CONTABILITATE FINANCIARĂ - ANUL I, MARKETING, SEMINAR NR.

10

Rezolvarea temei acasa

Registru jurnal nr. 1 - SC ALFA SRL

1a.
418 ” Clienți - facturi de intocmit” = % 35.700
7015 ”Venituri din vânzarea 30.000
produselor finite”
4428 ”TVA neexigibilă” 5.700
Înregistrat vânzarea produselor finite către SC BETA SRL, conform
avizului de insoțire.
1b.
711 ” Venituri aferente costurilor = 345 ”Produse finite” 24.000 24.000
stocurilor de produse”
Înregistrat descărcarea gestiunii de produsele finite vandute.

Cazul a) Valoarea facturii este egală cu valoarea înscrisă în avizul de însotire a mărfii
2.
4111 ” Clienți” = 418 ” Clienți - facturi de 35.700 35.700
intocmit”

4428 ”TVA neexigibilă” = 4427 ”TVA colectată” 5.700 5.700

Înregistrat emiterea facturii, cu aceeasi valoare ca avizul de insotire.
3.
5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111 ” Clienți” 35.700 35.700
Înregistat încasarea creanței de la clientul BETA SRL, conform extrasului
de cont.

Cazul b) Valoarea facturii este mai mică decât valoarea înscrisă în avizul de însotire a mărfii

Metoda 1 - se transferă din 418 in 4111 (respectiv din 4428 in 4427) suma cea mai mica dintre suma inscrisa pe
aviz si cea inscrisă pe factura, iar diferenta se stornează
2a.
4111 ” Clienți” = 418 ” Clienți - facturi de 33.915 33.915
intocmit”

4428 ”TVA neexigibilă” = 4427 ”TVA colectată” 5.415 5.415

Înregistrat emiterea facturii, respectiv transferul din 418 in 4111 a sumei
celei mai mici dintre suma inscrisa pe aviz si cea inscrisă pe factura
2b.
418 ” Clienți - facturi de intocmit” = % 1.785
7015 ”Venituri din vânzarea 1.500
produselor finite”
4428 ”TVA neexigibilă” 285
Înregistrat stornarea diferenței in plus între valoarea avizului si valoarea
facturii, conform notei contabile.

Metoda 2 - se stornează întreaga valoare a avizului si se înregistrează factura emisă

2a.
418 ” Clienți - facturi de intocmit” = % 35.700
7015 ”Venituri din vânzarea 30.000
produselor finite”
4428 ”TVA neexigibilă” 5.700
Înregistrat stornarea avizului de insoțire emis, conform notei contabile.
 2b.
4111 ” Clienți” = % 33.915
7015 ”Venituri din vânzarea 28.500
produselor finite”
4427 ”TVA colectată” 5.415
Înregistrat factura emisă.
3.
5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111 ” Clienți” 33.915 33.915
Înregistat încasarea creanței de la clientul BETA SRL, conform extrasului
de cont.

Cazul c) Valoarea facturii este mai mare decât valoarea înscrisă în avizul de însotire a mărfii

Metoda 1 - se transferă din 418 in 4111 (respectiv din 4428 in 4427) suma cea mai mica dintre suma inscrisa pe
aviz si cea inscrisă pe factura, iar diferenta se inregistreză ca o vânzare pe bază de factură
2a.
4111 ” Clienți” = 418 ” Clienți - facturi de 35.700 35.700
intocmit”

4428 ”TVA neexigibilă” = 4427 ”TVA colectată” 5.700 5.700

Înregistrat emiterea facturii, respectiv transferul din 418 in 4111 a sumei
celei mai mici dintre suma inscrisa pe aviz si cea inscrisă pe factura
2b.
4111 ” Clienți” = % 1.785
7015 ”Venituri din vânzarea 1.500
produselor finite”
4427 ”TVA colectată” 285
Înregistrat diferenta în plus dintre valoarea facturii și valoarea avizului ca o
vânzare pe bază de factură .

