ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

DEPARTAMENTUL DE PREGĂTIRE DOCTORALA 

TEZA DE DOCTORAT

TRATAMENTE , TEHNICI SI ABILITATI

CONTABILE IN MASURAREA PERFORMANTELOR
FIRMEI

Doctorand : Dobrescu (Dragan) Carmen 

Bucureşti 2012 
 

 
 

Cuprins

Capitolul I

DELIMITARI CONCEPTUALE PRIVIND PERFORMANTA FINANCIARA. ACCEPTIUNI SI DILEME

ALE PERFORMANTEI FINANCIARE

1.1  ACCEPTIUNI ALE NOTIUNII DE PERFORMANTA

1.1.1 Performanta-nivel de realizare a obiectivelor strategice
1.1.2 Performanta-creare a valorii
1.1.3 Eficienta vs eficacitate in definirea performantei

1.2 INSTRUMENTE DE MASURARE A PERFORMANTEI INTREPRINDERII

1.2.1 Rezultatul realizat
1.2.2 Valoarea adaugata
1.2.3 Rezultatul global
1.2.4 Rentabilitatea financiara
1.2.5 Rentabilitatea economica

1.3 FUNCTIILE ETALON IN MASURAREA PERFORMANTEI INTREPRINDERII

1.3.1 Acceptiune si tipologie
1.3.2 Perspectiva financiara si functia de masurare a performantei intreprinderii
1.3.3 Indicatorii financiari si masurarea performantelor intreprinderii
1.3.4 Indicatorii profitului si masurarea performantelor intreprinderii
1.3.5 ROI (Return On Investment) si valoarea adaugata-EVA (Economic Value Added)
1.3.6 Indicatorii de productie si masurarea performantelor intreprinderii

1.4 ABORDARE CONTABILA . DEFINITII SI POZITIONARI .

1.4.1 Venituri si cheltuieli . Definitii si recunoastere. Detaliu sau general in clasificarea veniturilor si cheltuielilor .
1.4.2 Dilema optiunilor privind bazele de evaluare .
1.4.3 Valoarea justa ca umbrela pentru evaluarea elementelor in situatiile financiare. Costul istoric si valoarea justa .

1.5 EVALUAREA PERFORMANTELOR INTREPRINDERII IN CONDITII DE RISC SI INCERTITUDINE

1.5.1 Evaluarea riscului
1.5.2 Analiza si controlul riscului prin utilizarea modelelor econometrice
1.5.2.1 Caracteristici ale seriilor financiare
1.5.2.2 Modele econometrice utilizate in analiza riscului
1.5.2.3 Date si metodologie
1.5.2.4 Analiza realizata . Rezultate obtinute . Discutie .
1.5.3 Monitorizarea performantelor intreprinderii in conditii de risc si incertitudine
1.5.4 Riscul de faliment al intreprinderilor aflate in dificultate .
1.5.5 Modalitati de redresare a situatiei de dificultate .

1.6 PERFORMANTA COMPANIEI DIN PERSPECTIVA GLOBALIZARII PIETELOR FINANCIARE. PENTRU O CERCETARE PRIVIND
MECANISMUL PERFORMANTELOR FINANCIARE ALE INTREPRINDERII

1.6.1 Generalitati privind metodologia cercetarii 1.6.2 Raportarea prin

situatiile financiare ca subiect al cercetarii in contabilitate
1.6.2.1 Obiectivele cercetarii si pozitionarea in raport de directiile de cercetare

1.6.2.2 Stadiul actual al cercetarii si cunoasterea din perspectiva situatiilor financiare .

Capitolul II
 

 PERFORMANTELE ÎNTREPRINDERILE MICI SI MIJLOCII 

2.1. Diversitatea criteriilor de delimitare a întreprinderilor mici si mijlocii
2.2. Importanta economica si sociala a întreprinderilor mici si mijlocii
2.3. Evolutia sectorului întreprinderilor mici si mijlocii în România
2.4. Masuri institutionale si legislative de stimulare a dezvoltarii sectorului întreprinderilor
mici si mijlocii în România
2.5. Incidenta mediului operational al intreprinderii asupra performantelor financiare

