Universitatea Transilvania din Brașov

Facultatea de Științe Economice și Administrarea Afacerilor

Politici Contabile, Control și Audit de Gestiune

Manual de politici și proceduri contabile la societatea

comercială Mesar S.R.L.

Profesor coordonator:
Conf. univ. Mirela Baba

Masterand:

Grupa: 8641
Anul: I

Brașov, 2015
 CUPRINS

CAP. 1 PREZENTAREA SOCIETĂȚII....................................................................................1

CAP. 2 CADRUL GENERAL DE RAPORTARE FINANCIAR-CONTABILĂ.....................4
2.1. Cadrul legal......................................................................................................................4
2.2. Organizarea și conducerea contabilității..........................................................................4
2.3. Registrele de contabilitate................................................................................................6
2.4. Situații financiare.............................................................................................................7
2.4.1. Întocmire și aprobare................................................................................................7
2.4.2. Evenimente ulterioare datei bilanțului și corectarea erorilor contabile..................10
2.5. Principiile contabile.......................................................................................................12
CAP. 3 POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE, DATORIILE, CAPITALURILE
PROPRII, CHELTUIELILE, VENITURILE ȘI REZULTATUL............................................14
3.1. Politici contabile privind activele imobilizate...............................................................14
3.2. Politici contabile privind activele circulante..................................................................20
3.3. Politici contabile privind datoriile.................................................................................25
3.4. Politici contabile privind capitalurile proprii.................................................................33
3.5. Politici contabile privind veniturile...............................................................................36
3.6. Politici contabile privind cheltuielile.............................................................................38
3.7. Politici contabile privind rezultatul................................................................................40
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................44
ANEXE.....................................................................................................................................45
 CAP. 1 PREZENTAREA SOCIETĂȚII

În cele ce urmează, îmi propun să prezint entitatea economică la nivelul căreia se va

dezvolta manualul de politici și proceduri contabile.
Actul constitutiv al societății Mesar S.R.L. cuprinde datele de identificare ale entității,
dintre care amintim: denumirea societății, sediul social, forma juridică, codul fiscal, numărul
de înregistrare la Oficiul Registrului Comerțului, capitalul social și obiectul de activitate.
Denumirea societății este S.C. Mesar S.R.L., aceasta având sediul social amplasat în
județul Brașov, localitatea Făgăraș, strada Teiului, bloc 64, scara C, apartamentul numărul 18.
Forma juridică a entității economice Mesar S.R.L. este societatea cu răspundere
limitată, ale cărei obligații sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociații, în număr
limitat, vor răspunde numai cu cota lor socială, iar părțile sociale nu sunt transmisibile altor
persoane, și nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile.
Durata de funcționare a societății este nelimitată, cu începere de la data
înmatriculării la Oficiul Registrului Comerțului, respectiv 5 iunie 2001.
Identificatorii entității sunt reprezentați de numărul de înregistrare la Oficiul
Registrului Comerțului, J08/691/2001, și de codul fiscal, RO13945847.
Conducerea societății Mesar S.R.L. este asigurată de asociatul unic, Mesarosiu Ioan-
Nicolae, care deține și ponderea semnificativă în capitalul social al entității.
Capitalul social este în cuantum de 200 lei, fiind reprezentat de 20 de părți sociale,
deținute exclusiv de asociatul unic. Pe parcursul perioadei de desfășurare a activității, în ceea
ce privește dinamica capitalului social, trebuie specificat faptul că nu au avut loc majorări sau
reduceri ale capitalului. De asemenea, societatea Mesar S.R.L. este o societate închisă,
neavând valorile mobiliare admise spre tranzacționare pe o piață reglementată.
Obiectul de activitate al societății este, conform codului CAEN 0220, exploatarea
forestieră.
Exploatarea forestieră constă în doborârea, curățarea și scoaterea lemnului din pădure
pe platforme speciale, utilizându-se diferite utilaje și mașini, precum: motoferăstraie,
funiculare, harvestere, fordaruri și tractoare forestiere.
Societatea Mesar S.R.L. garantează, prin folosirea echipamentelor de top, rezultate
foarte bune asupra produselor oferite, respectând normele de mediu și regulile ecologice.
În cadrul activității, societatea Mesar S.R.L. va parcurge următoarele etape în
prelucrarea lemnului, precum: exploatare, transport, depozitare și vânzare, acestea fiind

1
grupate în următoarele faze, după cum urmează: doborâre și curățare, scoatere și apropiere și
în cele din urmă, depozitarea.
Entitatea economică Mesar S.R.L. își desfășoară activitatea bazându-se în principal pe
politica de producție, în cadrul căreia se exploatează pădurile în vederea obținerii lemnului de
cea mai bună calitate, dar și pe politica comercială, care constă în desfășurarea activității cu
profesionalism, asigurând clienților produse de cea mai bună calitate.
În ceea ce privește principalii furnizori și clienți ai firmei, trebuie specificat faptul că
societatea își desfășoară activitatea prin relații doar cu parteneri comerciali interni, așa cum
reiese din următorul tabel.

Tabelul 1.1. Principalii parteneri comerciali ai societății Mesar S.R.L.

Nr. Cota de Cota de

Furnizori Clienți
crt. piață piață
1 Ocolul Silvic Pădurile Șincii 64,37 % Ronesans S.R.L. 67,66 %
2 Ocolul Silvic Pădurile Făgărașului 58,60 % Wiw Prod S.R.L. 62,20 %
3 Mavido Impex S.R.L. 25,75 % Mino R S.R.L. 24,73 %
4 Technowood S.R.L. 20,30 % Nervacom S.R.L. 14,90 %
5 Kadirnur Forest S.R.L. 17,70 % Kaya Ashap Invest S.R.L. 13,41 %
6 Bradul Alb S.R.L. 7,40 % Comvioprest S.R.L. 10,08 %
7 Rahe Invest S.R.L. 4,60 % Nelsicom S.R.L. 7,30 %
8 Birel Forest S.R.L. 4,40 % Bechi Forest S.A. 5,72 %
9 Lemn Invest S.R.L. 1,30 % Stelfor Alpin S.R.L. 1,42 %
10 Mavido S.R.L. 0,20 % Poplemn S.R.L. 0,80 %
(Sursa: Balanța de verificare analitică pentru conturile 401 Furnizori și 4111 Clienți)
În cadrul tabelului 1.1., am prezentat cotele relative de piață, ale companiilor din
domeniul exploatărilor forestiere, ale căror sedii sociale se află în județul Brașov, acestea fiind
prezentate în ordine descrescătoare.
Liderul pe piață era reprezentat, la sfârșitul anului 2013, de societatea Alabastru
S.R.L., a cărei cifră de afaceri atingea valoarea de 12.702.391 lei.
Societatea Mesar S.R.L. se situa în anul 2013, în rândul entităților, ale căror cote
relative de piață aveau valori reduse, respectiv cota relativă de piață a societății era 23,68%.
În figura 1.1. și figura 1.2. sunt evidențiate cotele relative de piață ale companiilor în
calitate de parteneri comerciali ai entității Mesar S.R.L., prin preluarea datelor prezentate în
tabelul 1.1.
Observăm potrivit figurii 1.1., că între furnizorii societății Mesar S.R.L. se remarcă
entitatea Ocolul Silvic Pădurile Șincii, Ocolul Silvic Pădurile Făgărașului și nu în ultimul rând
societatea comercială Mavido Impex S.R.L.

2
 Cotele relative de piață ale furnizorilor S.C. Mesar S.R.L.
Mavido S.R.L.
Lemn Invest S.R.L.
Birel Forest S.R.L.
Rahe Invest S.R.L.
Bradul Alb S.R.L.
Kadirnur Forest S.R.L.
Technowood S.R.L.
Mavido Impex S.R.L.
O S Pădurile Făgărașului
O S Pădurile Șincii
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00% 70.00%

Cota relativă

Figura 1.1. Cotele relative de piață ale furnizorilor S.C. Mesar S.R.L.
De asemenea, potrivit figurii 1.2., observăm că societatea Mesar S.R.L., desfășoară
raporturi comerciale cu o serie de clienți, dintre care se remarcă Ronesans S.R.L., Wiw Prod
S.R.L. și Mino R S.R.L.

Cotele relative de piață ale clienților S.C. Mesar S.R.L.

Poplemn S.R.L.
Stelfor Alpin S.R.L.
Bechi Forest S.A.
Nelsicom S.R.L.
Comvioprest S.R.L.
Kaya Ashap Invest S.R.L.
Nervacom S.R.L.
Mino R S.R.L.
Wiw Prod S.R.L.
Ronesans S.R.L.
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00% 70.00% 80.00%

Cota relativă

Figura 1.2. Cotele relative de piață ale clienților S.C. Mesar S.R.L.

În capitolul următor al lucrării, îmi propun să prezint în profunzime modul de

organizare a contabilității societății Mesar S.R.L., precum și principalele registre contabile
utilizate și modul de prelucrare și elaborare a situațiilor financiare.

3
 CAP. 2 CADRUL GENERAL DE RAPORTARE
FINANCIAR-CONTABILĂ

2.1. Cadrul legal

Societatea comercială Mesar S.R.L. aplică pentru conducerea contabilității financiare,

reglementările prezentate în cadrul Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 3.055/2009,
Reglementări contabile conforme cu Directivele europene. De asemenea, entitatea economică
Mesar S.R.L., neîndeplinind două dintre criteriile de mărime, respectiv cifra de afaceri netă
7.300.000 euro, total active 3.650.000 euro și număr mediu de salariați 50, va întocmi situații
financiare prescurtate, și anume bilanț prescurtat, cont de profit și pierdere și note explicative.

