Tema 1. Impozitele forma principal a resurselor financiare publice 1. 2. 3. 4.

. Apariia i evoluia impozitelor Coninutul social-economic i funciile impozitelor Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat Elementele impozitului

Bibliografie: 1. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002 2. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002 1. Apariia si evoluia impozitelor Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, condiionat de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc n deosebi din istoria statelor antice grec i roman. n statele antice greceti, ca i n statul antic roman erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, pentru temple i serbri religioase etc. n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au fost instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente altele extraordinare. n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i de bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, precum i impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni. n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost "tributul". La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman care avea proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobiliare. Apoi s-a instituit impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri, pe numrul de sclavi i impozitul datorat de celibatari. Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o dovad i exemplu ale rspndirii i diversificrii n antichitate al procedeului financiar al obligrii persoanelor fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului. n evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul, condiionat de dezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii proprii. n Anglia, timp ndelungat, impozitul era cel datorat de proprietarii de pmnt. Concepional, prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. n acelai secol a fost introdus un impozit difereniat pentru nobili, clerci i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite incluse n preuirile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri. n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau: impozit pe veniturile cetenilor bogai, care se percepea n baza unei "scri" progresive, impozite pe succesiuni, impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic.
1

ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile i cele aplicate n Principatele Romane, n care irul de mare a drilor ordinare cuprindea birul aezat ca "cisla" asupra localitilor i perceput cu denumirea de "sferturi", vcritul, pogonritul, tutunritul etc., crora li se adugau drile extraordinare - ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele i altele. n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteugurilor i a manufacturilor, ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat. Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor n Frana, Adunarea Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma impozitelor prin nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerci, suprimarea arbitrarului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri, prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor. Concepia instituirii impozitelor cu "consimmntul contribuabililor" a fost preluat att de doctrina finanelor publice moderne, ct i de legiuitorii din mai multe state contemporane. ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns doar la reprezentarea n competena parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare. n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentarilor - ca organe reprezentative - de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea continu a cheltuielilor publice n toate statele. n consecin, parlamentele din statele contemporane au fost i sunt cele mai des forate de mprejurri s sporeasc impozitele, consimmntul cetenilor la aceste impozite considerndu-se exprimat prin votarea legilor referitoare la impozite de ctre reprezentaii lor n parlamente. n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat, cuprinznd tot mai multe impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau monopoluri fiscale cuprinse n preurile de vnzare, taxe de timbru, taxe vamale i alte venituri ale bugetelor. Dintre acestea, impozitele pe consum, accizele i monopolurile fiscale depesc n unele state ponderea celorlalte impozite n rndul veniturilor bugetare. Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirilor dintre legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Comunitii Europene, de armonizarea acestor legislaii i de instituirea unor procedee fiscale ct mai asemntoare subordonate politicii fiscale comunitare. 2. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este urmtoarea: Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Principalele trsturi ale impozitelor sunt: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
2

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale. n literatura de specialitate se vorbete de existena unor limite ale impozitelor, caracterizat ca pondere a acestora n PIB. Limita impozitelor dintr-o anumit ar este influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori interni (proprii) ai acestuia. Din categoria factorilor externi ce influeneaz limita impozitelor se pot meniona: nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitelor pe plan internaional, condiii de natur politic, economic, social etc. n cadrul factorilor proprii sistemului de impunere, care influeneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea coteor de impunere. Astfel n rile n care impozitele au o pondere mai ridicat n PIB, cote de impunere au o progresivitate mai nalt. Funciile impozitelor Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizate de subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor. Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii: a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil. c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i
3

ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc. 3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n literatura de specialitate, au fost emise mai multe teorii: Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice germane: Hegel, Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii "statul s-a nscut din nsi natura omeneasc" iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor". n aceste condiii, dreptul de impunere nu este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc n "viaa de stat i toate statele pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere". Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat ori "scopul fiind absolut necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ". Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un "stpn absolut" nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora brutal" a minoritii organizate pentru a impune mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era legat de drept, deoarece eman de la el - voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas a suveranului determin normele de conduit social. Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut o dat cu crearea unui aparat public complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i funcionare. Pentru a menine aceast for public sunt necesare contribuiile cetenilor. Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i dezvoltat de JeanJeacques Rousseau n lucrarea "Contractul social". n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul unei nelegere ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fcnd, n acelai timp, i sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul este considerat ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi care 1-au creat pe baza unui contract. Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor a fost fondat de Adam Smith i continuat de Charles Louis Montesquieu. Conform concepiei economistului Adam Smith maximele sau principiile fundamentale ale impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii sunt: 1) maxima de justiie: "cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului"; 2) maximi de certitudine: "impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan". 3) maxima comoditii: "toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului"; 4) maxima economiei: "toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului. Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n SUA. de ctre Tribunalul Suprem Federal. Aceast actualizare a teoriei echivalenei impozitelor cuprinde, mai mult dect formulrile teoretice anterioare, caracterizarea echivalentului pe care statul modern l acord contribuabilului de impozite i care const att n protecia persoanei i proprietii lor, ct i n toate avantajele publice social-culturale. Deci statul stabilete cota de impunere a supuilor n
4

raport cu avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n raport cu mrimea serviciilor sau avantajelor - cu ct vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate. Impozitul, aa cum afirma Charles Louis Montesquieu, este "o poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea". Dup aceast teorie, impozitele se confrunt cu taxele, deci dac impozitele ar fi ntradevr echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea lor. Practic este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avantaje sau serviciu se bucur n organizarea de stat. Teoria siguranei este inspirat din opera lui Jonh Locke i Francois Quisnay, influenat fiind de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau statului un rol de "paznic de noapte", de paz a dreptului i asigurarea siguranei publice. Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei, esena ei constnd ntr-un contract dintre stat i cetean. Conform acestei teorii, impozitele sunt considerate ca prima de asigurare. Statul pe de o parte, asigur viaa i bunurile, iar cetenii, pe de alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer, n acelai timp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i valoarea bunurilor pe care le posed. Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun angajament formal de asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea angajament, s-ar impune o despgubire din partea statului, atunci cnd bunurile contribuabililor au fost distruse s-au sustrase. Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat de nsi natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel, cei care vor recunoate c viaa social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma organizrii de stat, trebuie s recunoasc i dreptul la impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite este o consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funciile i sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o serie de cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i, prin urmare, aceste cheltuieli trebuie finanate de cei care le cauzeaz. De aici impozitul apare nu ca un contraserviciu special pentru anumite servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. n acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean. Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia a plti impozitele, fr a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii, luat ca un ansamblu de entiti independente. 4. Elementele impozitului Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
5

