"MARFA"este un cuvant de origine maghiara-provine din "marha"-vita.

In
trecut,semnificatia cuvantului marfa a fost diferita fata de cea actuala .Se
folosea cu semnificatia de avere,avutie,animale.De asemenea cuvantul
"negot",la plural,"negoate" era folosit cu sensul de comert,dar si de marfa.

Dictionarul de merceologie defineste marfa astfel:

"Produs al muncii omenesti care satisface o nevoie sociala si care este destinat
schimbului prin procesul de vanzare-cumparare,fiind rezultatul unei activitati
economice,destinata satisfacerii trebuintelor altor persoane decat producatorii."

Nevoia cunoasterii marfurilor a aparut inca din faza schimbului in natura care
crea o apreciere corecta a bunurilor care se schimbau.Activitatea omului este
indreptata in primul rand,spre satisfacerea nevoilor existentiale.Ea nu poate fi
intamplatoare,spontana ci are un caracter rational.Numai in acest fel,omul
reuseste sa-si satisfaca necesitati nelimitate cu resurse limitate.

O data cu aparitia banilor s-au realizat schimburi pe scara larga,punandu-se

bazele comertului. isotesc orice activitate economica avand importanta deosebita
in economia de pata,fiind,potrivit expresiei lui Paul Samuelson:"Sangele care
iriga sistemul economid.
Banii t cu mult timp in urma,din necesitatea facilitarii schimbului,realizat initial
sub forma de troc-schimbuul direct dintre doua bunuri.uSunt un simbol avutiei si
confera putere economica detinatorului lor.

S-au dezvoltat preocuparile pentru calitatea marfurilor,marcarea lor

depozitarea,clasificarea,etc.Au aparut apoi o serie de lucrari in domeniul
studiului marfurilor,care au propus si definit o serie de concepte si notiuni,care
au prezentat raporturile acestei stiinte cu altele in special tehnologia.

In perioada postbelica s-a pus accentul pe importanta sociala a stiintei

marfurilor.In prezent se definesc manifstari stiintifice internationale,exista
asociatii nationale de merceologie in multe tari,printre care si in Romania.In
Romania,inceputurile acestei stiinte sunt legate de anul 1864,cand s-au infiintat
scolile se la Bucuresti si Galati,unde se studia "Conosciinta marfurilor."

In cadrul contabilitatii,un loc important il ocupa si inregistrarea principalelor

operatiuni economice ce au loc la nivelul unei societati comerciale de desfacere
cu amanuntul.
In cazul in care nu s-ar efectua inregistrarea sistematica si cronologica a tuturor
operatiunilor economice,care constituie o sursa reala de informatii,comertul cu
amanuntul s-ar desfasura in mod haotic,la nivelul societatii comerciale
inregistrandu-se minusuri sau plusuri nejustificative.
O gestionare eficienta a stocurilor,o desfacere ritmica si constanta a productiei
asigura o corecta utilizare in continuare pentru a reamprospata stocurile
materiale cu produse noi,de o calitate superioara ce va satisface necesarul de
cerere a produselor pe piata,toate acestea reprezentand perpetuarea activitatii
societatii comerciale si realizarea de noi obiective ale acesteia.
Pe baza consultarii materialului bibliografic in domeniu am incercat sa cuprind
intr-o forma accesibila,notiunile ce fac obiectul societatii comerciale cu
amanuntul si inregistrarea acestora in contabilitate.

Ca urmare a modului in care este structurata lucrarea si a informatiei pe care le

cuprinde-referitoare la tema in discutie -materialul poate fi un real folos pentru
intelegerea si desfasurarea corecta a comertului cu amanuntul si stabilirea cotei
de ados comercial in functie de produse si cererea acestuia pe piata.

Practicarea unei cote mari de adaos la produse greu vandabile va determina

blocarea unor mijloace banesti,ceea ce nu este deloc indicat in comertul cu
amanuntul.

Pentru a-si realiza obiectul de activitate in vederea obtinerii de profit, orice

intreprindere cu activitate industriala, comerciala, de servicii sau de alta natura,
efectueaza in mod curent tranzactii de cumparari si vanzari de bunuri si servicii.

Operatiile curente de cumparari si vanzari de bunuri si servicii dau continut

functiei comerciale a unei firme si se efectueaza pe baza politicilor de cumparari
si vanzari stabilite de managerii firmei.

In capul societatilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea marfurilor

la pret cu amanuntul numarul tranzactiilor de cumparari si vanzari este nelimitat
in cursul unei perioade de gestiune luata in considerare, deoarece marfurile sunt
acele elemente de stocuri care se achizitioneaza in vederea revanzarii fara a
suferi modificari sau cu modificari neesentiale .