2.2. Organizarea și conducerea contabilității

Entitatea economică Mesar S.R.L. nu dispune de un departament financiar-contabil

propriu și de aceea apelează la servicii de contabilitate în baza unui contract de prestări de
servicii, încheiat cu societatea comercială Ritmic Contexpert S.R.L..
Aceasta este organizată astfel: un administrator, un contabil-șef și încă

Administrator un contabil.
Administratorul entității economice se ocupă în principal cu
Contabil-șef administrarea sediului sau punctului de lucru al organizației, asigură
aprovizionarea acesteia cu utilități, mijloace fixe, materii prime,
Contabil materiale consumabile și obiecte de inventar, negociază termenii
contractuali cu partenerii comerciali.
Contabilul-Șef planifică, conduce și coordonează activitățile financiare ale societății,
de la cel mai înalt nivel ierarhic.
Contabilul se ocupă cu întocmirea și completarea documentelor contabile primare,
efectuarea calculelor contabile specifice, completarea registrelor contabile, întocmirea
balanței de verificare, evaluarea patrimonială, întocmirea bilanțului contabil și întocmirea,
semnarea și transmiterea documentelor specifice, precum declarațiile fiscale.
Organizarea contabilității este definită ca un proces de coordonare a acțiunilor în
cadrul unei entități prin intermediul mijloacelor administrative, economice și tehnice în baza
unui plan adecvat, astfel încât să permită executarea în condiții optime a activității economice.
Societatea Mesar S.R.L. organizează contabilitate financiară, generală, care are ca
obiect înregistrarea tuturor operaţiilor care afectează patrimoniul societăţii în scopul

4
determinării rezultatului financiar, a obligaţiilor fiscale şi prezentarea stării patrimoniului
economic la un moment dat.
Astfel, la sediul entității Ritmic Contexpert se primesc toate documentele justificative
din luna în curs, în timp util pentru pregătirea deconturilor, declarațiilor și a altor situații
financiare. În cadrul societății, contabilul va prelua toate documentele financiar-contabile și le
va îndosaria.
În cadrul companiei Mesar S.R.L., toate facturile de intrare și ieșire vor fi îndosariate
în funcție de data fiecăreia, în cazul nostru – luna decembrie 2013, în ordinea cronologică a
întocmirii lor.
De asemenea, chitanțele vor fi atașate facturilor la care se referă. La nivelul dosarului,
vor fi cuprinse și extrasele de cont de la diferite bănci la care entitatea economică Mesar
S.R.L. este client, precum și jurnalele de vânzări, respectiv, cumpărări. Se vor include și
avizele și bonurile de consum, toate așezate în ordinea cronologică a întocmirii lor și grupate
în funcție de tipul lor.
În momentul în care se finalizează dosarul lunii decembrie, se trece la introducerea
tuturor documentelor justificative în sistemul informatic, care în cazul societății Mesar este
SAGA C. Programul cuprinde câte un modul distinct pentru gestionarea intrărilor, a ieșirilor,
a salariaților, a casei și a imobilizărilor.
SAGA C este un program integrat pentru evidența contabilă și de stocuri. Este o
soluție care permite informatizarea activității contabile pentru companii mici și mijlocii,
cabinete de contabilitate sau contabili independenți.
Societatea Mesar S.R.L. utilizează pentru evidența contabilă și de stocuri, numai
următoarele module:
 Contabilitate financiară (fișe de cont, balanțe, registru-jurnal, registru-inventar, bilanț,
calcul impozit pe profit și declarațiile 100, 101, 392, 094);
 Imobilizări;
 Clienți și Furnizori (situație facturi, situație avize de expediție, jurnale și declarațiile 300,
301, 390, 394);
 Casa, banca și deconturi;
 Salarii (generarea declarațiilor în format electronic și a Registrului de evidență a
salariaților, plată pe card);
 Producție (inclusiv pe bază de rețetar și/sau comenzi);
 Operații interne cu stocuri (bonuri de consum, bonuri de predare/primire, transferuri).

5
 2.3. Registrele de contabilitate

Registrul-jurnal (cod 14-1-1/A) servește la înregistrarea operativă a tuturor

operațiunilor desfășurate, pe baza documentelor justificative. Operațiunile înregistrate in
Registrul-jurnal se totalizează atât lunar, cât și anual1.
În cadrul societății comerciale Mesar S.R.L., acest jurnal este emis de programul de
contabilitate, pe baza înregistrărilor efectuate zilnic. Se listează la sfârșitul lunii, urmând să fie
păstrat pe o perioadă de 10 ani în arhiva societății.
Registrul-inventar ( cod 14-1-2) servește la înregistrarea tuturor elementelor de activ și
de pasiv, grupate în funcție de natura lor, inventariate potrivit normelor legale.
Acest registru, în cadrul entității economice Mesar S.R.L. se completează cel puțin o
dată pe an având la bază rezultatele inventarierii înscrise în listele de inventariere. La fel ca
registrul anterior și acesta se arhivează pe o perioadă de 10 ani, păstrându-se în arhiva
entității.
Cartea Mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înregistrează
lunar și sistematic, prin regruparea conturilor, mișcarea și existența tuturor elementelor de
activ și de pasiv, la un moment dat.
În cazul societății Mesar S.R.L., acest registru contabil obligatoriu este emis din
programul de contabilitate și se listează și arhivează o dată pe an – la sfârșitul anului, urmând
să fie păstrat în arhivă pentru o perioadă de 10 ani.
Registrul unic de control are ca scop evidenţierea tuturor controalelor desfăşurate la
contribuabil de către toate organele de control specializate, în domeniile: financiar-fiscal,
inspecţia muncii, sanitar, protecţia consumatorului, precum şi în alte domenii prevăzute de
lege.
Registrul unic de control al companiei Mesar se află la sediul firmei care asigură
serviciile de contabilitate, respectiv S.C. Ritmic Contexpert S.R.L..
Registrul de evidenţă fiscală are ca scop înscrierea tuturor informaţiilor care au stat la
baza determinării profitului impozabil şi la baza calculului impozitului pe profit. Informaţiile
din acest registrul sunt înregistrate în ordine cronologică.
Registrul de evidenţă fiscală se păstrează de asemenea, la sediul firmei de
contabilitate, unde se consemnează înregistrările.

1
Ordin nr. 1.969/2007 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial,
București, 2007

6
 Jurnalul privind operațiunile de casă și bancă se întocmește de către societatea Mesar
S.R.L. pentru a urmări tranzacțiile ce se efectuează atât prin casieria societății, cât și prin
bancă și servește la completarea registrului Cartea Mare.
Acest jurnal se întocmește la nivelul societății care oferă serviciile de contabilitate,
unde se și arhivează, pentru fiecare cont în parte, lunar. Se completează în baza registrului de
casă și a extraselor de cont și conține și alte informații precum: denumirea societății Mesar
S.R.L., contul, data formularului, registrul de casă sau extrasele de cont de la bancă, precum și
semnăturile necesare.

2.4. Situații financiare

Societatea Mesar S.R.L. nu depășește două dintre criteriile de mărime publicate în

O.M.F.P. nr. 3.055/2009, Reglementări contabile conforme cu Directivele europene, de aceea
întocmește numai situații financiare prescurtate, respectiv bilanț prescurtat, cont de profit și
pierdere și note explicative.

2.4.1. Întocmire și aprobare

Bilanțul este documentul contabil de sinteză care oferă utilizatorilor situațiilor

financiare informații privind poziția financiară a societății Mesar S.R.L., utilizând conceptele
de active, datorii și capitaluri proprii.
Acest document se întocmește o singură dată în exercițiul financiar de către societatea
Ritmic Contexpert, compania Mesar S.R.L. având contabilitatea externalizată.
Bilanțul este întocmit pe baza informațiilor furnizate de balanța de verificare a
conturilor sintetice, fiind corespondente conturilor analitice.
Acest document se completează ținând seama de informațiile conținute în balanța de
verificare finală și de cele din bilanțul anterior.
Astfel, se înscriu soldurile finale debitoare ale elementelor de activ și soldurile finale
creditoare ale elementelor de pasiv.
Elementele de activ se înscriu în bilanț la valoarea contabilă netă, respectiv valoarea
de intrare diminuată cu amortizarea și eventualele ajustări pentru depreciere.
Elementele de pasiv se înscriu în bilanț la valoarea lor propriu-zisă.
De aceea, bilanțul societății Mesar S.R.L. cuprinde în cadrul activelor imobilizate
imobilizări necorporale, corporale și financiare, iar în cazul activelor circulante, societatea
deține în principal stocuri, respectiv lemnul obținut din exploatarea forestieră - domeniul de
activitate, apoi disponibilul din bancă și casă și creanțele asupra principalilor săi clienți.

7
 În ceea ce privește elementele de pasiv consemnate în bilanțul societății Mesar S.R.L.,
se observă că datoriile pe termen scurt sunt superioare celor pe termen lung, respectiv
societatea Mesar S.R.L. nu a recurs la investiții din surse împrumutate. De asemenea,
societatea nu a constituit provizioane pentru riscuri.
Capitalurile proprii ale societății sunt reprezentate de rezervele legale în cel mai mare
cuantum, rezervele din reevaluare, capitalul social și rezultatul exercițiului.
Contul de profit și pierdere reprezintă documentul contabil de sinteză care oferă
utilizatorul informații privind performanțele societății ținând cont de concepte precum
venituri, cheltuieli și ± rezultat.
Societatea Mesar S.R.L. înscrie în contul de profit și pierdere rulajele creditoare
corespunzătoare conturilor de venituri și rulajele debitoare corespunzătoare conturilor de
cheltuieli ale perioadei curente, dar și cele ale perioadei anterioare.
Din câte se observă, societatea Mesar S.R.L., ca majoritatea companiilor, grupează
elementele contului de profit și pierdere în funcție de natura lor, în venituri și cheltuieli din
exploatare, financiare și extraordinare, urmând ca în final din prelucrarea lor să se obțină
rezultatul perioadei.
Se observă că în cadrul societății, o pondere crescută este deținută de veniturile și
cheltuielile din exploatare, acestea fiind urmate de cele financiare, compania Mesar S.R.L.
neînregistrând venituri și cheltuieli din activitatea extraordinară.
Notele explicative se întocmesc de societatea Mesar S.R.L. cu scopul de a aduce un
plus de informație privind reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor
financiare și despre politicile contabile folosite. De asemenea conțin informații care nu au fost
cuprinse în bilanț sau contul de profit și pierdere, și care sunt absolut necesare pentru
înțelegerea acestora.
Societatea Mesar S.R.L. întocmește dintre notele explicative următoarele:
 Nota nr. 1 Active imobilizate care cuprinde în principal modificările survenite în
decursul exercițiului financiar asupra activelor imobilizate, deoarece societatea Mesar
S.R.L., având ca domeniu de activitate exploatarea forestieră, dispune de utilaje
necesare activității precum: moto-ferăstraie, gatere, funiculare, harvestere și mijloace
de transport.
 Nota nr. 2 Provizioane pentru riscuri și cheltuieli surprinde provizioanele constituite
pentru diferite riscuri care ar putea surveni în timpul exercițiului financiar, însă
observăm că la nivelul societății comerciale Mesar S.R.L. nu s-au înregistrat astfel de
metode de acoperire în cazul unui risc major.
8
  Nota nr. 3 Repartizarea profitului care prezintă principalele destinații de repartizare a
profitului, iar compania Mesar S.R.L. repartizează profitul în special la rezerve legale
și la rezultat reportat.
 Nota nr. 4 Analiza rezultatului din exploatare cuprinde informații privind componența
rezultatului din exploatare al societății Mesar S.R.L., care datorită faptului că
activează într-un domeniu specializat pe producție, valoarea cea mai însemnată a
rezultatelor sale se observă la nivelul rezultatului din exploatare, urmând în continuare
și rezultatul financiar.
 Nota nr. 5 Situația creanțelor și a datoriilor prezintă în principal acele creanțe și
datorii ale societății Mesar S.R.L. care au un caracter special, respectiv acelea care la
sfârșitul exercițiului financiar nu sunt în totalitate clarificate.
 Nota nr. 6 Principii, politici și metode contabile cuprinde informații privind
respectarea tuturor principiilor și utilizarea diferitelor metode contabile pe parcursul
exercițiului financiar.
 Nota nr. 7 Capitalul social surprinde principalele modificări survenite la nivelul
acestuia pe parcursul exercițiului financiar, însă societatea Mesar S.R.L. dispune de un
capital social fix de 200 de lei, care de-a lungul timpului nu a suferit nicio modificare.
 Nota nr. 8 Informații privind salariații și membrii organelor de administrație,
conducere și de supraveghere surprinde informații privind obligațiile societății Mesar
S.R.L. față de angajați, administrator și asociați.
 Nota nr. 9 Analiza principalilor indicatori economico-financiari cuprinde calculul
diferitelor rate privind independența financiară a firmei, gradul de îndatorare, rate de
solvabilitate, care la societatea Mesar S.R.L. prezintă faptul că aceasta reușește să își
finanțeze noile investiții apelând numai la resursele proprii, de aceea societatea
prezintă un grad crescut de independență financiară.
 Nota nr. 10 Alte informații – societatea Mesar S.R.L. nu a înregistrat situații de
nerespectare a angajamentelor sau a principiilor contabile.
Situațiile financiare anuale ale societății Mesar S.R.L. sunt însoțite și de raportul
cenzorilor.
În acest raport se prezintă informații privind gradul în care entitatea economică
analizată, respectiv Mesar S.R.L. respectă prevederile contractului și statutului societății, a
hotărârilor asociaților și a actelor normative în vigoare.

