UNIVERSITATEA TEHNIC A MOLDOVEI Cu titlu de manuscris CZU: 338.43 (043.

2)

CARAGANCIU GALINA

IMPOZITELE INDIRECTE I ORIENTRILE DE REFORMARE A ACESTORA N SUSINEREA ACTIVITII NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE

Specialitatea 08.00.05 Economie i management (n industrie) Tez de doctor n economie Conductor tiinific: dr., conf. univ. Fuior Elena Autor: Caraganciu Galina

Chiinu - 2009

CUPRINS Introducere 3

Capitolul I. ABORDRI TEORETICO-METODOLOGICE AFERENTE IMPOZITELOR INDIRECTE N CADRUL ACTIVITII 9 NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE 1.1. Aspecte conceptuale privind fiscalitatea i rolul ei n asigurarea creterii economice 1.2. Specificul impozitelor indirecte i particularitile aplicrii acestora n practica mondial 1.3. Incidena impozitelor indirecte asupra comportamentului agenilor economici 9 22 35

Capitolul II. EVALUAREA REZULTATELOR ACTIVITII SECTORULUI INDUSTRIAL DIN REPUBLICA MOLDOVA PRIN PRISMA IMPACTULUI IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA 49 NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE 2.1. Tendine economico-sociale de dezvoltare a sectorului industrial i rolul acestuia n asigurarea creterii economice a rii 49 2.2. Efectele aplicrii impozitelor indirecte n sectorul industrial din Republica Moldova 64 Capitolul III. ORIENTRI DE REFORMARE A IMPOZITELOR INDIRECTE N VEDEREA SUSINERII ACTIVITII 78 NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE 3.1 Optimizarea cotelor de impunere i posibiliti de aplicare a acestora n practica ntreprinderilor industriale autohtone 78 3.2 Fundamentele modelrii simulare a proceselor economice 88 3.3 Modelarea efectelor impozitelor indirecte: aspectul bugetar i cel al 100 activitii ntreprinderilor din sectorul industrial Concluzii i recomandri 110 Bibliografie Adnotare Cuvinte cheie Anexe 116 124 127 128

INTRODUCERE Actualitatea temei de cercetare este condiionat de necesitatea estimrii impactului impozitelor indirecte asupra rezultatelor activitii ntreprinderilor industriale din Republica Moldova i de oportunitatea elaborrii unui mecanism de perfecionare a impunerii indirecte, aplicate n cadrul acestora, n vederea armonizrii intereselor private cu cele publice. De aceea, revizuirea politicii fiscale i crearea unui sistem fiscal eficient este una din problemele-cheie n vederea realizrii schimbrilor rezultative n economie. Creterea economic reprezint unul dintre obiectivele principale ale politicii economice a statului. Lund n considerare consolidarea politicilor statale de stimulare a activitii economice, urmeaz a fi analizat rolul i impactul acestora n asigurarea unei creteri economice durabile. Experiena mai multor ri demonstreaz c majoritatea politicilor de redresare economic utilizeaz instrumentele politicii de impunere, care au consecine favorabile asupra economiei reale a statului. Politica fiscal, fiind parte component a politicilor macroeconomice, ndeplinete funcia de coordonare a corelaiilor dintre celelalte politici economice: bugetare, structurale, antreprenoriale. Eficacitatea politicii fiscale se manifest prin consecinele ei asupra activitii economice. Astfel, intermediul impozitelor, att directe, ct i indirecte, ea intervine n procesul de obinere i distribuire a veniturilor agenilor economici i, respectiv, asupra rezultatelor financiare ale acestora. Economia autohton necesit perfecionarea instrumentelor de gestiune macroeconomic. n acest context, considerm c este deosebit de important i binevenit analiza politicii fiscale, a impozitelor indirecte i impactul acestora asupra economiei reale din Republica Moldova, n particular, asupra sectorului industrial. Asigurarea dezvoltrii economiei naionale, a creia parte component o constituie industria, necesit att perfecionarea bazei legislative, ct i a sistemului
3

fiscal. Concomitent redresarea economiei Republicii Moldova este posibil prin elaborarea unui mecanism fiscal eficient, n cadrul cruia un rol important le revine impozitelor indirecte. De aceea, considerm oportun efectuarea unui studiu consacrat estimrii impactului impozitelor indirecte asupra rezultatelor activitii agenilor economici. Gradul de studiere a temei investigate. n tez, s-au luat n consideraie rezultatele cercetrilor ce relev anumite aspectelor ale politicii fiscale, precum i ceea ce vizeaz rolul impozitelor indirecte n condiionarea activitii ntreprinderilor industriale i impactul lor asupra procesului de dezvoltare a ntreprinderilor etc. Dintre acestea le consemnm pe cele realizate n cadrul Centrului de Investigaii Strategice i Reforme; Centrului de Studiere a Problemelor Pieei din cadrul Academiei de tiine a Moldovei; Institutul de Economie, Finane i Statistic etc. Pentru a completa studiul problemelor aferente temei alese i a spori nivelul de argumentare a deciziilor politicii fiscale, au fost studiate i folosite ca baz lucrri teoretice i recomandri practice ale savanilor consacrai n domeniul teoriei fiscalitii, precum sunt: A. Smith, D. Ricardo, L.J. Gitman, A.M. Birman, R. Stourm, J.M. Keynes, C.P. McConnell . ., Samuelson Paul A., Paul Hein, E. Selyhman, Pierre Lalumiere .a. Din lucrrile savanilor din Romnia, enumerm valoroasele cercetri ale lui Blnescu R., Bran P., Brezeanu P., Corduneanu C., Lzrescu A., Manolescu Gh., Vcrel I. .a., iar A., Fuior E., Kuzimina O., Domenti O. .a. Scopul lucrrii const n studiul interaciunii dintre politica fiscal aferent impozitelor indirecte i creterea economic sub aspectul impactului deciziilor autoritilor fiscale asupra procesului de formare i asigurare a climatului favorabil unei creteri economice stabile, elaborarea unui mecanism eficient de impunere prin intermediul impozitelor indirecte, precum i unele orientri de reformare a dintre lucrrile savanilor autohtoni n domeniul fiscalitii i menionm pe: Manole T., Cobzari L., Secrieru

impunerii indirecte n sectorul industrial ce vor permite redresarea situaiei n industria Moldovei. Realizarea acestui scop determin urmtoarele sarcini: analiza, generalizarea i interpretarea teoriilor economice fundamentale n domeniul fiscalitii, cu scopul evidenierii acesteia, n fundamentarea tiinific a locului politicii fiscale; cercetarea tipologiei impozitelor indirecte, a particularitilor definiiilor i delimitrilor conceptuale, precum i aspectele aplicrii instrumentelor fiscale n scopul dezvoltrii ntreprinderilor industriale din Republica Moldova; determinarea specificului de impunere n baza impozitelor indirecte i particularitile aplicrii acestora pe plan naional i mondial; elaborarea modelului de simulare i evidenierea efectelor impozitelor indirecte asupra activitii unitilor economice; elaborarea modelelor economice, ce ar permite analiza consecinelor aplicrii impozitelor indirecte n industrie; elaborarea propunerilor de perfecionare a sistemului impozitelor indirecte n industria Republicii Moldova. Obiectul cercetrii l constituie practica impunerii indirecte a rezultatelor activitii ntreprinderilor industriale din Republica Moldova n corelare cu creterea economic n perioada actual. Structura i coninutul tezei. Pornind de la obiectivul de baz i de la sarcinile preconizate spre realizare, lucrarea este conceput cu urmtoarea structur: introducere; trei capitole, care reflect coninutul de baz al cercetrilor efectuate; concluzii i recomandri; bibliografie i anexe. n Introducere este reflectat actualitatea temei de cercetare, e formulat scopul i sunt stabilite sarcinile acesteia, este specificat noutatea tiinific, importana teoretic i valoarea aplicativ a rezultatelor. Capitolul I Abordri teoretico-metodologice aferente impozitelor indirecte n cadrul activitii ntreprinderilor industriale include analiza de
5

sintez a teoriilor economice clasice i moderne privind politica fiscal, clasificarea impozitelor i n special, a celor indirecte. Atenie deosebit s-a acordat particularitilor aplicrii impozitelor indirecte n practica naional i mondial, concomitent s-a examinat coninutul i rolul acestora. De asemenea, n acest capitol, se evideniaz incidena impozitelor indirecte asupra activitii economice a ntreprinderilor industriale. n capitolul II Evaluarea rezultatelor activitii sectorului industrial din Republica Moldova prin prisma impactului impozitelor indirecte asupra ntreprinderilor industriale se analizeaz situaia economic a industriei din Republica Moldova, n general i a unor ntreprinderi industriale n particular. n acelai timp este demonstrat evoluia ncasrilor n bugetul public naional cu specificarea structurii impozitelor i evidenierea ponderii impozitelor indirecte. innd cont de rolul important al impozitelor indirecte n prelevrile fiscale au fost evideniate impozitele indirecte de baz, TVA i accizele. Totodat s-a efectuat o evaluare comparativ a efectelor impunerii asupra situaiei economice a ntreprinderilor industriale din diferite ramuri. n capitolul III Orientri de reformare a impozitelor indirecte n vederea susinerii activitii ntreprinderilor industriale se descrie baza teoretic i metodologic de elaborare a modelelor de simulare; se analizeaz influena impozitelor indirecte asupra activitii productorilor; sunt elaborate schema i modelul respectiv, ajustate la situaia actual a industriei Republicii Moldova. n compartimentul Concluzii i recomandri se expune sinteza rezultatelor obinute n cadrul cercetrii efectuate. n opinia autorului, recomandrile elaborate ar putea contribui la eficientizarea mecanismului de impozitare a ntreprinderilor, la stimularea activitii lor, la sporirea atragerii investiiilor i, n consecin, la creterea economic. Suportul metodologic i teoretico-tiinific al cercetrii. Studiul este axat pe teorii, concepii, principii, elaborate pn n prezent de notorieti n economie. Din
6

irul de metode i procedee, folosite n tiina economic, n cadrul cercetrii, au fost utilizate urmtoarele: abstractizarea tiinific, n scopul identificrii principalelor concepte, principii, teorii i legi economice, care determin obiectul cercetrii; inducia i deducia, care n tandem constituie componentele de baz ale procesului de cercetare economic tiinific; analiza, comparaia, analogia i sinteza, care au permis cercetarea esenei obiectului lucrrii i obinerea unor concluzii, care prezint interes pentru tiina economic; modelarea economico-matematic prin utilizarea metodelor statistice i modelelor de simulare a proceselor cercetate, n scopul analizei relaiilor funcionale, care exist ntre principalele componente ale obiectului cercetrii. Suportul informaional al lucrrii l constituie datele statistice ale Biroului Naional de Statistic, materiale analitic-informaionale ale diferitelor organe centrale de specialitate ale administraiei publice, rapoartele financiare ale agenilor economici i cele ale autoriti administrative centrale, acte, documente normativjuridice. Noutatea tiinific a rezultatelor cercetrilor se manifest n: sinteza i clasificarea teoriilor economice cu privire la esena i locul impozitelor indirecte; evaluarea comparativ a obiectivelor i practicii aplicrii impozitelor indirecte n diferite ri; relevarea mecanismului de impozitare indirect i a modului de influen a acestora asupra evoluiei economiei naionale i a agenilor economici; identificarea parametrilor impozitelor indirecte n sectorul industrial i elaborarea schemei i modelului de simulare a acestora; elaborarea recomandrilor care vizeaz reorientarea mecanismului de aplicare a impozitelor indirecte n sectorul industrial din Republica Moldova.
7

Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a lucrrii este determinat de recomandrile coninute n lucrare, implementarea crora va spori eficiena activitii economice a ntreprinderilor din sectorul industrial al Republicii Moldova. Aportul personal al competitorului. Rezultatele tiinifice expuse n tez au fost obinute cu participarea nemijlocit a autorului la procesul de elaborare a unor importante Comenzi de Stat, inclusiv proiectul 01.18.07 Amplificarea influenei financiare n depirea crizei economice actuale cu trei teme: 01.18.07 (1) Optimizarea poverii fiscale i evaluarea influenei diferiilor factori asupra ei, 01.18.07 (1) Fiscalitatea i impactului ei asupra creterii economice i 01.18.07 (1) Monitoringul poverii fiscale, modelarea i modernizarea sistemului fiscal. Publicaii. Concluziile i recomandrile, obinute n cadrul cercetrii, au fost prezentate i discutate la diferite conferine tiinifice naionale i internaionale. Coninutul lucrrii a fost reflectat n 12 lucrri tiinifice, cu un volum de 6.6 coli de autor, publicate n reviste de specialitate din ar i din strintate. Cuvinte-cheie: cretere economic, impozite indirecte, taxa pe valoarea adugat, accize, taxa vamal, politic fiscal, obiective i instrumente ale politicii fiscale, sistem fiscal, presiune fiscal, sector industrial, armonizarea legislaiei, model de simulare.

Capitolul I. ABORDRI TEORETICO-METODOLOGICE AFERENTE IMPOZITELOR INDIRECTE N CADRUL ACTIVITII NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE 1.1. Aspecte conceptuale privind fiscalitatea i rolul ei n asigurarea creterii economice n prezent, Republica Moldova are drept scop constituirea unei economii dezvoltate. Principalul rol, n realizarea acestui deziderat i n asigurarea unei creteri economice stabile, i revine sistemului fiscal, fiindc, anume, nivelul acumulrilor fiscale influeneaz, n mod direct, mrimea ncasrilor bugetare. Este bine cunoscut faptul c resursele financiare ale statului se constituie n baza fiscalitii, veniturilor ntreprinderilor i instituiilor publice. Dup importan, fiscalitatea deine un loc primordial i se prezint ca un ansamblu de msuri, metode, instrumente, acte normative i instituii specializate. Concomitent, este necesar s menionm c, din punct de vedere conceptual i al coninutului economic, sistemul fiscal este un mecanism de asigurare a echilibrului economic i financiar, ntruct acumulrile fiscale constituie cea mai important surs de finanare a necesitilor statului. Din aceste considerente, un sistem fiscal bine gndit trebuie s fie nsoit i de un mecanism eficient, care, pus n funciune, ar favoriza creterea economic i, totodat, ar putea releva expres tipurile de impozite capabile s asigure aceast cretere. n acest sens, fiscalitatea se manifest ca un donator de resurse pentru efectuarea aciunilor statale, ca instrument de promovare a politicii economice i ca o surs de for a autoritilor publice. Datorit faptului c politica fiscal are ca scop i asigurarea creterii economice, ea trebuie s contribuie la: formarea unui regim fiscal, ce ar permite multiplicarea veniturilor; meninerea nivelului oportun de presiune fiscal; reducerea evaziunii fiscale etc.

Dup prerea noastr, pentru asigurarea unei mbinri eficiente a politicilor economice, ce vor asigura dezvoltarea durabil a statului, echilibrul financiar, echilibrarea balanei de pli, protecia social i altele, e necesar un mecanism fiscal adecvat. Obinerea unei creteri economice stabile poate fi realizat numai ca urmare a sporirii producerii de bunuri, ntruct, anume, aceasta asigur acumularea volumului necesar de resurse financiare. n acelai timp, impozitele se manifest i ca instrumente de gestiune macroeconomic. Din acest motiv, fiscalitatea, ca o modalitate de constituire a veniturilor bugetare necesit un ir de delimitri. Privitor la plile obligatorii n bugetul public, prin care se mobilizeaz resursele bneti, menionm c acestea mbrac diverse forme, care difer ntre ele n dependen de funcie, de destinaie i de nivelul administrrii autoritii publice. Se cere remarcat faptul c un sistem fiscal trebuie s dea rspuns la dou abordri principale: nivelul presiunii fiscale, ce nu va influena creterea economic i categoriile de impozite ce vor contribui la stimularea dezvoltrii economice a Republicii Moldova. Se cuvine ca toate acestea s fie stipulate n cadrul politicii fiscale, care reprezint ansamblul deciziilor abordate de ctre autoritile publice n domeniul fiscalitii i creia i revin urmtoarele sarcini de baz: conceperea sistemului fiscal; stabilirea nivelului general de presiune fiscal; colectarea la timp i n volumul prestabilit a prelevrilor fiscale; prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale etc. Totodat, inem s menionm c teoria i practica mondial denot c fiscalitatea este format dintr-o serie de concepte specifice, care cuprind: sistemul fiscal, politica fiscal, prelevrile fiscale, impozitul. Actualmente, exist dou direcii de studiu ale conceptului de sistem fiscal: primul, este vzut ca o totalitate de impozite existente ntr-un stat, iar al doilea evideniaz elementele definitorii ale sistemului, cu stabilirea relaiilor de interdependen. n baza primului concept se reglementeaz modul n care este
10

format sistemul fiscal, precum i modalitatea funcionrii acestuia, iar al doilea permite examinarea relaiilor fiscale prin prisma principalelor elemente i aprecierea parametrilor cantitativi i calitativi ai finanelor publice. n prezent, administrarea eficient a sistemului fiscal, impune studiul diferitelor viziuni privitoare la definirea noiunii de sistem fiscal. Este demn de reinut faptul c Codul Fiscal al Republicii Moldova face urmtoarea specificare: Sistemul Fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor care asigur achitarea lor. Referitor la aceast definiie, nu poate fi trecut cu vederea faptul c aceasta, pe de o parte, nu ine cont de politica fiscal ce reglementeaz relaiile dintre stat i contribuabili, iar pe de alt parte, de principiile i elementele impunerii. Totodat, este important de relatat c, vizavi de aceast categorie, exist i alte opinii, printre care putem specifica viziunea savantului I. Condor, care afirm c sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, care alimenteaz bugetele publice i care provin de la persoane fizice i juridice [29, pag.122]. Merit s menionm opinia economistului romn N. Hoana care susine c sistemul fiscal nglobeaz n sine totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat. Ele asigur o parte covritoare a veniturilor bugetului. Fiecare impozit are o contribuie specific i un anumit rol regulator n economie[37, pag.164]. O tratare mai ampl este elaborat de savanta romn Carmen Corduneanu, n lucrarea sa, Sistemul fiscal n tiina finanelor [30,
11

pag.22], n care specific faptul c sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subiecii fiscali etc.). ntre aceste elemente, se stabilesc relaii, ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor. Ele sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului. Dup cum se observ n definiia prezentat, sistemul fiscal se

caracterizeaz ntr-o optic sistemic, reflectnd interconexiunea dintre toate elementele integrante ale acestuia. Astfel, menionm c crearea unei baze economice a veniturilor bugetare a atras dup sine necesitatea perfecionrii sistemului fiscal, care se axeaz pe: nlocuirea impozitelor analitice cu cele sintetice. Primele se bazeaz doar pe un singur element determinant al contribuabilului, pe cnd cele sintetice se fixeaz n funcie de veniturile globale ale contribuabilului; adoptarea mecanismelor noi de aezare i percepere a impozitelor; sporirea potenialului fiscal; aplicarea fiscalitii n realizarea unor obiective ale politicii generale a statului. Din cele expuse, conchidem c sistemului fiscal i se atribuie cea mai responsabil funcie i anume, de reglementare a situaiei financiare a statului. Deci, ndeplinind funciile de finanare a cheltuielilor publice, de redistribuire a veniturilor, de stabilizare a activitii economice i de corectare a dezechilibrelor economice, aceasta asigur necesitile financiare ale rii. Specificm faptul c sistemul fiscal, avnd ca obiectiv asigurarea resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, scoate n eviden rolul financiar al acesteia. Sub acest aspect, sistemului fiscal concomitent i se atribuie i rolul

12

intervenionist, care are drept int ncurajarea sau frnarea activitilor economice. Elementul-cheie, n definirea sistemului fiscal i a prelevrilor fiscale, l constituie impozitul. Este bine cunoscut faptul c constituirea resurselor financiare publice se realizeaz din contul impozitelor, taxelor, contribuiilor i al veniturilor nefiscale ce se percep de la contribuabili. Acestea au drept scop asigurarea finanrii cheltuielilor publice. Primele definiii ale acestei categorii economice afirmau c impozitul reprezint un avans, o prim de asigurare i un schimb oferit pentru serviciile publice. Spre exemplu, Rene Stourm formuleaz noiunea n felul urmtor: Impozitul este contribuia cerut fiecrui cetean pentru partea sa n cheltuielile Guvernului [79, pag.112]. O definiie mai ampl a impozitului este prezentat de savantul Paul Leroy-Beaulieu, n lucrarea sa, Traite de la science des finances, unde impozitul este prefigurat ca o surs de acoperire a cheltuielilor publice [73, pag.27]. La rndul su, Adam Smith afirm c Impozitul este contribuia tuturor membrilor societii sau a unei pri dintre ei la cheltuielile Guvernului [81, pag.205]. Merit o atenie deosebit opinia lui Maurice Duverger, care precizeaz aceast noiune n felul urmtor: Impozitul este o prestaie pecuniar impus particularilor pe cale autoritar cu titlu definitiv i fr contrapartid n vederea acoperirii cheltuielilor publice [74, pag.107]. Filozofii Montesquieu i Voban considerau c impozitul este plata introdus pentru asigurarea proteciei i siguranei averii. Dei afacerea aceasta e departe de a fi ntotdeauna benevol i, mai rar, echitabil, dar, totui, acest schimb este convenabil. Cel mai incapabil Guvern, mai ieftin i mai bine ocrotete supuii si,

13

dect dac fiecare din ei s-ar fi aprat de sine stttor i independent de alii [108, pag.75]. Economistul american E. Seligman, n definiia impozitelor, indic lipsa ctigului la pltitorul de impozit: Impozitul este ncasarea forat, perceput de stat, de la fiecare pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru necesitile statului fr oarecare avantaj special pentru pltitor [109, pag.75]. n dicionarul Larousse, editat la Paris n a.1940, noiunea dat este formulat astfel: Impozitul constituie o prelevare silit, obligatorie, general, definitiv, fr vreo prestaie i nerambursabil a unei pri din venitul sau/i averi a persoanelor fizice sau juridice n favoarea bugetului de stat [78]. Alt dicionar, i anume, Dictionnaire de science economique, editat la Paris n a.1970, confirm c Impozitul reprezint o prelevare pecuniar obligatorie, definitiv i fr contraprestaie imediat, asupra resurselor persoanelor fizice i juridice pentru acoperirea cheltuielilor n interes general al unei colectiviti [68]. n alt accepiune, impozitul este considerat un procedeu de repartiie a cheltuielilor bugetare ntre persoane dup capacitatea lor contributiv [82, pag. 9]. Aceast definiie a impozitului presupune o totalitate de trsturi caracteristice, dintre care menionm: impozitul reflect cheltuielile publice, ce se repartizeaz pe baza resurselor financiare n msura stabilit de autoritatea de stat; repartiia sumelor se realizeaz pe baza principiilor contributive; sumele se repartizeaz prin buget, conform autorizrii prestabilite. Totaliznd viziunile existente ale diferiilor savani n literatura tiinific, propunem o abordare nou a definiiei categoriei de impozit impozitul semnific contribuia bneasc obligatorie a contribuabililor n buget, stabilit prin lege, care, avnd un caracter definitiv i nerambursabil, vizeaz achitarea imediat i fr echivalena direct, a unor pli n vederea acoperirii cheltuielilor publice.

14

Lund n considerare evoluia ornduirii sociale i pornind de la formele necondiionate ale fiscalitii considerm c ea, treptat, se transform ntr-o form de parteneriat social ntre stat i sectorul privat. Savanii clasici i contemporani au formulat un ir de comentarii privitoare la principiile aferente impozitelor. Ei consider c fiscalitii i se atribuie un ir de principii, dintre care menionm: principiul echivalenei, principiul siguranei i principiul sacrificiului. Astfel, principiul echivalenei precizeaz faptul c impozitele se ncaseaz de ctre stat n schimbul serviciilor i avantajelor oferite populaiei, reprezentnd concordana dintre stat i ceteni privind serviciile i avantajele furnizate. n acest caz, impozitul nu constituie expresia echivalenei serviciilor prestate, deoarece prelevarea prin impozit nu se stabilete n raport cu serviciile de care poate beneficia un cetean. Un alt principiu principiul siguranei, apreciaz impozite drept prime de asigurare pltite statului pentru ocrotirea vieii i a averii proprietarilor. Conform acestuia, statul se angajeaz s protejeze viaa i averea cetenilor i solicit, n schimb, contribuii bneti sub form de impozite. Deci, acestea nu reprezint o prim de asigurare pltit statului, dar reflect o contribuie obligatorie la buget. Consemnm c principiul sacrificiului evideniaz faptul c statul este n drept s pretind la acoperirea cheltuielilor publice de ctre contribuabili, sub form de prelevri obligatorii, fr contraprestaie direct i imediat. Sub acest aspect, putem meniona c, din momentul apariiei impozitelor, problema mbinrii intereselor statului i a drepturilor contribuabililor se afl n prim-plan. Statul, ntotdeauna, tinde s acumuleze n trezoreria sa un volum maxim de surse. Interesele contribuabililor sunt diametral opuse, ntruct acetia tind la protejarea intereselor proprii i la un nivel mai redus de povar fiscal, care n-ar afecta interesele activitii de antreprenoriat. Din punct de vedere al tendinei tiinifice intervenioniste, impozitul este vzut ca un instrument ce poate fi utilizat pentru influenarea comportamentului

15

agenilor economici i al contribuabililor, precum i pentru a contribui la realizarea unor obiective sociale n vederea reducerii dezechilibrului dintre venituri i averi. Pentru prima dat, analiza principalilor factori, ce influeneaz prosperarea capitalului comercial, a fost argumentat de reprezentanii colii mercantiliste la finele sec. XV - nceputul sec. XVI, care au stabilit c impozitul poate influena activitatea de antreprenoriat. n acest sens, economistul francez Pierre Lalumiere sublinia c impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja (pe calea suprataxrii) o anumit activitate economic. Pe lng faptul c impozitul este un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, acesta a devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i social [77, pag.180]. Lund n considerare importana impozitelor, care actualmente au devenit un instrument principal al politicii economice, specificm c acestea influeneaz redistribuirea veniturilor. Concomitent, e necesar de menionat c funcia impozitului ca instrument de mobilizare a resurselor financiare, a fost instituit ca un instrument financiar al statului cu scopul mobilizrii resurselor financiare necesare satisfacerii cerinelor publice. Pe lng funciile date, impozitelor li se atribuie i alte funcii, cum ar fi: fiscal, de reglementare, social etc. n lucrarea Impozite: teorie i practic, economitii V. Gluhov i L. Dolid au formulat aceste funcii ale impozitelor n felul urmtor: 1) 2) 3) Asigurarea cheltuielilor statale (funcia fiscal); Corelarea impozitelor la mrimea veniturilor diferitelor grupe ale populaiei (funcia social); Reglarea economiei (funcia de reglementare) [88, pag.36]. O importan major i revine funciei fiscale, dat fiind faptul c necesitile de fonduri publice sunt determinate de nevoile susinerii unor interese socialeconomice ale statului. Aceast funcie presupune asigurarea unui volum de venituri statale ce ar permite s acopere pe deplin necesitile activitii sale. Acest necesar de resurse este influenat de factorii politici, economici i sociali.

16

O alt funcie care permite influenarea dezvoltrii economice este funcia de reglementare. Aceast funcie reglementeaz mrimea cotelor impozitelor, deoarece majorarea acestora peste un nivel normal atrage diminuarea bazei fiscale. O astfel de situaie se ntmpl din cauza c se diminueaz cointeresarea contribuabililor de a presta activitatea de antreprenoriat, de a obine venit, de a majora capitalul etc. Toi aceti factori, corespunztor, provoac reducerea mrimii veniturilor fiscale n trezoreria statului. n teoria economic, funcia de reglementare sau de corectare a dezechilibrului sistemului fiscal este abordat din dou puncte de vedere: primul se refer la nivelul macroeconomic, iar cel de-al doilea microeconomic. Sub aspect macroeconomic, semnificaia acestei funcii are la baz politica bugetar-fiscal keynesian, care propune realizarea echilibrelor globale. Conform acestei abordri, impozitul reprezint una din variabile bugetare, pe care statul le gestioneaz n scop de stabilizare conjunctural (politici de aciune asupra cererii globale) sau structural (politici fiscale destinate s favorizeze creterea economic). Deci, aceast teorie, afirmnd necesitatea creterii cheltuielilor publice n scopul asigurrii relansrii economiei, concomitent, promoveaz un nivel de fiscalitate moderat pentru stimularea complementar a agenilor economici. Referitor la aceasta, J. M. Keynes consider c problema echilibrului n economie trebuie evaluat de pe poziiile cererii i formuleaz noiunea de cerere efectiv, care exprim echilibrul dintre consum, producie, venit i ocupaie. Cheltuielile publice se consider un instrument de intervenie a statului n dezvoltarea ciclic a economiei i evitarea crizelor. Majorarea cheltuielilor statului trebuie s asigure realizarea venitului naional i, ca rezultat, s permit atingerea nivelului minim de omaj. Pentru realizarea celor menionate, statul trebuie s acioneze asupra componentelor principale ale cererii i mai ales asupra consumului personal i investiii. n cazul n care cererea global este mai mic dect oferta, atunci ntreprinztorul nu-i poate acoperi costurile i, respectiv, nu poate obine profit.
17

Prin urmare, profitul va reduce investiiile. i, dimpotriv, antreprenorul va spori cu mult investiiile n situaie diametral opus. Cererea guvernamental, asigurat prin impozite i mprumuturi, trebuie s nvioreze activitatea de antreprenoriat. La acest capitol, J. M. Keynes prezint i alt formulare, numit impozit stabilizator automat [104, pag.58], care se bazeaz pe dependena funcional dintre venitul naional i impozite. Creterea nivelului venitului naional majoreaz sumele ncasate n buget i invers. Un asemenea caracter al impozitelor asigur o anumit elasticitate automat a sistemului economic, dat fiind faptului c, odat cu sporirea venitului, crete i nclinaia spre economisire. Prin urmare, economisirile excedentare (excesive), mobilizate prin impozite, trebuie ndreptate, prin intermediul bugetului de stat, ctre investiiile capitale ale statului, cci, consider Keynes, reglarea volumului investiiilor curente nu poate fi lsat n mini particulare, doar socializarea larg a investiiilor poate deveni unicul remediu de asigurare a ocuprii depline, cu toate c nu trebuie excluse diferite compromisuri i modaliti de colaborare cu iniiativa particular[92, pag.58]. Funcia de reglementare, care se axeaz pe stimularea cererii pe termen scurt, sub aspect microeconomic, se opune teoriei lui Keynes. Ea contest eficiena politicilor stabilite de Keynes, artnd c eficiena aciunilor statului asupra nivelului activitii economice, prin fluctuaiile cheltuielilor publice, este redus. Totodat, se menioneaz c politica fiscal-bugetar, nu i atinge n totalitate obiectivul, ceea ce poate avea drept consecin efecte nefavorabile i nedorite. Deoarece aceasta se bazeaz pe existena unei relaii multiplicative ntre modificrile impozitelor i cheltuielilor publice, precum i pe oscilaiile produciei i ale veniturilor globale. Instrumentul de stimulare a economiei ofertei l constituie promovarea unei politici de destindere fiscal sau de tax cut, ce se folosete pentru a stimula creterea, competitivitatea, deciziile de a economisi i a investi. Pentru a susine utilitatea unei asemenea politici, economitii, ce promoveaz teoria dat, pun la
18

baz principiile elaborate de A. Laffer, care se aseamn mult cu cele elaborate de A. Smith, J. B. Say, L. Walras, J. Rueff i alii. Reprezentanii acestei concepii susin c trebuie s se acioneze asupra structurilor economice pentru a se obine o cretere economic i a stopa inflaia. Deoarece aceast cretere este determinat de mrimea economiilor i acumulrilor, se consider c teoria ofertei poate fi prezentat n felul urmtor: economiile acumulrile investiiile capitale producia (oferta). Se cere menionat c reprezentanii teoriei ofertei, la fel ca i clasicii, sunt de prere c impozitele percepute ctre stat contribuie la cheltuirea neproductiv a unei pri din venitul global. Cheltuielile publice sunt considerate nite cheltuieli suplimentare, ce ridic costurile produciei fabricate i care reduc motivaia de a investi. Orice accentuare a presiunii fiscale provoac o reducere a sumei prelevrilor obligatorii perceput de autoritile publice. n cercetarea sa, A. Laffer reuete s pun de acord dou aspecte aparent opuse, respectiv reducerea prelevrilor fiscale fr ca s fie necesar o reducere concomitent a cheltuielilor publice. Pentru aceasta, Laffer propune micorarea presiunii fiscale n scopul intensificrii investiiilor i a absorbiei omajului. n consecin, diminuarea presiunii fiscale poate genera, pe o anumit perioad de timp, o scdere a ncasrilor fiscale, iar extinderea bazei impozabile va duce la creterea prelevrilor fiscale. Vorbind despre funcia de reglementare a sistemului fiscal, att printr-o optic macroeconomic, ct i prin cea microeconomic, relevm puncte discutabile vis--vis de motivaia de a investi. n ceea ce privete optica macroeconomic, ea presupune transferarea unei pri mai mari de surse ctre stat, iar viziunea microeconomic consider presiunea fiscal ca o piedic n vederea relansrii activitii unitilor economice, presupunndu-se o relaie direct dintre volumul fondurilor rmase i investirea acestora. Muli savani teoreticieni au ncercat s demonstreze aplicabilitatea ambelor aspecte de abordare a funciei de reglare a sistemului fiscal prin ncercarea de a armoniza interesele sociale i de antreprenoriat, cutnd un raport optim ntre
19

volumul i structura impozitelor. Aceasta presupune gsirea unor cote de impunere, ct i tipuri de impozite, care vor contribui la realizarea unui volum i a unei eficiene maxime ale investiiilor. Din cele relatate anterior, reiese c impozitul reprezint un instrument de politic economic a statului, care influeneaz posibilitile dezvoltrii economice a ntreprinderii. Funcia impozitului, ca mecanism de stabilizare a funcionrii statului, poate fi exercitat n cazul n care factorii de pia nu asigur, n mod spontan, echilibrul ntre cerere i ofert. Totodat, impozitul reprezint un instrument care influeneaz asupra realizrii echilibrului global. n calitate de instrument al politicii economice, impozitul poate fi prezentat sub aspectul de stabilizator sau de corector al proceselor economice. Impactul acestuia n asigurarea unor dezechilibre din economie depinde de concepia pus la baza dezvoltrii politicii economice. n viziunea doctrinei economice liberale, cheltuielile publice i impozitele trebuie s fie reduse, pentru ca acestea s nu influeneze asupra activitii economice, investiiilor, schimburilor comerciale etc. Prin prisma funciilor sale, impozitului i se atribuie rol financiar, economic i social. n plan financiar, impozitul reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare, pentru acoperirea cheltuielilor publice. n legtur cu acest aspect, remarcm utilizarea impozitului ca instrument de diminuare a inegalitilor de venituri. Din punct de vederea economic, rolul impozitului se manifest ca instrument de influenare a vieii economice de ctre stat. Sub acest aspect, impozitului i revine rolul de stimulare sau de restrngere a investiiilor, a produciei sau a consumului. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz prin faptul c statul urmrete o distribuire mai echitabil a resurselor n societate, precum i realizarea unor obiective cu caracter social. Impozitul constituie un instrument al politicii sociale, destinat satisfacerii unor obiective sociale.

