveşte şi raporturile contribuabilor cu statul şi instituţiile sale,
dovadă stând faptul că în Codul Fiscal, în art.3 lit.a, este formulat principiul neutralităţii
măsurilor fiscale, prin care legiuitorul înţelege să proclame „neutralitatea măsurilor fiscale în
raport cu diferitele categorii de investitori şi capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând prin
nivelul impunerii condiţii egale investitorilor capitalului român şi străin.” Adică un regim fiscal
care, (doar) la nivel declarativ, este uniform pentru toţi contribuabilii.
Neutralitatea presupune o poziţie care nu este nici măcar doar de egală distanţă, ci una de
indiferenţă totală faţă de subiecţii impozabili. În timp ce principiul egalităţii permite un tratament
diferenţiat al celor aflaţi în situaţii diferite, principiul neutralităţii obligă la tratament uniform,
indiferent de situaţia contribuabilului.
7. Principiul eficienţei impunerii – art.3 lit.d, Cod fiscal, înţelege prin principiul
eficeienţei impunerii asigurarea de niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciţiu
bugetar la altul, prin menţinerea randamentului impozitelor, taxelor şi contribuţiilor în toate
fazele ciclului economic, atât în perioadele de avânt economic, cât şi în cele de criză.
În realitate, acesta nu este un principiu al impunerii, ci un obiectiv al sistemului fiscal,
acela de a asigura statului venituri permanente la buget, independent de âmprejurarea că
economia se află în perioade de avât sau de criză.
8. Principiul predictibilităţii impunerii – în conformitate cu art.3 lit.e, Cod fiscal,
predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor obligatorii,
pentru o perioadă de timp de cel puţin un an, în care nu pot interveni modificări în sensul
majorării sau introducerii de noi impozite, taxe şi contribuţii obligatorii.
Principiul enunţat trebuie interpretat în asociere cu art.4 Cod fiscal, conform căruia:
- Codul fiscal se modifică şi se completează prin lege, care intră în vigoare în termen de
minimum 6 luni de la publicarea în Monitorul Oficial;
- în cazul în care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuţii obligatorii noi, se
majorează cele existente, se elimină sau se reduc facilităţi existente, acestea vor intra în vigoare
cu data de 1 ianuarie a fiecărui an şi vor rămâne nemodificate cel puţin pe parcursul acelui an;
- în situaţia în care modificările şi/sau completările se adoptă prin ordonanţe, se pot
prevedea termene mai scurte de intrare în vigoare, dar nu mai puţin de 15 zile de la data
publicării.
Excepţiile de la aceste reguli enunţate anterior, fac cazurile în care se introduc modificări
care decurg din angajamentele internaţionale ale României.
9. Principiul neretroactivităţii legii fiscale- acest principiu a căpătat valoare
constituţională în dreptul nostru prin Constituţia din 1991. Acest principiu nu este înscris în
multe constituţii date fiind consecinţele sale severe, dar ridicarea acestuia la rang de principiu
constituţional se justifică prin aceea că asigură mai bine securitatea juridică şi încrederea
cetăţenilor în sistemul de drept, dă eficienţă sporită principiului separaţiei puterilor şi este de
natură a contribui la consolidarea statului de drept.
10. Principiul securităţii juridice – urmăreşte să protejeze cetăţenii contra pericolelor
care vin din partea legii înseşi, contra unei insecurităţi pe care a creat-o dreptul sau pe care ar
putea să o creeze dreptul.
În dreptul fiscal, acest principiu îşi găseşte justificarea în necesitatea de a asigura
securitatea indispensabilă relaţiilor juridice existente între autoritatea publică şi contribuabili,
între administraţia fiscală şi persoanele administrate, în faptul că persoanele administrate,
contribuabilii, care şi-au adaptat comportamentul în funcţie de lege, trebuie să aibă posibilitatea
de a se baza, în mod legitim pe menţinerea situaţiei de drept (încrederea legitimă) şi pe faptul că
sarcina lor fiscală nu se schimba în perioada previzionată de ei în planul de afaceri întocmit sub
imperiul unei legi.
11. Principiul protecţiei sistemului fiscal împotriva iniţiativei legislative a cetăţenilor -
potrivit art.74 din Constituţia României, iniţiativa legislativă aparţine Guvernului, deputaţilor,
senatorilor, precum şi unui număr de 100.000 de cetăţeni cu drept de vot. Aceasta din urmă,
cunoscută ca „iniţiativă legislativă populară” sau „cetăţenească”, se exercită în condiţiile
prevăzute în Legea nr.189 din 9 decembrie 199914 şi este apreciată ca fiind „un drept
constituţional recunoscut, de regulă, opoziţiei extraparlamentare” 15, a opoziţiei care se situează în
afara Parlamentului, care simte nevoia forţării legiuitorului să ia în discuţie un proiect de lege
care are susţinerea unui număr important de cetăţeni (minimum 100.000).
12. Principiul certitudiii impunerii – conform art.3 lit.b, Cod fiscal, principiul certitudinii
impunerii are în vedere elaborarea de norme juridice clare, care să conducă la interpretări
arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să fie precis stabilite pentru fiecare
plătitor, respectiv aceştia să poată urmări şi înţelege sarcina fiscală ce le revine, precum şi să
poată determina influenţa deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.
14
A se vedea dispoziţiile Legii nr.189 din 9 decembrie 1999, republicată în M. Of. nr.516/2004.
15
I. Muraru, E.S. Tănăsescu, Constituţia României. Comentariu pe articole, Editura C.H. Beck, Bucureşti, 2008,
p.703.
4. eficienţa impunerii;
5. predictibilitatea impunerii.
3. Rolul activ (art.7, Cod procedură fiscală) – în sistemul nostru de drept, principiul
rolului activ al judecătorului, fără să fi fost exprimat ca atare în Codul de procedură civilă, a fost
şi este considerat un principiu fundamental al procesului civil, un principiu în temeiul căruia
judecătorul, având ca funcţie esenţială aceea de a pronunţa dreptul în conflictul existent între
părţi şi cu care a fost sesizat, nu poate lăsa desfăşurarea procesului la capriciile părţilor.
Principiul rolului activ al autorităţii a fost adoptat şi adoptat în domeniul administrării
taxelor, impozitelor şi contribuţiilor, în cadrul căreia instituie două categorii de obligaţii: ale
organului fiscal faţă de contribuabil şi ale organului fiscal în raport cu sarcina sa de bază – aceea
de a stabili corect situaţia contribuabilului şi sarcina fiscală ce-i revine acestuia.
