KPMG - Prezentare CCF - Impozitul Pe Veniturile Nerezidenților - 21 Oct 2018

Impozitul pe
veniturile
nerezidențilorilor
Bucureștiti
21 octombrie 2018
Agenda
1. Legislația internăia internă
2. Scutiri de impozit în baza directivelor europene
3. Convenția internăii pentru evitarea dublei impuneri
4. Procedura de rambursare a impozitului cu reția internăinere la sursă
5. Servicii versus redevenția internăe
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
2
Document Classification: KPMG Confidential

Abrevieri
• Directiva Mamă – Filială: Directiva Uniunii Europene privind regimul fiscal comun care se aplică
societăților-mamă şi filialelor acestora ilor-mamă şi filialelor acestora
• Directiva privind dobânzile şi redevenția internăele: Directiva privind sistemul comun de impozitare,
aplicabil plăților-mamă şi filialelor acestora ilor de dobânzi şi de redeven ților-mamă şi filialelor acestora e efectuate între societăţi asociate din state membre
diferite
3

Legislațiloria
internă
Nerezidențilorii plătesc impozit pe
venitul brut
• Contribuabili: nerezidenția internăii (persoane fizice şi persoane juridice) care obţin venituri
impozabile din România
• Baza de impozitare:
 veniturile brute
 veniturile brute includ atât veniturile obţinute de la rezidenţi români, cât şi cele obţinute
de la sediile permanente ale nerezidenţilor situate în România
• Impozitul:
 reților-mamă şi filialelor acestora inut la sursă şi virat către bugetul statului
• Credit fiscal / scutire – posibil disponibile pentru nerezidenția internăi, in functie de

legislatia interna a tarii de rezidenta
5

Doar anumite tipuri de plățilori către nerezidențilori
se impozitează
Veniturile impozabile obților-mamă şi filialelor acestora inute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în
străinătate, sunt:
 Dividende/ dobânzi/ redevenților-mamă şi filialelor acestora e/ comisioane de la un rezident
 Servicii prestate în România „de orice natură”, precum şi serviciile prestate în afara României,
limitate la:
 servicii de management
 servicii de consultanţă în orice domeniu
 venituri reprezentând remuneraților-mamă şi filialelor acestora ii primite de persoane juridice străine care ac ților-mamă şi filialelor acestora ionează în calitate de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administra ților-mamă şi filialelor acestora ie al unei persoane juridice române;
 venituri din profesii independente desfă șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, urate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect,
auditor șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i alte profesii similare;
 venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
 venituri obților-mamă şi filialelor acestora inute la jocurile de noroc practicate în România;
 venituri realizate de nerezidenților-mamă şi filialelor acestora i din lichidarea unei persoane juridice române.
6

Nu toate veniturile obțilorinute de nerezidențilori
din România sunt supuse IRS
Venituri impozabile obților-mamă şi filialelor acestora inute din Romania care nu sunt supuse impozitului pe veniturile obților-mamă şi filialelor acestora inute din Romania de
nerezidenților-mamă şi filialelor acestora i
 Veniturile unui sediu permanent in Romania  impozit pe profit
 Venituri din transferul titlurilor de participare deților-mamă şi filialelor acestora inute într-o persoană juridică română  impozit pe profit
 Veniturile unei persoane fizice nerezidente obților-mamă şi filialelor acestora inute dintr-o activitate dependentă desfășurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, urată în
Romania  impozit pe venit (salarii)
 Veniturile unei persoane fizice nerezidente obților-mamă şi filialelor acestora inute din închirierea unei proprietăţi imobiliare situată în
Romania  impozit pe venituri din chirii
 Veniturile persoanelor juridice străine şi persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică  impozit pe profit
 Veniturile din pensii în măsura în care pensia lunară depășurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, eșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, te plafonul de 2.000 RON  impozit pe
venit
 Venituri obților-mamă şi filialelor acestora inute din România de persoane fizice rezidente într-un stat cu care România are încheiată o
convenților-mamă şi filialelor acestora ie de evitare a dublei impuneri în calitate de artișurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, ti sau sportivi  impozit pe venit
 Venituri primite de persoane fizice nerezidente care acților-mamă şi filialelor acestora ionează în calitatea lor de administrator,
fondator sau membru al consiliului de administraților-mamă şi filialelor acestora ie al unei persoane juridice române  impozit pe venit
7

Vânzare de acțiloriuni – vânzătorul
declară și plătește (daca este cazul)i plăteși plătește (daca este cazul)te (daca este cazul)
Vânzător Cumpărător Declarare / plată câștitig
de capital
Societate rezidentă Societate rezidentă Vânzător
Societate rezidentă Societate nerezidentă Vânzător
Societate rezidentă PF rezidentă Vânzător (înainte:
cumpărătorul)
Societate rezidentă PF nerezidentă Vânzător (înainte:
cumpărătorul)
Societate nerezidentă Societate rezidentă Vânzător (după
01.01.2016)
Societate nerezidentă Societate nerezidentă Vânzător (după
cu SP în Romania 01.01.2016)
Societate nerezidentă Societate nerezidentă Vânzător
fara SP în Romania
8

