Tema 8. Auditul evenimentelor ulterioare i a principiului continuitii activitii 8.1. Auditul evenimentelor ulterioare. 8.2.

Auditul principiului continuitii activitii. 8.1. Auditul evenimentelor ulterioare Etapa finalizrii auditului conine ase componente: Verificarea datoriilor condiionate; Verificarea evenimentelor ulterioare; Colectarea probelor finale; Evaluarea rezultatelor; Emiterea raportului de audit; Comunicarea cu comitetul de audit i cu managementul. O datorie condiionat reprezint o potenial obligaie viitoare fa de o ter parte, viznd o sum necunoscut i rezultnd din activiti care au derulat deja. Pentru a exista o datorie condiionat sunt necesare trei condiii: s existe o plat viitoare potenial ctre o ter parte sau o restricie asupra unor alte active care ar putea rezulta dintr-o condiie existent; s existe o incertitudine privind suma plii sau restriciei viitoare; deznodmntul incertitudinii s depind de unul sau mai multe evenimente viitoare. Un proces judiciar n curs de derulare n care nu s-a exprimat nc un verdict ntrunete cele trei condiii. Probabilitatea apariiei unei obligaii i reflectarea acesteia n situaiile financiare Producerea unui eveniment Reflectare n contabilitate Puin probabil (are anse reduse de a se Nu este necesar dezvluirea evenimentului n situaiile produce) financiare Rezonabil de probabil (mai mult dect puin Este necesar dezvluirea evenimentului n notele probabil, dar mai puin dect probabil) informative ale situaiilor financiare Probabil (are anse mari de a se produce) Dac suma poate fi estimat rezonabil de precis, conturile din situaiile financiare necesit rectificare Dac suma nu poate fi estimat rezonabil de precis este necesar o dezvluire n notele informative ale situaiilor financiare Anumite datorii condiionate necesit o examinare deosebit din partea auditorului: Procesele n curs, legate de nclcarea legislaiei privind drepturile de autor, de rspunderea juridic privind produsele companiei sau alte aciuni n justiie Litigiile privind impozitul pe profit Garaniile oferite pentru produsele companiei Efectele de ncasat scontate Garaniile obligaiilor altor pri Soldurile neutilizate ale acreditivelor n vigoare Standardele de audit conin prevederi foarte clare privind faptul c managementul, nu auditorul, poart responsabilitatea de identificarea i determinarea tratamentului contabil adecvat al datoriilor condiionate. n verificarea datoriilor condiionate, obiectivele auditorului constau n a evalua tratamentul contabil al datoriilor condiionate cunoscute i a identifica, n limita posibilului, datoriile condiionate care nu au fost reflectate de management. Pentru identificarea datoriilor condiionate printre procedurile mai frecvent folosite pot fi enumerate: Chestionarea managementului (oral, scris). De regul, dup terminarea auditului, managementului i se solicit o declaraie scris n cadrul unei scrisori de reprezentare privind faptul c nu este informat despre existena unor datorii condiionate nedezvluite. Examinarea rapoartelor ntocmite de inspectorii fiscali. Examinarea proceselor-verbale ale edinei consiliului de administrare i ale adunrilor acionarilor. Analiza cheltuielilor juridice aferente perioadei supuse auditului. Examinarea foilor de lucru, cutndu-se orice informaii care ar putea indica o potenial datorie condiionat. 1

