Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conducător ştiinţific :
Absolvent:
Dobrotă Ionuț
București
2019
1
Planul lucrării
Introducere ............................................................................................................................................3
Capitolul I – Prezentarea S.N. Nuclearelectrica S.A. ...............................................................................5
1.1 Prezentarea societății .........................................................................................................5
1.2 Caracterizarea activității economico financiare ................................................................6
Capitolul 2 – Investiții imateriale în societatea cunoașterii ....................................................................9
2.1 Prezentarea noțiunii societății cunoașterii.......................................................................9
2.2 Prezentarea conceptului de investiții imateriale .......................................................... 10
Capitolul 3 – Problematica definirii și evaluării imobilizărilor necorporale conform IAS 38 și
reglementărilor contabile românești .................................................................................................... 12
3.1 Definirea și recunoașterea imobilizărilor necorporale ................................................ 12
3.2 Evaluarea imobilizărilor necorporale ........................................................................... 17
3.3 Amortizarea imobilizărilor necorporale ....................................................................... 21
3.4 Scoaterea din gestiune a imobilizărilor necorporale ................................................... 21
3.5 Discrepanțe între IAS 38 și reglementările contabile românești ................................ 22
Capitolul 4 – Contabilitatea tranzacțiilor privind Imobilizările Necorporale ...................................... 23
4.1 Studiu de caz privind cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare și ciclu de
viață al imobilizărilor ........................................................................................................... 23
4.2 Studiu de caz privind concesiunile, fondul comercial și cheltuielile de cercetare ..... 30
Capitolul 5 – Raportarea informațiilor privind imobilizările necorporale ........................................... 38
5.1 Raportarea imobilizărilor necorporale ......................................................................... 38
5.2 Exemple de raportări ale imobilizărilor necorporale .................................................. 41
Bibliografie ........................................................................................................................................... 42
2
Introducere
Prezenta lucrare de licență are scopul de a ilustra principalele aspecte din punct de vedere
teoretic și practic cu privire la instrumentarea evaluării, contabilizării şi raportării financiare a
imobilizărilor necorporale, așa cum este reglementat prin intermediul standardului IAS 38 și al
OMFP 1802/2014 prin prisma analizei activității economico financiare din ultimele trei exerciții
financiare încheiate ale Societății Naționale Nuclearelectrica SA.
Primul capitol al prezentei lucrări de licență constă într-o descriere a activiății societății
prin prisma căreia am ales să exemplific conceptele referitoare la imobilizările necorporale. În
cadrul acestui capitol, pentru o mai bună înțelegere, am caracterizat activitatea Nuclearelectrica
din ultimii trei ani de activitate prin intermediul a opt indicatori relevanți cărora le-am prezentat
valorile din utlimii trei ani și variațiile absolute și relative pe care le-au înregistrat.
În cadrul celui de al doilea capitol sunt definite două concepte elementare pentru tema
aleasă, și anume societatea cunoașterii și investițiile imateriale. Noțiunea de societate a
cunoașterii a fost analizată din două ipostaze, una socială conform scrierilor lui Oscar Hoffman
și Ion Glodeanu, și una economică în conformitate cu Asociația Pentru Economia Cunoașterii.
Conceptul de investiții imateriale stă la baza noțiunii de imobilizări necorporale și a fost
prezentat după o introducere succintă a conceptului de investiții.
3
Al patrulea capitol din cadrul lucrării constă în contabilitatea tranzacțiilor privind
imobilizările necorporale, și cuprinde toate tipurile de înregistrări care se pot efectua, de la
intrarea în societeate până la prezentarea bilanțieră. Pentru a realiza acest lucru am ales să
utilizez două studii de caz distincte, inspirate din cartea scrisă de Bâtcă-Dumitru Corina
Graziella, Sahlian Daniela Nicoleta și Irimescu Alina Mihaela, intitulată "Contabilitate și
raportare financiară, Ediția a II-a, revizuită”
4
Capitolul I – Prezentarea S.N. Nuclearelectrica S.A.