20

Pentru a aprecia efectele diferitelor categorii de impozite sub aspect economic, financiar i social, literatura de specialitate ofer numeroase clasificri. Una din ele permite de a atribui impozitele la categoria administrativ, innd cont de structura organizatorico-funcional a statelor n care sunt practicate i n funcie de tipul instituiei care le administreaz. O alt grupare bazat pe factorii i impactul impunerii asupra rezultatelor activitii agenilor economici, precum i dup obiectul impunerii, atribuie impozitele la categoria economic. Dar, cele mai des utilizate sunt clasificrile tehnice, care deosebesc impozitele dup mai multe criterii n: impozite directe i indirecte; impozite financiare obinuite (cu caracter fiscal) i impozite de ordine; impozite permanente (ordinare) i impozite incidentale (extraordinare) [54, pag.231]. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova [1, art.6] impozitele i taxele se divizeaz n: sistemul impozitelor i taxelor generale de stat i sistemul impozitelor i taxelor locale. Analiznd experiena internaional i naional, privind modalitile de divizare a delimitrii impozitelor n diferite categorii, menionm c acestea pot fi grupare n baza principiilor lor. Delimitarea poate fi argumentat prin sistemul criterial, sau conform altui principiu prin corelarea practicii cu reglementarea legislativ i teoretic a prelevrilor fiscale. E bine cunoscut faptul c cerina clasic, privind coraportul dintre fiscalitatea direct i cea indirect, presupune c n cazul n care statul prefer fiscalitatea indirect el este obligat s protejeze consumatorul de influena negativ a preurilor. n cazul nerespectrii acestei cerine, povara fiscal exagerat influeneaz negativ asupra cererii i ofertei. Pn nu demult, se considera c, prin impozite, care predomin n sistemul fiscal al rii, se poate caracteriza nivelul de dezvoltare al acesteia.

21

n aceast viziune, se considera c statelor tipice, economic avantajate, le sunt specifice sistemele fiscale n care prelev impozite directe, avnd la baz impozitul pe venit al contribuabililor. La acest capitol, savanta Carmen Corduneanu afirm c sistemele fiscale, n care predomin impozitele indirecte, sunt caracteristice rilor puin dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic, iar rilor dezvoltate economic, cu structuri economicosociale echilibrate sau cu regim politic de tip social-democrat, le sunt caracteristice sisteme fiscale complexe. rilor cu nalt grad de dezvoltare, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate bine organizat, care aplic impozitul pe venit global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA, le este specific utilizarea sistemelor fiscale, n care prevaleaz impozitele generale [30, pag.22]. Conform afirmaiilor prezentate anterior, sistemul fiscal al Republicii Moldova poate fi atribuit la sistemul fiscal al rilor puin dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic. Dar, dup prerea noastr, un singur factor nu poate determina apartenena la o anumit categorie. Nici din punctul de vedere al poverii fiscale, sistemul fiscal naional nu poate fi considerat perfect i nu poate fi comparat cu indicatorii-etalon similari aplicai pe plan mondial. Totodat, considerm c anume procedura de selectare a impozitului i evidena corect a acestora reprezint principala condiie de constituire a unei politici financiare verificate i argumentate tiinific. Cu alte cuvinte, n Republica
22

Moldova, este necesar distribuirea uniform a poverii fiscale ntre contribuabili, care s exclud posibilitatea de eschivare de la plata impozitelor i oportunitile de recurgere la diferite subterfugii. 1.2. Specificul impozitelor indirecte i particularitile aplicrii acestora n practica mondial n orice formaiune economic, principala component a politicii financiare o constituie relaiile fiscale, ce depind de obiectivele statului, la momentul respectiv. Situat pe un loc de frunte, dup importan, fiscalitatea se prezint ca un ansamblu de procedee, instrumente, acte legislative i instituii specializate. Un sistem fiscal, bine chibzuit, trebuie s prevad un mecanism eficient, ce ar favoriza creterea economic i, totodat, ar selecta impozitele capabile s asigure aceast cretere. Practica i teoria modern a impunerii recunosc diversitatea plilor fiscale, care cuprind proprieti i deosebiri eseniale. Aceste prelevri permit evidenierea obiectului, subiectului i altor condiii ale impunerii i servesc ca baz la evaluarea posibilitilor de acoperire a necesitilor statale, manifestndu-se ca element al complexului de msuri privind depirea dificultilor economico-financiare. Sistemul fiscal este format din dou categorii de impozite: impozitele directe i cele indirecte. Opinia c, n rile dezvoltate, la formarea veniturilor fiscale aportul impozitelor directe este mai mare dect cel al impozitelor indirecte, iar n statele aflate n curs de dezvoltare situaia este invers, este depit. Actualmente, o mare parte din veniturile bugetare revine impozitelor indirecte, fapt important, ce impune studiul aprofundat al acestei categorii a sistemului fiscal i al rolului su n dezvoltarea economiei i sectorului industrial. Pentru prima dat, divizarea impozitelor n indirecte i directe a efectuat-o filozoful englez J. Locke la sfritul secolului XVII. Economistul german Gekel a caracterizat aceste impozite n felul urmtor: impozite directe sunt acelea care se

23

stabilesc nemijlocit fa de capacitatea de plat, iar impozitele indirecte, ce se aplic la intermediere [99, pag.142]. Din punct de vedere conceptual, teoria economic evideniaz dou concepte privind impunerea indirect. Reprezentanii primului concept au introdus n circulaie definiia impozite indirecte. Adepii acestuia considerau c diferena dintre tipurile de impozite trebuie gsit n condiiile impunerii consumatorului final. n opinia acestora, impozitele incluse n pre i achitate nemijlocit de contribuabili se consider impozite directe, restul impozitelor sunt indirecte [99, pag.64]. Conform celui de-al doilea concept, impozitele se divizeaz conform criteriului administrativ, potrivit cruia impozitele indirecte se percep din preurile mrfurilor, iar cele directe doar din venituri. Unul din economitii contemporani M. Siuli, a acordat o mare atenie impozitelor indirecte, declarnd c: Din toate mucturile veninoase, cea mai plcut este muctura de aspid, deoarece aceasta omoar pe nesimite, n prealabil, adormindu-i jertfa, din toate impozitele, cel mai ascuns este cel indirect, deoarece pltindu-l, nu-l plteti ca atare, ci doar cumperi marfa la un pre ceva mai mare. Aceast impunere este cea mai echitabil i raional, deoarece populaia, n ntregime, este implicat n plata acestuia, fiecare reieind din sursele sale. Referitor la aceast categorie de impozite, Ch.L. Montesquieu susinea c: Cetenii resimt cel mai puin impozitele stabilite pentru mrfuri, deoarece, n acest caz, fa de ei nu sunt naintate anumite cerine directe, formale despre plata birului. Acest tip de impozite pot fi mascate cu uurin n aa mod, c populaia nici nu observ c le pltete [99, pag. 263]. n decursul timpului, s-a concretizat esena aezrii impozitelor directe i indirecte. Se consider c impozitele directe se stabilesc, nemijlocit, fa de venituri i bunuri (forma direct de impunere), iar cele indirecte (taxa pe valoarea adugat, accizul etc.) se fixeaz prin intermediul preurilor la mrfuri i servicii.

24

Odat cu schimbarea prioritilor n politica financiar i trecerea la ideile teoriei lui Keynes, impozitele indirecte (impozitele pe consum) au fost criticate pentru caracterul lor regresiv, i anume pentru subminarea proporionalitii lor, fa de situaia economic sau de venituri. Este important de menionat c, pentru ca impozitele indirecte s-i ndeplineasc eficient funcia fiscal, acestea trebuie s fie aplicate la mrfurile de prim necesitate, deoarece doar prelevrile de la acestea pot asigura venituri permanente i considerabile n buget. Se tie c i pltitorii de impozite directe au posibilitatea de a transpune parial impunerea pe seama consumatorilor. ns, aceast transpunere nu este considerabil, ntruct povara impunerii, preponderent, rmne pe seama agentului economic. Vis--vis de impozitele indirecte, se cere menionat c ele se transpun, n baz legal, asupra consumatorilor finali. nsi noiunea impozit indirect specific faptul c impactul impozitului asupra venitului consumatorului se manifest prin cheltuielile suplimentare ale acestuia pentru mrfurile i serviciile consumate. Astfel, prin aceasta, economitii evideniaz, concomitent, echitatea economic i inechitatea social a distribuirii presiunii fiscale. n rile dezvoltate, noiunea de impozite indirecte incumb un sens mai larg. De obicei, la acest grup de impozite, se atribuie: taxele de consumaii, veniturile de la monopoluri fiscale, taxele vamale i alte taxe. Iar economitii americani consider c, la aceast categorie de impozite, putem atribui i alte impozite, cum ar fi: impozitul pe imobil, impozitul funciar, taxele pentru resursele naturale etc., deoarece ele sunt aferente cheltuielilor i se transpun pe umerii consumatorilor prin intermediul preurilor [80, pag.52]. Savanii Campbell R. McConnell i Stanley L. Brue, n lucrarea Economics, atribuie la impozitele indirecte impozitul general din vnzri, accizele, impozitele pe proprietate, plile de liceniere i taxele vamale [98, pag. 140]. Actualmente, economitii contemporani se exprim diferit referitor la componena impozitelor indirecte. De exemplu, B.M. Sabanti, n lucrarea Teoria
25

finanelor, afirm c grupul impozitelor indirecte cuprinde: Accize, monopoluri fiscale i taxe vamale [108, pag.126]. Un alt grup de savani-teoreticieni, n categoria impozitelor indirecte, includ: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale i monopolurile fiscale [89, pag.158]. La grupul impozitelor indirecte, economitii A. Lzrescu, P. Brezeanu i Iu. Marinescu, adaug: taxele de consumaie, veniturile aferente monopolurilor fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i de nregistrare [22, pag.49]. Un alt grup de economiti romni, Gh. Voinea, G. tefura, A. Boariu, M. Soroceanu, clasific impozitele indirecte n funcie de modul de aezare i de bugetul n care se ncaseaz i organul care le administreaz [64, pag.30] . Structurarea componenei impozitelor indirecte, pe lng TVA, accize, taxe de nregistrare i autorizaii, pot fi atribuite i altele, aa cum ar fi impozitul pentru publicitate [116, pag.104]. Totodat, unele state, lund n considerare actele de rulaj i operaiunile financiare, concomitent cu TVA i cu taxele vamale, atribuie structurii impozitelor indirecte i impozitul pe operaiunile cu valori mobiliare [113, pag.50]. n prezent, cea mai complet clasificare a sistemului de impozite indirecte cuprinde urmtoarele impozite i taxe: taxe de consumaie; taxe vamale; venituri aferente monopolurilor fiscale i taxe de timbru i de nregistrare. Putem identifica mai multe tipuri ale taxelor de consum, i anume: taxe speciale de consumaie i taxe generale de consumaie. E binecunoscut faptul, c taxele speciale de consumaie sau pe produs (accize) se aplic n sum fix sau n cote procentuale, iar taxele generale de consumaie (impozitele pe consum general sau taxele generale pe vnzri) se stabilesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri a unitilor antreprenoriale, acestea fiind cunoscute ca impozitul cumulativ (multifaptic) i impozitul unic (monofazic). Astfel, este util de a specifica c prin impozitul cumulativ, mrfurile se supun impunerii n toate etapele procesului de exerciiu de la productori la consumatori. Aadar, prin ct mai multe stadii trece marfa, cu att mai mare este suma
26

cumulativ a impozitului. Impozitul unic este caracterizat prin faptul c se ncaseaz o singur dat. Uneori, acesta se percepe la vnzarea produciei, fiind numit taxa de producie, iar n cazul vnzrii cu ridicata sau cu amnuntul poart denumirea de tax asupra vnzrii (livrrii), adic impozit pe circulaie. La rndul su, din punct de vedere al bazei de calcul, acesta cunoate dou forme: pe cifra de afaceri brut i pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, astfel include n sine i impozitul pltit la verigile anterioare. Astfel, aezndu-se la fiecare verig asupra preului de vnzare al mrfii, care cuprinde i impozitele pltite anterior, impozitul dat conduce la calcularea i perceperea impozitului pe impozit. Un alt neajuns const n faptul c acest impozit fiind lipsit de transparen nu permite estimarea exact a prelevrilor fiscale de la etapa productorului iniial pn la consumatorul final. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Drept urmare, acest impozit face posibil nlturarea dezavantajelor menionate privind impozitul pe cifra de afaceri brut. Avndu-se n vedere avantajele pe care le ofer impozitul pe cifra de afaceri net, ct i preocuprile rilor membre ale Comunitii Europene, pe linia unificrii legislaiei fiscale privind impozitele indirecte, impozitul pe cifra de afaceri brut a fost nlocuit cu impozitul pe cifra de afaceri net, cunoscut sub denumit ca taxa pe valoarea adugat. Urmrind introducerea primei msuri, eforturile de armonizare ale Comunitii s-au concentrat asupra a dou impozite importante: TVA i accize. Vom relata c ncepnd cu anii 60 ai secolului XX, taxa pe valoarea adugat se consider cel mai eficient impozit n politica i practica financiar. La momentul actual, TVA se percepe n circa 40 de ri, fiind perceput i n toate rile Uniunii Europene. Potrivit unei decizii a Uniunii Europene, TVA devine un impozit obligatoriu pentru rile membre ale UE.
27

Aadar, putem remarca c scopul politicii fiscale const nu n standardizarea sistemelor fiscale naionale, ci n asigurarea compatibilitii impozitelor conform Tratatului Uniunii Europene. E necesar de specificat c privitor la TVA, statele membre a UE, au ajuns n anul 1977 la un acord asupra unei baze comune de calcul. Deci, acest impozit a fost primul n procesul de armonizare a exigenelor legislaiei fiscale ale Comunitii. Una dintre primele ri, n care a fost introdus acest impozit, a fost Frana. Anume aici TVA reprezint veriga principal a mecanismului de impunere indirect. Modul de percepere a impozitului exclude impunerea multipl. n mod deosebit, urmeaz s menionm spectrul larg de cote ale taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota-standard a TVA constituie 18,6%, cea majorat se aplic n mrime de 22% pentru anumite produse, precum: automobile, produse de tutun, parfum, blnuri scumpe, iar cota redus se practic la majoritatea produselor alimentare, producia agricol, medicamente i unele servicii. Acestea, constituind o prghie de reglementare fiscal eficient din partea statului, exercit un impact suplimentar asupra preurilor, conjuncturii pieei i relaiilor de producie n ansamblu. Germania este al treilea stat, dup Danemarca i Frana, care a introdus TVA n componena impozitelor indirecte. O alt denumire, care se folosete n Germania pentru acest impozit, este impozitul pe circulaie. Aportul acestui impozit n venitul bugetului este aproape de 28%. n prezent, n Germania se aplic dou cote de impunere: cota-standard 15%, i redus 7%, cea standard fiind stabilit la majoritatea mrfurilor. Cota redus se aplic la mrfurile alimentare livrate, consumate, importate i procurate pe teritoriul rii cu scopul utilizrii n procesul de afaceri. Totodat, cota redus se aplic la serviciile de transport la distane mici, la vnzarea crilor, ziarelor i a obiectelor de art. Pentru a asigura competitivitatea mrfurilor germane pe pieele mondiale pentru mrfurile importate, baza impozabil o constituie costul vamal al mrfii importate, plus alte taxe de import (impozitul la produse importate n UE, accize, precum i cheltuielile de transport pn la primul loc de destinaie etc.). Mrimea
28

cotei de impunere la aceste mrfuri se stabilete analogic normelor pentru mrfurile de origine german. n Germania, impunerea mrfurilor cu accize asigur bugetul rii n mrime de 10-11%. Interes deosebit prezint procedura de aplicare a taxei pe valoarea adugat n Marea Britanie care practic cele mai progresive cote de impunere. Aceast categorie de impozit a fost introdus n anul 1973 i urmrea aa scopuri ca: extinderea bazei impozabile, precum i armonizarea sistemului fiscal intern cu sistemul fiscal al rilor-membre ale UE. Guvernul britanic demonstreaz o atitudine special fa de impozitele indirecte n cadrul politicii fiscale, ca una din principale surse de constituire a bugetului. Astfel, taxa pe valoarea adugat se afl pe locul doi, dup impozitul pe venit, i constituie circa 17% din veniturile bugetului. La momentul actual, n sistemul fiscal britanic, se utilizeaz dou cote de TVA: cota-standard, n mrime de 15% i cota zero perceput asupra principalelor produselor alimentare, mbrcmintea i nclmintea pentru copii, producia tipografic, mrfurile exportate etc. Din impozitele indirecte stabilite n Italia, merit menionat, n primul rnd, taxa pe valoarea adugat. Acest impozit se aplic fa de diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor sau prestarea serviciilor i costul acestora. Cota-standard, n Italia, se stabilete n mrime de 19%, cota redus 13,9%. Pentru produse alimentare, ziare i reviste, se aplic cota n mrime de 4%. n acelai timp, e necesar de menionat c numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat difer de la o ar la alta. Astfel, n Frana, Spania, Belgia, Grecia, Italia i Portugalia, se utilizeaz trei categorii de cote: cot redus, cot normal (standard) i cot majorat, n Germania, Irlanda, Luxemburg i Olanda se utilizeaz dou categorii de cote, respectiv cota redus i cota-standard, iar n Danemarca i Marea Britanie, se utilizeaz o singura cot. La ora actual, n structura ncasrilor n bugetele mai multor ri, din contul TVA, ponderea major revine cotei-standard. Pornind de la aceasta, constatm c populaia cu venituri mici este supus unei presiuni fiscale neadecvate. De aceea, n
29

situaia dat, e necesar s inem cont de nivelul de dezvoltare economic al fiecrui stat, de nivelul de trai al populaiei n ntregime i, nu n ultimul rnd, de raportul dintre diferite pturi sociale. Merit menionat faptul c aplicarea cotelor nalte la impozitele indirecte nu totdeauna majoreaz veniturile bugetului. Spre exemplu, n India i Pakistan, au fost stabilite cote nalte de impozite indirecte la carne i ou, fr a lua n considerare tradiiile acestor state. n consecin, aceasta nu a condus la majorarea veniturilor, deoarece majoritatea populaiei acestor ri este vegetarian. n acelai timp, stabilirea n aceste ri a unor accize nalte la cereale i zahr poate duce la creterea brusc a srciei populaiei. Anume, acest motiv impune introducerea nlesnirilor fiscale la produsele alimentare. Este necesar s atenionm c toate rile dezvoltate, cu excepia SUA, aplic TVA. Acest impozit este eficient att pentru o economie dezvoltat, ct i pentru o economie slab dezvoltat. Structura ncasrilor din impunere se stabilete individual pentru fiecare ar. Din aceste considerente, pentru politica fiscal a unui stat, este important determinarea raportului dintre impozitele. Din acest punct de vedere considerm c diferenierea cotelor de impunere poate fi eficient n cazul n care sunt nregistrate ncasri suficiente. ntr-o asemenea situaie, gradarea i varietatea lor nu influeneaz negativ funciile fiscale. Totodat, trebuie s lum n considerare tradiiile i modul de trai al populaiei din fiecare ar. n rile membre ale UE, exist preocupri pentru unificarea modului de calculare a taxei pe valoarea adugat i a mrimii cotei acesteia. Pe aceast linie, TVA exist ca o msur susinut de Uniunea European privind nghearea numrului de taxe i stabilizarea numrului de cote n materie de cot redus, situat ntre 4% i 9% i cot standard situat ntre 14% i 20%. Evoluia taxei pe valoarea adugate n Comunitatea European urmrete principalul obiectiv a spaiului comunitar: armonizarea nivelului de TVA". Aceast armonizare este important pentru agenii independeni, ce i pot procura
30

bunuri identice din diferite ri. mbuntirea normelor legislative privind acest impozit indirect este prezentat de asemenea n deciziile Comisiei Europene, artndu-se c de-a lungul anilor, legislaia TVA n rile UE a fost subiectul unor numeroase schimbri, n scopul armonizrii taxei cu prevederile directivelor. Prin TVA s-a urmrit nlocuirea impozitelor pe consum i producie. Efectul cumulativ al acestor impozite n cascad a fost de a crea o barier pieei, n special importurilor i exporturilor ntre statele membre a Comunitii, aceasta deoarece era dificil de calculat suma exact de impozit ncorporat n preul produselor i a serviciilor. Pe de alt parte, TVA are avantajul de a face vizibil coninutul impozitului la fiecare etap de producie sau distribuie n lan. Deci, pentru mbuntirea sistemului intermediar de TVA i pentru ntmpinarea nevoilor unei singure piee, noul sistem de TVA trebuie s fie simplu i modern; s garanteze un tratament egal pentru toate tranzaciile din interiorul comunitii; s determine o ncetare a segmentrii pieelor datorit sistemelor fiscale naionale; s garanteze fiscalitatea efectiv i s controleze meninerea nivelului veniturilor obinute prin TVA. Programul se centreaz pe trei aspecte ale activitii Comunitii: aplicarea uniform; modernizarea TVA i o schimbare a principiului rii de origine. Menionm faptul c TVA n comerul exterior se stabilete n baza principiului originii mrfurilor sau destinaiei mrfurilor. n cazul n care i ara exportatoare, i ara importatoare aplic principiul originii mrfurilor, valoarea adugat va fi achitat numai n acea ar n care s-au produs bunurile supuse impunerii. Dac statele (exportator i importator) aplic principiul destinaiei mrfurilor, valoarea adugat se achit numai n ara care a importat marfa. Principiul originii implic ns dezavantajul c determin discriminarea bunurilor provenite din producia intern i a celor din importuri. Un alt dezavantaj ar fi dat de faptul c produce schimbri semnificative n distribuia veniturilor provenite din TVA, deoarece rile UE cu un surplus comercial vor colecta mai

31

mult TVA, n timp ce rile cu deficit vor trebui s garanteze un credit de TVA pentru afacerile lor intracomunitare. Este important de consemnat, c n cazul aplicrii de ctre rile exportatoare i importatoare a diferitelor principii de impunere, taxa pe valoarea adugat va fi perceput n fiecare din aceste ri. n scopul evitrii impunerii duble a TVA, toate rile care practic aceast tax, aplic principiul destinaiei mrfurilor. Important e faptul c TVA, aferent mrfurilor exportate, se percepe n bugetul rii importatoare, dar nu n bugetul rii exportatoare. Din punct de vedere al acestui aspect, TVA devine un instrument de protecie vamal (cu ct cota de TVA intern este mai ridicat, cu att protecia este mai mare). Concomitent cu armonizarea TVA s-a produs i armonizarea accizelor. Aceste etape au fost nsoite de o aliniere a celor dou tipuri de impozite indirecte i de aranjamentul pentru o strns colaborare ntre autoritile UE. Realitatea a demonstrat c piaa unic are o eficien maxim n acele zone n care armonizarea legislaiei Comunitii Europene cu legislaia naional este complet. n cadrul impozitelor indirecte un loc aparte le revine accizelor care sunt stabilite la anumite produse, cum ar fi: buturile alcoolice, tutunul prelucrat i combustibilul. Accizele se aplic asupra acestor categorii specifice cu scopul de a limita i controla consumul acestora, avnd n vedere consecinele, att sanitare, ct i ecologice, considerate negative pentru societate. n domeniul accizelor exist diferenieri semnificative la nivelul statelor membre, ceea ce determin obstacole serioase n practicarea comerului exterior. Un sistem comun de accize a fost introdus la 1 ianuarie 1993 cnd s-a nfiinat piaa unic. Accizele reprezint impozite speciale, percepute pe un produs specific de consum (tutun, alcool, uleiuri minerale). Ca regul, cota de impozit este exprimat n sum fix pe unitatea de produs, dei uneori un procent din valoare este folosit la stabilirea accizelor. Alegerea folosirii accizelor este n parte dictat de considerente de sntatea public, mediu i reducerea consumului

32

energetic. Cota accizelor variaz de la un stat la altul i reprezint o surs important de venituri. Evenimentul impozabil este de obicei producerea sau importul de bunuri n Comunitate. Oricum, plata este n general suspendat pn cnd bunurile sunt scoase pe pia (pentru consum), de obicei ntr-un stadiu final al lanului. Aceast regul garanteaz c acciza este ntotdeauna pltit ntr-unui din statele membre, acolo unde bunurile sunt consumate. Cu alte cuvinte, acciza nu se pltete de obicei pentru bunurile fabricate dect dup nmagazinare sau n stadii mai avansate. Bunurile importate din afara Uniunii Europene pot circula n interiorul UE fr tax pn cnd sunt oficial eliberate pentru circulaie. Susinem c msurile pentru armonizarea accizelor trebuie intensificate. Chiar dac rile europene au fost reticente n a coopera n acest domeniu, deoarece acesta presupune reducerea i chiar eliminarea, n unele cazuri, a acestor impozite, ceea ce determin automat mari pierderi fiscale, trebuie cutate n continuare soluii pentru eliminarea barierelor fiscale create prin accize, iar, n paralel, cutarea de noi surse de venituri. Un loc deosebit n veniturile bugetare, percepute prin impozitele indirecte, revine taxelor vamale care se aplic asupra mrfurilor ce trec hotarele rii. Aceste taxe ndeplinesc att rolul fiscal, ct i rolul de regulator al politicii comerciale. Savantul romn A. Lzrescu identific urmtoarele categorii de taxe vamale, pe care le grupeaz n funcie de urmtoarele criterii: dup scopul impunerii: taxe vamale fiscale i taxe vamale protecioniste; n dependen de obiectul impunerii: taxe vamale de import, taxe vamale de export, taxe vamale de tranzit; n funcie de natura relaiilor comerciale existente ntre rile exportatoare i rile importatoare: taxe vamale autonome, taxe vamale convenionale, taxe vamale prefereniale, taxe vamale de retorsiune; dup modul de percepere: taxe vamale ad-valorem, taxe vamale specifice, taxe vamale mixte [40, pag.107].
33

n temeiul celor enunate, constatm c specificul taxelor vamale const n faptul c ele pot fi folosite pentru protejarea productorilor autohtoni i crearea unor restricii pentru mrfurile importate, ceea ce permite crearea unor regimuri speciale ale comerului exterior a unei ri. Totodat, menionm c rmne nesoluionat problema accizelor pentru rile membre ale UE i a celor ri care doar ader la Uniunea European din cauza diferenierii cotelor. Regimul tranzitoriu avnd ca scop final eliminarea frontierelor fiscale a stabilit o serie de msuri cu privire la schimburile intracomunitare, obligaiile care revin agenilor economici i administraiilor fiscale n materie de TVA. n cadrul problematicii privind fiscalitatea comunitar, deosebit de importante sunt unele precizri privind taxele vamale n Uniunea European. Obiectivele fundamentale ale UE sunt n concordan cu obiectivele fiecrui stat membru, concretizndu-se n elaborarea unor politici comerciale comune, viznd apropierea progresiv a nivelelor dezvoltrii economice, ntr-o Uniune n care principiile loialitii i solidaritii trebuie s funcioneze. Politicile comerciale comune sunt guvernate de patru liberti fundamentale aezate la baza pieei comune: libera circulaie a mrfurilor, libera circulaie a persoanelor, liber circulaie a capitalurilor i a plilor i libera circulaie a serviciilor. Prezint interes poziia ce ine de libera circulaie a mrfurilor, reglementarea creia este stipulat n Tratatul CE n articolele 23-31. Libera circulaie a mrfurilor nseamn realizarea unei uniuni vamale care s cuprind toate categoriile de mrfuri i s implice interzicerea ntre statele membre a taxelor vamale asupra importurilor i exporturilor, ori a altor taxe avnd efect echivalent, aprobarea unui tarif vamal comun n relaiile cu rile tere i eliminarea restriciilor cantitative sau a msurilor cu efect echivalent ntre statele membre. Uniunea vamal implic interzicerea n comerul ntre statele membre a taxelor vamale i a altor taxe cu efect echivalent.