9
 Misiunea de control s-a efectuat pe bază de sondaje. Conturile anuale au fost întocmite
cu respectarea regulilor și metodelor contabile general admise, sub responsabilitatea
conducerii societății.
Rezultatele înregistrate de societatea Mesar S.R.L. au fost raportate în situațiile
financiare întocmite, respectiv bilanțul prescurtat și contul de profit și pierdere.
Operațiunile perioadei s-au înregistrat cronologic și sistematic în evidența contabilă,
având la bază documentele justificative.
În urma sondajelor efectuate nu s-au surprins aspecte de neconcordanță între
evidențele analitice și sintetice.
Întocmirea bilanțului s-a realizat în baza balanței de verificare a conturilor sintetice,
ținând cont de normele în vigoare, respectiv O.M.F.P. nr. 3.055/2009, Legea contabilității nr.
82/1991 și Planul de conturi utilizat de compania Mesar S.R.L.
Societatea Mesar S.R.L. desfășurând activități în domeniul exploatărilor forestiere a
realizat încasări și plăți prin conturile bancare și casieria proprie, iar din analiza soldurilor
acestor conturi, nu s-au identificat diferențe între faptic și scriptic.
Rezultatul exercițiului financiar s-a stabilit prin diferența dintre venituri și cheltuieli.
Toate acestea fiind spuse societatea Mesar S.R.L. a respectat întocmai prevederile
legale, neexistând abateri de la acestea în cursul perioadei, raportul cenzorilor venind ca un
plus în susținerea faptului că societatea își păstrează integritatea.

2.4.2. Evenimente ulterioare datei bilanțului și corectarea erorilor contabile

Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele situații favorabile sau nefavorabile,
care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate
pentru emitere.
Prin autorizarea situațiilor financiare anuale se înțelege aprobarea acestora de către un
consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării entității, în
vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.
Cu ocazia lucrărilor de închidere trebuie identificate și analizate evenimentele
ulterioare din perspectiva relevanței și fiabilității lor pentru prezentarea poziției financiare și a
performanței financiare în beneficiul utilizatorilor situaților financiare.
Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc până la
data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele
evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiare
selectate.

10
 Se pot identifica două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțului, respectiv:2
 cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului și conduc la ajustarea
situațiilor financiare anuale;
 cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului și care nu
conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale.
Pe parcursul exercițiului financiar 2012, la data de 15.12.2012, societatea Mesar
S.R.L. a înregistrat vânzarea produsului finit buștean, clientului Poplemn S.R.L., la valoarea
de 4.000 lei, TVA 24%. La 31.12.2012, societatea Poplemn nu își achitase datoria. În luna
ianuarie 2013, compania Mesar S.R.L. află că societatea Poplemn S.R.L. a intrat în faliment
fiind incapabilă să-și achite la timp datoria.
În astfel de condiții societatea Mesar S.R.L. înregistrează o depreciere a creanței față
de Poplemn S.R.L., după cum urmează:

4.960 lei 6814 = 394 4.960 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea
privind deprecierea creanțelor clienți
activelor circulante

De asemenea, în cursul exercițiului financiar 2013 s-a găsit o factură de la furnizorul

Electrica S.A. emisă la data de 08.10.2012, în valoare de 700 lei, neînregistrată în evidență în
cursul exercițiului financiar anterior.
Astfel, societatea Mesar S.R.L. va recurge la următorul tratament contabil:
700 lei 605 = 401 700 lei
Cheltuieli privind energia și Furnizori
apa

700 lei 1174 = 605 700 lei

Rezultat reportat provenit Cheltuieli privind energia și
din corectarea erorilor apa
contabile

2.5. Principiile contabile

Elementele cuprinse în situațiile financiare întocmite de societatea Mesar S.R.L. se

evaluează în raport cu următoarele principii contabile, conform contabilității de angajamente,
respectiv:
Principiul continuității activității
2

http://www.curierulnational.ro/Specializat/2012-01-12/Tratamentul+evenimentelor+ulterioare+datei+bilantului+in+conformi
tate+cu+OMFP+3055+pe+2009, accesat la data de 02.12.2014, ora 13:37

11
 Administrația societății Mesar S.R.L. apreciază că societatea în fapt nu are intenția de
lichidare sau reducere semnificativă a activității în viitorul apropiat, de aceea a întocmit
situațiile financiare anuale respectând principiul continuității activității.
Principiul prudenței
Societatea Mesar S.R.L. a aplicat în întocmirea contului de profit și pierdere
recunoașterea numai a rezultatelor apărute până la data închiderii exercițiului financiar și a
ținut seama de toate obligațiile previzibile și pierderile potențiale.
Principiul permanenței metodelor
Comparabilitatea în timp a datelor de la un exercițiu financiar la altul se asigură de
către Mesar S.R.L. prin aplicarea acelorași reguli și norme privind evaluarea, înregistrarea în
contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor.
Principiul independenței exercițiului
Societatea Mesar S.R.L. a avut în vedere înregistrarea veniturilor și cheltuielilor
aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestora. Cheltuielile
anticipate și veniturile înregistrate în avans sunt prezentate distinct în bilanț.
Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii
Pentru prezentarea în bilanț s-a determinat separat valoarea aferentă fiecărui element
individual de activ sau de datorii.
Principiul intangibilității
Bilanțul de închidere al anului 2012 corespunde cu bilanțul de deschidere al anului
2013.
Principiul necompensării
Valorile elementelor ce reprezintă active nu au fost compensate cu valorile
elementelor ce reprezintă datorii, respectiv veniturile nu au fost compensate cu cheltuielile.
Principiul prevalenței economicului asupra juridicului
Informațiile prezentate în situațiile financiare ale societății Mesar S.R.L. reflectă mai
ales realitatea economică a evenimentelor și tranzacțiilor, nu numai forma lor juridică.

Principiul pragului de semnificație

Toate elementele cu valoare semnificativă sunt prezentate individual în cadrul
situațiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative care au aceeași natură sau
funcții similare sunt cumulate.

12
 CAP. 3 POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE, DATORIILE,
CAPITALURILE PROPRII, CHELTUIELILE, VENITURILE ȘI
REZULTATUL

3.1. Politici contabile privind activele imobilizate

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare pentru

societatea comercială Mesar S.R.L. pe o perioadă mai mare de 1 an.
Beneficiile economice viitoare constau în potențialul imobilizărilor de a contribui
direct sau indirect la fluxul de trezorerie al entității economice.
Societatea Mesar S.R.L. dispune de imobilizări necorporale, imobilizări corporale și
imobilizări financiare.
Imobilizările necorporale
O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și
deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a
fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.
O imobilizare necorporală este identificabilă atunci când:
 este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de entitate și vândută, transferată,
autorizată, închiriată sau schimbată, fie individual, fie împreună cu un contract
corespunzător, un activ identificabil sau o datorie identificabilă.
 decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi și obligații.
Un activ necorporal trebuie recunoscut dacă se estimează că beneficiile economice
viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obținute de către entitate, iar costul acestuia poate
fi evaluat în mod fidel.
Imobilizările necorporale deținute de compania Mesar S.R.L. se înregistrează în
contabilitate la costul de achiziție sau costul de producție, însă aceasta dispunând numai de
active achiziționate, le va evalua pe acestea la costul de achiziție.
În ceea ce privește evaluarea imobilizărilor necorporale, societatea Mesar S.R.L.
evaluează imobilizările necorporale la costul de achiziție.
Un exemplu este reprezentat de programul informatic achiziționat pentru a ține
evidența contabilității, al cărui cost de achiziție este de 1.000 de lei, dar care pe parcursul
anului 2013 a suferit o depreciere în valoare de 300 lei valoarea acestuia fiind stabilită la
nivelul de 700 lei, situație contabilizată astfel:

13
  Înregistrarea deprecierii programului informatic decembrie 2013

300 lei 6813 = 2908 300 lei

Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea altor
ajustările pentru deprecierea imobilizări necorporale
imobilizărilor

În această situație, programul informatic va fi reflectat în bilanț la valoarea contabilă

netă, obținută prin eliminarea valorii deprecierii din valoarea de intrare a imobilizării.
În cadrul societății Mesar S.R.L. s-a dispus ca în situația în care la nivelul companiei
se obțin și imobilizări necorporale în regie proprie, procesul de obținere a acestora se împarte
în: activități de cercetare sau activități de dezvoltare.
Observăm că societatea dispune doar activități de dezvoltare pentru imobilizările
necorporale existente, respectiv pentru programul informatic s-a decis achiziția modulului de
gestiune a producției, societatea Mesar S.R.L., având ca activitate principală producția de
lemn la standarde înalte de calitate.
De aceea, modulul respectiv este absolut necesar și indispensabil pentru gestiunea
corectă a activității companiei, iar în această situație, costul de 600 de lei al noului modul al
programului, este contabilizat prin majorarea valorii programului informatic, după cum
urmează:
 Înregistrarea costului modulului necesar bunei gestionări a producției (cheltuială
indispensabilă)
600 lei 208 = 404 600 lei
Alte imobilizări necorporale Furnizori de imobilizări

Ținând cont de tratamentul contabil aplicat mai sus, cheltuielile ulterioare cu

imobilizările necorporale trebuie reflectate în contul de profit și pierdere atunci când sunt
efectuate, cu excepția cazului în care:
 cheltuiala efectuată permite activului să genereze beneficii economice viitoare
suplimentare față de cele inițial estimate;
 cheltuiala poate fi evaluată cu fidelitate și atribuită activului.
Aceste condiții fiind întrunite, cheltuiala ulterioară se adaugă la costul imobilizării
necorporale pentru care au fost efectuate.
În ceea ce privește amortizarea imobilizărilor necorporale, trebuie să ținem cont că
în cadrul societății Mesar S.R.L. valoarea amortizabilă a unei imobilizări necorporale trebuie
să fie alocată pe o bază sistematică de-a lungul celei mai bune estimări a duratei sale de viață.

