UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR Programul de studii: POLITICI CONTABILE, AUDIT I CONTROL

DE GESTIUNE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE AL SOCIETII COMERCIALE SC CORGIA S.R.L

Masterand: Bangl Alexandra-Maria Anul I

Braov, 2013

CUPRINS

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE............................ 3 S.C. CORGIA S.R.L ......................................................................................................... 3 1.1. Aspecte privind constituirea i obiectul de activitate al societii ........................... 3 1.2. Structura organizatoric a societii S.C. CORGIA S.R.L ...................................... 4 1.3. Resursele financiare ale firmei S.C. CORGIA S.R.L .............................................. 6 CAPITOLUL 2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ......................................... 6 2.1. Organizarea i conducerea contabilitii.................................................................. 6 2.2. Registre de contabilitate........................................................................................... 7 2.3. Situaii financiare anuale........................................................................................ 10 2.4. Principiile contabilitii.......................................................................................... 12 2.5. Evaluarea elementelor patrimoniale ...................................................................... 16 2.6. Elemente ulterioare ntocmirii situaiilor financiare .............................................. 22 2.7. Corectarea erorilor ................................................................................................. 25 CAPITOLUL 3. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE, DATORIILE, CAPITALURI PROPRII, CHELTUIELI, VENITURI, REZULTATE ................... 26 3.1. Politici contabile privind activele imobilizate ....................................................... 26 3.1.1. Politici contabile privind imobilizrilor necorporale...................................... 27 3.1.2. Politici contabile privind imobilizrile corporale ........................................... 28 3.1.3. Politici contabile privind imobilizrile financiare .......................................... 32 3.2. Politici contabile privind activele circulante.......................................................... 32 3.3. Politici contabile privind datoriile pe termen lung i scurt .................................... 36 3.4. Politici contabile privind capitalurile proprii......................................................... 37 3.5. Politici contabile privind veniturile, cheltuielile, rezultatele ................................. 38

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C. CORGIA S.R.L

1.1. Aspecte privind constituirea i obiectul de activitate al societii

Denumirea societaii este SC CORGIA SRL cu sediul social n judeul Braov, localitatea municipiului Scele ,strada Unirii nr. 50.Forma juridic a societaii este cea de societate cu rspundere limitat (S.R.L.) Societatea s-a constituit pe o perioad nelimitat de timp, la data de 15 februarie 2001. De la nfiinare i pn n prezent firma a cunoscut o puternic dezvoltare, anul de referin fiind anul 2007, cnd s-a nregistrat o cretere a cifrei de afaceri. Societatea are doi asociai i capitalul subscris vrsat la nfiinarea societii a fost de 5000 lei. La data de 25.02.2002 s-a majorat capitalul social prin aport de la 5000 lei la 22.000 lei (cu 17.000 lei prin introducerea unui autoturism). Capitalul social majorat se divide n 2 200 pri sociale a 10 lei fiecare parte i se distribuie 1100 pri sociale x 10 lei, fiecare parte avnd 11.000 lei i pariticip la beneficii i pierderi n procent de 50% fiecare. Codul unic de nregistrare al societii este RO 13735543; nregistrat la Oficiul Naional al Registrului Comerului sub nr. J08/235/2001. Are deschise conturi la bncile BRD Sucursala Brasov, i BCR Sucursala Brasov. Conform nomenclatorului privind clasificarea activitilor din economia naional (CAEN), obiectivul de activitate al societii S.C. CORGIA S.R.L. este: comer cu amnuntul al mobilei ,articolelor de iluminat i alte articole PAL i PFL, accesorii pentru industria mobilei (cod CAEN: 4759) i fabricarea de mobila (cod CAEN: 3109 ). Furnizori societii sunt reprezentai de diferii ageni economici care n baza relaiilor de vnzare-cumprare asigur societii noastre necesarul materialelor auxiliare, mrfurilor corespunztoare , materiale, echipamente, accesorii mobilier.

Furnizori societi acord marfurile i materialele cu plata facturilor la 30 i 60 zile. Principalii furnizori sunt: S.C. VDAN S.R.L S.C. ARABESQUE S.R.L REGENCY-COMPANY S.R.L S.C. DAREL-IMPEX S.R.L n contractarea acestor ageni economici societatea trebuie s dispun de informaii referitoare la dimensiunile i calitatea ofertei, preurile practicate ,politicile comerciale utilizate, cunoaterea unor aspecte referitoare la climatul intern al cocietii furnizoare. Clienii societii sunt utilizatorii ,adic consumatorii persoane individuale crora le sunt oferite pentru consum Cei mai importani sunt: S.C. DANIBRUM COM S.R.L S.C. DESING MOBILA S.A S.C. XILOPAL S.R.L S.C. ONIXMOB S.R.L Principalii concureni ai S.C. CORGIA S.R.L sunt: S.C. EVER COM S.R.L S.C. MOBIZOR COMPANY S.R.L S.C. CRISTI-L S.R.L 1.2. Structura organizatoric a societii S.C. CORGIA S.R.L Structura organizatoric reprezint ansamblul posturilor i compartimentelor unei organizaii i legturile ce se stabilesc ntre acestea.Un document care descrie structura organizatoric a firmei este organigramaOrganigrama ere dubl importan deoarece ofer informaii cu privire la structura firmei i constituie un mijloc de studiu n aciunile de perfecionare a structurii. i bunuri produse n atelier propriu; n general, ntreprinerile i societile comerciale, instituiile pubice.