• Statul Român prin Ministerul Energiei deține acțiuni în valoare de 248.736.619 lei, ceea
ce înseamnă un procent de 82,4959% din capitalul social;
• Fondul Proprietatea S.A. deține acțiuni în valoare de 21.268.355, echivalentul a 7,0539%
din capitalul social;
• Alte persoane juridice dețin acțiuni în valoare de 17.025.607, adică 5,6467% din capitalul
social al societății;
• Alte persoane fizice dețin acțiuni în valoare de 14.483.270, adică 4,8035% din capitalul
social al societății.3
1
SN Nuclearelectrica SA, Situații financiare individuale 2017, p. 7, paragraful 1
2
SN Nuclearelectrica SA, Situații financiare individuale 2017, p. 7, paragraful 3
3
SN Nuclearelectrica SA, Raport anual 2018, p. 15, secțiunea 5.1.4
5
Obiectivele pe termen lung ale S.N. Nuclearelectrica S.A. sunt următoarele:
• Menținerea capacității de producție a energiei electrice peste nivelul mediu actual din
industrie;
Cifra de
1 2.129.745.000 1.899.936.000 1.648.408.468 251.527.532 15,25% 229.809.000 12,1%
afaceri
Rezultat
2 din 536.540.000 377.994.000 159.369.000 218.625.000 137,18% 158.546.000 41,49%
exploatare
Rezultat
3 36.083.000 (18.448.000) 29.004.638 (47.452.638) (163,6%) 54.531.000 391,18%
financiar
Rata
8 rentabilității 25,19% 19,89% 9,67% - 10,22% - 6,3%
comerciale
4
ROE = Return on Equity. Rata rentabilității financiare a capitalului propriu
5
ROA = Return on total Assets. Rata de rentabilitate a activelor totale
6
Interpretarea indicatorilor economico financiari
Dintr-o singură privire asupra evoluției indicatorilor mai sus prezentați ai Societății
Naționale Nucleareletrica, putem observa cu ușurință faptul că firma este într-o ascensiune
continuă și înregistrează sume semnificative în toți cei 3 ani de comparație.
Un alt factor care a contribuit la această creștere a profitului net este reprezentat de rata
rentabilității activelor totale, redat în tabel prin indicatorul ROA și calculat drept raport dintre
profitul net al societății și totalul activelor. Acest indicator are rolul de a ne arăta cât la sută din
profitul firmei este datorat maximizării utilizării activelor pe care le deține societatea. În cazul
Nucleareletrica, ROA aproape că s-a triplat în 2017 față de 2016 și a continuat să crească și în
anul 2018, chiar dacă nu la fel de spectaculos, ceea ce înseamnă că firma și-a utilizat mult mai
bine activele pe care le deținea, lucru care se poate observa și în creșterea veniturilor din
exploatare.
Un ultim indicator folosit pentru a ilustra evoluția Nuclearelectrica în utilimii 2 ani este
rata rentabilității comerciale, calculată ca raport între rezultatul din exploatare și cifra de afaceri
în cei 2 ani de referință. Rata rentabilității comerciale demonstrează capacitatea firmei de a
obţine profit după deducerea tuturor cheltuielilor de exploatare, permiţând remunerarea
furnizorilor de capitaluri angajate, dar şi participarea firmei la bugetul de stat (prin impozitul pe
profit).
În concluzie, Societatea Națională Nuclearelectrica a înregistrat o creștere semnificativă
în anii de referință iar acest lucru a contribuit la atingerea unei cote de piață de 18,1% în anul
7
2017 și de 17,7% în anul 2018 . Interesant este faptul că, deși aproape că și-a dublat activitatea,
cota de piață nu s-a modificat semnificativ, ci a rămas aproximativ la fel ca în ultimii 5 ani.
Acest lucru ne poate duce cu gândul la faptul că această creștere din anul 2017 se datorează mai
mult unor schimbări în cadrul domeniului de activitate.
6
SN Nuclearelectrica SA, Situații financiare individuale 2017, p. 15, paragraful 8
7
SN Nuclearelectrica SA, Situații financiare individuale 2017, p. 15, paragraful 9
8
Capitolul 2 – Investiții imateriale în societatea cunoașterii
Acest tip de societate este axată pe o dezvoltarea durabilă fondată din dreptate socială,
șanse egale, protecție ecologică, dezvoltare continuă, diversitate culturală și libertate.
Așadar, putem afirma că termenul de societate a cunoașterii descrie o societate care este
caracterizată atât din punct de vedere economic cât și cultural de capacitatea și potențialul pe
care îl are pentru a crea noi tehnologii. Tocmai din această cauză, activitățile de cercetare-
dezvoltare prind din ce în ce mai mult amploare iar informația devine cea mai de preț resursî de
pe piață.
