MINISTERUL EDUCAȚIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

UNIVERSITATEA DE STAT DIN TIRASPOL

FACULTATEA DE GEOGRAFIE
CATEDRA GEOGRAFIE UMANĂ, REGIONALĂ ȘI TURISM

ELENA TABAN

INDICAȚII METODICE
LA DISCIPLINA
CONTABILITATEA IMPOZITELOR ÎN TURISM
Lucrare metodico-didactică

CHIȘINĂU 2015

0
 MINISTERUL EDUCAȚIEI AL REPUBLICII MOLDOVA
UNIVERSITATEA DE STAT DIN TIRASPOL
FACULTATEA DE GEOGRAFIE
CATEDRA GEOGRAFIE UMANĂ, REGIONALĂ ȘI TURISM

ELENA TABAN

INDICAȚII METODICE
LA DISCIPLINA
CONTABILITATEA IMPOZITELOR ÎN TURISM
Lucrare metodico-didactică pentru ciclul II Masterat
Specialitatea – Management strategic în turism

Chişinău 2015

1
CZU [657.41/.45+336.226]:338.48(076.05)
T 11

Indicațiile metodice la disciplina „Contabilitatea Impozitelor în turism” au fost

examinate și recomandate spre editare ca Lucrare metodico-didactică pentru ciclul II –
Masterat, specialitatea – Management strategic în turism prin decizia Catedrei Geografie
Umană, Regională și Turism; Consiliului Facultății de Geografie (proces-verbal nr. 2 din
06.11.2014) și aprobată pentru editare prin decizia comisiei metodice şi a Senatului
Universităţii de Stat din Tiraspol (cu sediul în m. Chişinău), (proces-verbal nr. 3 din
11.11.2014).

Recenzenți:
Alexandru Nederița, profesor universitar, doctor habilitat, ASEM
Elena Sochircă, conferențiar universitar, doctor, U S Tiraspol

DESCRIEREA CIP A CAMEREI NAŢIONALE A CĂRŢII

Taban, Elena
Indicații metodice la disciplina „Contabilitatea Impozitelor în turism” / Elena Taban;
Univ. de Stat Tiraspol, Fac. de Geografie, Catedra Geografie Umană, Regională și
Turism – Chșinău: Universitatea de Stat din Tiraspol, 2015. – 97 p.
50 ex.
ISBN 978-9975-76-152-9.
[657.41/.45+336.226]:338.48(076.05)
T 11

Autor: Elena TABAN conf. univ., dr., UST

ISBN 978-9975-76-152-9.

Universitatea de Stat din Tiraspol, 2015

2
 CUPRINS
NOTĂ INTRODUCTIVĂ..........................................................................................................5
TEMA 1. SISTEMUL CONTABIL APLICAT ÎN ENTITĂȚILE TURISTICE DIN
REPUBLICA MOLDOVA ȘI LEGĂTURA LUI CU SISTEMUL FISCAL........................6
1.1 Noţiuni generale şi cadrul legislativ cu privire la sistemul contabil aplicat în entităţile
turistice din Republica Moldova...................................................................................................7
1.2 Corelaţia sistemului contabil cu sistemul fiscal. Informaţiile contabile utilizate în
scopuri fiscale...............................................................................................................................8
TEMA 2. ESENȚA SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA ȘI
PARTICULARITĂȚILE ACTIVITĂȚII ENTITĂȚILOR TURISTICE..........................16
2.1 Sistemul fiscal al Republicii Moldova și legislația fiscală...................................................17
2.2 Clasificarea impozitelor şi taxelor percepute în Republica Moldova...................................18
2.3 Organele de stat cu funcţii de administrare fiscală...............................................................19
2.4 Cadrul legislativ și particularitățile desfășurării activității agenţilor economici din
industria turismului în Republica Moldova................................................................................20
TEMA 3. IMPOZITUL PE VENIT AL ENTITĂȚILOR TURISTICE: MODUL DE
CALCULARE, CONTABILIZARE ȘI DECLARARE........................................................25
3.1 Modul de înregistrare în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor entității turistice...........26
3.2 Determinarea rezultatului financiar şi a venitului (profitului) impozabil.............................28
3.3 Modul de calcul și termenul de achitare a impozitului pe venit...........................................29
3.4 Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit şi a decontărilor cu bugetul
privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător .................................................30
3.5 Întocmirea și prezentarea declaraţiei privind impozitul pe venit..........................................30
TEMA 4. IMPOZITUL PE VENIT REȚINUT LA SURSA DE PLATĂ............................36
4.1 Calcularea impozitului pe venit reţinut din salariul angajaților ...........................................37
4.2 Contabilitatea decontărilor cu salariații și cu bugetul privind impozitul pe venit
din salariu .............................................................................................................................39
4.3 Impozit pe venit reținut din alte surse de plată ....................................................................39
TEMA 5. CONTRIBUȚII PRIVIND ASIGURĂRILE SOCIALE DE STAT ȘI
PRIMELE DE ASIGURARE MEDICALĂ: CALCUL, CONTABILIZARE,
DECLARARE...........................................................................................................................44
5.1 Baza, cotele și modul de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale de stat......................45
5.2 Modul de calcul al îndemnizației pentru concediu de incapacitate temporară de
muncă...................................................................................................................................45

3
5.3 Modul de calcul al contribuţiilor individuale de asigurări sociale......................................47
5.4 Contabilitatea decontărilor cu bugetul asigurărilor sociale de stat.....................................47
5.5 Modul de completare și prezentare a Declarației privind calcularea şi utilizarea
contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii 4-BASS............................................49
5.6 Baza și modul de calcul al primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală..........49
5.7 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind asigurarea obligatorie de asistență
medicală...............................................................................................................................49
TEMA 6. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ..................................................................54
6.1 Noţiuni generale privind TVA, livrările impozabile şi cotele TVA....................................54
6.2 TVA aferentă procurărilor de bunuri și servicii...................................................................58
6.3 Modul de determinare a obligaţiei fiscale și termenul de achitare a TVA..........................59
6.4 Întocmirea şi prezentarea declaraţiei privind TVA..............................................................59
6.5 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind TVA...........................................................60
Tema 7. CONTABILITATEA IMPOZITELOR ŞI TAXELOR LOCALE........................63
7.1 Noţiuni teoretice, baza de calcul şi cotele impozitelor și taxelor locale..............................63
7.2 Reflectarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor privind impozitele și taxele locale.........66
7.3 Întocmirea dărilor de seamă referitoare la impozitele și taxele locale..................................68
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................76
LISTA ABREVIERILOR........................................................................................................79
ANEXA 1 Planul General de conturi contabile..........................................................................80
ANEXA 2 Componența cheltuielilor grupate după natură (elemente).......................................90
ANEXA 3 Scrisoarea IFPS nr. (26-08/2-02/2/1099)15/18 din 27.02.2012  „Privind
aplicarea scutirii de TVA la comercializarea pachetelor de servicii turistice conform
art.103 alin.(1) pct.10) din Codul fiscal”................................................................................... 94
ANEXA 4 Formularul Declarației privind TVA........................................................................96

4
 NOTĂ INTRODUCTIVĂ

Orice agent economic ce activează în domeniul turismului (producătorii

direcți din sfera hotelieră, alimentație, transport, agrement; turoperatorii; agențiile
de turism etc.), pentru a-şi desfăşura cu bun succes activitatea de bază – prestarea
de servicii turistice, precum și alte activități adiacente, are nevoie de a calcula
corect şi a-şi onora la timp obligaţiunile fiscale faţă de bugetul public național.
În acest context, o importanţă majoră îi revine evidenţei corecte a
impozitelor. Urmărirea procesului de calcul şi de achitare la timp şi integral al
sumelor datorate bugetului constituie aspectul principal al contabilităţii datoriilor
privind decontările cu bugetul în cadrul entității turistice.
Disciplina „Contabilitatea Impozitelor în turism” se predă la ciclul II
Masterat, specialitatea „Management strategic în turism”, după ce studenții de la
specialitatea Turism au însușit disciplinele „Managementul turismului”,
„Economia turismului”, „Contabilitatea firmei turistice” și posedă cunoștințe de
bază referitoare la managementul general, economie, contabilitate și fiscalitate în
entitatea turistică. Lucrarea conține repere teoretice, indicații metodice, sarcini de
lucru și întrebări pentru autoevaluare la disciplina „Contabilitatea Impozitelor în
turism” și este ca suport metodico-didactic pentru lucrul individual și în cadrul
lecțiilor.

La elaborarea lucrării a fost folosită baza legislativă a Republicii Moldova în

vigoare la situația din 01 ianuarie 2015. Menționăm, că sistemul legislativ al
Republicii Moldova este în proces continuu de modificări și actualizări, fapt ce
trebuie luat în considerație de către studenți, masteranzi și alți cititori.

Autorul

5
 TEMA 1. SISTEMUL CONTABIL APLICAT ÎN ENTITĂȚILE TURISTICE DIN
REPUBLICA MOLDOVA ȘI LEGĂTURA LUI CU SISTEMUL FISCAL

Timpul rezervat Total: 16 ore Contact direct/Curs: 4 ore Lucrul individual: 12 ore
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la bazele sistemului contabil și
generală a temei corelația lui cu fiscalitatea. Masteranzii vor aprofunda cunoștințele în
domeniul actelor legislative aplicate în cadrul entităților turistice cu privire
la desfășurarea activității turistice, contabilitate și fiscalitate. Vor lua
cunoștință cu privire la corelarea sistemului contabil cu cel fiscal și
utilizarea informației contabile în calcularea, achitarea impozitelor și
întocmirea declarațiilor fiscale.
Conținuturi 1.1 Noţiuni generale şi cadrul legislativ cu privire la sistemul contabil
vizate aplicat în entităţile turistice din Republica Moldova.
1.2 Corelaţia sistemului contabil cu sistemul fiscal. Informaţiile contabile
utilizate în scopuri fiscale.
Obiective  Baza legislativă actuală cu privire la contabilitate și fiscalitate în turism;
 Patrimoniul întreprinderii şi corelaţia de bilanţ a acestuia;
 Definirea contabilităţii. Planul general de conturi şi dubla înregistrare;
 Modul de aranjare şi sistematizare a documentelor justificative;
 Cerinţele de întocmire, prelucrare şi arhivare a documentelor primare;
 Situațiile (rapoartele) financiare, contabile, statistice utilizate în scopuri
fiscale;.
 Noţiuni generale cu privire la impozite şi taxe;
 Funcţiile impozitelor şi actele normative cu privire la impozitarea în
cadrul entităţilor turistice;
 Conturile contabile sintetice şi analitice generalizatoare ale informaţiilor
cu privire la impozite;
 Situaţiile financiare, statistice şi fiscale prezentate de entităţile turistice.
Concepte și Entitate, contabilitate, bilanț, active, pasive, element contabil, fapt
noțiuni cheie economic, document primar, contabilitate financiară, contabilitate de
gestiune, inventariere, dubla înregistrare, plan general de conturi contabile,
politică de contabilitate, contabilitate de angajamente, contabilitate de casă,
active imobilizate necorporale și corporale, resurse minerale, amortizare,
mijloace fixe, terenuri, active circulante, valoare contabilă, valoare
reziduală, valoare amortizabilă, capital propriu, capital social, capital de
rezervă, venituri, cheltuieli, numerar, situații financiare, contribuabil,
subiectul impunerii, obiectul impunerii, unitatea de impunere, cota
impozitului, facilități fiscale, termeni de plată, persoană fizică, persoană
juridică, rezident, nerezident, impozit, taxe.
Cunoștințe Aplicarea în practica contabilă a prevederilor actelor normative în vigoare
finale cu privire la contabilitate și fiscalitate. Clasificarea activelor și pasivelor
entității turistice, cunoașterea elementelor de bilanț, a principiilor
contabilității și fiscalității, utilizarea informației contabile în scopuri
fiscale. Efectuarea înregistrării tranzacțiilor contabile cu privire la calculul
și achitarea impozitelor și taxelor.
Surse 1; 7-13; 18; 26; 27; 28; 29; 30; 31; 35; 37; 38; 39; www.fisc.md;
bibliografice statistica.md; http://www.turism.gov.md/index.php?pag=legislatie&ids = lege

6
 Repere teoretice și indicații

1.1 Noţiuni generale şi cadrul legislativ cu privire la sistemul contabil aplicat

în entităţile turistice din Republica Moldova
În prezent cadrul legislativ contabil de ordin general, aplicat și de entitățile
ce desfășoară activități în domeniul turismului în Republica Moldova este format
din următoarele acte normative:
 Legea Contabilităţii nr.113-XVI din 24.04.07 [1];
 Codul fiscal al Republicii Moldova [13];
 Standardele Naţionale de Contabilitate (în continuare SNC) [12];
 Planul general de conturi contabile [18] (Anexa 1);
 Standardele Internaţionale de raportare Financiară (în continuare IFRS) [11];
 Codul civil al Republicii Moldova [14];
 Codul muncii al Republicii Moldova [15];
 Legea cu privire la organizarea și desfășurarea activității turistice nr.352-
XVI din 24.11.2006 [7];
 Hotărârea Guvernului nr.643 din 27.05.2003[22];
 Alte instrucţiuni şi scrisori ale Guvernului, Inspectoratului Fiscal,
Ministerului Finanţelor, Agenției Turismului şi ale altor autorităţi ale
Republicii Moldova.
Entitatea este obligată să ţină contabilitatea şi să întocmească rapoartele
financiare în modul prevăzut de legislația sus menționată.
Standardele de contabilitate constituie baza ţinerii contabilităţii şi raportării
financiare de către entităţi şi sunt parte componentă a cadrului juridic al
Republicii Moldova. Pentru orice entitate, inclusiv din domeniul turismului, SNC
sunt obligatorii [1, art.7, pct.1].
Contabilitatea se ţine conform principiilor de bază, stipulate în Legea
Contabilității [1, art.6, pct.1]. Ele sunt următoarele: a) continuitatea activităţii; b)
contabilitatea de angajamente; c) permanenţa metodelor; d) separarea
patrimoniului şi datoriilor; e) necompensarea; f) consecvenţa prezentării.
Informaţia din rapoartele financiare trebuie să corespundă următoarelor
caracteristici calitative [1, art.7, pct.2]: a) inteligibilitatea; b) relevanţa; c)
credibilitatea; d) comparabilitatea.
La baza înregistrărilor contabile stau documentele primare, ce justifică
faptele economice, care au avut loc la întreprindere în perioada de gestiune
raportată. Cerințele de completare și înregistrare a documentelor în contabilitate
sunt stipulate în articolul 19 din Legea Contabilității [1].

7
 Bilanţul prezintă poziţia financiară a entităţii şi include informaţii aferente
soldurilor existente la data raportării privind:
Tabelul 1.1
Părțile principale ale bilanţului contabil
Active Pasive
activele – resurse economice identificabile şi capitalul propriu – mărimea rămasă în
controlabile de către entitate ce provin din activele entităţii după scăderea datoriilor.
fapte economice trecute din a căror utilizare se datoriile – obligaţii actuale ale entităţii
aşteaptă obţinerea unor beneficii economice provenite din fapte economice trecute a căror
stingere contribuie la o reducere a resurselor,
purtătoare de beneficii economice
Total active Total pasive
Sursa: elaborată de autor.
De aici rezultă egalitatea:
Active = Capital propriu + Datorii
Activele sunt prezentate în bilanţ în ordinea creşterii lichidităţii acestora,
iar datoriile în baza creşterii exigibilităţii. Activele și pasivele se divizează în:
Tabelul 1.2
Clasificarea activelor și pasivelor
Active Pasive
active imobilizate – active deţinute pentru a fi capitalul propriu
utilizate pe o perioadă mai mare de un an în datoriile pe termen lung – includ datoriile ce
activitatea entităţii sau pentru a fi transmise în se aşteaptă să fie achitate sau decontate în
folosinţă terţilor termen mai mare de 12 luni din data raportării
active circulante – activele ce se aşteaptă să
fie consumate în ciclul normal de activitate, datorii curente – includ datoriile ce se
vîndute sau primite în termen de 12 luni sau aşteaptă să fie achitate sau decontate în
care reprezintă numerar termen de 12 luni din data raportării
Total active Total pasive
Sursa: elaborată de autor.
Ciclul normal de activitate al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre
momentul achiziţionării activelor care sunt destinate procesării şi momentul
transformării lor în numerar. Când pentru o entitate acest ciclu nu este clar, durata
lui se consideră 12 luni.

1.2 Corelaţia sistemului contabil cu sistemul fiscal. Informaţiile contabile

utilizate în scopuri fiscale
Actul normativ de bază care reglementează fiscalitatea entităților, inclusiv a
entităților din domeniul turismului, este Codul Fiscal al RM, care are 9 titluri și
reglementează principiile generale ale impozitării, statutul juridic al
contribuabililor și al organelor fiscale din RM.
Conform codului fiscal impozitul este o plată obligatorie cu titlu gratuit,
care nu ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către organul

8
împuternicit sau de către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau
în raport cu contribuabilul care a achitat această plată [13, art.6, pct.1]. Taxa este
o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit [13, art.6, pct.2].
De asemenea impozitul poate fi definit drept o plată obligatorie cu titlu gratuit
care are următoarele particularităţi:
 caracter obligatoriu, ceea ce presupune că plata acestora este impusă
tuturor persoanelor fizice şi juridice care obţin venit dintr-o anumită sursă
sau posedă avere pentru care datorează impozit;
 titlu definitiv şi nerambursabil, adică contribuabilii nu pot solicita statului
în schimb diverse contraservicii de valoare egală.
 Subiectul impunerii – este persoana fizică sau juridică obligată prin lege
la plata acestuia. Astfel, de exemplu, în cazul impozitului pe bunurile
imobiliare, subiectul este proprietarul bunurilor imobiliare, care poate fi
persoană fizică sau juridică.
 Obiectul impunerii – este materia supusă impunerii. În cazul impozitelor
directe, obiect al impunerii este venitul sau averea. De exemplu, obiectul
impozitului funciar este teritoriul, loturile de pământ deţinute de către
persoana fizică sau juridică.
 Unitatea de impunere – este unitatea de măsură folosită pentru
examinarea dimensiunii obiectului impunerii (materiei impozabile). Drept
unitate de impunere serveşte unitatea monetară în cazul impozitului pe
venit; hectarul pentru impozitul funciar;
 Cota impozitului (cota de impunere) – reprezintă impozitul aferent unei
unităţi de impunere. Cota impozitului poate fi stabilită în sumă fixă sau în
procente pe unitate de impunere.
 Facilităţile fiscale – reprezintă diverse înlesniri, uşurări, favorizări,
avantaje, privilegii acordate legal în vederea micşorării poverii fiscale.
Înlesnirile, de regulă, se referă la un impozit concret şi au în vedere diverse
elemente ale acestuia: contribuabilul, care poate fi scutit de la plata
impozitului dat (agenții economici dintr-o anumită ramură), obiectul
impunerii, care poate fi diminuat (profitul – cu mărimea sponsorizărilor);
termenul de plată, care poate fi transferat pentru o perioadă anumită mai
convenabilă (impozitul funciar – după recoltarea roadei).
 Termenul de plată – indică data până la care impozitul trebuie achitat
statului. Perioada pentru care se achită impozitul, în funcție de tipul lui,
mărimea etc., poate fi luna, trimestrul, semestrul sau anul.
Indicații referitoare la utilizarea datelor contabile în scopuri fiscale. În
conformitate cu Legea Contabilității [1, art. 5] datele contabile ajustate în

9
conformitate cu prevederile Codului fiscal servesc drept bază pentru întocmirea
declaraţiilor fiscale. Drept bază pentru determinarea venitului impozabil al
entităţilor serveşte rezultatul (profitul/pierderea) contabil, reflectat în rapoartele
de profit şi pierdere, întocmite şi prezentate în conformitate cu cerinţele actelor
legislative şi ale SNC „Prezentarea situațiilor financiare” [11].
Conturile analitice din clasa a 6 ,,Venituri” și clasa a 7 ,,Cheltuieli” servesc
pentru determinarea rezultatului financiar total – profit sau pierdere. Cheltuielile
privind impozitul pe venitul din activitatea de antreprenoriat sunt contabilizate în
contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”, care are următoarele
subconturi:
7311 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
7312 „Cheltuieli privind impozitul pe venitul din activitatea operaţională”
7312 „Alte cheltuieli privind impozitul pe venit”
Pentru evidența decontărilor cu bugetul cu privire la impozitele calculate în
Planul general de conturi contabile [18, anexa 1] sunt destinate următoarele
conturi: 225 ,,Creanțe ale bugetului ”; 534 ,,Datorii față de buget”.
Contul 225 „Creanţe ale bugetului” este destinat generalizării informaţiei
privind existenţa şi modificarea creanţelor bugetului faţă de entitate.
Contul 534 „Datorii faţă de buget” este destinat generalizării informaţiei
privind existenţa şi modificarea datoriilor cu bugetul.
Subconturile și conturile analitice ale conturilor menționate servesc la
generalizarea informațiilor privind decontările cu bugetul pe parcursul perioadei
de gestiune cu detaliere pe tipuri de impozite reflectate în contabilitate.
La fel informațiile din conturile analitice a decontărilor cu personalul privind
retribuirea muncii și a decontărilor cu alte persoane terțe (privind facturile
comerciale etc.) sunt utilizate la calcularea impozitelor referitoare la salarii, TVA,
accize și alte impozite.
Informațiile prezentate în situațiile financiare ale entităților sunt o sursă
importantă pentru calcularea și verificarea impozitelor. Situațiile financiare pe
care le prezintă entitățile, inclusiv cele din domeniul turismului pot fi complete
sau simplificate.
Situaţiile financiare complete cuprind:
1) bilanţul; 2) situaţia de profit şi pierdere; 3) situaţia modificărilor capitalului
propriu; 4) situaţia fluxurilor de numerar; 5) notele la situaţiile financiare.
Situaţiile financiare simplificate cuprind:
1) bilanţul; 2) situaţia de profit şi pierdere; 3) nota explicativă.

10
 Informațiile statistice cu privire la numărul mediu de salariați, datele tehnice
și valoarea contabilă a imobilizărilor, sunt utilizate pentru determinarea
impozitelor și taxelor locale.
Rapoartele statistice specifice domeniului turism sunt:
1-A-SC ,,Capacitatea structurilor de primire turistică, colective cu funcții de
cazare”;
1B-SC ,,Cazarea turiștilor în structurile de primire turistică, colective cu funcții
de cazare”;
1-Tur ,,Activitatea turistică a agențiilor de turism și turoperatorilor”,
[http://www.statistica. md/pageview.php?l=ro&id=4617&idc=485]
Rapoartele fiscale:
Formularele dărilor de seamă și declarațiilor fiscale le prezentăm în formă
tabelară după cum urmează:
Tabelul 1.2
Formularele situațiilor fiscale și termenele de prezentarea lor IF
Formulare Termenii de prezentare
(Forma VEN12) Declaraţia cu privire la ipozitul pe anual, nu mai târziu de 25 martie a
venit anului următor anului fiscal de
gestiune
(Forma IRV14) Darea de seamă privind suma
lunar, nu mai târziu de 25 zi a
venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din
lunii următoare lunii de gestiune
acesta
(Forma IALS14) Nota de informare privind salariul
şi alte plăţi efectuate de către patron în folosul anual, nu mai tîârziu de 25 ianuarie a
angajaţilor, precum şi plăţile achitate rezidenţilor din anului următor anului fiscal de
alte surse de venit decât salariul şi impozitul pe venit gestiune
reţinut din aceste plăţi
(Forma INR14) Nota de informare privind anual, nu mai târziu de 25 ianuarie a
impozitul reţinut din alte surse de venit decât salariul anului următor anului fiscal de
achitat persoanelor nerezidente gestiune
(Forma UNIF07) Declaraţie (dare de seamă fiscală anual, nu mai târziu de 25 martie a
unificată) anului următor anului fiscal de
gestiune
(Forma IVAO) Darea de seamă privind impozitul anual, nu mai târziu de 25 martie a
pe venitul din activitatea operaţională anului următor anului fiscal de
gestiune
(Forma MED08) Raport privind calcularea primelor trimestrial, nu mai târziu de 25 zi a
de asigurare obligatorie de asistență medicală lunii următoare trimestrului de
gestiune
(Forma 4-BASS) Declarație privind calcularea şi trimestrial, nu mai târziu de 20 zi a
utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat lunii următoare trimestrului de
obligatorii gestiune se prezintă la CTAS
(Forma TL13) Darea de seamă pe taxele locale trimestrial, nu mai târziu de 25 zi a
lunii următoare trimestrului de
gestiune

11
 Sursa: https://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=1&pt=1
Entitățile trebuie să respecte anumite cerinţe generale faţă de modul de
întocmire şi prezentare a dărilor de seamă fiscale. Dările de seamă fiscale se
întocmesc pe formulare tipizate, pe care se indică în mod obligatoriu:
1) codul fiscal, care trebuie să corespundă cu codul indicat în certificatul de
înregistrare a entității.
2) denumirea entităţii, care trebuie să corespundă cu denumirea indicată în
extrasul din registrul eliberat de Camera Înregistrării de Stat.
3) codul localităţii și denumirea Serviciului Fiscal de Stat. De exemplu sectorul
Centru, municipiul Chișinău este IFS Centru care are codul – 0130.
4) data prezentării dării de seamă Serviciului Fiscal de Stat;
5) perioada fiscală: trimestrială – se notează cu litera T, lunară – cu litera L,
anuală – cu litera A, după care urmează numărul de ordine a perioadei şi anul de
gestiune. De exemplu:
pentru luna octombrie 2014 perioada se notează – L/10/2014,
trimestrul IV al anului 2014 se notează prin T/04/2014;
darea de seamă pentru perioada anului 2014 se notează prin A/2014;
6) semnătura conducătorului, contabilului-şef și ștampila entității.
Indicații referitoare la corelația sistemului contabil cu cel fiscal

Contabilitatea enității
turistice – bază
informațională
generalizată unică cu Casa teritorială
Situații privire la patrimoniul și de asigurări
financiare operațiunile rezultate din sociale (4BASS,
(bilanț activitatea economico- REV)
contabil, financiară
situații de
profit și pierderi
Abateri pozitive
etc. ) și/sau negative la
Venituri și Inspectoratu
cheltuieli ale l Fiscal
regulilor fiscale în Teritorial
Declarații, dări (după
comparație cu cele de seamă fiscale
contabile = venitul (VEN-12/IVAO, adresa
impozabil IRV-14, TL-13, juridică)
MED08, 4BASS
etc.)

Schema nr.1.1: Corelarea sistemului contabil cu cel fiscal și utilizarea informației contabile în
scopuri fiscale
Sursa: Elaborată de autor

12
 Orice agent economic, inclusiv cei ce activează în domeniul turismului
pentru a-şi desfăşura activitatea cu bun succes în domeniul de bază – prestarea de
servicii turistice (prestatorii direcți, turoperatori, agențiile de turismetc.), precum
și alte activități adiacente, are nevoie de a calcula corect şi a-şi onora la timp
obligaţiunile fiscale faţă de stat.
Urmărirea procesului de calcul şi de achitare la timp şi integral a sumelor
datorate statului constituie aspectul principal al contabilităţii datoriilor privind
decontările cu bugetul în cadrul entității turistice.

