Universitatea: “Hyperion Bucuresti”

Facultatea de Stiinte Economice

Specializarea Contabilitate si Informatica de Gestiune

Referat la Fiscalitate
Evolutia impozitelor directe si impozitelor indirecte in Danemarca

Profesor : Ciupac Ulici Maria

Studenta : Muresanu (Copil)

Denisa Georgiana

=2020/2021=
Danemarca este o monarhie constitutionala cu un sistem parlamentar reprezentativ. Tara are un
sef de guvern (primul ministru) si un sef de stat (monarhul). Acesta din urma pastreaza oficial
puterea executiva, dar indatoririle sale sunt strict ceremoniale si de reprezentare. Regatul include
2 tari autonome in Oceanul Atlantic, care nu sunt membre ale UE: Insulele Feroe si Groenlanda.
In 2018, cele mai importante sectoare ale economiei Danemarcei erau: administratia publica,
apararea, educatia, sanatatea si asistenta sociala (21,6 %), comertul cu ridicata si cu amanuntul,
transporturile, serviciile de cazare si alimentatie publica (20,0 %) si industria (18,0 %).
61 % din exporturile Danemarcei se efectueaza in UE (Germania 16 % si Suedia 11 %). In afara
UE, 8 % din exporturi se realizeaza catre Statele Unite si 6 % catre Norvegia.
Importurile Danemarcei provin in proportie de 70 % din celelalte state membre ale UE
(Germania 22 %, Suedia 12 % si Tarile de Jos 8 %). Printre importurile din afara UE, se remarca
cele din China (7 %) si din Norvegia (6 %).
Danemarca face parte din grupul de tari cele mai dezvoltate membre ale OCDE, ceea ce se
reflecta si in distributia productiei intre diferitele sectoare economice. Traditional, Danemarca a
fost considerata o tara agricola, cu mari exporturi de produse agricole prelucrate. Exporturile
agroalimentare sunt inca mari, dar ponderea agriculturii a scazut la mai putin de 2,2% din PIB.
Productia industriala reprezinta circa 25,5%, constructiile circa 5,3%. Insa, sectorul care domina
de departe este cel tertiar, al serviciilor, cu aproximativ 72,3%. Acesta include comertul,
transporturile si serviciile financiare. Spre deosebire de cele mai multe tari avansate economic,
dezvoltarea industriala in Danemarca nu este legata de o baza proprie de materii prime. Industria
daneza este dominata, in mare masura, de prelucrarea usoara si reprocesare, productia fiind
caracterizata printr-un inalt grad de specializare, in domenii particulare, bine definite. Industria
manufacturiera este dominata de nise de productie mici sau mijlocii de inalt standard tehnologic
destinat, in principal, utiizatorilor profesionisti. Datorita acestei structruri complexe si versatile,
industria manufacturiera daneza in ansamblu, nu este atat de sensibila la schimbarile pe piata
mondiala, ca alte tari cu industria concentrata in cateva sectoare. Totodata, in ultimii ani, tot mai
multe companii daneze cu interes in a-si dezvolta exporturile si-au plasat facilitatile de productie
in tari in care costurile de productie sunt mai scazute. Progresele in transporturi si tehnologia
comunicatiilor au facilitat acestora dirijarea catre alte parti ale lumii a unor parti din procesul
tehnologic, cu scopul de a-si mari marja competitiva si de a obtine acces la calificari si
competente ce nu sunt disponibile in Danemarca.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: Este caracterizat de rate medii si marginale relativ
ridicate. Contribuabilii persoane fizice platesc 8% din castig salarial brut inaintea oricarei
deduceri. Ca si in alte tari nordice taxele locale joaca un rol important. Cota medie a impozitului
pe venit local este de 25,7%. Exista o deducere personala de 5765€. Pentru veniturile din
dividende, precum si pentru castigurile din titluri de valoare se utilizeaza doua cote: una de 27%
si una de 42% in functie de nivelul acestora.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice sunt grupate in legislatia daneza in trei categorii:
 impozite colectate de bugetul statului;
 impozite apartinand judetelor;
 impozite care finanteaza bugetul municipalitatilor
Impozitul pe venit
Introdus in 1903, impozitul pe venit in Danemarca se imparte in impozit national progresiv si
taxe locale
Impozitul pe venitul persoanelor fizice care alimenteaza bugetul judetelor este similar
impozitului anterior, utlizandu-se o cota de 10,1%.
Impozitul pe venit al carui beneficiar suntmunicipalitatile, si se sileste prin aplicarea unei cote de
21,7%. Acest impozit aduce resurse importante la bugetele colectoarare, intrucat reprezinta circa
26-27,5 procente din P1B, procent care se mentine relativ constant pe o perioada mare de timp.

