UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA DIN CONSTANA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA S.C. DELTA P AN S.A.

Coordonator tiinific:
Conf. Univ. Dr. Mitea Nelua Absolvent ipirigan Mariana Monica

CONSTANA

Anul 2012
1

CUPRINS

Introducere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Capitolul 1
1. Organizarea i conducerea contabilitii cheltuielilor...............................5 1.1.Definirea, rolul i caracterizarea cheltuielilor.............................................10 1.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare...................................................12 1.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile..................................13 1.2.2. Contabilitatea cheltuielilor i serviciile executate de ctre teri 22 1.2.3.Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de ctre teri..22 1.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul.........................................28 1.2.5 Contabilitatea cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile......................31 1.2.6 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.................32 1.2.7 Cheltuieli cu primele de asigurare / Cheltuieli cu studiile si cercetrile ..............................................................................................................34 1.2.8 Contabilitatea cheltuielilor cu impozite, taxe i vrsmintea similate i vrsminte asimilate..............................................................................................35 1.2.9 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social..........................37 1.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare, Definirea conturilor ale cheltuielilor finaciare.......................................................................................................39

Capitolul 2
2. Studiu de caz. Prezentarea societatii. (prima parte)...................................43 2.1 Prezentarea i funcionarea societii S.C. Delta Pan S.A......................43 2.1.1. Scurt istoric (prezentarea societii)................................................44

2.1.2 Prezentarea generala a capacitii de producie, a tehnologiilor de fabricaie................................................................................................................46 2.1.3 Activitatea de morrit............................................................................47 2.1.4 Regimul de lucru actual.......................................................................48 2.1.5. Descrierea segmentelor de piaa li se adreseaz produselor............53 2.2. Strategia de promovare pentru unele produse................................57 2.3. Proiectarea contului profit i pierdere............................................59 2.4. Distribuie, vnzare, reclam........................................................62 2.5. Documente utilizate n compartimentul financiar i respectiv n cadrul societii........................................................................................63 2.6. Documente privind organizarea contabilitii cheltuielilor la societatea S.C DELTA PAN S.A.............................................................................66 2.1.2 Documente privind organizarea inventarierii patrimoniului............67

Capitolul 3
3. Studiul de caz.Contabilitatea cheltuielilor a doua( parte).........................71 3.1 Numrul i structura personalului dup implementarea proiectului.........71 Concluzii. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 9 Bibliografie...................................................................................................90

INTRODUCERE

Subiectul lucrrii l constituie Contabilitatea cheltuielilor la DELTA PAN S.A

S.C.

care are sediul n Tulcea , obiectul de activitate este

fabricarea de morrit i panificaie i ofer produse de morrit i panificaie, punnd accent pe produse fabricate natural fr afntori pentru a sadisface gusturile i cerinele clienilor. n primul capitol am fcut referire la organizarea i la conducerea contabilitii cheltuielilor , definirea i rolul cheltuielilor, conturile utilizate n cadrul societii, la al doilea capitol am vorbit despre Studiul de caz de la S.C DELTA PAN S.A i am descris istoricul acestei societi, am descris notele contabile n care se in evidena societii, personalul angajat la societate, conturile utilizate, descrierea produselor fabricate din morrit i panificaie, descrierile ale unitilor care fac parte din cadrul societii etc, iar la al III-lea capitol se refer tot la Studiul de caz la societatea S.C DELTA PAN S.A am elaborat lucrarea prin nregistrrile contabile efectuate n cadrul societii.

CAPITOLUL I 1 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII CHELTUIELILOR

Societaile comerciale sunt de mai multe tipuri , n funcie de forma de constituire dar i de funcionare: Societate n nume colectiv (SCN) -asociai rspund in mod nelimitat i solidar in faa obligaiilor -capitalul social este divizat n pri sociale Societatea n comandit simpl (SCS) -asociaii sunt de 2 tipuri: comanditai, comanditari -capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fra acordul unanim al acestora Societate n comandit i pe aciuni (SCA) - asociai sunt de 2 tipuri: comanditai, comanditari - prile comanditarilor sunt reprezentate de aciuni Societatea pe aciuni (SA) -asociai rspund n limita capitalului subscris -capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi transmise altor personae . In cazul SRL-urilor, aporturile n natur trebuie s reprezinte cel mult 60% din capitalul social. Dac se ia n considerare criteriul dreptului de proprietate sau a sursei de finanare , putem distinge urmtoarele elemente ale capitalului :

- CAPITALURILE PROPRII ; respectiv surse proprii de finanare poate fi definit ca reprezentnd interesul rezidual al proprietarilor ntreprinderii .Se determin ca diferen ntre totalul activelor i datoriile acesteia la un moment dat . - PROVIZIOANELE : sunt datorii cu exigibilitate mai mare de 12 luni, incerte din punct de vedere al datei scadente sau a sumei de plat . - DATORIILE PE TERMEN LUNG : sunt obligaii de plat cu exigibilitate mai mare de 12 luni, sau nu sunt decontabile pe parcursul unui ciclu de exploatare . Societaile comerciale sunt de mai multe tipuri , n funcie de forma de constituire i funcionare: Societate n nume colectiv (SCN) -asociai rspund in mod nelimitat i solidar in faa obligaiilor -capitalul social este divizat n pri sociale Societatea n comandit simpl (SCS) -asociaii sunt de 2 tipuri: comanditai, comanditari -capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fra acordul unanim al acestora Societate n comandit i pe aciuni (SCA) - asociai sunt de 2 tipuri: comanditai, comanditari - prile comanditarilor sunt reprezentate de aciuni Societatea pe aciuni (SA) -asociai rspund n limita capitalului subscris -capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi transmise altor personae . In cazul SRL-urilor, aporturile n natur trebuie s reprezinte cel mult 60% din capitalul social. Dac se ia n considerare criteriul dreptului de proprietate sau a sursei de finanare , putem distinge urmtoarele elemente ale capitalului :

- CAPITALURILE PROPRII ; respectiv surse proprii de finanare poate fi definit ca reprezentnd interesul rezidual al proprietarilor ntreprinderii .Se determin ca diferen ntre totalul activelor i datoriile acesteia la un moment dat . - PROVIZIOANELE : sunt datorii cu exigibilitate mai mare de 12 luni, incerte din punct de vedere al datei scadente sau a sumei de plat . - DATORIILE PE TERMEN LUNG : sunt obligaii de plat cu exigibilitate mai mare de 12 luni, sau nu sunt decontabile pe parcursul unui ciclu de exploatare . Capitalul social se asigur la constituirea societii comerciale ,prin aporturile n numerar sau n natur depuse da ctre acionari sau asociai . Mai poate fi definit ca fiind contravaloarea valorii nominale a aciunilor subscrise de acionari sau asociai . Suportul material l reprezint aciunea , ce poate fi evaluat astfel :

Valoarea nominal , ce reprezint suma aferent unei uniti de capital ,stnd la baza calculului capitalului social . Vorbind despre evaluraea aciunilor ca i titlu negociabil ,valoarea niminala are o importan redus.n acest caz se va lua n considerare valoarea de piasau cea bursier . Valoarea de emisiune , reprezint valoarea la care aciunea este vndut ctre acionari sau asociain momentul constituirii sicietii conerciale sau la majorarea capitralului social prinn emisiune suplimentara de aciuni . Valoarea contabil , determinat ca raport ntre totalitatea surselor proprii de finanare i numrul de aciuni . 1 Tranzaciile privind capiatalul social sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i II : 101 Capital, detaliat astfel : 1011 Capital subscris nevrsat, 1012 Capital subscris vrsat, 1015 Patrimoniul regiei, 1016 Patrimoniul public , cu funcie contabil de pasiv . n credit se nregistreaz operaiile privind

constituirea sau majorarea capitalului social, iar n debit operaiile privind reducerea capitalului social . Soldul contului este creditor,reprezentnd valoarea capitalului subscris vrsat sau nevrsat de care dispune societatea .

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul , utilizat pentrzu reflectarea relaiilor de decontare ntre societate i acionari sau asociai . Se debiteaz cu valoarea capitalului subscris de acionari , se crediteaz la realizarea aporturilor subscrise . Soldul poate fi debitor, reprezentnd contravaloarea capitalului subscris i nedepus nc. Totodat, cu ajutorul acestui cont sunt reflectate i datoriile pe care societatea la are fa de acionari sau asociai, privind rambursarea capitalului subscris i depus de ctre acetia .

Tranzaciile economice privind capitalul social le putem grupa astfel : a) operaii privind constituirea capitalului social b) operaii privind majorarea capitalului social c) operaii privind reducerea capitalului social OPERAII CONTABILE Societatea Comercial S.C. DELTA PAN S.A cu sediul n Tulcea , obiectul de activitate principal este morrit i panificaie, este o societate privat. Societatea comercial S.C DELTA PAN S.A este o societate comercial romn ce i desfoar activitatea potrivit legilor romne, avnd forma juridic de societate cu raspundere nelimitat. Societatea este nmatriculat la Registrul Comerului din Tulcea, cu nr. J/36/1991 , identificat cu un cod fiscal de nregistrare RO2360901 i cu un capital 8.125.285 mii lei, forma juridic de constituire: SOCIETATE PE ACIUNI .

Vectorii fiscali declarai sunt: - pltitor de impozit pe profit lunar; - pltitor de impozit pe venit salarii - pltitor de T.V.A. lunar. Societatea are 173 angajai . Contabilitatea la S.C. DELTA PAN S.A este organizat i condus pe baz de contract de ctre persoane juridice autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Aceste persoane trebuie s asigure condiiile necesare pentru: - ntocmirea documentelor justificatoare privind operaiile economico financiare; - organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; - organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia; - respectarea normelor de ntocmire i publicare a situaiilor financiare; - pstrarea documentelor. Raportrile semestriale i situaiile financiare anuale a societii S.C DELTA PAN S.A se ntocmesc de catre contabilul autorizat i are la baz balana de verificare i listele de inventar. Situaiile financiare anuale se compun din: bilan cont de profit i pierdere situaia modificrilor capitalului propriu situaia fluxurilor de trezorerie
9

politici contabile note explicative.

Situaiile financiare se depun la Direcia General a Finanelor Publice n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Se public dupa aprobare i se pastreaza timp de 50 de ani .