Vânzare de acțiloriuni – acum declară
și plătește (daca este cazul)i plăteși plătește (daca este cazul)te doar vânzătorul (2/2)
Vânzător Cumpărător Declarare / plată
câștitig de capital
Societate nerezidentă PF rezidentă Vânzător (înainte:
cumpărătorul)
Societate nerezidentă PF nerezidentă Vânzător (înainte:
cumpărătorul)
PF rezidentă Societate rezidentă Vânzător (după
01.01.2016)
PF rezidentă Societate nerezidentă Vânzător (după
01.01.2016)
PF nerezidentă Societate rezidentă Vânzător (după
01.01.2016)
PF nerezidentă Societate nerezidentă Vânzător (după
01.01.2016)
9

Declarațilorii vânzare acțiloriuni într-o
societate închisă românească
Vânzător Declarația internăie Termene
Persoană juridică D100, D101 25 a lunii următoare

rezidentă / nerezidentă trimestrului în care s-au
vândut titlurile de
valoare; 25 martie a
anului următor celui în
care s-au realizat
veniturile
Persoană fizică Declaratia unica 15 martie al anului
rezidentă / nerezidentă următor celui de
realizare a veniturilor
Înregistrare nerezidenților-mamă şi filialelor acestora i!
10

Cazul special al companiei de ‘real estate’
– modificări
Legea 571/2003 (ABROGAT)
ART. 30 (2) Veniturile din proprietăţile imobiliare situate în România includ următoarele:
c) câştigul din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică, dacă minimum 50% din
valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice,
proprietăţi imobiliare situate în România;
Legea 227/2015
ART. 38
(1) Persoanele juridice străine au obligaților-mamă şi filialelor acestora ia de a plăti impozit pe profit pentru rezultatul fiscal aferent următoarelor
activităților-mamă şi filialelor acestora i/operaților-mamă şi filialelor acestora iuni:
a) transferul proprietăților-mamă şi filialelor acestora ilor imobiliare situate în România, inclusiv din închirierea sau cedarea folosinților-mamă şi filialelor acestora ei proprietăților-mamă şi filialelor acestora ii sau a
oricăror drepturi legate de această proprietate imobiliară;
b) vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deților-mamă şi filialelor acestora inute la o persoană juridică română, dacă nu sunt îndeplinite
condiților-mamă şi filialelor acestora iile prevăzute la art. 23 lit. i), în următoarele cazuri:
1. nu se face dovada rezidenților-mamă şi filialelor acestora ei într-un stat cu care România are încheiată convenților-mamă şi filialelor acestora ie de evitare a dublei impuneri;
2. între România șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i statul de rezidenților-mamă şi filialelor acestora ă al persoanei juridice străine care înstrăinează titlurile de participare nu este
încheiată convenților-mamă şi filialelor acestora ie de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine României, în condiților-mamă şi filialelor acestora iile aplicării prevederilor convenților-mamă şi filialelor acestora iilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor
resurse naturale.
11

Certificat de atestare a plățilorii impozitului
12

Certificat de atestare a plățilorii impozitului
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală (art. 82)
Obligaților-mamă şi filialelor acestora ia de înregistrare fiscală a nerezidenților-mamă şi filialelor acestora ilor ->
obților-mamă şi filialelor acestora inere NIF
Se elibereaza certificatul de atestare a plăților-mamă şi filialelor acestora ii impozitului

în lipsa înregistrării șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i în lipsa obților-mamă şi filialelor acestora inerii NIF?
13

Aspecte practice
Înregistrarea fiscală a
nerezidenților-mamă şi filialelor acestora ilor în România!
(2018 – s-a făcut o
excepților-mamă şi filialelor acestora ie, ca si in trecut)
14

Înregistrare/mențiloriuni/deregistrare
nerezidențilori
15

Veniturile din lichidare – impozabile (cel
puțilorin conform legislațiloriei interne)
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal – Art.
(ABROGATĂ) – Art. 115 alin. (1) 223 alin. (1)
q) venituri realizate de nerezidenţi din o) venituri realizate de nerezidenților-mamă şi filialelor acestora i din
lichidarea unei persoane juridice române. lichidarea unei persoane juridice române.
Venitul brut realizat din lichidarea unei Venitul brut realizat din lichidarea unei
persoane juridice române reprezintă suma persoane juridice române reprezintă suma
excedentului distribuţiilor în bani sau în natură excedentului distribuților-mamă şi filialelor acestora iilor în bani sau în natură
care depăşeşte aportul la capitalul social al care depășurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, eșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, te aportul la capitalul social al
persoanei fizice/juridice beneficiare; persoanei fizice/juridice beneficiare. Se
consideră venituri din lichidarea unei
persoane juridice, din punct de vedere
fiscal, și veniturile obținute în cazul i veniturile obținute în cazul inute în cazul
reducerii capitalului social, potrivit legii,
altele decât cele primite ca urmare a
restituirii cotei-părținute în cazul i din aporturi. Venitul
impozabil reprezintă diferenția internăa dintre
distribuția internăiile în bani sau în natură efectuate
peste valoarea fiscală a titlurilor de valoare;
16