Structura organizatoric reflect specificul fiecrei organizaii. Elementele ce caracterizeaz structura organizatoric sunt:compartimente, nivel ierarhic, relaii organizatorice. S.C. CORGIA S.R.L. are urmtoarea structur organizatoric: compartimentul - Marketing : - Desfacere compartiment - Aprovizionare compartimentul - Productie compartimentul Financiar-Contabil

DIRECTOR

APROVIZIO NARE

PRODUCIE

MARKETING

FINANCIAR CONTABIL

SEF APROVIZIO NARE

SEF TRANSPORT

ATELIER

DESFACERE

TRANSPORT

SERV CONTAB RESURSE UMANE

DEP INFORMATI C

Figura 1.1 Organigrama S.C. CORGIA S.R.L

Media de vrst a personalului angajat este de 31 de ani, deci firma are personal angajat tnr ceea ce permite un grad de adaptabilitate mai mare. Societatea a organizat pentru angajai cursuri de perfecionare; cursurile au fost suportete de societate.

1.3. Resursele financiare ale firmei S.C. CORGIA S.R.L Deoarece crediteaz clienii oferindu-le termene de plat ntre 5 zile i 20 , chiar 30 zile , pentru a nu ngreuna activitatea de aprovizionare a firmei prin neplata la timp a furnizorilor, firma va contracta ntr-un viitor apropiat un credit, sub foma unei linii de credit care i asigur firmei continuitatea activitii i n perioade mai dificile fr a periclita satisfacerea clienilor , pe de o parte prin neexistena merfurilor pe care acetia le doresc, pe de alt parte prin neplata la termen a facturilor furnizorilor ngreunnd n acest fel aprovizionarea cu marf.

CAPITOLUL 2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE

2.1. Organizarea i conducerea contabilitii

Entitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicat, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii societilor comerciale, companiilor naionale, regiilor autonome precum i altor entiti care sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea proprie (contabilitatea financiar), revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Ca alternativ la departamentul propriu de contabilitate, care se aplic de regul n cazul firmelor mici pentru care nu se justific prezena permanent a contabilului la sediul firmei, este ncheierea unui contract de prestri servicii fie cu un contabil persoan fizic, fie cu o persoan juridic, n ambele cazuri membrii ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizati din Romnia.

n ce priveste raspunderea n cazul conducerii defectuoase a contabilitii , aceasta

revine directorului economic, contabiului sef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceasta funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul contractului 6

de prestri servicii raspunderea revine persoanei fizice sau juridice membra CECAR sau CAR, potrivit legii i prevederilor contractuale

2.2. Registre de contabilitate

Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine cronologic i grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub forma unor registre legate, fie i situaii ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in. Potrivit legii contabilitii, aprobate n anul 1991, precum i Regulamentului privind aplicarea acesteia, registrele utilizate n contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar i cartea mare. Asociaiile familiale, care au autorizaie s desfaoare activiti independente, nregistreaz activitile lor economice n Registrul jurnal de ncasari i pli. Registrul jurnal este un document obligatoriu, n care se nregistreaz n mod cronologic, operaiunile economice desfaurate, pe baza de documente i innd seama de data ntocmirii sau intrrii acestora. Cnd exist mai multe documente asemanatoare, n sensul ca ele cuprind acelai tip de operaii economice, acestea se pot nscrie ntr-un registru centralizator i pe baza lui se efectueaz o singur nregistrare. n acest caz,documentului centralizator i se anexeaz totui toate documentele ce au fost trecute n acest document centralizator. Registrul jurnal este tipizat pe format A4 i este astfel conceput ncat sa permit nregistrarea urmatoarelor date i informaii: numrul curent al operaiei economice nregistrate; data la care a fost efectuat nregistrarea operaiei economice n document; felul, numrul documentului folosit pentru nregistrare; explicaia la operaia economic desfaurat i nregistrat; conturile debitoare i cele creditoare folosite pentru nregistrarea operaiei economice;

sumele pariale, debitoare i creditoare. Registrul-jurnal trebuie ntocmit de ctre toate unitile patrimoniale, societile comerciale, regii autonome, instituii publice, uniti cooperatiste, asociaii cu personalitate juridic precum i de ctre persoanele fizice care au calitatea de agent economic. Registrul jurnal se pastreaz temporar la arhiva compartimentului de contabilitate, de regul pentru un an, apoi se depune la arhiva unitii, mpreun cu toate documentele care au stat la baza nregistrrilor efectuate n el. Fiind un document contabil, el nu circul. Registrul jurnal de ncasi i pli este un alt jurnal care se ntocmete de ctre persoane fizice i asociaii familiale autorizate s desfaoare activiti independente. Se prezint sub forma de registru legat de 100 de file, format A4 sau foi volante. Nu circul, se arhiveaz de ctre agentul economic, mpreun cu documentele care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu pentru inventarierea anual, n care se prezint grupat rezultatele inventarierii patrimoniului, precum i fiecare post din bilan. Se ntocmete de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i persoanele fizice care au calitatea de comerciant ntr-un singur exemplar, de regul la sfarit de an, fr stersturi i fr a lasa spaii libere. Registrul-inventar cuprinde 2 pri: prim privete rezultatele inventarierii patrimoniului, iar cea de-a dou prezint, copiat la xerox, bilanul contabil anual i contul de profit i pierdere, form scurt, care se public n Monitorul Oficial. Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar direct sau prin regrupare pe conturi corespondente nregistrrile efectuate n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecarui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Reprezint un document contabil de sintez i care conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Registrul Cartea-mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic form de nregistrare contabil pe jurnale, la