14
 Astfel, durata de viață utilă a imobilizării necorporale nu trebuie să fie mai mare decât
perioada garantată de dreptul de proprietate, cu excepția situației în care dreptul de proprietate
poate fi reînnoit, iar reînnoirea este certă.
Societatea Mesar S.R.L. a hotărât utilizarea metodei liniare de amortizare a
imobilizărilor necorporale, deoarece aceasta răspunde cel mai bine nevoilor companiei.
În continuare se înregistrează amortizarea programului informatic, ținând cont că
durata de funcționare a acestuia este de 4 ani:
21 lei 6811 = 2808 21 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea altor imobilizări
amortizarea imobilizărilor necorporale

Luând în considerare situația în care imobilizarea necorporală trebuie scoasă din

evidență, respectiv în momentul cedării sau atunci când acesta nu mai generează beneficii
economice viitoare, Mesar S.R.L. a dispus ca pierderile sau câștigurile generate cu ocazia
acestui eveniment să fie determinate ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului
respectiv și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia.
Însă societatea Mesar S.R.L. nu dispune în prezent de imobilizări necorporale aflate în
situația de a fi cedate sau scoase din evidență la expirarea duratei normale de funcționare.
Imobilizările corporale
Imobilizările corporale denumite și imobilizări materiale sau active fixe tangibile
cuprind bunurile materiale de folosință îndelungată, care îndeplinesc următoarele
caracteristici:
 sunt utilizate în producția de bunuri, în prestarea de servicii sau sunt închiriate terților;
 au durată normală de funcționare mai mare de 1 an;
 au valoarea de intrare mai mare decât limita prevăzută de lege.
Costul unui element de imobilizări corporale va fi recunoscut ca activ dacă și numai
dacă este posibilă generarea către entitate de beneficii economice viitoare aferente activului
respectiv, iar costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Mesar S.R.L. a instituit ca la evaluarea inițială a imobilizărilor corporale, acestea să fie
evaluate la costul lor, respectiv costul format din: prețul de cumpărare, incluzând taxele
vamale și taxele nerecuperabile, după deducerea reducerilor comerciale, orice costuri direct
atribuibile aducerii activului la locația și condiția necesare pentru ca acesta să poată opera în
modul dorit de conducerea entității, materialele, manopera și alte costuri direct atribuibile
pentru activele obținute din producție proprie.

15
 În ceea ce privește cheltuielile ulterioare realizate pentru generarea de beneficii
economice viitoare altele decât cele anticipate inițial de către imobilizările corporale se vor
adăuga la valoarea de intrare a imobilizărilor corporale respective.
Spre exemplu, societatea Mesar S.R.L. dispune de un funicular a cărui valoare de
intrare este de 4.800 lei, și care pentru funcționare optimă are nevoie de îmbunătățiri care îi
sporesc eficiența. De aceea, au loc lucrări de modernizare a echipamentului respectiv în
valoare de 1.800 lei.
Situația este contabilizată astfel:
1.800 lei 2131 = 404 1.800 lei
Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizări

Ținând cont că societatea operează aceste modernizări pentru îmbunătățirea activității

și sporirea eficienței echipamentului, costul acestora va fi reflectat asupra valorii totale a
echipamentului respectiv.
În continuare se tratează și evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale.
Societatea Mesar S.R.L. apelează în acest caz la reflectarea în contabilitate, în bilanț, a
imobilizărilor corporale la valoarea contabilă netă, respectiv valoarea obținută în urma
eliminării din valoarea de intrare a activului respectiv, a amortizării și a eventualelor
deprecieri.
Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială, cu excepția cazurilor când,
în prealabil, activul depreciat a făcut obiectul unei reevaluări.
Societatea Mesar S.R.L. a evaluat terenul achiziționat la începutul anului 2013, acesta
având valoarea de intrare 12.500 lei, iar valoarea de la sfârșitul exercițiului financiar este de
11.860 lei. În acest caz se înregistrează o depreciere a valorii terenului, care se tratează prin
constituirea unei ajustări pentru depreciere.
Înregistrarea ajustării se realizează astfel:
640 lei 6813 = 2911 640 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru
privind ajustările pentru deprecierea terenurilor și
deprecierea imobilizărilor amenajărilor de terenuri

De asemenea societatea Mesar S.R.L. utilizează ca metodă de reevaluare a

imobilizărilor corporale, metoda valorii nete.
De asemenea, compania reevaluează imobilizările corporale cu suficientă regularitate
pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă prea mult de cea ce s-ar fi determinat prin
utilizarea valorii juste la data bilanțului.
Imobilizările care nu sunt supuse unor fluctuații mari de valoare, o periodicitate a
reevaluării de 3-5 este suficientă.
16
 Spre exemplu, gaterul deținut a fost achiziționat la data de 03.02.2009, având o
valoare de intrare de 3.800 lei, iar la sfârșitul anului 2013, acesta este reevaluat, iar valoarea
justă stabilită este de 3.100 lei. Metoda de amortizare utilizată este cea liniară, durata normală
de funcționare este de 10 ani.
Vi = 3.800 lei
Amortizarea = 3.800/10 = 380 lei/an
Amortizarea lunară = 380/12 = 32 lei
Amortizarea cumulată pană în decembrie 2013 = 320 + 380 + 380 + 380 + 380 = 1.840 lei
Valoarea contabilă netă = 3.800 – 1.840 = 1.960 lei
Valoarea justă > Valoarea contabilă netă, deci un plus din reevaluare în valoare de 1.140 lei
ce va fi reflectată în rezerva din reevaluare.
Înregistrarea plusului din reevaluare:
1.140 lei 2131 = 105 1.140 lei
Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare

De asemenea, se va înregistra și deducerea amortizării cumulate astfel:

1.840 lei 2813 = 2131 1.840 lei
Amortizarea instalațiilor, Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport,
animalelor și plantațiilor

Compania Mesar S.R.L. folosește ca metodă de amortizare cea liniară, aceasta pliindu-
se cel mai bine pe nevoile societății. Amortizarea imobilizărilor corporale este recunoscută ca
o cheltuială, cu excepția cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui activ
obținut din producție proprie.
Ca reguli se respectă în acest sens faptul că valoarea amortizabilă este alocată
sistematic de-a lungul duratei de viață utilă; fiecare parte a unui element de imobilizări
corporale care are un cost semnificativ în raport cu costul total al elementului, trebuie
amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare corespunzătoare; părțile componente sunt
tratate ca elemente separate dacă activele aferente au durate de viață utilă diferite sau
furnizează beneficii economice într-un mod diferit.
În acest sens se va lua exemplul unui motoferăstrău a cărui valoare de intrare este de
1.500 lei și durată normală de funcționare de 5 ani.
Cheltuiala cu amortizarea lunară a acestuia se înregistrează astfel:
25 lei 6811 = 2813 25 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalațiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizărilor animalelor și plantațiilor

17
 Luând în considerare și situația în care o imobilizare corporală urmează să fie cedată
sau casată, societatea Mesar S.R.L. scoate din evidență elementele respective la valoarea
contabilă sau de intrare. Câștigul sau pierderea ce rezultă din derecunoașterea acestor
elemente este reflectat direct în contul de profit sau pierdere. Câștigul sau pierderea se
determină ca diferență între încasările nete la cedare și valoarea contabilă a elementului casat
sau cedat.
Societatea Mesar S.R.L. deține un motoferăstrău care și-a epuizat durata normală de
funcționare, fiind complet amortizat și se dorește scoaterea acestuia din evidență prin casare.
Se cunoaște valoarea de intrarea a acestuia, respectiv 1.500 lei. Se consideră următorul
tratament contabil:
1.500 lei 2813 = 2131 1.500 lei
Amortizarea instalațiilor, Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport,
animalelor și plantațiilor

În cazul evaluării imobilizărilor corporale la data bilanțului, acestea sunt reflectate la

valoarea de intrare, mai puțin ajustările pentru deprecierea și amortizările aferente sau la
valoarea reevaluată la data ultimei reevaluări, mai puțin ajustările cumulate de valoare.
Exemplul aferent acestei înregistrări este prezentat anterior.
Imobilizările financiare
Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile
acordate entităților afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităților de care
entitatea este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizări
și alte împrumuturi.
Societatea comercială Mesar S.R.L. a achiziționat 200 de acțiuni la societatea Bechi
Forest S.A. la prețul de 12 lei/acțiune, cu plata prin bancă, cu scopul obținerii de beneficii
economice viitoare, această situație fiind tratată astfel:
2.400 lei 261 = 5121 2.400 lei
Acțiuni deținute la entitățile Conturi la bănci în lei
afiliate
În ceea ce privește evaluarea inițială a imobilizărilor financiare deținute, societatea
Mesar S.R.L. convine să evalueze aceste elemente la costul de achiziție, respectiv 12
lei/acțiune.
Luând în considerare și evaluarea la data bilanțului, compania reflectă în bilanț
imobilizările financiare la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate pentru pierderea
de valoare.

