POLITICA FISCAL 1.

CONCEPT DE POLITICA FISCALA nc din anul 1748 n lucrarea sa Despre spiritul legilor Montesquieu susinea c veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din venitul su pentru a avea sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili aceste venituri n chip potrivit, trebuie s se in seama i de nevoile statului i de nevoile ceteanului. Orientarea activitii fiscale i gsete consacrarea n constituie care promoveaz principiul justei aezri a sarcinilor fiscale. Pentru a-i asigura acoperirea, mcar n parte, a cheltuielilor sale i a celor legate de satisfacerea nevoilor societii, statul prin intermediul structurilor sale, a reglementat veniturile bugetare sub form de obligaie juridic n rndul ndatoririlor fundamentale ale ceteanului. ntregul sistem fiscal modern se construiete pe principiile edictate n art. 13 din Declaraia drepturilor omului i ceteanului din 1789 potrivit cruia: pentru ntreinerea forei publice i pentru administraie o contribuie comun este indispensabil. Ea trebuie raportat egal ntre toi cetenii n msura posibilitilor lor. Una din principalele modaliti de participare a persoanelor fizice i juridice la constituirea fondurilor generale ale societii, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena i dezvoltarea statal o constituie impozitul. El poate fi definit ca o contribuie bneasc obligatorie fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil datorat bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed, precum i o prghie financiar prin care se confer posibilitatea desfurrii activitii economice i modelrii comportamentului investiional. n literatura de specialitate exist numeroase definiii date impozitului. Astfel, Alvin Hansen consider c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru servicii guvernamentale. Economistul german F. K. Mann precizez c ceteanul capt dreptul de a pretinde pentru suma total a impozitelor pltite un bun cumulativ din partea societii care este format dintr-o complexitate extrem de variat de servicii publice. Dar ceteanul care pltete impozite nu beneficiaz n mod efectiv de toate serviciile pe care le presteaz statul, ci este liber s beneficieze de cele care i convin, n funcie de obiceiurile sale. Curtea Suprem n SUA a statuat: puterea de a impune, indispensabil pentru existena oricrui guvern civilizat, se exercit n baza presupunerii unui echivalent restituit contribuabilului n ceea ce privete protecia persoanei i a proprietii sale, n crearea i meninerea unor avantaje publice de care el profit. Impozitul are caracter unilateral ca o consecin a suveranitii statului, o instituie de drept public i ndeplinete o funcie financiar constituind partea esenial a veniturilor statului. Pe lng impozite, taxele sunt o categorie de venituri bugetare care se definesc ca pli datorate de persoanele care beneficiaz de anumite servicii sau activiti ale unor organe de stat. Trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, care dei nu constituie o contraprestaie imediat, ca n cazul taxelor, se rentorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti, de care beneficiaz populaia prin diferite aciuni sau programe social-culturale. Adam Smith a fost primul care s-a ocupat de principiile impunerii i considera c acestea ar fi: justeea impunerii (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul acestora. Politica fiscal trebuie s urmeze cteva direcii eseniale pentru a se evita diminuarea veniturilor care rmn la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i acumulare, ca urmare a fiscalitii excesive i anume: - repartizarea sarcinilor fiscale s fie echitabil, adic fiecare s fie determinat s-i plteasc corect partea ce-i revine;