 Examinarea acreditivelor documentare n vigoare pentru obinerea unei confirmri a sumei utilizate i soldului neutilizat. A doua component a finalizrii auditului const n verificarea evenimentelor produse dup data nchiderii exerciiului, numite evenimente ulterioare. Auditorul trebuie s ia n considerare efectul evenimentelor ulterioare asupra evalurilor i dezvluirilor n rapoartele financiare a elementelor reflectate la valoarea just. Tranzaciile i evenimentele care au loc dup finele perioadei de gestiune, dar nainte de finalizarea auditului, pot genera dovezi corespunztoare de audit privind evalurile la valoarea just efectuate de conducere. De exemplu, vnzarea unei proprieti investiionale la scurt timp dup finele perioadei de gestiune poate genera dovezi de audit referitoare la evaluarea la valoarea just. Totui, circumstanele care existau dup finele perioadei de gestiune se pot deosebi de circumstanele care existau la finele perioadei de gestiune. Informaiile despre valoarea just de dup finele perioadei de gestiune pot reflecta evenimente care apar dup finele perioadei respective i nu circumstanele existente la data ntocmirii bilanului. De exemplu, preurile titlurilor de valoare activ tranzacionate care se modific dup finele perioadei de gestiune, de regul, nu constituie dovezi de audit adecvate privind valoarea titlurilor de valoare existente la finele perioadei. Auditorul examineaz operaiunile i evenimentele aprute dup data nchiderii bilanului contabil, pentru a determina impactul acestor evenimente asupra prezentrii fidele sau dezvluirilor din situaiile financiare. Procedurile de audit impuse de Standardul de Audit 560 Evenimentele dup data ntocmirii rapoartelor financiare i viznd verificarea acestor operaiuni i evenimente sunt desemnate, de obicei, prin termenii verificarea evenimentelor ulterioare sau verificare postbilanier. Rspunderea auditorului n ceea ce privete verificarea evenimentelor ulterioare se limiteaz la perioada care ncepe cu data de nchidere a bilanului contabil i se ncheie cu data raportului de audit. Perioada de referin pentru verificarea evenimentelor ulterioare Data nchiderii Data Data la care clientul bilanului contabil raportului public situaiile al clientului de audit financiare

31.12.2009 15.03.2010 29.03.2010 Perioada n care se aplic verificarea Perioada de prelucrare a evenimentelor ulterioare situaiilor financiare Exist dou tipuri de evenimente ulterioare care trebuie examinate de ctre management i evaluate de ctre auditor: Evenimente care nu au impact direct asupra situaiilor financiare i impun operarea unor rectificri; un client asupra cruia compania audiat are un sold de crean comercial declar faliment din cauza nrutirii situaiilor financiare, un litigiu este rezolvat la nivelul unei sume diferite de cea nregistrat n evidena companiei audiate, investiii ale companiei audiate sunt vndute la un pre inferior costului nregistrat. Evenimente care nu au un impact direct asupra situaiilor financiare, dar a cror dezvluire n aceste situaii este recomandat; diminuarea valorii de pia a titlurilor de valoare cumprate pentru un plasament temporar sau pentru a fi revndute, emisiune de obligaiuni sau de titluri de capital, pierderi de stocuri neasigurate (incendiu), diminuarea valorii de pia a stocurilor n urma unei decizii oficiale care interzice comercializarea unui produs. Procedurile de audit folosite pentru verificarea evenimentelor ulterioare pot fi mprite n dou categorii: 1. proceduri care fac n mod normal parte din verificarea soldurilor conturilor la sfrit de exerciiu; 2. proceduri efectuate special n scopul descoperirii evenimentelor sau operaiunilor care ar trebui recunoscute ca fiind evenimente ulterioare; chestionarea managerului, corespondena cu juritii, examinarea situaiilor interne de sintez, ntocmite dup data bilanului contabil , examinarea evidenelor contabile ntocmite dup data bilanului contabil, examinarea proceselor verbale ntocmite dup data bilanului contabil, obinerea unei scrisori de reprezentare. Scrisoarea de reprezentare, redactat de managerii societii-client i adresat auditorului, formalizeaz afirmaiile pe care le-a fcut conducerea clientului n privina unor aspecte pe tot parcursul auditului, inclusiv 2

