Sunteți pe pagina 1din 197

CARACTERISTICA GENERAL A STRUCTURII I ORGANIZRII ACTIVITII NTREPRINDERII SRL Casmerlin a fost aprobat de fondatori n conformitate cu legislaia pe data de 9 decembrie

1999. ntreprinderea a fost fondat pe baza colhozului V. I. Lenin, apoi a fost reorganizat n cooperativa Vlcea. SRL Casmerlin nu are filiale nici n oraul n care se afl, nici n alte raioane ale rii. SRL Casmerlin se afl la nordul Republicii Moldova, n partea de sud vest a raionului Rcani. Suprafaa total a teritoriului utilizat constituie 1503 ha. Terenuri arabile ocup 1310 ha, plantaii multianuale 186 ha, vi-de-vie 6 ha. Din considerentele condiiilor natural economice i posibilitile pe care le posed ntreprinderea n preponderent se cultiv culturile tehnice i cerialiere. Pe teritoriul ntreprinderii snt 16 tipuri de sol, din care 74% constituie cernoziomul. Teritoriul ntreprinderii se atribuie la I ul raion agroclimatic i se caracterizeaz printr o clim temperat continental, cu ierni relativ calde i veri lungi i clduroase. Aceast amplasare a SRL Casmerlin permite o cultivare favorabil a fructelor. Casmerlin n traducere din limba greac nseamn fertilitate. SRL Casmerlin este o ntreprindere multilateral. La ntreprindere sunt urmtoarele subdiviziuni: Brigada de tractoare Brigada de cmp Brigada de livad Ferm de porci Stupi de albini Parcul de maini i tractoare Arie Oloini

Tabelul nr. 1 Indicatorii economici principali n ultimii 3 ani la SRL Casmerlin Indicatorii 1 Valoarea produciei fabricate, mii lei 2 Costul produciei realizate, mii lei 3 Venit din vnzri, mii lei 4 VPF la 1 lucrtor, mii lei/pers 5 VPF la 100 ha teren total, mii lei/ha 6 VPF la 100 ha teren arabil, mii lei/ha 7 Suprafaa total, ha 8 Terenuri arabile, ha 9 Numrul mediu scriptic al salariailor, pers. 10 Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei 11 Puterea energetic, cai putere 12 Numrul de capete, cap. conv. 13 nzestrarea muncii cu mijloace fixe, mii lei 14 Randamentul mijloacelir fixe, mii lei 15 Profitul total (pierdere), mii lei Bugetul SRL Casmerlin este alctuit din Venituri din vnzri Subvenii de stat. Impozitele i taxele pe care le pltete ntreprinderea sunt: Impozitul funciar Impozitul bunurilor imobiliare Impozitul pentru apa Taxa pe valoare adugat Prime pentru asigurri medicale Contribuii de asigurri sociale 4 SRL Casmerlin este agent economic cu nume propriu, stabilit de catre fondatori, n conformitate cu legea. Societatea are propriul bilan i conturi bancare, are tampil proprie. ntreprinderea are statutul su, care const din 21 de articole, care arat toate drepturile i obligaiile societii. 2010 6437 6812 7062 39,98 425,4 490,2 1513 1313 161 4284 4150 33 26,6 1,50 -1288

Compania este o persoan juridic i poart responsabilitatea pentru obligatiile sale cu ntreg patrimoniu. Organul de conducere este adunarea general a acionarilor. Gestionarea curent a ntreprinderii o duce conductorul manager. n statut statutul societii este stipulat c SRL Casmerlin se ocup cu urmtoarele activiti: 51110 comer cu ridicata efectuat pe baz de contract sau plat 01110 cultura cerealelor i altor plante, neincluse n alte categorii 01120 cultura legumelor, cultura specializat i creterea produciei pepiniere 15130 Prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor. Capitalul statutar al SRL Casmerlin este de 504860 lei. Structura organizatoric Adunarea fondatorilor

Diretorul

Agronom principal

Inginerul principal

Contabilef

Economistu l principal

Manager pe cadre

Conductorul activitilor auxiliare (moar, toc, garaj)

brigad de livada i din cmp

brigada de tractoare

contabilitatea de baz

nregistratori de brigzi

5 Analiznd schema nr 1 observm c organul principal de conducere l reprezint adunarea fondatorilor, ns, conform Legii Republicii Moldova privind societile cu rspundere limitat, din ziua nregistrrii, societatea i ndeplinete datoriile i obligaiile prin intermediul conductorului.

n total se exist 5 nivele de management, adic structura de conducere a ntreprinderii este destul de complicat. Structura personalului de conducere cuprinde 19 de persoane. Personalul de management cu rang nalt (director, agronomul principal, inginer - ef, contabil ef, economistul principal) au finisate studii superioare Universitatea Agrar Moldova. La rndul su, majoratitatea reprezentailor a managementului personalului de rand inferior i mediu au studii medii de specialitate, adic au terminat colegiu sau scoal profesional. Calificarea nalt i practic din pcate nu avut loc. Majoritatea personalului de gestionare a primit educaia n perioada 1960-1980-e, adic instruire a fost nc pe vechiului sistem sovietic, care astzi afecteaz nivelul de educaie al ntregului personal. Astfel putem concluziona ca la ntreprindere nivelul de calificare este mediu. Vechimea n munc a personalul administratic acoper problema n legtura cu neajunsul nivelului de calificare la ntreprindere. Experina de lucru nalt include o nalt calificare i competene solide de munc, ceea ce nseamn ca personalul i indeplinesc obligaiunile calificativ. Vechimea n munc oscileaz ntre 43-26 ani: cea mai ntalt constituie 43 ani (directorul ntreprinderii), cea mai mic - 26 ani (seful oloiniei). Vechimea medie de munc se stabilete ca raportul dintre suma total a vechimei muncii membrilor personalului la numrul total a personalui administrativ care este de 28,5 ani.

6 ORGANIZAREA CONTABILITII NTREPRINDERII n conformitate cu Planul de conturi a evidenei contabile activitatea financiar-economic a ntreprinderii contabilitatea financiar prezint o sistem de culegere i prelucrare a informaiei despre situaia financiar (existena mijloacelor bneti, mrimea datoriilor, suma creditelor neachitate la timp . a.) i activitatea

ntreprinderii n ntregime. Informaia dat se generalizeaz n rapoartele financiare (bilanul contabil, raportul privind micarea capitalului propriu . a.) i este destinat att utilizatorilor interni ct i celor externi. Pentru contabilitatea financiar este caracteristic utilizarea dublei nregistrri, respectarea principiilor generale de contabilitate, utilizalarea etalonului valoric , periodicitatea i obiectivitatea. Este o contabilitate centralizat unde din sectoarele de producie lucrtorii mputernicii aduc rapoartele. Statele contabilitii sun constituite din 7 oameni: Contabilul-ef Suzdaliva N. I. prelucreaz i duce evidena conturilor 242, 533, 534, 123. Contabil pe fitotehnie ve C. St. duce evidena conturilor consumuri pe fitotehnie 811, 812, 813, 212, 216, 211/3, 611, 211/9 calcule pe teren, cartea mare. Contabil pe materiale Vasilieva A. I. duce evidena conturilor 211, 213, 215, evidena materialelor. Casier Zaporojan L. V. duce evidena contului 241 (casa), evidena salariului, foilor de boal. Toate subdiviziunile dau raportul la sfritul lunii. Evidena contabil a SRL Casmerlin ine evidena pe baza activitii ntreprinderii, aprobat de Ministerul Finanelor Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997. Principalele elemente a sistemului organizrii evidenei snt documentele primare, registrele evidenei contabile, rapoartele interne, micarea documentelor. 7 Raportul privind consumurile la ntreprindere se duce pe feluri de produse i pe categorii de consum. Modalitatea i metodele inerii evidenei, aprecierea averii, acoperirea costului activelor . a. formeaz propria politic de contabilitate.

Evidena la SRL Casmerlin se ine parial n Jurnale ordere (241, 242, 212, 227), i sistema memorial de order. Circulaia documentelor Documentele de eviden din momentul ntocmirii i pn n momentul arhivrii lor parcurg un traseu bine stabilit ntr-o anumit ordine, cu opriri i staionari acolo unde este necesar completarea, semnarea, verificarea, corectarea i nregistrarea lor. Aceast micare poart denumirea de circulaia documentelor. n cadrul unitilor patrimoniale se ntocmete un grafic al circuitului documentelor care cuprinde:
documentele care trebuie ntocmite n cadrul fiecrui compartiment; persoanele care le ntocmesc; termenele de executare i compartimentele la care se trimit; dup nregistrarea lor n conturi documentele de eviden ajung la punctul

final al circulaiei-clasarea i arhivarea. Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar, dup rezolvarea complet i definitiv a acestora. Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii, i anume:
-

criteriul cronologic const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii lor;


- criteriul alfabetic impune clasarea n acelai dosar a documentelor, innd

seama de denumirea unitii la care se refer documentele; 8


- criteriul geografic asigur gruparea documentelor dup adresa sediului

ntreprinderii corespondente;
- criteriul dup obiect sau pe grupe de operaii economice const n aranjarea

documentelor pe categorii de probleme (mijloace fixe, mijloace bneti).

Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe de operaii economice. La SRL Casmerlin rapoartele de producie, de la depozite i din alte secii ale ntreprinderii se transmit n contabilitate unde acestea se prelucreaz i se generalizeaz n rapoarte financiare. Acestea se perfecteaz lunar, la sfiritul sau la nceputul lunii. Contabilii sunt responsabili pentru respectarea graficului circulaiei documentelor. ntreprinderea este asigurat cu formulare de documente primare, centralizatoare, registre de eviden i rapoarte financiare de la statistic, cu excepia facturilor fiscale care se procur de la Inspectoratul Fiscal. Documentele primare se formeaz n seciile de producie n afara de factura fiscal, care se perfecteaz n contabilitate. Conform Legii privind evidena contabil, documentele primare reprezint justificare documentat, care confirm efectuarea operaiilor gospodreti care dau dreptul la realizarea lor sau dovedete efectuarea aciunii. Document acte scrise, n care se consemneaz dup anumite reguli efectuarea operaiilor economice i financiare. n ceea ce privete documentarea operaiilor gospodreti din punct de vedere a legislaiei n vigoare, conform art. 19 a Legii privind evidena contabil 113 XVI din27.04.2007 toate operaiile gospodreti trebuie s se reflecte n contabilitate n baza documentelor primare.Documentele primare se elaboreaz n momentul efecturii operaiilor, iar cazul cnd aceasta nu este posibil, nemijlocit dup efectuarea lor. Documentele primare pot fi luate n eviden numai n cazul cnd sunt aprobate de Ministerul Finanelor sau alte documente ntocmite de subiectul n cauz cu respectarea urmtoarelor elemente: 9 a)
b)

denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa i codul fiscal al ntreprinderii;

c)

d) e) f) g)

denumirea, adresa i codul fiscal al persoanei juridice crei i este nregistrarea operaiei economice unitile cantitative i valorice, prin care se reflect operaiile funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor rspunztoare de

adresat documentul, iar n cazul persoanelor fizice numrul de identitate

economice reflectarea operaiilor economice n documentele primare elaborate pentru necesitile interne a ntreprinderii denumirea, adresa i codul fiscal al ntreprinderii i al persoanelor juridice nu este strict necesar. Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin:
Evidena

contabil se ine de contabilitate (art. b) al. (3) pag. 13 Legii

privind evidena contabil.

Responsabilitatea pentru inerea evidenei contabile i elaborarea rapoartelor

financiare o poart Adunarea fondatorilor (al. (1) pag. 13 Legii privind evidena contabil).
SRL

folosete ntreaga sistem a evidenei contabile prin intermediul dublei contabil se efectuiaz cu ajutorul tehnologiei computerizate i

nregistrri (art. c) al. (1) pag. 15 Legii privind evidena contabil.


Evidena

programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidena contabil.
SRL

reflect elementele evidenei contabile n baza metodei plii al. (2) economice se oformeaz dup formele tipizate a documentelor

pag. 17 Legii privind evidena contabil.


Operaiile

primare i a fomelor documentelor elaborate independent (al. (3) pag. 19 Legii privind evidena contabil), care sunt artate n anexa 1. 10 SRL utilizeaz planul de conturi de lucru (anexa 2), elaborat pe baza planului de conturi a evidenei contabile, aprobat de Hotrrea Ministerului finanelor 174 din 25 decembrie 1997.

Registrele

contabile se elaboreaz n form electronic (al. (5) pag. 23 Legii

privind evidena contabil).


Registru

contabil obligatoriu se consider CARTEA MARE (al. (6) pag. 23 financiare snt semnate de membrii Adunrii fondatorilor SRL primare i rapoartele financiare se pstreaz pe purttorii de

Legii privind evidena contabil).


Rapoartele

(art. c) al. (1) pag. 36 Legii privind evidena contabil.


Documentele

hrtie, iar registrele contabile- n form electronic (al. (1) psg. 43 Legii privind evidena contabil) pe purttorii de hrtie.
Perioada

de gestiune coincide cu anul calendaristic (al (1) pag. 32 Legii contabile se pstreaz n dependen de durata i regulile,

privind evidena contabil).


Documentele

prevzut de organele de stat de supraveghere i gestiune a fondului de arhive a Republicii Moldova. Responsabilitatea pentru organizarea pstrrii documentelor contabile o poart conductorul ntreprinderii. La SRL Casmerlin autenticitatea tuturor documentelor se controleaz prin internet, pe adresa www.fiscal.md.

11 AUTOMATIZAREA SISTEMULUI DE INFORMARE

Contabilitatea la SRL Casmerlin este mediu automatizat, din cauza c la ntreprindere se folosete programa 1C contabilitate care nu are toate cerinele necesare pentru practicarea activitii agricole, pentru evitarea acestor neajunsuri SRL Casmerlin, mpreun cu centrul de elaborare a programului elaboreaz i perfecteaz softul 1C contabilitate individual pentru ntreprindere. Secia de contabilitate este asigurat cu trei calculatoare din care unul este la contabilul ef, iar dou la contabilul pe materiale i contabilul pe salariu. Rapoartele din seciile de producie se introduc de fiecare contabil n calculator, unde automatizat se emite cartea de conturi, jurnalul order, cartea mare . a.Toate datele se acumuleaz n calculator i se impremeaz pe hrtie, la ele se anexeaz documentele primare corespunztoare. Automat se calculeaz CAS, CAM i impozitul pe venit. "1:Contabilitate" reprezint un sistem de soluii aplicate, construite dup principii unice i pe o platform tehnologic unic. Conductorul poate alege soluia care rspunde necesitilor actuale ale ntreprinderii i care se va dezvolta ulterior, pe msura creterii ntreprinderii i extinderii sarcinilor de automatizare:

rezolvarea sarcinilor actuale de eviden i administrare soluii standard, specializate i individuale dezvoltarea continu a sistemului automatizarea unor sarcini i automatizarea complex platforma tehnologic unic caracterul deschis al sistemului suport i servicii Conform Politicii de contabilitatea a SRL Casmerlin:

Evidena contabil se efectuiaz cu ajutorul tehnologiei computerizate

i programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidena contabil. 12 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI (CASIERIE, CONT DE DECONTARE, CONT VALUTAR, CONTURI SPECIALE)

Contabilitatea mijloacelor bneti n casierie Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor in numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea disponibilitilor bneti din casieria ntreprinderii este organizat n conformitate cu Regulile privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr. 764 din 25 noiembrie 1992. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier persoana cu rspundere material pentru pstrarea i folosirea tuturor mijloacelor bneti i a hrtiilor de valoare primite n casierie. n casieria unitilor agricole banii sunt primii, de regul din banc, de pe contul de decontare pentru anumite scopuri: Achitarea salariului i plii muncii lucrtorilor Plata diferitor ncasri Plata ajutoarelor Plata deplasrilor Banii n numerar snt ncasai i de la persoane, care achit diverse datorii i servicii. Numerarul disponibil din casierie este limitat de banc. Limita se stabilete prin calculul special, n dependen de mrimea gospodriei i ndeprtarea sa de instituia bancar. Banii asupra limitei stabilite se pot pstra timp de 3 5 zile pentru achitarea salariilor i plii muncii lucrtorilor. Banii neeliberai n termenele stabilite se ntorc n banc la contul de decontare. Numerarul n casierie este primit din contul de decontare de ctre casier, n baza unui document numit cec bnesc. La intrrile de mijloace bneti se perfecteaz dispoziie de ncasare cu chitan. Aceasta se ndeplinete identic cu chitana, care, la rndul ei, se elibereaz persoanei ce a pltit banii, ca confirmare a depunerii acestui numerar. ntreprinderii i se permite de a deine bani n numerar, dar nu mai mult de plafonul de cas stabilit n acord cu banca ce o deservete, 13 la SRL Casmerlin acesta fiind de 1000 lei. Eliberarea numerarului din cas este legat de:

achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans efectuarea altor cheltuieli pentru necesitile generale ale ntreprinderii etc. Documentul de baz care se ntocmete la eliberarea banilor din cas te

dispoziie de plat. Achitarea salariului se efectueaz perfectnd un borderou de plat. Dup expirarea termenului de plat, casierul calculeaz sumele efectiv achitate i cele nereclamate, pe care le arat la sfritul borderoului de plat. La suma efectiv pltit se ntocmete o dispoziie de plat. La vrsarea mijloacelor bneti n contul de decontare se perfecteaz un aviz la plata n numerar, n care se indic numrul contului, suma, denumirea ntreprinderii, numele deponentului. La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n registrul de cas, care la SRL Casmerlin se perfecteaz automatizat. Registrul de cas se completeaz n dou exemplare prin foaia de indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea (detaat) servete n calitate de raport al casierului. Inventarierea mijloacelor bneti n casierie Conform regulamentului n vigoare, inventarierea casieriei poate fi efectuat de ctre comisie special, n a crei componen intr cel puin trei persoane. Inventarierea se efectueaz nu mai rar de o dat n trei luni.n procesul inventarierii se numr toi banii i celelalte valori aflate n casieria ntreprinderii. Se interzice pstrarea n casierie a mijloacelor bneti ce nu apari ntreprinderii. n cazul cnd au fost depistate mijloace bneti, acestea se nregistreaz la intrri cu dispoziie de ncasare i rmn n cadrul ntreprinderii. La inventariere pot exista urmtoarele situaii:
datele contabile coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii;

14
datele contabile nu coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii. Ca

rezultat, pot fi constatate lipsuri sau plusuri de mijloace bneti sau alte valori.

Rezultatele stabilite n urma inventarierii se perfecteaz printr un proces verbal. Reflectarea lipsurilor de inventar n contabilitate
Reflectarea lipsurilor de mijloace bneti constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionaleCt 241 Casa


n cazul cnd lipsa cauzat este comis din cauza gestionarilor i acest fapt

este recunoscut de ei sau dovedit n judecat, aceast lips trebuie s fie restituit de persoanele culpabile:
a) reflectarea sumei lipsurilor imputate persoanei culpabile, care urmeaz s fie

achitate n perioada de gestiune:


curent

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale
viitoare

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 515 Venituri anticipate curente
b) reflectarea sumei achitate de ctre persoana culpabil n numerar

Dt 241 Casa Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului


c) reflectarea n fiecare lun a sumei reinute din salariul persoanei culpabile:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Reflectarea plusurilor de inventar n contabilitate
Plusurile de mijloace bneti n casierie constatate cu ocazia inventarierii se

nregistreaz la venituri: Dt 241 Casa Ct 612 Alte venituri operaionale 15 INSTRUCIUNEA DE FUNCIE A CASIERULUI

DISPOZIII GENERALE ----------------------------------1. Casierul se supune direct directorului gospodriei. 2. Este numit i eliberat din funcie de directorul gospodriei. 3. n practic se conduce de ordinile directorului, legea, ordinile i instruciunile organelor mai nalte. 4. Poart responsabilitatea material pentru pstrarea mijloacelor bneti. 5. n cazul n care casierul lipsete din orice cauz, iar operaiile de cas nu pot fi ntrerupte, acestea se vor face de persoana desemnat de casier, cu acordul conductorului unitii. 6. Operaiile de cas vor fi fcute de o persoan delegat de conductorul unitii cnd casierul nu desemneaz o persoan ori aceasta nu se prezint sau cnd conducerea unitii nu este de acord cu persoana desemnat de casier. Mai trebuie amintit c la operaiile fcute de persoana delegat are dreptul s asiste i persoana desemnat de casier. OBLIGAIILE CASIERULUI ---------------------------------------1. S controleze oformarea corect a dispoziiilor de ncari i de plat. 2. S primeasc bani n numerar, s semneze dispoziiile i chitanele i alte documente anexate, s pun tampila Pltit. 3. Casierul transmite chitana detaabil de dispoziie de ncasare persoanei ce a dat bani n cas.
4.

Casierul este obligat s duc cu acuratee cartea de cas, corectarea

documentelor de cas nu se permite. 5. Darea banilor n numerar este permis doar cu isclitura directorului i a contabilului-ef. 16 6. S urmreasc elaborarea evidenei primare pe cas. 7. S controleze pstrarea corect i n siguran a mijloacelor bneti.

8. Casierul nu are dreptul s ncredineze exercitarea atribuiilor sale altor persoane fr ntiinarea conducerii unitii. DREPTURILE CASIERULUI ---------------------------------------1. Casierul are dreptul s nu primeasc documentele de cas care snt informate incorect 2. S prezinte directorului darea de seam pentru fiecare zo privind micarea mijloacelor bneti. RESPONSABILITILE: ---------------------------------1. Casierul rspunde de operaiile de ncasri i pli n numerar

Director SRL Casmerlin Maruiac I. V. 17 Pentru pstrarea i evidena mijloacelor bneti n unitile economice este casier, cu care se ncheie contract despre rspunderea material, pentru mijloacele

bneti transmise n casierie la pstrare. n contract sunt enumerate obligaiile unitii economice, privind pstrarea mijloacelor bneti n casierie, fiind urmtoarele: ncperea trebuie s fie corec izlat; Se nterzice aflarea persoanelor strine n casierie; Mijloacele bneti i alte documente trebuie pstrate n safeu; Nu se admite pstrarea n casierie a obiectelor de pre, ce nu aparin unitii economice. Dup terminarea zilei de lucru, safeul se ncuie i se sigileaz, al doilea complet de chei trebuie s se afle ntr-un plic sigilat i isclit de casier n safeul conductorului unitii economice. Cel puin o dat, pe lun trebuie efectuat revizia casei cu perfectarea actului corespunztor, care se isclete prin ordin sau dispoziie (hotrre) de preedinte, membrii comisiei de revizie i casier. Evidena operaiilor de cas se ine n conformitate cu Normele, privind efectuarea operaiilor de cas n economia naional, aprobate prin hotrrea Guvernului din 11 noiembrie 1992 nr. 474. Aici trebuie s se in cont i de hotrrea Guvernului din 10 mai 1995 nr. 352 Cu privire la msurile pentru ameliorarea disciplinei financiare n economia republicii i pentru lichidarea neachitrilor n buget, care prevede vrsarea tuturor ncasrilor din cas la contul de decontare n banc. De la banc banii se primesc n baza carnetelor de cecuri pentru ridicarea numerarului. La primirea banilor n casierie se perfecteaz de fiecare dat dispoziia de ncasare la care este anexat o chitan detaat care se transmite pltitorului, la eliberarea banilor din casierie se ntocmete dispoziia de plat. Att dispoziia de plat ct i cele de ncasare sunt perfectate n contabilitate i nu de casier, sunt nregistrate n jurnalul de eviden a dispoziiilor de plat i de 18 ncasare. Acolo li se atribuie numrul cronologic care este diferit. Plata salariilor, indemnizaiilor, pensiilor se efectuiaz n baza listelor de plat, dac timp de 3 zile

salariul nu a fost ridicat, n drept cu aceste sume se pune tampila depus, ele se consider sume deponate i sunt ulterior transmise instituiei bancare. Toate documentele ndeplinite sunt nregistrate de casier n registrul de cas, care este un registru de eviden analitic. Foaia detaabil din registrul de cas se numete gestiunea casierului la care se anexeaz toate documentele de plat i ncasare pentru persoana respectiv. Gestiune casierului se transmite n contabilitate pentru a fi contat, apoi n baza lor se ntocmete registrul 241. La depunerea banilor din cas la cont, se perfecteaz avizul de depunere a numerarului, document format din 3 pri: 1. Avizul care rmne la banc; 2. Chitana care i se napoiaz casierului;
3.Ordinul

l anexeaz la extrasul bancar de cont.

Aspecte generale ale contabilitii mijloacelor bneti n casierie La contabilizarea mijloacelor bneti n casierie este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte:
1.

Toate ntreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, snt obligate s

pstreze mijloacele lor bneti n instituiile financiare (punctul 1 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).
2.

Decontrile dintre ntreprinderi se efectueaz, de regul, prin virament la

instituiile financiare (punctul 2 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).


3.

Decontrile aferente datoriilor financiare n numerar se permit n limitele

sumei care nu depete 1000 lei lunar. Pentru depirea acestei sume fa de ntreprinderi i organizaii se aplic sanciuni pecuniare (amenzi) n mrime de 10% din sumele achitate. Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea decontrilor cu cetenii, gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de 19 ntreprinztor i cu bugetul public naional, la efectuarea decontrilor de ctre persoanele indicate cu bugetul public naional, cu ntreprinderile i organizaiile,

precum i la efectuarea decontrilor de ctre ntreprinderile i organizaiile ale cror drepturi la acest capitol se reglementeaz altfel dect i actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia cazurilor efecturii decontrilor prin intermediari (art. 10 alin. (5) din Legea cu ptivire la antreprenoriat i ntreprinderi).
4.

Numerarul primit de la ntreparinari de la instituiile financiare este utilizat

n scopurile pentru care a fost eliberat (punctul 3 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).
5.

ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale republicii

bani n numerar pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor, achiziionarea produciei agricole, procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasare i pentru alte scopuri prevzute de Instruciunea n vigoare a Bncii Naionale a Moldovei cu privire la modul ntocmirii raportului statistic asupra volumului operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica Moldova. ntreprinderile cu ncasri permanente de bani pot utiliza numerarul din casieriile sale pentru scopurile indicate mai sus, cu excepia cheltuielilor de deplasare (punctul 5 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).
6.

ntreprinderile snt obligate s predea instituiilor financiare ce le deservesc

toate surplusurile de numerar ce depesc necesarul minim pentru efectuare decontrilor la nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile curente (punctul 7 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).
7.

ntreprinderile au dreptul s pstreze n casieriile lor numerar, pentru

retribuirea muncii, plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor numai pe un termen de cel mai mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituia financiar (punctul 8 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas). Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile ntreprinderilor. 20 Contul 241 "Casa"

Contul 241 "Casa" este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz ncasrile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii n valut naional i valut strin, iar n credit cheltuielile mijloacelor bneti din casierie n baza documentelor justificative ntocmite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La contul 241 "Casa" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 241.1 "Casa n valut naional"

241.2 "Casa n valut strin" 241.3. "Mijloace bneti n numerar legate" Subcontul 241.3 "Mijloace bneti n numerar legate" se deschide n

cazurile sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii, gajrii banilor i n alte cazuri similare. Pentru reflectarea distinct a micrii numerarului n valut strin la ntreprindere registrul de cas i documentele primare se in separat pe fiecare tip de valut. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 241 ncasarea mijloacelor bneti n casierie: a)din conturile de decontare i valutar ale ntreprinderii: Dt 241 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 241 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" b) din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor (frTVA i accize): Dt 241 Ct 611 "Venituri din vnzri" c) din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize): Dt 241 Ct612 "Alte venituri operaionale" d) din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize): Dt 241 Ct 621 "Venituri din activitate de investiii" e)sub form de amenzi, penaliti, despgubiri: 21 Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

f) sub forma restituirii pierderilor rezultate din situaiile excepionale: Dt 241 Ct 623 "Venituri excepionale" ncasarea mijloacelor bneti n vederea achitrii creanelor petermen scurt:
a)

aferente facturilor comerciale ale prilor nelegate: ale prilor legate: ale personalului ntreprinderii: ale altor debitori:

Dt 241 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"


b)

Dt 241 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate"


c)

Dt 241 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"


d)

Dt 241 Ct 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate" Dt 241 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

ncasarea sumelor TVA i accizelor la realizarea activelor curente i pe

termen lung cu plat nemijlocit: Dt 241 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

ncasarea aporturilor fondatorilor n capitalul statutar dup nregistrarea de

stat a acestuia: Dt 241 Ct 313 "Capital nevrsat"

Primirea mprumuturilor pe termen lung i scurt de la persoane juridice i

fizice: Dt 241 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung" Dt 241 Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt"

Primirea creditelor bancare pe termen lung i scurt:

Dt 241 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 241 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 241 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Dt 241 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" 22

Reflectarea valorii aciunilor proprii realizate, rscumprate anterior de la

acionari la preuri de vnzare: Dt 241 Ct 314 "Capital retras"

Restituirea avansurilor acordate anterior:

Dt 241 Ct 136 "Avansuri pe termen lung acordate" Dt 241 Ct 224 "Avansuri pe termen scurt acordate"

Reflectarea sumelor avansurilor pe termen scurt i lung primit:

Dt 241 Ct 424 "Avansuri pe termen lung primite" Dt 241 Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite"

ncasarea mijloacelor cu destinaie special: Recuperarea de ctre organele de asigurri sociale a sumelor pltite n plus

Dt 241 Ct 423 "Finanri i incasri cu destinaie special"

conform rezultatelor decontrilor definitive: Dt 241 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

nregistrarea excedentului de cas constatat cu ocazia inventarierii casierie: Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldului

Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

numerarului valutar n casierie: Dt 241 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" Reflectarea mijloacelor bneti blocate, sechestrate,gajate i a altor disponibiliti bneti legate n casierie: Dt 241 Ct 241 "Casa" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 241 Achitarea datoriilor:
a)

personalului (privind retribuirea muncii, avansurile spre decontare, deponenii:

Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 241 Dt 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" Ct 241
b)

privind operaiile comerciale:

Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 241

23 Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 241

Vrsarea mijloacelor bneti n valut naional i strin n contul de

decontare sau valutar: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 241 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 241

Eliberarea din casierie a sumelor spre decontare, acordarea mprumuturilor

personalului: Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului

Achitarea n numerar a activelor pe termen lung i curente procurate,

precum i a cheltuielilor de procurare a lor: Dt 111 "Active nemateriale" Ct 241 Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 241 Dt 122 "Terenuri" Ct 241 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 241 Dt 125 "Resurse naturale" Ct 241 Dt 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 241 Dt 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 241 Dt 211 "Materiale" Ct 241 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 241 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 241 Dt217 "Mrfuri" Ct 241 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 241 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 241

Reflectarea sumelor TVA i accizelor pltite privind stocurile de mrfuri i

materiale procurate i serviciile primite la plata nemijlocit: Dt 226 "Creane preliminate" Ct 241

Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii n contul remuneraiilor:

Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 241

24
a)

Achitarea datoriei privind: creditele bancare pe termen lung i scurt:

Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 241 Dt 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Ct 241 Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 241 Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Ct 241
b)

mprumuturile pe termen lung i scurt:

Dt 413 "mprumuturi pe termen lung" Ct 241 Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 241
c)

avansurile primite anterior:

Dt 424 "Avansuri pe termen lung primite" Ct 241 Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 241
d)

dividendele calculate, precum i alte datorii:

Dt 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" Ct 241 Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 241

Acordarea avansurilor n numerar din casierie: Reflectarea valorii aciunilor proprii rscumprate de la acionari la

Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 241

valoarea de pia: Dt 314 "Capital retras" Ct 241


a)

Achitarea din casierie pentru serviciile aferente: consumurilor indirecte din produciile de baz: cheltuielilor generale i administrative: cheltuielilor comerciale: Achitarea diverselor cheltuieli aferente perioadelor viitoare:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 241


b)

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 241


c)

Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 241

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 241

25 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 241

Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special

neutilizate, anterior primite: Dt 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 241

Achitarea n numerar a diverselor documente bneti: Achitarea cheltuielilor provenite din calamiti naturale: Achitarea pentru arenda pe termen lung a activelor: Pltirea dividendelor sub form de avansuri: Depunerea mijloacelor bneti pentru nregistrarea lor ulterioar n contul

Dt 246 "Documente bneti" Ct 241

Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 241

Dt 421 "Datorii de arend pe termen lung" Ct 241

Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" Ct 241

de decontare sau n alt cont al ntreprinderii: Dt 245 "Transferuri bneti n expediie" Ct 241

Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente soldurilor

numerarului n valut: Dt 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Ct 241

Reflectarea lipsurilor de mijloace bneti n casierie constatate la

inventariere: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 241

Anularea sechestrului sau deblocarea numerarului:

Dt 241 "Casa" Ct 241

26 Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare i alte conturi la banc Contul de decontare. Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderile deschid un cont de decontare la banc, prin care sunt efectuate operaiile de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate avea doar un singur cont de decontare n valut naional. ntreprinderea de sine stttor dirijeaz mijloacele ce le pstreaz la contul de decontare. Fr acordul ntreprinderii din acest cont, se efectueaz numai plile n baza dispoziiei incaso. Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnturile celora din fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul de decontare sau peste acesta, dac este ncheiat cu banca comercial un contract de credit de tip overdraft. n cazul lipsei de bani, aceste documente se trec n fiierul nr.2 al bncii documente de decontare neachitate la termen. Ele se achit n ordine cronologic, prioritate acordndu-se datoriilor fa de buget i Fondul Social. Cont valutar. Pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valuta strin, agenii economici pot deschide cont valutar la banca autorizat, la alegerea ntreprinderii cu acordul bncii respective. Persoanele juridice au dreptul s efectueze pli din conturile lor n valut strin numai n cazurile cnd plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale sau se execut cu scopul de a achita datoriile n valut strin privind importul de mrfuri i materiale sau rambursarea creditelor n valut strin, cnd mijloacele n acest cont au fost nregistrate n urma unei operaiuni curente internaionale, cumprate la piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci,ce nu contravin legislaiei n vigoare a R.M.

27 Contul 242 "Conturi curente n valut naional" Contul 242 "Conturi curente n valut naional" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc. Contul 242 "Conturi curente n valut naional" este un cont de activ. n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional n contul de decontare al ntreprinderii, n credit utilizarea mijloacelor bneti din contul de decontare. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune. La contul 242 "Conturi curente n valut naional" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

242.1 "Mijloace bneti nelegate", 242.2 "Mijloace bneti legate". Subcontul 242.2 "Mijloace bneti legate" este destinat evidenei distincte

a mijloacelor bneti sechestrate, blocate, gajate. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 242
a)

nregistrarea mijloacelor bneti la achitarea nemijlocit: din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor (fr TVA i accize):

Dt 242 Ct 611 "Venituri din vnzri"


b)

din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize): din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize): Dt 242 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii" sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, pli de arend n cazul arendei curente:

Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaionale"


c) d) e)

Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaionale"


f)

sub form de pli de arend n cazul arendei finanate, dobnzi i redevene:

Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar

g)

sub form de recuperri ale pierderilor rezultate din situaiile excepionale: 28

Dt242 Ct 623 "Venituri excepionale"


a)

ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente: facturilor comerciale:

Dt 242 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 242 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate"
b)

personalului (privind retribuirea muncii, mrfurile vndute pe credit, recuperarea daunei materiale i alte operaii):

Dt 242 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"


c)

veniturilor calculate (privind arenda, dobnzile calculate i redevenele, dividendele i alte venituri calculate):

Dt 242 Ct 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate"


d)

altor operaii:

Dt 242 Ct 134 "Creane pe termen lung" Dt 242 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

ncasarea sumelor TVA i accizelor la vnzarea activelor curente i pe

termen lung cu plata nemijlocit: Dt 242 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii: nregistrarea n contul de decontare a mijloacelor acreditivului sau a

Dt 242 Ct 241 "Casa"

carnetelor de cecuri cu limit de sum neutilizate: Dt 242 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"

Reflectarea mijloacelor primite la achitarea creanei de ctre buget: nregistrarea mijloacelor primite sub form de aporturi ale fondatorilor i

Dt 242 Ct 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"

altor participani n capitalul statutar: Dt 242 Ct 311 "Capital statutar" Dt 242 Ct 313 "Capital nevrsat"

29

Reflectarea valorii aciunilor proprii vndute, rscumprate anterior de la

acionari la preuri de vnzare: Dt 242 Ct 314 "Capital retras"


a)

nregistrarea n contul de decontare: creditelor bancare: pe termen lung i scurt pentru ntreprindere:

Dt 242 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 242 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"

pe termen lung i scurt pentru salariai:

Dt 242 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 242 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

n contul scontrii cambiilor:

Dt 242 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 242 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
c)

mprumuturilor pe termen lung i scurt:

Dt 242 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung" Dt 242 Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt" Rambursarea mprumuturilor acordate anterior altor persoane fizice i juridice i mijloacelor depozitelor: Dt 242 Ct 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Dt 242 Ct 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate"

Recuperarea de ctre organele de asigurri sociale,companiile de asigurri

a sumelor pltite n plus conform rezultatelor decontrilor definitive: Dt 242 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

Trecerea n cont a mijloacelor bneti n expediie: Depunerea mijloacelor n contul de decontare a sumelor spre decontare

Dt 242 Ct 245 "Transferuri bneti n expediie"

neutilizate:

Dt 242 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" 30

ncasarea mijloacelor sub form de dotaii din buget i fonduri

extrabugetare, ncasri cu destinaie special de la sponsori: Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"

nregistrarea mijloacelor primite n baza contractelor privind neantrenarea

n concuren: Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"

Primirea mijloacelor sub form de subvenii din buget de ctre

ntreprinderile de stat: Dt 242 Ct 342 "Subvenii" Coninutul operaiilolr economice din creditul contului 242 Achitarea datoriilor:
a)

prilor nelegate privind operaiile comerciale: prilor legate: bugetului:

Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 242


b)

Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 242


c)

Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 242 fondului social, organelor sindicale, companiilor de asigurri:

d)

Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 242 e) privind plile extrabugetare: Dt 536 "Datorii privind plile extrabugetare" Ct 242
f)

altor creditori:

Dt 421 "Datorii de arend pe termen lung" Ct 242 Dt 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" Ct 242 Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 242

Achitarea nemijlocit a cheltuieli lor de procurare a activelor curente i pe

termen lung (taxe vamale, asigurarea ncrcturilor n expediie, comisioane etc.):

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 242 31 Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 242 Dt 122 "Terenuri" Ct 242 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 242 Dt 125 "Resurse naturale" Ct 242 Dt 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 242 Dt 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 242 Dt 211 "Materiale" Ct 242 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 242 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 242 Dt 217 "Mrfuri" Ct 242 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 242 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 242

Reflectarea sumelor TVA i accizelor virate privind stocurile de mrfuri i

materiale procurate i serviciile primite la plata nemijlocit: Dt 226 "Creane preliminate" Ct 242

Eliberarea mijloacelor bneti din contul de decontare n casierie: Plasarea mijloacelor bneti n investiii pe termen lung i scurt n pri

Dt 241 "Casa" Ct 242

nelegate i legate: Dt 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 242 Dt 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 242 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 242 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 242 Achitarea:
a)

creditelor bancare pe termen lung i scurt:

Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 242 Dt 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 242

Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Ct 242 32


b)

mprumuturilor pe termen lung i scurt:

Dt 413 "mprumuturi pe termen lung" Ct 242 Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 242
c)

datoriilor fondatorilor i altor participani aferente dividendelor calculate: datoriilor privind remuneraiile calculate personalului ntreprinderii prin transferarea mijloacelor pe conturile acestora n bnci i oficii potale:

Dt 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" Ct 242


d)

Dt 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 242

Restituirea sumelor avansurilor neutilizate primite anterior:

Dt 424 "Avansuri pe termen lung primite" Ct 242 Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 242

Achitarea valorii serviciilor, lucrrilor aferente cheltuielilor anticipate pe

termen lung i scurt: Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 242 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 242

Deschiderea acreditivelor, carnetelor de cecuri cu limit de sum,

cumprarea cartelelor de credit i magnetice: Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 242

Achitarea pentru procurarea documentelor bneti: Acordarea avansurilor pe termen lung i scurt:

Dt 246 "Documente bneti" Ct 242

Dt 136 "Avansuri pe termen lung acordate" Ct 242 Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 242

Achitarea pentru arenda pe termen lung a activelor: Achitarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari la valoarea de

Dt 421 "Datorii de arend pe termen lung" Ct 242

pia: Dt 314 "Capital retras" Ct 242

33

Acordarea avansurilor n contul retribuiilor: Virarea mijloacelor prin mandat potal persoanelor delegate: Virarea plilor n avans bugetului pe parcursul perioadei de gestiune: Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special

Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 242

Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Ct 242

Dt 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Ct 242

neutilizate, primite anterior: Dt 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 242

Restituirea subveniilor de stat neutilizate: Achitarea serviciilor prestate de telecomunicaii, bnci, serviciilor de audit

Dt 342 "Subvenii" Ct 242

i juridice, dobnzilor aferente mprumuturilor restante i sanciunilor privind acestea: Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 242

Achitarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor: Cumprarea mijloacelor bneti valutare: Achitarea cheltuielilor aferente emisiunii titlurilor de valoare: Anularea eronat a mijloacelor dincontul de decontare: Anularea sechestrrii, deblocarea mijloacelor bneti n contul de

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 242

Dt 229 "Alte creane pe termen scurt" Ct 242

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 242

Dt 229 "Alte creane pe termen scurt" Ct 242

decontare: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 242

34 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE (CREANE I DATORII) Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin: CREANELE -------------------Creanele includ obligaiile altor ntreprinderi i persoanelor fizice pentru facturile comerciale, calcularea venitului, persoanele gestonare, plile de arenda . a. Creanele se contabilizeaz i se reflect n bilan la valoarea nominal lund n consideraie TVA i accizele. Creanele i datoriile pe termen scurt includ evidena privind clienii, furnizorii i ali debitori i creditori. DATORIILE PE TERMEN LUNG --------------------------------------------n componena datoriilor pe termen lung intr creditele bancare i mprumuturile primite pentru facturile comerciale, decontarea cu bugetul, personalul i alte credite. Procentele pe credite i mprumuturi intr n componena altor cheltuieli operaionale (pag. 9 SNC-23). Datoriile pe termen lung se nregistreaz n bilan la suma care ar trebui sa fie achitat sau la suma necesar pentru stingerea datoriilor. Datoriile privind creditele bancare i mprumuturile se reflect n bilan lund n consideraie procentul aferent plii pn la sfritul perioadei de gestiune. Decontrile cu personalul privind salariile Salariul reprezint recompensa sau ctigul evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. Documentul contabil de baz pentru evidena i retribuirea muncii este Registrul de salariu care conine informaia privind calcularea salariilor, utilizarea

35 concediilor de odihn, reinerile, plile suplimentare i facilitile, premiile, indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc etc. Calcularea salariilor subnelege determinarea n baza documentelor primare a sumei bneti datorat angajailor pentru ndeplinarea sarcinilor de munc. Munca angajailor este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de salarizare. Retribuirea muncii poate fi efectuat pentru rezultate individuale sau colective de munc. Plata salariilor se face dup efectuarea tuturor reinerilor prevzute de legislaia n vigoare. Salariu se pltete n moned naional. Cu acordul scris al salariatului, se permite plata salariului prin instituiile bancare sau oficiile potale, pe contul (adresa) indicat () de angajat, cu achitarea obligatorie a serviciilor respectivedin contul angajatorului. Contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" Contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" este destinat generalizrii informaiei privind exis- tena, formarea i achitarea creanelor lucrtorilor fa de ntreprindere. Contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

227.1 "Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii" 227.2 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 227.3 "Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit" 227.4 "Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale" 227.5 "Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii".

36 Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, feluri de creane, termene de nregistrare i achitare ale acestora. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 227

Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii contra remuneraiilor:

Dt 227 Ct 241 "Casa" Dt 227 Ct 242 "Conturi curente n valut naional"

Acordarea (virarea) sumelor spre decontare:

Dt 227 Ct 241 "Casa" Dt 227 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 227 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"

Reflectarea creanelor personalului fa de organizaiile de comer pentru integral organizaiilor de comer sumele creditului acordat

mrfurile vndute lui n credit fa de care ntreprinderea joac rolul de garant i recupereaz cumprtorilor (salariailor): a) din mijloacele ntreprinderii: Dt 227 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" b) pe seama creditelor bancare (virate nemijlocit organizaiilor de comer): Dt 227 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"

Reflectarea sumelor lipsurilor constatate n perioada de gestiune i

recunoscute de persoanele vinovate sau adjudecate de organele judiciare de la acestea ce urmeaz s fie recuperate: a) n perioada de gestiune curent: Dt 227 Ct 612 "Alte venituri operaionale" b) n perioadele de gestiune ulterioare: Dt 227 Ct 422 "Venituri anticipate pe termen lung" Dt 227 Ct 515 "Venituri anticipate curente"

Reflectarea sumelor mprumutului acordat salariailor ntreprinderii pentru

construcia locuinelor i n alte cazuri prevzute de legislaie:

37 a) din mijloacele ntreprinderii: Dt 227 Ct 241 "Casa" Dt 227 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" b) pe seama creditelor bancare: Dt 227 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" Dt 227 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai"

Reflectarea creanelor personalului ntreprinderii pentru serviciile comunale

i locative acordate: Dt 227 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

Reflectarea creanelor personalului fa de ali creditori (pentru pensii

alimentare i alte titluri executorii): Dt 227 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"

Reflectarea sumelor pltite n plus aferente retribuirii muncii la finele

perioadei de gestiune: Dt 227 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 227 Achitarea creanelor personalului prin: a) reinerea din salariu: Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" b) vrsarea numerarului: Dt 241 "Casa" Ct 227 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 227

Terecerea sumelor spre decontare dup destinaie:

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 227 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 227 Dt 211 "Materiale" Ct 227 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 227 Dt 217 "Mrfuri" Ct 227 Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 227

38 Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 227 Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 227

Restituirea sumelor spre decontare neutilizate:

Dt 241 "Casa" Ct 227 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 227

Recuperarea daunei materiale cauzate de ctre salariat ntreprinderii:

Dt 241 "Casa" Ct 227 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 227 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 227 Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 227

Compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor

calculate Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 227 Decontrile privind acordarea ajutorului material ntreprinderea poate s acorde angajailor si sau fotilor angajai ajutor material att n form bneasc, ct i natural, cu ocazia anumitor evenimente (naterea copilului, nunt, furtul bunurilor, tratament etc.) Ajutorul material are un caracter unic, nu se include n componena salariului i altor forme de retribuire a muncii, precum i nu se ia n calcul la detrminarea salariului mediu utilizat pentru calcularea diferitelor pli i compensaii.Ajutorul material se eliberez la cererea angajatului n conformitate cu ordinul conductorului ntreprinderii, n care se indic suma ajutorului material, sursa de acoperire a cheltuielilor i termenile de plat. La acordarea conductorului ntreprinderii la cererea angajatului privind acordarea ajutorului material pot fi anexate documente justificative.

39 De contrile cu angajaii privind compensaiile pentru utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu Conform articolului 192 din Codul muncii, salariatul care folosete, cu acordul sau tirea angajatorului i n interesul acestuia, bunurile personale i se pltete compensaia pentru utilizarea i uzura mijloacelor de transport, instrumentelor, utilajului, a altor materiale i mijloace tehnice ce i aparin i i se compenseaz cheltuielile legate de utilizarea lor. Cuantumul i modul de plat a compensaiei se stabilesc prin acordul scris al prilor contractului individual de munc. Decontrile cu titularii de avans n cazul acordrii avansurilor Titularii de avans snt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor viitoare n scopurile stabilite de ntreprindere. Modul de eliberare a mijloacelor bneti spre decontare, de prezentare a drilor de seam privind utilizarea lor, precum i lista titularilor de avans se aprob prin ordinul (dispoziia) conductorului ntreprinderii. Decontarea cheltuielilor titularilor de avans n conformitate cu punctul 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas, persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor justificative privind sumele utilizate (facturi fiscale, facturi de expediie, cecuri, chitane, bilete de cltorie etc). n cazul detarilor darea de seam privind cheltuielile efectuate se prezint de ctre salariatul detaat n termen de 5 zile calendaristice de la revenirea din deplasare. n acelai termen se restituie i soldul avansului neutilizat. Lucrtorul serviciului contabil verific cheltuirea mijloacelor conform destinaiei, corectitudinea calculelor, existena documentelor justificative, care confirm cheltuielile efectuate. Decontul de avans se vizeaz de ctre conductorul

40 subdiviziunii (seciei, serviciului etc.) i se aprob de ctre conductorul ntreprinderii. n baza decontului de avans aprobat de ctre conductorul ntreprinderii se efectueaz decontarea avansurilor, acordate pentru recuperarea cheltuielilor de deplasare , de reprezentan, gospodreti (inclusiv pentru procurarea activelor i serviciilor) i altor cheltuieli. Decontarea avansurilor neutilizate dup destinaie n cazul n care angajatul nu a utilizat avansurile primite dup destinaie este necesar ca conducatorul s confirme cheltuirea mijloacelor bneti n interesele ntreprinderii. n cazul deciziei pozitive conductorul vizeaz cererea angajatului privind recuperarea mijloacelor cheltuite n interesele ntreprinderii prin decontarea avansului primit anterior n alte scopuri. n caz contrar, mijloacele bneti urmeaz a fi restituite n casieria ntreprinderii sau reinute din salariul angajatului. Decontrile privind contribuiile de asigurri de stat obligatorii Contribuiile de asiguri de stat obligatorii includ: contribuiile angajatorului (ntreprinderii); contribuiile individuale ale angajatului. Sumele contribuiilor angajatorului i angajatului se determin n baza tarifelor stabilite n legile bugetului asigurrilor sociale de stat n anii respectivi. Baza lunar de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi plafonul stabilit n Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile stabilite de legislaie (art. 36 alin. (79din Codul fiscal).

41 Contul 533 "Datorii privind asigurrile" Contul 533 "Datorii privind asigurrile" este destinat generalizrii informaiei referitoare la defalcrile i decontrile aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii. Contul 533 "Datorii privind asigurrile" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. La contul 533 "Datorii privind asigurrile" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 533.1 "Datorii fa de Fondul social" 533.2 "Datorii fa de organele sindicale privind contribuiile la asigurrile sociale" 533.3 "Datorii privind asigurarea medical" 533.4 "Datorii privind asigurarea persoanelor"

533.5 "Datorii privind asigurarea bunurilor". Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n aa mod ca s

asigure formarea informaiei privind existena i destinaiile mijloacelor. Coninutul operaiilor economice creditul contului 533
a)

Defalcrile pentru asigurrile sociale din remuneraiile calculate:

muncitorilor din producia de baz, care particip nemijlocit la fabricarea produselor, executarea lucrrilor de construcii montaj i altor lucrri ale activitii de baz:

Dt 533 Ct 811 "Activiti de baz"


b)

muncitorilor produciilor auxiliare:

Dt 533 Ct 812 "Activiti auxiliare"

42
c)

muncitorilor care deservesc i repar utilajul, aparatului de conducere, Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"

personalului administrativ i de deservire a seciilor: muncitorilor pentru staionri, inclusiv adaosul pentru executarea lucrrilor mai puin calificate: Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"
e)

d)

muncitorilor auxiliari, ocupai cu ntreinerea i repararea cldirilor, construciilor speciale i inventarului seciei: Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie" muncitorilor care execut lucrri legate de protecia muncii i tehnica securitii:

f) g)

Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"


h)

lucrtorilor pazei antiincendiare a ntreprinderii; lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii; lucrtorilor ntreprinderii pentru timpul aflrii lor n instituii de nvmnt la cursuri (faculti, instituii) de reciclare i perfecionare cu ntreruperea ciclului de producie:

Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"


i)

muncitorilor calificai, care nu snt eliberai de la activitatea de baz, pentru instruirea ucenicilor i ridicarea calificrii muncitorilor:

Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"


j)

muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor: muncitorilor pentru construirea construciilor speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri) i executarea altor lucrri necapitale:

Dt 533 Ct714 "Alte cheltuieli operaionale"


k)

Dt 533 Ct 812 "Activiti auxiliare"


l)

muncitorilor pentru lucrrile de lichidare a consecinelor calamitilor naturale: lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i creare a activelor nemateriale:

Dt 533 Ct 723 "Pierderi excepionale"


m)

Dt 533 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie" 43


n)

lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i punere n funciune a mijloacelor fixe:

Dt 533 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"


o)

lucrtorilor ncadrai n procesul de executare a lucrrilor de construcii-montaj n regie proprie:

Dt 533 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"


p)

muncitorilor pentru executarea lucrrilor de scoatere din funciune a mijloacelor fixe:

Dt 533 Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"


q)

privind pregtirea terenurilor pentru utilizarea lor dup destinaie:

Dt 533 Ct 122 "Terenuri" privind efectuarea lucrrilor de recultivare a terenurilor,de pregtire i asimilare a produselor noi,proceselor tehnologice: Dt 533 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Dt 533 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"

r)

Calcularea pentru muncitori a remuneraiilor pentru ncrcarea i

descrcarea materialelor i alte lucrri de procurare i achiziionare a activelor: Dt 533 Ct 123 "Mijloace fixe" Dt 533 Ct 211 "Materiale" Dt 533 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Dt533 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 533 Ct 217 "Mrfuri"

Reineri din remuneraiile calculate n fondul de pensii: Calcularea primelor de asigurare aferente asigurrii obligatorii a bunurilor

Dt 533 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

i personalului ntreprinderii pe seama mijloacelor ntreprinderii:

Dt 533 Ct 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" 44 Coninutul operaiilor economice debitul contului 533

Calcularea sumelor, cuvenite lucrtorilor pe seama mijloacelor asigurrilor

i proteciei sociale: Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 533

Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri:

Dt 241 "Casa" Ct 533 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 533 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 533

Trecerea n cont a sumelor aferente decontrilor cu organele de asigurri

sociale: Dt 229 "Alte creane pe termen scurt" Ct 533 Decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar creane i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget. Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat (art. 6 alin. (1) din Codul fiscal). Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit alin. (2) din Codul fiscal). n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale (art. 6 alin. (4) din Codul fiscal). n conformitate cu art. 6 alin. (5) din Codul fiscal, sistemul impozitelor i taxelor generale de stat cuprinde:

impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele;

impozitul privat; taxa vamal; 45

Conform art. 6 alin. (6) din Codul fiscal, sistemul impozitelor i taxelor locale include:

impozitul pe bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale; taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.

Din toate aceste impozite i taxe SRL Casmerlinpltete: Impozitul funciar Impozitul bunurilor imobiliare Impozitul pentru apa Taxa pe valoare adugat Prime pentru asigurri medicale Contribuii de asigurri sociale

Taxa pentru amenajarea teritoriului Impozitul pe venit 46 Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" este destinat generalizrii informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele, taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor. Modul de determinare i contabilizare a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de prevederile S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit" i Codul fiscal al Republicii Moldova. Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect plile cuvenite la buget, iar n debit plile virate efectiv. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderilor privind plile datorate bugetului la finele perioadei de gestiune. La contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

534.1 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice" 534.2 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat" 534.3 "Datorii privind accizele, taxele" 534.4 "Datorii privind impozitul funciar" 534.5 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare" 534.6 "Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale" 534.7 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice" 534.8 "Datorii privind alte impozite i taxe" 534.9 "Sanciuni economice" Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe

feluri de impozite i taxe.