Platitori - persoanele fizice cu domiciliul pe teritoriul statului danez;

Baza de impozitare - totalitatea veniturilor persoanelor fizice, legislatia facand chiar precizarea
ca in categoria veniturilor ordinare impozabile" se incadreaza inclusiv veniturile provenite din
surse externe ale Danemarcei, respectiv veniturile provenite de la societatile straine care sunt
controlate de persoane fizice rezidente in Danemarca si care au venituri impozabile in acest stat.
Colectarea intra in sarcina angajatorilor pentru remuneratiile acordate personalului.
Deduceri fiscale - obligatia fiscala pentru nitul net se reduce cu valoarea impozabila la nilul
judetelor si municipalitatilor.
Precizare - sotii sunt impozitati separat, la fel si copii - care sunt supusi impozitului in mod
independent.
Cotele de impunere sunt diferite, tinandu-se cont de doua componente: venituri personale si
venituri provenite din investitii. Pentru veniturile realizate de la societatile straine, cota este de
32%, pentru veniturile din dividende - cota de impunere era de 25%, iar pentru veniturile
persoanelor fizice la care se aduna venitul net pozitiv provenit din investitii se utilizeaza o cota
de 6%. Trebuie precizat ca venitul net negativ din investitii se deduce la insumarea venitului
impozabil (pentru venitul global se foloseste o cota de 7,5%).
Ex. 63% - cu profituri mai mari de 47.000 de euro

Impozitul pe capital si pe venitului de capital.

Se acorda o importanta scazuta de catre politica fiscala din Danemarca, datorata ponderii acestui
impozit in PIB (de doar 5-6%). Cota de impunere implicita a fost cea mai redusa din Uniunea
Europeana
Impozitul suportat de societatile comerciale
Beneficiarii - statul danez (88%) si municipalitatile (12%).
Platitorii - societatile rezidente in Danemarca (legislatiadefineste clar societatile rezidente,
precizand ca sunt societatile care sunt situate efectiv in Danemarca sau societatile ale caror
centre de decizie (managementul efectiv) sunt plasate pe teritoriul danez).
Baza de impozitare - veniturile ordinare impozabile realizate pe parcursul unui an, silite pe
baza acelorasi reguli ca la persoanele fizice. Legislatia fiscala din acesta tara acorda o scutire de
la plata impozitului pe profit daca profitul impozabil al unei societati pe actiuni sau a unei
societati asimilate cuprinde dividendele platite de alte societati sau daca, in fapt, singura
activitate a societatii pe actiuni este aceea ca ea detine actiuni la o alta societate. Sunt de
asemenea scutite dividendele platite de o filiala straina unei societati - mama daneze. in plus,
ministrul de finante poate decide sa acorde o scutire totala sau partiala de la plata impozitului pe
profit acelor persoane juridice sau ascoiatii care, potrivit statului, desfasoara o activitate de
utilitate publica.
Colectarea este insa mai deosebita: se calculeaza mai intai un impozit previzionat, estimativ care
se plateste in doua rate: prima pana in data de 1 martie, iar urmatoarea pana la 10 octombrie
pentru anul fiscal. Dupa 1 noiembrie a fiecarui an, se depun declaratii privind impozitul efectiv.
Acest impozit final trebuie achitat intre a patra si a douazecea zi a lunii urmatoare silirii
impozitului definitiv.
Cota de impunere - din 1 ianuarie 2009 de 28% (ea a fost redusa de la 32% la 30% si apoi la
28% pentru atragerea de investitii). Exista si aici exceptii: asociatiile de producatori sau
asociatiile cumparatorilor platesc un impozit de doar 14.3% din profitul lor impozabil.
Impozite indirecte
Beneficiarul - statul danez.
Cota – 25% - tuturor bunurilor si serviciilor, cu cateva exceptii : tratamentele si servicii
medicale si stomatologice, asistenta publica, scolile si universitatile, activitatile culturale si
sporti, serviciile postale, tranzactii fnanciare si bancare, loteria, serviciile si agentiile de turism;
0% - exporturilor si ziarelor;
Accizele si impozitele ecologice
 taxa pe inghetata;
 accize pe apele minerale;
 accize pe ceai si extrase din ceai;
 accize pe uleiuri minerale;
 taxe pe energie taxa pe electricitate;
 taxa pe dioxidul de carbon si pe energia produsa
 impozitul pe carbune, lignit si cocs;
 accizele pe tutun accize pentru bauturile spirtoase ;
 accize pe bere si vin;
 accize pe ape minerale si produse similare
  accize pe cafea si produse rezultate din cafea
 accize pe ciocolata si dulciuri
 taxa pentru protectia mediului inconjurator
 accize pe pesticide
 accize pe gazele naturale
 accize pe apele reziduale
 taxe de transport
Danemarca este statul european care sta cel mai bine la capitolul incasari de taxe si impozite.
Cu un procent de 49,1 % (2009) din Produsul Intern Brut, statul danez se afla pe primul loc la
procentul de colectari de impozite la bugetul de stat. Pe locul doi se afla Suedia, cu incasari de
48,9 % din PIB, urmata de Belgia, cu 44,6 % din PIB
Danemarca se evidentiaza prin impozite si taxe ridicate, cu o presiune fiscala enorma ceea ce o
situeaza pe primele locuri in clasamentul tarilor din Comunitatea Europeana. Danemarca ocupa
asadar (in perioada 1990-2005) locuri fruntase in clasamentul celor mai mari impozite: locul 2
pentru presiunea fiscala globala , locul 1 pentru impozitele indirecte , locul 1 pentru TVA , locul
5 pentru accize , locul 1 pentru impozitele directe , locul 1 pentru impozitele pe veniturile
persoanelor fizice.
Normele fiscale in Danemarca
Atata vreme cat traiesti si lucrati in Danemarca, sunteti obligat sa platiti impozitele in
Danemarca.
Acest lucru se aplica si in cazul in care, de exemplu :
 