SARCINI DE LUCRU:
1. Continuați definirea următoarelor noțiuni:
a) Contabilitatea – este un sistem complex de colectare, identificare, grupare,
analiza,evidenta, prelucrare, inregistrare, generalizare si raportare
financiara
b) Activele reprezintă bunurile economice de a se afla în
continuă mișcare și transformare în cadrul circuitului economic.
c) Pasivele reprezintă - sursele de finanțare a entitatii,datorii si capitalul
propriu.
d) Bilanțul contabil – are două părți: activ si pasiv
e) Element (obiect) contabil – active, datorii,pasive, creante,
venituri ,cheltuieli etc
f) Dubla înregistrare – procedeu de înregistrare de baza al metodei
contabilitatii care presupune inregistrarea unui fapt economic in debitul
unui cont si in creditul altui cont cu una si aceiasi suma.
g) Plan de conturi contabile – act normativ care necesita tinerea contabilitatii,
intocmirea situatiilor financiare si alte necsitati informationale.
h) Imobilizare corporală – imobilizări sub formă de terenuri,mijloace fixe
resurse minerale.
i) Imobilizări necorporale – imobilizări nemonetare care nu imbraca forma
materiala dar au valoare.
j) Capital social – valoarea totală a partilor sociale ale proprietarilor
entitatatii( cote, actiuni).
Indicații: răspunsurile le găsiți în glosarele cu definiții și noțiuni din Legea
Contabilității [1]și SNC [12] și le puteți prezenta în felul următor:
Contabilitate sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
înregistrare, generalizare a elementelor contabile şi de raportare
financiară

13
 reprezintă bunurile economice de a se afla în
continuă mișcare și transformare în cadrul circuitului economic
Activele

Pasivele reprezintă sursele de finanțare a entitatii,datorii si capitalul

propriu.

Bilanțul contabil are două părți: activ si pasiv

Element (obiect) active, datorii,pasive, creante,

contabil venituri ,cheltuieli etc

Dubla înregistrare – procedeu de înregistrare de baza al metodei

contabilitatii care presupune inregistrarea unui
fapt economic in debitul unui cont si in creditul
altui cont cu una si aceiasi suma.

Plan de conturi act normativ care necesita tinerea contabilitatii,

contabile intocmirea situatiilor financiare si alte necsitati
informationale.

Imobilizare corporală – imobilizări sub formă de terenuri,mijloace

fixe resurse minerale.

Imobilizări imobilizări nemonetare care nu imbraca forma

necorporale materiala dar au valoare.

Capital social valoarea totală a partilor sociale ale

proprietarilor entitatatii( cote, actiuni).

2. Completați egalitatea:
Active = Capital Propriu +Datorii
Profitul brut (pierderea brută) = Venituri – Cheltuieli( salarii, materia prima...)
Profitul net = Profitul brut –Cheltuieli impozitul de venit

14
 Venitul (profitul) impozabil = Venitul contabil +(-) ajustari la Venituri–
Cheltuieli +(-) ajustari la Cheltuieli
3. Enumerați elementele obligatorii pe care trebuie să le conțină un
document primar. Denumirea si Nr documentului, data,denumirea,
adresa, IDNO al entitatii care a intocmit documentul, denumirea si
adresa, IDNO destinatarului, continutul faptei economice, functia,
numele,prenumele , semnatura (digitala) .
Indicații: răspunsul este stipulat în Legea Contabilității [1, art.19. pct.6].
4. Scrieți clasele planului general de conturi contabile și marcați:
 cu litera A – clasele a căror conturi sunt de activ, P – conturile de pasiv;
 cu litera B – clasele a căror conturi sunt conturi de bilanț;
 cu litera R – clasele a căror conturi sunt conturi rezultative, G – de gestiune;
 cu litera E – clasele a căror conturi sunt conturi extrabilanțiere.
Indicații: răspunsurile le prezentați în formă tabelară după modelul următor:
Clasa Denumirea clasei Activ/Pasiv Corelarea cu
bilanțul

CLASA I Active imobilizate A B

CLASA II Active circulante A B
CLASA III Capital propriu P B
CLASA IV Datorii pe termen lung P B
CLASAV Datorii curente P B
CLASA VI Venituri P R
CLASA VII Cheltuieli A R
CLASA VIII Conturi de gestiune A G
CLASA IX Conturi extrabilantiere E Ori A ori P
5. Încercuiți varianta corectă:
 După conținutul economic activele entității turistice se clasifică în:
a) active imobilizate și active circulante;
b) active imobilizate corporale și necorporale;
c) active proprii și împrumutate;
d) stocuri și numerar.
 Din categoria activelor imobilizate necorporale fac parte:
 Drepturi de autor şi titluri de protecţie;
 Clădiri;
 Brevete şi mărci;
 Utilaje;
 Know-how-uri şi francize
 Mărfuri;
 Licenţe de activitate;

15
  Terenuri;
 Programe informatice;
 Desene şi modele industriale;
 Imobilizări necorporale primite în gestiune economică;
 Alte imobilizări necorporale.
 Din categoria activelor imobilizate corporale fac parte:
Mijloace fixe;
Brevete;
Terenuri;
Imobilizări corporale în curs de execuție;
Licențe;
Produse;
Resurse minerale;
Produse finite;
6. Definiți următoarele noțiuni cu privire la impozite:
1)Impozit- este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ţine de
efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către organul împuternicit sau
de către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu
contribuabilul care a achitat această plată . 2) Taxă- este o plată obligatorie
cu titlu gratuit, care nu este impozit .
3) Subiect al impunerii- este persoana fizică sau juridică obligată prin lege la
plata acestuia. 4) Obiect al impunerii- este materia supusă impunerii.
7. Scrieți conturile de gradul II, aferente decontărilor cu bugetul:
Indicații: rezultatul îl expuneți în formă tabelară după modelul de mai jos.
Sursa este Planul general de conturi contabile [18].
225 ,,Creanțe ale bugetului” 534 ,,Datorii față de buget”

2251 Creanţe privind impozitul pe venit
2252 Taxa pe valoare adaugata
2252 Accizele
2254 Alte impozite si taxe
2255 Alte creante ale bugetului
8. Încercuiți afirmațiile corecte:
 în debitul contului 225 ,,Creanțe ale bugetului” se înregistrează:
5341 Datorii privind impozitul din activitatea
operationala
5342 Datorii privind impozitul pe venit din
salariu
5343 Impozitul de venit retinut la sursa de
plata
5344 Taxa pe valoare adaugata
5345 Accizele
5346 Alte impozite si taxe
5347 Sanctiuni
5348 Alte datorii fata de buget

16
 a) sumele impozitului pe venit calculate;
b) avansurile vărsate la buget privind impozitele;
c) sumele plătite în plus la buget;
d) sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu
bugetul;
e) datoriile calculate faţă de buget privind impozitul pe venit;
f) plăţile recuperate din buget.
 în creditul contului 534 ,,Datorii față de buget”
a) sumele impozitelor calculate;
c) sumele plătite în plus la buget;
d) stingerea creanței aferente decontărilor cu bugetul;
e) datoriile calculate faţă de alți creditori.

Întrebări pentru autoevaluare:

1. Ce reprezintă patrimoniul întreprinderii?
2. Daţi definiţia contabilităţii și explicați în ce constă corelația sistemului
contabil cu sistemul fiscal.
3. Ce reprezintă dubla înregistrare?
4. Care sunt cerinţele faţă de documentele justificative stipulate în Legea
contabilităţii?
5. Enumerați părțile principale ale bilanțului contabil și specificați care este
deosebirea dintre ele.
6. Ce sunt activele și pasivele unui bilanţ contabil?
7. Enumerați principiile de bază ale contabilității și caracteristicile calitative
ale situațiilor financiare stipulate în Legea Contabilității.
8. Enumerați situaţiile financiare, statistice și fiscale pe care le prezintă o
entitate turistică?
9. Ce reprezintă impozitul? Ce reprezintă taxele? Care sunt deosebirile dintre
impozite și taxe? Care sunt funcţiile impozitelor şi taxelor?

17
 10. TEMA 2. ESENȚA SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA ȘI
PARTICULARITĂȚILE ACTIVITĂȚII ENTITĂȚILOR TURISTICE

Timpul rezervat Total: 8 ore Contact direct/Curs: 2 ore Lucrul individual: 6 ore
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la esența sistemului fiscal aplicat în
generală a temei Republica Moldova. Masteranzii vor putea defini concepte, vor înțelege
procesele care au loc în relațiile cu organele cu funcții de administrare
fiscală, precum și particularitățile sistemul managerial al entităților
turistice.

Conținuturi 2.1 Sistemul fiscal al Republicii Moldova și legislația fiscală.

vizate 2.2 Clasificarea impozitelor şi taxelor percepute în Republica Moldova.
2.3 Organele de stat cu funcţii de administrare fiscală.
2.4 Cadrul legislativ și particularitățile desfășurării activității agenţilor
economici din industria turismului din Republica Moldova.
Obiective  Esenţa socială şi rolul statului în colectarea impozitelor;
 Sistemul fiscal şi legislaţia fiscală;
 Codul fiscal al RM;
 Principiile generale ale impozitării;
 Drepturile şi obligaţiunile contribuabilului.
 Caracteristica impozitelor şi taxelor percepute în RM.
 Impozitele şi taxele generale de stat;
 Impozitele şi taxele locale;
 Organele de stat cu funcţii de administrare fiscală.
 Rolul Inspectoratului fiscal de stat şi celor teritoriale;
 Rolul Centrului național de Anticorupție;
 Rolul organelor vamale;
 Alte organe de colectare a impozitelor şi taxelor;
 Particularitățile activității entităților din industria turismului.
Agenţii economici producători direcţi de servicii: a) cazare; b)
transport; c) alimentaţie publică; d) agrement; e) balneo-sanatoriale;
Turoperatorii; Agenţile de turism;
 Impozitele și taxele caracteristice/specifice entităților turistice.
Concepte și Impozit, taxe, administrație publică centrală, administrație publică locală,
noțiuni cheie sistem fiscal, turoperator, agenție de turism, turism, activitate turistică,
agenţi economici din industria turismului, asociaţie profesională din
domeniul turismului, contract de servicii turistice, industria turismului,
pachet turistic, produs turistic, servicii turistice, voucher turistic.
Cunoștințe Utilizarea corectă a termenilor specifici sistemului fiscal și sistemului
finale managerial în turism. Capacitatea de adaptare la noi situaţii apărute pe
parcursul activităţii de turism în relațiile cu organele de administrare
fiscală. Cunoașterea clasificării impozitelor și taxelor percepute în RM.
Cunoașterea drepturilor și obligațiunilor contribuabililor.
Surse 2; 4; 7; 13; 14; 16; 20; 22; 24; 26; 27; 28; 29; 36; www.fisc.md;
bibliografice www.turism.gov.md.

18
 Repere teoretice și indicații:

2.1 Sistemul fiscal al Republicii Moldova și legislația fiscală

În Republica Moldova resursele financiare publice se constituie şi se gestionează prin
sistemul de bugete, care poare fi prezentat schematic în modul următor:

Bugetul Public Naţional

Bugetul de stat Bugetul asigurărilor Fondul asigurărilor obligatorii de

sociale de stat asistenţă medicală

Bugetul organelor Bugetele unităţilor

centrale a puterii de stat administrativ-teritoriale

Figura 1.1 Sistemul de bugete componente ale Bugetului Public Naţional al

RM
Sursa.[36, pag.19]
Impozitele şi taxele reprezintă una din sursele veniturilor bugetului public
naţional.
Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezintă
totalitatea impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi metodelor de
stabilire, modificare şi anulare a acestora, precum şi totalitatea măsurilor ce
asigură achitarea lor.

În Republica Moldova legislaţia fiscală este reprezentată prin:

1. Codul fiscal [13];

2. Codul Vamal [16];
3. Legea Bugetului Public Național pentru anul corespunzător
[minfin.gov.md];
4. Legile Bugetului Asigurărilor sociale de Stat [2, 3, 4];
5. Legile cu peivire la Fondul Obligatoriu de Asigurare Medicală [5,6];
6. Instrucţiuni elaborate în baza titlurilor Codului Fiscal;
7. Regulamente, scrisori ale Inspectoratului Principal de Stat și ale
Ministerelor de resort, Hotărâri de Guvern şi altele.
Actele normative adoptate de către Guvern, Ministerul Finanţelor,
Serviciul Fiscal de Stat în baza şi pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie să
contravină prevederilor lui sau să depăşească limitele acestuia.

19
 În cazul în care prevederile Codului Fiscal diferă de prevederile altor acte
legislative privind impozitarea şi acordarea înlesnirilor fiscale, se aplică
prevederile codului.
În cazul apariţiei unor divergenţe între actele normative adoptate de către
Guvern, Ministerul Finanţelor, Serviciul Fiscal de Stat şi a Codului Fiscal, se
aplică dispoziţiile codului.

Codul Fiscal al Republicii Moldova conţine nouă titluri după cum urmează:
Titlul I. „Dispoziții generale” în vigoare din 01.01.1998; Titlul II „Impozitul pe
venit” în vigoare din 01.01.1998; Titlul III. „Taxa pe valoarea adăugată” în
vigoare din 01.07.1998; Titlul IV. „Accizele” în vigoare din 01.01.2001; Titlul V.
„Administrarea fiscală” în vigoare din 01.07.2002; Titlul VI. „Impozitul pe
bunurile imobiliare” în vigoare din 01.01.2001; Titlul VII. „Taxele locale” în
vigoare din 01.01.2005; Titlul VIII. „Taxele pentru resursele naturale” în vigoare
din 01.01.2006; Titlul IX. „Taxele rutiere” în vigoare din 01.01.2007.

2.2 Clasificarea impozitelor şi taxelor percepute în Republica Moldova

În conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite în RM se clasifică
după organele ce le administrează în: generale de stat şi locale după cum
urmează:
Tabelul 2.1
Clasificarea impozitelor și taxelor după organele ce le administrează
Impozite Taxe
Impozite şi taxe generale de Stat

1. Impozitul pe venit 1. Taxele vamale

2. Taxa pe valoarea adăugată
3. Accizele
4. Impozitul privat
Impozite şi taxe locale
1. Impozitul pe bunurile imobiliare
Sursa: Elaborată de autor în baza Codului Fiscal [13].
2. Taxele percepute în fondul rutier
2. Taxele pentru folosirea resurselor naturale
3. Taxa pentru amenajarea teritoriului
4. Taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor
5. Taxa de plasare (amplasare) a publicităţii
6. Taxa de aplicare a simbolicii locale
7. Taxa pentru unităţile comerciale
8. Taxa de piaţă
9. Taxa pentru cazare
10. Taxa balneară
11. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport
auto de călători

20
 Impozitele şi taxele generale de stat şi locale se stabilesc, se modifică sau
se anulează exclusiv prin modificarea şi completarea Codului Fiscal.

2.3 Organele de stat cu funcţii de administrare fiscală

Sistemul de administrare fiscală reprezintă totalitatea instituţiilor,
activitatea cărora este axată în mod principal sau secundar pe exercitarea
atribuţiilor fiscale. În tabelă sunt prezentate organele de stat, care au atribuţii de
administrare fiscală.
Tabelul 2.2
Sistemul de administrare a impozitelor și contribuțiilor sociale
Organul Organul administrativ
Sistemul fiscal Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS)
Inspectoratele fiscale de stat teritoriale, orășenești, raionale
(IFT)
Organele de asistență socială CNAS – Casa Națională de asigurări sociale
CTAS – Casele Teritoriale de asigurări sociale
Organe cu atribuţii de Organele Vamale
administrare fiscală și control Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primăriilor,
orașelor, raioanelor.
Alte organe abilitate
Sursa: Elaborată de autor în baza legislației fiscale [2-6 , 13]
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat îndeplineşte următoarele funcţii:
 efectuează supravegherea activităţii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale
în vederea exercitării controlului fiscal, asigură crearea şi funcţionarea unui
sistem informaţional unic privind contribuabilii şi obligaţiile fiscale;
 controlează activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examinează
scrisorile, cererile şi reclamaţiile referitoare la acţiunile acestora, ia măsuri în
vederea eficientizării activităţii lor;
 emite ordine, instrucţiuni şi alte acte în vederea executării legislaţiei fiscale;
 organizează popularizarea legislaţiei fiscale, răspunde la scrisori, reclamaţii
şi la alte petiţii ale contribuabililor în modul stabilit;
 efectuează controale fiscale;
 organizează şi efectuează, după caz, executarea silită a obligaţiilor fiscale;
 examinează contestaţii şi emite decizii pe marginea lor;
 exercită controlul asupra respectării legislaţiei fiscale în activitatea organelor
vamale şi serviciilor de colectare a impozitelor şi taxelor locale,
 colaborează cu autorităţi din alte state în baza acordurilor (convenţiilor)
internaţionale la care Republica Moldova este parte şi activează în cadrul
organizaţiilor internaţionale de specialitate al căror membru este;

21
  prezintă informaţii şi rapoarte asupra obligaţiilor fiscale, inclusiv asupra
restanţelor, în conformitate cu instrucţiunile Ministerului Finanţelor;
 deleagă atribuţii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;
 preîntâmpină, depistează şi curmă încălcările ce ţin de repatrierea
mijloacelor băneşti, a mărfurilor şi serviciilor provenite din tranzacţiile
economice externe;
 exercită alte atribuţii prevăzute de legislaţie.

Inspectoratul fiscal de stat teritorial îndeplineşte următoarele funcţii:

 întreprinde măsuri pentru asigurarea stingerii obligaţiilor fiscale;
 popularizează legislaţia fiscală şi examinează scrisorile, cererile şi reclamaţiile
contribuabililor;
 asigură evidenţa integrală şi conformă a contribuabililor şi a obligaţiilor
fiscale, cu excepţia celor administrate de alte organe;
 efectuează controale fiscale;
 efectuează executarea silită a obligaţiilor fiscale;
 asigură gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dări de seamă fiscale;
 eliberează formulare de facturi fiscale, timbre (mărci) de acciz;
 sigilează maşinile de casă şi de control ale contribuabililor, ţine evidenţa lor,
efectuează controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili;
 examinează contestaţii, cereri prealabile şi emite decizii asupra lor;
 exercită alte atribuţii prevăzute de legislaţie.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat îşi exercită atribuţiile pe întreg

teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate să-şi
exercite atribuţiile în afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat [13, titlul V, art.133].
Organele fiscale şi persoanele cu funcţii de răspundere ale acestora sunt
obligate să păstreze secretul comercial şi secretul datelor privind contribuabilul,
să îndeplinească celelalte obligaţii prevăzute de legislaţie.

2.4 Cadrul legislativ și particularitățile desfășurării activității agenţilor

economici din industria turismului în Republica Moldova
Sub aspect instituţional, în Republica Moldova turismul este de două tipuri: de
stat şi privat. Autoritatea administrativă centrală de specialitate care elaborează şi
promovează politica statului în domeniul turismului este Agenţia Turismului
[turism.gov.md]. Agenţia Turismului efectuează controlul activităţii turistice şi
de clasificare a structurilor de primire turistică cu funcţii de cazare.

22
 La nivel privat, domeniul turistic este reprezentat de agenţi economici
producători direcți de componente ale produsului/serviciului turistic, turoperatori,
agenții de turism etc.
Cadrul legislativ de bază cu privire la desfășurarea activității agenţilor
economici din industria turismului din Republica Moldova este:
- Legea nr.352-XVI din 24.11.2006 cu privire la organizarea şi desfăşurarea
activităţii turistice în Republica Moldova [7];
- Hotărârea Guvernului nr. 643 din 27.05.2003 cu privire la aprobarea Normelor
metodologice şi criteriilor de clasificare a structurilor de primire turistică cu
funcţiuni de cazare şi de servire a mesei[22];
- Legea nr. 451-XV din 30 iulie 2001 privind reglementarea prin licenţiere a
activităţii de întreprinzător, care stabileşte genurile de activitate supuse
reglementării prin licenţiere, inclusiv activitatea de turism;
- Legea nr. 200 din 16 iulie 2010 privind regimul străinilor în Republica
Moldova, care reglementează intrarea, aflarea şi ieşirea străinilor pe/de pe
teritoriul Republicii Moldova şi vizează turismul receptor;
- Hotărârea Guvernului nr. 1470 din 27 decembrie 2001 „Cu privire la
introducerea contractului turistic, voucherului turistic şi a fişei de evidenţă
statistică a circulaţiei turiştilor la frontiera Republicii Moldova”;
- Alte coduri, legi, politici, Stategii de dezvoltare, Hotărîri de Guvern, Acorduri
bilaterale dintre Republica Moldova cu alte țări privind colaborarea în
domeniul turismului etc.
Legea nr. 352-XVI din 24 noiembrie 2006 cu privire la organizarea şi
desfăşurarea activităţii turistice în Republica Moldova [7] reglementează
raporturile juridice ce ţin de elaborarea şi promovarea politicii de stat în domeniul
turismului, organizarea şi coordonarea activităţii turistice şi a activităţii de
întreprinzător în domeniul turismului, formele de turism, crearea şi activitatea
zonelor turistice naţionale, stabileşte cerinţele privind calitatea serviciilor turistice
şi asigurarea securităţii turiştilor, precum şi principiile de colaborare
internaţională în domeniul turismului.
Legea definește noțiunile de bază cu referire la domeniul de activitate în
turism.
 turism – ansamblu de relaţii şi fenomene ce rezultă din deplasarea şi
sejurul persoanelor în orice loc, altul decât locul lor de reşedinţă, pe o
perioadă mai mică de un an şi în alt scop decât desfăşurarea unei activităţi
remunerate în locul vizitat;
 activitate turistică – activitatea turoperatorilor şi agenţiilor de turism,
precum şi altă activitate de organizare a călătoriilor turistice;

23
 agenţie de turism – agent economic, titular de licenţă pentru activitate
turistică, specializat în achiziţionarea de pachete turistice de la turoperatori
şi în comercializarea acestor pachete direct consumatorilor, precum şi în
comercializarea serviciilor proprii;
 agenţi economici din industria turismului – persoane fizice şi juridice
prestatoare de servicii în domeniul turismului: servicii hoteliere, servirea
mesei pentru turişti, transportarea turiştilor, excursii, ghidaj, agrement,
tratament balnear, precum şi alte servicii complementare;
 asociaţie profesională din domeniul turismului – asociaţie constituită de
agenţi economici din industria turismului, avînd ca obiect de activitate
coordonarea, monitorizarea, apărarea, promovarea şi reprezentarea
intereselor membrilor săi, precum şi organizarea de diverse acţiuni
specifice activităţii turistice;
 contract de servicii turistice – acord de voinţă prin care o parte
(turoperator, agenţie de turism) se obligă să acorde celeilalte părţi (turist)
serviciile stipulate, iar aceasta din urmă se obligă să achite costul lor;
 industria turismului – ansamblul de activităţi economice şi comerciale
destinate producerii de servicii turistice, corespunzătoare standardelor de
clasificare, realizate prin structurile de cazare şi alimentaţie, de agrement şi
de tratament balnear, de prestare a serviciilor de transport, de organizare a
congreselor şi conferinţelor, cu destinaţie sportivă, prin birouri de
informare turistică, prin turoperatori şi agenţii de turism;
 pachet turistic (pachet de vacanţă, pachet de călătorie) – combinaţie
prestabilită a cel puţin două servicii turistice, vândute sau oferite spre
vânzare ca un singur produs, la un preţ în care costul fiecărui component
nu este identificat separat, aceste prestaţii depăşind 24 de ore;
 produs turistic – ansamblu complex de bunuri şi de servicii oferit
consumatorilor (vizitatorilor);
 servicii turistice – servicii prestate de către agenţii economici din industria
turismului, care includ cazarea, masa şi transportarea turiştilor, serviciile
de agrement, tratamentul balnear, asistenţa turistică şi alte servicii
complementare;
 turoperator – agent economic, titular de licenţă pentru activitate turistică,
specializat în formarea de pachete turistice şi în comercializarea acestora
prin intermediul agenţiilor de turism sau direct consumatorilor;
 voucher turistic – document de însoţire a turistului, excursionistului
(grupului de turişti, de excursionişti), care confirmă programul de şedere

24
 sau asistenţa ce ţine de excursii şi efectuarea plăţii pentru serviciile
notificate în el.

SARCINI DE LUCRU:
1. Definiți următoarele noțiuni: Impozit, taxe, sistem fiscal, turoperatori,
agenție de turism, activitate turistică, contract de servicii turistice, pachet
turistic, voucher turistic.
Indicații: răspunsurile le scrieți în formă tabelară după cum urmează:
Noțiuni Definiții
Impozit este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu
ţine de efectuarea unor acţiuni determinate şi
concrete de către organul împuternicit sau de
către persoana cu funcţii de răspundere a
acestuia pentru sau în raport cu contribuabilul
care a achitat această plată .
Taxe este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu
este impozit .

Sistem fiscal reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a

principiilor, formelor şi metodelor de stabilire,
modificare şi anulare a acestora, precum şi
totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor.

Turoperatori agent economic, specializat în formarea de

pachete turistice şi în comercializarea acestora
prin intermediul agenţiilor de turism sau direct
consumatorilor
Agentie de turizm agent economic, specializat în achiziţionarea de
pachete turistice de la turoperatori şi în
comercializarea acestor pachete direct
consumatorilor, precum şi în comercializarea
serviciilor proprii;

Activitate turistica activitatea turoperatorilor şi agenţiilor de turism,

precum şi altă activitate de organizare a
călătoriilor turistice;

Contract de servicii acord de voinţă prin care o parte (turoperator,

25
 turistice agenţie de turism) se obligă să acorde celeilalte
părţi (turist) serviciile stipulate, iar aceasta din
urmă se obligă să achite costul lor;

Pachet turistic combinaţie prestabilită a cel puţin două servicii

turistice, vândute sau oferite spre vânzare ca un
singur produs, la un preţ în care costul fiecărui
component nu este identificat separat, aceste
prestaţii depăşind 24 de ore;

Vaucer turistic document de însoţire a turistului, excursionistului

(grupului de turişti, de excursionişti), care
confirmă programul de şedere sau asistenţa ce
ţine de excursii şi efectuarea plăţii pentru
serviciile notificate în el.

2. Enumerați sistemul de bugete componente ale bugetului public

național. Sistemul de bugete componente ale bugetului public national
sunt: Bugetul de stat care la randul sau este format din Bugetul
organelor centrale si Bugetele unitatilor administrativ- teritoriale, Bugetul
asigurarilor sociale de stat si Fondul asigurarilor de asistenta
medicala.
3. Marcați cu litera G impozitele şi taxele generale de stat şi cu litera L
cele locale.
Impozite și taxe Generale - G /
Locale –L
1. Impozitul pe venit G
2. Taxa pe valoarea adăugată G
3. Accizele G
4. Impozitul pe venit din activitatea operațională G
G
5. Taxa pe valoarea adăugată
L
6. Taxele pentru folosirea resurselor naturale L
7. Taxa pentru amenajarea teritoriului
8. Taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor L
9. Taxele vamale G
10. Taxele percepute în fondul rutier G
11. Taxa de plasare (amplasare) a publicităţii L
12. Taxa de aplicare a simbolicii locale L
13. Taxa pentru unităţile comerciale L
14. Taxa de piaţă L

26
 15. Taxa pentru cazare L
16. Taxa balneară L
17. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători L

4. Încercuiți varianta corectă :

 Codul Fiscal al RM conține:
 Opt capitole;
 Opt titluri;
 Nouă capitole;
 Zece titluri;
 Nici un răspuns corect.
 Din categoria organelor fiscale fac parte:
 Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
 Casa Naționala de Asigurări Sociale;
 Agenția Turismului;
 Consiliul Consultativ pentru Turism;
 Inspectoratele fiscale de stat teritorial.
 Organe cu atribuţii de administrare fiscală și control sunt:
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
Organele Vamale;
Primăriile;
Managerul entității turistice;
Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul primăriilor, orașelor,
raioanelor.