34

Astfel, este evident c, politica fiscal trebuie privit n relaie cu celelalte politici ale Comunitii Europene, ntruct, dei fiscalitatea reprezint un factor important pe care societile din UE l iau n considerare n cadrul deciziilor lor de investire i localizare a afacerilor, el nu este totui singurul. Accesibilitatea geografic fa de piee, existena infrastructurii, costurile de transport, disponibilitatea i calitatea forei de munc i altele joac de asemenea un rol important. Toi aceti factori sunt importani i n plus influeneaz a tipul deciziei de investire. Prin urmare, politica fiscal trebuie conceput i aplicat ntr-un cadru mult mai amplu, al politicii generale a Uniunii Europene. O alt surs important pentru veniturile statului, care face parte din categoria impozitelor indirecte, o constituie monopolurile fiscale. Monopolurile fiscale sunt impozitele aplicate asupra bunurilor fabricate i comercializate n exclusivitate de stat. n funcie de domeniul de utilizare, monopolurile fiscale pot fi: depline sau totale, pariale sau speciale. Monopolurile fiscale depline (totale) se stabilesc att asupra producerii, ct i asupra comercializrii unor mrfuri, n timp ce monopolurile fiscale pariale (speciale) se aplic numai asupra comerului cu ridicata sau numai asupra comerului cu amnuntul. Consemnm, c n consecin, veniturile din monopolurile fiscale depline se creeaz att n procesul de producere a mrfurilor, la producerea crora statul particip n calitate de ntreprinztor, ct i din suma impozitului inclus n preurile la vnzare. Modul de aplicare a impozitelor indirecte variaz de la o ar la alta. Dezvluind practica mondial a impunerii indirecte, lund n considerare c una dintre cele mai importante surse ale bugetului din mai multe ri este taxa pe valoarea adugat, n continuare, ne vom referi n special la acest impozit. Ca rezultat ale celor expuse mai sus, menionm urmtoarele: n a doua jumtate a secolului XX, economitii din Occident i-au format o nou viziune privind aplicarea extins a impozitelor indirecte;

35

 Aplicarea TVA n rile cu economia dezvoltat, dei cu anumite trsturi distincte, funcioneaz armonios n sistemele fiscale ale acestor ri; Practicarea aplicrii taxei pe valoarea adugat este nu numai un instrument fiscal al rilor cu economia dezvoltat, ci i al celor cu economia slab dezvoltat. Acest impozit contribuie mult la stabilitatea veniturilor bugetului; Introducerea impozitelor indirecte trebuie s fie bazat pe analiza specificului i tradiiilor naionale ale statului respectiv; Structura impozitelor indirecte reflect nivelul dezvoltrii economice a rii, ntruct predominarea, n veniturile bugetare, a ncasrilor din TVA i a taxelor vamale, indic orientarea economiei spre comer; Impunerea indirect prezint urmtoarele avantaje: operativitate, comoditate i costul relativ redus al perceperii impozitelor indirecte; Marele dezavantaj al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalitii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului c nu ine seam de situaia personal a pltitorului. 1.3. Incidena impozitelor indirecte asupra comportamentului agenilor economici Impozitele indirecte determin consumatorii finali n calitate de contribuabili. Cu acelai impozit este taxat fiecare cumprtor, indiferent de nivelul veniturilor sale, suportnd n cea mai mare msur povara impunerii. Respectiv, povara acestor impozite asupra cetenilor poart un caracter regresiv, fiindc cu ct e mai mare nivelul veniturilor cu att mai puin sunt afectai pltitorii i invers, cu ct sunt mai sraci pltitorii cu att o mai mare parte a veniturilor este achitat sub form de impozite. Din aceast cauz, impozitele indirecte, fiind suportate de ctre populaie, poart un caracter neechitabil ntruct nu ine cont de veniturile acestora. Fiind regresive fa de nivelul veniturilor, mpovrnd contribuabilii cu capacitate redus
36

de plat i favoriznd pe cei aflai la polul opus [60 ,pag. 397], impozitele indirecte genereaz multe discuii controversate. Nemijlocit caracterul inechitabil al acestor impozite este determinat de faptul c ele afecteaz, preponderent, populaia cu venituri mici. Impozitele indirecte asupra bunurilor de larg consum au cea mai mare pondere n veniturile pturilor srace ale populaiei. Spre exemplu, sistemul simplu al TVA, cu aplicarea doar a unei cote unice a acestui impozit i a unui numr redus de faciliti fiscale, conduce la situaia n care ponderea plilor fiscale ale pturilor mai puin asigurate ale populaiei n structura veniturilor i a cheltuielilor acestora este mai nalt dect acelai indicator cu referin la pturile sociale mai asigurate [107, pag.413]. Din aceste considerente, ar fi incorect afirmaia c productorul nu suport nici un dezavantaj n urma aplicrii impozitelor indirecte, motiv pentru care s-a formulat ca obiectiv examinarea influenei impozitelor indirecte asupra activitii economice a ntreprinderilor. La rndul su, totalitatea de impozite indirecte afecteaz nu numai consumatorii produselor, dar i productorii. Aceste impozite majoreaz presiunea fiscal asupra productorilor, afectnd i activitatea lor. Impactul impozitelor indirecte asupra productorilor se realizeaz prin aceea c: preul de vnzare al bunurilor se majoreaz cu valoarea impozitelor aplicate; se reduce cererea solvabil asupra unitilor de marf comercializat. Apar probleme ce in de comercializarea stocului integral de producie, iar ncasarea veniturilor nu atinge sumele programate, astfel, afectndu-se procesul de reproducere i profitul. Tradiional, se consider c povara fiscal aferent impunerii indirecte poate fi transferat integral de ctre productori consumatorilor. ns, trebuie menionat c aceast afirmaie nu corespunde realitii. Impozitele indirecte influeneaz negativ veniturile nete i capacitile de dezvoltare ale ntreprinderilor industriale. Concomitent menionm c, un interes deosebit l reprezint problema ce ine de determinarea mrimii impozitelor indirecte ce le suport, pe de o parte,
37

productorul, iar pe de alt parte, consumatorul. Presupunem c comercializarea unui bun de consum este impozitat cu o tax fixat T. n acest caz, situaia este expus n figura 1.3.1, unde S i S1 reprezint liniile ofertei, D linia cererii, prin P*, Pn se exprim preul de echilibru, prin Q* P* i Qn Pn suma ncasat, Ps preul produsului fr TVA inclus.
P S1 S Pn P* Ps Q1 D Sn T

Qn

Q*

Figura 1.3.1. Raportul de repartizare a impozitului indirect ntre productor i consumator

Sursa: Elaborat de autor n baza [98]

Impozitul T deplaseaz linia ofertei n sus conform nivelului impozitrii. Punctul de echilibru se stabilete n poziia Sn. Ca rezultat, preul de echilibru atinge nivelul Pn, iar cantitatea de produse vndute descrete pn la Qn. Parametrii noi sunt determinai de intersectarea liniilor noi de ofert i a celei de cerere. Preurile cresc. ns, n cazul general, majorarea preului este mai mic dect valoarea impozitului T. Cobornd n jos, de la intersectarea lui S1 cu D spre vechea linie a ofertei S, avem suma total a impozitului, ceea ce denot c venitul rmas productorului dup impunere este (Qn Ps). Aadar, pierderile directe din venitul productorului constituie: P* Q* - Ps Qn (1.1)

38

Ca rezultat, doar o parte din povara fiscal este suportat de ctre consumator, restul impozitului rmnnd n sarcina productorului. Raportul sumelor pltite de consumator i de productor depinde de elasticitatea cererii i a ofertei. Efectele elasticitii privind incidena impozitului au fost formulate de cercettorul romn I. Vcrel: n general, cu ct este mai elastic un program, cu att este mai elastic curba de cerere, cu att este mai mic proporia din impozit pltit de consumatori i tot cu att mai mare este proporia pltit de productori, astfel, cu ct este mai elastic curba ofertei, cu att este mai mare proporia din impozit, trecut asupra consumatorilor. n cazul extrem al unei oferte, perfect inelastice, ntregul impozit va fi suportat de productor i, invers, ntr-o curb perfect elastic a ofertei, ntregul impozit va fi trecut asupra consumatorilor [60, pag.39]. Situaia se modific puin n cazul accizelor. Consumatorul poate s se mpotriveasc creterii preurilor n urma introducerii accizului. El poate s substituie bunul impozitat cu alte bunuri mai ieftine. Accizele se aplic asupra unui numr redus de mrfuri. Din aceast cauz, consumatorii au mai multe alternative s se opun creterii preurilor prin substituirea bunurilor cu altele asemntoare i mai ieftine. n realitate, creterea moderat a preurilor nu afecteaz volumul vnzrilor. De exemplu, accizele pe benzin, igri, alcool sunt n ntregime suportate de consumatori, iar ei accept majorarea preurilor. Examinnd distribuirea poverii fiscale a accizelor prin metoda elasticitii cererii i ofertei, constatm c cererea este elastic, dac majorarea preului duce la scderea venitului brut (creterea preului cu 1% duce la reducerea cererii mai mult de 1%). De obicei, capacitatea de elasticitate demonstreaz bunurile substituibile (cafea cacao sau ceai). Pentru bunurile cu cererea elastic, povara fiscal a productorilor este proporional cu numrul de substituii. n consecin, n cazul dat, obinem scderea producerii i diminuarea activitilor de afaceri. Povara fiscal se distribuie ntre productori i consumatori.
39

n teoria economic, exist dou legiti de distribuire a poverii fiscale n dependen de fluctuaiile elasticitii. Prima legitate: cu ct mai elastic este cererea pentru marf, cu att mai mult povara fiscal va fi suportat de ctre consumatori (n condiia n care oferta rmne constant). A doua legitate afirm c impozitele, care asigur venituri egale n buget, pot deine povar diferit asupra economiei. n condiii egale, creterea elasticitii cererii i ofertei induce creteri excesive la creterea poverii fiscale. Acest fapt indic necesitatea calculrii atente a cotelor de impunere. n caz contrar, economia naional nregistreaz pierderi [98, pag.206]. n prezent, orientrile privitor la fiscalitate sunt tot mai evident orientate spre scderea prelevrilor obligatorii. Pentru buna gestionare a echilibrelor, a ndatorrii i a deficitelor publice, totodat se impune i o diminuare a cheltuielilor. S-a demonstrat c introducerea unui impozit (t) const n diminuarea cantitilor schimbate, datorit creterii preului suportat de cumprtori. Furnizorii pot s-i ofere cantitile lor la un pre (P1) mai mic dect cel determinat de introducerea impozitului (Po+0), sau pot reduce cantitatea oferit. Scderea preurilor i a cantitilor sunt asociate.
P

B P1+t A P0 0

P1 C Q Q1 Q0

Figura 1.3.2. Efectul impozitului asupra echilibrului parial

Sursa: Elaborat de autor n baz [98]

40

Cantitatea vndut la P1+t este inferioar celei iniiale, Q0 (la preul P0). Cumprtorii pltesc un pre superior, pentru o cantitate QL, mai mic. Efectul distorsionat al impozitului const n: pierderea vnztorilor, Po P1+t , care poate fi egal cu sau mai mic dect t; pierderea cumprtorilor, prin plata unui pre mai mare. pentru o cantitate mai mic; ctigul statului este superior pierderii totale a ofertanilor i solicitanilor. n Figura 1.3.2, acest efect distorsionat constituie suprafaa triunghiului ABC. El reprezint o pierdere de bunstare sau pierdere de surplus economic, proporional cu ptratul ratei marginale de impunere. n realitate, evident, cantitile schimbate pot s nu scad i s treac, n parte, pe o pia neagr. Demonstraii ale reaciilor similare se pot face pe piaa financiar. Lund n considerare influena elasticitii ofertei i cererii putem atesta c elasticitatea poate crete concomitent cu cotele de impunere. Pentru cote foarte ridicate, astfel nct AQ/Q este superioar creterii At/t, semnific o cretere a presiunii fiscale i o diminuare a ncasrilor fiscale i invers. Studiul incidenei fiscale a artat c impozitele apas n special pe acei a cror ofert sau cerere este puin sensibil la pre, ei avnd posibilitatea de a le transfera asupra altora sau de a renuna la cele taxate. n aa situaie impozitele indirecte influeneaz nu numai consumtorii finali dar i consumurile intermediare ale ntreprinderilor (echipamentele pot fi considerate drept consumuri intermediare). Lucrrile de fiscalitate optimal au subliniat problema dublei taxri a veniturilor din economisiri. Economisirea provine din veniturile taxate prima oar, iar propriile sale venituri sunt taxate a doua oar, ceea ce are un impact distorsionat asupra arbitrajului dintre consum i economisire. Se poate concluziona c ideal este un impozit doar pe veniturile muncii, iar luarea n calcul a imperfeciunilor pieelor financiare sau a patrimoniului motenit pune la ndoial aceast concluzie. Dup prerea noastr, ea legitimeaz o taxare a veniturilor din economisire, dar nu
41

neaprat aceleai taxe, ca i celelalte venituri. n schimb, impozitul pe avere pare c tinde spre forfetar (el constituie o a treia impozitare), cu att mai mult, cu ct, redistribuirea patrimoniilor motenite poate fi asigurat prin taxarea succesiunilor i donaiilor. Din cele expuse constatm c, complexitatea fiscal nu are egalitate, dect n complexitatea politic, economic i social. Principala problem const n reforma fiscal care o se ia n consideraie condiiile tendinei de armonizare a legislaiei fiscale autohton cu cea european. Obiectivul fiecrei reforme fiscale ar trebui s fie reducerea ineficacitilor inerente prelevrilor obligatorii, garantnd resursele necesare finanrii cheltuielilor publice considerate necesare i asigurnd redistribuia. Printre ineficacitile asociate impozitelor, n special trebuie menionat cheltuielile de gestiune legate att de structurile de administrare, ct i cele aferente contribuabililor. Astfel este util de a specifica c acestea sunt cu att mai importante cu ct sistemul este mai complex, la fel ca i cheltuielile ce in de incertitudinea funcionrii administrrii fiscale. Una din componentele eseniale, n realizarea reformrii sistemului fiscal, o reprezint crearea unor condiii favorabile pentru stimularea n sectorul real a activitilor economice. Aceste obiective sunt foarte actuale pentru ara noastr i, din acest motiv, necesit o analiz prin prisma derulrii reformei fiscale. Principala atenie a fost acordat impozitelor indirecte. Trebuie s menionm c etapizarea reformei a fost realizat prin prisma modificrilor n domeniul fiscal cu inciden asupra influenei activitilor economice. Aadar, n procesul derulrii reformei fiscale, pot fi departajate convenional urmtoarele etape: I. Etapa incipient, 1990 1993, determin conturarea sistemului fiscal al Republicii Moldova ca stat independent, urmrindu-se doar realizarea funciei fiscale a sistemului financiar. Aceast etap ncepe odat cu adoptarea Legii privind bazele sistemului fiscal, prin care s-au determinat principiile economice, juridice i organizatorice de constituire a sistemului fiscal, au fost delimitate tipurile de
42

impozite i taxe, ce au constituit sursele de baz ale veniturilor bugetare. De asemenea, au fost adoptate i legile pentru fiecare tip de impozite. n etapa respectiv, drept obiect al impunerii erau considerate operaiunile de desfacere a mrfurilor. Ulterior, obiectul impunerii au devenit i agenii economici, care efectuau tranzacii de import. Pe parcursul etapei analizate, funcia principal a sistemului fiscal era cea financiar i, doar spre sfritul acestei etape, se manifest funcia de reglare. ncep s se contureze primele stimulente fiscale oferite n vederea susinerii anumitor activiti, n special, a celor din domeniul industrial, precum i a investitorilor strini. Stimulentele fiscale acordate ntreprinderilor cu investiii strine erau coordonate prin Legea cu privire la investiiile strine. Astfel, prima etap de formare a sistemului fiscal a generat un flux de acte normative ce au constituit baza legislativ a sistemului fiscal. II. Etapa a doua, 1994 1997, a fost menit s fundamenteze principiile ce au stat la baza formrii sistemului fiscal. Aceast etap se caracterizeaz printr-o argumentare mai clar a necesitii conceperii unui mecanism de utilizare a prghiilor fiscale n scopul stimulrii dezvoltrii produciei. n sistemul impozitelor indirecte, se produc schimbri importante, care au fost reglementate prin adoptarea Legii privind taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova, care stipula: cota standard de 20%; cota redus de 5% i 8% i cot n mrime de zero procente. Regimul fiscal pentru importuri i exporturi difer n funcie de originea i destinaia mrfurilor. Prima ncercare de stimulare a activitii economice a fost realizat prin introducerea sistemul impozitelor directe. Totodat, s-au oferit i un ir de faciliti fiscale suplimentare aferente TVA i taxelor vamale. III. Etapa a treia, 1998 pn n prezent a avut drept scop perfecionarea metodelor de impunere, simplificarea sistemului fiscal, tendina de armonizare a legislaiei fiscale autohtone cu cea european. Cel mai important e faptul c n cadrul acestei etape s-a pus accentul pe problemele atragerii investiiilor n sectorul real al economiei. n acelai timp, n vederea consolidrii sistemului fiscal, a fost
43

implementat n practic Concepia reformei fiscale, n cadrul creia s-au reglementat msurile necesare pentru punerea n practic a impozitului pe venit. Prezint interes stabilirea unor reguli clare la determinarea cheltuielilor deductibile n scopul impozitrii agenilor economici. Ele prevd deducerea din venitul brut a tuturor cheltuielilor legate de obinerea acestui venit. Totodat, prin aprobarea unui regulament, s-a modificat procedura de calculare a uzurii activelor materiale pe termen lung, prin nlocuirea metodei liniare cu cea rezidual. Concomitent, au fost stipulate poziiile ce in de stimularea att a productorilor i investitorilor interni, ct i a celor strini prin permiterea raportrii proporionale, pe o perioad de 3 ani, a pierderilor rezultate n urma desfurrii activitii economice de producere, cu scopul stimulrii acestuia i oferirea unui ir de stimulente fiscale investitorilor. Aadar, putem afirma c toate transformrile, care au avut loc n cadrul sistemului fiscal al Republicii Moldova, au avut ca scop principal adaptarea legislaiei din domeniu i a structurii lui la necesitile agenilor economici. n concluzie, remarcm c reforma fiscal a fost un proces destul de complicat, iar implementarea deciziilor n practic, uneori, nu s-a soldat cu rezultatele preconizate. ns, cu toate aceste neajunsuri, sistemul fiscal actual este bine adaptat i structurat, dar lund n considerare modificrile continue ce au loc n societate, considerm c reforma fiscal este departe de a fi terminat. Totui, prin msurile ntreprinse n cadrul reformei, devine evident tendina crerii unui sistem de susinere a agenilor economici. n continuare, vom ncerca s reliefm care a fost eficiena acestora. Problema redistribuirii poverii fiscale este strns corelat cu mrimea cotelor de impunere. Teoria respectiv aparine lui A. Laffer, care a propus soluii n cadrul teoriei ofertei a colii neoclasice. Meritul lui A. Laffer const n determinarea relaiei funcionale dintre cotele de impunere i veniturile bugetului. El a determinat c relaia proporional are loc numai pn la un nivel anumit al cotei de impunere. Dup limitele acestei cote critice, apare efectul invers:
44

ridicarea continu a nivelului de impunere induce reducerea veniturilor bugetului. Problema const n faptul c este extrem de complicat determinarea acestei cote critice. Nivelul ei depinde de starea economiei naionale. n urma investigaiilor, s-a stabilit c cotele critice pentru economia ating nivelul 30% 60%. Dar, totui, n opinia noastr, un algoritm suficient i bine argumentat nu exist, toate ncercrile reprezint doar nite aproximri. n Republica Moldova, impozitele indirecte sunt prezentate de: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accize i alte impozite indirecte. n conformitate cu Codul fiscal al Republicii Moldova, la taxa pe valoarea adugat, se stabilesc urmtoarele cote: cota-standard, n mrime de 20%, cote reduse 5% i 8% i cota zero. Cota-standard se aplic la mrfurile i serviciile importate, precum i la livrrile efectuate pe teritoriul Republicii Moldova. Cotele reduse sunt stabilite la unele mrfuri de prima necesitate, avnd ca scop echivalarea presiunii fiscale asupra populaiei. Cota redus, n mrime de 8%, se aplic la pine i lapte, la produsele de panificaie i la produsele lactate, cu excepia produselor pentru copii, la unele medicamente, care sunt indicate n Nomenclatorul de Stat, precum i la medicamentele autorizate de ctre Ministerul Sntii i Proteciei Sociale. Cota redus, n mrime de 5%, se aplic la gazele naturale i gazele lichefiate, importate sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova. Cota zero este stabilit asupra mrfurilor i serviciilor exportate, transporturilor internaionale, energiei electrice i termice, apei calde, mrfurilor i serviciilor destinate utilizrii de ctre misiunile diplomatice, proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova, livrrilor i serviciilor prestate n zonele economice libere, precum i livrrile efectuate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere. Stabilind accize la produsele, care influeneaz negativ asupra mediul ambiant, statul limiteaz volumul de producie a acestor mrfuri. Accizele aplicate la produsele de larg consum, cum ar fi alcoolul i produsele de tutungerie, pot fi ndreptite, ele aducnd un venit considerabil n bugetul statului. Pentru mrfurile
45

importate n Republica Moldova accizele se aplic odat cu achitarea taxelor vamale, n cazul exportului obligaia de achitare a accizelor rmne pn n momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. Cotele accizelor se stabilesc n sum absolut, care se calculeaz la o unitate a produsului sau ad-valorem, determinat n procente de la valoarea mrfurilor. Formarea pieei interne este influenat i de impunerile determinate de efectuarea politicii vamale. Impunerea produselor importate se compune din mai multe elemente. Cum s-a menionat cele mai frecvent utilizate sunt: 1. taxele vamale; 2. taxele pentru efectuarea procedurilor vamale; 3. accizele; 4. taxele pe valoarea adugat. Taxa vamal este o plata obligatorie perceput de organele vamale. Ea se stabilete conform cotelor difereniate pentru tipuri de mrfuri importate pe teritoriul vamal. Taxa vamal poart un caracter obligatoriu. Mrfurile trecute prin vam sunt supuse impunerii n corespundere cu Legea Republicii Moldova despre tariful vamal. Taxele vamale pot avea form: 1. specific, dac se aplic cota fixat la o unitate de marf; 2. ad-valorem, dac se aplic cota procentual la valoarea vamal a mrfii; 3. combinat, dac se aplic combinarea taxei ad-valorem i a celei specifice; 4. special, dac se aplic n scopul protejrii productorilor autohtoni; 5. excepional, dac se aplic n scopul aprrii intereselor economice ale rii, i poate fi: compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau exportul crora, direct sau indirect, sunt folosite subsidii de stat; antidumping, aplicat asupra mrfurilor importate n ar la preuri mai joase dect preurile din ara exportatoare.
46

Aplicarea taxelor excepionale este reglementat prin Legea Privind msurile antidumping, compensatorii i de salvgardare. Antidumpingul urmeaz a fi aplicat pentru prevenirea prejudiciilor pe care le pot aduce economiei rii importurile la preuri inferioare valorii normale a mrfurilor. Importurile respective provoac o concuren neloial. Adoptarea msurilor antidumping se reglementeaz printr-un mecanism special n cadrul Organizaiei Mondiale a Comerului. Msurile de salvgardare se aplic n cazul n care mrfurile sunt importate n cantiti i condiii care pot cauza un prejudiciu grav ramurii industriei naionale. Tariful vamal pentru mrfurile i obiectele de import este stabilit prin intermediul Legii Cu privire la tariful vamal. Taxele vamale variaz ntre 0% i 15%. Materiile prime i utilajul sunt scutite de taxe vamale. De asemenea, nu se aplic taxe vamale asupra mrfurilor ce se export din Republic. Cotele taxelor vamale i lista mrfurilor supuse acestora sunt stabilite de Guvern i se aplic n conformitate cu legislaia n vigoare i acordurile internaionale. n cazul importului mrfurilor accizele se calculeaz i se achit o dat cu achitarea taxelor vamale. Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi buturile alcoolice, articolele din tutun produse sau importate pentru comercializarea, transportarea sau depozitarea acestora pe teritoriul Republicii Moldova, precum i mrfurile supuse accizelor, procurate de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul rii, care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar in cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperile de acciz. Avnd n vedere, pe de o parte, rolul taxelor vamale ca instrument activ al politicii comerciale, iar, pe de alt parte, respectarea angajamentelor asumate pe plan internaional, specificm necesitatea folosirii unui ir de msuri, i anume: diminuarea taxelor vamale n principal la produsele fabricate; suprimarea controalelor vamale practicate la frontiera; aplicarea i respectarea dispoziiilor legate de impozitarea indirect;
47

realizarea i funcionarea unui sistem vamal eficient; adaptarea legislaiei autohtone n funcie de evoluiile din cadrul Organizaiei Mondiale a Comerului, etc. Accizele reprezint un instrument de politic comercial, ce permite

constituirea considerabil de venituri bugetare. Dar, pentru a genera efecte pozitive, el necesit utilizare raional i corect. Republica Moldova, ca fiecare ar, i stabilete, n mod obligatoriu, taxele pentru efectuarea procedurilor vamale i, n funcie de acestea, se impun anumite reguli i cerine de ordin tehnic. Aplicarea lor n practic permite, n unele cazuri, discriminarea comercial i limitarea importurilor. Aceasta decurge din obligaia prezentrii de ctre importator a numeroaselor documente. Formalitile vamale greoaie i complicate, stabilite n unele ri, deseori, bareaz sau limiteaz importul de mrfuri. Serviciile importate se impun cu TVA conform prevederilor Codului Fiscal. Aceeai tax se aplic i mrfurilor care reprezint produse finite, procurate sau produse din prelucrarea materiei prime a clientului; precum i asupra mrfurilor care reprezint semifabricate, procurate sau primite spre prelucrare de la agenii economici situai pe teritoriul Republicii Moldova, care nu au relaii fiscale cu sistemul bugetar autohton. Prevederile date se aplic i mrfurilor care reprezint produse finite comercializate sau predate dup obinerea lor din prelucrarea materiei prime a clientului, precum i mrfurilor care reprezint semifabricate comercializate sau predate spre prelucrare agenilor economici situai pe teritoriul Republicii Moldova, care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar. Mrfurile introduse provizoriu pe teritoriul vamal al Republicii Moldova pentru prelucrare i mrfurile tranzitate prin teritoriul vamal al Republicii Moldova nu se impun cu taxa pe valoarea adugat, cu accize i nici cu taxa vamal. Mrfurile importate, supuse accizelor, se declar la punctele vamale de frontier, unde se pltete obligatoriu taxa pe valoare adugat, accizele, taxa vamal i taxa pentru efectuarea procedurilor vamale.

48

Cum a fost menionat anterior, taxele vamale aparin i grupului impozitelor indirecte, care se aplic la trecerea frontierei vamale. Baza impozabil a acestora constituie volumul natural sau valoarea mrfurilor importate. Totodat, la produsele importate se stabilesc i alte taxe i impozite. Astfel, mrfurile importate se supun accizelor i taxei pe valoarea adugat. Remarcm c majorarea acestor taxe, la produsele importate, contribuie la protejarea industriei naionale. Datorit taxelor vamale nalte, se majoreaz preurile la producia de import, fapt ce, la rndul su, poate duce la reducerea volumului de vnzri, ceea contribuie la protejarea productorului autohton. n final, generaliznd cele de mai sus, concluzionm: 1. Creterea preurilor, generat de impozitele indirecte, reduce cererea solvabil la produse. Drept consecin, creterea preului de echilibru este mai mic dect valoarea impozitului, ce a generat-o i, respectiv, rentabilitatea scade, astfel va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii; 2. Costurile agentului economic includ gestionarea impozitelor indirecte i, n special TVA, care se refer la eviden, plat, decalajul n timp, impus de ntrzierea vrsmintelor compensatoare de la buget; 3. Este defavorizat trezoreria ntreprinderii din cauza depirii normei fondului de rulment, atras n acoperirea provizorie a defalcrilor compensatoare din buget; 4. innd cont de efectele negative asupra productorilor ct, i de caracterul regresiv al impozitelor indirecte pentru populaie, este binevenit diminuarea cotei pentru TVA, ceea ce se nscrie n lista aciunilor de armonizare a legislaiei fiscale din Republica Moldova cu cea a Uniunii Europene; 5. Avnd n vedere c taxele vamale reflect o anumit politic structural (pe grupe de produse), constituie un instrument de influenare a restructurrii economiei, n general, i a sectorului industrial, n particular, ele contribuie la creterea nivelului general al preurilor, la reducerea nivelului de trai, la limitarea posibilitilor de cretere economic.

49

Capitolul II. EVALUAREA REZULTATELOR ACTIVITII SECTORULUI INDUSTRIAL DIN REPUBLICA MOLDOVA PRIN PRISMA IMPACTULUI IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE 2.1. Tendine economico-sociale de dezvoltare a sectorului industrial i rolul acestuia n asigurarea creterii economice a rii Sectorul industrial al Republicii Moldova s-a format nc n anii 60-80 ai secolului trecut. Structura acestui sector era bazat pe dezvoltarea prioritar a ramurilor de prelucrare a materiei prime agricole, ntreprinderilor de producere a tehnicii agricole, precum i a ntreprinderilor din industria electronic i constructoare de maini. Ele dispuneau de tehnologii avansate, care executau comenzi pentru complexul militar al fostei URSS. Criza politico-social din anii 90 a condus la o inflaie galopant i la scderea considerabil a volumului produciei industriale i agricole, la apariia masiv a omajului i diminuarea veniturilor populaiei. Pentru a depi aceast situaie, statul a soluionat un ir de probleme legate de funcionarea lui independent crend mecanismele economiei de pia i formnd efectiv sectorul privat. Primele reforme promovate de statul independent Republica Moldova au fost: introducerea valutei naionale; elaborarea politicii bugetare i fiscale independente; liberalizarea preurilor; crearea bazei legislative a economiei bazate pe proprietatea privat; demararea procesului de liberalizare a regimului de export-import; crearea condiiilor favorabile pentru investiiile strine. Dei au avut loc unele schimbri pozitive, totui, imperfeciunea mecanismelor economice, insuficiena de investiii n sectorul industrial, criza financiar din anul 1998 i instabilitatea economico-social din perioada anilor 1996-2000, nu au permis realizarea schimbrilor eseniale n sectorul industrial.
50

Reducerea ponderii industriei n PIB a impus promovarea unei politici de dezvoltare a complexului industrial. nceputul l-a constituit procesul de restructurare intens a ntreprinderilor industriale i dezvoltarea sectorului privat n industrie; susinerea ntreprinderilor mici i mijlocii. n urma aplicrii acestor msuri, a nceput resuscitarea procesului de producie. Deja, n anul 2000, se nregistreaz creterea PIB-ului cu 2,1%, ceea ce sa datorat mbuntirii situaiei din industrie, producia creia a sporit cu 7,7%. n anii 2001-2007, situaia economic a republicii s-a stabilizat, fapt ce a determinat o cretere constant a PIB. n primul rnd, dezvoltarea economic se datoreaz sectorului privat. Ponderea lui n PIB constituie peste 75%, iar n volumul produciei industriale circa 80%, fapt care denot c, n structura economiei naionale, s-au produs schimbrile progresive.
60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 a.2001 a.2002 a.2003 a.2004 a.2005 a.2006 a.2007

Diagrama 2.1.1. Produsul Intern Brut al Republicii Moldova n anii 2001-2007, mln. lei
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova.