Anumite contracte încheiate cu
nerezidențilorii trebuie înregistrate
(prestări de servicii de natura activităților-mamă şi filialelor acestora ilor de lucrări de construcților-mamă şi filialelor acestora ii, montaj,
supraveghere, consultanților-mamă şi filialelor acestora ă, asistenților-mamă şi filialelor acestora ă tehnică șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i orice alte activităților-mamă şi filialelor acestora i, executate de
persoane juridice străine sau fizice nerezidente pe teritoriul Românie)
Termen: de 30 de zile
17

În general, cota de impozit este de 16%
• regula: 16% impozit cu reților-mamă şi filialelor acestora inere la sursă

• 5% (dividende)
• 1% – jocuri de noroc
• 50% – veniturile sunt plătite într-un cont dintr-un stat cu care
România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se
realizeze schimbul de informaților-mamă şi filialelor acestora ii și veniturile obținute în cazul i tranzacților-mamă şi filialelor acestora iile sunt calificate drept
artificiale
• 0% dividende, în anumite condiților-mamă şi filialelor acestora ii

• 0% dobânzi şi redevenților-mamă şi filialelor acestora e, în anumite condiților-mamă şi filialelor acestora ii
18

Impozitul se declară în general pe 25 a lunii
următoare celei in care s-a platit venitul
• Dividende – daca au fost distribuite, dar nu au fost plătite până la sfârșitul itul
anului, impozitul se declară şi se plăteșitul te până la 25 ianuarie a anului
următor celui în care au fost distribuite.
• Cursul de schimb BNR valabil în ziua reților-mamă şi filialelor acestora inerii impozitului
• Ori de cate ori se datorează impozit – declaraților-mamă şi filialelor acestora ia 100
• Anual: declaraţia informativă privind reților-mamă şi filialelor acestora inerea la sursă a impozitului pe
veniturile nerezidenților-mamă şi filialelor acestora ilor (D 207)
• 28 / 29 februarie a anului următor
• se depune şi pentru veniturile scutite
19

Studii de caz
• Capitalizarea dobânzii în principalul împrumutului?

(art. 224 (8))
• Servicii prestate prin intermediul unui sediu permanent al unui

nerezident?
• Refacturări?
20

Studiu de caz
• Societatea RO, rezidentă în
România, obților-mamă şi filialelor acestora ine un împrumut 2 Cesiune
purtător de dobândă de la FR creanților-mamă şi filialelor acestora ă NL
FR-> NL
Societatea FR, rezidentă în
Franților-mamă şi filialelor acestora a.
1
• RO nu achită la termen obligaților-mamă şi filialelor acestora iile
3
(principal + dobândă), societatea
FR hotărășurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, te cesionarea creanților-mamă şi filialelor acestora ei
(principal + dobândă) către
societatea NL din Olanda.
RO
• Când datorează în acest caz
societatea RO impozit pe
veniturile nerezidenților-mamă şi filialelor acestora ilor în
România?
• Care este convenților-mamă şi filialelor acestora ia relevantă?
21

Art. 224 alineatul 3
Prin plată a unui venit se înțilorelege

îndeplinirea obligațiloriei de a pune fonduri
la dispozițiloria creditorului în maniera
stabilită prin contract sau prin alte
înțilorelegeri convenite între părțilori care
conduc la stingerea obligațiloriilor
contractuale.
22

Scutiri de
impozit în
baza
directivelor
europene
Dobânzi și plătește (daca este cazul)i redevențilore plătite către
întreprinderi asociate sunt scutite de impozit
• Directiva Mamă – Filială: 0% impozit la plăţile de dividende, dacă se
îndeplinesc condiților-mamă şi filialelor acestora iile de deților-mamă şi filialelor acestora inere (10% timp de 1 an)
• Directiva privind dobânzile şi redevenților-mamă şi filialelor acestora ele: 0% impozit la plăţile de

dobânzi şi redevenților-mamă şi filialelor acestora e dacă se îndeplinesc condiților-mamă şi filialelor acestora iile de de ților-mamă şi filialelor acestora inere
(25% timp de 2 ani neîntrerupților-mamă şi filialelor acestora i)
• Nu se îndeplinesc condiților-mamă şi filialelor acestora iile de deților-mamă şi filialelor acestora inere?  5% (dividende) /16%
(pentru dobanzi si redevente), sau cota mai favorabilă în baza
convenților-mamă şi filialelor acestora iei, dacă se aplică. Indeplinirea ulterioara a conditiei
temporale permite recuperarea?
• Beneficiar efectiv rezident in UE