verificarea nregistrrilor contabile efectuate i la furnizarea de date pentru efectuarea de analize economico-financiare. Se ntocmete n cadrul compartimentului financiar-contabil al unitii, la sfaritul lunii i st la baza elaborrii balanei de verificare. Modul de completare al acestui registru de contabilitate este urmatorul: rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singura sum, fr desfaurarea pe conturi corespondente; sumele cu care a fost descrcat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente; soldul debitor sau creditor al fiecarui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului(care se nscrie pe rndul destinat n acest scop). Registrul general de evidena a salariailor. Se ine cu ajutorul programului REVISAL. Angajatorul are obligaia completrii registrului n ordinea ncheierii contractelor individuale de munc. Registrul cuprinde elementele de identificare a tuturor salariailor , data ncheierii contractului individual de munc , data nceperii activitii, modificarea i suspendarea contractului, durata acestuia , durata muncii e data n ore/zi, respectiv codul acesteia potrivit Clasificrii ocupaiilor din Romania(C.O.R.), salariul de baz la data ncheierii contractului, data ncetrii contractului i temeiul legal al ncetrii acestuia, numele, prenumele i semnatura persoanei care face nscrierea. n cazul SC CORGIA SRL , Registrul se completeaz i se pstreaz la sediul central al angajatorului, n cadrul departamentului de Resurse Umane. Registrul unic de control are ca scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la contribuabil de ctre toate organele de control specializate, n domeniile : financiarfiscal, inspecia muncii, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea n construcii, protecia consumatorului, protecia mpotriva incediilor, precum i n alte domenii prevzute de lege.

Registrul de evidenta fiscal are ca scop nscrierea tuturor informaiilor care au stat la determinarea profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit cuprins n declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. Informaiile din Registrul de eviden fiscal sunt nregistrate n ordine cronologic i corespund cu operaiunile fiscale i cu datele privind impozitul pe profit din declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. Registrul de eviden fiscal se pstreaz la sediul fiscal al SC CORGIA SRL, n cadrul serviciului FinanciarContabilitate , unde se fac i nregistrrile n acesta. 2.3. Situaii financiare anuale

Situaiile financiare anuale se ntocmesc pentru un exerciiu financiar a crui durat este de 12 luni care, de regul, coincide cu anul calendaristic. Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic: pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice strine, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societate; pentru filialele consolidate ale societii-mam, precum i pentru filialele filialelor, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam. Termenele pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele (art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991): pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar; pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea contabilitii, 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar

10

n ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie respectate 3 reguli de baz i anume: principiul intangibilitii situaiilor financiare anuale care presupune obligaia celor ce ntocmesc situaiile financiare anuale de a face corecia oricror erori, fie ele i referitoare la o perioad trecut, numai n bilanul anului curent, pastrnd neschimbate bilanurile deja nchise. datele nscrise n situaiile financiare anuale trebuie s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu rezultatele inventarierii necompensarea posturilor de activ cu cele de pasiv i nici a veniturilor cu cheltuielile ,n contul de profit i pierde Situaiile financiare anuale se pastreaz timp de 10 ani. n caz de ncetare a activitii situaiile financiare anuale, precum i registrele i celelalte documente contabile se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie. Fiecare intreprindere are obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale. Situatiile financiare anuale trebuie s cuprind: Bilanul Contul de profit i pierdere Situaia fluxurilor de trezorerie Note la conturile anuale Situatiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a patrimoniului ntreprinderii, precum i a profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru respectivul exerciiu financiar. Atunci cand respectarea prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, referitoare la elementele ce trebuie incluse n situaiile financiare individuale, nu va fi suficient pentru oferirea unei imagini fidele, informaiile adiionale necesare vor fi prezentate n notele la conturile anuale.

11

2.4. Principiile contabilitii Datorit faptului c este important ca toi cei care in evidena contabil i/sau recepioneaz raportrile contabile s le poat interpreta uniform, unitar i corect, s-a elaborat un set de norme cu caracter general ce formeaz cadrul conceptual general al contabilitii financiare, numite principii contabile. Acestea pot fi definite conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat. Principiile contabile mai pot fi definite i drept elemente conceptuale, propoziii cu caracter general, reguli de baz care asigur, pe de o parte, elaborarea normelor contabile, si pe de alt parte, reprezentarea fidel, clar, sincer i complet a evoluiei ntreprinderii prin intermediul situaiilor financiare.Aplicarea riguroas i respectarea cu consecven a principiilor contabile confer informaiei. Aplicarea riguroas i respectarea cu consecven a principiilor contabile confer informaiei contabile i raportrilor financiare relevan, fiabilitate, credibilitate i mai ales comparabilitate n timp i spaiu i ntre domenii diferite de activitate : compararea performanelor aceleiai ntreprinderi de la o perioad la alta compararea ntreprinderilor de mrimi diferite precum i din zone, ri, domenii i/sau perioade diferite, ntre ele n cadrul reglementrilor contabile din Romnia, au fost formulate i adopatte urmatoarele principii: 1. Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii sale. n cazul n care este vorba de necontinuitate, conturile sunt prezentate pe baza unei evaluri n valori lichidative, nu se mai amortizeaz activele, nu se mai permanentizeaz metodele de evaluare i calculul economic. Aplicarea acestui principiu legitimeaz numeroase practici contabile, cum sunt : modificarea poziiei financiare i rezultatele obinute; delimitarea n timp a cheltuielilor i 12