4. Limba oficială în administraţia fiscală (art.8. Cod procedură fiscală) – este limba
română. Atunci când la organele fiscale se depun petiţii, documente justificative, certificate sau
alte înscrisuri într-o limbă străină, organele fiscale vor solicita ca acestea să fie însoţite de
traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţi.
16
A se vedea V. Roş, op. cit., p.394.
17
În prezent, componenţa şi funcţionarea Comisiei fiscale centrale este reglementată prin Ordinul nr.688/2013.
5. Dreptul de a fi ascultat (art.9, Cod procedură fiscală) – introducerea, cu valoare de
principiu în administraţia fiscală, a obligaţiei de ascultare a contribuabilului de către organul
fiscal este, fără îndoială, un progres al procedurii reglementate prin Codul de procedură fiscală
fiscală din anul 2004, pentru că anterior acesteia, contribuabilii doar aveau dreptul de a semna
„cu obiecţiuni” actele de control ale fiscului. Totuşi, opiniile formulate în doctrină, în această
problemă, sunt la antipozi: în timp ce unii autori consideră că „dreptul de a fi ascultat are, mai
degrabă, un caracter opţional” 18, alţi autori consideră că ascultarea contribuabilului este
obligatorie şi constituie o măsură de protecţie a acestuia, o măsură de natură a întări poziţia
contribuabilului în raport cu prepotentul organ fiscal19.
7. Secretul fiscal (art.11, Cod procedură fiscală) – dezvăluirea unor informaţii pe care
funcţionarii administraţiei fiscale le obţin în exercitarea funcţiei lor pot aduce prejudicii
contribuabililor. De aceea, legea (art.11 Cod procedură fiscală) a instituit pentru funcţionarii
publici din cadrul organului fiscal, inclusiv a persoanelor care nu mai deţin această calitate,
obligaţia de păstrare a secretului asupra informaţiilor pe care le deţin ca urmare a exercitării
atribuţiilor de serviciu.
Informaţiile referitoare la impozite, taxe, contribuţii şi alte sume datorate bugetului
general consolidat pot fi transmise numai:
- autorităţilor publice, în scopul îndeplinirii obligaţiilor prevăzute de lege;
- autorităţilor fiscale ale altor ţări, în condiţii de reciprocitate în baza unor convenţii;
- autorităţilor judiciare competente, potrivit legii;
- oricărui solicitant cu acordul scris al contribuabilului;
- în alte cazuri prevăzute de lege.
8. Buna-credinţă în dreptul fiscal (art.12, Cod procedură fiscală) – Constituţia prevede
patru îndatoriri fundamentale ale cetăţenilor: fidelitatea faţă de ţară, apărarea ţării, obligaţia de a
contribui prin taxe şi impozite la cheltuielile publice şi exercitarea drepturilor şi libertăţilor cu
bună credinţă. În conformitate cu dispoziţiile art.57 din Constituţie, „cetăţenii români, cetăţenii
străini şi apatrizii trebuie să-şi exercite drepturile şi libertăţile constituţionale cu bună credinţă,
fără să încalce drepturile şi libertăţile celorlalţi”.
18
E. Duca, Codul de procedură fiscală comentat şi adnotat, ed.I-a, Editura Universul Juridic, Bucureşti, 2010.
19
R.Bufan, B. Castagnede, A Safta, M.Mutaşcu, Tratat de drept fiscal.
CURS NR.10
PROCEDURA FISCALĂ. RAPORTUL JURIDIC FISCAL
13.2.1. Plata
Plata este caracterizată ca un mod comun de stingere a unei obligaţii, în domeniul
dreptului financiar-fiscal, plata este consemnată a avea un rol deosebit, întrucât cu ajutorul ei se
realizează rapid, simplu şi economic veniturile cuvenite bugetului de stat.
În Codul de procedură fiscală sunt reglementate atât modurile în care se face plata, dar şi
condiţiile aplicării dobânzii şi penalităţi de întârziere percepute pentru neplata în termen (art.103,
pct 1,2,3, lit.a,b,; art.109, 110) ori înlesniri la plată (art.115).
În principiu, se aseamănă cu plata din dreptul civil, dar plata în domeniul dreptului
financiar - fiscal prezintă anumite caracteristici care o particularizează, astfel:
se referă la subiecte impozabile sau taxabile;
în ce priveşte încasarea impozitelor, taxelor, contribuţiilor regula constă în împrejurarea
că se poate face numai de agentul fiscal sau de unităţi de casierie sau bancare anume desemnate ;
se face de regulă, la termenele şi în condiţiile specifice de plată şi de constatare a
efectuării plăţii prevăzute în Codul Fiscal, în Codul de procedură fiscală sau în legea specială ce
reglementează impozitul, taxa. Pentru creanţele care nu au termene de plată prevăzute,
Ministerul Finanţelor este abilitat să stabilească aceste termene (art.102 pct.3 din Codul Fiscal);
în ce priveşte termenul plăţii, există regula conform căreia plata trebuie să fie făcută până
la termenul legal prevăzut în actul de impunere (Exemplu: Plata impozitului pe profit se face
conform art.31 din Codul Fiscal, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare a celei pentru care
se calculează impozitul). Notăm că sunt şi prevederi ce derogă de la regula de mai sus şi anume,
atunci când statul manifestă un anume interes. Aceste situaţii sunt catalogate excepţii.
Astfel avem:
plata anticipată, înainte de termen, care primeşte uneori (de obicei) ca bonus o anumită
reducere legală (un anume procent) din suma datorată (situaţia impozitului pe clădiri care dacă se
plăteşte în totalitate în primul trimestru al anului), dar sunt situaţii când bonusul nu este prevăzut,
acordat (art.54 din Codul fiscal care priveşte plata anticipată a impozitului pe veniturile din
activităţi independente) art.66 combinat cu art.88 din Codul Fiscal privind impozitul pe
veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, art.76 şi 77 din Codul Fiscal privind impozitul pe
venitul din activităţi agricole, etc.);
amânarea plăţii;
eşalonarea plăţii.
Amânarea la plată ori eşalonarea acestora se practică în situaţii de criză pentru a veni în
sprijinul plătitorilor de impozite, taxe ori ţinându-se cont de situaţia materială a acestora.