Metoda 2 - se stornează întreaga valoare a avizului si se înregistrează factura emisă

2a.
418 ” Clienți - facturi de intocmit” = % 35.700
7015 ”Venituri din vânzarea 30.000
produselor finite”
4428 ”TVA neexigibilă” 5.700
Înregistrat stornarea avizului de insoțire emis, conform notei contabile.
2b.
4111 ” Clienți” = % 37.485
7015 ”Venituri din vânzarea 31.500
produselor finite”
4427 ”TVA colectată” 5.985
Înregistrat factura emisă.
3.
5121 ”Conturi la bănci în lei” = 4111 ” Clienți” 37.485 37.485
Înregistat încasarea creanței de la clientul BETA SRL, conform extrasului
de cont.

Registru jurnal nr. 2 - SC BETA SRL

1.
% = 408 ”Furnizori - facturi 35.700
301 „Materii prime” nesosite” 30.000
4428 ”TVA neexigibilă” 5.700
Înregistrat achiziția materiilor prime de la ALFA SRL, conform avizului de
însoțire a mărfii.
 Cazul a) Valoarea facturii este egală cu valoarea înscrisă în avizul de însotire a mărfii
2.
408 ”Furnizori - facturi nesosite” = 401 ”Furnizori” 35.700 35.700

4426 ”TVA deductibilă” = 4428 ”TVA neexigibilă” 5.700 5.700

Înregistrat primirea facturii, cu aceeasi valoare ca avizul de insotire.
3.
401 ”Furnizori” = 5121 ”Conturi la bănci în lei” 35.700 35.700
Înregistat plata datoriei catre ALFA SRL, conform extrasului de cont.

Cazul b) Valoarea facturii este mai mică decât valoarea înscrisă în avizul de însotire a mărfii

Metoda 1 - se transferă din 408 in 401 (respectiv din 4428 in 4426) suma cea mai mica dintre suma inscrisa pe
aviz si cea inscrisă pe factura, iar diferenta se stornează
2a.
408 ”Furnizori - facturi nesosite” = 401 ”Furnizori” 33.915 33.915

4426 ”TVA deductibilă” = 4428 ”TVA neexigibilă”

5.415 5.415
Înregistrat primirea facturii, respectiv transferul din 418 in 4111 a sumei
celei mai mici dintre suma inscrisa pe aviz si cea inscrisă pe factura
2b.
% = 408 ”Furnizori - facturi 1.785
301 „Materii prime” nesosite” 1.500
4428 ”TVA neexigibilă” 285
Înregistrat stornarea diferenței in plus între valoarea avizului si valoarea
facturii, conform notei contabile.

Metoda 2 - se stornează întreaga valoare a avizului si se înregistrează factura primită

2a.
% = 408 ”Furnizori - facturi 35.700
301 „Materii prime” nesosite” 30.000
4428 ”TVA neexigibilă” 5.700
Înregistrat stornarea avizului de insoțire primit, conform notei contabile.
2b.
% = 401 ”Furnizori” 33.915
301 „Materii prime” 28.500
4426 ”TVA deductibilă” 5.415
Înregistrat factura primită.
3.
401 ”Furnizori” = 5121 ”Conturi la bănci în lei” 33.915 33.915
Înregistat plata datoriei catre ALFA SRL, conform extrasului de cont.

Cazul c) Valoarea facturii este mai mare decât valoarea înscrisă în avizul de însotire a mărfii

Metoda 1 - se transferă din 408 in 401 (respectiv din 4428 in 4426) suma cea mai mica dintre suma inscrisa pe
aviz si cea inscrisă pe factura, iar diferenta se inregistreză ca o cumparare pe bază de factură
2a.
408 ”Furnizori - facturi nesosite” = 401 ”Furnizori” 35.700 35.700

4426 ”TVA deductibilă” = 4428 ”TVA neexigibilă”

5.700 5.700
Înregistrat primirea facturii, respectiv transferul din 418 in 4111 a sumei
celei mai mici dintre suma inscrisa pe aviz si cea inscrisă pe factura
2b.
% = 401 ”Furnizori” 1.785
301 „Materii prime” 1.500
4426 ”TVAdeductibilă” 285
Înregistrat diferenta în plus dintre valoarea facturii și valoarea avizului ca o
cumparare pe bază de factură.