Derularea operatiunilor de cumparari si vanzari de marfuri se face de regula

plecand de la pretul de vanzare din care se exclud reducerile comerciale operate,
adica pretul definitiv negociat intre vanzator si cumparator. Marfurile la pret de
vanzare cu amanuntul presupun o evaluare initiala la pret de vanzare ,
ajungandu-se la valoarea pretului cu amanuntul prin aplicarea marjei brute.
Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata de mai multi factori. Un
prim factor il reprezinta forma circulatiei  : cu ridicata (en gross) sau cu
amanuntul (en detail). In cazul circulatiei marfurilor en-gros, vanzarea se face
pe baza de documente, incasarea urmand a se realiza ulterior, prin virament, si,
de aici, necesitatea interventiei unui cont anume, 411 "Clienti", care sa
evidentieze creantele din momentul vanzarii marfurilor pana in momentul
incasarii lor, in cazul circulatiei en detail, vanzarea se face, de regula, cu plata
imediata, in numerar.

Un alt factor de influenta il constituie metoda de contabilitate a

stocurilor  folosita :

inventarul permanent " sau " inventarul intermitent". In primul caz, contul

de marfuri este folosit pe masura ce au loc operatiuni cu marfuri, evidentiind
toate intrarile si toate iesirile, astfel incat, in orice moment, prin soldul sau,
acest cont indica valoarea marfurilor in stoc, permitand controlul gestionar, daca
in acest scop se efectueaza si inventarierea faptica a stocurilor. In cazul
inventarului intermitent, contul de marfuri intervine numai la sfarsitul lunii, cand,
pe baza inventarului faptic se determina valoarea marfurilor in stoc, care se
"blocheaza" in acest cont, diminuandu-se cheltuielile cu marfuri, inregistrate la
un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrarilor de marfuri. La
inceputul exercitiului urmator intervine din nou contul de marfuri care se
crediteaza, valoarea stocului initial fiind preluata din nou de contul de cheltuieli
privind marfurile.

Tema proiectului pe care am ales-o este "Contabilitatea marfurilor " .In cadrul
acestui proiect am combinat teoria acumulata pe parcursul a IV ani de liceu si
practica .

In CAPITOLUL I am prezentat Societatea Comerciala COMAT SA Prahova .Acest

capitol evoca scurtul istoric, organizarea si functionarea societatii, relatiile cu
furnizorii si clientii, modul de organizare al contabilitatii .

CAPITOLUL II "CONTABILITATEA MARFURILOR "  evoca conceptul

teoretic al lucrarii, fiind definite notiunile de Delimitari si structuri
contabile privind marfurile, Metode de organnizare a contabilitatii
marfurilor, Contabilitatea analitica a marfurilor Documente specifice
contabilitatii marfurilor la pret cu amanuntul

CAPITOLUL I
 PREZENTAREA SOCIETATII COMERCIALE

"COMAT PRAHOVA"

Coordonate ale obiectului de activitate al societatii comerciale.

Piata opereaza dupa criteriul profitului realizat prin concordanta activitatilor

economice si comerciale, cu nevoile reale ale consumatorilor. In aceste conditii,
pentru a produce profit, agentii economici trebuie sa aiba o inalta capacitate de
adaptare la cerintele si legitatile economiei de piata, ale concurentei loiale. Pe
langa initiativa libera si aportul material, financiar si uman, fizic si de inteligenta,
o conditie esentiala a obtinerii profitului, este informatia operativa si reala cu
privire la patrimoniu, activitatea economica si comerciala desfasurata si
rezultatele acesteia, profit sau pierdere, cunoasterea patrimoniului, a capacitatii
acestuia de a genera profit, a solventei comerciale ori de faliment in care se pot
afla agentii economicii la un moment dat, se asigura cu ajutorul atat al
contabilitatii reale, operative si stintific organizate, cat si al controlului financiar
organizat si exercitat exigent si competent.

Societatea Comerciala " COMAT PRAHOVA " - Ploiesti, pana in anul 1990 a
functionat ca intreprindere judeteana de stat pentru comertul cu ridicata pe raza
judetului Prahova (B.J.A.T.M. - Baza Judeteana de Aprovizionare Tehnico -
Materiala Prahova) si are sediul in municipiul Ploiesti, str. Petrolului nr. 1 .

Prin H.G. nr.1176/1990 s-a reorganizat in Societate Comerciala COMAT

PRAHOVA S.A., ca persoana juridica romana, sub forma de societate pe actiuni,
in subordinea Ministerului Industriilor, Comisia Nationala de Reciclare a
Materilelor, cu capital integral de stat. Societatea a fost inmatriculata la Oficiul
Judetean Prahova al Registrului Comertului sub nr. J29/40/12.02.1991, potrivit
caruia functioneaza si in prezent, avand Cod fiscal (CUI) 1358024 si atribut fiscal
R.