Considerăm că, amânarea la plată ori eşalonarea acestora sunt mijloacele prin care se realizează
prevederile art.115 din Codul Fiscal privind „înlesniri la plata obligaţiilor fiscale” ce se poate
realiza la „cererea temeinic justificată a contribuabililor”.
Stabilirea termenelor de plată se mai face conform art.102 pct.2 şi ţinând seamă de
„data comunicării” atunci când este vorba de diferenţele de obligaţii fiscale principale şi pentru
obligaţiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, după următoarele reguli:
a) dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1-15 din lună, termenul de plată este
până la data de 5 a lunii următoare;
b) dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16-31 din lună, termenul de plată este
până la data de 20 a lunii următoare.
În ce priveşte contribuţiile la bugetul asigurărilor sociale de stat, la bugetul asigurărilor
pentru şomaj şi la fondul asigurărilor sociale de sănătate, după calcularea şi reţinerea acestora
conform reglementărilor legale în materie, se virează până la data de 25 a lunii următoare celei
pentru care se efectuează plata drepturilor salariale.
Notăm ca regulă generală împrejurarea că, toate plăţile se calculează şi se efectuează în
lei, iar dacă termenul de plată expiră (cade) într-o zi nelucrătoare, acesta se prelungeşte până în
ziua lucrătoare următoare, prima după ziua nelucrătoare.
În conformitate cu prevederile art.103, plata obligaţiilor fiscale se efectuează prin
intermediul băncilor, trezoreriilor şi a altor instituţii autorizate să deruleze operaţiuni de plată
(pct. 1). Plata este riguros reglementată în noua legislaţie, stabilindu-se că se va face „distinct”
pentru fiecare impozit, taxă, sau alte obligaţii fiscale, inclusiv dobânzi şi penalităţi de întârziere,
într-o anumită ordine (art.104) stabilindu-se fară echivoc şi data când se consideră efectuată plata
(art.103 pct.3 lit.a, b).
Ordinea stabilită la art.103 reflectă dorinţa legiuitorului de a încasa primordial creanţele
fiscale curente care sunt principalul izvor al bugetului şi a realizării optime a sumelor prevăzute
pentru cheltuielile bugetare fară însă a neglija sancţionarea neplăţii în termen urmărind, totuşi cu
clemenţă (lăsându-se la urmă) dobânzile şi penalităţile pentru sumele restante. Considerăm
această politică fiscală raţională ca fiind benefică atât intereselor generale ale statului, dar şi în
interesul debitorilor creanţelor fiscale care nu sunt puternic presaţi de plata urgentă a unor
penalităţi ori dobânzi restante.
Neplata obligaţiilor fiscale la termenele stabilite (la scadenţă) atrage în mod obligatoriu
stabilirea de dobânzi şi penalităţi de întârziere. Nu se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere
pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobânzi şi penalităţi de întârziere stabilite potrivit
legii.Modul de calcul a dobânzilor: intervalul de timp pentru care se calculează începe „cu ziua
imediat următoare termenului de scadenţă” şi ţine „până la data stingerii sumei datorate,
inclusiv”. Aceasta este regula, însă la pct.2 al art.109 sunt prevăzute o serie de excepţii care
privesc impozitele şi taxele stinse prin executare silită; pentru impozitele şi taxele debitorului
declarat insolvent, pentru obligaţiile fiscale neachitate la termenele de plată reprezentând
impozitul pe venitul global, etc.
Nivelul dobânzii se stabileşte prin hotărâre a Guvernului la propunerea Ministerului
Finanţelor Publice, corelat cu nivelul dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, o dată
pe an, în luna decembrie, pentru anul următor, sau în cursul anului, dacă aceasta se modifică cu
peste 5 puncte procentuale. Modul de calcul al penalităţilor de întârziere: intervalul de timp
pentru care se calculează începe „cu data de întâi a lunii următoare scadenţei acestora până la
data stingerii acestora inclusiv” (art.114 pct. 1 C.P.F.).
Această regulă se aplică ori de câte ori obligaţiile fiscale nu sunt plătite la termen,
penalitatea de întârziere fiind de 0,5% pentru fiecare lună şi/sau pentru fiecare fracţiune de lună
de întârziere. Penalitatea de întârziere se datorează până la data începerii procedurii de executare
silită. Dacă debitorul obligaţiei fiscale a beneficiat de înlesnire de plată, penalitatea de întârziere
se datorează până la data de întâi a lunii următoare celei în care s-au acordat înlesnirile.
Dacă nu s-au acordat respectat înlesnirile de plată şi nu au fost respectate condiţiile aşa
cum aufost acordate, calculul penalităţilor de întârziere se va face de la data încetării valabilităţii
înlesnirilor
Valoarea procentuală a penalităţilor de întârziere este variabilă, ea putându-se modifica
anual prin legea bugetului de stat. În ce priveşte natura juridică a dobânzilor şi a penalităţilor de
întârziere considerăm că, este o sancţiune ca urmare a neplăţii la termen într-o primă fază, iar ca
finalitate este practic o despăgubire a statului care a fost frustrat de încasarea la timp a drepturilor
sale. Nu este lipsită de interes nici susţinerea că dobânzile şi penalităţile de întârziere sunt numai
sancţiuni cu caracter specific financiar.
Subiecţii care aplică dobânzile şi penalităţile de întârziere: sub aspect procedural ele se
aplică fie din iniţiativa sau la cererea organelor fiscale şi de control financiar care constată
întârzierea la plată, fie de încasatorii fiscali cu ocazia încasării obligaţiilor fiscale datorată de
persoanele fizice particulare cu prilejul plăţilor întârziate a acestora
13.2.2. Compensarea
Compensarea este o situaţie de excepţie, care duce la stingerea creanţelor fiscale
administrate de Ministerul Finanţelor Publice ori cele administrate de unităţile administrativ
teritoriale cu creanţele debitorului persoană fizică sau juridică reprezentând sume de rambursat
sau de restituit de la buget până la concurenţa celei mai mici sume, când ambele părţi dobândesc
reciproc atât calitatea de creditor, cât şi pe cea de debitor, dacă legea nu prevede altfel (art.105
pct.1,2 din C.P.F.). Această formă de stingere a creanţelor fiscale apare în cazurile în care
subiectele impozabile/taxabile, au plătit în conturile de venituri bugetare sume de bani în plus
peste cele legale datorate, au plătit în acelaşi timp restanţe de impozite (taxe din anii precedenţi
sau vor avea de plătit diverse creanţe fiscale pentru perioada următoare).