1.1

Definierea, rolul si caracterizarea cheltuielilor

Cheltuielile-inseamn operaii economice care afecteaz patrimoniul al unei societi fie prin diminuarea activului (consumuri de stocuri) sau fie prin mrirea pasivului nregistrarea obligaiilor de plat de ctre teri pentru prestri servicii). Contabilitatea cheltuielilor are in vedere trei principii cum ar fi: -principiul independenei exerciiului-care conform creia cheltuielile se nregistreaz la momentul producerii lor, pentru perioada la care se refer i indiferent de data plii lor; -principiul prudenei-care impune nregistrarea cheltuielilor cu `amortizri i provizioane, pentru a evita riscul unor pierderi viitoare generate de deprecieri cu caracter reversibil sau ireversibil al elementelor patrimoniale; -principiul necompensrii-care interzice efectuarea de compensri ntre venituri i cheltuieli, astfel cheltuielile se pot clasifica dup momentul angajrii lor: -cheltuieli constatate in timpul, momentul al plilor-nregistrate n coresponden cu conturile de trezorerie (5311, 5121, 542, 502-506); -cheltuieli cu plat ulterioar, iar acestea sunt nregistrate n coresponden cu conturile de teri(401,404,462); -cheltuieli ce estimeaz deprecieri latente (cu constituire de provizioane iar acestea sunt n coresponden cu conturile de provizione). Contabilitatea financiar-utilizeaz pentru nregistrarea cheltuielilor, clasa de conturi nr. 6 i sunt conturi de activ.
10

Cheltuielile- inseamn sumele pltite sau de pltit petru cosumul de materie prim i materiale, pentru serviciile care sunt prestate la teri i lucrrile executate, de asemenea mai inseamn plata personalului dar i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanelor constituite pentru depreciere. Cheltuielile nseamn deasemenea diminuri ale beneficilor economice care sunt nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau de scderi ale valorii activelor sau eventual al creterilor datoriilor i care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii altele dect cele rezultate din distribuia acestora de ctre acionari. De exemplu cheltuielile care apar n cursul activitilor curente includ costul vnzrilor, salarilor i amortizarea. Ele se regsesc de obicei sub forma intrrilor dar i a ieirilor sau eventual scderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul, stocurile, terenurile i mijloacele fixe. Pierderile reprezint alte elemente care pot s apar i care i coruspunde definiiei ale cheltuielilor iar acestea pot aprea pe parcursul activitii al unei ntreprinderi. IAS reine o definiie foarte inportant care nglobeaz pe lang noiunea de cheltuieli i pe cea de pierderi cheltuielile au drept rezultat diminuarea capitalurilor proprii, pe alte ci dect distribuirea acestora de ctre propietar. Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli cum ar fi:

Cheltuieli de exploatare-care cuprinde cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie ale obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie ale materialelor nestocate; contravaloare de energie i de ap consumat; valoarea animalelor dar i ale psrilor; costul mrfurilor vdute i ale ambalajelor; locaii de gestiune dar i de chirii; prime de asigurare etc.

Cheltuieli financiarecare cuprinde: pierderi din creane legate de participaii;cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele
11

nafavorabile de curs valutar; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar etc.

Cheltuieli extraordinareacestea includ calamiti i evenimente extraordinare Cheltuieli cu amortizrile, provizoanele i ajustarea la inflaie

Cheltuielile pe profit i alte impozite Planul de Conturi general care a fost stabilit de Ministerul Finanelor odat cu Legea contabilitii nr. 82/1991 clasific, dup cum am mai precizat cheltuielile dup destinaia lor i modul lor de formare n clasa 6 "Conturi de cheltuieli". De asemenea potrivit Legii Contabilitii care a fost modificat i republicat, contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la nceputul anului. Obiectul contabilitaii patrimoniului il constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile si imobile, inclusiv soldul, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile si obligaiile, precum micrile si modificrile intervenite n urma operaiunilor efectuate, cheltuielile, veniturile si rezultatele obinute din acestea.

1.2 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare sunt reprezentate de acele consumuri, pli, angajamente, etc., aferente activitii obinuite, curente care i care s se repete regulat,iar acestea sunt: cheltuieli cu materiile prime i materialele, costul mrfurilor vndute, cheltuieli cu lucrrile executate de teri, cheltuieli cu personalul, etc. Dup coninutul economic, cheltuielile de exploatare se prezint astfel: cheltuieli privind stocurile cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri. cheltuieli cu alte servicii executate de teri
12

 cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate cheltuieli de personal alte cheltuieli de exploatare

1.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

Grupa 60 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Cheltuieli privind stocurile . n cadrul acestei grupe intr urmtoarele conturi: 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele Cheltuieli cu materiile prime Acest cont care nregistreaz materiile prime i materialele consumate n procesul de producie pe baza bonului de cas sau de fi limit de consumdeterminate n funcie de valoarea de intrare a stocurilor n gestiune: la cost de achiziie calculat prin CMP la pre standard cu nregistrarea cu nregistrarea a diferenelor de pre favorabile-nefavorabile aferent ieirilor, sau la pre de factur prin CMP, LIFO cu nregistrareadistinct a cheltuielilor de transport aprovizionare aferent ieirilor i ine de asemenea obinerii de produse finite, semifabricate, evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime n activitatea de producie cu scopul executri de lucrri, prestri de servicii pentru teri. Este un cont de activ.

13

Vom avea: 601=301 (602=302) la cost de achiziie 601=301 (602=302) la pre standard-factur 601=308 (602=308) diferen de cheltuieli, de transport aferent ieirilor Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime eliberate n consum sau constate lipsa la inventar neimputate prin creditul contului 301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime - cu diferenele de pre aferente materiilor prime consumate, prin creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime si materiale 601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale O putem considere ca i o observaie atunci cnd avem: Cumprare de stocuri cu factur direct pe cheltuial: % =401 601(602) 4426 nregistrarea stocului final stabilit prin inventar, pe baza listelor de inventar; 601=301 (602=302) Cheltuieli cu materiale consumabile Acest cont ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumate date n consum sau constate lips la inventar neimputate prin creditul contului 301 Materiale consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale
14

consumabile

- cu diferenele de pre aferente materialelor consumabile consumate, prin creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Acest cont ine evidena uzurii obiectelor de inventar, nchis pe cheltuieli, integral la darea n folosin sau ealonat pe durata mai multor exerciii, n funcie de metoda utilizata. Darea n folosin se face pe baza BONULUI DE CONSUM. Ca i n cazul anterior, evaluarea se face n funcie de valoarea de nregistrare adic; la cost de achiziie (CMP, FIFO, LIFO), la pre standard cu evidenierea a diferenelor de pre, sau la pre de factur adic tot prin (CMP, FIFO, LIFO) i cu evidenierea cheltuielilor de transport aprovizionare a ieirilor; sau 603=303 cost achiziie (CMP, FIFO, LIFO) 603=303 la pre standard/pre factur 603=308 Se debiteaz: - cu darea in consum a obiectelor de inventar prin creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Se crediteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar constatate plus la inventariere n coresponden cu debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar . 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind materialele nestocate Cheltuielile cu materialele nestocate cuprind bunuri cumprate de la teri i care au un caracter nestocabil, adic acelea care nu se introduc n gestiunea de
15

baz-Nir , rechizite, materiale consumabile, fiind nregistrate direct pe cheltuial, adic pe bazafacturii de la furnizor: % =401 604 4426 sau Al bonului de cas: % =5311 604 4426 Materialele nestocate- sunt acele materiale consumabile, nestocate de ctre unitatea economic i care nu trec printr-un cont de gestiune i nu se nregistreaz pe msura aprovizionrii lor asupra cheltuielilor de exploatare . Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are o funcie contabil de activ. Se debiteaz: - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi de la furnizori ,cu ajutorul contului 401. 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 401 Furnizori - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, fr facturi de la furnizori, prin creditul contului 408 Furnizori-facturi nesosite 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 408 Furnizori-facturi nesosite - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi, de la furnizori, n cazul cnd acestea au fost considerate anterior cheltuieli anticipate, cu ajutorul creditului din contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind energia i apa
16

Cheltuielile cu energie i ap- cuprind valoarea acestor servicii facturate de ctre teri: -nregistrarea facturii de la furnizor: % =401 605 4426 Subliniem ca o mic parantez, n cazul n care se nregistrez contravaloarea serviciilor cu facturare decalat: % =408 604 4428 iar la primirea facturii: 408=401 4426=4428 Consumurile de energie i de ap, indiferent de destinaia lor, pe msura livrrii acestora de ctre furnizori se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare. Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are funcia contabil de activ. Se debiteaz: - cu valoarea consumurilor de energie i ap facturate de furnizori , cu ajutorul contului 401 Furnizori 605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori - cu valoarea consumurilor de energie i ap pentru care nu s-a primit factura furnizorilor ,prin creditul contului 408 Furnizori-facturi nesosite 605 Cheltuieli privind energia i apa = 408 Furnizori-facturi nesosite - cu valoarea consumurilor de energie i apa facturate de furnizori, nregistrate anterior la cheltuieli anticipate, ce aparin perioadei curente , prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans
17

605 Cheltuieli privind energia i apa = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind animalele i psrile Cheltuielile cu animale i psri-cuprind valoarea total al animalelor dar i a psrilor care sunt ieite prin vnzare pe baza AVIZULUI DE EXPEDIERE dar i a FACTURII EMISE DE CTRE CLIENT. Evaluarea se face n funcie de valoarea nregistrat astfel: 606=361 606=361 606=368 cost de achiziie prin CMP, LIFO, FIFO diferene de pre/cheltuieli de transport SAU la pre standard/pre factur prin CMP, FIFO, LIFO

Sunt considerate cheltuieli cu animalele i psri ,valoarea animalelor i psrilor achiziionate din afara unitii, vndute sau constatate lipsa la inventariere. Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are o funcie contabil de activ. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor, provenite din afara unitii, vndute / constatate lips la inventariere ,prin creditul contului 361 Animale i psri 606 Cheltuieli privind animalele i psrile = 361 Animale i psri - cu diferenele de pre aferente animalelor i psrilor provenite din afara unitii, vndute sau constatate lips la inventariere, prin creditul contului 368 Diferene de pre la animale i psri 606 Cheltuieli privind animalele i psrile = 368 Diferene de pre la animale i psri

Cheltuieli privind mrfurile

18

Cheltuielile cu mrfurile-reflect valoarea mrfurilor care sunt ieite din gestiune prin vnzare, pe baza AVIZULUI DE EXPEDIERE i a FACTURII EMISE DE CTRE CLIENI, respectiv pe baza NCASRILOR DIRECT CU NUMERAR, adic cele care sunt nscrise n bonurile de cas i regsitrul de cas. Evaloarea se face n funcie de valoarea de nregistrare , adic cost de achiziie ,CMP, FIFO, LIFO, pre vnzare i cu evidenierea adaosului comercial ieite din gestiune, respectiv preul de vnzare cu amnuntul i cu evidenierea adaosului comercial dar i al TVA-ului care este aferent ieirior. La depozit: 607=371 respectiv: % =371 cost de achiziie adic valoare ieiri la pre vnzare cu ridicatadaos 378 comercial La magazin: % =371 607 378 cost achiziie adic valoare ieire la pre de amnunt adaos comercial-TVA adaos comercial 4428 TVA colectat din vnzri Putem ca s menionm ca i o observaie atunci cnd n cazul inventarului intermitent vom avea: nregistrarea cheltuielii pentru anularea stocului iniial: 607=371 Cumprri de mrfuri cu o factur direct pe cheltuial: % =401 607 4426 nregistrarea stocului final care este obinut pe baza listelor de inventar
19

cost de achiziie CMP, FIFO, LIFO

607=371 Aceste cheltuieli apar numai la unitile care vnd mrfuri cu ridicat sau cu amnuntul. Sunt formate din preul de cumprare al mrfurilor vndute sau atunci cnd sunt constatate ca fiind lips la inventariere. Contabilitatea a cheltuielilor privind mrfurile se realizeaz cu ajutorul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile. Se debiteaz: - cu valoarea mrfurilor vndute,care sunt constatate lips la inventariere i cu diferenele de pre aferente prin creditul contului 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri - cu diferenele de pre aferente mrfurilor prin creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile = 378 Diferene de pre la mrfuri Cheltuieli privind ambalajele Cheltuielile cu ambalajele-nregistrez valoarea ambalajelor ieite din gestiune prin vnzare ctre teri, o dat cu mrfurile pe care le conin, pe baza AVIZULUI DE EXPEDIERE i FACTURII EMISE DE CTRE CLIENI. Evaluare se face n funcie de valoarea de nregistrare: 608=381 cost de achiziie CMP; sau 381=381 la pre standard/pre factur CMP, FIFO, LIFO; 608=388 diferene de pre/cheltuieli de transport Menionm ca i o mic parantez, observaie c valoarea ambalajelor restituibile dar care nu sunt restituite furnitorului, datorit degradrii la client se va nregistra: 608=409 Fac parte din cheltuieli privind ambalajele: - ambalaje care circula n sistemul de vnzare - cumprare ce se vnd ori apar ca lipsuri la inventariere;
20