18
 În această situație, societatea observă că valoarea acțiunilor achiziționate s-a depreciat
într-o proporție de 10%, fapt ce atrage aplicarea următorului tratament contabil:
240 lei 6863 = 2961 240 lei
Cheltuieli financiare Ajustări pentru pierderea de
privind ajustările pentru valoare a acțiunilor deținute
pierderea de valoare a la entitățile afiliate
imobilizărilor financiare

3.2. Politici contabile privind activele circulante

Activele circulante sunt acele elemente care îndeplinesc cumulativ următoarele

caracteristici:
 sunt achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în scopul comercializării și
se așteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la data bilanțului;
 sunt reprezentate de creanțe aferente ciclului de exploatare;
 sunt reprezentate de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este
restricționată.
Stocurile
Stocurile reprezintă active deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării
normale a activității, în curs de producție în vederea unei vânzări pe parcursul desfășurării
normale a activității, sub formă de materii prime, materiale și consumabile ce urmează a fi
folosite în procesul de producție sau prestarea de servicii.
Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric, societatea aplicând inventarul
permanent, respectiv evidența stocurilor se ține prin intermediul conturilor din clasa 3.
Societatea Mesar S.R.L. evaluează stocurile deținute la cea mai mică valoare dintre
cost și valoarea realizabilă netă.
De asemenea, trebuie să se țină cont de faptul că societatea dispune de următoarele
categorii de stocuri: produse – buștean, lemn, lăturoaie, rumeguș.
În acest caz, toate stocurile societății sunt evaluate la intrare la costul de producție,
care este format din cheltuieli directe și cota cheltuielilor indirecte.
Spre exemplu societatea Mesar S.R.L. obține în cursul lunii decembrie 2013 din
exploatare forestieră buștean în valoare de 58.400 lei, care se înregistrează în evidență la cost
de producție:
58.400 lei 345 = 711 58.400 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

19
 În ceea ce privește evaluarea stocurilor la ieșire societatea Mesar S.R.L. recurge la
utilizarea metodei FIFO – primul intrat, primul ieșit, respectiv primele loturi de bunuri ieșite
din unitate sunt evaluate la costul primelor loturi intrate în unitate.
În această situație, societatea Mesar S.R.L. dorește să vândă bușteanul clientului Wiw
Prod S.R.L. la valoarea de 90.000 lei, TVA 24%, ținând cont de informațiile din tabelul 3.1.
Tabelul 3.1. Situația intrărilor și ieșirilor de stocuri
Data Operația Cantitate Cost unitar
12.11.2013 Stoc inițial 500 80
15.11.2013 Intrări 200 84
18.11.2013 Ieșiri 450
23.11.2013 Intrări 200 80
26.11.2013 Ieșiri 270

Prima ieșire 18.11.2013

450 x 80 lei/mc = 36.000 lei
Total prima ieșire cu 80 lei/mc: 36.000 lei
A doua ieșire 26.11.2013
50 x 80 lei/mc = 4.000 lei
200 x 84 lei/mc = 16.800 lei
20 x 80 lei/mc = 1.600 lei
Total cea de-a doua ieșire: 22.400 lei
Stocul final se evaluează la următorul preț: stocul final de buștean este de 180 mc care este
evaluat la prețul de 80 lei/mc, valoarea acestuia fiind de 14.400 lei.
Vânzarea bușteanului într-o singură tranzacție se evidențiază astfel:

199.013 lei 4111 = % 199.013 lei

Clienți 701 160.494 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 38.519 lei
TVA colectată

În continuare se înregistrează descărcarea gestiunii de bușteanul vândut:

58.400 lei 711 = 345 58.400 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse

În ceea ce privește inventarierea stocurilor, ținând cont de faptul că societatea aplică

metoda inventarului permanent, comisia de inventariere stabilită la nivel de societate, trebuie
să stabilească alături de plusuri sau minusuri de valoare generate de diferențe cantitative și pe
cele generate de factori conjuncturali: inflație, deprecieri calitative imputabile.

20
 Aceste diferențe se stabilesc prin compararea valorii contabile/de intrare cu valoarea
actuală stabilită prin inventariere, rezultând astfel:3
 plusuri de valoare care potrivit principiului prudenței nu se contabilizează;
 minusuri de valoare care se contabilizează sub forma ajustărilor pentru deprecierea
stocurilor.
Cu ocazia inventarierii stocurilor, în baza listelor de inventariere întocmite de comisia
constituită la nivelul societății Mesar S.R.L., s-a constatat că valoarea lemnului din evidență
care figura la 7.000 lei este diferită de cea actuală de 6.854 lei. Ținând cont de principiul
prudenței, se înregistrează în contabilitate o ajustare pentru depreciere:
146 lei 6814 = 3945 146 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea
privind ajustările pentru produselor finite
deprecierea activelor
circulante

Creanțele
Creanțele entității reprezintă drepturile generate de existența unui decalaj între
momentul livrării unor bunuri economice sau prestării unor servicii și cel al decontării, adică a
primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestații pe măsură. Agenții economici care
au beneficiat de bunurile și valorile avansate poartă denumirea de debitori.4
Potrivit IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare, o creanță în calitatea ei de activ,
trebuie clasificată ca și activ curent în următoarele situații:
 se așteaptă ca această creanță să fie decontată în cursul normal al ciclului de
exploatare al unei entități;
 se așteaptă ca aceasta să fie realizată în termen de 12 luni de la data bilanțului.
Trebuie să ținem cont de faptul că societatea Mesar S.R.L. a vândut unui client extern
buștean în valoare de 6.000 euro la cursul valutar de 4,12 lei/euro. Creanța a fost încasată prin
bancă la cursul valutar de 4,2 lei/euro. Bușteanul este înregistrat în evidență la valoarea de
18.000 lei.
În această situație se aplică următorul tratament:
24.720 lei 4111 = 701 24.720 lei
Clienți Venituri din vânzarea
produselor finite

3
Matiș D., Pop A., Contabilitate financiară, ed. a III-a, Ed. Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca, 2010, pag. 292
4
Pântea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară românească, Ed. Intelcredo, Deva, 2007, pag. 166

21
 25.200 lei 5124 = % 25.200 lei
Conturi la bănci în valută 765 480 lei
Venituri din diferențe de
curs valutar
4111 24.720 lei
Clienți

Se înregistrează atât obținerea propriu-zisă a bușteanului, cât și scoaterea din evidență

a acestuia după vânzare:
18.000 lei 345 = 711 18.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

345
18.000 lei 711 = Produse finite 18.000 lei
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

Ținând cont de evaluarea creanțelor, societatea Mesar S.R.L. aplică în cazul

existenței efectelor comerciale cu agenți economici externi contabilizarea eventualelor
diferențe cu ajutorul conturilor corespondente, de cheltuieli sau venituri din diferențe de curs
valutar, ca în exemplul de mai sus.
Casa și conturi la bănci
Contabilitatea trezoreriei asigură evidența existenței și mișcării titlurilor de plasament,
disponibilităților în conturi la bancă și în casierie, creditelor bancare pe termen scurt și a altor
valori de trezorerie.
Noțiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o entitate dispune pentru a
putea face față plăților, cum sunt: disponibilitățile din casierie și din bănci, valorile mobiliare
de plasament, efectele comerciale scontate, creditele bancare pe termen scurt.5
Societatea Mesar S.R.L. obișnuiește să utilizeze conturile bancare în cazul tranzacțiilor
semnificative cu partenerii comerciali, iar tranzacțiile zilnice, plăți nesemnificative să fie
realizate și prin intermediul casieriei.
Astfel, societatea Mesar S.R.L. trebuie să încaseze o creanță în valoare de 4.500 lei, de
la clientul Ronesans S.R.L. după cum urmează: prima tranșă 500 lei prin casă, a doua tranșă,
4.000 lei printr-un bilet la ordin.
Pentru început, se înregistrează încasarea primei tranșe:
500 lei 5311 = 4111 500 lei
Casa în lei Clienți

5
Ristea M. (coordonator), Contabilitate financiară, Ed. Universitară, București, 2004, pag. 347-361

22
 În ceea ce privește cea de-a doua tranșă, se procedează mai întâi acceptarea biletului la
ordin, apoi primirea și depunerea la bancă a acestuia, iar în final încasarea acestuia la
scadență:
4.000 lei 413 = 4111 4.000 lei
Efecte de primit de la clienți Clienți

4.000 lei 5113 = 413 4.000 lei

Efecte de încasat Efecte de primit de la clienți

4.000 lei 5121 = 5113 4.000 lei

Conturi la bănci în lei Efecte de încasat

Investiții pe termen scurt

Investițiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate în hârtii de
valoare, care au ca scop principal realizarea unui câștig în urma vânzării acestora la un preț
mai mare decât cel de cumpărare.
Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate, deoarece acestea din urmă
sunt achiziționate și păstrate de către unitate în mod durabil, pe când titlurile de plasament
sunt achiziționate și păstrate pe termen scurt.6
Din informațiile furnizate de bilanțul prescurtat întocmit de societatea Mesar S.R.L. se
observă că firma deține numai titluri imobilizate pentru obținerea de beneficii viitoare, de
aceea aceasta nu recurge la deținerea de titluri pe termen scurt, așa încât acestea nu vor figura
în evidențele companiei.

3.3. Politici contabile privind datoriile

Datoriile ( obligațiile) entității reprezintă surse străine atrase de la creditori.

Existența lor este generată de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor
economice și cel al livrării unui echivalent valoric sau a unei contraprestații pe măsură.
O datorie este clasificată ca una curentă în următoarele situații:
 se așteaptă ca datoria să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al
entității;
 datoria este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

6
Matiș D., Pop A., Contabilitate financiară, ed. a III-a, Ed. Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca, 2010, pag. 572

23
 În cadrul societății Mesar S.R.L. datoriile sunt clasificate după natură astfel: datorii
comerciale, financiare, salariale, fiscale și față de asociați.
Pentru început se abordează datoriile comerciale care cuprind angajamentele de plată
ale companiei față de furnizori, antreprenori și alți creditori, pentru activele procurate,
serviciile de care a beneficiat și avansurile primite.
Datoriile comerciale se constată și se contabilizează la valoarea nominală în baza
facturii fiscale sau a dispoziției de livrare sau a avizului de însoțire a mărfii.
Pentru exemplificare, se reține că în baza facturii nr. 124, societatea Cargus efectuează
pentru firma Mesar S.R.L. servicii de curierat. Valoarea facturată este de 2.000 lei și TVA
24%.