discuiile referitoare la evenimentele ulterioare. Aceast scrisoare este obligatorie i include un ir de alte aspecte relevante. Dudla datare. Uneori auditorul determin c un eveniment ulterior important a avut loc dup terminarea lucrrilor de teren, dar nainte de emiterea raportului de audit. Sursa unor aa informaii o reprezint managementul sau mijloacele de comunicare n mas. Exemplu: Clientul de audit achiziioneaz o alt companie pe data de 25 martie, ultima zi de munc pe teren fiind 15 martie. Standardul de Audit 530 recomand ca auditorul s-i extind testele de audit asupra evenimentului ulterior nou descoperit, pentru a asigura c acesta este corect dezvluit i prezentat. Auditorul dispune de dou opiuni deopotriv acceptabile: s extind toate testele evenimentelor ulterioare pn la noua dat vizat; s limiteze verificarea suplimentar la aspectele legate de noul eveniment ulterior descoperit. n cazul primei opiuni, data raportului de audit trebuie schimbat, nlocuit cu noua dat (25.03.2010). n cea de-a doua opiune, auditorul emite un raport de audit dublu-datat , un raport de audit care cuprinde dou date (15 i 25.03.2010). Colectarea probelor finale. Sunt cunoscute patru tipuri de colectri de probe finale: efectuarea procedurilor analitice finale; evaluarea prezumiei privind continuitatea activitii; obinerea unei scrisori de reprezentare a managementului; citirea altor informaii incluse n raportul anual. Pentru a efectua procedurile analitice n cursul etapei de verificare final, asociatul parcurge situaiile financiare, inclusiv notele informative, i analizeaz: 1. caracterul adecvat al probelor colectate n legtur cu soldurile sau relaiile neobinuite sau neprevzute, identificate n cursul planificrii sau msura derulrii lucrrilor de audit; 2. soldurile sau relaiile neobinuite sau neprevzute care nu au fost identificate anterior. Rezultatele procedurilor analitice finale ar putea indica necesitatea de a colecta probe suplimentare de audit. Auditorul evalueaz dac exist o ndoial substanial privind capacitatea clientului de a-i menine continuitatea activitii timp de cel puin un an dup data nchiderii bilanului. Aceast evaluare este fcut, iniial, ca parte a planificrii auditului, dar este revizuit n momentul n care se obin noi informaii semnificative (exemplul cu descoperirea riscului de nerambursare a creditului). Este de dorit ca evaluarea final a ipotezei continuitii activitii s se fac dup colectarea tuturor probelor finale i dup nregistrarea n situaiile financiare a tuturor rectificrilor propuse. Cnd auditorul exprim rezerve privind prezumia continuitii activitii, este necesar s se evalueze planurile concepute de management pentru a evita falimentul, dar i probabilitatea atingerii obiectivelor acestor planuri. Adoptarea deciziei finale privind emiterea unui raport cu un paragraf explicativ referitor la continuitatea activitii este dificil i necesit timp. Obinerea scrisorii de reprezentare a managementului. Scrisoare de reprezentare a managementului documenteaz, justific cele mai importante afirmaii orale fcute de managementul clientului pe parcursul auditului. Scrisoarea trebuie redactat pe hrtie cu antetul societii clientului, adresat companiei de audit i semnat de reprezentani ai conducerii de vrf, de regul, de conductor i directorul financiar. Scrisoarea de reprezentare a clientului are dou obiective: A reafirma rspunderea managementului privind aseriunile din situaiile financiare ( activele gajate, datorii condiionate); A documenta rspunsurile managementului la solicitrile de informaii privind diverse aspecte ale auditului. Aceast scrisoare ofer o documentare scris a afirmaiilor clientului n caz de dezacord sau litigiu ntre auditor i client. O scrisoare de reprezentare permite i evitarea nenelegerilor dintre managementul clientului i auditor. Data scrisorii nu ar trebui s fie anterioar datei raportului de audit, pentru a se asigura c scrisoarea conine meniuni privind verificarea evenimentelor ulterioare. Scrisoarea este formulat ca i cum ar fi redactat de client, ns n practic se obinuiete ca auditorul s pregteasc textul scrisorii i s-i cear clientului s o imprime pe hrtie cu antetul su propriu i s o semneze. Refuzul unui client de a imprima i semna scrisoarea de reprezentare va impune emiterea unei opinii cu rezerve sau refuzul auditorului de a exprima o opinie. S recomand includerea n scrisorile de reprezentare a cinci categorii de subiecte specifice: 3

