Contabilitatea şi auditul sub impactul noilor tehnologii

1. Introducere

Integrarea rapidă a
tehnologiilor informaţionale şi de comunicaţii în vieţile
noastre profesionale şi private este pe cale să transforme
societatea într-o "societate informaţională", în care
volumul de informaţii şi cunoaştere devine o resursă
economică de bază. În felul acesta, un spaţiu de
oportunităţi economice şi sociale se deschide aducând cu
el noi provocări.

Rolul major pe care îl au

tehnologiile inteligente în viaţa socială este acela de a
obţine avantaje strategice prin rezolvarea problemelor şi
adoptarea deciziilor, creşterea productivităţii, creşterea
calităţii serviciilor oferite clienţilor prin utilizarea
tehnologiilor bazate pe achiziţia, memorarea şi
exploatarea cunoaşterii. Se încearcă imitarea inteligenţei
umane cu ajutorul calculatoarelor electronice şi a unor
programe performante. Apare astfel noţiunea de
inteligenţă artificială. Aceasta reprezintă domeniul care îşi
propune să explice şi să modeleze comportamentul
inteligent în termenii proceselor de calcul şi nu este o

1
nouă ştiinţă inginerească ci are caracter interdisciplinar,
care implică informatica, matematica, psihologia,
procesele cognitive, lingvistica, etc. De-a lungul timpului
s-au dat mai multe definiţii inteligenţei artificiale. Ea
poate fi considerată acel domeniu al informaticii care are
ca obiect proiectarea şi construirea de sisteme capabile
să realizeze funcţii ale intelectului uman, cum sunt
învăţarea din experienţă, înţelegerea limbajului natural
sau utilizarea unui raţionament pentru rezolvarea
problemelor. Trei caracteristici ale inteligenţei artificiale
sunt foarte importante:

flexibilitatea – trebuie sa fie

capabilă să se adapteze permanent la situaţii noi;

memorarea – păstrarea
rezultatelor în vederea folosirii lor în viitor;

retroactivitatea –
capacitatea de a compara rezultatele cu aşteptările şi
modificarea ulterioară a acţiunilor astfel încât să se obţină
rezultatele scontate.

Obiectivul inteligenţei
artificiale îl reprezintă abordarea reprezentării cunoaşterii
ca pe un factor fezabil. Cunoaşterea şi capitalul
intelectual reprezintă cele mai valoroase resurse pentru
progresul economic, pentru sănătatea oricărei economii şi
pentru viabilitatea oricărei organizaţii în noile condiţii ale
globalizării.

2
 În cazul sistemelor de
inteligenţă artificială cunoaşterea este depozitată în baza
de cunoştinţe care cuprinde fapte, concepte, proceduri şi
relaţiile dintre acestea şi se adresează unui anumit
domeniu, având o arie de cuprindere mult mai restrânsă
decât cea a unui specialist în domeniul respectiv. Pentru
ca un sistem să fie considerat inteligent trebuie să
îndeplinească următoarele condiţii:

să fie capabil să prelucreze

limbajul natural;

să poată reprezenta
cunoaşterea, informaţiile apriori precum şi cele căpătate
în timpul dialogului;

să dispună de raţionament
automat, pentru utilizarea informaţiilor pe care le deţine
în răspunsuri, concluzii sau pentru a formula propriile
întrebări;

să aibă capacitatea de
învăţare pentru a se adapta noilor situaţii apărute.

Toate aceste aspecte au

făcut ca inteligenţa artificială să atragă atenţia
specialiştilor din diverse domenii de activitate, în prezent
aplicaţiile sale (sistemele expert, sistemele bazate pe
algoritmi genetici, sistemele hibride, sistemele
multiagent, sistemele fuzzy şi sistemele neuronale) având

3
un rol tot mai important şi în continuă creştere în viaţa
profesională, dar şi socială a oamenilor.

2. Incursiune în noile tehnologii

Tehnologiile informaţionale
au pătruns puternic în prezent atât în viaţa economică cât
şi viaţa socială a fiecărei naţiuni. În domeniul economic
problema care se pune nu se referă la cât vor afecta
aceste tehnologii activitatea întreprinderii, ci dacă acestea
vor fi capabile să le folosească cât mai eficient pentru a-i
spori productivitatea.