In temeiul schimbarilor economico-politice survenite dupa decembrie

1989, de trecere de la o economie centralist - dirijista de comanda, la o
economie de piata, S.C. COMAT PRAHOVA a actionat intr-un comportament
strategic de adaptare la cerintele trecerii efective la economia de piata. Astfel, in
luna iunie 1995 societatea s-a privatizat in conformitate cu prevederile Legi
nr.77/1994 .
 Prin semnarea contractului cu nr.294/1995 cu Fondul Proprietatii de Stat,
cei 493 de actionari salariati, au dobandit actiuni reprezentand 70% din capitalul
social de 14.441.125 mii lei, respectiv 10.150.000 mii lei, format din 406.000
actiuni nominative, a cate 25.000 lei .

Societatea Comerciala astfel privatizata si-a elaborat propriul STATUT, cu

toate prevederile cerute de Legea nr.31/1990, privind societatile comerciale,
obtinand autentificarea notariala sub nr. 312/18.12.1995, precum si cu
modificarile ulterioare.

S.C."COMAT PRAHOVA" S.A. este cel mai mare en-grosist din judetul
Prahova si are ca obiect de activitate, conform art.6 din STATUTUL societatii,
urmatoarele :

 prospectarea pietei consumatorului pentru stabilirea fondului de marfa ce

urmeaza a fi aprovizionat in vederea desfacerii;
 asigurarea portofoliului de comenzi, perfectarea contractelor cu partenerii,
pentru aprovizionarea agentilor economici in zona de deservire;
 constituirea de stocuri materiale si produse asortate pentru a efectua, la
cererea clientilor consumatori, livrari imediate din depozite;
 preluarea aprovizionarii, partiale sau integrale, a unor unitati industriale
sau de constructii din zona sa de activitate;
 preluarea desfacerii, partiale sau integrale, a unor unitati producatoare din
judet;
 preluarea de la agentii economici a stocurilor de materiale care nu le mai
sunt necesare si redistribuirea lor catre alti agenti economici;
 intretinerea si repararea autovehiculelor si utilajelor aflate in dotare;
 comert cu amanuntul in magazine nespecializate;
 efectuarea de operatiuni de import-export si schimburi de materiale
ramase disponibile, din activitatea de aprovizionare-desfacere;
 confectionarea echipamentului de lucru si de protectie din materiale
textile;
 desfasurarea unor activitati cu caracter social in favoarea salariatilor;
 prelucrarea bruta a lemnului si impregnarea lemnului;
 fabricarea de produse stratificate din lemn si fabricarea de elemente de
dulgherie si tamplarie pentru constructii;
 productia de ambalaje din lemn si fabricarea altor produse din lemn;
 fabricarea vopselurilor si a lacurilor si totodata fabricarea sapunurilor,
detergentilor si a produselor de intretinere, cosmetice si de parfumerie;
  productia de articole de cauciuc si din material plastic;
 fabricarea caramizilor, tiglelor si a altor produse pentru constructii;
 constructii metalice si fabricarea altor produse prelucrate din metal;
 productia de mobilier;
 fabricarea articolelor sportive si a altor produse manufacturiere;
 recuperarea deseurilor si resturilor metalice si nemetalice reciclabile;
 lucrari de instalatii, izolatii si instalari de echipamente si alte lucrari care
dau functionalitate cladirilor si constructiilor;
 lucrari de finisari;
 diverse tipuri de comert cu amanuntul sau cu ridicata;
 activitati imobiliare asupra bunurilor proprii sau inchiriate;
 realizarea si furnizarea de programe;
 activitati juridice, de contabilitate si revizie contabila, consultanta pentru
afaceri si management, consultatii referitoare la impunere, activitati de
studii de piata si de sondaj;

S.C."COMAT PRAHOVA" S.A. isi desfasoara activitatea comerciala en-gross

(75 % din activitate) si en-detail, precum si cea de productie cu obligatia
respectarii dispozitiilor legale privind protectia mediului inconjurator, protectia
muncii, norme de igiena sanitara, normele de paza, normele de prevenire si
stingerea incendiilor, legislatia financiara, bancara, reglementarile de politica
comerciala, legislatia muncii, raportarea statistica, etc.

In acest context intretine relatii cu cercul sau de parteneri comerciali

(furnizori, cumparatori - beneficiari, intermediari - distribuitori), cu firme
concurente, respectand principiul concurentei loiale, cu firme straine,
reprezentante comerciale dar si cu urmatoarele institutii publice:

Camera de Comert si Industrie;

Administratia financiara locala;

Oficiul Judetean de Statistica;

Directia Muncii si Protectiei Sociale;

Oficiul Concurentei;

Curtea de Conturi;
 Garda Financiara;

Registrul Comertului.

Dar si cu institutii de stat sau profesionale, in functie de necesitatile

impuse de desfasurarea activitatilor societatii, precum si cu diferiti parteneri
comerciali.