24

Condițiloriile pentru aplicarea scutirii
• Prevederile directivelor se aplică pe baza
 certificatului de rezidenţă fiscală
 declaraților-mamă şi filialelor acestora iei pe proprie răspundere care să ateste îndeplinirea condiților-mamă şi filialelor acestora iilor de
beneficiar prevăzute de Directivă (Ordinul 583/2016)
• Dacă nu se prezintă aceste documente în termen (la momentul plăților-mamă şi filialelor acestora ii)  impozitare la
plăţile efectuate, cu regularizare ulterioară
• Condiților-mamă şi filialelor acestora ii generale de aplicare a Directivelor:

 are una dintre formele de organizare prevăzute în lege (ex: România: "societăților-mamă şi filialelor acestora i
în nume colectiv", "societăților-mamă şi filialelor acestora i în comandită simplă", "societăților-mamă şi filialelor acestora i pe acților-mamă şi filialelor acestora iuni", "societă ților-mamă şi filialelor acestora i
în comandită pe acților-mamă şi filialelor acestora iuni", "societăților-mamă şi filialelor acestora i cu răspundere limitată”)
 este rezident fiscal în ţara respectivă (stat UE; SEE – Islanda, Liechtenstein,
Norvegia; cu Elveților-mamă şi filialelor acestora ia există un Acord similar)
 plăteșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, te impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fără posibilitatea unei
opților-mamă şi filialelor acestora iuni sau exceptări
 este „societate asociata”: (1) patricipare directă >25%; (2) societate „soră”
(ambele societăților-mamă şi filialelor acestora i deților-mamă şi filialelor acestora inute direct în procent >25%).
25

Declarațilorie pe proprie răspundere –
Dobânzi și plătește (daca este cazul)i redevențilore
26

Declarațilorie pe proprie răspundere
– Dividende
27

Studiu de caz
 O societate plătitoare de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor, rezidentă în România, plăteșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, te către
societatea mamă din Germania dobânzi aferente unui
împrumut. Societatea din Germania deților-mamă şi filialelor acestora ine 100% din capitalul
companiei româneșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, ti, începând cu anul 2013.
 Se va putea aplica Directiva privind dobânzile şi redevenților-mamă şi filialelor acestora ele

pentru a nu impozita la sursă dobânzile plătite către nerezident?
28

Studiu de caz
 RoCo primeşte un împrumut de Fuziune
la HoldCo – se îndeplinesc
condiţiile din Directiva pentru Super HoldCo
scutirea de impozit pentru
dobândă.
 HoldCo fuzionează cu
SuperHoldCo (este absorbită).
HoldCo
 Imediat după, RoCo distribuie
dividende şi plăteşte dobânzi
către SuperHoldCo. UE
 Se aplică scutirile din directive? RO
RO Co
29

Studiu de caz
 Cine este
beneficiarul efectiv?
 Ce se întâmplă dacă Lic
en
ților-mamă şi filialelor acestora ă Olanda enților-mamă şi filialelor acestora
ă
în urma unei Lic
inspecților-mamă şi filialelor acestora ii fiscale, se

consideră că
100% 100%
Olanda nu ar fi
beneficiarul efectiv?
Germania RO
30

Convențiloriile
pentru
evitarea dublei
impuneri
Exista aproape 90 de convențilorii
• Convenților-mamă şi filialelor acestora ii pentru evitarea dublei impuneri – determină care din cele două ților-mamă şi filialelor acestora ări
(statul sursă, sau statul de rezidenților-mamă şi filialelor acestora ă) are drept de taxare.
• Convenților-mamă şi filialelor acestora iile nu stabilesc impozite! Impozitele sunt stabilite prin legislaților-mamă şi filialelor acestora ia
fiscală (în România, Codul fiscal)
• (art. 230 (1): „cota mai favorabilă prevăzută în legislaților-mamă şi filialelor acestora ia internă, legislaților-mamă şi filialelor acestora ia
Uniunii Europene sau în convenților-mamă şi filialelor acestora iile de evitare a dublei impuneri”)
• În marea majoritate, urmează modelul OCDE

• Comentariile OCDE la Convenților-mamă şi filialelor acestora ia model – sunt relevante?
• Aplicarea unei convenților-mamă şi filialelor acestora ii este condiților-mamă şi filialelor acestora ionată de existenţa certificatului de
rezidenţă fiscală
• Nerezidenților-mamă şi filialelor acestora ii pot obților-mamă şi filialelor acestora ine credit fiscal pentru impozitul plătit in Romania sau
veniturile pot fi scutite în ţara lor
32

Măsuri legate de combaterea erodării bazei
impozabile şi a transferului profiturilor (MLI)
7 iunie 2017 – România a aderat la convenţia multilaterală privind

implementarea în tratatele de evitare a dublei impuneri a măsurilor
legate de combaterea erodării bazei impozabile şi a transferului
profiturilor (MLI)
MLI completează tratatele de evitare a dublei impuneri cu

prevederi legate de prevenirea erodării bazei impozabile știi a
transferului profiturilor
33