47 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 534

Virarea la buget a sumelor impozitelor i taxelor:

Dt 241 "Casa" Ct 534 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 534 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 534

Trecerea n cont a sumelor TVA i accizelor aferente facturilor furnizorilor

achitate pentru valorile n mrfuri i materiale primite: Dt 226 "Creane preliminate" Ct 534

Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind decontrile cu bugetul la

finele perioadei de gestiune: Dt 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Ct 534

Reflectarea activelor amnate privind impozitul pe venit:

Dt 135 "Active amnate privind impozitul pe venit" Ct 534 Coninutul operaiilor economice din creditul contului 534

Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia

impozitului pe venit, TVA i accizele): Dt 534 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"

Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit: Calcularea bugetului a impozitului pe venit reinut din salariul lucrtorilor: Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile

Dt 534 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"

Dt 534 Ct531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

la buget: Dt 534 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"


a)

Reflectarea datoriilor la buget privind taxa pe valoarea adugat i accize: n cazul coincidenei momentelor de vnzare i achitare a facturilor:

Dt 534 Ct 241 "Casa"

Dt 534 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 534 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" 48
b)

aferente facturilor achitate pentru produsele i mrfurile expediate, serviciile prestat:

Dt 534 Ct 535 "Datorii preliminate"

Calcularea impozitului pe operaiile cu titlurile de valoare:

Dt 534 Ct 131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Dt 534 Ct 132 "Investiii pe termen lung n pri legate" Dt 534 Ct 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Dt 534 Ct 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile economice, cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal. Contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La cont ul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 225.1 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit" 225.2 "Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat" 225.3 "Creane pe termen scurt privind accizele"

225.4 "Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe" 49 Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite, pli i termenele de recuperare a acestora din buget. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 225 Virarea la buget a plilor de avans n cursul perioadei de gestiune: Dt 225 Ct 241 "Casa" Dt 225 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 225 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"

Reflectarea diferenei dintre sumele TVA i accizelor pltite i primite: Apariia creanelor pe termen scurt privind impozitul pe venit rezultat din

Dt 225 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

inversarea diferenelor temporale: Dt 225 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 225

Compensarea avansurilor pltite privind decontrile cu bugetul la finele

perioadei de gestiune Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 225

Recuperarea din buget a sumelor pltite n plus conform rezultatelor

decontrilor definitive Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 225 Contabilitatea creanelor comerciale Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de clieni. Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane cu termen

de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termene expirate de la o lun pn la 2 luni, de la 2 luni pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de 50 de formare i de achitare pot fi stabilite de sine stttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Aceast clasificare a creanelor comerciale permite efectuarea unei analize eficiente a debitorilor i luarea unor decizii privitor la ei. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" este destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate, lucrrile executate i serviciile prestate la preuri de livrare i tarife inclusiv TVA. Contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. La contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 221.1 "Facturi de primit din ar" 221.2 "Facturi de primit din strintate" 221.3 "Cambii primite". Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termene achitare.

51 Coninutul operaiilor economice din Dt 221

Reflectarea datoriilor cumprtorilor (clienilor) pentru produsele finite,

mrfurile vndute i serviciile prestate la preuri de livrare n baza documentelor de plat i cambiilor primite (fr TVA i accize): Dt 221 Ct 611 "Venituri din vnzri"

Reflectarea sumelor TVA i a accizelor, care urmeaz a fi primite de la

cumprtori, aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate: Dt 221 Ct 535 "Datorii preliminate"

Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente creanelor n

valut strin la finele perioadei de gestiune: Dt 221 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" Coninutul operaiilor economice din Ct 221

Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt

aferente facturilor comerciale: Dt 241 "Casa" Ct 221 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 221 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 221 Anularea creanelor compromise pe seama: a) rezervei privind datoriile dubioase: Dt 222 "Corecii la creane dubioase" Ct 221 b) cheltuielilor perioadei (dac rezerva nu este constituit): Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 221

Reflectarea valorii mrfurilor vndute, returnate de ctre cumprtori, i a

sumelor de reducere a preurilor lor: Dt 822 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute" Ct 221

Reflectarea la valoarea de intrare a activelor primite prin schimbul cu alte

active:

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 221 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 221 52 Dt 231 "Investiii pe termen scurt n pri nelegate" Ct 221 Dt 232 "Investiii pe termen scurt n pri legate" Ct 221 Dt 211 "Materiale" Ct 221 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 221 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 221 Dt 216 "Produse" Ct 221 Dt 217 "Mrfuri" Ct 221

Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorable aferente creanelor n

valut strin la finele perioadei de gestiune: Dt 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Ct 221

Stingerea datoriei privind creditele pe termen scurt din contul mijloacelor

cambiilor anterior scontate de banc: Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 221 Achitarea creanelor pe seama: a) datoriilor fa de furnizori i antreprenori (n cazul efecturii decontrilor prin compensarea cererilor reciproce) Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 221 b) avansurilor primite Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 221 Contabilitatea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de servicii. nregistrrile n contabilitate privind operaiile comerciale se efectueaz respectnd principiul specializrii exerciiilor, care prevede c veniturile i cheltuielile se

constat n perioada cnd au fost efectuate, dar nu n momentul cnd se produce decontarea sau micarea lor. Astfel, costul vnzrilor (produselor, 53 mrfurilor, serviciilor) trebuie s fie nregistrat n aceeai perioad ca i veniturile pe care le au generat. Rapoartele financiare ntocmite dup acest principiu informeaz utilizatorii nu numai despre operaiile trecute, care au fost nsoite de cheltuieli i venituri, dar i despre datorii care antreneaz n viitor cheltuieli i ncasri. Astfel, informaia dat este util lurii unor decizii. Pentru a asigura circulaia corect a mijloacelor economice ale ntreprinderii, a finalizrii ei la timp, un mare rol l joac alegerea sistemei de decontri. Organizarea lor raional nlesnete realizarea la timp a produciei i reluarea nentrerupt a circulaiei mijloacelor. Formele i ordinea decontrilor n economia naional se stabilesc de ctre Banca Naional a Moldovei. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face prin achitarea lor pe baz de facturi i instrumente de plat corespunztoare formelor de decontare aplicate; prin acordarea de ctre furnizor a unui credit comercial, n al crui scop pltitorul elibereaz furnizorului un bilet la ordin sau accept o cambie emis de furnizor. n prezent n Republica Moldova, conform Regulamentului 25/11-02 din 12.07.96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova, suplimentul nr.165 din 25.12.97, se utilizeaz ca forme de-baz de decontri prin virament: dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere dispoziia de plat, acreditivul, cecul, dispoziia incaso. Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" este destina generalizrii informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii. Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit achitarea lor. Soldul acestui cont este

creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. 54 La contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 521.1 "Facturi de achitat n ar", 521.2 "Facturi de achitat n strintate", 521.3 "Cambii emise". Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizori i antreprenori: facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora n-a expirat; documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor nefacturate. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 521 Acceptarea spre plat a facturilor (sau emiterea cambiilor) de la furnizori i antreprenori:
a)

valori intrate:

Dt 521 Ct 111 "Active nemateriale" Dt 521 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 521 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 521 Ct 122 "Terenuri" Dt 521 Ct 123 "Mijloace fixe" Dt 521 Ct 125 "Resurse naturale" Dt 521 Ct 211 "Materiale" Dt 521 Ct 212 "Animale tinere i la ngrat" Dt 521 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 521 Ct 217 "Mrfuri"
b)

serviciile prestate:

Dt 521 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie"

Dt 521 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 521 Ct 211 "Materiale" 55 Dt 521 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Dt 521 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 521 Ct 217 "Mrfuri" Dt 521 Ct 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 521 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" Dt 521 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale" Dt 521 Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Dt 521 Ct 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Dt 521 Ct 811 "Activiti de baz" Dt 521 Ct 812 "Activitai auxiliare" Dt 521 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"

Reflectarea sumelor TVA aferente documentelor de plat pentru valorile n

mrfuri i materiale i serviciile procurate Dt 521 Ct 226 "Creane preliminate" naintarea preteniilor ctre furnizori i antreprenori privind nerespectarea clauzelor prevzute n contracte Dt 521 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt" Coninutul operaiilor economice din debitul contului 521 Achitarea documentelor de decontare i plat ale furnizorilor i antreprenorilor:
a)

n numerar din casierie: din contul de decontare: din contul valutar: pe seama mijloacelor din conturile speciale la bnci:

Dt 241 "Casa" Ct 521


b)

Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 521


c)

Dt243 "Conturi curente n valut strin" Ct 521


d)

Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 521 56


e)

pe seama creditelor bancare pe termen scurt: pe seama creditelor bancare pe termen lung: pe seama cambiilor emise:

Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 521


f)

Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 521


g)

Dt 413 "mprumuturi pe termen lung" Ct 521 Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 521

Trecerea n cont a sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru valorile

materiale primite: Dt 136 "Avansuri pe termen lung acordate i serviciile prestate " Ct 521 Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 521 Trecerea n cont a sumelor datoriilor fa de furnizori pe seama creanelor la efectuarea decontrilor prin compensarea cererilor reciproce (n cazul cnd ntreprinderea se prezint n relaiile cu alt ntreprindere n calitate de furnizor i antreprenor): Dt 221 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Ct 521

Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare

i operaiilor n valut strin: Dt 522 "Venituri din activitatea financiar"

57 CONTABILITATEA MATERIALELOR, STOCURILOR DE PRODUSE FINITE I MRFURILOR Stocurile reprezint acele valori economice care ndeplinesc funcia de materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse finite, mrfuri i ambalaje. Ele intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale, sau pentru a fi vndute n situaia n care au starea de mrfuri, produse finite sau produse n curs de execuie. n cazul proceselor de aprovizionare producie desfacere, stocurile i schimb att forma ct i coninutul lor material. n cazul ntreprinderii de producie n faza de aprovizionare activele curente sub forma disponibilitilor bneti se transform n active curente sub forma de materii prime i materiale consumabile. n faza de producie, stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate, producia n curs de execuie i produse finite. n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n disponibiliti bneti. Stocurile de mrfuri i materiale cuprind: materiale materii prime materiale consumabile ambalaje animale la cretere i ngrat obiecte de mic valoare i scurt durat producie n curs de execuie produse finite

mrfuri

58 Reguli i metode de evaluare a stocurilor Evaluarea stocurilor se face respectnd cele dou memente ale evalurii: evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent i evaluarea stocurilor n rapoartele financiare. Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare, care poate fi: pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrilor; pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al cheltuielilor de producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie; n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente valoarea venal; pentru stocurile aduse ca acord la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie valoarea de utilitate. La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel: Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele, mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, a crei structura insereaz urmtoarele elemente: a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor; b) taxe vamale aferente stocurilor importate; c) cheltuieli accesorii de achiziionare. Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor n gestiune. Ele pot fi: comisioane, cheltuieli de tranzit,

asigurarea, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de ncarcare descrcare, recepie, etc. Nu intr n costul de achiziie impozitele, care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale, ct i rabaturile. 59 Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de ntreprindere, snt evaluate la costul efectiv al cheltuielilor de producie, format din: a) preul de achiziie al materialelor consumate; b) cheltuieli materiale directe de producie;
c)

cheltuieli directe privind retribuirea muncii; fabricarea bunurilor.

d) cheltuieli indirecte de producie aferente, respectiv raional legate de Stocurile primite n rezultatul schimbului (barter) sunt evaluate la una din urmtoarele feluri de evaluare:
a)

la valoarea venal a stocurilor primite n rezultatul schimbului, la valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului la valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, dac nu exist la valoarea de nelegere (de contract).

corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora; b) c) d) corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite) sau echivalentul acestora; valoarea venal confirmat; La SRL Casmerlin, pentru evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face prin metoda costului mediu ponderat. Evaluarea ulterioar a stocurilor sau prezentarea lor n rapoarte financiare se efectueaz la cea mai mic dintre dou valori:

costul reprezint cheltuieli de achiziionare, consumurile de

producie i alte cheltuieli legate de aducerea stocurilor n locul pstrrii (cost de achiziie i cost de producie);

VRN (valoarea realizabil net) preul posibil de vnzare a

stocurilor.

60 n cadrul ntreprinderii activele curente materiale (stocurile) ocazioneaz numeroase operaiuni, care pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite, de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena operativ. Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la teri, i de la membrii ntreprinderii. n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora ncheie contracte economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de achiziionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura de expediie, anexa de la factura de expediie i, dup caz, factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei se consemneaz n bonul de primire sau nota de intrare, n recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect n certificatul de calitate. Documentele folosite la eliberarea stocurilor de mrfuri i materiale pentru consum pot fi: bonul de consum i fia limit de consum. Contul 211 "Materiale" Contul 211 "Materiale" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea materialelor. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, iar n credit valoarea materialelor ieite din gestiune prin utilizarea lor n procesul de producie i vnzarea valorilor materiale de prisos i inutile.

Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea materialelor existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 211 "Materiale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 211.1 "Materii prime i materiale de baz",

211.2 "Semifabricate cumprate i articole de completare", 61

211.3 "Combustibil", 211.4 "Ambalaje i materiale pentru ambalat", 211.5 "Piese de schimb", 211.6 "Alte materiale", 211.7 "Materiale transmise pentru prelucrare", 211.8 "Materiale de construcie",

211.9 "Materiale cu destinaie agricol". Evidena analitic a materialelor se ine pe locuri de depozitare a acestora,

tipuri (sortimente) i ali parametri necesari. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 211 Reflectarea valorii de cumprare a materialelor intrate:
a)

n cazul achitrii directe:

Dt 211 Ct 241 "Casa" Dt 211 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 211 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" Dt 211 Ct 244 "Conturi speciale la bnci" b) n cazul primirii facturilor spre plat de la:

furnizori externi:

Dt 211 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" ntreprinderi fiice, asociate i alte pri legate: Dt 211 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" c) prin intermediul titularilor de avans:

la primirea avansului: fr primirea avansului: cu titlu gratuit:

Dt 211 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"

Dt 211 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"


d)

Dt 211 Ct 622 "Venitul din activitatea financiar" 62 Reflectarea cheltuielilor de transport aprovizionare aferente procurrii materialelor:
a)

transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii:

Dt 211 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 211 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"
b)

taxe vamale:

Dt 211 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 211 Ct 539 "Alte asigurarea datorii pe termen scurt"
c)

ncrcturilor pe curente n valut naional":

Dt 211 Ct 242 "Conturi drum Dt 211 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"


d)

ncrcarea i descrcarea:

Dt 211 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 211 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea munci" Dt 211 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"
e)

pltite prin intermediul titularilor de avans: la primirea avansului:

Dt 211 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" fr primirea avansului: Dt 211 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"

nregistrarea materialelor fabricate de ntreprindere n seciile:


a)

produciei de baz: activitii auxiliare: nregistrarea materialelor achiziionate prin schimbul cu alte active: 63

Dt 211 Ct 811 "Activiti de baz"


b)

Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"

Dt 211 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 211 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" nregistrarea deeurilor metalicei utilizabile din:
a)

seciile produciei de baz: seciile activitii auxiliare :

Dt 211 Ct 811 "Activiti de baz"


b)

Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare" c) producia rebutat: Dt 211 Ct 612 "Alte venituri operaionale" d) lichidarea mijloacelor fixe:

n limitele valorii rmase a acestora stabilite anterior: n cazul cnd valoarea deeurilor obinute depete valoarea rmas: din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat: Reflectarea sumei, care depete valoarea realizabil net conform

Dt 211 Ct 123 "Mijloace fixe"

Dt 211 Ct 621 "Venituri din activitaa de investiii"


e)

Dt 211 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"

evalurii anterioare a materialelor (n limitele costului lor): Dt 211 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

nregistrarea plusurilor de materiale constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 211 Ct 612 "Alte venituri operaionale" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 211

a)

Reflectarea valorii de bilan a materialelor utilizate pentru: fabricarea produselor de baz: fabricarea produselor i prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare: nevoile gospodreti ale seciilor: 64

Dt 811 "Activiti de baz" Ct 211


b)

Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 211


c)

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 211 d) remedierea rebuturilor: Dt 612 "Alte venituri operaionale" Ct 211
e)

operaiile aferente expedierii produselor i mrfurilor: nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 211


f)

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 211 crearea activelor nemateriale: lucrrile de construcie i amenajarea terenurilor: efectuarea lucrrilor de proiectare i experimentar:

g)

Dt 112 "Active nemarteriale n curs de execuie" Ct 211


h)

Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 211


i)

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 211 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 211

Reflectarea valorii de bilan a materialelor vndute: Reflectarea lipsurilor i pierderilor de materiale la valoarea de bilan

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 211

constatate cu ocazia inventarierii: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 211

Reflectarea valorii de bilan a materialelor distruse n urma evenimentelor

excepionale: Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 211

Reflectarea sumei diferenei ntre costul efectiv i valoarea realizabil net:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 211 Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin: La stocuri de mrfuri i materiale se refer: materialele, destinate pentru consumul n procesul de producie sau realizare; producia n curs de execuie; 65 producia finit; obiecte de mic valoare i scurt durat. Stocuri de mrfuri i materiale n afar de OMV se reflect n conturile financiare la valoarea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea venal. n evidena contabil se utilizeaz metoda FIFO sau metoda costului mediu actualizat lunar. Produsele fabricate la ntreprindere se evaluiaz la costul efectiv de producie.
Evidena

rezervelor de mrfuri i materiale se ine n expresia cantitativ i

calitativ (al. (5) pag. 17 Legii privind evidena contabil). Stocurile de mrfuri i materiale iete (consumate, vndute) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 SNC 2). Produsele se evaluiaz n contabilitatea curent la costul efectiv de producie. Contul 216 "Produse" Contul 216 "Produse" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea produselor finite, semifabricatelor din producie proprie i a produselor secundare. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor secundare, fabricate de ntreprindere n cursul lunii, iar n credit - ieirea lor din gestiune prin utilizare, expediere i vnzare. Soldul acestui cont este debitor i indic existena

produselor finite, semifabricatelor i produselor secundare n depozitele ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La contul 216 "Produse" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 216.1 "Produse finite" 216.2 "Semifabricate din producie proprie" 216.3 "Produse secundare". Evidena analitic se ine pe tipuri de produse, semifabricate i produse secundare. 66 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 216 Reflectarea costului efectiv al produselor finite, semifabricatelor din producie proprie, produselor secundare fabricate n seciile:
a)

produciei de baz: activitii auxiliare: Returnarea produselor de ctre cumprtori din cauza necorespunderii

Dt 216 Ct 811 "Activiti de baz"


b)

Dt 216 Ct 812 "Activiti auxiliare"

acestora standardelor de calitate la pre de utilizare posibil: Dt 216 Ct 822 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute"

Reflectarea sumei care depete valoarea realizabil net conform

evalurii anterioare a produselor (n limitele costului lor efectiv): Dt 216 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

nregistrarea plusurilor de produse constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 216 Ct 612 "Alte venituri operaionale" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 216

Trecerea la cheltuieli din producie

a valorii de bilan proprie i

a produselor secundare

finite, vndute

semifabricatelor cumprtorilor:

produselor

Dt 711 "Costul vnzrilor" Ct 216

Returnarea produselor finite, semifabricatelor din producie proprie rebutate pentru remedierea rebutu rilor n seciile:
a)

produciei de baz: activitii auxiliare: Reflectarea lipsurilor i pierderilor de produse finite, semifabricate din

Dt 811 "Activiti de baz" Ct 216


b)

Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 216

producie proprie i produse secundare constatate la inventariere: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 216 67 CONTABILITATEA ANIMALELOR LA CRETERE I NGRAT Animalele la cretere i ngrat reprezint un grup special de active curente care posed urmtoarele particulariti: Sunt organisme vii Se mai numesc A-biologice

Necesit hran i ngrijire O particularitate important a acestor active este aceea c tineretul animal

Nu sunt constante destinat complectrii turmelor, cirezilor de baz la atingerea unei vrste este transferat din categoria active curente n categoria mijloace fixe i invers, animalele adulte care au pierdut din productivitate sunt rebutate din cirezele i turmele de baz i puse la ngraat pentru sacrificare ulterioar, adic din categoria mijloace fixe sunt transferate n categoria active curente. Animalele la cretere i ngrat reprezint n sine producia n curs de execuie a ramurii zootehnia, dar pentru c poate fi sacrificat, vndut, transferat n cireada de baz condiioneaz contabilizarea lor ca pe nite active curente, deci toate micrile eptelului se nregistreaz n contul sintetic 212, iar eforturile pentru ntreinerea lui sunt contabilizate in contul 811 i 812, fiind consumuri a ramurii zootehnia.

E necesar de menionat c animalele adulte sunt incluse n categoria mijloace fixe cu excepia iepurilor,animalelor cu blan (pisei, vulpi, nurci), psrile, albinele. Ca obiective a ramurii se pot delimita:
o o o

Sporirea numrului produilor obinui. Asigurarea integritii lor. Organizarea corect a creterii lor. Asigurarea creterii,sporului n mas vie n perioada ngrrii lor. 68 Pentru realizarea obiectivelor propuse, contabilitatea pune n faa ei

o Crearea unei baze furajere sigure.


o

urmtoarele sarcini:
a.

Controlul sistematic a tineretului animal i a animalelor puse la ngrat. Stabilirea corect a rezultatelor creterii i ngrarii animalelor. Asigurarea sporirii, cointeresrii materiale a lucrrillor ramurii. n procesul de cretere a animalelor n ciread, turm, crd permanent au loc

b. Reflectarea la timp a tuturor modificrilor avute loc n grupele de animale.


c. d.

modificri. Numrul eptelului sporete n urma: 1. Obinerii produelor de la propriile animale reproductoare; 2. Procurarea tineretului de ras de alte ntreprinderi sau persoane tere; 3. Punerea la ngrat a animalelor rebutate din cireada de baz; 4. Sporirea masei vii n rezultatul ngrrii. Ieirile animalelor au loc n urmtoarele direcii: 1. Vnzarea la stat i persoanelor tere sau ntreprinderi prelucrtoare; 2. Transferul n cireada, turma de baz; 3. Sacrificarea pentru carne; 4. Lichidarea nevoit; 5. Pieirea animalelor. La SRL asmerlin toate aceste modificri sunt reflectate n documente:

Vieii i purceii sunt recepionai n ziua naterii; Mnzii se nregistreaz la 24 ore de la natere. Principalul document de recepie a produilor vitelor mari cornute, suinelor este proces verbal (act) de recepie a produilor obinui. El se ntocmete n dou exemplare de ctre muncitorul fermei, zootehnician i veterinar. n act se indic: numele ngrejitorului grupei date, numrul de inventar i numele mrcii, numrul i masa prsilei obinute, genul, numele prsilei. n actul dat se nregistreaz toi produii nscui n ziua respectiv la ferm, iar la termenii stabilii, actul se transmite n contabilitate. 69 Transferul animalelor dintr o grup n alta se documenteaz n procesul verbal de transfer a animalelor dintr o grup n alta. El se ntocmete n dou exemplare, n ziua transferului din grupe mai mici n grupe mai mari, sau n ziua rebutului animalului matur i punerea lui la ngrat, de asemenea transferul tineretului animal pentru complectarea cirezii, turmei de baz. n acest document se d o caracteristic ampl a animalelor descrise: eptel, mas, gen, vrst, valoare, numele lucrtorilor rspunztori i persoanelor care le preiau n gestiune. La predarea animalelor ctre punctele de recepie ca i la procurarea lor de la teri se ntocmete factura fiscal, factura de nsoire, adeverina de ras sau certificatul veterinar. n cazul scrificrii animalelor, pieirilor, sacrificrii forate i lichidrii din alte motive n ziua ieirii acestora se ntocmete actul de eviden a sacrificrii i pieirii animalelor. Sacrificarea forat i de plan se mai nregistreaz n foaia de eviden a animalelor sacrificate, deoarece contabilitatea trebuie strict s verifice trecerea complet la intrri a produselor sacrificrii. Pentru determinarea sporului lunar n mas vie, la primirea animalelor, la ieirea lor i la trecerea dintr o grup n alta animalele se cntresc. Rezultatele se reflect n bordiroul de cntrire a animalelor. Dup cntrire se determin sporul n mas vie a animalelor.

Calculul sporului n mas vie se nregistreaz n documentul primar calculul determinrii sporului n greutate. Toate schimbrile fixate n documente primare sunt reflectate mai apoi n registrul evidenei micrii animalelor i psrilor, care se ine la ferme pe grupele de vrste i gen. Lunar n registru se fac totalurile care se trec n darea de seam despre micarea animalelor i psrilor la ferm perfectat n dou exemplare. Din care primul exemplar cu toate documente primare anexate la ea se transmite n contabilitate, iar al doilea rmne la ferm. n aceast dare de seam se includ i datele despre micarea animalelor din ciread, turma de baz. 70 La SRL Casmerlin pentru documentarea complexelor de suine se perfecteaz foaia de eviden a micrii animalelor i consumului de nutreuri i foaia de eviden a sacrificrii i pieirii animalelor. Registrul de eviden a micrii animalelor i psrilor la ferm este registrul de eviden analitic. Registrul de eviden sintetic, care dezvolt Dt i Ct contului 212 se ntocmete n contabilitate n baza datelor drii de seam desre micarea animalelor i psrilor la ferm. Registrul de eviden analitic rmne la ferm, drile de seam se fac n dou exemplare, unul la ferm, altul n contabilitate, iar registrul de eviden sintetic se afl la contabilitate. Contul 212 "Animale la cretere i ngrat" Contul 212 "Animale la cretere i ngrat" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea animalelor la cretere i ngrat. Este un cont de activ. n debitul acestui cost se nregistreaz valoarea de intrare a animalelor cumprate pentru cretere i ngrat, precum i a prsilei obinute din turma de baz i animalele trecute din turma de baz a ntreprinderii pentru predarea lor la ngrat, n credit valoarea animalelor trecute n turma de baz i

ieite de la ntreprindere. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea animalelor la cretere i ngrat existente la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a animalelor la cretere i ngrat se efectueaz pe locuri de depozitare, pe categorii de vrst i sexe. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 212 Reflectarea valorii de intrare a animalelor tinere la cretere i ngrat achiziionate:
a)

n cazul achitrii directe:

Dt 212 Ct241 "Casa" Dt 212 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 212 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" 71 Dt 212 Ct 244 "Conturi speciale la bnci" b) n cazul primirii facturilor de plat de la:

furnizori externi: ntreprinderile fiice,asociate i alte pri legate: Reflectarea cheltuielilor de transport aprovizionare aferente achi

Dt 212 Ct521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Dt 212 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate"

ziionrii animalelor tinere i pentru ngrat: Dt 212 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 212 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 212 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 212 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Dt 212 Ct 812 "Activiti auxiliare"

nregistrarea prsilei de animale primite la animalele de producie i de

munc la costul efectiv: Dt 212 Ct 811 "Activiti de baz" Dt 212 Ct 812 "Activiti auxiliare"

Trecerea animalelor di turma de baz la ngrat la valoarea de bilan:

Dt 212 Ct 123 "Mijloace fixe"

Reflectarea sumei, care depete valoarea realizabil net conform

evalurii anterioare a animalelor (n limitele costului lor efectiv): Dt 212 Ct 612 "Alte venituri operaionale" Reflectarea plusurilor de animale la cretere i ngrat, constatate cu ocazia inventarierii la valoarea de intrare: Dt 212 Ct 612 "Alte venituri operaionale" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 212

Trecerea animalelor aflate la cretere i ngrat n turma de baz la

valoarea de bilan: Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 212 72

Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a animalelor la cretere i ngrat

pierite: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 212 Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 212

Reflectarea lipsurilor i pierderilor de animale la cretere i ngrat

constatate la inventariere la valoarea de bilan: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 212

Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a animalelor la cretere i ngrat

vndute: Dt 711 "Costul vnzrii" Ct 212

Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a animalelor sacrificate: Reflectarea sumei diferenei ntre costul efectiv al animalelor la cretere i

Dt 811 "Activiti de baz" Ct 212

ngrat i valoarea realizabil net: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 212

73 CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE I NEMATERIALE N CURS DE EXECUIE Esena investiiilor capitale, rolul lor n dezvoltarea sectorului agrar. Sursele de finanare a investiiilor capitale Investiiile capitale snt cheltuieli pentru crearea noilor, la fel lrgirea, reconstruirea i modernizarea mijloacelor fixe n ntreprindere. Dup rolul lor n reproducie, ele se mpart n investiiile capitale cu destinaie de producie i neproducie. Investiiile productive includ:

cheltuieli la procurarea tehnicii, utilajului i inventarului cheltuieli pentru construirea i utilarea ncperilor zootehnice cheltuieli pentru electrificare cheltuieli sdirea plantaiilor multianuale etc. cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor gospodriei cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor comunale i locative cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor de nvmnt