Analiznd datele din diagrama 2.1.1, observm c n perioada 2001-2005, PIB-ul are o tendin stabil de cretere de aproximativ 6-7%. n ultimii doi ani, situaia s-a schimbat. Astfel, n anul 2006, acest indicator a crescut doar cu 4,8%, iar n anul 2007 numai cu 3%. Aceasta se explic prin faptul c Republica Moldova s-a confruntat cu dou ocuri economice: majorarea preurilor la gaze i embargoul la producia vinicol impus de Federaia Rus. ns, creterea cumulativ a PIB-lui, n anii 2001-2007, a constituit 52%, fa de anul 2000. Considerm, c majorarea
51

PIB-lui s-a bazat pe evoluia pozitiv n sectorul de servicii i majorarea volumului impozitelor ncasate, n special din import. Tabelul 2.1.1 Structura creterii Produsului Intern Brut pe categorii de resurse Activiti economice Valoarea adugat brut Bunuri - total Agricultur Industrie - total Servicii - total Construcii Comer Transport i comunicaii Alte servicii Impozite nete pe produs i import PRODUSUL INTERN BRUT Creterea fa de anul precedent, n % 2003 2004 2005 2006 2007 104,2 108,3 105,2 103,6 101,5 101,2 114 102,5 97,4 81,3 89,1 120,4 101,5 97,2 65,4 116 107,4 103,6 97,7 97 107,1 104 107,6 107,8 112,7 116,7 127,4 102,1 118,4 122,2 106,4 95,9 104,1 107 110,8 109 105,2 115,2 114,9 117,4 105,7 104,3 106,3 103,6 110,3 123,4 102,1 121,7 111 110,6 106,6 107,4 107,5 104,8 103

Sursa: Datele Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova

Examinnd structura PIB-lui (tabelul 2.1.1), remarcm c Valoarea Adugat Brut (VA) n anul 2006 a nregistrat o cretere modest n mrime de 3,6%, fa de anul precedent, iar n anul 2007 acest indicator s-a majorat doar cu 1,5%. Dup cum deja s-a menionat creterea PIB-lui fa de anul 2006 se datoreaz n mare parte creterii valorii adugate brute n sfera serviciilor, care a sporit n anul 2006 cu 7,8%, iar n anul 2007 cu 12,7%. Contribuia impozitelor pe produs i import la formarea PIB-lui, n anul 2007, a constituit 18,4%. Suma acestor impozite, n anul de referin, a depit cu 11,6% nivelul impozitelor percepute n anul precedent. Totodat, acest indicator a influenat majorarea real a PIB-lui la nivelul anului precedent (2,0%). Prelevrile fiscale pentru mrfurile importate, n anul 2007, au asigurat creterea Produsul Intern Brut cu 3,4%, faa de 1,5% n a.2006. Atenionm c, n anul 2006, din volumul total al impozitelor pe produs i import, 26,7% reveneau impozitelor

52

colectate din producia autohton, n timp ce, n anul 2007, acest indicator a sczut pn la 17,6% (vezi anexa 1). Valoarea adugat creat n industrie, n anul 2007, s-a diminuat cu 3%, influennd negativ sporirea PIB-lui ( 0,4%). Aceasta se explic prin faptul c s-a diminuat volumul bunurilor fabricate de ctre sectorul industrial. Concomitent, n anul de referin, ponderea bunurilor produse de industrie n formarea PIB-lui rmne la nivelul de 14,8%. Volumul investiiilor n capitalul fix, n anul 2007, s-a majorat de circa 2,5 ori, comparativ cu anul 2000. n acelai timp, fluxul de investiii n capitalul fix, n anul 2007, a consemnat o cretere fa de anul 2006 cu 19,9%. Datorit mbuntirii cadrului legislativ cu privire la activitatea de investiii, n anul 2007, investiiile strine n economia naional au nregistrat o cretere de 22,1%, fa de anul precedent. De asemenea, s-au majorat considerabil, cu 51,9%, i investiiile ntreprinderilor din mijloacele proprii.
16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

a.2004

a.2005

a.2006

a.2007

Inves ti ii n capital fix, total Inves ti ii inves titorilor s tr ini

Inves ti ii proprii ale ntreprinderilor

Diagrama 2.1.2.Dinamica investiilor n capital fix n Republica Moldova, mln. lei

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova.

Merit s fie subliniat c, din volumul investiiilor n capitalul fix, sectorul industrial deine 23,5%. Examinnd volumul i structura investiiilor n sectorul industrial n anul 2007, constatm c ponderea investiiilor n ramura industriei extractive a rmas la nivelul anului 2006 (1,44%). Cota investiiilor n capitalul fix
53

al industriei prelucrtoare a constituit 66,27% din volumul total al investiiilor din sectorul industrial. Totodat, cota investiiilor n ramurile energiei electrice i termice, n gaze i ap, din volumul total al investiiilor n industrie nregistreaz 32,3% (vezi anexa 2). Dei crete nivelul de investiii n capitalul fix, totui n industrie se menine situaia de predominare a dotrii cu utilaj nvechit. Guvernul Republicii Moldova acord o mare atenie ntreprinderilor mici i mijlocii din sectorul industrial, care contribuie substanial la PIB-lui, la sporirea oportunitilor de ocupare a forei de munc i la creterea durabil a economiei. n acest sector, sunt nregistrai circa 3 mii de ageni economici, ceea ce constituie 12,3% din numrul total pe ar. Procesul de restructurare a industriei autohtone, dei decurge n ritm lent, a asigurat, ncepnd cu anul 2000, creterea profitabilitii sectorului industrial. ns n anul 2006 tempoul creterii se reduce de 2ori fa de anul precedent. n anul 2007, doar 41% din numrul total al ntreprinderilor au obinut profit. Numrul mediu al angajailor n sectorul industrial variaz de la 118 mii de persoane, n anul 1999, pn la 123 mii, n anul 2007 (tabelul 2.1.2). Salariul mediu lunar al unui salariat din industrie crete treptat i n anul 2007 a atins nivelul de 2540 de lei comparativ cu salariul mediu lunar al unui salariat din economia naional, care a constituit numai 2063 de lei. Tabelul 2.1.2 Dinamica principalilor indicatori ai ntreprinderilor industriale din Republica Moldova
Indicatorii Numrul de ntreprinderi industriale Volumul produciei (preuri curente) Numrul mediu anual al personalului industrial-productiv Unit.
Pers. jur. Mln. lei

1999 2000 2001

1653 7191 1897 2104

2002
2325

2003
2539

2004
2567

2005 2006 2007

2714 2850 2960

8168 10428 12624 15963 17591 20770 22243 26187 117 115 116 123 126 125,9 122,8 123

Mii. pers. 118

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova

Examinnd datele din tabelul 2.1.2, constatm c, n anii analizai, sectorul industrial nregistreaz creterea volumului de producie fabricat, pe cnd n
54

ultimii ani, ritmurile s-au redus. Volumul produciei industriale, n anul 2007, s-a micorat cu 2,7% (n preuri comparabile), fa de anul precedent. Volumul produciei confecionate, ce revine unui angajat din sectorul industrial, n preuri curente ale anului 2007, a constituit 212,9 mii. lei. Comparativ cu anul 1999, acest indicator a crescut de 3,5 ori. n perioada analizat, cea mai mare cretere a volumului produciei industriale a fost nregistrat n anul 2003 15.6%. n urmtorii doi ani, volumul produciei industriale s-a majorat respectiv: n anul 2004 cu 8,2% i n anul 2005 cu 7%. Dar, din 2006, tempoul creterii indic 6,5% n 2006 i 3,3% n.2007 (diagrama 2.1.3).
16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 a.2001 a.2002 a.2003 a.2004 a.2005 a.2006 a.2007

Industria extractiv

Industria prelucrtoare

Energia electric i termic , gaze i ap

Diagrama 2.1.3 Dinamica volumului de producie industrial n Republica Moldova pe ramuri n anii 2001-2007, mln. lei
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova.

Menionm c, n anul 2007, n sectorul industrial, a fost fabricat producie, n preuri curente, n valoare de 26186,8 mln. lei. (vezi anexa 3). n structura industriei, ponderea major revine ramurii industriei prelucrtoare, care variaz de la 68,1%, n 1999, pn la 88,1%, n 2007 (diagrama 2.1.4). Reducerea ritmului de cretere a acestei ramuri cu 3,3%, fa de anul 2006, a condus la diminuarea volumului total al produciei industriale cu 3%. Producia energiei electrice i termice, de asemenea, a nregistrat cretere, volumul creia n anul 2007 s-a majorat cu 9%, comparativ cu anul 2006. Industria extractiv, susinut de cererea sporit la materiale de
55

construcie, a continuat s se dezvolte, ocupnd n volumul total al produciei industriale, doar 1,8%, ns n anul 2007 a fost fabricat producie n valoare de 414,6 mln. lei i asigurnd o majorare, comparativ cu perioada similar a anului trecut, cu 3,6%.
a.2007 a.2006 a.2005 a.2004 a.2003 a.2002 a.2001 a.2000 a.1999

10,2 1,8 9,7 1,7 11,1 1,4 12,2 1,2 12,9 0,8 16,3 0,8 18,9 0,7 17,1 0,8 31,1 0,8 68,1

88,1 88,6 87,5 86,6 86,3 82,9 80,4 82,1 Energia electric i termic , gaze i ap Industria prelucrtoare Industria extractiv

Diagrama 2.1.4. Structura produciei industriale n Republica Moldova pe ramuri

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova.

n industria prelucrtoare, ponderea major aparine industriei alimentare i a buturilor, care, n anul 2007, ocup circa 51% din volumul mrfurilor confecionate i 32,7% din volumul total al produciei industriale. ns, aceast ramur, n 2007, a influenat negativ creterea volumului produciei industriale, diminund cu 4,1% volumul mrfurilor confecionate. Cauza const n faptul c ntreprinderile din acest sector i-au redus volumul de producie, exemplu, fabricarea zahrului s-a redus cu 50,4%, a vinului cu 29,5%, a buturilor alcoolice distilate cu 22% (vezi anexa4). Problema mbuntirii calitii produciei, n industria alimentar i a buturilor, rmne a fi extrem de important. ntreprinderile de producere a vinului dein o pondere de 6,2% din volumul total al mrfurilor confecionate de sectorul industrial. O mare parte din vinurile produse n Republica Moldova sunt destinate exportului, iar suspendarea exporturilor de producie vinicol a stopat mbutelierea acestuia. Prin urmare, ntreprinderile vinicole au sczut producerea cu 50%, fa de

56

anul precedent. n anul 2007, a fost fabricat vin n valoare de 1633,8 mln. lei. Fa de anul 2006, volumul produciei vinicole s-a redus nc cu 29,5%. Comparnd volumul produciei confecionate de ctre ramura de prelucrare i conservare a crnii i a produselor din carne, n anul 2007, cu datele anului 2006, observm c volumul s-a majorat cu 23,9%. Totodat, n acest an, a crescut i fabricarea produselor lactate cu 3,4%, produselor de morrit cu 57,8% i prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor cu 10,6%. n ultimii ani, volumul produciei de zahr era n cretere stabil, astfel n anul 2006 fabricarea produsului a crescut cu 15,8% fa de anul 2005 i de 2 ori fa de anul 2004. Dar din cauza secetei, n anul 2007 zahrul s-a produs n valoare de 461,5 mln. lei, ceea ce constituie cu 50% mai puin fa de perioada similar a anului precedent. Remarcm c agenii economici, fabricani ai produselor lactate, n volumul total al mrfurilor confecionate de sectorul industrial, dein o pondere de 3,9%. Aceast ramur, n perioada analizat, se afla n ascensiune (anexa 4), astfel n anul 2006 a fost fabricat cu 2,5% mai mult dect n anul precedent, iar n 2007 cu 3,4%. Ramura fabricrii pinii i a produselor de patiserie, n 2007, a atins nivelul de 757,9 mln. lei, ce noteaz o cretere, fa de anul precedent cu 7,5%. Totodat, fabricarea produselor de morrit a crescut substanial cu 57,8%, comparativ cu anul 2006. Trebuie s menionm c ramura de tbcrie i prelucrare a pieilor n ultimii doi ani nregistreaz o cretere considerabil. Astfel, n anul 2006, volumul produciei la ntreprinderile din aceast ramur au constituit cu 48,5% mai mult, iar n 2007 cu 40,5% dect perioadele precedente. n consecin, s-a nregistrat o sporire a volumului articolelor confecionate din piele natural: nclminte, mbrcminte, articole de voiaj etc. Criza ndelungat persist n industria de fabricare a mainilor i echipamentelor. Astfel, n anul 2007, volumul produciei fabricate s-a diminuat cu 2,5%, comparativ cu anul precedent. Menionm c, n anul de referin, ramura
57

dat a produs mrfuri n valoare de 378,9 mln. lei. O pondere covritoare n produsul ramurii o asigur producerea mainilor agricole, pompelor, compresoarelor i sistemelor hidraulice. Fabricarea hrtiei, de asemenea, a fost afectat de embargoul aplicat produciei vinicole. Astfel, n anul 2006, volumul produciei a nregistrat o reducere cu 9,3%, fa de anul precedent. Faptul acesta a condus i la reducerea pn la 96% a volumului de producie a editurilor i poligrafiei, precum i a reproducerii materialelor informative. Dar, n anul 2007, situaia s-a schimbat. Ramura de fabricare a hrtiei i cartonului a produs cu 17,1% mai mult, fa de anul precedent. Datorit acestui fapt, volumul de mrfuri produse de ctre firmele de editur i poligrafie a crescut, n anul 2007, cu 4,8%, ceea ce a permis editarea a circa 1,52 mln exemplare de cri, brouri i imprimate similare. Analiznd activitatea ntreprinderilor din domeniul industriei prelucrtoare, sa constatat faptul c fabricarea produselor textile s-a majorat, n anul 2006, cu 18,3%, comparativ cu anul precedent. n anul 2007, volumul lor a nregistrat o sporire de 9,5% i a atins suma de 705,2 mln. lei. n pofida concurenei internaionale nalte, n ultimul an, au fost fabricate covoare sintetice, de ln i articole de covor n volum de circa 5300 mii m2. Menionm c fabricarea articolelor de vestimentaie, prelucrarea i vopsirea blnurilor este n cretere constant, astfel n ultimul an volumul produciei a crescut cu 6,7%. Pe parcursul ultimilor ani, se atest un proces accentuat de renatere a ramurii de fabricare a nclmintei calitative. n ultimul an, n republic, s-au produs mai mult de 3,5 mln de perechi de nclminte. Producia de dispozitive medicale, instrumente de precizie i optice, n Republica Moldova, n ultimii ani, se afl n cretere, astfel, volumul de producie s-a majorat, n anul 2006, de circa 2 ori, iar, n anul 2007, numai cu 39%. Aceasta a avut loc datorit introducerii noilor tehnologii i investiii n ramura dat.

58

Examinnd producerea produselor din minerale nemetalifere, observm c volumul de producie al ntreprinderilor din aceast ramur se afl n cretere constant, nregistrnd, n anul 2007, un volum de producie n valoare de 2659,3 mln. lei n preuri curente, majornd nivelul atins n anul 2006 cu 9%. Analiznd fabricarea unor produse din aceast ramur, menionm c, din cauza lipsei de cerere la sticlele pentru vin, s-a nregistrat o reducere a volumului acestei producii. Totodat, s-a majorat considerabil tierea, fasonarea i finisarea pietrei, nregistrnd o sporire de 55,9%. La ntreprinderile de fabricare a mobilei, n ultimii ani, de asemenea, s-au produs schimbri att cantitative, ct i calitative. De exemplu, volumul produciei a sporit, n anul 2006, cu 9,2%, iar, n anul 2007, creterea este mai modest de 4,9% (vezi anexa 4). n celelalte segmente, care nu au un impact substanial asupra indicilor produciei industriale a republicii, volumul produciei pentru perioada respectiv a oscilat nesemnificativ. Analiznd situaia industriei din Republica Moldova, prezentat mai sus, considerm c: Procesul de restructurare a industriei autohtone, ca i anterior se deruleaz n ritmuri lente. Structurile de stat ncearc prin toate metodele s orienteze businessul ctre aciuni mai energice, pentru a spori competitivitatea i accederea pe pieele europene. Actualmente industria autohton poate propune la export preponderent produse de materie prim agricol. ns n acest sector se atest un grad nalt de protecionism, produsele respective rmnnd dezavantajate pe pieele externe; Suntem impui s reacionm la circumstanele externe i s ne adaptm la acestea. Trebuie s fim flexibili, s surprindem tendinele curente i s reacionm adecvat la factorii externi. Doar economia liberalizat i accentul pus pe capitalul privat pot face aceast sarcin realizabil i eficace. Utilizarea eficient a resurselor intelectuale are menirea de a asigura o cretere a volumului serviciilor i mrfurilor fabricate n ar;
59

 Odat cu demararea procesului de majorare esenial a preurilor la materia prim de hidrocarbur, complexul energetic a ntmpinat dificulti considerabile. n cadrul complexului, este necesar: renovarea rapid a potenialului de producere; optimizarea distribuirii; introducerea tarifelor diversificate la energia electric; efectuarea restructurrii actualului sistem nvechit de aprovizionare cu energie termic; stabilirea unor tarife raionale pentru ap. Obinerea resurselor financiare semnificative, n primul rnd, n construcia spaiului locativ i o anumit nviorare a agriculturii au condiionat continuitatea procesului de creare a noilor ntreprinderi i extinderea celor actuale. Fabricarea produselor din metal (cu excepia produciei de maini i utilaje), extragerea i producerea materialelor de construcie, precum i a altor tipuri de produse pentru piaa intern manifest o tendin accentuat spre dezvoltare; n industria de confecii i de producere a nclmintei, la ordinea zilei, se afl problema demarrii trecerii treptate de la fabricarea produselor din materialul clientului la producerea cu utilizarea propriului potenial. E bine tiut c achitarea contribuiilor n fondul social i n fondul de pensii se efectueaz din contul ntreprinderii, ceea ce duce la majorarea cheltuielilor destinate forei de munc i, ca consecin, la creterea preului mrfurilor. Considerm c, din punct de vedere metodologic, este legitim sumarea alocaiilor sus menionate la volumul total calculat din impozitele indirecte. Suma obinut constituie msura poverii impozitelor indirecte asupra consumatorilor. n baza datelor autentice, confirmate de ctre contabilii-efi ale ntreprinderilor din diferitor ramuri a sectorului industrial s-a analizat situaia

financiar a acestora i totodat s-a elaborat prognoza, care relev o corelare strns ntre mijloacele destinate dezvoltrii i plile bugetare. Cu ajutorul calculelor, a fost demonstrat c meninerea practicii existente de repartizare a beneficiului net va
60

duce la reducerea volumelor de producie i la diminuarea considerabil a ncasrilor bugetare n anii urmtori. Numai impunerea unei politici rezonabile a ntreprinderilor, n ceea ce privete investiiile, extinderea activitii economice, sporirea gradului de ocupare a forei de munc, majorarea salariului va provoca dezvoltarea treptat, cu consecine pozitive asupra dezvoltrii sectorului industrial. Diagramele generalizatoare, care nglobeaz rezultatele cercetrilor, prezentm mai jos.
4000 3000 2000 1000 0

Varianta 1

Varianta 2

Varianta 3

Varianta 4

Diagrama 2.1.1. ncasrile n venitul bugetului de la ntreprinderile de construcie

Sursa: Elaborat de autor

Condiiile funcionrii ntreprinderilor de construcie permit acumularea profiturilor din activitatea operaional. De aceea, ultimele trei variante, bazate pe surse proprii i mprumuturi, demonstreaz o cretere suficient. Creterea nu are loc doar n prima variant, ceea ce denot faptul c potenialul economic al acestor ntreprinderi poate s demonstreze o cretere considerabil n timpul ulterior.
200 150 100 50 0 1 2
Varianta 1

3
Varianta 2

4
Varianta 3

5
Varianta 4

Diagrama 2.1.2. Veniturile n buget de la ntreprinderile productoare de mobil

Sursa: Elaborat de autor

61

Condiiile funcionrii ntreprinderilor productoare de mobil (diagrama 2.3.2) nu permit acumularea profiturilor mari din activitatea operaional, din cauza concurenei mari din import. De aceea, primele trei variante, bazate pe sursele proprii, nu demonstreaz o cretere suficient. Creterea are loc doar n varianta a patra, iar o analiz mai detaliat ne demonstreaz c aceasta nu corespunde realitii.

1200 1000 800 600 400 200 0 1 2

Varianta 1

3
Varianta 2

4
Varianta 3

5
Varianta 4

Diagrama 2.1.3. Veniturile n buget de la ntreprinderea SA Efes Vitanta Moldova Brewery

Sursa: Elaborat de autor

Condiiile funcionrii SA FARMACO (vezi anexa 6) i SA Efes Vitanta Moldova Brewery (Diagrama 2.3.3) nu permit acumularea profiturilor mari din activitatea operaional. De aceea, primele trei variante, bazate pe surse proprii, nu demonstreaz cretere suficient. Majorarea are loc doar n varianta a patra, ceea ce demonstreaz c potenialul economic al acestor ntreprinderi poate prezenta, ulterior, o cretere considerabil. Totodat, diagramele care reflect rezultatele studiului a ntreprinderilor de prelucrare a produciei agricole i ntreprinderii SA VISMOS (anexa 6) permit s confirmm c acestea au posibilitatea acumulrii a profiturilor din activitatea de baz. De aceea, ultimele trei variante, bazate pe surse proprii i mprumuturi, demonstreaz o cretere suficient. Creterea nu are loc doar n varianta nti, ceea ce denot c potenialul economic al acestor ntreprinderi poate dovedi, ulterior, o sporire vdit.
62

Actualmente, structura industriei autohtone include 20 de genuri de activitate, pe care le divizm n 4 grupe, dup cum urmeaz: Grupa I genurile de activitate, bazate, preponderent, pe materia prim autohton i destinate, cu excepia industriei alimentare, pentru piaa intern: industria alimentar; producerea altor produse din minerale nemetalice; industria de cosmetic i parfumerie; recuperarea deeurilor i resturilor de materiale reciclabile; fabricarea elementelor de tmplrie pentru construcii, producerea ambalajului din lemn. Grupa a II-a genurile de activitate, bazate pe materie prim, pe articole de completare de import, inclusiv n regim vamal de perfecionare activ, cu grad nalt de competitivitate: fabricarea produselor textile, a articolelor de mbrcminte, tbcirea i prelucrarea pieilor, fabricarea articolelor de voiaj, producerea nclmintei; producerea mainilor i echipamentelor (fabricarea pompelor, mainilor agricole, agregatelor etc.). Grupa a III-a genurile de activitate, bazate pe materie prim, pe articole de completare de import cu grad redus de competitivitate: producerea mobilei; fabricarea produselor chimice, inclusiv a celor farmaceutice; fabricarea hrtiei i cartonului; producerea articolelor din mas plastic; fabricarea articolelor finite din metal. Grupa a IV-a ntreprinderile de profil sciento-intensiv, care necesit realizarea programelor speciale de restructurare, precum i a programelor de atragere a investiiilor: tehnologiile informaionale;

63

 construcia aparatelor i instrumentelor. n structura produciei industriale, cea mai mare pondere o dein ntreprinderile din prima grup, n special, cele prelucrtoare, crora le revin peste 50% din volumul total al produciei industriale. Ponderea sectoarelor cu valoare adugat nalt i care au posibilitate s fabrice produse sciento-intensive i avansate din punct de vedere tehnologic, solicitate pe pieele mondiale, este de doar 0,2% din volumul total al produciei industriale, acest indicator, n rile UE, fiind de circa 20%. Ponderea nalt a ntreprinderilor dotate cu utilaj nvechit, care practic n procesul de producere un grad nalt de lucru manual i care fabric mrfuri cu o valoare adugat joas, determin eficacitatea redus a ntregii industrii autohton. Sporirea eficacitii este mpiedicat i de realizarea politicii statului, care a fost impus s ntreprind msuri cu privire la creterea salariilor pentru a putea diminua, ntr-o oarecare msur, srcia i a contribui la majorarea veniturilor populaiei. n consecin, nivelul de majorare a salariilor l-a depit pe cel al productivitii muncii. Astfel, n perioada 2000-2007, acest indicator a sporit cu doar 70%, n timp ce salariile de aproximativ 3 ori. Dezvoltarea continu a capacitii pieei interne de consum, preponderent din contul mijloacelor parvenite din afara rii de la cetenii care lucreaz n strintate, pe fundalul nivelului sczut al volumului de producie industriale i al calitii acesteia, conduce la majorarea considerabil a importului de mrfuri i, n consecin, la creterea deficitului balanei comerciale, care, n anul 2007, a constituit mai mult de 2 mlrd. dolari SUA, majorndu-se, astfel, riscul economic al statului. n opinia noastr, msurile propuse, ca de obicei, sufer de nedeterminare. Problema este mult mai grav i const n faptul c ageni economici nu totdeauna reflect activitatea operaional n conturile de decontare i necatnd la restricii efectueaz plata nu prin virament, iar cu bani n numerar sau prin conturile de decontare ale firmelor tere.

64

2.2. Efectele aplicrii impozitelor indirecte n sectorul industrial din Republica Moldova Politica fiscal este un instrument important pentru stimularea dezvoltrii economiei naionale. n acest context, apare necesitatea evidenierii principalelor obiective, ce determin reuita adaptrii ntregului sistem fiscal i financiar la condiiile actuale. Reforma economic i fiscal din Republica Moldova, efectuat n anul 1997, a prevzut schimbri eseniale ale Codului Fiscal al Republicii Moldova, n ce privete principalele impozite, att directe, ct i indirecte. Urmrind modificrile Codului Fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, constatm c aplicarea acestui impozit s-a soldat cu o serie cu probleme cu caracter teoretic i practic. Una din problemele importante este stabilirea corect a bazei impozabile a TVA. Obligaiunile fiscale ale ntreprinderii sunt determinate de modul de stabilire a bazei. n general, taxa pe valoarea adugat are trei modaliti de stabilire a bazei impozabile: pe consum, pe venit sau pe producia global. n Republica Moldova, baza impozabil a TVA o constituie valoarea mrfurilor (serviciilor) livrate de ctre agenii economici. A doua problem const n determinarea metodei de calcul al TVA. Pe plan internaional, se utilizeaz trei metode de calcul: 1. Metoda scderii este cea mai rspndit, ea presupune deducerea achiziiilor de bunuri i servicii din volumul vnzrilor, efectuate pe parcursul unei perioade stabilite; 2. Metoda adunrii prevede calcularea TVA prin nsumarea plilor sub form de profit, salarii, dobnd, rent etc. Suma obinut se taxeaz la rata impozitului; 3. Metoda creditrii se aplic prin achitarea sumei TVA n momentul achiziiei, se calculeaz n baza facturii i s vireaz n buget.

65

Este necesar s se in cont c modul de calculare a mrimii taxei pe valoarea adugat depinde de metoda de determinare a valorii adugate brute. Aceasta nu este tratat uniform. n diferite ri, se folosesc concepii proprii pentru determinarea acestei valori. Calculul valorii adugate poate fi fcut pe dou ci diferite, i anume: 1) prin adiionarea elementelor care alctuiesc valoarea adugat (salarii, profit, dobnzi, rent etc.), n cadrul activitii, n decursul unei perioade; 2) prin deducerea din valoarea produciei valorii mijloacelor de producie i materiei prime, incluse n mrfurile fabricare sau serviciile prestate la preul de achiziie al acestora de la furnizori. Pentru determinarea valorii adugate pe calea adiionrii, se aplic dou metode: adiionarea direct i indirect. Momentan, aceste metode nu se aplic n practic. Folosirea lor se confrunt cu unele dificulti de dimensionare a formelor valorii adugate. Determinarea valorii adugate pe calea deducerii se face prin: metoda deducerii directe, metoda deducerii intermediare i metoda deducerii indirecte. Acestea se caracterizeaz prin faptul c ntreprinderea determin mrimea TVA aferent vnzrilor de bunuri i servicii in perioada considerat. Urmeaz deducerea TVA, achitat furnizorilor n momentul achiziionrii produselor n aceeai perioad. Diferena dintre aceste dou sume reprezint prelevrile n bugetul de stat pentru perioada considerat. Metoda sus-menionat mbinat cu eliberarea facturilor i acumularea impozitului pe o anumit perioad, se folosete la determinarea obligaiei fiscale prin metoda creditrii sau facturrii. Se consider c aceast metod poate asigura diminuarea evaziunii fiscale att de cumprtori, ct i de furnizori, deoarece facturile conin sumele TVA i preurile. n Republica Moldova, se aplic metoda deductibil sau de scdere. Conform Codului Fiscal, subiectul impozabil este dator s declare i s achite n buget suma TVA pentru fiecare perioada fiscal. Suma TVA pentru achitare n perioada fiscal
66

se determin ca diferena dintre suma TVA pentru mrfurile, serviciile livrate i suma TVA valorilor materiei prime, serviciilor procurate, inclusiv importate, aferente activitii de ntreprinztor. Poate avea loc cazul cnd suma taxei pe valoarea adugat pentru valorile procurate i serviciile primite depete suma TVA a mrfurilor i serviciilor vndute. Atunci, aceast diferen se ia n calcul la determinarea sumei TVA pentru achitare n buget n urmtoarea perioada fiscal. A treia problem const n determinarea regimului comerului internaional. Referitor la poziia dat, poate fi folosit principiul originii sau principiul destinaiei, ultimul fiind aplicat n Moldova. Astfel, acest principiu prevede c valoarea adugat produs att n ar, ct i n strintate, se supune impozitrii. Cu alte cuvinte, exporturile sunt scutite, iar importurile sunt impozitate cu TVA. n practica mondial a comerului internaional, taxa pe valoarea adugat se stabilete conform principiului destinaiei. Atenionm c agenii economici subiecii impozabili din Republica Moldova achit TVA pentru mrfurile i serviciile importate pn la momentul introducerii acestora n ar. Plata se efectueaz concomitent cu prezentarea declaraiei vamale. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal. Ea, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, se determin n conformitate cu legislaia vamal. Nu mai puin important este i problema legat de scutirile de la taxa pe valoarea adugat. Conform legislaiei n vigoare produsele i serviciile de o importan social major se scutesc de la plata TVA. Aceste scutiri se efectueaz n funcie de caracterul contribuabilului sau de caracterul propriu-zis al operaiunii. n cazul scutirilor, nu exist dreptul de deducere i, deci, TVA achitat ulterior pentru valorile i serviciile procurate este suportat de agenii economici. Astfel, scutirea de TVA este profitabil pentru consumator, care va plti un pre mai mic.

67

Pentru ntreprinderi, care sunt pltitori de taxa pe valoarea adugat, este mai avantajoas aplicarea cotei zero. n cazul dat, agenii economici au dreptul pentru deducerea sau rambursarea TVA achitat anterior. Totodat, menionm c exist problema legat de deducere a taxei pe valoarea adugat, cnd unul din participanii tranzaciei de procurare a bunurilor nu este pltitor de TVA. S examinm cazul cnd cumprtorul de mrfuri sau servicii este nregistrat n calitate de pltitor al TVA, dar furnizorul nu. ntr-o situaie, este evident c factura fiscal nu se elibereaz de ctre vnztor. n consecin, cumprtorul, contribuabil al TVA, nu obine dreptul de deducere. Astfel, se micoreaz venitul acestora. O alt problem const n determinarea numrului de cote i sferei de aplicare. n prezent, n experiena mondial, se practic urmtoarele variante de impunere: impunere cu o singur cot i impunere cu dou sau mai multe cote. Cel mai frecvent, se utilizeaz cotele difereniate. Ele se stabilesc innd cont de natura bunului sau serviciului impozabil. Cotele difereniate pot fi de urmtoarele tipuri: reduse, intermediare, standard sau majorate. Taxa pe valoarea adugat pune n aplicare principiul egalitii n faa impozitului, contribuabilii sunt supui impunerii n acelai mod, fr a ine cont de situaia lor financiar. n bugetul Republicii Moldova, o pondere considerabil revine i altui impozit indirect accizului, modul de aplicare al crora este prevzut n titlu IV din Codul Fiscal al RM. Subiecii impunerii cu accize sunt persoane juridice i fizice care produc ori import pe teritoriul rii mrfuri supuse accizelor. Suma accizelor se calculeaz prin nmulirea bazei impozabile i cota stabilit. Cotele se determin n suma absolut pentru o unitate de msur a mrfurilor, sau ad-valorem, n procente de la valoarea mrfurilor. Obligaia de plat apare n momentul livrrii (transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz sau odat cu achitarea taxelor vamale.