MLI
Concentrarea
pe substanților-mamă şi filialelor acestora a
economică a
tranzacților-mamă şi filialelor acestora iilor
Anumite
Modificari
condiților-mamă şi filialelor acestora ii pentru
privind sediul
scutirea
permanent
dividendelor
MLI
Revizuirea
Eliminarea conceptului de
metodei rezidență ă
scutirii fiscală pentru
companii
Soluților-mamă şi filialelor acestora ionarea

conflictelor
34

MLI - continuare
MLI se aplică dacă:
Ambele state care sunt parte la

o convenților-mamă şi filialelor acestora ie au aderat la MLI
Ambele state au inclus celălalt

stat ca intrând sub incidenților-mamă şi filialelor acestora a
MLI
Ambele state au ratificat în

Parlament modificările propuse
în baza MLI
35

MLI - continuare
Prevederile MLI adoptate vor prevala

asupra textului convenților-mamă şi filialelor acestora iilor
Dacă nu există reciprocitate cu privire la

modificările ratificate, în general MLI nu va
produce efecte (în absenților-mamă şi filialelor acestora a unor eventuale
negocieri bilaterale).
36

Convențilorii: particularitățilori relevante in
practică
• Austria, Germania, Olanda – dobânzi (reciprocitate)

• Olanda, Elvetia – redevenților-mamă şi filialelor acestora e (reciprocitate)
• Unele convenților-mamă şi filialelor acestora ii (cele mai vechi) includ un capitol distinct
privind comisioanele (de exemplu, Marea Britanie) Cele mai
noi – nu.
• Câșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, tigurile din lichidare sunt asimilate în general câșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, tigurilor
de capital (în convenților-mamă şi filialelor acestora ia cu Olanda – dividende)
37

Certificatul de rezidenţă fiscală
• necesar pentru a beneficia de prevederile mai favorabile ale
unei convenților-mamă şi filialelor acestora ii
• alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea
fiscală, care are atribuţii în domeniul certificării rezidenţei
conform legislaţiei interne a acelui stat
• reînnoit anual
• valabil şi în primele 60 de zile calendaristice ale anului
următor
• Original/copie legalizată + traducere certificată în limba
română
38

Nu orice certificat este certificat
de rezidenţă
1 Este eliberat de autoritatea competentă din statul de

rezidenţă a beneficiarului
2 Atestă rezidenților-mamă şi filialelor acestora a fiscală (nu din punct de vedere a TVA; sau
înregistrare la registrul comerților-mamă şi filialelor acestora ului)
3 Este valabil la data plăţii venitului obților-mamă şi filialelor acestora inut în Romania de
nerezidenților-mamă şi filialelor acestora i
39

Studiu de caz
40

Studiu de caz
41

Studiu de caz
42

Studiu de caz
• Dividende distribuite în 2016, dar plătite doar în iulie 2017.
• Se doreșurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, te aplicarea convenților-mamă şi filialelor acestora iei.
• Certificatul de rezidenţă fiscală trebuie să fie emis în/pentru:

 2016?
 2017?
43

Net-of-tax
• Clauza de plată fără deducerea impozitului (“net-of-tax
clause”) – clauza contractuală prin care plătitorului de venit i
se cere să suporte orice taxe care pot apărea la momentul
plăţii
• Codul Fiscal nu permite aplicarea convenților-mamă şi filialelor acestora iei în cazul acestor
aranjamente  se aplica legislaților-mamă şi filialelor acestora ia românească privind
impozitul cu reților-mamă şi filialelor acestora inere la sursă
• Metoda sutei majorate  19.05% = 16% / (100% - 16%)
44

Studiu de caz
• Plăţi dobânzi – în contract se prevede plata fără deducerea
impozitului (net-of-tax clause):
 Suma datorată: 100 EUR
 Impozit datorat:
 16% / (100% - 16%)= 19 EUR
 Suma plătită către nerezident: 100 EUR
 ! Nu se aplică prevederile convenților-mamă şi filialelor acestora iei
 ! Cheltuiala cu impozitul nu este deductibilă
• Dar dacă impozitul ar fi zero? (conform convenția internăiei)
45

Studiu de caz
Prevederi contractuale.
• “Daca legea prevede că se datorează impozite pentru plata făcută
de un român către un nerezident, plătitorul român va deduce orice
impozit datorat din suma stipulată în contract / factura. Plătitorul
roman de venit va întreprinde toate demersurile necesare ob ților-mamă şi filialelor acestora inerii
unui certificat care atestă impozitul cu reților-mamă şi filialelor acestora inere la sursă plătit şi va
înainta acest document către nerezident.”
• “De asemenea, nerezidentul îşi asumă răspunderea de a ob ților-mamă şi filialelor acestora ine un
certificat de rezidenţă valid în termen de 30 de zile de la semnarea
contractului, pe care îl va înainta plătitorului român de venit.
Certificatul de rezidenta va fi reînnoit la începutul fiecărui an,
înainte de plata primei facturi din anul respectiv.”
46