Metoda 2 - se stornează întreaga valoare a avizului si se înregistrează factura primită

2a.
% = 408 ”Furnizori - facturi 35.700
301 „Materii prime” nesosite” 30.000
4428 ”TVA neexigibilă” 5.700
Înregistrat stornarea avizului de insoțire primit, conform notei contabile.
2b.
% = 401 ”Furnizori” 37.485
301 „Materii prime” 31.500
4426 ”TVA deductibilă” 5.985
Înregistrat factura primită.
3.
401 ”Furnizori” = 5121 ”Conturi la bănci în lei” 37.485 37.485
Înregistat plata datoriei catre ALFA SRL, conform extrasului de cont.

Atentie! În contabilitatea vânzatorului, după emiterea facturii, conturile 418 ” Clienți - facturi de intocmit” si
4428 ”TVA neexigibilă” trebuie sa se soldeze. În mod similar, in contabilitatea cumparatorului, după
înregistrarea facturiim primite, conturile 408 ”Furnizori - facturi nesosite” și 4428 ”TVA neexigibilă” trebuie sa
se soldeze.

Aplicații - contabilitatea ambalajelor care circulă pe principiul restituirii

Întrebări recapitulative:
1. În ce cont se înregistrează în contabilitatea proprietarului, ambalajele care circulă pe principiul restituirii?

In categoria ambalajelor care circulă pe principiul restituirii sunt incluse ambalajele refolosibile
(navete, paleți, sticle, etc), achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care pot fi
păstrate de terți în mod temporar, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte. În
contabilitatea vânzatorului acestea sunt înregistrate în contul 381 ”Ambalaje”.
Ambalajele pot circula între furnizorii de marfă și clienți sub două forme: prin schimb, fără
facturare, sau prin facturare.
Ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb nu sunt facturate și nu se
supun taxei pe valoarea adăugată, clientul fiind obligat să le restituie. Documentul justificativ pe baza
căruia circulă acestea este avizul de însoțire a mărfii.
Așadar, valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin schimb, fără
facturare nu se include în baza de impozitare a TVA, chiar dacă beneficiarii nu dețin cantitățile de
ambalaje necesare efectuării schimbului și achită o garanție bănească în schimbul ambalajelor primite.
Persoanele care au primit ambalaje în schimbul unei garanții bănești au obligația să comunice periodic
furnizorului de ambalaje, dar nu mai târziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale,
cantitățile de ambalaje scoase din evidență ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de
aceeași natură. Furnizorii de ambalaje sunt obligați să factureze cu TVA cantitățile de ambalaje
deteriorate sau distruse în timp ce se aflau la client. Din acest motiv, de obicei, garanția bănească
reținută de furnizor în schimbul ambalajelor trimise clientului este prețul de vânzare inclusiv TVA al
acestor ambalaje. Valoarea garanției se înregistrează în contul 419 ”Clienți creditori” în contabilitatea
furnizorului, respectiv în contul 409 ”Furnizori debitori” în contabilitatea clientului.
Pentru ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți prin facturare, se înregistrează
o vânzare ( creanță, venit din vânzare, TVA colectată si descărcarea gestiunii) de catre furnizor și o
cumparare (ambalaje, TVA deductibilă, datorie) de către client.
 Aplicaţia 1. SC Pâinea SRL, este o societate comercială plătitoare de TVA care are ca obiect de activitate
producere și comercializarea de pâine și produse de panificație. La începutul lunii aprilie, societatea cumpără
500 navete de plastic care vor servi pentru transportul pâinii la clienți, la un preț de 30 lei/buc, TVA 19%,
conform facturii. Pe 10 martie, SC Pâinea SRL livrează pâine către SC Magazin SRL ambalată în 50 navete care
circulă pe principiul restituirii (din cele cumpărate anterior). Prețul de vânzare al pâinii a fost de 5.200 lei, TVA
9% inclus, conform facturii. Costul de producție al pâinii vândute a fost de 3.500 lei. Valoarea garanției pe care
SC Pâinea SRL o percepe de la clientul său pentru navete este de 42 lei/buc (valoarea garanției este prețul de
vânzare inclusiv TVA 19% al navetelor). Pentru Magazin SRL pâinea este marfă. Din totalul celor 50 de
navete, Magazin SRL restituie doar 38, deoarece 2 bucati s-au deteriorat și 10 bucați dorește să le rețină pentru
nevoi proprii (pentru a-și ambala propriile mărfuri). Magazin SRL îl anunță pe furnizor despre această situație,
iar acesta din urmă le facturează, la valoarea de garanție.
Să se efectueze înregistrările, atât la furnizor, cât şi la client.

