Comunitatea Si Mediul de Afaceri

INSTITUTUL HYPERION Institutul Romn De Studii Transdisciplinare i Cercetri n domeniul tiinei Universale INSTITUTUL DELPHY Institutul pentru Dezvoltare
Uman i Comunitar CENTRUL ARTEMIS Centrul pentru Managementul Calitii Vieii i Condiiei Umane
CUPRINS
1. Caracterul comunitar al afacerii moderne Aurelian Burcu, Manuela Lupu, tefan Neamiu 2. Aspecte privind contabiltatea creditelor acordate persoanelor juridicde la B.C.R. Ioan C. Pop
Coordonatori: AURELIAN BURCU ALEXANDRU BURCU TEFAN NEAMIU
3. Reevaluarea la valoarea justa si/sau costul estimat in contextul aplicarii IFRS I Ovidiu Bogdan 4. Transferurile acordate familiilor n diferite ri Claudia Radu 5. Incubatorul de afaceri al Centrului Artemis Aurelian Burcu, Liciniu Covacs, Alexandra Pop, Manuela Lupu, Gabriel Pop 6. Investigatorul sub acoperire Daciana Lavinia Miclea 7. Bilanul de deschidere. Retratarea cerin a IFRS 1 Codrua Dragomir 8. Site-ul intranet al firmei Liciniu-Alexandru Kovcs 9. Ggaleria de art: ntre afacere i promovare a valorii aristice Raluca Motoc 10. Abordarea valorii juste de catre standardele internationale de contabilitate Luminia Mocan 11. Comerul en-gros Eliza Gura 12. Viziunea economic n concepia lui Platon Radu Lucian Alexandru 13. Perspective ale dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii n economia
romneasc Edit Nemeti
COMUNITATEA I MEDIUL DE AFACERI
14. Finanele publice instrument al dezvoltrii comunitare Aurelian Burcu, Andronie Cristina 15. Fundamentele comunitare ale asocierii n afaceri Aurelian Burcu, tefan Neamiu, Alexandru Burcu, Zoltan Racz
ARGONAUT
2006
Cea mai mare bucurie n via: s poi fi mpcat (n fiecare clip) cu rosturile lumii. Cea mai mare mplinire: s participi la sensul acestora. Azir
Institutul Delphy
Comunitatea i mediul de afaceri
Institutul Delphy
CARACTERUL COMUNITAR AL AFACERII MODERNE

Orice realizare a omului n lume dobndete valoare numai dac este cldit pe fundaia sufletului su. Azir
1. Accepiunea primar a conceptului de afacere Numeroase i variate au fost definiiile date conceptului de afacere n literatura de specialitate att economic, juridic i de marketing, precum i cea aferent domeniilor conexe. Realiznd un studiu asupra evlouiei concepiilor despre ce ar trebui s considerm aflat n spatele noiunii n discuie, observm, dac este s lum n calcul numai secolul XX (atunci cnd s-au constituit i apoi dezvoltat cele mai de seam tiine moderne n domeniul socio-economic), c aa cum era i firesc, i cum s-a petrecut n toat istoria omenirii cu toate realitile pe care omul a ncercat a le defini i afacerea a avut o serie de conotaii inspirate, nu att din realitatea obiectiv din ceea ce se ntmpla n mod real pe pia ct din realitatea subiectiv a omului. Fie c acesta exprima opinii de la nlimea catedrei universitare, fie din laboratoarele de cercetare, fie din mijlocul realitilor marilor concerne cu mii de angajai i cu piee economice de largi dimensiuni, mereu a persistat factorul subiectiv reprezentat de voina celui ce ncerca s defineasc o realitate, nu att prin ceea ce reprezenta aceasta n sine, ct pirn ceea ce i dorea definitorul s vad, sau s obin din aceasta. Astfel c definiiile date au variat evolutiv n istoria ultimului secol, de la gama pur material-financiar necesitatea de a obine doar bani, la cea impregnat de aspecte culturale i spiritual-comunitare viznd responsabilitatea afacerii (proprietarilor, managerilor, angajailor) fa de comunitatea uman, fa de angajat i familia acestuia, fa de mediul ecologic, fa de problemele de contiin care se ridic n procesul lurii deciziilor, fa de respectul culturilor, identitii i libertii de manifestare a altor naiuni sau grupuri, fa de credinele religioase i laice ale tuturor fiinelor umane implicate (individual sau colectiv) n mecanismele tot mai complexe ale afacerii. Acest proces evolutinv ns, nu a fost nici rapid (au trebuit aproape o sut de ani s se treac de la o paradigm la cealalt, dintre cele artate) i nici ntmpltor. Nu este, desigur, nici locul i nici momentul s detaliem aici aceste aspecte, fapt pentru care facem trimitere la alte materiale ale
5
nostre pe aceast tem.1. Nu putem ns a nu aminti faptul c n evoluia tiinei manageriale i economice (principalele responsabile de tot ceea ce s-a creat n domeniul paradigmelor, principiilor i definiiilor care apoi au fost puse n practic), n strns legtur cu alte tiine exacte sau socioumane i sub impulsul profund transformator al micrilor umaniste, newage, ecologiste i spiritualist-comunitare, n evoluia deci a paradigmelor acestor tiine i implicit a conceptului nostru de afacere, s-au parcurs aceleai trepte care definesc nivelele de trebuine ale fiinei umane, att ca individ, ct i n calitate de colectivitate. Am artat cu alt ocazie c aceast piramid descoperit de Maslow pn la nivelul 5 i reformat (reconstruiut de noi) pn la nivelul 122 reprezint cheia de interpretare i instrumentul principal de intervenie n dezvoltarea uman i comunitar. Prin urmare era normal ca la nceput omenirea s se orienteze spre asigurarea nevoilor primare material-energetice; apoi ale celor secundare de ambian; teriare de siguran i perpetuare a speciei i aa mai departe. Dac secolul XIX a surprins omenirea n marul su evolutiv la nivelul 5, al trebuinelor de cunoatere, de explorare fapt care a fcut s se nasc acum toate tiinele contemporane i s se implementeze aproape toate paradigmele majore ale lumii noastre, deopotriv cu procesul de globalizare a raporturilor economice, geografice, strategico-politice, cupturale etc, secolul XX, n schimb, a gsit aceast lume la gradul celei mai mari combinaii dintre civilizaii, din ntreaga istorie cunoscut oficial. Dar mai presus de aceasta, secolul XX a surprins indiviul uman la nivelul de dezvoltare ase, cel al afirmrii i valorizrii de sine, al modelrii i exprimrii propriei identiti i uniciti. La nceput ceaasta a luat unele dintre cele mai brutale nfiri, respecitiv apelndu-se la fora armelor: militare i comerciale. Btliile pentru teritorii, pentru supremaie economic, pentru acapararea i exploatarea resurselor altor naiuni, pentru stpnirea cu orice pre a pieelor, chiar i n propria ar, a scos la iveal tot ce era mai grosier i imoral n caracterul uman. Codurile onoarei militare erau demult uitate; codurile cinstei i demnitii n afaceri nc nu nu i gsiser locul n societatea uman. Prima parte a seecolului XX a putut astfel s dea natere nestingherit celor mai grave orori din istoria
A. Burcu & col Manual de formare managerial (volI-III), Argonaut, 2005 i A. Burcu Piramida Trebuinelor Umane Fundamentale, Mega, 2004 2 Dac arheologia istoric sap n materie pentru a descoperi vestigii ale trecutului, arheologia uman i spiritual realizeaz explorri n domeniul psihicului (individual i colectiv) pentru a decoperi legile, paradigmele i decorurile realitilor eterne deci deopotriv trecute, prezente i viitoare care marcheaz devenirea omului i lumii i prin a cror cunoatere i aplicare ne putem asigura deopotriv o calitate a vieii mult mai bun i o condiie uman superioar.
1
Institutul Delphy
Institutul Delphy
speciei noastre: cele dou rzboaie mondiale, care au fost prin excelen simbolul exacerbrii individulaitii (orgoliului uman). Avnd la baz teoriile capitalismului slbatic, consolidat prin conceptele darwiniste ale luptei pentru supravieuire ntre specii i exersat nc din perioada primei revoluii industriale, noul capitalism cuta s identifice i exploateze la maxim nu numai resursele materiale i energetice ale planetei (chiar pn n celel mai ndeprtate coluri ale ei) ci, cu mult mai grav, resursa numit om. Dac socialismul i ndeosebi socialismul utopic a cutat, pe fundamentul economic, sprijinit de legi sntoase i de educaie, s modeleze omul spre un ideal superior brutalitii animale, ajutndu-l s-i afirme, valorizeze i dezvolte ntreaga sa umanitate prin munc, spiritualitate i creativitate, n folosul su i al tuturor, capitalismul, n schimb, a constatat c, pentru a satisface propriile trebuine, cea mai uoar metod este nu s munceti, nu s creezi, ci s exploatezi munca i valorile altora; adic s cucereti, ceea ce ntr-o lume care se dorea civilizat, este echivalentul furtului prin brutalitate, adic, aa cum definesc legislaiile penale moderne aceast infraciune: tlhrie. Toate monopolurile economice, toate rzboaiele militare, toate strategiile politice i cel mai grav majoritatea conceptelor academice erau impregnate de aceast viziune. Cci coala este cel mai bun mecanism inventat vreodat de vereun sistem uman pentru exploatarea omului de ctre om. Dac sclavagismul i rpea omului libertatea exteriar (i nici aceasta totdeauna, ci mai mult statutul social), coala pus n slujba unui sistem i rpete omului tocmai cel mai de pre lucru: libertateea interioar. l dreseaz s adope anumite credine, anumite comportamente i s se sacrifice pe sine duindu-i toate resursele, inclusiv valoarea uman i viaa pentru a sluji unor scopuri total strine naturii sale i satisfacerii nevoilor de autodezvoltare. Acest proces a nceput o dat cu politizarea total a religiei occidentale (cretine n form, pgne n manifestare), prin nchiderea tuturor academiilor i liceelor3 n secolul al IV-lea dup Isus, dnd natere mai nti celei mai ntunecate perioade din istoria occidentului: Evul Mediu, din secolul amintit pn la Renatere. Nici Renaterea, nici Revoluia Iluminist nu au reuti ulterior s recupereze marea pierdere n ceea ce privete dezvoltarea uman. Cci dei au trecut secole de la aceste evenimente, colile moderne nu s-au ridicat nici mcar la jumtate din nivelul existent n colile antice amintite. i atunci nu e de mirare c printre marii oameni ai lumii de-a lungul istoriei, majoritatea dintre aceia care au druit societii valori cu adevrat folositoare ei, ori au
Academia a fost fondat, ca instituie de emancipare a fiinei umane i a societii, de ctre Platon, iar Liceul instituie echivalent prin scopuri i misiune, distinct numai prin metode de ctre Aristotel.
3
fost sclavi (din perioadele antice sau medievale) ori nu au respectat normele colilor agreate de stat, cei mai muli fiind autodidaci. Renaterea i Revoluia Iluminist au foste deziderate care deabia dup cel de-al Doilea Rzboi Mondial au nceput a fi luate serios n seam. Pn atunci ns, goana (chiar i la propriu) dup materie i energie, dorina de putere care se acumula n jurul acestor dou i legalizarea furtului de resurse (prin rzboaie, monopoluri economice, manipularea consumatorului i exploatarea valorii umane) au furat minile pedagogilor aceia care ar fi avut ca misiune iluminarea omului fcndu-i s slujeasc i ei sistemului de ndoctrinare. Cci colii i s-a cerut s creeze soladaimodel n rndul brbailor pentru armate, femei-patriot i copii-pionieri pentru forele politice, muncitori-roboi i manageri-mercenari pentru economie. n aceste contexte este uor de imaginat cum se face c anumite mini care dealtfel ar fi trebuit s se arate luminate au putut emite diverse teorii despre rutatea natural a omului (n secolul XX), despre eploatarea instinctelor animalice ale acestuia n productivitatea economic, despre faptul c afacerea nseamn un fel de specul, dup principiile junglei: adic cel care are mai mult putere poate abuza nestingherit (i, culmea, legal) de ea pentru a-i nvinge adversarii economici i a le lua resursele acestora. Iar de aici pn la ntreg lanul slbiciunilor nu a mai fost dect un pas sau o verig: pentru c cine are mai multe resurse are mai mult putere i cu ea va nvinge mai muli rivali, deci va dobndi i mai multe resurse i aa mai departe; cercul vicios continu nestingherit. Astfel nct, toat nelepciunea afacerilor se reducea la cteva elemente simple: s faci rost de un minim de resurse cu care s intri n joc; s ai grij cu cine te lupi la nceput: adic s caui adversari mai slabi pe care s-i nvingi spre a-i spori puterea; apoi cnd ai destule resurse s angajezi armate de mercenari i s deschizi adevratele campanii de cucerire. O dat ce ai ajuns sus, datorit acestor strategii aplicate cu grij, rbdare i meticulozitate, prin exploatarea angajailor (mercenari cu adevrat valoroi), tot ce mai trebuie este s ai mereu grij s nu cazi. Iar pentru a se degreva de obositoarea sarcin de a veghea continuu la cei ce sap la temelia puterii sale, aa-zisul om de afaceri al capitalismului primitiv a inventat sub apanajul democraiei noi sisteme de protecie, de care intruii s se mpiedice n demersurile lor anarhiste. Votul cenzitar (adic are dreptul s guverneze peste cei mruni numai cine este suficient de bogat material tocmai din exploatarea lor), concesionarea serviciilor publice, vinderea drepturilor de exploatare a resurselor naturale de importan major (care ar trebui s aparin ntregii naiuni), legiferarea monopolurilor etc sunt numai unele dintre aceste mecanisme monstruoase.
8
Institutul Delphy
Institutul Delphy
n aceste condiii, definiiile pe care le ddeau doctrinarii acestor vremuri vizau (din aceast perspectiv aadar), n special urmtoarele conotaii: Conotaia conflictual: la nceput aceea de rzboi, iar mai trziu, spre mijlocul secolului XX, (o dat cu civilizarea lumii moderne prin curente precum cele umaniste, ecologiste i transculturale) conotaia de competiie: adic neaparat una dintre pri trebuie s piard pentru ca cealalt s ctige Conotaia pur financiar a profitului, iniial, dar moderat ulterior de avntul altor domenii de consum, precum tehnologiile, divertismentul, luxul domestic etc.; adic dac la nceput se viza obinerea de bani, pentru a putea vorbi de o afacere, mai trziu se considera afacere profitabil i ctigarea de piee de desfacere, maini i tehnologie, angajai performani, drepturi de exploatare, sau bunuri materiale, chiar dac beneficiul pur financiar al acionarilor era zero sau semnificativ redus Conotaia materialist a scopurilor; inta afacerii era definit prin tot ceea ce se putea palpa sau putea fi convertit imediat n lucruri palpabile (bunuri, bani sau resurse energetice primare) Conotaia maximului posibil de acumulat; obiectivele managerilor trebuiau s vizeze atingerea maximului n orice i propuneau (ca o reflexie a absolutizri orgoliului uman ce a dominat secolul anterior, XIX) Conotaia raporturilor de stpnire, de impunere i dominare; att n interior, n raport cu angajaii companiei (s ne amintim c omul era considerat ru i lene de la natur i c el nu putea munci eficient dect sub loviturile de bici, cu sarcini calculate matematic, sub supraveghere i control nentrerupt), ct i n exterior, n raport cu concurena pe piee. Trebuie s ajungi primul ca s poi acumula ct mai mult nainte de a veni alii; trebuie s fii ct mai rapid cu reflexe i instincte ferme de acaparare i autoaprare dac vrei s ai suficient putere n lupta cu ceilali; trebuie s i ari mereu puterea fa de competitori pentru intimidarea concurenei (orice rzboi fie economic, fie juridic poate duce la pierderi mari chiar i pentru nvingtor, deci nu merit riscul; mai bine l prentmpini); este perfect moral s treci dincolo de legi pentru atingerea obiectivelor proprii (legile sunt fcute pentru cei slabi, pentru mase i ele nu se aplic stpnilor). Acestea reprezint unele dintre dintre credinele larg mprtite ale acestei epoci care a marcat paradigmele definirii afacerii n prima jumtate a secolului XX.
9
2. Fundamentele i misiunea social a noului model de afacere O dat ns cu finalizarea celui de-al doilea rzboi modial, dup noul avnt dat tiinei de concepiile umaniste, dup semnalele de alarm trase de Clubul de la Roma privind situaia global (ecologic, alimentar, a resurselor naturale, afectarea biodivesitii etc) privind ansele reduse de supravieiure a omenirii dac nu se schimb fundamental modul de gndire i aciune la toii membrii comunitii (deopotriv politicieni, proprietari de afaceri, legiuitori, sau simpli ceteni) s-a luat n calcul o cu totul alt viziune asupra a ceea ce trebuie s fie afacerea. Chiar dac vechile modele conceptuale au continuat s subziste, putnd fi ntlnite i astzi att n manualele universitare, ct i tot mai rar n practic, noua paradigm a prins, cu fiecare deceniu rdcini tot mai adnci n contiina tuturor celor implicai n fenomenul complex a ceea ce reprezint afacerea. Principalele idei care fundamenteaz noul model conceptual al afacerii, s-au nscut (aa cum era i firesc) n mintea ctorva precursori oameni de tiin4 i au fost verificate cu rezultate dintre cele mai spectaculoase de ctre cei implicai n activitile practice ale business-ului, fie c acetia erau proprietarii, managerii, consilierii, angajaii, clienii, administraia public sau cetenii unei zone n care afacerea activa. Conceptele de baz care au conturat noul chip al afacerii de astzi se origineaz n cteva paradigme majore ale ultimei jumti de veac, dintre care redm n cuntinuare pentru exemplificare: Omul este o fiin n devenire continu; o fiin bun de la natur (concepie mprtit i de iluminiti) care, tocmai de aceea, are drepturi prin natere (drepturile naturale, n opoziie cu cele sociale) pe care societatea (prin toate mecanismele ei publice sau private) este datoare a le recunoate, garanta i sprijini n realizare Omul este o fiin creatoare prin definiie i condiie. Societatea trebuie s-i permit fiecruia s dea curs capacitii sale de creaie i inovaie, s o lase s aduc noul pe lume spre beneficiul celorlali: oameni, afaceri, mediu comunitar Omul este o fiin de o mare complexitate (fapt care ncepuse a se remarca nc din secolul XIX, n special de ctre Nietzsche i Marx), o
Recunoatina noastr, ca i coegi de breasl i simpli ceteni, beneficiari ai acestor nnoiri, se ndreapt n special (dar nu exclusiv) ctre oameni precum: Dale Carnegie, Alfred Adler, C.G. Jung, Abraham Maslow, Victor Frankl, Erich Fromm, Carl Rogers, Kotler, JC Maxwell, care au artat omului un ideal nltor, spre care fiecare nu doar c este liber s ajung, aa cum promitea i capitalismul slbatic ci i este garantat atingerea acestuia prin chiar sprijinul semenilor, al comunitii n ntregime.
4
10
Institutul Delphy
Institutul Delphy
fiin care se dezvolt numai prin satisfacerea unei game largi de trebuine naturale (proces nu uor de realizat ntr-o lume a exploatrii) dar se degradeaz extrem de uor prin faptul de a da curs unor aparente nevoi unor trebuine false ndreptate mpotriva naturii sale specifice (proces numit de Marx alienare, adic denaturare a fiinei i condiiei umane). Iat de ce misiunea mediului social (a comunitii n ansamblu) este s sprijine fiecare fiin uman n a se regsi pe sine i a-i urma cursul devenirii sale conform dublei condiii: aceea de om (deci aparintoare unei specii, avnd umanitatea ca trstur fundamental i comun tuturor) i apoi aceea de individ unic i valoros (n cadrul acestei sepcii) prin ceea ce este, ceea ce poate i ceea ce realizeaz spre beneficiul tuturor5 Omul este o fiin social; numai mpreun cu ceilali i punndui roadele creaiei i muncii sale n folosul acestora, poate fiina uman a se dezvolta i valoriza plenar. n cadrul companiilor (afacerilor) munca de echip, responsabilitatea fiecruia pentru soarta celorlali, pentru destinul proiectelor comune i chiar al ntregii afaceri, sunt aspecte naturale, pe care omul din proprie iniiativ le va pune n aplicare; deci nu mai trebuie loviturile de bici ale stpnului, poliia supraveghetorilor, normele standardizate, sanciunile pentru orice abatere etc. Toate acestea nu fac dect s inhibe elanul creator i productiv al omului, care acum nu se mai simte doar un simplu angajat exploatat, ci un membru cu drepturi depline al organizaiei ce st, ca o real familie, la baza i originea afacerii i de a crei devenire rspunde i el, n calitate de printe al acesteia. Ca fiin complex omul are mai multe dimensiuni ale realitii sale sociale i individuale n care i duce existena : dimensiunea social (incluznd firma, raporturile sociale, de grup etc), dimensiunea privat (viaa de familie, rude, prieteni intimi), dimensiunea spiritual-individual (omul n raport cu divinitatea, cu sine nsui, cu devenirea sa ca fiin unic) i respectiv dimensiunea material (asigurarea resurselor energetice, vitale, a sntii, proteceiei etc)6. Firma este datoare s se constituie nu numai ntr-un loc de exploatare a valorilor sale umane (munc, efort, competene, cunotine etc) ci totodat ea trebuie s i druiasc n schimb angajatului valori. Iar aceste valori nu mai pot fi doar materiale; omul contemporan are trebuine superioare ce trebuie satisfcute: de stim i valorizare, de sociabilitate, de manifestare creativ, de cunoatere, descoperire i inovare, etc. Firma modern trebuie s preuiasc i sprijine
5
pe fiecare membru al organizaiei sale n satisfacerea tuturor nevoilor acestuia: s-i asigure protecie social sau medical familiei, s-l sprijine n achiziionarea locuinei sau unor bunuri de utilitate casnic, s ofere burse de studiu copiilor acestuia, s-l sprijine pe angajat n dezvoltarea profesional i personal la un nivel superior i alte asemenea. Societatea reprezint deopotriv un grup complex de oameni avnd caracteristicile artate anterior, dar i un mediu din care afacerea i extrage resursele pentru existen i dezvoltare. Aa cum un copac nu poate supravieui fr solul care i ofer stabilitate n faa furtunilor i hran pentru a putea rodi, nici afacerea (orict ar fi ea de mare sau mic) nu poate exista fr mediul comunitar. De aici contientizare responsabilitii sociale a firmei (proprietar, manager, angajat etc) pentru relaia cu membri comunitii, cu ceilali oameni, indiferent ce statut ar avea ei: clieni, parteneri, furnizori, autoriti publice, instituii private sau teri ceteni. n aceste contexte, de prim ordin pentru profilul actual al afacerii este investiia n om: att ca individ (angajat, client, cetean) ct i ca societate n ansamblu. Principiul cretin druind vei dobndi a devenit n timp motto-ul de baz al afacerilor performante moderne. La aceast condiie comunitar a afacerii moderne s-a ajuns i aceasta este mai important nu prin urmarea unor doctrine sau prin orbirea dat de vreo teorie strlucitoare. Aceste principii au venit ca o cerin natural din partea ntregului mediu comunitar; ele sunt mprtite de toat lumea, indiferent de poziia social i statutul la un moment dat. Aceasta face marea diferen dintre viziunea actual i cea a capitalismului. Capitalismul s-a pus n practic datorit convenienei (profitabilitii) pentru un grup restrns al elitelor intelectuale i al celor care aveau puterea financiar. Dar el a nemulumit profund masele oamenii n majoritate. Aa s-a ajuns la revoluia socialist, mprtit de mase, dar nesusinut de toate elitele intelectuale i, mai grav, dei a dat curs cerinelor celor muli, flmnzi, exploatai etc pentru a realiza o condiie mai bun, nu au respectat pe aceia (puinii intelectuali) care au reuit s aduc lumin n via i cldur n sufletele lor nsingurate. Aceasta a fcut ca, deti larg mprtit, socialismul s sfreasc prin a fi lipsit de susinerea chiar i a maselor, ca o dovad c fr un strop de nelepciune i civilizaie, omul nu poate deosebi nici mcar binele de ru; el va tri ntr-o lume lipsit de valoare personal, la fel precum sufletul su exploatat continu a se zbate ntr-un univers al ntunericului spiritual. *
12
Pentru detalii recomandm a se vedea i A.Burcu Fundamentele ontologice ale educaiei paideice i respectiv Elemente de psihosociologia educaiei paideice, Ed. Argonaut, 2005 6 Recomandm a se vedea pentru detalii A. Burcu Fundamentele consilierii n amangementul calitii vieii i condieiei uamne, Mega, 2004
11
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Astzi ns ne aflm ntr-o epoc post-. Cel puin aa se spune, ntruct despre aceasta vorbesc mai mult istoricii dect managerii, iar primii totdeauna raporteaz evoluia viitoare la greelile trecutului. Am mai spus-o i cu alt ocazie i o reafirmm: academicienii lumii (aceia recunoscui n academiile sociale)7 ncearc s nainteze mergnd cu spatele i s ghiceasc viitorul dup urmele trecutului. Nu e de mirare atunci c cele mai mari prpstii n care a czut omenirea le-am avut n ultimii dou sute de ani cnd academiile au preluat puterea asupra minilor i sufletelor oamenilor.8 Managerul contemporan ns trebuie s fie un om cu adevrat luminat. Moralitatea i contiina personal sunt fondul pe care el construiete valorile unei companii. Responsabilitatea social i etica fa de angajai sunt principiile de baz care cluzesc activitatea afacerii sale. Dezvoltarea uman i respectul tuturor valorilor (omului i societii/ grupurilor) ntr-o atitudine transcultural i transpersonal (adic fr a se implica pe sine, subiectivitatea i interesele personale n decizii i aciuni) sunt pilonii pe care se poate construi o afacere cu adevrat prosper. Astzi afacerea i mediul comunitar sunt cele dou fee ale aceleiai realiti. Managerul mpreun cu toi membrii organizaiei reprezint puntea de legtur care face posibile schimburile echitabile ntre cele dou componente. n contextul actual, individualismul care urmrete interese personale, egoiste, nu mai este acceptat n companii. Valoarea individului, orict ar fi de mare nu se poate face util dect prin cooperarea echitabil cu ceilali.9 Astzi nu conteaz ct de bun eti, dac buntatea ta nu-i ajut pe ceilali s descopere i ei propriile valori. Aceasta pentru c s-a contientizat deja de ctre toi cei implicai n afaceri c business-ul actual (de fapt cum a fost dintotdeauna) reprezint n esen un schimb de resurse ntre oameni. Structurile juridice, economice, industrial-tehnologice, procesele i mecanismele etc implicate, nu sunt altceva dect instrumente. Instrumente prin care dou fiine umane comunic pentru a realiza un
A se revedea ceea ce s-a spus anterior cu privire la coala social i la oamanii de valoare ai omenirii 8 Este momentul s ne reamintim aici ceea ce au spus deopotriv Nietzsche, Blaga, Cioran, Einstein, Bergson, Noica (printre alii): dac dorii ca proprii votri copii s devin oameni (n adevratul sens al cuvntului) ntr-o bun zi, nu-i trimitei la coal. Kant afirma n acest sens lucruri valabile oricnd i orict vor exista astfel de instituii: nici academiile nu fac [educaia]. N-au fcut-o pn acum i c o vor face de acum ncolo, pentru aceast ndejde nicicnd semnele nu au fost mai slabe dect acum. Prin urmare i organizarea colilor ar trebui s atrne numai de judecata celor mai luminai cunosctori. Numai prin strduina unor persoane cu vederi largi, care au interes pentru binele universal i sunt capabile s conceap ideea unei stri viitoare mai bune, se poate nfptui apropierea naturii umane de scopul ei. 9 Parabolic am putea spune c pn i diamantele au nevoie de materiale mai puin valoroase pentru a constitui mpreun coliere care s fie apoi cu drag purtate.