Se înregistrează factura primită de la furnizor:

2.480 lei % = 401 2.480 lei
2.000 lei 628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terți
4426
480 lei TVA deductibilă

Se înregistrează achitarea datoriei comerciale:

2.480 lei 401 = 5311 2.480 lei
Furnizori Casa în lei

De asemenea, societatea Mesar S.R.L. achiziționează de la un furnizor extern un

mijloc de transport în baza facturii nr. 0102 în valoare de 12.000 euro, la cursul de 4,12
lei/euro. Achitarea datoriei se realizează cu bilet la ordin, la cursul de 4,10 lei/euro.
Se înregistrează achiziția mijlocului de transport:
49.440 lei 2133 = 404 49.440 lei
Mijloace de transport Furnizori de imobilizări

Se înregistrează emiterea biletului la ordin:

49.440 lei 404 = % 49.440 lei
Furnizori de imobilizări 405 49.200 lei
Efecte de plătit pentru
imobilizări
765 240 lei
Venituri din diferențe de curs
valutar

Înregistrarea achitării la scadență a biletului la ordin emis:

49.200 lei 405 = 5124 49.200 lei
Efecte de plătit pentru Conturi la bănci în valută

24
 imobilizări

Datoriile financiare reprezintă angajamentele societății pentru creditele și

împrumuturile primite, reprezentând o sursă străină de finanțare.
Societatea Mesar S.R.L. a recurs în cadrul exercițiului financiar 2013 la atragerea de
surse de finanțare străine sub forma unui credit bancar pe termen lung pentru reînnoirea
utilajelor utilizate în exploatarea forestieră.
În această ipoteză societatea a contractat un credit bancar în valută în valoare de
20.000 euro, la cursul de 4,6 lei/euro. Durata împrumutului este de 2 ani, restituibil în 2 tranșe
egale la sfârșitul fiecărui an. Rata dobânzii este de 10%, dobânda achitându-se la sfârșitul
fiecărui an de creditare. Cursul lei/euro la sfârșitul primului an este de 4,5 lei/euro, iar la
sfârșitul anului al doilea este de 4,7 lei/euro.
Mai întâi se înregistrează contractarea creditului:
92.000 lei 5124 = 1621 92.000 lei
Conturi la bănci în valută Credite bancare pe termen
lung

Se înregistrează dobânda și plata acesteia: 20.000 x 10% x 4,5 = 9.000 lei

9.000 lei 666 = 1682 9.000 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

9.000 lei 1682 = 5124 9.000 lei

Dobânzi aferente creditelor Conturi la bănci în valută
bancare pe termen lung

Se înregistrează rambursarea primei rate a creditului:

Valoarea nominală a ratei de rambursat: 10.000 euro x 4,6 lei/euro = 46.000 lei
Valoarea ratei la cursul zilei: 10.000 euro x 4,5 lei/euro = 45.000 lei
Diferență favorabilă: 1.000 lei
46.000 lei 1621 = % 46.000 lei
Credite bancare pe termen 5124 45.000 lei
lung Conturi la bănci în valută
765
Venituri din diferențe de 1.000 lei
curs valutar
Rămâne ca în anul 2014, societatea să înregistreze rambursarea celei de-a doua rate a
creditului și cheltuielile cu dobânda, precum și plata acesteia.
Se înregistrează cheltuiala cu dobânda și plata acesteia:
4.700 lei 666 = 1682 4.700 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

25
 4.700 lei 1682 = 5124 4.700 lei
Dobânzi aferente creditelor Conturi la bănci în valută
bancare pe termen lung

Se înregistrează rambursarea celei de-a doua rate:

Valoarea nominală a ratei: 10.000 euro x 4,6 lei/euro = 46.000 lei
Valoarea ratei la cursul zilei: 10.000 euro x 4,7 lei/euro = 47.000 lei
Diferență nefavorabilă: 1.000 lei
47.000 lei % = 5124 47.000 lei
46.000 lei 1621 Conturi la bănci în valută
Credite bancare pe termen
lung
1.000 lei 665
Cheltuieli din diferențe de
curs valutar

Datoriile salariale implică totalitatea stimulentelor financiare sau în natură de care

beneficiază angajații societății comerciale Mesar S.R.L.
Societatea urmărește nu doar motivarea angajaților, ci și dezvoltarea profesională a
acestora.
Tabelul 3.2. Structura personalului angajat la societatea Mesar S.R.L.
Anul
2011 2012 2013
Tipul personalului
Personal administrativ 3 3 4
Personal operativ 28 31 31
Total 31 34 35

(Sursa: Registrul de evidență a salariaților la societatea Mesar S.R.L., perioada 2011-2013)

Dinamica salariaților de la nivelul societății Mesar S.R.L. este marcată de mici
fluctuații ale personalului.
Pe baza informațiilor furnizate în tabelul 3.2., la nivelul personalului administrativ, s-a
observat că în anul 2011, acesta deținea ponderea de 9,7% în totalul salariaților societății,
urmând ca în anul 2012, ponderea acestuia să se reducă, ajungând la 8,8%, deoarece entitatea
a angajat numai personal operativ, în vederea sporirii productivității muncii.
În anul 2013, comparativ cu 2012, a sporit numărul personalului administrativ, cu un
salariat, având ponderea de 11,4%.

26
 Structura și evoluția personalului angajat la so-
cietatea Mesar S.R.L. în perioada 2011-2013
35
30
25 Personal administrativ
20 Personal operativ
15
10
5
0
2011 2012 2013

Figura 3.1. Structura și evoluția personalului societății Mesar S.R.L.

Așa cum se poate observa în figura 3.1., în ceea ce privește personalul operativ, acesta
deținea în anul 2011, ponderea semnificativă în totalul angajaților firmei, respectiv 90,3%, iar
în anul următor, numărul salariaților operativi a crescut cu 3 angajați, având ponderea de
91,17%.
În anul 2013, s-a observat din nou o creștere a numărului de salariați operativi, cu un
salariat, ceea ce a condus la o pondere în totalul angajaților, de 88,6%.
Societatea Mesar S.R.L. și-a propus o eficientizare a producției, de aceea a recurs la
angajarea de personal operativ.
În continuare, societatea Mesar S.R.L. înregistrează pentru motivarea angajaților
aparținând ambelor sectoare un fond de salarii în valoare de 34.247 lei, pentru care se vor
calcula și reține la sursă contribuțiile atât ale angajatorului, cât și ale angajaților.
Mai întâi se înregistrează fondul de salarii:
34.247 lei 641 = 421 34.247 lei
Cheltuielile cu salariile Personal salarii datorate
personalului

Se înregistrează contribuțiile angajaților:

10.226 lei 421 = % 10.226 lei
Personal salarii datorate 4312 3.596 lei
Contribuția personalului la
asigurările sociale
4372
Contribuția personalului la 171 lei
fondul de șomaj
4314
Contribuția angajaților la
asigurările sociale de 1.884 lei
sănătate
444
Impozitul pe veniturile de
natura salariilor 4.575 lei

Se înregistrează contribuțiile angajatorului:

27
 7.123 lei 6451 = 4311.1 7.123 lei
Cheltuieli cu contribuția Contribuția unității la
unității la asigurările asigurările sociale 20,8%
sociale
4311.2
291 lei 6451 = Contribuția unității la 291 lei
Cheltuieli cu contribuția asigurările sociale 0,85%
unității la asigurările
sociale 4371
Contribuția unității la
171 lei 6452 = fondul de șomaj 171 lei
Cheltuieli cu contribuția
unității pentru ajutorul de
șomaj
4313
6453 Contribuția angajatorului
1.780 lei Cheltuieli cu contribuția = pentru asigurările sociale 1.780 lei
angajatorului pentru de sănătate
asigurările sociale de
sănătate
4381
6458 Alte datorii sociale
Alte cheltuieli privind 0,25%
86 lei asigurările și protecția = 86 lei
socială
447
635 Fonduri speciale taxe și
Cheltuieli cu alte impozite, vărsăminte asimilate
51 lei taxe și vărsăminte asimilate = 0,15% 51 lei

În luna ce va urma, respectiv ianuarie 2014, societatea Mesar S.R.L. va vira la bugetul
statului valoarea tuturor reținerilor salariale.
19.728 lei % = 5121 19.728 lei
7.123 lei 4311.1 Conturi la bănci în lei
Contribuția unității la
asigurările sociale 20,8%
4311.2
291 lei Contribuția unității la
asigurările sociale 0,85%
4312
Contribuția personalului la
3.596 lei asigurările sociale
4313
Contribuția angajatorului
pentru asigurările sociale
1.780 lei de sănătate
4314
Contribuția angajaților la
asigurările sociale de
sănătate
1.884 lei 4371
Contribuția unității la
fondul de șomaj
4372
171 lei Contribuția personalului la
fondul de șomaj
4381
171 lei Alte datorii sociale

28
 0,25%
444
Impozitul pe veniturile de
86 lei natura salariilor
447
Fonduri speciale taxe și
4.575 lei vărsăminte asimilate
0,15%

51 lei

Se înregistrează în luna decembrie 2013 achitarea restului de plată:

24.021 lei 421 = 5121 24.021 lei
Personal salarii datorate Conturi la bănci în lei

Datoriile fiscale reprezintă taxele, contribuțiile și impozitele pe care societatea Mesar

S.R.L. le datorează către bugetul statului.
În acest sens, societatea Mesar S.R.L. achită către bugetul statului, nu numai impozitul
pe profitul obținut, situație tratată în paragrafele următoare, ci și diferite impozite precum
impozitul pe clădire, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport.
Astfel, societatea Mesar S.R.L. achită în luna decembrie 2013 următoarele:
 impozitul pe clădire datorat în sumă de 1.800 lei;
 impozitul pe teren datorat în sumă de 1.470 lei;
 taxa asupra mijloacelor de transport în sumă de 2.800 lei.
Se înregistrează cheltuielile cu impozitele și taxele de plătit:
6.070 lei 635 = % 6.070 lei
Cheltuieli cu alte impozite, 446.1 1.800 lei
taxe și vărsăminte asimilate Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate-impozit
pe clădiri
446.2 1.470 lei
Impozit pe teren
446.3 2.800 lei
Taxa asupra mijloacelor de
transport

Se înregistrează achitarea datoriilor:

6.070 lei % = 5121 6.070 lei
446.1 Conturi la bănci în lei
Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate-impozit
pe clădiri
446.2
Impozit pe teren
446.3
Taxa asupra mijloacelor de

29
 transport

De asemenea, la sfârșitul lunii decembrie 2013, societatea Mesar S.R.L. înregistrează

și regularizarea conturilor de TVA, aplicându-se următorul tratament:
 pentru început se studiază relația dintre TVA deductibilă și TVA colectată și se
observă că valoarea TVA colectată este mai mare decât valoarea TVA deductibilă,
ceea ce înseamnă că societatea are o datorie față de bugetul statului, reflectată în
contul TVA de plată, 4423.
Se înregistrează regularizarea conturilor de TVA:
490 lei 4427 = 4426 490 lei
TVA colectată TVA deductibilă