Studiu de caz
Prevederi contractuale
• “În situaților-mamă şi filialelor acestora ia în care legea prevede că se datorează impozite

pentru suma pe care plătitorul urmează să o plătească,
suma plătita către beneficiar va fi majorată astfel încât (după
ce vor fi scăzute toate impozitele datorate) suma rămasă va
fi egală cu cea care s-ar fi plătit daca nu s-ar fi datorat niciun
impozit de la început.”
47

Tranzacţii artificiale
Art. 11 - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal, alineatele (2) șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i (3)
• În cazul în care tranzacților-mamă şi filialelor acestora iile sau o serie de tranzacților-mamă şi filialelor acestora ii sunt calificate ca fiind
artificiale, nu se poate beneficia de prevederile convenților-mamă şi filialelor acestora iilor de evitare a
dublei impuneri.
• Prin tranzacţii artificiale se înților-mamă şi filialelor acestora elege tranzacţiile sau seriile de tranzacților-mamă şi filialelor acestora ii care:
 nu au conţinut economic
- ajustarea efectelor fiscale ale acesteia sau
- reîncadrarea formei unei tranzacților-mamă şi filialelor acestora ii/activităților-mamă şi filialelor acestora i pentru a reflecta conților-mamă şi filialelor acestora inutul
economic
48

Cota punitivă de 50%
• Pasul 1: Pentru plăţile efectuate într-un cont dintr-un stat cu care România
nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul
de informaților-mamă şi filialelor acestora ii.
• Pasul 2: doar pentru tranzacţii artificiale
Tranzacților-mamă şi filialelor acestora iile transfrontaliere sau o serie de tranzacților-mamă şi filialelor acestora ii transfrontaliere care sunt
calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din
domeniul de aplicare a convenților-mamă şi filialelor acestora iilor de evitare a dublei impuneri.
Prin tranzacținute în cazul ii transfrontaliere artificiale se înților-mamă şi filialelor acestora elege tranzacților-mamă şi filialelor acestora iile
transfrontaliere sau seriile de tranzacților-mamă şi filialelor acestora ii transfrontaliere care nu au un conților-mamă şi filialelor acestora inut
economic șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i care nu pot fi utilizate în mod normal în cadrul unor practici
economice obișurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, nuite, scopul esenților-mamă şi filialelor acestora ial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obților-mamă şi filialelor acestora ine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
49

Studiu de caz
Servicii de management, efectuate de un nerezident. Nerezidentul nu poate
prezenta certificatul de rezidenţă. Locul prestării: Franților-mamă şi filialelor acestora a.
Presupunând că plata serviciilor a avut loc la 28 septembrie 2018
Reţin impozit?
50

Studiu de caz
Plăţi efectuate în contul din Ungaria al societăților-mamă şi filialelor acestora ii mamă din British Virgin Islands.
Reţin 16% (nu există convenților-mamă şi filialelor acestora ie acoperitoare).
Inspecţia fiscală consideră tranzacţia în baza căreia au fost efectuate plăţile ca
fiind artificială.
Impact?
51

Recuperarea
impozitului
cu rețilorinere la
sursă
Procedura de regularizare a impozitului
Nerezidentul transmite plătitorului de venit o cerere de restituire a impozitului
plătit în plus
Plătitorul restituie nerezidentului diferen ților-mamă şi filialelor acestora a de impozit plătită în plus
Plătitorul efectuează regularizarea sumelor restituite către contribuabil cu

obligaţiile fiscale de acelaşi tip datorate în perioada fiscală în care s-a făcut
restituirea
Plătitorul depune cererea de restituire / declara ților-mamă şi filialelor acestora ia de regularizare a

impozitului plătit în plus
53

Declarațiloria de regularizare/Cerere de
restituire
Ordinul nr. 2779/28.09.2017

pentru aprobarea modelului șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i
conților-mamă şi filialelor acestora inutului formularului 110
”Declaraților-mamă şi filialelor acestora ie de regularizare /
cerere de restituire privind
impozitul pe venit reților-mamă şi filialelor acestora inut la
sursă”
54

Declaraţia de regularizare/cerere de restituire privind
impozitul pe venit reţinut la sursă"
 În cazul contribuabililor nerezidenţi care depun certificatul de
rezidenţă fiscală ulterior reţinerii la sursă a impozitului de către
plătitorul de venit, restituirea şi regularizarea se efectuează chiar dacă
pentru perioada fiscală în care creanţa fiscală restituită a fost datorată
s-a ridicat rezerva verificării ulterioare ca urmare a efectuării inspecţiei
fiscale.
 Pentru impozitul pe venit care se regularizează plătitorul nu depune

declaraţie rectificativă (D100, D112).
 Plătitorul are obligaţia de a corecta, dacă este cazul, declaraţiile

informative corespunzătoare regularizării efectuate.
55

Servicii
versus
redevențilore
Redevențiloră vs. Profiturile întreprinderii
Dificil de diferenția internăiat ! Prevederile legii nu acoperă toate situația internăiile:

! Atenților-mamă şi filialelor acestora ia la locul prestării serviciilor -> management șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i consultanților-mamă şi filialelor acestora ă
57

Redevențilorele = plățilori pentru folosirea
sau dreptul de folosințăă
Se consideră redevenția internăă plăția internăile de orice natură primite pentru folosirea ori dreptul
de folosinția internăă a oricăruia dintre următoarele (art. 7 pct. 36 alin. (1) din Codul fiscal):
 drept de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, tiinților-mamă şi filialelor acestora ifice, inclusiv asupra
filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i efectuarea de
înregistrări audio, video;
 dreptul de a efectua înregistrări audio, video, respectiv spectacole, emisiuni,
evenimente sportive sau altele similare, șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i dreptul de a le transmite sau retransmite
către public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnică de transmitere -
inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
 orice brevet, invenților-mamă şi filialelor acestora ie, inovaților-mamă şi filialelor acestora ie, licenților-mamă şi filialelor acestora ă, marcă de comerților-mamă şi filialelor acestora sau de fabrică, franciză,
proiect, desen, model, plan, schiților-mamă şi filialelor acestora ă, formulă secretă sau procedeu de fabricaților-mamă şi filialelor acestora ie ori
software;
 orice echipament industrial, comercial sau șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, tiinților-mamă şi filialelor acestora ific, container, cablu, conductă, satelit,
fibră optică sau tehnologii similare;
 orice know-how;
 numele sau imaginea oricărei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o
persoană fizică.
58

O plată pentru achizițilorie (integrală) –
diferită de plată pentru folosințiloră
Nu reprezintă redevenținute în cazul ă:
 plăților-mamă şi filialelor acestora ile pentru achiziților-mamă şi filialelor acestora ionarea integrală a oricărei proprietă ților-mamă şi filialelor acestora i sau a oricărui drept de proprietate asupra
tuturor elementelor menților-mamă şi filialelor acestora ionate anterior;
 plăților-mamă şi filialelor acestora ile pentru achiziților-mamă şi filialelor acestora iile de software destinate exclusiv operării respectivului software, inclusiv pentru
instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;
 plăților-mamă şi filialelor acestora ile pentru achiziților-mamă şi filialelor acestora ionarea integrală a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept
limitat de a-l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de către utilizator sau în scopul vânzării acestuia
în cadrul unui contract de distribuților-mamă şi filialelor acestora ie;
 plăților-mamă şi filialelor acestora ile pentru obților-mamă şi filialelor acestora inerea drepturilor de distribu ților-mamă şi filialelor acestora ie a unui produs sau serviciu, fără a da dreptul la
reproducere;
 plăților-mamă şi filialelor acestora ile pentru accesul la sateliților-mamă şi filialelor acestora i prin închirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori
conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situa ților-mamă şi filialelor acestora ia în care clientul nu se află în
posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologii similare [pentru că
reprezintă în fapt servicii de telecomunica ților-mamă şi filialelor acestora ii, sau de transport];
 plăților-mamă şi filialelor acestora ile pentru utilizarea serviciilor de telecomunica ților-mamă şi filialelor acestora ii din acordurile de roaming, a frecven ților-mamă şi filialelor acestora elor radio, a
comunicaților-mamă şi filialelor acestora iilor electronice între operatori.
59

De multe ori, demarcarea dintre plățilori de
servicii și plătește (daca este cazul)i redevențilore nu este foarte clară
• Clasificarea unui venit ca plată pentru serviciu sau redeven ților-mamă şi filialelor acestora ă trebuie
făcută în baza contractului șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i a oricăror alte informa ților-mamă şi filialelor acestora ii relevante
• Redevenților-mamă şi filialelor acestora a presupune în general un transfer de know-how
• Know-how - informaților-mamă şi filialelor acestora ie cu privire la experienților-mamă şi filialelor acestora a industrială / comercială /
șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, tiinților-mamă şi filialelor acestora ifică necesară pentru fabricarea unui produs / aplicarea unui proces
• Redevenților-mamă şi filialelor acestora a este similară chiriei, șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i nu presupune mari eforturi din partea
prestatorului
• În general, prestarea unor servicii presupune angajarea unor resurse
(costuri) din partea prestatorului
60

Servicii versus redevenţe
Software - Norme / Comentariile OCDE la convenților-mamă şi filialelor acestora ia model
 transferul tuturor drepturilor dintr-un copyright → Profiturile întreprinderii

 transferul parților-mamă şi filialelor acestora ial al drepturilor pentru a putea utiliza acel program →
Profiturile întreprinderii
 transferul parților-mamă şi filialelor acestora ial al drepturilor pentru scopuri comerciale → Redevenților-mamă şi filialelor acestora e
 “mixed contracts” → o împărţire rezonabilă aplicând pentru fiecare parte
tratamentul fiscal adecvat
61