7
schimb ct mai eficient i echitabil de resurse necesare fiecreia, n msur a-i satisface toate trebuinele naturale, fireti. Omul contemporan este suficient de matur spre a realiza pericolele i capcanele luxului, ale viciului, ale materiei i ale puterii. Afacerile conduse de manageri nelepi, precum i mediile comunitare compuse din astfel de oameni nu mai alearg acum (ca odinioar) dup navuire cu orice pre i nici dup acumularea de valori material-energetice (bunuri, bani, energie). Astzi oamenii tind tot mai mult spre satisfacerea trebuinelor superioare, de la nivelul al patrulea (de a primi i a drui afeciune) n sus10. Astfel ei doresc dezvoltare personal, propria iluminare, valorificare capacitilor creatoare, valorizare din partea celor din jur; oamenii contemporani doresc s acioneze, s creeze, s ajute, s se implice personal, s aib rezultate i impliniri. Ei simt acum c adevrata putere vine din interior, c dezvoltarea propriului caracter este una dintre cele mai nalte provocri i de aceea se implic n competiia cu ei nii. Pentru aceti oameni, afacerea, organizaia, familia, comunitatea etc sunt mediile de lucru, sunt mijloacele de sprijin n acest demers al modelrii de sine. i cum omul este o valoare n sine, orict de mult sau de puin ar face, orict de mult sau de puin s-ar dezvolta ntrun interval de timp dat, fiecare act de raiune, aciune, voin, contiin i simire las o amprent util societii i lumii. Mai trebuie doar ca lumea i comunitatea s-i recunoasc acest statut. Au realizat-o iluminitii i o au toate popoarele n constituiile lor. A trebuit ns s treac peste dou veacuri, pentru ca managerii nelepi s schimbe paradigmele cu privire la organizaia de afaceri, spre a se reaminti de data aceasta n mod practic lumii c omul este valoros prin chiar existena sa. Dar c el este, totodat, o valoare ascuns, pierdut printre sisteme ostile (economice, legislative, politico-strategice, religioase, militare etc etc). Afacerea modern ns i propune omului emanciparea de sub autoritatea acestora, sprijinindu-l n acest demers. Organizaia de afaceri i ofer omului actual un al doilea cmin dar i libertatea de a fi el nsui, recompensa cu adevrat autentic pentru creativitatea personal, respectul pentru ceea ce este i ceea ce devine pe parcurs, ansa real a dezvoltrii personale i profesionale aa cum singur alege i dorete, sprijinul n satisfacerea tuturor trebinelor naturale i umane. Nu putem ns ncheia aceast seciune fr a recunoate c, aa cum s-a ntmplat i la prima civilizare a Occidentului, i de data aceasta, sprijinul, influena au venit tot din Orient. Managementului japonez i-au trebuit, e adevrat, aproape 40 de ani pentru a-i face loc n politicile
10 Recomandm pentru detalii, A. Burcu Piramida trebuinelor umane fundamentale, Fundaia Mercur, 2002
13
14
Institutul Delphy
Institutul Delphy
companiilor vestice. Acest interval a fost necesar pentru c occidentul nu ajunsese nc la mutaiile de paradigm artate i care, n special aa cum am mai precizat11 s-au datorat deopotriv unor mini luminate i suflete emancipate, ct i nevoilor superioare contientizate acum de fiecare membru al societii. 3. Actuala definiie i semnificaie date afacerii n ceea ce privete coninutul actual al conceptului de afacere, vom reine c aceasta reprezint un proces prin care dou fiine umane realizeaz un schimb echitabil de resurse necesare satisfacerii trebuinelor naturale. Afacerea este deci un proces i o relaie interuman. Desigur c n acest proces sunt angrenate i alte fore, i alte mecanisme mai complexe. Dac este s privim diagrama 1, vom observa c de o parte avem cererea de resurse, de cealalt oferta, ambele venind i revenind la oameni, fiindu-i deopotriv corelate i reciproce: adic cine contientizeaz o nevoie, nainteaz o cerere; cine o poate satisface ntmpin cererea cu o ofer. ns deopotriv autorul cererii este el nsui ofertant pentru alte resurse, la fel precum ofertantul iniial este autorul unei cereri pentru aceste resurse. Aceste mecanism a realizat ceea ce numim astzi afacere n esen un schimb reciproc de resurse nc de la apariia fiinei umane pe planet. Ceea ce difereniaz ns epoca noastr (ultimele decenii) de toate momentele istorice ale omenirii, este principiul echitii n afaceri: toate prile implicate (clieni, parteneri, furnizori, organizaii i instituii ale statului, comunitatea n ansamblu) trebuie s ctige n mod echitabil. Cererea ca iniiativ de satisfacere a unor nevoi umane d natere la idei despre ce i cum ar arta deopotriv nevoile, ct i mplinirea lor. Procesul ideatic (de procesare a ideilor) reprezint esena a tot ceea ce este, cunoate i face omul pe pmnt. Dac animalele pot cunoate realitatea prin alte simuri i dac ele triesc ntr-un mediu determinat de la natur, noi oamenii avem nevoie de raiune pentru a ne raporta la mediul nconjurtor, de imaginaie pentru a ne construi lumea n care trim i de contiin pentru a interaciona unii cu alii. Toate aceste elemente care in de esena naturii umane le regsim, sub o form sau alta n coninutul cererii, transpuse mai apoi n forme utile i aplicative prin ceea ce numim procesul ideatic. Odinioar acest proces de construcie ideatic a formelor sub care se pot satisfcace trebuinele umane aparinea aproape n totalitate unor oameni
11
i organizaii specializate. Astfel producia de bunuri sau serviciile erau create dup anumite standarde universale, apreciate de ctre realizatori ca fiind eficiente i mulumitoare pentru a satisface exigenele cererii. Astzi ns lucrurile s-au schimbat fundamental. Nu designerii, inginerii, cercettorii sau companiile dau form obiectului prin care cererea se mplinete, ci chiar consumatorul final este suficient de matur i capabil a contientiza deopotriv ce, cum, de ce, sub ce form etc dorete s fie produsul sau serviciul care satisface nevoile sale particulare. De aceea nu mai vorbim de producie de serie astzi, ci aproape fiecare bun sau serviciu tinde s devin unic, pentru a rspunde solicitrilor venite din partea clienilor care fiecare n parte se contientizeaz de asemenea unic prin ceea ce este, ceea ce face i ceea ce devine. Aadar, sub aspectul mecanismului, cererea vine de la oameni, implicnd deopotriv individul i comunitata (nu numai prin satisfacerea trebuinelor solicitantului, ci i prin grija de a nu perturba starea de bine a celorlali de aici nevoia de legi, de restricii, de etaloane orientative, complementare responsabilitii sociale i morale a afacerii). Cererea este apoi prelucrat i organizat, att ideatic precum i tehnologic tot de oameni (membrii organizaiei de afaceri) devenind ofert i lund calea ntoars ctre solicitantul iniial. n acest proces, vedem c n orice faz a procesului numit afacere ne-am afla, elementul definitoriu al n tregului mecanism l reprezint fiina uman prin cele cinci atribute fundamentale ale ei: contiin, raiune, aciune, voin liber i simire.
Diagrama 1 Idei ofert cerere
Oameni
AFACERI
Oameni
Manageri i Organizaii de afaceri
Comunitate Activiti
Politici Legi Organizaii
A se vedea A.Burcu &col. Manual de formare managerial (vol 1-3), Argonaut 2005
15
16
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Diagrama 2
mplinire
Dac ar fi s simplificm i mai mult mecanismul vieii sociale, am putea recunoate c sub o form mai mut sau mai puin acceptat nc toate activitile umane reprezit afaceri. Nu ntmpltor n limba romn termenul vine s dea expresie unuia dintre cele mai mari deziderate ale Revoluiei Iluministe: libertatea omului de a face, de a se manifesta dup propria voin, n acord cu simirea, gndirea i contiina sa. Fiina uman fr libertatea de aciune este precum pasrea fr aripi, cci dac pentru pasre zborul reprezint elementul caracteristic i esenialdefinitoriu, pentru om aciunea proprie, posibilitatea de a se manifesta creativ n, i, asupra mediului nconjurtor, druind i primind resurse de la elementele acestuia (oameni, animale, plante, ecosisteme etc) sunt principiile care determin condiia sa uman natural. ns aceste aciuni, libera manifestare a unei fiine, nu trebuie s duneze calitii vieii i strii de bine a altora. Desigur, avem legi care limiteaz excesele acestor manifestri, dar, aa cum a dovedit-o ntreaga istorie, nu legile ne apr de noi nine. Pitagora cel mai mare legiuitor i nvtor al popoarelor antichiti (i nu numai) spunea c o cetate cu ct este mai evoluat, cu att are legi mai puine i mai simple. Dar nc nu este cazul lumii n care trim noi astzi. Iat de ce, dac legea avea ca misiune s sprijine i suplineasc (acionnd din exterior spre interior), contiina moral a omului, ei bine, legea la rndul ei are nevoie de un alt instrument care s o completeze cu mult mai eficient, acionnd de data aceasta de la interior spre realitatea extern. Acest instrument s-a dovedit a fi managementul. Contrar unor credine fals mprtite mai ales n ultimul secol, managementul nu este nici o invenie a modernitii, i nici un proces tehnologic pe care l pot realiza mainile. Managementul este o deopotriv tiin, art, intuiie i raiune; dar mai ales el se adreseaz capacitilor interioare i naturale ale fiinei umane. Nu este suficient s ti i s poi; pentru a te putea numi manager mai trebuie s nelegi i s fii nelept, s simi i s i pese, s te implici i s te poi drui, s pui suflet n act i s creezi.12 Managementul a fost prima strategie descoperit de om spre a se raporta la ceilali oameni i la mediul nconjurtor, strategie care a dat curs condiiei sale esenial-umane i a valorificat ntr-un tot-unitar cele mai multe dintre calitile sale superioare fundamentale. Iat de ce, atunci cnd vorbim astzi de afaceri, este normal s nelegem c ele nu pot fi dect opera creatoare a managerilor.
rezultate
Satisfacii
Oameni
management
Afaceri
cerere
Nevoi
aciune
12 A se vedea pentru detalii i A. Burcu & col. Manual de formare managerial (volI-III), Ed Argonaut, 2005
Am artat anterior c managementul modern i realitatea actual n ceea ce privete conceptul de afacere tinde s valorizeze la maxim capacitile umane, nu prin exploatare ca n epocile trecute ci prin exprimare liber-creatoare, prin posibilitateae ce i se ofer fiecruia angajat, client, membru al opiniei publice de a intervni n modelarea deopotriv a proceselor interne ale afacerii (raporturi inter-organizaionale, raporturi de munc, procese de producie, desfacere, publicitate i reclam, design etc), a produselor finite ale acesteia (bunuri, servicii etc), a comportamentului afacerii n mediul comunitar, precum i a modului n care satisfacere nevoile reale ale consumatorului. Diagrama 3 ncearc s surprind, sub o alt form entitile i realitile implicate n afacerea modern. Corelativ celor artate pn aici, dorim s accentum c astzi, mai mult ca oricnd n istoria omenirii, afacerea nu mai este atributul exclusiv al investitorului; ea aparine n cel puin egal msur angajailor, ct i mediului comunitar n care activeaz. La aceast stare de lucruri s-a ajuns treptat, pe msur ce oamenii, tot mai dezvoltai ca fiine indiviudalizate, tot mai contieni ca fiine morale i tot mai creatori ca fiine libere i demne, au dat curs din ce n ce mai mult calitii lor eseniale de fiine sociale. Omul de astzi i contientizeaz natura i identitatea sa ca fiin deopotriv natural-cosmic, social-cultural, genetic i spiritual. Omul prezentului dorete s dea curs condiiei sale superioare, nelegnd totodat c nicieri n univers nu exist singulariti, ci toate sunt fcute s se sprijine unele pe altele; ntreaga realitate cunoscut i necunoscut nc reprezint un amplu proces de armonizare sinergic a eforturilor, fiinelor, identitilor i manifestrii tuturor celor ce sunt.
18
17
Institutul Delphy
Diagrama 3
creare
Institutul Delphy
mprtire
Idei
Manageriantreprenori Membri organizaiei
OAMENI
colaborare
extern
MANAGEMENT
extern
RESURSE Umane
Membri organizaiei Parteneri Clieni Mediul comunitar (opinia public)
Know-How
Cunotine Competene Drepturi de exploatare Proprietate industrial Creaie uman Tehnologii i procese etc
Materiale
Bunuri Materii prime Energie
COMUNITATEA
Instituiile statului
Oameni individual
Alte organizaii
Este i motivul pentru care fiina uman astzi a prins a da curs edzideratului comunitii (al aciunii mpreun), aa cum era ea definit de Marx. Comunitatea afirma el este o uniune de oameni liberi care se educ reciproc, [] transformnd scopurile personale n scopuri generale, instinctul brutal n nclinaie moral, independena natural n libertate spiritual, astfel ca individul s se contopeasc cu viaa colectivitii umane i colectivitatea s triasc n sufletul individului. Pentru c ne arat el n continuare firea omului e aa fel plsmuit nct s poat ajunge la perfeciune numai dac muncete pentru desvrirea, pentru binele semenilor si (s.n.). De aceea arta foarte inspirat, chiar dac naintea vremii sale, Anibal Teodorescu dac astzi constituiile i legislaiile moderne vorbesc de drepturi acordate cetenilor, trebuie s nelegem prin aceasta c ele nu mai sunt ca n epocile barbare prerogative ce i-ar aparine prin opoziie cu statul n calitatea lui de om, ci reprezint puteri ncredinate lui, fiindc n calitate de fiin social are o ndatorire de ndeplinit i pentru c are dreptul s ndeplineasc aceast ndatorire. Este momentul s ne amintim o dat cu Giovani Gentile c omul este om numai n msura n care se face pe sine om. i chiar i aa, omul este numai jumtate el nsui, cealalt jumatate este exprimarea lui, cum ar spune Emerson. Pentru c toi oamenii, ne explic el, triesc prin adevr i simt nevoia de a se exprima. n dragoste, n art, n zgrcenie, n politic, n munc, n jocuri, nvm s dm glas secretului nostru personal. De aceea omul simplu dar educat i venereaz pe oamenii de geniu (fie c le spunem savani, poei, artiti, lideri spirituali etc. completarea noastr), fiindc acetia sunt, ntr-o msur mult mai mare dect dnsul: el nsui. Ca i el, i ei primesc vestiri de la suflet, ns mult mai multe. Astfel nct, nu putem s nu fim da acord cu Goethe, care considera c de fiecare dat cnd ridicm privirile spre minunile lumii nstelate, cnd contemplm mersul universului cu toate splendorile lui, avem sentimentul c toat aceast frumusee ce ne nconjoar ni se dezvluie n adevratul sens doar atunci cnd se reflect sufletul nostru de om care o admir. Iar ca produs al acestei planete, n raporturile sale cosmice explica Alfered Adler, omul a putut exista i s-a putut dezvolta numai n cadrul societii, pe care a sprijinit-o material i spiritual, prin diviziunea muncii i hrnicie. n evoluia sa el a fost nzestrat somatic i psihic prin strdania de a-i ameliora aptitudinile fizice i printr-o mai bun dezvoltare spiritual. Toate experienele acumulate, toate tradiiile, imperativele morale i legile nu au fost dect tentative, bune sau rele, durabile sau fragile, n strdania omenirii ctre superioritate i ctre biruirea dificultilor vieii.
20
Cercetare-dezvoltare MRU Finane Planificare strategic Aprovixionare Contabilitate etc
Clieni Angajai Parteneri de afaceri Furnizori, productori i ali membri ai lanului economic Poteniali clieni ceteni
Organele puterii (legislative, executive, jurdectoreti) Administraia public Organe descentralizate Agenii de stat Oficii, i alte organisme
19
ONG-uri Asociaii profesionale Agenii private Societi comerciale Societi civile profesionale Grupruri de afaceri Patronate i sindicate Presa (cea liber) etc
Marketing Publicitate i reclam Parteneriate i asocieri Juridic Strategii de pia Relaii publice etc
obiective
strategie
Institutul Delphy
Institutul Delphy
La venirea noastr pe lume gsim doar ceea ce strbunii notri ne-au lsat drept contribuie la evoluie, la dezvoltarea superioar a umanitii. Chiar i acest fapt ar putea s ne explice cum viaa se rostogolete mai departe, cum ne apropiem de o stare care s fac posibil o mai mare contribuie din parte-ne, o mai mare capacitate de cooperare, unde fiecare individ s se reprezinte pe sine, mai mult dect pn azi, ca parte a ntregului, o stare pentru care, firete, toate formele activitii noastre sociale sunt ncercri i exersri pregtitoare, n direcia instituirii acelei colectiviti ideale. C aceast oper, adesea mrturie a extraordinarei puteri omeneti, se dovedete n multe privine nedesvrit, ba chiar i eronat uneori, este un fapt care arat c adevrul absolut este inaccesibil omului pe drumul su evolutiv, cu toate c suntem n stare s ni-l apropiem. Un mare numr de realizri sociale, pe de alt parte, nu sunt date dect pentru un anumit timp i pentru o anumit situaie, dovedindu-se chiar duntoare dup o vreme. Ceea ce ne poate feri s ne nchinm la o ficiune duntoare, s ne cramponm de schema unei atari ficiuni, este Steaua Polar a binelui obtei, sub a crei cluzire devenim mai capabili de a gsi drumul cel drept. n acest context al precizrilor realizate pn aici, vom reine ca definiie pentru studiul nostru de fa c afacerea reprezint ansamblul manifestrilor individuale i colective (mbrcnd forme juridice, coordonate dup principii economico-sociale i realizate n concordan cu tiina managerial), puse n slujba satisfacerii trebuinelor fundamentale ale fiinei umane, n contextul raporturilor comunitii n care aceasta se exprim la un moment dat13. Prof.univ. Aurelian Burcu Preedinte, Institutul pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca Asist.univ. Manuela Lupu Cercettor tiinific, Centrul Artemis, Cluj-Napoca Prof.gr.I tefan Neamiu Expert contabil, membru CECAR, Colaborator al Institutului pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca
13
Vom avea cu adevrat succes doar atunci cnd jumtate din timp ne-o vom petrece visnd la ce vrem s facem, iar cealalt jumtate fcnd ceea ce trebuie fcut. Glen Prendergast
A se vedea n acest sens i A. Burcu Dreptul Afacerilor, Presa Universitar Clujean, 2002; A.Burcu & col. Manual de formare managerial. Fundamente (vol I), Argonaut, 2005
21
22
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ASPECTE PRIVIND CONTABILTATEA CREDITELOR ACORDATE PERSOANELOR JURIDICDE LA B.C.R

Pomii roditori se recunosc dup bogia florilor i savoarea fructelor, iar oamenii valoroi dup nlimea aspiraiilor i profunzimea realizrilor. Aurelian Burcu
1. Organizarea activitii contabile n societile bancare Organizarea i conducerea evidenei contabile au temeiul legal n Legea Contabilitii nr. 82/1991. Ministerul Finanelor mpreuna cu Banca Naional a Romniei au emis Ordinul nr. 1418/334/01 august 1997 privind aprobarea planului de conturi pentru societile bancare i a normelor metodologice de utilizare a acestuia. Aplicarea planului de conturi se face ncepnd cu 1 ianuarie 1998 pentru : Societile bancare persoane juridice romne; Subunitile din Romnia ce aparin unor societi bancare cu sediul n strintate. Planul de conturi utilizat de ctre societile bancare ine cont de cadrul general al planului de conturi pe economie i de specificul activitii bancare. a) Reguli specifice privind evaluarea patrimoniului societilor bancare n derularea activitii societilor bancare se aplic,pentru evaluarea diverselor elemente patrimoniale, princiipile generale (evaluarea la intrarea n patrimoniu, evaluarea creanelor i datoriilor, evaluarea la data ieirii din patrimoniu). n afara acestor reguli generale, bncile aplic i reguli decurgnd din specificul activitii desfurate. Conform regulamentului de aplicare a planului de conturi pentru societi bancare, regulile specifice sunt: La fiecare nchidere contabil, operaiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite; Operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaza la valoarea de pia; Cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie cu meninerea n activ a elementelor cedate cu posibilitatea de rscumprare i se nregistreaz n conturi extrabilaniere; Titlurile de tranzacie sunt evaluate la valoarea lor de pia;
23
Primele sau decontrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz asupra conturilor de venituri sau cheltuieli, dup caz, pe durata de via a titlurilor;dac valoarea titlurilor de investiii scade, caurmare a deprecierii acestora, nu se constituie provizion; Dac bncile se asociaz pentru derularea n comun a unor operaiuni (operaiuni consoriale) de finanare, fiecare din bncile membre ale consoriului nregistreaz numai cota-parte fixat n prealabil; Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii chiar dac se refer la angajamentele proprii sau n consoriul unor teri; Angajamentele date de bnci n contul terilor se nregistreaz n conturile de ordine i eviden (conturi n afara bilanului) n cadrul angajamentelor de garanie, iar cele date n cont propriu se evideniaz numai n conturi de ordine separate. Reevaluarea elementelor patrimoniale de activ i pasiv se efectueaz potrivit principiilor valabile pentru agenii economici, urmrindu-se actualizare valorii de intrare. Conform prevederilor art.10 din Legea Contabilitii nr. 82/1991 , documentul oficial de gestiune al bncii este bilanul contabil care trebuie s reflecte o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare precum i a rezultatelor obinute. b) Principii generale de organizare i conducere a contabilitii societilor bancare i derogrile de la acestea Obiectivul contabilitii bancare este de a oferi o imagine fidel a existenei, micrii i transformrii diverselor elemente patromoniale, ca urmare a operaiunilor derulate. Pentru realizarea acestui obiectiv bncile trebuie s respecte cu buncredin, urmtoarele principii contabile: Principiul prudenei - conform cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile. Conform acestui principiu, se vor lua n calcul numai profiturile realizate,nu i cele poteniale din titluri sau imobilizri. De la acest principiu se admit derogri n ceea ce privete operiunile de pia, atunci cnd evaluarea acestora se face la preul pieei, astfel: a) Luarea n calcul a rezulatetelor nerealizate din operaiuni cu titluri de tranzacie; b) Neprevizionarea minus-valorilor latente pe titluri de investiii; c) Luarea n considerare, n anumite condiii, a rezultatelor poteniale privind instrumentele financiare la termen;
24
Institutul Delphy
Institutul Delphy
d) nregistrarea la preul de pia a operaiunilor n devize; Principiul permanenei metodelor - nseamn aplicarea consecven a regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea prin documentele de sintez a elementelor patrimoniale i a rezultatelor; respectarea acestui principiu permite compararea datelor de la o perioad de gestiune la alta, asigurnd premisele necesare pentru analiza activitii bancare. Schimbarea metodelor- ca derogare de la acest principiu- trebuie s fie facut numai n mrejurri excepionale cu respectarea urmtoarelor cerine: a) Justificarea necesitii de schimbare a metodelor; b) Descrierea amnunit a noilor metode i proceduri n anexa la bilanul contabil; c) Menionarea schimbrilor metodelor n raportul cenzorilor; Principiul continuitii activitii-potrivit cruia se prezum c banca i va continua i n viitorul previzibil activitatea normal, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere semnificativa a activitii. Principiul independenei exerciiului-presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor activitii bancare, pe msura ncasrii sau angajrii i trecerii la rezultatul exerciiului la care se refer. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere- potrivit cruia bilanul de deschidere al exerciiului curent trebuie s corespund bilanului de nchidere a exerciiului precedent. Acest principiu interzice nregistrarea direct n contul de capitaluri proprii, fr tranzitarea prin contul de rezultate. Excepia de la acest principiu o constituie situaia cnd intevin noi reglementri fiscale sau contabile. Principiul necompensrii-cere nregistrarea separat a elementelor de activ i a celor de pasiv, a veniturilor i a cheltuielilor, nefiind admis compensarea ntre acestea. De la acest principiu exist derogri care se refer la: a) Rezultatele obinute din operaiunile SWAP de dobnzi; b) Rezultatele din operaiunile cu instrumente financiare la termen; Principiul nominalismului (costului istoric)- conform cruia costul istoric la care un activ sau pasiv a intrat n patrimoniu a fost nregistrat n contabilitate i trebuie s fie meninut. Derogrile de la acest principiu se refer la: a) Operaiunile n devize; b) Instrumentele financiare la termen care sunt reevaluate periodic n funcie de situaia pieei.
c) Organizarea activitii contabile n societile bancare Conform art.11 din Legea Contabilitii, bncile organizeaz contabilitatea pe compartimente distincte conduse de ctre directorul financiar-contabil la nivelul centralelor i de ctre contabilul-ef la nivelul unitilor operative (sucursale i agenii). Societile bancare sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea financiar pentru a asigura- din punct de vedere cantitativ i calitativ- informaiile necesare diverselor tipuri de utilizatori asociai sau acionari, clieni, bncile corespondente, organele fiscale, investitorii poteniali etc. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificul activitii i necesitile proprii de informare a conducerii; obiectivele contabilitii de gestiune sunt: Stabilirea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor pentru fiecare unitate operativ i pentru toat banca; Calculul rentabilitii activitilor i serviciilor bancare; ntocmirea B.V.C pe subuniti i pe activiti, precum i urmrirea exedutrii B.V.C. Obiectul contabilitii bancare l constituie reflectarea n expresie bneasc a disponibilitilor bneti i a depozitelor, a bunurilor mobile i imobile, titlurilor de valoare, drepturilor i obligaiilor, precum i a micrilor i transformrilor intervenite, cu evidenierea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor activitii. Sarcinile contabilitii bancare sunt indisolubil legate de specificul activitii desfurate de acest segment organizatoric al economiei, la nivel central, i n funcie de competenele delegate de uniti i subuniti. Aa cum nsa principalele operaii ale bncilor constau n atragerea i plasarea banilor existeni pe canalele de circulaie, adic comerul cu bani, sarcina contabilitii bancare este de a reflecta sumele atrase, n conturile clientelei prin operaiunile de ncasri i constituire de depozite, mprumuturi i pe alte ci, precum i a plilor n contul clientelei, reflectarea plasamentelor de disponibiliti sub forma creditelor, a afacerilor cu titluri. Strict legate de acestea apar datoriile i cheltuielile bncii provenind din dobnzi la disponibiliti, depozite i mprumuturi i creane, respectiv venituri, din dobnzi la creditele acordate, comisioanele i altele. Toate acestea trebuie reflectate pe clieni, pe surse de provenien, pe destinaii i alte detalii necesare n procesul informaional-decizional. O mare importan n contabilitatea bancar o au atributele conturilor. Un atribut este o specificaie complementar care permite furnizarea unor informaii suplimentare, referitoare la coninutul conturilor prevzute n planul de conturi.