Statul ar fi în situaţia de a restitui sumele de bani încasate în plus la cererea celor care le-
au plătit, dar a considerat mai convenabilă situaţia compensării cu datorii restante ori viitoare.
Legislaţia fiscală actuală reglementează compensaţia la art.105 din C.P.F. în mod unitar,
faţă de trecut când compensaţia era reglementată diferit pentru persoane fizice faţă de persoanele
juridice. Subiectul care operează compensarea este organul fiscal competent, acesta acţionând fie
la cererea debitorului sau înainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia la
iniţiativa organului oficial. Aceasta va comunica în scris despre măsura luată în termen de 7 zile
de la data efectuării operaţiunii (art.105 pct.5).
De asemenea, soluţionarea cererilor de compensare se realizează de către organul fiscal
în termen de 45 zile de la înregistrarea acestora. Compensarea se face respectându-se o ordine
stabilită de legiuitor (art.105 pct.4 C.P.F.) prioritară fiind ideea că, această compensare se va
efectua cu obligaţii datorate aceluiaşi buget, urmând ca diferenţele să fie compensate cu
obligaţiile datorate altor bugete (bugetul de stat, fondul de risc pentru garanţii de stat, pentru
împrumuturi externe, bugetul asigurărilor sociale destat, bugetul Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate, bugetul asigurărilor pentru şomaj). Dreptul de a cere compensarea
este prescriptibil. Termenul este de 5 ani de la data încheierii anului financiar (1 ianuarie a anului
următor) în care a luat naştere acest drept (al compensării) (art.125 C.P.F.).
13.2.5.2.3. Somaţia
În cadrul desfăşurării procedurii de executare silită, somaţia este actul care precede
declanşarea procedurii, garanţia că debitul a fost comunicat sub formă de titlu executoriu. Acest
act oficios administrativ este relevant în cadrul raportului juridic fiscal care s-a născut între stat şi
contribuabil, este actul prin care se realizează prevederile art.7 din C.P.F., întrucât după primirea
somaţiei debitorul poate sa conteste debitul ce i-a fost comunicat.
Cerând suspendarea sau încetarea executării silite până la clarificarea situaţiei. Prin actul
somaţie se notifică debitorului ca urmează se efectueze obligatoriu plata creanţei fiscale datorată
înăuntrul unui termen maxim de 15 zile ori să facă dovada că a efectuat acesta obligaţie fiscală.
Din punct de vedere al conţinutului somaţia cuprinde pe lângă toate elementele actului
administrativ fiscal prevăzute la art.38 alin.2 C.P.F. şi numărul dosarului de executare, suma
pentru care se începe executarea silită, termenul în care cel somat urmează să plătească suma
prevăzută în titlul executoriu, precum şi indicarea consecinţelor nerespectării acesteia
(art.134alin.2 C.P.F.).
Organul administrativ care emite somaţia va păstra o copie în dosarul de executare,
evidenţiind-o şi în registrele informative pentru a se putea contesta dovada comunicării în caz de
invocare de către debitor că nu a fost somat înainte de începerea executării
Declanşarea procedurii de executare silită a obligaţiilor fiscale se realizează din oficiu.
După declanşare cursul poate fi suspendat, întrerupt ori chiar încetat (art.137 alin.1 C.P.F.).
Cazurile de suspendare sunt prevăzute limitativ la art.137 alin. 2 C.P.F. după cum
urmează:
a) când suspendarea a fost dispusă de instanţă sau creditor, în condiţiile legii;
b) la data comunicării aprobării înlesnirii la plată în condiţiile legii;
c) în cazul prevăzut la art.145 C.P.F.;
d) în alte cazuri prevăzute de lege.
Cazurile de întrerupere a executării silite sunt enumerate la art.137 alin. 3 C.P.F. astfel:
a) la data declarării stării de insolvabilitate a debitorului;
b) în alte cazuri prevăzute de lege.
Cazurile de încetare a executării silite sunt enumerate la art.137 alin.4 C.P.F. astfel:
a) s-au stins integral obligaţiile fiscale prevăzute în titlul executoriu, inclusiv obligaţiile
de plată accesorii, cheltuielile de executare şi orice alte sume stabilite în sarcina debitorului,
potrivit legii;
b) a fost desfiinţat titlul executoriu;
c) în alte cazuri prevăzute de lege.
13.2.5.3. Modalităţi de executare silită
În funcţie de posibilităţile concrete de recuperare a obligaţiilor fiscale modalităţile de
executare silită se pot derula succesiv sau concomitent.
Ele sunt următoarele:
a. executarea silită prin poprire;
b. executarea silită a bunurilor mobile;
c. executarea silită a bunurilor imobile;
d. executarea silită a altor bunuri:
- executarea silită a fructelor neculese şi a recoltelor prinse de rădăcini;
- executarea silită a unui ansamblu de bunuri.
a. Executarea silită prin poprire
A. Poprirea executorie
Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice ori persoane juridice se înfiinţează
de către organul de executare printr-o adresă care va fi trimisă prin scrisoare recomandată, cu
dovadă de primire, terţului poprit, împreună cu o copie certificată de pe titlu executoriu.
Totodată, va fi înştiinţat şi debitorul despre înfiinţarea popririi (art.138 alin.4 C.P.F.) pentru ca
acesta să poată exercita căile de atac legale.
Poprirea nu este supusă validării (art.138 alin. 5 C.P.F.). Poprirea se consideră înfiinţată
la data la care terţul poprit prin înştiinţare o trimite organului de executare, care confirmă că
datorează sume de bani debitorului, sau la data expirării termenului prevăzut de 5 zile. Dacă se
confirmă existenţa datoriei, terţul poprit este obligat să facă de îndată reţinerile prevăzute de lege
şi să vizeze sumele reţinute în contul indicat de organul de executare, comunicând totodată în
scris despre existenţa altor creditori.
Dacă la urmărirea silită participă mai mulţi creditori, terţul poprit îi va anunţa în scris
despre aceasta, pe creditori şi va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferinţă
dispusă prin art.160 C.P.F.