veniturilor; amortizarea activelor pe termen lung; separarea activelor n active imobilizate i active circulante; utilizarea costului istoric i valorii juste(de utilizare) n evaluarea activelor i datoriilor, cheltuielilor i veniturilor; etc. n situaia n care continuitatea activitii este incert la momentul ntocmirii situaiilor financiare, n notele explicative la situaiile financiare trebuie s se precizeze ipostazele reinute i condiiile care justific meninerea principiului continuitii. Un calculator n funciune va fi nregistrat n bilan la valoarea de 2.000 lei, chiar dac valoarea de intrare (cost istoric) a fost de 2.500 lei, iar amortizarea cumulat este de 500 lei. Valoarea din bilan = Valoare de intrare Amortizare = 2.500 500 = 2.000 lei 2. Principiul prudenei Consideram ca fiind cel mai important, cel mai cunoscut i cel mai faimos principiu al contabilitii, ntreaga activitate de eviden, evaluare i raportare contabil trebuind s fie fcut pe o baz prudent, mai ales valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, n special pentru a se evita supraevaluarea rezultatului. Prudena este, n mod cert, principiul aflat n starea cea mai accentuat de conflict cu obiectivul (principiul federator) al imaginii fidele, deoarece el adopt, n mod sistematic, un punct de vedere pesimist. Adic, solicit contabilizarea minusurilor de valoare i interzice luarea n considerare a plusurilor de valoare. Excepiile sunt destul de rare: de exemplu, plusurile pentru titlurile de participare evaluate prin echivalen. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: se vor lua n considerare numai veniturile i profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; nu se vor supraestima elementele de activ i cheltuielile i nu se vor subestima elementele de pasiv i veniturile; se va ine cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului economico-financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; se va ine seama de toate datoriile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. 13

O crean asupra unui client n valoare de 1.000 lei, va fi nregistrat n bilan la valoarea de 500 lei, dac clientul este n dificultate financiar, iar probabilitatea de a ncasa creana fa de acesta este doar de 50%. 3. Principiul permanenei clasificriilor metodelor i a evalurii n contabilitate Const n asigurarea continuitii de la un exerciiu la altul, a clasificrilor, a aplicrii metodelor contabilizrii i a evalurii adoptate n contabilitate privind msurarea i analiza activelor, datoriilor i rezultatelor. Principial schimbarea metodelor contabile se divulg informaional printr-una din procedurile: ajustarea poziiilor sau posturilor care figureaz n bilanul de deschidere a exerciiului meninerea ca o poziie separat n contul de rezultate, ca o component a rezultatului net informaie suplimentar n notele explicative la situaiile financiare Dac hotram s amortizm un utilaj prin metoda de amortizare linear, aceasta nu se va schimba pe toat durata exerciiului (1 an).Pot fi schimbate metodele n cazul n care o metod se dovedete mai eficient pentru informarea agentului economic, dar aceasta trebuie justificat n Situaiile financiare anuale. 4. Principiul independenei exerciiului Trebuie sa se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasarii veniturilor sau data pltii cheltuielilor. Este un principiu foarte complex, nglobnd cel puin patru aspecte principale: nregistrarea n gestiunea unui exerciiu economico-financiar numai a veniturilor i cheltuielilor aferente acelui exerciiu cuprinderea n gestiunea entitii a tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor

14

recunoaterea (constatarea) veniturilor conform cruia un venit sau un profit trebuie

constatat numai n momentul n care ntreprinderea realizeaz o operaie cu un ter, un schimb de bunuri sau de servicii conectarea veniturilor cu cheltuielile efectuate pentru realizarea lor, urmare fireasc a celui de mai sus, conform cruia, dup constatarea veniturilor, se nregistreaz cheltuielile aferente (conectabile, asociabile) acestora n vederea deducerii cheltuielilor din venituri, a efecturii tuturor regularizrilor i a determinrii rezultatului net.

Societate comercial

SC CORGIA S.R.L a vndut mrfuri n anul 2010 n

valoare de 20.000 lei, sum care va fi ncasat doar n 2011.Venitul din vnzarea mrfii va fi nregistrat n exerciiul financiar 2010, i nu n exerciiul financiar 2011 cnd se va ncasa efectiv suma de 20.000 lei rezultat din vnzarea mrfii 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare a fiecrei poziii din bilan se determin separat valoarea aferent fiecrui element individual ca element al mulimii de active sau de datorii. 6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere impune ca la deschiderea exerciiului s fie preluate informaiile privind poziia financiar i rezultatele de nchidere a exerciiului precedent. Orice eventuale modificri trebuie divulgate potrivit regulilor privind schimbarea metodelor contabile i de evaluare. 7. Principiul necompensrii Este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de activ i cele de datorii, ntre posturile de cheltuieli i venituri. n felul acesta se asigur transparena informaiei, implicit evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii, cheltuieli i venituri. Principiul necompensrii nu trebuie absolutizat, el este opozabil numai n cazul n care activele i datoriile, cheltuielile i veniturile constituie structuri separate i n virtutea cerinelor pragului de semnificaie trebuie separat n situaiile financiare. O asemenea 15

precizare conduce la problema compensrii. n acest sens activele i datoriile nu trebuie compensate dect cu excepia cazurilor n care substituirea este cerut sau permis de un standard de contabilitate. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. Un autoturism achiziionat n leasing financiar de ctre societatea SC CORGIA S.R.L trebuie reprezentat ca activ n bilan, cu toate c s-a transferat doar dreptul de folosire nu i cel de proprietate(am dreptul s folosesc autoturismul, dar nu sunt proprietarul acestuia). 9. Principiul pragului de semnificaie (importanei relative) Impune ca situaiile financiare s evidenieze toate operaiile economice i financiare, precum i informaiile a cror importan poate afecta evalurile i deciziile. De exemplu, trecerea n bilan la o valoare fix a acelor elemente reduse ca valoare care sunt n permanen rennoite, iar valoarea lor nu variaz semnificativ de la un exerciiu la altul. Potrivit, principiului pragului de semnificaie, orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Importana relativ a informaiei trebuie vzut i n ipostaza ca principiile ce vizeaz obiectivele de atins n contabilitate s fie aplicabile fr s rezulte pentru ntreprindere proceduri complexe sau costuri excesive. 2.5. Evaluarea elementelor patrimoniale Evalurea n contabilitate const n cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii elementelor patrimoniale (active, pasive, cheltuieli i venituri) i a operaiilor economice i financiare cu modificri intervenite n masa patrimoniului.