Întrebări pentru autoevaluare:

1. În ce constă esenţa socială a impozitelor şi taxelor?
2. Descrieţi impozitele şi taxele generale de stat.
3. Descrieţi impozitele şi taxele locale.
4. Care sunt componentele de bază ale produsului/serviciilor turistice?
5. Care sunt funcțiile IFPS și IFT?
6. Ce sunt turoperatorii şi în ce constă activitatea lor de bază?
7. Care este activitatea de bază a agenţiilor de turism?
8. Care sunt organele ce administrează impozitele în RM?
9. Enumerați actele normative ce reglementează desfășurarea activității
agenţilor economici din industria turismului din Republica Moldova.

27
 TEMA 3. IMPOZITUL PE VENIT AL ENTITĂȚILOR TURISTICE: MODUL DE
CALCULARE, CONTABILIZARE ȘI DECLARARE
Timpul Total: 16 ore Contact direct/Curs: 4 ore Lucrul individual: 12 ore
rezervat
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la impozitul pe venit/profit din
generală a desfășurarea activității de antreprenoriat al entităților din domeniul
temei turismului. Masteranzii își vor actualiza cunoștințele cu privire la
contabilizarea veniturilor și cheltuielilor precum și a modului de
determinare a rezultatului financiar, precum și a venitului impozabil din
activitatea turistică. Ei vor obține deprinderi practice cu privire la
calcularea impozitului pe venit și întocmirea și prezentarea declaraţiei
privind impozitul pe venit.
Conținuturi 3.1 Modul de înregistrare în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor
vizate entității turistice
3.2 Determinarea rezultatului financiar şi a venitului (profitului) impozabil
3.3 Modul de calcul și termenul de achitare a impozitului pe venit
3.4 Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit şi a decontărilor
cu bugetul privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător
3.5 Întocmirea și prezentarea declaraţiei privind impozitul pe venit.
Obiective  Categorii de plătitori;
 Cote de impozit. Perioada de impozitare. Deduceri;
 Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli şi modul de
determinare a rezultatului financiar total;
 Ajustările veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale;
 Determinarea profitului impozabil;
 Metodele de calcul, evidenţa şi achitarea impozitului pe
venit/profit pentru persoanele juridice;
 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind impozitul pe venit al
persoanei juridice;
 Întocmirea formularelor de declaraţie fiscală anuală.
Concepte și Venituri, venituri din activitatea operaţională, venituri din alte activităţi,
noțiuni cheie venituri excepţionale, cheltuieli, alte activităţii operaţionale, cheltuielile

28
 administrative, cheltuielile de distribuire, costul vânzărilor.
Cunoștințe Aplicarea în practica contabilă a înregistrărilor contabile cu privire la
finale evidența veniturilor și cheltuielilor precum și a conturilor rezultative.
Abilități de determinare a bazei impozabile și a cheltuielilor privind
impozitul pe venit din activitatea de antreprenor. Întocmirea declarației cu
privire la impozitul pe venit – formularul VEN-12.
Surse 7; 12; 13; 18; 26; 29; 31; 33; 35; www.fisc.md,
bibliografice https://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=1&pt=1

Repere teoretice și indicații

3.1 Modul de înregistrare în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor

entității turistice
Rezultatul financiar al activităţii de antreprenoriat este exprimat prin diferenţa
dintre venituri şi cheltuieli numit profit (+), în cazul în care veniturile depăşesc
cheltuielile sau pierderi (-), în cazul când cheltuielile depăşesc veniturile.
Veniturile reprezintă ansamblul avantajelor economice obţinute din
activitatea economico-financiară a entităţii.
SNC ,,Venituri“ definește veniturile drept creşteri ale beneficiilor economice
înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau
majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat
creşteri ale capitalului propriu, cu excepţia creşterilor legate de contribuţiile
proprietarilor [12 , SNC „Venitul”, pct. 5].
După sursa de obţinere veniturile se clasifică în: venituri din vânzarea
produselor şi mărfurilor; prestarea serviciilor; utilizarea de către terţi a activelor
entităţii care generează dobânzi, redevenţe şi dividende.
În acest context, veniturile se clasifică în:
 venituri din activitatea operaţională,
 venituri din alte activităţi,
 venituri excepţionale.
Veniturile din activitatea operaţională includ: veniturile din vânzări (produse,
mărfuri, servicii, lucrări) şi alte venituri (din ieşirea altor active circulante, din
sancţiuni aplicate, recuperarea prejudiciului material, plusuri constatate la
inventariere, altele).
Venituri din alte activităţi includ: venituri din operaţiuni cu active imobilizate
şi venituri financiare.

29
 Veniturile excepţionale pot proveni din compensarea pierderilor, din
calamităţi şi/sau alte evenimente excepţionale (perturbări politice etc).
Veniturile din activitatea entităţilor turistice includ: venituri din vinzarea
produselor (pachetelor) turistice, mărfurilor şi prestarea serviciilor turistice.
Cheltuielile reprezintă consumurile şi/sau pierderile ce se scad din venituri la
determinarea rezultatului financiar, care se înregistrează conform principiului
contabilităţii de angajamente. SNC ,,Cheltuieli” definește cheltuielile ca
diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub
formă de ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care
contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele decât
cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor [12, SNC „Cheltuieli”, ptc.
5].
Cheltuielile se clasifică în:
 cheltuieli din activitatea operaţională care includ:
1) costul vânzărilor;
2) cheltuielile de distribuire;
3) cheltuielile administrative;
4) alte cheltuieli din activitatea operaţională.
 cheltuieli ale altor activităţi;
 cheltuieli privind impozitul pe venit;
Costul vânzărilor în cadrul întreprinderii turistice reprezintă înregistrarea pe
măsura vânzării mărfurilor, produselor sau prestării serviciilor şi se
contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor,
costurilor activităţilor de bază sau auxiliare şi/sau a cheltuielilor anticipate.
Pentru entitățile turistice costul vânzărilor reprezintă costurile de formare a
pachetelor turistice și/sau a serviciilor excursioniste, a mărfurilor vîndute etc.
Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuieli aferente promovării şi
comercializării produselor/mărfurilor şi serviciilor.
Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile aferente organizării,
deservirii şi gestionării entităţii în ansamblu.
Alte cheltuieli ale activităţii operaţionale includ cheltuielile legate de
desfăşurarea activităţii operaţionale a entităţii, dar care nu pot fi atribuite la costul
vânzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative.
Componenţa cheltuielilor entităţilor conform clasificaţiei economice este
prezentată în anexa 1 la SNC „Cheltuieli” [12] (Anexa 2).
Cheltuielile suportate în cadrul activităţii de întreprinzător sunt numite, în
legislaţia fiscală, deduceri. Deducerea reprezintă suma care, la calcularea

30
venitului impozabil al contribuabilului se scade din venitul brut conform
normeleor stabilite de Codul Fiscal.
Deducerile pot fi excluse în mărime deplină din venitul brut sau în mărimea şi
limitele stabilite de legislaţia în vigoare.
În mărime deplină se exclud din venitul brut următoarele deduceri:
- salariul şi alte plăți din fondul salarial calculate personalului;
- contribuţiile de asigurări sociale de stat;
- primele de asigurări medicale obligatorii de stat;
- cheltuieli privind arenda;
- cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, apă;
- cheltuieli privind paza, tehnica securităţii etc.
În limitele stabilite de legislaţia în vigoare se exclud din venitul brut
următoarele deduceri:
- cheltuieli de delegaţie, de reprezentanţă, de asigurare a persoanelor juridice
etc.
Nu se permite deducerea:
- cheltuielilor personale şi familiare;
- pierderi obţinute în urma vînzării sau schimbului proprietăţii, îndeplinirii
lucrărilor şi prestării serviciilor, efectuate în mod direct sau mijlocit între
persoanele interdependente;
- cheltuieli legate de obţinerea venitului scutit de impozitare;
- defalcări în fondurile de rezervă;
- penalităţi, amenzi şi alte sancţiuni aplicate pentru încălcarea actelor
normative;
- suma contribuţiilor băneşti efectuate în scopuri filantropice şi de
sponsorizare;
- suma cheltuielilor neconfirmate documentar;
- cheltuieli legate de efectuarea plăţilor în favoarea salariaţilor care nu pot fi
calificate ca plăţi salariale;
- cheltuieli aferente titularilor patentelor de întreprinzător;
- suma contribuţiilor băneşti efectuate sub formă de donaţie;
- cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe şi a altor active;
- cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei
proprietăţi, venitul de pe urma căruia este scutit de impozit;
- alte cheltuieli, conform legislației în vigoare.

3.2 Determinarea rezultatului financiar şi al venitului (profitului) impozabil

31
Ajustarea veniturilor şi cheltuielilor impozabile. Ajustările constau în corectarea
veniturilor şi cheltuielilor în scopuri fiscale. Ajustările se efectuează la venituri şi
cheltuieli pentru care sunt stabilite limitele în conformitate cu normele şi
normativele prevăzute de legislaţia în vigoare.
Ajustarea venitului este calculată în anexa 1D iar ajustarea cheltuielilor este
efectuată în anexa 2D la ,,Declaraţia cu privire la impozitul pe venit”, formularul
– VEN 12 [https://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=1&pt=1].
Formula de calcul a ajustării reprezintă diferenţa dintre suma prevăzută de
legislaţie permisă spre deducere şi suma efectivă din documentele contabile.
În cazul în care se obţine ajustarea cheltuielilor cu semnul + , înseamnă că a
fost cheltuit efectiv mai puţin decât prevede legislaţia. Suma dată se scade din
venitul impozabil.
În cazul, în care se obţine ajustarea cheltuielilor negativă avem situaţia, când
am trecut la cheltuieli efective în contabilitatea financiară mai multe cheltuieli
decât ne permite legislaţia. Astfel, suma ajustării va fi adunată la venitul
impozabil.
Venitul/profitul impozabil = Profitul perioadei de gestiune până la impozitare
+ (-) Ajustarea veniturilor + (-) ajustarea cheltuielilor
Dacă, pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activităţii de
întreprinzător depăşesc venitul brut al contribuabilului în anul curent, suma
pierderilor rezultate din această activitate va fi reportată eşalonat, în părţi egale,
pe următorii trei ani.

3.3 Modul de calcul și termenul de achitare a impozitului pe venit

Etapele de calculare a venitului impozabil:
1) Se calculează profitul brut obţinut de agentul economic în perioada fiscală
curentă până la impozitare.
2) Se calculează ajustarea veniturilor şi cheltuielilor.
3) La rezultatul din prima etapă se adună ajustarea venitului şi se scade
ajustarea cheltuielilor, astfel se obţine profitul brut după ajustare .
4) Se determină suma cheltuielilor legate de donaţiile în scopuri filantropice
și suma cheltuielilor neconfirmate documentar.
5) Din profitul brut după ajustare se scad cheltuielile în scopuri filantropice şi
cheltuieli neconfirmate documentar şi se obţine venitul/profitul impozabil.
6) Din suma venitului/profitului impozabil se scade după caz suma pierderilor
fiscale reportate din perioadele fiscale precedente permise spre deducere în
perioada fiscală curentă.

32
 7) La venitul/profitul impozabil se aplică cota impozitului pe venit şi se
obţine valoarea impozitului pe venit.
8) Asupra impozitului pe venit pot fi efectuate următoarele operaţii:
 Se scade suma impozitului pe venit trecută în cont și reținut la sursa de
plată;
 Se scade impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal;
 Se achită suma restantă sau se trece în cont suma achitată în plus.
Cota impozitului pe venit (profit) pentru anul 2014 este – 12 % din
venitul/profitul impozabil.
Indicații: Conform art. 54 din Codul fiscal, agenţii economici, inclusiv cei
din sfera turismului, care nu sunt înregistraţi ca plătitori de TVA, calculează
impozitului pe venit prin aplicarea cotei de 3% asupra venitului din activitatea
operaţională.

3.4 Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit şi a decontărilor cu

bugetul privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător
Evidența cheltuielilor privind impozitul pe venit se ține la contul 731
„Cheltuieli privind impozitul pe venit”.
Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” este destinat generalizării
informaţiei privind cheltuielile aferente impozitului pe venitul impozabil şi/sau
impozitului pe venitul din activitatea operaţională a entităţii.
În debitul contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se
înregistrează recunoaşterea cheltuielilor privind impozitul pe venit la finele
perioadei de gestiune.
Calcularea impozitului pe venit se înregistrează:
Dt 731, Ct 534 – la suma impozitului pe venit calculat.
În creditul contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se
înregistrează decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit la finele
perioadei de gestiune prin următoarea înregistrare:
Dt 351, Ct 731 – la suma impozitului pe venit calculat.

3.5 Întocmirea și prezentarea declaraţiei privind impozitul pe venit

Anual până la data de 25 martie a anului următor, anului fiscal de gestiune,
entitățile turistice sunt obligate să prezinte la Inspectoratul Fiscal Teritorial
Declarația persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit – Formularul VEN-
12.
Completarea Declarației VEN-12 se va efectua după finisarea tuturor etapelor
menționate în paragraful 3.3. Modul de completare a Declarației VEN-12 este

33
indicat în Anexa 2 la Hotărârea Guvernului Nr. 596 din 13 august 2012 [24],
(http://lex.justice.md/md/344427/).
Entitățile turistice a căror venituri anuale sunt mai mici de 600000,00 lei și nu
sunt înregistrate ca plătitori TVA vor prezenta până la 25 martie darea de seamă
privind impozitul pe venit din activitatea operațională – Formularul IVAO.
Modul de completare a Formularului IVAO este prezentat în Anexa 2 la ordinul
Ministerului Finanțelor Nr. 16 din 11.02.2013 [24].

SARCINI DE LUCRU:
1. Definiți noțiunile: Venituri, venituri din activitatea operaţională, venituri
din alte activităţi, venituri excepţionale, alte cheltuieli ale activităţii
operaţionale, cheltuielile administrative, cheltuielile de distribuire, costul
vânzărilor.
Indicații: răspunsurile le găsiți în glosarele cu definiții și noțiuni din Legea
Contabilității și SNC și le puteți prezenta în felul următor:
Venituri creşteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei
de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii
acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creşteri
ale capitalului propriu, cu excepţia creşterilor legate de
contribuţiile proprietarilor.
Cheltuieli cheltuielile ca diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în
perioada de gestiune sub formă de ieşiri, reduceri ale valorii
activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări
ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele decât cele
rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor .
Venituri din veniturile din vânzări (produse, mărfuri, servicii, lucrări) şi alte
activitatea venituri (din ieşirea altor active circulante, din sancţiuni aplicate,
operationala recuperarea prejudiciului material, plusuri constatate la
inventariere, altele).

Venituri din alte venituri din operaţiuni cu active imobilizate şi venituri

activitati financiare.

Venituri provin din compensarea pierderilor, din calamnităţi şi/sau alte

exceptionale evenimente excepţionale (perturbări politice etc).

Alte cheltuieli ale sunt cheltuielile legate de desfăşurarea activităţii operaţionale a

activitatii entităţii, dar care nu pot fi atribuite la costul vânzărilor, cheltuielile
operationale de distribuire sau cheltuielile administrative.

Cheltuieli reprezintă cheltuielile aferente organizării, deservirii şi

administrative gestionării entităţii în ansamblu.

34
 Cheltuieli de reprezintă cheltuieli aferente promovării şi comercializării
distribuire produselor/mărfurilor şi serviciilor.

Costul vinzarilor reprezintă înregistrarea pe măsura vânzării mărfurilor,

produselor sau prestării serviciilor şi se contabilizează ca majorare
a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor, costurilor
activităţilor de bază sau auxiliare şi/sau a cheltuielilor anticipate.
2. Încercuiți varianta corectă:
 Subiecţii impunerii impozitului pe venit (profit) și/sau din venitul
operațional sunt:
a) salariaţii;
b) entitatea turistică agent economic rezident;
c) entitatea turistică agent economic nerezident;
d) acţionarii, fondatorii;
e) persoana care a prestat servicii.
 Cotele de impozitare pentru impozitul pe venit (profit) și/sau din venitul
operațional al activității de antreprenoriat sunt:
a) 7%
b) 18%
c) 12%
d) 23%
e) 3,5%
f) 6%
g) 4%
 Veniturile entității turistice se contabilizează la conturile:
a) 611
b) 670
c) 622
d) 623
e) 621
f) 354
g) 225
h) 612
i) 613
j) 614
 Cheltuielile entității turistice se contabilizează la conturile:
a) 711
b) 612

35
 c) 712
d) 713
e) 534
f) 714
g) 225
h) 172
i) 721
j) 722
k) 731

3. Veniturile entității turistice se clasifică în:

Venituri din activitatea operațională:
Venituri din vânzări; Alte venituri din activitatea operationala; Venituri din
dobanzile aferente imprumuturilor acordate; Venituri aferente mijloacelor
cu destinatie speciala;Alte venituri ; Venituri din activitatea economica.
Venituri din alte activitati: Venituri din operatiuni cu active imobilizare;
Venituri financiare; Venituri exceptionale.
4. Cheltuielile se clasifică în:
Cheltuieli din activitatea operațională
Costul văzărilor; Cheltuieli de distribuire; Cheltuieli administrative; Alte
cheltuieli din activitatea operationala ; Cheltuieli aferente dobanzelor
calculate; Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinatie speciala; Alte
cheltuieli; Celtuieli din activitatea economica.
Cheltuieli ale altor activitati: Cheltuieli cu active imobilizate; Cheltuieli
financiare; Cheltuieli exceptionale.
Cheltuieli privind impozitul pe venit: Cheltuieli privind impozitul pe venit.
5.Scrieți etapele determinării venitului impozabil pentru impozitul pe
venit (profit). Etapele de calculare a venitului impozabil:
9) Se calculează profitul brut obţinut de agentul economic în perioada fiscală
curentă până la impozitare.
10) Se calculează ajustarea veniturilor şi cheltuielilor.
11) La rezultatul din prima etapă se adună ajustarea venitului şi se
scade ajustarea cheltuielilor, astfel se obţine profitul brut după ajustare .
12) Se determină suma cheltuielilor legate de donaţiile în scopuri
filantropice și suma cheltuielilor neconfirmate documentar.
13) Din profitul brut după ajustare se scad cheltuielile în scopuri
filantropice şi cheltuieli neconfirmate documentar şi se obţine
venitul/profitul impozabil.

36
 14) Din suma venitului/profitului impozabil se scade după caz suma
pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente permise spre
deducere în perioada fiscală curentă.
15) La venitul/profitul impozabil se aplică cota impozitului pe venit şi se
obţine valoarea impozitului pe venit.
16) Asupra impozitului pe venit pot fi efectuate următoarele operaţii:
 Se scade suma impozitului pe venit trecută în cont și reținut la sursa de
plată;
 Se scade impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal;
 Se achită suma restantă sau se trece în cont suma achitată în plus.

6.Determinați impozitul pe venit al entității turistice utilizând

următoarele date:
La SRL ,,X–Tur”, codul fiscal 2013000xxxxxx, pentru perioada anului 2014
sau înregistrat venituri și cheltuieli (Vezi datele din tabelul 3.1 cu referire la
conturile din clasa 6 ,,Venituri” și clasa a 7 ,,Cheltuieli”). Completați boxele
libere din tabelă și determinați:

1. Rezultatul financiar total din activitatea entității turistice prin închiderea

conturilor de venituri și de cheltuieli la finele anului 2014;
2. Determinați venitul impozabil dacă cunoaștem că:
a) ajustări la venituri nu sunt;
b) ajustări la cheltuieli: 1) cheltuieli de deplasări înregistrate în
contabilitate alcătuiesc 10280 lei, în scopuri fiscale – 9700 lei; 2)
cheltuieli personale înregistrate în contabilitate nerecunoscute în
scopuri fiscale în sumă de 1200 lei.
3. Determinați impozitul pe venit și reflectați în contabilitate cheltuielile
privind impozitul pe venit:

Tabelul 3.1

Calculul impozitului pe venit la persoanele juridice

Varianta I Varianta II
Indicatori lei lei
Venituri din vânzări (611) 18 235 200 520320
Costul vânzărilor (711) 12 867 000 320315

37
Profitul brut (pierdere globală) 5368200
Alte venituri operaţionale (612) 350 1500
Cheltuieli de distribuire (712) 800250 13420
Cheltuieli administrative (713) 3 320.00 53435
Alte cheltuieli operaţionale (714) 125 100 280
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere)
4111200 134370
Venituri din operaţiuni cu active imobilizate (621) 1450.000
Cheltuieli cu active imobilizate (721) 1200 000
Rezultatul din operațiuni cu active imobilizate: profit
(pierdere) (621-721) 250000
Venituri financiare (622) 120 000 850
Cheltuieli din activitatea financiară (722) 105 000 300
Rezultatul din operațiuni financiare: profit (pierdere)
(622-722) 15000 550
Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit
(pierdere)
Rezultatul excepţional: profit (pierdere) (623-723) - -
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la
impozitare 4376200 134920
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (731) 525357-60 20872-80
Profit net (pierdere) 3850842-40
114047-20
5. Folosind informațiile obținute în punctul 6 – Tabela 3.1 completată,
întocmiți declarația cu privire la impozitul pe venit pentru anul 2014:
a. Formularul VEN-12 – pentru I Variantă – extras din formularul anexat
mai jos;1
b. Formularul IVAO – pentru II Variantă – extras din formularul anexat
mai jos.
Indicații: Variantele complete ale formularelor VEN-12 și IVAO le
găsiți pe pagina electronică – www.fisc.md

38
 Forma VEN-12(extras)

Declarația cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscală 2014

Indicatori Cod Suma

Код Сумма
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pînă la impozitare (rîndul 0101 – rîndul 0102) 010 4376200
Suma totală a veniturilor constatate conform datelor contabilităţii financiare (suma clasei 0101 19805550
“Venituri”)
Suma totală a cheltuielilor constatate conform datelor contabilităţii financiare (suma clasei 0102 15428350
„Cheltuieli”)
Ajustarea (majorarea /micşorarea) veniturilor conform prevederilor legislaţiei fiscale (anexa 1D) 020
Ajustarea (majorarea /micşorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaţiei fiscale (anexa 2D) 030 (1780)
Venitul (pierderi) obţinut în perioada fiscală, luînd în considerare ajustările (majorările 040 4377980
/micşorările)
(rîndul 010 + rîndul 020 – rîndul 030)
Suma cheltuielilor legate de donaţiile în scopuri filantropice şi de sponsorizare în folosul 050
organizaţiilor specificate în art.36 din Codul fiscal, în limitele stabilite (rîndul 040 × %)
Suma cheltuielilor neconfirmate documentar, în limitele stabilite (rîndul 040 × %) 060
Suma scutirilor (acest indicator nu trebuie să depăşească rezultatul pozitiv al calculului (rîndul 040 0701
– rîndul 050 – rîndul 060)
Suma venitului impozabil fără luarea în calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedenţi: 070 4377980
pentru contribuabilii cu statut de persoană juridică: (rîndul 040 – rîndul 050 – rîndul 060) (se
indică doar rezultatul pozitiv, iar în cazul calculării unui indicator negativ el urmează a fi reflectat
în rîndul 100);
pentru contribuabilii cu statut de persoană fizică: (rîndul 040 – rîndul 050 – rîndul 060 – rîndul
0701) (se indică doar rezultatul pozitiv, iar în cazul calculării unui indicator negativ el urmează a fi
reflectat în rîndul 100)

Suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente permise spre deducere în 080
perioada fiscală curentă, dar nu mai mult decît suma din rîndul 070
Suma venitului impozabil pînă la aplicarea facilităţilor fiscale (rîndul 070 – rîndul 080) 0901 4377980
Suma venitului scutit de impozitare (anexa 4 D) 0902
Suma venitului impozabil (rîndul 0901 – rîndul 0902) 090 4377980
Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ calculat la determinarea indicatorului din rîndul 070) 100
Cota impozitului pe venit, % (se completează numai de către persoanele juridice) 110 12
Suma impozitului pe venit: 120 525356-60
pentru contribuabilii cu statut de persoană juridică: (rîndul 090 × rîndul 110)
pentru contribuabilii cu statut de persoană fizică: (anexa 5D)
Suma facilităţilor fiscale acordate din suma calculată a impozitului pe venit (anexa 6 D) 130
Suma facilităţilor fiscale acordate sub formă de scutire de impozit pe venitul reflectat în rîndul 140
0902 (anexa 4 D, coloana 4) (indicator informativ care nu se utilizează la calcularea ulterioară a
obligaţiilor fiscale)
Suma impozitului pe venit în perioada fiscală curentă, exceptînd facilităţile fiscale (rîndul 120 – 150 525357-60
rîndul 130)
Impozitul pe venit achitat în străinătate (anexa 7D) 1601
Impozitul pe venit reţinut la sursa de plată (art. 89 din Codul fiscal) 1602
Suma trecerilor în cont conform art. 82 şi 89 din Codul fiscal - total (rîndul 1601 + rîndul 1602) 160
Suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a contribuabilului (rîndul 150 – 170 525357-60
rîndul 160)
Impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal în conformitate cu art.84 din Codul 1801 450000
fiscal
Impozitul pe venit reţinut în prealabil la plata dividendelor care urmează a fi trecut în cont (art. 80 1 1802
din Codul fiscal)
Suma totală a impozitului pe venit achitat în cursul anului fiscal (rîndul 1801 + rîndul 1802) 180 450000
Total impozitul pe venit spre plată (rîndul 150 – rîndul 160 – rîndul 180) 190 75357-60
Suma plăţii în plus a impozitului pe venit (rîndul 160 + rîndul 180 – rîndul 150) 200
 Suma de control ____525357-60___________(se reflectă suma din rîndul 170/)

39
 Forma IVAO
DAREA DE SEAMĂ
privind impozitul pe venitul din activitatea operaţională

Codul fiscal___111111111111101_________________________
Denumirea contribuabilului____SRL NATA-TUR_______
Inspectoratul Fiscal de Stat____S. Rascani____________
Perioada fiscală_____A/2020_______________
Codul localităţii (CUATM)___0150______________
Data prezentării_1/03/2021___________________
Genul principal de activitate___servicii____________
Cod____7911__________________________
Suma venitului Cota Suma
Tipul venitului impunerii impozitului

1 2 3 4
1. Venitul din vînzarea mărfurilor, produselor 520320
X X
2. Venitul din prestarea serviciilor, executarea lucrărilor
X X
3. Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
X X
4. Venituri din vînzări şi alte ieşiri de materiale, obiecte de mică valoare şi
X X
scurtă durată şi alte active curente (cu excepţia produselor şi mărfurilor)
5. Venituri aferente plusurilor de active curente constatate la inventariere
X X
6. Venituri din recuperarea lipsurilor de bunuri constatate la inventariere
X X
7. Venituri din amenzi, penalităţi şi despăgubiri
X X
8. Venituri din decontarea datoriilor ca urmare a expirării termenului de
X X
prescripţie
9. Venituri din depăşirea valorii realizabile nete a stocurilor de mărfuri şi
X X
materiale conform evaluării precedente
10. Alte venituri operaţionale 1500 X X
11. Venitul din activitatea operaţională– total 521820 4% 20872-80
(rd.1+rd.2+rd.3+rd.4+rd.5+rd.6+rd.7+rd.8+rd.9+rd.10)
12. Trecerea în cont X X
13. Inclusiv suma impozitului X
13.1 În trimestrul I
13.2 În trimestrul II
13.3 În trimestrul III
13.4 În trimestrul IV
14. Suma de control (rd.11 col.4 - rd.12) 20872-80