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd este vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur. Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: - proporional; - progresiv; - regresiv. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget;
6

dat fix la care obligaiunile trebuie achitate. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale ale populaiei. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. -

Tema 2. Modul de aezare i percepere a impozitelor 1. Principiile de impunere 2. Metode de evaluare a materiei impozabile 3. Procedee de percepere a impozitelor

1. Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal.
7

Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice. Principii de echitate fiscal. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, cu precdere la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n impozitarea indirect. Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial (celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc). Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica fiscal, n acest sens, cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de subiectivism. Un asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rspndit pe larg n Evul Mediu. Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau a averii i nici de situaia personal a pltitorului, dar de necesarul de mijloace pentru a fi colectate. Evident, acest procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal. O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul impunerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului cotelor, aa c poate fi ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive. Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere indiferent de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic aceei cot oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la labilitatea gabaritelor obiectului impozabilr. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului sau valoarea averii i cuantumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale este proprie calculrii impozitelor de tip real - funciar, pe imobil, pe genuri de activitate etc. i se ntlnete i n cazul impozitelor indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxa vamal, taxa de timbru etc. Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers-nainte fa de impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reiese din axioma c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin introducerea impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei nu rmne constant, dar crete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete
8

fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote progresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit). n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia. Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei care au venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit. Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de impunerea n cote progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice, fiind ns ntlnit i la unele impozite pe avere. Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai rar, att n trecut, ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru perioade limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. Acestui procedeu i este proprie de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Ins n acest caz nivelul cotei descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele regresiei, similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm constant, fie ntrunui variabil. Impunerea regresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote regresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote regresive compuse (pe trane de venit). In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mic, n limitele regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia. Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea de impozite regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate, diminueaz ntr-o proporie diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici. De regul, aceasta se refer la impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit - la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului), indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia. Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse, ntr-o msur mai mare dect celelalte, permite respectarea cerinelor echitii fiscale, fapt ce a determinat extinderea aplicrii lui n practica fiscal internaional. Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este posibil numai n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus, care n ansamblu i formeaz esena.

Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele de ordin financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare - acumularea mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii: randament financiar ridicat, stabilitate i elasticitate. Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui ir de condiii, principalele fiind: Universalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau i procur aceeai categorie de bunuri. Caracterul universal al impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii. Obligativitatea impozitului, clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal, elimin eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. Eficiena impozitului, prevedere ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea obiectului impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct mai redus. Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre contribuabil n termen i mod convenabil. Stabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui financiare, nseamn meninerea constant a randamentului impozitului de-a lungul ntregului ciclu economic, indiferent de faza parcurs. Aceasta nseamn c randamentul impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de ascensiune economic i nici s scad n stadiul de recesiune a economiei. Elasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la condiiile economice schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor, posibilitatea de adaptare mainal continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. Astfel, dac economia se afl n recesiune, impozitul trebuie s aduc acelai volum de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor publice, ca i pn la declin. Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea financiar, o alt misiune important - de influenare a proceselor economice. Maniera de formarie a impozitului l trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare economic. Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite pentru impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale economiei, de stimulare ori de reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere a exportului sau de restrngere a importului anumitor bunuri etc. ncurajarea dezvoltrii unui sector (ramuri) economic poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n remura dat; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone produse n brana respectiv; stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul produselor i/sau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului protejat; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al ntreprinderilor din ramura favorizat etc. Frnarea dezvoltrii unei sfere, aciune necesar n condiiile hupraproducerii sau "supranclzirii" economiei, poate fi obinut prin modificarea instrumentelor fiscale de politic economic n sens opus. n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia. i invers, dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea bunului respectiv. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale care consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea nivelului taxelor vamale percepute la importul anumitor mrfuri, utilizate la fabricarea produselor destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri,
10

iar restrngerea exportului unor categorii de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Pentru stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit n maini, utilaje i alte echipamente active. n scopul atragerii clasei mijlocii n procesele investiionale, se recurge la scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu venituri medii. n vederea combaterii inflaiei, se recurge la majorarea impozitelor. Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o deosebit for, provoac puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus, cu totul neateptate i nedorite. Din acest punct de vedere, aciunile de politic economic promovate prin intermediul impozitelor trebuie s fie bine chibzuite fiscal, ajustate la mediul economic i tradiiile sociale concrete, concordate cu instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar i bugetar. Principii social-politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social i politic. Maniera de formaie a impozitului l transform n instrument de protejare sau suprimare economic a unor grupuri sociale. Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor care au un anumit numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la impunere. Analog, persoanelor cu anumite merite fa de ar (veterani ai rzboaielor, participani la aciuni de aprare civil etc.) li se acord diferite scutiri fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale grupuri sociale profesionale militari, mineri, agricultori, angajai cu condiii nocive de munc etc. Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i pentru impunerea suplimentar a grupurilor sociale cu venituri mari, care procur mrfuri de lux, bijuterii, automobile etc. Este cunoscut i impozitul pe celibatari i persoanele cstorite fr copii, pentru a se stimula creterea natalitii. De regul, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint. Folosind impozitele ca instrument politic, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, ncearc s-i menin influena n rndurile categoriilor sociale susintoare, mai ales n prejma alegerilor. De menionat c aceste aciuni de politic financiar nu se nscriu n raiunea financiar sau economic, sunt n detrimentul altor categorii sociale i duneaz evoluiilor economice de perspectiv. Principiile impunerii, avnd un caracter universal, poart totui amprenta particularitilor condiionate de preferinele, prioritile, obiectivele, politicile acceptate pentru o perioad sau alta, de o guvernare sau alta, ori de o ar sau alta. 2. Metode de evaluare a materiei impozabile Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi efectuat prin dou metode: metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie; metoda evalurii directe, bazat pe probe. Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil; evaluarea forfetat;
11

evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n

cazul impozitelor reale i permite determinarea mrimii obiectului impozabil ci o anumit aproximaie. De exemplu, n cazul impozitului funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii urmtoarele semne: suprafaa de teren (fr a lua n consideraie bonitatea sau destinaia acestuia); numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune din gospodrie; cantitatea de smn utilizat la smnat; preul pmntului; mrimea arendei etc. n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului erau i mai diverse: numrul courilor de fum (Rusia); lungimea fasadei (Amsterdam); locul amplasrii; mrimea chiriei etc. Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, n schimb arbitrar i inexact. Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod este mai "democratic", evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil. Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc mrimea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura n care contribuabilul nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele de rigoare. Determinarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint dificulti, este simpl i puin costisitoare. ns aceast metod nu permite stabilirea exact a mrimii obiectului impozabil, ceea ce se reflect negativ asupra echitii fiscale. Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului. Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligata prin lege s o depun la organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit msur tentaia de a sustrage materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul nu este interesat n ascunderea adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil numai in cazul impozitrii anumitor venituri. Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul impozitului este determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este
12

obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare, s nainteze organelor fiscale declaraia privind veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai larg, ns se consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentarea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla veridicitatea datelor prezentate. Modaliti de determinare a cuantumului impozitelor Determinarea cuantumului impozitului se efectueaz prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitare . Metoda de repartiie, care s-a practicat pn n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse publice, stabilea suma global a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe mprea mai departe pe contribuabili. uniti administrative-teritoriale, de stabilire care se Acest mod a cuantumului

impozitului nu are la baza sa careva justificare economic i urmare nu este potrivit principiului echitii fiscale. Metoda de cotitare, folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului, determinat pentru fiecare pltitor n parte Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului, impozitele se mpart n impozite de repartiie i impozite de cotitare. 3. Procedee de percepere a impozitelor Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale sunt obligate s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul act este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare. Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul timpului reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor); perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
13

Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust, cu precdere n regiunile ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde detaamentele fiscului ajungeau foarte rar. ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a exagera povara fiscal, i aa injust din cauza metodei oi arbitrare de impozitare. Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente falsificrile i delapidrile, fapt ce conducea la o eficien joas a impozitelor. Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice. ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor. Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale. n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante: a) pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; b) organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit. Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se mpart n impozite portabile i impozite cerabile. n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein impozitul pe salariu datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite de bani n cont i societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc. Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care

14

documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc. Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine organizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.

Tema 3: Sistemul fiscal 1. 2. 3. 4. 5. Sistemul fiscal al Republicii Moldova i elementele lui. Sistemul de impozite al Republicii Moldova. Cadrul legislativ al sistemului fiscal al Republicii Moldova. Serviciul fiscal al Republicii Moldova: componen i funcii. Politica fiscal

Cuvinte-cheie: sistem fiscal; legislaie fiscal; sistemul de impozite i taxe generale de stat; sistemul de impozite i taxe locale; administrare fiscal; organe fiscale. 1) Sistemul fiscal al Republicii Moldova i elementele lui. Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include urmtoarele elemente: legislaia fiscal; sistemul de impozite i taxe; administrarea fiscal i organele fiscale. Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscae, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv. Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

15

2) Sistemul de impozite al Republicii Moldova. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din: - administraia public central; - administraia public local. In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele percepte n Republica Moldova snt: - impozitele i taxele generale de stat; - impozitele i taxele locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; e) taxa hotelier; f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; i) taxa de pia; j) taxa pentru parcarea autovehiculelor; k) taxa balnear; I) taxa de la posesorii de cini; m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate; n) taxa pentru trecerea frontierei de stat; 0) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal; p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor;

16

q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de producie. Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin; a) subiecii impunerii; b) obiectele impunerii i baza impozabil; c) cotele impozitelor i taxelor; d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor; e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori de cote reduse. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului consolidat. n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor generale de stat i locale": (1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz, exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. (2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat. (3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. (4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor, satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei - cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. (5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor. 3) Cadrul legislativ al sistemului fiscal al Republicii Moldova.
17

n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din: 1. Codul Fiscal; 2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. 1. CF al R.M. a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CF ntrunete 9 titluri: - Titlul I - DISPOZIII GENERALE; - Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT; - Titlul UI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT; - Titlul IV - ACCIZELE; - Titlul V - ADMINISTRAREA FISCALA; - Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE; - Titlul VII - TAXELE LOCALE; - Titlul VIII - TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE. - Titlul VIII - TAXELE FONDULUI RUTIER. Prin Codul Fiscal se stabilesc: - principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova; - statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal; - principiile de determinare a obiectului impunerii; - principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse; - modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale; - modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora. Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea. 2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.
18

Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz legislaia fiscal. Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele: (1) Dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e). (2) Prevederile alin.(l) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i care nu are dreptul la faciliti fiscale. 4) Serviciul fiscal al Republicii Moldova: componen i funcii. n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de: - asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare; - precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale" stipuleaz urmtoarele: (1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al R.M. i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. In conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. "Organele cu atribuii de administrare fiscal": (1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt: organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite din: - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane; - inspectorate fiscale de stat teritoriale. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane.