- impozitele trebuie selecionate de aa manier nct s minimalizeze influena asupra deciziilor economice luate pe alte piee eficiente i folosite pentru a corecta insuficiena n sectorul privat; - structura impozitului trebuie s faciliteze folosirea politicii fiscale n legtur cu obiectivele stabilizrii i creterii economice; - sistemul fiscal trebuie s permit o administrare eficient i nearbitrar pe nelesul contribuabilului; - costul administraiei i al sistemului de constrngere s fie redus. Sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat cu ct este mai sczut produsul intern brut ce revine n medie pe locuitor, iar impozitele excesive au o influen negativ asupra economiei pentru c submineaz iniiativa i stimularea ntreprinztorilor mpiedicnd creterea produciei. Concluzionnd, putem spune c un sistem fiscal este ntotdeauna un compromis ntre necesitatea de intrare de venituri i grija pentru echitatea social, pentru proporionalitatea plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil. Direciile politicii fiscale n Republica Moldova Obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 20092011 rmn ca i n anii precedeni: (1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale; (2) optimizarea presiunii fiscale; (3) sistematizarea i simplificarea legislaiei fiscale; (4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cele ale legislaiei comunitare. Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal axate pe principalele tipuri de impozite, dup urmeaz. Impozitul pe venitul persoanelor fizice 2. Scopul msurilor propuse la impozitul pe venitul persoanelor fizice este susinerea persoanelor cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii. Pentru aceasta n 2009 2011 se prevede meninerea n continuare a sistemului de impozitare progresiv a veniturilor persoanelor fizice. Cotele i scutirile la acest tip de impozit se prezint n tabelul 3.1. Impozitele sociale 3. Pe termen mediu se prevede revederea contribuiilor de asigurri sociale i medicale n sensul stabilirii unei presiuni fiscale rezonabile att pentru angajator, ct i pentru salariat. Evoluia cotelor impozitelor sociale se prezint n tabelul 3.1. Totodat, msurile formulate au menirea de a consolida stabilitatea financiar a sistemului de asigurri sociale i de a extinde pachetul de servicii medicale oferite populaiei prin intermediul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Adiional, n perioada de referin va fi definitivat i pus n aplicare Titlul X Contribuiile sociale al Codului fiscal, fapt care va permite simplificarea administrrii fiscale i mbuntirea bazei fiscale a acestor contribuii. Taxa pe valoarea adugat 4. n 2011 se prevede: a) asigurarea compatibilitii integrale a regulilor de determinare a locului prestrii serviciilor (cuprinse n legislaia fiscal naional) cu normele OMC; b) implementarea sistemului de restituire a TVA persoanelor fizice nerezidente.

1.

Accizele Cotele accizelor stabilite n sume fixe pentru bere, producia vinicol, buturile alcoolice tari, buturile slab alcoolice, produsele din tutun, utilaj electronic, autoturisme vor fi ajustate la inflaia prognozat pentru anii 2009 2011. Taxa vamal 6. Pentru anii 2009 - 2010 se preconizeaz definitivarea i punerea n aplicare a Titlului XI Taxa vamal al Codului fiscal , ceea ce va permite de a sistematiza n Codul fiscal toate normele privind reglementarea taxei vamale. Impozitul pe bunurile imobiliare 7. n anii 2009 2011 se prevede continuarea implementrii urmtoarelor trei etape a noului sistem de impozitare a diferitelor categorii de bunuri imobiliare n funcie de valoarea de pia a acestora, care se prezint n tabelul 3.2. Msura de politic fiscal respectiv ine de optimizarea presiunii fiscale. Tabelul 3.2. Etapele de implementare a noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliare n 2009 2011 Etapele de implementare II Categoria de bunuri imobile evaluate la valoarea de pia - Garajele, loturile, ntovririlor pomicole i construciile amplasate pe ele din municipii i orae, inclusiv localitile din componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) - Bunurile imobiliare cu destinaie comercial i industrial Terenurile agricole i construciile amplasate pe ele Bunurile imobiliare cu destinaie locativ case de locuit individuale din localitile rurale i grdini din extravilan Anul implementrii 2009 2010 2011

5.

III IV

Taxele locale 8. Pentru anul 2009 este modificat baza impozabil la taxa pentru parcare, prin trecerea de la baza impozabil stabilit n funcie de venitul din vnzri a serviciilor de parcare prestate la cea stabilit n funcie de suprafaa de parcare. Alte impozite i taxe 9. Pentru anul 2010 se prevede finalizarea sistematizrii legislaiei fiscale, prin elaborarea i adoptarea Titlului XII al Codului fiscal Alte impozite i taxe, care va reglementa impozitul privat i patenta de ntreprinztor.

Presiunea fiscal. Metode de determinare a nivelului presiunii Republica Moldova

fiscale n

Datorit importanei lor, prelevrile obligatorii, incluznd aici toate sumele vrsate de contribuabili, persoanele fizice i juridice, administraiilor publice (impozite, taxe, contribuii sociale i alte prelevri cu coninut fiscal), cu condiia ca acestea s nu fie legate de o decizie voluntar i, de asemenea, s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct individualizat, exercit o influen direct asupra comportamentului contribuabililor.