68

Agenii economici, care folosesc pentru prelucrare sau producere mrfurile supuse accizelor, achit n buget diferena dintre suma accizelor pltite pentru produsele folosite n procesul tehnologic i suma accizelor aferent produselor eliberate din ncperea de acciz. n conformitate cu Codul Fiscal, mrfurile destinate exportului sunt scutite de plata accizului. ns, dreptul la aceast scutire l obin numai ageni economici, care produc sau prelucreaz mrfurile supuse accizului. n cazul cnd agenii economici au cumprat, dar nu au produs mrfurile pentru a le exporta, ei nu obin dreptul pentru restituirea accizului, achitat la cumprare. Dup cum a fost menionat, taxa vamal este un impozit pltit la trecerea mrfurilor prin frontier. La trecerea frontierei, pltitorii de tax vamal au dreptul s-i aleag de sine stttor regimul vamal. Sunt cunoscute urmtoarele regimuri vamale: import, reimport, tranzit, depozit vamal, magazin duty-free (comercializare fr taxa vamal), prelucrarea pe teritoriul vamal, prelucrarea sub controlul vamal, intrare (ieire) temporar, zona liber, prelucrare n afar teritoriului vamal, exportul, reexportul, refuz n folosul statului. Baza de calcul al taxei vamale pentru procedurile efectuate o constituie valoarea n vam a mrfurilor sau tarifele fixate. Achitarea acestui impozit poate fi att n numerar, ct i prin virament. Totodat, plata taxei vamale poate fi efectuat i prin oferirea vacanei. n asemenea caz, aceasta se asigur prin gaj de mrfuri, mijloace de transport, garania bancar etc. Pentru fiecare zi de prelungire sau amnare a termenului de plat se calculeaz dobnda. Pentru neachitarea la timp, se aplic amenda. n cazul plii excesive a taxei vamale, aceasta se restituie pltitorului n baza cererii i documentelor care confirm plile anterioare. Condiia suplimentar lipsa datoriilor fa de buget. Practica economic demonstreaz faptul c impozitele indirecte sunt cele mai repercutabile i mai mpovrtoare pentru consumatori. n condiiile n care presiunea fiscal este att de mare, important este s analizm efectele generate

69

asupra productorilor pentru determinarea influenei impozitelor indirecte asupra dezvoltrii afacerilor. Reforma economic i fiscal din Republica Moldova a promovat formarea sistemului fiscal, adecvat economiei de pia. Iniial, accentul a fost pus pe aspectul macroeconomic, iar apoi microeconomic. E necesar s se in cont de necesitatea asigurrii cheltuielilor statului i de reorientarea sistemului fiscal n instrument de dirijare i ndrumare a activitii economice. n realitate, n momentul actual, funcia fiscal a impozitelor predomin, limitnd funcia de prghie economic. La nivel microeconomic, pn n prezent, la formarea sistemului fiscal, a dominat un singur criteriu analiza comparativ a normelor presiunii fiscale att n republic, ct i n rile occidentale. ns, situaia economic i financiar n Republica Moldova este incomparabil cu realitatea din Occident. ntreprinderile sunt n cutarea locului pe piaa de desfacere. Procesele de modernizare i reutilare se situeaz la un nivel destul de modest, ceea ce conduce la deteriorarea situaiei parcului existent al fondurilor fixe, la consecine dezastruoase pentru industrie n ansamblu. Pornind de la cele expuse, se cere echilibrarea celor dou funcii ale impozitelor fiscal i instrument de reglementare a activitii economice. Totodat, remarcm c, n industrie, n anul 2002, se nregistreaz schimbri pozitive privitoare la investiii. Sumele investite n mijloacele fixe de producie i mijloacele pentru modernizarea utilajelor acestui sector al economiei naionale au sporit considerabil i, n anul 2007, a atins 14936 mln. lei, crescnd fa de anul 2002 de circa 5 ori. Toate aceste circumstane multiplic considerabil presiunea asupra beneficiului net al ntreprinderilor. n asemenea condiii, consecinele economice ale repartizrii beneficiului n favoarea consumului curent pot fi nefavorabile. Pentru eficientizarea activitii de antreprenoriat n ultimii ani au fost ntreprinse reformele ale cadrului legislativ n vederea liberalizrii economiei Republicii Moldova.

70

Una din modificri prevede amnistierea fiscal, scopul ei fiind oferirea posibilitii de redresare a activitii unor ntreprinderi, care, din cauza datoriilor fa de buget, nu puteau activa normal. Esena amnistierii fiscale const n anularea restanelor i datoriilor contribuabililor fa de stat, care erau la situaia din 01.01.2007. Ca urmare mbuntirea indicatorilor economico-financiari ai ntreprinderilor autohtone i posibilitile suplimentare de atragere investiiile. O alt modificare a Codului Fiscal ofer agenilor economici posibilitatea legalizrii capitalurilor, ntr-un mod confidenial, achitnd, pentru acesta, n bugetul de stat, numai 5% din diferena dintre valoarea declarat i valoarea estimat anterior (Legalizarea privete toate formele de capital: mijloacele bneti, bunurile imobiliare, cotele de participare la afaceri i valorile mobiliare). Pentru ca agenii economici s-i poat ndrepta toate veniturile obinute n dezvoltarea ntreprinderii, ncepnd cu anul 2008, impozitul pe venitul reinvestit va constitui 0%. Totodat, dac agentul economic va decide s repartizeze, spre consumul personal, o parte din beneficiu (plata dividendelor), n asemenea situaie pentru sum dat va fi aplicat cota de 15%. Dup prerea noastr, introducerea acestor modificri va spori nivelul investiiilor n extinderea i dezvoltarea activitii ntreprinderilor i va stimula investitorii strini s-i reinvesteasc profitul n economia naional. n continuare, vom evidenia variantele calculelor, ce reflect consecinele diferitelor practici de repartizare a beneficiului asupra dezvoltrii ntreprinderilor. Politica fiscal reprezint un instrument macroeconomic, care este cel mai bine dirijat de ctre Guvern. Totodat, fiscalitatea influeneaz direct evoluia proceselor de dezvoltare - circuitul principal al economiei, al capitalului ntreprinderilor. Din acest punct de vedere, va fi examinat influena impozitelor asupra activitii economice. Impozitul indirect reprezint o cot anumit, conform creia potenialul profit se repartizeaz ntre stat i subiectul producerii. Evident, aceast cot influeneaz procesele de reproducere i dezvoltare economic, n ansamblu. Procesul impunerii
71

fiscale indirecte poart un caracter dinamic. Predominarea intereselor fiscale ale statului duneaz dezvoltarea produciei n viitor i, ca urmare ncasrile statului, acumulate sub form de impozite provenite din activitatea economic. Slbirea poverii fiscale, n prezent, cu condiia crerii mecanismului investiiilor capitale intense, ar conduce la creterea volumelor de producie n viitor. Conform informaiilor reale, au fost investigate 34 de ntreprinderi din diverse ramuri ale economiei Republicii i s-a elaborat modelul dinamic computerizat. Analiza rezultatelor e prezentat mai jos. n continuare, formulm principiile, ce au servit drept baz a modelului. n cadrul analizei, au fost aplicate dou scheme. Procesul de investire al beneficiului net a fost modelat dup patru variante: refuzul total al consumului unei pri a beneficiului net; investirea unei pri a beneficiului, care, real, revine consumului; investirea total a beneficiului net i cooptarea creditelor bancare pentru acoperirea sumei necesare n corespundere cu norma investiiilor. Sumele necesare investirii n fondurile fixe au fost evaluate innd cont de procesul de inflaie, au fost utilizai indicatorii reali de producie a ramurii constructoare de maini de pe piaa Rusiei i a materialelor de construcie de pe piaa intern a Republicii Moldova. n baza acestor informaii, au fost calculate ritmurile creterii potenialului ntreprinderilor i, drept urmare, creterea produciei. Ulterior, au fost prognozate volumele ncasrilor bugetare n perioada urmtoare. Suntem contieni de faptul c potenialul actual al ntreprinderilor nu se utilizeaz n msur suficient. Ceea ce, n nici un caz, nu poate servi drept argument concludent pentru frnarea proceselor de renovare tehnic. Bazele teoretice ale impunerii fiscale indirecte sunt destul de complicate. n primul rnd, trebuie gsit punctul de echilibru ntre interesele fiscale i principiul echitii sociale. Aceste impozite sunt pltite de ctre populaie, inclusiv, pturile puin asigurate, crora li se aloc mijloace de existen din bugetul de stat. Totodat,
72

considerm necesar s menionm c nu susinem opinia c impozitelor indirecte nu afecteaz activitatea ntreprinderilor. n condiiile preurilor de echilibru, aplicarea acestor impozite conduce la distribuirea beneficiului potenial al productorului n favoarea statului, nemaivorbind despre cazurile, cnd aplicarea impozitelor indirecte provoac depirea preului de echilibru ce duce la excesul ofertei de mrfuri. n rile cu presiune fiscal nalt, se nregistreaz cel mai nalt nivel de economie subteran. Astfel, Grecia, Italia, Belgia i Suedia sunt ri cu cel mai mare nivel de impunere din Europa de la 72 pn la 78%, respectiv i ponderea sectorului subteran este destul de mare. Totodat, rile cu nivel redus de povar fiscal dein un sector subteran relativ mai mic, iar n Elveia i SUA, presiunea fiscal, respectiv, atinge nivelul de 39,7% i 41,4%. Atragem atenie asupra faptului c structura sistemului de impunere difer de la o ar la alta. Spre exemplu, n sistemul fiscal al SUA, o pondere major o deine impozitul pe venit, n Rusia prelevrile n fondul social i taxa pe valoarea adugat. n rile, care practic politica protecionist, n veniturile fiscale, o pondere esenial o au veniturile din taxele vamale. Analiznd structura veniturilor bugetului al Republicii Moldova din anii 1998-2007 (anexa 2), menionm c ponderea impozitelor indirecte n aceste venituri predomin. De asemenea, menionm faptul c, n structura PIB-lui, cota impozitelor indirecte este destul de considerabil i variaz de la 12,7% n 2001 pn la 18,5% n 2007. Examinnd drile de seam anuale privind executarea bugetului (vezi anexa5), observm c veniturile bugetului nregistreaz o cretere. Astfel, n anul 2007, bugetul public a fost executat cu o majorare de 25%, fa de anul precedent, iar prelevrile fiscale au indicat o sporire de 21,8%. ncasrile fiscale, n anul 2007, s-au majorat datorit faptului c ncasrile de la taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate pe teritoriul Republicii Moldova au sporit cu 24,8%, iar TVA pentru produse importate cu 22,2%. Totodat, s-a mrit cu 30% i suma accizelor achitate.
73

n prelevrile fiscale, ponderea major aparine taxei pe valoarea adugat, ceea ce este demonstrat n diagrama 2.2.1. Astfel, n anul 2000, veniturile din acest impozit au constituit 32,7%, n totalul veniturilor bugetului consolidat; n anul 2007, ponderea acestor venituri a crescut pn la 34,0%. Dei, n ultimii ani, cotele impozitului pe venitul persoanelor juridice au fost modificate considerabil spre reducere, ponderea acestui impozit n totalul veniturilor al bugetului consolidat a rmas, practic, la acelai nivel: 6,7% n a.2000 i 6,2% n a. 2007.
a.2000 26,9 1 5,6 32,7 16,1
0,6 4,0 6,2 34,0

6,7 6,4

a.2007

3,9 0,7
41,9

6,2

6,0

0,9 0,2

impozit pe venit din activitatea de ntreprinz tor impozit pe venitul persoanelor fizice impozit funciar impozit pe bunuri imobiliare taxa pe valoarea adugat accizele impozit asupra comerului internaional i operaiuni externe taxe rutiere alte impozite, perceperi i ncasri

impozit pe venit din activitatea de ntreprinz tor impozit pe venitul persoanelor fizice impozit funciar impozit pe bunuri imobiliare taxa pe valoarea adugat accizele impozit asupra comerului internaional i operaiuni externe taxe rutiere alte impozite, perceperi i ncas ri

Diagrama 2.2.1. Structura veniturilor bugetului consolidat al Republicii Moldova n anii 2000 i 2007
Sursa: Elaborat de autor n baza drilor de seam anuale privind executarea bugetului consolidat al Republicii Moldova.

Cu toate c n fiecare an cotele impozitelor se modific, totui, presiunea fiscal rmne la un nivel destul de nalt. Astfel, impozitele indirecte, ce revin unui locuitor, au atins nivelul de 2759 lei, n anul 2007, nregistrnd o cretere fa de anul precedent cu 22%, iar fa de anul 2004 de 2 ori (vezi tabelul 2.2.1). Remarcm c aceast cretere se datoreaz faptului c s-au majorat importurile i sa micorat lista mrfurilor impozitate cu cota redus a TVA. Totodat, n anul 2007, au crescut i impozitele directe ce-i reveneau unui locuitor cu 20%.

74

Tabelul 2.2.1 Veniturile bugetului public naional ce revin unui locuitor al Republicii Moldova Indicatorii Unit. a.2004 a.2005 a.2006 a.2007 Venituri din impozitele directe mln.lei 1801 1904 2440 2943 Impozitele directe ce revin unui locuitor lei 499 529 680 822 Venituri din impozite indirecte mln.lei 4834 6236 8095 9879 Impozitele indirecte ce revin unui lei 1340 1732 2255 2759 locuitor Venituri din alte impozite, perceperi i ncasri mln.lei 4663 6280 7094 9334 Alte impozite care revin unui locuitor lei 1293 1744 1976 2606 Populaia stabil n RM mii.cet 3607 3600 3590 3581
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic al Republicii Moldova.

Anul 2007 a demonstrat o cretere pentru comerul exterior al rii. Astfel, n Republica Moldova, au fost importate mrfuri n valoare de 3689,9 mln. dolari SUA, ceea ce denot o cretere cu 37% fa de anul precedent. Astfel, n anul 2007, cota importurilor din rile CSI a constituit 36,1%, iar din rile UE 45,6%. Taxa pe valoarea adugat achitat pentru produse importate a constituit 6357,9 mln. lei. Conform declaraiilor vamale de export al anului 2007, volumul exporturilor autohtone a sporit, comparativ cu anul trecut cu 27,6%, n timp ce anul 2006 a fost dificil pentru exporturile rii. n anul 2007, ponderea exporturilor n rile UE a nregistrat 50,6%, atunci cnd n rile CSI 41%. Astfel, n anul de gestiune, operaiunile de export n Federaia Rus au nregistrat o cretere cu 28%, n Romnia cu 36%, n Ucraina cu 30%, n Italia cu 20%. Analiznd situaia operaiunilor de import i de export, evideniem tendina de a exporta materia prim. ntr-un asemenea caz, materia prim exportat se impoziteaz cu cota zero. ns, dac ea va fi livrat unui agent economic autohton, pentru prelucrarea i vnzarea pe piaa intern a Moldovei, atunci se va calcula TVA de la valoarea livrat. n consecin, productorul autohton se afl ntr-o situaie destul de dificil, fiind nevoit s achite suplimentar 20% din valoarea

75

materiei primei. n vederea stimulrii productorului autohton, este necesar modificarea sistemului fiscal la compartimentul impozitelor indirecte. Menionm c, conform standardelor internaionale, evidena TVA se efectueaz odat cu livrarea produciei (mrfii), efectuarea lucrrilor, prestarea serviciilor i prezentarea facturilor cumprtorilor. Aplicarea politicii de impunere a TVA la livrare este acceptabil n rile cu industria i tehnologiile avansate, productoare de producie cu rentabilitatea nalt, solicitat de consumatori. Implementarea principiului de eviden la livrare intensific problema neachitrilor i nu reflect situaia real din economie. Prin aplicarea principiului fiscal la achitare, se exclude din impozitare producia livrat (lucrri, servicii), sumele neachitate datorie debitoare. Trecerea ntreprinderilor care se eschiveaz de la plata impozitelor sub controlul statului va da posibilitate, cu ajutorul managerilor profesioniti desemnai de stat, s implementeze programe de investiii de rennoire a fondurilor fixe. n scopul stimulrii vnzrii valutei liber convertibile, pe piaa valutar intern, ar fi binevenit restituirea TVA exportatorilor, doar dup vnzarea, pe piaa intern, a valutei obinute din tranzaciile externe. Folosirea acestui mecanism ar permite, pe de o parte, consolidarea valutei naionale, iar pe de alt parte, influenarea pozitiv a comportamentului contribuabililor, referitor la respectarea legislaiei n vigoare. O alt problem, privind coordonarea legislaiei, const n utilizarea valutei strine. n cazul cnd valuta se utilizeaz ca mijloc de plat, se efectueaz tranzacii internaionale. Are loc importul de mrfuri sau de servicii, ce atrage achitarea taxei pe valoare adugat la import. Pentru a asigura plata total a TVA, este necesar prevederea procedurii de achitare a TVA, la achiziionarea valutei. n acest mod, impozitul dat se va plti n avans i se va stabili din valoarea valutei achiziionate, care se va calcula n mrime de 16,67% din valoarea total a valutei. n schimbul sumei TVA, pltite n avans, se va elibera un titlu de valoare (cambie de trezorerie), care trebuie s fie acceptat la vam ca mijloc de plat a
76

TVA pentru importul efectuat. Titlurile, care vor fi emise, trebuie s asigure o dobnd. n acest mod, statul va acumula o parte din resursele financiare disponibile exprimate n valut liber-convertibil, ce se pot folosi la realizarea proiectelor de investiii. n acelai timp, populaia i agenii economici, care nu au scopul utilizrii valutei ca mijloc de plat, au posibilitatea tezaurizrii mijloacelor bneti cu un grad de siguran mai mare, deoarece aceste titluri se garanteaz de ctre stat. Propunerile de mai sus, pot fi testate prin urmtorul exemplu. Agentul economic achiziioneaz 10000 dol. SUA pentru achitarea importului. n urma efecturii acestei operaiuni, banca reine 16,67% din suma dat sub form de impozit achitat n avans i prezint inspectoratului fiscal documentele ce confirm executarea operaiunii date.n baza documentelor obinute de la banc, inspectoratul fiscal elibereaz o cambie de trezorerie, n valoarea sumei reinute (1667 dol. SUA). Agentul economic poate utiliza aceast cambie n vam ca mijloc de plat. Implementarea acestor msuri va permite majorarea esenial a bazei fiscale. Pentru creterea bazei impozabile este actual problema reducerii presiunii fiscale asupra persoanelor fizice antreprenori. Reducerea impozitului la importul efectuat, de ctre aceste persoane, va permite majorarea esenial a ncasrilor bugetare din contul veniturilor obinute din importul mrfurilor i a serviciilor. Conform celor prezentate mai sus, considerm c impozitele indirecte influeneaz productorii, genernd urmtoarele efecte: majorarea preurilor la producie, n funcie de mrimea impozitelor indirecte, poate reduce, n anumite condiii, cererea la aceste produse. Ca rezultat, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii. au loc pierderi financiare echivalente cu diferena dintre TVA colectat din vnzri i TVA deductibil din achiziii. Acest fapt conduce la meninerea unei presiuni permanente asupra trezoreriei ntreprinderii n cazul n care taxa colectat nu se sincronizeaz cu cea deductibil.
77

 TVA descurajeaz recurgerea la creditul comercial, influennd

trezoreria

ntreprinderii. TVA aferent avansurilor pltite furnizorilor pentru mrfurile, care urmeaz a fi primite, devine deductibil pentru pltitorii de avans doar n momentul ntocmirii facturilor de ctre furnizori. Introducerea impozitelor indirecte, n RM, a fost incorect conceput. n consecin, au fost comise multe greeli ce au influenat negativ economia rii. Iniial, aplicarea cotelor nalte la impozite indirecte, n condiiile creterii ratei inflaiei, a avut urmri pozitive asupra sumelor ncasate. ns, n condiiile scderii volumului de producere, aceasta a condus la creterea inflaiei. Valoarea ncasrilor din impozite este influenat de factorii economici, care determin capacitatea de plat a ntreprinderilor. Printre ele se enumr: creterea creditelor comerciale i creanelor; diferena de curs valutar; veniturile din export. Prezint importan i reglementrile legislative referitoare la unele aspecte de aplicare a TVA i anume: trecerea datoriilor ntreprinderilor la pierderi (restructurarea datoriilor) i, stipulat de legislaie, compensarea TVA la mrfurile de export. n final, concluzionm urmtoarele: Aplicarea impozitelor indirecte nu respect echitatea social; n condiiile unor venituri mici, cu luare n consideraie a elasticitii preurilor la produsele identice, apare posibilitatea formrii courilor de consum, n cadrul crora impozitele indirecte sunt reduse la minimum; La majorarea veniturilor cetenilor din consumul lor, dispar mrfurile i serviciile care nu sunt supuse taxrii cu impozite indirecte i, n consecin, crete cota total a impozitelor de consum de la 25% pn la 40%; Ponderea impozitelor indirecte deine un loc esenial n bugetul consolidat, majoritatea fiind pltit de ctre cetenii cu venituri mari, datorit capacitii nalte de plat a acestora. Prin urmare, n condiiile orientrii sociale a bugetului, marea parte a impozitelor ncasate este destinat satisfacerii necesitilor cetenilor cu un nivel de trai sczut.
78

Capitolul III. ORIENTRI DE REFORMARE A IMPOZITELOR INDIRECTE N VEDEREA SUSINERII ACTIVITII NTREPRINDERILOR INDUSTRIALE 3.1. Optimizarea cotelor de impunere i posibiliti de aplicare a acestora n practica ntreprinderilor industriale autohtone Un rol primordial n stabilizarea proceselor economice n Republica Moldova i revine problemei optimizrii poverii fiscale. Elaborarea unui sistem fiscal eficient rmne a fi una din problemele-cheie n vederea realizrii schimbrilor rezultative n economia naional. Racordarea i eficientizarea acestuia sunt dictate att de interesele contribuabilului, ct i cele ale statului. Pentru a gsi soluia armonizrii relaiilor fiscale i a spori ncrederea contribuabililor n sistemul fiscal existent, deseori, un rol decisiv nu l joac att povara fiecrui impozit n parte, ct nivelul integral al poverii fiscale. Anume, astfel de caracteristici, de regul, sunt puse la baza unei reforme fiscale. Oportunitatea utilizrii unei metodici speciale de calcul al presiunii fiscale integrale este dictat de influena comun a tuturor impozitelor. Sumarea simpl a cotelor de impozite duce la denaturarea rezultatelor i luarea unor decizii eronate. Deseori, un impozit poate modifica baza de calcul a altui impozit, care, n ordinea stabilit de legislaia fiscal, se percepe dup el i cu totul altfel se va manifesta acest mecanism n cazul aciunii tuturor impozitelor din cadrul unui sistem fiscal. Practica activitii economice impune studierea modului de corelare judicioas dintre aceste impozite. n experiena mondial, procesul de estimare a metodei multiplicative de calcul se utilizeaz foarte rar, deoarece necesit un volum mare de munc i implicarea doar a specialitilor calificai. Din acestea considerente, se propune o metod mai simpl de calcul al presiunii fiscale, care se bazeaz pe unele presupuneri sau ipoteze i anume: 1. n calitate de indicator de baz folosit pentru calcul, se selecteaz componenta care particip la constituirea venitului global. Convenional,
79

aceast component se estimeaz la mrimea 1 sau 100%, suma exprimat n cote (ori n procente din aceast sum) din consumurile (impozite) directe i indirecte ce in de producerea i comercializarea unei uniti de producie. n situaia dat, se ia n considerare doar partea din valoarea adugat, ntruct n conformitate cu legislaia n vigoare, suma cheltuielilor prilejuite de procurarea surselor materiale i a altor servicii se prevd spre deducere din suma total a cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit; 2. n calcul se includ numai impozitele, taxele i alte pli obligatorii, care sunt prevzute de ctre sistemul fiscal i care, totodat, se afl ntr-o interconexiune cu baza unic de impunere. E binecunoscut faptul c acestea constituie impozitul pe venit, TVA i decontrile n diferite fonduri: asigurri sociale, medicale etc.; 3. Dat fiind faptul c decontrile menionate au una i aceeai baz de calcul, (fondul de salarizare) i se deosebesc numai prin mrimea cotelor de defalcri, pentru simplificarea calculelor, ele pot fi nsumate ntr-un impozit social unic, care va fi egal cu suma cotelor individuale ale acestor decontri; 4. La calcularea presiunii fiscale integrale, care revine venitului global dintr-o unitate de producie fabricat, ca indicatori vdii, n structura cheltuielilor de producie a ntreprinderii, se consider norma de profit (coeficientul de rentabilitate Kr 1) i fondul de remunerare. Astfel, cota cheltuielilor directe se poate reflecta ca suma fondului de remunerare a muncii i alte cheltuieli directe; 5. Pornind de la cele expuse, presiunea fiscal integral aferent venitului global, estimat fa de o unitate de produs fabricat, se determin ca coraportul dintre totalitatea de impozite prevzute de legislaie i mrimea venitului global impozabil. Acest coraport se estimeaz n baza formulei:

unde:

I PFI =

1 1 1 1 1 1 + I soc + I ven + I soc + I ven I va I va = = , (3.1.1) 1 1 Cd Cd Ccos t xKr 1 i

PFI exprim suma presiunii fiscale integrale;

80

 Ii suma impozitelor; Cd venitul global impozabil; Iva taxa pe valoarea adugat; Isoc impozitul social; Iven impozitul pe venit; Ccost costul produciei; Kr rentabilitatea; 6. n eventualitatea existenei unor condiii specifice n activitatea ntreprinderii, care impun n afar de achitarea impozitelor i taxelor menionate mai sus, suplimentar i alte impozit, calcularea crora nu depinde de mrimea profitului sau venitului impozabil, povara fiscal se determin printr-un calcul separat i se adun cu mrimea poverii fiscale integrale. Concomitent, suma impozitelor stabilite suplimentar, se ia n consideraie spre deducere la determinarea impozitului pe venit, micorndu-l cu produsul dintre suma acestor impozite suplimentare i cota impozitului pe venit. Unica excepie o constituie estimarea mrimii presiunii fiscale integrale, n cazul aciunii reciproce a impozitelor i taxelor cu impozitul pe imobil ale persoanelor juridice, cnd, simultan cu sumarea presiunii fiscale integrale, n componena deducerilor din venitul global, la aprecierea impozitului pe venit, n afar de mrimea acestui impozit, se include uzura mijloacelor fixe pentru perioada de timp corespunztoare, care se determin ca suma decontrilor de uzur stabilite de legislaia fiscal i categoriile de proprietate; 7. Presiunea fiscal integral rezultat din aciunea comun a diferitelor tipuri de impozite stabilite fa de venitul global, obinut din volumul total de producie fabricat, n situaia cnd structura cheltuielilor directe i indirecte nu se modific i coeficientul de rentabilitate Kr se poate determina din relaia:

I i1 V = I i1 , (3.1.2) = P ftu C 1 V C d1 d
81

unde: V indic volumul produciei fabricate. De aici, rezult c mrimea presiunii fiscale integrale, pentru unul i acelai gen de activitate, nu depinde de volumul produciei, ce permite folosirea acestei metode de calcul al presiunii fiscale totale asupra oricror ntreprinderi i ramuri ntregi. Agenii economici din Republica Moldova argumenteaz c presiunea fiscal nalt se datoreaz faptului c sistemul fiscal autohton include n sine un numr foarte mare de categorii de impozite. Deoarece nivelul de venituri obinute de ctre contribuabili este redus, orice scoatere a mijloacelor lor financiare din circulaie se consider de ctre ei ca o lovitur dat posibilitilor de dezvoltare ale ntreprinderii. Vom examina structura impozitelor pltite de ctre o ntreprindere. Presupunem c ntreprinderea nu presteaz activitate extern i nu fabric produse supuse accizelor. n acest caz, impozitul total pltit de ctre ntreprindere se va compune din urmtoarele componente reunite n formula:

I = Tsoc + Tmed + T profit + TVA + Tlocal

unde: Tsoc indic decontrile n fondul social;

(3.1.3)

Tmed decontrile n fondul asigurrilor medicale ale lucrtorilor; Tprofit impozitul pe venit; TVA taxa pe valoarea adugat; Tlocal impozitele locale. Impozitele indicate mai sus pot fi exprimate prin cotele de impozitare:

Tsoc = L
muncii ntreprinderii;

(3.1.4)

unde: este cota impozitului social, L fondul de salarizare i retribuire a

Tmed = L
lucrtorilor ntreprinderii;

(3.1.5)

unde: reprezint cota defalcrilor n fondul asigurrilor medicale ale

82

T profit = R
ntreprinderii pn la impozitare;

(3.1.6)

unde: exprim cota impozitului pe venit, R valoarea profitului al

TVA = VA

(3.1.7)

unde: reprezint cota taxei pe valoarea adugat, iar VA valoarea adugat. Substituind datele din formulele de mai sus n formula (3.1.3), obinem:

I = L + L + R + VA + Tlocal
VA = V M *

(3.1.8)

Valoarea adugat creat n cadrul ntreprinderii se calculeaz dup formula: (3.1.9)

unde: V indic venitul ntreprinderii, iar M* = M + S sunt cheltuielile de producere ale ntreprinderii, formate din cheltuieli pentru resursele materiale (M) i plata pentru servicii (S). innd cont de structura venitului ntreprinderii, expresia (3.1.9) poate fi scris n felul urmtor: VA= V (L+Tsoc +Tmed + Tlocal +R+U+A) (3.1.10) unde: U exprim uzura mijloacelor fixe, A alte cheltuieli financiare aferente. Exprimnd termenii din formula (3.1.10) prin valorile lor explicite din formulele (3.1.5) i (3.1.5), obinem: VA= V - [L (1++) +Tlocal +R+U+A] (3.1.11) Cu ajutorul relaiilor din expresiile (3.1.8) i (3.1.11), putem obine relaia care stabilete legtura dintre impozitul total pltit de o ntreprindere n bugetul rii i profitul realizat la aceast ntreprindere. n urma substituirii din formula (3.1.11) n formula (3.1.8) i efectund transformrile elementare, se obine relaia:

I = L[( + )(1 + ) + ] + ( + )R + (1 + )Tlocal + U + A (3.1.12)

83

n baza relaiei din formula (3.1.10), constatm existena practicii impozitrii multiple a fondului de salarizare al ntreprinderii i a profitului realizat de ntreprindere. Astfel, are loc creterea volumului resurselor financiare reinute de la productori i impozitarea repetat a diferitelor baze fiscale, ceea ce nu corespunde intereselor productorilor i, ca rezultat, stopeaz dezvoltarea ntregii economii a rii. Acest fapt nu corespunde intereselor stimulrii fiscale a productorilor i complic relaiile fiscale ntre agenii economici i stat. Fondul de salarizare al ntreprinderii este impozitat de cteva ori de taxa pe valoarea adugat. Profitul pn la impozitare, constituind parte component a valorii adugate, de asemenea, este impozitat dublu cu impozitul pe venit i taxa pe valoarea adugat . Aceast practic de impozitare determin agenii economici s ascund o parte din profit i volumul real al fondului de salarizare a muncii nu se reflect n documentaia contabil. Productorul nu este cointeresat de crearea locurilor noi de munc, prefernd s angajeze lucrtori fr contract oficial i carte de munc. Totaliznd cele menionate mai sus, constatm c are loc dubla impunere cu taxa pe valoarea adugat nu numai a fondului de salarizare a ntreprinderii, dar i a defalcrilor n fondul social i n fondul asigurrilor medicale. Uzura mijloacelor fixe, fiind parte component a valorii adugate, este destinat acumulrii resurselor financiare destinate reproducerii mijloacelor fixe ale ntreprinderii. Impozitarea uzurii cu taxa pe valoarea adugat reduce considerabil aceste acumulri, mpiedic modernizarea mijloacelor fixe i frneaz dezvoltarea tehnologic a ntreprinderii. Coeficientul (1+) care, n formula (3.1.12), face parte din impozitele locale Tlocal (impozitul pe bunurile mobiliare, taxa pentru amenajarea teritoriului, impozitul funciar etc.), demonstreaz faptul c ntreprinderile achit aceste impozite ntr-un volum mai mare dect este prevzut n legislaie, deoarece baza impozabil se impune suplimentar i cu taxa pe valoarea adugat. Este evident c, n cazul dat, la fel ca i n cel al decontrilor n fondul social i n fondul asigurrilor medicale, are
84

loc multiplicarea obligaiilor fiscale ale ntreprinderii. Aceasta, practic, nu depinde de rezultatele activitii de producere a agentului economic, ceea ce diminueaz posibilitile de planificare fiscal cu scopul realizrii intereselor economice proprii ale agentului economic. Cele menionate mai sus pot fi confirmate cu ajutorul datelor prezentate n tabelul 3.1.1, unde sunt incluse cotele de impunere a diferitelor baze fiscale n Republica Moldova. Tabelul 3.1.1 Estimarea presiunii fiscale asupra fondului de salarizare, profitului al ntreprinderii pn la impozitare, fondului de uzur, n %
Formula de calcul al impozitelor fa de baza impozabil

Condiiile impozitrii
a.2003 a.2004 a.2005 a.2006 a.2007

Indicatorii cota impozitului pe venit cota taxei pe valoarea adugat cota impozitului social cota defalcrilor n fondul asigurrilor medicale L fondul de salarizare i retribuire a muncii ntreprinderii R valoarea profitului ntreprinderii pn la impozitare U - uzura mijloacelor fixe

( + )( 1+ ) +

22 20 29 1 56 42 20

20 20 28 2 56 40 20

18 20 27 2 54,8 38 20

15 20 26 3 54,8 35 20

15 20 25 3 53,6 35 20

Sursa: Adaptat de autor n baza sursei [35]

Aadar, putem meniona c i fondul de salarizare i retribuire a muncii ntreprinderii, valoarea profitului ntreprinderii pn la impozitare, precum i uzura mijloacelor fixe se impoziteaz dublu cu taxa pe valoarea adugat
85

(vezi tabelul 3.1.1). Astfel, situaia real de impunere nu corespunde principiului stimulrii fiscale a agenilor economici i mpiedic coordonarea intereselor economice ale ntreprinderilor i ale statului. Conducerea ntreprinderii nu este cointeresat s majoreze salariul angajailor, fapt, care, n condiiile unei scumpiri continue a coului minim de consum, poate duce la apariia tensiunilor sociale. Problema optimizrii cotei de impunere a valorii adugate poate fi soluionat prin analiza acesteia. Folosind structura cheltuielilor medii ale agenilor economici fr a lua n considerare plile efectuate de ei pentru resursele materiale i serviciile prestate de teri. Totodat, din veniturile fiscale, am exclus suma accizelor i impozitul pe venit ale persoanelor fizice. n acest caz, cota total de impunere a valorii adugate poate fi calculat dup formula:

CTVA =

I VA

(3.1.13)

nlocuind n formula (3.1.13) I i VA cu valorile din formulele (3.1.12) i (3.1.9), obinem:

CTVA = L[( + )(1 + ) + ] + ( + ) R + (1 + )Tlocal + (U + A) (3.1.14) L(1 + + ) + Tlocal + R + U + A

mprind numrtorul i numitorul la V (venitul ntreprinderii), exprimm CTVA prin ponderea fiecrui impozit n structura venitului ntreprinderii:
CTVA = PL [( + )(1 + ) + ] + ( + ) PR + (1 + ) Plocal + ( PU + PA ) (3.1.15) PL (1 + + ) + Plocal + PR + PU + PA

E bine cunoscut faptul c agenii economici sunt cointeresai ca valoarea impozitelor pe care ei o achit statului pentru asigurarea funcionrii s fie minimal. Iar interesele economice ale statului sunt determinate de maximalizarea acumulrilor bugetare provenite din impozite n condiii care asigur creterea constant i durabil a reproducerii materiale. ncasrile bugetare, n aceste condiii, depind att de cota impozitelor, ct i de investiiile din sfera de producere de ctre agenii economici. Aceste dou interese sunt realizate n urma gsirii unui
86

compromis, n urma cruia este stabilit cota optimal a impozitului pe venitul agenilor economici. Pentru a obine din formula (3.1.15) expresia corect de optimizare a cotelor de impozite, au fost estimate valoarea medie, structura venitului, consumului i cheltuielilor unei ntreprinderi din industria prelucrtoare. Am evideniat relaia optim ntre cotele impozitelor , , i care defalcrilor obligatorie fa de PIB. Tabelul 3.1.2 Structura consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii Valoare, Ponderea mii lei n VPF Volumul produciei fabricate (lucrrilor) (VPF) 145585 Consumuri i cheltuieli, total 127096 Consumuri i cheltuieli materiale, total (M) 96960 66,6 Consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri (S) 1310 0,9 Uzura (amortizarea) activelor pe termen lung, total (U) 1019 0,7 Consumuri i cheltuieli privind retribuirea muncii (L) 14705 10,1 Contribuii privind asigurrile sociale de stat (Tsoc) 4222 2,9 Alte consumuri i cheltuieli operaionale, total (A) 7861 5,4 Impozite i taxe incluse n cheltuieli, total (Tloc) 145 0,1 Cheltuieli financiare (A) 874 0,6 Profitul nainte de impozitare (R) 18490 12,7 Indicatorii
Sursa: Elaborat de autor

asigur cota de 35% a

n baza datelor din tabelul 3.1.2 i formulei (3.1.15), s-au estimat cote optime ale impozitului pe venit (), taxei pe valoarea adugat (), decontrilor n fondul social () pentru valoarea constant a defalcrilor pentru asigurarea medical obligatorie (), datele estimrii fiind prezentate n tabelul 3.1.3.