19

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului: a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei. Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra: - respectrii legislaiei fiscale; - calculrii corecte; - vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept, specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale); organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea efectiv a activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului Vamal. Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i competena Departamentului Controlului Vamal snt determinate de Guvern); serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei. Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice. Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale. 5) Politica fiscal

20

Politica fiscal reprezint politica n domeniul stabilirii resurselor financiare publice. Ea stabilete: 1. volumul i proveniena resurselor ce pot fi procurate de stat de la fondurile sale 2. metode de preluare ce se utilizeaz n procesul de constituire a fondurilor financiare, deci stabilirea sistemului i instrumentelor fiscale. 3. obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de constituire a fondurilor financiare. Volumul i proveniena resurselor financiare se determin n dependen de: 1. cheltuielile publice care sunt redate de necesarul de resurse financiare, 2. produsul intern brut, 3. nivelul i progresivitatea impozitelor. Fondurile financiar-publice se pot forma n baza unei contribuii egal pltit de contribuabili sau de o contribuie diferenial care depinde de mrimea venitului, de situaia personal i de capacitatea de munc i domeniul de activitate.

ntrebri de recapitulare: 1. Care snt elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova? 2. Ce impozite i taxe formeaz sistemul impozitelor i taxelor generale de stat? 3. Care snt taxele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale? 4. Care snt impozitele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale? 5. Care snt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar? 6. Care snt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administraiv-teritoriale? 7. Ce reprezint administrarea fiscal? 8. Care snt organele cu atribuii de administrare fiscal? 9. Care snt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?

Tema 4: Taxa pe valoare adugat (TVA) 1. 2. 3. 4. 5. 6. Taxa pe valoare adugat noiuni generale. Livrrile impozabile i livrrile scutite de taxa pe valoare adugat. Determinarea obiectului impozabil. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA. Termenele de stingere a obligaiei fiscale. Contabilitatea TVA. 1. T.V.A. - noiuni generale
21

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova TVA reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic sau importate. T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt: 1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112); 2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul RM 3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate. Obiectele impozabile constituie: 1. Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor de ntreprinztor n RM. Livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului. Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri. 2. Exportul mrfurilor i serviciilor. Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n conformitate cu legislaia n vigoare.
22

Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai RM persoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu este RM 3. Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. Importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu legislaia vamal n vigoare. Importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice aflate n afara RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru care locul de livrare se consider RM. Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.: 1. cota de 20%, numit i cota standard; 2. cota zero ( 0%); 3. cote reduse de 8% 4. cote reduse de 6%. Cota standard se aplic asupra: tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM. importurilor de mrfuri i servicii.

Cota zero se aplic conf.art.104 la: 1. mrfurile i serviciile exportate; 2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri; 3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de

distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup; 4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern; 5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv; 6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;

23

7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale. Cota redusa de 8% se aplica la: pine i produse de panificaie; lapte i produsele lactate, zahr, (.a.) medicamente

livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA. Cota redus de 6% se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele teritoriul RM. 2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A. Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse. T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF). T.V.A. nu se aplic: 1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie;

importate, ct i la cele livrate pe

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de comision) unele produse alimentare i nealimentare pentru copii proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i educativ

24

produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice) serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an. altele mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului; mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

2. la importul:

Not:

25

- mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu depete 30 zile. - la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu depete 5 zile. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA Conform art. 112 al CF subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), instituiilor medico-sanitare i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 300 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care se indic: denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil codul fiscal al contribuabilului data nregistrrii. prima perioada fiscala. n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea. Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n caul n care: a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei; b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

26

3. Determinarea obiectului impozabil. Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd: valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului; livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate. n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri. Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia. Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia. Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A. n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

27

Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau cheltuieli. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata Prorata = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal/

lunar

efectuate (fr TVA)

defenitiv

Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal. Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA; documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate (declaraie vamal).
28

de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu. Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de TVA i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero. Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care: Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA; Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic

de pltitor de TVA; la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu TVA - proprietarul mrfii); Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc circulaia intern ale acestora. n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie. Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la: Importul serviciilor; Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de publicitate; Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile cu populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i altor persoane autorizate. Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat. Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile teritoriale ale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei, certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de subiect impozabil cu TVA. Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:

29

1) pentru livrrile rmne la transportatorului;

de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplarul 2 se

exemplar

furnizor,

transmite cumprtorului, exemplarul 3 -

2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 - se transmit oferului , din care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte exemplare rmn la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare. 3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii. Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii: 1) numrul curent al facturii; 2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului; 3) data eliberrii facturii; 4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; 5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului; 6) tipul livrrii; 7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii: a) cantitatea mrfii; b) preul unui articol de marf fr TVA; c) cota TVA; d) suma TVA pe un articol de marf; e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat; f) suma total a TVA. n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine. Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii: a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct decontrilor comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea

bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul.

30

b)

la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a

TVA pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar. n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul primirii banilor sau pn la acest moment. Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri: Partea introductiv; Partea calitativ; Partea cantitativ; Partea nsoitoare. 4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A. Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (TVA aferent livrrilor) - TVA colectat; T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA aferent procurrilor) - T.V.A. deductibil. Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor: TVA buget = TVA colectata TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic TVA ded. > TVA col, atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada respectiv. Exemplu. n luna aprilie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni: a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 50000 lei; b) a primit de la furnizori materie prirn i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA); c) a importat marf n sum de 9000 lei (fr TVA).