1. Situaiile financiare Recunoaterea de ctre management a rspunderii sale privind prezentarea fidel n situaiile financiare a poziiei financiare, rezultatelor operaiunilor i fluxurilor bneti (de trezorerie), n conformitate cu principiile contabile general acceptate. Exprimarea unei convingeri a managementului privind faptul c situaiile financiare prezint o imagine fidel, n conformitate cu principiile contabile general acceptate. 2. Exhaustivitatea informaiilor Disponibilitatea tuturor informaiilor contabile Inexistena unor operaiuni nenregistrate 3. Constatarea, cuantificarea i dezvluirea Informaiile legate de fraude, implicnd: Managementul; Angajai care au rol semnificativ n controlul intern; Alte persoane, n cazurile n care fraudele ar putea avea un impact semnificativ asupra situaiilor financiare. Informaiile privind operaiunile cu prile afiliate i sumele datoriilor sau creanelor asupra prilor afiliate. 4.Riscurile i incertitudinile semnificative Reclamaiile sau despgubirile neformulate identificate de juristul entitii ca fiind probabile s se produc i care trebuie dezvluite Drepturile adecvate de proprietate asupra activelor i activele gajate pentru mprumuturi. Respectarea prevederilor acordurilor contractuale care ar putea afecta situaiile financiare. 5. Evenimentele ulterioare nchiderii exerciiului Evenimentele ulterioare care au un impact direct asupra situaiilor financiare i care impun operarea unor modificri. Evenimentele ulterioare care nu au un impact direct asupra situaiilor financiare, dar a cror dezvluire n aceste situaii este recomandat. Scrisoarea de reprezentare a unui client este o declaraie scris, obinut dintr-o surs care nu este independent i deci nu poate fi considerat a fi o prob fiabil, ns l poate proteja pe auditor n cazul n care managementul ar aduce acuzaii ulterioare auditorilor. n anumite audituri auditorii ar putea descoperi alte probe, care contrazic afirmaiile din scrisoarea de reprezentare. n aceste cazuri, auditorul investigheaz circumstanele i determin dac reprezentrile din scrisoare sunt fiabile. Citirea altor informaii incluse n raportul anual Auditorul trebuie s citeasc alte informaii incluse n rapoartele anuale, care au o legtur direct cu situaiile financiare (profiturile pe o aciune de la 3,4 lei la 5,2 lei, scrisoarea preedintelui consiliului). Auditorul este obligat s compare aceste informaii cu situaiile financiare, pentru a se asigura c ele concord, sunt veridice. Evaluarea rezultatelor Dup terminarea tuturor procedurilor de audit din fiecare sfer audiat, inclusiv verificarea datoriilor condiionate, verificarea evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului i acumularea probelor finale, auditorul trebuie s integreze rezultatele ntr-o singur concluzie de ansamblu. n final auditorul trebuie s decid dac s-au acumulat probe de audit suficiente pentru a susine concluzia c situaiile financiare sunt prezentate n conformitate cu principiile contabile general acceptate, aplicate pe baze consecvente cu cele din anul precedent. Evaluarea rezultatelor se bazeaz pe cinci aspecte fundamentale: Suficiena probelor Probele sprijin opinia auditorului Informaiile de divulgat n situaiile financiare Verificarea foilor de lucru Verificarea independent 8.2. Auditul principiului continuitii activitii Obiectivul STANDARDULUI NATIONAL DE AUDIT 570 Principiul continuitii activitii const n
stabilirea normelor i recomandrilor privind responsabilitatea auditorului la auditul rapoartelor financiare referitoare la corespunderea acestora principiului continuitii activitii, ca principiu fundamental de pregtire a rapoartelor financiare.