2.5.1 Functia de masurare a performantei din perspectiva potentialului intern al

intreprinderii
2.5.2 Functia de masurare a performantei din perspectiva personalului angajat
2.5.3 Functia de masurare a performantei din perspectiva clientelei
2.5.4 Sistemul costurilor si rezultatelor analitice ca metoda de evaluare si control a
performantei intreprinderii

2.5.5 Functia de masurare a performantei din perspectiva cercetarii si dezvoltarii

Capitolul III

DEGAJAREA INFORMATIEI PRIVIND PERFORMANTELE INTREPRINDERII PRIN INTERMEDIUL

SITUATIILOR FINANCIARE

3.1 Teorie privind situatiile(rapoartele ) financiare . Cadrul conceptual pentru intocmire

si prezentare .
3.1.1 Definitii si pozitionari privind situatiile financiare .
3.1.2 Normalizare si reglementare privind situatiile financiare . Vector conducator sau
diferential
3.1.2.1 Practici contabile versus teorii contabile
3.1.2.2 Intre normalizare si reglementare privind situatiile financiare
3.1.2.3 Situatiile financiare in contextul convergentelor contabile internationale
3.1.3 Continutul situatiilor financiare
3.1.3.1 Avere-proprietate-utilizare. Patrimoniu si capital.
3.1.3.2 Probabilitate , credibilitate , rezonabil si rational in recunoasterea elementelor in
situatiile financiare 3.1.3.3
Analiza de detaliu pentru recunoasterea elementelor in situatiile financiare . Tipologii si
cazuri concrete
   Activele , datoriile si capitalurile proprii . Clasificare si recunoastere.
   Veniturile si cheltuielile . Definitii si recunoastere . Analitic sau sintetic
.
   Numerar si echivalente de numerar .
3.1.4 Modelul general de evaluare in situatiile financiare
 

3.1.5 Costul istoric si valoarea justa .

3.2 Concepte si principii ce stau la baza intocmirii si prezentarii situatiilor financiare .
Paradigme si probleme pentru discutie .
3.2.1 Caracteristici calitative ale informatiilor prezentate in situatiile financiare
3.2.2 Concepte de baza privind intocmirea situatiilor financiare
3.2.3 Analiza principiilor intocmirii situatiilor financiare
3.3 Format si tipare in situatiile financiare . Structuri ,forme si continut .
3.3.1 Tipizare si nontipizare
3.3.2 Bilantul contabil
  Bilantul prin prisma IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare
  Bilantul prin prisma Directivei a IV a a Consiliului European , modificata si
actualizata in spiritul prevederilor internationale
  Bilantul prin prisma referentialului american comparativ cu prevederile
internationale
  Bilantul in viziunea reglementarilor contabile in Romania , situat intre
impunerile europene si cerintele internationale
  Modele utilizate in prezentarea bilantului . Teorii si perspective.
3.3.3 Contul de profit si pierdere intre economic si financiar
  Continut, forma si format
  Contul de profit si pierdere prin prisma IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare
  Contul de profit si pierdere prin prisma Directivei a IV a a Consiliului European
, modificata si actualizata in spiritul prevederilor internationale
  Contul de profit si pierdere prin prisma referentialului american comparativ
cu prevederile internationale
  Contul de profit si pierdere in viziunea reglementarilor contabile in Romania ,
situat intre impunerile europene si cerintele internationale
  Modele utilizate in prezentarea a contului de profit si pierdere . Teorii si
perspective.
  Utilizarea contului de profit si pierdere pentru previziune .
3.3.4 Situatia modificarilor capitalurilor proprii. Scheme si optiuni in raport cu performanta
financiara
3.3.5 Situatia fluxurilor de numerar
3.3.6 Note explicative si politici contabile. Convergente si complementaritate .