1.2. Aspecte specifice privind organizarea societatii comerciale.

Potrivit statutului autentificat notarial si aprobat de Adunarea Generala a

Actionarilor, conducerea generala a S.C. "COMAT PRAHOVA" S.A. este asigurata
de:

a)          Adunarea Generala a Actionarilor;

b)          Consiliul de Administratie (C.A.);

c)          Directorul General;

d)          Comisia de Cenzori.

Conform prevederilor statutare, Adunarea Generala a Actionarilor este

organul suprem de conducere al societatii comerciale, care decide asupra
activitatii acesteia si asigura politica ei economica si comerciala. Hotararile
Adunarii Generale se iau prin vot deschis sau secret (in cazul alegerii Consiliului
de Administratie, a cenzorilor, pentru revocarea lor si pentru luarea hotararilor
referitoare la raspunderea administratorilor) .

Societatea Comerciala "COMAT PRAHOVA" S.A. este administrata de catre

Consiliul de Administratie, care este compus din 7 administratori alesi de AGA
prin vot secret, pe o perioada de 4 ani, cu posibilitatea de a fi realesi.
Presedintele Consiliului de Administratie este totodata si Directorul General al
societatii, in care calitate conduce si Comitetul de Directie. Consiliul de
Administratie se intruneste ori de cate ori este nevoie, cel putin o data pe luna,
iar Comitetul de Directie de 2 ori pe saptamana.

1.2.1. Structura organizatorica functionala

Structura organizatorica functionala a societatii comerciale include

totalitatea directiilor, compartimentelor si serviciilor, cu atributii si
responsabilitati, delimitate pe functii ale societatii. Astfel, conducerea executiva
este asigurata prin urmatoarele diectii:

Directia manangement-marketing si Directia comert cu ridicata, din

subordinea Directiei generale comerciale ;

Directia financiar-contabil ;

Directia tehnica si de productie.

In subordinea nemijlocita a Directorului General functioneaza :

secretariat A.G.A. si Consiliul de Administratie ;

compartimentul actionariat ;

compartimentul juridic;

compartimentul de control financiar.

In subordinea Directorului executiv pentru comertul cu ridicata, se afla :

serviciul nr.1 - pentru cumparari si vanzari en-gross de material tubular,

laminate pline, obiecte sanitare si fitinguri, organe de asamblare, pietre polizor,
abrazive, inclusiv depozitele (gestiunile) aferente, in numar de 4 ;

serviciul nr. 2 - pentru cumparari si vanzari en-gross de laminate plane,

neferoase, otel beton, trefilate, butoaie, armaturi interioare, inclusiv depozitele
(gestiunile) aferente, in numar de 4 ;

serviciul nr. 3 - pentru cumparari si vanzari en-gross de materiale chimice,

materiale p.s.i., anvelope, produse petroliere, materiale de constructii, materiale
ale industriei usoare, inclusiv depozitele (gestiunile) aferente, in numar de 5;

serviciul compensari.

In subordinea Directorului executiv tehnic si de productie exista:

atelierul exploatare auto, utilaje si cai uzinale;

atelierul confectii textile, cu gestiunea de materii prime;

 atelierul mecanizare;

compartimentul N.T.S. - P.S.I., ISCIR, metrologie.

In subordinea Directorului executiv economic se afla:

serviciul financiar, unde se efectueaza decontarile cu furnizorii,

clientii,bugetul statului, controlul operatiilor de casa, etc.;

serviciul contabilitate, care asigura organizarea si conducerea contabilitatii

sintetice si analitice a intregului patrimoniu, intocmirea balantei de verificare si a
bilantului contabil, organizarea si verificarea evidentei operative a marfurilor,
ambalajelor si a celorlalte valori materiale.

2. 2. Structura organizatorica operativa

Structura organizatorica operativa a societatii comerciale este compusa si

reprezentata de ansamblul unitatilor fara personalitate juridica, prin care se
desfasoara permanent procesul operativ de aprovizionare, stocare si desfacere
de materii prime, materiale, produse asortate, subansamble, in conformitate cu
contractele incheiate cu partenerii de afaceri; comert cu amanuntul in magazine
nespecializate; confectionarea echipamentului de lucru si de protectie din
materiale; intretinerea si repararea autovehicolelor si utilajelor din dotare;
efectuarea pentru agentii economici a unor servicii specifice activitatii de
aprovizionare - depozitare - desfacere, ca de exemplu: inchirieri de spatii de
depozitare si conservare; inchirieri de utilaje si mijloace de transport; operatiuni
de incarcari - descarcari; etc.Aceste unitati dispun de spatii comerciale, mobilier,
utilaje si dispozitive adecvate operatiunilor de receptionare, pastrare si vanzare
a diferitelor produse, materii prime, materiale, piese de schimb, subansamble,
etc.