26
25
Institutul Delphy
Institutul Delphy
2. Structura conturilor utilizate n sistemul bancar Structura conturilor sintetice i analitice este aceeai pentru toate conturile: n temeiul art. 50 alin.( 1 ) din Legea nr. 101 / 1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, B.N.R emite Regulamentul privind utilizarea codurilor IBAN n Romnia. Cod IBAN (acronim pentru International Bank Account Number ) nseamn un ir de caractere care identific n mod unic la nivel internaional
27
cod de ar ( 2 caractere alfabetice, majuscule ) pentru ; Romnia este RO
2 caractere de verificare ( numerice, de la 0 la 9)
28
4 caractere de identificare a instituiei (alfabetice, majuscule) reprezentnd primele patru caractere ale codului BIC al instituiei
16 caractere care identific n mod unic unitatea teritoril a instituiei i contul clientului deschis la respectiva unitate teritorial ( alfanumerice, majuscule
Atributele sunt criterii de informaie care se au n vedere la stabilirea structurii analitice a conturilor, sau care pot s fie calificate ca extracontabile n msura n care acestea nu au fost incluse direct n planul de conturi. Atributele permit s fie analizate pe fiecare tip de operaiune definit de norme i planul de conturi (operaiuni de trezorerie i interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni pe titluri, operaiuni diverse, etc.), n funcie de: a) Caracteristicile operaiunii nsi (caracteristici de natur contractual); Durata iniial a operaiunii; Durata rezidual a operaiunii; Caracteristicile titlurilor (titluri emise sau deinute); Defalcarea creanelor corespunztor sistemului de refinanare a acestora; b) Caracteristicile contrapartidei: Statutul rezidenei; Calitatea clientelei (bnci, clientela financiar i nefinanciar); Legtura cu grupul sau reeaua; c) Teritoriul unde se realizeaz operaiunea: n ar; n strintate. n vederea conducerii evidenei contabile n concordan cu Planul de conturi pentru societile bancare i normele metodologice de utilizare a acestuia,aprobat prin Ordinul nr. 1418/344/1997 al Ministrului de Stat, Ministrului Finanelor Publice i Guvernatorul Bncii Naionale a Romniei, precum i a realizrii raportrilor contabile potrivit Normelor metodologice privind ntocmirea i verificarea raportrilor trimestriale i anuale ale societilor bancare elaborate de Banca Naional a Romniei i a cerinelor sistemului informaional propriu, codificarea conturilor clientelei i a conturilor interne n Banca Comercial Romn se realizeaz dup cum este prezentat n continuare.
contul unui client la o instituie, cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemelor de pli sau prin schemele de tip bnci corespondent. Structura codurilor IBAN n Romnia de instituii conturilor clienilor este prezentat mai jos i constituie un ir de 24 de caractere alfanumerice care, considerate de la stnga la dreapta, au urmtoarea semnificaie:
Nr. Caractere 2 2 4 16 Tipul caracterelor Alfabetice Numerice Alfabetice Alfanumerice Semnificaie Codul de ar al Romniei (respectiv RO) Caractere de verificare a codului IBAN Caractere care identific n mod unic instituia, respectiv primele patru caractere ale codului BIC atribuit instituiei Caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului de la respectiva unitate teritorial. zzzzzzzzzzzzzzzz
RO
xx
yyyy
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Bncile pot genera i utiliza coduri IBAN, n conformitate cu prevederile regulamentului emis de BNR, pentru conturile clienilor acestora, acestea urmnd s fie menionate n extrasele de cont i n toate celelalte rapoarte referitoare la conturile respective, emise de bnci clienilor. 3. Documentele utilizate n contabilitatea bancar Societile bancare utilizeaz sisteme informatice pentru nregistrarea i reflectarea operaiunilor desfurate, dar acestea trebuie s respecte formatul i informaiile cuprinse n documentele i registrele contabile cu suport de hrtie. Documentele utilizate de ctre banc sunt: 1) Documente primare - se completeaz, de regul, pentru o singur operaiune, n momentul desfurrii procesului sau fenomenului legat de activitatea bancar. Din aceast categorie fac parte urmtoarele: Pentru operaiuni n numerar: cecul n numerar, foaia de vrsmnt chitan ; Pentru operaiuni prin virament: cecul barat, ordinul de plat, ordinul de ncasare, borderou nsoitor, cambia, biletul la ordin, factura ; Pentru operaiuni n valut: dispoziia de plat valutar, cererea de deschidere a acreditivului nregistrrile n conturile de bilan i n afara bilanului, precum i n evidenele operative se efectueaz pe baza documentelor ntocmite de ctre titularii de cont sau de ctre salariaii bncii. Documentele ntocmite de ctre titularii de cont sunt documente de cas sau de decontare i trebuie prezentate de acetia la ghieele bncii. Banca nu poate fi tras la rspundere cu privire la autenticitatea documentelor de decontare prezentate spre achitare i nici pentru exactitatea datelor cuprinse n ele. Pagubele datorate achitrii unor documente cu semnturi false, stampil sau text falsificate sunt suportate integral de ctre titularul de cont, cu excepia cnd vinovia este asumat de ctre un salariat al bncii. Salariaii care verific i semneaz documente contabile rspund att pentru modul de ntocmire, ct i pentru modul de respectare a dispoziiilor legale i a normelor de lucru ale bncii. 2) Documente de sintez - cumuleaz mai multe informaii ntr-o form coerent, reflect un fenomen sau o activitate mai complexe, n aceast categorie se ncadreaz jurnalele, balana de verificare, bilanul. Legea contabilitii nr. 82/1991 oblig societile bancare s ntocmeasc urmtoarele registre contabile: "Registrul jurnal", "Registrul inventar", "Registrul cartea mare". Acestea pot fi prezentate sub form de registru propriu-zis sau sub form de registru generat de programe informatice. 3) Documente centralizatoare - cumuleaz mai multe informaii privind acelai fenomen sau proces ( borderourile centralizatoare cu ocazia compensrii)
29
4) Documente statistice - sunt utilizate n evidenele statistice, apar sub forma unor liste sau situaii. O bun organizare a circuitului documentelor n cadrul bncii permite buna informare a managerului unitii bancare asupra propriei activiti, dar i asupra activitii titularilor de cont uureaz prelucrarea automat a informaiilor bancare i realizarea unui control intern mai eficient, care s permit o intervenie rapid a organelor competente i cu atribuii n acest sens. 5. Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela Pentru a proteja propriile disponibiliti i depozitele clienilor persoane fizice i juridice, bncile sunt obligate s depun toate eforturile n vederea ncasrii creanelor. n acest scop, Normele nr. 3 din 24.02.1994 cer bncilor clasificarea creditelor n cinci grupe n vederea calculului provizioanelor prin cote procentuale. Sunt menionate urmtoarele grupe i categorii de provizionare: Tipul creditului credite standard credite n observaie credite substandard credite ndoielnice credite pierdere Provizion 0% 5% 20% 50% 100%
Clasificarea creditelor se face de dou ori pe an, la sfritul lunilor iunie i decembrie. Cotele de provizionare reprezint un nivel minim creat din profitul brut. Banca poate realiza, pe baza profitului net, rezerve mai mari dect cele din norme. Provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor, de regul la finele exerciiului sau la alte perioade, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru: acoperirea riscului de credit acoperirea riscului de dobnd Provizioanele specifice de risc de credit aferente categoriilor de credite reglementate prin acte normative sunt deductibile fiscal.
30
Institutul Delphy
Institutul Delphy
2511.XYZ 6. Monografie privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni bancare privind creditarea persoanelor juridice Creditele cele mai des solicitate de ctre agenii economici sunt: 1. Creditul de scont; 2. Creditul de factoring; 3. Linia de credite; 4. Credite pentru nevoi temporare; 5. Credite de trezorerie; 6. Credite pentru finanarea stocurilor; 7. Credite pentru prefinanarea exportului; 8. Credite overdraft; 9. Credite pentru bunuri imobiliare; Credite de scont Sucursala Grupului B.C.R Media nregistreaz la data de 16.03.2005, n contabilitatea proprie o scontare clasic a unor efecte de comer n favoarea S.C. ABC S.R.L,client propriu, n valoare de 18.000.000 lei. Efectul este emis de ctre S.C XYZ S.R.L i este scadent la data de 16.06.2005. Dobnda practicat de banc pentru acest tip de operaie este de 23%. Comisionul perceput este de 2% din valoarea tranzaciilor i se reine din contul curent al clientului n ziua efecturii scontrii. La data de 16.06.2005, B.C.R ncaseaz contravaloarea biletului la ordin de la S.C. "ABC " SRL. 1) Scontarea biletului la ordin 20111.ABC = 2511.XYZ 18.000.000 1.800,00
% 70211 7029 376
1.415.700 345.000 380700 690.000
141,57 34,50 38,07 69,00
3) Trecerea dobnzii anticipate aferente lunii 04 la venituri curente 376 = 70211 345.000 34,50 4) Trecerea dobnzii anticipate aferente lunii 05 la venituri curente 376 = 70211 345.000 34,50 5) ncasarea contravalorii biletului la ordin la scaden 2511.ABC = 20111.ABC 18.000.000 1.800,00
2) Reinerea agio-ului Agio = dobnd + comision Dobnda total =
Factoring La data de 23.02.2005 S.C. "DEF "S.A., client al B.C.R., avnd urgent nevoie de lichiditi pentru achitarea furnizorilor, transfer proprietatea creanelor sale fa de S.C. "UVW" S.A ,societii bancare. Creanele reprezint doua facturi, emise ca urmare a vnzrii de materiale de construcii, n valoare de 97.500.000 lei i scadena n 23.06.2005, respectiv 75.000.000 lei i scadena n 23.05.2005. Ambele facturi sunt clasate de B.C.R ca fiind aprobate, iar contravaloarea lor este pus la dispoziia clientului n data de 26.02.2005, n contul curent al acestuia. Dobnda practicat de B.C.R pentru operaiunile de factoring este de 32% pe an, iar comisionul reinut este de 3% din valoarea tranzaciilor efectuate. n vederea limitrii riscului de nencasare, B.C.R reine o garanie de 20% din valoarea facturilor disponibile. 1) Achiziionare de la client a creanelor reprezentate de cele 2 facturi aprobate. 20112.UVW = 25211.DEF 172.500.000 17.250,00 2) Finanarea factoringului disponibil prin contul curent i plata Valoarea garanie = 172.500.000*0.2 = 34.500.000 Dobnda F1 total=97.500.000*32*120/360*100 = 10.400.000 lei lunar =10.400.000/4 = 2.600.000 lei Dobnda F2 total = 75.000.000*32*90/360*100 = 6.000.000 lei
32
C * Nz * Rd = 18.000.000*90*23 / 360*100 = 1.035.000 lei 360 *100
Dobnda lunar = Dobnda total / Nr luni = 1.035.000 / 3 = 345.000 lei Comision = 0,02*19.035.000 = 380.700 lei
31
Institutul Delphy
Institutul Delphy
lunar = 2.000.000 lei Dobnda total = 16.400.000 lei Comision = 0.03*188.900.000 = 5.667.000 lei Rest de plat = 172.500.000 ( 34.500.000 + 16.400.000 + 5.667.000 ) = 115.933.000 lei 25211. = % 172.500.000 17.250,00 DEF 2511.DEF 115.933.000 11.593,30 376 22.067.000 2.206,70 25336 34.500.000 3.450,00 3) 4) 5) Trecerea la venituri a comisionului. 376 = 7029 5.667.000
Deschiderea liniei de credit se realizeaz pe o perioad de un an. Rambursarea creditului se face ncepnd cu luna urmtoare, n trane egale. S.C. "GHJ" S.A. aduce ca i garanie un teren proprietatea acesteia. Terenul este evaluat de ctre experii B.C.R la valoarea de 487.500.000 lei. Dobnda practicat de ctre banc este de 27% pe an, iar comisionul este 3% din valoarea tranzaciei. 1) 2) nregistrarea angajamentului de finanare. 90319 = 999 450.000.000 nregistrarea garaniei imobiliare 999 = 9144 487.500.000 45.000,00 48.750,00 45.000,00 45.000,00
566,70 3) Acordarea creditului n contul curent al clientului 20214 = 2511.GHJ 450.000.000 Diminuare angajament de finanare 999 = 90319 450.000.000
nregistrarea la venituri a taxei de factoring corespunzatoare lunii 03 376 = 70212 4.600.000 460,00 4) nregistrarea la venituri a taxei de factoring corespunzatoare lunii 04 376 = 70212 4.600.000 460,00
6) ncasarea facturii F2 de la clientul S.C UVW S.A la data de 23.05.2005. 2511.UVW = 20112.DEF 75.000.000 7.500,00 7) nregistrarea la venituri a taxei de factoring corespunzatoare lunii 06 376 = 70212 2.600.000 260,00
5) ncasarea comisionului Comision = 0.03*450.000.000 = 13.500.000 lei 2511.GHJ = 7029 13.500.000
1.350,00
6) S.C. " GHJ " S.A efectueaz o plat n favoarea S.C. XYZ" S.A, client al B.C.R la data de 5.05.2005 n valoare de 150.000.000 lei 2511.GHJ = 2511.XYZ 150.000.000 15.000,00
8) ncasarea facturii F1 de la clientul S.C UVW S.A la data de 23.06.2005. 2511.UVW = 20112.DEF 92.500.000 9.250,00 9) Restituirea garaniei de nencasare 25336 = 2511.DEF 34.500.000 3.450,00
7) La data de 15.05.2005, S.C. "GHJ" S.A efectueaz o plat n favoarea S.C. "RST" S.A. client al B.C.R n valoare de 52.500.000 lei. 2511.GHJ = 2511.RST 52.500.000 5.250,00 8) nregistrarea dobnzii aferente primei luni Dobnda = ( 450.000.000*27*5/360*100 ) + ( 300.000.000*27* 10/360*100 ) + ( 247.500.000*27*15/360*100 ) = 6.721.875 lei 2027 = 70213 6.721.875 672,19 9) ncasarea ratei lunare a creditului 2511.GHJ = 20214
34
Linie de credite S.C. " GHJ " S.A depune la data de 15.04.2005 o cerere de deschidere a unei linii de credite pentru finanarea activitii curente, n valoare de 450.000.000 lei. n urma analizei dosarului de credit, B.C.R aprob finanarea solicitat i acord creditul ncepnd cu data de 01.05.2005.
33
37.500.000
3.750,00
Institutul Delphy
Institutul Delphy
10) ncasarea dobnzii aferente primei luni 2511.GHJ = 2027 6.721.875 11) Restituirea garaniei la sfritul perioadei de creditare 9144 = 999 487.500.000
Dobnda = 120.000.000*30*20/360*100 = 2.000.000 lei 2027 = 70213 2.000.000 672.19 48.750,00 7) nregistrarea dobnzii aferente lunii 02 Dobnda = 120.000.000*30*28/360*100 = 2.800.000 lei 2027 = 70213 2.800.000 8) ncasarea primei rate a creditului 2511.IKL = 20216 60.000.000
200,00
280,00 6.000,00
Credite pentru nevoi temporare S.C. "IKL" S.A solicit acordarea unui credit pentru finanarea achiziionrii materialelor necesare produciei n curs de execuie. Societatea produce pe baz de comand la intern. Valoarea creditului acordat de B.C.R este de 120.000.000 lei, cu o rat a dobnzii de 30% pe an. Creditul este pus la dispoziia clientului la data de 10.01.2005 i are o durat de 80 de zile. Creditul se ramburseaz n dou rate egale, prima rat se ramburseaz la data de 28.02.2005, iar cea de-a doua la data de 31.03.2005. Garantarea creditului se face prin gaj fr deposedare asupra unor produse finite care sunt deinute de societate n rnagazie, n valoare total de 225.000.000 lei. Comisionul practicat de banc este de 3% din valoarea tranzaciei. 1) 2) 3) 4) nregistrarea angajamentului de finanare. 90319 = 999 120.000.000 nregistrarea garaniei (gaj fr deposedare) 999 = 9146 225.000.000 Acordarea creditului n contul curent al clientului 20216 = 2511.IKL 120.000.000 Diminuare angajament de finanare 999 = 90319 120.000.000 12.000,00 22.500,00 12.000,00 12.000,00
9) ncasarea lunar a dobnzii aferente lunilor 01 i 02 Dobnda 01 = 2.000.000 lei Dobnda 02 = 2.800.000 lei Total = 4.800.000 lei 2511.IKL = 2027 4.800.000 10) nregistrarea dobnzii aferente lunii 03 Dobnda = 60.000.000*30*30/360*100 =1.500.000 lei 2027 = 70213 1.500.000 11 ) ncasarea ratei a doua a creditului 2511.IKL = 20216 12) ncasarea dobnzii aferente lunii 03 2511.IKL = 2027 13) Restituirea garaniei la sfritul perioadei de creditare 9146 = 999 60.000.000 1.500.000
480,00
150,00 6.000,00 150,00
225.000.000
22.500,00
5) ncasarea comisionului Comision = 120.000.000*0,03 = 3.600.000 lei 2511.IKL = 7029 3.600.000 6) nregistrarea dobnzii aferente lunii 01
35
360,00
Credite de trezorerie B.C.R a acordat la data de 21.11.2004 agentului economie S.C. " LMN "S.R.L un credit pentru finanarea stocurilor n sum de 180.000.000 lei, pe o perioad de 4 luni. Dobnda perceput de ctre banc este de 30% pe an, iar creditul se ramburseaz integral la scaden. Garantarea creditului se face prin gaj far deposedare asupra unui autoturism deinut de societate, evaluat la valoarea de 225.000.000 lei.
36
Institutul Delphy
Institutul Delphy
La data de 01.04.2005 clientul anun imposibilitatea rambursrii integrale a creditului, datorit ntrzierii ncasrilor aferente produselor vndute. Pe baza acestor informaii, suma de 90.000.000 lei este clasat drept credit restant, iar dobnda aferent n sum de 8.700.000 lei este clasat n categoria dobnzilor restante. La data de 05.05.2004 S.C." LMN "S.R.L ramburseaz creditul restant i pltete dobnda aferent. Pentru ntrziere, banca nregistreaz dobnzi penalizatoare n sum de 6.788.700 lei, care sunt achitate ulterior din contul curent al clientului. 1) 2) 3) 4) 5) 6) nregistrarea angajamentului de finanare. 90319 = 999 180.000.000 nregistrarea garaniei (gaj fr deposedare) 999 = 9146 225.000.000 Acordarea creditului n contul curent al clientului 20219 = 2511.LMN 180.000.000 Diminuare angajament de finanare 999 = 90319 180.000.000 nregistrarea creditului nerambursat la scaden 2811 = 20219 90.000.000 nregistrarea dobnzii nepltite 2812 = 2027 8.700.000 90.000.000 8.700.000 18.000,00 22.500,00 18.000,00
11) Restituirea garaniei la sfritul perioadei de creditare 9146 = 999 225.000.000
22.500,00
Credite overdraft La data de 25.03.2005 B.C.R aprob acordarea unui credit overdraft S.C. "OPQ" S.A. Creditul este solicitat pentru stingerea unor obligaii ale firmei fa de un furnizor extern. Valoarea total a sumelor utilizate de client peste disponibilitile sale din contul curent este de 75.000.000 lei Creditarea se realizeaz pe o perioad de 3 zile. Creditul se ramburseaz integral la data de 29.03.2005. Dobnda practicat de ctre banc este cu 50% mai mare dect n cazul creditelor obinuite, fiind n acest caz 38% pe an, iar comisionul este 3% din valoarea tranzaciei. 1) 2) nregistrarea angajamentului de finanare. 90319 = 999 75.000.000 Acordarea creditului n contul curent al clientului 2061 = 2511.OPQ 75.000.000 Diminuare angajament de finanare 999 = 90319 75.000.000 7.500,00 7.500,00 7.500,00
18.000,00 3) 9.000,00 870,00 9.000,00 870,00 678,87 678.87
4) ncasarea comisionului Comision = 75.000.000*0.03 = 2.250.000 lei 2511.OPQ = 7029 2.250.000 5) nregistrarea dobnzii Dobnda = 75.000.000*38*3/360*100= 237.500 lei 2027 = 70217 237.500 6) 7) Rambursarea integral a creditului la scaden 2511.OPQ = 2061 75.000.000 ncasarea dobnzii 2511.OPQ = 2027 237.500
225,00
7} Rambursarea creanelor restante 2511.LMN = 2811 8) Plata dobnzilor restante 2511.LMN = 2812 9)
23.75 7.500,00 23,75
nregistrarea dobnzilor penalizatoare 2817 = 7028 6.788.700 6.788.700

37
10) Plata dobnzilor suplimentare 2511.LMN = 2817
38
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Credite pentru bunuri imobiliare S.C." ABC" S.A solicit acordarea unui credit pentru finanarea lucrrilor de i modernizre a grupurilor sanitare aferente cldirii n care i desfoar activitatea . B.C.R aprob creditul i pune la dispoziia clientului suma solicitat ncepnd cu data de 01.02.2005. Valoarea total a creditului este de 150.000.000 lei. Creditarea se realizeaz pe o perioad de 1 an. Prima rata a creditului se ramburseaz la data de 01.03.2005, n trane egale. S.C. "XYZ" S.A aduce ca i garanie un autoturism proprietatea firmei, care este evaluat de ctre experii B.C.R la valoarea de 215.000.000 lei. n urma analizei dosarului de credit i determinrii bonitii, banca solicit o dobnd de 27% pe an. Dobnda se calculeaz la soldul creditului nerambursat. Comisionul este de 3% din valoarea tranzaciei i se reine de ctre banc la data punerii la dispoziie a creditului. Grafcul rambursrii creditului este prezentat n tabelul de pe pagina urmtoare: Luna 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 01 02 1) 2) 3) Dobnda variabil 27% 3.375.000 3.093.750 2.812.500 2.531.250 2.250.000 1.968.750 1.687.500 1.406.250 1.125.000 843.750 562.500 281.250 Rata fix a creditului 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 12.500.000 Valoarea creditului rmas de rambursat 1.377.500.000 125.000.000 112.500.000 100.000.000 87.500.000 75.000.000 62.500.000 50.000.000 37.500.000 25.000.000 12.500.000 0
4)
Diminuare angajament de finanare 999 = 90319 150.000.000
15.000,00
5) ncasarea comisionului Comision = 150.000.000*0,03 = 4.500.000 lei 2511.ABC = 7029 4.500.000 6) nregistrarea dobnzii aferente lunii 03 Dobnda = 120.000.000*30*20/360*100 = 2.000.000 lei 2057 = 70213 3.375.000 7) ncasarea ratei lunare a creditului 2511.ABC = 2051 8) ncasarea dobnzii aferente lunii 03 2511.ABC = 2057 9) 12.500.000 3.375.000
450,00
337,50 1.250,00 337,50 22.500,00
Restituirea garaniei la sfritul perioadei de creditare 9146 = 999 225.000.000
nregistrarea angajamentului de finanare. 90319 = 999 150.000.000 nregistrarea garaniei (gaj fr deposedare) 999 = 9146 215.000.000 Acordarea creditului n contul curent al clientului 2051 = 2511.IKL 150.000.000
39
15.000 21.500,00 15.000,00
Credite restante i ndoielnice Creana restant reprezint o crean de orice natur care nu este rambursat la scaden. n aceast categorie sunt cuprise i dobnzile care nu au fost pltite la data prevzut, precum i dobnzile penalizatoare aferente ratelor nerambursate i dobnzilor neachitate de ctre clientul creditor. Creana ndoielnic este o crean de orice natur, chiar acoperit de garanii, care prezint un risc probabil sau cert de nerecuperare total sau parial. La scaden, un credit nerambursat devine o crean restant, iar dupa o anumit perioad de timp (3 luni) sau n cazul n care capt un caracter contencios, creana devine ndoielnic. S.C. " DEF "S.A a beneficiat la data de 20.04.2003 de un credit pentru echipament n valoare total de 120.000.000 lei. Durata creditrii este de 12 luni, rambursarea se realizeaz lunar. Pentru acest credit s-au constituit urmtoarele garanii : Scrisoare de garanie bancar n sum de 105.000.000 lei, eliberat de MFP, cu valabilitate pn la 30.04.2004. Un bilet la ordin n sum de 50.000.000 lei, emis de ctre S.C. " RST" S.A. cu scadena la vedere.
