Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Cursul 2.
Obiectivele consolidării. Aspecte generale privind
grupurile de entități economice și perimetrul de
consolidare

Entitățile economice între care există legătură de participație

(independente din punct de vedere juridic) și există posibilitatea ca una
dintre ele (numită societatea-mamă) să exercite controlul asupra
celorlalte, formează un grup.
Societatea-mamă este o societate care exercită controlul asupra
uneia sau mai multor societăţi. Filiala este o societate care se află sub
controlul altei societăţi (societatea-mamă).
Grupul de entități permite entităților să caute facilități fiscale,
avantaje bancare, să-și diversifice activitățile sau să-și repartizeze
riscurile.
“În funcție de legăturile juridico-financiare ce au la bază
conducerea comună, modelul grupului se poate prezenta sub următoarele
forme (Bogdan, 2011):”
- grup financiar;
- consorțiu;
- grup mixt.
Grupurile pot fi clasificate în funcție de: “dimensiunea grupului,
structura juridica, natura activității, localizarea geografică a activităților
și legăturile existente între societățile grupului".
Ordinul 1802/2014 clasifică grupurile de entități economice în grupuri
mici și mijlocii și grupuri mari.

6
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Limitele impuse de lege, pentru grupurile mici și mijlocii, sunt

totalul activelor: „24.000.000 euro, cifra de afaceri netă: 48.000.000
euro și numărul mediu de salariați: 250” (să nu se depășească limitele a
cel puțin două dintre criteriile menționate).
Limitele impuse de lege, pentru grupurile mari, sunt totalul
activelor: „24.000.000 euro, cifra de afaceri netă: 48.000.000 euro și
numărul mediu de salariați: 250” (dacă depășesc limitele a cel puțin
două dintre criteriile menționate).
Clasificarea grupurilor în funcție de structura juridică are în
vedere legăturile de capital dintre societățile componente ale grupului.
Societatea-mamă este cea care deține o participație, în principiu
majoritară, într-o societate denumită filială. Filiala poate detine o
participație majoritară într-o altă entitate denumită la randul ei filială și
subfilială a societății mamă.
Grupul poate fi clasificat în funcție de natura activității în:
- grup patrimonial. Societatea – mamă acționează ca
un simplu investitor;
- grup financiar. Societatea-mamă exercită o
influență mai puternică asupra filialelor, o influență
cu carcater financiar.
- grup industrial. Societatea-mamă exercită influențe
și asupra activității industriale;
- grup strategic. Societatea-mamă împreună cu
filialele formează un grup strategic, integrat de
coordonare și decizie cu privire la politicile viitoare
ale grupului.
Grupurile pot fi clasificate și în funcție de localizarea
geografică (terioriul pe care își desfășoară activitatea), astfel:
naționale, internaționale, transnaționale și multinaționale.

7
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Grupurile pot fi clasificate în funcție de legăturile existente

între societățile grupului:
- legături financiare. Se referă la legăturile de
participație care există între entitățile din cadrul
grupului (deținerea unui procent de acțiuni);
- legături personale. Există un management unitar
pentru toate societățile grupului.
- legături contractuale. Există contracte de cooperare
între companii.

Obiectivele consolidării
Situațiile financiare consolidate sunt obligatoriu de întocmit în
situația în care o entitate economică „exercită (direct sau indirect) un
control exclusiv, un control comun sau o influență semnificativă” asupra
altor entități economice.
Situaţiile financiare consolidate au obiective similare cu situaţiile
financiare individuale, oferind informații despre poziţia financiară,
performanţele şi fluxurile de trezorerie pentru un grup de entități
economice.

Perimetrul de consolidare
Perimetrul de consolidare este format din filiale și societatea –
mamă, liderul de grup. O entitate economică urmează să facă parte dintr-
un grup și o să fie consolidată în funcție de gradul de influenţă pe care îl
exercită societatea-mamă asupra acestei entităţi.
Data intrării unei societăţi în perimetrul de consolidare este: „data
achiziţiei titlurilor; sau data preluării controlului sau a influenței
semnificative; sau data prevăzută în contract, daca acesta prevede
transferul controlului la o data diferită de cea a transferului titlurilor”.

8
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Entitățile economice controlate temporar (participații deținute în

scopul vânzării) nu trebuie să fie consolidate. Dacă controlul sau
influența notabilă se pierde, o entitate economică iese din perimetrul de
consolidare.

Bibliografie
[1] Bogdan, V., Popa, D., Farcane, N., Boloș, M.I. (2011) Raportarea
financiară la nivelul grupurilor de societăți - Repere contemporane,
Editura Economică, București
[2] Farcane, N., Cotleț, D. (2001) Consolidarea conturilor, Editura
ANTIB, Timișoara
[3] Gîrbină, M., Bunea, Ș. (2006) Sinteze, studii de caz și teste grilă
privind aplicarea IAS (revizuite) – IFRS , volumul I și II, Editura
CECCAR, București
[4] Hennie van Greuning, (2005) Standarde Internaţionale de Raportare
Financiară, Ghid practic, Editura Irecson, București
[5] Istrate, C. (2016) Contabilitate și raportări financiare individuale și
consolidate, Editura Polirom, Iași
[6] Pântea, P., Bodea, Ch. (2012) Contabilitatea financiară românească,
Ediţia a II-a, Editura Intelcredo, Deva
[7] Popa, A., Nichita, M., Pitulice, I., Jianu, I. (2007) Studii practice
privind aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare
Financiară în România, Editura CONTAPLUS, București
[8] Ristea, M., ș.a. (2005) Contabilitatea financiară a întreprinderii,
Editura Universitară, București
[9] Săcărin, M., (2001) Contabilitatea grupurilor multinaționale, Editura
Economică, București
[10] Tiron Tudor A., (2000) Consolidarea conturilor, Editura Tribuna

9
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Economică, București
[11] Ghid de ținere a contabilității și de elaborare a situațiilor financiare
individuale în conformitate cu IFRS-urile la societățile comerciale ale
căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață
reglementată, Editura CECCAR, vol I, București, 2013.
[12] OMFP nr. 2844/2016 pentru aprobarea reglementărilor contabile
conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară,
aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la
tranzacționare pe o piață reglementată.
[13] Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în
Monitorul Oficial nr. 963 din 30.12.2014.
[14] CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, Editura
CECCAR, București, 2015.

10