Astfel putem spune ca avem :

serviciul comert cu amanuntul si magazine proprii in numar de 11, care se

afla in subordinea Directorului executiv de management si marketing;

serviciul nr.1, pentru cumparari si vanzari en-gross de material tubular,

laminate pline, obiecte sanitare si fitinguri, organe de asamblare, pietre de
polizor, abrazive, care include depozitele (gestiuni) care sunt in numar de 4;
 serviciul nr.2, care include un numar de 4 depozite (gestiuni) aferente
pentru cumparari si vanzari en-gross de laminate plane, neferoase, otel beton,
trefilate, butoaie, armaturi interioare;

serviciul nr.3, care include un numar de 5 depozite (gestiuni) aferente

cumpararilor si vanzarilor en-gross de materiale electrice, aparataj de joasa
tensiune, rulmenti, piese de schimb auto, scule, etc.;

serviciul nr.4, care are in componenta sa un numar de 5 depozite (gestiuni)

aferente cumpararii si vanzarii en-gross de materiale chimice, materiale p.s.i.,
anvelope, produse petroliere, materiale de constructie, materiale ale industriei
usoare .

In planul productiei avem :

atelierul exploatare auto, utilaje si cai uzinale;

atelierul confectii textile, in care exista si gestiunea de materii prime;

atelierul de mecanizare (intretinere, reparatii si microproductie) unde se

afla gestiunea de echipament de protectie, carburanti si totodata si gestiunea de
piese de schimb;

compartimentul N.T.S. - P.S.I., ISCIR, metrologie

Strategii si obiective ale dezvoltarii unitatii economice

Conducerea societatii este asigurata de personal cu experienta, a caror

pregatire profesionala este corespunzatoare domeniului de activitate. Varsta
medie a cadrelor de conducere este de 45 ani .

Numarul salariatilor in anul 2006 a fost de 279 fata de 295 in 2005,

constatandu-se o scadere, datorita deceselor, pensionarilor dar si a unei
restructurari . Structura personalului dupa studii se prezinta astfel:

Numar de persoane Ponderea ( % )

Categoria

Studii superioare

Studii medii
Studii generale

TOTAL

Personalul cu studii superioare in 2006 este prezentat prin urmatoarele profile:

Structura personalului cu studii superioare

Economisti
Ingineri

Juristi

Total

Ponderea de 59,50% a personalului cu studii liceale este conforma cu

obiectul de activitate al societatii, in schimb ponderea de 17,21% a personalului
cu studii superioare este inferioara fata de scopul si obiectivele ce-si propune a
le realiza echipa managerial.

Necesarul de economisti este aproape de cel preconizat, dar cel al inginerilor si

al juristilor este sub necesar. Din numarul angajatilor de 279 in 2005, 172 sunt
in varsta de pana la 40 de ani, ceea ce constituie o rezerva pentru activitatea
viitoare a societatii, este comparabila cu aceea pe economie .

Volumul total al aprovizionarilor se ridica in anul 2006 la 60.045 mld.lei, in

comparatie cu anul 2005, cand a fost de 57.216 mld.lei, insemnand o crestere
de 4,9%. Aprovizionarile se realizeaza prin 3.659 de agenti economici (furnizori),
unde ponderea cea mai mare o detin urmatorii:

Nr Pondere
Furnizori
. (%)
S.C . SIDEX S.A Galati

S.C . AZUR S.A Timisoara

 S.C . PETROTEL LUK OIL S.A Ploiesti

S.C . IAIFO S.A Zalau

S.C . SOCOMENT S.A Otelul Rosu

S.C . PETROBRAZI S.A Brazi

S.C . VICTORIA S.A Floresti

S.C . CHIMPROD S.A Oradea

S.C . ROMPETROL TRADING S.A
Galati
S.C . OTEL INOX S.A Targoviste

S.C . DACIA SERVICE S.A Feleac - Cluj

S.C . ELECTROCONTACT S.A Botosani

Alte societati comerciale

Companii si regii autonome

TOTAL

Piata de desfacere a societatii se intinde pe intreg teritoriul judetului si are un

numar de 9.266 beneficiari.Volumul desfacerii in anul 2006 se cifra la 70.042
mld.lei, fata de anul 2005, cand a fost de 64.616 mld.lei, reprezentand deci, o
crestere de 8,4 % . Principalii clienti (beneficiari) au fost urmatorii:

Clienti / Beneficiari Pondere(%)

