CONTABILITATE ȘI RAPORTARE

INTEGRATĂ
Suport de curs
Anul I Semestrul II
Întâlnirea 2

Stagiu 2023@CECCAR
ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE
CONSOLIDATE
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
DELIMITĂRI CONCEPTUALE

Terminologia specifică situațiilor financiare consolidate:

 Societate-mamă - o entitate care controlează una sau mai multe filiale;

 Filială - o entitate controlată de o societate-mamă, inclusiv orice filială a societăţii-

mamă care le conduce ;

 Grup - o societate-mamă şi toate filialele acesteia;

 Perimetru de consolidare – ansamblul constituit din societatea consolidantă (cea

care întocmește situațiile financiare) și societățile consolidate (societățile asupra
cărora consolidanta exercită direct sau indirect, controlul exclusiv, comun și o influență
semnificativă).

3
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
DELIMITĂRI CONCEPTUALE

Terminologia specifică situațiilor financiare consolidate:

 Entităţi afiliate - două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup;

 Entitate asociată - o entitate în care o altă entitate are un interes de participare şi

ale cărei politici de exploatare şi financiare fac obiectul unei influenţe semnificative
exercitate de cealaltă entitate. Se consideră că o entitate exercită o influenţă
semnificativă asupra altei entităţi dacă deţine cel puţin 20% din drepturile de vot ale
acţionarilor sau asociaţilor respectivei entităţi. Ca urmare, existenţa unei entităţi
asociate presupune îndeplinirea cumulativă a două condiţii:

▪ deţinerea unui interes de participare în cealaltă entitate; şi

▪ exercitarea influenţei semnificative asupra politicilor de exploatare şi financiare ale

acesteia;
4
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
DELIMITĂRI CONCEPTUALE

Terminologia specifică situațiilor financiare consolidate:

 Controlul comun - controlul partajat asupra unei entităţi, convenit prin contract,
care există numai atunci când deciziile legate de activităţile relevante necesită
consimţământul unanim al părţilor care deţin controlul comun.

PRECIZARE: De regulă toare societățile aflate sub control, control comun sau
influență semnificativă trebuie incluse în perimetrul de consolidare.

5
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
DELIMITĂRI CONCEPTUALE

 Grupurile mari sunt grupurile constituite din societăţile-mamă şi

filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază
consolidată, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei
criterii la data bilanţului societăţii-mamă:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri netă: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.

6
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
DELIMITĂRI CONCEPTUALE

 Grupurile mici şi mijlocii sunt grupurile constituite din societăţile-

mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe
bază consolidată, NU depăşesc limitele a cel puţin două dintre
următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri netă: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435
euro);
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.

7
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
OBLIGAȚIA DE A ÎNTOCMI SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE

DEROGARE: Grupurile mici şi mijlocii SUNT EXCEPTATE de la obligaţia de

a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al
administratorilor, cu excepţia cazului în care una dintre entităţile afiliate
este o entitate de interes public.

REGULI:
 În scopul determinării criteriilor de mărime în funcţie de care se stabileşte obligaţia
de consolidare se procedează la însumarea indicatorilor referitori la totalul activelor,
cifra de afaceri netă şi numărul mediu de salariaţi, aferenţi fiecărei entităţi de
consolidat, determinaţi pe baza ultimelor situaţii financiare anuale ale acelor entităţi.

8
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
OBLIGAȚIA DE A ÎNTOCMI SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE

 Criteriile de mărime în funcţie de care se stabileşte obligaţia de consolidare se

determină pe baza situaţiilor financiare anuale ale societăţii-mamă şi ale filialelor
sale.

 În scopul determinării limitelor legate de totalul activelor şi de cifra de afaceri netă,

NU se efectuează nici compensarea şi nici eventualele eliminări (practic nu se
elimină tranzacțiile reciproce, profiturile nerealizate, etc)

9
 ÎNTOCMIREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE:
OBLIGAȚIA DE A ÎNTOCMI SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE

 O societate-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate începând cu

primul exerciţiu financiar în care sunt depăşite criteriile de mărime. Pentru următorul
exerciţiu financiar se aplică următoarele prevederi:

Atunci când, la data bilanţului, un grup depăşeşte sau încetează să mai depăşească
limitele a două dintre cele trei criterii acest fapt are incidenţă asupra aplicării
derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc ÎN
DOUĂ EXERCIŢII FINANCIARE CONSECUTIVE.