87

Tabelul 3.1.3 Relaia dintre cotele impozitelor pe venit, taxa pe valoarea adugat i defalcrile n fondul social
Defalcri n fondul social () 10% 11% 12% 13% 14% 15% 16% 17% 18% 19% 20% 21% 22% 23% 24% 25% 26% 27% 28% 29% 30% Taxa pe valoarea adugat () 5% 61,34 60,78 60,23 59,67 59,11 58,56 58,00 57,44 56,89 56,33 55,77 55,22 54,66 54,10 53,55 52,99 52,43 51,88 51,32 50,77 50,21 7,50% 55,24 54,66 54,08 53,51 52,93 52,35 51,78 51,20 50,62 50,05 49,47 48,89 48,32 47,74 47,16 46,59 46,01 45,43 44,86 44,29 43,70 10% 12,50% 49,13 43,02 48,53 42,41 47,94 41,79 47,34 41,18 46,74 40,56 46,15 39,94 45,55 39,33 44,95 38,71 44,36 38,09 43,76 37,48 43,17 36,86 42,57 36,25 41,97 35,63 41,38 35,01 40,78 34,40 40,18 33,78 39,59 33,16 38,99 32,55 38,39 31,93 37,79 31,31 37,20 30,70 15% 17,50% 36,92 30,81 36,28 30,16 35,65 29,50 35,01 28,85 34,37 28,19 33,74 27,53 33,10 26,88 32,47 26,22 31,83 25,57 31,19 24,91 30,56 24,25 29,92 23,60 29,29 22,94 28,65 22,29 28,01 21,63 27,38 20,97 26,74 20,32 26,10 19,66 25,47 19,00 24,84 18,34 24,20 17,69 20% 24,71 24,03 23,36 22,68 22,01 21,33 20,65 19,98 19,30 18,63 17,95 17,27 16,60 15,92 15,25 14,57 13,89 13,22 12,54 11,86 11,19

Sursa: Adaptat de autor n baza sursei [35]

Examinnd datele din tabelul 3.1.3 privind optimizarea sistemului fiscal al Republicii Moldova, constatm c: 1. Pentru a satisface interesele bugetului de stat, adic acumularea veniturilor suficiente realizrii obiectivelor statului, precum i corelarea acestora cu interesele agenilor economici (condiie obligatorie pentru o dezvoltare economic durabil a Republicii Moldova), este suficient s se retrag, prin defalcrile obligatorii, 35% din valoarea adugat. n cazul n care se va depi aceast cot, conform analizei

88

retrospective, presiunea fiscal excedentar va impune agenii economici s se retrag din activitatea economic legal; 2. Pentru sistemul fiscal al Republicii Moldova, cota optim a impozitului pe venit capabil s asigure veniturile bugetare n proporie de 35% din valoarea adugat cu defalcrile pentru asigurrile medicale 3%, decontrile n fondul social 25%, cota TVA 20%, poate fi stabilit n mrime de 14,57%, iar conform situaiei anului 2007, cota impozitului pe venit a constituit 15% din venitul impozabil. n cazul aplicrii cotelor optime calculate agenii economici au posibilitatea de a-i extinde activitatea, majornd investiiile din sursele proprii cu 0,5%; 3. Reducerea cotei de impunere a impozitelor indirecte ar stimula activitatea economic a ntreprinderilor autohtone, crend posibilitatea de a acumula resurse financiare necesare procesului investiional, care, la rndul su, se va solda cu creterea avuiei naionale i majorarea veniturilor bugetare. Fundamentele modelrii simulare a proceselor economice Urmrind condiiile funcionrii ntreprinderii, se creeaz modelul proceselor economice. Modelul se bazeaz pe calcularea corelrii fluxurilor de resurse i interdependenei acestora n condiiile transformrilor tehnologice i valorificrii economice a produsului. Acest model, n procesul su de funcionare, colaboreaz cu mai multe sisteme economice i sociale. Ne referim la urmtoarele sisteme: piaa de consum, piaa factorilor de producie, bugetul, banca. Activitatea economic a ntreprinderii este dependent de parteneri, buget i banc. Regulile de formare i distribuire a veniturilor trebuie s fie modelate. De asemenea, este necesar modelarea unor situaii economice: participarea agentului economic la formarea bugetului statului, circuitul fondurilor acestuia, procesul formrii i evoluia veniturilor n raport cu productivitatea i plata impozitelor. Baza deciziilor, n fiecare din situaiile evideniate, o constituie

89

practica de gospodrire format i actele normative n vigoare, formalizate n grupul de restricii sau de implicaii logice. Exist mai multe tipuri de restricii pentru determinarea modului comportamentului economic. Conform clasificrii lui J. Kornay [102] care formeaz o gam variat de forme intermediere. Formele extremale ale acestor restricii se divizeaz n soft i hard. Acelai caz const i n diferenierea formalizrii sub form de implicaii. Deci, orice eveniment atrage dup el alt eveniment, aceasta avnd loc cu o oarecare probabilitate, iar abaterea de la reguli se soldeaz cu penalizri, care difer ntre ele prin gradul de severitate. Fluxurile materiale i financiare acioneaz reciproc, acestui fapt trebuind s-i fie atras atenia cuvenit. Influena fluxurilor materiale asupra celor financiare se calculeaz mai simplu, iar a celor financiare asupra fluxurilor materiale mai complicat. n orice form de organizare economic, procesele materiale sunt influenate considerabil de ctre cele financiare. Principiul general de modelare a sistemului financiar poate constitui numai un sistem dinamic al fluxurilor financiare. Acest sistem, ulterior, poate fi modificat prin intermediul deciziilor manageriale, comportamentului mediului economic, setului de caracteristici ale proceselor de producere. Sistemul financiar poate fi constituit sub forma comasrii cheltuielilor i rezultatelor. n cazuri concrete, pot fi utilizai indicatori specifici. Coeficientul de rotaie a mijloacelor circulante, reducerea sau sporirea acestuia, determin eficiena managementului mijloacelor de rulment. Starea general a ntreprinderii se determin cu ajutorul formulei originale, elaborate de V. Presneacov [105]. Determinanii primari constituie raportul dintre beneficiul brut i mrimea obligaiunilor financiare pe termen scurt; dintre valoarea activelor i suma total a creanelor. Precizia hotrrilor luate i a calitii nivelului de ndeplinite depinde de aprecierea diferiilor subieci economici. Abordarea subiectiv a fiecrui formeaz o reacie generalizat n fiecare situaie concret.
90

Conducerea ntreprinderii este cointeresat de atingerea indicatorilor planificai, de perspectivele operative i strategice ale agentului economic. Materializarea n modele a acestor indicatori va permite trecerea la un sistem unic de modele ale obiectului economic de producie. Modelele de tip simular pot ajuta la prezentarea mai ampl a relaiilor economice reale i a managementului acestora. Ca reacie la necesitile testrii eficienei inovaiilor n gestionarea i organizarea mediului economic au aprut experimentale computerizate referitoare. Drept suport matematic al acestor experimente servete metoda modelrii simulare. Blocurile componente ale modelelor de simulare nu se selecteaz dintr-o anumit categorie de modele. Sunt folosite urmtoarele categorii de modele: economice, de optimizare i descriptive. Ca primul atribut al modelelor de simulare este considerat reflectarea adecvat a obiectelor i fenomenelor economice reale. Pentru descrierea corect i adecvat a mecanismului de funcionare a obiectului investigat, pentru evidenierea legturilor inverse, este necesar utilizarea modelelor de simulare. Pentru a utiliza acest tip de simulare este necesar s cunoatem, n detaliu, situaia economic a obiectului analizat. Pentru facilitarea operrii cu modelele simulare, au fost elaborate anumite limbaje algoritmice specifice, sisteme complexe de asigurare matematic. Unul din aceste limbaje specifice este Complexul integral de generare, exploatare i asigurare informaional a modelelor economice [115]. Legtura dintre complex i cercettor poate fi prezentat prin: ntocmirea obiectivelor i sarcinilor experimentului; analiza propunerilor privind realizarea experimentului; selectarea modelelor din cele de baz, ce corespund condiiilor experimentului; stabilirea ordinii interaciunii modelelor; efectuarea experimentelor cu sistemul nou-creat de modelele.

91

Drept celul iniial a modelului general va servi obiectul economic tip celul de baz, unde se intersecteaz toate hotrrile luate n sistemul financiar-economic. Obiectul economic, la rndul su, influeneaz indicatorii macroeconomici i, prin urmare, sfera financiar-economic. Problema de baz, ce apare n descrierea obiectului economic de producere, este problema asigurrii financiare a activitilor de producere. Aceast problem poate fi rezolvat prin elaborarea unui sistem ce ar permite distingerea fluxurilor financiare deficitare, care sacadeaz activitatea ntreprinderii3. Cercetnd influenele din exterior i analiznd sistemul economico-financiar al ntreprinderii, ajungem la urmtoarele concluzii: Pentru a cerceta caracteristicile calitative ale fluxurilor financiare, nu este suficient metoda existent ce descrie evoluia fluxurilor financiare sub form de conturi ale unei balane duble. E justificat doar abordarea, bazat pe calcularea i exprimarea analitic a interaciunii i condiionrilor fluxurilor financiare i materiale; La formarea indicatorilor financiari ai ntreprinderii, contribuie sursele exogene i doar, ntr-o msur mai mic, cele endogene fa de ntreprindere; Modelarea solicit reflectarea condiiilor existenei i a formrii caracteristicilor cantitative i calitative ale surselor; La crearea modelului complex, ce descrie influena asupra activitii financiare a ntreprinderii, trebuie inut cont de principiul completrii exterioare; Este necesar efectuarea clasificrii restriciilor i implicaiilor condiionate de mecanismul economic n grupe soft i hard dup J. Kornay; Trebuie formulate criteriile de eficien local pentru componentele modelului general; La formarea prilor componente trebuie avut n vedere faptul c parametrii de intrare i cei de ieire ai prilor s fie flexibili i s permit plasarea particularitilor n modelul integral;
92

Corelaia reciproc a prilor trebuie efectuat prin intermediul sistemului de conturi duble pltitorul i beneficiarul, care ar reflecta forma i mrimea plii;

Drept instrument mai acceptabil pentru analiza calitativ a condiiilor funcionrii sistemului financiar servete modelarea simular. Mecanismul de funcionare a obiectelor economice urmeaz a fi supus unei

cercetri mai aprofundate cu ajutorul modelrii simulare. Utilizarea modelrii simulare pentru procesele n continu schimbare este mai productiv. Unul dintre cele mai eficiente procedee de verificare a diferitelor propuneri i tactici cu referin la perfecionarea sistemului relaiilor economice este experimentarea computerizat. nainte de a propune msuri de redresare a situaiei financiare, sau de modificare n politica fiscal, este necesar o evaluare a eficacitii i a efectelor acestora. Rigiditatea modelelor de optimizare elimin posibilitatea aplicrii lor, ct i efectuarea experimentelor n cadrul ntreprinderii. Din acest motiv, cea mai eficace metod de experimentare este ceea din cadrul modelrii simulare. Tranziia la economia de pia provoac apariia multor situaii dificile n gestionarea schimbrilor economice. Posibilitile aprute din modelarea activitii financiare i a interdependenelor proceselor financiare devin destul de atractive pentru analiza situaiilor concrete din economie. n acest sens, pentru a obine rezultate pozitive n cadrul modelrii simulare este necesar extinderea i avansarea ariei cercetrilor. Experimentele computerizate cu modelele simulare se desfoar relativ simplu i ne furnizeaz informaie destul de obiectiv. Datorit acestor metode devine posibil imitarea la calculator a tuturor relaiilor din economie. Activitatea economic constituie o arie important de manifestare sub diferite aspecte a procesului decizional: decizii cu privire la politica desfurrii activitii ntreprinderii, decizii ce in de dezvoltarea produciei pentru piaa intern i extern, conform strategiei selectate, decizii privind procesul investiional. Luarea deciziilor constituie un proces de selecionare, care se efectueaz innd cont de anumite criterii, i de alegere a unui mod de aciuni din mai multe
93

variante posibile. Problema lurii deciziilor se reduce la determinarea ctorva obiective i a particularitilor situaiei problematice, ce necesit soluionare. Soluionarea cazurilor problematice este determinat de mai muli factori, condiionai de diverse situaii din economie. Cu ct mai nalt este plasat pe scara ierarhic punctul decizional, cu att mai puin el este influenat de mediul exterior. nct, la nivelul inferior de dirijare a fenomenului economic, este dificil enumerarea tuturor posibilitilor de a influena nfptuirea deciziei. n timpul elaborrii deciziei, pot fi luate n considerare toate posibilitile sau numai unele din acestea, - s zicem cele mai probabile, n dependen de gradul de complexitate al situaiei. Etapele procesului decizional sunt, dup cum urmeaz: Analiza activitii economice i constatarea existenei situaiei-problem; Stabilirea indicatorilor dirijabili i nedirijabili n cazul problemei date; Gsirea cilor posibile de soluionare a problemei, i dup cum urmeaz analiza avantajelor i dezavantajelor aferente fiecrei ci, innd cont de scopul urmrit; Aplicarea criteriilor de selecie i, n funcie de scopul propus, selectarea variantei optimale; Elaborarea deciziei de dirijare n conformitate cu strategia i criteriile adoptate; Decizia de dirijare; Analiza efectelor deciziei luate [106]. O importan mare, n procesul decizional, o au factorii: timp, riscul i natura situaiei. Controlul asupra modalitii de desfurare a procedeelor de dirijare i reglare se efectueaz prin monitorizarea desfurrii proceselor supuse gestionrii. Un moment extrem de important, n asigurarea conducerii eficiente, l reprezint diminuarea efectelor perturbaiilor aprute n funcionarea sistemului de dirijare. Teoria matematic de gestiune admite dou metode de reglementare: reglementarea n baza devierilor i reglementarea n baza perturbaiilor. Existena i mrimea devierilor poate fi stabilit prin estimarea parametrilor supui controlului. Cnd devierea atinge cu o mrime critic se semnalizeaz
94

necesitatea nceperii dirijrii. Aceast metod, destul de eficient, este simpl de realizat n modelele matematice. ns, exist un inconvenient considerabil al acestui mod de dirijare. Concomitent cu procesul elaborrii deciziei, continu devierea parametrului dirijat. Msurile ce vor fi ntreprinse spre ameliorarea acestor divergene ntrzie fa de cauzele ce le-au provocat. Acest fapt poate condiiona amplificarea divergenelor n funcionarea sistemului. Aciunea perturbaiilor poate fi evideniat conform efectelor sale asupra activitii economice. Uneori, exist posibilitatea de a le prevedea. Identificarea perturbaiilor i a efectelor lor asupra activitii ne permite s estimm valorile variabilelor ce caracterizeaz starea sistemului n momentul respectiv. Se procedeaz la compararea variabilelor, la momentul actual, cu valorile lor planificate sau din perioadele precedente. Suprimarea perturbaiilor presupune precizarea cauzelor abaterilor de la valorile planificate, analizarea i elaborarea msurilor pentru nlturarea acestora. Funcionarea eficient a sistemului poate fi posibil odat cu identificarea eventualelor perturbaii n evoluia sistemului i cu adoptarea msurilor la timp, nainte ca efectele perturbaiilor s se extind. Pentru a descrie procesul de luare a deciziilor, pn nu demult, era utilizat principiul comportamentului economic raional. Conform acestui principiu, era considerat c, n fiecare caz concret, managerul rezolv o problem de optimizare. ns, s-a ajuns la concluzia c deciziile depind de subiectivism, de modul de abordare a problemei i a stringenei necesitii de soluionare. Prin urmare, elaborarea deciziei depinde, ntr-o msur mai mare, de factorii administrativi i, ntr-o msur mai mic, de raionalitatea i influena factorilor economici. Ansamblul de cauze, ce formeaz deciziile, poate fi prezentat cu ajutorul vectorului preferinelor probabile, fiecare component a cruia reprezint cota de influen a cauzei corespunztoare n procesul de elaborare a deciziei. Odat cu vectorul preferinelor probabile, a fost stabilit i procedura de selectare a deciziei cu ajutorul metodelor de optimizare. Aceast metod d posibilitatea introducerii n

95

modelele elementelor de autoperfecionare i le asigur lor un nalt grad de precizie la descrierea proceselor de dirijare. Conform procesului de funcionare, posibilitile de ieire din diferite situaii problematice pot fi corectate. Sistemul de dirijare este conceput astfel, nct el se perfecioneaz i elaboreaz decizii din ce n ce mai eficiente. Orientarea la maxim spre condiiile concrete este asigurat din cauza posibilitii de a mri probabilitatea apariiei evenimentelor, ce apar mai des n practic. Prin urmare, probabilitatea lor de apariie trebuie mrit i viceversa. Avantajul acestei metode de modelare const n permiterea de a evita legturile stricte de condiiile economice existente. Anumite modificri n descrierea condiiilor economice se realizeaz prin intermediul corectrilor adecvate ale vectorilor preferinelor probabile. Sistemul de dirijare al obiectelor economice se prezint sub dou aspecte: ca un element al sistemului unic de dirijare a economiei i ca un sistem relativ separat. n primul rnd, trebuie studiat legitatea de funcionare a elementelor obiectului economic, de evideniat dependenele dintre aceste obiecte, i numai dup de determinat legturile cauz-consecin. n conformitate cu principiul completrii externe a lui tefan Bir, funcionarea oricrui sistem complicat este imposibil de prezentat, considerndu-l doar ca un sistem separat. Este necesar modelarea mediului ambiant al obiectului economic i reacia acestuia la realizarea deciziilor de administrare. n condiiile economiei de pia, mediul ambiant este caracterizat de schimbrile frecvente i rapide. Ele presupun c, n sistemul de dirijare, semnalele mediului exterior pot constitui perturbaii. Cercetarea fluxurilor financiare se poate efectua n mod analogic, cu cea a rezervoarelor, unite prin canale. Este posibil i implicarea teoriei reelelor electrice. n opinia mai multor autori, al doilea exemplu ar fi unul mai reuit, deoarece n reelele electrice semnalul circul cu o vitez foarte mare, fapt caracteristic i obiectului descris, adic fluxurilor financiare. Abordarea menionat mai sus este unica variant de modelare, unde este elaborat i macheta fluxurilor financiare. Aceasta permite efectuarea unei cercetri
96

surprinztoare a esenei proceselor existente. ns, o continuare fireasc, n opinia noastr, trebuie s fie completat cu blocurile de modele, ce simuleaz interaciunea politicii de gestiune cu finanele ntreprinderii; apariia efectelor economice concrete i influena invers asupra activitii economice. n acest mod, vom supune cercetrii nu doar efectuarea plilor (sub forma fluxurilor bneti), ci i investigarea cauzelor de apariie sau micorare a unei anumite grupe de pli. Aceste cauze se manifest sub forma diverselor modificri ale cotelor impozitelor. Acestea provoac perturbri n sferele nvecinate, formnd un sistem de interaciune complicat. n final, ele se reflect n formarea tendinelor decurgerii fluxurilor bneti i plilor. Concepia modelrii activitii economice const n modelarea, n mod aprioric, a principiilor formrii plilor iniiale, astfel, nct fluxul financiar anual s dein parametrii necesari. Respectiv, fluxul bnesc anual se formeaz ca totalizarea micrii acestor parametri pe parcursul anului, dar nu ca recalcularea orbeasc a rezultatelor obinute pe parcursul anului n termenii bneti. Bazele teoretice ale impunerii fiscale indirecte sunt destul de complicate. n primul rnd, trebuie gsit punctul de echilibru ntre interesele fiscale i principiul echitii sociale. Impozitele indirecte sunt pltite de ctre toat populaia, inclusiv pturile mai srace care i gsesc finanare tot n bugetul de stat. n acelai timp considerm necesar de menionat c noi nu susinem opinia privind neutralitatea impozitelor indirecte n raport cu activitatea economic. n condiiile preului de echilibru, aplicarea acestor impozite duce la distribuirea beneficiului (potenial) productorului tot n favoarea statului. ns, se regsesc i cazuri, n care aplicarea impozitelor indirecte provoac depirea preului de echilibru i duce la excesul stocului de mrfuri. Mecanismul transferrii mijloacelor financiare n fondul social i n fondul de pensie ne permite s categorisim aceste impozite ca fiind tot impozite indirecte. Faptul c aceste mijloace nu in de bugetul de stat nu introduce schimbri semnificative n principiul de clasificare al acestora. Considerm c, din punct de
97

vedere metodologic, sumarea tuturor impozitelor indirecte se consider legitim, inclusiv a alocaiilor sus-menionate. Suma obinut caracterizeaz msura poverii impozitelor indirecte asupra consumatorilor. Includerea n aceste sume a accizelor se efectueaz, innd cont de ponderea consumului de mrfuri, supuse impozitrii, n consumul total. Schema, prezentat n figura 3.1.1, reflect blocurile generale ale modelului simular al circuitului bnesc la ntreprindere.
Resurse mprumutate Input material 1 Output material 2

10 Unitatea economic

4 5 Profit brut

Capital circulant ncasare Acumulare Amortizarea

Figura 3.2.1. Schema fluxurilor bneti

Sursa: Adaptat de autor n baza sursei [105]

Fluxurile bneti nsoesc fluxurile materiale, de aceea, vom descrie schema, ncepnd cu fluxul al 2-lea output material, care oglindete procesul de realizare a produciei-marf i este nsoit de operaia financiar ncasarea. Toat suma care urmeaz a fi ncasat este divizat n 3 pri, n funcie de destinaia financiar a acesteia: profit brut, capitalul circulant i amortizarea. Amortizarea se acumuleaz pentru rscumprarea valorii fondurilor fixe. De regul, sumele de amortizare nu pot fi utilizate pentru alte scopuri. ns, este posibil

98

atragerea temporar a acestora n aplanarea deficitului financiar, doar c sunt folosite la fel ca i mprumutul fr dobnd. Capitalul circulant se folosete la procurarea partidei de materii prime aferente urmtorului ciclu economic de producie. Profitul Brut acumuleaz toat valoarea adugat n timpul procesului de producere. Din punctul de vedere al fluxurilor bneti, el nu necesit divizarea n compartimente financiare fireti. Dup prerea noastr, este important c suma corespunztoare rmne (cel puin provizoriu) la dispoziia ntreprinderii i poate servi drept surs de lichiditi. Un rol deosebit n fluxurile bneti ale ntreprinderii i revine procesului de mprumuturi ale mijloacelor bneti, care a fost divizat, de ctre noi, n 3 fluxuri distincte. Aceasta reflect creditarea capitalului circulant, investiional i a stocurilor de producie finit. n continuare, o s specificm situaiile mai problematice din domeniul mijloacelor bneti ale ntreprinderii. innd cont de faptul c acestea se intercaleaz cu situaiile problematice ce in de domeniul financiar, deci, putem afirma c acestea in de domeniul financiar. n ceea ce privete problema lichiditilor, aceasta poate fi numai de un fel rnduirea. Fapt ce denot coordonarea veniturilor i cheltuielilor la momentul efecturii cheltuielilor. Problema cheltuielilor se rezolv relativ simplu sub forma unui model de programare linear. Problema deficitului temporar al veniturilor se soluioneaz prin atragerea mijloacelor investiionale att bancare, ct i comerciale. La urmtoarea etap, trebuie verificate veniturile i cheltuielile n condiii noi, formnd un program calendaristic. Toate pierderile, ce apar n procesul dirijrii mijloacelor bneti, se pot diviza n dou grupe: 1. Grupa problemelor de balansare a veniturilor i cheltuielilor la data concret, de obicei, sfritul anului, care se rezolv prin metodele echilibrrii existente;

99

2. Grupa problemelor de echilibrare a veniturilor i cheltuielilor pe parcursul perioadei de funcionare. Aici se regsesc micarea fluxurilor bneti, n general, i a prilor ei componente n corespundere cu sarcinile perioadei de planificare ca un tot unitar. Destinaia principal const n armonizarea tuturor verigilor sistemului, coordonarea lor n timp pe baza legturilor sistemului intern. Aceast armonizare trebuie s fie realizabil i s se bazeze pe tendine formate anterior. Este necesar existena unui sistem flexibil de dirijare operativ cu mijloacele bneti, n funcia creia ar fi controlul privind realizarea indicilor programai. n timpul elaborrii programelor, este necesar s se aib n vedere faptul c fenomenele economice nu sunt suficient de determinate ca timp i trebuie prevzute i rezervele bneti care vor fi utilizate, ulterior, pentru stingerea deficitului ce ar putea aprea n momente de criz. Volumele acestor rezerve pot fi observate, dac analizm planurile riscurilor n perioadele precedente. Balana anual de prognozare a veniturilor i cheltuielilor este agregat i nu poate servi drept ndrumare la soluionarea problemelor concrete, aprute pe parcursul executrii planurilor. Balana trebuie dezagregat, innd cont de ordinea volumelor, de perioadele de efectuare a ncasrilor i cheltuielilor concrete. Soluionarea acestei probleme constituie sensul rnduirii i const n construirea graficului desfurat n timp. Trebuie urmrit fiecare moment al circulrii fluxurilor bneti pentru a determina devierile posibile n fluctuaia acestora, aici gsim cea de a doua funcie de dirijare a fluxurilor bneti evidena i controlul operativ. n orice form n care vom determina definitiv procesele de realizare a programelor, adoptate anticipat, va avea loc devierea de la volumul stabilit iniial. Pe parcursul funcionrii, pot aprea evenimente neprevzute, ce pot duce la devieri considerabile, care submineaz activitatea n ntregime.