S.C. UZTEL S.A. Ploiesti

S.C. CIPROM S.A. Ploiesti

S.C. ENERGOPETROL S.A. Campina

S.C. 24 IANUARIE S.A. Ploiesti

S.C. PETROUTILAJ S.A. Campina

S.C. MUNTENIA S.A. Filipesti de Padure

S.C. UPETROM S.A. Ploiesti

S.C. ELECTROUTILAJ S.A. Campina

S.C. PETROBRAZI SA

S.C. UTILAJ PETROLIER S.A. Targoviste

 S.C. PETROTRANS S.A. Ploiesti

S.C. ROMPETROL SA

S.C. ROMFOR S.A. Scaieni

S.C . PETROTEL LUK OIL SA PLOIESTI

S.C . TIMKEN S.A Ploiesti

S.C. COMPET S.A. PLOIESTI

Companii si Regii autonome

Persoane fizice

Alte societati comerciale

TOTAL 100,00

Economia de piata moderna reprezinta economia a carei organizare si

functionare se realizeaza prin intermediul mecanismelor pietei, in cadrul unui
regim juridic-legislativ conceput pe temeiul proprietatii private si care exclude
orice interventii restrictive ale statului asupra actiunilor normale, loiale,
promovate de agentii economici, cu conditia existentei pietei concurentiale, care
prin mecanismul preturilor determina hotarator modul de alocare si utilizare a
resurselor, organizarea gestiunii fiecarei unitati, precum si reglarea economiei in
ansamblu. Economia de piata moderna din zilele noastre este proiectata pe un
sistem de elemente modelatoare, dinamice, privind drepturile si obligatiile
agentilor economici, statul adoptand continu normele si reglementarile in
virtutea carora agentii economici se incadreaza in mecanismele pietei,
raspunzand cerintelor ei, fara insa, ca el sa se impuna administrativ in
activitatea firmelor.

Intr-o economie de piata guverneaza "legea cererii si a ofertei", ceea ce

mai poate insemna ca in orice gen de activitate economica trebuie sa existe si sa
se manifeste eficienta economica. Eficienta economica este forma concreta de
manifestare a principiilor rentabilitatii in activitatea economica, atat la nivelul
agentului economic, cat si pe ansamblul economiei nationale. Eficienta
economica pune in balanta relatia dintre efectele obtinute (rezultate) si eforturile
(cheltuielile) depuse intr-o activitate economica intr-o anumita perioada de timp.

Eficienta economica oglindeste efectele obtinute la o unitate de efort depus, sau

consumul de factori de productie ce revine pe o unitate de efect economic si util.
Eficienta economica inseamna maximul de efect cu minimul de efort. Cerintele
eficientei trebuie sa guverneze practic orice domeniu de activitate umana,
inclusiv cel social.

CAPITOLUL II

CONTABILITATEA MARFURILOR
1.Delimitari si structuri contabile privind marfurile

Marfurile reprezinta o categorie importantä de stocuri, care, in circuitul lor

de la producätori pana la consumatori, genereaza un volum foarte mare de
operatii economico-financiare ce se efectueaza prin intermediul unui numar
deosebit de mare agenti economici, cu diferite profiluri de activitate comerciala.
Astfel, se poate considera ca exista 3 categorii importante de unitati
patrimoniale cu profil comercial si anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau
cu amanuntul si mixte.

Unitatile comerciale en gros sunt cele care asigura desfasurarea acestei

forme de circulatie a märfurilor, efectuand operatiuni de cumparare a
bunuribor de consum, in cantiati mari si foarte mari, de la producätorii si
furnizorii interni si externi, precum si de vanzare a lor in partizi (loturi)
mari catre alti agenti economici, de regula cu profil comercial en detail
inclusiv de alimentatie publica. Vanzarile se pot efectua si catre alte
unitati patnimoniale, de asemenea, cu profil comercial en gros.

Unitatile comerciale cu profil en detail realizeaza aceasta forma de

circulatie a marfurilor efectuand cumpararea acestor bunuri, de regula, de
la unitatile en gros, dar si de la producatorii si furnizorii interni, in partizi
(loturi) mici sau re1ativ mici, precum si vanzarea lor catre populatie,
inclusiv prin unitati de alimentatie publica. Märfurile se vand in starea in
care au fost cumparate sau dupa o prelucrare prealabila in vedere
consumului in unitati operative special amenajate (restaurante, bufete
s.a.).

Unitätile comerciale mixte efectueaza atat operalii comert en gros, cat si

en detail.

Pentru unitatile comerciale amintite anterior este caracristic faptul cä au

ca obiect de activitate principal sau complementar atat cumpararea, cat si
revanzarea marfurilor in scopul obtinerii unui profit. Aceste unitati desfäoara, de
regula activitati ce se incadreaza in diverse domenii de activitate.
 In categoria märfurilor, care au o structurä eterogenä se includ atat
bunurile pe care agentul economic le cumpara vederea vänzarii in starea in care
au fost achizitionate, cät si produsele finite transferate de unitatile producatoare
in magazinele proprii de prezentare si desfacere, precum si acele active
circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile,
obiectelor de inventar, ambalajebor s.a. devenite disponibile in cadrul
patrimoniului unitätii economice si care vand tetilor asa cum au fost cumparate.