Deoarece este un termen care include mai multe domenii, am ales să prezint doar latura
economică a sociețății cunoașterii, care presupune aplicarea şi dezvoltarea de noi paradigme în
cadrul economiei digitale şi al economiei bazată pe cunoaştere.
9
De precizat este însă faptul că, desi societatea cunoașterii poate fi văzută ca o evoluție de
la societatea industrială, rolul societății cunoașterii și al economiei bazate pe cunoaștere nu este
acela de a limita rolul industriei (cum s-a întâmplat la trecerea de la societatea agrară la cea
industrial) ci doar de a o îmbunătăți (Hoffman și Glodeanu, 2005, p. 4-8).
Din punct de vedere economic, investițiile reprezintă constituirea capitalului fix, mai
exact a factorilor de producție fizici care contribuie la funcționarea firmei pe mai multe exerciții
financiare (Diaconu și Ursache, 2015).
Ivestițiile pot fi clasificate după mai multe criterii, după cum urmează:
10
• investiții materiale: vizează creșterea capacității de producție a unei firme sau
modernizarea diferitor active utilizate în procesul de producție;
• investiții imateriale: vizează cercetarea, dezvoltarea, programele informatice și pregătirea
personalului;
• investiții financiare: acțiuni și obligațiuni achiziționatede la alte firme.
Principalele diferențe dintre investițiile imateriale și investițiile materiale sunt: lipsa unei
forme fizice, o durată de viață care nu este definite, dificultatea estimării beneficiilor economice
viitoare și dificultatea de a le individualiza (Biroul Național de Statistică, 2019)
Rolul ivestițiilor imateriale este acela de a crea un set de condiții cât mai favorabile cu
putință pentru valorificarea imobilizărilor corporale care alcătuiesc patrimonial economic al
entității. Astfel, putem spune că investițiile imateriale acționează asemenea unui catalizator
pentru operațiile economico-financiare realizate cu ajutorul imobilizărilor corporale (Știicum,
2010).
Din definiția mai sus menționată reiese faptul că, pentru a putea fi definit drept
imobilizare necorporală, un activ trebuie să fie identificabil. Conform IAS 38 articolele 12 și 13,
pentru a putea fi catalogat drept identificabil, un activ trebuie să îndeplinească unul dintre
următoarele criterii
12
b) Provine din drepturi contractuale ori din alte tipuri de drepturi legale, indiferent dacă
drepturile respective sunt transferabile ori separabile de entitatea ce le deține.
Tot din definiție observăm că, o imobilizare necorporală este, în primul rând, un activ,
ceea ce înseamnă că trebuie să îndeplinească și condițiile de recunoaștere ale unui activ. În
conformitate IAS 38 articolul 8, condițiile de recunoaștere ale unui activ sunt următoarele:
13
regăsește o clauză care să specifice o valoare și o durată aferente concesiunii primite. În funcție
de durata de folosire specificată în contract se va realiza amortizarea valorii concesiunii. În
ipoteza în care, în loc de o valoare amortizabilă, în contract este specificată o chirie care trebuie
plătită periodic, entitatea care primește concesiunea va reflecta în contabilitate doar cheltuiala
reprezentată de chirie și nu o imobilizare necorporală.
Durata de amortizare pentru brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și alte active
similare va fi prevăzută de către societatea care le deține.
În cazul în care există un acord privind concesiunea unor servicii de tip public‐privat, în
conformitate cu legislațiea în vigoare, o licența sau un drept primit de către societatea care deține
calitatea de operator, va fi recunoscut drept imobilizare necorporală, dar numai în ipoteza în care
a fost stabilită o durată de utilizare şi o valoare pentru licența sau pentru drept în cauză (OMFP
1802/2014, articolul 177).
Fondul comercial
Fondul comercial poate fi definit, în conformitate cu articolul 178 din cadrul OMFP
1802/2014, drept o diferență între costul de achiziție și valoarea justă a activelor nete deținute de
către o entitate.
În conformitate IAS 38 paragraful 8, durata de viață utilă este definită drept perioada de
timp în care o imobilizare va putea fi folosită de către enitate în condiții normale de funcționare.
O întrepridere trebuie să stabilească dacă durata de viață utilă aferentă unei imobilizări
necorporale va fi finită sau nedeterminată. Se va stabili o durată de utilizare nedeterminată pentru
o imobilizare necorporală doar în cazul în care, după o analiză a factorilor relevanți, nu se poate
determina limita de timp în care imobilizarea va genera beneficii economice nete.