Capitolul IV

CERCETARE PRIVIND RAPORTAREA FINANCIARA . EXPUNERE PRIVIND METODOLOGIA DE

CERCETARE SI STUDIUL REALIZAT
 

4.1 Introducere in obiectivele cercetarii bazate pe chestionar si ipotezele de lucru

4.2 Metodele utilizate in colectarea datelor si realizarea esantionului
4.3 Prezentarea datelor culese si analiza lor in contextul ipotezelor formulate . Metode
statistice
4.3.1 Obiectivul intocmirii situatiilor financiare ,perioda de raportare, informatii
comparative
4.3.2 Forma generala a setului de documente financiare prezentate de societati
4.3.3 Bilantul contabil intre diversitate si convergenta in practica raportarii financiare
4.4 Analiza comparativă între programul de dezvoltare regională din România
şi programele similare din statele Uniunii Europene  

Capitolul V

DEPASIREA DIVERSITATII PENTRU A AJUNGE LA CONVERGENTA

5.1 Sinteza rezultatelor cercetarii

5.2 Limitele studiului si sugestii pentru cercetarile viitoare
5.3 Concluzii finale

BIBLIOGRAFIE
ANEXE
 

 
Performanta intreprinderii
Cuvantul performanta este de origine latina, dar semnificatia sa vine
din limbaengleza. In latina, cuvantul “performare” consta in a finaliza
o a c t i v i t a t e p r o p u s a . ” T o perform” presupune a realiza ceva care cere abilitate sau o
anumita aptitudine. “Performance”traduce maniera cu care o organizatie atinge obiectivele
care i-au fost propuse. In domeniuleconomic, s-au dat mai multe definitii notiunii de
performanta. In diversitatea de definitii sed i s t i n g t r e i m a r i o r i e n t a r i :
definitia performantei in functie de nivelul de realizare
aobiectivelor sale strategice, definitia performantei in functie de crearea valorii
si definitia performantei in functie de productivitatea si eficacitatea intreprinderii. Nu
exista performantaindepend enta de o biecti vele prop use. Este perfo rmant cel care
atinge obiectivele sale. A fi performant înseamna a realiza sau a depasi
obiectivele propuse. Aceasta definitie indicaf a p t u l c a : p e r f o r m a n t a
d e p i n d e d e o r e f e r i n t a  – o b i e c t i v s a u s c o p ; p e r f o r m a n t a
e s t e multidimensionala atunci când scopurile sunt multiple; performanta este un
subansamblu alactiunii; performanta este subiectiva pentru ca este produsul operatiei, prin
natura subiectiva,care consta în a apropia o realitate de o dorinta. Se pare ca aceasta
definitie data performantei pare incompleta deoarece ea se limiteaza la a defini
caracteristicile performantei fara sa cauteun mijloc operational.Într-o alta abordare,
performanta reprezinta: „realizarea obiectivelor organizationaleindiferent de natura
si varietatea lor”. Performanta organizationala arata
capacitateaindividului de a progresa, gratie eforturilor depuse. Performanta nu
exista în sine. Ea esteîntotdeauna produsul unei comparatii. Dar la ce baza de
comparatie se face raportarea ?Aceasta este fie o variabila interna (un obiectiv
de progres sau un rezultat al unei perioadetrecute), fie o variabila externa. Dar baza
de comparatie are un caracter dinamic, ceea ce faceca performanta sa fie o stare tranzitorie.
Continutul concret al performantei este dependent deobi ectivel e strategice; nu exi sta
performanta în absolut, independenta de obiectivele sale;evaluarea
performantelor este dependenta de fixarea obiectivelor, ceea ce este
performantîntr-o situatie data, caracterizata prin anumite obiective, poate sa nu
fie într-o alta situatiecar act eriz ata pri n o într epr ind ere care cree aza
valoare pentru actionarii sai atunci candrentabilitatea capitalului investit este
superioara costului diferitelor surse de finantare folosite.Cu alte cuvinte, nu este suficient ca
o întreprindere sa înregistreze profit contabil, pentru caacesta sa creeze valoare. Notiunea
de valoare creata este legata, direct sau indirect, de cea de profit. Dar un profit, chiar foarte
mare, n-are valoare în sine. El trebuie judecat prin prismaeforturilor facute pentru obtinerea
lui, a resurselor utilizate. Aceste resurse au un cost, chiar daca il consideram virtual sau
de o portu nitat e. A stazi , to ti r espon sabili i d e în trepr inder i se confrunta cu problema
crearii de valoare, fie sub presiunea dezideratelor interne de gestiuneorientate spre
cresterea valorii, fie sub presiunea pietelor fin anciare care solicita
u n randament mai mare si mai rapid. Performanta este un nivel de potentialitate instabil al
uneiî n t r e p r i n d e r i , r e a l i z a t p r i n t o t c e e a c e a o p t i m i z a t „ c u p l u l ” v a l o a r e -
c o s t s i a f a c u t c a întreprinderea sa fie competitiva pe segmentele sale strategice.Avan d
in vedere cele prezentate anterior, credem ca pentru a defini
„performanta” trebuie clarificat, mai intai, continutul altor doua concepte, respectiv
eficienta si eficacitate.Termenul de eficienta cunoaste mai multe acceptiuni in literatura de
 

