CONTABILITATEA

STOCURILOR - active circulante

MIHAILA SVETLANA, conf. univ., dr.,

Departamentul ,,Contabilitate, Audit și Analiză
Economică”, ASEM
407, F
 SUBIECTELE:
 Noţiunea, clasificarea, recunoașterea şi
evaluarea SMM
 Contabilitatea materialelor, obiectelor de
mică valoare şi scurtă durată
 Contabilitatea producţiei în curs de
execuție şi a produselor finite
 Contabilitatea mărfurilor
 Bibliografia minimă:
• SNC ,,Stocuri”.
• Planul general de conturi contabile.
• Contabilitatea întreprinderii. Colectiv de autori,
Chișinău: Editura Cartier, 2017. pp. 183-228.
 Stocurile sunt active circulante:
deținute pentru a fi vândute pe parcursul
desfăşurării normale a activității;
în curs de producție în vederea vânzării în
procesul desfăşurării normale a activității;
sub formă de materii prime, materiale şi alte
consumabile care urmează să fie folosite în
procesul de producție sau pentru prestarea de
servicii.
 Active
biologice
circulante Obiecte de
mică valoare
212 şi scurtă
Materiale, durată,
211 213

STOCURI Producţie în
curs de
execuţie,
Mărfuri, 215
217
Produse,
216
 Recunoașterea
la respectarea simultană a următoarelor condiţii:
1) sânt controlate de entitate, adică se află în
proprietatea acesteia;
2) există probabilitatea obţinerii de către entitatea a
beneficiilor economice viitoare din utilizarea
stocurilor;
3) sânt destinate utilizării sau se află în procesul de
producţie (prestări de servicii) sau vor fi vândute în
termen de 12 luni; şi
4) costul de intrare poate fi determinată în mod
credibil.
Stocurile recunoscute iniţial se
evaluează la COST DE INTRARE care
se determină în funcţie de sursa de
provenienţă a stocurilor cum ar fi:
cumpărarea, fabricarea, intrarea ca aport în
natură la capitalul social, primirea cu titlu
gratuit, ieşirea/reparaţia activelor imobilizate
şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată,
înregistrarea deşeurilor recuperabile,
transferare din active imobilizate etc.
 EVALUAREA
• La intrarea în gestiune, denumită evaluarea
curentă - COSTUL DE INTRARE.
• La ieşirea din gestiune, utilizăm DIFERITE
METODE DE EVALUARE în funcţie de categoria
stocurilor conform SNC ,,Stocuri”.
• La inventariere, la VALOAREA CONTABILĂ.
• La data întocmirii situațiilor financiare, la
SUMA CEA MAI MICĂ DINTRE COSTUL DE INTRARE ŞI
VALOAREA REALIZABILĂ NETĂ.
Costurile de intrare a stocurilor
cumpărate cuprinde valoarea de
cumpărare şi costurile direct atribuibile
intrării:
(de exemplu, costurile de transportare-
aprovizionare, asigurare pe durata transportării,
încărcare, descărcare, comisioane intermediarilor,
impozitele şi taxele nerecuperabile şi taxele
vamale şi alte costuri suportate pentru aducerea
stocurilor în forma şi în locul utilizării după
destinaţie cum ar fi: prelucrarea, sortarea,
împachetarea etc.).
 La data ÎNTOCMIRII SITUAȚIILOR FINANCIARE
Valoarea realizabilă netă (V.R.N.) – reprezintă
preţul probabil de vânzare a stocurilor, diminuat cu
cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor
(cum ar fi cheltuieli de transport, comisioanele cedate,
cheltuieli în perioada de garanţie, alte cheltuieli de
desfacere). Evaluarea stocurilor la valoarea
realizabilă netă se face în cazurile:
• reducerii preţului de vânzare a stocurilor (preţul de
piaţă la vânzare este mai mic);
• deteriorării sau degradării parţiale;
• uzurii parţiale sau integrale (în cazul OMVSD);
• majorării cheltuielilor rămase de efectuat pentru
comercializarea stocurilor.
Generalizări privind evidența materialelor
• Contul de evidență – 211 ,,Materiale”
• Inițial- încheierea contractelor
• Emiterea comenzilor
• Primirea factură fiscală, act de achiziții,
invoice etc.
• Recepţia cantitativă - bonul de intrare a
materialelor
• Recepţia calitativă - certificat de calitate
• Evidenţă şi control materialelor - metoda
cantitativ - valorică
 Sursele de intrare a materialelor:
• Procurarea de la furnizori - Dt 211 Ct 521;
contract, factură fiscală, declarații vamale,
certificat de calitate etc.
[Dt 534. 4 Ct 521.1 - TVA aferentă procurărilor]
• Procurarea de la persoane fizice - Dt 211 Ct 544;
act de achiziție
[Dt 544 Ct 534 - Impozit la sursa de plată, 10%]
• Primite cu titlu gratuit, Dt 211 Ct 622;
contract de donație, factură fiscală etc. Costul de
intrare include TVA
 Eliberarea materialelor pentru necesitățile:

(bonul de consum, fișa limită de consum etc.)

• Activității de bază: Dt 811 Ct 211;
• Activității auxiliară: Dt 812 Ct 211;
• Generale de producţie: Dt 821 Ct 211;
• De desfacere a produselor: Dt 712 Ct 211;
• Generale ale entității: Dt 713 Ct 211;
 Costul de intrare, în cazul procurării
Exemplu: Entitatea a achiziţionat materiale de
la furnizori în baza facturii fiscale. Valoarea
facturată constituie - 60 000 lei, inclusiv TVA –
20%. În procesul de achiziționare au avut loc
următoarele costuri atribuibile procurării: de
transport (străin) -2 400 lei, inclusiv TVA – 20%,
salariul calculat – 800 lei, CAS și PAM - ?, prima
de asigurare a materialelor în drum 1 000 lei.
EVALUAREA ȘI CONTABILIZAREA - ?
REZOLVARE:
Costul de intrare, în cazul procurării de la persoane fizice

Exemplu: Entitatea a procurat materiale de la

o persoană fizică, în baza actului de achiziții în
valoarea de 3 000 lei. Cantitatea procurată 10
kg.

EVALUAREA ȘI CONTABILIZAREA - ?
REZOLVARE:
Costul de intrare, în cazul primirii cu titlul gratuit

Exemplu: Entitatea a primit cu titlul gratuit o

partidă de materiale, de la o persoană
juridică, conform facturii fiscale în valoarea
de 12 000 lei, inclusiv TVA – 20%. Cantitatea
primită 1 000 bucăți.

EVALUAREA ȘI CONTABILIZAREA - ?
REZOLVARE:
 Stocurile ieşite se evaluează la VALOAREA
CONTABILĂ care se determină prin aplicarea
uneia din următoarele metode de evaluare
curentă:
1) metoda identificării specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat – primul ieșit);
3) metoda LIFO(ultimul intrat – primul ieșit);
4) metoda CMP (costul mediu ponderat).
Metoda de evaluare curentă a stocurilor se
stabileşte de către fiecare entitate de sine
stătător şi se reflectă în POLITICILE CONTABILE ale
acesteia.
Metoda identificării specifice constă în
atribuirea costurilor individuale
elementelor de stocuri. Această metodă
este adecvată pentru stocurile ce fac
obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dacă au fost cumpărate sau
fabricate (de exemplu, apartamente,
clădiri, automobile, opere de artă etc.).
Identificarea specifică nu poate fi
aplicată în cazurile în care stocurile
cuprind un număr mare şi divers de
elemente.
Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieşite
din entitate la costul de intrare (efectiv) al primei
intrări (primului lot). Pe măsura epuizării loturilor,
stocurile ieşite se evaluează la costul de intrare al
lotului următor, în ordine cronologică. Soldul
stocurilor la finele perioadei este evaluat la costul
de intrare al loturilor de stocuri care au fost
cumpărate sau fabricate cel mai recent.
În cazul utilizării metodei FIFO valoarea stocurilor
ieşite poate fi determinată după fiecare ieşire sau în
baza soldului final, stabilit în urma inventarierii.
Metoda FIFO este preferabilă în cazul în care
preţurile stocurilor ieşite înregistrează o reducere
permanentă în cursul perioadei de gestiune.
 EXEMPLU:
Soldul materialului ,,A” la 01.07.a.c. = 1 000
bucăți a câte 10 lei/ bucata. În perioada
raportată au avut loc următoarele INTRĂRI de
materialul dat:
• 05.07 – 1 000 bucăţi a câte 15 lei
• 12.07 – 5 000 bucăţi a câte 12 lei
• IEŞIRILE din stoc au alcătuit:
• 17.07 – 1 200 bucăţi
• 25.07 - 700 bucăţi
STOCUL FINAL la data de 30.07 alcătuiește 5 100
bucăţi.
Evaluarea conform metodei FIFO
Data/ Intrări Ieșiri Sold
iulie
Q, buc. Prețul, Valoarea, Q, Prețul, Valoarea, Q, buc. Prețul, Valoarea,
lei lei buc. lei lei lei lei