OMFP 1802/2014 precizează în cadrul articolului 173 faptul că durata de viață utilă
atribuibilă unei imobilizări necorporale provenită fie din drepturi contractuale fie din alte
drepturi legale trebuie să fie mai mică decât perioada drepturilor contractuale sau cea a celorlalte
drepturi legale, însă este posibil să fie mai scurtă, în funcție de durata pentru care societatea
estimează că va utiliza imobilizarea.
14
În cazul în care entitatea alege să transfere drepturi contractuale sau alte drepturi legale
pentru o perioadă limitată de timp, dar pentru care există posibilitate de reînnoire, perioadele de
reînnoire vor trebui incluse în durata de viață utilă aferentă imobilizării necorporale respective,
însă doar în ipoteza în care există reînnoirea se poate face la un cost redus iar entitatea are dovezi
semnificative în acest sens (OMFP 1802/2014, articolul 173).
Durata de viață utilă atribuibilă pentru un drept redobândit care a fost recunoscut drept o
imobilizare necorporală în urma unei fuziuni de întreprinderi va fi reprezentată de perioada
rămasă conform contractului prin care dreptul a fost înstrăinat.
Valoarea amortizabilă aferentă unei imobilizări necorporale a cărei durate de viață este
finită, va fi alocată sistematic pe parcursul întregii sale durate de viață utile. Valoarea
amortizabilă poate fi calculată drept costul imobilizării necorporale din care se va scădea
valoarea sa reziduală (IAS 38, paragraf 97).
15
utilă revizuită a imobilizării necorporale diferă de durata estimată anterior, perioada de
amortizare va fi și ea modificată corespunzător (IAS 38, articolul 104).
Durata de viață utilă pentru o imobilizare necorporală care nu este supusă amortizării va
fi revizuită la finalul fiecărei luni pentru a determina dacă actualele circumstanțe permit
utilizarea unei durate de viață nedeterminate. În caz contrar, schimbarea perioadei de viață utile
din nedeterminată în finită se va realiza în conformitate cu IAS 8 Accounting Policies, Changes
in Acccounting Estimates and Errors (IAS 38, paragraf 109)
În cazul contractelor de clienți care au fost transferate între societăți, cu titlu oneros,
prețul plătit va fi recunoscut drept "Alte imobilizări necorporale", însă numai în ipoteza în care
există siguranța faptului că respectivii clienți vor continua relațiile cu societatea. Pentru ca un
activ să poată fi recunoscut la costul de achiziție, contractele care atestă achiziția trebuie să fie
indentificabile, iar societatea trebuie să fie capabilă de a controla relațiile pe care le are cu
clienții pentru a putea controla beneficiile economice viitoare posibile. Activul imobilizat
rezultat în urma acestei operațiuni, va fi recunoscut la valoarea costului de achiziție al
contractelor și va fi amortizat pe întreaga durată a contractului (OMFP 1802/2014, articolul 186).
16
3.2 Evaluarea imobilizărilor necorporale
În conformitate cu „International Accounting Standards 38 – Intangible Assets”,
evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale se face în primă fază la prețul de achiziție sau la
cel de producție
Achiziția separată
Conform articolului 25 din cadrul IAS 38, prețul plătit de o enitate în scopul obținerii
separate a unei imobilizări necorporale arată întotdeauna probabilitatea ca beneficiile economice
generate de imobilizarea respectivă să revină entității.
a) Costul de achiziție al imobilizării, care va include atât taxele vamale de import cât și
taxele de achiziție nerambursabile, după ce vor fi scăzute reducerile și rabaturile
comerciale;
b) Orice cost necesar pregătirii activului pentru utilizare care îi poate fi atribuit în mod
direct.
Etapa de cercetare
Conform OMFP 1802/2014, articolul 165, în cazul în care din cercetare (ori din etapa de
cercetare a unui proiect intern) intern va rezulta o imobilizare necorporală, aceasta nu va trebui
să fie recunoscută în contabilitate. În schimb, în cazul costurilor de cercetare (sau aferente etape
de cercetare atribuibile unui proiect intern), acestea vor trebui recunoscute ca o cheltuială în
momentul în care sunt realizate. Acest tratament se datorează faptului că pe durata etapei de
cercetare nu se poate demonstra existența unei imobilizări necorporale sau posibilitatea ca
aceasta să genereze benefiii economice în viitor.