31

S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie. Rezolvare: 1) TVA col = 50000 x 20%/100% = 10000 lei 2) TVA ded = (180000 x 20%/120% +9000*20%/100%) = 31800 lei 3) TVA bug = 10000 -31800 = - 21800 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai). n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntrun termen ce nu va depi 45 de zile. Dac suma TVA deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. Exemplu 1. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei. Exemplu 2. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei. Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

32

EX. n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, : TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei. Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat. Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal. Determinarea TVA la operaiunile de import export Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin proprie: Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale: N/o 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Denumirea obiectelor bere fabricat din vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase igri de foi, trabucuri igri din tutun obiecte din piele, articole de voiaj, geni articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. tricotate nclminte maini de calcul ceasuri Cantitatea 2 litri l litru 50 buc. 200 buc l unit. l unit. l unit. 2 perechi l unit. l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
33

personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator. TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale + accizul) x cota TVA Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie. Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit. Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n conformitate cu art. 93 al CF. Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii. Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul. Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero. Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele documente: documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?

34

Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt: la transportarea de ctre transportul auto - CMR; la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar); la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament; Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie. La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se refer urmtoarele: la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control; la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor; la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.

La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial). In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator. Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului. n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero. Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare. Exemplul 1: Domnul Croitoru - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul

35

Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se impoziteaz la cota zero. Exemplul 2: Domnul Mocanu - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Cpia - rezident al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n RM nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM. 5. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a obligaiei fiscale. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat. Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv. T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii directe. n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie: 1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil, 2. Codul fiscal al contribuabilului, 3. Data eliberrii cerinei, 4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal, 5. Suma T.V.A spre plat, 6. Suma sanciunilor spre plat 7. Suma penalitii spre plat, 8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
36

9. Date privind trecerile n cont nerestituite, 10. Termenul i modul de plat, 11. Descrierea procedurii de contestare, 12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina. Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane: n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat; n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii

declaraiei de ctre subiectul impozabil. Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer: Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului T.V.A. spre plat n termenele stabilite; eliberat de ctre IFS; de ctre contribuabil a sumei T.V.A.; crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil; stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat. Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului. Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii. n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.

37

Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat. Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera RM.

6. Contabilitatea TVA. Exemplu: ntreprinderea de producie X n luna curent a tramsmis magazinului propriu spre comercializare produse finite evaluate la 156000 lei fr TVA, costul efectiv fiind determinat la sfritul lunii n sum de 130000 lei. La predarea mrfii se formeaz pre ul de vnzare aplicnd adaosul comercial de 15%. Valoarea produselor la pre de vnzare fr TVA este de 179400 lei (156000 * 1,15), suma TVA - de 35880 lei (179000 * 0,2), valoarea produselor, inclusiv TVA de 215280 lei (179000 + 35880). Admitem c toate produsele au fost vndute n luna gestionar. Conform datelor urmeaz nregistrrile contabile: 1) Transmiterea produselor la magazin: Debit 216 Produse, subcontul 2164 Produse predate la magazinul propriu 130000 lei Credit 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 130000 lei. 2) ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea produselor finite: Debit 241 Casa la suma ncasat, inclusive TVA 215280 lei Credit 611 Venituri dib vnzri la venitul recunoscut 179400 lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA la suma TVA 35880 lei.

38

3) Virarea la buget a TVA la sfritul lunii (dac alte operaii n-au avut loc n perioada fiscal): Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA 35880 lei Credit 242 Cont de decontare sau alt cont 35880 lei. 4) Casarea costului produselor comercializate n magazinul propriu: Debit 711 Costul vnzrilor 130000 lei Credit 216 Produse, subcontul 2164 Produse predate la magazinul propriu 130000 lei. Transmiterea produselor finite de la depozitul ntreprinderii la magazin poate fi reflectat i prin trecerea lor n categoria mrfurilor. n acest caz va fi ntocmit nregistrarea contabil: Debit 217 Mrfuri Credit 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite. Tema: Accizele 1) Accizele caracteristica general. 2) Obiectele impunerii i cotele accizelor. 3) Marcarea cu timbre de acciz. 4) Modul de calcul i termenele de achitare. 5) Modul de restituire a accizelor. 6) Contabilitatea accizelor. 1) Accizele caracteristica general. Taxele speciale de consumaie sau accizele, foarte rspndite n rile cu economie de pia, sunt incluse n preul de vnzare a mrfurilor importate sau produse i vndute n interiorul rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei. Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii. Spre deosebire de TVA, care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele sunt taxe de consumaie care se percep asupra produselor ce se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite, de cumprtori, cu altele. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin alcool etilic alimentar, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toaleta, bijuteriile din metale pretioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina .a. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre produtori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n suma
39

fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Conform Codului fiscal noiunea de acciz se definete ca impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. Subiecii impunerii de accize sunt: a. persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova; b. persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor. Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu accize sunt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz. Certificatul de acciz este un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor. n cererea de solicitare a certificatului de acciz, adresat organului Serviciului Fiscal de Stat, agentul economic trebuie s indice: a) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul fiscal (codurile fiscale); b) proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului, terenului; c) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul fiscal (codurile fiscale) ale arendatorului sau ale locatorului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru desfurarea activitii de ntreprinzator, n baza contractului de arend sau de nchiriere; d) formele i metodele concrete de control, a cror aplicare asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncpere de acciz n alta ale unuia i aceluiai agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite. ncpere de acciz este totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabbrica, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii. La cerere, de asemenea, se anexeaz schema (planul) amplasrii blocului administrativ, a seciei de producie, a depozitului, a altor ncperi aflate pe teritoriul agentului economic, n limitele stabilite pentru realizarea activitii de ntreprinztor. n cazul n care cererea conine

40

informaii verificabile, organul Serviciului Fiscal de Stat elibereaz persoanei care a naintat cererea certificatul de acciz i anexa la acesta. Persoana menionat devine subiect al impunerii. Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor. n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de Stat este obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil (responsabili) de achitarea accizelor,n modul stabilit de acest serviciu. Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbari ce trebuie reflectate n certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze cererea corespunztoare organului Serviciului Fiscal de Stat. 2) Obiectele impunerii i cotele accizelor. Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la Titlu IV a CF al RM. Baza impozabil o constituie: a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n suma absolut la unitatea de msur a mrfii; b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor; c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor. Cotele accizelor se stabilesc: a) n suma absolut la unitatea de msura a mrfii; b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA. Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare. Accizele nu se achi la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor: a. definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;