Impactul acestor tehnologii

după opinia lui R. Vassant asupra mediului afacerilor se
manifestă în cel puţin trei moduri:

au crescut posibilităţile de
procurare, memorare, analiză şi procesare a datelor şi
informaţiilor. Acest lucru a dus inevitabil la creşterea
eficienţei procesului decizional;

tehnologia are efect asupra

controlului. În timp ce obiectivele controlului au rămas
relativ constante (cu excepţia unor domenii de activitate
specifice), tehnologia influenţează modul în care
sistemele pot fi controlate. De exemplu, protejarea

4
activelor organizaţiei este un obiectiv constant al
controlului atât în condiţiile prelucrării manuale cât şi în
cazul prelucrării automate a datelor. Dar modul în care
acest obiectiv poate fi atins este diferit în cele două
situaţii;

impactul tehnologiei se
manifestă şi în cazul auditului, mai ales vizavi de
cunoştinţele pe care trebuie să le aibă auditorul pentru a-
şi îndeplini misiunea. Nevoia de auditori care să aibă
cunoştinţe din domeniul tehnologiei informaţionale a fost
recunoscută formal de ISACA (Information Systems Audit
and Control Associations) încă din 1969.

În cadrul tehnologiilor informaţionale

utilizate în prezent, o categorie aparte cu impact puternic şi care aduce beneficii
multiple, o reprezintă sistemele expert.

Acestea reprezintă o
aplicaţie a inteligenţei artificiale, care urmare cunoaşterea
unui expert sau a unui grup de experţi pentru a rezolva o
problemă specifică în vederea realizării unui scop. Ele
folosesc procesul gândirii unui expert pentru a ajunge la
o concluzie sau decizie care necesită un nivel înalt de
expertiză.

Sistemele expert sunt

aşadar programe care emulează gândirea umană pentru
a rezolva problemele cu care se confruntă oamenii.
Scopul acestora este să producă aceleaşi rezultate pe
care le-ar produce şi gândirea umană, utilizându-se însă

5
un program inteligent. Pot fi utilizate de non-experţi la fel
de bine ca şi de experţi în rezolvarea problemelor cu care
se confruntă şi pot asigura asistenţă în domenii cum
sunt: contabilitatea, auditul, controlul intern, fiscalitatea,
planificarea financiară, dar şi pregătirea profesională în
toate domeniile.

În România, în ultimii cinci

ani a crescut simţitor interesul pentru realizarea şi
utilizarea sistemelor expert. Ele sunt folosite la
interpretarea rezultatelor testelor medicale, la
diagnosticarea anumitor probleme sau la determinarea
motivelor pentru care au căzut liniile telefonice.
Cercetătorii şi practicienii din domeniul economic au
încercat şi au reuşit să introducă sistemele expert şi în
contabilitate şi audit ceea ce duce la creşterea
complexităţii acestor activităţi şi a competiţiei dintre
firmele specializate.

În ţările avansate, sistemele

expert au fost dezvoltate de numeroase firme şi
organizaţii pentru o mare varietate de aplicaţii. În prezent
există pe piaţă un număr mare de sisteme expert ce pot
fi achiziţionate, iar generatoarele de sistem expert
disponibile facilitează utilizatorilor dezvoltarea propriilor
aplicaţii.

Sistemele expert conţin

următoarele trei componente principale: baza de

6
cunoştinţe, motorul de inferenţe şi interfaţa de dialog cu
utilizatorii.

Baza de cunoştinţe conţine

fapte dintr-un domeniu specific şi reguli pentru utilizarea
acestor fapte. De obicei, regulile sunt de forma
declaraţiilor de tipul "if...then". Multe din aceste reguli
sunt adevărate "reguli de bază" dezvoltate de experţii
umani (sau grupuri de experţi) pe baza experienţei
acumulate de ei. Aceste reguli, denumite euristici, sunt
extrase de la experţi din domeniul problemei studiate şi
reprezintă ipoteze, fapte reale şi situaţii evidente. Experţii
umani deţin aceste cunoştinţe ca urmare a experienţei şi
cercetării în domeniu şi le pun de regulă la dispoziţie
cognoticienilor care le prelucrează şi le introduc în baza
de cunoştinţe.

Motorul de inferenţe este un

program de calculator care utilizează cunoaşterea
existentă în baza de cunoştinţe pe care o procesează în
scopul obţinerii rezultatelor dorite. El examinează regulile
şi le înlănţuieşte în raţionamente cu faptele din baza de
cunoştinţe sau cu fapte noi obţinute de la utilizator. Pe
baza acestor operaţiuni motorul de inferenţe va genera
concluzia sistemului.