Conducător L.Ş._____________ Contabil-şef ____________

(semnătura) (semnătura)

40
 Întrebări pentru autoevaluare :
1. Ce sunt veniturile și cheltuielile unei entități turistice?
2. Explicați cum determinăm rezultatul financiar din activitatea de întreprinzător?
3. Ce sunt ajustările la venituri și cheltuielile și cum determinăm venitul impozabil?
4. Care sunt cotele impozitului pe venit/profit și impozitului din veniturile operaționale?
5. La care conturi se ține evidența decontărilor cu bugetul privind impozitul pe venit a
persoanei juridice?
6. Care este termenul de prezentare a declarațiilor privind impozitul pe venit?
TEMA 4. IMPOZITUL PE VENIT REȚINUT LA SURSA DE PLATĂ

Timpul rezervat Total: 16 ore Contact direct/Curs: 4 ore Lucrul individual: 12 ore
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la modul de calculare și contabilizare
generală a temei a retribuirii muncii și a impozitului pe venit reținut din salariu. Masteranzii
își vor actualiza cunoștințele în domeniul impozitelor rețitute la sursa de
plată, cotelor de impozitare, aplicarea scutirilor de impozit și întocmirea
formulelor contabile pentru calcularea salariului și a reținerilor din salariu,
precum și pentru sumele achitate. Vor lua cunoștință cu modul, termenul
de achitare și declarare a impozitului reținut la sursa de plată.
Conținuturi 4.1 Calcularea impozitului pe venit reţinut din salariul angajaților
vizate 4.2 Contabilitatea decontărilor cu salariații și cu bugetul privind impozitul
pe venit din salariu
4.3 Impozit pe veniturile din alte surse de plată
Obiective  Definirea veniturilor din salarii.
 Determinarea venitului impozabil.
 Scutirile şi modul de acordare a acestora pentru angajaţi.
 Cotele şi metodele de calcul a impozitului pe venit reţinut din
retribuţia muncii a persoanelor fizice.
 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind impozitul pe venit
reţinut din salariu.
 Întocmirea Declaraţiei fiscale la impozitul pe venit pentru
persoanele fizice.
 Metodele de calcul şi evidenţa impozitului pe venit reţinut din
venitul persoanelor fizice ce oferă bunurile în locaţiune.
 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind impozitul pe venit
reţinut la sursa de plată.
 Întocmirea formularelor de dare de seamă lunară şi anuală.
Concepte și Venit impozabil, scutiri, rezidenți, nerezidenți, royalty, dividend, venit
noțiuni cheie financiar.
Cunoștințe Aplicarea în practica contabilă a operațiunilor cu privire la calcularea
finale retribuției muncii și a reținerilor din salariu. Calcularea venitului impozabil
și determinarea impozitului pe venit reținut din salariu. Înregistrarea în
contabilitate a operațiunilor de calcul și rețineri, precum și achitarea
retribuției. Întocmirea dării de seamă privind venitul achitat și impozitul pe

41
 venit reținut din acesta-IRV-14 și a altor informații cu privire la impozitul
pe venit.
Surse 2; 3; 4; 5; 6; 12; 13; 14; 15; 18; 20; 21; 30; 31, p. 248-269, p.380-407;
bibliografice www.fisc.md

Repere teoretice și indicații

4.1 Calcularea impozitului pe venit reţinut din salariul angajaților

Entitățile turistice sunt obligate, la calcularea și achitarea salariilor pentru

angajați, să rețină o parte din venitul obținut de angajați sub formă de impozit la
sursa de plată din veniturile angajaților. Titlul II al Codului Fiscal reglementează
noțiunile de bază cu privire la impozitul pe venit, cotele de impozitare, scutirile și
regulile speciale cu privire la impozitul pe venit. Reținerea impozitului pe venit
din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului este
reglementată prin Hotărârea Guvernului Nr. 697 din 22 august 2014 ,,Regulament
cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de
către patron în folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul
persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru prestare
și/sau efectuarea de lucrări” [20].
Noțiuni de bază:
Royalty (redevenţă) – plăţi de orice natură primite în calitate de recompensă
pentru utilizarea ori transmiterea dreptului de utilizare a oricărui drept de autor
şi/sau a drepturilor conexe, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau
ştiinţifice.
Dividend – venit obţinut din repartizarea profitului net între acţionari (asociaţi) în
conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social.
Venit impozabil – venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de patron, obţinut de
contribuabil din toate sursele într-o anumită perioadă fiscală, cu excepţia
deducerilor şi scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul
conform legislaţiei fiscale.
Venit financiar – venit obţinut sub formă de royalty (redevenţă), anuităţi, de la
darea bunurilor în arendă, locaţiune, de la uzufruct, pe diferenţa de curs valutar,
de la activele ce au intrat în mod gratuit, alte venituri obţinute ca rezultat al
activităţii financiare, dacă participarea contribuabilului la organizarea acestei
activităţi nu este regulată, permanentă şi substanţială.

42
Scutire – sumă care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului conform art.33, 34 şi 35.
Pentru determinarea impozitului pe venit reținut din plățile salariale se vor
parcurge următoarele etape:
1. Determinarea salariului brut;
2. Determinarea venitului impozabil prin următoarele calcule efectuate
consecutiv:
2.1 – determinăm deducerile conform art. 36 din Codul Fiscal:
a) calculăm contribuțiile individuale de asigurări sociale (CIASE) – 6%
din salariul brut;
b) determinăm primele de asigurare obligatorie de asistență medicală
(PAM) – cota 4% din salariul brut;
c) determinăm suma scutirilor de impozit (cererea angajatului).
2.2 Determinăm venitul impozabil după formulă:
Venitul impozabil = Salariul brut – ( CIAS + PAM + scutiri).
9000 lei-(540+405+2000)=6055-Venitul impozabil *12%=726.6-Impozit pe
venit
Salariul NET=9000-Retinerile-540-405-726.6=7328.4
În tabelul 4.1 sunt indicate scutirile care pot fi acordate persoanelor fizice
conform art. 33, 34 din Codul Fiscal.
Tabelul 4.1
Scutirile acordate persoanelor fizice pentru anul 2014

Denumirea Suma Suma

Nr. scutirei Tip scutire anual, lei lună , lei
Scutire
1 personală P 9516 793
Scutire
2 soț/soție S 9516 793
Scutire
persoana
3 intreținută Nx 2124 177
Scutire
personală cu
4 înlesniri M 14148 1179
Scutire invalizi
5 din copilărie Hx 9516 793
Sursa: Hotărârea Guvernului nr. 697, [20].

3. Determinăm impozitul pe venit aplicând cotele din tabelul 4.2

Tabelul 4.2

43
Cotele impozitului pe venit al persoanei fizice pentru anul 2020 -12%

4.2 Contabilitatea decontărilor cu salariații și cu bugetul privind impozitul

pe venit din salariu
Operațiunile de reflectare în contabilitate a salariului calculat și a reținerilor
din salariu se efectuează în felul următor:
1. Calculul salariului brut:

Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” – la suma salariului calculat pentru

angajații din secția comercială,
Dt 713 „Cheltuieli administrative” – la suma salariului calculat pentru
angajații din administrație,
Dt 811 „Activități de baza” – la suma salariului calculat pentru angajații
din secția de producere,
Ct 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – la suma
salariului brut total calculat.
2. Reținerea CIAS (6%)

Dt 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

Ct 5331 “Datorii față de Fondul Social”.
3. Reținerea PAM (4%)

Dt 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

Ct 5333 „Datorii privind asigurarea medicală”.
Reținerea impozitului pe venit din salariu:
Dt 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,
Ct 5347 „Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice”.
4. Transferarea salariului angajaților la card:

Dt 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

Ct 242 „Conturi curente în valută națională”.

4.2Impozit pe venit reținut din alte surse de plată

44
 Orice persoană juridică care desfăşoară activitate de întreprinzător,
inclusiv entitățile din domeniul turismului, cu excepţia deţinătorilor de patente de
întreprinzător, trebuie să reţină impozit din alte surse de plată după cum urmeză:
 10% din veniturile obţinute de către persoanele fizice care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător, de la transmiterea în posesie şi/sau folosinţă
(locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare, cu
excepţia arendei terenurilor agricole.
 7% din plăţile efectuate în folosul persoanei fizice, pe veniturile obţinute de
către aceasta conform art.18 din CF.
 6% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi cu excepţia
celor aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011
inclusiv.
 15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi aferente
profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului
social din repartizarea profitului net;
 12% din royalty achitate în folosul persoanelor fizice [13, cap.15, art.90].
În cazul efectuării plăților persoanelor nerezidete se vor efectua următoarele
rețineri:
- 12% din plăţile direcţionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor ;
- 15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente
profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011;
- 6% din dividende [13, cap.15, art.91].

SARCINI DE LUCRU:
Studiu de caz.
În baza datelor din tabelul 4.3 completați: suma scutirilor acordate (coloana 4),
suplimentul (col. 7).
Notă: Ivanov I. și Soare L. sunt angajați în secția de producere a
pachetelor/serviciilor turistice. Petraru P. este angajat al secției de distribuire,
Tudor T. este contabilă. Toate persoanele au lucrat luna septembrie 201X
integral.
Tabelul 4.3
State de retribuții pentru luna septembrie 201X la „X-TUR” SRL
Nr Numele, Tip Suma Salariul calculat, lei Total
. Prenumele scuti scutir calculat,
re ii lei
lei/lu
nă

45
 Supliment
Baza (%/lei) Premiile
1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Ivanov Ion PS 2940 3 000,00 15%  450 4000,00 7450.00

2 Soare Luminița P1 2250 2 800,00 10%  280 3000,00  6080.00
3 Petraru Petru PS1 3190 8 000,00 30%  2400 2000,00  12400.00
4 Tudor Tudorița 0 1 100,00 10%  110 200,00  1410.00
Total X 14 900,00 X 9200,00 27340.00

Cotizații Total Suma spre

Rețineri, lei , lei rețineri, lei achitare, lei
CIAS PAM impozit venit 1%
10 11 12 13 14 15
 447.0
0  335.25  447.33  74.5  1304.08  6145.92
 364.8  273.6  382.99  60.8  1082.19  4997.81
 744.0
0  558  948.96  124  2374.96  10025.04
 84.60  63.45  151.43  14.1  313.58  1096.42
 1640.  1230.3
4 0 1930.71  273.4  5074.81  22265.19

Tabelul 4.4
Calculul impozitului pe venit din salariu
Numele, Total Suma CIAS, Venit Impozitul
Nr Prenumele calculat scutirii PAM impozabil pe venit
1 2 3 4 5 5 6
1 Ivanov Ion  7450  2940  782.25  3727.75  447.33

2 Soare Luminița  6080  2250  638.4  3191.6 382.99

3 Petraru Petru  12400  3190  1302  7908  948.96
4 Tudor Tudorița  1410  0  148.05  1261.95  151.43
Total  27340  8380  2870.7  16089.3  1930.71
Cerințe:
1. Calculați pentru fiecare persoană salariul ținând cont de suplimente și
premii (col. 9);
2. Calculați reținerile din salariu: CIAS-6% (col.10), PAM-4% (col.11);
3. Determinați pentru fiecare persoană venitul impozabil și calculați impozitul
pe venit în tabelul 4.4, apoi transcrieți sumele în col. 12 din tabelul 4.3;
4. Determinați reținerile cotizațiilor de membru al organului sindical – 1% din
salariul brut (col.13);
5. Determinați suma totală a reținerilor din salariu(col.14);
6. Calculați suma salariului spre plată în casierie și/sau card (col.15);

46
 7. Calculați toți indicii din rândul total, tabelul 4.3 pe entitate;
8. Pentru toate calculele și reținerile determinate în rândul total, tabelul 4.3
scrieți formulele contabile.
9. În baza datelor din problemă întocmiți darea de seamă privind venitul
achitat și impozitul pe venit reținut din acesta ( Forma IRV-14) pentru luna
septembrie 201X.

Forma IRV14 (extras)

DAREA DE SEAMĂ Pentru uz intern SFS

privind suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din acesta
Perioada fiscală ________________

  Codul fiscal ___________________________ Denumirea contribuabilului ____________

 Inspectoratul Fiscal de Stat _____________ Data
 Codul localităţii (CUATM)_______________ prezentării___________________________
___
Codul genului principal de activitate

Cod Tipul sursei de venit Codul Venitul Impozit

sursei calculat şi ul
de venit îndreptat pe venit
spre achitare, reţinut,
(lei) (lei)

1 2 3 4 5
11 Plăţi salariale, art.88 din Codul fiscal SAL
11a Plăţi salariale, art.24 alin.(21) din Legea nr. SAL a)
1164-XIII din 24 aprilie 1997
21 Dobînzi, art.89 din Codul fiscal DOB

31 Veniturile din care se reţine impozit, art. 90 din SER

Codul fiscal
Veniturile din care se efectuează reţinerea finală a impozitului, art.901 din Codul fiscal
41 - veniturile obţinute de către persoanele fizice FOL
care nu desfăşoară activitate de întreprinzător de
la transmiterea în posesie şi/sau folosinţă
(locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii
mobiliare şi imobiliare, cu excepţia terenurilor
agricole

47
 1 2 3 4 5
42 - dividendele DIV a)
43 - suma retrasă din capitalul social, aferentă RCS а)
majorării capitalului social din repartizarea
profitului net şi/sau altor surse constatate în
capitalul propriu între acţionari (asociaţi), în
perioadele 2010-2011 inclusiv, în conformitate
cu cota de participaţie depusă în capitalul social
44 - royalty achitate în folosul persoanelor fizice ROY
45 - cîştigurile de la jocurile de noroc, cu excepţia NOR
cîştigurilor de la companiile promoţionale şi/sau
din loterii
46 - cîştigurile de la companiile promoţionale şi PUB
loterii
47 - plăţile efectuate în folosul persoanei fizice, cu LIV
excepţia întreprinzătorilor individuali şi a
gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), pe
veniturile obţinute de către acestea, aferente
livrării producţiei din fitotehnie şi horticultură
în formă naturală, inclusiv a nucilor şi
produselor derivate din nuci, şi a producţiei din
zootehnie în formă naturală, în masă vie şi
sacrificată, cu excepţia laptelui natural
Veniturile nerezidentului, art.91 din Codul fiscal
51 - plăţile direcţionate spre achitare nerezidentului
aferente veniturilor de la art. 71, cu excepţia PLT
dividendelor şi a sumelor specificate la art. 90 1

alin.(31) liniuţa a treia din Codul fiscal

52 - dividendele achitate în folosul nerezidentului DIV b)
53 - suma retrasă din capitalul social, aferentă RCS b)
majorării capitalului social din repartizarea
profitului net şi/sau altor surse constatate în
capitalul propriu între acţionari (asociaţi), în
perioadele 2010-2011 inclusiv, în conformitate
cu cota de participaţie depusă în capitalul social
61 Alte venituri ALT
71 TOTAL X
    Suma de control _________________________________________________________
(col.5 codul 71 – col.5 (codul 41 + codul 42 + codul 43 + codul 44 + codul 45 + codul 46+ codul 47))

  Conducător ________________  Contabil-şef ________________

(semnătura) (semnăturа)
 L.Ş.

Întrebări pentru autoevaluare:

1. Care este modalitatea de calcul a impozitului pe venit din salariu?

2. Ce reprezintă scutirile şi care sunt categoriile pentru anul 201X?

48
3. Cum determinăm venitul impozabil?
4. Care sunt cotele de impozitare a venitului impozabil din salariu?
5. Care sunt informaţiile prezentate de către angajatori inspectoratelor
fiscale teritoriale cu privire la veniturile angajaţilor şi impozitele
reţinute din salariu?
6. Care sunt cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice altele
decât cele salariale?

49
TEMA 5. CONTRIBUȚII PRIVIND ASIGURĂRILE SOCIALE DE STAT
ȘI PRIMELE DE ASIGURARE MEDICALĂ: CALCUL,
CONTABILIZARE, DECLARARE

Timpul Total: 16 ore Contact direct/Curs : 4 Lucrul individual: 12 ore

rezervat ore
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la sistemul de asigurări sociale de stat și
generală a prime de asigurare obligatorie medicală. Masteranzii își vor aprofunda
temei cunoștințele în domeniul cadrului legislativ actual aplicat în entitățile turistice
cu privire la contribuțiile asigurărilor sociale și primelor de asigurări medicale.
Vor lua cunoștință cu modul de calcul, declarare și achitare a contribuțiilor
asigurărilor sociale și primelor de asigurări medicale.
Conținuturi 5.1 Baza, cotele și modul de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale de stat ( în
vizate continuare – CAS).
5.2 Modul de calcul al îndemnizației pentru concediu de incapacitate temporară de
muncă.
5.3 Modul de calcul a contribuţiilor individuale de asigurări sociale (în
continuare - CIAS).
5.4 Contabilitatea decontărilor cu bugetul asigurărilor sociale de stat.
5.5 Modul de completare și prezentare a Declarației privind calcularea şi
utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii 4-BASS.
5.6 Baza și modul de calcul al primelor de asigurare obligatorii de asistență
medicală.
5.7 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind asigurarea obligatorie de
asistență medicală.
Obiective  Esenţa şi clasificarea defalcărilor sociale.
 Calcularea, cotele, evidenţa şi achitarea contribuţiilor de asigurări sociale
obligatorii de stat (CAS) pentru persoane juridice.
 Calcularea, cotele, evidenţa şi achitarea contribuţiilor individuale de
asigurări sociale (CIAS) obligatorii reţinute de la persoane fizice.
 Baza de calcul, modul de determinare şi de achitare a indemnizaţiilor
pentru incapacitatea temporară de muncă.
 Contabilitate decontărilor cu bugetul privind CAS.
 Întocmirea dării de seamă privind calcularea şi utilizarea contribuţiilor de
asigurări sociale de stat obligatorii - formular 4-BASS.
 Calcularea, cotele, evidenţa şi achitarea primelor de asistenţă medicală
obligatorii (PAM) pentru persoane juridice angajatori.
 PAM reţinute de la angajaţi.
 Contabilitate decontărilor cu bugetul privind PAM.
 Întocmirea dărilor de seamă trimestriale MED.
Concepte și Contribuții de asigurări sociale, prime de asigurări medicale, indemnizații
noțiuni pentru incapacitate temporară de muncă.
cheie
Cunoștințe Aplicarea în practica contabilă a calculelor contribuțiilor de asigurări sociale și
finale primelor de asigurări medicale. Calcularea indemnizațiilor pentru incapacitatea
temporară de muncă. Întocmirea Declarației privind calcularea şi utilizarea
contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii 4-BASS și PAM- MED08.
Bibliografie [2; 3; 4; 5; 6; 14; 15; 18; 19; 21; 24; 25; 31 cap.6,11;33, cap. 13; 37]
Indicații: sursele 2,3,4,5,6,14,15, 18, 21 le puteți accesa online pe pagina –

50
 http://lex.justice.md/index.php?search=true&current_page=1
Repere teoretice și indicații

5.1 Baza, cotele și modul de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale de

stat

În baza Legii bugetului asigurărilor sociale de stat [2] orice entitate, inclusiv
cele din domeniul turismului, odată cu calcularea și achitarea salariilor și a altor
recompense au obligația de a calcula și achita contribuții la bugetul de asigurări
sociale de stat (în continuare – BASS) din care statul plătește pensiile,
indemnizațiile pentru concedii de incapacitate de muncă, indemnizații pentru
naștere, deces și alte plăți sociale. O parte din aceste contribuții sunt pe seama
angajatorului și se includ în costurile de producere și cheltuielile entității, iar o
parte sunt reținute din salariul angajaților. Modul şi termenele stabilite pentru
plata contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii la bugetul asigurărilor
sociale de stat, aferente salariilor calculate şi altor recompense este stipulat în
anexa 3 la Legea BASS [2].
Contribuţiile la BASS achitate de entitățile turistice constituie 23 % din fondul
salarial calculat conform timpului efectiv lucrat și salariilor stabilite de entitate,
cu excepția plăților neimpozabile.
De exemplu: Salariul total calculat pentru luna X a entității turistice a alcătuit
25750,00 lei, din care plăți neimpozabile (indemnizații pentru incapacitate de
muncă) – 1250,00 lei. CAS va alcătui = 5635,00 lei [(25750,00 -1250,00)*0,23].
Suma de 5635.00 lei se va trece la cheltuielile curente ale entității.
Reţinerile din salarii suportate de angajaţi sunt: Contribuțiile individuale de
asigurări sociale (CIAS) în mărime de 6% din salariul calculat angajatului.

5.2 Modul de calcul al indemnizației pentru concediu de incapacitate

temporară de muncă
Indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă se calculează şi se
plătesc la locul de muncă de bază a angajatului în conformitate cu prevederile
Legii nr. 289-XV din 22 iulie 2004 privind indemnizaţiile pentru incapacitate
temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări sociale [3].
Baza de calcul al indemnizaţiilor de asigurări sociale o constituie venitul
mediu lunar asigurat realizat în ultimele 12 luni calendaristice premergătoare
lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuţii
individuale de asigurări sociale.

51
 Dreptul la îndemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă se
confirmă prin certificat de concediu medical, eliberat în modul aprobat de
Guvern de către instituțiile medicale.
Plata indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de boli
obişnuite sau de accidente nelegate de muncă se efectuează în modul următor:
a) primele cinci zile calendaristice de incapacitate temporară de muncă se
plătesc din mijloacele angajatorului, însă nu mai mult de 15 zile
cumulative pe parcursul unui an calendaristic în cazul mai multor perioade
de incapacitate temporară de muncă.
b) începând cu a şasea zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă,
iar în cazul  mai multor perioade de incapacitate temporară de muncă –
începând cu prima zi după expirarea celor 15 zile cumulative plătite din
mijloacele  angajatorului, indemnizaţia se plăteşte din mijloacele bugetului
asigurărilor sociale de stat.
Plata indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de
tuberculoză, de SIDA, de cancer de orice tip sau de apariţia riscului de
întrerupere a sarcinii, precum şi plata indemnizaţiei pentru incapacitate temporară
de muncă femeilor gravide care se află la evidenţă în instituţiile medico-sanitare,
se efectuează integral de la bugetul asigurărilor sociale de stat, începând cu prima
zi calendaristică de incapacitate temporară de muncă.
Concediul pentru incapacitatea temporară de muncă se determină reieşind
din media salariilor calculate pentru ultimele 12 luni de muncă. Acest tip de
concediu se calculează în modul următor:
 Se calculează salariul mediu lunar: (se adună salariul pentru 12 luni și se
împarte la numărul de luni);
 Se calculează salariul mediu pentru 1 zi: salariul mediu lunar se împarte la
numărul zilelor calendaristice ale lunii respective (când lucrătorul a fost
bolnav);
 Se determină mărimea zilnică în cote procentuale, conform stagiului de
cotizare (muncă) după cu urmează:
Tabelul 5.1
Cuantumul indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă
  Stagiul de cotizare Cuantumul în %
până la 5 ani 60%
de la 5 ani până la 8 ani 70%
mai mult de 8 ani 90%
pentru bolnavii de tuberculoză, de SIDA, de cancer de orice 100%
tip
pentru incapacitate temporară de muncă femeilor gravide 100%

52
 Sursa: Elaborat de autor în baza Legii 289 [3].
 Mărimea zilnică se înmulţeşte la numărul de zile pe parcursul cărora a fost
bolnav:
a. pentru primele 5 zile plata stabilită se va achita din contul
angajatorului,
b. pentru perioada ulterioară plata stabilită se va achita din contul
BASS.
Controlul asupra corectitudinii stabilirii, calculării şi plăţii indemnizaţiilor
de asigurări sociale îl exercită Casa Naţională de Asigurări Sociale, Inspecţia
financiară, Inspectoratul de Stat al Muncii şi structurile lor teritoriale.

5.3 Modul de calcul al contribuţiilor individuale de asigurări

sociale

Conform Legii BASS pentru anul 2014 [2], contribuţia individuală de

asigurări sociale de stat obligatorie ( în continuare – CIAS) este în mărime de 6%,
datorată de angajații asiguraţi prin contract individual de muncă se calculează
lunar din salariul calculat şi din alte recompense şi se plătește până la data de 25 a
lunii imediat următoare celei de gestiune.

Baza anuală de calcul al CIAS nu va depăşi suma a 5 salarii medii lunare

prognozate pe economie înmulţită la 12. Salariul mediu lunar prognozat pe
economie se aprobă anual de Guvern și pentru anul 2014 alcătuiește – 4225,00 lei
[21].

Pentru perioada de suspendare a activităţii, întreprinderea este scutită de

prezentarea declaraţiilor şi de virarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii. Aceste prevederi se aplică întreprinderilor care au suspendat
activitatea în modul stabilit de Legea nr.220-XVI din 19 octombrie 2007 privind
înregistrarea de stat a persoanelor juridice şi a întreprinzătorilor individuali.

5.4 Contabilitatea decontărilor cu bugetul asigurărilor sociale de stat

Contabilitatea decontărilor cu BASS se ține la conturile:

233 „Creanțe curente privind asigurările”
533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”[18].
Indicații: Conturile 233 și 533 sunt folosite pentru generalizarea
informației cu privire la creanțele și datoriile față de BASS pentru CAS-23% și
CIAS-6%, precum și pentru creanțele și datoriile față de Bugetul Fondului
Obligatoriu de Asistență Medicală (în continuare FOAM). Pentru evidența

53
analitică detaliată propunem entităților turistice să deschidă conturi analitice
după cum urmează:

Tabelul 5.2
Nomenclatorul subconturilor propuse pentru generalizarea informației cu
privire la asigurările sociale și medicale
Contul, subcontul Denumirea
233 „Creanțe curente privind asigurările”
23311 Creanțe curente privind CAS-23%
23312 Creanțe curente privind CIAS-6%
23321 Creanțe curente privind PAM-4% de la angajator
23322 Creanțe curente privind PAM -4% de la angajați
533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”
53311 Datorii privind CAS-23%
53312 Datorii privind CIAS-6%
53321 Datorii privind PAM-4% de la angajator
53322 Datorii privind PAM -4% de la angajați
Sursa:Elaborat de autor
Tabelul 5.3
Corespondenţa conturilor pentru calcularea și achitarea CAS și CIAS
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
1. Calcularea CAS – 23 % pentru lucrătorii din
811 53311
producerea pachetelor/serviciilor turistice
2. Calcularea CAS – 23 % pentru lucrătorii din
713 53311
administrație
3. Calcularea CAS – 23 % pentru lucrătorii din
712 53311
serviciul distribuție, reclamă.
4. Calcularea indemnizației pentru incapacitate
temporară de muncă: 811,712,712 5311
a) Din contul angajatorului, 53311 5311
b) Din contul BASS
5. Achitarea indemnizației pentru incapacitate
temporară de muncă:
5311 241
a) Prin casierie
5311 242
b) La card prin intermediul instituției bancare
6. Achitarea CAS în BASS 53311 2421
7. Reținerea CIAS -6% din salariul angajaților 5311 53312

54
 Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
8. Achitarea CIAS în BASS 53312 2421
9. Trecerea în cont a CAS și/sau CIAS achitate în 53311,
23311, 23312
avans 53312
Sursa: elaborată de autor
5.5 Modul de completare și prezentare a Declarației privind calcularea şi
utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii 4-BASS

Entitățile din domeniul turismului sunt obligate să prezinte declaraţii privind

calcularea şi utilizarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii, Forma
4-BASS trimestrial, până la data de 20 a lunii imediat următoare trimestrului de
gestiune, iar începând cu 01 ianuarie 2015 Declaraţiile Forma 4-BASS şi Forma
4-BASS (an) se prezintă Caselor Teritoriale de Asigurări Sociale lunar până la
dat de 25 a lunii următoare [25]. Modul de completare a formularului 4-BASS îl
puteți accesa online pe pagina electronică – http://www.cnas.md/libview.php?l
=ro&idc=440&id=1597.