Dacă poprirea este permisă faţă de debitori deţinători (titulari) de conturi bancare se
urmează aceeaşi procedură cu precizarea că o dată cu comunicarea somaţiei şi a titlului
executoriu, făcută debitorului se va comunica şi băncii la care se află deschis contul acestuia
(art.138 alin.11 şi art.39 C.P.F.)
În măsura în care este necesar, pentru achitarea sumei datorate, la data sesizării băncii
existente în cont, precum şi cele viitoare provenite din încasările zilnice atât în lei, cât şi în valută
se vor indisponibiliza.
Din momentul indisponibilizării, care este precizat de lege „data şi ora primirii adresei de
înfiinţării popririi”, băncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plată primite,
respectiv la debitarea conturilor debitorilor şi nu vor accepta alte plăţi din conturile acestora până
la achitarea integrală a obligaţiilor fiscale, cu excepţia sumelor necesare plăţii drepturilor
salariale (art.138 alin. 12 C.P.F.).
Dacă debitorul va face plata în termenul prevăzut în somaţie, organul de executare va
înştiinţa de îndată, în scris, băncile pentru şi starea totală sau parţială a indisponibilizării
conturilor şi reţinerilor.
Dacă situaţia financiară a debitorului nu permite onorarea în aceiaşi zi a titlului
executoriu, băncile vor urmării executarea acestora din încasările ulterioare zilnic realizate în
contul debitorului. O situaţie specifică priveşte băncile ajunse în situaţia regimului de
supraveghere, ca urmare a dificultăţilor financiare ori a administrării speciale care au dreptul de a
efectua plăţi în limita încasărilor.
Acestea sunt obligate a deconta zilnic, cu prioritate, sumele reprezentând obligaţii fiscale,
conform ordinelor de plată emise de creditori, organe de executare.
B. Propirea asiguratorie
Este, aşa cum am precizat anterior, instituită în baza existenţei unei creanţe, înainte de
obţinerea titlului executoriu, ca măsură asiguratorie. Aceasta formă de poprire devine executorie
prin comunicarea copiei, certificate de pe titlul executoriu, comunicarea, ce se realizează atât cu
terţul poprit, cât şi cu debitorul.
C. Probleme privind executarea silită a terţului poprit
Acesta chestiune este reglementată de art.139 C.P.F., fiind de strict interpretare.
Problemele ce pot apărea sunt în legătură cu obiecţiile terţului cu privire la obligaţiile ce îi revin
după primirea titlului executoriu (obligaţiile prevăzute la art.138 alin. 9-5 C.P.F.)
Persoanele îndreptăţite a cere elucidarea problemelor ivite sunt organul de executare ori
orice altă parte interesată, iar competenţa de soluţionare a diferendului aparţin instanţei de
judecată (judecătoria), în a cărei rază teritorială se află domiciliu sau sediul terţului poprit.
Instanţa de judecată va judeca cererea pe baza probelor ce se vor administra având alternativa a
menţine sau desfiinţa poprirea. Dacă se pronunţă o hotărare de menţinere a popririi, această
hotărâre va ţine loc de titlul executoriu, astfel că organul de executare poate începe executarea
silită a terţului poprit, în condiţiile dispuse de Codul de procedură fiscală.
D. Raporturi juridice născute din modalitatea de execuţie silită denumită poprire
Aşa cum este prevăzut la art.14 din C.P.F. conţinutul raportului de drept procedural fiscal
este format din drepturile şi obligaţiile ce revin părţilor, potrivit legii pentru îndeplinirea
modalităţilor prevăzute pentru stabilirea, exercitarea şi stingerea drepturilor şi obligaţiilor
părţilor, din raportul de drept material fiscal.
Subiecte ale acestui raport juridic fiscal (art.15 C.P.F.) sunt în ordine: statul, unităţile
administrativ teritoriale, contribuabilul, precum şi alte persoane care dobândesc drepturi şi
obligaţii în cadrul acestui raport.
În cadrul operaţiunilor poprirei se nasc următoarele raporturi juridice:
- raportul juridic între organele statului şi debitorul fiscal;
- raportul juridic între debitorul fiscal şi terţul poprit;
- raportul juridic între terţul poprit şi stat.
b. Executarea silită a bunurilor mobile
Procedura urmăririi silite a bunurilor mobile cuprinde următoarele etape:
A. Somaţia de plată
B. Identificarea bunurilor mobile urmărite
C. Aplicarea sechestrului
D. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate şi recuperarea obligaţiilor fiscale neachitate
la termenul prevăzut de lege.
A. Somaţia de plată
Urmărirea bunurilor mobile este declanşată de organul administrativ de executare silită
prin funcţionarul său, executorul fiscal din raza căruia domiciliază debitorul care comunică
somaţia de plată în care este notificată obligaţia debitorului de a proceda la efectuarea plăţii
sumelor datorate în termen de 15 zile sau să facă dovada stingerii obligaţiei fiscale în orice alt
mod.
Alăturat somaţiei se comunică şi un exemplar al titlului executoriu. Cuprinsul somaţiei
este prevăzut la art.134 din C.P.F.
B. Identificarea bunurilor mobile urmarite
Acesta operaţiune se face de executorul fiscal. Acesta poate cere concursul
administratorilor de imobile, al primăriilor, organelor locale de poliţie. După identificarea
bunurilor se procedează la o selecţionare a acestora asupra cărora se va aplica sechestrul.
Selecţionarea se va face în raport cu valoarea debitului. Dacă bunurile personale mobile ale
debitorului căsătorit nu sunt îndestulătoare pentru acoperirea creanţei, pot fi urmărite şi bunurile
comune.
Dacă s-au indisponibilizat bunurile prin sechestrare cu ocazia somaţiei, fapt ce se poate
realiza dacă sunt îndeplinite cerinţele art.140 alin.11 C.P.F. nu se va mai proceda la o nouă
sechestrare, executorul fiscal având îndatorirea (art.140 alin.6 C.P.F.) să verifice dacă acestea se
găsesc la locul aplicării sechestrului şi dacă nu au fost substituite sau degradate. Tot cu această
ocazie, executorul fiscal are dreptul să sechestreze şi alte bunuri ale debitorului, în cazul în care
cele găsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanţei.
C. Aplicarea sechestrului
Această operaţiune tehnică se realizează în trei modalităţi care se finalizează prin
încheierea unui proces verbal de sechestru (art.141 C.P.F.).
Cele 3 modalităţi sunt:
- sechestrul simplu;
- sechestrul cu sigilii;
- sechestrul cu ridicarea obiectelor.