40
Institutul Delphy
Institutul Delphy
La sfritul trimestrului I al anului 2004, S.C. "DEF" S.A este nregistrat n evidena B.C.R cu crean total fa de aceasta n sum de 67.500.000 astfel : - Rate neajunse la scaden 30.000.000 lei - Credite nerambursate la scaden la data de 20.01.2005 10.000.000 lei, iar la data de 05.02.2005 10.000.000 lei - Dobnzi nencasate n data de 20.01.2005 3.500.000 lei, iar la data de 20.02.2005 3.000.000 lei Neachitndu-si obligaiile , B.C.R intenteaz proces clientului ru platnic. 1) nregistrarea creditului nerambursat la scaden la data de 20.01.2005 la creane restante 2811 = 2041 10.000.000 1.000,00 2) nregistrarea dobnzii nepltite la data de 20.01.2005 2812 = 2047 3.500.000 350,00
Dobnda penalizatoare = (20.000.000 + 7.833.333)*100*30 / 360*100 = 2.319.444 2827 = 7028 2.319.444 231,94 9) Constituirea provizionului specifc pentru risc de credit 6621 = 2911 20.000.000 2.000,00
10) Constituirea provizionului specific pentru risc de dobnd 6622 = 2912 10.152.777 1.015,28 n urma ctigului n instan, pe baza hotrrii judectoreti definitive, B.C.R ncaseaz n totalitate creanele ndoielnice, efectund unntoarele nregistrri contabile : 11) ncasarea creditului ndoielnic 2511.DEF = 2821 12) ncasarea dobnzilor ndoielnice 2511.DEF = 2822 13) ncasarea dobnzilor penalizatoare 2511.DEF = 2827 20.000.000 7.833.333 2.319.444 2.000,00 783,33 231,94 2.000,00
3) nregistrarea creditului nerambursat la scaden la data de 20.02.2005 la creane restante 2811 = 2041 10.000.000 1.000,00 4) nregistrarea dobnzii nepltite la data de 20.02.2005 2812 = 2047 3.000.000 300,00
5) Pentru creanele restante se nregistraz o dobnd majorat de 40% pe an Dobnda = 13.500.000*0,4*2/12 + 13.000.000*0,4* 1 /12 =900.000 + 433.333 = 1.333.333 lei 2817 = 7028 1.333.333 133,33 6) 7) Trecerea creanelor restante la creane ndoielnice 2821 = 2811 20.000.000 nregistrarea dobnzilor ndoielnice 2822 = % 7.833.333 2812 6.500.000 2817 1.333.333 2.000,00 783,33 650,00 133.33
14) Anularea provizionului specific pentru risc de credit 2911 = 7621 20.000.000
15) Anularea provizionului specific pentru risc de dobnd 2912 = 7622 10.152.777 1.015,28 Pierderi din creane La sfritul anului 2004, B.C.R constat falimentul S.C "TUV" S.R.L i imposibilitatea de a-i recupera ratele nerambursate i dobnzile aferente. La data de 31.12.2004 situaia contului clientului se prezenta astfel: - rate neajunse la scaden 12.500.000 lei - creane restante 15.000.000 lei - dobnzi restante 4.500.000 lei - dobnzi penalizatoare 3.700.000 lei
42
8) nregistrarea dobnzilor pentru creane ndoielnice pe o perioad de 3 luni rata dobnzii de100%
41
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Pentru acoperirea riscului de credit i de dobnd, B.C.R a nregistrat anterior n contabilitate provizioane specifice, astfel: Provizioane specifice de risc de credit n sum de 15.000.000 lei - Provizioane specifice de risc de dobnd n sum de 3.000.000 lei 1 ) Anularea provizionului specific pentru risc de credit 2911 = 7621 15.000.000 2) Anularea provizionului specific pentru risc de dobnd 2912 = 7622 3.000.000 1.500,00 300,00
3) nregistrarea ca pierderi a creanelor ndoieinice neacoperite de provizioane 668 = 2821 12.500.000 1.250,00 4) nregistrarea ca pierderi a dobnzilor ndoieinice neacoperite de provizioane 668 = 2822 1.500.000 150 5) nregistrarea ca pierderi a dobnzilor penalizatoare neacoperite de provizioane 668 = 2827 3.700.000 370,00
ncearc s faci ceea ce-i place i ncearc s fi pltit pentru ceea ce faci. Dac vei ajunge s realizezi aceste dou lucruri nu va mai trebui s lucrezi nici mcar o singur zi din viaa ta. Thomas Alva Edison
Ec. drd. Ioan C. Pop Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca
43
44
Institutul Delphy
Institutul Delphy
REEVALUAREA LA VALOAREA JUSTA SI/SAU COSTUL ESTIMAT IN CONTEXTUL APLICARII IFRS I

Omul nu poate totdeauna s creeze mprejurrile, dar le poate folosi pe cele ce se ivesc. B.P.Schelly
1. EMITEREA NORMELOR IFRS IASB (Comisia Internationala pentru Standardele de Contabilitate) a elaborat un corp de norme contabile internationale printre care IFRS (Standardele Internationale de Raportare Financiara): IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar specific modul n care entitile urmeaz s fac trecerea la IFRS n primele situaii financiare conforme cu IFRS ale unei entiti. Standardul nu se aplic entitilor care au emis anterior situaii financiare care includ o declaraie de conformitate cu IFRS, explicit i fr rezerve. IFRS 1 nlocuiete SIC-8 Aplicarea pentru prima dat a IAS ca baz primar de contabilitate. Se impune aplicarea IFRS 1 pentru primele situaii financiare conforme cu IFRS ale unei entiti, pentru perioadele cu ncepere de la 1 ianuarie 2004. Se ncurajeaz aplicarea Standardului anterior acestei date. IFRS 2 IFRS 6 Celelalte Standarde noi din seria IFRS sunt: IFRS 2 Plat pe baz de aciuni IFRS 3 Combinri de ntreprinderi IFRS 4 Contracte de asigurri IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte IFRS 6 Exploatarea i evaluarea resurselor minerale Cu excepia IFRS 3, se impune aplicarea acestor IFRS-uri pentru perioadele anuale cu ncepere de la 1 ianuarie 2005. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. IFRS 3 se aplic la contabilizarea combinrilor de ntreprinderi pentru care data acordului este la sau dup 31 martie 2004, i la orice fond comercial aprut din astfel de combinri de ntreprinderi. n plus, unei entiti i se impune s aplice IFRS 3 n perspectiv, de la nceputul primei perioade anuale cu ncepere de la 31 martie 2004, pentru soldul iniial al oricrui fond comercial sau fond comercial negativ care a aprut nainte de
45
31 martie 2004. Unei entiti i se permite s aplice cerinele IFRS 3 pentru fondul comercial existent sau achiziionat la orice dat anterioar datelor menionate mai sus, i pentru combinrile de ntreprinderi care apar, de asemenea, la orice dat anterioar datelor menionate mai sus. mbuntiri aduse Standardelor Internaionale de Contabilitate 15 Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) au fost revizuite ca urmare a proiectului de mbuntire demarat de IASB. Obiectivele proiectului au fost reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanelor i a conflictelor din rndul Standardelor, n scopul tratrii unor aspecte de convergen i al realizrii altor mbuntiri. IAS revizuite sunt: IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare IAS 2 Stocuri IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului IAS 16 Imobilizri corporale IAS 17 Leasing IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar IAS 24 Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate IAS 27 Situaii financiare consolidate i separate IAS 28 Investiii n entitile asociate IAS 31 Interese n asocierile n participaie IAS 32 Instrumente financiare Prezentare i descriere IAS 33 Rezultatul pe aciune IAS 39 Instrumente financiare Recunoatere i evaluare IAS 40 Investiii imobiliare n martie 2004, IAS 39 a mai suferit un amendament. Acesta era legat de Contabilitatea de acoperire a valorii juste mpotriva riscurilor pentru acoperirea unui portofoliu mpotriva riscului ratei dobnzii. Aplicarea acestor IAS revizuite este impus pentru perioadele anuale cu ncepere de la 1 ianuarie 2005. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. n plus, IASB a retras IAS 15 Informaii care reflect efectele variaiei preurilor pentru perioadele anuale cu ncepere de la 1 ianuarie 2005. Alte revizuiri Urmtoarele Standarde au fost revizuite de IASB ca parte a Etapei I a Proiectului ce vizeaz combinrile de ntreprinderi (care a dus la emiterea IFRS 3): IAS 36 Deprecierea activelor IAS 38 Imobilizri necorporale
46
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Se impune aplicarea n perspectiv a acestor Standarde revizuite, ncepnd cu data de la care este aplicat pentru prima dat IFRS 3. Prin urmare, cu excepia cazului n care IFRS 3 este aplicat mai devreme, IAS 36 i IAS 38 revizuite se vor aplica: n achiziii, fondului comercial i imobilizrilor necorporale achiziionate n combinri de ntreprinderi pentru care data acordului este la sau dup 31 martie 2004; i altor active, pentru perioadele anuale cu ncepere de la 31 martie 2004. Amendamente aduse ca i consecin Noile IFRS i IAS revizuite au adus, n consecin, amendamente altor Standarde i Interpretri, care intr n vigoare ncepnd cu perioada anual creia i este aplicat noul IFRS sau IAS revizuit. n plus, au fost fcute modificri editoriale minore tuturor Standardelor i Interpretrilor existente, precum i Cadrului general al IASB pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n scopul adoptrii consecvente a unei terminologii generale (de exemplu, nlocuirea termenului ntreprindere cu entitate). 2. UTILIZAREA IAS/IFRS IN EUROPA Dup cum se tie, la ora actual IAS/IFRS au devenit noua lingua franca contabil a Uniunii Europene odat cu adoptarea lor la 19 iulie 2002, fiind aplicabile din 1 ianuarie 2005 pentru conturile consolidate ale societile cotate. Este cea mai important schimbare n raportrile financiare din ultimii 25 de ani i vor fi afectate 7000 de ntreprinderi care raportau dup standardele lor naionale. Dac mai nti au fost rezervate societilor cotate pentru conturile lor consolidate, IAS/IFRS ating acurn o alt etap. In primul rnd, legislaia european permite statelor membre s opteze pentru extinderea folosirii normelor internaionale i pentru societile necotate, la fel ca i pentru societatea mam. De asemenea, adoptarea normelor s-a fcut uneori nainte de anul 2005. Este cazul multor ntreprinderi mari din Germania, Elveia i Europa estic. Respectivele ntreprinderi au publicat informaii financiare adiionale n spiritul IAS/IFRS pentru a informa mai complet i mai corect acionarii, analitii financiari, posesorii de aciuni. Mai mult, n unele pri, IAS/IFRS au fost adoptate ca i standarde naionale sau se utilizeaz ca baz pentru aplicarea standardelor naionale, cum ar fi n Romnia, Moldova sau Rusia.
47
Pentru a nelege ritmul i amploarea procesului de convergen pe plan european, voi expune o scurta statistica privind situaia din Europa nainte de anul 2005. Astfel: 71 % din ntreprinderile europene recunoteau beneficiile raportrii dup IAS/IFRS 57% dintre ntreprinderi agreau reglementarea contabil fcut mai degrab de un organism paneuropean sau global dect unul naional 81% dintre ntreprinderi doreau libertatea de a opta pentru IAS/IFRS nainte de 2005 3. UTILIZAREA IAS/IFRS IN ROMANIA In ceea ce privete reglementrile contabile actuale (OMFP 1752/2005), acestea abrog vechile ordine 94/2001, respectiv 306/2002 i nu mai fac diferena ntreprinderi mari -ntreprinderi mici. In consecin, pe baza OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforma cu directivele europene, ncepnd cu anul 2006, sistemul contabil romnesc va adopta directivele contabile europene (actualizate la rndul lor n raport cu IAS/IFRS). n perspectiv, din anul 2007, se va reveni la standardele internaionale de raportare financiar aplicabile n paralel cu normele anterioare, care sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile indiferent de mrime. La ora actual, sistemul contabil romnesc poate fi caracterizat aa cum se vede n urmtorul tabel, n raport cu mai multe variabile ale mediului care influeneaz n diferite grade orice sistem contabil: Variabila Modaliti de finanare Legislaie Legturi politice i economice cu alte ri Rata inflaiei Dimensiunea si complexitatea afacerilor, gradul de dezvoltare al managementului si a comunitii de afaceri, nivelul de educaie
48
Romnia Multiple: acionari, bnci, stat, ali creditori Legislaie rigid ri europene, SUA Medie Mediu
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Cultura - Individualism - Incertitudine
Mic Puternic
In ceea ce privete modelul contabil care ar corespunde Romniei, se poate spune ca este vorba de un model hibrid. inem seama att de reglementrile contabile actuale (care reprezint o combinaie a normelor internaionale europene) ct i de situaia practicii contabile. Aadar, IAS/IFRS corespund modelului imaginii fidele adoptat de acest sistem si nu corespunde ntru totul Romniei avnd n vedere c este bazat. cutume, pe practici recunoscute, precum i pe o finanare de pe pieele de capital Sistemul contabil romnesc are mai degrab ca i trsturi de baz caracteristice modelului juridic. Astfel, acest model nu este destinat investitorilor externi ci mai degrab satisfacerii cerinelor autoritilor fiscale impozitele i taxele ori aprecierii activitii ntreprinderii n contextul macroeconomice a statului. Bncile ofer principala resurs de finana ncurajeaz practicile de contabilizare conservatoare, prudente. ntreprinderile mai au legturi strnse cu clienii i furnizorii principali, cu personalul. 4. EMITEREA IFRS 1 ,,Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar La 19 iunie 2003, IASB a publicat IFRS 1 ,,Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar , standard care nlocuiete interpretarea SIC 8, referitoare la aplicarea pentru prima dat a IAS. Dei ambele reglementri vizeaz o aplicare retrospectiv, IFRS se distinge prin: - existena unor excepii pentru cazuri n care aplicarea retroactiv este probabil s necesite costuri ce depesc beneficiile utilizatorilor situaiilor financiare i a altor excepii impuse de raiuni practice; - asigurarea aplicrii ultimei versiuni a standardelor internaionale la data de raportare; - clarificarea modului n care estimrile unei ntreprinderi care aplic pentru prima dat normele internaionale difer de estimrile fcute la aceeai dat n conformitate cu referenialul aplicat anterior; - prezentri detaliate referitoare la trecerea la referenialul internaional. IFRS 1 se aplic atunci cnd o ntreprindere ntocmete primele situaii financiaren conformitate cu normele IAS/IFRS. Deci, n sfera de aciune a standardului intr entitile care au prezentat cele mai recente situaii financiare :
49
- n conformitate cu reglementrile naionale ce nu sunt conforme cu IFRS din toate punctele de vedere; - n conformitate cu IFRS din toate punctele de vedere, dar nu au coninut o declaraie explicit i fr rezerve c acestea sunt conforme cu IFRS; - ce au coninut o declaraie de conformitate parial (nu total) cu IFRS; - n conformitate cu reglementrile naionale, utiliznd unele standarde individuale pentru a nregistra n contabilitate elemente pentru care nu existau reglementri naionale; - n conformitate cu reglementrile naionale, cu o reconciliere a unor sume cu sumele stabilite n conformitate cu IFRS, ct i entitile care au ntocmit situaii financiare conforme cu IFRS exclusiv pentru uz intern, fr s le pun la dispoziia proprietarilor sau a altor utilizatori externi sau care au ntocmit un pachet de raportare conform IFRS n scopul cosolidrii, fr s ntocmeasc un set complet de situaii financiare conform prevederilor IAS 1 ,,Prezentarea situaiilor finaciare, sau nu au prezentat situaii financiare pentru perioade anterioare. IFRS 1 nu este aplicat entitilor care au ntocmit anterior situaii financiare ce au coninut o declaraie explicit n conformitate cu IFRS. 5. OBIECTIVUL PRINCIPAL AL IFRS I SI CERINTA DE APLICARE RETROSPECTIVA Obiectivul principal al standardului IFRS 1 este acela de a asigura comparabilitatea conturilor, att pentru ntreprindere, pentru exerciiile prezentate, ct i pentru utilizatorii conturilor mai multor ntreprinderi. De altfel, nainte de adoptarea IFRS 1, dispoziiile prezente n interpretarea SIC 8 Prima aplicare a IAS, precizau regulile pe care trebuie s le urmeze societatea care adopt pentru prima dat standardele IAS. Astfel de reguli puneau problema unei aplicri retrospective a IAS-urilor, exceptnd situaia n care mrimea retratrii relative la exerciiile anterioare nu putea s fie determinat n mod raional. Astfel, interpretarea SIC 8 lsa locul apariiei unor ambiguiti privind dsta versiunilor de reinut. Compania n cauz se gsea n faa situaiei conform creia fie aplicarea impunea uniformitatea versiunii n vigoare la data primei publicri, fie aplicarea standardelor se fcea n mod individual, de o manier retoactiv, la data intrrii n vigoare. IFRS 1 remediaz aceste dificulti. El se aplic tuturor companiilor care prezint primele lor situaii financiare IFRS, deci cele care includ pentru prima dat o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu acest referenial contabil i se bazeaz pe un principiu general, completat de ase excepii facultative i trei excepii obligatorii. Excepiile facultative ncearc s faciliteze lucrrile de elaborare a unui bilan de deschidere i s
50
Institutul Delphy
Institutul Delphy
limiteze contestrile celui existent, n cteva cazuri bine definite. Excepiile obligatorii au drept scop evitarea revizuirii alegerilor sau estimrilor anterioare, n situaia n care acestea s-ar dovedi neadecvate. Principiul general- aplicarea retrospectiv a IFRS a. Versiunea aplicabil IFRS 1 prevede c ansamblul de standarde i interpretri trebuie s fie aplicate bilanului de deschidere i perioadelor comparative aplicate n IFRS, de o manier retrospectiv, n versiunea lor cea mai recent, adic versiunea lor la data nchiderii primelor situaii financiare IFRS ( 31 dec. 2005). b. Reguli de recunoatere i de derecunoatere Activele i datoriile anterior recunoscute, care nu corespund condiiilor de recunoatere, vor trebui s fie derecunoscute. Spre exemplu, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli recunoscute n bilan, conform referenialului naional, dar care nu corespund condiiilor de recunoatere conform IAS 37, vor fi derecunoscute, adic eliminate din bilan. n schimb, anumite elewmente ce nu au fost recunoscute ca active ori ca datorii n referenialul contabil folosit anterior de compania n cauz, dar corespund condiiilor de recunoatere solicitate se IFRS, vor trebui incluse n bilanul de deschidere IFRS precum i n situaiile ulterioare. Spre exemlu, provizioanele referitoare la angajamentele de pensionare, care nu au fost recunoscute n bilan ci numai prezentate n notele explicative, vor trebui contabilizate, deci recunoscute, conform vechiului IAS 19. c. Regili de clasificare Evaluarea unor structuri ale situaiilor financiare precum activele, datoriile, cheltuielile i veniturile se va face conform metodelor definite de referenialul IASB. Spre exemplificare, amintim c standardul IAS 11 Contractele de construcii prevede c toate contractele de construcii trebuie s fie evaluate pe baza procentajului de avansare a lucrrilor. O companie care asnterior a nregistrat venituri generate de contractele de construcii pe baza metodei la terminarea lucrrilor, va trebui s le reestimeze innd cont de gradul de avansare a lucrruilor, ncepnd cu data de deschidere a bilanului IFRS. d. Contrapartida ajustrilor Impune ca toate retratrile efectuate pentru elabirarea bilanului de deschidere IFRS trebuie s afecteze capitalurile proprii ale respectivei companii. Toate diferenele rezultate din recunoatere, derecunoatere i ajustare la evaluare vor fi tratate ca elemente de capitaluri proprii.
C. Excepii facultative O companie care adopt pentru prima dat standaqrde IFRS poate s recurg la toate cele ase excepii preczute de referenialul IASB sau numai la unele dintre ele. Acestea sunt : 1. Utizarea costului istoric prin convenie La data tecerii la standarde IFRS, reconstituire costului amortizat al unor active sau datorii ar putea s prezinte unele dificulti. Din acest considerent IFRS 1 autorizeaz evaluarea acestor elemente, n bilanul de deschidere, la o alt baz dect costul istoric, precum: Valoarea just la data bilanului de deschidere. Excepie de la aceast baz fac, totui, activele necorporale, pentru care valoarea just nu poate fi reinut ca baz de evaluare dect n msura n care acestea au o pia activ. Valoarea revaluat anterior datei de tranziie la standarde IFRS. Reevaluarea se poate efectua printr-o estimare direct a valorii juste, la data reevalurii, sau prin aplicarea unui indice al variaiei de pre. Mrimea reevaluat la valoarea just, ca urmare a listrii unei companii, a unei privatizri sau a altui eveniment specific, anterior datei de tranziie la standardele IFRS. Mrimea nscris n bilanul de deschidere va servi, apoi, drepr baz de calcul a amortizrilor i deprecierilor, conform dispoziiilor actuale ale standardelor aplicabile bunului n cauz. 2. Gruprile de ntreprinderi Reprezint excepia referitoare la meninerea clasificrii i evalurilor anterioare i imputarea asupra googwill-ului a ajustrilor legate de elememtele necorporale 3. Avantajele angajailor: aducerea la zero a diferenelor actuariale Norma IAS 19 recomand companiilor s evalueze i s provizioneze mrimea angajamentelor, n numele avantajelor angajailor. Fiind vorba despre avantaje posterioare activitii de angajat, IAS 19 las posibilitatea de a nu se contabiliza imediat diferenele actuariale, ci de a le ealona n timp, impunnd, totodat ntreprinderilor, s procedeze la o alegere permanent de metod. Conform prevederilor IFRS 1, ntreprinderile vor putea s contabilizeze integral diferenele actuariale, cu o contrapartid n ajustarea capitalurilor proprii, fr a-i pierde posibilitatea, n viitor, de a ealona noi diferene actuariale. 4. Investiia net n entitile strine: aducerea la zero a diferenelor de conversie acumulate IFRS 1 permite ntreprinderii s considere nule diferenele de conversie cumulate, referitoare la investiiile nete n entitile strine, iar dac
52
51
Institutul Delphy
Institutul Delphy
opiunea este folosit, aceasta va trebui utilizat pentru toate entitile strine. 5. Titlurile hibride (derivatele): nereclasificarea componentei aciuni din cadrul capitalurilor proprii n situaia n care componenta darorii a unui titlu hibrid, emis de o entitate care adopt pentru prima dat standarde IFRS, este achitat la data bilanului de deschidere, ntreprinderea nu este obligat s reclasifice componenta aciuni a titlurilor din cadrul capitalurilor proprii. Aceasta poate fi meninut la rezerve , adic s pstreze clasificarea din referenialul precedent. 6. Activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asociaiilor n participaie Vor exista, probabil, situaii n care adoptarea standardelor IFRS de ctre societatea-mam i de ctre ntreprinderile controlate sau influenate notabil s aibe loc la date diferite. Cazul cel mai frecvent vizeaz societatea-mam i filialele sale. Excepia permite filialei care adopt standarde IFRS ulterior societiimam, s evalueze activele i datoriile fie la valorile contabile incluse n situaiile financiare consolidate ale societii-mam, n funcie de data de trecere a societii-mam la IFRS, fie pe baza IFRS 1 aplicat la data de tranziie a filialei la folosirea referenialului IFRS. n cazul n care filiala decide s utilizeze valorile contabile din situaiile financiare consolidate ale societii-mam, respectivele valori vor se vor ajusta, dac aceast ajustare este relevant, pentru a exclude ajustrile de consolidare, precum i ajustrile rezultate din acfiziionarea filiale de ctre liderul de grup. n situaia n care societatea-mam adopt standardele IFRS ulterior filialei, aceasta va trebui s evalueze activele i datoriile filialei n situaiile financiare consolidate, utiliznd valorile contabile din situaiile financiare separate ale acestei entiti. De la aceast regul nu exist excepii. D. Excepii obligatorii IFRS 1 impune trei excepii obligatorii de la principiul aplicrii reprospective, i anume: 1. Derecunoaterea instrumentelor financiare Conform IFRS 1, este interzis unei companii care adopt pentru prima dat standarde IFRS s recunoasc din nou active sau pasive financiare care au fost deja derecunoscute anterior datei de 1 ianuarie 2005. 2. Recunoaterea elementelor contabilitii de acoperire IFRS 1 precizeaz condiiile ce trebuie ndeplinite de o operaie n vederea ncadrrii ei n contabilitatea de acoperire. Cele patru condiii se
53
refer la: o declaraie prealabil, o justificare prospectiv a eficacitii acoperirii, un control al eficacitii reale i o documentare permanent. IFRS 1 acord prioritate inteniei declarate. Standardul interzice unei companii care adopt pentru prima dat standarde IFRS s modifice modul de calificare al operaiilor de acoperire (conform vechiului standard IAS 39). Operaiile declarate drepr declaraii de acoperire n referenialul precedent trebuie s conserve respectiva calificare n bilanul de deschidere conform IFRS. Operaiile nedeclarate anterior drept operaii de acoperire nu vor putea fi declarate ca aparinnd acestei categorii, de o manier prospectiv. 3. Meninerea estimrilor anterioare Conform IFRS 1, datele i ipotezele care au stat la baza evalurii structurilor situaiilor financiare n referenialul precedent vor trebui meninute n continuare, dac politicile contabile de atunci erau conforme dispoziiilor standardelor IAS/IFRS. n aplicarea efectiv a IFRS 1, companiile vor trebui s parcurg urmtoarele etape: 1. Stabilirea primei date de raportare i a datei de trecere la aplicarea pentru prima dat a IFRS; 2. Identificarea diferenelor dintre politicile contabile existente i cele propuse de standardele IFRS. Selectarea politicilor contabile propriuzise prin aplicarea standardelor IFRS; 3. Decizia de a aplica sau de a nu aplica una sau mai multe dintre cele ase excepii facultative; 4. Aplicarea celor trei excepii obligatorii de la aplicarea retrospectiv; 5. ntocmirea bilanului de deschidere, la data trecerii la utilizarea IFRS; 6. Identificarea aspectelor care solicit prezentri detaliate, Conform IFRS 1. 6. REEVALUAREA LA VALOAREA JUSTA SI/SAU COSTUL ESTIMAT Printre problemele fundamentale ale IFRS 1 se pot enumera : 1.BILANTUL DE DESCHIDERE 2.POLITICILE CONTABILE 3.EXCEPTII ALE IFRS 1 FATA DE IAS 19 Beneficiile angajatilor SI IAS 22 Combinari de intreprinderi 4.INSTRUMENTELE FINANCIARE 5.DIFERENTE CUMULATIVE DE CONVERSIE 6.CONTABILITATEA OPERATIUNII DE ACOPERIRE A RISCULUI 7.PREZENTAREA INFORMATIILOR COMPARATIVE
54
Institutul Delphy
Institutul Delphy
8.REEVALUAREA LA VALOAREA JUSTA SI/SAU COSTUL ESTIMAT. Valoarea justa este definita ca si suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauza, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. O entitate poate alege s evalueze un element de imobilizare corporal la valoarea just, la data tranziiei sale la IFRS-uri i s utilizeze valoarea just ca i cost presupus la aceea dat. Cel care adopt pentru prima dat poate alege s utilizeze reevaluarea n, baza reglementrilor contabile anterioare general acceptate pentru un element de imobilizare corporal la, sau nainte de data tranziiei la IFRS-uri ca i costuri presupuse la data reevalurii dac valoarea reevalurii, la data reevalurii, era n mare parte comparabil fie cu valoarea just, fie cu costul (sau costul amortizat n conformitate cu IFRS-urile, ajustat pentru modificrile din indicele de de preturi general sau specific). Aceste alegeri sunt disponibile i n cazul investiiilor imobiliare evaluate n baza modelului costului i pentru imobilizrile necorporale care ntrunesc criteriile recunoatere i pe cele de reevaluare (inclusiv existena unei piee active). Daca o entitate utlizeaza valori juste in soldul sau de deschidere intocmit in baza IFRS-urilor ca si cost presupus pentru un element de imobilizare corporala , o investitie imobiliara sau o imobilizare necorporala , prezentarea informatiilor este necesara pentru fiecare element-rand din bilantul de deschidere intocmit in baza IFRS-urilor: a agregatului acelori valori juste si a agregatului ajustarilor la valorilor contabile raportate in baza reglementarilor contabile anterioare general acceptate. In conformitate cu IFRS 1, cel care adopta pentru prima data IFRS-urile poate alege sa aplice derogari de la procedura generala de evaluare si de la principiile de retratare in situatia activelor (imobilizari corporale, imobilizari necorporale si investitii imobiliare ) evaluate la valoarea justa sau reevaluate in conformitate cu reglementarile contabile general acceptate. Cu alte cuvinte daca activele care vor face obiectul retratarii la data aplicarii pentru prima data a IFRS-urilor au fost reevaluate inainte la valoarea justa prin printr-o reglementare a GAAP-ului tarii respective , va recunoaste activele evaluate la acea valoare. 7. INFORMATII MINIME DE PREZENTARE IN BILANT SI CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE CU PRIVIRE LA VALOAREA JUSTA 1.STOCURI : sunt prezentate in bilant la valoarea justa costul de vanzare;
55
2.TERENURI SI MIJLOACE FIXE : daca sunt prezentate in bilant la valori reeavaluate , trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii: data efectiva a reeavaluarii daca o parte independenta a facur reevaluarea metodele si ipotezele semnificative aplicate la estimarea valorii juste 3.IMOBILIZARI NECORPORALE : daca sunt prezentate in bilant la valori reevaluate sunt prescrise urmatoarele prezentari : data efectiva a evaluarii , valoarea contabila a activelor necorporale reevaluate pe fiecare categorie de active in cazul activelor necorporale achizitionate prin subventii guvernamentale si recunoscute initial la o valoare justa , valoarea lor in bilantul de deschidere va fi valoarea recunoscuta initial 4.IMOBILE ACHIZITIONATE IN REGIM DE LEASING : vor fi recunoscute in bilant la minimul dintre valoarea justa si platile actuale minime de leasing 5.INSTRUMENTE FINANCIARE: pentru fiecare categorie de active financiare si active financiare entitatea va prezenta valoarea justa a acelei categorii de active sau datorii intr-un mod care sa permita ca aceasta sa fie comparabila cu valoarea contabila corespondenta din bilant. Trebuie subliniat ns faptul c IASB nu a emis ns o norm dedicat exclusiv valorii juste ci s-a limitat s aduc unele modificri ale IAS 16 Imobilizri corporale". Desigur, i alte norme IASB fac referire la valoarea just, ns nu aduc suficiente precizri privind modul ei de obinere.Se asteapta ca actualele dezbateri pe tema valorii juste vor primi n viitor o concretizare i n cadrul standardelor contabile internaionale. Ovidiu Marius Bogdan Economist, Centrul Artemis, Cluj-Napoca Membru ACC CLUJ
56
Institutul Delphy
Institutul Delphy
BIBLIOGRAFIE 1.EPSTEIN B.J, ABBAS ALI MIRZA - Interpretarea si aplicarea standardelor internationale de contabilitate si raportare financiaraEd. Economic, Bucureti, 2005 2.DEACONU A. Evaluari pentru raportari financiare, Ed. Tribuna economic, 2005 3.www.iasplus.com 4.www.ceccar.ro 5.www.cafr.ro
Solidaritatea oamenilor i fidelitatea lor fa de via i de umanitate este un alt principiu comun care trebuie s prevaleze ntotdeauna asupra particualrismelor. Orice dragoste adevrat pentru o alt persoan are o calitate intrinsec: fiindc eu iubesc n altul nu numai individul, ci umanitatea nsi, sau pe Dumnezeu nsui, cum ar spune un cretin sau un evreu. Erich Fromm
57
58
Institutul Delphy
Institutul Delphy
TRANSFERURILE ACORDATE FAMILIILOR N DIFERITE RI

Ca splendoare i dimensiune creterea unui om este preocuparea de cpetenie a lumii. Ralph Waldo Emerson
indivizii a cror capacitate de a ctiga venituri este limit. S-ar putea afirma c persoanele n vrst sunt mai bine protejate mpotriva srciei dect cele tinere i atunci n prezent srcia nu este o problem pentru cei n vrst, ci pentru cei tineri. Tabelul 1. Nivelul venitului disponibil pe tip de familie, ca procent din pragul de srcie Tip de familie FIN S G NL IRL UK Aduli singuri 134 138 113 125 138 102 Tineri singuri 134 138 113 61 138 89 Btrni singuri 138 166 123 189 149 132 Prini singuri cu un copil 130 127 119 126 123 110 Prini singuri cu doi copii 132 138 112 109 115 107 Familie fr copii 118 119 100 139 123 87 Familie cu doi copii 111 107 88 96 92 92 Media 128 133 110 120 125 103
Sursa: Kuivalainen S., Families at the margins of the welfare state: a comparative study on the prevalence of poverty among families receiving social assistance, Luxembourg Income Study Working Paper No. 403, 2005, p. 10
O mare parte a transferurilor de venituri se acord prin intermediul asistenei sociale, pe aceast cale oferindu-se beneficii n ultim instan. Scopul este de a proteja familiile mpotriva srciei. Exist ns diferenieri de la o ar la alta. Astfel, n regimurile corporatiste se pune baza pe sprijinul acordat familiilor, n timp ce statele liberale pun mai mult accentul pe munc i atunci se acord beneficii sociale doar indivizilor cu venituri limitate. rile nordice se caracterizeaz printr-un nivel ridicat de ntrajutorare a tuturor indivizilor. Kuivalainen S. (2004) remarca urmtoarele14: adulii singuri cu i fr copii au cea mai mare pondere n cadrul beneficiarilor de asisten social, deinnd n medie dou treimi pentru rile analizate. De asemenea, n Finlanda i Suedia asistena social se concentreaz mai mult la tineri, pe cnd n Irlanda i U.K. beneficiarii n vrst sunt mai numeroi. n U.K. acest lucru se datoreaz nivelului redus al pensiilor. Totui n celelalte ri numrul beneficiarilor n vrst este redus. Autoarea aducea apoi n discuie vulnerabilitatea economic a familiilor monoparentale, ntruct acestea constituie o parte considerabil a beneficiarilor asistenei sociale. Prin urmare, n U.K. peste jumtate dintre toate familiile monoparentale primesc suportul de venit, iar n celelalte ri, n medie, fiecare a patra familie se bazeaz pe sprijinul acordat de asistena social. Deci este explicabil faptul c familiile monoparentale primesc adesea un sprijin mai mare dect familiile formate din doi aduli. Tabelul 1 prezint nivelul venitului disponibil pe tip de familie, ca procent din pragul de srcie. Pragul de srcie se definete ca ponderea indivizilor cu un venit mai mic dect 50% din venitul mediu dintr-o ar. n ceea ce privete persoanele singure, se constat c n majoritatea rilor beneficiile cele mai mari le dein persoanele n vrst singure, iar cele mai mici, tinerii singuri mai ales n Olanda i U.K. Prin urmare se pare c se acord o atenie mai nsemnat celor n vrst, considerndu-se c ei ar merita mai mult dect tinerii. Aceast practic vine deci n conformitate cu ideea liberal c programele sociale ar trebui s vizeze
Kuivalainen S., Families at the margins of the welfare state: a comparative study on the prevalence of poverty among families receiving social assistance, Luxembourg Income Study Working Paper No. 403, 2005, p.8
14
n privina familiilor, observm tot din tabelul 1 c cele mai protejate mpotriva srciei sunt familiile monoparentale. Interesant este c familiile cu copiii beneficiaz de un sprijin mai redus dect adulii singuri. Apoi familiile monoparentale primesc beneficii mai mari dect familiile formate din doi aduli. Ceea ce surprinde, este c familiile cu copii se gsesc pe o poziie mai proast, ntruct. n medie, lor li se acord beneficii mai reduse dect familiilor fr copii. Aceasta n condiiile n care n general suportul pentru copii este apreciat mai mult. Asistm astfel la o difereniere a sprijinului acordat de ctre asistena social pe tip de familie. n ansamblu, schemele asistenei sociale par s
60
59
Institutul Delphy
Institutul Delphy
furnizeze un nivel generos al beneficiilor, pentru toate familiile, pentru a le proteja de srcie. Totui exist diferene de la o ar la alta. Dup cum sugereaz tabelul 1, rile nordice ofer cea mai bun protecie mpotriva srciei, pe cnd rile liberale ofer suportul cel mai redus. Aceasta se ntmpl n special n U.K. unde sprijinul furnizat depete n medie puin pragul de srcie. Tabelul 2 prezint cu ct se reduce srcia prin intermediul asistenei sociale, n mrime absolut i relativ, pe tipuri de familie. Tabelul 2. Reducerea srciei n urma acordrii asistenei sociale, n mrime absolut i relativ, pe tipuri de familie
Reducerea srciei absolute IRL UK Persoan singur 48 Aduli singuri 45 55 Tineri singuri 66 Btrni singuri 53 41 Familie monoparental 48 56 Familie fr copii 33 Familie cu copii 33 Reducerea relativ a srciei Persoan singur 84 Aduli singuri 68 85 Tineri singuri 80 Btrni singuri 100 85 85 Familie monoparental 59 69 Familie fr copii 65 Familie cu copii 45 FIN 36 S 31 41 23 24 41 37 18 22 68 16 26 70 73 48 31 100 82 78 71 59 59 G 29 22 18 37 15 30 12 52 73 30 93 63 61 29 NL 26 36 20 20 28 46 14 79 57 47 49 37 81 32 59 67 24 51 45 51 8 43 14 10 78 82 55
Sursa: Kuivalainen S., Families at the margins of the welfare state: a comparative study on the prevalence of poverty among families receiving social assistance, Luxembourg Income Study Working Paper No. 403, 2005, p. 13
Observm c n medie, efectul de reducere a srciei prin intermediul asistenei sociale este mai sczut pentru tinerii singuri n raport cu alte persoane singure. Aceasta ntruct n multe ri nivelul asistenei sociale acordat tinerilor este mai redus, iar regulile pentru acordarea beneficiilor sunt mai stricte. n schimb, pentru btrnii singuri efectul de reducere a srciei prin asistena social este cel mai ridicat. De exemplu, n Finlanda i Olanda reducerea srciei relative este de 100% pentru aceti indivizi, iar n medie pentru rile analizate srcia se reduce cu 85%. i adulii singuri sunt favorizai ntruct efectul de diminuare a srciei este de asemenea ridicat. Este totui ceva mai sczut dect n cazul persoanelor n vrst, dar considerabil mai mare dect n cazul tinerilor. Precizm apoi c pentru familiile monoparentale asistena social este eficient n reducerea srciei. Astfel, n valori absolute reducerea acesteia este cuprins ntre 15% (Suedia) pn la 56% (UK), iar n valori relative variaz ntre 37% (Germania) pn la 82% (Finlanda). Aceasta denot o mbuntire considerabil a nivelului de trai a familiilor monoparentale, dei exist mari diferene ntre ri. n ceea ce privete familiile cu doi aduli diminuarea srciei prin asistena social este mai redus. Acest lucru se ntmpl n special pentru familiile cu copii. Doar n Finlanda i Suedia asistena social reduce considerabil srcia pentru aceste familii, iar n celelalte ri diminuarea ei se face n medie cu mai puin de o treime. Se poate afirma c dei familiile cu copii au o probabilitate mai mic de a fi n atenia asistenei sociale, odat ce primesc beneficii de la aceasta, ei sunt mai predispui srciei. Dup cum remarca Kuivalainen S., nevoile copiilor nu sunt satisfcute ntr-o msur suficient, iar nivelul sprijinului acordat prin asistena social este redus i de aceea preponderena srciei este ridicat15. Faptul c guvernele aleg s redistribuie veniturile spre familiile cu copii este pentru c acestea prezint de regul venituri mai mici i nevoi mai ridicate. Sprijinirea familiilor cu copii ar trebui s se fac din mai multe motive. Aceasta n primul rnd deoarece copiii provenii din familii srace sunt mai predispui omajului, bolilor, educaiei mediocre etc. Apoi, pentru creterea natalitii, familiile cu copii ar putea fi favorizate n raport cu cele fr copii.