Interfaţa de dialog cu
utilizatorii face legătura dintre motorul de inferenţe şi
utilizatori. Ea asigură facilităţile de comunicare dintre
aceştia şi aşadar accesul utilizatorilor la faptele şi regulile

7
din baza de cunoştinţe. Este o componentă critică a
sistemului. Se recomandă construirea unei interfeţe care
să utilizeze un limbaj cât mai apropiat de cel natural care
trebuie să afişeze întrebări şi răspunsuri şi să permită
utilizatorului selectarea opţiunilor din meniuri, a
icoanelor, introducerea de comenzi etc.

3. Beneficii şi potenţiale probleme

ale utilizării tehnologiilor informaţionale
în contabilitate şi audit

Utilizarea sistemelor expert

în contabilitate şi audit are numeroase beneficii dar poate
ridica şi probleme. Ambele categorii sunt prezentate în
cele ce urmează.

3.1 Beneficii ale utilizării tehnologiilor

informaţionale în contabilitate şi audit

Implementarea sistemelor
expert în audit şi contabilitate poate aduce numeroase
beneficii printre care:

8
 eficientizarea. Sistemele
expert pot reduce semnificativ timpul angajaţilor necesar
pentru realizarea planului şi a lucrărilor de audit şi
contabilitate;

distribuirea expertizei.
Deoarece numărul experţilor umani nu este foarte mare,
introducerea sistemelor expert permite utilizarea
cunoaşterii pe care acestea o conţin într-un număr mare
de locuri fără prezenţa efectivă a experţilor umani.

calitatea controlului.
Sistemele expert încurajează consistenţa şi
profesionalismul. Ele nu ghidează numai la realizarea
sarcinilor ci furnizează informaţii privind performanţa
acestora ceea ce asigură calitatea controlului.

educare şi instruire. O
investiţie importantă de timp şi bani este destinată
pregătirii profesionale a auditorilor şi contabililor.
Sistemele expert furnizează informaţii pentru pregătirea
acestora, pentru a-şi îmbunătăţi performanţele şi
capacităţile, reducând substanţial investiţiile necesare în
acest scop.

9
 3.2 Probleme privind utilizarea tehnologiilor
informaţionale în contabilitate şi audit

Una din problemele care

preocupă profesioniştii contabili reprezintă eventualele
efecte adverse pe care le-ar putea aduce utilizarea
sistemelor expert. O caracteristică importantă a acestora
este capacitatea de a contura concluzii obiective. În orice
caz un sistem expert reducere riscurile subiectivităţii
furnizând o analiză mai obiectivă şi mai structurată prin
introducerea gândirii în soluţia inteligentă specifică.

O alta problemă este dată

de calitatea controlului. În general reducerea riscului
nedetectării erorilor de către contabili şi în special de
auditori în munca acestora este un subiect de cercetare
continuă. Daca sistemul expert nu este verificat
permanent de om există riscul creşterii numărului de
erori nedetectate. Şi situaţia opusă trebuie avută în
vedere: dacă calculatorul alege o opţiune şi omul alta,
firma se găseşte în situaţia dificilă de a dovedi că omul
greşeşte.

În sfârşit, se pune problema

dacă oamenii se pot bizui suficient de mult pe sistemele
expert sau nu vor putea fi realizate astfel de sisteme care
să ajungă la o performanţă egală cu expertiza umană.

10
 Sistemele expert nu au fost
folosite suficient timp pentru a se putea răspunde la
toate aceste probleme care ar putea apare motiv pentru
care va trebui să mai treacă suficient timp până când să
se vadă dacă aceste temeri sunt fondate sau nu.

O altă problemă survine şi

din rezistenţa oamenilor la schimbare. Auditorii şi
contabilii îşi pun adesea întrebarea dacă sistemele expert
vor înlocui specialistul în domeniu. Desigur răspunsul este
nu. Rolul lor este să sprijine munca acestora şi nu să o
înlocuiască în totalitate. Va fi mereu nevoie de contabili şi
auditori care să dezvolte bazele de cunoştinţe şi să
interacţioneze cu sistemul în scopul dezvoltării informaţiei
ce va fi necesară în procesul de luare a deciziei. Maşinile
spre deosebire de oameni nu pot gândi creativ. Ele au
nevoie de instrucţiuni care să le spună pas cu pas ce să
facă şi pe care le urmează mecanic. Prin contrast,
oamenii raţionează abstract şi recunosc intuitiv relaţiile şi
legăturile dintre variabile. Este foarte dificil pentru
motoarele de inferenţe să capteze acest mod de a raţiona
pentru că uneori chiar şi oamenii au probleme cu
explicarea şi înţelegerea propriului mod de gândire.

În plus, există adesea

deosebiri de opinie chiar şi între experţi referitoare la
calea pe care trebuie să o urmeze. Acest dezacord
influenţează şi el dezvoltarea sistemelor expert până când
se va hotărî a cui opinie va fi luată în considerare.