Odată sechestrul finalizat, creditorul fiscal dobândeşte un drept de gaj care conferă
acestuia, în raport cu alţi creditori aceleaşi drepturi ca şi bunurile mobile consemnate în acesta ca
indisponibilizate, cât timp durează executarea silită, dreptul de gaj în sensul prevederilor
dreptului comun.
De la data întocmiri procesului verbal de sechestru, debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri decât cu aprobarea dată, potrivit legii, de organul competent (art.140 alin.9 C.P.F.).
Orice act de dispoziţie al debitorului cu privire la aceste bunuri este lovit de nulitate
absolută. Bunurile nu vor fi supuse sechestrului, dacă prin valorificarea acestora nu s-ar putea
acoperi decât cheltuielile executării silite (art.140 alin.7 C.P.F.).
Conţinutul procesului verbal de sechestru este prevăzut la art.141 din C.P.F., el trebuind
să cuprindă următoarele:
- denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei şi a orei când s-a facut
sechestrul;
- numele şi prenumele executorului fiscal care aplică sechestrul, numărul legitimatiei şi al
delegaţiei;
- numărul dosarului de executare, data şi numărul de înregistrare a somaţiei, precum şi
titlul executoriu în baza căruia se face executarea silită;
- temeiul legal în baza căruia se face executarea silită;
- sumele datorate pentru a căror executare silită se aplică, sechestrul, inclusiv cele
reprezentând dobânzi şi penalităţi de întârziere, menţionându-se şi cota acestora, precum şi actul
normativ în baza căruia a fost stabilită obligaţia de plată;
- numele, prenumele şi domiciliul debitorului, persoană fizică ori, în lipsa acestuia, ale
persoanei majore ce locuieşte împreună cu debitorul sau denumirea şi sediul debitorului, numele,
prenumele şi domiciliul altor persoane majore care au fost de faţă la aplicarea sechestrului,
precum şi alte elemente de identificare a acestor persoane (exemplu: nr. carte de identitate, cod
numeric personal, etc.);
- descrierea bunurilor mobite sechestrate şi indicarea valorii estimative a fiecăruia, după
aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea şi individualizarea acestora, menţionându-se
starea de uzură şi eventualele semne particulare ale fiecărui bun, precum şi dacă s-au luat măsuri
spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se află, sau
administrare ori conservare a acestora, după caz;
- menţiunea că evaluarea se va face înaintea începerii procedurii de valorificare, în cazul
în care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece aceasta necesită cunoştinţe de
specialitate;
- menţiunea făcută de debitor privind existenţa sau inexistenţa unui drept la gaj, ipotecă
ori privilegiu, după caz, constituit în favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
- numele, prenumele şi adresa persoanei căreia i s-au lăsat bunurile, precum şi locul de
depozitare a acestora, după caz;
- eventualele obiecţii făcute de persoanele de faţă la aplicarea sechestrului;
- menţiunea că, în cazul în care în termen de15 zile de la data încheierii procesului verbal
de sechestru, debitorul nu plăteşte obligaţiile fiscale, se va trece la valorificarea bunurilor
sechestrate;
- semnătura executorului fiscal care a aplicat sechestrul şi a tuturor persoanelor care au
fost de faţă la sechestrare. Dacă vreuna din aceste persoane nu poate sau nu vrea să semneze,
executorul fiscal va menţiona acesta împrejurare. Din conţinutul procesului verbal se remarcă
insistenţa legiuitorului de a obţine lichidarea creanţelor fiscale prin iniţiativa şi preocuparea
debitorului lăsându-i încă un termen de respiro de „15 zile” şi după încheierea procesului verbal.
Primul termen este tot de „15” zile de la primirea somaţiei .
După încheierea procesului verbal de sechestru, executorul judecătoresc va analiza
situaţia conservării bunurilor sechestrate putând opta în a le lăsa în custodia debitorului, a
creditorului ori a unei terţe persoane pe care o nominalizează.
Dacă se optează pentru varianta lăsării în custodia debitorului suntem în faţa aşa zisului
„sechestru simplu” sau a „sechestrului cu sigilii” fără deposedare în varianta următoare,
sechestrul este „cu ridicare de obiecte”, adică prin deposedare.
Persoana căreia i se încredinţează bunurile în custodie se numeşte „custode”, el având
drepturile şi obligaţiile prevăzute în art.142 C.P.F., putând fi remunerat cu o sumă stabilită de
executorul fiscal al cărei cuantum variază faţă de volumul activităţii depuse, a responsabilităţii
asumate. Ori de câte ori bunurile sechestrate sunt „sume de bani în lei ori valută” „titluri de
valoare” „obiecte din metale preţioase” „obiecte de artă” „colecţii de valoare”, acestea se vor
ridica cel mai târziu până la a 2-a zi lucrătoare de la încheierea procesului verbal de sechestru şi
se vor depune la unităţi specializate (art.142 alin.2 C.P.F.). Această măsură se impune pentru a se
preveni manifestări infracţionale de cheltuire, substituire cu altele de valori mai mici.
Dacă pe parcursul desfăşurării operaţiunilor de aplicare a sechestrului s-au săvârşit fapte
de natură penală în legătură cu bunurile urmăribile sechestrate, executorul fiscal are obligaţia
consemnării acestora în procesul verbal de sechestru şi sesizarea organelor de urmărire penală
competente (poliţie, procuratură) (art.141 alin.9 C.P.F.).
Executorul fiscal pe parcursul activităţii de sechestrare trebuie să aibă o poziţie activă, el
urmând să facă investigaţii pentru identificarea şi altor bunuri ale debitorului în ideea găsirii
atâtor bunuri, încât valoarea acestora să asigure recuperarea integrală a creanţei. Nu este
oportună poziţia „atât am găsit”, „atât am sechestrat”, ceea ce denotă o mentalitate de funcţionar
pasiv, dezinteresat, comod, neconformă deontologiei acestei profesii şi cu interesul statului de a-
şi recupera debitele de la „răi platnici”.
D. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate şi recuperarea obligaţiilor fiscale
neachitate în termenul prevăzut de lege.
Aceasta (a patra) etapă este reglementată la art.148 din C.P.F., ea declanşându-se după
trecerea termenului de graţie de 15 zile de la întocmirea procesului verbal de sechestru de către
executorul fiscal.