5.6 Baza și modul de calcul al primelor de asigurare obligatorie de asistență

medicală
În baza Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul
2014, nr.330 din 23.12.2013 [24], Legii cu privire la asigurarea obligatorie de
asistenţă medicală nr. 1585-XIII din 27.02.1998 [5] și a Legii nr. 1593-XV din 26
decembrie 2002[6] orice entitate, inclusiv cele din domeniul turismului, odată cu
calcularea și achitarea salariilor și a altor recompense au obligația de a calcula și
achita prime de asigurare obligatorie de asistență medicală (în continuare PAM)
sub formă de contribuţie procentuală la salariu şi la alte recompense în mărime de
8 %. O parte din aceste PAM, în mărime de 4% calculat la fondul salarial sunt pe
seama angajatorului și sunt reflectate în cheltuielile entității, iar o parte, în
mărime de 4% sunt reținute din salariul angajaților. Modul şi termenele stabilite
pentru plata PAM, aferente salariilor calculate şi altor recompense este stipulat în
Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr. 1593-XV din 26.12.2002.
Indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare, entitățile,
inclusiv cele din domeniul turismului sunt obligate, concomitent cu plata
salariilor şi altor recompense, să vireze la contul Companiei Naţionale de
Asigurări în Medicină primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în
volum deplin, calculate în conformitate cu legislația menționată.

55
 5.7 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind asigurarea obligatorie de
asistență medicală
Contabilitatea PAM se ține la contul 533. În tabela 5.4 prezentăm
corespondența conturilor pentru evidența decontărilor cu bugetul privind
asigurarea obligatorie de asistență medicală

Tabelul 5.4
Corespondenţa conturilor pentru calcularea și achitarea PAM
Corespondenţa conturilor
Conţinutul operaţiunii
Debit Credit
10. Calcularea PAM-4% de la angajator pentru lucrătorii
811 53321
din producerea pachetelor/serviciilor turistice
11. Calcularea PAM-4% de la angajator pentru lucrătorii
713 53321
din administrație
12. Calcularea PAM-4% de la angajator pentru lucrătorii
712 53321
din serviciul distribuție, reclamă.
13. Reținerea PAM-4% din salariul angajaților 5311 53322
14. Achitarea PAM-4% de la angajator 53321 2421
15. Achitarea PAM-4% de la angajați 53322 2421
16. Trecerea în cont a PAM achitate/transferate în avans 53321,
23321, 23322
53322
Sursa: elaborată de autor

SARCINI DE LUCRU:
1. Calculați indemnizaţia pentru incapacitatea temporară de muncă
directorului Soare V.
Se cunoaște că:
a. în septembrie 2014, din 30 de zile calendaristice, Soare V. a fost bolnav
14 zile,
b. vechimea de cotizare alcătuiește 7 ani,
c. salariul dlui Soare V. pentru ultimele 12 luni a constituit:
Tabelul 5.5
Informație privind salariul calculat pentru Soare V.
în perioada IX 2013-VIII-2014
Perioda salariul perioada salariul Salariul
mediu
lunar/pe zi

56
 Septembrie 2013 1800.00 Martie 2014 3000.00
Octombrie 2013 1800.00 Aprilie 2014 3000.00
Noiembrie 2013 3000.00 Mai 2014 2800.00
Decembrie 2013 4500.00 Iunie2014 3250.00
Ianuarie 2014 3000.00 Iulie 2014 3000.00
Februarie 2014 3000.00 August 2014 3000.00
Salariul mediu lunar pentru ultimele 12 luni: (de calculat) 2929-17
Salariul mediu pentru 1 zi calendaristică din luna septembrie (de 97-64
calculat)

2. Efectuați înregistrările contabile pentru indemnizația dlui Soare V.

3. Completați boxele libere din tabelul 5.6 pentru luna septembrie cu datele
din problema de la tema 4 (col. 2) și indemnizația calculată directorului
Soare V. (col. 5, 6). Calculați CAS, CIAS și PAM și completați boxele
respective din coloanele 3,4,7,8.
Tabelul 5.6
Calculul CAS, CIAS, PAM pentru trimestrul III
Indicatori Fondul CAS CIAS Indemnizaţii PAM PAM
salarial angajator angajați

din din contul

18% 6% contul BASS 4.5% 4.5%
entității
1 2 3 4 5 6 7 8

Iulie 2014 25000,00+ 5040 1680 0 0 1260 1260.

3000.00(sa
lariu Soare
V)=28000.
00
August 2014 17852,00+ 3753.36 1251.12 0 0 938.34 938.34
3000.00=
20852
Septembrie 27340.00+ 27340+ 28902.24 97.64*5= 97.64*9= 28902.24*
2014 1562.24(16 1562.24= *6%= 341.74 615.14 4.5%=
in tabel tema 4 zile 28902.24 1734.14
nu este indicat lucratoare *18%= 1300.60 1300.60
Soare V deci il Soare 5202.41
adaug V)=28902.
24
Total 77754.24 13995.77 4665.26 341.74 615.14 3498.94 3498.94

Întrebări pentru autoevaluare:

1. Enumerați actele legislative cu referire la BASS?
2. Care este esenţa asigurărilor sociale de stat ale RM ?
3. Care sunt sursele şi cotele de aplicare a CAS?
4. Care este baza de calcul şi cotele CIAS?
5. Care este baza de calcul şi sursa de plată a concediului pentru incapacitatea
temporară de muncă?

57
6. Numiţi care este baza de calcul şi stagiul de cotizare pentru stabilirea
cuantumului indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă?
7. Enumerați actele normative cu referire la PAM?
8. Care este esenţa fondului obligatoriu de asigurare medicală?
9. Care este baza de calcul şi cotele PAM?

58
 TEMA 6. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Timpul Total: 16 ore Contact direct/Curs: 4 ore Lucrul individual: 12 ore

rezervat
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la TVA și livrările impozabile, cotele
generală a TVA, precum și TVA la procurare. Masteranzii își vor aprofunda
temei cunoștințele în domeniul legislației cu privire la TVA aplicate în cadrul
entităților turistice, precum și particularitățile aplicării TVA la
comercializarea pachetelor turistice. Vor lua cunoștință cu privire la modul
de întocmire a registrelor de vânzări și de procurări, determinarea
obligației fiscale, termenul de declarare și achitare a TVA la buget.
Conținuturi 6.1 Noţiuni generale privind TVA, livrările impozabile şi cotele TVA.
vizate 6.2 TVA afrentă procurărilor de bunuri și servicii.
6.3 Modul de determinare a obligaţiei fiscale și termenul de achitare a
TVA.
6.4 Întocmirea şi prezentarea declaraţiei privind TVA.
6.5 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind TVA.
Obiective  Definiţie şi caracteristici.
 Subiecţii impozabili şi obiecte impozabile.
 Cotele TVA. Modul de calculare şi achitare.
 Trecerea în cont a TVA.
 Registrul livrărilor, registrul procurărilor.
 Particularităţile aplicării TVA în entităţile turistice.
 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind TVA.
 Studierea modului de completare a formularului dare de seamă
privind TVA.
Concepte și Taxa pe valoare adăugată (TVA), livrare impozabilă, livrare de mărfuri,
noțiuni cheie livrare (prestare) de servicii, mărfuri de uz sau consum personal, import de
mărfuri, import de servicii, export de mărfuri, export de servicii, cotă zero,
factură fiscală.
Cunoștințe Aplicarea în practica contabilă a prevederilor actelor normative în vigoare
finale cu privire la TVA. Întocmirea facturilor fiscale, înregistrarea datelor în
registrele de vânzări și de procurări. Efectuarea înregistrării tranzacțiilor
contabile cu privire la calculul și achitarea TVA. Întocmirea declarației cu
privire la TVA.
Surse 13, titlul III; 16; 17; 18; 19; 29; 31; 33; 36; 37; fisc.md
bibliografice

Repere teoretice și indicații

6.1 Noţiuni generale privind TVA, livrările impozabile şi cotele TVA

Taxa pe valoare adăugată (TVA) impozit general de stat care reprezintă o
formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor
prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi
a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica
Moldova [13, titlul III, art.93].

59
 Livrare impozabilă – livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii, cu
excepţia celor scutite de TVA, efectuate de către subiectul impozabil în procesul
activităţii de întreprinzător.
Livrare de mărfuri – transmitere a dreptului de proprietate asupra mărfurilor
prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuită, transmitere cu plată
parţială, achitarea salariului în expresie naturală, prin alte plăţi în expresie
naturală.
Livrare (prestare) de servicii – activitate de prestare a serviciilor materiale şi
nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă,
locaţiune, uzufruct, leasing operaţional, transmiterea drepturilor privind folosirea
oricăror mărfuri contra plată, cu plată parţială sau gratuit.
Import de mărfuri – introducerea mărfurilor pe teritoriul Republicii Moldova
în conformitate cu legislaţia vamală.
Import de servicii – prestare de servicii de către persoanele juridice şi fizice
nerezidente, persoanelor juridice şi fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii
Moldova, pentru care locul prestării se consideră a fi Republica Moldova.
Export de mărfuri – scoaterea mărfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova
în conformitate cu legislaţia vamală.
Factură fiscală – formular tipizat de document primar cu regim special,
prezentat cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în modul
stabilit, la efectuarea livrărilor impozabile.

Obiectele impozabile

Livrarea mărfurilor, Importul mărfurilor în

serviciilor de către
subiecţii impozabili,
reprezentând rezultatul
activităţii lor de
întreprinzător în RM.
Republica Moldova, cu
excepţia mărfurilor de uz sau Importul serviciilor în
consum personal importate de Republica Moldova.
persoane fizice, a căror
valoare nu depăşeşte limita
stabilită de legislaţia în
vigoare, importate de către
persoanele fizice.

Figura 6.1. Structura obiectelor impozabile cu TVA

Sursa: Elaborată de autor în baza titlului III al Codului Fiscal al RM [13].

60
 Nu sunt obiecte impozabile:

 livrarea mărfurilor, serviciilor efectuată în interiorul zonei economice

libere;
 venitul sub formă de dobândă obţinut de către locator în baza unui contract
de leasing;
 livrarea de mărfuri şi servicii efectuată cu titlu gratuit în scopuri de
publicitate şi/sau de promovare a vânzărilor în mărime anuală de 0,2% din
venitul din vânzări obţinut pe parcursul anului precedent anului în care se
efectuează această livrare;
 transmiterea proprietăţii în cadrul reorganizării agentului economic.

Subiecţii impozabili sunt: persoanele juridice şi fizice care desfăşoară

activitate de întreprinzător, cu excepţia autorităţilor publice, instituţiilor publice
şi deţinătorilor patentei de întreprinzător, sunt obligate să se înregistreze ca
contribuabil al TVA. dacă el, într-o oricare perioadă de 12 luni consecutive, a
efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depăşeşte 600000 lei, cu excepţia
livrărilor scutite de TVA, conform art. 103 din Codul fiscal. Entitățile, inclusiv
cele din domeniul turismului care, pe parcursul a 12 luni consecutive au obţinut
venit din activităţi operaţionale în sumă de la 100000 la 600000 lei pot fi
înregistraţi benevol în calitate de plătitori de TVA.

COTELE TVA. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezintă

mărimea impozitului stabilită pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota
de impunere este suma sau procentul care se aplică asupra bazei impozabile
pentru determinarea impozitului.

Operaţiile cuprinse în sfera de aplicare a TVA în cadrul entităților din

domeniul turismului se divizează în:
 Operaţii impozabile obligatoriu la care se aplică cota-standard în mărime
de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova.
 Operaţii la care se aplică cote reduse:
- cota 8%: la pîine şi produsele de panificaţie, la lapte și produsele lactate,
procurate pe teritoriul Republicii Moldova şi destinate consumului în cadrul
unităților de alimentație publică, la medicamente, la zahărul din sfeclă de zahăr
importat şi/sau livrat pe teritoriul ţării, la producţia din fitotehnie şi horticultură
în formă naturală şi producţia din zootehnie în formă naturală, la gazele naturale

61
şi gazele lichefiate atât la cele importate, cât şi la cele livrate pe teritoriul
Republicii Moldova;
Valoarea impozabilă a livrării impozabile, reprezintă valoarea livrării achitate
sau care urmează a fi achitată (fără TVA).
Valoarea impozabilă a mărfurilor importate constituie valoarea lor vamală,
determinată în conformitate cu legislaţia vamală, precum şi impozitele şi taxele
care urmează a fi achitate la importul acestor mărfuri, cu excepţia TVA.
Conform Codului Fiscal [13, art.103, pct,10], sunt scutite de TVA biletele de
tratament (inclusiv cele fără cazare) şi de odihnă în staţiunile balneoclimaterice și
pachetele de servicii turistice.
Conform Legii nr.352 din 24.11.2006 [7, art.10], comercializarea pachetelor
turistice pe teritoriul Republicii Moldova este efectuată de turoperatori şi
agenţiile de turism în baza contractului de servicii turistice şi a voucherului
turistic, ca parte integrantă a acestuia, în conformitate cu legislaţia.
Scutirea prevăzută de art.103 din Codul fiscal, se va aplica la costul
nemijlocit al serviciilor turistice ce formează pachetul turistic livrat de
turoperatori şi agenţiile de turism, iar comisionul, mărimea căruia o constituie
diferenţa dintre preţul de comercializare a pachetului turistic şi valoarea scutită de
TVA (costul nemijlocit al serviciilor turistice), se va impozita cu TVA la cota
standard de 20%.
Respectiv, valoarea comisionului aplicat la formarea pachetelor turistice
comercializate, va participa la determinarea plafonului obligatoriu pentru
înregistrarea în calitate de plătitor al TVA (600000 lei) a turoperatorilor şi
agenţiilor de turism. Valoarea avansurilor primite pentru pachetele turistice nu
constituie temei pentru înregistrarea în calitate de plătitori ai TVA.
La livrarea pachetelor de servicii turistice de către turoperatori şi agenţiile de
turism – subiecţi ai impunerii cu TVA urmează a fi prezentată factura fiscală. La
comercializarea pachetelor turistice către populaţie, factura fiscală nu se
eliberează sau se eliberează doar la solicitarea clientului.
Înscrierea în factura fiscală se va realiza prin una din cele două modalităţi:
a. cu înscrierea într-un singur rând a valorii totale a pachetului de servicii
turistice comercializat cu indicarea, în col. 10.7 a formularului facturii
fiscale, a valorii TVA aferentă componentei impozabile a livrării;
b. cu înscrierea în două rânduri separate, din care primul va conţine inscripţia
privind componenta scutită a valorii pachetului de servicii turistice
comercializat, iar în al doilea rând – partea impozabilă a pachetului de
servicii turistice comercializat (comisionul) şi valoarea TVA aferentă
acesteia.

62
 Neînregistrarea sau întregistrarea cu întârziere în calitate de plătitor de TVA
se sancționează cu amendă în mărime de 10% din volumul de livrări impozabile
[13, art. 256, pct.7].

6.2 TVA aferentă procurărilor de bunuri și servicii

Entităților înregistrate ca plătitori de TVA li se permite trecerea în cont a

sumei TVA achitate sau care urmează a fi achitate furnizorilor plătitori ai TVA
pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor impozabile
în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător. Se permite trecerea în cont a
TVA la serviciile importate, procurate de către subiecţii impozabili pentru
efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfăşurării activităţii de
întreprinzător, numai în cazul achitării TVA la buget pentru serviciile menţionate.
Livrarea, în privinţa căreia se permite trecerea în cont a TVA achitate sau care
urmează a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie să fie
efectuată de către furnizorul care a eliberat factura fiscală.
În scopul confirmării dreptului la restituirea TVA pe valorile materiale şi
serviciile procurate, subiectul impozabil, în afară de declaraţiile privind TVA
întocmește registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor în care sunt
înregistrate operaţiunile de livrare sau procurare, conform facturilor fiscale
eliberate și/sau primite de la furnizori. Suma taxei pe valoarea adăugată pentru
mărfurile (serviciile) procurate (indiferent de momentul achitării) din ţară se trec
în cont de către entitate numai în cazul prezenţei facturilor fiscale, documentelor
de plată care confirmă achitarea taxei pe valoarea adăugată pe mărfurile procurate
şi înregistrările corespunzătoare în Registrul de evidenţă a procurărilor.

6.3 Modul de determinare a obligaţiei fiscale și termenul de achitare

a TVA
Pentru determinarea TVA ce trebuie achitată la buget pentru fiecare perioadă
fiscală, este necesar de calculat:
a. TVA încasată sau care urmează a fi încasată de la consumatori pentru
mărfurile, serviciile livrate lor (TVA aferentă vânzărilor) – TVA
colectată;

63
 b. TVA achitată sau care urmează a fi achitată furnizorilor la procurarea
bunurilor materiale şi la prestarea serviciilor pe teritoriul RM, TVA
pentru valorile materiale şi serviciile importate (TVA aferent
procurărilor) – TVA deductibilă.
c. Obligaţia fiscală privind TVA (TVA ce trebuie achitată la buget), care
se determină în modul următor:
TVA spre = TVA colectată - TVA deductibilă
achitare la buget (aferentă (aferentă procurărilor)
vânzărilor)

Particularitățile aplicării TVA la entitățile turistice este reglementat de

Scrisoarea IFPS nr. (26-08/2-02/2/1099)15/18 din 27.02.2012 privind aplicarea
scutirii de TVA la comercializarea pachetelor de servicii turistice conform art.103
alin.(1) pct.10) din CF [19], (Anexa nr.3).

6.4 Întocmirea şi prezentarea declaraţiei privind TVA

Indicații: Modul de completare a declarației privind TVA este aprobat prin
anexa 2 la Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din
25.10.2012 [17] și este posibil de accesat pe pagina electronică – http://lex.
justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=345341 .
În declarația privind TVA (Anexa nr.4) livrarea pachetelor turistice se va
reflecta în boxele 1 şi 2 (în ceea ce ţine de componența impozabilă a livrării şi
TVA aferentă acesteia) şi în boxa 6 (la valoarea componenței scutite de TVA).
Astfel, TVA aferentă serviciilor turistice care formează pachetul turistic şi
reprezintă componența scutită a livrării în cauză, se va trece la cheltuieli, iar TVA
aferentă altor mărfuri şi servicii procurate pentru efectuarea livrărilor pachetelor
turistice, se va trece în cont. Obligaţia fiscală privind TVA la livrarea pachetelor
turistice se determină fie la data prestării serviciului, fie la data eliberării facturii
fiscale, fie la data efectuării plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte.
În cazul schimbării valorii impozabile a componentei impozabile a pachetului
turistic după achitarea sau livrarea lui, se va efectua ajustarea valorii impozabile a
livrării impozabile.
Perioada de calcul a obligaţiei fiscale a TVA constituie 1(una) lună
calendaristică. Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte declaraţia cu
privire la TVA pentru fiecare perioadă fiscală la inspectorate fiscale teritoriale.
Declaraţia se întocmeşte pe un formular special (Anexa 4), care este prezentat la
serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de data de 25 a lunii care urmează după

64
încheierea perioadei fiscale. TVA se achită în valută naţională nu mai târziu de
data de 25 a lunii care urmează după perioada fiscală.
Conform art. 187 din Codul fiscal [13] Darea de seamă fiscală se prezintă
utilizând, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică.
Astfel, începând cu 1 ianuarie 2013 toți subiecţii impunerii cu TVA prezintă
Declarația privind TVA în mod electronic.

6.5 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind TVA

Contabilitatea creanțelor și datoriilor față de buget privind TVA se ține la

conturile:
 225 ,,Creanțe ale bugetului” subcont 225.2 ,,Creanțe privind taxa pe
valoare adăugată” și
 534 ,,Datorii față de buget” subcont 534.4 ,, Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată”
Suma TVA datorată bugetului la sfârșitul perioadei de gestiune (lunii) este
reflectată în soldul creditor al subcontului 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”. Dacă soldul la sfârșitul perioadei fiscale este debitor atunci bugetul
rămâne dator întreprinderii, iar suma se trece în contul 225 ,,Creanțe ale
bugetului”, subcont 225.2 ,,Creanțe privind taxa pe valoarea adaugată” prin
înregistrarea Dt 225.2, Ct 534.4.
Evidenţa facturilor fiscale la entitățile turistice se ţine în Registrul de
evidenţă a livrărilor destinat pentru înscrierea facturilor fiscale întocmite de
entitate în scopul determinării sumei taxei pe valoarea adăugată pentru serviciile
prestate. Înregistrarea facturilor fiscale în Registrul de evidenţă a livrărilor se
efectuează în ordine cronologică pe măsura prestării serviciilor sau primirii
avansului.
La efectuarea livrărilor de mărfuri și servicii impozabile cu TVA (de
exemplu, livrarea totală în sumă de 12000 lei, inclusiv TVA la cota 20% – 2000
lei) și întocmirea facturii fiscale în contabilitate va avea înregistrarea:
Dt 221 „Creanţe comerciale” la suma totală a vânzărilor, inclusiv TVA –
12000,00 lei,
Ct 611 „Venituri din vînzări” la suma venitului calculat – 10000,00 lei.
Ct 534 „Datorii față de buget” subcont 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” la suma TVA – 2000,00 lei.
La procurarea bunurilor și/sau serviciilor (de exemplu, procurarea în
sumă totală de 6000 lei, inclusiv TVA 20% – 1000 lei):

65
Dt 111,112, 113, 211, 213, 217, 712, 713, 714, 811, etc., – la valoarea
procurărilor fără TVA 5000,00 lei,
Dt 534 „Datorii față de buget”, subcont 534.4„Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – la suma TVA – 1000,00 lei,
Ct 521 „Datorii comerciale curente” – la suma totală din factura fiscală –
6000,00 lei.

SARCINI DE LUCRU:
1. Continuați definirea următoarelor noțiuni:
a.Taxa pe valoarea adăugată (TVA) reprezintă un impozit genera de stat
care reprezinta o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor
livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul Republicii
Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile
importate în Republica Moldova

b.Livrare de mărfuri – transmitere a dreptului de proprietate asupra

mărfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuită, transmitere cu
plată parţială, achitarea salariului în expresie naturală, prin alte plăţi în expresie
naturală.
c.Import de servicii – prestare de servicii de către persoanele juridice şi
fizice nerezidente, persoanelor juridice şi fizice rezidente sau
nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestării se
consideră a fi Republica Moldova.
d.Livrare impozabilă – livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii, cu
excepţia celor scutite de TVA, efectuate de către subiectul impozabil în procesul
activităţii de întreprinzător.

2. Care din următorii subiecţi sunt contribuabili ai TVA ?

a) persoană juridică care desfăşoară activitate de întreprinzător;
b) persoană fizică care desfăşoară activitate de întreprinzător;
c) instituţii preşcolare;
d) organizaţii de binefacere;
e) cantine studenţeşti;
f) persoane care desfăşoară activitate în sfera jocurilor de noroc ;nu este
legalizat in RM

66
 g) persoanele care într-o perioadă de 12 luni consecutive au efectuat
livrări de mărfuri şi servicii în sumă de 1200000 lei, cu excepţia
livrărilor scutite de TVA şi serviciile de import ce i se prestează.
h) persoane aflate în interiorul zonei economice libere şi care efectuează
livrări de mărfuri şi servicii;
i) sanatorii;
3. Definiţi următoarele noţiuni:
*obiect impozabil cu TVA constituie livrarea marfurilor , serviciilor de cătr si
nu estee subiecţii impozabili, reprezentând rezultatul activităţii lor de întreprinzător în RM;
importul mărfurilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de legislaţia în
vigoare importate de către persoanele fizice; importul serviciilor în Republica Moldova.
*factură fiscală - formular tipizat de document primar cu regim special,
prezentat cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în modul
stabilit, la efectuarea livrărilor impozabile.
*TVA colectată- este T.V.A aferenta tuturor livrarilor impozabile
*TVA deductibilă-este T.V.A aferenta tuturor procurarilor de marfuri si
servicii pe teritoriul RM si pentru valorile materiale si serviciile importate
4. Care este deosebirea dintre factura de expediție și factura fiscală?
Factura de expeditie se foloseste la insotirea marfii si nu este inregistrata
la evidenta inspectoratului fiscal de stat( conform hotaririi guvernului
nr. 294 din 15 septembrie 2018 – interzisa si inlocuita cu factura fiscala).
5. Bifați varianta/ele corectă/e:
a. Declarația privind TVA se întocmește:
- Lunar;
- Trimestrial;
- Anual;
b. Declarația privind TVA se prezintă:
- Caselor Teritoriale de Asigurări Sociale;
- Serviciilor de colectare a impozitelor din localități;
- Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;
- Primăriei localității, raionului/orașelor;
- Departamentului de Combatere a crimelor economice;
- Inspectoratului Fiscal Teritorial;
c. Termenul de prezentare a Declarației privind TVA este:
- data de 30 a lunii premergătoare lunii de gestiune;
- data de 25 a lunii premergătoare lunii de gestiune;
- data de 30 a lunii premergătoare trimestrului de gestiune;

67
 - data de 25 a lunii premergătoare trimestrului de gestiune;
- data de 25 martie a anului premergător anului de gestiune;
d. Contabilitatea creanțelor și datoriilor cu bugetul privind TVA se
ține la conturile:
- 225;
- 221;
- 534;
- 229;
- 531;
- 533.
Întrebări pentru autoevaluare:
1. Care sunt subiecţii impozabili cu TVA?
2. Care sunt condiţiile de înregistrare a subiecţilor impozabili cu TVA?
3. Care sunt cotele TVA?
4. Care sunt particularităţile privind TVA în turism ?
5. Cum se determină obligația fiscală privind TVA?
6. Care este termenul de achitare a TVA şi de prezentare a declaraţiei privind
TVA?