- ambalaje care circul n sistem de restituire ce nu se pot restitui furnizorilor. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor care circula n sistem de vnzare - cumprare, vndute sau constatate lips la inventariere, prin creditul contului 381 Ambalaje. 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje - cu diferenele de pre aferente ambalajelor care circul n sistem de vnzare - cumprare, care sunt vndute sau constatate ca i lips la inventariere ,prin creditul contului 388 Diferene de pre la ambalaje 608 Cheltuieli privind ambalajele = 388 Diferene de pre la ambalaje - cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, i care sunt nerestituite furnizorilor, prin creditul contului 409 Furnizori-debitori 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori-debitori Toate aceste conturi de cheltuieli privind stocurile se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere. 121 Profit i pierdere = % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele

21

1.2.2 Contabilitatea cheltuielilor i serviciile executate de ctre teri

Pentru realizarea produciei sau pentru intermedierea circulaiei al mrfurilor n procesul de exploatare, apar numeroase lucrri i servicii prestate de teri iar acestea sunt: cheltuieli cu ntreinerea i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru contractele de cercetare, cheltuieli cu alte servicii executate de teri cum sunt: colaboratori externi, cheltuieli cu plata comisioanelor, onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, cheltuieli cu deplasri, detari, transferri, cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, cheltuieli potale, taxe de telecomunicaii, cheltuieli cu servicii bancare i alte. Grupa 61 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile n structura serviciilor generale prestate de teri se cuprind acele lucrri i servicii care sunt nemijlocit ocazionate de desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic cum sunt: ntreineri i reparaii, redevene, locaii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii i cercetri.

1.2.3 Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de ctre teri

Grupa 62 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu alte servicii executate de teri. n cadrul acestei grupe intr urmtoarele conturi, dup cum urmeaz:
22

621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal 625 Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de comunicaii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu colaboratorii nregistrez veniturile brute cuvenite colaborrilor ce lucrez pe baz de nelegere civil. Se nregistreaz pe baza STATULUI DE PLAT SALARII: 621=401 cu venitul brut cuvenit Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestrile executate n cadrul unitii economice. Din remuneraiile datorate se reine impozitul cuvenit calculat ca impozit pe salarii, iar acesta se nregistreaz ca o reinere din sumele brute calculate. Se debiteaz cu sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestaiile efectuate, prin creditele conturilor 401 Furnizori i 471 Cheltuieli nregistrate n avans 621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori 621 Cheltuieli cu colaboratorii = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cheltuieli cu comisioane i onorarii-nregistraz comisioane ce le revin terilor pentru diverse intermedieri, vnzri i cumprri de titluri imobilizate, titluri de plasament, onorarii pentru juriti, experi contabili etc. -nregistrarea facturii prin intermedieri de bunuri: % =401 622
23

4426 -pentru titluri imobilizate: 622=269 i 269=5121 -pentru titluri de plasament: 622=509 i 509=5121 n categoria cheltuielilor cu comisioanele i onorariile sunt cuprinse urmtoarele: -comisioane datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate; plasament; -comisioane de intermediere, onorarii de conciliere; -onorarii de contencios; -expertize de specialitate i alte cheltuieli similare. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor privind comisioanele i onorariile se realizeaz cu ajutorul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile. Se debiteaz cu sumele datorate privind comisioanele i onorariile, prin creditul conturilor 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi nesosite i 471 Cheltuieli nregistrate n avans 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile = 401 Furnizori 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile =408 Furnizori-facturi nesosite 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile =471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli de protocol reclam i publicitate comisioane datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de

24

Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate se consider deductibile sub aspect fiscal ntr-un anumit procent din profitul brut al agenilor economici, care este prevzut anual n legea de aprobare a bugetului. Contabilitatea cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate se realizeaz cu ajutorul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate Se debiteaz cu cheltuielile datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclama i publicitate; prin creditul conturilor: 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi nesosite, 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 401 Furnizori 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 408 Furnizorifacturi nesosite 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 5121 Conturi la bnci n lei 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 5311 Casa n lei Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal Cuprind contrvaloarea serviciilor de transport bunuri facturate de ctre teri, contravaloarea abonamentelor sau a biletelor auto decontate de angajai. -nregistrarea facturii de transport la prestator: % =401 624 4426 -nregistrarea contravalorii biletelor auto i abonamentelor folosite: 624=5323 cost achiziie CMP, FIFO, LIFO sau direct prin casierie: % =5311 contravaloarea biletelor auto 624 4426 contravaloare bilete X 15.966% n categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri i personal se cuprind acele prestaii efectuate de teri pentru transportul produselor fabricate,
25

transportul mrfurilor vndute, transportul altor bunuri i transporturi colective de persoane la locul de munc i de la locul de munc. Nu se cuprind n aceast categorie cheltuieli privind cumprarea de materii prime i materiale, care fac parte din costul lor de achiziie i se nregistreaz la conturile corespunztoare de stocuri. n cazul n care cheltuielile cu transportul mrfurilor aprovizionate se cuprind aici, trebuie ca la sfritul lunii n cauz aferente stocului de mrfuri sa fie trecute temporar asupra mrfurilor n stoc, pentru a nu denatura rezultatul financiar al perioadei. Contabilitatea cheltuielilor cu transportul de bunuri i de personal se realizeaz cu ajutorul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal. Acest cont se debiteaz cu cheltuielile aferente transportului de bunuri precum i pentru transportul colectiv de personal; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri De regul, cuprind cheltuieli cu diune, transport CFR de asemenea i transportul auto, cazare, detari sau transfer n interes de serviciu care sunt nregistrate pe baza biletelor CFR sau auto, bonuri de cazare etc. -justificareaavansului de deplasare, pe baza decontului de cheltuieli: % =542 625 4426 TVA-ul care sunt aferent transportului i respectiv al cazrii Fac parte din aceasta categorie urmtoarele cheltuieli: -deplasri n interes de serviciu: diurn, cazare, transport; -detari pe perioad limitat de timp n interes de serviciu pentru care se pltesc diurne, cazare, transport; -drepturile cuvenite angajailor i familiilor acestora transferai sau mutai mpreuna cu unitatea n alta localitate.
26

Contabilitatea cheltuielilor cu deplasri, detari i transferri se realizeaz cu ajutorul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri Acest cont se debiteaz cu sumele care sunt datorate sau achitate, reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Cheltuieli potale i taxe de comunicaii Sunt considerate cheltuieli potale i de telecomunicaii acele cheltuieli de pot, telegraf, interfon, radio, televizor etc. care se fac n interesul general al unitii. -nregistrarea facturii de telefon, abonament radio sau TV. etc: % =401 (5311 pe baza bonului sau al chitanei) 626 4426 -consum de timbre fiscale i potale: 626 =5321 cost achiziie CMP, FIFO, LIFO Contabilitatea cheltuielilor potale i de telecomunicaii se realizeaz cu ajutorul contului 626 Cheltuieli potale i de telecomunicaii. Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Se considera servicii bancare acele servicii prestate de bnci care nu au un caracter de cheltuieli financiare i care se concretizeaz n : -comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturile bancare; -cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul bncilor; -comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi; -cheltuieli pe efecte de comer;
27

-alte cheltuieli i comisioane pentru prestri de servicii. Se nregistreaz pe baz de not contabil emis de ctre banc i care este anexat la extrasul de cont. -plat din cont al comisioanelor bancare: 627=5121 Aceste cheltuieli fac obiectul contului: 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate. Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului . Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cuprind acele servicii dect cele menionate ca de exemplu copiile xerox. -nregistrarea facturii de la teri: % =401 (5311-direct cu numerarul pe baz de chitan sau pe baz de bon) 628 4426 Acele servicii de teri care sunt indirect legate de desfurarea activitii unitii ce nu pot fi delimitate pe conturile 621-627, de asemenea se consider alte cheltuieli cu serviciile executate de teri i se nregistreaz n contul: 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri. Acest cont se debiteaz cu sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului.

1.2.4 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Cheltuieli de personal formate din salarii i alte drepturi de personal, asigurri i protecia social, contribuia societii la asigurrile sociale i pentru

28

ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial. Grupa 64 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu personalul. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 641 Cheltuieli cu salariile personalului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuielile cu salariile personalului sunt formate din salarii i alte drepturi cuvenite personalului pentru munca prestat iar acestea se nregistreaz la sfritul unei luni de activitate (salarii+adaos i sporuri+indemnizaii C.O.) Se nregistreaz la sfritul lunii pe baza tatului de plat salarii: 641 =421 Se debiteaz: - cu valoarea remuneraiilor i a altor drepturi cuvenite personalului ,prin creditul contului 421 Personal-salarii datorate 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate - cu drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat ,prin creditul contului 4281 Alte datorii n legtura cu personalul 641 Cheltuieli cu salariile personalului =4281 Alte datorii n legtura cu personalul Se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere. Se ntocmete statul de plat : - Pena Alexandru salariul de baz 800 lei , garanie 20 lei - Popa Ion salariul de baz 900 lei deducere suplimentar 340 lei - Ciulei Vasile salariul de baz 850 lei - Radu Florin salariul de baz 1000 lei , deducere suplimentar 340 lei
29

Nr. crt. 1 1 2 3 4

Venit baz calc. 11 418 410 460 495 Total

Impozit Salariul Calcula Net t 12 67 66 74 79 286 13 601 684 636 756 2677

Avans Alte reineri 14 100 100 100 100 400 15 20 30 50

Total

Semntu

de plat ra 16 481 554 536 656 2227 17

tat de salariu

Nr. crt.

Numele i Prenumel e 2 Pena Alex. Popa Ion Ciulei V. Radu Fl. Total

Salariu de baz

Venit Contr Brut b.

Contrib. pentru

Contrib. pentru de sntate 7 44 50 47 55 196

Venit Ded Ded net pers suplim

pentru protecie asig.sociale 3 800 900 850 1000 3550 4 800 900 850 1000 3550 pensie social 5 6 84 4 95 89 105 373 5 4 5 18 8 668 750 710 835 2963 9 250 10

1 1 2 3 4

340 250 500 340 680

30

Se refer la mijloacele fixe care sunt supuse periodic reparaiilor sau eventual reviziilor curente i capitale.ele cuprind valoarea acestor servicii care sunt prestate si facturate de ctre teri. -nregistrarea FACTURII DE REPARAII care este emis de ctre furnizor: % =401 611 4426 -nregistrarea contravalorii prestaiei nainte de venirea facturii: % =408 611 4428 i dup: 408=401 4426= 4428
379 -nregistrarea cheltuielilor facturate i pltite n avans:

% =401(5311) 471 4426 i lunar: 611=471 cot aferent lunii. ctre teri fac obiectul unei ntreinerile i reparaiile efectuate de cu valoare total

categorii aparte de cheltuieli a crei contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului: 611 Cheltuieli cu ntreinerea si reparaiile Se debiteaz: - cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, facturate, prin creditul contului 401 Furnizori 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 401 Furnizori
31

- cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, nefacturate, prin creditul contului 408 Furnizori facturi nesosite 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile =408 Furnizori facturi nesosite - cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, facturate, considerate anterior cheltuieli anticipate i trecute asupra cheltuielilor perioadei, prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile =471 Cheltuieli nregistrate n avans.