Investiiile neproductive includ:


cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor de cultura cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor de sntate. Investiiile capitale reprezint mijloacele fixe viitoare, snt cheltuieli pentru

construcie, efectuate pn la darea n exploatare a obiectului. La investiiile capitale nu se calculeaz uzura. Investiiile capitale se aloc:

la construirea obiectelor productive si neproductive inclusiv lucrri de

construcii montaj i procurarea utilajului i inventarului, ce intr n devizul de cheltuieli al construciei; la procurarea tractoarelor, mijloacelor e transport, mainilor agricole, utilajului i inventarului ce nu ntr n devizul construciei; 74

la sdirea livezilor, viilor i altor plantaii multianuale; la lucrrile de mbuntire a prrinturilor - petrecerea lucrrilor tehnice precum i a altor lucrri cu caracter neinventar; la formarea cirezii de baz productive i de munc; n alte scopuri (lucrri de proiectare - cercetare etc.). Rolul investiiilor capitale este destul de mare. Dup coninutul lor economic

ele reprezint izvorul principal al reproduciei lrgite. La ntreprindere exist urmtoarele principii de baz ale finanrii investiiilor capitale:

destinarea direct i strict orientat; respectarea coraportului optimal dintre investiiile alocate n fondurile creditarea. Creditele joac un rol central n mrirea produciei agricole. Scopul lor principal este ridicarea eficienei utilizrii mijloacelor

productive i cele neproductive.

mprumutate. Active nemateriale n curs de execuie cheltuieli aferente crerii activelor nemateriale (inveniilor, diverselor formule, soluiilor tehnice, elaborrilor de

tehnologii noi, mostrelor industriale etc. ) de nsi ntreprindere n decursul unei perioade mai mare de un an. Contul 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Contul 112 "Active nemateriale n curs de execuie" este destinat generalizrii informaiei referitoare la cheltuielile privind crearea de ctre ntreprindere a activelor nemateriale (elaborarea programelor informatice, tehnologiilor noi, soluiilor tehnice, proiectelor etc.). Modul de determinare a cheltuielilor privind crearea activelor nemateriale este reglementat de prevederile S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale". 75 Contul 112 "Active nemateriale n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele cheltuielilor efective privind crearea activelor nemateriale de ctre ntreprindere, iar n credit - valoarea activelor nemateriale create la finisarea lucrrilor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate de la nceputul executrii lucrrilor de creare de ctre ntreprindere a activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe tipurile distincte ale acestora i pe articole de cheltuieli. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 112

Reflectarea cheltuielilor legate nemijlocit de crearea unui activ nematerial

distinct de ctre ntreprindere, precum i a cheltuielilor privind mbuntirea activelor utilizate:


a)

consum de materiale la valoarea de bilan: consum de obiecte de mic valoare cu valoarea unitar mai mic dect limita stabilit:

Dt 112 Ct 211 "Materiale"


b)

Dt 112 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"

c)

calcularea uzurii obiectelor de mic valoare cu valoarea unitar mai mare dect limita stabilit:

Dt 112 Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"


d)

calcularea salariilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale:

Dt 112 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 112 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
e)

imputarea valorii serviciilor proprii i prestate:

Dt 112 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 112 Ct 812 "Activiti auxiliare"
f)

imputarea cotei cheltuielilor comune de producie aferente crerii i pregtirii activelor nemateriale spre utilizare:

Dt 112 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie" 76


g)

trecerea la cheltuieli a unei pri a cheltuielilor anticipate aferente cheltuielilor privind crearea activelor nemateriale:

Dt 112 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Dt 112 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"

nregistrarea activelor nemateriale n curs de execuie intrate cu titlu gratuit: Trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor (n cazul

Dt 112 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"

capitalizrii acestora) la cheltuieli privind crearea activelor ne materiale: Dt 112 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Dt 112 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 112

nregistrarea activelor nemateriale create de ntreprindere la cost e fectiv: Imputarea (capitalizarea) cheltuielilor ulterioare privind mbuntirea,

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 112

perfecionarea activelor nemateriale la majorarea valorii acestora: Dt 111 "Active nemateriale" Ct 112

Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor nemateriale n curs de

execuie ieite Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 112 Active materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de procurare i / sau construirea, crearea, creterea obiectelor de mijloace fixe pn la darea lor n exploatare. Active materiale n curs de execuie includ: construcii neterminate de cldiri, poduri, drumuri, linii de transmisie, conducte utilaj care necesit montare maini agricole care necesit asamblare i rodaj livad tnr pn la darea n rod

alte mijloace fixe, momentul procurrii crora nu corespunde cu momentul drii n exploatare. 77 Active materiale n curs de execuie sunt active neuzurabile, modul de

evaluare i contabilizare este reglementat de SNC nr. 16 Active pe termen lung. Contul 121 "Active materiale n curs de execuie" Contul 121 "Active materiale n curs de execuie" este destinat generalizrii la beneficiarul construciei a informaiei referitoare la cheltuielile privind mijloacele fixe n decursul unui proces ndelungat: procurarea, montarea i instalarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i altor obiecte care nu necesit montaj pn n momentul punerii n funciune, construcia noilor obiecte, reconstrucia i extinderea ntreprinderii, modernizarea mijloacelor fixe aflate n funciune, precum i construcia dispozitivelor i construciilor speciale provizorii prevzute n lista de titluri. Modul de determinare i componena activelor materiale n curs de execuie, de calculare a valorii de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune snt reglementate de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". Contul 121 "Active materiale n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj

aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune, iar n credit valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale, prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune. La contul 121 "Active materiale n curs de execuie" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 121.1 "Construcii n curs de execuie" 78 121.2 "Utilaj destinat instalrii" 121.3 "Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune" 121.4 "Investiii capitale ulterioare" Evidena analitic a activelor materiale n curs de execuie se ine pe obiecte de mijloace fixe create, pe tipuri de lucrri i articole de cheltuieli. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 121 Intrarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea n funciune: a) de la persoane juridice i fizice la valoarea de cumprare: Dt 121 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 121 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 121 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" b) prin schimb la valoarea venal sau valoarea de bilan: Dt 121 Ct 134 "Creane pe termen lung" Dt 121 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Dt 121 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt"

c) cu titlu gratuit la valoarea: Dt 121 Ct 622 "Venituri din activitatea venal financiar" d) de la fondatori n contul aporturilor n capitalul statutar (achitarea creanelor) la valoarea convenit de fondatori: Dt 121 Ct 313 "Capital nevrsat" Reflectarea cheltuielilor privind procurarea utilajului care necesit montaj i a altor obiecte n cazul incoincidenei momentului de punere n funciune cu momentul procurrii (transportarea, ncrcarea, descrcarea, taxe vamale):

n cazul achitrii nemijlocite a facturilor:

Dt 121 Ct 241 "Casa" Dt 121 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 121 Ct 244 "Conturi speciale la bnci" n cazul nregistrrii anticipate a datoriei creditorilor: 79 Dt 121 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 121 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" a) achitate prin intermediul titularilor de avans: n cazul primirii anticipate a avansului: Dt 121 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"

fr primirea anticipat a avan sului privind alte operaii:

Dt121 Ct 532 "Datorii fa de personal" b) cheltuieli privind asigurarea ncrcturilor pe drum: Dt 121 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" c) calcularea salariului pentru ncrcarea, descrcarea utilajului de ctre muncitorii ntreprinderii i a contribuiilor pentru asigurrile sociale: Dt 121 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Predarea utilajului la montaj: Dt 121 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"

Reflectarea

cheltuielilor

directe

indirecte

aferente

construciei

obiectelor, montrii i instalrii utilajului n cazul metodei n regie proprie, precum i a cheltuielilor aferente efecturii investiiilor capitale ulterioare n mijloacele fixe pe parcursul funcionrii utile a acestora, plantrii i cultivrii plantaiilor perene cu fore proprii nainte de trecerea lor pe rod: a) consum de materiale i obiecte de mic valoare la valoarea de bilan: Dt 121 Ct 211 "Materiale" Dt 121 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" b) calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale: Dt 121 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" c) serviciilor proprii i ale terilor: Dt121 Ct 812 "Activiti auxiliare" 80 Dt 121 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" d) trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte: Dt 121 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie" Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a activelor materiale n curs de execuie: Dt 121 Ct 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"

Trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor (la capitalizarea

acestora) la cheltuieli privind crearea activelor materiale pe termen lung: Dt 121 Ct411"Credite bancare pe termen lung" Dt 121 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 121 Punerea n funciune a obiectelor de mijloace fixe: Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 121 Casarea valorii de bilan a activelor materiale n curs de execuie ieite (transmiterea cu titlu gratuit, vnzarea, calamiti naturale):

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 121 Dt 121 Ct 723 "Pierderi excepionale" Reflectarea sumei reducerii valorii activelor materiale n curs de execuie n cazul reevalurii: Dt 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Ct 121 Predarea la montaj a utilajului: Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 121 Animalele se trec n cireada de baz la atingerea unei anumite mase vii i categorii a strii de ngrare sau dup obinerea primei prsile (primilor produi), nrcare etc. Plantaiile perene se trec n categoria plantaiilor perene dup intrarea lor pe rod, aproximativ 5 ani. 81 CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE, ACTIVELOR NEMATERIALE, TERENURILOR I RESURSELOR NATURALE Criterii de raportare a obiectelor la mijloace fixe si active nemateriale Activele nemateriale activele nebneti care nu mbrac o form fizic concret, sunt reprezentate printr-un document juridic sau comercial; sunt controlate de ntreprindere, au o durat de folosin mai mare de un an aducnd de a lungul perioadei utilizrii lor avantaj economic pentru ntreprinderii. Activele nemateriale cuprind:

Cheltuieli de constituire

Concesiunea Marca de fabric Brevetul

Licena

Progrmile informatice Drepturi de autor Goodwill

Now-how Evaluarea Activelor Nemateriale Activele nemateriale se constat ca active la respectarea a 3 condiii:
1. 2. 3.

Dac se poate stabili cu certitudine valoarea lui. Dac activul este utilizat de ntreprindere sau controlat de ea i i aparine. Dac de la utilizarea activului dat, ntreprinderea obine avantaj economic. Dac nu se respect aceste 3 criterii procurarea sau crearea activului se

consider ca cheltuial. Procedura de evaluare nseamn stabilirea valorii. Se deosebesc dou feluri de evaluare:
I. II.

evaluare iniial n momentul intrrii activelor nemateriale evaluarea ulterioar la momentul ntocmirii bilanului contabil 82 n momentul procurrii activelor nemateriale ele se evalueaz la valoarea de

intrare creia i se mai zice: costul istoric sau valoarea iniial. Aceast valoare se stabilete dup caz:
procurare

valoarea iniial = costul de achiziie = valoarea de procurare

(fr TVA) + cheltuieli legate de procurarea i pregtirea activelor pentru utilizare (cheltuieli de consulting, impozite, taxe nerecuperabile, perfectarea documentelor, cheltuieli de deplasare, etc.).
n

cazul primirii gratuite activele nemateriale se evalueaz la valoarea cazul crerii la ntreprindere valoarea de intrare=costul afectiv de

venal (de pia).


n

producie=consumuri directe materiale+Consumuri directe salariale+consumuri indirecte de producie.


n

cazul primirii lor n rezultatul schimbului - valoarea de intrare = valoarea

venal a activelor cedate mijloace bneti primite sau pltite.

activele

nemateriale arendate pe termen lung se evalueaz la valoarea de

rscumprare (care se stabilete n contract) i care urmeaz a fi recuperat arendatorului. Dup constatarea i evaluarea iniial activele nemateriale se vor evalua la una din urmtoarele metode:
1.

Metoda recomandat de SNC "Evaluarea la valoarea de bilan" = valoarea de Metoda alternativ admisibil prin care activele nemateriale se reflect n

intrare amortizarea acumulat.


2.

eviden la valoarea reevaluat = valoarea de pia (venal) a activului. Aceast metod se utilizeaz atunci cnd valoarea de bilan difer esenial de valoarea venal a activului. Reevaluarea de regul se efectueaz la sfrit de an de gestiune, pe fiecare activ aparte sau pe grupe ntregi, iar rezultatele ei se trec la majorarea sau diminuarea capitalului propriu al ntreprinderii. 83 Amortizarea activelor nemateriale n procesul utilizrii activelor nemateriale ele treptat se amortizeaz, adic i trec i i transmit valoarea la consumuri sau cheltuieli n dependen de direciile de utilizare a lor. Amortizarea se calculeaz pentru toate tipurile de active nemateriale puse n folosin. Conform SNC nr.13 Active nemateriale amortizarea se calculeaz prin una din urmtoarele metode: I.
II.

metoda liniar (uniform) n raport cu volumul produselor fabricate (metoda de producie) metoda soldului degresiv Metoda liniar prevede repartizarea valorii activelor nemateriale uniform n

III.

I.

pri egale pe toat durata de utilizare. Suma amortizrii se determin prin nmulirea normei amortizrii la valoarea de intrare (reevaluat) a activelor nemateriale.

Na = anual lunar (lei anual) (lei lunar)

Na norma de amortizare (%) n nr. de ani suma amortizrii valoare de intrare DFU durata de funcionare util

n contabilitatea financiar amortizarea se calculeaz lunar, iar n scopuri fiscale la sfritul anului. n declaraia privind impozitul pe venit este un post care se numete cheltuieli legate de amortizare, aici se pune amortizarea anual. Metoda n raport cu volumul produselor se utilizeaz pentru calcularea amortizrii acelor active nemateriale de care depinde nemijlocit volumul de 84
II.

producie fabricat sau servicii prestate (know-how, brevete de invenii, de producie). Suma amortizrii se

licene legate nemijlocit de procesul

calculeaz prin nmulirea cantitii efective de produse fabricate sau servicii prestate la valoarea activelor nemateriale pe o unitate de produs. De regul aceast metod se folosete pentru calcularea sumei amortizrii la sfrit de an. Metoda soldului degresiv se folosete pentru calculul amortizrii activelor se

III.

materiale care i pierd partea cea mai mare a valorii n primii ani de utilizare. Conform acestei metode Na prevzut de metoda liniar se dubleaz, iar materiale. Contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale" Contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale" este destinat generalizrii informaiei privind amortizarea activelor nemateriale, aflate n patrimoniul calculeaz prin nmulirea normei majorate la valoarea de bilan a activelor

ntreprinderii, precum i a celor arendate pe termen lung. Modul de determinare a sumei de amortizare este reglementat de prevederile S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale". Contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit - casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. La contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 113.1 "Amortizarea cheltuielilor de constituire"

113.2 "Amortizarea fondului comercial(goodwill-ului)"

113.3 "Amortizarea brevetelor" 113.4 "Amortizarea emblemelor comerciale" 85


113.5 "Amortizarea licenelor" 113.6 "Amortizarea programelor informatice" 113.7 "Amortizarea altor active nemateriale" 113.8 "Amortizarea activelor nemateriale arendate pe termen lung". Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe tipurile

acestora. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 113

Calcularea amortizrii activelor nemateriale n funcie de destinaia utilizrii

acestora: Dt 121 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 113 Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 113 Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 113 Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 113

Modificarea interioar a amortizrii (n cadrul contului) la trecerea activelor

nemateriale arendate pe termen lung n componena activelor proprii: Dt 113 "Amortizarea activelor nemateriale" Ct 113 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 113

Casarea amortizrii acumulate aferente activelor nemateriale ieite: Modificarea interioar a amortizrii (n cadrul contului) la trecerea activelor

Dt 113 Ct 111 "Active nemateriale"

nemateriale arendate pe termen lung n componena activelor proprii: Dt 113 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"

Mijloacele fixe reprezint active materiale pe termen lung uzurabile cu valoarea individual mai mare de 3000 lei, cu termen de valorificare mai mare de 1 an, care particip nemijlocit n activitatea ntreprinderii sau sunt controlate de ea. n procesul valorificrii nu-i modific forma material, ceea ce se transmite este doar valoarea. 86 Mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe: Cldiri

Construcii speciale Maini i utilaje Inventar de producie i de gospodresc Animale productive i de lucru Plantaii perene Monumente de art i arhitectur

Mijloace de transport

Fondul bibliotecar

Utilaj sportiv Opera iuni viznd mijloacele fixe

La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:


proces verbal de primire predare a mijloacelor fixe proces de dare n exploatare a plantaiilor multianuale proces verbal de dare n exploatare a cldirelor i construciilor proces verbal de recepie de form liber Toate datele din documentele primare de recepie se nregistreaz ntr-un

proces verbal de transfer n cireada de baz


registru de eviden analitic a mijloacelor fixe care se numete fia de inventar. O dat cu dispariia mijloacelor fixe se anuleaz fia de inventar. Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul uzurii (amortizrii complete, att n urma uzurii fizice ct i celei morale), n rezultatul vnzrii, predrii gratuite, n scopuri filantropice i nefilantropice, depunerii n capitalul statutar al altor ntreprinderi, distrugerii n urma calamitilor naturale, micorarea valorii n rezultatul reevalurii. 87 La ieirea mijloacelor fixe n urma uzurii complete se ntocmete proces verbal de lichidare n care se reflect valoarea iniial a obiectului, suma uzurii acumulate, valoarea materialelor utile obinute n rezultatul lichidrii. Evaluarea mijloacelor fixe Evaluarea iniial, conform SNC nr. 16 n momentrul procurrii, a mijloacelor fixe se efectueaz la valoarea de intrare, care cuprinde:

preul (valoarea) pltit la cumprtor

cheltuieli de transportare achiziionare cheltuieli legate de aducerea obiectului n starea de lucru alte cheltuieli legate de procurarea mijloacelor fixe Evaluarea ulterioar, la data ntocmirii bilanului, se efectueaz prin dou metode:

1.

Metoda recomandat de standard, care prevede evaluarea mijloacelor fixe la Metoda alternativ admisibil prin care mijloacele fixe se evalueaz la

valoarea de bilan" = valoarea de intrare suma uzurii acumulate.


2.

valoarea reevaluat = valoarea de venal a obiectului la data reevalurii. Aceast metod se folosete atunci cnd valoarea de bilan difer esenial de valoarea venal a acestuia. Reevaluarea mijloacelor fixe se efectueaz pe obiecte aparte sau grupuri de obiecte la finele anului de gestiune. Rezultatele reevalurii se perfecteaz ntr un proces verbal i se trec la majorarea sau micorarea capitalului propriu al ntreprinderii. Contul 123 "Mijloace fixe" Contul 123 "Mijloace fixe" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul ntreprinderii, arendate pe termen lung sau procurate prin leasing. 88 Modul de raportare a activelor materiale la mijloace fixe, componena i evaluarea acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" i S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei". Contul 123 "Mijloace fixe" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare a obiectelor de mijloace fixe puse n funciune, procurate sau construite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat al investiiilor capitale ulterioare i valoarea reevaluat dup reevaluare, iar n credit valoarea mijloacelor fixe ieite, casarea sumei uzurii obiectelor, calculat pe durata de funcionare efectiv i valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei de gestiune. La contul 123 "Mijloace fixe" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 123.1 "Cldiri",

123.2 "Construcii speciale",

123.3 "Maini, utilaje i instalaii de transmisie", 123.4 "Mijloace de transport", 123.5 "Animale de munc i de productie", 123.6 "Plantaii perene", 123.7 "Alte mijloace fixe",

123.8 "Mijloace fixe primite n arend finanat (leasing financiar)" Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace fixe,

grupe (omogene) de eviden i obiecte de inventar distincte, pe alte direcii stabilite de ntreprindere. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 123

Intrarea mijloacelor fixe:

a) a obiectelor construite i instalate la cost efectiv: Dt 123 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" b) procurate de la furnizori, utilaje i alte obiecte care nu necesit montaj la valoarea de intrare puse n funciune: 89 dup momentul procurrii: Dt 123 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" n momentul procurrii: Dt 123 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" Dt 123 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
c)

de la fondatori n contul aporturilor n capitalul statutar:

Dt 123 Ct 313 "Capital nevrsat" d) primite n arend pe termen lung la valoarea contractual: Dt 123 Ct 421 "Datorii de arend pe termen lung" e) cu titlu gratuit la valoarea de pia (de bilan): Dt 813 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" f) prin schimb la valoarea venal:

Dt 123 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Dt 123 Ct 229 "Alte creane pe termen scurt" nregistrarea mijloacelor fixe constatate la inventariere ca necont: Dt 123 Ct 621 "Venituri din activitatea de bilizate investiii" Primirea obiectelor de mijloace fixe predate anterior n arend pe termen lung: Dt 123 Ct 134 "Creane pe termen lung" Completarea turmei (cirezii) de baz cu animale tinere crescute n gospodria proprie: Dt 123 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Reflectarea cheltuielilor privind procurarea utilajului i altor obiecte care nu necesit montaj n cazul cnd momentul punerii n funciune coincide cu momentul procurrii: a) serviciilor de transport, ncrcare i descrcare prestate de teri: n cazul achitrii directe a facturilor: Dt 123 Ct 241 "Casa" Dt 123 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" 90 Dt 123 Ct 243 "Contuti curente n valut strin" Dt 123 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"

n cazul calculrii anticipate a datoriilor:

Dt 123 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 123 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" b) taxelor vamale, cheltuielilor privind asigurarea ncrcturilor: Dt 123 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" pe drum Dt 123 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Dt 123 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" c) salariului calculat i a contribuiilor pentru asigurarea social a muncitorilor privind ncrcarea, descrcarea utilajului: Dt 123 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

Dt 123 Ct 533 "Datorii privind asigurruile" d) achitate prin intermediul titularilor de avans: n cazul primirii anticipate a avansului: Dt 123 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" fr primirea anticipat a ava sului privind alte operaii Dt 123 Ct 532 "Datorii fa de personal" e) serviciilor prestate de activitile auxiliare Dt 123 Ct 812 "Activiti auxiliare" Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a mijloacelor fixe cu ocazia reevalurii: Dt 123 Ct 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 123 Casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe ieite n cazul: a) vnzrii, schimbului, transmiterii n arend pe termen lung,predrii cu titlu gratuit, constatrii lipsurilor mijloacelor fixe la inventariere: Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 123 91 Uzura mijloacelor fixe n procesul exploatrii mijloacelor fixe ele nu i schimb forma material, dar i pierd din proprieti fizice i i transmit valoarea asupra produsului nou creat, lucrrilor i serviciilor cu includerea imediat a sumei de uzur n consumuri sau cheltuieli. Uzura repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul perioadei de funcioanare a acestora. VU = Vi VRP VU valoarea uzurabil Vi valoarea iniial VRP valoarea rmas probabil Uzura exista de 2 feluri:

o moral o fizic Se calculeaz numai uzura fizic, dar uzura moral influeneaz asupra metodei de calculare a uzurii fizice. Uzura se calculeaz pentru toate obiectele de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii, cu excepia:
mijloacelor

fixe n curs de execuie

fondului bibliotecar
valorilor cldiri

i monumentelor de art fixe cu termen expirat, dar care continu s fie utilizate n cadrul

i construcii considerate monumente de art

mijloace

ntreprinderii. Pentru obiectele intrate uzura se calculeaz ncepnd la data de 01 a lunii urmtoare, iar pentru obiectele ieite uzura se ntrerupe de la, data de 01 a lunii urmtoare. Calcul uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat pentru 2 scopuri:

pentru scopul contabilitii financiare pentru fiecare obiect dup normele 92

i metodele stabilite de SNC nr.16 "Contabilitatea activelor pe termen lung"

pentru scopuri fiscale uzura se calculeaz pe categorii de bunuri conform

normelor de uzur prevzute n codul fiscal. Aceast uzur se calculeaz la finele anului de gestiune i codul fiscal prevede 5 categorii de proprietate. n contabilitatea financiar uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar prin una din 4 metode recomandate de SNC nr.16 "Contabilitatea activelor pe termen lung": 1. metoda liniar
2.

metoda n raport cu volumul produciei fabricate (metoda de producie) metoda soldului degresiv

3. metoda degresiv cu rate descresctoare


4.

Ca baz de calculare a uzurii pentru metodele 1 3 servete valoarea uzurabil a mijloacelor fixe, iar pentru metoda 4 valoarea de intrare i de bilan. Conform Politicii de contabilotate a SRL Casmerlin: Mijloacele fixe se reflect n bilan dup valoarea iniial sau valoarea reevaluat. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz reeind din durata de funcionare util i valoarea uzurabil a urmtoarei metode (conform catalogului: pag. 47 SNC nr. 16), metoda liniar: Valoarea uzurabil a mijloacelor fixe se calculeaz ca diferena dintre valoarea iniial i valoarea rmas probabil (pag. 29 30 SNC nr. 16). Valoarea rmas probabil se stabilete n momentul punerii n funciune a obiectului de mijloace fixe reeind din procentul stabilit de ntreprindere la valoarea iniial a obiectului, cldiri 3%, maini i utilaje 1%. Consumurile pentru reparaia mijloacelor fixe se includ n consumuri i/ sau cheltuielile perioadei n care s au efectuat lucrrile de reparaie .

93 Contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" Contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" este destinat generalizrii informaiei privind uzura mijloacelor fixe, aflat n patrimoniul ntreprinderii, procurate n arend pe termen lung. Sumele uzurii se determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". Contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar n debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" pot fi deschise urmtoarele

subconturi: 124.1 "Uzura cldirilor", 124.2 "Uzura construciilor speciale", 124.3 "Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie", 124.4 "Uzura mijloacelor de transport", 124.5 "Uzura plantaiilor perene", 124.6 "Uzura altor mijloace fixe",

124.7 "Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung". Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace

fixe, grupe de eviden i obiecte de inventar. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 124

Calcularea uzurii mijloacelor fixe:

Dt 124 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 124 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 124 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Dt 124 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente" Dt 124 Ct 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 124 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" 94 Modificarea intern (n cadrul contului) a uzurii calculate la nregistrarea mijloacelor fixe arendate pe termen lung n componena celor proprii: Dt 124 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe" Calcularea uzurii mijloacelor fixe acordate n arend curent: Dt 124 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale" Coninutul operaiilor economice din debitul contului 124 Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe scoase din funciune: Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 124

Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe arendate pe termen lung la trecerea lor n proprietatea arendaului: Dt 124 "Uzura mijloacelor fixe" Ct 124

95 Contul 122 "Terenuri" Terenurile reprezint un tip de imobil creat de natur i destinat utilizrii n activitatea de antreprinoriat. n contabilitate terenurile se clasific n urmtoareale grupe: Terenuri cu construcii Amenajri de terenuri Terenuri fr construcii, cu destinaie agricol (la SRL Casmerlin terenuri agricole i terenuri sub livezi) Terenuri silvice

Modul de evaluare a terenurilor Modul de evaluare, constatare i eviden a terenurilor se reglementeaz de SNC nr. 16 Active materiale pe termen lung. Conform acestui standard terenurile procurate se evalueaz la valoarea de intrare care cuprinde valoarea lor de procurare i cheltuielile legate de pregtirea terenurilor pentru utilizarea lor la destinaii. La procurarea terenurilor cu construcii, valoarea de procurare se mparte ntre terenuri i construcii pentru c sunt tipuri diferite de active pe termen lung, terenurile fiind neuzurabile, iar cldirea amplasat pe el uzurabil. Contul 122 "Terenuri" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea terenurilor aflate n patrimoniul ntreprinderii (cu construcii, fr construcii, cu zcminte etc.), precum i a celor arendate pe termen lung. Modul de evaluare i determinare a valorii terenurilor este reglementat de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". Contul 122 "Terenuri" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau arend pe termen lung), iar n credit - valoarea de bilan a terenurilor ieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. 96 Coninutul operaiilor economice debitul contului 122
a) de

Procurarea terenurilor:

la persoane juridice i fizice la valoarea de cumprare:

Dt 122 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" Dt 122 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 122 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate"
b) de

la fondatori n contul aporturilor n capitalul statutar la valoarea convenit de

ctre fondatori: Dt 122 Ct 313 "Capital nevrsat"

c)

primirea terenurilor n arend pe termen lung la valoarea con tractual: Dt 122 Ct 421 "Datorii de arend pe termen lung" de la arendai la returnarea terenurilor acordate anterior n arend pe

d) primirea

termen lung: Dt 122 Ct 134 "Creane pe termen lung"


a)

Reflectarea cheltuielilor aferente procurrii terenurilor: comisioanelor brokerilor, plii pentru evaluarea terenurilor, impozitelor pe patrimoniu, cheltuielilor pentru curirea i nivelarea terenurilor, demolarea construciilor inutile, aflate pe terenurile procurate n cazul: achitrii directe:

Dt 122 Ct 241 "Casa" Dt 122 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 122 Ct 243 "Contuti curente n valut strin" Dt 122 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"

calculrii anticipate a datoriilor creditorilor:

Dt 122 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate" Dt 122 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 122 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 122 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" 97
b)

materialelor consumate: salariului calculat al muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale:

Dt 122 Ct 211 "Materiale"


c)

Dt 122 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 122 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
d)

serviciilor proprii: Reflectarea ecartului de reevaluare la reevaluarea terenurilor:

Dt 122 Ct 812 "Activiti auxiliare"

Dt 122 Ct 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"

Coninutul operaiilor economice din creditul contului 122

Casarea valorii de bilan a terenurilor ieite Acordarea terenurilor n arend pe termen lung Reflectarea sumelor de reducere a valorii terenurilor n cazul reeva lurii

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 122

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 122

Dt 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Ct 122

98 CONTABILITATEA OBIECTELOR DE MIC VALOARE I SCURT DURAT n procesul de producie toate unitile economice utilizeaz pe lng mijloace de munc cu o valoare unitar mai mare de 3000 lei i un termen sau o durat mai mare de un an, care evident au fost incluse n categoria activelor pe termen lung i alte mijloace de munc, care au o valoare unitar mai mic de 3000 lei sau un termen de exploatare mai mic de un an. Aceste mijloace de munc au primit denumirea de obiecte de mic valoare i scurt durat. Din cauza faptului c nu ndeplinesc ambele condiii pentru a fi active pe termen lung ele sunt incluse n

categoria activelor curente, ns fie mijloace de munc ele se comport ca mijloace fixe, adic nu se integreaz n coninutul material al produsului nou creat, i transmit doar valoarea, de aici noiunea de uzur, particip la mai multe cicluri de producie. La ele se atribuie: echipamentul de lucru i de producie; lingeriea de pat; vesel de cantin; inventarul sportiv; mobila de birou; stupii de albine; instrumente de lucru; instrumente de msur; instrumente de tmplrie; aua pentru cai; aparate electronice;

telefoane, faxuri;

obiectele de cancelarie; construciile provizorii neprvzute n lista de titluri. 99 Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin obiectele de mic valoare i scurt durat se reflect n bilan la suma volorii de intrare aflate la depozit i valoarea rmas probabil a obiectelor transmise n exploataie. Uzura se calculeaz numai la OMV i SD cu valoarea unitar mai mare de 1500 lei la mrimea de 100% din valoarea uzurabil. Obiectele cu valoarea unitar mai mic de 1500 se trec la consumuri sau cheltuieli pe msura transmiterii lor de la depozit n exploatare. Pentru a simplifica contabilitatea, OMV i SD se mpart n dou grupe mari dup criteriul valorii unitare:

I.