100

3.3 Modelarea efectelor impozitelor indirecte: aspectul bugetar i cel al activitii ntreprinderilor din sectorul industrial E principial s reinem c stabilirea, repartiia, perceperea i folosirea impozitelor in de funciile statului, care dirijeaz i coordoneaz politicile de stabilire a veniturilor impozabile i aprecierea influenei acestora asupra rezultatelor activitii agenilor economici. n etapa actual, mecanismul de impunere prezint caracter de distribuire direct, care se mbin cu diferite forme de transpunere a impozitelor, care, fr ndoial, are influen asupra mrimii preurilor, structurii lor i nivelului de consum. Conceptul matematic al transpunerii impozitelor, din punct de vedere metodologic, se bazeaz pe teoria utilitii marginale a mrfurilor, valorii i preurilor. Aici examinm paralel dou aspecte ale efectelor impozitelor indirecte. Pentru a stabili esena presiunii fiscale e necesar clarificarea problemei ce ine de sursele de plat i etapele care asigur constituirea impozitului. Din aceast perspectiv problema modelrii ncasrilor fiscale devine una fundamental pentru toate categoriile de subiecte implicate n procesul de impunere, dup cum urmeaz: statul ca subiect de administrare, impune redistribuirea veniturilor obinute din activitatea economic; contribuabilii formeaz baza fiscal i rezolv problemele activitii economice constituind mecanismul esenial de dezvoltare a societii, asigurndu-se astfel o cretere economic. La cercetarea formrii costului, a preului de vnzare i a raportului lor faa de preul de echilibru, se atest necesitatea de a ine cont de impozitele indirecte, care modific preul de echilibru al pieei de consum. A dirija economia nseamn a dirija reproducerea, evoluia i circuitul. Se impune prezena interaciunii, reciproce a diferitelor piee: de mrfuri, financiare de diverse niveluri. Piaa reprezint, ntotdeauna, legtura dintre producie, consum i schimb [105]. Fazele reproducerii trebuie armonizate, doar atunci funcioneaz mecanismul capitalizrii venitului i coreleaz normal treptele ciclului economic de reproducere. Trebuie
101

inut cont de prghiile i mecanismele economice, care influeneaz la formarea acestei armonizri i de sistemul fiscal. Piaa de consum, unde se realizeaz producia fabricat, se caracterizeaz prin doi contrageni integrali: obiectul economic productor, care formeaz cantitativ oferta global; i consumatorul generalizat, care formeaz cererea global. Mrimea cererii solvabile este determinat de volumul veniturilor i valoarea de ntrebuinare a produsului comercializat. Povara fiscal influeneaz activ raporturile pieei de consum. Pe de o parte, modific cererea solvabil prin intermediul impozitelor indirecte, iar pe de alta, formeaz premisele viitoarei activiti ale obiectelor economice, deposedndu-le de o parte din mijloace pentru dezvoltare. n acest sens, vom conchide c impozitele indirecte, influennd volumele de realizare, provoac daune activitii curente a ntreprinderii; iar impozitele directe provoac daune problemelor de dezvoltare strategice. Fiscalitatea influeneaz direct evoluia proceselor de reproducere, principalul circuit al capitalului. Influena impozitelor asupra activitii economice va fi examinat anume din acest punct de vedere. Impozitul direct constituie o cot anumit, conform creia profitul se repartizeaz ntre stat i subiectul producerii. Evident, aceast cot influeneaz procesele vaste de reproducere i dezvoltarea economic, n ansamblu. Procesul impunerii fiscale directe poart un caracter dinamic. Predominarea intereselor fiscale ale statului duneaz dezvoltarea produciei n viitor, drept urmare, i ncasrile statului, acumulate sub form de impozite directe. Slbirea poverii fiscale n timpul actual, cu condiia crerii mecanismului investiiilor capitale intense, ar conduce la creterea volumului de producie n ar (n consecin, a ncasrilor sub form de impozite). Bazele teoretice ale impunerii fiscale indirecte sunt destul de complicate. n primul rnd, trebuie gsit punctul de echilibru ntre interesele fiscale i principiul echitii sociale. Aceste impozite le pltete populaia, inclusiv pturile puin
102

asigurate, care primesc mijloace de existen din bugetul de stat. Totodat, menionm c nu suntem de acord cu opinia, care susine neutralitatea impozitelor indirecte privind activitatea economic. n condiiile preurilor de echilibru, aplicarea acestor impozite conduce la distribuirea beneficiului potenial al productorului n favoarea statului, nemaivorbind despre cazurile, cnd aplicarea impozitelor indirecte provoac depirea preurilor de echilibru i excesul de mrfuri. Practica a demonstrat c legtura dintre volumul impozitelor ncasate de Stat i cotele de impozitare este destul de complex. Considerm c aceast relaie poate fi analizat pe baza unor modele economico-matematice existente [98]. n acelai timp, remarcm faptul c niciun model economico-matematic nu este universal. Acest fapt este determinat de un numr extrem de mare de factori exogeni care trebuie s fie luai n considerare, iar volumul datelor primare i variabilitatea lor nu este suficient pentru a face pronosticuri exacte. n cazul unui numr mare de parametri, este complicat selectarea factorilor ce reflect relaiile obiective, existente ntre ei. n prezent, nu exist criterii stricte de constituire a structurii unui model economico-matematic. La elaborarea modelului, fiecare cercettor selecteaz parametrii ce le consider ca fiind cele mai caracteristice pentru soluionarea problemei. n prima etap de modelare, vom cuta soluia problemei considernd ecuaia regresiei sub forma unui polinom de variabile independente. De obicei, se consider un polinom de puterea a doua, iar ecuaia regresiei va avea forma
2 Y = b0 + b1 X 1 + ... + bn X n + b12 X 1 X 2 + ...bn 1n X n 1 X n + b11 X 12 + ... + bnn X n

(3.3.1)

Unde bj reprezint coeficienii modelului. Coeficienii vor fi calculai cu aplicarea metodei ptratelor minime, care asigur ca diferena medie ntre valoarea calculat a datelor de ieire i cele reale s fie minimal, asigurndu-se minimumul funciei:
103

 (Y
i =1

calculat

Yi real ) 2

(3.3.2)

Unde Yi

calculat

se calculeaz dup formula (3.3.3)

Folosind algoritmul expus, vom ncerca s stabilim influena diferiilor factori asupra acumulrilor bugetare. Ca obiect de studiu vor fi considerate dou tipuri de impozite autohtone, ce sunt cele mai semnificative n acumularea resurselor financiare ale statului, i anume: taxa pe valoarea adugat i accize. Utiliznd algoritmul expus anterior au fost elaborate cteva relaii, care explic fenomenele ce se petrec. Astfel, Modelul 1 ne demonstreaz corelaia dintre veniturile bneti ale populaiei i ncasrile n buget n baza TVA, fiind un impozit pe consum este evident c depinde de veniturile populaiei, n acest mod, stimulnd creterea veniturilor bneti i consumul populaiei, se va obine creterea veniturilor fiscale n baza acumulrilor din taxa pe valoarea adugat (anexa 7). Modelul 2 arat corelaia dintre veniturile acumulate n baza TVA i PIB. Astfel, odat cu nregistrarea creterilor PIB-ului, se observ o cretere semnificativ a acumulrilor bugetare formate n baza TVA (vezi anexa 8). Rezultatele cercetrilor ne dovedesc c exist o legtur reciproc ntre distribuirea impozitelor i nivelul dezvoltrii economice, stabilindu-se c, n volumul total a impozitelor, odat cu reducerea nivelul de trai, crete cota impozitelor indirecte. Aceast legitate este caracteristic i pentru Moldova i se explic prin faptul c impozitele directe mult mai greu se supun acumulrii n buget. Conform unor estimri, cota impozitelor indirecte, n totalul impozitelor n rile n curs de dezvoltare constituie 60-70%, comparativ cu cele dezvoltate, unde cota este de 30-40%. Sistemele fiscale din rile strine au la baz impozitarea direct, considernd-o un factor de impulsionare a afacerilor. Aceste concluzii i au aplicare mai mult n activitatea practic, ntruct problema teoretic este mult mai

104

complicat, fiindc, n cazul unui monopol absolut sau parial, companiile au posibilitatea de a transpune o parte din impozitele lor directe asupra clienilor lor, astfel realiznd mecanismul de transformare a impozitelor directe n cele indirecte. n cazul unei activiti ineficiente, companiile, dimpotriv, nu pot transfera consumatorilor recuperarea impozitelor indirecte i sunt nevoite s le acopere din contul veniturilor proprii. Deci, schimbarea nivelului i componenei impozitelor, n urma realizrii unei reforme fiscale radicale, se face resimit asupra economiei, populaiei i ntreprinderilor i genereaz grave discordane ntre obiectivele propuse i cele realizate. Aadar, povara fiscal exagerat influeneaz negativ cererea i oferta, iar satisfacerea cerinelor personale i de producie duce la diminuarea veniturilor populaiei i la majorarea volumului de producie necalitativ. Cerina clasic, privind coraportul dintre fiscalitatea direct i cea indirect presupune c, dac statul prefer fiscalitatea indirect, el este obligat s protejeze consumatorul de influena negativ a preurilor. Analiza teoriei transpunerii impozitelor permite de a conchide c problema transferrii poverii fiscale influeneaz direct stabilitatea sistemului fiscal. Este binecunoscut faptul c, n teoria impunerii, se evideniaz trei abordri de baz fa de noiunea echitii sau a poziiilor de baz ale principiului de distribuire a poverii fiscale n economie. Prima abordare presupune c subiectul impunerii trebuie s procure serviciile statale n baza acelorai condiii, ca i procurarea altor mrfuri i servicii. n funcie de volumul serviciilor statale, trebuie s fie distribuit presiunea fiscal dintre contribuabili. Sub acest aspect persoanele care obin un volum de servicii mai mare trebuie s plteasc impozite corespunztoare pentru a finana cheltuielile statului. n baza acestui principiu, sunt stabilite unele impozite i taxe, precum: taxa pentru resursele naturale, plile n fondurile sociale extrabugetare, taxa de stat etc. Cu toate acestea, este foarte dificil a stabili i a utiliza n practic dependena direct dintre impozite i volumul serviciilor sau a avantajului obinut de ctre fiecare contribuabil separat. n aceste
105

situaii, se utilizeaz principiul distribuirii proporionale a presiunii fiscale ntre pltitorii de impozit, care presupune participarea egal a acestora la finanarea serviciilor statale i care se estimeaz raportndu-se doar la baza fiscal. Astfel, ambele principii de distribuire a impozitelor prezint avantajele i dezavantajele lor. Din acest motiv, pentru asigurarea echitii i egalitii n practica impunerii rilor dezvoltate, se folosesc ambele principii. Astfel, scopul principal const n elaborarea unui astfel de regim al impunerii, care ar asigura o coordonare optimal a intereselor tuturor subiectelor i anume: statul, agenii economici i populaia. n acest sens, n limitele modelrii, vom demonstra cum influeneaz mrimea taxelor i impozitelor la realizarea produciei. Pentru verificarea modelului, vom utiliza ntreprinderea-tip (datele ipotetice), astfel, nct modelul propus conine un caracter general i aplicarea acestuia la fiecare ntreprindere concret ine de o cercetare aparte. Aceast abordare permite depistarea legitilor generale proprii fenomenului economic fr dependen de specificul obiectului economic concret. Lund n consideraie cele expuse, vom purcede la descrierea problemei. Influena fiscalitii asupra cererii i ofertei pe pia se manifest prin impozitele directe i cele indirecte. Aa impozitele directe reduc profiturile nete ale agenilor economici; influeneaz capacitatea acestora de extindere a activitii. n consecin, frneaz creterea n perspectiv a ofertei. Impozitele asupra persoanelor fizice reduc capacitatea lor la cererea solvabil. Respectiv, este redus cererea global. Pe de alt parte, dup acumularea n veniturile bugetului, impozitele sunt redistribuite i n form de cheltuieli, care, la rndul lor, formeaz veniturile pturilor vulnerabile: n form de pensii, compensaii etc. n rndul su impozitele indirecte influeneaz direct structura cererii globale prin majorarea preului de echilibru. Pentru modelarea primului factor oferta solvabil o s notm indicatorii n felul urmtor:
106

RM volumul produsului comercializat la preul de echilibru (MDL); RMD rata profitului care necesit s fie investit n dezvoltare; M oferta global pe piaa de consum (uniti); MS oferta solvabil pe piaa de consum (uniti); S cheltuielile reproductive n structura unitii de produs (MDL); RIND rata impozitului indirect, raportat la cheltuielile reproductive n structura produsului; RID rata impozitului direct, raportat la volumul profitului. Conform ultimelor iniiative ale Preedintelui rii, o egalm cu zero. Concomitent pentru modelarea factorului al doilea cererea solvabil o s folosim indicatorii care le notm aa cum sunt prezentate mai jos: P cererea solvabil integral a consumatorilor; D venitul global al consumatorilor; RI nclinaia spre economisire, raportat la venitul global; PE preul de echilibru. Atunci: P = D*(1 RI) (3.3.4) (3.3.5) PE = f(M, RIND, P) PE = P/MS (3.3.7) PE preul de echilibru; P cererea solvabil integral a consumatorilor; MS oferta solvabil pe piaa de consum (uniti). Dup modelarea preului de echilibru, revenim la modelul iniial. n cazul dat, n calitate de parametru de ieire se calculeaz comercializarea produciei n funcie de pre de echilibru. Din modelul iniial, folosim volumul ofertei i cererii integrale. Pentru determinarea influenei impozitelor indirecte asupra realizrii mrfurilor, comparm volumele comercializate la diferite rate ale impozitului
107

MS = P / (S * RIND * RMD) (3.3.6)

indirect. Pentru a determina influena impozitelor indirecte asupra venitului ntreprinderii n calculule efectuate, reducem i majorm doar rata impozitului indirect, lsnd intacte alte date. Prezentm un exemplu al calculului influenei impozitelor indirecte asupra realizrii mrfurilor la rata iniial a impozitului indirect: volumul vnzrilor, la preul de echilibru, a fost calculat n valoare de 93600 de lei. n condiiile realizrii producii totale, preul constituie 30 de lei pentru o unitate, iar volumul vnzrilor 90000 lei. Deci, ntreprinderea a ratat profit n sum de 3600 lei. Dinamica volumului vnzrilor este prezentat n diagrama 3.3.1.
96 000 94 000 92 000 90 000 88 000 86 000 84 000 82 000 80 000 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Volumul vnz rilor la pre de echilibru Volumul vnz rilor n condiii pealiz rii poduc iei totalmente

Diagrama 3.3.1. Dinamica volumului vnzrilor la preul de echilibru, n lei

Sursa: Elaborat de autor n baza calculelor

Analiznd datele calculului efectuat, conchidem c ntreprinderea rateaz profitul pn cnd rata impozitelor indirecte nu scade cu 5%, fiecare scdere cu un punct schimb situaia privitoare la venit (ntreprinderea nregistreaz profit). Datele de mai jos, prezentate n diagrama 3.3.2, indic mrimea profitului ratat de ctre agentul economic.

108

4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1 2 3 4 5 1260 2850 3600

2040

480

Diagrama 3.3.2. Profitul ratat, n lei

Sursa: Elaborat de autor n baza calculelor

n urma calcului efectuat dup modelul descris mai sus, obinem rezultatele influenei impozitelor indirecte asupra activitii ntreprinderii, majornd rata impozitelor indirecte pn la 1,5% i micornd pn la 1,1%. Aceste rezultate sunt expuse n diagrama 3.3.3. Analiznd rezultatele calcului efectuat, constatm c reducerea cu un procent a ratei impozitelor indirecte asigur creterea profitului firmei cu 780 lei, iar fiecare majorare a acestor impozite cu un procent diminueaz, n aceeai msur, profitul.
"+" profitul ratat; "-" venit nregistrat 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000 0 -5 000 -10 000 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Diagrama 3.3.3. Influena impozitelor indirecte asupra venitului ntreprinderii

Sursa: Elaborat de autor n baza calculelor

109

Totaliznd rezultatele calculelor modelului elaborat, afirmm c, micornd sumele pltite de impozitele indirecte, ntreprinderile au posibilitate s-i investeasc suplimentar n dezvoltarea activitii sume mai mari, ca rezultat, obinnd profit n valoarea considerabil. Estimnd i efectul sumelor investite, constatm c: investind numai n active curente, rentabilitatea ntreprinderii va crete numai pn la 24%, iar n cazul investiiilor i n active curente i n active materiale pe termen lung, rentabilitatea crete pn la 36%. Totodat, o se fie modificate i veniturile bugetului: sumele, percepute din impozitul pe venit de ctre stat, vor fi n cretere.

110

CONCLUZII I RECOMANDRI n baza cercetrilor efectuate privind impozitele indirecte i orientrile de reformare a acestora n susinerea ntreprinderilor industriale, pot fi formulate urmtoarele concluzii: 1. Veriga de legtur dintre economia real i cea public o constituie sistemul fiscal, care are ca scop finanrii acestuia. Pentru a realiza o baz de funcionare echitabil a sistemului fiscal, sunt aplicate unele principii i exigene, care, fiind respectate ntocmai, ar duce la obinerea unor rezultate mai nalte. Atunci cnd sistemul fiscal, aplicat n ar, nu este orientat spre realizarea deplin a potenialului intern al categoriei de fiscalitate, rolul unui astfel de sistem este negativ. Astfel, afirmm c impozitul reflect un transfer de valoare din posesia privat n posesia statului, care, n esen, reprezint relaiile obiective de distribuire i redistribuire, dictate de o necesitate vital. 2. Constatm c studiul funciilor sistemului fiscal, prin prisma macroeconomic, ct i prin cea microeconomic, relev puncte controversate privitor la motivaia de a produce. Soluia, ns, const n intenia de armonizare a intereselor sociale i a celor antreprenoriale, gsind un raport optim ntre volumul i structura impozitelor. 3. Este necesar s menionm c, din punct de vedere conceptual i al coninutului economic, sistemul fiscal este un mecanism de asigurare a echilibrului economic i financiar, manifestndu-se ca un donator de resurse financiare, ca instrument de promovare a politicii economice i ca o surs de for a autoritilor publice. Dup prerea noastr, pentru asigurarea unei mbinri eficiente a politicilor economice, ce vor asigura dezvoltarea durabil a statului e necesar de un mecanism fiscal adecvat ce ar permite sporirea produciei industriale. 4. Impozitele i taxele aplicate la cotele exagerate priveaz activitatea economic de profituri i face nerentabil continuarea acesteia. Aplicarea cotelor nalte la
111

impozitele indirecte nu neaprat majoreaz veniturile bugetului. n acelai timp, cnd nu se iau n consideraie tradiiile i modul de trai al populaiei din fiecare ar, diferenierea cotelor de impozite indirecte influeneaz negativ veniturile fiscale. 5. Menionm c marele dezavantaj al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, care este consecina proporionalitii cotei de impunere, n care nu se ine cont de situaia personal a contribuabililor. Structura impozitelor indirecte reflect nivelul dezvoltrii economice al rii, ntruct predominarea n veniturile bugetare a ncasrilor din TVA i a taxelor vamale, indic orientarea economiei spre comer. Impunerea indirect prezint drept avantaj rapiditatea, comoditatea i costul relativ redus al perceperii. 6. innd cont de caracterul regresiv al impozitelor indirecte, precum i de efectele negative ale acestora, care sunt resimite pe deplin de ctre productorii autohtoni, propunem o diminuare a sarcinii fiscale prin acest tip de impozite. O reducere a impunerii indirecte s-ar ncadra, de asemenea, n tendina armonizrii legislaiei fiscale din Republica Moldova cu cea european. 7. Principalele elementele ale mecanismului fiscal sunt: determinarea obligaiilor fiscale, reglarea fiscal i monitorizarea fiscal. Cel mai mobil din aceste elemente este reglarea fiscal. n funcie de metoda realizrii reglrii fiscale se determin, n final, rezultativitatea politicii fiscale. Considerm c pentru perfecionarea mecanismului reglrii fiscale trebuie luate n considerare analiza permanent a fiscalitii, n scopul descoperirii punctelor vulnerabile, care influeneaz negativ asupra activitii social-economice i eliminarea lor. 8. Cercetarea normelor fiscale n raport cu principiile contabile aferente taxei pe valoarea adugat a accentuat disconcordana evident privind modul de deducere al acestui impozit. n cazul n care cumprtorul de mrfuri sau servicii este nregistrat n calitate de pltitor al TVA, iar furnizorul nu, vnztorul nu elibereaz factura fiscal. n consecin, n situaie defavorizat
112

s afl ambele pri: se micoreaz veniturile pltitorilor de TVA, iar cu vnztorii, nepltitorii de TVA, se evit s se ncheie contracte comerciale. Remarcm c soluionarea problemei const n corespunderea principiilor contabile cu normele fiscale. 9. Afirmm c dubla impozitare reprezint o frn mpotriva spiritului de afaceri. Avnd n vedere opiunile de fiscalitate, ar fi raional modificarea modului de calcul al impozitelor i taxelor la importuri. Actualmente, la mrfurile importate accizele i TVA se calculeaz din mrimea valorii n vam. Astfel, pentru produsele importate, din suma TVA care se calculeaz n vam, pentru a fi achitat, nu se scade suma accizelor, fapt care duce la scumpirea mrfurilor importate i calcularea dubl a acestora. 10. n opinia autorului, prevederile de reducere sau de scutire de impozitul pe venit pe o perioad desemnat, n vederea ncurajrii investiiilor n active fixe de lung durat, nu sunt chiar att de generoase, cum par a fi la prima vedere. Acestea se dovedesc a fi un stimulent srac, cel puin prin comparaie cu alte stimulente fiscale poteniale. Dac ntreprinderea este scutit n totalitate de impozitul pe venit pe o perioad desemnat i tot atunci investete n active amortizabile cu durate mai mari de via economic, rata efectiv a impozitului pe venit, pltit de ctre aceast unitate economic depinde de relaia dintre rata de amortizare (fiscal) i adevrata amortizare economic. 11. Analiznd situaia din Moldova privind importurile i exporturile, remarcm tendina de a exporta materia prim. n cazul acesta, materia prim exportat va fi impozitat cu cota zero. ns, dac o livrm unui agent economic autohton, n vederea prelucrrii i vnzrii pe piaa intern a rii, se va calcula TVA de la valoarea livrat. Ca urmare, productorul autohton se afl ntr-o situaie destul de dificil, fiind nevoit s achite suplimentar 20% din valoarea materiei. n vederea stimulrii productorului autohton, este necesar modificarea sistemului fiscal la compartimentul impozite indirecte.

113

12. Constatm c, printre principalele efecte ale impozitelor indirecte asupra consumatorilor, se nscriu: Aplicarea impozitelor indirecte nu respect echitatea social; Impozitele indirecte ofer posibilitatea de a supune veniturile fiscalitii n concordan cu creterea acestora; n condiiile unor venituri mici, cu luarea n considerare a elasticitii preurilor la produsele identice, apare posibilitatea de formare a courilor de consum, n cadrul crora impozitele indirecte sunt reduse la minim; La majorarea veniturilor cetenilor, din consumul lor dispar mrfurile i serviciile care nu sunt supuse taxrii cu impozite indirecte i, n consecin, crete cota total a impozitelor de consum de la 25% pn la 40%; 13. Ca rezultat al cercetrilor efectuate, evideniem principalele efecte ale impozitelor indirecte asupra productorilor: majorarea preurilor la producie, n funcie de mrimea impozitelor indirecte poate reduce, n anumite condiii, cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii; au loc pierderi financiare egale cu diferena dintre TVA colectat din vnzri i TVA deductibil din achiziii. Acest fapt conduce la meninerea unei presiuni permanente asupra trezoreriei ntreprinderii, n cazul n care taxa colectat nu se sincronizeaz cu cea deductibil. TVA descurajeaz recurgerea la creditul comercial, influennd trezoreria ntreprinderii. TVA, aferent avansurilor pltite furnizorilor pentru mrfurile care urmeaz a fi primite, devine deductibil pentru pltitorii de avans doar n momentul ntocmirii facturilor de ctre furnizori. n scopul obinerii unui impact benefic al sistemului fiscal asupra economiei reale, se propun urmtoarele recomandri: 1. n urma examinrii viziunilor existente n literatura tiinific, propunem abordarea autorului a definiiei impozitelor - impozitul semnific contribuia
114

bneasc obligatorie a contribuabililor n buget, stabilit prin lege, care avnd un caracter definitiv i nerambursabil, vizeaz achitarea imediat i fr echivalen direct, a unor pli n vederea acoperirii cheltuielilor publice. 2. Considerm oportun implementarea msurilor eficiente n vederea consolidrii disciplinei de stat, n ceea ce privete respectarea strict a legislaiei fiscale, n vederea combaterii corupiei n rndurile fiscale. 3. n viziunea autorului, pentru perfecionarea mecanismelor reglrii fiscale trebuie luat n considerare faptul c sarcina cea mai important este analiza permanent n scopul descoperirii punctelor vulnerabile, care influeneaz negativ activitatea social-economic n ar i eliminarea lor. 4. n scopul acordrii facilitilor fiscale, corect orientate, este necesar utilizarea unei metodologii unice de evaluare cantitativ a presiunii fiscale aplicate ntreprinderii, ramurilor sau domeniilor de activitate. Asigurarea unui caracter stabil, concis i fr neconcordane legislaiei fiscale este o problem prioritar. O parte important n utilizarea mecanismului facilitilor fiscale este aplicarea lor pentru stimularea anumitor procese economice. 5. Este binevenit anularea stimulentelor fiscale ineficiente acordate la plata diferitelor impozite i reconsiderarea sau introducerea celor care genereaz un efect pozitiv asupra comportamentului investiional. Astfel, se cere revizuirea i anularea stimulentelor fiscale greit acordate i reconsiderarea sau introducerea celor ce genereaz un efect pozitiv, stimulator asupra comportamentului productorului (acordarea selectiv a prevederilor de susinere a pierderilor, revederea condiiilor de acordare a creditelor fiscale pentru investiii, revederea unor cheltuieli deductibile din baza impozabil a impozitului pe venit, anularea unor scutiri la plata TVA pentru unele domenii de activitate etc.). 6. Evideniem necesitatea transformrii TVA ntr-un impozit unic, att pentru ntreprinderile businessului mic, ct i pentru celelalte tipuri de ntreprinderi, pentru a reduce cheltuielile la ntreprinderile mici.

115

7. Subliniem necesitatea aplicrii n cadrul analizei rolului impozitelor i taxelor n formarea pieei interne a Complexului Integral de Generare, Exploatare i Asigurare Informaional a Modelelor Economice, care este destul de eficient i livreaz cercettorului informaie descriptiv, aferent fenomenului economic investigat. 8. n opinia autorului, n scopul stimulrii vnzrii valutei liberconvertibile, pe piaa valutar intern, ar fi binevenit restituirea TVA exportatorilor, doar dup vnzarea, pe piaa intern, a valutei obinute din tranzaciile externe. Folosirea acestui mecanism ar permite, pe de o parte, consolidarea valutei naionale, iar pe de alt parte, influenarea pozitiv a comportamentului contribuabililor, referitor la respectarea legislaiei n vigoare. Pentru a asigura plata total a TVA, este necesar prevederea procedurii de achitare a TVA, la achiziionarea valutei. n acest mod, impozitul dat se va plti n avans i se va stabili din valoarea valutei achiziionate, care se va calcula n mrime de 16,67% din valoarea total a valutei. 9. Ar fi binevenit ca n schimbul sumei TVA, pltite n avans, s se elibereze un titlu de valoare (cambie trezorerial), care ar fi acceptat ca mijloc de plat a TVA la vam pentru importul efectuat. Titlurile emise trebuie s asigure plata unei dobnzi. n acest mod, statul va acumula o parte din resursele financiare disponibile exprimate n valut realizarea proiectelor investiionale. 10. Remarcm c modelul simular de analiz a rezultatelor influenei impozitelor asupra strii pieei, elaborat de autor i adaptat pentru testrile la calculator, poate livra informaii pentru concluzii calitative n domeniul funciei de reglementare a impozitelor. Astfel, reorientarea impunerii indirecte n vederea susinerii activitii ntreprinderilor industriale autohtone, prin intermediul implementrii recomandrilor elaborate, trebuie s devin practic uzual i s contribuie la armonizarea relaiilor dintre stat i antreprenoriat, ca premis a dezvoltrii durabile.
116

liberconvertibil, ce se poate folosi la

BIBLIOGRAFIE 1. 2. 3. Codul fiscal, nr. 1163-XIII din 24 04 1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 2007. Codul vamal, nr. 1149-XIV din 20.07.2000. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.160-162/1201 din 23.12.2000. Legea cu privire la mrimea, modul si termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, nr. 1593-XV din 26.12.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.18-19/57 din 08.02.2003. 4. Legea cu privire la investiiile n activitatea de ntreprinztor, nr. 81-XV din 18.03.2004. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 64-66 din 23.04.2004. 5. 6. Legea cu privire la tariful vamal, nr. 1380-XIII din 20.11.1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 40-41 din 07.05.1998. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2006, nr.339-XVI din 16.12.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.176181/875 din 30.12.2005. 7. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2007, nr. 408-XVI din 21.12.2006, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 203206/987 din 31.12.2006. 8. Hotrrea Guvernului nr. 1149 din 05.10.2006 cu privire la Strategia de dezvoltare a industriei pe perioada pn n anul 2015, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.164-167 din 20.10.2006. 9. Instruciune privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat, nr.10 din 23.07.2001. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.100-101 din 18.08.2001. 10. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat, nr.3 din

117

29.01.2001. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 21-24 din 27.02.2001. 11. Anuarul statistic al Republicii Moldova, 2000/ Departamentul Statistic i Sociologie al Republicii Moldova. Chiinu: Statistica, 2002. 12. Anuarul statistic al Republicii Moldova, 2005/ Departamentul Statistic i Sociologie al Republicii Moldova. Chiinu: Statistica, 2006. 13. Anuarul statistic al Republicii Moldova, 2007/ Departamentul Statistic i Sociologie al Republicii Moldova. Chiinu: Statistica, 2008. 14. Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane. Chiinu: CE USM, 2003. 15. Blnescu R., Blescu F., Moldovan E. Sistemul fiscal. Bucureti: Editura Economic, 1994. 16. Blnescu R., Corduneanu C., Bugetul i sistemul fiscal experiene internaionale. Bucureti: CIDE, 1992. 17. Blaug M., Teoria economic n retrospectiv. Bucureti, 1997. 18. Bran P., Decizia financiar n unitile economice. Bucureti: Editura tiinific i Enciclopedic, 1980. 19. Bran P., Finanele ntreprinderii: gestionarea fenomenului microfinanciar. Bucureti: Editura Economic, 1997. 20. Brezeanu P., Fiscalitate: concepte, metode, practici. Bucureti: Editura Economic, 1999. 21. Brezeanu P., Gestiunea financiar a ntreprinderii n economia de pia: concepte, teorii, politici financiare i studii de caz. Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 1999. 22. Brezeanu P., imon I., Celea S., Fiscalitatea european. Bucureti: Editura Economic, 2005. 23. Caraganciu A., Iliadi Gh., Probleme metodologice ale analizei mecanismului financiar n economia de tranziie. Chiinu: ASEM, 1998. 24. Caraganciu G., Direcii de perfecionare a sistemului fiscal n contextul integrrii UE. Chiinu: IEFS, 2007.
118

25. Caraganciu G., Evoluia perceperii conceptuale a sistemului fiscal. Sibiu Chiinu: Revista Economic, nr. 2 (15), 2004. 26. Caraganciu G., Impactul negativ al taxei pe valoarea adugat asupra activitii economice a ntreprinderii. Sibiu Chiinu: Revista Economic, nr. 5 (24), 2005. 27. Caraganciu G., Incidena impozitelor indirecte asupra comportrii agenilor economici. Chiinu: IEFS, 2006. 28. Cobzari L., Restructurarea sistemului financiar al economiei n tranziie a Republicii Moldova: Autoreferatul tezei de doctor habilitat n tiine economice. Chiinu, 1999. 29. Condor I., Drept financiar. Editura Regia Autonom, Bucureti, 1994 30. Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor. Editura Codecs. Bucureti. 1998 31. Dezvoltarea social-economic a Republicii Moldova n anul 2007/

Departamentul Statistic i Sociologie al Republicii Moldova. Chiinu: Statistica, 2008. 32. Domenti O., Consecinele influenei impozitelor asupra comportamentului investiional. Autoreferatul tezei de doctor n tiine economice. Chiinu, 2001. 33. Fal A., Restricii vamale. Iai, 1995. 34. Fuior E., Caraganciu G. Consideraii privind metodele de estimare a credibilitii solicitanilor de mprumut. Bucureti: Editura ASE, 2006. 35. Fuior E., Oprea S., Maxim I., Caraganciu G., Direciile de optimizare a mecanismului fiscal i modelarea ncasrilor fiscale n Republica Moldova. Chiinu, 2005. 36. Giurgiu A., Bunduchi M., Stneanu G., Mecanismul financiar al ntreprinderii. Bucureti: Editura tiinific i Enciclopedic. 2001 37. Hoana N., Presiunea fiscal, nr. 3-4. Impozite i taxe, 1995.