18
Etapa de dezvoltare
• fezabilitatea tehnică necesară pentru a crea imobilizarea necorporală astfel încât să poată
fi vândută sau folosită;
• intenția de a finaliza sau a vinde imobilizarea necorporală;
• capacitatea de a utiliza sau a vinde imobilizarea necorporală;
• modalitate prin care imobilizarea necorporală în cauză va fi capabilă să genereze
beneficii economice viitoare;
• disponibilitatea de resurse tehnice, financiare sau de altă natură, necesare pentru a putea
finaliza dezvoltarea imobilizării necorporale, pentru a o putea utiliza în conformitate cu
cerințele managementului sau pentru a o putea vinde;
• posibilitatea de a evalua într-un mod fiabil costurile care vor fi atribuite imobilizării
necorporale pe parcursul dezvoltării sale.
Deoarece etapa de dezvoltare este mai avansată decât etapa de cercetare, este posibil ca o
entitate să descopere o imobilizare necorporală pentru care să poată demonstra că va genera
beneficii economice în viitor. Acest lucru înseamnă că entitatea va putea recunoaște în
contabilitate imobilizarea necorporală rezultată din etapa de dezvoltare.
Acest tip de cost este alcătuit din totalitatea costurilor care pot fi atribuit direct
imobilizării și sunt necesare în vederea producere și aducerii activului în starea de funcționare
dorită de către conducerea entității (OMFP 1802/2014, articolul 170).
În cazul în care din reevaluarea unei imobilizări necorporale rezultă un plus din
reevaluare, acest surplus va fi recunoscut drept un venit și capitalizat în contul de rezerve din
reevaluare. În ciuda acestui fapt, surplusul va fi de asemenea recunoscut și în cadrul contului de
profit și pierdere drept un venit sub pretextul că va anula o pierdere din reevaluare a imobilizării
recunoscută anterior (IAS 38, paragraful 85).
Dacă din reevaluare unei imobilizări necorporale rezultă o pierdere de valoare, scăderea
va fi recunoscută drept o cheltuială în contul de profit și pierdere. Cu toate acestea, pierderea va
fi și capitalizată pentru a diminua rezerva din reevaluare a imobilizării recunoscută anterior (IAS
38, paragraful 86).
20
3.3 Amortizarea imobilizărilor necorporale
În conformitate cu OMFP 1802/2014 articolul 238, cheltuielile aferente etapei de
dezvoltare pot fi amortizate pe parcursul duratei de utilizare sau pe parcursul perioadei
contractuale, dar perioada de amortizare nu poate fi mai mare de 10 ani.
Când o imobilizare necorporală este scoasă din gestiune, se vor evidenția diferit în
contabilitate veniturile din vânzarea imobilizării, valoarea rămasă de amortizat și orice alte
cheltuieli care sunt legate de cedarea activului.
21
veniturile pe care le va genera imobliziarea necorporală prin ieșirea sa din gestiune şi valoarea
rămasă de amortizat, inclusiv cheltuielile generate de cedarea imobilizării. Eventualele câștiguri
sau pierderi vor fi prezentate în cadrul contului de profit și pierdere la valoarea lor netă.
O altă diferență observată este aceea că IAS 38 definește în cadrul articolelor 107 – 110 o
categorie specială de imobilizări necorporale a căror durată de viață nu poate fi determinată.
Imobilizările necorporale care intră în această clasă specială nu se amortizează, dar li se va
efectua un test de depreciere la finalul fiecărui an pentru a le determina valoarea exactă. În cadrul
OMFP 1802/2014, această categorie de imobilizări necorporale nu este definită.
Conform IAS 38 articolul 110, diferențele din depreciere se determina prin confruntarea
valorii nete contabile cu cea recuperabilă la nivel de activ ori al unității generatoare de numerar.
OMFP 1802/2014 precizează faptul ca deprecierile se determină prin comparație între valoarea
contabilă și cea de inventar, la nivel de activ.