OMV i SD cu valoare mai mic de dim limita prevzut de

legislaie. Pentru ele nu se calculeaz uzura, iar transmiterea n folosin se reflect ca consumul de materiale, materii prime i active curente. II. OMV i SD cu o valoare mai mare de din limita prevzut de legislaie. Pentru ele se calculeaz uzura dar n mod specific, adic nu treptat ca la MF ci dintr-o singur dat n momentul transmiterii n folosin i n mrime de 100% din valoarea lor uzurabil. Transmiterea lor se reflect ca o micare intern, iar uzura calculat se include n consumuri i cheltuieli n dependen de direcia de utilizare a lor. La expirarea duratei de exploatare ele se caseaz analizndu-se uzura calculat. Pentru ele sunt caracteristice noiunile de valoarea de intrare i valoarea rmas probabil (n % de la 2% la 5%) i se indic n politica de contabilitate. n urma lichidrii se vor obine materiale utile care se recepioneaz la depozit i care pot fi supralimitei valorii rmase probabile sau sub aceast limit.

100 Documentarea OMV i SD. Metodele de evaluare n unitile economice OMV i SD pot intra din urmtoarele surse:

procurarea de la furnizori n acest caz ele vin nsoite de factura fiscal sau

facturi de expediie. n baza lor se ntocmesc bonurile de recepie, care la rndul lor servesc surs de nregistrare n registru de magazie sau n fie de eviden depozitar. Valoarea intrat reprezint costul efectiv de achiziie care este alctuit din: suma pltit furnizorului; taxa prevzut de legislaie;

CTA; cheltuieli de deplasare a persoanelor nsoitoare; rabaturile comerciale.

fabricarea n cadrul ntreprinderii n seciile industriale sau ateliere de

reparaie. Intrarea lor se nregistreaz n proces verbal a valorilor materiale venite fr documente, iar evaluarea lor se face la costul efectiv de producie: CDM (matal, lemn, cuie etc.); CDS (salarii+CAS); servicii ale unitilor auxiliare; cote CIP.

depunerea lor n capitalul statutar al ntreprinderii de ctre fondatori.

Intrarea se documenteaz sau prin facturi de expediie sau prin facturi fiscale, iar la depozit se nregistrez n bunuri de recepie Valoarea intrat este suma indicat n documente.

primirea gratuit poate fi documentat prin procese verbale sau alte

documente de nsoire. Valoarea intrat este valoarea nscris de donator. Predarea lor n exploatare se justific cu bonuri de consum cu destinaie intern, iar scoaterea din uz, casarea cu acte lichidare i trecere la pierderi a inventarului de producie, echipamentului de lucru i alte OMV i SD. 101 n bilanul ntreprinderii OMV i SD se reflect valoarea de bilan care se compune din valoarea de intrare a OMV i SD care se afl la depozit+ valoarea rmas probabil a obiectelor transmise n exploatare i pentru care s-a calculat uzura. n rapoartele financiare ele se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i VRN. Diferenele dup caz atribuindu se sau la venit sau la cheltuieli (cost>VRN se evalueaz la VRN ;i se d la cheltuieli; cost<VRN se evalueaz la cost i se d la venit).

La SRL Casmerlin preurile unice se determin prin metoda costului mediu ponderat. Contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, aflate n stoc i n folosin, precum i a construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri) edificate de ntreprindere. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea de intrare a obiectelor intrate i a construciilor speciale construite, iar n credit trecerea la cheltuieli a valorii uzurabile i valoarea bunurilor material utilizabile obinute din lichidarea obiectelor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena la ntreprindere la finele perioadei de gestiune a obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor provizorii. La contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

213.1 "Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc" 213.2 "Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare" 213.3 "Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri)". 102 Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat i a

construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri) se ine pe grupe omogene, pe tipuri i gestionari. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 213

Reflectarea valorii de procurare a obiectelor de mic valoare i scurt durat n cazul achitrii directe:

i a construciilor provizorii intrate:


a)

Dt 213 Ct 241 "Casa"

Dt 213 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 213 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" Dt 213 Ct 244 "Conturi speciale la bnci" b) n cazul primirii facturilor de plat de la:

furnizori externi: ntreprinderile - fiice, asociate i alte pri legate: prin intermediul titularilor de avans: la primirea avansului: fr primirea avansului: Reflectarea cheltuielilor de transport aprovizionare aferente procurrii

Dt 213 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Dt 213 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate"


c)

Dt 213 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"

Dt 213 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"

obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor provizorii:


a)

transportarea:

Dt 213 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 213 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 213 Ct 812 "Activiti auxiliare"
b)

taxe vamale: 103

Dt 213 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" asigurarea ncrcturilor pe drum:

c)

Dt 213 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 213 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
d)

ncrcarea i descrcarea:

Dt 213 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 213 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 213 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Dt 213 Ct 812 "Actualiti auxiliare"

e) pltite prin intermediul titularilor de avans:

la primirea avansului:

Dt 213 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" fr primirea avansului: Dt 213 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" nregistrarea obiectelor de mic valoare: a) achiziionate prin schimb cu alte active Dt 213 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Dt 213 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" b) fabricate n seciile auxiliare de producie i a construciilor speciale provizorii construite de ntreprindere Dt 213 Ct 812 "Activiti auxiliare" c) primite cu titlu gratuit Dt 213 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" Reflectarea sumei care depete valoarea realizabil net conform evalurii anterioare a obiectelor de mic valoare (n limitele costului lor efectiv) Dt 213 Ct 612 "Alte venituri operaionale" nregistrarea plusurilor de obiecte de mic valoare i scurt durat cu ocazia inventarierii la valoarea lor de intrare Dt 213 Ct 612 "Alte venituri operaionale" 104 Coninutul operaiilor economice din creditul contului 213

Darea n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat (cu valoarea n seciile produciilor de baz i auxiliare: pentru efectuarea operaiilor aferente expedierii produselor i mrfurilor:

unitar mai mic de 1/2 din limita stabilit)


a)

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 213


b)

Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 213

c) pentru nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice: Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 213 d) pentru crearea activelor nemateriale: Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 213
e)

pentru executarea lucrrilor de construcie i amenajarea terenurilor: pentru efectuarea lucrrilor de proiectare i experimentare: Darea n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat (cu valoarea

Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 213


f)

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 213

unitar mai mare de 1/2 din limita stabilit): Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 213

Reflectarea lipsurilor i pierderilor de obiecte de mic valoare i scurt

durat i de construcii speciale provizorii la costul lor efectiv,constatate cu ocazia inventarierii: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale"

Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat

vndute: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 213

Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat

distruse n urma evenimentelor excepionale: Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 213 105

Casarea valorii uzurabile a obiectelor de mic valoare i scurt durat la

scoaterea din funciune a acestora: Dt 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" Ct 213

Reflectarea sumei diferenei ntre costul efectiv i valoarea realizabil net:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 213

nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor din lichidarea obiectelor de

mic valoare i construciilor speciale provizorii n limitele valorii rmase stabilite anterior: Dt 211 "Materiale" Ct 213 Reflectarea diferenei dintre valoarea rmas a obiectelor ieite determinat preventiv i valoarea deeurilor metalice primite Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 213 Contul 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" Contul 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" este destinat generalizrii informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri). Este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor speciale provizorii, iar n debit trecerea la cheltuieli a uzurii calculate aferente obiectelor de mic valoare i scurt durat scoase din funciune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma uzurii calculate la finele perioadei de gestiune. La contul 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

214.1 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" 214.2 "Uzura construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri)" Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine

pe grupe (obiecte) distincte i pe perioade. 106 Coninutul operaiilor economice din creditul contului 214 Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat date n folosin:
a)

n seciile activitilor de baz i auxiliare:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 214

b)

pentru efectuarea operaiilor aferente expedierii produselor i mrfurilor: pentru nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 214


c)

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 214


d)

crearea activelor nemateriale: pentru executarea lucrrilor de construcie i amenajarea terenurilor:

Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 214


e)

Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 214 pentru efectuarea lucrrilor de proiectare i experimentare:

f)

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 214 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 214 Coninutul operaiei economice din debitul contului 214

Casarea uzurii calculate aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat

i construciilor speciale provizorii scoase din funciune Dt 214 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"

107 CONTABILITATEA MUNCII I RETRIBUIRII EI Retribuirea muncii n brigzi Folosirea raional a resurselor de munc, sporirea productivitii muncii este una din condiiile necesare, pentru efectuarea procesului reproduciei sociale.

Foarte important este asigurarea retribuirii lucrtorilor dup cantitatea i calitatea muncii depuse. O condiie necesar pentru determinarea corect a retribuirii muncii i asigurarea cointeresrii materiale a lucrtorilor este organizarea corect a inerii contabilitii. Obiectivele de baz ale contabilitii muncii i a decontrilor privind retribuirea ei sunt: a) evidena la timp i precis a volumului i calitii lucrrilor executate; b) evidena corect a salariului calculat lucrtorilor n corespundere cu cantatea i calitatea muncii depuse i rezultatele finale ale muncii; c) repartizarea corect i argumentat a consumurilor de munc i retribuirii ei la fabricarea produciei n subdiviziunile unitii agricole i pe obiectele contabilitii; d) controlul sistematic asupra cheltuirii fondului de salarizare pe unitatea agricol i n subdiviziunile ei; Salariul cuprinde salariul tarifar (n funcie), adausurile i sporurile, premiile i recompensele. Salariul tarifar se stabilete n raport cu calificarea, gradul de prigtire profesional, competena angajatului, calitatea, importana i complexitatea lucrrilor ce i revin. Adausurile i sporurile la salariul tarifar se stabilesc n raport cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, n raport cu vechimea n munc ce poart un caracter de stimulare sau compensare. Pentru stimularea muncii angajailor, pot fi aplicate diverse sisteme de premiere i recompense. Adausurile, sporurile, premiile i recompensele se iau n calcul la determinarea salariului mediu n modul 108 prevzut de legislaie. n unitile agricole lucrtorii se mpart n lucrtori ocupai n producia agricol i lucrtori ai sferei neproductive (subdiviziuni comerciale, instituii precolare,

sector locativ etc.). Lucrtorii implicai n obinerea produciei agricole, la rndul lor se mpart n urmtoarele categorii: lucrtori permaneni sezonieri temporari (inclusiv elevi) lucrtori tehnici personalul de deservire etc. Gruparea n aa mod a resurselor de munc permite prognozarea (planificarea) fondului de salarizare i verificarea folosirii lui. Suma mijloacelor bneti, necesare pentru salarizarea numrului planificat de lucrtori, formeaz fondul de salarizare. El include toate plile bneti ale lucrtorilor dup acordurile tarifare, salariile de funcie i de asemenea premiile, adausurile i sporurile. Componena fondului de salarizare este reglementat de Legea Cu privire la salarizare i alte acte normative n vigoare. Conductorul unitii agricole poart rspunderea pentru folosirea raional i dup destinaie a findului de salarizare, iar contabilul-ef i contabilii pentru veridicitatea datelor i operativitatea informaiei prezentate. Contabilitatea folosirii timpului de munc i calcularea timpului neprezentrii de lucru din diferite motive se efectueaz n tabelele evidenei timpului de munc numit evidena tabelar. Tabelul evidenei timpului de munc se ine pe fiecare subdiviziune n timpul lunii, de ctre conductorul ei sau de o persoan special mputernicit. n tabel se nsemt toate neprezentrile la lucru, zilele de odihn, deplasrile, concediile, foile de boal etc. Pentru primirea indicatorilor, necesari contabilitii muncii i retribuirii ei, n tabel se indic pentru fiecare lucrtor funcia, salariul, profesia, categoria, 109 numrul tabelar i modul de salarizare. n cultura plantelor, pentru contabilitatea timpului de munc i a randamentului ei, se folosesc foile de eviden a muncii i lucrrilor executate i

foile de eviden ale tractoristului-mainist Dac tractoarele lucreaz n dou schimburi foile se scriu pentru fiecare tractorist aparte pe 15 zile. n foi se nscriu denumirea lucrrilor efectuate volumul lor fizic i convenional n hectar etalon, mplinirea normelor de schimb i consumul combustibilului. Pentru determinarea salariului, ce se cuvine fiecrui lucrtor, documentele primare pe contabilitatea muncii i lucrrilor efectuate se grupeaz. Generalizarea (sumare) salariului, pe perioada de plat se efectuiaz n situaiile de decont i retribuire sau n registrul (cartea) evidenei decontrilor pe retribuirea muncii. La SRL Casmerlin exist patru categorii de salarii: 1. salariu pentru lucrul efectuat muncitorii brigzii de cmp i de tractoare (ex: 100 kg de road = 25 lei) 2. salariu pentru timpul lucrat lucrtorii autoparcului (1 or = 8 lei) 3. salariu tarifar paznici 4. salariu de funcie lucrtorii specialiti, adminstraia Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere. Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau dup alte sisteme de retribuire. Salarizarea lucrtorilor din sfera bugetar se efectuiaz n baza reelei tarifare unice de salarizare. Salariul brut reprezint salariul de baza la care se adaug sporuri, ndemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariu brut fr suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat.

110 Salariile se grupeaz astfel: Salariul de baz remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat,inclusiv diferite prime,pli suplimentare i adaosuri la salariu,diverse recompense gratuite de ctre stat.

Salariul suplimentar sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada nelucrat. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:

Reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Reineri sociale: 6%contribuia individual de asigurri sociale de stat 3,5Diverse reineri: avansuri la salriu acordat anterior,avansuri nerestituite ls Cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele:

contribuia deasigurri medicale obligatorii.

timp pentru deplasarea de serviciu,reineri pentru chirii. 7% din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25200 lei 18 % din suma venitului impozabil anual ce depete suma de 25200 lei Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premii, suplimentele, onorariile, ndemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. Veniturile persoanelor fizice ce nu se supun impozitrii: Bursele elevilor i studenilor Pensiile i ndemnizaiile pentru copii Patrimoniul primit ca donaie,motenire Ctigurile de la loterie Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se rein la sursade plat, n momentul plii salariului, de la venitul impozabil, care se determin ca diferena dintre suma venitului brut i suma scutirilor acordate salariatului. Scutirea se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului rezident al Republicii Moldova. 111 Tipuri de scutiri:
Scutirea

personal care pentru anul fiscal 2009 constituie 7200 lei anual sau

600 lei lunar.

Scutirea

soului care pentru anul fiscal 2009 constituie 7200 lei sau 600 lei majorat care pentru anul fiscal 2009 constituie 12000 lei anual sau pentru persoane ntreinute care pentru anul fiscal 2009 constituie

lunar.
Scutirea

1000 lei lunar.


Scutirea

1680 lei sau 140 lei lunar.


Alte

scutiri.

Pentru a acorda scutirile menionate, lucrtorul pezint patronului cererea de scutire pn la data ncadrrii n munc ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la acesta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau a sntii. Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baza cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare salariat. Contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor i sumelor depuse. Contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. La contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", pot fi deschise urmtoarele subconturi:

531.1 "Datorii privind retribuirea muncii" 112 Evidena analitic a datoriilor fa de personal privind retribuirea

muncii se ine pe salariai i pe feluri de pli i reineri. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 531

a)

Calcularea salariului, adaosurilor i primelor: muncitorilo r din producia debaz, care particip nemijlocit la fabricarea produselor, executarea lucrrilor de construcii montaj i altor lucrri ale activitii de baz:

Dt 811 "Activiti de baz" Ct 531


b)

muncitorilor produciilor auxiliare: muncitorilor care deservesc i repar utilajul, aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire a seciilor:

Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 531


c)

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 531


d)

muncitorilor pentru staionri, inclusiv adaosul pentru executarea lucrrilor mai puin calificate:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 531


e)

muncitorilor auxiliari, ocupai cu ntreinerea i repararea cldirilor, construciilor speciale i inventarului seciei:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 531


f)

muncitorilor care execut lucrri legate de protecia muncii i tehnica securitii:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 531


g)

lucrtorilor pazei antiincendiare a ntreprinderii; lucrtorilor aparatului de conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii; lucrtorilor ntreprinderii pentru timpul aflrii lor n instituii de nvmnt la cursuri (faculti, instituii) de reciclare i perfecionare cu ntreruperea ciclului de producie:

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 531


h)

muncitorilor calificai, care nu snt eliberai de la activitatea de baz, pentru instruirea ucenicilor i ridicarea calificrii muncitorilor:

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" 113


i)

muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 531


j)

muncitorilor

pentru

construirea

construciilor

speciale

provizorii

(neprevzute n lista de titluri) i executarea altor lucrri necapitale: Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 531
k)

muncitorilor pentru lucrrile de lichidare a consecinelor calamitilor naturale:

Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 531


l)

lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i creare a activelor nemateriale:

Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 531


m) lucrtorilor

ncadrai n procesul de procurare i punere n funciune a

mijloacelor fixe: Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 531


n)

lucrtorilor ncadrai n procesul de executare a lucrrilor de construcii montaj n regie proprie:

Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 531


o)

muncitorilor pentru executarealucrrilor de scoatere din funciune a mijloacelor fixe:

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"


p)

privind pregtirea terenurilor pentru folosirea lor dup destinaie privind efectuarea lucrrilor de recultivare a terenurilor,de pregtire i asimilare a produselor noi, proceselor tehnologice:

Dt 122 "Terenuri" Ct 531


q)

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 531 Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 531

Calcularea indemnizaiilor de concediu pe seama rezervelor create pentru

plata concediilor muncitorilor: Dt 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare" Ct 531

Calcularea indemnizaiilor pe seama mijloacelor asigurrilor sociale:

Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 531

114

Calcularea remuneraiilor muncitorilor pentru ncrcarea i descrcarea

materialelor i alte lucrri legate de procurarea i colectarea activelor: Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 531 Dt 211 "Materiale" Ct 531 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 531 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 217 "Mrfuri" Ct 531 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 531 Plata remuneraiilor:
a)

n numerar din casierie: prin virament:

Dt 531 Ct 241 "Casa"


b)

Dt 531 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 531 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
c)

sub form natural: Reineri din remuneraiile calculate: impozit pe venit: prime de asigurare, defalcri obligatorii n fondul de pensii: pentru recuperarea prejudiciului material cauzat: aferente datoriilor lucrtorilor pentru mrfurile procurate pe credit, pentru mprumuturile primite:

Dt 531 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"


a)

Dt 531 Ct 534 "Datorii privind decon trile cu bugetul"


b)

Dt 531 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"


c)

Dt 531 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"


d)

Dt 531 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"


e)

plata pentru servicii comunale, pensii alimentare, servicii prestate de instituiile precolare:

Dt 531 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"

115 CONTABILITATEA ACTIVITILOR AUXILIARE I DE DESERVIRE Activitile auxiliare posed un ir de particulariti, care, n fond, determin caracterul dependent al acestora fa de producia de baz. Aceste particulariti sunt urmtoarele:

lipsa unui caracter independent; menirea de a deservi alte ramuri de producie sau consumatori; ncorporarea rezultatului funcionrii acestora nu n produse sau obiecte concentraia consumatorilor de lucrri i servicii preponderent n cadrul n unitile agricole din Republica Moldova sunt prezente urmtoarele

concrete, ci n anumite lucrri i servicii;

unitilor agricole (cu excepia agromagazinilor). activiti auxiliare:


ateliere

mecanice i de reparaii; de transport ( cu excepia transporului din cadrul seciilor); (cu excepia cazangeriilor amplasate nemijlocit la diverse obiecte

mijloace

cazangerii

de producie ferme, secii de fabricare a conservelor .a.);


sonde

arteziene, staii de pompare a apei (cu excepia obiectelor amplasate de alimentare cu energie electric (cu excepia generatoarelor

nemijlocit n locurile de consum);


servicii

electrice cuplate cu agregatele de muls .a). Separarea unor funcii (reparaia i deservirea mijloacelor tehnice, alimentarea cu ap, cldur etc.) din cadrul operaiilor de producie i izolarea lor ulterioar n anumite activiti auxiliare sunt condiionate de dezvoltarea procesului de divizare a muncii i avantajele specializrii. Organizarea activitilor auxiliare la ntreprinderi contribuie la scutirea lucrtorilor din producia de baz de un ir de lucrri i aciuni secundare i concomitent la consolidarea deprinderilor profesionale ale acestora, iar ca rezultat i la sporirea productivitii muncii.

116 Consumurile de producie, reprezentnd expresia valoric a resurselor utilizate, urmeaz a fi perfectate n mod obligatoriu cu documente. Acestea, de regul, au forma unor blanchete de hrtie i servesc drept confirmare juridic a svririi efective a operaiilor economice (cheltuirii seminelor, calculrii retribuirii muncii, definitivrii recoltei .a.). Dar pentru realizarea acestei funcii extrem de importante documentele trebuie s conin n conformitate cu articolul 21 al Legii contabilitii un ir de elemente obligatorii, cum ar fi:
o o o o o

denumirea documentului; denumirea ntreprinderii; data ntocmirii; coninutul operaiei economice; unitatea de msur (etalonul) a mrimii operaiei (aceast unitate de msur funcia i numele de familie ale persoanelor responsabile pentru svrirea semnturile persoanelor indicate. Arhitectonica i coninutul documentelor variaz n funcie de tipul i

(etalon) poate fi valoric, natural sau convenional).


o

operaiei i perfectarea ei corect;


o

importana operaiei, condiiile demarrii, necesitile controlului i ali factori. Actualmente consumurile tehnologice n agricultur ce in de exploatarea activitilor auxiliare sunt perfectate cu urmtoarele formulare tipizate de documente, aprobate prin ordinul ministrului agriculturii i alimentaiei nr. 308 din 8 decembrie 1993:

foaia de evident a muncii i lucrrilor executate; foaia colectiv de prezen; carnetul brigadierului pentru evidena muncii i lucrrilor executate; foaia de eviden a tractoristului-mainist; foaia de parcurs a tractorului; foaia de parcurs a camionului; ordin (bon) de lucru n acord;

117

procesul-verbal de scoatere din uz a inventarului de producie i gospodresc, obiectelor de mic valoare i scurt durat; borderoul de consum al nutreurilor; fia-limit de ridicare a valorilor materiale; bonul (de uz intern); calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaiei la nceputul anului; calculul uzurii mijloacelor fixe intrate i ieite; borderoul calculrii uzurii mijloacelor fixe pe lun; procesul-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate.

Contul 812 "Activiti auxiliare" Contul 812 "Activiti auxiliare" este destinat generalizrii informaiei privind consumurile n activitile auxiliare. Contul 812 "Activiti auxiliare" este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se nregistreaz soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune (trecut din contul contabilitii financiare 215 "Producia n curs de execuie"),consumurile de producie, prestrile de servicii n perioada de gestiune, iar n credit costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate, al rebutului definitiv i al deeurilor recuperabile, precum i soldul produciei n curs de execuie trecut la finele perioadei de gestiune n debitul contului contabilitii financiare 215 "Producia n curs de execuie". Evidena analitic a consumurilor se ine pe activiti auxiliare, pe feluri de produse, servicii, articole i ali indicatori stabilii de ntreprindere. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 812 Trecerea soldului produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune din contul contabilitii financiare Dt 812 Ct 215 "Producia n curs de execuie" Reflectarea n consumurile la fabricarea produselor, prestrilor de servicii:

118 a) a materialelor utilizate: Dt 812 Ct 211 "Materiale" b) a combustibilului i energiei n scopuri tehnologice, a serviciilor prestate de teri: Dt 812 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 812 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" c) a retribuiilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale: Dt 812 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 812 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" d) a crerii rezervei pentru plata concediilor: Dt 812 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate" e) a cotei consumurilor indirecte de producie: Dt 812 Ct 813 "Consumuri indirecte de producie" Reflectarea valorii de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere: Dt 812 Ct 216 "Produse" Reflectarea cotei cheltuielilor anticipate pe termen lung la consumurile perioadei de gestiune: Dt 812 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 812 Trecerea costului efectiv al serviciilor prestate de activitile auxiliare: a) la procurarea activelor: Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 812 Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 812 Dt 122 "Terenuri" Ct 812 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 812 Dt 211 "Materiale" Ct 812 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 812

Dt 217 "Mrfuri" Ct 812 119 b) pentru subdiviziunile ntreprinderii: Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 812 Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 812 Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 812 Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 812 Dt 723 "Pierderi excepionale" Ct 812 Dt 811 "Activiti de baz" Ct 812 Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 812 Dt 813 "Consumuri indirecte de producie" Ct 812 c) pentru persoanele juridice i fizice tere: Dt 711 "Costul vnzrilor" Ct 812 Reflectarea costului efectiv al produselor fabricate, materialelor, instrumentelor i altor servicii prestate: Dt 211 "Materiale" Ct 812 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 812 Dt 216 "Produse" Ct 812 Reflectarea deeurilor recuperabile la preuri de valorificare: Dt 211 "Materiale" Ct 812 nregistrarea prsilei reproduse de animalele de munc: Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 812 Reflectarea costului rebutului definitiv: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 812 Trecerea soldului produciei n curs de execuie al perioadei de gestiune din contul contabilitii financiare: Dt 215 "Producia n curs de execuie" Ct 812

120 CONTABILITATEA UNITILOR DE DESERVIRE La SRL Casmerlinca unitate de deservire este cantina staionar pentru lucrtorii brigzii de tractoare. Toate consumurile a acestei uniti se acumuleaz pe contul 812 Consumurile activitii auxiliare, aici se includ: Salariul buctarilor Consumul de enegie electric Consumul de gaz Consumul de ap La sfritul anului contul se nchide: Dt 711 Costul vnzrilor Ct 812 Consumurile activitii auxiliare Aceste consumuri se trec la costul produciei finite. Produsele n cantina SRL Casmerlin intr n baza drii de seam privind primirea produselor n cantina brigzii de tractoare, n etalon valoric i natural pe contul 221. Toate produsele la cantin au limit de consum pentru o persoan. Coninutul operaiilor economice legate de cantina SRL Casmerlin: Achiziionarea produselor la preul de realizare: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Unele produse sunt achiziionate la preuri reduse. Transmiterea produselor de la depozit: Dt 711 Costul vnzrilor Ct 216 Produse

121 CONTABILITATEA I REPARTIZAREA CONSUMURILOR INDIRECTE DE PRODUCIE Consumurile de producie ale ntreprinderilor agricole (inclusiv agromagazinile), reprezint resursele utilizate n activitatea operaional (de baz), care fiind atribuite produselor finite, lucrrilor executate sau serviciilor prestate, formeaz costul de producie al acestora. n funcie de modul atribuirii la obiectele de eviden sau de calculaie consumurile sunt grupate n:

consumuri directe; consumuri indirecte. Consumurile directe n momentul nregistrrii pot fi atribuite direct (adic

fr calcule sau procedee suplimentare) la costul unor produse specificate. Consumurile indirecte constituie consumurile care in de ntreinerea i dirijarea subdiviziunilor sau ramurilor n ansamblu. Ele urmeaz a fi repartizate pentru a fi incluse n costul de producie (de exemplu, salariul brigadierilor, efilor de secii sau de ferme, uzura mijloacelor fixe cu uz general de producie, reparaia lor etc). n funcie de dependena acestora de volumul de producie sunt clasificate n:

consumuri variabile; consumuri constante.