38.269 lei 4427 = 4423 38.269 lei

TVA colectată TVA de plată

Pe parcursul activității entității economice Mesar S.R.L. apar situații în care compania
intră în raporturi, de regulă financiare cu asociatul unic. Aceste raporturi privesc activități prin
care:
 este constituită societatea comercială, asociatul unic obligându-se prin actul constitutiv
să își aducă aportul pe care l-a subscris sau retragerea capitalului social de către
asociat;
 asociatul unic împrumută temporar firma cu sume de bani necesare acoperirii unor
necesități imediate;
 aportul asociatului la capitalizarea firmei este remunerat prin distribuirea de dividende.
Asociatul unic Mesarosiu Ioan-Nicolae împrumută în ianuarie 2013 societatea Mesar
S.R.L. cu o sumă de 20.000 lei, urmând ca aceasta să îi fie restituită la finele anului, având o
dobândă de 10% pe an. De asemenea, asociatul primește dividende aferente profitului obținut
în anul 2012, dividende în valoare de 50.000 lei.
Pentru început se înregistrează împrumutul acordat societății:
20.000 lei 5121 = 4551 20.000 lei
Conturi la bănci în lei Acționari/asociați conturi
curente

Se înregistrează cheltuiala cu dobânda aferentă împrumutului:

2.000 lei 666 = 4558 2.000 lei
Cheltuieli privind dobânzile Acționari/asociați dobânzi
la conturi curente

Se înregistrează plata dobânzii:

2.000 lei 4558 = 5121 2.000 lei
Acționari/asociați dobânzi la Conturi la bănci în lei

30
 conturi curente

Se înregistrează aprobarea distribuirii de dividende:

50.000 lei 1171 = 457 50.000 lei
Rezultatul reportat Dividende de plată
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită

Se înregistrează încasarea dividendelor simultan cu restituirea împrumutului:

50.000 lei 457 = 4551 50.000 lei
Dividende de plată Acționari/asociați conturi
curente

70.000 lei 4551 = 5121 70.000 lei

Acționari/asociați conturi Conturi la bănci în lei
curente

3.4. Politici contabile privind capitalurile proprii

Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al asociaților în activele unei entități,

după deducerea tuturor datoriilor acesteia.
Analizând datele furnizate de tabelul 3.3. se observă că, pe parcursul perioadei 2011-
2013, capitalul social al entității economice Mesar S.R.L., în cuantum de 200 de lei,
reprezentat de 20 de părți sociale, nu a înregistrat modificări, respectiv majorări sau reduceri.
Acesta a fost constituit după cum urmează:
 înregistrarea subscrierii capitalului social

200 lei 456 = 1011 200 lei

Decontări cu Capital subscris
acționarii/asociații nevărsat
privind capitalul

 înregistrarea aportului efectiv în numerar

200 lei 5121 = 456 200 lei
Conturi la bănci în Decontări cu
lei acționarii/asociații
privind capitalul

 înregistrarea regularizării conturilor de capitaluri

200 lei 1011 = 1012 200 lei
Capital subscris Capital subscris
nevărsat vărsat

Tabelul 3.3. Structura capitalurilor proprii la societatea Mesar S.R.L.

Denumirea structurii 2011 2012 2013
Capital social 200 200 200

31
 Prime de capital - - -
Rezerve din reevaluare - - 1.140
Rezerve legale 5.407 11.973 16.940
Acțiuni proprii - - -
Rezultat reportat - 50.000 (700)
Profit sau pierdere 48.148 131.314 94.372
Repartizarea profitului 48.148 131.314 94.372
Câștiguri legate de vânzarea sau anularea
- - -
instrumentelor de capitaluri proprii
Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea - - -
instrumentelor de capitaluri proprii
Total capitaluri proprii 5.607 62.173 17.580

(Sursa: Bilanțul întocmit de societatea Mesar S.R.L. în perioada 2011-2013)

De asemenea, se constată că societatea nu dispune de prime de capital, așa cum rezultă
din informațiile furnizate de tabelul 3.3.
Se observă că societatea Mesar S.R.L. a realizat reevaluarea imobilizărilor corporale la
sfârșitul exercițiului financiar 2013, astfel valoarea rezervelor din reevaluare fiind în cuantum
de 1.140 lei, fiind complex tratate la nivelul politicilor contabile privind activele imobilizate:
1.140 lei 2131 = 105 1.140 lei
Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare

Însă, se poate observa faptul că, rezervele legale ale societății, constituite anual în
proporție de 5% din profitul brut al exercițiului financiar, prezintă valori semnificative,
respectiv în anul 2011, rezervele legale atingeau valoarea de 5.407 lei, prezentând un trend
crescător pe parcursul perioadei analizate. Astfel, în anul 2012, valoarea rezervelor legale a
crescut cu 6.566 lei, de unde reiese indirect, faptul că societatea Mesar S.R.L., a fost
performantă, obținând un rezultat favorabil și constituind rezerve legale.
Un an mai târziu, în 2013, valoarea rezervelor legale a crescut cu 4.967 lei, respectiv
cu 41,5%.
Constituirea rezervelor legale la societatea Mesar S.R.L. s-a realizat aplicând
următorul tratament:
4.967 lei 129 = 1061 4.967 lei
Repartizarea profitului Rezerve legale

Societatea Mesar S.R.L. nu a dispus de acțiuni proprii pe parcursul perioadei analizate,

și, în consecință, nu se înregistrează câștiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea,
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
În ceea ce privește rezultatul reportat se precizează faptul că, în perioada 2011-2013,
entitatea economică Mesar S.R.L. a înregistrat în anul 2012 un profit reportat în valoare de
50.000 lei, destinat pentru distribuirea de dividende, iar un an mai târziu, în 2013, societatea a
înregistrat o pierdere reportată în valoare de 700 lei.

32
 Compania a fost performantă pe parcursul perioadei analizate, înregistrând în anul
2011, un rezultat favorabil în valoare totală de 48.148 lei, urmând ca în anul următor,
rezultatul exercițiului financiar să înregistreze o creștere semnificativă, respectiv valoarea sa a
crescut cu 83.166 lei, fapt determinat de creșterea eficienței și a eficacității cu care compania
își desfășoară activitatea, oferind produse de calitate, la mare căutare în domeniul în care
activează.
Un an mai târziu, în 2013, societatea Mesar S.R.L. nu a reușit să fie la fel de
performantă ca în anul 2012, generând un profit, a cărui valoare s-a redus cu 36.942 lei față de
anul anterior, atingând valoarea de 94.372 lei, fapt generat de creșterea concurenței în
domeniul exploatărilor forestiere, în Țara Făgărașului.
În ansamblu, din datele prezentate în tabelul 3.3., se poate observa faptul că societatea
Mesar S.R.L. a înregistrat o creștere la nivelul capitalurilor proprii în anul 2012 comparativ cu
anul 2011 în valoare de 56.566 lei, urmând ca în anul 2013 valoarea acestora să se reducă
semnificativ cu valoarea de 44.593 lei.

3.5. Politici contabile privind veniturile

Veniturile semnifică o îmbogățire a entității, generată fie de o creștere a unor elemente

de active patrimoniale, fie de o scădere a unor elemente de active patrimoniale.
Potrivit cadrului general IASB, veniturile reprezintă creșteri ale beneficilor economice
înregistrate pe parcursul exercițiului financiar sub formă de intrări sau creșteri ale valorii
activelor sau descreșteri ale datoriilor.7
Pornind de la caracterul de proces al activităților derulate de entitate, crearea
veniturilor se poate derula în mai multe etape succesive sau simultane, astfel:8
 obținerea producției fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei
entități;
 livrarea ( facturarea) producției fabricate, care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la producător către client;
 încasarea unor sume de bani ca urmare a facturării;
 încorporarea în veniturile curente ale exercițiului financiar.
Societatea Mesar S.R.L. înregistrează, de regulă, venituri propriu-zise, care cuprind
veniturile constatate și recunoscute în rezultatul exercițiului curent, și venituri înregistrate în
avans.

7
Standardele Internaționale de Raportare Financiară, Ed. Economică, București, 2007, pag. 1481
8
Matiș D. ( coordonator), Bazele contabilității. Aspecte teoretice și practice, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005, pag. 86-87

33
 Veniturile curente sunt reprezentate de veniturile obținute pe parcursul exercițiului
financiar 2013 din vânzarea produselor finite, respectiv bușteanul și lemnul de foc.
Veniturile în avans înregistrate de societatea Mesar S.R.L. se referă în principal la
veniturile obținute ca urmare a închirierii altor companii a spațiului de depozitare deținut de
entitate.
De exemplu, în luna decembrie 2013, societatea Mesar S.R.L. a încasat 1.240 lei TVA
inclus, reprezentând contravaloarea spațiului închiriat societății Wiw Prod S.R.L. în lunile
decembrie 2013 si ianuarie 2014.
Se înregistrează venitul obținut din închirierea spațiului, ținând cont de independența
exercițiilor financiare:
1.240 lei 461 = % 1.240 lei
Debitori diverși 704 500 lei
Venituri din lucrări
executate și servicii prestate
472
Venituri înregistrate în 500 lei
avans
4427
TVA colectată 240 lei

Se înregistrează încasarea creanței:

1.240 lei 5311 = 461 1.240 lei
Casa în lei Debitori diverși

La sfârșitul lunii, se închid conturile de venituri prin creditul contului 121 Profit sau
pierdere, așa încât acestea nu prezintă solduri finale.
Societatea Mesar S.R.L. înregistrează închiderea conturilor de venituri aferente lunii
decembrie 2013, după cum urmează:

187.434 lei % = 121 187.434 lei

185.214 lei 701 Profit sau pierdere
Venituri din vânzarea
produselor finite
500 lei 704
Venituri din lucrări
executate și servicii
1.720 lei 765
Venituri din diferențe de
curs valutar

După efectuarea acestei înregistrări, conturile de venituri nu mai prezintă rulaje.

În cursul lunii decembrie 2013, societatea Mesar S.R.L. a înregistrat numai venituri
din exploatare și financiare, iar ținând cont că societatea nu a întâmpinat situații extraordinare,
veniturile extraordinare nu se regăsesc.
Societatea Mesar S.R.L. recunoaște veniturile în funcție de următoarele criterii:

34
 - este probabil ca entitatea să beneficieze de avantaje economice din operaţia realizată;
- mărimea veniturilor să poată fi măsurată cu fiabilitate.
În ceea ce privește evaluarea veniturilor obținute, Mesar S.R.L. evaluează veniturile la
valoarea justă a elementelor primite sau de primit în contrapartidă, după deducerea reducerilor
comerciale. Determinarea venitului este uşurată atunci când contrapartida se prezintă sub
formă de lichidităţi sau echivalente de lichidităţi.
Venitul din vânzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scadenţă, iar scontul
de decontare este considerat de vânzător o cheltuială financiară.