La nivel macroeconomic, presiunea fiscal (Pf) exercitat de prelevrile fiscale este dat de raportul dintre ansamblul prelevrilor obligatorii i un indicator macroeconomic, produsul intern brut (PIB). 1) Pf =
impozite + taxe + contributi * 100 PIB

n determinarea presiunii fiscale trebuie fcut distincie ntre prelevrile obligatorii (veniturile fiscale) de ncasat, reflectate de dreptul de crean al statului asupra contribuabililor i prelevrile obligatorii ncasate efectiv. Astfel putem distinge: - o presiune fiscal "impus": impozite, taxe, contributii _ de _ incasat *100 PIB

2) Pfi =

- o presiune fiscal "acceptat":

impozite, taxe, contributii _ incasate * 100 PIB

3) Pfa =

Cele dou niveluri ale presiunii fiscale se vor identifica doar n condiiile nerealiste, de altfel, n care veniturile fiscale de ncasat vor fi i ncasate efectiv, ceea ce implic ndeplinirea tuturor obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, la timp i n cuantumul exact, adic o disciplin fiscal i o consimire total la impozit. Pe lng aceast presiune fiscal obiectiv determinat tehnic, la nivel macroeconomic, prelevrile obligatorii exercit i o presiune fiscal psihologic (resimit) care msoar pragul toleranei la impozit al fiecrui contribuabil. Cel mai adesea, acesta ia forma presiunii fiscale individuale (Pfi), care este raportul dintre totalul prelevrilor obligatorii suportate de un contribuabil i totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare, astfel:

4) Pfi =

total _ prele var i _ sup ortate _ de _ contribuabili *100 total _ venituri _ obtinute _ ina int e _ de _ impozitare

Rata presiunii fiscale reprezint, aadar, "un indicator de comensurare a prii din venituri provenite din producia care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private". Se mai poate defini presiunea fiscal ca fiind, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii, n ansamblul lor, societatea, economia suport, pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngerea legal de ctre stat.

Aceasta reprezint, n ultim instan, proporiile din veniturile pe care le realizeaz persoanele fizice i juridice, la care, n mod nevoit i obligatoriu, renun n favoarea statului. Consecinele creterii presiunii fiscale se manifest sub diverse forme, printre care: diminuarea eforturilor productive, prin recurgerea la aa numita "abstinen fiscal", care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni (limitarea activitii salariale, de ex.), n scopul de a scpa de impozitele la care ele dau natere; rezistene politice, manifestate ndeosebi prin revendicri categoriale n favoarea micorrii anumitor impozite ca i prin luarea de poziie i vot; riscul de inflaie prin fiscalitate, risc legat de faptul c orice cretere a impozitelor se repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor; frauda i evaziunea fiscal, generate de o presiune fiscal ridicat sau de o cretere a acesteia. Problematica specific presiunii fiscale a generat o serie de ncercri ale teoreticienilor americani, i nu numai, de a regndi problema optimului fiscal. Referitor la nivelul optim al presiunii fiscale, n anul 1974, un proeminent economist al ofertei, Arthur Laffer, a transpus grafic o idee exprimat prin 1776 de ctre Adam Smith, conform creia ratele de fiscalitate prea ridicate distrug baza asupra creia acioneaz fiscalitatea. Laffer estimeaz c exist un prag al presiunii fiscale maxime de la care orice cretere genereaz o diminuare a randamentului fiscal i aceasta pentru c o presiune fiscal prea mare va descuraja contribuabilul (persoan fizic sau juridic) s investeasc, s economiseasc, s produc i s munceasc. Conform curbei Laffer, suma prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maximal, notat cu M, ce corespunde nivelului maximal al curbei, dup care devine o funcie descresctoare a acestei rate, ea mergnd pn la anulare dac rata ar atinge nivelul teoretic de 100%. Mai precis, curba Laffer se divide n dou zone: zona din stnga, denumit zona admisibil , n care se subliniaz ideea c reducerea bazei impozabile este inferioar creterii ratei presiunii fiscale, rezultnd o cretere a ncasrilor la buget i zona din dreapta, denumit zona inadmisibil , prin care se evideniaz c orice cretere a presiunii fiscale nu este suficient pentru a compensa reducerea bazei de impozitare, pe care o provoac, rezultnd, prin urmare, o diminuare a sumei ncasrilor obinute de puterea public.

Figura nr. 1. Curba lui Laffer Atunci cnd contribuabilii se afl n zona inadmisibil a curbei Laffer, ei au ca rspuns, la gradul ridicat de fiscalitate, fie substituirea venitului impozabil cu timp liber neimpozabil, producndu-se efectul de substituie, fie evaziunea fiscal, astfel nct totalul veniturilor impozabile se diminueaz, producndu-se efectul de transfer spre economia subteran.