41

b. destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul RM de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte; c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern. Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision. De asemenea, accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import. La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimul vamal de perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal cu admiterea temporar, iar pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale la fel nu se achit. La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub destinaia vama reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe teritoriul vamal. Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor. Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat, accizele se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora. 3) Marcarea cu timbre de acciz.
42

Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile (coniacurile), articolele din tutun, comerializate, transportate sau depozitate pe teritoriul RM sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor procurate de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul rii noastre, care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportarii) acestora din ncperea de acciz. Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal de Stat. Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz: a. vinurile spumoase i spumante, divinurile (coniacurile) n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1,5 litri, de 3 litri i de 6 litri; b. buturile alcoolice cu coninutul de alcool etilic de pn la 7% n volum; c. mrfurile supuse accizelor, plasate n regimurile vamale tranzit, depozit vamal, admitere temporar, magazin duty free; d. mrfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii Mildova i expediate de ctre productor pentru export. 4) Modul de calcul i termenele de achitare. Subiecii impunerii, care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncaperea de acciz: a) calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la valoarea acestora (n dependen de cot - n suma absolut sau ad valorem n procente); b) achit accizele la momentul expedierii (transportarii) mrfurilor din ncaperea de acciz conform cotelor stabilite n anexa la prezentul titlu. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe taxa vamal, mrfurile se consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale, cu respectarea reglementrilor stabilite de legislaia vamal pentru regimul de import. n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. n situaia neprezentrii, n termenele stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, a documentelor ce confirm exportul mrfurilor supuse accizelor,
43

subiectul impunerii achita accizele, amenzile si penalitile n mrimea i n modul prevazute corespunzator. Subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor sunt depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportarii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncaperea de acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor. Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se reporteaz la cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. 5) Modul de restituire a accizelor. n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, suma accizului achitat anterior la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie n termen de 45 de zile dup prezentarea documentelor justificative. Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative: a. contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrfurilor supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a mrfurilor supuse accizelor se efectueaza, conform contractului de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii (comitentul) prezint organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision si contractul (copia contractului) ncheiat de comisionar cu partenerul strin;

44

b. documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului), care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor partenerului strin; declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilulef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat marfa pentru export. Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul de stat, bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor, se transfer la contul de decontare al agentului economic. Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu sunt subieci ai impunerii se permite fr dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate) pentru export. 6) Contabilitatea accizelor. Exemplu: ntreprinderea X a exportat divin n luna februarie n valoare de 110000 lei. La fabricarea produciei finite a fost folosit materie prim procurat n sum de 80000 lei, la care au fost calculate accize n sum de 13000 lei. Suma accizelor calculate la materia prim procurat a fost nregistrat prin formula contabil: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli 13000 lei Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 13000 lei. Restituirea sumei accizelor aferente materiei prime accizate utilizate la fabricarea divinului exportat va fi nregistrat astfel: Debit 242 Cont de decontare 13000 lei Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli 13000 lei. Tema: Taxele vamale 1) Taxele vamale caracteristica general. 2) Aplicarea taxelor vamale. 3) Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor. 4) Faciliti tarifare. 5) Contabilitatea TV.
45

1) Taxele vamale caracteristica general. Taxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridice. Acestea sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, fiind, totodat, i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. n etapa actual, de regul, taxele vamale dein o pondere important n totalul impozitelor indirecte. Aceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzitului i se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional. In Republica Moldova, Codul vamal a fost adoptat prin Legea nr.1320-XII din 9 martie 1993. Aceast lege a fost abrogat prin prin Legea Nr.1149-XIV din 20.07.2000, publicata in Monitorul Oficial nr. 160-162 din 23.12.2000, s-a adoptat Codul vamal, care a stabilit un cadru unitar al regimului vamal si a desfurrii activitii vamale. Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Scopul aplicrii tarifului vamal: optimizarea structurii importului de mrfuri; echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de mrfuri; crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei RM n economia mondial. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n tranzit pe teritoriul RM. Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite. Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.l380-XIII din 20.11.97), se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale: - ad valorem - calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii; specific - calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf; combinat - care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat; excepional care, la rndul su, se divizeaz n:

1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strine n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor autohtoni de mrfuri; 2) tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i, dac snt lezate
46

interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru organizarea ori extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; 3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare. 2) Aplicarea taxelor vamale Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre Parlament. Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM este parte. Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte. Taxele vamale se aplic conform anexei 1 a Legii Republicii Moldova Cu privire la tariful vamal". n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute de tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa 2 la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal, Nr. 1380-XIIIdin 20.11.97). Snt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora: 1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor constituie 50-1000 euro; 0,20% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 900 euro, n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor depete 1000 euro; 2) nregistrarea importului i exportului temporar de bunuri: 30 euro; 3) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 10 zile - cte 0,1 euro pentru fiecare kg i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice - cte 0,5 euro pentru fiecare kg i fiecare zi de pstrare. Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei. S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei. Rezolvare: 1) taxa vamal: 235212 x 5% = 11760,60 lei; 2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale: 235212 x 0,20% = 470,42 lei; 3) T.V.A. = (235121 + 11760,60 + 470,42) x 20% =
47