1.2.6 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile

Se refer la chirii facturate de ctre teri pentru deinerea de spaii de exploatare pe o anumit perioad determinat. -nregistrarea facturii de la furnizor: % =401 612 4426 -nregistrarea nainte de primirea facturii: % =408 612 4428 i ulterior: 408=401 4426=4428 -nregistrarea chiriei facturate i achitate anticipat: % =401 471 4426
32

cu ntreaga valoare

i lunar: 612=471 cot aferent lunii. Redevenele reprezint obligaii de plat datorate de o unitate economic care a preluat n concesiune imobilizri pentru a le exploata n scopuri productive. Locaiile de gestiune inseamn o modalitate de preluare pentru exploatare de spaii productive pe o anumit perioad limitat de timp, pe baz de contracte de locaie. Unitatea care a preluat spaiile productive n locaii de gestiune, numit locatar, datoreaz unitii care a predat activele respective sub aceasta form, taxe lunare care se vor considera cheltuieli de exploatare. Chiriile reprezint obligaii de plat care sunt datorate de ctre o unitate economic pentru folosirea unor imobilizri ce sunt proprietatea altora i care sunt nchiriate pe o anumit perioad de timp determinat pentru a putea fi exploatate n diferite scopuri. Contabilitatea a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Se debiteaz: - cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, facturate / pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin debitul contului 401 Furnizori /408 Furnizori-facturi nesosite 612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 401 Furnizori / 408 Furnizori-facturi nesosite - cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, facturate, nregistrate anterior ca i cheltuieli nregistrate n avans, prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 471 Cheltuieli nregistrate n avans

33

- cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, achitate prin banc, prin casierie, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei / 5311 Casa n lei 612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 5121 Conturi la bnci n lei /5311 Casa n lei.

1.2.7 Cheltuieli cu primele de asigurare / Cheltuieli cu studiile si cercetrile

Cheltuielile cu studii i cercetare-se refer la servicii de realizare a unor studii de producie, marketing, facturate de ctre teri. -nregistrarea FACTURII: % =401 614 4426 Primele de asigurare se datoreaz a diferitelor societi de asigurare pentru asigurarea unor bunuri ale unitii economice pe baza de contracte de asigurare. Se consider cheltuieli cu studiile i cercetrile acele aciuni care se fac pentru interesul general al produciei i marketingului produciei fabricate i comercializate, de ctre teri. Toate aceste conturi de cheltuieli se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere 121 Profit i pierdere = % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile

34

1.2.8 Contabilitatea cheltuielilor cu impozite, taxe i vrsminte asimilate

Acestea sunt suportate de societatea comercial i se refer la: impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate: taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport, cotele pentru constituirea fondurilor speciale de cercetare-dezvoltare (fondul de solidaritate social, persoane cu handicap, fonduri pentru sprijinirea nvmntului de stat au fost valabile pn la 1 ianuarie 2002). Grupa 63 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu impozite, taxe i vrsminte asimilate servicii. n cadrul acestei grupe intr contul: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate . Se debiteaz: - cu prorata din TVA deductibil, devenita nedeductibil, prin creditul contului 4426 TVA deductibila 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibil - cu TVA colectata aferenta bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent a bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur. 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat - cu decontri cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

35

Se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit i pierdere. 121 Profit i pierdere = 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte cheltuieli cu impozite i taxe Iar acestea cuprind urmtoarele: -impozite i taxe care sunt datorate la bugetul statului pentru terenuri i cldiri care sunt proprietatea statului: 635 =446 -accize datorate de productor n momentul vnzrii de produse supuse accizelor 635 =446 (calculate la preul de vnzare) -datorii ctre diverse instituii publice privind fondurile speciale: 635 =447 (anlitic dinstinct pe fonduri ) -TVA colectat al bunurilor dar i a serviciilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur sau donaii fcute de ctre teri: 635 =4427 19%X valoarea acestor bunuri -TVA-ul aferent proratei calculate n cazul vnzrii de bunuri scutite de TVA sau aferent lipsurilor de stocuri n gestiune, neimputabile: 635 =4426 respectiv: 635 =4427 19% din valoarea lipsurilor aflate n gestiune, neimputabile i respectiv 19% din valoarea rmas pentru lipsurile neimputabile de mijloace fixe, respectiv din valoarea perisabilitilor ce depesc limita legal. TVA dedudictibil TVA de dedus

36

1.2.9 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Cuprind cotele aplicate asupra fondului de salarii brut i datorate la bugetul A.S.: -CAS: 645 =4311 (35.5%I, 30.5%II, 24.5%III) -fond de sntate: 6453 =4313 7% -fond omaj: 6452=4371 3.5% Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din cheltuieli patronale, pe care unitile economice le calculeaz i le datoreaz statului sau altor organisme sociale. Ele fac obiectul contului: 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala Se debiteaz : - cu sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia sociala, altele dect cele suportate din CAS (6458) 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu contribuia unitii la asigurrile sociale, calculata n procente la salariile brute acordate personalului ncadrat cu contracte de munca 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
37

- cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (6453) 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate - cu contribuia de 3% a unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (6452) 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj Se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului.

Alte cheltuieli cu asigurrile

Cuprind cota de indemnizaii brute de concediu medical suportate de unitate, din prima zi pn la a zecea i respectiv a cinsprezecea zi i a douazeci n funcie de numrul de angajai, pe baz de tat de plat salarii: 6458 =423

Alte cheltuieli de exploatare

Care cuprinde alte cheltuieli care se fac de ntreprindere i se refer la pierderile din creane provenind din clieni inceri sau n litigiu. Grupa 65 din cadrul Planului General de Conturi se refer la Alte cheltuieli de exploatare. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 654 Pierderi din creane 658 Alte cheltuieli de exploatare Pierderi din creane Aceste creane concretizate n clieni provenii din operaii comerciale care devin inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu fac obiectul contului: 654 Pierderi din creane i debitori diveri. Se debiteaz cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din evidenta a clienilor inceri sau n litigiu, prin creditul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu
38

654 Pierderi din creane = 4118 Clieni inceri sau n litigiu Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 121 Profit i pierdere. Nu prezint sold. 121 Profit i pierdere = 654 Pierderi din creane Contabilitatea sintetica a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare . Se debiteaz cu diferenele din lichidarea creanelor, diferenele din lichidarea datoriilor i cu valoarea reparaiilor capitale efectuate cu forte proprii repartizate n perioadele urmtoare conform scadenarului. Amortizarea i provizioanele cuprind cheltuieli cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale i a imobilizrilor n curs imputate activitii de exploatare, cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea temporar a materiilor prime, materialelor consumabile, obiecte de inventar, produciei n curs de execuie, produselor, stocurilor aflate la teri, mrfurilor imputate activitii de exploatare, ct i provizioanele aferente creanelor nencasabile clienilor dubioi, ru platnici sau aflai n litigiu ce se refer la activitatea de exploatare a unitii.

1.3 Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare cuprind acele angajamente i pli aferente activitii financiare cum sunt :pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, dobnzile datorate, sconturile acordate i altele asemenea. Importana pe care rezultatul din activitatea financiar o are n activitatea firmelor, determin necesitatea studierii n mod individual a acestuia prin prisma cheltuielilor din activiti financiare.
39

Grupa 66 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde urmtoarele conturi: 663 Pierderi din creane legate de participaii 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare Pierderi din creane legate de participaii-acestea cuprind contravaloarea creeantelor legate de participaii ce nu pot fi recuperate de la debitor din diverse motive cum ar fi n cazul falimentului. 663=2671 valoarea nominal a creeanei imobilizate Cheltuieli privind investiiile financiare cedate-se nregistrez cu ocazia vnzrii imobilizrilor financiare i cu ocazia vnzrii investiiilor financiare pe termen scurt la pre de vnzare mai mic dect costul de achiziie ca o diferen ntre cele dou valori. -nregistrarea vnzrii de imobilizri financiare 664.1=261(262,263) nregistrarea vnzrii titlurilor cu factur, sau direct-cu ncasare imediat: % =501,503,506,508 cost de achiziie pre de vnzare diferen nefaforabil 461(5121,5311) 664.2

Cheltuieli din diferene de curs valutar-se nregistreazcu ocazia plii datoriilor n devize la un curs mult mai mare dect n momentul facturrii sau a ncasrii creeanelor n devize la un curs mult mai mic n momentul facturrii. -nregistrarea plii datoriilor pe termen lung, mediu sau scurt pe baza OP i facturii iniiale: % =411.1 (461,267,413,451,458) valoarea creanei la curs iniial
5124

valoarea ncasat la un curs mai mic

40

665

diferen nefavorabil

-pentru soldurile la 31 decembrie n cont cas. Dac soldul la cursul zilei sold la curs oficial 665 =5124 (5314) Cheltuieli privind dobnzile-reflect dobnzile de plat pentru mprumuturi primite pe termen lung, mediu i scurt. Ele se calculeaz prin aplicarea procentelor care sunt prevzute n contract la valoarea nominal a datoriilor. 667=411(461) sau o dat cu ncasarea: % =411(461 5121(5311) 667(666) 668=508 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizoanele cuprind cheltuieli cu constituirea provizoanelor pentru riscuri i cheltuieli , provizioane pentru deprecieri i cu amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor. Cheltuieli urmtoarele: -la constituirea provizioanelor pentru deprecieri-n cazul imobilizrilor financiare-cnd la 31 dec. Se constat valoarea de inventar..valoarea de nregistrare. -n cazul titlurilor de plasament-cnd la 31 dec. Se costat valoarea de inventar-valoarea de nregistrare. 6863 = %. 296-imobilizri financiare(valoare nregistrare-valoare de inventar) 495-decontri n cadrul grupului (valoarea creanei incerte fr TVA) 591-titluri de plasament (valoarea nregistrare valoare inventar)
41

valoare nominal valoarea net scontat valoare nominal X%dobndX numr luni 12 luni

Alte cheltuieli financiare-cuprind alte cheltuieli dect cele prezentate pn acum

privind

provizioanele

pentru

deprecieri-se

nregistreaz

Cheltuieli privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilorreflect amortizarea primelor. Amortizarea se nregistreaz ealonat, pe luni i ani de rambursare a mprumutului din emisiuni de obligaiuni. 6868 =169 cota lunar/anual Cheltuieli exatraordinare- se refer la situaii deosebite, ce nu privesc activitatea curent a societii.Ele sunt generate de producerea unor calamiti (incendii, cutremure, inundaii, alunecri de teren etc.)

42

CAPITOLUL II 2. Studiu de caz

Prezentarea i funcionarea societii S.C. Delta Pan S.A.