16

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Evaluarea n contabilitate se difereniaza n raport de momentul efecturii, natura elementelor patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimoniului. n ceea ce privete natura elementelor se pot diferenia urmatoarele forme de evaluare: evaluarea imobilizarilor corporale i necorporale; evaluarea stocurilor; evaluarea titlurilor de valoare; creantele i datoriile n lei valut; creanele i datoriilor n devize; lingourilor sau monedele de aur sau argint; cheltuielile i veniturile. Natura operaiilor care modific masa patrimoniului impune distincii n cazurile: intrari prin achiziie; prin producie proprie; prin aport n natura; cu titlu gratuit, respectiv ieiri prin vnzare; consum i cu titlu gratuit. 1. Evaluarea la data intrrii n societate La data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a. costul de achiziie pentru bunurile materiale procurate cu titlu oneros format din: preul de cumprare: cheltuielile de transport-aprovizionare (costul cu mijloacele de transport, ncarcare, descarcare) taxele nerecuperabile

17

alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv reducerile comerciale primite de la furnizori = COSTUL DE ACHIZIIE

b. costul de producie pentru imobilzrile i stocurile realizate prin construcie sau producie proprie (cldiri construite cu producie proprie, produse fabricate) alctuit din: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor direct consumate alte cheltuieli directe de producie (salarii diverse acordate muncitorilor de baz) cota cheltuielior indirecte de producie determinate rational ca fiind legate de fabricaia bunului = COSTUL DE PRODUCIE c. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social d. la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. 2. Evaluarea la ieire Se efectueaz n principiu la valoarea contabil de intrare. Dac bunuri similare de natura stocurilor sau a titlurilor de valoare au valori contabile diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de intrare, evaluarea se face la costul mediu ponderat de intrare (CMP), preul primului lot intrat (FIFO) n ordinea cronologic a epuizrii loturilor, preul ultimului lot intrat (LIFO) n ordine invers cronologic a epuizrii loturilor. Situatia materiilor i materialelor intrate i ieite, evaluate la cost de achiziie, se prezint conform datelor din fia de stoc de mai jos :

18

Data

Explicatii

Intrari Cant. (buc) 10 50 60 Pret unit. 20 10 11.6 7 200 500 Val.

Iesiri Cant. (buc) Pret unit. Val.

Stoc Cant. (buc) 10 60 Pret unit. Val.

01.01 10.10 15.10

SI Intr. Ies.

5 700 5

11.67 11.67

58.35 58.35

55 55 11.67 641.85

Evaluarea ieirilor din stoc dupa metoda primei intrari primei iesiri (FIFO). n cazul utilizrii acestei metode se presupune c ieirile au fost efectuate n ordinea intrri lor n gestiunea societii i sunt evaluate la costul de achiziie al acestora. Folosind aceste informaii, situaia intrilor i ieirilor de materii prime, evaluate la cost de achiziie, se prezint ca n fia de stoc de mai jos: Data Explicatii 01.01 10.10 15.10 SI Intr. Ies. 60 700 Intrari Cant. (buc) 10 50 Pret unit. 20 10 200 500 5 5 20 100 100 Val. Iesiri Cant. (buc) Pret unit. Val. Stoc Cant. (buc) 10 10 50 5 50 55 Pret unit. 20 20 10 20 10 200 200 500 100 500 600 Val.

Evaluarea ieirilor din stoc dupa metoda ultimei intrari primei iesiri ( LIFO).

19

n cazul utilizri acestei metode se presupune c ieirile au fost efectuate n ordinea invers a intrrii lor n gestiunea societii i sunt evaluate la costul de achiziie al acestora. Folosind aceste informaii, situaia intrarilor i ieiriilor de materii prime, evaluate la cost de achiziie, se prezint ca n fia de stoc de mai jos: Data Explicatii 01.01 10.10 15.10 SI Intr. Ies. 60 700 Intrari Cant. (buc) 10 50 Pret unit. 20 10 200 500 5 5 10 50 50 Val. Iesiri Cant. (buc) Pret unit. Val. Stoc Cant. (buc) 10 10 50 10 45 55 Pret unit. 20 20 10 20 10 200 200 500 200 450 650 Val.

Concluzionnd, rezult c n urma aplicrii fiecarei metode n parte rezult valori diferite ale materiilor prime date n consum, i n consecin o valoare diferit a stocului de materii prime la sfritul perioadei, dup cum rezult i din tabelul comparativ de mai jos: Procedeul CMP FIFO LIFO Valoarea stocului 641.85 600.00 650.00

20

Grafic, situaia se prezint astfel:

Situatia comparativa a valorii stocului de materie prima la sf.perioadei 650 650 640 630 620 610 600 590 580 570 641.85

600

FIFO

CMP

LIFO

3. Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. Se efectuaz cu ocazia inventarierii patrimoniului la nchiderea exerciiului financiar. Constituie obiect al inventarierii i evalurii numai activele i datoriile. Evaluarea se bazeaz n principiu pe valuarea actual la 31.XII.N, fiind denumit valoarea de inventar. Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul pieei, unitatea bunului pentru unitatea patrimonial, situaia n care se afl bunurile materiale (gradul de uzur) si creanele/datoriile i amplasarea bunurilor. 4. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru fiecare element, valoarea de intrare existent n contabilitate se compar cu valoarea de inventar determinat. Ca urmare a comparaiei celor dou valori pot s apar urmatoarele situaii:

21

 pentru elementele de active: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net nu se nregistreaz n contabilitate, potrivit principiului prudenei; diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate ca o amortizare suplimentar (n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil) sau ca o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare (atunci cnd deprecierea este reversibil) aceste elemente se menin la valoarea lor de intrare. pentru elementele de datorii: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate ca o ajustare pentru depreciere sau ca o datorie, pe seama elementelor corespunztoare de datorii; diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, potrivit principiului prudenei; aceste elemente se menin la valoarea lor de intrare. 2.6. Elemente ulterioare ntocmirii situaiilor financiare S.C. CORGIA SRL. este o societate mic conform criteriilor de mrime din OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, actualizat. Societatea nu depete limitele a nici unuia din urmtoarele criterii de mrime: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, de aceea ntocmete situaii financiare anuale simplificate care cuprind:bilan prescurtat; cont de profit i pierdere;note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

22

Tabelul 1.- Indicatorii prezentai n bilan INDICATORI Active imobilizate - imobilizri necorporale - imobilizri corporale - imobilizri financiare Active circulante Cheltuieli n avans Datorii pe termen scurt (< 1 an) an) Venituri n avans Total capitaluri Profit 0 2.712.796 440.394 0 3.448.663 552.586 21.367 3.553.338 104.675 2009 1.058.901 0 1.058.901 0 3.790.976 18.240 1.997.350 2010 2.403.667 0 2.403.667 0 4.832.117 6.036 4.715.314 77.816 2011 3.200.000 0 3.200.000 0 4.346.015 0 4.003.462 2.478.138

Datorii pe termen mediu i lung (> 1 157.968

S.C. CORGIA SRL. a nregistrat, n ultimii 3 ani, creteri n ceea ce privete activele imobilizate, mai exact imobilizrile corporale, deoarece imobilizri necorporale i financiare nu s-au nregistrat. Dup cum se observ i din tabelul de mai sus, imobilizrile corporale au nregistrat numai creteri pe parcursul celor 3 ani, astfel n anul 2010 fa de anul 2009 au crescut cu 1.344.766 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 cu 796.333 lei. Activele circulante au cunoscut fluctuaii n cei 3 ani, astfel n anul 2010 fa de anul 2009 au crescut cu 1.041.141 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 au sczut cu 486.103 lei. Cheltuielile n avans au nregistrat doar scderi pe parcursul celor 3 ani, astfel n anul 2010 fa de anul 2009 au sczut cu 12.204 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 au sczut cu 6.036. Datoriile pe termen scurt (< 1 an) au crescut n anul 2010 fa de anul 2009 cu 2.717.964 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 au sczut cu 711.852 lei. Datoriile pe termen mediu i lung (> 1 an) au sczut n anul 2010 fa de anul 2009 cu 80.152 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 au crescut foarte mult, cu 2.400.322 lei.

23

Venituri n avans s-au nregistrat doar n anul 2011 n sum de 21.367 lei. Capitalurile, asemnator imobilizrilor corporale, au nregistrat numai creteri pe parcursul celor 3 ani, astfel n anul 2010 fa de anul 2009 au crescut cu 735.867 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 au crescut cu 104.675 lei. Pe parcursul celor 3 ani, societatea nu a nregistrat pierderi ns a cunoscut fluctuaii n ceea ce privete profitul realizat. Astfel n anul 2010 fa de anul 2009 profitul a crescut cu 112.192 lei, iar n anul 2011 fa de anul 2010 a sczut foarte mult cu 447.911 lei. Tabelul 2.- Indicatorii prezentai n Contul de profit i pierdere INDICATORI Cifra de afaceri net Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare (profit) Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultat financiar (pierdere) Rezultat curent (profit) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultat extraordinar Venituri totale Cheltuieli totale Profit brut Impozit pe profit Profit net 2009 3.087.647 3.136.291 2.919.279 617.012 12.733 106.812 94.079 522.933 0 0 0 3.149.024 3.026.091 322.933 82.539 440.394 2010 4.933.827 4.198.827 3.017.723 1.181.104 36.949 329.497 292.548 888.556 0 0 0 4.235.776 3.347.220 412.556 170.970 552.586 2011 4.135.500 4.768.908 3.727.397 641.511 17.980 428.259 510.279 131.232 0 0 0 4.786.888 4.155.656 131.232 26.557 104.675

Cifra de afaceri net a cunoscut fluctuaii n cei 3 ani, nregistrnd o cretere de 1.846.180 lei n anul 2010 fa de anul 2009 i o scdere de 798.327 lei n anul 2011 fa de anul 2010.

24

Veniturile din exploatare au fost mai mari dect cheltuieli de exploatare n toi cei 3 ani, nregistrndu-se astfel un rezultat din exploatare favorabil (profit) de 617.012 lei n anul 2009, 1.181.104 lei n anul 2010 i 641.511 lei n anul 2011. Veniturile financiare au fost mai mici dect cheltuieli financiare n toi cei 3 ani, nregistrndu-se astfel un rezultat financiar nefavorabil (pierdere) de 94.079 lei n anul 2006, 292.548 lei n anul 2010 i 510.279 lei n anul 2011. Cu toate acestea rezultatul curent (rezultat din exploatare - rezultat financiar) n cei 3 ani a fost favorabil, nregistrndu-se astfel un profit curent de 522.933 lei n anul 2009, 888.556 lei n anul 2010 i 131.232 lei n anul 2011. n aceast perioad nu s-au nregistrat venituri extraordinare sau cheltuieli extraordinare, astfel c rezultatul lor nu a afectat rezultatul final (profitul brut). De aceea profitul brut (veniturile totale au fost mai mari dect cheltuielile totale) pe tot parcursul celor 3 ani, este egal cu rezultatul curent. Impozitul pe profit a cunoscut de asemenea fluctuaii pe parcursul celor 3 ani, n anul 2010 nregistrndu-se cel mai mare impozit pe profit de 170.970 lei, mai mare cu 88.431 lei fa de anul 2009 i cu 144.413 lei fa de anul 2011.