22
Capitolul 4 – Contabilitatea tranzacțiilor privind Imobilizările Necorporale
4.1 Studiu de caz privind cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare și ciclu de
viață al imobilizărilor
O societate pe acțiuni Beta se constituie din punct de vedere legal pe data de 03.04.N,
dată la care își recunoaște în contabilitate cheltuielile de constituire. Pentru constituire, societatea
a realizat următoarele cheltuieli: taxe achitate la registrul comerțului în valoare de 2.000 de lei,
onorariul avocatului în valoare de 3.000 de lei și cheltuieli cu emisiunea și vânzarea de acțiuni
2.800 în valoare de 2.800 de lei. Potrivit politicii contabile a societății și reglementărilor
naționale, cheltuielile de constituire vor fi capitalizate și se vor amortiza pe o perioadă de 5 ani.
La 31.12.N, capitalul propriu al societății Beta este alcătuit din: capital social în valoare de 1.000
de lei, profit net al exercițiului N 10.000 lei. Conform prevederilor legale, din profitul net se
constituie o rezervă legaă în valoare de 298 de lei.
23
d) La finalul exercițiului financiar N, se constată faptul că programul informatic achiziționat
la punctul a) are o valoare de inventar de 14.666 lei
24
Înregistrarea amortizării cheltuililor de constituire pentru perioada 01.05.N – 31.12.N
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind cheltuielilor de
amortizarea constituire
imobilizărilor
Din valoare profitului net aferent exercițiului N, în valoare de 10.000 de lei, se pot
distribui dividende în valoare de 2.942 lei, calculate astfel:
10.000 lei (profit net al exercițiului) – 298 lei (rezervă legală) – 6.760 lei (valoarea ramasă de
amortizat a cheltuielilor de constituire)
Anul N
Cost de achiziție = 17.000 lei + 1.800 lei + 1.200 lei = 20.000 lei
25
Înregistrarea amortizării programului informatic și a licenței pentru perioada 01.07.N –
31.12.N
Valoarea amortizării programului informatic = 20.000 lei / 3 ani * 6 luni / 12 luni = 3.334 lei
Valoarea amortizării licenței = 6.000 lei / 3 ani * 6 luni / 12 luni = 1.000 lei
26
Înregistrarea cheltuielilor aferente etapei de dezvoltare
Valoarea de inventar a programului informatic este de 14.666 lei, și este mai mică în
comparație cu valoarea sa contabilă de 16.666 lei, ceea ce înseamnă că există o depreciere a
activului și va trebui înregistrată o ajutare pentru depreciere în valoare de 2.000 de lei.
27
La finalul exercițiului financiar N, valoarea imobilizărilor necorporale prezentate în
cadrul bilanțului contabil va fi conform informațiilor de mai jos:
În cadrul contului de profit sau pierdere al societății Beta vor fi prezentate informații
referitoare la imobilizările necorporale după cum urmează:
• Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor: 1.040 lei + 4.334 lei = 5.374
lei => cont contabil 6811
• Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor: 2.000 lei =>
cont contabil 6813
Așadar, la finalul exercițiului N, extrasul din contul de profit sau pierdere se prezintă astfel:
Anul N+1
28
Înregistrare amortizării pentru programul informatic aferente perioadei 01.02.N+1 – 31.12.N+1
Recepția aplicației software la costul de producție total de 38.000 lei + 42.000 lei =
80.000 lei
29
Înregistrarea amortizării cheltuielilor de constituire
Valoarea amortizării pentru anul N + 1 = 14.666 lei / 30 luni * 12 luni = 5.866 lei
31
a) Înregistrare primire concesiune
32
Plata redevenței lunare
b) Întrucât este posibilă separarea activelor enunțate, în contabilitate se vor recunoaște doar 3
active, unul corporal format din latpop și sistemul de operare (deoarece nu poate funcționa fără)
și două necorporale reprezentate de softul de contabilitate și, repesctiv, licența pentru softul
respectiv. Deoarece cheltuielile de transport se includ în valoarea activului, ele vor fi repartizate
proporțional cu valoarea fiecărui activ recunoscut, după cum urmează N (Bâtcă-Dumitru, Sahlian
și Irimescu, 2018, p. 68 – 82).
• Valoarea facturii = 16.000 lei (laptop) – 1.600 lei (reducerea comercială primită) + 2.000
lei (sistemul de operare) + 20.000 (soft de contabilitate) + 8.000 lei (licența) = 44.400 lei
• Cota repartizată laptopului: 1.600 lei * 16.400 lei / 44.000 lei = 590 lei.