1. Denumirea firmei : S.C. DELTA PAN S.A. 2. Numrul i data inregistrrii la Reg.Comerului :J/36/1991 3. Cod fiscal RO2360901; 4. Forma juridic de constituire: SOCIETATE PE ACIUNI 5. Adresa TULCEA, Str. ISACCEA NR. 40, telefon 0240-535729,535571, FAX 0240-53600
6. Tipul de activiti principale:

-1561-fabricarea produselor de morrit; -1581-fabricarea produselor de panificie i patisserie; -5224-comer cu amnuntul al pinii, produselor de patisserie si zaharoase; 7. Tipul activitii noi nu este cazul; 8. Natura capitalului-integral privat 9. Capital social: 8.125.285 mii lei; 10. Asociai, acionari principali la data solicitrii creditului. 11. Personal angajat: 173

43

2.1.1 Scurt istoric (prezentarea societii)

n anul 1998 S.C. DELTA PAN S.A n baza legii nr. 15/1990, s-a privatizat cumprnd pachetul majoritar de 47,7% de la F.P.S. Bucureti,a fostei ntreprinderii de Morrit i Panificaie nfiinat n anul 1977, care cuprindea principalele capaciti de morrit i panificaie de pe teritoriul judeului Tulcea. n activitatea de morrit - societatea produce prin prelucrarea grului - fina de gru alba tip de 650, fina de gru alb de tip 550, fina de gru neagr tip 1350, fin de gru graham, tr de gru. n activitatea de panificaie i patiserie societatea produce un bogat sortiment de produse care satisfac gusturile tuturor categoriilor de consumatori. Dintre aceste produse in cantitatea cea mai mare se produce franzela NEPTUN, franzela alba simpl, franzela aclorid, pine neagr, pine proteic, franzel GRAHAM, specialiti de panificaie, mpletii, colac special, chifla, specialitatea STEA, foi plcint, cozonac, covrigi, blat de tort. Toate produsele sunt realizate cu respectarea normelor de calitate prevzute de Standardele Roman 878/1996, Standardul profesional nr. 3232/1999 i Standardele de la firm ntocmite pentru fiecare produs n care sunt prevzute toate condiiile tehnice de calitate, proprieti organoleptice, regulile de verificare a caliti, reguli de verificare a calitii, instruciuni tehnologice de fabricare, ambalare, marcare, depozitare i transport. De asemenea, toate unitile de producie unde societatea i desfoar activitatea dein licena de fabricaie.

44

Capacitatea tehnic actual: Nr. Denumirea Crt. punctului 1 De lucru Sediul social i Municipiul Tulcea Fabricarea produselor de Unitatea 2 3 nr 1 Str. Isaccea nr. 40 11 Babadag, str. panificaie i patiserie Fabricarea produselor de Tulcea Unit. nr. Babadag Unit. nr. Babadag Amplasamentul Obiectul de activitate

A. Niescu nr. 10 panificaie i patiserie 12 Babadag, str . Fabricarea produselor de Mihai Viteazul nr. patiserie i zaharoase, 12 comercializarea produselor alimentare. Fabricarea produselor de morrit Fabricarea produselor de

4 5 6

Moara

de gru Babadag,Str.Morii

Babadag Nr 1 Moara de gru Babadag,

Babadag A. Niescu nr.10 morrit, depozitarea i Moara de gru Mcin, Nr. 1 conservarea cerealelor in Mcin Dec.138 siloz. Fabricarea produselor de morrit

2.1.2

Prezentarea

generala

capacitii

de

producie,

tehnologiilor de fabricaie:
45

Activitatea de fabricare a produselor de panificaie: Tehnologia de fabricaie este tehnologia clasic in dou faze care prezint avantajul c produsele obinute sunt de calitate superioar. Principalele faze ale produsului tehnologic sunt: -pregtirea materiilor prime i materiale (cernea finii, dizolvarea srii, emulsionarea drojdiei.) -prepararea maielei, fermentarea maielei, -prepararea aluatului, fermentarea aluatului, -prelucrarea aluatului (divizare, modelare), -dospire final, -coacere, ambalare, depozitare, livrare. Unitatea nr. 1 capacitate de 18t/24h -sortimente produse: paine, specialiti de panificaie, produse de patisserie sunt :

Dotare:linie continu de fabricare a pinii compus din : 1 cernator fin, 2 malaxoare pentru frmntat, 1 ridicator rsturnat cuv aluat, 1 main modelat rotund, 1 main modelat lung, 2 dospitoare continui, 2 cuptoare tunel, 1 mas ambalat, un cuptor cu vetre pentru fabricarea specialitilor de panificaie i produselor de patiserie.

Unitatea nr 11 Babadag, capacitatea de 8t/24h -sortimente produse:pine;

Dotare:linie continu de fabricare a pinii compus din fabricare a pinii compus din : 1 cernator fin, 2 malaxoare pentru frmntat, 1 ridicator rsturnat cuv aluat, 1 main modelat rotund, 1 main modelat lung, , 2 dospitoare continui, 2 cuptoare tunel, 1 mas ambalat.

Unitatea nr. 12 Babadag, capacitatea 0.5, t/24h -sortimente: produse de patiserie i produse zaharoase. -dotare: un cuptor electric, robot electric industrial.

2.1.3 Activitatea de morrit

46

Procesul tehnologic se desfoar n dou faze: 1. faza de curitorie; 2. faza de mcinare propriu-zis. 1. Faza de curitorie are ca scop extragerea corpurilor strine din masa boabelor de gru i eliminarea unui strat superficial de nveli al bobului.
2. Faza de mcinare propriu-zis are drept scop transformarea grului n fin

i separarea produselor obtinute n urma unui proces. Moara de gru Babadag: capacitatea 80 de t/24h In vederea insolizrii grului, moara este prevazut cu precuritor, elevatoare, redlere de insolizare i aparate de procentaj pentru formarea amestecurilor optime de gru. Moara este prevzut cu siloz cu capacitatea de 1800 to., dotat cu tarar i instalatie de aspiraie a prafului pentru curirea grosierea a grului. -dotare: -pentru faza de curitorie:1 main curat semine, 1 decojitor intensive pentru curtatorie alb, 1 decojire perie. -pentru faza de mcini:15 valturi VDA, 4 site plane ptrate 626, instalaie transport pneumatic, baterie de cicloane, 2 filtre de tip FAM 8. Moara este prevzut cu celule de amestec i depozitare a finii cu capacitate de 200 to. Moara de gru Mcin capacitatea 28 t/24h -dotare:-pentru faza de curtorie:tarar separator aspirator, main combinat de curat semine, decojitor pentru curitorie alb, decojitor perie. -pentru faza de mcini-4 valuri VEH 1025, 2 site plane 812, 1 baterie cicloane pentru transport pneumatic. Produsele si subprodusele obinute sunt analizate n laborator propriu apoi ambalate in saci de 40 kg si 25 kg, depozitate i livrate unitilor proprii de fabricare pinii i livrate unitilor proprii de fabricarea i altor beneficiari.

2.1.4 Regimul de lucru actual

47

Activitatea de producie n sectorul de morrit se desfoar in 252 zile/ an, dou schimburi pe zi, 8 ore pe schimb, iar n sectorul de panificaie se lucreaz 362 zile pe an, dou schimburi pe zi. DATE TEHNICE cu privire la principalele mijloace fixe care sunt utilizate nemijlocit la realizarea produselor aflate n proprietatea societii:

48

Mijloc fix

Date tehnice

Capacit ate maxim

Grad de Grad ncrcar mediu e e% de uzur %

Cldire fabricaie

Pus n funciune n anul 1983, Cladire compus din corp curitorie P+5, schelet de beton, zidrie, crmid, pardoseli beton, acoperitcu 16,5

Moar Gru Babadag De 120 to.

chesoane din beton i carton bituminat metalic. moar crmid, i Corp tmplrie fabricaie P+3, beton

propriu-zis pardoseli

schelet de beton, zidrie de acoperite cu chesoane din beton i carton bituminat, tmplarie metalic. Suprafaa total construit 2052,03 m.p. Cladire producie Pus n funciune n anul 1980 P, un singur nivel. Construit beton, 11 Babadag cu schelet de 17,3 zidrie, crmid,

Unitatea nr. acoperit cu chesoane din beton i carton bituminat. Pardoseala 1234,92 m.p. Pus n funciune n anul Cladire producie 1960 P cu un singur nivel. Modernizarea a fost facut n anul 1996. Suprafaa total 17,8 din beton. Suprafaa total construit

49

50

2.1.5 Descrierea segmentelor de piaa li se adreseaz produselor

Pine i produsele de

panificaie se fabric dupa tehnologia clasic

conform Standardului Roman 878/1996, Standardului profesional nr. 3232/1999 i n conformitate cu standardele de firm pentru fiecare sortiment i se adreseaz tuturor categoriilor sociale indiferent de vrst, gust i dieta, fiind recomandate pentru o alimentaie sntoas. Pinea i produsele de panificaie se distribuie societilor comerciale de pe teritoriul judeului Tulcea, respectiv , municipiului Tulcea, oraele Isaccea i Babadag i satele i comunele judeului Tulcea inclusiv din Delta Dunrii. Pinea i produsele de panificaie se distribuie judicios i eficient pe ntreg teritoriul judeului deoarece S.C. DELTA PAN S.A Tulcea, dispune de fabric de pine n municipiul Tulcea cu o capacitate de 16 to/24h i o fabric de pine n oraul Babadag cu o capacitate de 11 to/24h. Ponderea pinii negre i a produselor dietetice (pine proteic, pine graham, pine aclorid) va crete n perioada imediat urmatoare n diametrul pinii albe. S.C. DELTA PAN. S.A. TULCEA, are capacitate de adaptare la cerinele pieei, avnd dotarea tehnic necesar i specialiti competeni. n prezent S.C. DELTA PAN S.A TULCEA, are capacitatea de adaptare la cerinele pieei, avnd dotarea tehnic necesar i specialiti competeni. n pezent S.C. DELTA PAN S.A TULCEA, fabric o gam larg de produse dietetice, pine graham, pine proteic, pine aclorid(fr sare). De asemenea, societatea este singura din judeul Tulcea care fabric pine neagr. Clientii poteniali interni sau externi pe grupe de produse/servicii ; Pinea este un produs alimentar de baz, care se comercializeaz prin aproape toate magazinele alimentare i deci clienii societii sunt i vor fi marii sau micii comerciani.
51