 detii afacere proprie

 sunteti somer si primiti ajutor de somaj sau ajutor social

 primiti SU

 pensionar care primeste pensie de stat.

 lucrati in strainatate sau aveti un venit din strainatate, dar locuiti in Danemarca.
Foaia dumneavoastra de salariu

De fiecare data cand sa vireaza salariu, ajutor de somaj, ajutor social etc., primiti o foaie de
salariu, care poate sa arata in moduri diferite.

 
Dar acestea vor contine aproape intotdeauna informatii cu privire la:

 cat de mult va trebui sa platiti impozit si diverse pensii etc.

  cat de mult ar trebui sa fiti platit.
Contributia la piata muncii

Toti cei care lucreaza trebuie sa plateasca un impozit numit de munca (AM contributii) .

Contributia AM este de 8 la suta din venitul dumneavoastra. Angajatorul deduce contributia de

fiecare data cand primiti salariu.

Impozitul-B

Impozit-B sa plateste din venituri-B, care este venit, unde nu sa tras nici un fel de impozit si
contributia la piata muncii (AM contributii) inainte sa primiti salariu. Acesta poate fi, de
exemplu, daca sunteti liber profesionist sau ati primit o plata pentru o anumita sarcina. Pentru a
evita restantele fiscala de impozitare, de aceea este rezonabil sa se corecteze veniturile
preliminare in cazul in care venit-B.

Raspundere fiscala limitata

Daca nu sunteti rezident in Danemarca, dar aveti venit din Danemarca, atunci obligatia fiscala
este limitate in Danemarca. Daca aveti obligatii fiscale limitate, veti fi impozitat numai pe
anumite venituri si dupa anumite reguli speciale. Trebuie sa contactati SKAT daca credeti ca
aveti raspundere fiscala limitata. Cititi mai mult pe skat.dk. sau contactati SKAT

Se prevede printre altele, deducerea fiscala, daca sunteti membru al 3F si asigurarea de

somaj 3F fond 3FA. Dar cu un maxim de 6.000 de coroane pe an, in taxele de contingent al
sindicatului.

De asemenea, veti obtine deducere fiscala pentru:

 Plata anumitor contributie de pensii private

 Plata de pensie alimentare pentru copii (pentru propriii copii cu care nu locuiti)

 Plata dobanzii la credite

 Daca aveti mai mult de 24 de kilometri la serviciu (indemnizatie de kilometraj)

Finantele are cunostinte in avans, la cele mai multe deducerii de impozit, dar unele trebuie
instiintate.