Cei 16.400 de lei sunt calculați astfel: 16.000 lei (valoare laptop) – 1.600 lei (reducere
comercială) + 2.000 lei (valoare licență)
• Cota repartizată softului de contabilitate: 1.600 de lei * 20.000 lei / 44.000 lei = 720 lei
• Cota repartizată licenței: 1.600 lei * 8.000 lei / 44.000 lei = 290 lei
33
Costul de achiziție aferent licenței se va determina astfel:
Concesiuni, brevete,
licențe, mărci comerciale,
drepturi și active similare
4426 8.930 lei
TVA deductibilă
Valoarea amortizării laptopului: 16.990 lei / 5 ani * 8 luni / 12 luni = 2.266 lei
Valoare amortizării softului de contabilitate: 21.720 lei / 5 ani * 8 luni / 12 luni = 4.826 lei
Valoarea amortizării licenței: 8.290 lei / 5 ani * 8 luni / 12 luni = 2.764 lei
34
6811 = % 9.856 lei
Cheltuieli de 2814 2.266 lei
exploatare privind Amortizarea altor
amortizare imobilizări corporale
imobilizărilor
2808 4.826 lei
Amortizarea altor
imobilizări
necorporale
2805 2.764 lei
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licențelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor și activelor
similare
35
Înregistrare fond comercial pozitiv
36
Înregistrarea amortizării aferente instalațiilor de forare pe tot parcursul anului N
Evaluarea pentru activele de explorare și exploatare cuprinde următoarele cheltuieli: 400.000 lei
(valoarea dreptului de explorare) + 11.600 (valoarea studiilor geologice) = 411.600 lei
Celtuielile cu studiile topografice în valoare de 20.000 lei nu vor fi incluse în costul imobilizării
necorporale.
37
Înregistrarea amortizării dreptului de explorare pe perioada 01.09.N – 31.12.N
Aceasta evaluare a poziției financiare este realizată prin întocmirea unui bilanț cu
următoarele elemente:
• active: resurse deținute de către entități, fiind rezultatul unor acțiuni trecute, care vor
genera beneficia economice viitoare și a căror valoare se poate determina într-un mod
credibil;
• datorii: obligații ale entității care provin din evenimente trecute și prin achitarea cărora se
așteaptă o ieșire de resurse din companie care va genera beneficii economice;
38
• capitaluri proprii: interesul rezidual al acționarilor în activele unei firme după ce au fost
achitate toate datoriile existente (Georgescu, 2017, p. 1);
❖ duratele de viață utilă care au fost stabilite (determinate sau nedeterminate. Pentru
imobilizările care au o durată de viață determinată se va preciza durata atribuită și metoda de
amortizare utilizată;
❖ Valoarea contabilă brută împreună cu amortizările cumulate atât la începutul cât și la sfârșitul
exercițiului financiar;
❖ Reconciliere a valorii contabile atât la începutul cât și la sfârșitul exercițiului financiar
cuprinzând:
• Intrările de imobilizări necorporale, prezentându-le în mod distinct pe cele obținute prin
modalități interne, care sunt rezultatul unei fuziuni de întreprinderi și pe cele obțnute în
mod separat;
• Imobilizările deținute cu scopul de a fi vândute;
• Plusurile sau minusurile de valoare ale imobilizărilor necorporale survenite în urma
proceselor de reevaluare;
• Pierderile survenite din cauza deprecierii imobilizărilor care au fost recunoscute sau
reluate în cadrul contului de profit și pierdere;
• Amortizările recunoscute în decursul exercițiului financiar;
• Orice alte modificări aferente valorii contabile apărute pe parcursul perioadei.
39
Evaluarea imobilizărilor necorporale se realizează la valoarea de inventar, determinată fie
de o comisie de inventarieri, fie de evaluatori specializați (se includ aici și imobilizările în curs
de execuție).
• existența indicilor care să ateste uzura fizică sau morală pentru imobilizările necorporale
deținute;
• existența unor indici proveniți din raportări interne care să ateste faptul că beneiciile
economice generate de o imobilizare necorporală vor fi mai mici decât cele așteptate;
• evenimente semnificative cu impact nefavorabil asupra entității care s-au produs pe
parcursul perioadei sau urmează a se produce, cu impact asupra modului în care o
imobilizare este sau va fi utilizată. Aceste evenimente pot apărea în cazul în care
imobilizarea nu mai este productivă sau imobilizarea va fi scoasă din gestiune mai repede
decât a fost anticipat inițial.