O categorie aparte de clieni tradiionali pentru S.C. DELTA PAN S.A sunt unitile militare, colile i gradiniele din municipiul Tulcea i cellalte orae ale judeului. S.C. DELTA PAN S.A are contracte cu unitile militare, colile i grdiniele din municipiul Tulcea i cellalte orae ale judeului. S.C. DELTA PAN S.A are contracte ncheiate cu unitile bugetare i cu o parte din comerciani care au fost dispui s colaboreze n baza unor contracte ferme. Principalii concureni interni sau externi, pe grupe de produse/servicii: Principalii concureni sunt mici productori de pine, printre care se remarc: S.C. LIDAS S.R.L., S.C. PLUTO S.R.L., S.C. DOBROGEA PAN S.A, S.C. CRISTIAN S.R.L. ETC. Punctele forte fa de concuren: S.C. DELTA PAN S.A TULCEA, respect cu strictee tehnologia de panificaie lucru care conduce la obinerea unor produse superioare calitativ, care se incadreaz n prevederile Standardului Romn 878/1996, a Standardului profesional 3232/1999 i a Standardelor de firm. Se aplic la frmntare un regim tehnologic bifazic (faza de maia i faza de aluat) lucru care conduce n final la obinerea unor produse cu gust i aroma plcut cu miez bine afnat, elastic cu pori fini uniformi. S.C. DELTA PAN S.A este singurul productor de pine din judeul Tulcea care folosete pentru coacere cuptoare tunel i dospitoare continui care conduc la o productivitate mare, deoarece aceste utilaje sunt complet mecanizate i automatizate, rezultnd produse coapte uniform n condiii igienico-sanitare ireproabile. Toate cellalte firme concurente folosesc altfel de cuptoare (rotative, cu vetre, etc.) la care este necesar intervenia omului n procesul de coacere lucru care conduce la obinerea unor produse coapte neuniform. S.C. DELTA PAN S.A are laborator central de analize fizico-chimice la secia din Tulcea i laboratoare la toate seciile de producie inclusiv la mori. Acest fapt permite controlul calitii materiilor prime, auxiliare i a produselor finite.
52

n urma analizelor de laborator toate produsele societii sunt livrate cu buletin de analize i/sau declaraie de conformitate. S.C. DELTA PAN S.A are n dotare linii tehnologice de rezerv la fiecare secie de panificaie. Aceste linii tehnologice de rezerv pot fi pornite eficient n timp scurt neexistnd riscul opririi produciei de pine. Nici o societate concurent nu dispune de linii tehnologice de rezerv cel mult dispus de cte un utilaj de rezerv. S.C. DELTA PAN S.A nu dispune de reserve de ap tehnologic la seciile de panificaie, astfel: nct procesul de producie nu este ntrerupt n caz de avarie a reelelor de ap oreneti. Nici o alta societate nu dispune de ap tehnologic. Datorit faptului c S.C. DELTA PAN S.A dispune de unitile de rezerv de producie de ap tehnologic, societatea este considerat obiectiv economic de importan strategic i este n evidena n caz de Mobilizare a Economiei Naionale. Toate societile concurente, chiar dac sunt evideniate n planul de mobilizare a economiei, ele nu pot funciona fr alimentare cu ap de la reeaua oraului. Puncte slabe fa de concuren-nu exist Alte date, studii, analize care s susin oportunitatea i previziunile: nu este cazul. Strategia de pre: S.C. DELTA PAN S.A TULCEA, practic preurile corelate cu preurile practicate pe piaa la produsele similare. Preurile practicate de societate au la baza calculaiile de pre. Strategia de pre S.C. DELTA PAN S.A TULCEA, practic preuri corelate cu preurile practicate pe piaa la produsele similare. Preurile practicate de societate au la baz calculaiile de pre. Strategia de distributie: S.C. DELTA PAN S.A TULCEA, distribuie pine i produsele de panificaie cu mijloace auto proprii.
53

SECIA NR.1 Tulcea are apte autovehicule izoterme cu care face distribuia pinii n municipiul Tulcea i trei trasee din jude astfel: -n municipiul Tulcea au fost dimensionate patru trasee care reuesc s distribuie ntreaga producie eficient la ora 05-16.00. mijloacele de transport auto folosite sunt izoterme i care au fost carosate n aa fel s poat transporta o cantitate ct mai mare de pine de exemplu ntr-o Dacie incap 1680 buc franzel. Dimensiunea traseelor de distribuie a fost fcut n aa fel nct s nu se intersecteze i ncrcarea acestora s fie maxim la fiecare transport. n jude se distribuie pine din municipiul Tulcea, astfel: -traseulTULCEA-ISACCEA-REVRSAREA-RACHELU-LUNCAVIAVCRENI, Pentru acest traseu a fost reparat un autovehicul ARO i apoi a fost carosat izoterm, astfel nct s se poat transporta 3000 buc franzel ceea ce face ca acest traseu s fie eficient. -traseul TULCEA-SOMOVA-POTA-FRECEI-CATALOI-TULCEA -traseul TULCEA-AGIGHIOL-VALEA NUCARILOR-IAZURILE au fost comasate, ele fiind iniial trasee independente n care distribuia pinii se face dup ora 15.00. Pentru a se realiza comasarea au fost necesare achiziionarea unei autoutilitare DACIA care a fost carosat izoterm i n acest fel se distribuie pinea cu un singur distribuitor de la ora 05-16.00. Distribuia ntregii producii de pine se face cu un numr de nou muncitori i se lucreaz apte zile pe sptmn. Secia de panificaie din Babadag i face singura distribuia de pine fabricate, pentru aceasta fiind dotat cu un numr de patru autovehicule. Pinea este distribuit n Babadag i n localitile din apropiere. n concluzie, S.C. DELTA PAN S.A Tulcea, i distribuie singura ntreaga producie avnd dotarea tehnic necesar i personal calificat.
54

2.2 Strategia de promovare pentru unele produse

S.C. DELTA PAN S.A Tulcea dispune de o reea de magazine proprii n care se face promovarea noilor produse. Prin intermediul distribuitorilor noi ajung la toi clienii interesai din municipiul sau din judeul Tulcea. Costurile promovrii unui produs nou sunt minime deoarece S.C. DELTAPAN S.A Tulcea, dispune de reele proprii de desfacere(magazine) i reele proprii de distribuie.

1. FRANZEL NEPTUN 0.270 Nr. Sortiment Gramaj 2. FRANZEL PE VATR DELTAPAN 0.270 Crt. Kg-buc 3. PINE PE VATR DELTAPAN 0.500 TVA FRANZEL PROTEIC 4. 0.270 5. FRANZEL GRAHAM 0.150 6. PINE NEAGR 0.270 7. COVRIGI VANILAI SRAI 0.100 PG

2.950 Pre-buc. 2.950 fr 4.500 2.700 2.000 2.420 3.750

Cererea este reprezentat de populaia din judeul Tulcea, mici ntreprinztori privai, uniti militare, licee, grdinie, spitale. Cota de pia este de 30% cu posibiliti de lrgire, prin atragerea cumprtorilor prin comercializarea unei pini de calitate superioar. Evoluia consumului n segmentul de pia este relativ constant. Aprovizionarea Principalii furnizori sunt grupai pe tipul de materie prim: -pentru gru: persoane fizice, fr contract, Teodoma Serv-Com SRL, Euxim Impex SRL, Societatea Agricol Trifoi Babadag(cu contract). -pentru drojdie: Lesaffre Romnia SRL, furnizor exclusiv pe baz de contract. Concurena Puterea concurenial a firmei:
55

S.C DELTA PAN S.A Tulcea, concureaz cu moarte multe firme particulare mici SRL-uri, deintoare de mori i brutarii pe teritoriul judeului Tulcea, care prin mijloace specifice economiei subterane reuesc s ias pe pia cu produse mult mai ieftine, inferioare calitativ, pe care populaia judeului le prefer datorit puterii de cumprare extrem de sczute. Dintre acestea menionm: S.C Dobrogea Pan S.A Tulcea, S.C Pluto S.R.L Tulcea, S.C Lidas S.R.L Tulcea. Punctele forte ale acestora sunt urmtoarele: -capaciti de producie mai mici corelate cu posibiliti de desfacere, -capacitate mai mare de adaptare la o pia care are o puternic component subteran. Punctele slabe ale acestora sunt: -tehnologie mprumutat; -calitatea sczut a pinii; -personal necalificat. Un alt concurent puternic este S.C DOBROGEA PAN S.A Constana, lider naional, care datorit mrcii i nivelului tehnologic ridicat reuete s-i distribuie produsele i n judeul Tulcea. De asemena, importul de fin din ri n care producia agricol i exportul de produse alimentare este dubvenionat, determin scderea vnzrilor de fin. n prezent o cot de pia este de 30% n condiiile in care au existat i exist preocupri continue pentru nbuntirea calitii pinii ncepnd de la etapa de achiziionare a materiei prime. Societatea este dotat cu laborator de analize bine utilat, astfel nct nu este achiziionat nici o cantitate de gru fr a fi mai nti evaluat de specialitii firmei, pentru a se ncadra n standardele de calitate necesare pentru a obine o pine ct mai bun. n prezent o cot de pia de 30% n condiiile n care au existat i exist preocupri continue pentru nbuntirea calitii pinii ncepnd de la etapa de achiziionare a materiei prime.
56

Societatea este dotat cu laborator de analize bine utilat, astfel nct nu este achiziionat nici o cantitate de gru fr a fi mai nti evaluat de specialitii firmei, pentru a se ncadra n standardele de calitate necesare pentru a obine o pine ct mai bun.

2.3 Proiectarea contului profit i pierdere

Faza de mcinare propriu-zis are drept scop transformarea grului n fin i separarea produselor obinute n urma acestui proces i se realizeaz cu urmtoarele utilaje: -valturi VDA 1025, site plane, filtre aspiratoare, finisoare de tre, baterie de cicloane, instalaie de transport pneumatic. n tabelul de mai jos este prezentat evoluia principalelor indicatori economicofinanciari:

INDICATORI Cifra de afaceri Profitul brut Profitul net Rata profit brut Rata rentabilitii financiare

ANUL 2011 31.048.758 1.704.000 1.704.000 5% 20

ANUL 2012 35.148.685 574.226 491.727 2% 5%

57

600

500

C de afaceri ifra

400

P rofitul brut

300

P rofitul net

200

R profit brut ata

100

R ata rentabilitatii financiare ANUL 2011 ANUL 2012

58

anul 2011 anul 2012 3rd Qtr 4th Qtr

70 0 60 0 50 0 40 0 30 0 20 0 10 0 0 anul 201 1 anul 20 12

cifra de afaceri profit profi net R profit ata brut R ata rentabilitatii

NOT-rat profit brut = Profit brut/Cifr de afaceri *100 -rata rentabilitii financiare = Profit net/Total capitaluri proprii*100

59

Resurse financiare Resurse financiare necesare pentru relizarea afacerii sunt n prezent, proprii. Lrgirea pieei de desfacere prin promovarea calitii pinii impune achiziionarea i meninerea unui stoc de materie prim, de foarte bun calitate, pentru care este necesar mobilizarea unor resurse financiare importante.

2.4 Distribuie, vnzare, reclam

Distribuia existent are o structur combinat, dup cum se poate observa din schema de mai jos:

Producie

desfacere

Magazine proprii

Clienii

Clieni

Activitate de reclam-publicitate are ca suport mijloacele massmedia: cotidienele locale i posturile de radio locale. Preuri Preuri practicate de societate au la baza calculaiile de pre S.C DELTA PAN S.A practic preuri corelate cu preuri existente pe pia, la produsele similare. n general productorii de pine din Tulcea se situeaz la acelai nivel al preurilor.

60

Organigrama

contabil

inginer

muncitori

administrator

2.5 Documente utilizate n compartimenul financiar contabil i respectiv n cadrul societii

.
Evidena financiar-contabil este condus de un contabil n baza unui contract de munc. Organizarea i inerea contabilitii revine contabilului , iar coordonarea activitii n cadrul societii este asigurat de ctre administrator . Evidena contabil se ine pe calculator cu ajutorul programului TAB.Dup operararea tuturor documentelor contabile n ordine cronologic (care au la baz documente justificative) se calculeaz balana care se verific i apoi se listeaz mpreun cu registrele contabile. Aplicaia de gestiune definete att gestiuni de tip depozit ,a caror gestiune se ine la preul de achiziie , ct i gestiuni de vnzare cu amnuntul ,cu evidena valorii la preul de vnzare.
61

Facturile se emit cu ajutorul programului TAB. Operatorul economic la nceputul fiecrui an emite o decizie prin care se hotrte plajele de numere pentru formularele financiar-contabile i persoana mputernicit cu gestionarea acestora. Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Cartea-mare i Registrul-inventar. Pn pe 25 a fiecarei luni se depun declaratiile 100, 300, CAS , CASS, Somaj I.T.M. iar la semestru declaratia 394

Declaraia la bugetul asigurrilor sociale se ntocmete pe baza statului de plat, n dou exemplare, lunar , unul depunndu-se la Casa de Pensii, cellalt exemplar cu numrul de nregistrare pstrndu-se in unitate. Cuprinde contribuia de asigurri sociale reinut de la asigurai i contribuia datorat de societate.