119

38. Ignat I., Economie mondial. Bucureti, 1996. 39. Lupu N., Eficiena i finanarea investiiilor. Bacu: Moldavia, 1999. 40. Lzrescu A., Finane publice. Bucureti, Editura Naional,2000. 41. Manole T., Finane publice locale. Chiinu: Tipografia Central, 1998. 42. Manolescu Gh. Managementul financiar. Concepte, instrumente, studii de caz. Bucureti: Editura Economic, 1996. 43. Manolescu Gh., Fiscalitatea i formarea capitalului, Tribuna Economic nr.24, 1994. 44. Manolescu Gh., Politici economice concepte, instrumente, experiene. Bucureti: Editura Economic, 1997. 45. Moldova n tranziie. Centrul de Investigaii Strategice i Reforme. Chiinu: CISR, 1999. 46. Moldova XXI. Strategia naional pentru Dezvoltare Durabil. Chiinu, 2000. 47. Muntean S., Caraganciu G., Reflecii privind piaa de capital a Republicii Moldova. Sibiu Chiinu: Revista economic, nr. 1 (14), 2004. 48. Nechita V., Economie Politic. Vol.1. Galai, 1991. 49. Hoanta N., Economie i finane publice. Editura Polirom. Iai, 2002 50. Republica Moldova n cifre, culegere succint de informaii statistice 2006. Chiinu, 2006. 51. Republica Moldova: Dimensiunile reformelor. Centrul de studiere a problemelor pieei. Chiinu: Pontos, 2002. 52. Robinson S., Management financiar. Bucureti: Teora, 1999. 53. Romanu I., Vasilescu I., Managementul investiiilor. Bucureti, 1997. 54. Secrieru A., Finane publice. Instrumente i mecanisme financiare de intervenie guvernamental. Chiinu: Epigraf. 2004 55. Stan I., Teoria general a impozitelor indirecte. Bucureti: Institutul de arte grafice Lupta. 2001 56. Stancu I., Finane. Teoria pieelor financiare. Finanele ntreprinderilor. Analiza i gestiunea financiar. Bucureti: Editura Economic, 1996.
120

57. Tendinele n economia Moldovei. Chiinu: TACIS, 1998-2000. 58. Toma M., Alexandru F. Finane i gestiune financiar de ntreprindere. Bucureti: Editura Economic, 1998. 59. Ulian G., Cobzari L. Necesitatea i rolul grupurilor industrial financiare n perioada de tranziie n Republica Moldova. Economica, An VI, 1998, nr.2 (19). 60. Vcrel I., Finane publice. Bucureti, 1999. 61. Vcrel I., Politici economici i financiare de ieri i de azi. Bucureti, Editura Academiei Romne, 1995. 62. Vcrel I., Probleme ale teoriei finanelor. Bucureti: Editura tiinific, 1964. 63. Vintil G., Fiscalitate: metode i tehnici fiscale. Bucureti: Editura Economic, 2004. 64. Voinea Gh., tefura G., Boariu A., Soroceanu M., Impozite, taxe i contribuii. Iai: Junimea, 2002. 65. Adam Smith, The Wealth of Nations, Cannan ed, Methuen, 1950. 66. An industrial competitiveness policy for the European Union. Com (94) 319 final, of 14.09.1994. 67. Audretsch B., Industrial Policy and International Competitiveness: The Case of Eastern Europe. Edinburg: Heriot - Watt - University, 1996. 68. Beitone A., Cazorla A., Dollo Ch. et al., Dictionnaire des sciences conomiques. Paris. 2002 (nouvelle dition). 69. Cozian M., Precise de fiscalite des entreprises. Paris: Libraires techniques, 1980. 70. Eve John Langlois A., Finance. Oxford: University Press, 1988. 71. Gitman L.J., Principles of managerial finance. San Diego State University, 1979. 72. Interstate statistical committee of the CIS: External Economic Activities of the CIS countries. Moscow, 1999.

121

73. Leroy-Beaulieu Paul., Trait de la science des finances. Sixime dition revue et corrig. Paris: Librairie Guillaumin, 1899. Vol. 2 74. Maurice Duverger, Finances Publique, Presses Universitaires de France, Paris, 1971. 75. New perspectives on financing small business in developing countries. San Francisco, 1995. 76. Ostry S., The threat of managed trade to transforming economies. Working paper. No 3. EBRD, 1993. 77. Pierre Lalumiere, Les finances publiques, Paris, Librairie Armand Colin, 1970. 78. Petit Larrousse, Dictionnaire encyclopdique , 88e d., Larousse, Paris, 1940 79. Rene Stourm, Systemes generaux des impots, Paris, 1905. 80. The Modern Theory of Corporate Finance. Edited by Clifford W.Smith with the assistance of North-Holland Publishing Company, 1989. 81. The Wealth of Nations, Cannan ed, Methuen, 1950 82. Trotobas Louia, J. M. Cottert, Droit fiscal, Dalloz, Paris, 1992. 83. ., . , 2000. 84. ., . . : -, 1997. 85. . ., . : -, 1977. 86. ., . : , 2001. 87. .., . : , 1985. 88. ., ., , . : , 1996. 89. ., . . . : , 1997.

122

90. ., . - . / . . / : 2004. 91. ., . .: 2004. 92. . ., , . .: , 1999. 93. ., . : , 1995, 7. 94. ., . : , 1990. 95. ., ., - . : , 1997, 10. 96. ., ., ., - . : -, 2000. 97. Ma ., O p - . , 1987, 3 98. . ., . ., : , . . 2. : , 1996. 99. ., . : ,1927. 100. : / . . . , . /. : , 2000. 101. . : , 1991, . 102. ., . : , 1989. 103. ., ., ., . : -, 1993. 104. ., . : , 1997. 105. ., . : , 1991.

123

106.

.,

.,

. : , 1979. 107. ., . : , 1984. 108. ., . : , 1998. 109. ., C P., . : , 1998. 110. . : -, 2000. 111. ., ., . -: , 1998. 112. ., - . : , 1993. 113. ., . : , 1996. 114. ., . : , 2001. 115. ., . : , 1976. 116. ., . . : , 1995. 117. http://www.statistica.md 118. http://www.fisc.md/ro/lege/acte_legislative/legi/ 119. http://www.minfin.md/ro/raportinfo/budget/state/ 120. http://www.cnam.md/

124

ADNOTARE la teza pentru conferirea titlului de doctor n economie Impozitele indirecte i orientrile de reformare a acestora n susinerea activitii ntreprinderilor industriale

Teza este destinat studiului influenei impozitelor indirecte asupra activitii ntreprinderilor industriale. Anume n Republica Moldova aceasta problem merit o atenie deosebit. Aceste impozite au o pondere dominant n formarea poverii fiscale. La rndul su povara fiscal este important pentru stabilirea nivelului de competitivitate a ntreprinderilor industriale autohtone. ns reducerea taxelor de impozitare induce micorarea veniturilor bugetului naional. Toate aceste determin oportunitatea ateniei sporite din partea statului ctre reformarea acestui sector. n cadrul cercetrii autorul a studiat relaia ntre impozitele indirecte i activitatea agenilor economici n baza exemplelor concrete au fost examinat influena nivelului de impozitarea asupra eficienei ntreprinderilor industriale. Autorul a stabilit c unul din factorii determinani al ntririi poziiilor industriei naionale este regimul de fiscalitate. Autorul a propus unele metode de optimizare a cotelor impozitelor indirecte. Drept instrument de analiz, autorul a elaborat un model original. Acesta a permis pronosticarea activitii ntreprinderii n condiiile reformrii sistemelor de impozitare indirect.

125

. , . . , . , .

, , , . , , . , , .

126

ANNOTATION on the thesis for the doctor degrees in economics: Indirect taxes and trends of their reformation towards sustaining industrial enterprises activity

This thesis is aimed to analyze the indirect taxes influence on industrial firms activity. In our country this problem requires a special attention. These taxes have a dominant share of fiscal burden. By-turn, fiscal burden is very important to assess the competitiveness level of inland industrial firms. But the taxing reduction will involve a decrease of national budget revenues. All these determine the opportunity to enhance the state attention on this sectors reformation. Within the thesis, the author has studied the link between indirect taxes and economic units. There has been also analyzed, on the basis of concrete examples, the influence of taxing level on industrial enterprises efficiency. The author has assessed that the fiscal regime is one of the main factors to enhance the national industry position. In the study there have been suggested new methods to optimize the indirect taxes shares. Also, the author has elaborated as analyze instrument an original model. This model has allowed the prognostication of firms activity in the environment of indirect tax systems reformation.

127

CUVINTE CHEIE Accize Administrare fiscal Amnistia fiscal Armonizarea legislaiei Buget public Cota unic de impozitare Cretere economic Dumping fiscal Fiscalitate Impozite indirecte Instrumentele politicii fiscale Mecanism fiscal Model de simulare Politic fiscal Presiune fiscal Reglare fiscal Sector industrial Sistemul fiscal

KEY WORDS Excise Tax administration Tax amnesty Harmonization of legislation Public budget Flat tax rate Economic growth Fiscal dumping Fiscality Indirect taxes Instruments of fiscal policy Mechanism of fiscal Model simulation Fiscal Policy Fiscal pressure Tax reglementation Customs duty Tax system

Taxa pe valoarea adugat Value added tax Taxa vamal Venituri fiscale Duty Fiscal income

128

A N E X E

129

Anexa 1 Principalii indicatori macroeconomici ai Republicii Moldova

a.1997 a.1998 a.1999 a.2000 a.2001 a.2002 a.2003 a.2004 a.2005 a.2006 a.2007

2 3 4 5 6 7 8 1 Produsul intern brut (preuri curente), mil. lei 8917 9122 12322 16020 19052 22556 27619 din care: bunuri 4119 3873 5159 6684 7836 8642 9922 servicii 3882 4282 6533 7717 9371 11510 14248 servicii ale intermediarilor financiari indirect msurate -336 -436 -693 -379 -433 -463 -647 impozite nete pe produs i import 1252 1403 1323 1998 2278 2867 4096 Produsul intern brut pe locuitor, lei 2441 2498 3379 4402 5247 6227 7646 Volumul produciei industriale (n preuri curente)1, mil. lei 5889,4 5981,9 7190,8 8167,7 10428 12624 15963 Producia agricol (n preuri curente), mil. lei 5100 4775 6396 8268 8646 9474 10354 Investiii n capital fix - total (n preuri curente), mil. lei 1202,2 1444,4 1591,8 1759,3 2315,1 2804,2 3621,7 din care, pentru lucrri de construcii-montaj 591 649,8 855,4 755,6 1056,8 1102,3 1526,8 Export - total, mln dolari S.U.A 874,1 631,8 463,4 471,5 565,5 643,8 789,9 Import - total, mln dolari S.U.A 1171,3 1023,6 586,4 776,4 892,2 1038,0 1402,3 Balana comercial, mln dolari S.U.A -297,2 -391,8 -122,9 -305,0 -326,7 -394,2 -612,4 Volumul de vnzri cu amnuntul (inclusiv alimentaia public) - total, mln lei 3970,5 3679 3601,7 6012 7612,4 10753 14537 Salariul nominal mediu lunar al unui salariat n economie, lei 219,8 250,4 304,6 407,9 543,7 691,5 890,8 Indicele preurilor de consum la : produse alimentare - total 106,3 111,3 144 123,1 106,1 102,8 120 mrfuri nealimentare - total 105,5 120,7 135,6 112,5 107,9 108,2 111,5 servicii - total 137,3 134 155,6 111,6 104,5 104,4 112,6 1 Indicatorul include volumul produciei calculate pe ntreprinderile individuale;

9
32032 11102 17146 -730 4514 8890

10
37652 11485 19982 -722 6010 10475

11
44754 13068 25376 -1119 7429 12483

12
53354 13178 32599 -1494 9070 14916

17591,1 11819 5140,0 2548,1 985,2 1768,5 -783,4

20770 12688 7796,5 3913,4 1091,3 2292,3 -1201,0

22370,7 13734 11012,3 5849 1051,6 2693,2 -1641,6

26186,8 12550 15180,5 8484,4 1341,8 3689,9 -2348,1

16575,8

19488

23356,6

28304

1103,1

1319

1697

2063

112,8 111,9 112,4

113,7 112,3 107,8

109,1 116,4 114,7

111 113,1 114,3

130

Anexa 2 Investiiile n capitalul fix pe unele activiti industriale n RM

mln. lei
milioane lei (preuri curente)

Industrie total din care: Industrie extractiv Industrie prelucrtoare Industria alimentar i a buturilor Fabricarea produselor de tutun Fabricarea produselor textile Fabricarea articolelor de mbrcminte; prepararea i vopsirea blnurilor Producia de piei, de articole din piele i fabricarea nclmintei Prelucrarea lemnului i fabricarea articolelor din lemn Fabricarea hrtiei i cartonului Edituri, poligrafie i reproducerea materialelor informative Industria chimic Producia de articole din cauciuc i din material plastic Producia altor produse din minerale nemetalifere Industria metalurgic Fabricarea produselor finite din metal, exclusiv producia de maini i utilaje Fabricarea de maini i echipamente Producia de maini i aparate electrice Producia de echipamente i aparate de radio, televiziune i comunicaii Producia de aparatur i instrumente medicale, de precizie i optice Producia altor mijloace de transport Producia de mobilier i alte activiti industriale Energie electric i termic, gaze i ap

2000 484,2 3,3 255,4 160 6,8 7,1 15,7 13,4 0,3 7,4 11,6 0,4 23,6 0 0,2 1,3 7,6 225,5

2001 1032,5 7,9 617,4 400,6 8,5 8,5 28,5 43,6 5,4 17,1 14,2 1,3 63,7 10,7 3,2 0,3 12,2 407,2

2002 1022,1 6,5 728,3 445,4 6,5 9,3 26,4 11,4 1,9 0,2 43,2 5,6 3,1 109,9 7,1 19,3 0,7 0,8 37,4 287,3

2003 1475,1 6,1 1150,4 753,1 13,8 26,2 29,5 8,4 13,5 8,8 25,3 8,1 3,2 150,9 0,3 6,9 39,8 3 0,1 0 59,4 318,6

2004 1705,4 18 1144,5 648 21,3 50,9 25,8 2,7 4,6 22,6 63,6 14,1 15,9 189 0,1 18,1 13,1 0,7 2,2 0 51,8 542,9

2005 2285,9 32,3 1637,2 1006,9 69,7 87,7 41,2 13,6 11 17 56,9 58,6 73,2 113,4 0,2 20,6 18,8 2 2,1 0,1 32,2 616,4

2006 2663,2 54,1 1679,6 882,9 90,9 143,6 47,4 16,8 12,8 33,2 26,3 27,2 77,8 199,7 0 20,5 13,6 7,1 0,2 0,7 73,4 929,5

2007 3565,9 51,2 2363 1153,6 8,6 66 76,6 45,6 21,8 71,8 41,6 40,7 55,2 573,2 1,6 61,5 28,8 15,3 0 1,6 70,1 1151,7

131

Anexa 3 Activitatea industriei din Republica Moldova n anul 2007

Volumul produciei industriale n preuri curente, mil. lei Indicii volumului produciei n ianuariedecembrie 2007 fa de ianuariedecembrie 2006 n preuri comparabile3, % Ponderea n volumul total de producie de la nceputul anului 2007, n preuri comparabile3, % Gradul de influen a creterii (descreterii) volumului produciei pe tipuri de activiti asupra indicelui general de producie, % Informativ: ianuariedecembrie 2006 fa de ianuariedecembrie 2005 n preuri comparabile4, %

Industria total
Industria extractiv Industria prelucrtoare din care: Industria alimentar i a buturilor inclusiv: producia, prelucrarea i conserva-rea crnii i a produselor din carne prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor fabricarea produselor lactate fabricarea produselor de morrit fabricarea nutreurilor gata pentru animale fabricarea pinii i a produselor de patiserie proaspete fabricarea zahrului fabricarea de cacao, ciocolat i produselor zaharoase de cofetrie fabricarea buturilor alcoolice distilate fabricarea vinului fabricarea apei minerale i buturilor rcoritoare Fabricarea produselor de tutun Fabricarea produselor textile din ele, covoare i preuri Fabricarea de articole de mbrcminte; prepararea i vopsirea blnurilor Tbcirea i prepararea pieilor Fabricarea articolelor de voiaj i de marochinrie Fabricarea nclmintei Prelucrarea lemnului i fabricarea articolelor din lemn Fabricarea hrtiei i cartonului Edituri, poligrafie i reproducerea materialelor informative Industria chimic din care: fabricarea de medicamente i produse farmaceutice Producia de articole din cauciuc i din material plastic Producia altor produse din minerale nemetalifere

26186,82 414,6 16737,5 8550,6 732,4 1025,3 1008,6 58,5 22,4 757,9 461,5 378,0 445,6 1633,8 275,7 349,9 705,2 527,3 657,9 31,7 36,7 164,3 32,0 513,3 175,5 228,4 88,2 400,1 2659,3

97,3 103,6 96,7 90,5 123,9 110,6 103,4 157,8 102,4 107,5 49,6 116,0 78,0 70,5 129,5 92,6 109,5 100,0 93,3 140,5 100,7 103,5 55,5 117,1 104,8 104,7 113,8 104,0 109,0

100,0 1,9 89,1 40,3 3,6 4,3 4,3 0,3 0,1 3,5 3,0 1,8 2,5 7,5 1,3 1,7 3,5 2,5 10,6 0,2 0,5 2,9 0,2 2,7 1,1 1,1 0,4 2,0 12,2

-2,7 +0,1 -3,0 -4,1 +0,7 +0,4 +0,1 +0,1 +0,0 +0,2 -3,0 +0,2 -0,7 -3,0 +0,3 -0,1 +0,3 +0,0 -0,7 +0,1 +0,0 +0,1 -0,2 +0,4 +0,0 +0,0 +0,0 +0,1 +1,0

93,1 122,5 91,5 80,9 107,4 109,4 102,5 104,5 112,9 104,4 115,8 97,9 62,7 49,9 118,2 77,1 118,3 124,9 101,8 148,5 102,8 101,3 96,3 90,7 96,9 106,7 116,5 97,2 110,1

132

Volumul produciei industriale n preuri curente, mil. lei

Indicii volumului produciei n ianuariedecembrie 2007 fa de ianuariedecembrie 2006 n preuri comparabile3, %

Ponderea n volumul total de producie de la nceputul anului 2007, n preuri comparabile3, %

Gradul de influen a creterii (descreterii) volumului produciei pe tipuri de activiti asupra indicelui general de producie, %

Informativ: ianuariedecembrie 2006 fa de ianuariedecembrie 2005 n preuri comparabile4, %

din ele fabricarea: sticlei i a articolelor din sticl crmizilor i iglelor din lut ars elementelor din beton, ipsos i ciment tierea, fasonarea i finisarea pietrei Industria metalurgic Fabricarea produselor finite din metal, exclusiv producia de maini i utilaje Fabricarea de maini i echipamente din care: fabricarea de maini agricole fabricarea mainilor-unelte fabricarea aparatelor de uz casnic Producia de aparatur i instrumente medicale, de precizie, optice Producia de mobilier Producia i distribuia de energie electric i termic Producia i distribuia energiei electrice Aprovizionarea cu aburi i ap cald
1 2

672,7 170,7 371,4 32,8 36,1 368,6 378,9 134,6 38,2 37,1 246,8 319,0 2415,1 1773,3 641,8

93,7 98,6 90,6 155,9 82,3 108,1 97,5 99,6 101,9 106,1 139,0 104,9 101,9 104,1 92,9

3,4 0,7 1,6 0,2 0,2 1,7 1,8 0,6 0,2 0,2 1,3 1,5 9,0 7,4 1,6

-0,2 -0,0 -0,2 +0,1 -0,0 +0,1 -0,0 -0,0 +0,0 +0,0 +0,3 +0,1 +0,2 +0,3 -0,1

94,4 107,2 98,1 132,3 113,5 121,2 97,3 92,6 127,0 75,0 206,9 109,2 105,5 104,8 108,5

Datele sunt prezentate fr ntreprinderile din partea stng a Nistrului i m. Bender Conform calculelor suplimentare estimative a produciei ntreprinderilor care prezint rapoartele statistice anual i ntreprinderilor individuale 3 n preurile medii ale anului 2006 4 n preurile medii ale anului 2005

133

Anexa 4 Volumul produciei industriale pe tipuri de activiti

a.1998 2 5982 51,8 4045 a.1999 3 7191 56,5 4669 a.2000 4 8168 61,6 6479 a.2001 5 10428 74,2 8107,6 a.2002 6 12624 100,9 10066 a.2003 7 15963 127,2 13311 mln. lei (preuri curente) a.2004 a.2005 a.2006 a.2007 8 9 10 11 17591 20770 22243 26187 206,2 285,8 362,4 414,6 14665 17627 14672 16738

1 Industrie total Industrie extractiv Industrie prelucrtoare din care: Industria alimentar i a buturilor inclusiv: producia, prelucrarea i conservarea crnii i a produselor din carne prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor fabricarea uleiurilor i grsimilor vegetale i animale fabricarea produselor lactate fabricarea produselor de morrit, a amidonului i a produselor din amidon fabricarea nutreurilor gata pentru animale fabricarea produselor de panificaie fabricarea zahrului fabricarea de cacao, ciocolat i produse zaharoase de cofetrie fabricarea buturilor alcoolice distilate fabricarea vinului fabricarea berii fabricarea apei minerale i a buturilor rcoritoare Fabricarea produselor de tutun Fabricarea produselor textile din ele: covoare i preuri Fabricarea articolelor de mbrcminte; repararea i vopsirea blnurilor 1

2650,6

2800,1

3798,2

4968,5

6355,8

8269,8

8752,1

10242,8

8043,4

8550,6

204,3 287,7 37,6 181,7

276,4 343,7 45 203,9

315,5 404,9 63,6 312,9

355,2 424,6 212,2 406

488,4 440,7 362 474,1

595,2 760 476,2 541,2

615,7 550,2 510,6 639,1

652,6 690,2 678,1 721

529,9 767 669,1 818,4

732,4 1025,3 781,3 1008,6

261,7 36,2 288,4 221,2

175 30,1 310 297,7

155,3 19,8 408,1 331,3

160,9 15,7 462,9 430

175,9 19,5 487,7 552,9

188,9 20 552,3 393,1

95,1 20,4 703,8 423,4

79,9 23,5 683 659,7

29,8 19,6 630,2 933

58,5 22,4 757,9 461,5

71,7 84 868,2 61,8 28,9 235,6 86,6 55,2

79,6 95,2 784,4 87,3 37,5 423,6 122,5 61

100 129 1335 125,1 51,9 484,2 163,2 66,7

122,5 114,8 1991,1 158,8 65,2 523,1 235,9 84,8

188,2 106,9 2664 244,1 87,5 383,6 169,1 110,7

227 597,3 3263,9 317,7 120,5 424,9 215,4 139,3

234 717 3489,9 407,1 136,2 424,4 242,2 167,3

286,5 805,1 4031 476,7 178,5 429,9 369,2 293,1

306,7 454 1893,8 560,5 256,9 333,4 526,4 464,1

378 445,6 1633,8

275,7 349,9 705,2 527,3

64,4 2

111,4 3

163,1 4

182,1 5

307,8 6

377 7

491,6 8

577,7 9

555,8 10

657,9 11

134

Producia de pieli, de articole din piele i fabricarea nclmintei Tbcirea i repararea pieilor Fabricarea de articole de voiaj i de marochinrie Fabricarea nclmintei Prelucrarea lemnului i fabricarea articolelor din lemn Fabricarea hrtiei i cartonului Edituri, poligrafie i reproducerea materialelor informative Industria chimic din care: fabricarea de medicamente i produse farmaceutice Producia de articole din cauciuc i din material plastic Producia altor produse din minerale nemetalifere din ele fabricarea: sticlei i a articolelor din sticl crmizilor i iglelor din lut ars elementelor din beton, ipsos i ciment tierea, fasonarea i finisarea pietrei Industria metalurgic Fabricarea produselor finite din metal, exclusiv producia de maini i utilaje Fabricarea de maini i echipamente din care: fabricarea de maini agricole fabricarea mainilorunelte mecanice fabricarea aparatelor de uz casnic Producia de aparatur i instrumente medicale, de precizie i optice

69 36,9 6,2 26 21,6 58,6

79,6 30,1 16,4 33 28,5 33,9

115,6 50,7 18,2 46,7 56 58,7

120,8 53,4 20,6 46,7 55,5 66,2

142,7 52,8 31,1 58,7 71,5 109,3

156,3 29,1 44,8 82,4 97,6 250,7

160,2 26,7 35 98,5 95,7 382,5

204,3 29,3 40,6 134,4 90,6 499,9

206,9 27 31 148,9 38,6 395,1

232,7 31,7 36,7 164,3 32 513,3

66 51

84,8 109,1

181,6 114

255,6 122,3

356 146,6

486,8 151,7

386,9 176,7

474,5 231,7

160,8 205,1

175,5 228,4

36,3 19,7 311,1

75,1 29,6 397,9

53,1 82,2 674,7

64,3 90,8 785,4

72,4 143,8 1034,5

61,3 250 1244,4

61 345,9 1508,9

60,2 499,8 1993,1

76,7 289,8 2182,7

88,2 400,1 2659,3

153,8 25,3 93,4 10,6 6,5

207,9 36,1 95,9 11,1 9,8

402,6 44,7 103,8 12,7 8,9

426,9 47,7 137,2 16,6 12,2

499,9 60,8 163 27,8 9,5

507,2 77,3 463,4 24,2 12,7

546,8 101,1 396,8 16,8 18,2

687,7 113,1 550,4 18,5 59,8

732,4 149,1 294 21,1 15,3

672,7 170,7 371,4 32,8 36,1

44,1 208,8

64,3 164,7

88,7 248,6

107,2 322,4

160,5 367,9

270,7 428,4

348 460,5

435,4 448,2

292,6 379,2

368,6 378,9

93,5 3,1 33,3

41,8 10,5 25,9

73,3 15,9 43

107,2 20,8 30,2

120,4 18,9 68,7

146 38,2 83,6

142,2 25,5 62

146,9 34,9 45,7

123 39,9 37,4

134,6 38,2 37,1

31,1 44,9

65,1 56,7

67,1 69

72,7 86,3

83,8 112,5

115,4 183,8

136,7 241,2

112,5 363,1

177,6 229,3

246,8 319

Producia de mobilier

135

1 Producia i distribuia de energie electric i termic, gaze, aburi i ap cald Producia i distribuia energiei electrice Aprovizionarea cu aburi i ap cald

10

11

1502 904,8 471,2

1922 1331 520,7

1092 830,1 191,6

1606,3 1311,9 220,7

1689,4 1432,6 183,2

1716,8 1407,7 199,5

1789 1378,6 218

1949,2 1367,9 353,5

1725,6 1381,8 343,8

2415,1 1773,3 641,8

136

Anexa 5 Datele bugetului consolidat n anii 1998-2007

Unit. mln lei

a.1999
3100,3

a.2000
4102,4

a.2001
4324,8

a.2002
5084,3

a.2003
6620,5

a.2004
11407,6

a.2005
14527,7

a.2006
17827,2

a.2007
22292

Venituri - total Ponderea n PIB a veniturilor bugetului consolidat Executat buget faa de anul precedent Impozite directe Ponderea n PIB a impozitelor directe impozit pe venit din activitatea de ntreprinztor impozit pe venitul persoanelor fizice impozit funciar impozit pe bunuri imobiliare Impozite indirecte Ponderea n PIB a impozitelor indirecte taxa pe valoarea adugat accizele impozit asupra comerului internaional i operaiuni externe Taxe rutiere Alte impozite, perceperi i ncasri Excedent (+)/deficit (-) ai bugetului

% %
mln lei

25,2 113,9 617,4 5,0 233,4 218,8 139,7 25,5 1615,5 13,1 940,2 444,5 230,8 41,5 825,9 -395

25,6 132,9 727 4,5 275,6 264,5 159,7 27,2 2231,9 13,9 1342,7 658,5 230,7 40,4 1103,1 -166,4

22,7 105,4 889,6 4,7 349,7 347,6 164,5 27,8 2412,8 12,7 1497,8 680,8 234,2 46,5 975,9 -1

22,5 117,6 1114,7 4,9 427,6 467,4 189,7 30 3025,2 13,4 2034,3 658 332,9 49,9 894,5 -109,8

24,0 130,2 1399,5 5,1 577,5 623,4 167,9 30,7 4156,9 15,1 2791,9 888,4 476,6 73,1 991 437,1

35,6 130,4 1801,2 5,6 779,5 796,5 190,9 34,3 4833,9 15,1 3427,9 910,4 495,6 109,3 4663,2 151,6

38,6 127,4 1903,6 5,1 801,8 869,3 196 36,5 6235,7 16,6 4623,2 1171,9 440,6 108,6 6279,8 578,4

39,8 122,9 2439,5 5,5 1079,1 1127,7 196 36,7 8095,2 18,1 6193,7 1070,9 830,6 198,8 7093,7 -146,7

41,8 125,0 2943,4 5,5 1388,4 1328,7 189,5 36,8 9879,2 18,5 7586,9 1392,3 900 135,8 9333,6 -123,6

%
mln lei mln lei mln lei mln lei mln lei

%
mln lei mln lei mln lei mln lei mln lei mln lei

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroul Naional de Statistic al Republicii Moldova

137

Anexa 6
140 120 100 80 60 40 20 0 1 2
Vari an ta 1

3
Vari an ta 2

4
Vari an ta 3

5
Vari an ta 4

Veniturile n buget de la ntreprinderea SA FARMACO

3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1 2 Varianta 1 3 Varianta 2 4 Varianta 3 5 Varianta 4 6

Veniturile n buget de la ntreprinderea VISMOS

600 500 400 300 200 100 0 1 2 3 4 5 6

Varianta 1

Varianta 2

Varianta 3

Varianta 4

Veniturile n buget de la ntreprinderile de procesare a produciei agrare

138

Anexa 7 Model 1 Multiple linear regression Intercept x8 b0 = 2,22118 t = 0,02298 P = 0,9822 P < 0,0001

b1 = 0,125436

t = 11,240577

x3 = 2,22118 +0,125436 x8 Analysis of variance from regression Source of variation Regression Residual Sum Squares 8 9 DF Mean Square 2906667,900391 1 184038,288609 2906667,900391 23004,786076

Total (corrected) 3090706,189 Root MSE = 151,673287 F = 126,350573 P < 0,0001 Multiple correlation coefficient

(R) = 0,96977 [95%CI = 0,873492 to 0,993048]

R = 94,045429% Ra = 93,301108% Durbin-Watson test statistic = 1,710087

139

Anexa 8 Model 2 Multiple linear regression Intercept x6 b0 = -1,051948 t = -0,009802 P = 0,9924 b1 = 0,087396 t = 10,1336 P < 0,0001

x3 = -1,051948 +0,087396 x6 Analysis of variance from regression Source of variation Regression Residual Sum Squares 8 9 DF Mean Square 2867328,420528 1 223377,768472 2867328,420528 27922,221059

Total (corrected) 3090706,189 Root MSE = 167,099435 F = 102,68984 P < 0,0001

Multiple correlation coefficient (R) = 0,963185 [95%CI = 0,847558 to 0,991512] R = 92,772598% Ra = 91,869172% Durbin-Watson test statistic = 1,862996

140

Anexa 9 Veniturile fiscale n Republica Moldova n perioada anilor 1993 -2007 (datele pentru calcul)
x1 x2 x3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12

Impozit pe venit, pers. fizice, mln lei

Volumul veniturilor fiscale, mil. lei

Impozit pe venit, pers. jurid., mln. lei

(preuri

Veniturile bneti ale populaiei (preuri curente), mln lei

Volumul investiiilor, capital fix, mln lei

Cota impozitelor pe venit a ntreprinderilor, %

35 35 35 35 32 32 28 28 28 25 22 20 18 15 15

1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

102,5 418,2 397,5 358,6 244,1 178,6 233,4 275,7 349,7 427,6 577,5 779,5 801,8
1079,1 1388,4

94,5 282 576,7 613,9 948,9 1124 940,2 1342,7 1497,9 2034,3 2791,9 3427,8 4623,2
6193,7 7586,9

35,6 130 201,7 219,1 281,9 234 218,7 264,5 347,6 467,5 621,2 796,5 869,3
1127,7 1388,7

61,5 151,5 190,3 196,5 401,1 374,6 444,5 658,5 680,8 658 888,4 910,4
1171,9 1070,9 1392,3

1821,1 4736,8 6479,7 7797,6 8917 9122,1 12321,6 16019,6 19051,5 22040 27619 32032
37652 44754 53354

171,4 712,3 844,8 987,4 1202,2 1444,4 1591,8 1759,3 2315,1 2804,2 3621,7 5140,0
7796,5 11012,3 15180,5

671,6 3190,9 5114,3 6401,1 7211,6 6573,9 7320,4 9463,8 12860,6 16392,7 19671,2 24372,6 20395,2
25333,4 26750,1

372,4 1165,1 1623 1719,8 2298,5 2205,8 2422,8 3085,9 3937 4283,8 5722,7 9658,0
12063,2 15100 18396,5

20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20

40 40 40 35 35 35 30 30 30 30 30 30 30 30 30

Cota medie a accizului, %

PIB nominal curente) mln lei

Accize, mln lei

TVA , mln lei

Cota TVA, %

Nr. crt.

Anul

141