2.7. Corectarea erorilor Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale societii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i care se refer la informaiile credibile care: au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare; ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acestor situaii financiare. Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor contabile. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. Stornarea operaiunilor contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz n rou prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale.

25

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente att a celor semnificative ct i a celor nesemnificative se efectueaz pe seama rezultatului reportat.

CAPITOLUL 3. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE, DATORIILE, CAPITALURI PROPRII, CHELTUIELI, VENITURI, REZULTATE
3.1. Politici contabile privind activele imobilizate Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent. Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii: Imobilizri nefinanciare; Imobilizri financiare. Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate n dou tipuri de baz: Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ; Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt beneficii economice viitoare. Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor cu care S.C. CORGIA S.R.L este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.

26

Activele imobilizate, n raport de utilitatea i forma concret de prezentare, se delimiteaz n: imobilizri necorporale (denumite i active intangibile sau nemateriale); imobilizri corporale (tangibile sau investiii materiale); imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung).

3.1.1. Politici contabile privind imobilizrilor necorporale n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; fondul comercial: alte imobilizri necorporale; avansuri acordate pentru imobilizri necorporale; imobilizrile necorporale n curs de execuie. Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac: se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obinute de ctre entitate; 27

costul activului poate fi evaluat n mod fidel. Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie . Un activ necorporal poate fi achiziionat avnd ca surs de finanare subvenie. S.C. CORGIA S.R.L. recunoate iniial activul la valoarea nominal, la care se adaug orice cheltuial care este direct atribuibil pregtirii activului n vederea utilizrii sale, iar subvenia se recunoate ca un venit amnat. Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via. Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii economice. Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie efectuat cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin amortizarea cumulat i ajustrile cumulate de valoare. S.C. CORGIA S.R.L va prezenta n situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri necorporale: duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate; metodele de amortizare utilizate; valoarea contabil brut i orice amortizri acumulate la nceputul i sfritul perioadei; reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, artnd intrrile i cedrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele achiziionate separat i pe cele achiziionate prin combinri de ntreprinderi. valoarea imobilizrilor necorporale n curs; 3.1.2. Politici contabile privind imobilizrile corporale Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care: sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru alte scopuri ; i se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.

28

Imobilizrile corporale cuprind :terenuri;construcii ;instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ;mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor ;avansuri acordate pentru imobilizri corporale ; imobilizri corporale n curs de execuie. De asemenea, S.C. CORGIA S.R.L detine un Registru al numerelor de inventar, precum si un Registru al bunurilor de capital, in conformitate cu prevederile legale. S.C. CORGIA S.R.L evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru achiziionarea sau construcia unor elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru adugarea, mbuntirea, nlocuirea sau ntreinerea acestora. S.C. CORGIA S.R.L trebuie: s capitalizeze costurile aferente nlocuirii sau rennoirii componentelor i costurile aferente verificrilor majore; s nregistreze pe costuri (s amortizeze total) componentele nlocuite sau rennoite aferente unei verificri precedente; s nregistreze drept cheltuial costurile zilnice aferente service-ului. n Romnia, entitile economice utilizeaz urmtoarele metode de amortizare pentru imobilizrile corporale: Amortizare liniar; Amortizare degresiv; Amortizare accelerat. Amortizarea liniar const n includerea pe cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de via util a imobilizrilor corporale. Amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare liniar la valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. Rata anual de amortizare liniar se stabilete prin raportarea numrului 100 la durata normal de utilizare. Amortizarea degresiv are ca efect nscrierea pe cheltuieli a unei amortizri mai mari n primii ani de la punerea n funciune a imobilizrilor corporale. Pentru calcularea ratei de amortizare degresive, acest tip de amortizare presupune multiplicarea ratelor de amortizare liniar cu unul din coeficienii prevzui de lege, astfel:

29

- 1,5 dac durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale este ntre 2 i 5 ani, inclusiv; - 2 dac durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale este ntre 6 i 10 ani, inclusiv; - 2,5 dac durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale este mai mare de 10 ani. Amortizarea accelerat const n includerea pe cheltuielile de exploatare, n primul an de funcionare a imobilizrilor corporale, a unei amortizri n proporie de 50% din valoarea de intrare. n anii urmtori, amortizarea se calculeaz liniar, prin raportarea valorii rmase de amortizat la durata normal de utilizare rmas a imobilizrilor corporale. n continuare vom realiza o situaia comparativ a amortizrii prin cele trei metode de amortizare: liniar, degresiv i accelerat. Pentru exemplificare am considerat autoturismul marca Dacia Logan achiziionat la 01.01.2011, n valoare de 28.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 5 ani. Tabelul 1.-Planul de amortizare liniar Anii 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Modul de calcul 28.000 x (100:5) % x 11/12 28.000 x (100:5) % 28.000 x (100:5) % 28.000 x (100:5) % 28.000 x (100:5) % 28.000 x (100:5) % x 1/12 Amortizarea anual liniar 5.133 5.600 5.600 5.600 5.600 467 Amortizare cumulat 5.133 10.733 16.333 21.933 27.533 28.000 Valoarea rmas 22.867 17.267 11.667 6.067 467 0

Tabelul 2.-Planul de amortizare degresiv

30

Amortizarea Anii Modul de calcul 28.000 x (100:5) % x 11/12 x 1,5 20.300 x (100:5) % x 1,5 14.210 : 3 ani 14.210 : 3 ani 14.210 : 3 ani 14.210 x (100:3) % x 1/12 anual degresiv 2011 2012 2013 2014 2015 2016 7.700 6.090 4.605 4.605 4.605 395