In ceea ce priveste vanzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai

sus se mentioneaza ca, dupa realizarea acestei operatii, se inregistreaza numai
scriptic in debitul contului de marfuri (371), prin corespondenta cu creditul
conturilor corespunzätoare naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) si nu
ocazioneaza aspecte specifice privind evaluarea si preturile de inregistrare in
contabilitate. Totodata este justificat sa se aibä in vedere, atunci cand este
cazul, translocarea diferentelor de pret aferente in creditul sau debitul contubui
378 "Diferente de pret la marfuri" dupa cum sunt favorabibe si respectiv
nefavorabile, prin corespondenta cu debitul sau creditul conturilor de diferente
corespunzätoare activelor circulante materiale in cauza (308, 388).

Aceasta modalitate de solutionare contabila asigura majorarea, pe de o

parte, a cheltuielior si implicit a costului de productie numai cu ceea ce se
consumä efectiv pentru obtinerea produselor finite, iar pe de alta parte a
cheltuielilor privind marfurile cu sumele ce privesc vanzarea celorlalte elemente
de active circulante materiale.

Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata intr-o anumita

masura de pretul de inregistrare ce se utilizeaza si care, in functie de
categoria in care se incadreaza unitatea patrimonialä si implicit de optiunea sa,
poate fi costul efectiv de achizitie, pretul prestabilit (standard), pretul cu ridicata
sau pretu1 cu amanuntul.

Costul efectiv de achizitie este recomandat in cazul unitatilor care

comercializeaza un numar relativ redus de sortimente de marfuri, cu o frecventa
redusa a intrarilor si iesirilor, dar in cantitati mari. Caracteristica de baza a
acestei metode consta in evaluarea marfurilor si implicit a operatiilor de intrari si
iesiri la pretul efectiv de aprovizionare, care in conditiile actuale este fluctuant,
fapt ce creaza anumite dificultati in legatura cu evaluarea iesirilor din gestiune.
In situatia utilizarii costului de achizitie ca pret de inregistrare este justificata
crearea in cadrul contului 371 ,,Marfuri" a doua conturi analitice, unul pentru
pretul de facturare sau de cumparare (371.01) si celalalt pentru cheltuielile de
transport-aprovizionare si alte consumuri similare (371.02), ambele cu functia
contabila de activ, insa ultimul cu repartizare lunara proportionala cu marfurile
vandute, pe baza de coeficient mediu. Pentru operatiile de iesire din patrimoniu,
in functie de specificul si interesele agentului economic, se poate adopta una
dintre cele trei metode (C.M.P., F.I.F.O., L.I.F.O.)

Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Costul unitar mediu ponderat se calculeaza ca raport intre valoarea

totala a stocului initial (Si) plus valoarea totala a intrarilor (Vi) si cantitatea
existenta in stocul initial (qs), plus cantitatile intrate(qi):

CMP Si + Vi

qs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat in doua variante:

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dupa fiecare intrare,

unde CMP este obtinut prin urmatoarea formula:

CMP Si + Vi

qs + qi

b. Varianta actualizarii CMP in functie de durata medie de stocare

Numar de Cantitati intrate (qi)

Rotatii Stocul mediu (qs) rotatii

In aceasta situatie durata medie de stocare este de:

12 luni / 3 rotatii = 4 luni

Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionarilor din ultimele patru luni

este:

CMP 18.333,33 lei

 Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceasta valoare este mai
mica decat cea rezultata din prima varianta.

Prin varianta actualizarii periodice a CMP, in conditiile cresterii preturilor

prin inflatie, pretul de evaluare al stocului final este mai mic decat ultimul pret
de aprovizionare, astfel ca valoarea iesirilor va fi mai mare decat in prima
varianta, influentand cheltuielile de exploatare si rezultatele finale.

Metoda prima intrare- prima iesire (FIFO)

Potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul

de achizitie al primului lot intrat, iar pe masura epuizarii lotului, stocurile
iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie al lotului urmator in
ordine cronologica.

Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezulta

urmatoarea evaluare a iesirilor si stocurilor.

Prin aceasta metoda iesirile se estimeaza la valoarea de intrare in ordinea intrarii

loturilor in gestiune.

Metoda ultima intrare- prima iesire (LIFO)

Potrivit acestei metode, iesirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat,
iar dupa epuizarea lotului, cantitatile iesite vor fi evaluate la costul lotului
anterior.

Prin aceasta metoda iesirile se estimeaza la valoarea de intrare in ordinea

inversa intrarii loturilor in gestiune.