= 49488,60 lei. 3) Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode: 1) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit; 2) n baza valorii tranzaciei cu marf identic; 3) n baza valorii tranzaciei cu marfa similar; 4) n baza costului unitar al mrfii; 5) n baza valorii calculate a mrfii; 6) prin metoda de rezerv. Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat, se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent. Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit, n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii: 1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuielile aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii. 2) cheltuielile suportate de cumprtor: comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii; costul conteinerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu snt considerate un tot ntreg cu marfa; costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare; 3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau indirect, de cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul efectiv pltit sau de pltit: materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marfa; instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii; materiale cheltuite la producerea mrfii; lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i design, planuri i schie, executate n afara rii i necesare pentru producerea mrfii; 4) redevenele (redevene - pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i drepturi de autor) i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau
48

indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i taxe pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere i distribuire a produciei cinematografice. 5) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar reveni , direct sau indirect, vnztorului. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete: a) caracteristicile fizice; b) calitatea mrfii i reputaia ei pe pia; c) ara de origine; d) productorul. Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria celor neidentice, dac, n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare mrfurile care, dei nu snt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial. La determinarea similitudinii mrfurilor, se iau n considerare urmtoarele caracteristici: a) calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia; b) ara de origine; c) productorul. Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat, dac: 1) nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat; 2) lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul, schiele i desenele tehnice au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa identic sau similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar: a) este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova; b) este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz a fi evaluat; c) este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.

49

n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei. Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu snt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia deducerii: a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip; b) cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate pe teritoriul RM; c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuielilor aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii. d) impozitelor i taxelor pasibile de plat n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd: a) valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea mrfii; b) volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus, de obicei, n cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de import; introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuieli aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii. , c) orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de

50

Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculat a mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul productorului i cu condiia preavizrii guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor. Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider cu temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de rezerv, prin mijloace rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor disponibile. La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod, drept baz nu pot fi luate: a) preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova; b) preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare; c) preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv; d) sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile; e) costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare; f) valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare; g) valoarea minimal a mrfii n vam. Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n considerare condiiile D.A.F. (Delivered at frontier" - livrarea pn la frontier). 4) Faciliti tarifare Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de: stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri; reducere a taxei vamale; scutire de tax; restituire a taxei pltite anterior. Snt scutite de taxa vamal: - mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare;

51

- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale, la care RM este parte; - valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia; mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; - mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective; mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i, regim de tranzit; ulterior, exportate; - publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative; mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free; mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al

Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL; mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor acordate de organizaiile financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la bugct conform listei aprobate de Guvern; timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; - mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare. La o singur introducere pe teritoriul vamal de ctre o persoan fizic se scutesc de plata taxei vamale urmtoarele mrfuri: bere - 5 litri; vinuri i buturi alcoolice - 2 litri; igri - 50 buci; haine - cte 3 uniti; blnuri naturale i mrfuri fabricate din blnuri - 1 unitate; nclminte - 2 perechi;
52

maini de calcul -l unitate; camere video - 1 unitate etc. 5)Contabilitatea TV. Firma X a exportat vin n valoare de 70000 euro. Pentru procedurile vamale ntreprinderea

a pltit 140 euro (70000 * 0,2 : 100). Cursul valutar pentru 1 euro la data efecturii procedurilor vamale era de 16 lei, ceea ce constituia 2240 lei (140 * 16). Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale se vars n bugetul de stat. Acest sum n baza documentelor de plat va fi contabilizat astfel: Debit 229Alte creane pe termen scurt 2240 lei Credit 242 Cont de decontare 2240 lei Trecerea la cheltuieli a taxei privind procedurile vamale: Debit 712 Cheltuieli comerciale 2240 lei Credit 229 Alte creane pe termen scurt 2240 lei. Tema Taxele locale 1) Caracteristica general a taxelor locale 2) Modul de calcul i de plat a taxelor locale 3) Contabilitatea taxelor locale 1.Caracteristica general a taxelor locale Se definesc urmtoarele noiuni: 1) Tax local - plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale. 2) Cot maxim a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit conform prezentului titlu. 3) Cot concret a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit de autoritatea administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform prezentului titlu. 4) Unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social - unitate de comer cu amnuntul, cu ridicata, de alimentaie public i/sau de prestri servicii de deservire social. 5) Servicii de deservire social - servicii sociale particulare indicate n seciunea G grupa 50.2 i seciunea O clasa 92.71 i diviziunea 93 ale Clasificatorului activitilor din economia Moldovei (CAEM). 6) Productor de publicitate - persoan care confer informaiei publicitare forma necesar plasrii i difuzrii. 7) Difuzor de publicitate - persoan care asigur plasarea i difuzarea publicitii prin orice mijloc de informare.
53

8) Publicitate exterioar - publicitate realizat prin sistemele de comunicare vizual ce includ afiele, panourile, standurile, instalaiile i construciile (situate separat sau suspendate de pereii i de acoperiurile cldirilor), firmele tridimensionale, firmele luminoase, tablourile electromecanice i electronice suspendate, alte mijloace tehnice. 9) Publicitate social - publicitate care reprezint interesele societii i ale statului n propagarea unui mod de via sntos, ocrotirea sntii, protecia mediului nconjurtor, pstrarea integritii resurselor energetice, protecia social a populaiei i care nu are scop lucrativ i urmrete obiective filantropice i de importan social. 10) Numrul mediu scriptic de salariai - efectiv de personal pentru o perioad gestionar, determinat n funcie de indicii numrului scriptic. 11) Parcare - garare a autovehiculului pe un teritoriu special sau ntr-o construcie special, destinate garrii i pstrrii mijloacelor de transport i prestrii de servicii aferente contra plat. 12) Servicii de pia - servicii prestate de piee contra plat. 13) Simbolic local - stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirea lui sau imaginea monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice. 14) Unitate de transport - orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism, motociclet, scuter, motoret, camion, tractor, tractor cu remorc, alt tehnic agricol, vehicul cu traciune animal. 15) Autoritate deliberativ a administraiei publice locale - autoritatea reprezentativ i deliberativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale (consiliul local). 16) Autoritate executiv a administraiei publice locale - autoritatea reprezentativ a populaiei unitii administrativ- teritoriale i executiv a consiliului local (primarul). Sistemul taxelor locale reglementate de prezentul titlu include: a) taxa pentru amenajarea teritoriului; b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; c) taxa de amplasare a publicitii; d) taxa de aplicare a simbolicii locale; e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; f) taxa de pia; g) taxa pentru cazare; h) taxa balnear; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor); j) taxa pentru parcare; k) taxa de la posesorii de cini;