11
 4. Concluzii

Domeniul Inteligenţei
Artificiale este interesant atât prin prisma aplicaţiilor
practice importante, dar mai ales datorită schimbării
opticii asupra activităţii oamenilor. Astfel, considerăm că
apariţia unor medii de programare extrem de puternice şi
flexibile bazate pe astfel de tehnologii inteligente poate
transforma procesul de dezvoltare a software-ului dintr-
un proces de proiectare şi implementare care implică un
grup relativ mare de programatori într-un proces de
prototipizare rapidă urmat de rafinări succesive implicând
un număr mic de programatori, dar foarte calificaţi.

Contabilitatea şi auditul sunt

două domenii deosebit de provocatoare pentru
cercetarea şi dezvoltarea soluţiilor de sisteme inteligente.
Datorită numeroaselor avantaje pe care le prezintă
utilizarea acestora în contabilitate şi audit, printre care
enumerăm reducerea timpului necesar planificării şi
efectuării auditului, distribuirea expertizei către persoane
mai puţin calificate, folosirea lor în pregătirea şi instruirea
noilor auditori etc., acestea vor ocupa un loc tot mai
important în activitatea de contabilitate şi audit din

12
fiecare firmă, ducând astfel şi la creşterea competitivităţii
acesteia în mediul concurenţial.

În această lume a agenţilor

inteligenţi, de astăzi, domeniul economic nu poate face
altceva decât să se adapteze la noile coordonate sociale
şi tehnologice pentru a asigura un standard de viaţă cât
mai ridicat. Contabilitatea şi auditul sunt componente
esenţiale ale acestui domeniu şi ca atare trebuie să se
adapteze la noile cerinţe cu atât mai mult cu cât
schimbările care se impun prin dezvoltarea şi
implementarea tehnologiilor inteligente vor duce la
creşterea eficienţei activităţilor şi la reducerea timpului
necesar desfăşurării lor.

România este mult rămasă

în urmă inclusiv în acest domeniu. Se impune ca şi la noi
să fie amplificată importanţa cercetărilor, să se extindă
învăţarea unor materii de specialitate în universităţi, să se
evidenţieze rolul profesionistului cognotician şi să se
pregătească specialişti în tehnologii inteligente pentru a
se alinia la nivelul occidentului în această privinţă.

Bibliografie

***, Colecţia Contabilitatea,

Expertiza şi Auditul Financiar, Bucureşti, 2002-2003;

13
 Verboncu, I., Zalman, M.
-Management şi Performanţe Editura
Universitară,Bucureşti 2005

Andone, I, Dologite, D,
Mockler, R, Ţugui, Al, Dezvoltarea sistemelor inteligente
în economie – metodologie şi studii de caz , Ed.
Economică, Bucureşti, 2001

Vassant, R, “Today’s
Information Systems Audits: Opportunities and
Challenges”, în IS Audit & Control Journal, mai, 1998

Ştefănescu, A. -Performanţa
financiară a întreprinderii între realitate şi creativitate,
Editura Economică Bucureşti 2005.

Andone, I, Ţugui, Al, Sisteme Inteligente în Management, Contabilitatea, Finanţe-

Bănci şi Marketing, Editura Economică, Bucureşti, 1999
Andone, I, Tugui, Al, Baze de date inteligente în managementul firmei, Ed.
Dosoftei, Iaşi, 1997
Mironiuc, M. - Analiză economico-financiară, Elemente teoretico-metodologice şi
Aplicaţii, Editura Sedcom Libris Iaşi 2006.

http://www.csupomona.edu, sistemele expert în audit, articol;

http://www.luca.com, sistemele expert în contabilitate;
http://www.nysscpa.org, sistemele expert în contabilitate, cercetare realizatǎ la
Florida Institute of CPA’s;
http://accounting.rutgers.edu, exemple de sisteme expert utilizate în contabilitate şi
audit;
http://www.auditnet.org, sistemele expert în audit şi auditul sistemelor expert;
http://www.contab-audit.ro, programul de dezvoltare a sistemului contabil din
România;
http://www.cafr.ro, Camera Auditorilor Financiari din Romania;
http://www.ceccaro.ro, Corpul Experţilor Contabili şi a Contabililor Autorizaţi din
România.

14
Cod produs Denumire Unitate Pret unitar Stoc Valoare
produs masura
487389 Portocale Kg 5 6.5 32.5
723472 Lapte Litri 8.5 10 85
593487 Paine Bucati 3 5 15
TOTAL 132.5

15