10
 PROCENTAJ CONTROL - PROCENTAJ INTERES - TIP
CONTROL- METODĂ CONSOLIDARE

PROCENTAJUL DE CONTROL

 Exprimă cota-parte din drepturile de vot deținute de societatea-mamă

la o altă societate.

 Folosește la stabilirea:
▪ Tipului de control;

▪ Alegerea metodei de consolidare.

 Se calculează:

Pc = Drepturi de vot deținute într-o societate/Număr total al drepturilor

de vot
 PROCENTAJ CONTROL - PROCENTAJ INTERES - TIP
CONTROL- METODĂ CONSOLIDARE

PROCENTAJUL DE INTERES
 Exprimă cota-parte din capital deținută de societatea-mamă în fiecare
societate consolidată.
 Folosește la aplicarea efectivă a metodei de consolidare:
▪ eliminarea operațiilor reciproce;

▪ repartizarea capitalurilor proprii și a rezultatului între societatea-mamă

și interesele care nu controlează.

 Se calculează:

Pi = Capital social deținut de societatea-mamă/Total capital social

 PROCENTAJ CONTROL - PROCENTAJ INTERES - TIP
CONTROL- METODĂ CONSOLIDARE

REGULA GENERALĂ:
VALOARE PROCENTAJ TIP DEPENDENȚĂ MEDODA DE
CONTROL (Pc) CONSOLIDARE
Pc > 50% CONTROL INTEGRAREA GLOBALĂ
Pc între (20% - 50%) INFLUENȚĂ PUNEREA ÎN
SEMNIFICATIVĂ ECHIVALENȚĂ
Pc < 20% NU intră în perimetrul
de consolidare

ATENȚIE: Regula este valabilă în măsura în care luăm în considerare doar valoarea Pc.

Controlul este întrerupt atunci când o entitate este controlată în comun sau e plasată
sub o influență semnificativă.
 TEHNICI DE CONSOLIDARE
 TEHNICA DE CONSOLIDARE DIRECTĂ – constă în consolidarea de către societatea
consolidantă a tuturor societăților deținute în perimetrul de consolidare, indiferent
dacă societatea consolidantă deține direct sau indirect, titlurile de participare din
cadrul acestora.
SM

A B

C D E F

CONSOLIDAREA DIRECTĂ – constă în consolidarea societăților C,D,E și F de către SM,

chiar dacă SM nu deține direct la ele titluri de participare.
 TEHNICI DE CONSOLIDARE
 TEHNICA DE CONSOLIDARE PE PALIERE – constă în consolidarea succesivă a fiecărei
societăți de către societatea care îi deține titlurile de particiăpare.

SM

Subgrupul A Subgrupul B

C D E F

 A consolidează pe C și D
 B consolidează pe E și F
 SM consolidează subgrupul A și subgrupul B
 PRECONSOLIDAREA CONTURILOR – AJUSTAREA
SITUAȚIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE

 Se efectuează atunci când societatea mamă și societatea fiică aplică

politici contabile diferite (exemplu: metode de amortizare diferite,
perioade de amortizare diferite, metode de evaluare a stocurilor diferite,
etc).

 SCOP: uniformizarea politicilor contabile ale grupului.

 METODE:
▪ CONSOLIDAREA PRIN ÎNSUMAREA SOLDURILOR (METODA CLASICĂ);
▪ CONSOLIDAREA PE BAZA FLUXURILOR
 AJUSTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE-
CONSOLIDAREA PRIN ÎNSUMAREA SOLDURILOR

 Se bazează pe utilizarea informațiilor din situațiile financiare

individuale întocmite de societățile consolidate la sfârșitul fiecărui
exercițiu financiar;

 Informațiile sunt cumulate după care sunt supuse operațiilor de

ajustări și retratări;

IMPORTANT: ajustările se efectuează atât pentru diferențele aferente

exercițiului curent, cât și pentru diferențele aferente exercițiilor
precedente;

PRECIZARE: Ajustările aferente exercițiilor financiare precedente se

contabilizează pe seama conturilor de rezerve sau rezultat reportat.
 AJUSTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE-
CONSOLIDAREA PE BAZA FLUXURILOR

 Prevede închiderea conturilor la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar,

preluarea soldurilor acestora la începutul exercițiului financiar următor și
înregistrarea operațiilor societăților consolidate pe măsură ce se
efectuează.