01
1 000 10 10 000

05 1 000 10 10 000
1 000 15 15 000 1 000 15 15 000
2 000 X 25 000
12

17

25

30
Metoda LIFO prevede evaluarea stocurilor
ieșite la costul de intrare al ultimei intrări (lot).
Pe măsura epuizării lotului, stocurile ieșite se
evaluează la costul de intrare al lotului anterior
în ordine cronologică. Soldul stocurilor la finele
perioadei este evaluat la costul de intrare al
primelor loturi de stocuri achiziționate sau
fabricate.
Metoda LIFO se recomandă în cazul în care
preturile stocurilor ieșite înregistrează o
creștere permanentă în cursul perioadei de
gestiune.
Evaluarea conform metodei LIFO
Data/ Intrări Ieșiri Sold
iulie
Q, buc. Prețul, Valoarea, Q, Prețul, Valoarea, Q, buc. Prețul, Valoarea,
lei lei buc. lei lei lei lei

01
1 000 10 10 000

05 1 000 10 10 000
1 000 15 15 000 1 000 15 15 000
2 000 X 25 000
12

17

25

30
Metoda CMP presupune calcularea costului
fiecărui element de stocuri pe baza mediei
ponderate a costurilor soldurilor elementelor
similare de stocuri la începutul perioadei şi a
costurilor elementelor similare fabricate sau
cumpărate în cursul perioadei de gestiune. În
conformitate cu politicile contabile CMP poate
fi calculat după fiecare intrare a stocurilor, la
sfârșitul perioadei de gestiune sau în alt mod
stabilit de politicile contabile ale entității.
Metoda CMP se recomandă în cazul
fluctuaţiilor considerabile ale preţurilor
stocurilor în cursul perioadei de gestiune.
 Evaluarea conform metodei CMP
Data/ Intrări Ieșiri Sold
iulie
Q, buc. Prețul, Valoarea, Q, Prețul, Valoarea, Q, buc. Prețul, Valoarea,
lei lei buc. lei lei lei lei

01
1 000 10 10 000

05 𝟐𝟓𝟎𝟎𝟎
=
1 000 15 15 000 2 000 𝟐𝟎𝟎𝟎 25 000
12,50
12

17

25

30
Metoda de evaluare curentă a stocurilor
trebuie aplicată cu consecvenţă, pentru
elemente similare de la o perioadă de gestiune
la alta. Dacă în situaţii excepţionale entitatea
decide să modifice metoda de evaluare pentru
un anumit element de stocuri atunci,
modificările metodelor de evaluare curentă a
stocurilor (de exemplu, trecerea de la metoda FIFO
la metoda CMP) se efectuează în conformitate
cu SNC „Politici contabile, modificări ale
estimărilor contabile, erori şi evenimente
ulterioare”.
 Contabilitatea OMVSD
• Conturile de evidență – 213 și 214
• Valoarea unitară a cărora este mai mică
decât plafonul stabilit de legislaţie (6000 lei),
indiferent de durata de exploatare sau cu o
durată de serviciu mai mică de un an,
indiferent de valoarea unei unităţi.
• Evidenţa intrărilor la entitate se perfectează
în baza documentelor primare, similar
materialelor.
• La utilizarea OMVSD trebuie să ţinem cont
de costul unitar de intrare.
 Sursele de intrare a OMVSD:
• Procurarea de la furnizori - Dt 213 Ct 521;
contract, factură, declarații vamale, certificat de
calitate etc.
[Dt 534. 4 Ct 521 - TVA aferentă procurărilor]
• Procurarea de la persoane fizice - Dt 213 Ct 544;
act de achiziție
[Dt 544 Ct 534 - Impozit la sursa de plată, 10%]
• Primite cu titlu gratuit, Dt 213 Ct 622;
contract de donație, facture fiscală. Costul de
intrare include TVA.
Producţia în curs de execuție și produsele
• Contabilitatea producţiei în curs de execuţie
se realizează cu ajutorul contului de activ 215
„Producţia în curs de execuţie”.

