GESTIUNE *** 2008 *** - 2 - CUPRINS Cap. 1 Impozitul pe profit conform Codului Fiscal .............................................pag 3 Cap. 2 Declaratiile fiscale privind impozitul pe profit conform Codului de Procedura Fiscala ....................................................................pag 9 Cap. 3 Criteriile de audit si documentatia de audit pentru impozitul pe profit ....pag 11 Cap. 4 Studiu de caz .pag 12 BIBLIOGRAFIE .pag 18 - 3 - IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL Impozitul pe profit reprezinta o forma de impozit direct pe venitul persoanelor juridice (societatilor de capital). Pentru stabilirea acestuia, in unele tari se foloseste acelasi sistem ca si in cazul persoanelor fizice, iar in altele se practica un sistem distinct. De exemplu, in Belgia societatile de persoane pot opta cu respectarea unor conditii pentru sistemul de impunere ce se practica in cazul persoanelor fizice. In schimb, in tari ca Marea Britanie, Italia, Germania, Franta, S.U.A etc., intalnim un sistem de impunere distinct pentru profitul realizat de societatile de capital. In general, modul in care se realizeaza impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizare acestora, ca societati de persone sau ca societati de capital. In cazul societatilor de persoane , impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil sa se faca distinctie intre averea fiecareia dintre persoanele asociate si patrimoniul societatii respective. La societatile de capital, poate fi facuta o demarcatie neta intre averea personala a actionarilor si patrimoniul societatii; actionarii raspund pentru actele si faptele societatii numai in limitele partii pe care o detin. Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform Codului Fiscal, urmatoarele persoane : e persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; e persoane juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent; e persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane; e persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri; e persoanele juridice romane si persoanele fizice rezidente cu care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. - 4 - Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Companiile cu o cifra de afaceri pana in 100 000 euro si care au intre 1 9 angajati (asa-numitele microintreprinderi) sunt impozitate cu 3% din cifra de afaceri. Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Conform Codului Fiscal, pentru calculul profitului impozabil, avem: Venituri neimpozabile - dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana. - sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, pana la data platii dividendului; - diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune de persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele din reevaluarea investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; - veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; - veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. Cheltuieli deductibile Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. - 5 - Conform Codului Fiscal, urmatoarele cheltuieli sunt considerate a fi efectuate in scopul realizarii de venituri: ^ cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor ^ cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; ^ cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; ^ cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor; ^ cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti; ^ contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; ^ taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca; ^ cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat; ^ cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; ^ cheltuielile de cercetare ; ^ cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate; ^ cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; Cheltuieli cu deductibilitate limitata * cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit; * suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice ; - 6 - * cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile ulterioare * perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice; * cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii; * cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, in limita echivalentului in lei a 2.000 euro anual * cheltuielile cu provizioane in limita a: 20%, 25% si 30% din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ anumite conditii * cheltuieli cu rezerva legala, in limita de 5% aplicata asupra profitului contabil; * cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in functie de gradul de indatorare a capitalului, pot fi : integral deductibile, in limita a 10%; * amortizarea, in limita de 20%; * cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupationale, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant; * cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant; * cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari; * cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop; * cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturismetrebuie justificate cu documente legale. * cheltuieli cu sponsorizari sau acte de mecenat, in limita a 3% din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 60% din impozitul pe profit datorat. - 7 - Cheltuieli nedeductibile cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferentele din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate ; amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale ; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si TVA aferenta acestor cheltuieli ; cheltuieli cu TVA aferenta bunurilor acordate subunitatilor sau forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozata prin retinere la sursa ; cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele garantate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la pretul