3.6. Politici contabile privind cheltuielile

Cheltuielile semnifică o reducere a capacităților unei entități, generată fie de

micșorarea unor elemente de active patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datorii
patrimoniale.
Potrivit cadrului general IASB cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor
economice înregistrate în exercițiul financiar ca ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau
creșteri ale datoriilor.
La nivelul companiei, cheltuielile sunt recunoscute ca valori plătite sau de plătit
pentru:
Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de stocuri;
- lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale.
Societatea Mesar S.R.L. înregistrează de regulă cheltuieli propriu-zise angajate sau
recunoscute în exercițiul financiar în curs și cheltuieli în avans care vor fi recunoscute în
exercițiul financiar următor.
În acest context, societatea Mesar S.R.L. înregistrează în luna decembrie 2013 plata în
avans a abonamentului lunar la o revistă de specialitate pentru luna decembrie 2013 și
ianuarie 2014 în cuantum de 54 lei, TVA inclus. Situația trebuie tratată așa încât principiul
independenței exercițiilor să fie respectat.
Mai întâi se înregistrează factura de la furnizor:
54 lei % = 401 54 lei
22 lei 604 Furnizori
Cheltuieli privind
materialele nestocate
22 lei 471

35
 Cheltuieli în avans
10 lei 4426
TVA deductibilă

În continuare se înregistrează și achitarea datoriei față de furnizor:

54 lei 401 = 5311 54 lei
Furnizori Casa în lei

La sfârșitul lunii societatea Mesar S.R.L. realizează închiderea conturilor de cheltuieli

care în acest mod se soldează, în vederea determinării rezultatului activității entității.
Acest fapt se realizează prin închiderea conturilor de cheltuieli prin debitul contului
121 Profit sau pierdere, ca în situația următoare.
74.905 lei 121 = % 74.905 lei
Profit sau pierdere 604 22 lei
Cheltuieli cu materialele
nestocate
628 2.000 lei
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terți
635
Cheltuieli cu alte impozite, 6.121 lei
taxe și vărsăminte asimilate
641
Cheltuieli cu salariile
personalului 34.247 lei
6451
Contribuția unității la
asigurările sociale 7.414 lei
6452
Contribuția unității pentru
ajutorul de șomaj 171 lei
6453
Contribuția angajatorului
pentru asigurările sociale de 1.780 lei
sănătate
6458
Alte cheltuieli privind
asigurările și protecția
socială 86 lei
666
Cheltuieli privind dobânzile
6811
Cheltuieli de exploatare 11.000 lei
privind amortizarea
imobilizărilor
6813 46 lei
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor
6814 940 lei
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulante
6863 5.106 lei
Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de

36
 valoare a imobilizărilor
financiare
240 lei

La fel ca în situația veniturilor societății Mesar S.R.L. și cheltuielile efectuate de

entitate sunt preponderent de exploatare, urmând cele financiare și lipsind cele extraordinare.

3.7. Politici contabile privind rezultatul

Rezultatul exercițiului financiar se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile

unui exercițiu, putând fi favorabilă, regăsită sub forma profitului, sau nefavorabilă, regăsită
sub forma pierderii.9
În practică, se discută despre rezultatul contabil și rezultatul fiscal, apelându-se la
următoarele relații pentru determinarea acestora:10

± Rezultat contabil = Venituri – Cheltuieli

± Rezultat fiscal = ± Rezultat contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Potrivit legii contabilității nr. 82/1991, republicată, rezultatul contabil se determină

cumulat de la începutul exercițiului financiar, prin închiderea conturilor de venituri și
cheltuieli, fapt realizat, de regulă, la sfârșitul exercițiului.
Rezultatul fiscal se diferențiază de cel contabil, prin faptul că, se stabilește pe baza
valorii contabile a activelor și pasivelor înscrise în bilanț și are la bază elementele asimilate
veniturilor și cheltuielilor, înregistrate direct în contul de rezultat reportat.11
Veniturile neimpozabile sunt reprezentate de: dividendele primite de la o persoană
juridică română, diferențele favorabile de valoare a titlurilor de participare, veniturile din
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea sau
anularea unor dobânzi sau penalități de întârziere și alte venituri neimpozabile.
Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, amenzile și
penalitățile, acordate potrivit legii, cheltuielile de sponsorizare, care se scad din impozitul pe
profit în limita a 3‰ din cifra de faceri și 20% din impozitul pe profit datorat.12

9
O.M.F.P nr. 3.055/2009 privind Reglementări contabile conforme cu Directivele europene
10
Ialomițianu G., Fiscalitate. Teorii și tehnici fiscale, Ed. Infomarket, Brașov, 2008, pag. 44-46
11
Idem 10, pag. 44
12
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicată

37
 Dacă ne aflăm în situația în care societatea înregistrează pierdere contabilă, atunci
aceasta se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve, prime de
capital și capital social potrivit hotărârii AGA, cu respectarea prevederilor legale.13
În situația în care rezultă profit contabil, repartizarea acestuia se va realiza conform
prevederilor prezentate în cadrul O.M.F.P. nr. 3.055/2009, și anume, la începutul exercițiului
financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale sau în urma
înregistrării rezervelor, profitul contabil rămas după această repartizare, se preia la începutul
exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale, în
contul de rezultat reportat, urmând să fie repartizat la destinațiile hotărâte de adunarea
generală a acționarilor sau asociațiilor.
Ținând cont de închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente lunii decembrie
2013 se determină rezultatul contabil brut, ca diferență între venituri și cheltuieli, acesta fiind
în cuantum de 118.26 lei, așa cum se observă în figura 3.2.
Contul 121 Profit sau pierdere va reflecta următoarele:
121 Profit sau
D pierdere C
Total Cheltuieli Total Venituri
69.173 lei 187.434 lei

Sold final creditor (Profit brut) = 118.261 lei

Figura 3.2. Contul de profit sau pierdere

În continuare societatea Mesar S.R.L. va recurge la determinarea profitului impozabil
în vederea calculului impozitului datorat către bugetul statului.
În aceste condiții se vor avea în vedere cheltuielile nedeductibile fiscal și veniturile
neimpozabile, pentru reflectarea precisă a rezultatului obținut, calculându-se astfel rezultatul
fiscal.
Modul de calcul al profitului impozabil este reflectat prin intermediul tabelului 3.4.
Tabelul 3.4. Declarație privind impozitul pe profit
Nr.
Indicatori Sume (lei)
crt.
13
Legea contabilității nr. 82/1991, republicată

38
 1 Venituri din exploatare 185.714
2 Cheltuieli din exploatare 57.933
3 Rezultat din exploatare (1-2) 127.781
4 Venituri financiare 1.720
5 Cheltuieli financiare 11.240
6 Rezultat financiar (4-5) (9.520)
7 Venituri extraordinare 0
8 Cheltuieli extraordinare 0
9 Rezultat extraordinar (7-8) 0
10 Rezultat total (3+6+9) 118.261
11 Total venituri neimpozabile 0
12 Total cheltuieli nedeductibile 0
13 Rezultat impozabil înainte de reportarea pierderii 118.261
14 Pierderea de recuperat din anii precedenți 0
15 Profitul impozabil 118.261
16 Impozitul pe profit 18.922
17 Credit fiscal 0
18 Impozitul pe profit datorat (16-17) 18.922

Așa cum se observă din informațiile furnizate de tabelul 3.4., societatea Mesar S.R.L.
nu a înregistrat nici venituri neimpozabile, nici cheltuieli nedeductibile, iar pentru calculul
profitului impozabil se aplică următoarea relație:
Profit impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile - Venituri neimpozabile
Societatea Mesar S.R.L. are de achitat la bugetul statului, un impozit pe profit în
valoare de 18.922 lei.
La sfârșitul exercițiului financiar se înregistrează cheltuielile cu impozitul pe profit
datorat, care, ulterior se vor închide prin debitul contului de Profit sau pierdere.
18.922 lei 691 = 4411 18.922 lei
Cheltuieli cu Impozitul pe profit
impozitul pe profit

18.922 lei 121 = 691 18.922 lei

Profit sau pierdere Cheltuieli cu
impozitul pe profit
Societatea decide ca, din profitul obținut în 2013, să fie repartizat un procent de 5% la
rezervele legale.
Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit datorat = 118.261 lei – 18.922 lei =
99.339 lei
 Înregistrarea repartizării profitului la rezerve
4.967 lei 129 = 1061 4.967 lei
Repartizarea Rezerve legale
profitului
La 01.01.2014, societatea Mesar S.R.L. înregistrează închiderea conturilor 121 Profit
sau pierdere și 129 Repartizarea profitului.
 Înregistrarea închiderii contului de repartizare a profitului

39
 4.967 lei 121 = 129 4.967 lei
Profit sau pierdere Repartizarea
profitului

 Înregistrarea închiderii contului de profit sau pierdere

94.372 lei 121 = 117 94.372 lei
Profit sau pierdere Rezultat reportat

În continuare, lucrarea tratează elaborarea situațiilor financiare la societatea Mesar

S.R.L., respectiv se vor întocmi bilanțul prescurtat, contul de profit și pierdere și situația
activelor imobilizate, ținându-se cont de soldurile inițiale ale conturilor netratate în lucrare
acestea fiind reprezentate de următoarele:
Program informatic – 1.000 lei
Acțiuni deținute – 2.400 lei
Mijloc de transport – 6.600 lei
Echipamente tehnologice – 7.500 lei
Materiale consumabile – 1.500 lei
Banca – 50.000 lei
Produse finite – 10.000 lei
Terenuri – 12.500 lei
Amortizare prg. informatic – 860 lei
Amortizare echipamente tehnologice – 1.000 lei
Ajustări teren – 1.720 lei
Capital social – 200 lei
Furnizori – 30.000 lei
Salarii – 26.000 lei
Credite bancare pe termen lung – 31.720 lei

40
 BIBLIOGRAFIE

1. Ialomițianu, G., Fiscalitate. Teorii și tehnici fiscale, Ed. Infomarket, Brașov, 2008
2. Matiș, D., Pop, A., Contabilitate financiară, ed. a III-a, Ed. Casa Cărții de Știință,
Cluj-Napoca, 2010
3. Matiș, D. ( coordonator), Bazele contabilității. Aspecte teoretice și practice, Ed. Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2005
4. Pântea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiară românească, Ed. Intelcredo, Deva,
2007
5. Ristea, M. (coordonator), Contabilitate financiară, Ed. Universitară, București, 2004
6. Standardele Internaționale de Raportare Financiară, Ed. Economică, București, 2007
7. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată
8. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicată
9. O.M.F.P. nr. 1.969/2007 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru
persoanele juridice fără scop patrimonial, actualizat
10. O.M.F.P nr. 3.055/2009 privind Reglementări contabile conforme cu Directivele
europene
11. http://www.curierulnational.ro/Specializat/2012-01-12/
Tratamentul+evenimentelor+ulterioare+datei+bilantului+in+conformitate+cu+OMFP
+3055+pe+2009, accesat la data de 02.12.2014, ora 13:37

41
ANEXE

42