68
 Tema 7. CONTABILITATEA IMPOZITELOR ŞI TAXELOR LOCALE.
Timpul Total: 16 ore Contact direct/Curs: 4 ore Lucrul individual: 12 ore
rezervat
studiului
Descrierea Tema cuprinde informații cu privire la contabilitatea impozitelor şi taxelor
generală a locale. Masteranzii își vor aprofunda cunoștințele în domeniul cadrului
temei legislativ actual aplicat de entitățile turistice cu privire la baza de calcul,
cotele, termenul de achitare și modul de întocmire a dărilor de seamă
referitoare la impozitele și taxele locale.
Conținuturi 7.1 Noţiuni teoretice, baza de calcul şi cotele impozitelor și taxelor locale.
vizate 7.2 Reflectarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor privind impozitele și
taxele locale.
7.3 Întocmirea dărilor de seamă referitoare la impozitele și taxele locale.
Obiective  Baza legislativă actuală cu privire la impozitele locale;
 Definiţii şi caracteristici aferente impozitelor și taxelor locale.
 Subiecţii impozabili, obiecte impozabile și cotele impozitelor și
taxelor locale.
 Modul de calculare şi achitare a impozitelor și taxelor locale.
 Contabilitatea decontărilor cu bugetul privind impozitele și taxele
locale.
 Studierea modului de completare a formularelor: TL13 „Darea de
seamă pe taxele locale”; BIJ-13 „Calculul impozitului pe bunurile
imobiliare”, FUNJ-13 „Calculul impozitului funciar”.
Concepte și Taxa locală, cota, unitate comercială, servicii de deservire socială,
noțiuni cheie producător de publicitate, difuzor de publicitate, servicii de piaţă,
simbolică locală, unitate de transport, autoritate deliberativă a
administraţiei publice locale, autoritate executivă a administraţiei publice
locale.
Cunoștințe Aplicarea în practica contabilă a prevederilor actelor nornative în vigoare
finale cu privire la impozitele și taxele locale. Cunoașterea obiectelor și
subiectelor impozabile, cotelor și modului de achitare a impozitelor și
taxelor locale. Efectuarea înregistrării tranzacțiilor contabile cu privire la
decontările cu bugetul privind impozitele și taxele locale. Întocmirea
formularelor: Darea de seamă pe taxele locale (Forma TL- 13) și Calculul
impozitului pe bunile imobiliare (Forma BIJ-13), Calculul impozitului
funiciar (Forma FUNJ-13).
Surse 13, titlurile VI, VII, VIII, IX; 18; 23; 24; www.fisc.md
bibliografice

Repere teoretice și indicații

7.1 Noţiuni teoretice, baza de calcul şi cotele la impozitele locale

Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului
fiscal al Republicii Moldova. Taxele locale sunt definite și reglementate de Titlul
VII, taxele pentru resurse naturale de Titlul VIII, Taxele rutiere de Titlul IX.
Titlurile respective definesc astfel urmatoarele noțiuni:

69
 1. Taxa locală este o plată obligatorie efectuată la bugetul unităţii
administrativ - teritoriale;
2. Cota – cota ad valorem în procente din baza impozabilă a obiectului
impunerii ori suma absolută, stabilită de autoritatea administraţiei publice
locale la adoptarea bugetului unităţii administrativ - teritoriale respective;
3. Unitate comercială şi/sau de prestări servicii de deservire socială –
unitate de comerţ cu amănuntul, cu ridicata, de alimentaţie publică şi/sau
de prestări servicii de deservire socială;
4. Numărul mediu scriptic de salariaţi – efectiv de personal pentru o
perioadă gestionară, determinat în funcţie de indicii numărului scriptic;
5. Servicii de piaţă – servicii prestate de piaţă contra plată;
6. Simbolică locală – stema unui oraş sau a unui alt tip de localitate,
denumirea lui sau imaginea monumentelor de arhitectură, a monumentelor
istorice;
7. Unitate de transport – orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism,
motocicletă, scuter, motoretă, camion, tractor, tractor cu remorcă, altă
tehnică agricolă, vehicul cu tracţiune animală;
8. Autoritate executivă a administraţiei publice locale – autoritatea
reprezentativă a populaţiei unităţii administrativ-teritoriale şi executivă a
consiliului local (primarul).
Agenţii economici din industria turismului în dependență de specificul acestora
și apartenență a obiectelor impozabile, plătesc impozite şi taxe locale. La
acestea se referă:
 impozitul pe bunurile imobiliare, terenuri şi loturi de pământ percepute de
la persoanele fizice şi juridice deţinători ai imobilelor, precum şi pentru
terenuri şi loturi de pământ.
 taxele pentru resursele naturale – includ un şir de taxe percepute pentru
folosirea sau extragerea resurselor naturale.
 taxa pentru amenajarea teritoriului – se achită de către subiecţii de
antreprenoriat, cu excepţia instituţiilor publice.
 taxa pentru amplasarea unităţilor comerciale şi/ sau de deservire
socială – reprezintă plata pentru oferirea autorizaţiei de amplasare a
obiectelor de comerţ şi/sau a obiectelor de deservire socială, cu excepţia
obiectelor care se află în zona de protecţie a drumurilor auto. Taxa se achită
de către persoanele fizice şi juridice în dependenţă de suprafaţa ocupată de
întreprinderi, de amplasarea lor, de tipul mărfurilor desfăcute sau a
serviciilor prestate.

70
  taxa de amplasare a publicităţii – se plăteşte pentru serviciile de plasare
şi/sau difuzare a anunţurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, reţelelor telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de
transport, precum şi de amplasare a publicităţii exterioare (afişe, panouri),
cu excepţia aceleia care este amplasată total în zona de protecţie a
drumurilor.
 taxa de aplicare a simbolicii locale – se achită de către persoanele fizice şi
juridice care folosesc simbolica locală la producţia fabricată, în mărime de
0,1% din valoarea producţiei date.
 taxa de piaţă – se plăteşte de către persoanele fizice şi juridice pentru
locurile de comercializare, destinate realizării producţiei industriale, agricole
sau a altor mărfuri şi are mărimea maximă de 20% din valoarea fără TVA a
serviciilor de piaţă, care constau în acordarea locurilor pentru comerţ de
către administratorul pieţei.
 taxa pentru cazare – se percepe de la proprietarii hotelurilor, precum şi a
altor încăperi oferite pentru cazare în mărime de 5% din valoarea fără TVA
a serviciilor prestate.
 taxa balneară – este achitată de către cetăţenii care au procurat bilete de
odihnă şi tratament, în mărime de 1% din valoarea fără TVA a biletelor.
 taxa pentru prestarea serviciilor auto pentru călători - se calculează
lunar de către persoanele fizice şi juridice care acordă servicii de transport
pe rute municipale, orăşeneşti, rurale şi se achită pentru fiecare unitate de
transport folosită în scopul obţinerii venitului. Mărimea maximă a acesteia
se aplică în funcţie de numărul de locuri a unităţii de transport.
 taxa pentru parcare – plătitorii acestei taxe sunt persoanele fizice şi
juridice, care acordă servicii se parcare a autovehiculelor în locuri special
amenajate, mărimea acesteia fiind de 10% din valoarea fără TVA a
serviciilor de parcare prestate.
 taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor – se achită în mărime de 0,1%
din valoarea bunurilor declarate la licitaţie sau valoarea biletelor de loterie
emise, de către persoanele fizice sau juridice, organizatori ai licitaţiilor şi
loteriilor.
Impozitele şi taxele generale de stat şi locale se stabilesc, se modifică sau se
anulează exclusiv prin modificarea şi completarea Codului Fiscal.
Se scutesc de plata taxelor locale:
1. Autorităţile publice şi instituţiile finanţate de la bugetele de toate
nivelurile;

71
 2. Misiunile diplomatice şi alte misiuni asimilate acestora, precum şi
organizaţiile internaţionale, în conformitate cu tratatele internaţionale la
care Republica Moldova este parte;
3. Banca Naţională a Moldovei etc.

5.2 Reflectarea în evidența contabilă a operaţiunilor privind

impozitele și taxele locale
Pentru evidenţa impozitelor și taxelor locale este destinat contul de pasiv
534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.6 ,,Datorii privind alte impozite şi
taxe”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate faţă de buget privind
impozitele și taxele locale, iar în debit se înregistrează plăţile virate efectiv sau
trecute în cont. Soldul este creditor şi reprezintă suma datoriilor întreprinderii față
de bugetul la sfârşitul perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a datoriilor privind alte impozite şi taxe, în cadrul entității
se ţine pe tipuri de taxe locale.
Conform prevederilor SNC „Cheltuieli”[12], precum și a Planului General
de conturi contabile [1], persoanele juridice şi fizice, care practică activitatea de
întreprinzător, includ plăţile la taxele locale în componenţa cheltuielilor
administrative ale perioadei de gestiune. Pentru evidenţa acestor cheltuieli este
destinat contul de activ 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul
713.3 ,,Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit”.
Astfel, în evidența contabilă a entității se vor înregistra următoarele formule
contabile:
 Calcularea de către „X-Tur” S.R.L. a impozitelor și taxelor locale se
contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor administrative şi
datoriilor curente față de buget în baza calculelor și a notei de contabilitate:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.3 ,,Cheltuieli cu impozitele şi
taxele, cu excepţia impozitului pe venit”
Ct 534 ,,Datorii față de buget ”, subcontul 534.6 ,,Datorii privind alte impozite şi
taxe”.
 Achitarea de către „X-Tur” S.R.L. a impozitelor și taxelor locale la
bugetul unităţii administrativ - teritoriale se va reflecta în contabilitate în
baza ordinului de plată:
Dt 534 ,,Datorii față de buget ”, subcontul 534.6 ,,Datorii privind alte impozite
şi taxe”
Ct 242 „Conturi curente în valută naţională”

72
 Studiu de caz 1. Taxa pentru amenajarea teritoriului se determină ca
produsul dintre numărul mediu scriptic trimestrial de salariaţi şi cota concretă
stabilită în lege.
Consiliul administrației publice locale stabilește cota concretă pentru fiecare
salariat, care în mun. Chișinău constituie 80 lei anual pentru fiecare angajat [23,
24].
La determinarea numărului mediu scriptic de salariaţi, se ţine evidenţa
zilnică a efectivului de personal, în Tabelul de evidență a timpului de muncă.
Trimestrial se determină numărul mediu scriptic al salariaţilor prin însumarea
efectivului de personal pentru fiecare lună în parte şi împărţirea la 3 luni.
De exemplu, entitatea „X-Tur” S.R.L. în trimestrul III al anului de gestiune
2014 dispune de următoarele informaţii privind efectivul de salariaţi: 26 persoane
angajate în câmpul muncii, care sunt obiectul de calcul al taxei pentru amenajarea
teritoriului, din care: iulie – 24 persoane; august – 27 persoane; septembrie – 28
persoane. (24 + 27 + 28) / 3 = 26 persoane. Taxa pentru amenajarea teritoriului în
trimestrul III al anului 2014 s-a determinat în felul următor:

26 persoane * 20 lei / persoană = 520 lei.

Sistemul impozitelor locale în Republica Moldova include în sine impozitul

pe bunurile imobiliare şi impozitul funciar.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare cu destinaţie agricolă constituie:
minimum 0,1%, maximum 0,3% din baza impozabilă a acestor bunuri.
Studiu de caz 2: Impozitul pe bunurile imobiliare.
Tabelul 7.1
Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare
N./o. Indicatori Suma
1. Valoarea estimativă a clădirii la data de 01.01.2014, lei 12 000 000
2. Cota impozitului pe bunurile imobiliare, % 0,1
3. Suma impozitului pe bunurile imobiliare calculat, lei 12 000
4. Spre achitare către 15 august 2014 6 000
Spre achitare către 15 octombrie 2014 6 000

Pentru deţinerea unui imobil cu o valoare estimativă, la data de 1 ianuarie

2014, de 12000000 lei, proprietarul va calcula şi va achita anual un impozit pe
bunurile imobiliare de 12000 lei. Cu eşalonarea la termenele de plată: 15 august -
6000 lei şi 15 octombrie - 6000 lei.

73
 În cazul în care contribuabilul are posibilităţi financiare pentru achitarea
impozitului înainte de termen, şi anume până la 30 iunie a anului curent, are
dreptul la o reducere de impozit în mărime de 15%. În cazul prezentat, în mărime
de 1800 lei.
Impozitul funciar este un impozit local care se achită de către persoanele
fizice şi juridice pentru terenul care se află în gestiunea acestora.
Impozitul funciar se determină prin înmulţirea cotei concrete a
impozitului la numărul de grad-hectare, hectare sau la suprafaţa terenului ce
aparţine persoanei juridice sau persoanei fizice.

7.3 Întocmirea dărilor de seamă referitoare la impozitele locale

Impozit pe bunurile
imobiliare;
Taxa pentru
amenanjarea
Darea de seamă pe
teritoriului;
taxele locale (Forma
Taxa pentru Producători
TL- 13) Calculul
unităţile comerciale direcți; impozitului pe bunile
şi/sau de prestări Turoperatori; imobiliare (Forma
servicii de deservire
socială;
Agenții de BIJ-13),
Taxa de piaţă; turism; alte Calculul impozitului
entități funiciar (Forma
Taxa pentru cazare;
FUNJ-13).
Taxa balneară;
Taxa pentru
prestarea serviciilor
de transport auto de
călători pentru
rutele municipale,
orășeneşti şi săteşti.

Figura 7.1 Dările de seamă fiscale referitoare la impozitele și taxele locale ce necesită a fi
întocmite după caz de către entitățile turistice.
Sursa: Elaborată de autor.

SARCINI DE LUCRU:
1. Plafoanele taxelor locale se aprobă de către:
a) Guvern;
b) Parlament;
c) Ministerul Finanţelor;

74
 d) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
e) Administrația publică locală.
2. Continuați definirea următoarelor noțiuni:
a) Taxa locală este o plata obligatorie efectuata la bugetul unitatii
aministrativ-teritoriala
b) Taxa balneară este achitată de catre cetatenii care au procurat bilete
de odihna si tratament, in marime de1% din valoarea TVA a biletelor
c)Taxa de amplasare a publicităţii se plăteşte pentru serviciile de plasare
şi/sau difuzare a anunţurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, reţelelor telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de
transport, precum şi de amplasare a publicităţii exterioare (afişe, panouri),
cu excepţia aceleia care este amplasată total în zona de protecţie a
drumurilor.
c) Impozitul pe bunurile imobiliare, terenuri şi loturi de pământ este
taxa perceputa de la persoanele fizice şi juridice deţinători ai
imobilelor, precum şi pentru terenuri şi loturi de pământ.
d) Cota – cota ad valorem în procente din baza impozabilă a obiectului
impunerii ori suma absolută, stabilită de autoritatea administraţiei
publice locale la adoptarea bugetului unităţii administrativ - teritoriale
respective.
e) Producător de publicitate – persoană care confera publicitatii, in
totalitate sau in parte forma finala necesara difuzarii.
3. Să se completeze tabelul de mai jos:
Denumirea taxei Baza impozabilă a Cota și unitatea de
obiectului impunerii măsură a cotei
Taxă pentru amenajarea Numarul mediu scriptic simestrial pentru fiecare
teritoriului trimestrial al salariatilor, salariat/ fondator ( pentru
suplimentar: II), se stabileste de catre
-in cazul II si gospadarii consiliul administratiei
taranesti-fondatorul si publice locale.
membrii goapadariilor
taranesti;
-in cazul persoanelor care
desfasoara activitatea
insectorul justitiei-nr de
persoane abilitate prin lege
pentru desfasurarea
activitatii in sect. Justitiei.
Taxă de aplicare a Venitul din vanzari ale %, se stabileste de catre
simbolicii locale produselor fabricate carora consiliul administratiei
li se aplica simbolica locala publice locale.

75
 Taxă de piaţă Suprafata terenului pietei si 20%
a cladirilor, constructiilor a
caror stramutare este
imposibila fara cauzarea de
prejuditii destinatiei lor
Taxă de plasare a Venitul din vanzari al 5% 1800lei pentru o unitate
publicităţii serviciilor de plasare si
difuzare a anunturilor
publicitare prin intermediul
srviciilor cinematografice,
video, prin retelel
telefonice,,telgrafice, prin
mijloacele de transport ( cu
exceptia TV, internet radio,
presei periodice) cu
exceptia amplasarii
publicitatii exterioare.

4. Încercuiți varianta corectă. De plata tuturor taxelor locale sunt scutiți:

a) Banca Naţională a Moldovei;
b) fondatorii gospodăriilor ţărăneşti care au atins vârsta de
pensionare;
c) misiunile diplomatice şi alte misiuni asimilate acestora, precum şi
organizaţiile internaţionale, în conformitate cu tratatele internaţionale la
care RM este parte;
d) persoanele care practică activităţi de pompe funebre şi acordă servicii
similare, inclusiv care confecţionează sicrie, coroane, flori false,
ghirlande;
e) autorităţile publice şi instituţiile finanţate de la bugetele de
toate nivelurile;
f) persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat care folosesc
autoturisme cu dirijare manuală, precum şi vehiculele care transportă
ajutor umanitar;
g) toţi subiecţii menţionaţi mai sus sunt scutiţi de plata tuturor taxelor
locale.

5. Reformulați tabelul prin stabilirea corespondenţei între denumirea

taxei şi baza impozabilă a obiectului impunerii:
Denumirea taxei Baza impozabilă a obiectului impunerii

76
 a) din baza
impozabilă a obiectului impunerii ori
suma absolută, stabilită de autoritatea
1. Taxa pentru amenajarea teritoriului
administraţiei publice locale la adoptarea
bugetului unităţii administrativ -
teritoriale respective
2. Taxa de organizare a licitaţiilor şi b) veniturile din vânzări ale bunurilor declarate
loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ- la licitaţie sau valoarea biletelor de loterie
teritoriale emise .
c) venitul din vânzări ale serviciilor de plasare a
anunţurilor publicitare prin intermediul
3. Taxa de amplasare a publicităţii
serviciilor cinematografice, video, prin reţelele
telefonice, în mijloacele de transport etc
d)venitul din vânzări ale producţiei fabricate
4. Taxa de aplicare a simbolicii locale
căreia i se aplică simbolica locală
e ) suprafaţa ocupată de unităţile de comerţ
5. Taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de şi/sau de prestări de deservire socială,
prestări servicii de deservire socială amplasarea lor, tipul mărfurilor desfăcute şi
serviciilor prestate.
f) suprafaţa ocupată de unităţile de comerţ
şi/sau de prestări de deservire socială,
6. Taxa de piaţă
amplasarea lor, tipul mărfurilor desfăcute şi
serviciilor prestate.
d)venitul din vanzari ale serviciilor prestate de
7. Taxa pentru cazare
structurile cu functii de cazare
h) venitul din vânzări ale biletelor de odihnă şi
8. Taxa balneară
tratament.
i) venitul din vânzări ale serviciilor de parcare
9. Taxa pentru parcare
prestate
10.Taxa pentru prestarea serviciilor auto de j) unitatea de transport, în funcţie de numărul
călători de locuri.

6. Problema 6.1:
Date inițiale:
1. Entitatea SRL ”X-Tur”, amplasată în sectorul centru al m. Chișinău deține un
imobil cu valoarea contabilă medie – 12520000,00 lei. Înlesniri sau scutiri de
impozite nu are.
2. Numărul mediu de angajați pentru trimestrul IV a anului 2014 la SRL ”X-Tur”
este de 12 persoane.
Calculați:
a. Impozitul pentru bunurile imobiliare pentru anul 2014.
b. Taxa pentru amenajarea teritoriului pentru trimestrul IV.

77
 Rezolvare: a)12520000.00*0.1%=1252000 lei
b)12*30=360 lei

Problema 6.2:
Date inițiale: Entitatea SRL ”X-Tur” dispune de un teren agricol cu suprafața de
120 ha.
6.2.1 Calculați suma impozitului funciar pentru terenurile cu destinaţie
agricolă cu indici cadastrali menționați completând rubricile libere din
tabelul următor:
N./o. Indicatori Suma
1. Suprafaţa terenului cu destinaţie agricolă, ha 120
2. Bonitatea terenului în grade 65
3. Baza de calcul a impozitului, grad ha 7800
3. Cota impozitului funciar, lei/grad ha 1,5
4. Suma impozitului funciar calculat, lei 11700
5. Spre achitare către 15 august 2014 5580
Spre achitare către 15 octombrie 2014 5580
Spre achitare cu reducere către 30 iunie 2014 9945
6.2.2 Calculați suma impozitului funciar pentru terenurile cu destinaţie
agricolă în cazul când nu sunt cunoscuți indici cadastrali de bonitate,
completând rubricile libere din următorul tabel:
N./o. Indicatori Suma
1. Suprafaţa terenului cu destinaţie agricolă, ha 120
3. Cota impozitului funciar, lei/ha 110
4. Suma impozitului funciar calculat, lei 13200
5. Spre achitare către 15 august 2014 6600
Spre achitare către 15 octombrie 2014 6600
Spre achitare cu reducere către 30 iunie 2014 11220

7. Continuați expresiile și/sau completați rubricile libere din tabele:

7.1Taxa de plasare (amplasare) a publicităţii este reglementată de titlul
_VII____al Codului fiscal. Calculați taxa pentru plasarea publicităţii la
SRL ”X-Tur” pentru T/04/2014:
N./ Indicatori Suma
o.

78
 1. Venitul din vânzări a serviciilor de plasare şi/sau difuzare a 495 000
anunţurilor publicitare
2. Cota concretă, % 3
3. Suma trimestrială a taxei, lei 3713
Concluzie: Entitatea, pentru venitul din vânzări a serviciilor de plasare şi/sau
difuzare a anunţurilor, pentru un trimestru, va achita taxa pentru amplasarea
publicităţii de __14850_______ lei.

7.2Taxa pentru unităţile comerciale este reglementată de titlul ____VII_____ al

Codului fiscal. Plătitori sunt persoanele juridice şi fizice, înregistrate în
calitate de întreprinzător, care dispun de baza impozabila. Baza impozabilă a
taxei pentru unităţile comerciale este: unitatea de comert sau de prestari
servicii care corespund activitatilor expuse in anexa nr.1 la Legea231/2010 cu
privire la comertul cu amanuntul. Cota maximă – nu este stabilită de Codul
fiscal. Cota concretă se stabileşte de către consiliul administrativ teritorial.
Calculați taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de
deservire socială pentru T/04/2014, ținând cont de indicatorii din tabela de
mai jos:
N./o. Indicatori Suma
1. Numărul de unităţi comerciale 2
2. Cota taxei anuală stabilită pentru 1 unitate lei 8000
3. Suma trimestrială a taxei, lei 4000
Concluzie: Entitatea care se află în localitatea rurală în care este stabilită cota
maximă pentru unităţile comerciale de 8000 lei/an, pentru un trimestrul IV, va
achita pentru 2 unităţi, taxa în mărime de ______4000__ lei.

7.3 Taxa de piaţă este reglementată de titlul _VII ____ al Codului fiscal. Plătitori
sunt persoanele juridice şi fizice, înregistrate în calitate de întreprinzător-
administrator al pieţei. Baza impozabilă a taxei de piaţă este suprafaţa ocupată
de unităţile de comerţ şi/sau de prestări de deservire socială, amplasarea lor, tipul
mărfurilor desfăcute şi serviciilor prestate . Cota se stabileşte anual în lei pentru
fiecare metru patrat. Cota concretă se stabileşte de către consiliul administrativ
teritorial. Calculați taxa de piaţă pentru T/04/2014, ținând cont de indicatorii
din tabela de mai jos:
N./o. Indicatori Suma
1. 600
2
Suprafaţa totală a terenului şi a imobilelor amplasate pe teritoriul pieţei, m

2. Cota stabilită anuală, lei 60

79
 3. Suma trimestrială a taxei, lei 9000
Concluzie:Entitatea, având o suprafaţă totală de 600 m2 a terenului şi a
imobilelor amplasate pe teritoriul pieţei, va achita trimestrial taxa de piaţă în
mărime de 9000 lei.

7.4 Taxa de aplicare a simbolicii locale este reglementată de titlul VII al

Codului fiscal. Simbolica locală reprezintă stema unui oras sau a unui alt tip
de localitate, denumirea lui sau imaginea monumentelor de arhitectura, a
monumentelor istorice. Obiectul impunerii este simbolica locală. Subiecţ ii
impunerii – persoanele juridice şi fizice, înregistrate în calitate de
întreprinzător, care aplică simbolica locală pe produs. Baza de calcul este
venitul din vânzări ale producţiei fabricate căreia i se aplică simbolica locală.
Cota maximă nu este stabilită de Codul fiscal. Cota concretă se stabileşte de
către consiliul administrativ teritorial.. Calculați taxa de aplicare a simbolicii
locale pentru T/04/2014, ținând cont de indicatorii din tabela de mai jos:
N./o. Indicatori Suma
1. Venitul din vânzări a producţiei fabricate căreia i se aplică simbolica 580 000
locală (fără TVA), lei
2. Cota stabilită a taxei, % 0,2
3. Suma trimestrială a taxei, lei 290
Concluzie: Entitatea, reieşind din veniturile din vânzări a producţiei fabricate,
căreia i s-a aplicat simbolica locală, de 580 000 lei, va achita taxa de piaţă în
mărime de___290_____ lei.
7.5 Taxa pentru cazare este reglementată de titlul _VII____ al Codului
fiscal. Obiectul impunerii – servicii prestate de structurile cu funcţii de
cazare. Subiecţii impunerii – persoanele juridice şi fizice, înregistrate în
calitate de întreprinzător, care prestează servicii de cazare. Baza de calcul este
venitul din vanzari ale serviciilor prestate de structurile cu functii de cazare,
obţinut din prestarea serviciilor de cazare. Cota maximă nu este stabilită de
Codul fiscal. Cota concretă se stabileşte de către consiliul adminstrativ
teritorial. Calculați taxa pentru cazare pentru T/04/2014, ținând cont de
indicatorii din tabela de mai jos:
N./o. Indicatori Suma
1. Venitul din vânzări, obţinut din prestarea serviciilor de cazare (fără 180000
TVA), lei
2 Cota stabilită a taxei, % 5
3. Suma trimestrială a taxei, lei 2250

80
 Concluzie: Entitatea, reieşind din veniturile obţinute din prestarea
serviciilor de cazare de 180 000 lei, va achita taxa pentru cazare în mărime
de _______2250_____ lei.
7.6 Taxa pentru parcare este reglementată de titlul
___VII____al Codului fiscal. Obiectul impunerii – parcarea.
Subiecţii impunerii – persoanele juridice şi fizice, înregistrate în calitate
de întreprinzător, care prestează servicii de parcare. Baza de calcul
este suprafata parcării. Cota concretă se stabileşte de către
consiliul adminstrativ teritorial. Calculați taxa pentru cazare pentru
T/04/2014, ținând cont de. Calculați taxa pentru parcare
pentru T/04/2014, luând ca bază datele din tabel.
N./o. Indicatori Suma
1. Suprafaţa parcării, m2 400
2. Cota anuală stabilită lei la m2 12
3. Suma trimestrială a taxei, lei 1200
Concluzie: Entitatea, având o suprafaţă a parcării de 400 m 2, achită trimestrial
taxa pentru parcare în mărime ________1200_ lei.
7.7 Taxa pentru apă este reglementată de titlul ___VIII_ al Codului fiscal.
Plătitori ai taxei pentru apă sunt entitățile, care extrag apă din fondul apelor şi
cele care utilizează apă la hidrocentrale. Obiectul impunerii este: volumul de
apă extras din fondul de apă si/sau utilizat de hidrocentrale, conform datelor
contoarelor, iar lipsa acestora, conform normelor de extragere sau utilizare a
apei. Cotele taxei pentru apă sunt:
N./o. Obiect impozabil Taxa , lei
1. 0.3
3
Pentru fiecare m de apă extrasă din fondul apelor

2. Pentru fiecare m3 de apă, destinată îmbutelierii 16

3. Pentru fiecare 10 m3 de apă utilizată la hidrocentrale 0.06
Calculați taxa pentru apă pentru T/04/2014, ținând cont de indicatorii
din tabelul următor:
N./o. Indicatori Suma
1. Volumul apei extrase din izvoarele subterane pentru îmbuteliere, m3 1 000
2. Cota taxei, lei 16
3. Suma taxei pentru apă calculată 16000
Concluzie: Entitatea pentru extragerea a 1000 m3 de apă, va calcula şi va
achita taxa pentru apă în mărime de 16 000 de lei.
8. În baza datelor din sarcinile de lucru 6.1 (b); 7.1 – 7.6 completați darea de
seamă pe taxele locale TL13 pentru trimestrul IV/2014.
Extras din forma TL13
Data prezentării dării de seamă____________20 ianuarie 2015_____

81
Perioada fiscală ______T/IV/2014__________________________

  DAREA DE SEAMĂ PE TAXELE LOCALE

Nr. Clasif Denumirea taxei Baza impozabilă a Cota Suma Suma Suma
d/o/ i- obiectului impunerii (lei, %) taxei facilităţilor taxei
carea (se indică în expresie calculate fiscale către
buge- cantitativă sau, după (lei) acordate (lei) plată
tară caz, bănească) (col.5 x Total Inclusiv (lei)
col.6) (col.7 –
Unitatea de Numărul, de către col.8)
suma autorit.
măsură APL
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1. 122/ Taxa pentru Numărul/ 12 30 360 360
28 amenajarea
teritoriului
2. 115/ Taxa de organizare a Lei
56 licitaţiilor şi loteriilor
3. 115/ Taxa de plasare a Lei 123750 3 14850 3713
41 publicităţii (reclamei)
4. 122/ Taxa de aplicare a Lei 14500 0.2 290 290
32 simbolicii locale
5. 122/ Taxa pentru unităţile Numărul 2 2000 4000 4000
30 comerciale şi/sau de de unităţi/
prestări servicii
6. 122/ Taxa de piaţă Numărul 150 60 9000 9000
27 de m2
7. 122/ Taxa pentru cazare Lei/ 45000 5 2250 2250
29
8. 115/ Taxa balneară Lei
42
9. 115/ Taxa pentru prestarea Numărul
39 serviciilor de de unităţi/
transport auto de
călători pe teritoriul
municipiilor, oraşelor
şi satelor (comunelor)
10. 122/ Taxa pentru parcare Numărul 100 12 1200 1200
34 de m2
11. 122/ Taxa pentru Numărul
69 dispozitive de m2
publicitare
Total pe taxele locale X X X 20813
 Suma de control 20813

Întrebări pentru autoevaluare:

1. Care sunt subiecţii impozitării, baza de calcul, cotele și termenul de plată în
buget a următoarelor impozite și taxe locale:
a. Impozitul pe bunurile imobiliare?
b. Taxa pentru amenajarea teritoriului.