15
Kuivalainen S., op.cit, p.14
61
62
Institutul Delphy
Institutul Delphy
n continuare facem unele referiri la sprijinul financiar acordat familiilor cu copii din dou ri, U.K. i S.U.A. Graficul 1 prezint suportul financiar pentru familiile cu un copil n U.K. i S.U.A. Dup cum se observ, n U.K. se acord pe lng beneficiile pentru copii un suport de venit pentru cei sraci i un credit de impozit pentru familii (Working Families Tax Credit sau WFTC). Ca urmare a acestui credit de impozit exist o substanial cretere a suportului financiar pentru copii, pentru familiile ale cror venituri nainte de impozitare sunt n jur de 3.100. Totui sprijinul acordat prin WFTC scade pe msura creterii venitului. De creditul de impozit pot beneficia doar familiile, el fiind de fapt un ajutor suplimentar pentru primul copil. Grafic 1. Suportul financiar pentru un copil n U.K. i S.U.A., 2000 U.K. venitul brut Sursa: Banks J., Brewer M., Understanding the relative generosity of government financial support to families with children, www.ifs.org.uk, 2002, p. 36 n S.U.A. se acord de asemenea un credit de impozit pentru venitul ctigat (Earned Income Tax Credit sau EITC), apoi asistena temporar pentru nevoiai (TANF) i alocaii pentru hran. TANF (Temporary Assistance for Needy Families) este principalul program social din S.U.A.16 El ofer sprijin familiilor cu venituri mici i cu copii, care muncesc sau nu. Cei fr copii nu pot beneficia de acest program. Apoi alocaia pentru hran (Food Stamps) este disponibil familiilor cu venituri mici, cu sau fr copii, ce muncesc sau nu. Se ofer o alocaie lunar, depinznd de mrimea familiei. Totui alocaia acordat scade pe msura creterii venitului. Acest program este privit ca un pur beneficiu financiar, pentru c valoarea sa pentru o familie este mai mic dect bugetul acesteia pentru hran. Familiile cu venituri mici, cu sau fr copii pot apela de asemenea la creditul de impozit pentru venitul ctigat (EITC). Creditul acordat este egal cu un procent din venit pn cnd creditul atinge un nivel maxim, apoi ncepe s scad pn la zero.
16 Banks J., Brewer M., Understanding the relative generosity of government financial support to families with children, www.ifs.org.uk, 2002, p. 28
venitul brut S.U.A.
63
64
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Exist de asemenea un numr de programe de ngrijire a copilului ce opereaz n S.U.A. la nivel federal. Cele mai importante sunt: Child Care and Development Fund (CCDF) i the Dependent Care Tax Credit (DCTC). Alte programe mai mici ofer asisten pentru familiile cu venituri reduse incluznd: prnzul la coal al copiilor, hrana suplimentar pentru femei i copii, asistena pentru energia electric i diferite programe de training. Revenind la U.K., exist patru programe sociale principale. Mai nti este vorba despre Child Benefit, beneficiul pentru copii, acesta fiind un ajutor neimpozabil pentru fiecare copil, cu cot uniform. 17 Se acord tuturor familiilor, fr testul de venit. Deci beneficiaz de acesta chiar i cei cu venituri ridicate, dup cum se poate constata i din graficul 1. El furnizeaz principalul ajutor social pentru copii. Apoi familiile fr un loc de munc, cu sau fr copii pot solicita un beneficiu pe baza testului de venit. Este vorba despre Income Suport (IS) Suportul de venit sau income-related, Jobseekers Allowance (JSA). Pentru cel din urm solicitantul trebuie s-i caute un loc de munc. Familiile cu venituri mici, cu copii sau invalizi, n care unul dintre aduli muncete cel puin 16 ore pe sptmn pot solicita creditul de impozit pentru familii (WFTC) sau creditul de impozit pentru invalizi (Disabled Persons Tax Credit). Exist de asemenea noul credit de impozit pentru copii (Childrens Tax Credit), acordndu-se indiferent de numrul copiilor aflai n ntreinere. El este disponibil pentru o parte dintre indivizii ce pltesc cote mari de impunere la impozitul pe venitul personal. Prin urmare observm c att S.U.A. ct i U.K. prezint o combinaie de beneficii acordate pe baza testelor de venit i a creditelor de impozit, n scopul de a oferi suport financiar familiilor i n special celor cu copii. Din graficul 1 se observ c sprijinul acordat n cele dou ri este nsemnat n special pentru familiile cu venituri sczute. Banks J. i Brewer M. artau c pentru un venit nainte de transferuri egal cu zero, o familie cu un copil primete cu 55% mai mult venit dup transferuri dect o familie fr copii, aceasta fiind denumit scala de echivalen implicit n sistemul transferurilor18. Apoi s-ar prea c S.U.A. este mai generoas cu familiile cu copii dect U.K., pentru veniturile cele mai mici ceea ce se observ i din figura 1, ntruct furnizeaz de 2,5 ori mai mult venit disponibil familiilor cu copii dect celor fr copii. De fapt ns, n S.U.A. se ofer un sprijin mai redus dect n U.K. familiilor fr copii. Un alt aspect interesant este c n U.K., o persoan singur cu un venit nainte de
17 18
transferuri cuprins ntre 3.000-5.000 i va mri venitul disponibil cu 150% dac are un copil 19, ntruct cei fr copii nu pot beneficia de programul WFTC. Pe de alt parte, pentru aprecierea standardului de via al familiilor cu copii este important cunoaterea distanei economice, adic a diferenei ntre veniturile celor mai bogate familii i veniturile celor mai srace. n acest sens se poate afirma c rile cu o distan mai mic ntre familiile bogate i cele srace ofer anse mai egale att pentru copiii sraci ct i pentru cei bogai. Distana economic este cea mai ridicat n S.U.A., urmnd apoi Elveia i Canada. De altfel S.U.A. prezint cea mai mare diferen ntre copiii sraci i cei cu venit mediu. n timp ce n S.U.A. o familie cu copii aflat la pragul de jos al distribuiei venitului deine 35% din veniturile familiilor cu venituri medii, pentru rile OECD media este de 55%20. Doar copiii sraci americani, britanici, canadieni i australieni triesc cu venituri sub 50% din cel mediu. Precizm n continuare c pentru fiecare dolar al venitului n numerar, disponibil copiilor americani sraci, copiii sraci din celelalte ri cu excepia U.K. sunt mai avantajai. Chiar i cei din Australia prezint un standard de via cu 3% mai mare fa de copiii americani, n privina venitului real.21 Totui dup adugarea transferurilor n natur, adic a serviciilor furnizate, situaia se mai schimb. Diferena dintre copiii sraci din S.U.A. i alte ri dezvoltate se diminueaz. Oricum S.U.A. este o ar foarte inegal, ntruct se caracterizeaz printr-un standard de via sczut pentru copii sraci i exact opusul pentru cei bogai. O situaie foarte dificil au i copii sraci din U.K., fiind mai defavorizai n raport cu cei din alte ri. Tabelul 3 evideniaz suportul guvernamental pentru copii, adic transferurile nete n numerar i n natur ca procent din venitul familiilor, ajustat n funcie de mrimea acestora. Transferurile nete constituie beneficiile aferente programelor sociale din care scad impozitele pltite pentru aceste beneficii. Transferurile sunt analizate pentru trei clase de venit: cei mai sraci 10%, clasa de mijloc i cei mai bogai 10% indivizi.
19 20
Banks J., Brewer M., op. cit., p. 30 idem, p. 14
Banks J., Brewer M., op. cit., p. 15 Smeeding T., Real standards of living and public support for children: a cross-national comparison, Luxembourg Income Study Working Paper No. 345, 2002, p. 12 21 idem, p. 17
65
66
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Tabelul 3. Suportul guvernamental pentru copii: transferurile nete n numerar i natur ca procent din venitul ajustat, 2000 P10 ara Numerar (natur) Numerar (natur) Numerar (Natur) Australia 82.8 (88.3) -14.7 (9.3) 31.2 (-8.1) Canada 64.0 (73.6) -20.5 (5.7) 24.6 (-4.8) Danmarca 22.6 (45.4) -26.1 (2.7) 37.3 (-9.0) Finlanda 62.0 (72.2) -4.4 (13.3) 23.4 (-5.4) Frana 47.2 (60.6) 21.2 (33.1) 2.5 (13.0) Germania 38.1 (55.4) -27.0 (-4.3) 34.1 (-15.4) Olanda 43.0 (60.6) -23.2 (-2.1) 42.2 (-18.0) Norvegia 44.6 (63.8) -15.0 (11.3) 23.4 (-0.3) Suedia 26.0 (50.7) 1.6 (25.0) -27.6 (-1.2) U.K. 92.5 (94.4) 4.8 (19.9) -34.7 (-15.8) S.U.A. 58.4 (74.7) -10.3 (16.3) 27.6 (-4.9) Media 52.9 (67.3) -10.3 (15.2) -27.6 (-3.7) Sursa: Smeeding T., Real standards of living and public support for children: a cross-national comparison, Luxembourg Income Study Working Paper No. 345, 2002, p. 28 Se constat c n medie, mai mult de jumtate din veniturile totale disponibile ale familiilor cu copii provine din transferurile publice n numerar. Mai mult, dup introducerea serviciilor publice acordate (sntate, educaie) se ajunge la valoarea de 67,3%. Trebuie totui subliniat c exist diferenieri ntre ri. Astfel, n rile unde familiile srace dispun de venituri reduse, precum U.K. i Australia, resursele totale ale acestora sunt
67
constituite din beneficii publice n proporie de 80%-90%. n schimb, n Danemarca i Suedia, transferurile publice n numerar ale celor sraci reprezint un sfert sau mai puin din venitul lor. Adugarea transferurilor n natur mrete fraciunea venitului subvenionat public din fiecare ar cu cel puin 5%. Pentru familiile srace transferurile publice constituie sume importante n cadrul resurselor acestora. Totui efectele acestor transferuri sunt mai nensemnate i chiar negative pentru celelalte clase de venit, n multe ri. Astfel, pentru clasa mijlocie contribuiile pltite depesc transferurile n numerar de care beneficiaz. n cteva ri aceti indivizi sunt beneficiari nei i anume n: U.K., Suedia i Frana. De remarcat c atunci cnd se analizeaz serviciile publice furnizate, familiile cu copii din toate rile, avnd venituri medii sunt beneficiari nei din procesul impozite beneficii sociale,22 exceptnd Germania i Olanda. Prin urmare transferurile n natur sunt importante n calcularea suportului social oferit familiilor cu copii. Aa cum este de ateptat, familiile bogate cu copii sunt pltitori nei n toate rile, singura excepie fiind Frana. n medie fiecare familie bogat pltete peste 25% din venitul n numerar deinut sub forma impozitelor. Dac se ine cont de beneficiile n natur, impozitele pltite peste avantajele primite nsumeaz n medie 3,7%. Aadar n toate rile cu excepia Franei, familiile bogate cu copii sunt pltitori nei dac se ine cont att de transferurile n numerar, ct i de serviciile publice oferite. Se remarc atenia deosebit acordat de ctre Frana familiilor cu copii. n S.U.A. se identific o diferen foarte ridicat ntre nivelul de trai al copiilor bogai i a celor sraci, n raport cu alte ri dezvoltate. Aceasta se percepe att la nivelul venitului n numerar ct i a serviciilor. De asemenea, la mijlocul anilor 90 copiii din U.K. prezentau cel mai redus nivel de trai, n cadrul rilor dezvoltate. n analizarea sistemului de impozite i transferuri acordate familiilor este important s se urmreasc cum se modific ratele srciei nainte i dup perceperea impozitelor i acordarea beneficiilor. n acest fel se observ ct este de eficient acest sistem n diminuarea srciei la nivelul familiilor, deoarece dup cum au constatat mai muli autori, femeile sunt mai vulnerabile la riscul srciei. Vom prezenta n continuare ratele srciei pentru femeile cstorite i cele singure, cu sau fr copii. Trebuie avut n vedere concepia diferit asupra familiei pe care o au diferitele regimuri. Astfel rile conservatoare se disting de cele social-democrate i de cele liberale, concentrndu-se asupra familiei tradiionale, ce limiteaz participarea femeii pe piaa muncii. Prin urmare Belgia, Frana, Germania
22
Smeeding T., op. cit.,p. 20
68
Institutul Delphy
Institutul Delphy
i Olanda au fost identificate ca ri conservatoare, diferite de rile din Europa Sudic (Italia, Portugalia, Spania). Tabelul 4 prezint ratele srciei dup impozitare i transferuri pentru femeile cstorite i singure, cu sau fr copii. Tabel 4. Ratele srciei dup impozitare i transferuri pentru femeile cstorite i singure, cu sau fr copii, 2000 RATELE SRCIEI % Femei cstorite Femei singure Fr Cu Cu copii Fr Cu Cu copii copii copii mici copii copii mici nainte de impozitare Germania 50.6 Olanda 21.1 48.7 Regim social-democrat Finlanda 40.2 Norvegia 54.4 73.8 Suedia 24.7 52.0 65.6 U.K. 65.8 77.4 S.U.A. 17.7 53.5 MEDIA 52.2 68.7 Dup impozitare Germania 31.6 Regim conservator 7.0 9.3 11.1 9.7 8.6 8.2 23.3
Olanda 30.9 Regim social-democrat Finlanda 7.7 Norvegia 10.5 19.5 Suedia 9.4 10.5 21.9 U.K. 11.9 S.U.A. 18.1 MEDIA 23.3
6.4
7.7
8.7
9.1
1.1 1.4
1.9 1.9 2.1
2.1 2.3 2.1 3.1
8.1 9.1
Regim liberal 4.0 29.2 42.8 32.1 38.3 5.3 48.7 3.3 5.2
8.7 12.1 6.7
11.6 15.1 12.1
Sursa: Misra J., Moller S., Familialism and welfare regimes: poverty, employment and family policies, Luxembourg Income Study W. P. No. 399, 2005, p. 42
7.1 5.0
12.4 6.8 6.5
17.0 8.9 9.4 13.3
22.2 23.5
Regim liberal 6.8 15.9 6.7 58.0 7.0 11.1
19.8 15.6 13.9 19.3
19.7
21.7
Regim conservator 2.5 2.2 4.1 69
18.8
Ce se remarc este o reducere considerabil a ratelor srciei dup impozite i transferuri. De fapt acestea au sczut de la 7% n medie pentru femeile cstorite fr copii la 3,3%, apoi de la 22% la 12% n medie, pentru femeile singure fr copii. Dar cel mai mult au sczut ratele srciei pentru femeile cstorite cu copii de la 14% la 7%, iar pentru cele singure cu copii s-au diminuat n medie de la 69% la 32%. Deci cele mai avantajate din sistemul impozitelor i transferurilor par a fi femeile singure cu copii, ele fiind mai vulnerabile dect celelalte categorii. Un alt aspect important este c femeile cstorite prezint rate mai mici ale srciei dect cele singure, aceasta probabil deoarece salariile de pe pia ale femeilor sunt n general mai reduse. Atunci mariajul poate constitui un factor de diminuare a srciei. Pe de alt parte, prezena copiilor, n special a celor mici crete semnificativ riscul srciei. Astfel n medie doar 3,3% dintre femeile cstorite fr copii triesc n srcie, spre deosebire de 5,2% din rndul celor cstorite cu copii i 6,7% dintre cele cstorite cu copii mici. Femeile singure cu copii sunt mai vulnerabile, astfel c n medie, 23% dintre cele cu copii sunt afectate de srcie. Fcnd o comparaie ntre diferitele ri, constatm c cele socialdemocrate prezint n general cele mai mici rate ale srciei n ansamblu, pe cnd rile liberale au ratele cele mai mari. rile social-democrate par
70
Institutul Delphy
Institutul Delphy
s foloseasc eficient politicile fiscale i de transfer pentru redistribuirea veniturilor, astfel nct srcia se reduce att pentru femeile cstorite ct i pentru cele singure. n schimb, rile liberale sunt mai puin generoase n ncercarea lor de reducere a srciei, bazndu-se n acest scop mai mult pe veniturile pieei. Precizm c n Romnia, formele de suport social nu au compensat suficient efectele srciei pentru segmentul de copii al populaiei. La dificultile economice cu care se confrunt familiile cu copii s-au adugat i efectele creterii polarizrii accesului la servicii de sntate, educaie etc., sporind riscul copiilor aflai n situaii critice. Pentru a da posibilitatea creterii suportului financiar al familiilor cu copii n dificultate, sistemul universal de alocaii a fost completat cu un suport financiar mai accentuat pentru familiile monoparentale, ct i pentru familiile cu muli copii. n timp ce familiile cu copii au primit un suport financiar bine structurat i difereniat prin sistemul alocaiilor, intervenia n cazul copiilor aflai n situaii sociale de risc a fost mai degrab dezechilibrat. S-a acordat o atenie insuficient suportului pentru copiii care se confrunt, n familie i societate, cu riscuri multiple: abuz, delincven, violen, srcie sever, neglijare, consum de droguri, abandon colar, trafic, lipsa unui suport pentru dezvoltare personal etc.23 n continuare este necesar amplificarea sprijinului social complex pentru familiile cu copii, care triesc n condiii de srcie sever, ct i asigurarea accesului deplin la servicii de sntate i educaie tuturor copiilor. Ec. Drd. Claudia Florina Radu Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca Colaborator, Institutul Hyperion, Cluj-Napoca
BIBLIOGRAFIE: 1. Banks J., Brewer M., Understanding the relative generosity of government financial support to families with children, www.ifs.org.uk, 2002 2. Kuivalainen S., Families at the margins of the welfare state: a comparative study on the prevalence of poverty among families receiving social assistance, Luxembourg Income Study Working Paper No. 403, 2005 3. Misra J., Moller S., Familialism and welfare regimes: poverty, employment and family policies, Luxembourg Income Study W. P. No. 399, 2005 4. Smeeding T., Real standards of living and public support for children: a cross-national comparison, Luxembourg Income Study Working Paper No. 345 5. *** Memorandum comun n domeniul incluziunii sociale Romnia, 2005, www.caspis.ro
23 Memorandum comun n domeniul incluziunii sociale Romnia, 2005, www.caspis.ro, p. 52
71
72
Institutul Delphy
Institutul Delphy
INCUBATORUL DE AFACERI AL CENTRULUI ARTEMIS

Numai cei care i propun s mearg mai departe, pot vedea ntr-adevr ct de departe pot s mearg. Terry Orlik
SECIUNEA I FUDAMENTE GLOBALE 1. Introducere Este binecunoscut faptul c aproximativ 99% din firmele spaiului european sunt IMM-uri avnd n medie 5 angajai, i deinnd locul frunta n contribuia la PIB, creeaz tot mai multe puni de legtur cu sectorul ONG i se concentreaz accentuat pe satisfacerea real a trebuinelor umane i comunitare. n aceste condiii, mai mult ca oricnd n istoria economic a omenirii, astzi spiritul antreprenorial este cu deosebire cerut pe piaa realitilor comunitare, iar implicarea i transferul responsabilitii deciziilor ctre generaiile tinere este o necesitatea de prim rang, solicitnd deopotriv cunotine i competene de un nivel superior n privina calitatii i complexitii. Un aspect de asemenea comun l reprezint faptul c fiecare cetean al Europei investete din timpul zilnic al vieii sale o perioad medie de 2-4 ore n activiti directe i neremunerate viznd dezvoltarea comunitar. Astfel nct nu estre deloc surprinztor c n Europa i SUA sectorul ONG deine o pondere tot mai nsemnat n rezolvarea problemelor publice i private ale cetenilor, multe dintre structurile ONG fiind creaii deopotriv ale companiilor mari ct i ale IMM-urilor. Mai mult dect att, Comunitatea European cheam la guvernare pentru prima dat n istorie structurile cele mai liber, democratic i responsabil organizate ale cetenilor: IMM-urile i ONG-urile prin nfiinarea Consiliilor Legislative pe lng Parlamentul European i Forurile legislative ale fiecrui stat, fapt care determin la o schimbare radical a opticii privind gestiune problemelor comunitare. Prin Revoluia Francez (i prin ntreaga micare iluminist) s-a ncercat transferul de putere din mna unor clase sociale n atriibuiile poporului, adic a fiecrui cetean. ns ceteanul de atunci (ca, n mare parte i cel de acum n multe state) nu era educat n sensul recunoaterii trebuinelor sale individuale, a necesitilor reale privind creterea i dezvoltarea propriei sale fiine i personaliti. Din aceste motive, n aproape fiecare stat devenit democratic cetenii au fost nevoii s mandateze divers einstituii i organizame ale statului spre a
74
Oamenii, ca si florile cmpului cresc n dragoste si credinta; credinta ntr-o zi de mine mai buna si n capacitatea personala de progres si autodezvoltare; dragostea pentru tot ceea ce-i frumos n lume i pentru rezultatele primelor. Aurelian Burcu
73
Institutul Delphy
Institutul Delphy
se ocupa de satisfacerea trebuinelor lor individuale. ns aa cum am mai artat pe parcursul volumului de fa, este un lucru definitoriu pentru orice tip de sistem (fie el social, material, cuantic, sau spiritual) de a da curs legii autoconservrii i dezvotrii potrivit propriilor interese. Astfel nct, la scurt timp s-a observat c sistemele se ntorc mpotriva celor pe care trebuiau s-i slujeasc, avnd tendina de a le lua acestora resursele necesare pentru a se alimenta ele nsele. Sistemele devin n acest fel mame vitrege i, desigur nenaturale, fapt care duce la celebra (i mult reluata n toate basmele popoarelor) competiie ntre interesele mamaei i cele ale fiului. Acest lucru a fost observat de europenii care au traversat Atlanticul pentru a pune bazele unei noi lumi i care ntr-adevr au reuit a realiza, pentru o scurt perioad de timp acest lucru (pn cnd i naiunile de aici au fost nghiite de un sistem i mai puternic, construit pe modelul clasic al unui imperiu autentic: la fel precum cel roman sau britanic de exemplu). ns n scurta perioad de autentic nflorire a democraiei n America (mai puin de dou secole) s-a observat i aplicat cu adevrat principiul coparticiprii fiecrui cetean la actul de responsabilitate, decizie i aciune n folosul ntregii comuniti (aspect dealtfel definitoriu i de esen pentru ceea ce reprezint n mod autentic procesul de conducere de ctre popor: demos = popor, cratos = putere). Acest popor s-a format nu din ceteni (adic fideli ai unor grupuri, mentaliti, concepii etc) ci din oameni liberi, din oameni independeni de orice structur organizatoric; din oameni neinstituionalizai. Aceti oameni au nfruntat pericolele necunoscututlui, ale bolilor, ale luptei cu alte populaii, ale intemperiilor naturii; aceti oameni au mizat totul pentru o via mai bun, o via construit ntr-o lume liber, potrivit cu propriile lor interese de cretere, dezvoltare personal, bunstare material i spiritual. Ei au luat n mijlocul lor preotul reformat: adic acela care nu are acces la bunurile i plcerile lumii acesteia: familie, rude, prieteni, posesiuni, glorie etc, dar nici nu are ranguri sau grade de sfinenie precum cei din Lumea Veche (de pe Continent); preotul comunitilor constituite n America este un simplu om (oare Isus nu a spus la fel) dar cu o misiune divin: aceea de a face ca ntreaga comunitate i fiecare om s regseasc n aceast lume mplinirea personal, s guste bucuria de a tri, s aib parte de fericire. Dar toate aceste trec prin autentica regsire de sine a individului n armonie cu divinitatea i valorile sacrului din om i din toate lucrurile firii. Comunitatea american are la baz valorile spiritualitii aplicate; adic nu e suficient ca omul s-i petreac viaa n rugciune i post ateptnd paradisul promis; lumea i-a fost dat spre a o lucra, spre a modela mai nti aici pe pmnt raiul i abia apoi n funcie de acest efort, de druirea i sufletul puse n aceast oper de creaie Dumnezeu i va drui unul acolo sus.