Consumuri indirecte de producie variabile snt consumurile, mrimea crora ntr o msura sau alta depinde de modificarea volumului produselor obinute. Acestea includ: valoarea energiei electrice

valoarea apei

valoarea combustibilului consumuri pentru ntreinerea obiectelor de mijloace fixe cu destinaie 122

general de producie consumurile privind retribuirea muncii paznicilor de cmp, brigadierilor,

agronomilor, medicilor veterinari i altor salariai n funcie de forma i sistemul de salarizare etc. Consumuri indirecte de producie constante snt consumurile, mrimea crora nu depinde de modificarea volumului produselor obinute. Aici se includ:

uzura consumurile aferente reparaiei mijloacelor fixe cu destinaie general consumurile aferente asigurrii condiiilor favorabile de munc i tehnicii

securitii etc.). Capacitatea de producie potenial sau volumul produselor care este posibil de obinut se determin n baza volumului mediu al produselor (n uniti naturale) din ultimii doi trei ani, iar n cazul cnd aceste date lipsesc n baza volumului produselor care urmeaz a fi obinut n anul de gestiune curent n condiii climaterice normale sau ntr un alt mod. Diferena dintre suma efectiv total a consumurilor indirecte de producie constante i partea repartizat a acestora se trece la alte cheltuieli operaionale. Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n practic prin numeroase metode cu utilizarea diverselor baze. Astfel, conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin consumurile indirecte de producie se repartizez ntre tipurile de producie astfel: a)direct proporional cu salariile lucrtorilor de baz b) consumurile indirecte la toc, se repartizeaz proporional cantitii de grune, care au trecut prelucrarea i curirea.

c)cota dat pentru arenda terenului se repartizeaz conform suprafeei culturilor agricole. Organizarea contabilitii consumurilor indirecte de producie urmeaz a fi nceput cu precizarea componenei acestora. 123 Astfel, n conformitate cu denumirea lor i prevederile S.N.C. 6 aceste consumuri trebuie:

n primul rnd, s posede un caracter comun, fapt care presupune necesitatea acumulrii distincte a acestora cu repartizarea ulterioar; n al doilea rnd, s fie suportate la etapa de producie a ciclului economic. n agricultur delimitarea consumurilor indirecte de producie pe obiecte

concrete de eviden este mult mai dificil dect n alte ramuri ale economiei naionale. Aceasta se explic, n primul rnd prin specificul ramurii, iar n al doilea rnd, prin caracterul variat i neomogen al consumurilor. Conform prevederilor Planului de conturi contabile i normelor metodologice privind utilizarea acestora consumurile indirecte de producie urmeaz a fi nregistrate n cadrul contului de colectare repartizare 813 Consumuri indirecte de producie. Contul 813 "Consumuri indirecte de producie" Contul 813 "Consumuri indirecte de producie" este destinat generalizrii informaiei privind consumurile aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale ntreprinderii (unitilor de producie, seciilor, sectoarelor) i dirijrii acestora. Contul 813 "Consumuri indirecte de producie" este un cont de colectarerepartizare. n debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de ntreprindere, iar n credit trecerea consumurilor colectate pentru includerea n costul produselor fabricate i serviciilor prestate pentru producia de baz i activitile auxiliare sau raportarea la cheltuielile perioadei.

Evidena analitic a consumurilor indirecte de producie se ine pe articole stabilite de ntreprindere.

124 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 813 Calcularea retribuiilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale ale personalului administrativ, de conducere i altor categorii de personal din subdiviziunile de producie: Dt 813 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 813 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe cu destinaie de producie: Dt 813 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale" Dt 813 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe" Calcularea epuizrii resurselor naturale: Dt 813 Ct 126 "Epuizarea resurselor naturale" Reflectarea consumurilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe: a) de materiale utilizate: Dt 813 Ct 211 "Materiale" b) de energie electric, aburi, ap etc. consumate: Dt 813 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 813 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Dt 813 Ct 812 "Activiti auxiliare" c) de remuneraii ale muncitorilor auxiliari i contribuii pentru asigurrile sociale: Dt 813 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 813 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"

Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat date n folosin cu valoarea unitar pn la 1/20 din plafonul stabilit: Dt 813 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat: Dt 813 Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" 125 Calcularea plii pentru arenda curent a activelor nemateriale, mijloacelor fixe,terenurilor cu destinaie de producie: Dt 813 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" Acceptarea spre plat a facturilor pentru paza a subdiviziunilor de producie: Dt 813 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt" Reflectarea cheltuielilor efectuate de titulrii de avans: a) la eliberarea avansurilor: Dt 813 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" b) fr eliberarea aniticipat a avansurilor: Dt 813 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" Calcularea primelor de asigurare: Dt 813 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea stocurilor de mrfuri i materiale n limita normelor de perisabilitate natural: Dt 813 Ct 211 "Materiale" Dt 813 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Dt 813 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 813 Ct 215 "Producia n curs de execuie" Crearea rezervelor pentru plata concediilor i reparaia mijloacelor fixe: Dt 813 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare"

Reflectarea cotei cheltuielilor pe termen lung i curente la consumurile perioadei de gestiune: Dt 813 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Dt 813 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"

126 Coninutul operaiilor economice din credetul contului 813 Reflectarea consumurilor indirecte de producie aferente: a) produciei de baz: Dt 811 "Activiti de baz" Ct 813 b) activitilor auxiliare: Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 813 c) altor cheltuieli operaionale (trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte de producie nerepartizate): Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 813 Reflectarea cotei consumurilor indirecte de producie la: a) crearea activelor nemateriale: Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 813 b) crearea activelor materiale pe termen lung: Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 813 c) cheltuielile anticipate pe termen lung Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 813

Totodat gruparea acestor consumuri este raional s fie organizat sub urmtorul aspect:

consumuri indirecte de producie n cultura plantelor;

consumuri indirecte de producie n sectorul zootehnic; consumuri indirecte de producie n subdiviziuni industriale; consumuri indirecte de producie ale altor tipuri de activiti. n cadrul conturilor analitice respective consumurile indirecte pot fi grupate

pe articole concrete, cum ar fi:


consumuri privind retribuirea muncii; consumuri aferente contribuiilor pentru asigurri sociale; consumuri de materiale; 127 CONTABILITATEA CONSUMURILOR I OBINERII PRODUCIEI FITOTEHNICE

Coninutul economic, bazele metodologice i abiectivele contabile n cultura plantelor Importana: Fitotehnia este una din principalele ramuri ale agriculturii. Importana ei se determin prin utilizarea ei ca: Alimentare Materie prim pentru industria prelucrtoare; Materie prim pentru industria uoar; Baz furajer pentru sectorul zootehnic; Materie prim pentru industria farmaceutic; Materie prim pentru industria de parfumerie i cosmetic. Particularitile: Caracterul sezonier al produciei; Decalaj dintre momentul investirei mijloacelor i obinerea produciei; Timp ndelungat al procesului tehnologic; Producia nu este localizat ntr-un singur loc pe ntinderi mari, care se amplaseaz diferit pe teritoriul ntreprinderii; Procesul de producie are loc numai la respectarea strict a etapelor tehnologice;

Consumurile

se efectueaz adeseori pentru roada a doi ani alturai pentru

culturile de toamn ex: 2009 2010 de aceea i consumurile se delimiteaz pentru roada anului curent i pentru roada anului viitor; Consumurile se delimitaz strict pe culturi aparte sau grupuri de culturi, adic se ine evidena analitic.

128 Obiectivele contabilitii: Delimitarea corect a consumurilor pe culturi i grupuri de culturi; Document la timp i exacta a consumurilor efectuate i gruparea lor corect n articole; nregistrarea la timp i complet a produciei obinute; Delimitarea corect a consumurilor ntre producia anului curent i precedent; Calcularea ct mai exact a costului produciei fitotehnice. Obiectele de eviden n fitotehnie Obiecte de eviden i articole de consumuri: Pentru ramura fitotehnic n condiiile Republicii Moldova, obiectele de eviden se pot clasifica n urmtoarele grupe: I. II. III. IV. Culturi agricole; Lucrri agricole; Consumurile repartizabile; Alte obiecte. Pentru grupa I a obiectelor de eviden se pot deschide urmtoarele conturi analitice pentru aceste grupuri de culturi:

Culturi cerialiere; Culturi boboase; Culturi cu tuberculi; Culturi legumicole pe teren neadpostit; Culturi legumicole pe teren adpostit; Culturi bostnoase; Culturi rizocarpe; Porumb pentru siloz; Porumb pentru grune; 129 Ierburi perene; Ierburi anuale; Puni; Plantaii perene; Hameiul; Dudu; Pepenieri i sere; Creterea ciupercilor; Floricultura; Culturile tehnice. Pentru grupa a II. Aici se delimiteaz urmtoarele lucrri: Aratul de zeble sub culturile de toamn; Semnatul culturilor de toamn; Transportarea ngrmintelor organice i minerale; Lucrri de reinere a zpezii; Consumuri privind sporirea bonitii solului; Lucrri de ameliorare;

Lucrri n sere, pepeniere. Pentru grupa a III-a. Aceste consumuri n timpul anului sunt colectate pe conturi analitice distincte CIP, iar la sfirit de an sunt repartizate pe grupuri de colturi sau culturi aparte. Ele se repartizeaz integral n anul curent de gestiune i nu sunzt trecute pebntru roada anului viitor. La ele se atribuie: Uzura mijloacelor fixe; Reparaia curent a mijloacelor fixe; Irigarea culturilor; Consumurile privind desecare; Consumurile privind ntreinerea fiilor forestiere. 130 Pentru grupa a IV-a se atribuie acele consumuri ce sunt legate cu fabricarea sau obinerea nutreurilor. La ele se atribuie: Colectarea i scrtuirea paielor; Colectarea senajului; Obinerea silozului; Obinerea nutreului granulat; Obinerea brichetelor. Documente justificative i generalizarea datelor n subdiviziuni Toate documentele primare utilizate in cultura plantelor pot fi grupate n 4 grupe mari: A. Document de eviden a muncii i retribuirea ei; B. Document de eviden a consumurilor ociectelor de munc; C. Document de eviden a consumurilor mijloacelor de munc; D. Document de nregistrare a produciei oboinute. A. Document de eviden a muncii i retribuirea ei: Foaia de eviden a muncii i lucrrilor executate;

Foaia colectiv de prezen; Carnetul brigadirului pentru eidena muncii i lucrrilor executate; Foaia de eviden a tractoristului mainist; Ordin de lucru n acord. B. Document de eviden a consumurilor obiectelor de munc: Actul de consum a seminelor i materialului sditor; Actul de consum a ngrmintelor monerale, organice i bacteriene, chimicale i ierbicidilor; Proces-verbal de scoatere din uz a inventarului de producie i gospodarie, obiecte de mic valoare i scurt durat; Fi limit de ridicare a valorilor materiale; Bon (de uz intern). 131 C. Document de eviden a consumurilor mijloacelor de munc: Calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaiei la nceputul anului; Calculul uzurii mijloacelor fixe intrate i ieite; Bordiroul calculrii uzurii mijloacelor fixe pe lun; Bordiroul repartizrii uzurii mojloacelor fixe din ramura culturii plantelor; Proces-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate. D. Document de nregistrare a produciei obinute: Document de recepie a produciei agricole la cereale: Registru de expediere a cerealelor i a altei produciei din cmp; Registru de recepie a cerealelor i altei produciei: Tichetul combinerului; Tichetul oferului; Foaia de expediie a produciei din cmp.

Deasemenia pentru cereale i alte produse care se pstreaz la arie se ntocmete registrul de recepie a cantoragiului, bordiroul de circulaie a cerealelor; Producia cerealier la arie este sortat i uscat, adic se elimin seminele de buruiene, rn i petrele, iar masa produciei scade n urma scderii umeditii, se ntocmete proces verbal de sortare i uscare; Pentru recepia cartofelor, legumelor, fructelor i pomuoarelor se ntocmete zilnicul de recepie aproduciei agricole; Pentru legumele obinute n sere zilnicul de recepie a legumelor pe teren adpostit;

Pentru nutreuri proces verbal a nutreurilor uscate i suculente; Pentru cele pscute direct de pe ima proces verbal de recepie a

nutreurilor de pe ima.

132 La sfera de lun toate datele din documente primare justificative sunt grupate i generalizate n rapoarte de producie pe ramura fitotehnie, care este un registru contralizator privind consumurile i producie obinut n ramura fitotehnie. El este compus din 3 compartimente: 1. Consumurile de producie a ramurii fitotehnice(Dt 811/1); 2. Producia obinut a ramurii fitotehnice( Ct 811/1); 3. Suma din Ct 811 n Dt contului corespondent. n primul compartiment sunt detaliat reflectate toate articolele de consumuri n coresponden cu conturile: 211, 812, 531, 533, 538. n compartimentul II se reflect n detaliu produciei obinute pentru fiecare tip de producie este prevzut un rnd aparte avnd i total cumulativ de la nceputul anului. Informaia din raport este confidenial deoarece dezvoltat un cont al contabilitii de gestiune (811).

Contabilitatea sintetic i analitic a consumurilor n ramur Contul 811/1 Producia de baz a fitotehniei Pentru evidena sintetic a consumurilor de producie i a produciei obinute n ramura fitotehnic n planul de culturi este prevzut contul 811/1 Producia de baz a fitotehniei dup coninutul economic este un cont ce ine evidena proceselor economice, dup destinaie i structur este de calculaie, n el se calculeaz costul efectiv al produciei fitotehnice, are funcia contabil de cont activ, este un cont al contabilitaii de gestiune. Informaia din el este confidenial i se reflect doar n rapoarte de producie.informaia din el ajunge n bilan prin intermediul conturilor contabilitii financiare 216 i 215. n debitul lui se reflect (efortul): 1. Suma iniial, valoarea produciei n curs de execuie la nceput de perioad de gestiune. 2. Consumurile curente grupate n articole: 133 Semine; Servicii; Carburani: Ociecte de mic valoare i scurt durat; Salariul + CAS + CAM; Rate de asigurare a semnturilor; Alte materiale. n creditul lui se reflect (efectul) costul planifucat a produciei obinute de baz i diferena de costuri (evaluate la cost planificat) i valoarea produciei n curs de execuie de la sfrit de perioad. Particularitile calculrii costului produselor fitotehnice

Evidena consumurilor ramurii fitotehnice se termin la sfrit de an ce calcularea costului ei. Costul efectiv se determin n baza consumurilor nregistrate n evidena analitic innd cont i de valoarea produciei n curs de execuie la nceput i la sfrit. n timpul anului ns producia se evalueaz la cost planificat care la sfrit de an dup nchiderea conturilor contabilitii de gestiune se corecteaz pn la cel efectiv. Producia fitotehnic se mparte n: 1. Producia de baz pentru care se organizeaz procesul tehnologic; 2. Producia secundar ea se obine innd cont de particularitile biologice ale culturilor; 3. Producia conjugat cnd n urma unui proces tehnologic se obin 2 feluri de producie de baz. Ca obiecte de calcul a costului servete producia de baz dar i proucia secundar. Trebuie de inut cont de faptul cum se vor repartiza consumurile ntre producia de baz i cea secundar. n practic se folosesc mai multe metode: 134 1. Din suma total de consumuri se scade valoarea produciei secundare evaluate la preuri fixate d realizare; 2. Prin utilizarea diverilor coeficieni. Aceast metod se folosete la calcularea costului produciei conjugate, un tip de producie este constatat ca unitate convenional, iar celelalte tipuri se recalculeaz cu ajutorul coeficienilor toate tipurile produselor conjugate se recalculeaz n uniti convenionale, n aa caz ele se pot aduna, suma total de consumuri se mparte la totalul unitilor conventionale calculndu-se costul efectiv al unei uniti. 3. Suma total de consumuri se repartizeaz ntre tipuri de produse proporional preurilor de desfacere a lor. 4. Consumurile se repartizeaz ntre tipuri de producie proporional unui indicator de calitate comun pentru mai multe tipuri de producie.

5. Calcularea costului prin calcul direct i repartizarea unor consumuri care iniial nu au putut fi atribuite la un produs sau altul. 6. Consumurile pentru anumite tipuri de producie se determin prin metoda expertizei fiind reflectat cu ajutorul indicatorilor relativi. Exist o regul general de determinare a costului: din suma total de consumuri se exclude valoarea produciei secundare, iar consumurile rmase se mpart la cantitatea produciei de baz conform regulelor sus numite. Etapa premrgtoare a calculrii costului produciei agricole este efectuarea unui ir de operaii pregtitoare cum ar fi: I. II. III. IV. V. VI. Repartizarea consumurilor indirecte de producie; Casarea semnturilor nimicite parial sau complet de calamitile a Repartizarea dup destinaie a cheltuielilor anticipate; Vereficarea planitudinii recoltei obinute; nchiderea contului parcului de maini i tractoare; Repartizarea pe articole a consumurilor privind producia n curs de 135 Calcularea costului produciei cerealiere. La producia de cereale obinem 3 feluri de produse: 1. Boabe curate 2. Deeuri furajere; 3. Paiele. La cerealiere determinm costul 1 q de boabe curate, 1 q de paie. Iniil din suma total de consumuri se exclud consumuri privind semnurile nimicite, apoi se exclud consumurile ce in de recoltarea i presarea paielor, cota acestor consumuri se stabilete n procente, consumurile rmase se mpart ntre boabe i deeuri furajere innd cont de coninutul de boabe n deeuri. n aa mod se calculeaz costul urmtoarelor produse: Gu de toamn;

cheltuielilor anticipate;

execuie.

Orz de toamn; Ovz; Secar; Mazre; Fasole; Soia; Floarea soarelui.

136 Calcularea costului la vii i livezi i culturi bocifere La culturile respective se calculeaz costul 1 q de producie de baz n mas fizic i costul produciei secundare. Producia secundar de regul se evalueaz la valoarea realizabil net i se exclude din suma total de consumuri. Costul produciei livezilor se poate calcula pe grupe i pe specii. Se de termin costul prin calcul direct n cazul n care tinem evidena analitic pe specii. Dac nu, consumurile se mpart ntre specii proporional cu suprafaa ocupat, se mai ine cont i de faptul c nu exist producie n curs de execuie n plus la aceasta pentru polenizarea culturilor fructifere i bocefere sunt folosite coloniile de albine, iar consumurile ramurii apicole n proporii de 40 60 % se raporteaz la plantaiile perene.

Calcularea costului la ramura de producere a furajerelor Drept unitate de calculaie a costului servete 1 q de silos, fin, mas verde, sfecl furajer. Modul de calculare a costului depinde de destinaia semnturilor. Pentru un ir de culturi costul se determin prin calculul direct (suma consumurilor se mparte la cantitate). Costul ierbilor semnate ns, se determin cu ajutorul coeficienilor prezentai. Producia Fn Semine Mas verde Paie Ierburi anuale 1,0 9,0 0,25 0,1 Ierburi perene 1,0 75,0 0,3 0,1 Lupin furajer i sulfina 1,0 14,0 0,25 0,1

Consumurile ce in de semnatul lucernei i altor ierburi perene se evideniaz ntr un cont analitic aparte, din Ct cruia anual n funcie de terenul planificat de utilizare a plantaiei sunt incluse n pri egale n costul produciei obinute. De obicei n Republica Moldova semnturile de lucerne 3 ani. 137 Metode de evaluare a eptelului La grupa de animale crescute pentru lapte, produii se evalueaz la costul planificat al unui cap, indiferent de masa lor fizic. Purceii se evalueaz la costul planificat al 1 kg de mas vie. Mnzii se evalueaz la costul planificat care se determin ca suma consumurilor privind ntreinerea unui animal adult timp de 60 zile. Albinele se evalueaz la preurile de comercializare, 1 kg de albine egal cu valoarea a 110 kg de miere. Animalele procurate de la teri se evalueaz la costul efectiv de achiziie care se compune din preul pltit furnizorului (fr TVA) + CTA. Animalele primite gratuit se nregistreaz la valoarea indicat n documente de nsoire.

Animalele puse la ngrat n urma rebutului din cireada de baz se evalueaz la valoarea iniial. Animalele de lucru i de ras se evalueaz la suma efectiv ncasat de la comercializarea i rebutarea lor. Sporul n mas vie se evaluiaz la costul efectiv.

138 CONTABILITATEA CONSUMURILOR I OBINERII PRODUCIEI ANIMALIERE Coninutul economic, bazele metodologice i obiectele contabilitii n sectorul zootehnic: Particularitile contabilizrii consumurilor sectorului zootehnic: Componena documentelor este mai puin variat; Adeseori ntr-o ncpere se ntrein mpreun dou sau mai multe grupe de animale sau psri, procesul de producere este concentrat ntr-un singur loc; Nutreurile sau locurile de pstrare temporar nu se trec spre decont brigadirilor, efelor de ferm sau altor gestionari, ce se includ n consumurile ramurii;

Consumurile suportate din momentul nchierii obinerii produciei i pn la sfritul anului dat de reproducere, cu includerea acestora n costul efectiv ap produselor; Pierderile din pieirea animalelor se trec la intrri nu prin diminuarea consumurilor ci prin micorarea valorii baneti a activelor pe termen lung sau a activelor curente iaite; Pierderile din mortalitate Ct 123 animale mature, Ct 212 animale tinere. Obiectele de eviden n zootehnie: n calitate de obiecte de eviden a ramurii zootehnia se stabilesc grupe aparte de animale n cadrul ramurilor: 1. Suine; 2. Creterea cabalinelor; 3. Apicultura. n cadrul fiecrei ramure se pot deschide cteva conturi analitice: 1. : Turma de baz ( scroafe reproductoare); Tineret porcin; Animale puse la ngrat. 139 2: Apicultura pentru polenizare; Apicultura pentru miere; Apicultura combinat.

Documente justificative i generalizarea datelor n subdiviziuni Mijloacele folosite pentru fabricarea produciei animaliere se perfecteaz cu documentel primare tipizate sau de form liber: Calcularea retribuirii muncii lucrtorilor din sectorul zootehnic;

Bordiroul de consum al nutreurilor; Bordiroul calculrii uzurii mijloacelor fixe pe lun. Clasificarea documentelor: Documente primare: A.Consumuri de munc; B. Obiectelor de munc; C. Utilizarea mijloacelor fixe; D.Valoarea produciei sporului n mas vie i a prsilei. I grup calcululretribuirii muncii lucrtorilor din sectorul zootehni; II grup situatia de consum a furajelor; III grup consumurile mijloacelor fxe n sectorul zootehnic (uzura); IV grup documente care caracterizeaz producia obinut; actul de trecere la intrri a prsilei animaliere. A.Deoarece retribuirea muncii n zootehnie se ofer pentru rezultet de munc, adic producie obinut pentru calculul retribuiilor se folosesc documente n care se fixeaz producia obinut: Zilnicile de nregistrare a laptelui muls; Proces verbale de obinere a prsilei; Bordiroul de calcul a sporului n mas vie; 140 n baza acestor documente se calculeaz salariul innd cont de tarifele existente n gospodrie. Timpul de munc lucrat se va consemna n foaia colectiv de prezen. A.Consumul altor materiale aa ca biopreparatele, medicamentele,

dezinfectaniise nregistreaz n: Fie limite de consum; Bonuri de consum cu desinaie intern;

n sectorul zootehnic se utilizeaz o multitudine de obiecte de mic valoare i scurt durat. Consumurile lor i scoaterea din uz se nregistreaz n: Procesul verbal de casare a obiectelor de mic valoare i scurt durat i de producie. B.Documente de eviden a consumurilor mijloacelor de munc: Calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaiei la nceputul anului; Calculul uzurii mojloacelor fixe intrate i ieite; Bordiroul calculrii uzurii mojloacelor fixe pe lun; Bordiroul repartizrii uzurii mijloacelor fixe din ramura zootehnic; Proces verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate. C.Volumului produciei, sporului n mas vie i a prsilei: Bordiroul de cntrire se complecteaz la calculul sporului n mas vie; Zilnicul de nregistrare a laptelui muls; Actul de recepie a lnei tunse; Zilnicul de recepie a produselor agricole; Actul cumulativ de recepie a prsilei.

141 Evidena sintetic i analitic a consumurilor n ramur Contul 811/2 Producia de baz a zootehnie Evidena sintetic este dus prin intermediul contului 811/2 Producia de baz ramura zootehniei . Dup coninutul economic dup destinaie i structur de calculaie. Are funcie contabil de cont activ, este un cont a contabilitii de gestiune, deci informaia din el este confidenial. n bilanul contabil poate fi

reflectat prin internmediu urmtoarelor conturi 216, 215 (foarte rar), 211. La sfrit de perioad se nchide i nu prezint sold. n Dt lui se reflect: a. Valoarea produciei n curs de execuie (foarte rar) la nceput de perioad preluat din contul 215; b. Consumurile efective curente grupate n articole. n Ct se reflect costul efectiv al produciei zootehnice obinute (miere), a produciei secundare evaluat la cost planificat (ngrmintul organic) i producia n curs de execuie la sfrit de perioad. Particularitile calculrii costului produciei animaliere n sectorul zootehnic produciei obinute se mparte n producia de baz(spor n mas vie), producia asociat, conjugat(spor n mas vie i pielicelele), producia secundar(gunoiul de grajd). De obicei costul produciei secundare nu se calculeaz ea se estimeaz n modul stabilit pentru fiecare ramur aparte i se exclude din suma total de consumuri. Modalitatea calculrii costului variaz i ea, bazndu-se pe: Metoda calcului diret (consumurile se mpart la cantitate); Metoda determinrii ponderii fiecrui produs n valoarea total a produciei; Metoda combinat; Drept unitate de calcul a costului servete de regul 1 q producie: spor n mas vie, etc. n unele ramuri se folosesc un specifice: un cap de prsil, un cap de produs nrcat, 1 kg de propolis. 142 Calcularea costului n ramura creterii porcinelor n ramura creterii porcilor costul unitar al produciei se calculeaz n funcie de tehnologia aplicat i organizarea evidenei analitice a consumurilor cu divizarea pe turma de baz i eptelul la cretere (dup nrcare) i ngrat sau comasat (adic n ansamblu pe ramur).