Procedura de valorificare se poate realiza în 4 variante şi anume:
a) prin înţelegerea părţilor (creditor - debitor) (art.149 C.P.F.);
b) prin vânzarea în regim de consignaţie a bunurilor consemnate - indisponibilizate în
procesul verbal de sechestru, aflate în custodia debitorului, creditorului ori a unei terţe persoane
(custodele) (art.150 C.P.F.);
c) prin vânzare la licitaţie (art.150, art.151,152,153,154,155 C.P.F.);
d) prin alte modalităţi admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de
licitaţii, agenţii imobiliare sau societăţi de brokeraj, după caz. Vânzarea bunurilor sechestrate se
poate face numai persoanelor fizice sau juridice care fac dovada că nu au obligaţii fiscale
restante. Această rigiditate a legiuitorului este critioabilă dacă luăm în considerare împrejurarea
că, scopul executării silite este „recuperarea unei anumite creanţe, iar dacă un debitor îşi măreşte
patrimoniul, indiferent dacă are sau nu obligaţii fiscale restante, este o garanţie că pot să
recuperez prin indisponibilizare un bun ce a intrat în patrimoniul acestuia oricând. Debitorii
trebuiesc încurajaţi să-şi mărească patrimoniul permanent. Un debitor bogat este preferabil unuia
sărac.
Vânzarea la licitaţie
În vederea vânzării bunurilor la licitaţie, s-au prevăzut norme speciale care cer
respectarea cu stricteţe a unei anumite proceduri astfel: vezi anexa cu Ordonanţa de Guvern 92
privind Codul de procedură fiscală, art.151-156.
c. Executarea silită a bunurilor imobile
Este tot o procedură folosită pentru a obţine prin valorificarea unor bunuri imobile a
sumelor pentru recuperarea obligaţiilor fiscale restante de la persoanele fizice sau juridice. Este
folosită când nu a fost posibilă recuperarea în alte moduri. Acest procedeu este consacrat şi
legiferat în Titlul VII, cap.4 art.143-145 din C.P.F. Sunt supuse executării silite, conform
dispoziţiilor legale, bunurile imobile proprietatea debitorului, dar şi accesoriile bunului imobil,
prevăzute la Codul civil (art.144 alin.2 C.P.F.).
Bunurile accesorii nu pot fi urmărite odată cu imobilul. În ce priveşte urmărirea silită a
bunurilor imobile, proprietatea persoanelor fizice există interdicţia urmăririi spaţiului minim de
locuit de debitor şi familia acestuia, stabilit în conformitate cu normele legale în vigoare, însă
această interdicţie nu se aplică şi în situaţia când urmărirea silită se face în scopul stingerii
creanţelor fiscale rezultate din săvârşirea de infracţiuni.
Procedura urmăriri silite la bunurile imobile cuprinde aceleaşi etape ca şi bunurile
mobile, bineînţeles cu specificul legat de identificarea imobilului şi indisponibilizarea acestuia.
Cu privire la specificul legat de identificare şi aplicare a sechestrului menţionăm:
- sechestru aplicat asupra bunurilor imobile constituite ipoteca legală;
- după constituirea sechestrului, organul de executare va solicita, de îndată, biroului de
carte funciară, efectuarea inscripţiei ipotecare, anexând o copie a procesului verbal de sechestru;
- în tot cursul executării silite, începând, cu momentul instituirii sechestrului, executorul
fiscal (organul de executare) va putea numi un administrator sechestru, dacă aceasta măsura este
necesara (este omologul custodelui).
Administrator sechestru poate fi numit creditorul debitorul ori altă persoană fizică sau
juridică (art.144 alin.2 C.P.F.) Atribuţiile administratorului de sechestru constau în consemnarea
veniturilor încasate din chirii, arendă ori alte venituri obţinute din administrare imobilului, poate
prezenta în faţa instituţiilor administrative ori judecătoreşti interesele imobilului, se va preocupa
de buna întreţinere a imobilului. Pentru activitatea depusă, în cazul când administrator de
sechestru este altă persoană decât debitorul ori creditorul, aceasta va fi remunerat corespunzător
volumului activităţii desfăşurate.
Codul de procedură fiscală la art.145 prevede posibilitatea suspendarii executării silite
imobiliare la cererea debitorului. Această cerere poate fi făcută înăuntrul termenului de graţie de
15 zile ce începe să curgă din momentul primirii procesului verbal de sechestru şi prin ea se
poate solicita ca plata integrală a debitului să fie făcută din veniturile bunului urmărit sau din alte
venituri ale acestuia pe timp de cel mult 6 luni. Dacă cererea este aprobată, se suspendă
executarea chiar începută asupra bunului imobil urmărit. Pe timpul suspendării executării,
debitorul trebuie să aibă o conduită morală faţă de executarea obligaţiei de a lichida debitul, în
caz contrar, organul de executare putând întrerupe suspendarea şi relua executarea silită înainte
de expirarea termenului de 6 luni şi va aplica şi dispoziţiile art.25 din Codul de procedură fiscală
privind răspunderea solidară.
d. Executare silită a altor bunuri
- Executarea silită a fructelor neculese şi a recoltelor prinse de rădăcini
Procedura executării silită a acestor bunuri se efectuează în conformitate cu prevederile
enunţate în Secţiunea a 5-a a Titlului VII, cap.VIII art.146, ea diferenţiindu-se sub anumite
aspecte, după cum este vorba de fructe ori recolte culese ori neculese. Celor neculese li se aplică
procedura de la bunurile imobile (alin.l).
Celor culese li se aplică procedura de la bunurile mobile (alin.2), organul de executare
este suveran în a aprecia când va valorifica aceste bunuri, înainte ori după recoltare.
-Executarea silită a unui ansamblu de bunuri
Acesta formă de executare a fost gândită de legiuitor, în ideea găsirii formulei cele mai
operative şi economice pentru recuperarea unui debit. Aprecierea este lăsată la îndemâna
organului de executare care va urmări silit atât bunuri mobile, cât şi imobile ca un ansamblu
pentru valorificare fiind reglementată la art.147 din C.P.F.
e. Stingerea creanţelor fiscale prin alte modalităţi
Codul de procedură fiscală prevede următoarele modalităţi speciale de stingere a
obligaţiilor fiscale pe lângă cele generale (plată, compensare, restituire) şi anume:
- insolvabilitatea;
- deschiderea procedurii de reorganizare judiciară sau faliment;
- anularea creanţelor fiscale.