82
 c. Taxa pentru cazare.
d. Taxa balneară.
e. Taxa pentru parcare.
f. Taxa de piaţă.
g. Taxa pentru unităţile comerciale.
h. Taxa pentru amplasarea publicităţii.
i. Taxa pentru apă.
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative şi normative ale Republicii Moldova
1. Legea contabilităţii nr. 113–XVI din 27.04.2007. Republicată în: Monitorul
Oficial Nr. 27-34/61 din 07 februarie 2014.
2. Legea Bugetului Asigurărilor Sociale de Stat pe anul 2014 nr. 329 din
23.12.2013. În: Monitorul Oficial al RM nr. 17-23 din 24.01.14, în vigoare din
01.01.2014,
3. Legea privind îndemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte
prestaţii de asigurări sociale nr. 289-XV din 22.07.2004. În: Monitorul Oficial
al RM nr. 168-170, din 10 septembrie 2004.
4. Legea privind sistemul public de asigurări sociale nr. 489-XIV din 08.07.1999.
În: Monitorul Oficial al RM nr. 1-4/2 din 06 ianuarie 2000.
5. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală nr. 1585-XIII
din 27.02.1998. În: Monitorul Oficial al RM nr. 38-39 din 30 aprilie 1998,
6. Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr. 1593-XV din 26.12.2002. În:
Monitorul Oficial al RM nr. 18-19 din 08 februarie 2003.
7. Legea nr.352-XVI din 24.11.2006 cu privire la organizarea şi desfăşurarea
activităţii turistice în RM. În: Monitorul Oficial al RM, nr.14-17 din 02
februarie 2007.
8. Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea
Standardelor Naţionale de Contabilitate. În: Monitorul Oficial al RM nr. 177-
181, din 16 august 2013.
9. Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 06.08.2013 privind aprobarea
Planului General de conturi contabile. În: Monitorul Oficial al RM nr. 177-
181, din 16 august 2013.
10. Ordinul Ministerului Finanțelor nr.166 din 28.11.2013 cu privire la aprobarea
Recomandărilor metodice privind tranziţia la noile Standarde Naţionale de
Contabilitate şi modificarea şi completarea ordinelor nr.118 şi 119 din 6 august
2013. În: Monitorul Oficial al RM nr. 291-296 din 13 decembrie 2013,
11. Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. www.minfin.md.

83
12. Standardele Naţionale de Contabilitate. În: Monitorul Oficial al RM, nr. 233-
237 din 22 octombrie 2013.
13. Codul fiscal al Republicii Moldova, revista Contabilitate și Audit, nr.1, 2014.
14. Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002. În: Monitorul
Oficial al RM nr. 82-86 din 22.06.2002,
15. Codul muncii al Republicii Moldova. În: Monitorul Oficial al RM nr. 159-
162 din 29 iulie 2003.
16. Codul Vamal al Republicii Moldova. În: Monitorul Oficial al RM nr. 1149-
XIV din 20.07.2000,
17. Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012. Cu
privire la aprobarea formularului Declarației privind TVA și a Modului de
completare a Declarației privind TVA. În: Monitorul Oficial al RM, nr. 234-
236 din 09 noiembrie 2012.
18. Planul General de conturi contabile. În: Monitorul Oficial al RM, nr. 233-237
din 22 octombrie 2013.
19. Scrisoarea IFPS nr. (26-08/2-02/2/1099)15/18 din 27.02.2012 privind
aplicarea scutirii de TVA la comercializarea pachetelor de servicii turistice
conform art.103 alin.(1) pct.10) din Codul fiscal, fisc.md.
20. Hotărârea Guvernului Nr. 697 din 22 august 2014 ,,Regulament cu privire la
reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către
patron în folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul
persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru prestate
și/sau efectuarea de lucrări” În: Monitorul Oficial Nr.256-260 din 29 august
2014.
21. Hotărârea Guvernului nr. 1000 din 13.12.2013 cu priire la cuantumul
salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2014. În: Monitorul
Oficial nr. 297-303 din 20 decembrie 2013.
22. Hotărârea Guvernului nr.643 din 27.05.2003 cu privire la aprobarea Normelor
metodologice şi criteriilor de clasificare a structurilor de primire turistică cu
funcţiuni de cazare şi de servire a mesei. În: Monitorul Oficial nr.99 – 103 din
06 Iunie 2003.
23. Decizia nr. 3/2 din 29 martie 2013 a Consiliului Municipal Chișinău cu
privire la stabilirea şi punerea în aplicare a taxei pentru unităţile comerciale
şi/sau de prestări servicii de deservire socială pe teritoriul municipiului
Chişinău – http://www.contabilsef.md/newsview. php?l=ru&idc=13&id=6466.
24. Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2014,
nr.330 din 23.12.2013 În: Monitorul Oficial nr. 9 –13 din 17 ianuarie 2014.

84
25. Ordinul CNAS nr. 263-A din 03.10.2014 cu privire la aprobarea formularelor
– tip ale Declarației privind calcularea și utilizarea CASS (forma BASS și
BASS-AN) în aplicare din 01.01.2015, În: Monitorul Oficial al RM nr.223-230
din 08 august 2014.
Indicații:
a) Toate sursele legislative menționate cu modificăriele operate ulterior datei de publicare le puteți accesa pe
pagina electronică – http://lex.justice.md/index. php?search=true&current_page=1 ,
b) Legislația din domeniul turismului se poate accesa pe pagina electronică a Agenției Turismului a RM –
http://www.turism.gov.md/index.php?pag =legislatie&ids=lege.

Manuale, cărţi, monografii, broşuri şi articole*

26.Bucur Vasilii., Ţurcanu Viorel., Graur A., Contabilitatea impozitelor. Editura
ASEM, Chişinău, 2005 – 562 p.
27.*Cobzari Ludmila, Kuzmina Olga, Moraru Tatiana, Administrarea fiscală,
Curs universitar, Editura ASEM, Chișinău-2007, 480 p., ISBN 78-9975-75-
228-2.
28.*Costel Istrate “Fiscalitate şi Contabilitate în cadrul firmei”// Editura
Polirom, Iaşi, 1999, 312 p.
29.Ciloci R., Chișlari E., Coban M., Gorobievchi S., / Organizarea businesului
propriu, Chișinău; ed. Tehnica-Info, 2004- 224 p.
30.Hancu Rodica, coordonator, ”Metode și tehnici fiscale 90 Curs universitar”,
ASEM, 2005, 261 p., ISBN 9975-75-315-9.
31.Nederița Alexandru, coordonator, Contabilitate financiară, Ediţia a II-a.
Editura ACAP. Chişinău, 2003 – 640 p.
32.*Nederița Alexandru, coordonator, Contabilitate managerială. Ghid practico-
didactic, Editura ACAP, Chişinău, 2000 – 264 p.
33.Nederița Alexandru, Corespondenţa conturilor. Editura ASEM. Chişinău,
2006.
34.*Nederița Alexandru, Prisacar Tatiana, ”Particularitățile organizării
managementului financiar și contabilității în organizațiile necomerciale”,
Ghid practico-metodic. Ch., 2013, Tipografia ”Bons Offices”, 336 p., ISBN
978-9975-4468-5-3.
35.Nederița Alexandru, Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii:
teorie şi practică (monografie) – Chişinău: ASEM, 2007, 300 p.
36.*Taban Elena, Tuhari Tudor., ”Contabilitatea în instituțiile de învățământ
superior publice și private: aspecte teoretice și practice”, Chișinău, 2011, US
Tiraspol, 296 p.
37.Ţurcanu Viorel, Iachimovschi A. Îndrumări teoretice și aplicații practice la
contabilitate (lucrare metodico- didactică). Editura ASEM, Chişinău, 2002 –
115 p., ISBN 997575-139-3.

85
 38.Ţurcanu Viorel, Bajerean Eudochia, Bazele contabilităţii, Chişinău – 2004.
39.*Ţiriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L., Chirilov N., Furtună D., Analiza
rapoartelor financiare, Tipografia Centrală 2004.

* Surse suplimentare pentru studiul individual

LISTA ABREVIERILOR:
1. BASS – Bugetul asigurărilor sociale de Stat;
2. FOAM – Fondul Obligatoriu de Asistență Medicală;
3. SNC – Standarde Naționale de Contabilitate;
4. IAS – Standardele Internaţionale de Contabilitate;
5. IFRS – Standardele Internaţionale de raportare Financiară;
6. RM – Republica Moldova;
7. HG – Hotărârea Guvernului;
8. Ct – credit;
9. Dt – debit;
10.CF – Codul Fiscal al Republicii Moldova
11.TVA – taxa pe valoarea adăugată;
12.IFS – Serviciului Fiscal de Stat;
13.IFPS – Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
14.IFT – Inspectoratele fiscale de stat teritoriale;
15.CNAS – Casa Națională de asigurări sociale;
16.CTAS – Casele Teritoriale de asigurare socială;
17.CAS – Contribuții de asigurări sociale de Stat;
18.CIAS– Contribuții individuale de asigurări sociale;
19.PAM – Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală.
20.RM – Republica Moldova.

86
 ANEXE:
Anexa 1
PLANUL GENERAL DE CONTURI CONTABILE
II. NOMENCLATORUL CONTURILOR CONTABILE
 

CLASA 1. ACTIVE IMOBILIZATE

11 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
111 Imobilizări necorporale în curs de execuţie
112 Imobilizări necorporale
1121 Drepturi de autor şi titluri de protecţie
1122 Brevete şi mărci
1123 Know-how-uri şi francize
1124 Licenţe de activitate
1125 Programe informatice
1126 Desene şi modele industriale
1127 Drepturi de utilizare a activelor imobilizate
1128 Imobilizări necorporale primite în gestiune economică
1129 Alte imobilizări necorporale
113 Amortizarea imobilizărilor necorporale
1131 Amortizarea drepturilor de autor şi titlurilor de protecţie
1132 Amortizarea brevetelor şi mărcilor
1133 Amortizarea know-how-urilor şi francizelor
1134 Amortizarea licenţelor de activitate
1135 Amortizarea programelor informatice
1136 Amortizarea desenelor şi modelelor industriale
1137 Amortizarea drepturilor de utilizare a activelor imobilizate
1138 Amortizarea imobilizărilor necorporale primite în gestiune economică
1139 Amortizarea altor imobilizări necorporale
114 Deprecierea imobilizărilor necorporale
12 IMOBILIZĂRI CORPORALE
121 Imobilizări corporale în curs de execuţie
1211 Construcţii în curs de execuţie
1212 Utilaj destinat instalării
1213 Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare

87
 1214 Costuri ulterioare în curs de execuţie
122 Terenuri
1221 Terenuri în curs de pregătire pentru utilizare prestabilită
1222 Terenuri fără construcţii
1223 Terenuri cu construcţii
1224 Terenuri cu zăcăminte
1225 Terenuri cu plantaţii perene
1226 Terenuri primite în gestiune economică
1227 Alte terenuri
123 Mijloace fixe
1231 Clădiri
1232 Construcţii speciale
1233 Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie
1234 Mijloace de transport
1235 Instrumente şi inventar
1236 Costuri ulterioare aferente obiectelor neînregistrate în bilanţ
1237 Mijloace fixe primite în leasing financiar
1238 Mijloace fixe primite în gestiune economică
1239 Alte mijloace fixe
124 Amortizarea mijloacelor fixe
1241 Amortizarea clădirilor
1242 Amortizarea construcţiilor speciale
1243 Amortizarea maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie
1244 Amortizarea mijloacelor de transport
1245 Amortizarea instrumentelor şi inventarului
1246 Amortizarea costurilor ulterioare aferente obiectelor neînregistrate în
bilanţ
1247 Amortizarea mijloacelor fixe primite în leasing financiar
1248 Amortizarea mijloacelor fixe primite în gestiune economică
1249 Amortizarea altor mijloace fixe
125 Resurse minerale
126 Amortizarea şi deprecierea resurselor minerale
127 Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie
128 Deprecierea terenurilor
129 Deprecierea mijloacelor fixe
13 ACTIVE BIOLOGICE IMOBILIZATE
131 Active biologice imobilizate în curs de execuţie
132 Active biologice imobilizate
133 Amortizarea şi deprecierea activelor biologice imobilizate
1331 Amortizarea activelor biologice imobilizate
1332 Deprecierea activelor biologice imobilizate
14 INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN LUNG
141 Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate
1411 Valori mobiliare
1412 Cote de participaţie
1413 Depozite

88
 1414 Împrumuturi acordate
1415 Alte investiţii financiare
142 Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate
1421 Valori mobiliare
1422 Cote de participaţie
1423 Depozite
1424 Împrumuturi acordate
1425 Alte investiţii financiare
15 INVESTIŢII IMOBILIARE
151 Investiţii imobiliare
152 Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imobiliare
1521 Amortizarea investiţiilor imobiliare
1522 Deprecierea investiţiilor imobiliare

16 CREANŢE ŞI AVANSURI ACORDATE PE TERMEN LUNG

161 Creanţe pe termen lung
1611 Creanţe comerciale pe termen lung
1612 Creanţe pe termen lung privind leasingul
1613 Alte creanţe pe termen lung
162 Avansuri acordate pe termen lung
1621 Avansuri acordate în ţară
1622 Avansuri acordate în străinătate
17 ALTE ACTIVE IMOBILIZATE
171 Cheltuieli anticipate pe termen lung
172 Alte active imobilizate

CLASA 2. ACTIVE CIRCULANTE

21 STOCURI
211 Materiale
2111 Materii prime şi materiale de bază
2112 Materiale auxiliare
2113 Piese de schimb
2114 Combustibil
2115 Ambalaje
2116 Anvelope şi acumulatoare procurate separat de mijloacele de
transport
2117 Materiale cu destinaţia agricolă
2118 Materiale transmise temporar terţilor
2119 Alte materiale
212 Active biologice circulante
213 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată
2131 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc
2132 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare
2133 Construcţii şi dispozitive provizorii
2134 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată transmise temporar terţilor

89
 214 Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
2141 Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
2142 Uzura construcţiilor şi dispozitivelor provizorii
215 Producţia în curs de execuţie
2151 Produse în curs de execuţie
2152 Servicii în curs de execuţie
2153 Lucrări în curs de execuţie
216 Produse
2161 Produse finite
2162 Semifabricate din producţie proprie
2163 Produse secundare
2164 Produse transmise temporar terţilor
217 Mărfuri
2171 Bunuri procurate în vederea revînzării
2172 Produse transmise spre vînzare magazinelor proprii
2173 Bunuri imobiliare deţinute pentru vînzare
2174 Mărfuri transmise temporar terţilor
22 CREANŢE COMERCIALE ŞI CALCULATE
221 Creanţe comerciale
2211 Creanţe comerciale din ţară
2212 Creanţe comerciale din străinătate
2213 Alte creanţe comerciale
222 Corecţii (provizioane) privind creanţele compromise
223 Creanţe ale părţilor afiliate
2231 Creanţe ale părţilor afiliate din ţară
2232 Creanţe ale părţilor afiliate din străinătate
2233 Alte creanţe ale părţilor afiliate
224 Avansuri acordate curente
2241 Avansuri acordate în ţară
2242 Avansuri acordate în străinătate
225 Creanţe ale bugetului
2251 Creanţe privind impozitul pe venit
2252 Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată
2253 Creanţe privind accizele
2254 Creanţe privind alte impozite şi taxe
2255 Alte creanţe ale bugetului
226 Creanţe ale personalului
2261 Creanţe ale titularilor de avans
2262 Creanţe privind recuperarea prejudiciului material
2263 Creanţe privind împrumuturile acordate personalului
2264 Alte creanţe ale personalului
23 ALTE CREANŢE CURENTE
231 Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor
entităţii
2311 Creanţe privind leasingul
2312 Creanţe privind dobînzile şi redevenţele calculate

90
 2313 Creanţe privind dividendele calculate
2314 Alte creanţe privind veniturile
232 Creanţe preliminate
2321 Creanţe preliminate privind decontările cu bugetul
2322 Creanţe preliminate privind leasingul
2323 Alte creanţe preliminate
233 Creanţe curente privind asigurările
234 Alte creanţe curente
2341 Creanţe privind ieşirea activelor imobilizate
2342 Creanţe privind reclamaţiile înaintate şi recunoscute
2343 Creanţe privind alte operaţii
24 NUMERAR
241 Casa
2411 Casa în monedă naţională
2412 Casa în valută străină
2413 Numerar în casierie legat
242 Conturi curente în monedă naţională
2421 Numerar la conturi nelegat
2422 Numerar la conturi legat
243 Conturi curente în valută străină
2431 Numerar la conturi în ţară
2432 Numerar la conturi în străinătate
2433 Numerar la conturi legat
244 Alte conturi bancare
2441 Acreditive
2442 Carduri bancare
2443 Numerar la alte conturi bancare
245 Transferuri de numerar în expediţie
246 Documente băneşti
25 INVESTIŢII FINANCIARE CURENTE
251 Investiţii financiare curente în părţi neafiliate
2511 Valori mobiliare
2512 Cote de participaţie
2513 Depozite
2514 Împrumuturi acordate
2515 Alte investiţii financiare curente
252 Investiţii financiare curente în părţi afiliate
2521 Valori mobiliare
2522 Cote de participaţie
2523 Depozite
2524 Împrumuturi acordate
2525 Alte investiţii financiare curente
26 ALTE ACTIVE CIRCULANTE
261 Cheltuieli anticipate curente
262 Alte active circulante

91
 CLASA 3. CAPITAL PROPRIU

31 CAPITAL SOCIAL ŞI SUPLIMENTAR

311 Capital social
312 Capital suplimentar
3121 Prime de aporturi
3122 Diferenţe din anularea sau înstrăinarea părţilor sociale retrase
3123 Alte elemente de capital suplimentar
313 Capital nevărsat
3131 Capital nevărsat privind părţile sociale neachitate de proprietari
3132 Capital nevărsat privind acoperirea pierderilor anilor precedenţi
314 Capital neînregistrat
3141 Acţiuni neînregistrate emise la înfiinţarea societăţii
3142 Părţi sociale pînă la înregistrarea de stat a majorării capitalului social
315 Capital retras
32 REZERVE
321 Capital de rezervă
322 Rezerve statutare
323 Alte rezerve
33 PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE NEACOPERITĂ)
331 Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi
332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi
333 Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune
334 Profit utilizat al perioadei de gestiune
335 Rezultat din tranziţia la noile reglementări contabile
34 ALTE ELEMENTE DE CAPITAL PROPRIU
341 Fonduri
3411 Fondul de active imobilizate
3412 Fondul de autofinanţare
3413 Alte fonduri
342 Subvenţii entităţilor cu proprietate publică
3421 Subvenţii aferente activelor imobilizate
3422 Alte subvenţii
343 Alte elemente de capital propriu
35 REZULTAT FINANCIAR TOTAL
351 Rezultat financiar total

CLASA 4. DATORII PE TERMEN LUNG

41 DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG

411 Credite bancare pe termen lung
4111 Credite bancare în monedă naţională
4112 Credite bancare în valută străină
4113 Datorii convertibile privind creditele bancare

92
 4114 Alte credite bancare pe termen lung
412 Împrumuturi pe termen lung
4121 Împrumuturi din părţi neafiliate
4122 Împrumuturi din părţi afiliate
4123 Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
4124 Împrumuturi de la personalul entităţii
4125 Datorii convertibile privind împrumuturile
4126 Alte împrumuturi pe termen lung
413 Datorii pe termen lung privind leasingul financiar
42 ALTE DATORII PE TERMEN LUNG
421 Datorii comerciale pe termen lung
4211 Datorii comerciale în ţară
4212 Datorii comerciale în străinătate
4213 Alte datorii comerciale
422 Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung
4221 Datorii faţă de părţile afiliate din ţară
4222 Datorii faţă de părţile afiliate din străinătate
4223 Alte datorii faţă de părţile afiliate
423 Avansuri primite pe termen lung
4231 Avansuri primite din ţară
4232 Avansuri primite din străinătate
424 Venituri anticipate pe termen lung
4241 Subvenţii
4242 Alte venituri anticipate pe termen lung
425 Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe termen lung
426 Provizioane pe termen lung
427 Datorii pe termen lung privind bunurile primite în gestiune
economică
428 Alte datorii pe termen lung

CLASA 5. DATORII CURENTE

51 DATORII FINANCIARE CURENTE

511 Credite bancare pe termen scurt
5111 Credite bancare în monedă naţională
5112 Credite bancare în valută străină
5113 Credite bancare în monedă naţională restante
5114 Credite bancare în valută străină restante
5115 Alte credite bancare pe termen scurt
5116 Dobînzi aferente creditelor bancare
512 Împrumuturi pe termen scurt
5121 Împrumuturi de la părţi neafiliate
5122 Împrumuturi de la părţi afiliate
5123 Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
5124 Împrumuturi de la personalul entităţii
5125 Alte împrumuturi pe termen scurt

93
 5126 Dobînzi aferente împrumuturilor
52 DATORII COMERCIALE CURENTE
521 Datorii comerciale curente
5211 Datorii comerciale în ţară
5212 Datorii comerciale în străinătate
5213 Alte datorii comerciale
522 Datorii curente faţă de părţile afiliate
5221 Datorii faţă de părţile afiliate din ţară
5222 Datorii faţă de părţile afiliate din străinătate
5223 Alte datorii faţă de părţile afiliate
523 Avansuri primite curente
5231 Avansuri primite din ţară
5232 Avansuri primite din străinătate
53 DATORII CALCULATE CURENTE
531 Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii
5311 Datorii salariale
5312 Datorii faţă de deponenţi
532 Datorii faţă de personal privind alte operaţii
5321 Datorii faţă de titularii de avans
5322 Datorii faţă de personal privind alte operaţii
533 Datorii privind asigurările sociale şi medicale
5331 Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat
5332 Datorii faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală
5333 Alte datorii privind asigurările sociale şi medicale
534 Datorii faţă de buget
5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi
profesională
5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu
5343 Datorii privind impozitul pe venit reţinut la sursa de plată
5344 Datorii privind taxa pe valoarea adăugată
5345 Datorii privind accizele
5346 Datorii privind alte impozite şi taxe
5347 Datorii privind sancţiunile
5348 Alte datorii faţă de buget
535 Venituri anticipate curente
5351 Subvenţii
5352 Alte venituri anticipate curente
536 Datorii faţă de proprietari
5361 Datorii privind dividendele calculate
5362 Datorii privind alte operaţii
537 Finanţări şi încasări cu destinaţie specială curente
538 Provizioane curente
54 ALTE DATORII CURENTE
541 Datorii preliminate
5411 Datorii preliminate privind decontările cu bugetul
5412 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de

94
 asistenţă medicală
5413 Datorii preliminate privind leasingul financiar
5414 Alte datorii preliminate
542 Datorii privind asigurarea bunurilor şi a persoanelor
543 Datorii curente privind bunurile primite în gestiune economică
544 Alte datorii curente
5441 Datorii privind sancţiunile comerciale
5442 Alte datorii calculate curente

CLASA 6. VENITURI

61 VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ

611 Venituri din vînzări
6111 Venituri din vînzarea produselor
6112 Venituri din vînzarea mărfurilor
6113 Venituri din prestarea serviciilor
6114 Venituri din executarea lucrărilor
6115 Venituri din contracte de construcţie
6116 Venituri din contracte de leasing operaţional şi financiar (arendă,
locaţiune)
6117 Venituri din contracte de microfinanţare
6118 Alte venituri din vînzări
612 Alte venituri din activitatea operaţională
6121 Venituri din ieşirea altor active circulante
6122 Venituri din sancţiuni
6123 Venituri din recuperarea prejudiciului material
6124 Venituri din plusurile de active imobilizate şi circulante constatate la
inventariere
6125 Venituri din decontarea datoriilor cu termen de prescripţie expirat
6126 Alte venituri operaţionale
62 VENITURI DIN ALTE ACTIVITĂŢI
621 Venituri din operaţiuni cu active imobilizate
6211 Venituri din ieşirea imobilizărilor necorporale
6212 Venituri din ieşirea imobilizărilor corporale
6213 Venituri din ieşirea investiţiilor financiare pe termen lung
6214 Venituri din ieşirea investiţiilor imobiliare
6215 Venituri din ieşirea altor active imobilizate
6216 Venituri din reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate
6217 Alte venituri din operaţiuni cu active imobilizate
622 Venituri financiare
6221 Venituri din diferenţe de curs valutar
6222 Venituri din diferenţe de sumă
6223 Venituri din redevenţe
6224 Venituri din active imobilizate şi circulante intrate cu titlu gratuit
6225 Venituri din dividende şi participaţii în alte entităţi
6226 Venituri din dobînzi aferente altor activităţii

95
 6227 Alte venituri financiare
623 Venituri excepţionale
6231 Venituri din compensarea pierderilor din calamităţi
6232 Venituri din compensarea pierderilor din alte evenimente
excepţionale
6233 Alte venituri excepţionale