Declaraia la bugetul asigurrilor de omaj se ntocmete tot pe baza tatului de salarii, lunar , tot n 2 exemplare unul rmne la unitate i cellalt se depune la AJOFM. Cuprinde contribuia angajailor la bugetul asigurrilor de omaj i contribuia societii.

Declaraia privind comisionul datorat Inspectoratului teritorial de munc.Un exemplar se depune la ITM, cellalt cu numr de nregistrare se pastreaz la societate. Cuprinde contribuia societatii (0.75%) datorata de societate .

Declaraia la bugetul asigurrilor de sntate- se ntocmete lunar pe baza statelor de plata.Cuprinde contribuia angajailor i a societii la bugetul asigurarilor de sntate ;lista cu intrri i ieiri ;declaraia ndemnizaii.
62

privind

contribuia

pentru

concedii

Declaraia cu obligaiile de plata la bugetul consolidat (declaratia100) care se depune la Direcia General a Finanelor Publice. Se depune lunar i cuprinde toate contribuiile datorate bugetului statului i trimestrial impozitul pe profit.

Declaratia 394-declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional .Se depune semestrial.

Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii precum i pe fiecare persoan fizic i juridic. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz i includ pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale intreprinderii. Ele se regsesc de obicei sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz i includ att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte surse. Ele se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi vanzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Profitul sau pierderea se stabilesc trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Societatea conduce registrele de cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, cenzorii. Contabilitate Registrul jurnal, respectiv Registrul inventar. Inventarierea patrimoniului n conformitate cu OMFP NR.2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului se face la ncheierea exerciiului iar rezultatele inventarierii sunt nscrise n registrul inventar.

63

2.6 Documente privind organizarea contabilitii cheltuielilor;

a.Jurnal de vnzri Formular tipizat fara regim special. Servete ca :

Jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, Document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adaugat colectat, Document de control a unor operaii de nregistrare in contabilitate,

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se inregistreaz zilnic elementele necesare pentru determinarea TVA colectat datorat. Acest document se emite de ctre programul de contabilitate i are la baz facturi emise i borderoul de vnzare zilnic, de la casele de marcat. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugat . Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i care st la baza ntocmirii Decontului de TVA(declaraia 300). b.Jurnal de cumprri Formulat tipizat fara regim special. Serveste ca :

Jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, Document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adaugat deductibil, Document de control a unor operatii de nregistrare n contabilitate,
64

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elementele necesare pentru determinarea TVA deductibil. Acest document se emite de programul de contabilitate si are la baza facturile de la furnizori (facturi cu care s-au achiziionat valori materiale sau prestri de servicii). Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugat . Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si st la baza ntocmirii Decontului de TVA(declaratia300).

2.1.2

Documente

privind

organizareinventarierii

patrimoniului la S.C. Delta Pan S.A

Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii , comun i altor tiine economice , care reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existen cantitativ i valoric sau numai valoric, dupa caz , a elementelor de activ i de pasiv aflate n patrimoniul unitii la data la care aceast efectueaz. Principalele documente utilizate n activitatea de inventariere a elementelor patrimoniale de activ si de pasiv sunt: a.Decizia de inventariere ; Decizia de inventariere este emis de eful contabil cu acordul scris al conducerii societii. Se emit astfel de decizii o singura dat pe an pentru toate gestiunile (de regul la sfaritul anului) , n cazul schimbrii gestionarului i ori de cate ori este nevoie n cursul anului. se

b.Declaraia de inventar ;
65

Servete ca declaraie scris a gestionarului raspunztor de gestionarea valorilor materiale i bneti, pe care o prezint comisiei de inventariere. Se ntocmete ntr-un exemplar, de gestionar, dupa sigilarea locurilor de pastrare a valorilor materiale i bneti de care raspunde gestionarul respectiv, sau, acolo unde este posibil acest lucru, nainte de inceperea operaiei de inventariere, i se semneaz de acesta. c.Lista de inventariere ; Servete ca :

document

pentru

inventarierea

bunurilor

aflate

in

gestiunile societii,

document pentru stabilirea lipsurilor i eventual al plusurilor de bunuri,

document justificativ de intregisrare in evidenta magaziilor si in contabilitate a plusurilor si minisurilor constatte, document pentru intocmirea registrului jurnal, document centralizator al operatiunilor de inventariere Se listeaz din programul de contabilitate , listele de inventariere fr cantiti(doar cu simbolul i denumirea ). Aceste liste se completeaz cu numr de buci gsite n timpul inventarului , faptic n gestiune i la sfrit se constat lucrurile i minusurile. Listele sunt semnate pe fiecare fil de catre gestionar i comisia de inventariere si impreuna cu Delaratia de inventar si Procesul verbal. n cadrul S.C DELTA PAN se foloseste balana de verificare cu patru egaliti , este emis de programul de contabilitate i raspunde de exactitatea nregistrrilor contabilul angajat cu contract de munca .

66

Servete la :

Verificarea exactiti nregistrrilor Controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic si analitic ntocmirea situaiilor financiare

Nu circul fiind document de sintez. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Situaiile financiare n cadrul S.C DELTA PAN S.A se ntocmesc de contabilul angajat i au la baza balana de verificare i listele de inventariere. Situaiile financiare anuale se compun din : bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile note explicative. Situaiile financiare se depun la Direcia General a Finanelor Publice n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Se public dup aprobare i se pastreaz timp de 50 de ani .

67

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE PRELUCRARE, VERIFICARE, CONTARE

NREGISTRARE CRONOLOGIC I SISTEMATIC

FIE I SITUAII PENTRU EVIDENA ANALITIC

SITUAII PENTRU DEBITUL UNOR CONTURI

JURNALE PENTRU EVIDENA SINTETIC, UNEORI I ANALITIC

CENTRALIZARE I VERIFICARE

CENTRALIZARE I NREGISTRARE

CENTRALIZARE I VERIFICARE

CARTEA MARE

BALANA CONTURILOR

68

CAPITOLUL III 3. Studiul de caz

n acest capitol voi prezenta nregistrrile contabile care au loc n luna aprilie 2012 la firma S.C. DELTA PAN S.A

3.1 Numrul i structura personalului dup implementarea proiectului

Categoria de personal TOTAL din care -conducere -TESA TOTAL, din care -producie -economic -muncitori, total, din care -direct productivi -indirect productivi Numr, din care 173 4 25 9 8 144 125 19 omeri 15 1 1 14 10 4

Cheltuieli cu materiile prime

69

Acest cont care nregistreaz materiile prime i materialele consumate n procesul de producie pe baza bonului de cas sau de fi limit de consumdeterminate n funcie de valoarea de intrare a stocurilor n gestiune Cumprare de stocuri cu factur direct pe cheltuial: % =401 601(602) 4426 Recepit mrfurilor de la furnizori n faza facturi % =401 371 4426 Recepia mrfurilor de la furnizori pe baza avizului de nsoire a mrfii % =408 371 4428 4426=4428 nregistrarea facturii primite Factur 4111=% 707 4428 i la emiterea facturii 4111=418 4428=4427 Descrcarea gestiunii mrfurilor vndute 607=371

70

Pe data de 08.03.2012 se cumpr marf de 5000 de lei, TVA de 24% . Cota de adaos comercial este de 30% , pe baza NIR se ntocmete nota contabil de aprovizionare marf. 371=% 401 378 4428 4426=401 Data 08.03.2012 Pe data de 08.03.2012 soldul n caserie este de 1300 lei ,i au loc urmtoarele operaiuni de cas : - se ncaseaz vnzarea cu amnuntul 5311= % 707 4427 Data 10.03.2012 n data de 19.03.2012 SC Delta Pan S.A vinde cu factura nr. 56825/19.03.2012 materiale de construcie .Centrul de zi Sf. Nectarie a emis un bilet la ordin nr.167856ce care acoper valoarea mrfi de 3884,3 lei - se nregistreaz vnzarea de marf 4111 = % 707 3884,30 3132, 50
71

8060 lei 5000lei 1500lei 1560lei 1200lei

2700 2177.42 522. 58

4427

751, 8

- se calculeaz coeficientul k K = (Sic 378 +Tsc 378/sid 371 + Tsd371)* 100 = (2500+4451, 25/80000+36996,95) *100 = 25,17 % -se nregistreaz scoaterea din gestiune a mrfii 3884,3 1580 , 09 1506 , 64 4697, 57 -se nregistreaz TVA 20952, 64 13119, 54 7833, 10 % = 4426 4427 4424 % = 371 378 4428 607

-se nregistreaz nchiderea veniturilor 54679,76 6277, 66 48387, 1 % = 121 707 7583

n data de 16.03.2012 se vinde ctre SC Aras SA terenul i amenajarea acestuia deinute de firm cu factura nr. 15678/ 15.03.2012 n valoare de 60000 lei . - se nregistreaz factura
72

461 = % 7583 4427

60000 48387, 10 11612, 90

- se scoate din eviden amenajarea 7000 1400 5600 Data 19.03.2012 n data de 19.03.2012 SC Delta Pan S.A vinde cu factura nr. 56825/19.03.2012 materiale de construcie .Centrul de zi Sf. Nectarie a emis un bilet la ordin nr.167856ce care acoper valoarea mrfi de 3884,3 lei - se nregistreaz vnzarea de marf 4111 = % 707 4427 3884,30 3132, 50 751, 8 % = 2112 2811 6583

- se calculeaz coeficientul k K = (Sic 378 +Tsc 378/sid 371 + Tsd371)* 100 = (2500+4451, 25/80000+36996,95) *100 = 25,17 % -se nregistreaz scoaterea din gestiune a mrfii 3884,3 1580 , 09 % = 371 378
73

1506 , 64 4697, 57 -se nregistreaz TVA 20952, 64 13119, 54 7833, 10

4428 607

% = 4426 4427 4424

-se nregistreaz nchiderea veniturilor 54679,76 6277, 66 48387, 1 % = 121 707 7583

Vnzarea mrfurilor cu amnuntul, n baza raportul Z de la casa de marcat: Prin cas (numerar): 5311 = % 707 4427 Prin banc (card): 5121 = % 707 4427 Data 20.03.2012 n data de se achiziioneaz un autoturism de la SC General Motors SA,factura 90001/2003.2012 n valoare de 75120 lei
74

- se nregistreaz factura 75120 60580 , 65 14539 , 35 580 467, 74 112, 26 % = 404 2133 4426 % = 401 611 4426

- se nregistreaz factura reparaii auto

Cheltuieli privind energia i apa Cheltuielile cu energie i ap- cuprind valoarea acestor servicii facturate de ctre teri: -nregistrarea facturii de la furnizor: % =401 605 4426 Subliniem ca o mic parantez, n cazul n care se nregistrez contravaloarea serviciilor cu facturare decalat: % =408 604 4428 iar la primirea facturii: 408=401 4426=4428 Data 14.03.2012 Se primesc pe data de 14.03.2012 pe luna curent urmtoarea factura - se nregistreaz factura ap
75