Impozit pe profit

Profitul net al societatilor face obiectul unui impozit de 28%. Acest impozit este identic pentru
orice tip de societate, A/S, ApS si filiale. O societate rezidenta in Danemarca este supusa acestei
taxari pentru profiturile sale facute in toata lumea. O societate se considera rezidenta in
Danemrca pentru ratiuni fiscale daca este legal inregistrata in Danemarca si are sediul statutar in
Danemarca. Dar chiar si o societate care este inregistrata in afara Danemarcei este considerata
rezidenta in Danemarca in scopuri fiscale daca managementul sau efectiv se afla in aceasta tara.
Managementul efectiv este determinat pe baza locului in care se iau deciziile de afaceri de zi cu
zi. Anumite tipuri de plati catre nerezidenti fac, de asemenea, obiectul unei taxari, care poate fi
mai redusa, conform diferitelor tratate externe cu privire la impozitare. Dividentele de la
subsidiarele daneze pot fi distribuite fara retinerea de taxe, cu conditia ca societatea mama sa
detina 25 la suta sau peste din acea subsidiara o perioada neintrerupta de cel putin un an de zile,
iar dividentele sunt primite referitor la acea perioada. In conformitate cu legea daneza, se retin
taxe pentru redeventele din folosirea sau dreptul de a folosi patente, marci de comert, desene sau
modele, planuri, formule sau procedee secrete si informatii privitoare la procedee industriale,
comerciale sau stiintifice. Platile pentru achizitionarea unor bunuri intangibile in legatura cu
unele bunuri materiale nu sunt, de obicei, supuse la taxe. Totusi, platile pentru accesul la know
how pot fi socotite ca obiect al impunerii de taxe. TVA In Danemarca se aplica o Taxa pe
Valoare Adaugata (MOMS) de 25 la suta. O serie de activitati de afaceri sunt exceptate de la
plata MOMS. Dintre acestea, cele mai importante sunt: ingrijirea spitaliceasca, medicala si
dentara, asigurarile, serviciile bancare si anumite actrivitati financiare ca si serviciile agentiilor
de turism. Societatile legal constituite in Danemarca trebuie sa se inregistreze pentru plata
MOMS. O societate inregistrata in strainatate care isi desfasoara afacerile in Danemarca poate fi
solicitata sa se inscrie pentru plata MOMS la un agent specializat. Recuperarea MOMS se poate
face numai pentru societatile straine neinregistrate pentru MOMS in Danemarca.

Cota impozitului pe profit a fost redusa de la 30% in 2005 la 25% in 2007. Desi nu exista nicio
taxa pe profit la nivel local, municipalitatile primesc o parte din veniturile incasate din impozitul
pe profit. Incepand cu 2004 s-au introdus norme de consolidare fiscala nationale obligatorii
pentru unitatile permanente si filialele rezidente, in timp ce grupurile rezidente legate de filiale
ale societatilor nerezidente pot aplica pentru consolidarea internationala. Amortizarea se
realizeaza in line dreapta pentru o perioada de peste 20 de ani pentru cladirile folosite pentru
afaceri (nu birouri) si descrescator pentru masini si echipamente (pana la 25%). Rata de
amortizare pentru cladiri a fost redusa de la 5% la 4% in 2008 ca parte a reformei impozitului pe
profit, prin extinderea perioadei pana la 25 de ani. Rata de amortizare a infrastructurii a fost de
asemenea redusa de la 25% la 7% in 2008. Rata de amortizare pentru barci, sonde de foraj,
aeronave si trenuri este redusa treptat de la 25% in 2007 la 15% in 2016

TVA si accize: Cota standard la TVA este 25%, doar ziarele sunt fiind impozitate cu cota zero.
Ca parte a finantarii reformei fiscale din 2009, taxele pe energie, exceptand benzina si motorina,
sunt crescute cu 15% , iar afacerile si industria vor plati taxa pe energie in viitor la o cota de 15
DKK / GJ (2 euro/GJ)5 . Taxa pe energie a fost indexata cu inflatia din 2008 si reforma fiscala
prevede continuarea indexarii incepand cu 2016. Impozitele pe avere: Imobilele sunt supuse
impozitului pe bunurile imobiliare. Cotele variaza intre 1,6% si 3,4%. Contributii de asigurari
sociale de stat: Contributiile sociale joaca un rol limitat in Danemarca .

Impozit Impozit Impozit Impozit efectiv %

Salariu
2018 2019 2020 2020
100.000 22.400 22.000 22.300 22.30%
200.000 61.600 61.000 61.700 30.90%
300.000 100.800 99.800 100.600 33.50%
 400.000 141.200 139.800 140.800 35.20%
500.000 182.900 181.400 182.900 36.60%
600.000 232.400 228.800 228.200 38.00%
700.000 287.900 284.300 284.100 40.60%
800.000 343.300 339.700 339.900 42.40%
900.000 398.700 395.100 395.800 43.00%
1.000.00
454.200 450.600 451.700 45.20%
0
2.000.00
1.008.400 1.004.900 1.010.700 50.50%
0

Danemarca

2%
Impozite indirecte
35% Impozite directe
Contributii de asigurari sociale

63%

Structura sistemului de impozitare din Danemarca:

Taxarea directa reprezinta  62.7% din totalul veniturilor (30.4% UE27). Impozitul pe venitul
persoanelor fizice reprezinta 51.1% din totalul veniturilor in anul 2010.  
Ponderea impozitelor indirecte a fost de 35.4%, cu mult sub media UE27 (38.6%).
Ca urmare a incasarilor scazute din Contributiile sociale (2,1% in total venituri), majoritatea
cheltuielilor cu protectia sociala sunt finantate mai ales din incasarile din impozitul pe venit.