- Insolvabilitatea
Acestă modalitate de stingere a unei obligaţii fiscale a apărut ca urmare a împrejurării că,
în anumite situaţii, obiective sau subiective în viaţa persoanelor fizice sau juridice apar
împrejurări când acestea nu mai pot dispune de mijloace materiale pentru achitarea obligaţiilor
fiscale. În prezent este reglementată la Titlul VIII cap. XII art.166 din C.P.F.
Ca urmare a constatării stării de insolvabilitate de organul de executare, acesta îl va
scădea din evidenţei fiscale curente pe debitori trecându-i într-o evidenţă separată. Starea de
insolvabilitate poate fi urmarea împrejurării că, debitorul nu are venituri sau bunuri urmăribile,
încă de la începutul urmăriri silite ori acesta situaţie a apărut pe parcursul desfăşurării
procedurilor de executare. Mai este luată în considerare şi situaţia când debitorul a dispărut, a
decedat fără a lăsa un patrimoniu care, de asemenea, este un criteriu pentru a permite organului
fiscal la executare radiere din evidenţele debitorului a celui urmărit.
La aliniatele 2 literele d şi e ale art.166 C.P.F. mai sunt prevăzute următoarele împrejurări
în care insolvabilitatea îşi găseşte aplicabilitate.
Lit.d: „Când debitorul nu este găsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut şi la acestea ori
înalte locuri, unde există indicii că a avut avere, nu se găsesc venituri sau bunuri urmăribile”;
Lit.e: „Când, potrivit legii, debitorul persoană juridică îşi încetează existenţa şi au rămas
neachitate obligaţii fiscale. În cazurile în care se constată că debitorii declaraţi insolvabili au
dobândit venituri sau bunuri urmăribile după declararea stării de insolvabilitate, organele de
executare vor lua măsurile necesare de redebitare a sumelor şi declanşarea procedurii de
executare silită, bineînţeles dacă între timp nu a intervenit prescripţia (art.l66 alin.5 C.P.F.)
Deschiderea procedurii de reorganizare juridică sau faliment
Această procedură a fost inclusă în Codul de procedură fiscală, ca urmare a legii
nr.64/1995 privind procedura reorganizării şi lichidării judiciare aplicabilă comercianţilor, iar
înceea ce priveşte băncile s-a adoptat Legea nr.83/1998 privind procedura falimentului băncilor
modificată şi completată prin O.U.G. nr.186/1999.
Legea nr.64/1995 a fost modificată prin O.G. nr.38/1996 şi apoi prin O.U.G. nr. 58/1997,
aceste modificări din urmă au determinat şi modificarea titlului legii în Legea privind procedura
reorganizării judiciare şi a falimentului. Legea nr.64/1995 a fost republicată, textele primind o
nouă numerotare în temeiul art.XI din Legea nr.99/1999. În forma sa republicată, legea a fost
modificată şi completată prin O.U.G. nr.38/2002, ordonanţă aprobată şi modificată prin Legea
nr.82/2003 publicată în Monitorul Oficial nr.194/26.03.2003.
Procedura reorganizării judiciare şi a falimentului constituie un ansamblu de reguli
reglementate de lege, ce urmăresc plata datoriilor debitorului aflat în încetare de plăţi prin
redresarea economico-financiară a debitorului sau executarea silită a bunurilor din patrimoniul
acestuia. Organul de executare va putea apela la acestă procedură numai pentru debitorii care au
calitatea de comercianţi, indiferent de natura fiscală a debitului, împotriva societăţilor
comerciale, a cooperativelor de consum sau din reţeaua cooperaţiei meşteşugăreşti, cât şi
împotriva persoanelor fizice (art.167 alin.1 C.P.F.) Declanşarea procedurii se va cere instanţelor
judecătoreşti competente (Tribunalului din raza de activitate a sediului debitorului), organul de
executare putând solicita ca odată cu deschiderea procedurii, judecătorul sindic, desemnat să
dispună indisponibilizarea bunurilor debitorului, luarea din posesie şi încredinţarea bunurilor
către organul de executare în vederea valorificării. Aceste cereri ale organului de executare
adresate instanţelor de judecată sunt scutite de plată ori consemnarea vreunei cauţiuni (art.167
alin.2 C.P.F.).
Anularea creanţelor fiscale
Anularea creanţelor fiscale este o modalitate specială de stingere a creanţelor fiscale. Se
poate face, în mod general, pe calea unui act normativ, în cazuri excepţionale ori pentru motive
temeinice. Actul normativ este de competenţa Guvernului care poate aproba anularea unor
categorii de creanţe fiscale (art.168 alin.1 C.P.F.).
În mod special, numai pentru un anumit subiect plătitor ori pentru o anumită categorie de
impozite, conducătorul organului de executare este competent a aproba anularea unui debit în
situaţiile în care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin poştă sunt mai
mari decât creanţele fiscale supuse executării silite. Anual, Guvernul prin hotărâre stabileşte
plafonul creanţelor fiscale care pot fi anulate (art.168 alin.3 C.P.F.).
CURS NR.14
DATORIA PUBLICĂ, RATA FISCALITĂŢII, EVITAREA DUBLEI IMPUNERI ŞI
EVAZIUNEA FISCALĂ
1. Viorel Roş, Drept financiar şi fiscal, Curs universitar, Editura Universul Juridic,
Bucureşti, 2016;
2. Ioana Maria Costea, Drept financiar. Note de curs, Conform noului Cod fiscal şi
noului Cod de procedură fiscală, Editura Hamangiu, Bucureşti, 2016;
3. Rada Postolache, Drept financiar, ed. a II-a, Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2014;
4. Dan Drosu Şaguna, Drept financiar public, ed.5, Editura C.H.Beck, Bucureşti,
2012;
5. Dan Şova, Drept fiscal, Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2011;
6. Dan Drosu Şaguna, Drept financia şi fiscal. Curs universitar, Editura All Beck,
Bucureşti, 2003;
7. Legea nr.500/2002 privind finanţele publice, modificată prin legea nr.270/2013;
8. Legea nr. 273 din 29 iunie 2006, Legea privind finanţele publice locale;
9. Noul Cod fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, publicată în M. Of.
nr.688/10.09.2015;
10. Noul Cod de procedură fiscală, adoptat prin Legea nr. 207/2015, publicată în M. Of.
nr.547/23.07.2015.