IMPORTANT: Această metodă NU mai necesită efectuarea operațiilor de

retratare pentru exercițiile precedente.
 PRECONSOLIDAREA CONTURILOR – CONVERSIA
SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ALE
SOCIETĂŢILOR NEREZIDENTE
 Situaţiile financiare anuale ale societăţilor nerezidente sunt convertite după
metoda cursului de închidere.
REGULI:
 În BILANŢ:
▪ exprimarea elementelor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de
închidere;

▪ exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;

▪ înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferenţe din conversie

(cont 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenţei dintre
capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric,
precum şi diferenţei dintre rezultatul determinat în funcţie de cursul mediu sau cursul
de schimb de la data tranzacţiilor şi rezultatul la cursul de închidere.
 PRECONSOLIDAREA CONTURILOR – CONVERSIA
SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ALE
SOCIETĂŢILOR NEREZIDENTE

PRECIZARE: Diferenţa din conversie înscrisă în bilanţul consolidat este

repartizată între societatea-mamă şi interesele care nu controlează;

În CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE:

▪ exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu.

PRECIZARE: Când cursul mediu fluctuează semnificativ, veniturile şi

cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzacţiilor.
 CONSOLIDAREA CONTURILOR – ETAPE ȘI REGULI

METODA INTEGRĂRII GLOBALE METODA PUNERII ÎN ECHIVALENȚĂ

1. Cumulul bilanțurilor (exclusiv 1. Bilanțurile și conturile de profit și
elementele de capital propriu) și pierdere NU se cumulează.
conturilor de profit și pierdere (exclusiv
121 Profit sau pierdere)

2. Eliminarea tranzacțiilor reciproce 2. Întrucât nu s-au cumulat bilanțurile și

(conturilor intragrup) – se elimină pentru conturile de profit și pierdere NU se
întreaga valoare: elimină tranzacțiilor reciproce (conturile
DATORII = CREANȚE intragrup) –
VENITURI = CHELTUIELI

3. Eliminarea rezultatelor interne 3. Eliminarea rezultatelor interne

nerealizate - se elimină pentru întreaga nerealizate - se elimină proporțional cu
valoare. cota de participare la capital.
 CONSOLIDAREA CONTURILOR – ETAPE ȘI REGULI

METODA INTEGRĂRII GLOBALE METODA PUNERII ÎN ECHIVALENȚĂ

4. Eliminarea dividendelor - se elimină pentru întreaga valoare.

5.Calculul fondului comercial – REGULI:

 Dacă titlurile sunt achiziționate în momentul constituirii entității – NU rezultă fond

comercial;
 Dacă titlurile NU sunt achiziționate în momentul constituirii entității – rezultă fond
comercial;

6. Eliminarea titlurilor și partajarea 6. Eliminarea titlurilor – Determinarea

capitalurilor proprii ale filialei: valorii titlurilor puse în echivalență.
▪ Partea ce revine societății – mamă;
▪Partea ce revine intereselor care nu
controlează (minoritarilor).
 FONDUL COMERCIAL – REGULI DE DETERMINARE ȘI
CONTABILIZARE

 În vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativ,

societatea-mamă trebuie să evalueze activele identificabile dobândite şi datoriile
asumate la valorile lor juste de la data achiziţiei.

 Fondul comercial se recunoaşte, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa

dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete
achiziţionate de către o entitate.

FOND COMERCIAL = PREȚUL PLĂTIT - % DEȚINUT DE SOCIETATEA MAMĂ X

CAPITALURILE PROPRII LA DATA ACHIZIȚIEI FILIALEI
 FONDUL COMERCIAL – REGULI DE DETERMINARE ȘI
CONTABILIZARE

 FONDUL COMERCIAL POZITIV:

▪ Se contabilizează ca activ necorporal în contul 2071 Fond comercial

pozitiv;
▪ Se amortizează de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.

PRECIZARE: În cazurile excepţionale în care durata de utilizare a fondului

comercial nu poate fi estimată în mod credibil, entităţile pot să amortizeze
fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste 5 ani, cu
condiţia ca această perioadă să nu depăşească 10 ani.
 FONDUL COMERCIAL – REGULI DE DETERMINARE ȘI
CONTABILIZARE

 FONDUL COMERCIAL NEGATIV:

▪ Se contabilizează ca venit în avans în contul 2075 Fond comercial

negativ;
APLICAȚII PRACTICE

26
26
MULȚUMIM!

27
27