75
n miestria, iscusina i druirea cu care fiecare fiin uman reuete s lucreze lumea pmntrului, st adevrata msur a condiiei umane. Omul nu trebuie s primeasc de-a gata pomana de la nimeni (nici mcar de la Dumenzeu, cu att mai puin de la instituii sau ali semeni) fiecare trebuie s munceasc: att pentru a ctiga, dar mai ales pentru a se merita pe sine.Aceasta a fost optica fa de via i de munc ce a stat la baza naiunii americane. Democraiile greceti au putut funciona pentru c popoarele lor erau extrem de emancipate n tiin, cultur, spiritualitate, acceptare reciproc, respect al fiinei umane i al valorilor etc. Democraia american, chiar dac s-a constituit cu agricultori i meteugari (deci n afara culturii i tiinelor academice), a reuit s descopere adevrurile simple dar majore privind valorile existenei indiviudale i sociale. Micrile socialiste europene au venit cu doctrina vieii comune, a sprijinului reciproc pentru unviitor durabil i bunstarea tuturor. Dar americanii au fost primii care au simit pe propria piele avantajele acestei asocieri. Este i motivul pentru care la baza organizrii vieii sociale, n toate discursurile mai mult sau mai puin academice, n toate doctrinele mai mult sau mai puin liberale, n toate colile de la cele mai mici vrste, oamenii sunt mereu ataai de aceste valori ale spiritului comun. Acea comunitate n care fiecare individualitate se poate exprima plenar i dezvolta nestingherit, atta timp cn nu lezeaz buna dezvoltare a celorlalte. Acea comunitate n care binele comun este mai presus de cel individual, n cre interesele fiecruia sunt nelese i susinute de interesele tuturor. Nu este de mirare atunci c n momentul n care au dat primele definiii academice ale afacerilor (nc din secolul XIX) americanii l-au legat strns de mediul comunitar. Aa cum nu poi obine recolte bogate din pmnturi srace, nu poi dezvolta nici afaceri prospere dac nu investeti n dezvoltarea mediului comunitar. Pentru americani acest principiu este piatra ungiular a vieii lor. Iar comunitatea pentru fiecare dintre ei este definit prin cteva dintre valorile de seam: familie, prieteni, dezvotare personal, contiin spiritual, sprijin reciproc. n Europa n schimb, tocmai acest din urm dintre aspecte a lipsit cel mai mult. Culturalismul europeanului, orgoliul personal i accentul deosebit pus pe logica analitic i critica opiniilor celorlali (n coli, n societate, n organizaii etc), i-a mpiedicat n modul cel mai barbar pe oameni s se uneasc pentru a le fi mai bine. Nu e de mirare c socialismul a prin n mediile cele mai puin colite: Europa de Est. ns dup agonia unui secol (care a cuprins i exaltarea paroxistic a orgoliului ca s nu spunem prostiei umane finalizat prin cele dou rzboaie mondiale) parc Europa dorete a reveni la valori mai apropiate de comunitate, mai
76
Institutul Delphy
Institutul Delphy
apropiate de viaa real a omului cotidian, nu acela din teoriile fascinante ale tratatelor cu mii de pagini ce-i au locul n muzeele de psihiatrie. Rousseau (unul dintre prinii de seam ai reformei lumii noastre) observa nc de cnd trasa planurile acestei lumi noi, c ea nu se va putea realiza n Europa, din cauza tocmai a omenilor cu coal. Pentru c spunea el: nu mai gsim n fiina uman majestuasa simlicitate pe care i-a imprimat-o Creatorul ei, ci numai zbuciumul jalnic dintre pasiune acare crede c raioneaz i intelectul n delir. De aceea observa petre Pnzaru, pentru ca oamenii s se recunoasc n crile i manualele despre ei ar fi necesar ca autorii lor s analizeze riguros n primul rnd faptele din realitatea social-uamn nconjurtoare,s nu mai pun ntre oameni i viaa lor real glasvandurile, perdelele de catifea ale propoziiilor majestuoase. ntruct pe bun dreptate adevratul sens al vieii trebuie descoperit mai degrab n lume dect n interiorul omului sau n psihicul su. Starea uman ntotdauna ndreapt, i este ndreptat, ctre ceva sau cineva, altul dect sine: e fie un sens de mplinit, fie o alt fiin uman de ntlnit. Cu ct uii mai mult de tine druindu-te cauzei de a servi sau de a iubi pe altcineva cu att eti mai uman i mai realizat. (Victor Frankl) Acesta este i motivul principal pentru care, la nivelul Europei ce se dorete unit ntr-o comunitate oarecum inspirat din experiena american (deopotriv organizatorico-administrativ, economic, social-etnic etc) se nfiineaz acele amintite Consilii Legislative pentru IMM-uri. De ce pentru IMM-uri i nu pentru alte tipuri de societi. n primul rnd pentru c societatea civil (cetenii) aveau deja acces la iniiativele de guvernare prin intermediul ONG-urilor, acele structuri cu cea mai mare credibilitate (cel puin la nivel european i american, nu ns i n Romnia) care gestioneaz cu promptitudine i profesionalism uneori invidiat de multe instituii ale statului, interesele cetenilor. Dac adugm la acestea i devotamentul, druirea personal a voluntarilor care lucreaz n cadrul organizaiilor amintite (deci fr s atepte beneficii personale, ci se angajeaz tocmai pentru a drui celolrlali din resursele lor), avem modelul ideal de insituie chemat s sprijine dezvoltarea individual i comunitar. i atunci se pune ntrebarea de ce a mai fost nevoie de crearea acestor conslilii speciale pentru IMM-uri, pentru firme care urmresc pn al urm interesele lor, beneficiile lor individuale. Rspunsul este foarte simplu: ntruct Europa a ajuns la nelegerea importanei calitii solului n care semeni, aa cum am artat mai sus. Dar mai mult dect att: vreme de secole s-a ncercat satisfacerea nevoilor comunitii de ctre instituiile publice; n timp ns acestea, la fel ca i biserica, a pierdut tot mai mult contactul cu realitatea cotidian, cu nevoile reale al oamenilor. Astfel nct faptul c fiecare cetean particip la
77
guvernare (aa cum o spun toate constituiile) a rmas o pur utopie i n cel mai bun caz un contract social nerespectat. Cetenii n baza raporturilor sociale, a mecanismelor constituionale i a vieii reale organizatorile la nivel de comunitate nu particip la guvernare. Acesta este i motivul pentru care ruptura dintre, pe de o parte aa-zisa clas politic (care pune pe primul plan interesele economice i nu binele comunitii) i dorina poporului (nscut din trebuinele lui autentice), de cealalt parte, risc s creeze rupturi dintre cele mai greu de remodelat. Aspect care s-a observat n acesat var cnd popoarele celor mai interesate guverne de formarea Europei unite, au votat mpotriva consituiei federale. Tocmai ntruct guvernanii n loc s pregteasc cetenii pentru unire, iau pierduut zeci de ani investind n pregtirea intereselor economice i geostrategice. Greeal elementar de management organizaional. Istoria lumii (fie ea militar sau economic) a demonstrat dintotdeauna c oamnnii nu tehnologiile, raporturile, bunurile, energia, legile etc numai oamenii sunt cei care fac totul n societate: i pace, i rzboiul, i nfrngerea i victoria. Ei sunt cei care distrug, dar tot ei pot i s creeze. Cel ce nu-i atrage oamnii de partea lui nu are cum obine succesul. Acest principiu este unul fundamental implementate de cte managerii din firmele americane nc din perioada anilor 50 (n fapt importat din culturile Orientului, n special de la Japonezi). ncercnd s remedieze aceast deficein, europenii au transferat o parte a puterii IMM-urilor. ONG-urile sunt grupuri de oameni care decid, activeaz, militeaz pentru interese ale uno grupuri i mase mari de ali oameni; adic se pstreaz nc aceastr influen ppaternalist de protecie, altcineva face pentru mine. Or ceea ce s-a observat cu mare intensitate n ultimele decenii: omul social contemporan nu mai primete de poman; el vea tot mai mult s fie stpnul propriului destin; s munceasc i s merite. Adevrata mplinire pentru cel responsabil de sine este nuami atunci cnd a pus n lucru forele lui creatoare, cnd ceea ce obine este rezultatul muncii, deciziei, implicrii personale i riscurilor asumate. Omul contemporan se dorete actor, nu spectator. Dar uneori el vrea s fie i rgizor. Aceasta este condiia sa. Situaia economic a Europei face ca majoritatea firmelor (peste 95% din cele 22 de milioane), s fie IMM-uri, avnd n medie 5 angajai. Aceasta ne arat din start c fiecare angajat este n mare msur responsabil de bunul mers al ntregii firme, al ntregii afaceri. Fiecare angajat este oarecum un mic patron; sigur el patroneaz peste acea parte din profituri care se regsete n beneficiile distribuite lui ca angajat: cu ct afacerea merge mai bine, cu att i el are o parte mai mare. Or, tocmai aceti ceteni sunt cei ce au cel mai real puls al pieei trebuinelor comunitare. Afacerile
78
Institutul Delphy
Institutul Delphy
i mediul comunitar sunt pri ale aceluuiai mare ntreg, iar cei ce activeaz n domeniul acaferilor tiu mai bine ca orice guvernant care sunt nevoile comunitii. Mai mult chiar, aceti oameni au i capacitatea i cultura (inclusiv tehnic, social, profesional, managerial) pentru a nelege la nivelul cel mai profund aceste nevoi i a gsi soluiile cele mai adaptate pentru satisacerea lor. Acesta este motivul nfiinrii consiliilor pentru IMM-uri. De aici, pentru situaia Romniei o no provocare n ceea ce-i privete n primul rnd pe manageri: multe dintre colile care i propun s pregteasc manageri nu iau n calcul dimensiunea social, cultural i spiritual a realitii vieii umane individuale i comunitare. Degeaba ngropm oamenii n cifre, grafice, tomuri de legi, teorii de coal i alte asemenea, dac nu-i nvm despre Iesponsabilitatea lor fa de destinele ntregii comuniti din care fac parte, dac nu-i educm s cunoasc fiina uman i mediul n care triete, s neleag sinergia proceseolor vieii la toate nivelele (aa cum o fceau managerii antici) i s-i dezvolte potenialul creator personal. Experiena noastr demonstreaz c acest lucru nu se poate realiza pe structurile sistemelor vechi, inclusiv n cadrul celor colare. De aceea cea mai viabil dintre soluii ni se pare compeltarea programelor colare (de orice nivel, inclusiv universitare) cu programe alternative i complementare de perfecionare. n acest sens este i optica Centrului Artemis, care, prin departamentele i ageniile sale urmrete s fac un prim pas pe aceat cale. n aceste condiii, Centrul Artemis a nfiinat o structur-cadru fundamentat pe modelul clasic al unui incubator-agenie de afaceri dar cu deschidere i spre sectoarele aferente proceselor optime ale dezvoltrii comunitare: Administraia public local i central Servicii comunitare prestate de IMM-uri Servicii i activiti specifice sectorului ONG Alte necesiti ale comunitii fr acoperire instituional Dezvoltarea durabil familial i individual Dezvoltarea profesional continu Promovarea i dezvoltarea valorilor spiritului antreprenorial Modelul de agenie-icubator prezentat n continuare a fost realizat n parteneriat public-privat cu Facultatea de Busines a Universitii BabeBolyai din Cluj-Napoca i cu Asociaia Studenilor de la aceast facultate. n activitile desfurate ns, s-au implicat att studeni de la alte faculti (n
total peste 300 de persoane) ct i firme de pe pia sua instituii publice locale. Sub aspect juridic i organizaional, datorit formalitilor administrative i contabile, incubatorul a fost dat n folosin pe structurile private ale Centrului Artemis (care a i proiectat modelul prezentat n continuare), utiliznd n acest sens bazele sale financiar-contabile, juridice, organizaionale, manageriale i umane. 2. Definirea i obiectivele conceptului Agenia-incubator de afaceri reprezint o structur-cadru creat pentru a sprijini iniiative i activiti antreprenoriale de dimensiuni mici i mijlocii, prin stimularea i suinerea proceselor specifice formriidezvoltrii, adresate deopotriv afacerii i conductorului acesteia. Se urmrete totodat contribuia la dezvoltarea comunitar i la creterea standardului de calitate a vieii umane prin: 1. dezvoltarea i perfecionarea la un nivel superior de competene a resurei umane 2. stimularea crerii de noi locuri de munc, n mare parte chiar de ctre, i, pentru tinerii absolveni n care comunitatea a investit deja o parte important din resursele sale 3. atragerea i meninerea tinerilor n spaiul economic romnesc 4. stimularea dezvoltrii economice interne prin infuzia de profesioniti adaptai noilor cerine ale realitilor contemporane sub aspectul: - pregtirii teoretice i practice - experienei profesionale - contiinei civice: nelegerea, contientizarea i responsabilitatea asupra valorillor i scopurilor lumii actuale - iniiativei de reformare a spaiului comunitar, naional i european - energiei i motivrii n actul creator al muncii Sunt vizate n mod special (dar nu exclusiv) urmtoarele procese: 1. Procesul de construcie ideatic prospectarea i descoperirea i evaluarea ideilor profitabile de afaceri crearea de noi concepte, servicii sau produse necesare pieei 2. Procesul de asigurare cu resurse
80
A se vedea pentru detalii A.Burcu & col. Medii i structuri-suport pentr iniiative antreprenoriale, Argonaut, 2005 79
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Resurse financiare: prin abordarea unei game lrgite de posibiliti: - Atragerea de investitori privai: persoane fizice, firme, organizaii nonguvernamentale - Programe de finanare guvernamentale - Programe europene - Finanri nerambursabile acordate de organizaii private - Granturi pentru proiecte cercetare-dezvoltareinovare managerial, economic i industrial - Donaii i sponsorizri n bani - Autofinanare i finanare n lan (profiturile n ntregime sau n parte obinute de la o afacere se reinvestesc n lansarea sau dezvoltarea alteia) Resurse materiale i logistice, obinute la costuri reduse prin realizarea de parteneriate durabile cu: - Autoritile publice locale i centrale - Universitile clujene, dar i din alte centre, din ar i strintate - Firme de consultan - ONG-uri Resurse umane: atragerea, implicarea i stimularea dezvoltrii porfesionale a studenilor avnd caracter prioritar, suplinirea cu angajai i profesioniti de pe piaa muncii urmnd a se realiza numai ca aspect subsidiar i numai acolo unde resursa proprie nu poate fi regsit sau format 3. Procesul de asisten i formare managerial profesional Presupune colaborarea cu profesioniti din domeniul academic (universitar i de cercetare), dar i din producie sau de pe pia, prin realizarea de contracte de parteneriat individuale sau la nivel instituional, viznd: - asistena de specialitate n crearea i dezvoltarea activitilor antreprenoriale - completarea suportului teoretic universitar cu cel de dezvoltare profesional practic prin treininguri, ateliere i seminarii extra-colare (care nu pot fi incluse n programa universitar dar se cer pe pia) - transferul de experien i abiliti prin realizarea de activiti asistate i supervizate de profesionii din producie,activiti ce se vor iniia i/sau derula de chiar studenii asistai
81
Vizeaz de asemenea dobndirea de competene i abiliti teoretice i practice complexe, specifice unui numr sporit de domenii conexe, aferente i strict necesare unui bun profesinist pe noile piee de afaceri 4. Procesul de implementare strategic Se asigur tutoriatul, consilierea i supervizarea permanent pe ntreaga perioad a iniierii i lansrii afacerii, pn n momentul n care aceasta ajunge la stadiul de funcionare eficient, iar managerul-antreprenor face dovada c deine controlul asupra tuturor proceselor aferente respectivei activiti 3. Structura juridic Sub aspect juridic Agenia este parte component a Centrului Artemis, Direcia Business Administration. Compelxitatea raporturilor pe care le gestioneaz Agenia, depete ns limitele acestei repartiii ce are mai mult caracter administrativ, ntruct se raporteaz la o complexitate lrgit de realiti: Realitatea uman: formarea universitar a personalului; dezvoltarea i antrenarea abilitilor profesionale, a creativitii i inovrii personale, planificareA i gestiunea vieii private (inclusiv familiale); managementul dezvoltrii personale, motivarea factorului uman, etc Realitatea organizaional: formarea viziunii parteneriale, dezvoltarea spiritului de echip, implicare n rezolvarea problemelor celorlali, dezvoltarea conduitei profesionale (comportament, comunicare, relaii publice, etichet etc) n organizaii n lumea afacerilor Realitatea social: copartciparea la actul guvernrii, relaiile cu instituiile publice interne i internaionale, cu asociaiile profesionale, clienii i mediul comunitar; cerine de comportament fa de probelmele globale ale omenirii (poluarea mediului, epuizarea resurselor, foametea i srcia, exploatarea uman, terorismul, rzboaiele economice etc), interaciuni tot mai complexe cu optica i cultura diverselor medii umane, sprijinirea dezvoltrii familiilor membrilor propriei organizaii etc Realitatea antreprenorial: relaiile cu partenerii de afaceri, noile tehnologii, parteneriate trans-culturale i piee transnaionale, btlia pentru resurse naturale i artificiale, monopolurile comerciale, politice i legislative etc
82
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Realitatea material: modalitile de obinere a resurselor materiale (bani, materii prime, bunuri, tehnologii, creaii industriale i intelectuale); impunerile fiscale, tehnici i strategii de gestiune eficient a resurselor intreprinderii (manageriale, juridice, contabile etc); strategii privind dezvoltarea profitabil a afacerii n acord cu dezvoltarea comunitar etc
Din aceste motive Agenia se va afla n permanent interaciune deopotriv cu activitile celorlalte departamente (care au servicii axate pe capitolele artate anterior) dar i cu ageni externi, persoane fizice sau juridice. Acetia vor participa dup caz, n calitate de colaboratori, parteneri, sponsori, finanatori, investitori, asociai etc n cadrul obiectivelor dezvoltate de Agenie. n funcie de statutul alocat fiecrei entiti dintre cele artate i de realitile concrete (juridice, financiarcontabile, economico-strategice etc) necesar a fi luate n calcul pentru optima finalizare a activitilor propuse, se vor alege formele juridice de colaborare cele mai eficiente. Astfel alturi de structura juridic de baz a Centrului Artemis (Societate n Participaiune compus din Fundaie i SRL) se vor putea aplica la urmtoarele versiuni: 1. Contract de parteneriat public-privat (n raporturile cu instituiile publice) 2. nfiinarea de noi structuri juridice (IMM sau ONG) pentru obiective de activitate (afaceri) determinate (concrete) prin participarea la capitalul social al acestora de ctre Centrul Artemis (alturi de ali investitori) sau 3. Constituirea de noi societi n participaiune avnd de o parte Centrul, iar de cealalt parte una sau mai multe dintre noile structuri juridice nfiinate (de ex mai multe SRL-uri ale studenilor, sau PFAuri realizate de acetia) 4. Asocierea n participaiune ntre unele sau mai multe dintre structurile de mai sus i liber profesioniti de pe pia, sau persoane fizice autorizate n regim economic 4. Structura organizaional Agenia face parte din structura organizaional a Centrlui Artemis i beneficiaz de autonomie managerial fa de celelalte departamente, ns necesitile funcionale impun colaborarea strns cu acestea pentru a
83
suplini necesarul de activiti specifice domeniilor: comunicare i relaii publice (publicitate, mass-media, relaii cu instituiile publice, cu partenrii i clienii etc), proiectare, resurse umane (n special voluntariat), activiti de formare profesional calificat, secretariat, activiti financiar contabile i juridice etc Datorit suplinirii anumitor necesitide ctre alte sectoare ale Centrului, n cadrul Ageniei funcioneaz numai dou departemente: 1. Departamentul servicii antreprenoriale 2. Departamentul planificare i activiti antreprenoriale Incubatorul de afaceri propriu-zis Orice nou iniiativ antreprenorial are dou opiuni majore: 1. de a se deruleza integral pe platforma juridic, administrativorganizatoric, funcional i contabil a Centrului Artemis (de aici i denumirea de incubator dat acestui tip de operaiune) 2. de a se constitui pe unul dintre tipurile de structuri societare permise de legislaia n vigoare: societate comercial-tip (SLR, SA), Societate agricol, Cooperaie, Societate civil profesional, Societate n participaiune, dup modalitile strategice de combinare expuse la seciunea anterioar n oricare dintre versiunile alese, n funcie de situaia concret i de evoluia procesului de dezvoltare a afacerii, n final se urmrete retragerea total a tutoriatului (managerial i financiar) acordat de Centrul Artemis, opernd transferul afacerii n exclusivitate (i n toate componentele sale) n administararea managerilor proprii. Managerii pot decide continuarea colaborrii cu Centrul, de pe poziii de egalitate deplin, parteneriatul putnd avea ca obiective cu titlu de exemplu: susinerea n continuare a misiunii Centrului prin coparticiparea la prestarea activitilor specifice acestuia asocierea n vederea lrgirii gamei de investiii n propria afacere investirea n crearea i lansarea de noi afaceri, sau n dezvoltarea obiectivelor unor afaceri deja lansate de Centru sponsorizarea activitilor comunitare realizate de Centru sau de parteneri ai acestuia acordarea de burse de studiu, de creaie, de inovare pentru studenii implicai n activitile Centrului acordarea de premii sau finanri pe criterii de competiei pentru proiecte viabile (pentru iniierea de noi afaceri, pentru obiective comunitare, pentru inovare n domeniul calitii vieii etc)
84
Institutul Delphy
Institutul Delphy
5. Tipologia serviciilor Seviciile prestate de Agenia-Incubator se nadreaz n gamele: - consultan antreprenorial (managerial, juridic, financiarcontabil, strategic etc) - proiectare de sisteme antreprenoriale (afaceri sau obiective, programe, structuri etc) - asisten i supervizare la implementarea i dezvoltarea afacerilor - evaluare i diagnoz (managerial, organizaional, economic) - cercetare-dezvoltare-inovare - educaie continu i dezvoltare profesional - atragerea i dezvoltarea resurselor umane i materiale - suport (investiional, structural, logstic etc) pentru antreprenori i obiective de afaceri - structur-tampon de absorbie a riscurilor Sub aspectul managerial al politicii antreprenoriale, Agenia funcioneaz dup modelele i principiile corelate ale unor structuri cu exersare ndelungat pe pia: Societate de Investiii, n ceea ce privete: - selectarea proiectelor de investiii - consultana de specialitate - superivizarea i asistena managerial la implementare i pe durata primilor ani de funcionare - dezvoltarea managerial pentru administratori prin transferul de competene i experien Centru de formare, perfecionare i plasare a forei de munc, urmrind n special: - realizarea de materiale, programe i activiti educaionale cerute de piaa forei de munc - recrutarea, evaluarea i plasarea forei de munc - dezvoltarea competenelor profesionale ale angajailor - evaluarea i diagnoza organizaional - proiectare managerial i organizaional - managementul resurselor umane Incubator de afaceri, avnd ca obiective principale: - atragerea de resurse pentru proiecte antreprenoriale - sprijinirea pe toate cile necesare i posibile a noilor antreprize (firme, programe, obiective economice, proiecte academice de inovare economic etc)
85
asigurarea suportului i asistenei de specialitate (financiarcontabil, juridic, managerial-strategic, etc pn la maturizarea noii antreprize) Centru pentru dezvoltare managerial, destinat iniiatorilor i conductorilor de afaceri: - dezvoltarea creativitii i inovrii economice (la nivel individual i organizaional) - exersarea statsului managerial n companii - exersarea inovaiei antreprenoriale (tehnici, strategii, structuri, jonglerii etc deopotriv manageriale, juridice, financiar-contabile, administrativ-tehnice, strategice, de marketing, etc) 6. Administrarea Ageniei Agenia este condus de un Director executiv, fr drept de reprezentare legal, numit prin decizia Consiliului director al Centrului Artemis. Directorul executiv este asistat de Consiliul Managerial, compus din: 1. efii departamentelor i oficiilor Ageniei 2. reprezentantul legal al Asociaiei Studenilor de la Business 3. managerii interni, numii pentru fiecare dintre afacerile incubate efii departamentelor i oficiilor Ageniei, precum i managerii interni sunt numii prin decizie a Consiliului Director al Centrului Artemis la propunerea Directorului executiv. Consiliul Director poate solicita motivarea propunerii dup caz prin orice tip de evaluri profesionale: recomandri, probe teoretice i practice, realizri profesionale, experien dovedit etc Managerii sunt numii pentru fiecare dintre afacerile incubate pe baza unui regulament care respect urmtoarea ordine a principiilor de elaborare: 1. competena profesional 2. aportul la capitalul social al noii afaceri 3. importana managerial, strategic sau logistic pentru noua afacere 4. alte aspecte considerate relevante pentru buna dezvoltare a noii afaceri Consiliul Managerial adopt hotrri n tot ceea ce privete activitatea Ageniei cu majoritate absolut (50% + 1 din numrul total), ca regul general. Hotrrile privind investirea (sub orice form i resurs) n noi obiective de afaceri (interne incubate, sau externe prin asociere) se adopt cu majoritate calificat de din numrul total.