specialitate. Astfel, uniiautori considera ca o activitate este eficienta atunci cand se

atinge scopul dorit cu efortminim. Problema care se pune in acest caz este
delimitarea gradului de concordanta dintrerezultatele obtinute si obiectivul stabilit, de
la care activitatea se considera ca este eficienta.
1
In acceptiunea cea mai generala, eficienta este definita ca fiind raportul direct
sa uindirect dintre efectele utile obtinute si efortul depus. Din punct de vedere managerial,
prineficienta se intelege masura in care au fost realizate obiectivele sau
s c o p u r i l e p r o p u s e . Performanta manageriala se obtine, in aceasta situatie, in punctul de
intersectie intre calitatearezultatelor deciziilor si actiunilor manageriale si calitatea
scopurilor sistemului managerial.Efi ca ci t at e a po at e f i de fi n it a ca ma su ra în
ca re in t re pr in de re a re u se st e sa - si sa ti sf a ca exigentele sau asteptarile externe,
respectiv ale clientilor, statului, furnizorilor, salariatilor,actionarilor. O intreprindere
devine eficace atunci cand reuseste sa optimizeze modul deut il iz ar e a
surselor externe si interne de dezvoltare, precum si corelatia dintre
a c e s t e a , raspunzand cat mai bine asteptarilor tertilor sau partenerilor externi. Se poate
considera ca ointreprindere este performanta atunci cand este, in acelasi timp si eficienta si
eficace. Rezulta,astfel, ca performanta este o functie de doua variabile, eficienta si
eficacitatea, combinatiadintre ele reflectand nivelul de performanta al unei
intreprinderi. Date fiind cele enuntateanterior, se poate stabili relatia matematica de
calcul a performantei: Performanta = Eficientax Eficacitate.Contul de profit si pierdere sau
contul de rezultate este o situatie financiara prin carese masoara si evalueaza
performantele intreprinderii activitatii unei firme in cursul unei perioade date.
Masurarea performantelor intreprinderii vizeaza in mod esential masurarea
profitului. Performanta financiara a unei entitati se refera la profiturile pe care
aceasta leo b t i n e d i n r e s u r s e l e p e c a r e l e c o n t r o l e a z a , l a
c o m p o n e n t e l e a c e s t o r p r o f i t u r i s i l a caracteristicile acestor componente.
Profitul se determina ca diferenta intre veniturile obtinutesi cheltuielile efectuate de
intreprindere in timpul exercitiului financiar.Performanta intreprinderii pe baza rentabilitatii
are in vedere rezultatele obtinute prinutilizarea factorilor de productie, respectiv cele
recunoscute si prezentate in contul de profit si pi e r d e r e , p r e c u m s i r e z u l t a t u l
obt inu t din deti ner ea fac tor ilo r de pro duc tie , de natu racastigurilor si
pierderilor nerecunoscute ca urmare a unor tranzactii si care este o componentăa
rezultatului global („comprehensive   income“). Rentabilitatea poate fi definită ca
fiind„capacitatea unei întreprinderi de a obtine profit prin utilizarea factorilor
de producţie si acapitalurilor, indiferent de provenienta acestora“. Rentabilitatea este una
dintre formele celemai sintetice de exprimare a eficientei activităţii economico-financiare a
unei firme, respectiva tuturor mijloacelor de producţie utilizate si a fortei de munca, tinand
cont de toate stadiilecircuitului economic: aprovizionare, productie si vanzare. Pentru
masurarea rentabilitatii seutilizează doua categorii de indicatori: profitul si ratele de
rentabilitate.Marimea absoluta a rentabilitatii este reflectata de profit, iar gradul în care
capitalurilesau uti liz are a r esur sel or int rep rin der ii adu c p rof it est e
r ef le ct at de r at a re nt ab il it at ii . Ca indicatori de reflectare în mărime absolută a
rentabilităţii se pot avea în vedere: rezultatulaferent cifrei de afaceri, rezultatul exploatarii,
rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatule x t r a o r d i n a r , r e z u l t a t u l
brut al exercitiului, rezultatul net al
e x e r c i t i u l u i . Pentru exprimarea in marime relativa a rentabilitatii se folosesc, de
 