Pentru turma de baz compus din scroafe, purcei alptai i vieri reproductori se determin costul 1 q de spor n mas vie constatat la nrcarea purceilor cu includerea masei vii a tineretului ftat, 1 q de mas vie a purceilor ieii i 1 cap nrcat. Calculaia costului 1 q de spor n mas vie se calculeaz astfel: se sfl sporul global n mas vie prin adunarea masei vii a eptelului la finele anului i a masei vii a tuturor animalelor ieite i se scade masa vie a eptelului la nceputul anului, i a animalelor intrate. Apoi din suma total a consumurilor se exclud consumurile aferente gunoiului de grajd i valoarea altor produse secundare trecute la intrri. n ncheiere, suma consumurilor rmase se mparte la sporul global n mas vie. Calcularea costului n apicultur n apicultur costurile se calculeaz n funcie de profilul ramurii: pentru polenizare i miere, pentru nmuliere. n majoritatea cazurilor n Republica Moldova albinele se in pentru polenizare i miere. n cest caz 40 60% din consumuri se raporteaz pentru livezi, plantaii bocifere i semnturi de trifoi i lucern, iar 20 40 % la celelalte culturi. Consumurile rmase se mpart la valoarea total a produciei estimat la preuri de vnzare, iar coeficientul obinut se nmulete consecutiv cu preul de vnzare al fiecrui produs. n apicultura pentru miere i nmulire, consumurile suportate se includ n ntregime n costul produciei, de aceea calcularea costului se reduce la repartizarea consumurilor ntre diferite feluri de producie proporional cu indicile determinat. n afar de aceasta, dac n proscesul ntreinerii albinelor, a sporit numrul ramelor de faguri se calculeaz i acest spor. 143 CONTABILITATEA CONSUMURILOR I OBINERII PRODUCIEI INDUSTRIALE Principiile i obiectivele contabilitii n subdiviziunile industriale n majoritatea ntreprinderilor agricole ale republicii funcioneaz cu succes un ir de subdiviziuni industriale menite n mod operativ i nemijlocit pe teren, fr

cheltuieli suplimentare de transport, s prelucreze surplusurile de producie vegetal i animalier, precum i s presteze servicii de tip industrial populaiei i diferitor ageni economici viznd prelucrarea produciei (materialelor) acestora n scopul imprimrii lor unor caliti noi de consum. Conform clasificrii n vigoare, ramura produciei industriale La SRL Casmerlin include unitile de prelucrare a materiilor prime agricole (toc i oloini). Crearea unitilor industriale n gospodrii permite de a folosi mai deplin i mai uniform pe parcursul anului fora de munc i resursele materiale disponibile, prentmpin sau reduce la minim pierderile de produse vegetale i animaliere uor alterabile, sporete productivitatea muncii i, fapt foarte important n ultimul timp, ofer posibiliti suplimentare pentru comercializarea produciei i majorarea veniturilor bneti. Evidena sintetic i analitic Contabilitatea consumurilor i produciei fabricate n unitile industriale se ine n cadrul contului de calculaie 811 "Producia de baz". innd cont c producia de baz este foarte eterogen, ar fi raional de rezervat pentru producia industrial n cadrul contului menionat un subcont special cu aceeai denumire. n debitul acestui cont se reflect toate consumurile subdiviziunilor industriale, iar n credit sunt nregistrate articolele, produsele i semifabricatele obinute, care se evalueaz pe parcursul perioadei de referin la costul planificat cu corectarea ulterioar la finele anului pn la costul efectiv. n creditul contului 811 pot fi elucidate de asemenea obiectele mai ieftine de 500 lei/bucata casate anterior la consumuri i restituite apoi n depozite, serviciile prestate la comanda persoanelor fizice i juridice (de exemplu, mcinatul grnelor, 144 tiatul butenilor etc), valoarea rebutului incorigibil trecut la intrri i alte operaiuni economice mai puin frecvente. nregistrarea i prelucrarea informaiei viznd funcionarea subdiviziunilor industriale ale gospodriilor agricole se efectueaz n conformitate cu modul de

eviden contabil din ramurile industriale respective (industria de conserve, de vinificare, de prelucrare a laptelui .a.) cu introducerea simplificrilor necesare i innd cont de particularitile produciei industriale din sectorul agrar (proporii reduse, nzestrare tehnic insuficient .a.). Pe de alt parte, contabilitatea n ramurile industriale se organizeaz n funcie de tehnologiile aplicate, volumul i sortimentul produciei fabricate i ali factori. Astfel, n dependen de caracterul procesului tehnologic, ramurile industriale se mpart n ramuri extractive i ramuri de prelucrare. Independent de metoda de eviden aplicat, generalizarea consumurilor de producie n registrele contabile poate fi efectuat prin dou variante: cu semifabricate i fr semifabricate. Varianta de generalizare a datelor cu semifabricate se caracterizeaz prin urmtoarele aspecte:
1. Consumurile fiecrei faze (sau etape) se reflect cu includerea n ele sub

form de articol complex a consumurilor efectuate la faza (sau etapa) precedent, adic cu totalul crescnd;
2. Consumurile fazei (sau etapei) precedente se adaug la consumurile fazei

(sau etapei) urmtoare numai n msura transmiterii semifabricatelor de la o faz la alta (dintr-o secie n alta);
3. Costul semifabricatelor se determin la fiecare faz (sau etap) de prelucrare

a acestora;
4. Costul articolelor (sau produselor) finite se calculeaz n baza consumurilor

ultimei faze (sau etape) de prelucrare a semifabricatelor;


5. Micarea (transmiterea) semifabricatelor de la faza (sau etapa) precedent la

145 faza (sau etapa) urmtoare (dintr-o secie n alta) se reflect n sistemul de conturi contabile prin intermediul contului de gradul doi 216/2 "Semifabricate din producie proprie";
6. Evidena produciei neterminate se ine la faza (n secia), n care se afl

semifabricatele.

Pentru varianta de generalizare a datelor fr semifabricate sunt specifice urmtoarele circumstane:


1. La fiecare faz (sau etap) se ine numai evidena consumurilor acestei faze

fr includerea consumurilor efectuate ia faza (sau etapa) precedent;


2. Consumurile sunt casate doar n msura nregistrrii articolelor (produselor)

finite la ultima faz (sau etap);


3. La fiecare faz (sau etap) se determin costul prelucrrii, dar nicidecum

costul semifabricatelor propriu-zise. Excepie constituie prima faz (sau etap), la care suplimentar se ine evidena valorii materiilor prime;
4. Costul articolelor (sau produselor) finite se calculeaz prin adunarea

consumurilor tuturor fazelor (sau etapelor) de prelucrare a semifabricatelor;


5. Micarea (transmiterea) semifabricatelor de la faza (sau etapa) precedent, la

faza (sau etapa) urmtoare (dintr-o secie n alta) nu se reflect n sistemul de conturi contabile i deci, nu se aplic contul de gradul doi 2162 "Semifabricate din producie proprie";
6. Evidena produciei neterminate se ine la faza (n secia), n care ea s-a

format, adic n conformitate cu locul apariiei acesteia. Ambele variante de generalizare a datelor contabile au anumite avantaje i neajunsuri. De aceea ele trebuie aplicate nu n mod mecanic, ci pornind de la particularitile concrete ale ntreprinderilor i ramurilor respective.

146 CONTABILITATEA PROCESULUI DE DESFACERE Principalele canale de distribuie a produciei obinute a SRL Casmerlin snt: ntreprinderilor: SA Alfa Nistru fructe;

SA Natur bravo fructe; SRL Kelley Grain elevator gri de toamn; SA floarea soarelui floarea soarelui.

SRL Kelley Grain impex gri de toamn;

IM Volgaproduct floarea soarelui;

Ca plat pentru arenda pmntului; n contul salariului; Realizarea populaiei. Preurile produselor agricole a SRL Casmerlin se formeaz n timpul realizrii dup nelegere i se menioneaz n contract. Acesta depinde de cerearea, oferta i calitatea produsului realizat. Spre exemplu: n anul 2009 oferta la gru era mare, de aceea el se realiza la preul de 0,80 bani, pe cnd n anul 2010 preul era de 3 lei. Merele de calitate bun se realizeaz la pre mediu de 1,75 lei, iar mere pentru soc cu 0,3 lei. Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile de vnzare a produselor finite, mrfurilor i serviciilor (paragraful 18 din SNC nr. 3). Aici se includ: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajul i ambalarea mrfurilor (produselor) la depozite; cheltuielile de transport privind comercializarea mrfurilor (produselor); cheltuielile de reclam (publicitate); 147 cheltuielile pentru reparaiile garantate i deservirea cu termen de garanie a mrfurilor (produselor) vndute;

cheltuielile privind decontarea creanelor compromise aferente facturilor comerciale, inclusiv de constituire a provizionului (coreciei) privind creanele compromise (dubioase); cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile (produsele) vndute, inclusiv de constituire a provizioanelor n aceste scopuri; cheltuielile privind remuneraiile angajailor (innd cont de contribuiile de asigurri sociale i medicale) care deservesc procesul de comercializare a mrfurilor (produselor) i de prestare a serviciilor; comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de comercializare, de intermediere i altor ntreprinderi i persoane; uzura i cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe care deservesc procesul de comercializare a mrfurilor (produselor); amortizarea activelor nemateriale utilizate la comercializarea mrfurilor (produselor); cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale la exportul de mrfuri (produse); alte cheltuieli aferente comercializrii mrfurilor (produselor) i psrtrrii serviciilor.

148 Contul 712 "Cheltuieli comerciale" Contul 712 "Cheltuieli comerciale" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor.

La contul 712 "Cheltuieli comerciale" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 712.1 "Cheltuieli privind operaiile de marketing" 712.2 "Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor" 712.3 "Cheltuieli de transport privind desfacerea" 712.4 "Cheltuieli privind reclama" 712.5 "Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie" 712.6 "Cheltuieli privind datoriile dubioase" 712.7 "Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute" 712.8 "Alte cheltuieli comerciale" Evidena analitic a cheltuielilor comerciale se ine pe articole stabilite de ntreprindere. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 712 Calcularea remuneraiei lucrtorilor, care particip la comercializarea produselor, mrfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la asigurrile sociale: Dt 712 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 712 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru ambalarea produselor i mrfurilor la depozite: Dt 712 Ct 211 "Materiale" Reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i mrfurilor: a) cu mijloace de transport propriu: Dt 712 Ct 812 "Activiti auxiliare" 149 b) cu mijloace de transport ale terilor: Dt 712 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Dt 712 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii: Dt 712 Ct 241 "Casa" Dt 712 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 712 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" Dt 712 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Reflectarea cheltuielilor aferente reparaiilor cu garanie i deservirii mrfurilor vndute, cnd nu se creeaz rezerve: Dt 712 Ct 211 "Materiale" Dt 712 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 712 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Dt 712 Ct 533 "Datorii privind asigurrile" Crearea rezervelor: a) pentru datorii dubioase: Dt 712 Ct 222 "Corecii la crane dubioase" b) pentru reparaiile cu garanie i deservirea mrfurilor vndute: Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate" c) pentru plata concediilor: Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate" d) pentru returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute: Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate" Reflectarea valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate cu titlu gratuit conform contractelor: Dt 712 Ct 216 "Produse" Dt 712 Ct 217 "Mrfuri" Reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans: a) la acordarea avansurilor: 150 Dt 712 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" b) fr acordarea anticipat a avansurilor:

Dt 712 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe: Dt 712 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale" Dt 712 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe" Trecerea la cheltueili a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de pn la 1/20 din limita stabilit: Dt 712 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate la ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor, mrfurilor: Dt 712 Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" Coninutul operaiei economice din creditul contului 712 Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor comerciale acumulate la rezultatul financiar: Dt 351 "Rezultat financiar total" Ct 712

151 CONTABILITATEA OPERAIILOR DE CREDITARE

Creditul bancar cuprinde o sfer larg de raporturi angajnd modaliti diferite pe termen scurt, mediu i lung privind operaiuni bazate pe nscrisuri sau nu, garantate sau negarantate n fiecare caz n parte sau n cadrul unui acord general. Raporturile de creditare ale diferitelor ntreprinderi sunt, de regul, cu bncile. Pe de o parte, ntreprinderile avnd conturi deschise la bnci formeaz depozite care pot fi folosite de ctre acestea ca resurse, iar pe de alt parte bncile acord credite ntreprinderilor pentru nevoile lor de producie, pentru investiii etc. Esenial n acest raport de creditare este faptul c unul dintre parteneri este banca, iar relaiile ntre banc i cellalt partener se desfoar pe terenul valorificrii capitalurilor disponibile i realizrii de profituri, n principal sub form de dobnzi. Orice operaiune de creditare presupune luarea n calcul a unui risc ce rezult din posibilitatea ca agentul economic s devie insolvabil. Condiia fundamental pentru a se acorda un credit de ctre banc este capacitatea potenialului client de a produce venituri rezultate din derularea creditului. Dobnda form de remunerare a creditorilor de ctre debitori pentru folosirea capitalului mprumutat ntrebuinat. Dobnda are un rol important n mecanismul de funcionare a economiei, ndeplinind urmtoarele funcii: 1. influeneaz repartizarea factorilor de producie, orientndu-l ctre destinaiile care asigur folosirea lor cea mai eficient; 2. prghie de stimulare att a populaiei, ct i a firmelor n economisirea unor pri de venituri; 3. modalitate de a asigura bncilor recuperarea cheltuielilor efectuate i realizarea unui profit normal; 4. prghie de redistribuire a venitului. 152

Dobnda se calculeaz prin urmtoarea formul: D= D dobnda; C suma creditului; t durata mprumutului (ani); r rata dobnzii. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 511.1 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional", 511.2 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin", 511.3 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate", 511.4 "Credite bancare pe termen scurt n valut strin amnate". Evidena analitic a creditelor bancare pe termen scurt se ine pe feluri de credite i pe bnci.

153 Coninutul operaiilor economice din creditul contului 511

Reflectarea creditelor bancare primite: a) n numerar n casierie: Dt 511 Ct 241 "Casa" b) n contul de decontare: Dt 511 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" c) n contul valutar: Dt 511 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" d) n conturi speciale la bnci: Dt 511 Ct 244 "Conturi speciale la bnci" e) pentru achitarea datoriilor privind facturile comerciale: Dt 511 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Dt 511 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Trecerea creditelor din categoria creditelor pe termen lung n categoria creditelor pe termen scurt: Dt 511 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung" Calcularea dobnzilor pentru creditele primite de la raportarea lor la cheltuielile perioadei: Dt 511 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale" Coninutul operaiilor economice din de debitul contului 511 Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt: a) din casierie: Dt 241 "Casa" Ct 511 b) din contul de decontare: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 511 c) din contul valutar: Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 511 d) din conturi speciale la bnci: Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 511 154 e) pe seama mijloacelor primite de la debitori la scontarea cambiilor:

Dt 134 "Creane pe termen lung" Ct 511 Dt 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Ct 511 Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei privind situaia creditelor n valut naional i valute strine pe termen lung (pe un termen mai mare de un an), primite de ntreprindere att n bncile din ar, ct i n cele din strintate. Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor primite, iar n Dt rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen lung i mediu (pe un termenmai mare de un an) nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 411 "Credite bancare pe termen lung" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 411.1 "Credite bancare pe termen lung n valut naional: 411.2 "Credite bancare pe termen lung n valut strin" 411.3 "Credite bancare pe termen lung n valut naional amnate" 411.4 "Credite bancare pe termen lung n valut strin amnate" 411.5 "Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung". Evidena analitic a creditelor bancare pe termen lung se ine pe tipuri de credite i pe bnci care au acordat credite. Coninutul operaiilor economicedin Ct 411 Credite bancare primite: a) n cas: Dt 241 "Casa" Ct 411 b) n contul de decontare: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 411 155 c) n contul valutar:

Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 411 d)destinate achitrii datoriilor: Dt 414 "Alte datorii financiare pe termen lung" Ct 411 Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 411 Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 411 Calcularea dobnzilor aferente creditelor primite: a) n cazul trecerii la cheltuieli: Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 411 Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 411 b) n cazul capitalizrii: Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 411 Coninutul operaiilor economice din Dt 411 Rambursarea creditelor pe termen scurt: a) n numerar: Dt 411 Ct 241 "Casa" b) din contul de decontare: Dt 411 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" c) din contul valutar: Dt 411 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" Trecerea creditelor pe termen lung n credite pe termen scurt: Dt 411 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"

156

CONTABILITATEA CAPITALULUI STATUTAR, SUPLIMENTAR, SECUNDAR, I A REZERVELOR Capitalul statutar reprezint suma mijloacelor alocate de fondatori la nfiinarea ntreprinderii. Conform legislaiei n vigoare, constituireacapitalului statutar este o condiie obligatorie de nregistrare i funcionare a unei ntreprinderi. Mrimea lui se stabilete n documentele de constituire la adunarea general a fondatorilor. n legislaie, n dependen de forma organizatorico juridic i tipul de activitate se prevd mrimi concrete a capitalului statutar. Aporturile n capitalul statutar pot fi efectuate sub diferite forme: mijloace bneti; active pe termen lung; active curente; titluri de valoare integral pltite ect. Contul 311 "Capital statutar" Contul 311 "Capital statutar" este destinat generalizrii informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar al ntreprinderii. Modul de constituire a capitalului statutar se reglementeaz de legislaia Republicii Moldova i actele de constituire a ntreprinderii. La constituirea, mrirea sau reducerea capitalului statutar nregistrrile aferente contului menionat se efectueaz dup introducerea modificrilor respective n actele de constituire. Contul 311 "Capital statutar" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele depuse n capitalul statutar al ntreprinderii, iar n debit mijloacele retrase de ctre proprietar. Soldul acestui cont este creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune. La contul 311 "Capital statutar" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 311.1 "Capital social" 311.2 "Aciuni simple" 311.3 "Aciuni privilegiate"

157 311.4 "Aporturi ale asociailor membrilor" 311.5 "Cote de participaie". Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori ai ntreprinderii. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 311 Constituirea capitalului statutar dup nregistrarea ntreprinderii n mrimea declarat n actele de constituire: a) la suma mijloacelor bneti depuse: Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 311 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 311 b) la suma capitalului nevrsat: Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 311 Mrirea capitalului statutar pe seama: a) majorrii valorii nominale a aciunilor: Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 311 b) profitului nerepartizat al anilor precedeni: Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" Ct 311 c) profitului net al anului de gestiune: Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 311 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 311 Micorarea capitalului statutar n cazul: a) reducerii valorii nominale a aciunilor: Dt 311 Ct 313 "Capital nevrsat" Dt 311 Ct 314 "Capital retras" b) anulrii subscrierii la aciuni i a aciunilor retrase din circulaie: Dt 311 Ct 314 "Capital retras" c) acoperirii pierderilor totale: Dt 311 Ct 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" Dt 311 Ct 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"

158 Capital suplimentar apare n cazul diferenelor de curs valutar pozitive aferente decontrilor cu fondatorii n valut strin. Contul 312 "Capital suplimentar" Contul 312 "Capital suplimentar" este destinat generalizrii informaiei privind sumele repartizate pentru mrirea capitalului pe seama profitului sau pe seama excedentului valorii aciunilor proprii vndute asupra valorii nominale a acestora, precum i privind reflectarea diferenelor de curs valutar rezultate din operaiile de circulaie a capitalului n valut strin. Contul 312 "Capital suplimentar" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect mrirea capitalului suplimentar, iar n debit micorarea acestuia. Soldul acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n pasivul bilanului cu semnul plus sau debitor se reflect n pasivul bilanului cu semnul minus. La contul 312 "Capital suplimentar" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 312.1 "Diferena dintre valoarea nominal i cea efectiv aferent aportului n capitalul social" 312.2 "Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar". Evidena analitic a capitalului suplimentar se ine n aa mod ca s asigure crearea informaiei privind existena, crearea i direciile de utilizare a mijloacelor. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 312 Mrirea capitalului suplimentar pe seama: a) sumelor diferenelor depirii valorii de vnzare a aciunilor proprii asupra valorii nominale a acestora: Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 312 Dt 314 "Capital retras" Ct 312 b) profitului nerepartizat: Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" Ct 312 Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 312

159 c) rezervelor: Dt 322 "Rezerve prevzute de statut" Ct 312 Dt 323 "Alte rezerve" Ct 312 Atribuirea la capitalul suplimentar a diferenelor de curs valutar favorabile aferente aporturilor nvalut: Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 312 Dt 314 "Capital retras" Ct 312 Coninutul operaiilor economice din debitul contului 312 Micorarea capitalului suplimentar n cazul: a) reflectrii diferenelor de curs nefavorabile aferente aporturilor n valut: Dt 312 Ct 313 "Capital nevrsat" Dt 312 Ct 314 "Capital retras" b) introducerii modificrilor respective n documentele de constituire: Dt 312 Ct 311 "Capital statutar" c) reflectrii diferenelor aferente vnzrii aciunilor proprii sub valoarea lor nominal: Dt 312 Ct 313 "Capital nevrsat" Dt 312 Ct 314 "Capital retras"

Capitalul statutar i cel suplimentar ses contabilizeaz dup nregistrarea de stat a ntreprinderiisau dup nregistrarea modificrilor n capitalul statutar.

Capitalul nevrsat apare atunci cnd momentul nregistrrii ntreprinderii nu coincide cu momentul depunerii efective a aporturilor fondatorii nc nu dein

aceste aporturi n mrimea deplin anunat. Capitalul nevrsat sunt de fapt creane ale fondatorilor la care ei s au subscris. 160 Contul 313 "Capital nevrsat" Contul 313 "Capital nevrsat" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea capitalului nevrsat al ntreprinderii. Contul 313 "Capital nevrsat" este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect datoriile fondatorilor (asociailor) aferente aporturilor n capitalul statutar, precum i valoarea nominal a aciunilor subscrise nevrsate, iar n credit achitarea datoriei aferente aporturilor n capitalul statutar i valoarea nominal a aciunilor achitate. Soldul acestui cont este debitor i reflect datoriile fondatorilor (asociailor), precum i valoarea aciunilor subscrise nevrsate la finele perioadei de gestiune i se reflect n bilanul contabil cu semnul minus. La contul 313 "Capital nevrsat" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 313.1 "Capital nevrsat privind cotele neachitate de fondatori" 313.2 "Capital nevrsat privind acoperirea pierderilor anilor precedeni". Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe feluri de aciuni subscrise nevrsate. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 313 Reflectarea cotei aferente aporturilor n capitalul statutar nevrsat de fondatori (asociai), precum i a valorii nominale a aciunilor subscrise nevrsate: Dt 313 Ct 311 "Capital statutar" Atribuirea la capitalul suplimentar a diferenelor de curs valutar favorabile aferente aporturilor n valut: Dt 313 Ct 312 "Capital suplimentar" Coninutul operaiilor economice din creditul contului 313

Intrri de la fondatori (asociai) n contul achitrii datoriilor aferente

aporturilor n capitalul statutar:

a)

de mijloace bneti: 161

Dt 241 "Casa" Ct 313 Dt 242 "Conturi curente n valut naional" Ct 313 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 313
b)

de valori materiale:

Dt 211 "Materiale" Ct 313 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 313 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 313 Dt 217 "Mrfuri" Ct 313
c)

de active nemateriale: de terenuri: de mijloace fixe: de active materiale n curs de execuie: Achitarea datoriilor aferente dividendelor, prin aciuni emise de

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 313


d)

Dt 122 "Terenuri" Ct 313


e)

Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 313


f)

Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 313

ntreprindere: Dt 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" Ct 313 Rezervele reprezint o mrime de precauie pentru nlturarea riscurilor desfurrii activitii financiare i de producie. Conform Politicii de contabilitate SRL Casmerlin nu formeaz rezerve pentru cheltuielile i plile posibile. Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung i subveniile de stat. Din reevaluarea activelor pe termen lung se determin diferene care se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. nr. 13 Active

nemateriale, S.N.C. nr. 16 Active materiale pe termen lung,S.N.C. nr. 25 Investiiile. 162 Contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei privind diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung. Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor se reglementeaz de prevederile S.N.C 13 "Contabilitatea activelor nemateriale (imobilizrilor neacoperite)", S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". Contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung, iar n debit - suma reducerilor. n cazul ieirii activelor pe termen lung sumele ecartului de reevaluare reflectat anterior se trec la veniturile din activitatea de investiii, iar reducerile - la cheltuielile activitii de investiii. Soldul acestui cont poate fi creditor - n cazul n care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen lung i se reflect n bilan cu semnul plus, sau debitor n cazul cnd suma reducerilor depete ecartul de reevaluare i se reflect n bilan cu semnul minus. La contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" pot fi deschise urmtoarele subconturi:

341.1 "Diferene din reevaluarea activelor nemateriale" 341.2 "Diferene din reevaluarea activelor materiale pe termen lung" 341.3 "Diferene din reevaluarea investiiilor pe termen lung". Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se

ine pe tipuri de active pe termen lung reevaluate. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 341

Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung:

Dt 111 "Active nemateriale" Ct 341

Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 341 Dt 122 "Terenuri" Ct 341 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 341 163 Dt 125 "Resurse naturale" Ct 341 Dt 133 "Modificarea valorii investiiilor pe termen lung" Ct 341

Trecerea la cheltuieli a sumelor de reduceri aferente activelor pe termen lung

ieite: Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 341 Coninutul operaiilor economice debitul contului 341

Reflectarea sumelor diferenelor negative din reevaluarea activelor pe

termen lung: Dt 341 Ct 111 "Active nemateriale" Dt 341 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Dt 341 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 341 Ct 122 "Terenuri" Dt 341 Ct 123 "Mijloace fixe" Dt 341 Ct 125 "Resurse naturale" Dt 341 Ct 133 "Modificarea valorii inves tiiilor pe termen lung"

Trecerea la venituri a sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor pe

termen lung ieite: Dt 341 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii"

164 CONTABILITATEA FINANRII I NCASRILOR CU DESTINAIE SPECIAL Subvenii de stat ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Subveniile de stat nu cuprind acele forme de ajutor de stat, care nu pot fi evaluate just, inclusiv acele tranzacii cu statul, care nu se deosebesc de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii. Subveniile de stat se acord cu scopul de a determina i a ajuta ntreprinderile s efectueze acele operaiuni care snt acceptate din punct de vedere economic i social. Subveniile de stat snt uneori denumite: granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime sau recompense etc. Modul de contabilizare a subveniile de stat i a asistenei financiare din alte surse, se reglementeaz cu prevederele SNC nr. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat. Ele pot mbrca diferite forme de primire: Mijloace bneti Active materiale Active nemateriale Investiii Subveniile pot fi denumite sub diferite noiuni: Donaii Alocaii Asisten financiar sau tehnic Prime Recompense

Conform acestui standard subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou metode: 1. Metoda venitului 2. Metoda capitalului 165 Metoda venitului Metoda venitului constat subveniile, mai nti, ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora, ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile respective. Activele aferente subveniilor utilizate pe termen pn la un an (termen scurt), care ndeplinesc condiiile de subvenii, se reflect n evidena contabil prin metoda venitului. Utilizarea acestei metode prevede urmtoarele:
a) subveniile

de stat care reprezint intrri de resurse, altele dect cele ale

investitorilor (acionarilor, fondatorilor) i vor fi utilizate pe termen scurt (pn la un an), nu se trec la majorarea capitalului secundar, ci se recunosc ca venit al perioadelor corespunztoare de utilizare a acestora;
b) numai

n anumite cazuri subveniile de stat snt considerate ca gratuite.

ntreprinderea primete subvenii, ndeplinind condiiile cerute i satisfcnd obligaiile de realizat, de aceea subveniile urmeaz a fi constatate drept venituri i corelate cu cheltuielile aferente, pe care le compenseaz. Conform metodei venitului subveniile de stat trebuie s fie recunoscute ca venituri, pe o baz sistematic i raional pe parcursul perioadelor pentru a permite compensarea lor cu cheltuielile corespunztoare. Recunoaterea subveniilor de stat ca venituri n momentul primirii, nu corespunde metodei specializrii exerciiilor (vezi S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare"), ns poate fi acceptat numai n cazul cnd nu exist baz pentru repartizarea subveniilor n alte perioade dect acelea n care acestea au fost primite. Metoda capitalului

Metoda capitalului constat subveniile sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung sau care vor fi materializate n active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung, mai nti, ca mijloace speciale primite, iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor trecerea acestora la 166 majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau primit venitul. Activele aferente subveniilor pe termen lung primite, care ndeplinesc condiiile privind subveniile, se reflect n evidena contabil conform metodei capitalului, iar din momentul cnd devin utilizabile n perioada de gestiune conform metodei venitului. Metoda capitalului prevede urmtoarele:
a) sursele

primite spre utilizare pe termen lung sub form de subvenii

reprezint procedee financiare, care snt reflectate n bilanul contabil ca parte component a capitalului secundar att timp ct condiiile se ndeplinesc i nu se recunosc imediat ca venit. Din momentul n care nu se solicit o rambursare a acestora, subveniile reflect n mod direct interesul proprietarilor (acionarilor, fondatorilor);
b) este

nepotrivit a se constata subveniile n Raportul privind rezultatele

financiare n cazul n care ele nu snt ctigate. Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor pentru realizarea msurilor cu destinaie special. Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect mijloacele cu destinaie special, primite n calitate de surse de finanare a diverselor msuri, n debit sumele incluse n componena veniturilor n funcie de destinaia mijloacelor utilizate, precum i

restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint soldul ncasrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul perioadei de gestiune. La contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 423.1 "Finanri cu destinaie special din buget" 167 423.2 "ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi" 423.3 "Alte finanri i ncasri cu destinaie special". Evidena analitic a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine pe surse i destinaii. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 423 Intrri de mijloace pentru finanarea cu destinaie special sub form de: a) mijloace bneti: Dt 241 "Casa" Ct 423 Dt 242 "Conturi curente n valut naional"Ct 423 Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 423 b) active pe termen lung: Dt 111 "Active nemateriale" Ct 423 Dt 121 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 423 Dt 122 "Terenuri" Ct 423 Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 423 Dt 125 "Resurse naturale" Ct 423 c) valori materiale: Dt 211 "Materiale" Ct 423 Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 423 Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 423 Dt 215 "Producia n curs de execuie" Ct 423 Dt 216 "Produse" Ct 423 Dt 217 "Mrfuri" Ct 423

Coninutul operaiilor economice din debitul contului 423 Includerea n componena veniturilor a mijloacelor cu destinaie special utilizate n funcie de destinaii: Dt 423 Ct 612 "Alte venituri operaionale" Dt 423 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii" 168 Dt 423 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar" Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special neutilizate, primite anterior: a) a mijloacelor bneti: Dt 423 Ct 241 "Casa" Dt 423 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 423 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" b) a activelor pe termen lung: Dt 423 Ct 111 "Active nemateriale" Dt 423 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" Dt 423 Ct 122 "Terenuri" Dt 423 Ct 123 "Mijloace fixe" Dt 423 Ct 125 "Resurse naturale" c) a valorilor materiale: Dt 423 Ct 211 "Materiale" Dt 423 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Dt 423 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Dt 423 Ct 215 "Producia n curs de execuie" Dt 423 Ct 216 "Produse" Dt 423 Ct 217 "Mrfuri"

169 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR NTREPRINDERII Componena chieltuielilor Celtuielile- reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor). Cheltuielile au loc la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. 2. 3.