86
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Hotrrile adoptate de Consiliul Managerial sunt supuse contrasemnrii Directorului executiv. Acesta poate refuza contrasemnarea numai motivat. Hotrrile contrasemnate se nainteaz Consiliului Director al Centrului Artemis. Decizia ConsiliIlui Director poate fI atacat n instan potrivit dreptului comun i prevederilor din contractele de parteneriat ncheiate pentru fiecare obiectiv antreprenorial n parte, cu persoanele fizice i/sau juridice implicate. Managerii de la toate nivelele, sunt responsabili, n faa Consiliului Director, sub aspect juridic i administrativ pentru activitatea desfurat, conform sepcificului i contractelor de management ncheiate (voluntariat, convenie civil, societate n participaiune, contract de munc) SECIUNEA A II-A FUNCIONAREA I AVANTAJELE INCUBATORULUI DE AFACERI I. Principalele etape ale algoritmului funcional Procesul-cadru general de funcionare al incubatorului parcurge ca regul general urmtoarele etape: 1. Prospectarea ideii de proiect Aceast prim etap este necesar s parcurg urmtoarele faze: Originea (descoperirea) ideii: Idee de cas (aparine membrilor sau angajailor Centrului precum i structurilor asociate membri ASB, managerii sau personalul societilor colaboratoare etc) Idee de vecintate: aparine studenilor Facultii de Business n cadrul sau n afara proiectelor colare Idee ter: aparine studenilor, colaboratorilor externi, partenerior, rudelor, altor persoane Arhivarea ideilor: Ideile indiferent de sursa acestora se arhiveaz prin nscrierea ntr-un registru special care se ine n format electronic i tiprit, sub responsabilitate administrativ (adic persoana nsrcinat cu pstrarea secretului poate fi sancionat pe cale intern, organizaional i de serviciu, pentru divulgarea lor fr acordul conducerii; la fel i dac din culp ajung la cunotina terilor) Registrul este util mai ales pentru sesiunile de construcie a noi afaceri, prin brainstorming, edine, ntruniri, sau individual de persoanele autorizate. Poate fi autorizat s aib acces la acest
87
registru, orice persoan din cadrul Centrului, cu aceleai rspunderi ca la punctul anterior 2. Analiza primar a ideii Ideile noi, la fel ca i cele din arhiv, sunt analizate printr-o evaluare primar sub mutiple aspecte, de ctre Comisia de Evaluare, desemnat de Consiliul Managerial al Ageniei, i numit prin decizie a Consiliului Director al Centrului. Comisia are caracter permanent i un numr de membri determinat. Pentru fiecare evaluare n aprte, comisia poate decide apelare i la ali profesioniti de pe pia, n msura n care interesul o cere pentru detalii de psecialitate. Evaluarea realizat n aceast faz vizeaz n special urmtoarele aspecte: Specificul ideii (dac se ncadreaz n viziunea i coordonatele Centrului) Accesibilitatea (dac Centrul i poate permite i cnd) Profitabilitatea (dac ideea, cel puin n acea form poate aduce beneficii; beneficiile se vor aprecia sub toate aspectele: financiare, logistice, de imagine, de avantaje etc) Oportunitatea (adc este este momentul cel mai bun epntru Centrul s investeasc) Tot n aceast etap se va evalua forma sub care merit tratat ideea pe baza creia se va construi poriectul de obiectiv: singur sau combinat cu altele din arhiv sau noi; transformat i n care puncte etc. n urma acestei modelri se va lua decizia final cu dou opiuni: ideea se depoziteaz n arhiv n ateptarea altui moment mai favorabil ideea merge mai departe i trece n faza de proiectare 3. Proiectarea obiectivului Etapa de proiectare este diferit n funcie de natura obiectivului, ea nsei complex. Cele trei variante posibile sunt urmtoarele: plan de afaceri (pentru finanare, pentru investiii sau pentru implementare dup caz) proiect de finanare (mai ales pentru obiective ce se pot ncadra la finanri nerambursabile) ambele, alturate pentru acele obiective complexe, care acopot atrage deopotriv finanri, investiii, parteneriate, granturi, donaii i sponsorizri i alte asemenea Proiectarea este n sarcina Comisiei de Evaluare, care va colabora cu profesioniti interni sau externi i cu departamentul Proiecte i Programe al Centrului.
88
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Se va constitui pentru fiecare obiectiv n parte Echipa de Proiectare format din cel puin un membru al Comisiei i din profesioniti i colaboratori interni ai Centrului (angajai, voluntari, parteneri etc orice persoan care are o relaie contractual stabil cu Centrul). Echipa i va alege un ef pentru toat durata operiunii de proiectare cu funcia de Manager de proiect. Managerul nu poate conduce dect un singur proiect, individual, o dat. Se excepteaz priectele care pot fi conexate (ex: se relaizeaz n paralel un plan dea faceri i un plan de finanare pentru acelai obiectiv, sau pentru obiective nrudite care se sprijin reciproc) Consiliul Director al Centrului va numi, la propunerea Consiliului Mangerial al Ageniei, un manger pentru implementarea fiecrui obiectiv n parte, cu funcia de Coordonator program sau Manager de intreprindere (eventual director: de firm, ong etc n funcie de forele juridice de implementare). Dac Managerul de implementare exist de la nceput (de ex. chiar i aparine ideea) el va participa obligatoriu la fazele majore ale proiectrii. Profesionitii externi nu fac parte din echipa de proiectare. Comisia poate solicita colaborarea oricrui departament al Centrului sau profesionist intern considerat necesar. Orice membru intern al Organizaiei Centrului poate participa concomitent la mai multe Echipe de Proiectare, n limita disponibilitilor personale, dar cu aporbarea Consiliului Managerial. Aprobarea se acord la constituirea echipei, sau ulterior, iar obinerea ei reprezint sarcina Mangerului de proiect. 4. Procurarea resurselor necesare Etapa de procurare a resurselor presupune un complex de aciuni care, n funcie de situaia fiecrui obiectiv n parte, pot viza: a) strngerea propriu-zis a resurselor Campanii de promovare Campanii de strngere de fonduri Campanii de finanare sau de creditare Campanii de colaborare i de investiii Campanii de susinere mediatic, logistic etc Decizii de finanare intern (din fondurile proprii ale Centrului sau din afacerile-pui) b) gsirea locaiilor cele mai potrivite pentru implementare c) procurarea dotrilor i altor utiliti d) negocieri cu Banca Centrului pntru alocarea de resurse ( a se vedea mai jos criteriile de funcionare ale acesteia) etc
5. Realizarea negocierilor contractuale i a structurilor juridice Etapa vizeaz: a) negocieri contractuale formale (juridice, contabile, structurale etc); se va determina cele mai bune modaliti sub aspectul formelor structuraljuridice pentru investiii, finanri, colaborri, asocieri, contracte, sructuri juridice etc b) negocieri contractule de pia: se vor negocia preuri, piee, parteneriate comerciale sau logistice favorabile, strategii de afaceri etc 6. Implementarea Implementarea se realizeaz de ctre managerul de program (managerul propiu-zis al intreprinderii respective). Acesta, pe baza proiectului sau planului de afaceri, deruleaz procedura de implementare, formndu-i echipa potrivit. Managerul de program este sprijinit de toate departamentele Centrului, att ct este necesar i n limita resurselor prevzute n proiect/plan de afacere. Managerii de programe beneficiaz de sprijin egal din partea Centrului indiferent c sunt doar mandatari ai obiectivelor ncubate (care se realizeaz pe structura juridic a Centrului) sau sunt proprietari de firme (sau alte structuri juridice) i colaboreaz cu Centrul prin asociere pentru respectivul obiectiv. 7. Monitorizarea i tutela Tutela se manifest sub aspectul asistenei, consultanei i supervizrii, pe toat durata de la iniierea implementrii, pn n momentul n care managerul i afacere dovedesc posibilitatea de a se derula n continuare pe cont propriu; tutela vizeaz sectoarele: Managerial Strategic i de imagine public Marketing i logistic Juridic i financiar-contabil Profesional pentru alte domenii Financiar sau material Orice alte domenii necesare Monitorizarea presupune urmrirea i evaluarea activitii att pe parcurs, ct i n anumite momente (puncte de control) prevzute pe traseul afacerii nc din momentul proiectrii. Se vor monitoriza toate aspectele, inclusiv (i mai ales) accentundu-s epe oameni. Formarea oamenilor (indiferent de postul ocupat n respectiva organizaie) reprezint obiectivul principal al incubatorului (i n fapt parte din Misiunea Centrului), motiv
90
89
Institutul Delphy
Institutul Delphy
petntru care fiecare persoan implicat va avea propria fi de evoluie, independent de cea a organizaiei (afacerii). n funcie de punctajul primit se va face selecia ulterioar pantru repartizarea n alte proiecte, programe sau afaceri, precum i alegerea postului celui mai potrivit. De asemenea evalurile primite din partea monitorilor va fi disponibil pentru companiile interne sau strine de pe piaa unde persoana n cauz dorete s intre. Activitate de monitorizare i punctare se realizeaz dup un regulament ce se ntocmete de Consliul Managerial al Ageniei, se aprob de ctre Consiliul Director al Centrului i se face cunoscut participanilor ntr-un proiect/ program/ afacere nainte de implicarea lor n acestea ctiviti. Regulamentul poate fi i diferit, peronalizat n funcie de anumite tipuri de obiective antreprenoriale derulate. Schematic algoritmul de funcionare a procesului incubrii poate fi reprezentat ca n figura de mai jos. II. Avantajele incubatorului Aa cum am avut ocazia s artm pe percursul prezentului volum, cele mai mlte iniiative privind sprijinirea afacerilor, indiferent c se concretizeaz sub aspectul incubatoareleor, centrelor de consultan, parcrilor tehnologice i de inovare, ageniilor de formare i plasare profesional, cursurilor antreprenoriale etc, toate aceste forme fie se derulau pe lng instituii ale statului (direcii, agenii, consilii judeene, ministere, universiti etc) fie erau sprijinite n mod puternic de structuri care urmreau n mod direct valorificarea imediat a rezultatelor astfel obinute (i ne referim aici n special la universitile americane i europene care au centre de inovare finanate de ele nsele, sau la universitile germane care motiveaz colaborarea dintre sectorul public i investitorii privai ntr-un parteneriat reciproc-avantajos). n ceea ce privete situaia din Romnia, cel puin aa cum sunt actualmente legile i mentalitile (care n final creaz legile) sectorul public este nc puin eficient n finanarea unor astfel de iniiative sau structuri. Motivele sunt numeroase, iar tratarea lor nu face obiectul volumului de fa. Acest fapt ns nu mpiedic realizarea practic (poate chiar mai performant) a unor astfel de centre, cu finanare integral privat i cu forme de colaborare protocolar cu instituiile statului. Cnd spunem protocolar nelegem n primul rnd evitarea atingerii celor dou mari fore de respingere din partea instituiilor publice: asumarea responsabilitilor i respectiv participarea cu fonduri. Aceste capitole vor fi acoperite de
91
investitorii privai i respectiv de managerii care desfoar n mod concret obiectivele incubate n cadrul centrului.
IDEE
Sistematizare
NU
Evaluarea primar a ideii
Arhivare
DA
Priectarea obiectivului antreprenorial
COMISIA DE EVALUARE Manager de proiect

Echipa de proiectare
Accesarea resurselor
Personal propriu al programului
Manager de afacere/obiectiv
Echipa de implementare
Auxiliari
Implementarea Programului de obiectiv
Tutel i monitorizare
Astfel nct colaborarea cu insituiile publice urmeaz a se realiza (deloc lipsit de semnificaie) pe urmtoarele coordonate (n special): sprijinirea logistic, strategic i de imagine (ceea ce d greutate i credibilitate proiectlui, activitii i echipei manageriale) aplicarea n parteneriat la diverse programe de finanare (pe lng avantajele expuse anterior acest aspect sporete semnificativ
92
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ansele de obinere a fondurilor solicitate i contribuie la sporirea ncrederii ceteanului-client n serviciile oferite i n investirea banilor luai pe proiect) punerea la dispoziie a spaiilor, dotrilor, infrastructurii i tehnologiilor proprii atragerea i implicarea forei de munc tinere, inclusiv a celei semi-calificate (studeni) i a voluntarilor Cele mai rentabile asocieri sunt acelea realizate cu universitile i administraia local. Beneficiile sunt multiple de toate prile, n continuare noi artnd numai cteva dintre cele mai importante pentru fiecare dintre parteneri (s-a luat n calcul, din partea sectorului public numai componenta univarsitar, ns i asupra administraiei locale se rsfrng o serie de beneficii, ulele chiar reale, comunitare i nu doar cu tent electoral): a) pentru colaboratori posibilitatea de a valorifica propriile idei de afaceri i competenele profesionale n diverse domenii posibilitatea de a crea propriul loc de munc, n calitate de manager sau n alte caliti care implic mai puin rspundere (contabile, agent de vnzri, negociator, secretar, membru n echipele de proiectare, strateg, consilier n imagine public, selecioner resurse umane, treiner, etc) posibilitatea de a pune n practic iniiativele personale fr a deine capital sau alte resurse proprii posibilitatea de a ctiga bani din munca proprie combinat cu a altora, dup propriile criterii riscurile sunt diminuate i absorbite de incubator: prin colaborarea cu porfesioniti n domeniile importante (i riscante) de afaceri; prin consultana de specialitate oferit de incubator; prin acoperirea ntrzierilor la ncasri de bani i evitarea blocajului de lichiditi, prin forme de investire sau finanare de ctre incubtor pentru dezvoltare, rectificare, echilibrare a activitii etc b) pentru incubator posibilitatea de a dezvolta afaceri de multe dimensiuni prin facilitarea ntlnirii dintre cei cu resurse pe de o parte i cei cu dorina de a dezvolta diverse obiective de afaceri, sau de a lucra pentru acestea posibilitatea de a obine profituri din aceast intermediere, din consultana de specialitate acordat, din asistena i tutoriatul precum i din riscurile asumate pentru bunul mers al activitilor incubate posibilitatea de a decide reinvestirea profiturilor n noi afaceri incubate
93
posibilitatea de a ctiga imagine i credibilitate pe pieele economice, administrative, nonguvernamentale etc n msur a atrage resurse de mari dimensiuni pentru realizare de obiective de asemenea mari i complexe, libere de constrngeri i performante etc posibilitatea de a sprijini tinerii (studeni, absolveni) n a-i crea un loc de munc n cadrul incubatorului sau n activitile incubate realizarea de echipe multidisciplinare (prin cooptarea celor cu idei, celor cu abiliti i competene, celor cu resurse etc) i aplicarea la proiecte i programe de anvergur, care altfel (doar cu angajai) nu se pot realiza posibilitatea de a forma profesional i uman tinerii colaboratori i de ai antrena pentru nivele superioare de competene profesionale i comunitare posibilitatea de a sprijini prin resursele atrase (oameni, bani, logistic, proiecte, colaboratori etc) celelalte departamente (n special ageniile) Centrului spre a se lansa i a oferi comunitii servicii la costuri minime (n fapt ntreaga Divizie Comunitar) posibilitatea de a susine prin resurse Divizia Academic, n special n descoperirea i antrenarea talentelor n domeniul cercetrii-dezvoltriiinovrii; de a susine realizarea i impelmentarea pe pia a noi structuri educaionale (de la grdini la universitae) cerute de timpurile viitoare (cu alte principii, alte tehnologii, alte raporturi interumane etc) c) pentru investitori sigurana mai mare la realizarea nvestiiei (ne reamintim statisticile promoveaz o rat de 80% afaceri reuite prin incubare, fa de 30-40% pe cont propriu) posibilitatea de a gsi o afacere profitabil indiferent de mrimea capitalului disponibil (capitalurile mici ori se investesc n obiective mai mici, ori se cumuleaz pentru obiective de anvergur) posibilitatea ca petnru proiectele lor personale s li se ofere un cadru de lansare care s completeze deficienele acestora n materie de: capitaluri, competene, resurse materiale, umane, logistice (de ex. pentru completarea resurselor se apeleaz la finanri europene, guenramentale sau ong, lucru pe care investitorul singur nu l-ar fi putut realiza) d) pentru studeni practica din timpul facultii dobndirea de experien n domeniile dorite ctigarea de bani i vechime legal n munc experimentarea propriilor iniiative nvarea de lucruri noi, care nu se predau n coal
94
Institutul Delphy
Institutul Delphy BIBLIOGRAFIE 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
reducerea taxelor de colarizare prin parteneriate ncheiate ntre Centru i anumite faculti (de ex. produsele sau serviciile obinute din activitile derulate de incubator se dau facultilor n schimbul reducerii taxelor pentru membrii echipelor realizatoare etc) posibilitatea de a obine burse de studii n ar i strintate din parte Centrului posibilitatea de a deveni cunoscui, dovedind firmelor ce pot realiza efectiv, astfel nct acestea s se orienteze spre a-I angaja la absolvire, sau de a le oferi burse de colarizare etc posibilitatea de a beneficia de activiti extracolare de relaxare, implicare comunitar, schimburi de experien cu manageri, companii, ong-uri din ar i strintate etc. e) pentru facultatea asociat atrage noi candidai la cursurile acesteia sau n activitile conexe scoate pe pia absolveni mult mai performani sub aspectul experienei, pregtirii teoretice i practice, poate chiar manageri ai unor afaceri de renume, sau angajai profesioniti cu 4 ani de experien n domeniile specifice crete imaginea public i cota pe piaa de profil (ceea ce atrage un alt statut n cadrul universitii i la nivel de minister, o alt politic de distribuire a fondurilor etc) acoper o parte important din cerinele studenilor privind practica, dezvoltarea iniiativei private, perfecionarea n cee ce privete formarea colateral prin alte cursuri, ateliere, seminarii, laboratoare dect cele oferite de minister, etc Prof.univ. Aurelian Burcu Coordonator, Centrul de Afaceri al Facultii de Business Lector.univ.dr.ing. Liciniu Alexandru Kovcs Facultatea de Business, Univ. Babe-Bolyai, Cluj-Napoca Ing. Gabriel Marius Pop Director executiv, Centrul de Afaceri al Facultii de Business Asist.univ. Manuela Lupu Cercet.t. Centrul Artemis, Cluj-Napoca Cercet.t. Alexandra Pop Consilier juridic, Centrul de Afaceri al Facultii de Business
95
Acris Centrul de servicii comunitare. Ghid de implementare, Cartea Universitar, Bucureti, 2004 R. Big & col. Dezvoltarea abilitilor manageriale n IMM: ISDD 2000 manual de instruire, Ed. Fundaiei CDIMM Maramure, 2000 M. Bucureanu Management i creativitate n micile afaceri, Ed. Economic, Bucureti, 2000 A. Burcu Centrul Artemis de la teorie la practic.Planul de afaceri, Fundaia Mercur, 2003 A. Burcu, A. Pop Structuri juridice asociative de participare n afaceri, Ed Argonaut, 2005 A. Burcu Fundamentele formrii manageriale, Ed. Argonaut, 2005 A. Burcu Medii i structuri-suport pentru iniiative antreprenoriale, Ed. Argonaut, 2005 A. Burcu Managementul succesului: curs teoretic i practic pentru dezvoltare profesional, Ed. Mega 2003 I. Ceauu Compendiu managerial. Excelena n management, Ed. Academic de management, 2004
10. C. Marandel & col. Incubatorul de afaceri. Manual de nfiinare i operare, Ed. Expert, Bucureti, 2003 11. L.A. Kovacs Dicionar de termeni din industria hotelier, Quo Vadis, Cluj-Napoca, 1998 12. L.A. Kovacs Comunicaiile firmei, Presa Universitar Clujean, 2004 13. R. Lalkaka & col. Rolul incubatoarelor de afaceri n dezvoltarea economic, Ed. All Beck, Bucureti, 2000 14. M. Moldoveanu tiina afacerilor, Ed. Expert, Bucureti, 1995 15. O. Nicolescu Management comparat, Ed. Economic, 1998 16. I. Piurescu Centre incubatoare de afaceri, Ed. Giulestino, Bucureti, 2002 17. *** FIMAN Parteneriatele: cheia pentru crearea de locuri de munc. Experiena din rile OCDE
96
Institutul Delphy
Institutul Delphy
INVESTIGATORUL SUB ACOPERIRE

Calitile omului nu sunt dect defecte vindecate. Teodor Muatescu
Orice aciune trebuie reprodus la nceput n gnd; tot ce se cldete de mna omului trebuie creat nti la scar mic, precedat de o machet; n proiect st nsei esena umanitii. Mircea Malia
1. Preliminarii Datorit extinderii fenomenului criminalitii i ineficacitii metodelor clasice foarte multe ri au recurs la utilizarea tehnicilor sau operaiunilor sub acoperire. Apreciem c n condiiile n care i la noi modalitile de pregtire i svrire a infraciunilor prezint forme tot mai diversificate, n faa crora posibilitile de descoperire devin anevoioase prin mijloacele probatorii existente n legislaia procesual penal rmn, introducerea instituiei ,, investigatorului sub acoperire s-a impus cu deosebit necesitate. Acest lucru se petrece i n contextul n care reacia opiniei publice n a acorda sprijin organelor anchetatoare nu este ntotdeauna cea dorit, astfel nct e obligatorie diversificarea modalitilor de culegere de informaii privitoare la descoperirea faptelor ilicite i identificarea autorilor acestor fapte. n actuala reglementare, subiecii oficiali care pot efectua acte premergtoare potrivit Art. 224 C.p.p. sunt: procurorul, organele de cercetare penal ale poliei (poliia judiciar), lucrtorii operativi din cadrul Ministerului de Interne, organele de stat cu atribuii n domeniul siguranei naionale, prin lucrtorii operativi anume desemnai n acest scop, pentru fapte care constituie potrivit legii, ameninri la adresa siguranei naionale. Investigatorul acoperit reprezint, n acest context, o categorie nou de subiect oficial n cadrul activitii de prevenire i combatere a svririi unor infraciuni grave. Aceast nou categorie de subieci procesuali cu provenien relativ recent n legislaia romn s-a bucurat ns de o bogat experien i practic n legislaiile strine. Tehnicile sub acoperire au cunoscut o evoluie i dezvoltare importante n SUA i n marea majoritate a statelor europene, n domeniile criminalitii grave, reprezentnd principala arm n lupta contra marii delincvene. n SUA ntlnim diverse titulaturi: undercover agent, undercover employer, undercover officer; i n Frana regsim o terminologie specific- le travail sans-couverture, pratique strategies operations, methodes undercover (particularitile instituiei agentului sub acoperire n diferitele legislaii urmnd a fi relevate ntr-o seciune viitoare a demersului nostru ) 2. Sediul materiei Codul de procedur penal reglementeaz instituia investigatorului sub acoperire n Art.224- 224. Reglementrile de principiu prevzute n
97
98
Institutul Delphy
Institutul Delphy
articolele menionate au fost indroduse prin Legea de modificare 281/2003 ulterior apariiei unor reglementri speciale ale instituiei, deoarece investigatorul acoperit a fost prevzut pentru prima dat n legislaia noastr ntr-o lege special, Legea nr. 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri, care, la Art. 21 prevedea: ,,procurorul poate autoriza folosirea investigatorilor acoperii pentru descoperirea faptelor, identificarea autorilor i obinerea mijloacelor de prob, n situaiile n care exist indicii temeinice c a fost svrit sau c se pregtete svrirea unei infraciuni dintre cele prevzute de prezenta lege. Iniial, instituia investigatorului sub acoperire a fost astfel strns legat de Legea 143/2000, act normativ ce a consacrat-o, ulterior fiind ns extins i cu privire la alte domenii prin alte legi speciale i ordonane de urgen: O.U.G nr. 43 din 4 aprilie 2002 privind Parchetul Naional Anticorupie; publicat n Monitorul Oficial nr. 244 din 11 aprilie 2002, adoptat prin Legea nr. 503 din 11 iulie 2002, Monitorul Oficial 523 din 18 iulie 2002 i modificat i completat prin Legea de adoptare menionat, prin Legea nr. 161 din 19 aprilie 2003, Ordonana Guvernului nr. 102 din 24 octombrie 2003, Ordonaa de Urgen nr. 24/2004; Legea 78 din 8 mai 2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, publicat n Monitorul Oficial nr.219 din 18 mai 2000 , modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr. 83 din 29 august 2000; Ordonana de Urgen nr. 43 dim 4 aprilie 2002; Legea nr.161 din 19 aprilie 2003. Legea nr.678 21 noiembrie 2001 privind prevenirea i combaterea traficului de persoane; publicat n Monitorul Oficial nr.783 din 11 decembrie 2001, modificat i completat prin Ordonana de Urgen nr. 143 din 24 octombrie 2002, Legea 39 din 21 ianuarie 2003. O.U.G. nr.104/2001 privind organizarea i funcionarea Poliiei de Frontier Romne; publicat n Monitorul Oficial nr.351 din 29 iunie 2001, aprobat prin Legea nr.81 din 26 februarie 2002, Monitorul Oficial nr. 154 din 4 martie 2002, modificat i completat prin Legea de aprobare, Legea nr.196 din 25 mai 2004. Legea nr.218 din 23 aprilie 2002 privind organizarea i funcionarea Poliiei Romne, publicat[ ]n Monitorul Oficial nr.305 din 9 mai 2002. Legea nr.39 din 21 ianuarie 2003 pentru prevenirea i combaterea criminalitii organizate, publicat n Monitorul Oficial nr. 50 din 23 ianuarie 2003.