• Contabilitatea produselor (lucrărilor,

serviciilor executate) destinate vânzării se
ține cu ajutorul contului 216 „Produse”.
 Prevederi ale SNC-urilor!!!
În cazul în care entitatea confecționează un
tip de produs (grupă de produse omogene)
sau prestează un tip de serviciu (grupă de
servicii omogene), COSTURILE DE PRODUCȚIE se
înregistrează nemijlocit în conturile contabilității
financiare și se contabilizează ca majorare a
producției în curs de execuție și majorare a
datoriilor curente, a amortizării activelor
imobilizate, diminuare a stocurilor etc.
Costul efectiv, în procesul de fabricație
Exemplu: În luna curentă au avut loc următoarele costuri
de producție privind fabricarea produsului A (80 unități):
1. Semifabricate cumpărate – 21 000 lei;
2. Materiale 35 000 lei;
3. Salarii 17 000 lei;
4. CAS și PAM ?;
5. Amortizarea calculată utilajelor 800 lei;
6. Energie electrică consumată 3 500 lei;
!!! Nu există producție nefinisată la sfârșitul lunii.
EVALUAREA ȘI CONTABILIZAREA - ?
REZOLVARE:
 !!! Evaluarea PCE și a produselor
• Costul efectiv al producţiei în curs de
execuţie se determină la sfârşitul fiecărei
perioade de gestiune.
• Cea mai frecventă metodă de evaluare în
raport cu gradul de finisare tehnică.
• Evaluarea producţiei în curs de execuţie în
raport cu gradul de finisare tehnică presupune
conversia acesteia în unități echivalente (UE)
de produse finite.
 UE = Nr. de unităţi în curs de excecuţie x %
de finisare tehnică a producţiei

Procedura evaluării presupune:

• Calculul producţiei în unităţi de echivalenţă
• Determinarea costului unităţii de
echivalenţă
• Evaluarea produselor finite şi a producţiei
în curs de execuţie.
 Exemplu:
Producţia lansată în fabricație – 1 000
unităţi, din care producţie în curs de
execuție - 90 unităţi. Gradul de finisare a
producţiei în curs de execuție - 70%.
Costurile totale efective 48 650 lei.
Calculul producţiei în unităţi de echivalenţă
Denumirea Cantitatea, Gradul de Unități
stocurilor unități finisare, % echivalente

Produse 100
finite

Produse în 70
curs de
execuţie
TOTAL X
 Determinarea costului unităţii de
echivalenţă

Costul 48 650
50 lei/UE
UE= 973
 Evaluarea produselor finite şi a
producţiei în curs de execuţie
Denumirea Evaluarea Valoarea Corespondența
stocurilor stocurilor, conturilor
lei
Produse finite

Produse în
curs de
execuţie
TOTAL X X
 Produsele - 216
• Produsele se evaluează la cost efectiv sau
standard în conformitate cu politicile
contabile.
 Mărfurile
Pentru evidenţa mărfurilor se utilizează contul
217 „Mărfuri”. Organizarea contabilității
mărfurilor este influenţată de forma
circulaţiei: cu ridicata sau cu amănuntul.
 Circulația mărfurilor cu ridicata
Vânzarea se face pe bază de facturi fiscale,
încasarea urmând a se realiza, de regulă,
ulterior.
În acest caz se recunosc creanțe comerciale -
221 Creanțe comerciale curente, care includ:
*venitul din vânzare contabilizat la contul de
pasiv 611 „Venituri din vânzări” și
*TVA aferentă vânzărilor la contul de pasiv
534.4 ,,Datorii față de buget”
Totodată, se recunoaște și se contabilizează
costul mărfurilor vândute:
Dt 711 „Costul vânzărilor” Ct 217 ,,Mărfuri”
 REZOLVARE:
1. Dt 124 Ct 123 ?

2. Dt 722 Ct 123 ?

3. Dt 713 Ct 534 ?

2020