de piata pentru aceste bunuri si servicii ; cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii contabilitatii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii ; cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituie conform legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere ; cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la societatile la care se detin participatii, precum si a diferentelor nefavorabile aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea/cesionarea acestora ; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ; cheltuieli cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative ; cheltuieli cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului ; cheltuielile salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozabile la angajat ; cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, in situatia in care nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata ; cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate ; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totatul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile ; - 8 - cheltuielile cu sponsorizarile care depasesc limita de 3% din cifra de afaceri sau mai mult de 6% din impozitul pe profit datorat. Amortizarea fiscala Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea cheltuielilor cu amortizarea. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli: - in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara; - in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata; - in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva. Pierderi fiscale Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora. - 9 - DECLARATIILE FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI DE PROCEDURA FISCALA Declaratia 101 privind impozitul pe profit e Plata si controlul impozitului pe profit Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul. Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuit sediului permanent. Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozit anual , pana la data de 10 februarie, inclusiv, a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si lunare platesc pentru ultimul trimestru si pentru luna decembrie o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului. Plata impozitelor se face in lei. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere, potrivit legislatiei in vigoare. e Depunerea declaratiilor Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz si se depune anual de ctre pltitorii de impozit pe profit, pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii prevzui la art.34 alin.(1) lit.(a) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, au obligaia s completeze si s depun declaraia privind impozitul pe profit aferent anului fiscal 2007, pn la data de 31 martie 2008. Contribuabilii prevzui la art.34 alin.(1) lit.b) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, care definitiveaz pn la data de 15 februarie inchiderea exerciiului financiar anterior, organizaiile nonprofit, precum si contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultur si viticultur au obligaia s completeze si s depun declaraia privind impozitul pe profit pn la data de 15 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care au obligaia declarrii in cursul anului a impozitului pe profit si care au definitivat inchiderea exerciiului financiar anterior pn la data de 15 februarie inclusiv, a anului urmtor celui de raportare, depun declaraia anual de impozit pe profit, fr a - 10 - depune formularul 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat", pentru trimestrul IV al anului de raportare, respectiv pentru luna decembrie a anului de raportare. Contribuabilii care inceteaz s existe in cursul anului fiscal au obligaia s completeze si s depun declaraia privind impozitul pe profit pn la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului. La completarea formularului se au in vedere prevederile Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, precum i deciziile Comisiei fiscale centrale. n cazul in care pltitorul corecteaz declaraia depus iniial, declaraia rectificativ se intocmeste pe acelasj model de formular, inscriind "X" In spaiul special prevzutm acest scop. Declaraia privind impozitul pe profit se depune in format electronic, la unitatea fiscal in a crei raz teritorial pltitorul isj are domiciliul fiscal sau acesta este luat in evidena fiscal, dup caz. Formularul se editeaz in 2 exemplare: + 1 exemplar se depune la unitatea fiscal, impreun cu suportul electronic; + 1 exemplar se pstreaz de pltitor. Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat e Depunerea declara iei Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se completeaz i se depune de platitorii de impozite si taxe carora le revin, potrivit legislatiei in vigoare, obligatiile de plata cuprinse in Nomenclatorul obligatiilor de plata la bugetul de stat . e Termenul de depunere a declara iei Trimestrial, pentru obligaiile de plat reprezentnd: pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, datorate de societi comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine; impozit pe profit, datorat de persoane juridice romne, altele dect cele prevzute la lit. a); impozit pe profit din asociere, datorat de persoane fizice; impozit pe profit datorat de persoane juridice strine, altele dect cele prevzute la lit. a): impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozit pe profit din asociere fr personalitate juridic, impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care vnd/cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn. - 11 - CRITERIILE DE AUDIT SI DOCUMENTATIA DE AUDIT PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT Criterii de audit - criteriile de audit ce trebuie verificate de auditor sunt : + Criteriul realitatii Se verifica daca forma de impozit aplicat de societate corespunde cu realitatea