Metoda costului standard

Potrivit acestei metode, intreprinderile in cadrul contabilitatii interne de

gestiune, pot sa determine costurile si preturile prestabilite pentru a evalua
stocurile folosind costurile standard. In cazul folosirii acestei metode de
evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de inregistrare, cu
ajutorul carora se evalueaza si inregistreaza intrarile si iesirile. Diferentele dintre
costul de inregistrare si costurile efective de achizitie sau de productie se
evidentiaza in conturi distincte.
Intre costurile de achizitie si costul standard sunt inregistrate diferente care au
fost evidentiate distinct. Aceste diferente se repartizeaza la sfarsitul lunii asupra
valorii bunurilor iesite si asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de
repartizare al diferentelor de pret, aceasta calculandu-se prin inmultirea valorii
bunurilor iesite cu coeficientul calculat.

Indiferent de metoda de contabilitate adoptata pentru evidenta

stocurilor, evaluarea lor reprezinta o problema a carei rezolvare depinde de
complexitatea structurii stocurilor.

Pretul cu amanuntul sau cel de vanzare en gros se utilizeaza numai in cazul

marfurilor, putand fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en
detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pret se justifica in conditiile unui comert
cu articole si sortimente numeroase si o frecventa mare a intrarilor si iesinilor,
precum si in situatia organizarii evidentei analitice dupa metoda global-valorica,
ceea ce nu exclude posibilitatea utilizarii lui si in cazul evidentei cantitativ-
valorice pe sortimente de märfuni.

Pretul analizat, datorita modificarilor cu caracter oarecum frecvent ale pretunilor

de cumparare, adaosurilor comerciale si altor cauze, se poate reduce sau
majora, dupa caz, pe baza de inventar, atunci cand este necesar. Aceasta
operatie nu contra-vine prevederilor contabile in vigoare intrucat nu se afecteaza
vaboarea de intrare in patnimoniu la costul efectiv de achizitie.

Pretul cu amänuntul sau de vanzare en gros se stabileste de cätre agentul

economic pnin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat,
insa atunci cand situatia de pe piata se schimba este normal sa se majoreze sau
diminueze adaosul comercial si implicit pretul de vanzare, pe baza de inventar
de schimbare de preturi, cu inregistrarea corespunzatoare in contabilitate.

Altfel spus, majorarea sau reducerea pretului cu amanuntul sau a celui de

vanzare en gros pana la nivelul costului de achizitie respecta regulile si
principiile contabile, find un drept exclusiv al agentului economic care
poate lua asemenea decizie atunci cand apreciaza ca este necesar pentru
valorificarea in conditii avantajoase a marfurilor si pentru evitarea unor
riscuri.

In legatura cu pretul de vanzare cu amanuntul se impune precizarea ca in

cazul agentilor economici neplatitori de TVA (cu cifra anuala de afaceri sub 1,5
miliarde lei sau care beneficiaza de prevederi legale exprese) el contine, pe
langa elementele cunoscute, si TVA facturata de furnizori si reprezinta atat
pretul de vanzare catre populatie, cat si pretul de evidenta sau de inregistrare in
contul de märfuri.

Totodata, se retine ca pentru märfurile lent si greu vandabile Ia care se

impune practicarea unor preturi de vanzare sub nivelul costului efectiv de
achizitie este necesar ca la inventarierea anuala, sa se constituie provizioane
pentru depreciere.

In legatura cu acest ultim aspect, precum si in ceea ce priveste marfurile

cu perioada de valabilitate expirata, degradate sau depasite calitativ si totodata
neimputabile, se mentioneza ca, potrivit reglementarilor in vigoare, consiliul de
administratie al agentului economic, fära vreo alta aprobare, are competente sa
decidä efectuarea operatiei de declasare si casare.

Pretul de vanzare cu amanuntul, exclusiv TVA, sau en gros se reflecta in

contul de marfuri (371) si este format din costul efectiv de achizitie (pretul
facturat de furnizor si cheltuielile de transport-aprovizionare) si adaosul
comercial.

In ceea ce priveste utilizarea pretului cu amanuntul sau de vanzare en

gros se mentioneaza ca, in activiatea practica, in vederea respectarii regulilor
generale de evaluare privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de achizitie
si totodata pentru evitarea interpretarilor de natura fiscala se considera ca este
necesar si totodata nu contravine reglementarilor in vigoare sa se deschida doua
conturi analitice distincte la contul sintetic 378 ,,Diferente de pret la marfuri" si
anume:

- 378.01 ,,Diferente de pret la marfuri privind cheltuielile de transport-

aprovizionare", cu functia contabila de activ si;

- 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial", cu functia

contabila de pasiv, conturi asupra carora se va reveni ulterior.

Pretul cu amanuntul sau de vanzare catre populatie, exclusiv TVA, se

determina prin adäugarea la pretul de cumparare (facturare) negociat cu
furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil
de realizat.
 La randul sau, pretul cu amanuntul total sau de vanzare catre populatie,
inclusiv TVA, se calculeaza prin adaugarea la pretul cu amanuntul amintit
anterior a cotei legale de TVA. Acest pret reprezinta pretul de inregistrare in
contabilitate a marfurilor de catre agentii economici care adopta aceasta varianta
de evaluare.