La planificarea i exercitarea procedurilor de audit, precum i la evaluarea rezultatelor obinute, auditorul urmeaz s ia n considerare corespunderea cu principiul continuitii activitii, care st la baza pregtirii rapoartelor financiare. La pregtirea rapoartelor financiare se presupune existena agentului economic ca ntreprindere cu activitate continu ntr-un viitor previzibil, n absena unor informaii contrare (Responsabilitatea auditorului 4

privind corespunderea principiului continuitii activitii cuprinde perioada, care, de regul, nu depete un an de la sfritul perioadei auditate). Ca urmare, activele i datoriile se reflect n baza presupunerii c agentul economic va putea valorifica activele sale i va achita datoriile sale n condiii normale ale activitii sale. Dac aceast presupunere nu este justificat, este posibil ca agentul economic s nu poat valorifica activele la valorile de bilan, precum i pot avea loc schimbri ale datoriilor i datelor de scaden a acestora. n consecin, activele i datoriile reflectate n rapoartele financiare pot necesita corectri. Auditorul trebuie s ia n considerare riscul apariiei necorespunderii principiului continuitii activitii. Indicii riscului legat de faptul c presupunerea continuitii activitii agentului economic poate fi pus la ndoial, pot reiei din rapoartele financiare sau alte surse. Exemple de astfel de indici, care trebuie luai n considerare de auditor, sunt prezentate n continuare. Aceast list nu este complet, totodat existena unuia sau mai multor indici nu ntotdeauna nseamn c principiul continuitii activitii urmeaz a fi pus la ndoial. Indicatori financiari:Existena activelor nete negative sau activelor curente nete negative; Existena mprumuturilor cu termenele de scaden apropiate, fr posibiliti reale de prelungire sau rambursare deplin, sau recurgerea excesiv la mprumuturi pe termen scurt pentru finanarea activelor pe termen lung; Indicatori financiari de baz nefavorabili; Pierderi semnificative din activitatea operaional; ncetarea sau reinerea plii dividendelor; Incapacitatea de a plti creditorilor la data scadenelor; Dificulti n respectarea clauzelor contractelor de mprumut; Trecerea de la tranzacii de livrare pe credit la tranzacii cu plata la livrare i/sau plata n avans; Imposibilitatea de a obine finanri pentru nsuirea unui produs substanial nou sau pentru alte investiii importante.

Indicatori operaionali:
Concedierea unor persoane cheie din conducere fr a avea o nlocuire adecvat; Pierderea pieei importante, a francizei, licenei sau furnizorului principal; Neasigurare cu fora de munc sau dificulti n procesul de aprovizionare.