Cheltuieli ale activitii operaionale Cheltuieli ale activitii neoperaionale Cheltuieli privind impozitul pe venit

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: a. costul vnzrilor b. cheltuielile comerciale c. cheltuielile generale i administrative d. alte cheltuieli operaionale Costul vnzrilor- reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde:

la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile

directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;

la ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute

(suma cea mai mic dintre costul efectiv al mrfurilor procurate i valoarea

realizabil net);

la ntreprinderile de prestri servicii consumurile pentru materiale i

retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate. 170 Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing, pentru ambalaje i mpachetarea produselor i mrfurilor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru reclam, reparaiile cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer, care cuprind salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal, care particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele (prelevrile) pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc. Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc; ntreinerea personalului administrativ i de conducere, impozitele, taxele i plile potrivit legislaiei n vigoare, precum i taxele pe valoarea adugat nerecuperate, accizele, cu excepia impozitului pe venit; cheltuielile pentru scopuri de binefacere i sponsorizare; pentru protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii,

organizrii timpului liber i a odihnei salariailor ntreprinderii, cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii actelor, cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie, cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, 171 achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate, cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire etc. Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i sumele cheltuielilor aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat produse, ct i cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi inutile. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: a. cheltuielile activitii de investiii b. cheltuielile activitii financiare c. pierderile excepionale Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiuni cu prile legate. Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea

cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenelor de curs valutar etc. Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i 172 netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor curente i amnate privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Schema 2 Structura cheltuielilor ntreprinderii poate fi prezentat sub form de schem:

173 Componena veniturilor Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe:
1. 2.

Venituri din activitatea operaional. Venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele

rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: a.veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie); b.alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente). Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind: a. veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din

operaiunile cu prile legate); 174 b. veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc; c.venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale. Schema 3 Structura veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma schemei umtoare

175 Contul 611 "Venituri din vnzri" Contul 611 "Venituri din vnzri" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter i din contractele de construcie. Componena veniturilor din vnzri, modul de constatare i evaluare a acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 18 "Venitul" i S.N.C. 11 "Contractele de construcie". La contul 611 "Venituri din vnzri" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 611.1 "Venituri din vnzarea produselor", 611.2 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 611.3 "Venituri din servicii prestate", 611.4"Venituri din contracte de construcie", 611.5 "Venituri din operaiuni de arend (leasing)" Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe feluri de venituri, regiuni de vnzare i alte direcii stabilite de ntreprindere. Coninutul operaiilor economice din creditul contului 611 Reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate, lucrrilor executate n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente: a) facturilor achitate: Dt 611 Ct 241 "Casa" Dt 611 Ct 242 "Conturi curente n valut naional" Dt 611 Ct 243 "Conturi curente n valut strin" b) facturilor prezentate spre achitare: cumprtorilor i clienilor teri: Dt 511 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"

176 ntreprinderilor-fiice, asociate i altor pri legate: Dt 511 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" lucrtorilor ntreprinderii: Dt 511 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" c) cambiilor primite: Dt 511 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Reflectarea veniturilor din vnzri, obinute n perioadele precedente aferente perioadei de gestiune curente: Dt 511 Ct 422 "Venituri anticipate pe termen lung" , ntocmite n baza metodei specializrii exerciiilor, raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i a echivalentelor acestora se Dt 511 Ct 515 "Venituri anticipate curente" Coninutul operaiei economice din debitul contului 611 Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la rezultatul financiar: Dt 351 "Rezultat financiar total" Ct 611 Contul 711 "Costul vnzrilor" Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. La contul 711 "Costul vnzrilor" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 711.1 "Costul produselor finite vndute", 711.2"Costul mrfurilor vndute", 711.3 "Costul serviciilor prestate", 711.4 "Costul lucrrilor de construcie-montaj",

711.5 "Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing)". Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe feluri de produse i mrfuri vndute, servicii prestate i ali indicatori stabilii de ntreprindere. Coninutul operaiilor economice din debitul contului 711 Reflectarea valorii de bilan a produselor i mrfurilor vndute: Dt 711 Ct 216 "Produse" Dt 711 Ct 217 "Mrfuri" Reflectarea valorii de bilan a animalelor vndute, care s-au aflat la cretere i ngrat la ntreprinderile agricole: Dt 711 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat" Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate: Dt 711 Ct 811 "Activiti de baz" Dt 711 Ct 812 "Activiti auxiliare" 177 Coninutul operaiei economice din creditul contului 711 Trecerea la sfritul anului de gestiune a costurilor vnzrilor acumulate la rezultatul financiar Dt 351 "Rezultat financiar total" Ct 711 Normele cheltuielilor de reprezentare Cheltuielile de reprezentan a ntreprinderii, conform Hotrrea Guvernului Republicii Moldova, nr. 130 din 6 februarie 1998, reprezint: cheltuielile pentru primirea oficial a delegaiilor suportate de ctre partenerii de afaceri - pentru ncheierea diverselor acorduri, contracte etc, inclusiv celor strine, pentru frecventarea manifestaiilor culturale i reprezentaiilor teatralizate, achitarea serviciilor traductorilor nencadrai n personalul ntreprinderii, pentru trataii n timpul i locul unde decurg negocierile de afaceri i manifestrile culturale respective, precum i alte cheltuieli similare.

La cheltuielile de reprezentan nu se atribuie cheltuielile ocazionate de primirea delegaiilor reciproce dintre filiale i ntreprinderea de baz, cu excepia delegaiilor dintre ntreprinderile nerezidente i filialele lor n Republica Moldova, care snt considerate persoane juridice aparte. CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE I UTILIZRII PROFITULUI Principiile formrii rezultatelor financiare Rezultatul financiar total reprezint profitul sau pierderea ntreprinderii n urma activitii economico financiare i se determin ca diferena dintre totalul veniturilor ntreprinderii i totalul cheltuielilor. Contul 351 "Rezultat financiar total" Contul 351 "Rezultat financiar total" este destinat generalizrii informaiei privind 178 veniturile i cheltuielile pentru determinarea rezultatelor financiare, obinute din activitatea operaional, de investiii i financiar a ntreprinderii i din evenimente excepionale. Contul 351 "Rezultat financiar total" este un cont de comparare. n creditul acestui cont se reflect pe feluri de activiti veniturile generalizate realizate n perioada curent, precum i sumele anulate ale pierderilor nete, iar n debit cheltuielile pe aceleai feluri de activiti, cheltuielile curente aferente impozitului pe venit i sumele profitului net rmas la dispoziia ntreprinderii dup impozitare. Operaiile la contul 351 "Rezultat financiar total" se reflect la sfritul anului de gestiune i contul se nchide prin transferarea rezultatului net la profitul sau pierderea net a perioadei de gestiune. Evidena analitic a rezultatului financiar total se ine pe tipuri de venituri i cheltuieli. Coninutul operaiilor economice din debitul contlui 351

Trecerea n cont a cheltuielilor acumulate la sfritul anului de gestiune pe feluri de activiti ale ntreprinderii: Dt 351 Ct 711 "Costul vnzrilor" Dt 351 Ct 712 "Cheltuieli comerciale" Dt 351 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative" Dt 351 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale" Dt 351 Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Dt 351 Ct 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Dt 351 Ct 723 "Pierderi excepionale" Scderea cheltuielilor privind impozitul pe venit: Dt 351 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Reflectarea profitului net al perioadei de gestiune: Dt 351 Ct 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"

179 Coninutul operaiilor economice din creditul contului 351 Scderea veniturilor acumulate la sfritul anului de gestiune pe feluri de activiti ale ntreprinderii: Dt 611 "Venituri din vnzri" Ct 351 Dt 612 "Alte venituri operaionale" Ct 351 Dt 621 "Venituri din activitatea de investiii" Ct 351 Dt 622 "Venituri din activitatea financiar" Ct 351 Dt 623 "Venituri excepionale" Ct 351 Trecerea la rezultatul financiar a economiei aferente impozitului pe venit: Dt 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Ct 351 Reflectarea pierderii nete a perioadei de gestiune: Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 351

Contul 351 Rezultat financiar total se nchide cu contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, adic diferena dintre rulajul debitor i cel creditor al contului 351, care reprezint rezultatul financiar al activitii ntreprinderii (profit sau pierdere), se reflect n contul 333"Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

Repartizarea profitului anilor precedeni Profitul anilor precedeni se repartizeaz n conformitate cu decizia adunrii generale a fondatorilor:
pentru plata dividendelor ; pentru majorarea capitalului statutar; pentru constituirea rezervelor; pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni; n alte scopuri stabilite de fondatori (plata recompenselor membrilor

180
consiliului societii i ai comisiei de cenzori, acordarea de ajutoare

materiale angajailor etc). La repartizarea profitului anilor precedeni trebuie s fie respectate cerinele legislaiei n vigoare, precum i condiiile prevzute n actele de constituire i politica de contabilitate. Operaiunile de repartizare a profitului anilor precedeni se reflect n contabilitate n acea perioad (lun), n care a fost luat decizia de ctre adunarea general a fondatorilor. n acest caz, drept baz pentru reflectarea operaiunilor menionate servete Decizia adunrii fondatorilor sau a organului mputernicit pentru repartizarea profitului.

STRUCTURA I MODUL DE NTOCMIRE A RAPOARTELOR FINANCIARE

Sursele i modul de ntocmire a bilanului contabil, structura i componena lui Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Dup coninutul economic patrimoniul poate fi definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale, concretizate sub form de bunuri materiale, nemateriale ori financiare, de avere circulant, de trezorerie i creane, numite active, care aparin ntreprinderii. Din punct de vedere al caracterului juridic, patrimoniul este definit ca totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc, numite pasive, aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Trebuie de menionat c ntre coninutul economic i coninutul juridic este o egalitate matematic care se concretizeaz n bilan, de asemenea sub forma unei egaliti ntre activul i pasivul bilanului. 181 Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar succesiv ntr-o ordine logic i anume:
o verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice

i financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul;
o ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor),

naintea inventarierii;
o inventarierea

mijloacelor materiale i bneti, componente ale

patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;


o verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i

realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;

o nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor

regularizrilor: a amortizrilor, a delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;


o stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului; o ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.

Modul de ntocmire a bilanului contabil, structura i componena lui


1.

Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-l i N (anul de gestiune Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n 182

Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.


2.

precedent (N-l) i curent (N).


3. 4. 5.

contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte, operaii de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Conform standardelor naionale de contabilitate bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume:
1.

6.

cu prevederile standardelor naionale de contabilitate.

active Active nemateriale

Active materiale pe termen lung Active financiare pe termen lung Alte active pe termen lung Stocuri de mrfuri i materiale Creane pe termen scurt Investiii pe termen scurt Mijloace bneti Alte active curente
2.

pasive Capital statutar i suplimentar Rezerve Profit nerepartizat Capital secundar Datorii financiare pe termen lung Datorii pe termen lung calculate Datorii financiare pe termen scurt 183 Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe termen scurt calculate

Modul de ntocmire i structura Raportului privind rezultatele financiare n ntreag lume de afaceri raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, atunci raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune.

n prezent raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. ntreaga totalitate de indicatori prezentai n raportul privind rezultatele financiare poate fi subdivizat n trei grupe:
o

venituri,

structura,

modul

de evaluare,

de constatare

contabilizare.
o o

cheltuieli, definiia i criteriile de constatare. rezultate financiare (profituri sau pierderi), care reprezint n practica mondial raportul privind rezultatele financiare se

diferena dintre venituri i cheltuieli. ntocmete sub form de o treapt sau mai multe trepte. n primul caz se grupeaz separat toate veniturile i cheltuielile ntreprinderii, a cror sum algebric reflect rezultatul financiar. A dou modalitate este bazat pe o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor) sub aspectul unor feluri distincte de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii, financiar) i ca urmare a evenimentelor excepionale. Anume aceast form de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare este adoptat actualmente n Republica Moldova. 184 n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale

activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n paranteze. O importan primordial pentru reflectarea n rapoartele financiare a costului vnzrilor o are respectarea principiului specializrii exerciiilor. n conformitate cu principiul dat resursele consumate se reflect n componena costului vnzrilor n perioada n care a avut loc livrarea produselor la a cror fabricare acestea au fost consumate, indiferent de faptul, dac resursele au fost achitate efectiv sau nu. La ntocmirea raportului privind rezultatele financiare este important s se asigure reflectarea veniturilor i consumurilor aferente unora i acelorai tranzacii sau operaiuni economice n una i aceeai perioad. De exemplu, plata anticipat produselor destinate livrrii, care a fost primit de ntreprindere, 185 trebuie s fie reflectat n componena vnzrilor nete n perioada n care n raportul privind rezultatele financiare va fi nregistrat costul produselor expediate (livrate). Sursele i modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiilor n baza cruia se

ntocmesc alte rapoarte financiare. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizeaz n momentul efecturii operaiunilor care conduc la obinerea acestora (livrarea produselor, prestarea serviciilor), indiferent de momentul plii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor i cheltuielile efective ale perioadei, fr a lua n considerare faptul cnd au fost achitate. Astfel, profitul realizat n cursul unei perioade determinate nu este legat direct de fluxul mijloacelor bneti. Existena profitului la ntreprindere nc nu nseamn existentul de mijloace bneti disponibile. Deseori conductorul nu tie unde s-au cheltuit mijloacele bneti ale ntreprinderii. ntruct mijloacele bneti constituie o resurs limitat a ntreprinderilor n condiiile tranziiei la economia de pia, succesul acestora este determinat, n majoritatea cazurilor, de capacitatea conductorului de a repartiza i a utiliza raional banii. Din aceast cauz informaia privind fluxul mijloacelor bneti n condiiile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti, de a determina 186 necesitile ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. Cu ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind activitatea ntreprinderilor care utilizeaz diverse metode de contabilizare a operaiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i analiza comparativ a fluxului mijloacelor bneti ale diferitelor ntreprinderi. Datele din rapoartele privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor precedente se utilizeaz frecvent pentru a previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti.

Acestea

se

utilizeaz, precedente

de i

asemenea, analiz

pentru corelaiei

aprecierea dintre

exactitii

previziunilor

rentabilitatea

ntreprinderii i fluxul net al numerarului. Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti". Conform cerinelor S.N.C. 7 mijloacele bneti, n scopul includerii n raportul privind fluxul mijloacelor bneti, inclusiv cele legate, cuprind:
o

numerarul care se afl la dispoziia ntreprinderii (monede, depuneri n conturile de decontare i valutar la bnci; mijloace n acreditive, carnete de cecuri, cartele (crduri) de depuneri n conturi curente, speciale i de alt natur la bnci. n scopul includerii n raportul privind fluxul mijloacelor bneti,

bancnote, valut);
o o

credit i magnetice;
o

mijloacele bneti cuprind, de asemenea, i echivalentele acestora transferuri bneti n expediie i documente bneti (mrcile potale aflate n casieria ntreprinderii, cecurile de voiaj, timbrele taxei de stat, cecurile companiilor i bncilor strine, biletele de cltorie achitate, biletele de 187 odihn i tratament etc, cu excepia aciunilor proprii rscumprate de la acionari). Spre deosebire de alte formulare de rapoarte financiarecontabilizeaz n sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile bancare. n atare schem operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au fost suportate cheltuielile efective sau au fost primite bani reali n casierii sau n conturi la bnci.

Modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti n practica mondial se utilizeaz dou metode de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti: direct i indirect. Metoda direct se bazeaz pe analiza fluxului mijloacelor bneti n conturile ntreprinderii. Aceast metod permite de a arta principalele surse de aflux i direciile de retragere a mijloacelor bneti, de a trage concluzii exprese referitor la suficiena mijloacelor necesare pentru plile aferente datoriilor curente, stabilete corelaia ntre sum de vnzare i ncasrile bneti. Metoda indirect se bazeaz pe analiza posturilor bilanului contabil i raportului privind rezultatele financiare. Aceast metod permite a arta corelaia dintre diverse feluri de activiti ale ntreprinderii, precum i dintre profitul net i modificrile n activele ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune. La utilizarea acestei metode profitul net (pierderea) din activitatea operaional se transform innd cont de modificrile operate n cursul perioadei de gestiune n mrimea stocurilor de materiale, creanelor i angajamentelor aferente activitii operaionale, posturilor nebneti (amortizarea, amnarea impozitelor etc). 188 Modul de ntocmire i coninutul Raportului privind fluxul capitalului Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. Drepturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un mai mare interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n funciune, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele

mai importante sarcini ale raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi. Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care, constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii. Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii) dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii ntreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas. Pentru ntocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare importan are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i mprumutate (atrase). n acest caz apar o serie de ntrebri privind gruparea surselor de formare a activelor. Pot oare fi incluse finanrile i ncasrile cu destinaie special n componena capitalului propriu? n ce grup de surse proprii sau mprumutate trebuie s fie incluse dividendele calculate acionarilor conform rezultatelor anului? De rspunsul la aceste ntrebri depinde mrimea capitalului propriu reflectat n rapoartele financiare. La rndul su, de corelaia dintre sursele proprii i mprumutate de finanare depinde aprecierea stabilitii financiare a ntreprinderii, gradului de risc legat de investirea mijloacelor n activitatea acesteia. 189 La soluionarea problemei privind evidenierea clar a mrimii capitalului propriu n rapoartele financiare contribuie faptul c n noul Plan de conturi contabile toate conturile destinate contabilizrii capitalului propriu sunt grupate n clasa 3 "Capital propriu". Destinaia conturilor din cadrul acestei clase corespunde unor posturi anumite din formularul unic al raportului privind fluxul capitalului propriu, aprobat de Ministerul Finanelor. Modul de ntocmire Raportului privind fluxul capitalului n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole,

care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: capitalul statutar i suplimentar;
a) rezerve; b) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); c) capital secundar.

De aici se observ c, spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n cursul unui interval determinat de timp (perioad de gestiune). Tehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile. n coloana 4 "La finele perioadei de gestiune precedente" cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) soldurile debitoare iniiale. La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportului privind fluxul capitalului propriu este important de reinut c aproape toate conturile din clasa 3 sunt conturi 190 de pasiv. Fac excepie conturile 313 "Capital nevrsat", 314 "Capital retras" i 334 "Dividende pltite n avans". n coloana 5 "ncasat (calculat)" se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare aferente conturilor de pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente conturilor de activ. n coloana 6 "Consumat (virat)" se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ. Coloana 7 "La finele perioadei de gestiune curente" se completeaz n baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a

capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare cu cifre negative (n paranteze). n capitolul 1 al raportului privind fluxul capitalului propriu este prezentat sub form generalizat informaia referitoare la fluxul capitalurilor statutar, suplimentar, nevrsat i retras. n postul "Capital statutar" (cod rd.010) se arat mrimea valorii privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311 "Capital statutar". n societile pe aciuni n postul nominalizat se reflect valoarea nominal a aciunilor plasate, n societile cu rspundere limitat valoarea cotelor de participaie ale participanilor (asociailor), n ntreprinderile de stat (municipale) suma mijloacelor de stat vrsate n fondul statutar. n coloanele 5 i 6 se arat sumele majorrii i micorrii capitalului statutar (efectuate n modul stabilit de legislaie) dup introducerea modificrilor respective n actele de constituire a ntreprinderii. n postul "Capital suplimentar" (cod rd.020) se reflect fluxul capitalului suplimentar sub form de diferen dintre preul de realizare a aciunilor i valoarea nominal a acestora, precum i sub form de diferene de curs aferente aporturilor valutare la capitalul statutar. La completarea raportului privind fluxul capitalului propriu trebuie s se aib n vedere c soldul contului 312 191 "Capital suplimentar" poate fi debitor sau creditor. n primul caz acesta se arat n rapoarte cu cifre negative (n paranteze), n al doilea caz fr paranteze. n postul "Capital nevrsat" (cod rd.030) se reflect informaia privind existena i modificarea datoriilor proprietarilor ntreprinderii aferente aporturilor la capitalul statutar. Atare datorii se reflect n raportul privind fluxul capitalului propriu n baza datelor contului 313 "Capital nevrsat" numai cu cifre negative i se scad la completarea rndurilor de totalizare din cadrul raportului n cauz. n postul "Capital retras" (cod rd.040) se reflect datele privind existena i micarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la

acionari (participani). Aceste aciuni (cote de participaie) se reflect n contul 314 "Capital retras" la valoarea de procurare i se arat n raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre negative (n paranteze).n coloana 5 se prezint datele privind majorarea soldului aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate, iar n coloana 6 privind micorarea acestora prin anulare sau revnzare. n postul "Total s.l" (cod rd.050) se reflect suma total din capitolul 1, calculat n modul urmtor: la mrimea capitalului statutar (rd.010) se adun (se scade) mrimea capitalului suplimentar, reflectat n rd.020 cu cifre obinuite (negative), se scade mrimea capitalurilor nevrsat (rd.030) i retras (rd.040). n capitolul 2 al raportului examinat se prezint datele privind existena i micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde "Rezerve stabilite de legislaie" (cod rd.060), "Rezerve prevzute de statut" (cod rd.070) i "Alte rezerve" (cod rd.080). n baza datelor din conturile identice ale clasei a 3-a a Planului de conturi contabile, n coloana 4 se reflect rezervele de care a dispus ntreprinderea la nceputul perioadei de gestiune. Defalcrile n fondurile de rezerv efectuate de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune n modul stabilit se arat n coloana 5. La utilizarea mijloacelor capitalului de rezerv, pentru acoperirea pierderilor sau n alte scopuri, sumele respective se 192 reflect n coloana 6. Mrimea capitalului de rezerv la finele perioadei de gestiune curente se determin dup principiul "formulei de bilan", artate anterior. Soldul din rndul dat poate fi creditor la constatarea profitului anilor precedeni i se arat n raport cu semnul "plus" sau debitor la constatarea pierderilor anilor precedeni i n raport se nscrie cu semnul "minus". Trebuie s se menioneze c n raportul privind fluxul capitalului propriu i gsesc reflectare numai rezultatele financiare aferente operaiunilor anilor trecui, apartenena crora anilor precedeni este confirmat documentar. n postul "Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni" (cod rd.110) se reflect informaia privind existena i micarea profitului

nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedent. n baza datelor din contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" n coloana 5 se arat acoperirea pierderilor anilor trecui, iar n coloana 6 utilizarea profitului nerepartizat. Soldurile din rndul respectiv al raportului privind fluxul capitalului propriu pot s fie reflectate cu cifre obinuite n cazul existenei profitului nerepartizat, sau cu cifre negative n cazul existenei pierderilor neacoperite. n postul "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune" (cod rd.120) se reflect informaia privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierderii) al anului de gestiune, rmas la dispoziia ntreprinderii dup impozitare. Metodica completrii acestui post la ntocmirea rapoartelor trimestriale i anuale nu este identic. n cursul completrii raportului trimestrial privind fluxul capitalului propriu, profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune se determin prin calcul ca diferena dintre suma profitului (pierderii) contabil i suma plilor impozitului pe venit, care urmeaz s fie vrsate la buget n cursul perioadei de gestiune. Calculul menionat se efectueaz fr ntocmirea formulelor contabile. La completarea raportului anual profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune se reflect n raport dup ntocmirea nregistrrilor contabile privind 193 reflectarea n contabilitate a rezultatului financiar anual. Practic, postul "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune" din raportul privind fluxul capitalului propriu se ntocmete n baza soldului i rulajelor contului 333 "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune". n postul "Dividende pltite n avans" (cod rd.130) se reflect informaia privind dividendele intermediare (de avans) pltite n cursul anului i contabilizate n contul 334 "Dividende pltite n avans". n acest caz n coloana 5 se arat suma dividendelor pltite n avans, iar n coloana 6 trecerea acestora n cont la calcularea definitiv la finele anului. Soldurile din rndul dat se reflect n raportul

privind fluxul capitalului propriu numai cu cifre negative i se scad la completarea rndurilor de totalizare din cadrul raportului n cauz. n postul "Total s.3" (cod rd.140) se reflect mrimea total a profitului nerepartizat (pierderilor neacoperite) care se determin prin nsumarea rndurilor: + 100 + 11 120 -130. n capitolul 4 al raportului privind fluxul capitalului propriu se reflect datele referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii. n postul "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" (cod rd.150) se reflect informaia privind diferenele rezultate la ntreprindere din reevaluarea activelor pe termen lung. Postul n cauz este un post de regularizare: diferenele din reevaluare se evideniaz n contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" pn la momentul ieirii activelor, cnd suma ecartului de reevaluare efectuat anterior se trece la veniturile din activitatea de investiii, iar a reducerii n cheltuielile activitii de investiii. La completarea raportului privind fluxul capitalului propriu n coloana 5 se reflect sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung i trecerea la cheltuieli a sumelor reducerii aferente activelor ieite. n coloana 6 a raportului se indic sumele reducerii activelor pe termen lung i trecerea la venituri a sumelor ecartului de reevaluare aferent activelor ieite. Soldurile aferente postului n cauz al raportului pot fi artate cu cifre obinuite (n cazul cnd sumele ecartului 194 de reevaluare depesc sumele reducerilor la data raportat) sau cu cifre negative (n cazul cnd sumele reducerilor depesc sumele ecartului de reevaluare). n postul "Subvenii" (cod rd.160) se reflect informaia privind existena i micarea la ntreprinderile de stat a subveniilor din bugetul de stat. n baza datelor din contul 342 "Subvenii ntreprinderilor de stat" n coloana 5 a raportului privind fluxul capitalului propriu se arat primirea subveniilor, iar n coloana 6 utilizarea sau restituirea acestora. Soldul pe acest rnd reprezint suma mijloacelor primite din bugetul de stat, care nu au fost utilizate la finele perioadei de gestiune.

n postul "Total s.4" (cod rd.170) se reflect mrimea total a capitalului secundar al ntreprinderii, care se determin prin nsumarea rndurilor: 15 0 + 160. Postul "Total" (cod rd.180) al raportului privind fluxul capitalului propriu se calculeaz ca suma totalurilor din cele patru capitole componente ale raportului n cauz: rd.050 + rd.090 rd.140 rd.170. n continuare, este prezentat raportul privind fluxul capitalului propriu, completat n baza datelor din exemplul expus n subcapitolul 11.2 al prezentei lucrri.

195