Studiu de caz
O societatea A din România intenților-mamă şi filialelor acestora ionează să achizi ților-mamă şi filialelor acestora ioneze licen ților-mamă şi filialelor acestora ă pentru operarea programelor de calculator de la o
societate nerezidentă (din Germania).
Licenților-mamă şi filialelor acestora ele sunt achiziților-mamă şi filialelor acestora ionate în scopul revânzării pe teritoriul României, fără dreptul de modificare, Societatea A fiind un
revânzător autorizat al furnizorului nerezident.
Menților-mamă şi filialelor acestora ionăm că licenților-mamă şi filialelor acestora ele sunt licenților-mamă şi filialelor acestora e universale, neexclusive.
Furnizorul nerezident va trimite un certificat de reziden ților-mamă şi filialelor acestora ă valid societă ților-mamă şi filialelor acestora ii din România.
Achiziția internăie licenția internăe pentru operare

programe de calculator
Societate
Societatea A
rezidentă în
România
Germania
Plată achiziția internăie licenția internăe
62

Studiu de caz
• Ro, Hu, Cz – beneficiari ai unor servicii de
cercetare-dezvoltare prestate de De, în
baza unui acord de contribuților-mamă şi filialelor acestora ie la costuri.
• Ro, Hu, Cz plătesc către DE costurile de
DE
cercetare-dezvoltare (+ o marja de profit
corespunzătoare pentru DE), proporților-mamă şi filialelor acestora ional
cu beneficiul fiecăreia dintre cele 3
societăților-mamă şi filialelor acestora i. Acord de contribuților-mamă şi filialelor acestora ie la costuri pentru servicii de
cercetare-dezvoltare
• Ro, Hu, Cz dobândesc proprietatea
economică a rezultatelor activităților-mamă şi filialelor acestora ilor de
cercetare-dezvoltare (inclusiv asupra
schemelor, desenelor, know-how etc.) RO HU CZ
• DAR proprietatea legală a rezultatelor
activităților-mamă şi filialelor acestora ilor de cercetare-dezvoltare
rămâne la DE, care se ocupă șurate în România - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, i de
protejarea legală a oricăror drepturi de
proprietate intelectuală protejabile.
63

Romana Schuster
Chief Knowledge Officer, Taxation Services
+40 (747) 333 020
romanaschuster@kpmg.com
kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity.
Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is
received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a
thorough examination of the particular situation.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.

KPMG - Prezentare CCF - Impozitul Pe Veniturile Nerezidenților - 21 Oct 2018

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

KPMG - Prezentare CCF - Impozitul Pe Veniturile Nerezidenților - 21 Oct 2018

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Impozitul pe

2. Scutiri de impozit în baza directivelor europene

3. Convenția internăii pentru evitarea dublei impuneri

4. Procedura de rambursare a impozitului cu reția internăinere la sursă

5. Servicii versus redevenția internăe

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

• Credit fiscal / scutire – posibil disponibile pentru nerezidenția internăi, in functie de

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Persoană juridică D100, D101 25 a lunii următoare

Înregistrare nerezidenților-mamă şi filialelor acestora i!

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Se elibereaza certificatul de atestare a plăților-mamă şi filialelor acestora ii impozitului

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

• regula: 16% impozit cu reților-mamă şi filialelor acestora inere la sursă

• 0% dividende, în anumite condiților-mamă şi filialelor acestora ii

Document Classification: KPMG Confidential

• Ori de cate ori se datorează impozit – declaraților-mamă şi filialelor acestora ia 100

Document Classification: KPMG Confidential

• Capitalizarea dobânzii în principalul împrumutului?

• Servicii prestate prin intermediul unui sediu permanent al unui

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Prin plată a unui venit se înțilorelege

Document Classification: KPMG Confidential

• Directiva privind dobânzile şi redevenților-mamă şi filialelor acestora ele: 0% impozit la plăţile de

• Beneficiar efectiv rezident in UE

Document Classification: KPMG Confidential

• Condiților-mamă şi filialelor acestora ii generale de aplicare a Directivelor:

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

 Se va putea aplica Directiva privind dobânzile şi redevenților-mamă şi filialelor acestora ele

Document Classification: KPMG Confidential

Document Classification: KPMG Confidential

inspecților-mamă şi filialelor acestora ii fiscale, se

Document Classification: KPMG Confidential

• În marea majoritate, urmează modelul OCDE

Document Classification: KPMG Confidential

7 iunie 2017 – România a aderat la convenţia multilaterală privind

MLI completează tratatele de evitare a dublei impuneri cu

Document Classification: KPMG Confidential

Soluților-mamă şi filialelor acestora ionarea

Document Classification: KPMG Confidential

Ambele state care sunt parte la

Ambele state au inclus celălalt

Ambele state au ratificat în

Document Classification: KPMG Confidential

Prevederile MLI adoptate vor prevala

Dacă nu există reciprocitate cu privire la

Document Classification: KPMG Confidential

• Austria, Germania, Olanda – dobânzi (reciprocitate)

Document Classification: KPMG Confidential