Registru jurnal nr. 1 - SC Pâinea SRL

1.
% = 401 ”Furnizori” 17.850
381 „Ambalaje” 15.000
4426 ”TVA deductibilă” 2.850
Înregistrat achiziția de ambalaje, conform facturii.
2a.
4111 ” Clienți” = % 7.300
7015 ”Venituri din vânzarea 4.771
produselor finite”
4427 ”TVA colectată” 429
419 ”Clienți creditori” 2.100
Înregistrat vânzarea produselor finite către SC Magazin SRL, conform
facturii, împreună cu ambalajele corespunzătoare.

Pretul de vanzare inclusiv TVA = 5.200 lei

Valoarea TVA = 5.200 * 9/109 = 429 lei
Valoarea venitului din vânzare = 5.200 - 429 = 4.771 lei
Valoarea garanției reținute pentru ambalaje = 50 navete * 42 lei = 2.100 lei
2b.
711 ” Venituri aferente costurilor = 345 ”Produse finite” 3.500 3.500
stocurilor de produse”
Înregistrat descărcarea gestiunii de produsele finite vandute.
2c.
358 ” Ambalaje aflate la terți” = 381 ”Ambalaje” 1.500 1.500
Înregistrat expedierea ambalajelor la terți, conform avizului de însoțire.

Valoarea ambalajelor trimise la terți = 50 navete * 30 lei/buc = 1.500 lei

3a.
381 ”Ambalaje” = 358 ” Ambalaje aflate la terți” 1.140 1.140
Înregistat restituirea ambalajelor de la clientul Magazin SRL, conform
avizului de însoțire.

Valoarea ambalajelor restituite = 38 navete * 30 lei = 1.140 lei

3b.
419 ”Clienți creditori” = 4111 ” Clienți” 1.596 1.596
Înregistat diminuarea garanției reținute cu valoarea de garanție a
ambalajelor restituite de clientul Magazin SRL, conform avizului de
însoțire.

Valoarea de garanție a ambalajelor restituite = 38 navete * 42 lei = 1.596 lei

 4a.
419 ”Clienți creditori” = % 504
708 ”Venituri din activități 424
diverse”
4427 ”TVA colectată” 80
Înregistrat vânzarea ambalajelor nerestituite de către SC Magazin SRL,
conform facturii.

Prețul de vânzare inclusiv TVA (garanția reținută) = 12 navete * 42 lei =

504 lei
Valoarea TVA = 504 * 19/119 = 80 lei
Valoarea venitului din vânzare = 504 - 80 = 424 lei
4b.
608 ” Cheltuieli privind = 358 ” Ambalaje aflate la terți” 360 360
ambalajele”
Înregistrat scoaterea din gestiune a ambalajelor facturate.

Valoarea ambalajelor deteriorate = 12 navete * 30 lei/buc = 360 lei.

Registru jurnal nr. 2 - SC Magazin SRL

1.
% = 401 ”Furnizori” 7.300
371 „Mărfuri” 4.771
4426 ”TVA deductibilă” 429
409 ”Furnizori debitori” 2.100
Înregistrat achiziția de mărfuri, conform facturii, împreună cu ambalajele
corespunzătoare.
2.
8033 „Valori materiale primite in 2.100
pastrare sau custodie”
Înregistat primirea ambalajelor care circulă în regim de restituire de la
Painea SRL, conform avizului de însoțire.