Ali indicatori:
Necorespunderea cerinelor privind mrimea capitalului sau altor cerine stabilite de acte legislative i normative; Procese judiciare n curs, mpotriva agentului economic, care ar putea rezulta n asemenea hotrri judectoreti ce nu vor putea fi ndeplinite de agentul economic; Modificri n legislaie sau n politica de stat. Importana acestor indicatori poate fi frecvent atenuat de ali factori. Spre exemplu, efectul faptului c agentul economic nu este n stare s-i achite n mod normal datoriile, poate fi contrabalansat de planurile conducerii de a asigura un flux de numerar corespunztor prin mijloace alternative, cum ar fi vnzarea activelor, reealonarea rambursrii mprumuturilor sau atragerea capitalului suplimentar. n mod analogic, pierderea unui furnizor principal poate fi atenuat de existena unei surse alternative potrivite de aprovizionare. Dac se pune la ndoial corespunderea cu principiul continuitii activitii, auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate pentru a aprecia pozitiv capacitatea agentului economic de a continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n procesul auditului, auditorul efectueaz proceduri de audit destinate s obin dovezi de audit ce servesc drept baz pentru exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare. Dac apare problema cu privire la principiul continuitii activitii, atunci unele din aceste proceduri pot cpta o importan deosebit, sau poate aprea necesitatea efecturii unor proceduri suplimentare, precum i actualizrii informaiei obinute anterior. Procedurile care sunt relevante n legtur cu aceasta pot include: Analiza i discuii cu conducerea referitoare la fluxul de mijloace bneti, profitul i alte previziuni relevante; Examinarea evenimentelor ulterioare din punct de vedere al influenei acestora asupra capacitii agentului economic de a continua activitatea n corespundere cu principiul continuitii activitii; Analiza i discutarea ultimelor rapoarte financiare intermediare disponibile ale agentului economic; Studierea condiiilor contractelor privind obligaiunile i mprumuturile pentru a identifica eventualele nclcri ale acestora; 5

 Examinarea proceselor-verbale ale adunrilor acionarilor (participanilor), consiliului director i ale altor organe administrative pentru a descoperi referiri la dificultile financiare; Discuii cu juristul agentului economic asupra informaiei cu privire la procese judiciare i pretenii; Confirmarea existenei, legalitii i puterii de aciune a contractelor cu prile legate sau tere referitor la primirea sau prelungirea asistenei financiare, precum i estimarea posibilitilor financiare a acestor pri privind oferirea mijloacelor suplimentare; Examinarea situaiei create la agentul economic referitoare la comenzile neonorate ale clienilor. Analiznd fluxul de mijloace bneti, profitul i alte prognoze relevante, auditorul urmeaz s ia n considerare credibilitatea sistemului informaional al agentului economic la generarea a astfel de informaii. Auditorul, de asemenea, urmeaz s aprecieze dac presupunerile, ce stau la baza prognozei, sunt rezonabile n circumstanele create. Totodat, auditorul urmeaz s compare datele prognozate i rezultatele efective ale perioadelor precedente, de asemenea, prognozele pentru perioada curent cu rezultatele efective obinute pn la momentul verificrii. Auditorul examineaz i discut cu conducerea planurile pentru aciunile viitoare, cum ar fi planurile cu privire la lichidarea activelor, mprumutul mijloacelor bneti, restructurarea datoriilor, reducerea cheltuielilor sau amnarea consumurilor pentru perioadele urmtoare, sau creterea capitalului. Pentru auditor, de obicei, nsemntatea unor astfel de planuri scade pe msur ce crete perioada pentru aciunile prognozate i evenimentele presupuse. O atenie deosebit, de regul, se acord planurilor care pot influena considerabil asupra solvabilitii agentului economic ntr-un viitor previzibil. Auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate c aceste planuri sunt realizabile i c n rezultatul exercitrii acestora situaia se va mbunti. Auditorul urmeaz, de asemenea, s tind s obin de la conducere declaraii scrise referitoare la aceste planuri. Dup efectuarea tuturor procedurilor necesare, obinerea tuturor informaiilor necesare, precum i luarea n considerare a rezultatelor exercitrii tuturor planurilor conducerii i a altor factori atenuatori, auditorul urmeaz s aprecieze dac au fost nlturate n mod satisfctor ndoielile privind respectarea principiului continuitii activitii. Corespunderea principiului continuitii activitii Dac, dup prerea auditorului: au fost obinute dovezi de audit suficiente i adecvate pentru confirmarea principiului continuitii activitii, auditorul nu urmeaz s modifice raportul auditorului; corespunderea principiului continuitii activitii are loc datorit factorilor de atenuare, n special a planurilor conducerii privind aciunile viitoare, auditorul trebuie s aprecieze necesitatea dezvluirii acestor planuri i altor factori n rapoartele financiare; dezvluirea necesar a informaiei nu a avut loc, auditorul trebuie s exprime opinie cu meniuni sau advers.