regula, urmatoarele rate:rata rentabilitatii comerciale, rata rentabilitatii

r es u rs el o r co ns u ma te , ra ta re nt ab i li ta t i i economice si rata rentabilitatii
financiare.
Concluzie
Pornind de la cele prezentate anterior, putem spune ca performanta reprezinta gradulin care
o intreprindere reuseste sa satisfaca atat cerintele mediului intern, cat si ale
mediuluiextern, pri ntr-o combinatie optima între eficacitate si efic ienta.
Performanta este o stare decompe tit ivit ate a î ntr epr ind eri i ati nsa pri ntr -
un n iv el de ef i ca ci ta t e si de p ro du ct iv it at e (eficienta) care îi asigura o prezenta
durabila pe piata. Nu se poate sa castigi o cursa fara sastii unde vrei sa ajungi si în ce conditii,
fara sa-ti definesti traseul pe care vrei sa-l parcurgi si
2
resursele de care ai nevoie pentru sustinerea cursei, fara sa fii antrenat si
motiv at pentr ucastigarea acesteia!Fara u n m anagem ent adecvat , nu se p oate vorbi
de performanta, de eficacitate. Dar aceasta performanta are niste costuri. In mod
normal, costurile trebuie sa fie mai mici decatrezultatele obtinute, altfel
 în tr ep ri nde re a nu ge ne re az a valo ar e po zit iva . Pri n urm ar e, dacaeficacitatea este o
masura a ceea ce se face, eficienta este o masura a cum se face; pentru canu este acelasi
lucru daca in atingerea obiectivelor sale, o întreprindere genereaza o valoarema i m i c a
sau mai mare. Iar aceasta valoare se manifesta sub mai multe forme,
uneoritangibile, alteori intangibile si este furnizata clientilor, actionarilor, salariatilor,
partenerilor.Cu cat intreprinderea va produce mai multa valoare cu atat va avea la
di spoz itie ma i mu lt eresurse pentru a le investi in lupta competitionala pe termen lung. Se
poate crea o definitie a perfo rmant ei porn ind de la urmat oarele elemen te: a realiz a
ceva pentru un scop dat (a creavalo are ); rez ult atu l (car e poa te fi def ini t în
maniere diferite); potentialul de realizare(capacitatea creativa, fidelitatea
clientilor); compararea unui rezultat în raport cu referinta(i nt er na sa u
externa, aleasa sau impusa); competitia (aplicarea conceptelor de
p r o g r e s continuu, a face mai bine decat ultima data); judecata, comparatie.