Amortizare cumulat 7.700 13.790 18.395 23.000 27.605 28.000

Valoarea rmas 20.300 14.210 9.605 5.000 395 0

Tabelul 3.-Planul de amortizare accelerat Amortizarea Anii 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Modul de calcul 28.000 x 50 % x 11/12 28.000 x 50 % x 1/12 14.000/4 x 11/12 14.000 : 4 ani 14.210 : 4 ani 14.210 : 4 ani 14.210 : 4 ani x 1/12 anual accelerat 12.833 1.167 3.208 3.500 3.500 3.500 392 Amortizare cumulat 12.833 1.167 17.208 20.708 24.208 27.708 28.000 Valoarea rmas 14.000 10.792 7.292 3.792 392 0

ntreprinderea obine un avantaj financiar pentru metodele cu sume de amortizare mai mari n primii ani (degresiv, accelerat) fa de metoda liniar prin faptul c beneficiaz ntr-un termen mai scurt de un surplus bnesc reieit din neplata impozitelor i dividendelor. Valoarea nscris n bilan pentru fiecare element al imobilizrilor reprezint costul lor de achiziie sau de producie, excepie fcnd cazurile n care s-au nregistrat reduceri de valoare prin sistemul amortizrilor i ajustrilor pentru depreciere, care se 31

scad din valoarea de intrare. Prin urmare, imobilizrile corporale se nscriu n bilan aplicnd relaia: Valoarea bilanier a imobilizrilor corporale (valoarea contabil net) = valoarea de intrare amortizri cumulate eventuale ajustri pentru depreciere 3.1.3. Politici contabile privind imobilizrile financiare Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care S.C. CORGIA S.R.L. este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care S.C CORGIA S.R.L. dobnzi, potrivit legii. Dac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 1 an, S.C CORGIA S.R.L. va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. 3.2. Politici contabile privind activele circulante Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd : este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se asteapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este restricionat. percepe

32

Ciclul de exploatare al S.C. CORGIA S.R.L reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, dupa caz, ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de piaa sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului. n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunzator la venituri. Clasificare: stocuri creane investiti pe termen scurt casa i conturi la bnci. Stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de execuie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n form i n locul n care se gsesc. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

33

Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care S.C CORGIA S.R.L le poate recupera de la autoritile fiscale, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. n cazul n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, costul stocurilor este determinat utiliznd: Metoda FIFO (primul intrat- primul ieit) Metoda FIFO de evaluare a stocurilor presupune c primele bunuri achiziionate sunt primele care sunt folosite sau vndute fr a ine cont de fluxul fizic real. Documentele utilizate de S.C CORGIA S.R.L pentru evidenta stocurilor sunt: Nota de intrare si receptie ( pentru intrari) si Bon de consum, Proces verbal de casare, Aviz sau Factura ( pentru iesiri). Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii oferite n cursul normal al operaiunilor de activitate. Creanele includ: creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau servicii prestate n cursul normal al activitii; efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor; sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate. Evaluarea creanelor Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. S.C. CORGIA S.R.L va aplica Metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia este pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a

34

S.C. CORGIA S.R.L sau pe baza altor statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice sunt aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor mai vechi. Pentru evidena creanelor i datoriilor, S.C. CORGIA S.R.L respect legislaia n materie, respectiv OUG 77/1999 cu modificrile i completrile ulterioare. Conturile la bnci cuprind: Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci) Disponibilitile n lei i valut Dobnzile aferente disponibilitilor n conturile curente si depozitelor Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate. Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz distinct fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobnzile de pltit i de ncasat, aferente exercitiului financiar n curs se nregistreaz la cheltuilei finaciare sau venituri financiare, dup caz. Evidena disponibilitilor aflate n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct n lei i valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei comunicat de BNR. Pentru efectuarea operaiunilor n numerar, S.C CORGIA S.R.L privind prevenirea splrii banilor. Investiiile pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt. La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd metoda FIFO (primul intrat- primul ieit). respect prevederile legale, respectiv OG 15/1996, cu modificrile ulterioare, precum i Legea

35

3.3. Politici contabile privind datoriile pe termen lung i scurt Datoria pe termen lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din planurile de contribuii, impozit pe excedent amnat. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. S.C. CORGIA S.R.L ca societate primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea. S.C. CORGIA S.R.L trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului dac: termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului. Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.

36

Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La fiecare sfarsit de luna, implicit si la fiecare dat a bilanului , creanele exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR pentru luna ultima zi a lunii respective precum i cel valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Datorii pe termen scurt O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: se asteapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile S.C. CORGIA S.R.L fa de ali teri se nregistreaz n conturile de creditori diveri. n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin exigibile ntr-o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor S.C. CORGIA S.R.L acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilan. 3.4. Politici contabile privind capitalurile proprii Capitalurile proprii reprezint acumularile S.C. CORGIA S.R.L , dup deducerea tuturor datorilor. Capitalurile proprii cuprind: capital rezervele

37

rezultatul reportat rezultatul exerciiului financiar. Capitalul este reprezentat de capitalul social al S.C. CORGIA S.R.L i poate fi creat prin repartizri din rezultatul pozitiv nerepartizat. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. caz, cu

3.5. Politici contabile privind veniturile, cheltuielile, rezultatele

Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii. n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, ct i ctigurile din orice surs. Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat atunci cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi. Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul de decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar. Cheltuielile S.C. CORGIA S.R.L reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: consumuri de stocuri; lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale.

38

Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii . Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel: cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare; cheltuieli extraordinare. Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.

39