ndoieli nerezolvate privind corespunderea principiului continuitii activitii

Dac, dup prerea auditorului, ndoielile privind corespunderea principiului continuitii activitii nu au fost nlturate n mod satisfctor, atunci el va lua n considerare urmtoarele: rapoartele financiare dezvluie adecvat principalele circumstane n baza crora apar ndoieli semnificative privind capacitatea agentului economic de a continua activitatea sa ntr-un viitor previzibil; rapoartele financiare indic faptul c exist incertitudini semnificative legate de capacitatea agentului economic de a continua activitatea, i, corespunztor, poate fi incapabil s valorifice activele sale i s achite datoriile sale n cursul normal al activitii; rapoartele financiare indic c ele nu includ nici un fel de corectri care pot fi necesare, n caz dac agentul economic nu va putea pe viitor s-i continue activitatea (reevaluarea activelor i datoriilor). n cazul cnd dezvluirea este considerat adecvat, auditorul nu urmeaz s exprime opinie cu meniuni sau advers. Dac n rapoartele financiare sunt efectuate dezvluiri adecvate, auditorul, de regul, trebuie s exprime opinie fr meniuni i s modifice raportul auditorului prin adugarea unui paragraf explicativ care subliniaz problema corespunderii principiului continuitii activitii prin intermediul referirii la notele (nota explicativ) rapoartelor financiare care dezvluie aspectele prezentate compartimentul ndoieli nerezolvate privind corespunderea principiului continuitii activitii. Exemplu de astfel de paragraf: 6

Fr a limita opinia noastr, v atragem atenia asupra notei X la rapoartele financiare. Agentul economic (denumirea) a suportat pierderi nete n mrime de XXX lei pentru anul expirat la 31 decembrie 20X1, i la aceast dat datoriile pe termen scurt ale agentului economic depeau activele curente ale acestuia cu XXX lei, iar suma total a datoriilor a depit suma total a activelor cu XXX lei. Aceti factori, mpreun cu alte circumstane prezentate n continuare n nota X, duc la apariia dubiilor considerabile cu privire la posibilitatea agentului economic de a continua activitatea n corespundere cu principiul continuitii. Auditorul poate refuza exprimarea opiniei n caz de incertitudine n capacitatea agentului economic de ai continua activitatea. Dac n rapoartele financiare nu se prezint dezvluiri adecvate, auditorul trebuie s exprime opinie cu meniuni sau advers. n continuare se prezint exemplu de paragraf explicativ i paragraf-opinie ale raportului auditorului pentru cazurile cnd urmeaz a fi exprimat opinie cu meniuni: Agentul economic (denumirea) n-a reuit s obin o nelegere cu banca privind continuarea finanrii. n lipsa acestei susineri financiare apar dubii considerabile c agentul economic va putea continua activitatea sa n corespundere cu principiul continuitii activitii. Prin urmare poate fi necesar ajustarea activelor i obligaiilor. Rapoartele financiare (i anexele acestora) nu dezvluie acest fapt. Dup opinia noastr, cu excepia omiterii informaiei menionate n paragraful precedent, rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (sau reflect veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an n conformitate cu SNC.

Necorespunderea principiului continuitii activitii

Dac n baza procedurilor efectuate suplimentar i informaiilor obinute, inclusiv influena circumstanelor atenuante, auditorul i-a format opinia despre incapacitatea agentului economic de a continua activitatea sa ntr-un viitor previzibil, atunci el urmeaz s conchid despre necorespunderea rapoartelor financiare ntocmite principiului continuitii activitii. n cazul cnd rezultatul necorespunderii acestui principiu, utilizat la pregtirea rapoartelor financiare, este att de ptrunztor nct denatureaz semnificativ rapoartele financiare, auditorul trebuie s exprime opinie advers.