54

l) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Taxele locale enumerate se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale. Subieci ai impunerii snt pentru: a) taxa pentru amenajarea teritoriului - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de baz impozabil; b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-organizator al licitaiilor i loteriilor; c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de plasare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace, precum i cele care amplaseaz publicitatea exterioar prin intermediul afielor, pancartelor, panourilor i altor mijloace tehnice; d) taxa de aplicare a simbolicii locale - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care aplic simbolica local pe producia fabricat; e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de uniti comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; f) taxa de pia - persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztoradministrator al pieei; g) taxa pentru cazare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de cazare; h) taxa balnear - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de odihn i tratament; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor); j) taxa pentru parcare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de parcare; k) taxa de la posesorii de cini - persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative - locuine de stat, cooperatiste i obteti, precum i n apartamente privatizate;

55

l) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele juridice sau fizice posesoare ale unitilor de transport, care intr n i/sau ies din Republica Moldova. Baza impozabil o constituie la: a) taxa pentru amenajarea teritoriului - numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai; b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale venitul din vnzri a bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise; c) taxa de amplasare a publicitii, cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor: - venitul din vnzri a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace; - metrul ptrat de suprafa publicitar a obiectivului de publicitate exterioar; d) taxa de aplicare a simbolicii locale - venitul din vnzri a produciei fabricate creia i se aplic simbolica local; e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social, cu excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor - din afara perimetrului localitilor suprafaa ocupat de unitile de comer i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate; f) taxa de pia - venitul din vnzri a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer; g) taxa pentru cazare - venitul din vnzri a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare; h) taxa balnear - venitul din vnzri a biletelor de odihn i tratament; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) - unitatea de transport, n funcie de numrul de locuri; j) taxa pentru parcare - venitul din vnzri a serviciilor de parcare prestate; k) taxa de la posesorii de cini - numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul unui an; l) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale - numrul unitilor de transport care intr n i/sau ies din Republica Moldova. 2.Modul de calcul i de plat a taxelor locale

56

Cota maxim i termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taxele locale pentru subiecii impunerii snt cele stabilite n anexa la prezentul titlu. ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint,n termen de pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat privind taxele locale, cu achitarea taxelor n acelai termen. Cota concret a taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii. Calculul taxelor enumerate la art.291, cu excepia celor stipulate la lit.a) - n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), la lit.k) i l), se efectueaz de ctre subiecii impunerii, n funcie de baza impozabil i de cotele concrete ale acestora. Calculul taxelor stipulate la art.291 lit.a) - n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), la lit.k) i l) se efectueaz de ctre organele mputernicite de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxelor enumerate la art.291 se efectueaz de subiecii impunerii. n cazul n care obiectul impunerii stipulat la art.291 lit.c) liniua a doua i la lit.e) este amplasat parial n zona de protecie a drumurilor, taxa se calculeaz de contribuabil n mod individual, proporional suprafeei aflate pe teritoriul administraiei publice locale. Subiecii impunerii pltesc taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale.Gospodriile rneti (de fermier) pot achita taxa pentru amenajarea teritoriului nemijlocit organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale. Taxa de la posesorii de cini i taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale. Se scutesc de plata: a) tuturor taxelor locale - autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile; b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte; c) tuturor taxelor locale - Banca Naional a Moldovei; d) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite,

57

acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativ- teritoriale; e) taxei de amplasare a publicitii - productorii i difuzorii de publicitate social i de publicitate plasat pe trimiterile potale; f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodriilor rneti (de fermier) care au atins vrsta de pensionare; g) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care confecioneaz sicrie, coroane, flori false, ghirlande; h) taxei pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat care folosesc autoturisme cu dirijare manual, precum i vehiculele care transport ajutor umanitar; i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei. Autoritatea administraiei publice locale, dac efectueaz concomitent modificrile corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, poate: a) s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus la cele enumerate la art.295; b) s acorde amnri la plata taxelor locale pe anul fiscal respectiv; c) s prevad nlesniri la plata taxelor locale pentru categoriile social-vulnerabile ale populaiei. Atribuiile autoritii administraiei publice locale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de posibilitile i necesitile unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe locale dect cele prevzute de prezentul titlu ori s stabileasc o cot mai mare dect cotele maxime stabilite de acesta. Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre autoritatea deliberativ a administraiei publice locale cu concursul Direciei finane i inspectoratului fiscal de stat din teritoriul administrat, concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului local privind aplicarea taxelor locale pe teritoriul administrat, le prezint Serviciului Fiscal de Stat i le aduce la cunotin contribuabililor. Responsabilitatea pentru virarea n termen la bugetele unitilor administrativ-teritoriale a taxelor locale, cu excepia celor stipulate la art.289 lit.a) - n partea ce ine de gospodriile

58

rneti (de fermier), la lit.k) i l), i pentru prezentarea drilor de seam fiscale revine contribuabililor. Responsabilitatea pentru virarea n termen la bugetele unitilor administrativ-teritoriale a taxelor locale stipulate la art.289 lit.a) - n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), la lit.k) i l) revine organelor mputernicite de autoritile administraiei publice locale. Taxele netransferate n termen snt percepute conform legislaiei. 3.Contabilitatea taxelor locale Evidena taxelor locale se ine pe contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe. Suma taxelor locale calculate se reflect astfel: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe. Achitarea taxelor calculate se nregistreaz prin formula contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe Credit 242 Cont de decontare.

59