Valoarea ambalajelor primite = 50 navete * 42 lei = 2.100 lei

3a.
401 ”Furnizori” = 409 ”Furnizori debitori” 1.596 1.596
Înregistat diminuarea garanției plătite cu valoarea de garanție a ambalajelor
restituite către Pâinea SRL, conform avizului de însoțire.

Valoarea de garanție a ambalajelor restituite = 38 navete * 42 lei = 1.596 lei

3b.
8033 „Valori materiale primite 1.596
in pastrare sau custodie”
Înregistat restituirea ambalajelor care circulă în regim de restituire către
Painea SRL, conform avizului de însoțire.

Valoarea ambalajelor restituite = 38 navete * 42 lei = 1.596 lei

4a.
% = 409 ”Furnizori debitori” 504
381 „Ambalaje” 353
608 ” Cheltuieli privind 71
ambalajele” 80
4426 ” TVA deductibilă”
Înregistrat factura pentru ambalajele nerestituite.

Prețul de vânzare inclusiv TVA (garanția reținută) = 12 navete * 42 lei =

504 lei
Valoarea TVA = 504 * 19/119 = 80 lei
Valoarea navetelor distruse = (504 - 80)/12*2 = 424/12*2 = 71 lei
Valoarea navetelor utilizate pentru nevoi proprii = (504 - 80)/12*10 =
424/12*10 = 353 lei
4b.
8033 „Valori materiale primite 504
in pastrare sau custodie”
Înregistat valoarea ambalajelor care circulă în regim de restituire nerestituite
către Painea SRL în creditul contului în afara bilanțului 8033, conform notei
contabile.

Valoarea ambalajelor nerestituite = 12 navete * 42 lei = 1.596 lei

Aplicații - contabilitatea creanțelor și datoriilor în valută

Conform Legii contabilității, entitățile economice din România țin contabilitatea în limba română și în monedă
națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât şi în valută.
O tranzacție în valută trebuie înregistrată inițial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Națională a
României, de la data efectuării operațiunii. Prin urmare, în cazul vânzărilor, respectiv achizițiilor în valută, creanța
față de client, respectiv datoria față de furnizor se înregistrează la cursul valutar comunicat de BNR pentru data la
care este întocmită factura.
Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării (încasării, respectiv plății) creanțelor şi datoriilor în valută la
cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate
în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar.

La finele fiecărei luni, creanțele şi datoriile în valută se evaluează la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de
Banca Națională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferențele de curs înregistrate se recunosc în
contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

Temă acasa:
1. Pe data de 10 februarie, ABC vinde către XYZ mărfuri cu un preț de vânzare de 40.000 €,conform facturii.
Costul de achiziție al mărfurilor vândute a fost de 159.000 lei. Pentru XYZ bunurile cumpărate sunt materii
prime. Pentru simplificare, presupunem că ambele firme sunt neplătitoare de TVA. Pe 10 aprilie, XYZ îi achită
lui ABC contravaloarea bunurilor achiziționate, prin virament bancar, conform extrasului de cont. Cursurile de
schimb sunt următoarele: la emiterea/primirea facturii, 1 € = 4,70 lei; la 29 februarie, 1 € = 4,75 lei; la 31
martie, 1 € = 4,65 lei, la plata/încasarea facturii, 1 € = 4,80 lei. Să se efectueze înregistrările, atât la furnizor, cât
şi la client.

!!!! Atentie: Primele 8 persoane (din fiecare grupa) care imi vor trimite pe email la adresa
alina.ionela.rusu@gmail.com aplicațiile din tema acasa rezolvate cât mai corect vor primi plusuri
pentru activitatea la seminar (cate un plus pentru fiecare din cele doua aplicatii).

Vă rog să luați în serios recomandarea de a-mi trimite pe mail aplicațiile rezolvate. Pentru tema de
saptamana trecuta am primit foarte putine emailuri! Va reamintesc ca activiatea la seminar
valoreaza 20% din nota la EVP!!! Daca nu aveti activitate la seminar, vom ajunge la finalul
semestrului si veti constata ca aceasta componenta a notei va fi 0 (zero)!