CLASA 7. CHELTUIELI

71 CHELTUIELI ALE ACTIVITĂŢII OPERAŢIONALE

711 Costul vînzărilor
7111 Valoarea contabilă a produselor vîndute
7112 Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute
7113 Costul serviciilor prestate
7114 Costul lucrărilor executate terţilor
7115 Costuri aferente contractelor de construcţie
7116 Costuri aferente contractelor de leasing operaţional şi financiar
(arendă, locaţiune)
7117 Costuri aferente contractelor de microfinanţare
7118 Alte costuri aferente veniturilor din vînzări
712 Cheltuieli de distribuire
7121 Cheltuieli cu personalul comercial
7122 Cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor
imobilizate cu destinaţie comercială
7123 Cheltuieli cu ambalajele şi alte materiale utilizate la comercializarea
produselor şi mărfurilor
7124 Cheltuieli de transportare a produselor şi mărfurilor
7125 Cheltuieli de publicitate şi marketing
7126 Cheltuieli privind reparaţiile şi deservirea produselor şi mărfurilor în
perioada de garanţie
7127 Cheltuieli privind creanţele comerciale compromise
7128 Cheltuieli privind returnările şi reducerile
7129 Alte cheltuieli de distribuire
713 Cheltuieli administrative
7131 Cheltuieli cu personalul administrativ
7132 Cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor
imobilizate cu destinaţie administrativă
7133 Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit
7134 Cheltuieli în scopuri de filantropie şi sponsorizare
7135 Cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă
7136 Cheltuieli de protocol (reprezentanţă)
7137 Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ
7138 Alte cheltuieli administrative
714 Alte cheltuieli din activitatea operaţională
7141 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente altor active circulante ieşite
7142 Cheltuieli privind sancţiunile
7143 Cheltuieli privind dobînzile

96
 7144 Cheltuieli privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor
imobilizate şi circulante
7145 Cheltuieli privind creanţele compromise decontate, cu excepţia celor
comerciale
7146 Cheltuieli aferente evaluării stocurilor la valoarea realizabilă netă
7147 Alte cheltuieli operaţionale
72 CHELTUIELI ALE ALTOR ACTIVITĂŢI
721 Cheltuieli cu active imobilizate
7211 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale
ieşite
7212 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor corporale
ieşite
7213 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente investiţiilor financiare pe
termen lung ieşite
7214 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente investiţiilor imobiliare
ieşite
7215 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente altor active imobilizate
ieşite
7216 Cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate
7217 Pierderi din deprecierea activelor imobilizate
7218 Alte cheltuieli cu active imobilizate
722 Cheltuieli financiare
7221 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
7222 Cheltuieli din diferenţe de sumă
7223 Cheltuieli privind redevenţele
7224 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente activelor imobilizate şi
circulante transmise cu titlu gratuity
7225 Cheltuieli aferente emisiunii şi operaţiunilor cu acţiuni proprii
7226 Alte cheltuieli financiare
723 Cheltuieli excepţionale
7231 Cheltuieli privind calamităţile
7232 Cheltuieli privind alte evenimente excepţionale
7233 Alte cheltuieli excepţionale
73 CHELTUIELI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT
731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
7311 Cheltuieli privind impozitul pe venit
7312 Cheltuieli privind impozitul pe venitul din activitatea operaţională
7313 Alte cheltuieli privind impozitul pe venit

CLASA 8. CONTURI DE GESTIUNE

81 CONTURI DE CALCULAŢIE
811 Activităţi de bază
812 Activităţi auxiliare
82 CONTURI DE REPARTIZARE
821 Costuri indirecte de producţie
822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcţie

97
 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcţie
824 Alte costuri repartizabile
83 ALTE CONTURI DE GESTIUNE
831 Adaos comercial
832 Încasări din vînzarea bunurilor în numerar
833 Returnarea şi reducerea preţurilor la bunurile vîndute
834 Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor
835 Producţii şi unităţi de deservire
836 Costuri refacturate

CLASA 9. CONTURI EXTRABILANŢIERE

911 Imobilizări corporale primite în leasing (arendă, locaţiune)

operaţional
912 Bunuri primite pentru montare
913 Imobilizări corporale transmise în leasing financiar
914 Bunuri primite în custodie
915 Bunuri primite spre prelucrare sau reparare
916 Bunuri primite în baza contractelor de commission
917 Bunuri obţinute din materialele prelucrate ale terţilor
918 Formulare cu regim special
919 Creanţe compromise decontate
920 Creanţe contingente
921 Datorii contingente
922 Garanţii acordate
923 Garanţii primate
924 Pierderi fiscal
925 Facilităţi fiscal
 

Anexa 2
Componenţa cheltuielilor grupate după natură (elemente)
 (Anexa 1 la SNC „Cheltuieli”)
Nr Grupa de Tipul cheltuielilor
. cheltuieli
crt
.
1. Cheltuieli Valoarea contabilă a materiilor prime şi materialelor, semifabricatelor procurate şi/sau
materiale din producţie proprie;
Costul efectiv al produselor vîndute, resurselor energetice (combustibil, energie termică şi
electrică, apă, gaze naturale etc.)*, materialelor de construcţie, pieselor de schimb,
ambalajelor şi ale altor materiale utilizate de entitate şi vîndute pe parcursul perioadei de
gestiune;
Costul şi uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în cadrul entităţii;
Suma cheltuielilor materiale se diminuează cu valoarea deşeurilor recuperabile obţinute
din prelucrarea materiilor prime, materialelor de bază, semifabricatelor, combustibilului
sau a altor materiale.
2. Cheltuieli cu Sumele retribuţiilor pentru munca efectiv prestată, calculate conform formei de retribuire

98
 personalul în acord şi/sau în regie (pe unitate de timp), premiilor şi sporurilor la salarii, ajutoarelor
materiale, compensaţiilor şi adaosurilor la salarii (în funcţie de regimul şi condiţiile de
muncă), indemnizaţiilor pentru concediile de odihnă anuale şi suplimentare plătite, altor
plăţi calculate tuturor categoriilor de personal care activează în cadrul entităţii, sumele
contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală calculate din sumele retribuţiilor aferente tuturor categoriilor de
personal al entităţii;
Suma cheltuielilor aferente constituirii provizionului pentru plata indemnizaţiilor pentru
concediile de odihnă anuale etc.
3. Cheltuieli privind Sumele amortizării calculate pentru toate tipurile de imobilizări utilizate de entitate;
amortizarea şi Suma deprecierii activelor imobilizate şi circulante ale entităţii;
deprecierea Suma amortizării investiţiilor imobiliare etc.
4. Alte cheltuieli Cheltuieli aferente lucrărilor de întreţinere şi reparaţie executate de către alte entităţi;
plăţile de leasing datorate de entitate pentru imobilizările primite în folosinţă temporară în
baza contractelor de leasing; primele de asigurare a bunurilor, calculate în baza
contractelor încheiate cu companiile de asigurări; cheltuielile cu comisioanele şi
onorariile experţilor pentru consultanţă şi asistenţă tehnică, juridică şi economică;
cheltuieli privind acţiunile publicitare realizate de către organizaţiile specializate; costul
serviciilor de transportare a bunurilor şi personalului la/de la locul de muncă prestate de
către entităţile de transport; costul serviciilor poştale, de telefonie şi a altor mijloace de
comunicare; costul serviciilor bancare şi a altor servicii prestate entităţii de către terţi
legate de activitatea de bază.

* Dacă suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnificativă (depăşeşte pragul de
semnificaţie stabilit în politicile contabile), astfel de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.
Anexa 2.2
 
Componenţa cheltuielilor de distribuire*
Cheltuieli cu personalul implicat în procesul de ambalare, marcare, etichetare, certificare, păstrare şi
comercializare a produselor/mărfurilor şi prestare a serviciilor, precum şi cu personalul serviciului vînzări şi
marketing.
2. Costul materialelor utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor (ambalare, etichetare,
păstrare, deservire etc.).
3. Cheltuieli de depozitare şi pregătire a produselor/mărfurilor pentru comercializare.
4. Cheltuieli de transportare şi expediere a produselor/mărfurilor de la depozitul entităţii pînă la locul de
predare cumpărătorului sau pînă la staţia de expediere (aeroport, debarcader) cu condiţia că aceste cheltuieli le
suportă vînzătorul.
5. Cheltuieli legate de exportul produselor/mărfurilor (drepturile de export, serviciile brokerului vamal,
serviciile terminalului vamal etc.).
6. Cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite.
7. Comisioane mandatarului sau comisionarului pentru serviciile de intermediere prestate la
comercializarea bunurilor.
8. Cheltuieli de publicitate, participare la expoziţii şi tîrguri: valoarea mostrelor transmise
cumpărătorilor/mandatarilor şi care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mărfurilor alimentare utilizate pentru
degustare, cheltuieli ale altor activităţi similare.
9. Cheltuieli aferente serviciilor de reparaţie şi deservire prevăzute în perioada de garanţie pentru
produsele/mărfurile comercializate.
10. Provizioane constituite pentru compensarea costului serviciilor de reparaţie şi deservire prevăzute în
perioada de garanţie pentru produsele/mărfurile vîndute, precum şi pentru compensarea pierderilor din returnarea
produselor/mărfurilor vîndute.
11. Plăţi pentru leasingul operaţional, locaţiunea şi arenda operaţională a imobilizărilor corporale utilizate
în scopuri comerciale.
12. Cheltuieli aferente returnării produselor/mărfurilor vîndute, precum şi reducerile de preţ acordate.
13. Taxe şi impozite nerecuperabile aferente comercializării produselor/mărfurilor.
14. Amortizarea, întreţinerea şi reparaţia imobilizărilor necorporale şi corporale, obiectelor de mică valoare
şi scurtă durată utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor.
15. Cheltuieli privind creanţele comerciale compromise inclusiv provizioane constituite.
16. Alte cheltuieli de distribuire.
___________________

99
 * Nomenclatorul cheltuielilor de distribuire se stabileşte de către entitate, în funcţie de particularităţile
activităţii acesteia şi se include în politicile contabile ale entităţii.
 
Anexa 2.3
Componenţa cheltuielilor administrative*
1. Cheltuieli cu personalul administrativ.
2. Diferenţe de salarii plătite angajaţilor transferaţi de la alte entităţi cu păstrarea, în decursul unei anumite
perioade, a cuantumurilor salariilor de funcţie de la locul de muncă precedent, precum şi în cazul interimatului
provizoriu, dacă achitarea unor astfel de diferenţe este prevăzută de legislaţia în vigoare.
3. Recompense unice pentru vechime în muncă şi adaosuri pentru vechime în muncă pe specialitate la
entitatea respectivă, plătite personalului administrativ în conformitate cu legislaţia în vigoare.
4. Plata indemnizaţiilor de concediu personalului administrativ, inclusiv compensările pentru concediile
anuale nefolosite.
5. Plăţi suplimentare, ajutoare materiale, indemnizaţii, sporuri şi compensaţii acordate salariaţilor entităţii
(cu excepţia celor legate de procesele de producţie şi prestare a serviciilor).
6. Plăţi legate de concedierea personalului entităţii prevăzute de legislaţie în cazul lichidării şi reorganizării
entităţii, reducerii numărului sau statelor de personal.
7. Amortizarea, întreţinerea şi reparaţia (cu excepţia costurilor capitalizate aferente reparaţiei)
imobilizărilor necorporale şi corporale, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată cu destinaţie administrativă.
8. Plăţi pentru leasingul operaţional al imobilizărilor corporale utilizate în scopuri administrative.
9. Cheltuieli de conservare şi de întreţinere a imobilizărilor corporale conservate în conformitate cu actele
normative în vigoare.
10. Cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele documentelor primare şi rapoartelor.
11. Cheltuieli pentru paza obiectelor administrative şi asigurarea securităţii antiincendiare a acestora.
12. Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ.
13. Cheltuieli de protocol (reprezentanţă).
14. Cheltuieli pentru activităţile de protecţie civilă, inclusiv uzura inventarului şi amortizarea imobilizărilor
corporale utilizate în aceste scopuri.
15. Compensaţii personalului administrativ al entităţii pentru utilizarea în scopuri de serviciu a
autoturismelor personale.
16. Defalcări pentru întreţinerea curentă a aparatului de conducere al organizaţiilor ierarhic superioare,
asociaţiilor, concernelor, altor structuri şi organe de conducere.
17. Cheltuieli suportate în scopuri filantropice şi de sponsorizare.
18. Cheltuieli ce ţin de asigurarea personalului administrativ şi a bunurilor cu destinaţie administrativă.
19. Cheltuieli aferente angajării forţei de muncă.
20. Costul serviciilor prestate entităţii de către:
1) bănci, burse de mărfuri, organizaţii de intermediere şi de altă natură;
2) entităţi de consulting şi asistenţă juridică, societăţi de audit, birouri de traduceri;
3) mass-media (în vederea publicării situaţiilor financiare);
4) oficii poştale, entităţi de telecomunicaţii, internet-provideri etc.
21. Cheltuieli ce ţin de pregătirea şi perfecţionarea profesională a personalului administrativ.
22. Cheltuieli pentru cercetări ştiinţifice şi dezvoltare care nu se capitalizează.
23. Impozite şi taxe cu destinaţie generală, precum şi taxa pe valoarea adăugată şi accizele nerecuperabile,
calculate conform legislaţiei în vigoare, cu excepţia impozitului pe venit.
24. Cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor normative şi instructive, precum şi
abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepţia celor recunoscute ca imobilizări corporale.
25. Cheltuieli pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului liber şi a odihnei salariaţilor
entităţii.
26. Cheltuieli aferente desfăşurării adunărilor generale a acţionarilor şi perfectării documentelor necesare.
27. Indemnizaţii curente calculate membrilor consiliului şi comisiei de cenzori ale entităţii, cu excepţia
celor achitate din profitul net.
28. Cheltuieli privind protecţia muncii personalului administrativ.
29. Cheltuieli de judecată şi taxele de stat aferente.
30. Alte cheltuieli administrative.
____________________
* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activităţii operaţionale se stabileşte de către entitate, în funcţie de
particularităţile activităţii acesteia şi se include în politicile contabile ale entităţii.
 
Anexa 2.4
 
Componenţa altor cheltuieli ale activităţii operaţionale*

100
 1. Valoarea contabilă a activelor circulante vîndute şi transmise în schimbul altor active şi în capitalul
social al altor entităţi, cu excepţia costului produselor/mărfurilor vîndute.
2. Costurile îndatorării, inclusiv:
1) cheltuielile privind dobînzile aferente creditelor bancare (inclusiv, aferente obligaţiunilor şi cambiilor
emise) şi contractelor de leasing financiar care nu se capitalizează în conformitate cu prevederile SNC “Costurile
îndatorării”, precum şi cele aferente creditelor bancare şi împrumuturilor compromise (expirate) şi cele aferente
împrumuturilor achitate filialelor, entităţilor fiice şi asociate;
2) comisioanele legate de contractarea creditelor bancare şi împrumuturilor;
3) cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligaţiunilor emise;
4) cheltuielile altor activităţi legate de atragerea surselor împrumutate.
3. Valoarea contabilă a lipsurilor şi pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventarierea şi
recepţia acestora, cu excepţia deteriorărilor recunoscute de vînzător.
4. Costul produselor constatate ca rebut definitiv şi cheltuielile legate de remedierea produselor rebutate
parţial.
5. Pierderi cauzate de întreruperile în activităţile de bază.
6. Costuri indirecte de producţie neincluse în costul produselor fabricate sau serviciilor prestate în
conformitate cu SNC “Stocuri”.
7. Amenzi, penalităţi, despăgubiri pentru nerespectarea prevederilor legislaţiei şi clauzelor contractuale.
8. Cheltuieli aferente constituirii provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, inclusiv pentru creanţe
compromise.
9. Creanţe compromise decontate cu excepţia creanţelor comerciale în cazul în care nu sunt constituite
provizioane.
10. Alte cheltuieli operaţionale.
____________________
* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activităţii operaţionale se stabileşte de către entitate, în funcţie de
particularităţile activităţii acesteia şi se include în politicile contabile ale entităţii.
 
Anexa 2.5
 
Componenţa cheltuielilor altor activităţi
1. Cheltuieli cu active imobilizate:
1) valoarea contabilă a activelor imobilizate, investiţiilor imobiliare ieşite (vîndute, transmise în schimbul
altor active), cu excepţia lipsurilor constatate la inventariere, şi transmise terţilor ca depunere în capitalul social,
predate în leasing financiar;
2) partea neamortizată a valorii amortizabile a imobilizărilor necorporale şi corporale, investiţiilor
imobiliare casate înainte de expirarea duratei de viaţă utilă;
3) pierderi rezultate din casarea imobilizărilor corporale şi investiţiilor imobiliare în cazul cînd valoarea
bunurilor obţinute în urma casării este mai mică decît valoarea reziduală a acestora;
4) costuri efective legate de ieşirea activelor imobilizate (valoarea materialelor şi OMVSD utilizate, costul
serviciilor prestate de către alte entităţi sau de subdiviziunile auxiliare ale entităţii, cheltuielile cu personalul
implicat etc.);
5) suma provizionului constituit periodic pentru costurile semnificative privind dezafectarea activelor
imobilizate;
6) pierderi din deprecierea activelor imobilizate;
7) alte cheltuieli cu active imobilizate.
2. Cheltuieli financiare:
1) diferenţe nefavorabile de curs valutar şi de sumă;
2) cheltuieli privind redevenţele;
3) cheltuieli aferente emisiunii acţiunilor proprii şi efectuării operaţiunilor cu acestea;
4) valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante transmise cu titlu gratuit;
5) alte cheltuieli financiare.
3. Cheltuieli excepţionale:
1) valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante ieşite (distruse, casate, expropriate etc.) ca
rezultat al accidentelor, incendiilor, calamităţilor naturale şi altor evenimente excepţionale;
2) valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorările bunurilor în urma accidentelor, incendiilor,
calamităţilor naturale şi altor evenimente excepţionale;
3) cheltuieli legate de prevenirea şi/sau lichidarea consecinţelor evenimentelor excepţionale:
a) salariile angajaţilor,
b) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală,

101
 c) valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor activităţilor auxiliare proprii şi
ale altor entităţi etc.;
4) pierderi din stoparea activităţilor de bază ale entităţii în urma evenimentelor excepţionale:
a) salariile angajaţilor în perioada staţionărilor, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi
primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală,
b) valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.
5) alte cheltuieli extraordinare.

SURSA: Anexa 1-5 la SNC ,, Cheltuieli “ .

Anexa 3

Scrisoarea IFPS nr. (26-08/2-02/2/1099)15/18 din 27.02.2012  Privind aplicarea scutirii de

TVA la comercializarea pachetelor de servicii turistice conform art.103 alin.(1) pct.10) din Codul
fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Direcţia marilor contribuabili

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în temeiul art.133 alin.(1) lit. d) din Codul fiscal, prin prisma
modificărilor operate prin Legea pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr.267 din
23.12.2011 (Monitorul Oficial nr.13-14 din 13.01.2012) prin care se completeazăart.103 alin.(1)
pct.10) din Codul fiscal, comunică următoarele.

În conformitate cu modificările operate, TVA nu se aplică la „livrarea pachetelor de servicii turistice,

cu excepţia comisionului aplicat la formarea lor".

Potrivit prevederilor art.10 alin.(1) din Legea cu privire la organizarea şi desfăşurarea activităţii

turistice în Republica Moldova nr.352 din 24.11.2006, comercializarea pachetelor turistice pe teritoriul
Republicii Moldova este efectuată de turoperatori şi agenţiile de turism în baza contractului de servicii
turistice şi a voucherului turistic, ca parte integrantă a acestuia, în conformitate cu legislaţia.

În conformitate cu prevederile art.3 al aceleiaşi legi, pachet turistic (pachet de vacanţă, pachet de

călătorie) este o combinaţie prestabilită a cel puţin două servicii turistice, vîndute sau oferite spre
vînzare ca un singur produs, la un preţ în care costul fiecărui component nu este identificat separat,
aceste prestaţii depăşind 24 de ore.

Respectiv, scutirea prevăzută la art.103 alin.(1) pct.10) din Codul fiscal, se va aplica la costul

nemijlocit al serviciilor turistice ce formează pachetul turistic livrat de turoperatori şi agenţiile de
turism, iar comisionul, mărimea căruia o constituie diferenţa dintre preţul de comercializare a
pachetului turistic şi valoarea scutită de TVA (costul nemijlocit a serviciilor turistice), se va impozita cu
TVA la cota standard de 20%.

În Declaraţia privind TVA, livrarea pachetelor turistice se va reflecta în boxele 1 şi 2 (în ceea ce ţine
de componenta impozabilă a livrării şi TVA aferentă acesteia) şi în boxa 6 (la valoarea componentei
scutite de TVA).

În această ordine de idei, TVA aferentă serviciilor turistice care formează pachetul turistic şi
reprezintă componenta scutită a livrării în cauză, în conformitate cu prevederile art.102 alin.
(2) din Codul fiscal, se va trece la cheltuieli, iar TVA aferentă altor mărfuri şi servicii procurate pentru
efectuarea livrărilor pachetelor turistice, se va trece în cont în conformitate cu prevederile art.102 alin.
(3) din Codul fiscal.

102
 Obligaţia fiscală privind TVA la livrarea pachetelor turistice se determină în conformitate cu
prevederile art.108 alin.(4) din Codul fiscal, adică fie la data prestării serviciului, fie la data eliberării
facturii fiscale, fie la data efectuării plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte.

În cazul schimbării valorii impozabile a componentei impozabile a pachetului turistic după achitarea
sau livrarea lui, în conformitate cu prevederile art.98 din Codul fiscal, se va efectua ajustarea valorii
impozabile a livrării impozabile.

În conformitate cu prevederile art. 112 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul care desfăşoară activitate de

întreprinzător este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA dacă el, într-o oricare perioadă de
12 luni consecutive, a efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depăşeşte 600000 lei, cu excepţia
livrărilor scutite de TVA.

Respectiv, valoarea comisionului aplicat la formarea pachetelor turistice comercializate, începînd cu

13.01.2012, va participa la determinarea plafonului obligatoriu pentru înregistrarea în calitate de plătitor
al TVA (600000 lei) a turoperatorilor şi agenţiilor de turism. Valoarea avansurilor primite pentru
pachetele turistice nu constituie temei pentru înregistrarea în calitate de plătitori ai TVA.

La livrarea pachetelor de servicii turistice de către turoperatori şi agenţiile de turism - subiecţi ai

impunerii cu TVA urmează a fi prezentată, în conformitate cu prevederile art. 117 alin.(1) din Codul
fiscal, factura fiscală.

Înscrierea în factura fiscală se va realiza prin una din două modalităţi:

- cu înscrierea într-un singur rînd a valorii totale a pachetului de servicii turistice comercializat cu
indicarea, în col. 10.7 a formularului facturii fiscale, a valorii TVA aferentă componentei impozabile a
livrării;

- cu înscrierea în două rînduri separate, din care primul va conţine inscripţia privind componenta
scutită a valorii pachetului de servicii turistice comercializat, iar în al doilea rînd - partea impozabilă a
pachetului de servicii turistice comercializat (comisionul) şi valoarea TVA aferentă acesteia.

Totodată, în conformitate cu prevederile art. 117 alin.(5) din Codul fiscal, la comercializarea

pachetelor turistice către populaţie cu plata în numerar, factura fiscală nu se eliberează.

Astfel, la efectuarea decontărilor băneşti în numerar/card bancar pentru operaţiunea economică se

eliberează bonul de casă care se înmânează în mod obligatoriu consumatorului. Bonul de casă trebuie să
conţină elementele obligatorii enumerate în cerinţele tehnice faţă de MCC şi/sau alte norme tehnice sau
metodologice de aplicare, aprobate în modul stabilit.

Vânzarea pachetului de servicii turistice (pachet turistic) se înregistrează de către plătitorul de TVA în
MCC prin două articole, expres evidenţiate în bonul de casă, denumite PACHET TURISTIC şi
COMISION.

Pentru evidenţa separată în memoria fiscală (şi rapoarte) a sumelor recepţionate se folosesc 2 nivele de
cotă TVA, programîndu-le astfel:

Codul
Valoarea Codul Denumirea
nivelul Semnificaţia Preţ
cotei bunului bunului Secţia Grupa
de cotă nivelului (lei)
TVA (%) (operaţiunii) (operaţiunii)
TVA
A 0 Acumularea 001 PACHET 1 1 1,00
costurilror TURISTIC

103
 pachetelor de
servicii
turistice scutite
de TVA
Acumularea
comisioanelor
aplicate la
D 20 formarea 004 COMISION 4 4 1,00
pachetelor de
servicii
turistice

Anexa 4 Anexa nr.1

Aprobat prin ordinul IFPS
nr.1164 din 25.10.2012
Serviciul Fiscal de Stat Republica Moldova
Declaratia privind TVA
Pentru uz intern SF
Nr. de înregistrare TVA _ _ _ _ _ _ _
Codul fiscal _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Denumirea ____________________________________________________

Adresa ________________________________________________________

Perioada fiscală  Data prezentării *

Clasificaţia veniturilor bugetare: cod capitol __________ cod paragraf

__________

Valoarea fără TVA (lei) Suma TVA (lei)

Livrări de mărfuri şi servicii 1 2

Inclusiv 1.1 2.1

Livrări de mărfuri, servicii la cota redusă 3 4

Livrări la cota “0” 5

Livrări scutite 6

Import de servicii 7 8

Ajustarea TVA aferentă livrărilor 9

Total 10 11
(1+3+5+6) (2+4+9)

Inclusiv plăţi anticipate (în avans) 11.1

Procurări de mărfuri, servicii 12 13

Importul şi procurările de mărfuri, servicii 14 15

Ajustarea TVA aferentă procurărilor 16

104
 Trecerea în cont a TVA din perioada precedentă 17

Total TVA spre deducere 18

(13+15 +16+17)

TVA aferentă bugetului 19

(11-18)

TVA aferentă bugetului pentru import de servicii 20

(suma echivalentă celei reflectate în boxa 8)

TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară 21

(18-11-22)

TVA spre restituire 22

Anexa nr.1
la Declaraţia privind TVA
Lista facturilor fiscale primate
 Codul fiscal _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Nr. de înregistrare TVA _ _ _ _ _ _ _ Pentru uz intern SF
Denumirea agentului economic care prezintă anexa la declaraţie ______

Perioada fiscală ___________________________________________________

Numărul de facturi fiscale primite ___________________________________

Nr. С/f al furnizorului ce Data eliberării Seria Numărul Valoarea totală din Suma totală a
d/o a eliberat factura facturii fiscale facturii facturii fiscale factură a livrării fără TVA aferentă
fiscală fiscale TVA, lei livrării, lei

1 2 3 4 5 6
1
2
Total pe pagină x x x
Total general x x x
 Şeful întreprinderii  Semnăturile: __________________

L.Ş.  Contabil şef __________________ 

Data_____________________

Lista facturilor fiscale eliberate Anexa nr.2

la Declaraţia privind TVA

Codul fiscal _ _ _ _ _ _ _ _ _ _  Nr. de înregistrare TVA _ _ _ _ _ _ _ Pentru uz intern SF

Denumirea agentului economic care prezintă anexa la declaraţie ______

Perioada fiscală ___________________________________________________

Numărul de facturi fiscale eliberate __________________________________

Nr. С/f al beneficiarului ce a Data eliberării Seria Numărul Valoarea totală din Suma
d/o primit factura fiscală facturii fiscale facturii facturii factură a livrării fără totală a
fiscale fiscale TVA, lei TVA
aferentă
livrării,
lei
1 2 3 4 5 6

105
 1
2
Total pe pagină x x x
Total general x x x
 Şeful întreprinderii  Semnăturile: __________________

L.Ş Contabil şef __________________

Data ______________

106