În conformitate cu paragraful 124 din cadrul IAS 38, în situația în care societatea include
în situațiile sale financiare imobilizări necorporale la valori reevaluate, are obligația de a preciza
următoarele informații suplimentare:
8
(SN Nuclearelectrica SA 2019)
41
Bibliografie
1. Asociația Pentru Economia Cunoașterii. 2019. "Economia cunoașterii." Cunoastere. Accessed
June 17, 2019. https://www.cunoastere.org/about/economia-cunoasterii/.
2. Bâtcă-Dumitru, Corina Graziella, Daniela Nicoleta Sahlian, and Alina Mihaela Irimescu. 2018.
"Contabilitate și raportare financiară, Ediția a II-a, revizuită." 68 - 82. București: CECCAR.
4. Bursa de Valori. 2019. Financial Instruments Details. Accessed Martie 08, 2019.
http://www.bvb.ro/FinancialInstruments/Details/FinancialInstrumentsDetails.aspx?s=SNN.
5. CECCAR. n.d. "Analiza diferenţelor dintre politicile contabile prevăzute de OMFP 3055/2009 şi
cele solicitate de IFRS şi identificarea surselor posibile de retratări în procesul de trecere la
IFRS." ceccar. Accessed June 17, 2019. http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049.
6. Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. 2017. "Standardele IFRS,
partea A." 1205 - 1239. București: CECCAR.
7. Diaconu, Aurelian, and Alexandru Ursache. 2015. "Aspecte specifice în definirea conceptului de
investiții." Revista de statistică. Octombrie. Accessed Iunie 27, 2019.
http://www.revistadestatistica.ro/supliment/wp-
content/uploads/2015/10/RRSS_10_2015_A04RO.pdf.
8. Georgescu, Floarea. 2017. "Sisteme si raportari financiare." Universitatea Spiru Haret. Accessed
June 18, 2019. https://se-b.spiruharet.ro/images/secretariat/2017-
2018/programe_licenta/cig/sinteze/an_3_sem_2/sinteza_sisteme_si_raportari_financiare.pdf.
10. Hoffman, Oscar, and Ion Glodeanu. 2005. "Societatea/Economia Bazată pe cunoaștere."
Revistadesociologie. Iunie 5. Accessed Iunie 24, 2019. http://www.revistadesociologie.ro/pdf-
uri/nr.5-6-2005/OSCAR%20HOFFMAN,%20ION%20GLODEANU-1.pdf.
12. Lupu, Cătălin. 2016. "Principalele diferente intre IAS si OMFP 1802." Scribd. October 19.
Accessed June 17, 2019. https://www.scribd.com/document/328194795/Principalele-Diferente-
Intre-IAS-Si-OMFP-1802.
13. Ministerul Finanțelor Publice. 2014. "OMFP_1802_2014." ANAF. Decembrie 30. Accessed Aprilie
26, 2019. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf.
9
(SN Nuclearelectrica SA 2018)
42
14. Rasfoiesc. 2019. "Definirea investitiilor si criterii de clasificare ale acestora." Rasfoiesc. Accessed
June 18, 2019. http://www.rasfoiesc.com/business/afaceri/Definirea-investitiilor-si-cri66.php.
15. SN Nuclearelectrica SA. 2019. "Nuclearelectrica." BVB. April 24. Accessed May 30, 2019.
http://www.bvb.ro/FinancialInstruments/Details/FinancialInstrumentsDetails.aspx?s=SNN.
17. —. 2017. "Raport Anual CA 2016." Nuclearelectrica. Februarie 28. Accessed Martie 16, 2019.
http://www.nuclearelectrica.ro/wp-content/uploads/2017/02/Raport-Anual-CA-2016-Final.pdf.
19. Sobolevschi, Iulia David. 2015. Analiza cheltuielilor, veniturilor și rentabilității. București: Editura
Universitară.
20. Știbli, Florin. 2015. "Intelligence în Societatea cunoașterii." Intelligence. Martie 4. Accessed June
17, 2019. https://intelligence.sri.ro/intelligence-societatea-cunoasterii/.
21. Stiicum. 2010. "Economia organizațiilor în era cunoașterii." Stiicum. Accessed Iunie 25, 2019.
http://www.stiucum.com/management/management-comparat/Economia-organizatiilor-in-
era23516.php.
43