declarata prin vectorul fiscal; + Criteriul existentei Se verifica daca baza de impozitare exista ca suma absoluta; + Criteriul exhaustivitatii Se verifica daca toate tranzactiile evenimentele economice aferente impozitului pe profit sunt corect si complet inregistrate in contabilitate si au la baza documente justificative. + Criteriul perioadei corecte Se verifica daca toate tranzactiile si evenimentele aferente impozitulul pe profit au fost recunoscute in contabilitate in perioada corecta din punct de vedere fiscal; + Criteriul imputarii corecte Se verifica daca au fost respectate caracteristicile din punct de vedere al contabilitatii respectiv prevederile Planului Contabil General. + Criteriul calculului corect Se verifica daca impozitul pe profit a fost calculat corect cu respectarea prevederilor Codului Fiscal si a Normelor de Aplicabilitate a Codului fiscal. + Criteriul prezentarii corecte Se verifica daca impozitul pe profit calculat este desemnat corect la nivelul Balantei de Verificare si in situatiile financiare si daca a fost raportat catre autoritatea fiscala cu respectarea normelor din Codul de Procedura Fiscala Documentatia de audit - documentatia de audit solicitata de auditor si anexata ca proba de audit in dosarul exercitiului se refera la : 4 Balanta de Verificare; 4 Registru Jurnal privind inchiderea conturilor de Venituri si Cheltuieli; 4 Fisa de Cont Sintetica pentru conturile de Venituri si Cheltuieli (Fisa de Cont Cumulata pe fiecare luna fara conturi analitice); 4 Registru de Evidenta Fiscala; 4 Documente justificative ce au stat la baza stabilirii cheltuielilor nedeductibile sau veniturilor neimpozabile. - 12 - STUDIU DE CAZ Societatea SC ACL CONSULTING SRL prezinta in balanta de verificare urmatoarele informatii: RD 691 = 6.000 RC 441 = 6.000 SIC 1061 = 500 RC 1061 = 1.000 SFC 1012 = 200.000 In registrul de evidenta fiscala intocmit de societate sunt identificate urmatoarele posturi: Simbol Cont Semnificatie Sume 601 Cheltuieli cu materii prime 80.000 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 20.000 605 Cheltuieli privind energia si apa 5.000 607 Cheltuieli privind marfurile 42.500 613.1 Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare viata 5.690 623 Cheltuieli de protocol 5.000 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 10.500 625 Cheltuieli cu deplasari, detasari 2.000 641 Cheltuieli cu salariile personalului 14.500 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati 2.500 6588.1 Alte cheltuieli de exploatare 1.500 6588.2 Alte cheltuieli de exploatare fara documente justificative 1.600 665 Cheltuieli din diferentele de curs valutar 2.000 666 Cheltuieli privind dobanzile 4.210 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor 30.000 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000 TOTAL CHELTUIELI 233.000 701 Venituri din vanzarea produselor finite 150.000 704 Venituri din lucrari executate 30.000 707 Venituri din vanzarea marfurilor 55.000 708 Venituri din activitati diverse 20.000 761 Venituri din imobilizari financiare 12.000 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 8.000 TOTAL VENITURI 275.000 - 13 - Certificarea calculului corect al impozitului pe profit prezentat de SC ACL CONSULTING SRL: SC ACL CONSULTING SRL DOSAR EXERCITIU SECTIUNEA : TERTI CAPITOL : IMPOZITE SI TAXE SUBCAPITOL: IMPOZIT PE PROFIT INTOCMIT DATA: REVIZUIT DATA: REFERINTA EDS F1 I. Obiectiv : Certificarea calculului corect al impozitului pe profit prezentat de SC ACL CONSULTING SRL II. Metoda folosita : Recalculare III. Documente justificative : - Fisa contului 121 - Fisa de cont sintetica pentru conturile de Venituri si Cheltuieli - Registru de Evidenta Fiscala - Declaratia impozitului pe profit - Balanta de Verificare IV. Calcule si analize: SC ACL CONSULTING SRL AUDITORI DIFERENTE REZULTAT RD 691 6.000 RD 691 11.437 1 5.437 Nesatisfacator RD 441 6.000 RD 441 11.437 1 5.437 Nesatisfacator V. Calculul erorilor: Eroare = diferenta / corect *100 E 691 = 5.437 / 11.437 = 47.5% = (E 691 + E 441 ) / 2 = 47.5 % E 441 = 5.437 / 11.437 = 47.5% VI. Opinie: Noi auditorii acordam o opinie contrara asupra calculului impozitului pe profit prezentat de societatea SC ACL CONSULTING SRL in Balanta de Verificare. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca nu au fost respectate intocmai prevederile Codului Fiscal constatandu-se o eroare medie de 47.5% . 1 Calcule conform anexa - 14 - ANEXA * Rezerva legala deductibila RC 1061 <= 5% * 42.000 1 ----------- 1.000 <= 2.100 SFC 1061 <= 20% * 200.000 2 ----------- 1.500 <= 40.000 1 Profit Brut = Venituri Totale Cheltuieli Totale 2 Capital Social Schema de calcul a impozitului pe profit Venituri Totale 275.000 - Cheltuieli Totale (233.000) - Rezerva Legala Deductibila (*) (1.000) - Venituri Neimpozabile (20.000) Venituri din imobilizari financiare (12.000) Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante ( 8.000) + Cheltuieli Nedeductibile 50.480 Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare viata 5.690 Cheltuieli cu protocol (**) 4.340 Cheltuieli cu deplasari, detasari (***) 350 Despagubiri, amenzi si penalitati 2.500 Alte cheltuieli de exploatare fara documente justificative 1.600 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor 30.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000 = Baza de Impozitare (BI) 71.480 Impozit pe profit (16% * BI) 11.437 - 15 - ** Cheltuieli cu protocol = 2% ( Venituri Totale Cheltuieli Totale Venituri Neimpozabile + Cheltuieli cu impozit pe profit + Cheltuieli cu protocol) = 2% (275.000 233.000 20.000 + 6.000 + 5.000) = 2% * 33.000 = 660 nedeductibil = 5.000 660 = 4.340 *** Cheltuieli cu deplasari, detasari = 2.5 * 16.5 * 4 salariati * 10 zile = 1.650 nedeductibil = 2.000 1.650 = 350 - 16 - - 17 - - 18 - BIBLIOGRAFIE Codul Fiscal 2008 Editura Meteor Press Site-ul Ministerului Finantelor Publice www.mfinante.ro Cursuri si seminarii de Audit Fiscal