63 50, 81 12 ,19

% = 401 605 4426

1.1.1.2 Contabilitatea cheltuielilor i serviciile executate de ctre teri Pentru realizarea produciei sau pentru intermedierea circulaiei al mrfurilor n procesul de exploatare, apar numeroase lucrri i servicii prestate de teri iar acestea sunt: cheltuieli cu ntreinerea i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru contractele de cercetare, cheltuieli cu alte servicii executate de teri cum sunt: colaboratori externi, cheltuieli cu plata comisioanelor, onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, cheltuieli cu deplasri, detari, transferri, cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, cheltuieli potale, taxe de telecomunicaii, cheltuieli cu servicii bancare etc. Data 14.03.2012 Se primesc pe data de 14.03.2012 pe luna curent urmtoarele facturi: - se nregistreaz factura energiei electrice 360 290, 32 69, 68 % = 401 626 4426

se nregistreaz factura telefon 145 116, 94 28, 06 % = 401 605 4426

Data :20.03.2012
76

n data de 20.03.2012 se inregistreaz factura nr.3838728 de la CARGUS INTERNATIONAL;c/v servicii transport i se face plata cu numerar Chit.nr.3838728 %401
624 4426

26,34 21,24 5,10 26,34

401=5311

-se nregistreaz plat cu numerar Chit.121239 Transport Public c/v fact.1069057/20.03.2012 401=5311 155,38 -se inreg.operaiuni prin banc BRD -se inregistreaz operaiuni prin banc Trezorerie 5122=766 5123=411 627=5123 Data :22.03.2012 n data de 22.03.2012 se nreg.operaiuni prin banc BRD 627=5123 20 comision banc 0,12 dobanda banc 6781 Complex Delta c/v fact.982,983/28.03.2012 7 Comision banca

-se nreg.fact. 6003440 de la MICONO c/v obiecte inventar %401

303 4426

544,98 439,50 105,48 439,50 consum obiecte inventar

603=303

-se nreg.fact.3838830 de la Cargus International c/v servicii curierat %401 21,04

77

624 4426

16,97 4,07

-se achit prin cas cu chitana nr.160774603 factura de la Romtelecom 401=5311 108,47

-se nreg.fact.JAD018739200 de la Orange Romania c/v abonament i convorbiri %401

624 4426

766,4 618,14 148,35

-se inregistreaza operatiuni prin banca BCR 5121=581 627 =5121 20000 c/v transfer disponibil din Trez. 5,50 c/v comision banc

-se inreg.fact.55553 de la Nemo Prod Com Impex c/v servicii transport %401
624

76,09 61,36 14,73 76,09 se achita cu numerar Data :27.03.2012

4426 401=5311

Din data de 27.03.2012 se mregistreaz factura 7673785 din 27.03.2012 de la Romtelecom c/v convorbiri+abonament %401 624 4426 125,28 101,03 24,25

-se inreg.fact.23534 de la Transilvania General Import Export c/v apa minerala %401
3028

204,89 165,24
78

4426

39,65 204,89 se achita cu numerar

401=5311

-se inreg.fact.59967 de la Bib Star c/v abonament service casa de marcat %401
628 4426

24,80 20 4,80 24,80 se achit n cas

401=5311

-se inreg.fact.6394 de la Olteanul Protect c/v prestari servicii monitorizare %401

628 4426

124 100 24 124 se achita prin casa cu numerar

401=5311

-se inreg.operatiuni prin banca Trezorerie 581=5122 627=5122 Data :20.03.2012 n data de 20.03.2012 se inregistreaz factura nr.3838728 de la CARGUS INTERNATIONAL;c/v servicii transport i se face plata cu numerar Chit.nr.3838728 %401
625 4427

20000 c/v transfer disponibil in BCR 0,51 c/v comision banc

26,34 21,24 5,10 26,34

401=5311

79

-se nregistreaz plat cu numerar Chit.121239 Transport Public c/v fact.1069057/20.03.2012 401=5311 155,38 -se inreg.operaiuni prin banc BRD Data :23.03.2012 Din data de 23.03.2012 are loc urmatoarea operaiune prin banc -se inreg.operatiuni prin banca BCR 5121=766 5121=411 627=5121 Data :26.03.2012 La data de 26.03.2012 -se inreg.Bon fiscal 491 de la OMV Petrom c/v benzina TL01TFJ %401 60221
4426

1,04

c/v dobanda banca

615,25 c/v fact.920/22.03.2012 Edelstahl Group 12,50 c/v comision banca

100,04 80,68 19,36 100,04 se achita prin casa

401=5311 Data :29.03.2012

n data de 29.03.2012 se inreg Bon fiscal 133 de la Petrom c/v benzina auto TL04PAM %401 60221
4426

100,03 80,67 19,36 37,30

625=542

-se inregistreaza operatiuni prin banca Trezorerie

80

5122=411

4899,92 c/v fact.758/29.03.2012

-se inregistreaza compensare tva de plata - tva de recuperat 4423=4424 4427% 4423 4426 369,87 14935,60 369,87 14565,73

1.1.1.4 Contabilitatea cheltuielilor cu personalul Cheltuieli de personal formate din salarii i alte drepturi de personal, asigurri i protecia social, contribuia societii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial se inregistreaza plata salariilor prin casa si evidentierea lor 421=5311 641=421 421% 4312 4314 4372 444 64512=4315 64521=4371 64522=4373 64531=4313 64532=4381 6458 =4471 3897 5220 c/v cheltuieli cu salariile 550 c/v CAS 10,5%angajati 288 c/v Fond sanatate 5,5% angajati 28 c/v Fond somaj 0,5%angajati 457c/v Impozit salarii 21 c/v Fond accidente munca 0,398% 26 c/v Fond somaj 0,5%angajator 13c/v Fond garantare 0,25%angajator 271c/v Fond sanatate 5,2% angajator 0 c/v Fond sanatate din CAS 0,85% 39c/v Comision 0,75%ITM
81

64511=43111086 c/v CAS 20,8% angajator

1.2.2 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile

Se refer la chirii facturate de ctre teri pentru deinerea de spaii de exploatare pe o anumit perioad determinat. -nregistrarea facturii de la furnizor: % =401 612 4426 -nregistrarea nainte de primirea facturii: % =408 612 4428 i ulterior: 408=401 4426=4428 -nregistrarea chiriei facturate i achitate anticipat: % =401 471 4426 i lunar: 612=471 cot aferent lunii. Data 08.03.2012 Pe data de 08.03.2012 soldul n caserie este de 1300 lei ,i au loc urmtoarele operaiuni de cas : - se ncaseaz vnzarea cu amnuntul se achit chiria lunar cu ntreaga valoare

82

300 241,94 58,06 Data de 23.03.2012

% =

5311 612 4426

n data de 23.03.2012 se nregistreaz urmtoarea factur de la furnizor, nr. facturii este de 1258 din data de 23.03.2012. Se refer la chirii facturate de ctre teri pentru deinerea de spaii de exploatare pe o anumit perioad determinat. -nregistrarea facturii de la furnizor % =401 612 4426 -nregistrarea nainte de primirea facturii % =408 612 4428 i ulterior: 408=401 4426=4428 -nregistrarea chiriei facturate i achitate anticipat % =401 471 4426 i lunar: 612=471 cot aferent lunii. se inreg.fact.8001630 de la Enel Distributie c/v chirie stalpi panou publicitar %401
612

cu ntreaga valoare

71,66 57,79
83

4426

13,87 Operaiuni prin cas Data 11.03.2012 Pe data de 11.03 2012 au loc urmtoarele operaiuni de cas : - se ncasez suma de 1200 lei chit. nr. 126 din vnzarea cu amnuntul 5311= % 707 4427 1200 967, 74 232, 26

Se justific avansul acordat pentru deplasare: - chit. asigurare auto Asirom chit.87985/08.03.2012 de 50 lei 100 80,26 19,35 de la S.C Olteanu Protect -se achit prin casa cu chit nr.3870 c/v fact 6261/21.03.2012 de la Olteanu Protect -se nreg.fact 2345 c/v corespondena cu AR C.N.Posta Romana i plata prin cas %401 626
4426

% = 5311 3022 4426 Data :21.03.2012

n data de 21.03.2012 se achit prin cas cu factura 6261 din data de 21. 03.2012

29,40 23,71 5,69 29,40

401=5311 cas %401

-se nreg.fact.22637 de la General Elecric c/v consumabile care se achit prin 37,14
84

3028 4426

29,96 7,18 29,96 37,14 consum consumabile

6028=3028 401=5311 Data :27.03.2012

n data de 26.03.2013 se achita la banca BRD urmtoarele facturi : -Se achit la banc BRD 401=5123 401=5123 627=5123 4312=5123 4314=5123 4372=5123 4315=5123 4371=5123 4373=5123 4313=5123 766,49 Orange c/v fact.0107570947/26.03.2012 818,61 Cimex c/v fact.986/26.03.2012 37 Comision banca 544 c/v cas 10.5% angajati 271 c/v 5.5% angajati 26 c/v somaj 0.5% 21 25 261 c/v accid.de munca 0.398% c/v somaj 0.5% angajator c/v sanatate 5.2% angajator

4311=5123 1074 c/v cas 20.8% angajator

13 c/v 0.25% angajator

-se inreg.operatiuni prin banca Trezorerie 44814=5122 427 44815=5122 16 441 444 =5122 2150 =5122 451 38 c/v se achita decont lunar suplimentar de plata tva c/v se achita majorari de intarziere aferente tva c/v se achita impozit profit trim 2 c/v impozit salarii c/v comision 0.75% ITM

4471 =5122 Data :28.03.2012

85

n data de 28.03.2012 se inreg.fact.3524740 de la Cargus International c/v servicii transport %401

624 4426

83,37 67,23 16,14 83,37 se achita prin casa cu numerar

401=5311

-se inregistreaza operatiuni prin banca BRD -se inregistreaza operatiuni prin banca Trezorerie 5122=411 510,32 c/v fact.918/23.04.2010 de la A.R.B.D.D.

86

Concluzii

Pentru a putea controla activitatea firmei n scopul minimizrii eforturilor corelate cu maximizarea efectelor este necesar ca forma de nregistrare contabil i modul de organizare a contabilitii i s respecte cerinele impuse de legislaia n vigoare. Analiza cheltuielilor ntreprinderii trebuie s ocupe un loc deosebit n managementul intern, ntruct de utilizarea i consumul factorilor de exploatare (de producie) depinde, n mare msur, capacitatea concurenial a ntreprinderii, asigurarea unor premise de baz ale performanelor economico-financiare. n acest sens problemele de baz ale diagnosticrii cheltuielilor se refer, pe de o parte, la cheltuielile aferente nteprinderii, iar pe de alt parte la eficiena diferitelor categorii ale acestora ( variabile, fixe, directe, indirecte, materiale, salariale etc. ) Din studiul efectuat la societatea S.C Delta Pan S.A. reiese urmatoarele lucruri: c n anul 2011 cifra de afaceri este mai mic comparativ cu 2012 astfel, societateaa realiznd un profit substanial comparativ cu anul precedent. Principalele probleme avute n vedere la analiza cheltuielilor i al aceste uniti economice se refer la : analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale ale ntreprinderii; analiza cheltuielilor i veniturilor de exploatare; analiza eficienei cheltuielilor variabile sau directe; analiza eficienei cheltuielilor fixe sau indirecte;
87

Bibliografie

1. Gh Lambru- Contabilitatea ntreprinderilor -2011 2. Ristea Mihai - Contabilitate financiar ,Editura Universitar , Bucureti 2010 3.Boulescu M.,Ghi M. Controlfinanciar ,Editura Eficient,Bucureti 2011

88

89

90