Contabilitate financiară - Seminar 8

CONTABILITATEA TREZORERIEI
1. Noțiuni teoretice introductive
Investiţii pe termen scurt
În categoria invetițiilor pe termen scurt sunt incluse: acţiunile deţinute la entităţile afiliate, obligațiunile emise și
răscumpărate, obligațiunile achiziționate (emise de alte societăți) precum și alte investiţii pe termen scurt. Acestea din urmă
reprezintă alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt. În categoria altor investiţii
pe termen scurt intră şi depozitele bancare pe termen scurt.
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de
cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la
constituire la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de constituire.
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu include
costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli
corespunzătoare. În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată
costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor.
La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt, acestea se evaluează şi
înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din metodele FIFO, CMP, LIFO. Lichidarea depozitelor constituite în valută se
efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de lichidare. Diferenţele de curs valutar între
cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul BNR de la data lichidării depozitelor
bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
La data inventarierii, titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă
reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar pentru titlurile netranzacţionate se
reflectă ajustări pentru pierdere de valoare, înregistrate pe seama cheltuielilor. La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar,
ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate
a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează.

Casa şi conturi la bănci

Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi
valută, cecurile entităţii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor
acordate de bănci în conturile curente. Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente
prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct (5125).
Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de
BNR, de la data efectuării operaţiunii. Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul
contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se
efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar. La finele fiecărei luni,
disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se
evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs
înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută,
în favoarea acestora. Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb comunicat de BNR, de la
data operaţiunii de lichidare. Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
înregistrate în contabilitate şi cursul BNR de la data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din
diferenţe de curs valutar, după caz.
Avansuri de trezorerie reprezintă sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor
plăţi în favoarea entităţii și se înregistrează distinct în contabilitate (542). În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de
trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor sau la cursul din data decontării
avansului. Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii şi nedecontate până la data bilanţului, se
evidenţiază în contul de debitori diverşi (461) sau creanţe în legătură cu personalul (4282), în funcţie de natura creanţei.
În contul de viramente interne (581) se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi
între conturile la bănci şi casieria entităţii.
Contabilitate financiară - Seminar 8

2. Aplicaţii practice

1. O societate achiziţionează la 20 septembrie 200N în scop speculativ 2.000 acţiuni cotate la BVB la cursul de 3 lei/acţiune.
Comisionul datorat societăţii de intermediere de 1% se achită de asemenea prin virament bancar. Cursul acţiunilor
respective la sfârşitul anului este de 3,4 lei/acţiune. În 10 mai 200N+1 sunt vândute 1.000 acţiuni la preţul de 4
lei/acţiune. La 15 august 200N+1 societatea mai vinde 800 acţiuni la preţul de 2,5 lei/acţiune, încasarea efectuându-se
prin bancă.

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
Achizitie actiuni (2000*3) 5081 5092 6.000
1 20.09 Actiuni

2 Ex ct Plata contravaloare actiuni 5092 5121 6.000

Se poate merge si cu plata directa a actiunilor, si atunci in loc de op 1 si 2 5081 5121 6.000
avem:
Plata comision 622 5121 60
3 Ex ct

Actualizare valoare actiuni 5081 762 800

4 31.12 NC

2.000 * (3,4-3) = 800

Vanzare actiuni cu castig 5121 % 4.000

5 10.05 Ex ct

5081 3.400

7642 600
Vanzare actiuni cu pierdere % 5081 2.720
6 15.08 Ex ct

5121 2.000

6642 720

2. O societate (plătitoare de TVA) încheie un contract pentru o achizitie de mărfuri în valoare de 200.000 lei plus TVA
19%. Pentru achitarea datoriei se deschide în prealabil un acreditiv în valoare de 240.000 lei. Mărfurile se
tranzactioneaza la 200.000 lei, TVA (19%), si se achită cu ordin de plată în lei.

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 Ex ct Deschidere acreditiv 581 5121 240.000
Ex ct 5411 581 240.000
Achizitie marfuri % 401 238.000
2 Factura 371 200.000
4426 38.000
OP +Ex Plata furnizorului (din acreditiv) 401 5411 238.000
3
ct
Ex ct Desfiintare acreditiv neutilizat 581 5411 2.000
Ex ct 5121 581 2.000

3. Se acordă in numerar, un avans de trezorerie unui salariat în sumă de 500 lei, din care se achită următoarele:
- materiale consumabile în sumă de 100 lei plus TVA 19%;
Contabilitate financiară - Seminar 8
- cheltuieli cu cazarea: 150 lei plus TVA 5%;
- bilete CFR: 119 lei, TVA – inclus;
Diurna acordată salariatului este în sumă de 40 lei (2 zile). La întoarcerea din delegaţie angajatul justifică cheltuielile
efectuate şi restituie casieriei avansul neutilizat.

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 DP Acordare avans trezorerie 542 5311 500
2 Factura Achizitie mat consumabile % 401 119
3028 (6028) 100
4426 19
Justificare avans (decontare 401 542 119
3 Decont Ch factura din avans)

4 Factura Cazare % 401 157,5

625 150
4426 7,5
Justificare avans (decontare 401 542 157,5
5 Decont Ch
factura din avans)
6
Factura + Transport % 401 119
bilete
TVA = 119*19/119 624 100
4426 19
Justificare avans (decontare 401 542 119
7 Decont Ch factura din avans)
8 Decont Ch diurna 625 542 40
9 DI Incasare rest avans de trezorerie 5311 542 64,5

Obs: Op de la 2 la 8, de justificare avans, se pot inregistra si asa:

% 542 435,5
3028 (6028) 100
625 190
624 100
4426 45,5