Codul de procedur penal aduce apoi reglementarea la nivel de lege organic, n Articolele 224-224. n continuare au loc modificri de ordin procedural cu privire la organizarea instanelor, organizndu-se parchete specializate n combaterea criminalitii organizate i a terorismului prin Legea 508 din 17 noiembrie privind nfiinarea, organizarea i funcionarea n cadrul Ministerului Public a Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism, reglementri pe care le vom detalia ntr-o seciune special a demersului nostru. Succint, amintim aici doar faptul c Articolul 17 din lege prevede c: ,,n cazul n care exist indicii temeinice c s-a svrit sau c se pregtete svrirea unei infraciuni dintre cele atribuite prin prezenta lege n competena Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism, care nu poate fi descoperit sau fptuitorii nu pot fi identificai prin alte mijloace, pot fi folosii, n vederea strngerii datelor privind existena infraciunii i identificarea persoanelor fa de care exist presupunerea c au svrit o infraciune, investigatori sub acoperire sau colaboratori i informatori ai poliiei judiciare, in condiiile prevzute de Art. 224-224 din Codul de procedur penal, care se aplic in mod corespunztor. i potrivit Legii 508/ 2004 investigatorii sub acoperire sunt ofiteri sau ageni de poliie judiciar special desemnai n acest scop i pot efectua investigaii numai cu autorizarea motivat a procurorului anume desemnat de procurorul-ef al Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism. 2. Noiunea de ,,investigator sub acoperire O prim definiie a noiunii de investigator acoperit o regsim n Art.1, lit.k din Legea 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri - ,,poliist special desemnat s efectueze, cu autorizarea procurorului , investigaii n vederea strngerii datelor privind existena infraciunii i identificarea fptuitorilor i acte premergtoare, sub o alt identitate dect cea real, atribuit pentru o perioad determinat. Prima definiie dat investigatorului sub acoperire e cantonat n domeniul prevzut de legea respectiv, traficul i consumul ilicit de droguri, fr a avea o aplicabilitate de maxim generalitate. Dispoziiile Art.224, alin. 2 din Codul de procedur penal prevd definiia de aplicabilitate general: ,, investigatorii acoperii sunt lucrtori operativi din cadrul Ministerului de Interne, precum i din organele de stat care desfoar, potrivit legii, activiti de informaii pentru realizarea
100
99
Institutul Delphy
Institutul Delphy
siguranei naionale, anume desemnai n acest scop, i pot fi folosii numai pe o perioad determinat, n condiiile prevzute n Art.224 i 224. n doctrin instituia a fost caracterizat pe larg i definit astfel: ,,Investigarea acoperit reprezint o tehnic special de cercetare undercover, aplicat de o formaiune special prevzut de lege, care const n intrarea sub o identitate conspirat a unui poliist n contact cu un grup de indivizi care particip la comiterea infraciunilor prevzute n Art. 224 Cod de procedur penal, sau menienrea legturii cu un astfel de grup determinat fa de care exist elemente obiective care duc la prezumia c acetia comit infraciuni1. 4. Activitatea investigatorului sub acoperire n manier general, Codul de procedur penal prevede n Art. 224 aliniatul (1), c investigatorii sub acoperire ,, () pot fi folosii n vederea strngerii datelor privind existena infraciunii i identificarea persoanelor fa de care exist presupunerea c au svrit o infraciune (); n Art. 224 aliniatul (3) se prevede c ,,Investigatorul sub acoperire culege date i informaii n baza autorizaiei emise potrivit dispoziiilor prevzute n Art. 224, pe care le pune, n totalitate , la dispoziia organului de urmrire penal, iar Art. 224, alin (4) litera b) impune faptul ca ordonana procurorului prin care autorizeaz folosirea investigatorului sub acoperire, s cuprind, printre alte meniuni expres prevzute, ,, activitile pe care le poate desfura investigatorul sub acoperire. Astfel, legea nu stabilete n concret activitile pe care acesta le poate desfura, ci doar scopul n care trebuie s acioneze. Drept urmare este necesar ca pentru fiecare caz n parte n care lucreaz sub acoperire nvestigatorul s primeasc prerogative concrete, pentru a evita depirea abilitrii primite i eventualele abuzuri.
A se vedea Codrua Lascu, Investigatorul acoperit- o nou instituie introdus prin Legea 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri, n revista Dreptul, nr.9/2002, p. 109. Pentru analiza instituiei a se vedea, de acelai autor, Corupia i crima organizat: relitate social, actualitate i incriminare, Editura Alma Mater, Sibiu, 2002; Investigatorul acoperit, n revista Dreptul nr. 9/2002; Autorizarea procurirrii de droguri, n revista Dreptul nr.2/2002; Traian Dima, Traficul i consumul ilicit de stupefiante: combaterea prin mijloace de drept penal, Editura Lumina Lex, 2001. Doru Ioan Cristescu, Folosirea investigatorilor acoperii din perspectiva modificrii Codului de procedur penal i propuneri privind modificarea actelor premergtoare, n revista Pro Lege nr.1/2001 etc, precum i referirile asupra instituiei din partea Prof. Univ. Dr. Gheorghi Mateu n Protecia martorilor. Utilizarea martorilor anonimi n faa organelor procesului penal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003, p. 36-37, p. 64, p. 90-99 etc.
Practic, dup emiterea autorizaiei se trece la pregtirea i desfurarea efectiv a investigrii acoperite, parcurgndu-se, pe scurt, urmtorele etape instruirea agentului care va lucra sub acoperire n ce privete activitile pe care le va executa introducerea n reeaua infracional pentru a obine informaii i, eventual, un rol n structura organizatoric a reelei asigurarea proteciei investigatorului n funcie de riscul la care se expune reducerea posibilitilor de demascare a activitii acoperite a agentului infiltrat de ctre membrii grupului infracional stabilirea modului de legtur ntre investigator i organele de urmrire penal. n privina acestei ultime etape precizm faptul c Art 18, alin. (2) din Legea 39/2003 pentru prevenirea i combaterea criminalitii organizate prevede necesitatea existenei unei persoane de legtur din cadrul structurii specializate din care face parte poliistul sub acoperire care are obligatia de a prezenta procurorului rapoarte periodice referitoare la activitile desfurate de poliistul sub acoperire. Rapoartele periodice au caracter confidenial, se intocmesc in form scris pe baza informaiilor furnizate, in masura posibilului, de ctre poliistul sub acoperire si trebuie s cuprind detalii referitoare la toate activitile desfurate de acesta, datele si informaiile culese cu privire la infraciunile grave svrsite sau care urmeaz s fie svrsite si la fptuitori, precum i orice alte date si informaii necesare pentru prevenirea infraciunilor grave. Legea mai prevede n Art. 19 aliniatul (2) faptul c :,, n cazul in care poliistul sub acoperire desfoar alte activiti dect cele pentru care a primit autorizarea prevzut la alin. (1) sau la Art. 18 alin. (1), precum i dac intr in posesia unor informaii referitoare la posibilitatea survenirii unui pericol imediat, acesta informeaz de ndat ce este posibil persoana de legtur, care are obligaia de a aduce nentrziat aceste informaii la cunostina procurorului care a dat autorizarea. Procurorul se pronunt de ndat prin ordonan motivat, autoriznd activitaile desfurate de poliistul sub acoperire sau, dup caz, retrgnd autorizaia acordat n condiiile alin. (1) sau ale Art. 18 alin. (1) si lund msurile care se impun, n condiiile legii. Atribuiile investigatorilor acoperii se circumscriu sarcinilor generale pe care le au organele rspunztoare cu aplicarea legii penale, la care se adaug evident obligaiile ce le incumb din prevederile legii procesual penale. ntraga activitate a investigatorilor acoperii se deruleaz n contextul respectrii prevederilor constituionale i ale tratatelor i conveniilor internaionale la care Romnia este parte. Sunt de stricz aplicare
102
101
Institutul Delphy
Institutul Delphy
prevederile privind drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor prevzute la Art. 26, 27, i 28 din Constituia Romniei revizuit. Constituie obligaii pentru investigatorii sub acoperire prevederile Codului de conduit pentru persoanele rspunztoare de aplicarea legii, adoptat de Adunarea General a O.N.U., n decembrie 1979. Apreciem faptul c investigatorii sub acoperire au i atribuiile prevzute n Art. 4, 5, 68 i 202 din Codul de procedur penal. Activitatea investigatorului se concretizeaz n rapoarte periodice referitoare la activitatea desfurat, cu caracter confidenial. Acestea se ntocmesc n form scris i trebuie s cuprind detalii referitore la cativitile desfurate de acesta, urmnd ca n baza acestor date procurorul s ntocmeasc procese- verbale6. n privina sferei de utilizare a actelor investigatorilor sub acoperire amintesc faptul c datele i informaiile obinute de ctre acetia pot fi folosite doar n cauza penal respectiv i n legtur cu persoanele la care se refer autorizaia dat de procuror. n cazuri urgente i temeinic justificate poliistul sub acoperire poate solicita autorizarea desfurrii i a altor activiti dect cele pentru care exist autorizarea, procurorul urmnd s se pronunte de ndat prin ordonan motivat, n cazul aprobrii acestei solicitri. n Legea 39/2003 pentru prevenirea i combaterea criminalitii organizate exist prevederea Articolului 2o: ,,Dac prin desfurarea activitilor autorizate poliistul sub acoperire cauzeaz pagube materiale persoanelor fizice sau juridice care nu au legatur cu grupul infracional organizat si cu activitile infracionale desfurate de acesta, plata despgubirilor se asigur din fondurile prevzute la art. 32 din Lege. Tot n Legea 23/2003 exist prevederea n cadrul Articilului 22: ,, Informatorii pot beneficia de recompense financiare, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului de interne si al procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curted e Casaie i Justiie. Activitate desfurat de ctre acetia precum i de ctre procurorii care autorizeaz este supus secretului profesional. n unele state confruntate de mai mult timp cu manifestri de crim organizat i infraciuni deosebit de grave s-a adoptat o legislaie mai elastic, n sensul lrgirii cadrului n care poliia i procurorul i desfoar activitate, prin infiltrarea de ageni n reelele infracionale, interceptarea unor discuii sau a comunicaiilor, supravegherea electronic,mai precis prin aa numitele operaiuni mascate. Acestea sunt acele activiti prin care organul de informaie i de investigaie penal, cu autorizarea
6
procurorului, introduce ntr-o reea infracional un subiect, cu acceptul su,care are rolul de a descifra manifestirile infracionale ale grupului constituit n acest sens, participanii la aceste manifestri, n totul sau n parte, i de aledezvlui prin aducerea lor la cunotina organelor de urmrire penal. n concret, un poliist se rupe de serviciul din care face parte, intr n contact cu o reea de infractori, jucnd ele nsui rolul de infractor. Cnd este sigur c o operaiune infracional va avea loc, el i va informa serviciul prin telefon, primind i dispoziiile necesare pentru a scpa de plasa aruncat de colegii si . Afacerea fiind sfrit, poliistul i poate regsi personalitatea proprie, serviciul su, dar aproape ntr-o alt zon geografic. n doctrin exist opinia7 potrivit creia operaiunile mascate s poat consta n nfiinarea de ctre investigatorii sub acoperire de societi comerciale care s funcionehe potrivit legii incidente i s efectueze acte i fapte de comer, activiti financiar bancare cu societile comerciale, bncile, instituiile de interes public n care se svresc manifestri de tip crim organizat ori infraciuni de corupie, trafic de stupefiante, splare de bani etc. 5. Noiunile de ,,colaborator i ,,informator Art. 22 din Legea 143/2000 prevede faptul c--,,poliitii din formaiunile de specialitate, care acioneaz ca investigatori sub acoperire, precum i colaboratorii acestora, pot procura droguri, substane chimice, eseniale i precursori cu autorizarea prealabil a procurorului n vederea descoperirii activitilor infracionale i a identificrii persoanelor implicate n aceste activiti. Alturi de investigatorul acoperit Legea 143/2000a introdus i instituia de colaborator, constituit pentru a putea pregti prinderea n flagrant a celor care comit infraciunile incriminate prin aceast lege. Acesta poate fi definit ca fiind o persoan care furnizeaz informaii investigatorului acoperit sau care l ajut pe acesta s se infiltreze n reeaua infracional i care face echip cu investigatorul acoperit introdus n cauz, n scopul descoperirii activitilor infracionale i a identificrii persoanelor implicate n astfel de activiti10.
A se vedea Gheorghi Mateu, op. cit., p.95.
A se vedea Doru Ioan Cristescu, Folosirea investigatorilor acoperii din perspectiva modificrii Codului de procedur penal i propuneri privind modificarea actelor premergtoare, n ,,Pro Lege nr.1/2001, A se vedea Doru Ioan Cristescu, op. cit., p. 49. 10 A se vedea Codrua Lascu, Autorizarea procurrii de droguri, substane chimice eseniale sau precursori de ctre investigatorul acoperit i colaboratori si, n Dreptul nr.7/2002, p.24.
103
104
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Poate fi colaborator att o persoan fizic ce face parte dintr-o reea infracional, dar i una care nu aparine unui astfel de grup, ns n ambele cazuri este de acord s pparticipe la descoperirea unor infraciuni de rafic de droguri, iar participarea sa este indispensabil pentru atingerea scopului misiunii. Spre exemplu, poate fi necesar participarea unui colaborator la procurarea de droguri pentru a nu riscxa dezvluirea identitii investigatorului acoperit sau sau pentru ca acesta s-i poat continua activitatea. Un astfel de caz este situaia mai multor distribuitori de droguri dintr-o reea n acre este infiltrat un investigator acoperit cnd procurarea de droguri este fcut de un colaborator i unul dintre distribuitori este prins n flagrant, investigatorul sub acoperire i poate continua activitatea fr s existe riscul de a fi descoperit. Noiunea de colaborator trebuie delimitat de cea de informator definit pentru prima dat de Legea 39/2003 pentru prevenirea i combaterea criminalitii organizate. Colaboratorul desfoar o activitate cu caracter permanent, n timp ce informatorul ofer organelor judiciare informaii relevante pentru prevenirea i sancionarea unor infraciuni grave11 cu caracter sporadic, ntmpltor. n privina procedurii de autorizare a procurrii de droguri de ctre investigatorii sub acoperire i colaboratorii si, exist cteva deosebiri fa de procedura autorizrii de drept comun. Astfel, Legea 143/2000 reclam existena doar a unor date informative din care s rezulte c s-au comis ori c se pregtete comiterea unor infraciuni. Aceste informaii sunt apreciate de ctre procuror care decide dac autorizeaz sau nu procurarea de droguri de ctre poliiti sau colaboratorii lor, i nu a unor indicii temeinice i concrete reclamate de dispoziiile Codului de procedur penal. Autorizarea procurrii de droguri se poate da odat cu autorizarea utilizrii investigatorului sub acoperire ori oate fi dat i ulterior. Legea nu prevede durata pentru care se emite aceast autorizaie, ns acesta este limitat la un caz concret, neputnd fi utilizat de mai multe ori de ctre investigatorul sub acoperire sau colaboratorul su. n cazul autorizrii unui colaborator de a procura droguri, este necesar ca acesta s fie identificat, iar n momentul autorizrii s se cunoasc identitatea acestuia. Regulile pe care trebuie s le respecte colaboratorul n cadrul autorizrii de procurare de droguri sunt12: colaboratorul trebuie s declare n totalitate ce fapte a comis i din ce motivaie;
11
anchetatorii trebuie s autentifice prin transformarea n probe a informaiilor date de ctre informatorul dirijat; nu i se va permite nimic, el trebuind s fac ceea ce face benevol; toate convorbirile telefonoce purtate de colaborator cu suspectul vor fi ascultate i nregistrate; ntlnirea colaboratorului cu suspectul va fi efectuat n condiii de vizibilitate maxim, n loc ct mai deschis care s permit urmrirea i supravegherea continu; poliitii participani trebuie s coopereze permanent i s tie n orice variant ce au de fcut; colaboratorul i vechicolul su trebuie obligatoriu s fie percheziionai naintea operaiei de cumprare a drogului de la suspect; banii cu care colaboratorul va efectua plata cantitii de drog de la suspect vor fi marcai i li se vor nota seriile; colaboratorul va fi instruit amnunit cu privire la operaiunea de cumprare, variante de aciune, semnele pe care le va efectua dup consumarea actului cumprrii, ct i cu privire la modalitile de a lua legtura cu poliiiti; toi poliiti participani trebuie s-l vad pe colaborator, fotografia acestuia sau s le fie prezentate semnalmentele lui i descris mbrcmintea; nainte de declanarea operaiunii cu cel puin 1 or va fi efectuat o recunotere a locului i zonelor adiacente i va fi instalat dispozitivul de filaj; dup cumprare, colaboratorul va fi dus ntr-un loc sigur, iar cantitatea de droguri va fi depus astfel nct s se asigure conservarea eventualelor urme, fragmente digitale pe ambalaj; va fi din nou percheziionat colaboratorul i vehicolul folosit de el la cumprare; n timpul operaiunii de cumprare vor fi nregistrate convorbirile telefonice dintre colaborator i suspect. 6. Protecia investigatorilor sub acoperire Legea 143/2000 nu prevedea o protecie a investigatorului sub acoperire, iar n cazul n care acesta era audiat n cursul judecii n calitate de martor, identitatea lui era dezvluit. De aceea luarea unor msuri de protecie s-a impus cu necesitate. Astfel, Legea 39/2003 din 21 ianuarie 2003 pentru prevenirea i combaterea criminalitii organizate prevede n Articolul 23 faptul c: ,, Poliistul sub acoperire, informatorul, precum i membrii de familie ai acestora pot beneficia de msuri specifice de protecie a martorilor, potrivit legii.
106
A se vedea Eliodor Tanislav, Instituia informatorului n legea penal romn, n Dreptul nr. 7-2003, p. 176. 12 A se vedea Codrua Lascu, op. cit., p.28-29.
105
Institutul Delphy
Institutul Delphy
n continuare, Codul de procedur penal modificat prin Legea 281/2003 aduce n mod expres, la nivel de lege organic, msuri de protecie a investigatorului sub acoperire care const, n principal, n secretizarea identitii acestora. Articolul 224, ind 4, alin. (1) din Cod prevede: ,, identitatea real a investigatorilor acoperii nu poate fi dezvluit n timpul sau dup terminarea aciunii acestora. De asemenea, dispoziiile procedurale privind protecia martorilor prevzute de Art. 86 se aplic i investigatorului sub acoperire, asimilat n acest fel noiunii de,, martor13. Din aceast cauz orice persoan interesat nu are dreptul s pretind ridicarea anonimatului egentilor infiltrai depoziia acestuia trebuind s fie obinut fr ca identitatea martorului s fie relevat acuzatului sau terilor. Acest procedeu se poate realiza prin pronunarea cu uile nchise, prin nedivulgarea celui care depune mrturila n cursulprocesului i n dosar, precum i prin camuflaj optic i acustic n timpul audierii sale. S-a artat c aceast modalitate mbin echilibrat dreptul de a fi protejat al investigatorului acoperit cu interesul statului de sabilire a adevrului, precum i dreptul la un proces echitabil n sensul Conveniei Europene a Drepturilor Omului14. Declaraiile martorilor crora li s-a atribuit o alt identitate, redate n procesul- verbal al procurorului, precum i declaraia martorului consemnat n cursul judecii i semnat de ctre procurorul care a fost prezent la ascultarea martorului i de preedintele completului de judecat, pot servi la aflarea adevrului numai n msura n care sunt coroborate i cu alte probe din ansamblul celor existente n cauz. O excepie de la regula secretizrii identitii investigatorului sub acoperire este instituit prin Art. 224, ind.4, alin. 2, unde se stipuleaz situaia n care, n prezena existenei unor motive temeinice, cu condiia respectrii secretului profesional, procurorul comprtent sa autorizeze folosirea investigatorului sub acoperire, au dreptul si cunoasc adevrata identitate 7. Conformitatea tehnicilor sub acoperire cu prevederile art. 6 i art. 8 din C.E.D.O. Curtea European a Drepturilor Omului de la Strasbourg a rmas prudent cu privire la aceste tehnici sub acoperire, condamnnd, n final, Elveia n cazul Ldi i Portugalia n cazul Teixeira de Castro.
13
Prin cauza Ldi vs. Elveia15, aceasta se pronun pentru prima dat cu privire la conformitatea practicilor de infiltrare a unor investigatori sub acoperire cu dispoziiile Conveniei Europene, mai precis cu prevederile Art. 6, per. 1 i 3 C.E.D.O. care prevede c--,, orice persoan are dreptul la judecarea n mod echitabli, n mod public i ntr-un termen rezonabil al cauzei sale, de ctre o instan independent i imparial care va hotr fie asupra nclcrii drepturilor iobligaiilor sale cu caracter civil, fie asupra temeiniciei oricrei acuzaii n materie penal ndreptat mpotriva saorice acuzat are n special dreptul s ntrebe sau s solicite audierea martorilor acuzrii i s obin citarea i audierea martorilor aprrii n aceleai condiii ca i martorii acuzrii.. Comisia de la Strasbourg menioneaz faptul c, n materie de delincven grav, autoritatea de cercetare poate s estimeze ca fiind necesar recurgerea la investigatorii sub acoperire. Singurul rol pe care ea l are este de a examina dac procedura urmat a fost echitabil, neavnd dreptul de a se pronuna pro sau contra asupra necesitii investigatorului sub acoperire. Astfel, ea a decis c refuzul audierii unui agent sub acoperire constituie o atingere adus dreptului la aprare deoarece reclamantul nu beneficiaz de un proces echitabil. Refuznd audierea investigatorului sub acoperire, tribunalul elveian l-a privat de posibilitatea de a dovedi c acest comportament delictual al su a fost determinat i influenat de activitatea investigatorului sub acoperire. Din moment ce a dat ctig de cauz reclamantului n cazul Ldi, Curtea ar fi fost necesar totui s menioneze sub ce form ar trebui s aib loc audierea agentului sub acoperire pentru a rspunde exigenelor unui proces echitabil i n acelai timp identitatea acestuia s rmn secret. n acest sens ar putea fi evideniate diverse soluii concrete n scopul de a permite unui acuzat s interogheze un martor fr a releva identitatea acestuia. Interogatoriul indirect, n care acuzatul pune ntrebri n scris sau oral printr-un sistem de deformare a vocii sau interogarea n mod direct prin avocatul acuzatului n lipsa acestuia, sau prin intrebri n scris adresate judectorului ( metod folosit n cazirile Kostovscki24 i Windisch25 ) sunt doar unele dintre metodele care pot fi utulizate16. n ceea ce privete ascultarea convorbirilor telefonice, Curtea de la Strasbourg decide c recursul la investigatorii sub acoperire nu aduce atingere nici, n sine , nici n combinaie cu ascultarea convorbirilor
15 24
A se vedea i Legea nr 682 din 19 decembrie 2002 privind protecia martorilor, Monitorul Oficial nr. 964 din 28 decenbrie 2002. 14 A se vedea Gheorghi Mateu, op. cit., p.68.
C.E.D.O, Hotrrea din 15 iunie 1992, www.echr.coe.int. C.E.D.O.- Hotrrea Kostovski, 20 noiembrie 1989.; www echr.coe.int. 25 .C.E.D.O. Hotrrea Windisch, 27 septembrie 1990; www echr.coe.int 16 A se vedea Gheorghi Mateu, op. cit., p.99..
107
108
Institutul Delphy
Institutul Delphy
telefonice, sferei vieii private n sensul Art. 8 din C.E.D.O. care prevede c ,, orice persoan are dreptul la resopectarea vieii sale private i de familie, a domiciliului su i a corespondenei sale;nu este admis amestecul unei autoriti publice n exercitarea acestui drept dect n msura n care acest amestec este prevzut de lege i dac constituie o msur care, ntr.o societate democratic este necesar pentru securitatea naional, sigurana public, bunstarea economic a rii, aprarea ordinii i prevenerea faptelor penale, protejarea sntii sau a moralei, ori protejarea dreptului i libertilor altora. Ct privete cauza Teixeira de Castro vs. Portugalia17 aici se pune problema depirii de ctre agentul infiltrat a activitii sale n sensul c acesta nu a examinat activitatea reclamantului ntr-o manier pasiv, ci a exercitat o influen de natur a-l incita la comiterea infraciunii. Prin acest caz Curtea a decis c trebuie fcut distincie ntre ageni infiltrai a cror prezen este permis i chiar indispensabil n cazul traficului de droguri i agenii provocatori a cror prezen este inadmisibil. n msura n care activitatea acestora este depit, agentul sub acoperire este transformat n agent de provocare, privndu-l pe reclemant de dreptul la un proces echitabil. 8. Tehnicile sub acoperire n legislaiile altor ri S.U.A. Se poate afirma c aici au aprut pentru prima dat ,,practicile sub acoperire- prin cearea n 1960 a seciunilor specializate F.B.I.. Federal Bureau of Investigations i D.E.A Drugs Enforcement Agency. Undercover activities sunt orice activiti de investigaie care presupun o identitate fals, un angajat al F.B.I. sau al unei instituii federale sau locale care lucreaz cu F.B.I. Diversitatea operaiunilor undercover din SUA se explic prin vechimea instituiei. n prezent, investigatori sub acoperire se utilizeaz n domenii din ce n ce mai diferite ale criminalitii precum infraciunile ce privesc protecia mediului, criminalitatea afacerilor, infraciuni economice, spionaj, terorism. Aprobarea operaiunilor difer n funcie de complexitatea cauzelor. O operaiune uzual este autorizat de ctre S.A.C.- SPECIAL AGENT IN CHARGE-, iar o operaiune al crei obiect de activitate depete suma de 50 000$ (sau 100 000$ n cauzele cu trafic de droguri) va fi de competena F.B.I. H.Q. F.B.I. HEAD QUARTERSAcest competen e
17
determinat nu doar de criteriul financiar, ci i de ,,sensitives circumstances existente n cauz, de exemplu: investigaiile care au ca posibil int un politician, judector, demnitari strini, infraciunile de corupie la orice nivel istituional. Durata autorizrii operaiunilor este menionat n scris, ea neputnd depi ase luni n cazul n care competena revine S.A.C-ului sau un an pentru operaiunile de competena F.B.I.H.Q. n orice situaie, orice prelungire a duratei operaiunii este de competena UNDERCOVER REVIEW COMITEE, instituie central i independent creia i revine i rolul de a controla fiecare operaiune. Participarea agenilor undercover la alte fapte ilegale dect cele prevzute n autorizaie este reglementat strict, fiind permis cu obligaia minimalizrii aciunii infracionale: - pentru a obine informaii i date necesare succesului operaiunii care fr participarea sa nu ar fi posibil, - pentru a-i menine credibilitatea, - pentru a-i menine identitatea ascuns, - pentru a preveni moartea sau vtmarea grav a altor persoane. Vor fi ns prohibite: - participarea la orice act de violen, cu excepia autoaprrii, - instigarea sau iniierea unor aciuni criminale, - tehnicile investigative ilegale, spre exemplu deschiderea ilegal a mailurilor. Frana n Frana, ,,le travail sous couverture sau ,,l-emploi de ruses en secret (utilizarea cu vicleug i n secret) sunt exclusiv de competena Poliiei judiciare18. Operaiunile se prezint sub trei modaliti - Pseudo-cumprarea vnzarea fals, n care de regul investigatorul este deghizat n potenial cumprtor al mrfurilor ilicite, i pseudo-vnzarea cu scenariul invers pseudo- cumprrii, agentul tinde s vnd mrfuri ce constituie produsul sau obiectul unei infraciuni. - Livrarea supravegheat- implicnd o intervenie mai activ n procesul de livrare, agenii mergnd pn la transportarea i reinerea mrfurilor care fac obiectul livrrii.
C.E.D.O., Hotrrea din 9 iunie 1998; www echr.coe.int.
18 Code de procedure penale, section II ,, Des officiers de Police Judiciare, Art.16, modificat prin Loi no.2003/239.
109
110
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Flash-Roll surprinderea flagrant a operaiunilor vizeaz mrfuri prohibite, prin etalarea unor sume de bani vnztorilor poteniali n vederea simulrii inteniei de cumprare. Utilizarea strategiilor ,,sous-couverture reclam o reglementare strict in ceea ce privete deopotriv: - posibilitatea controlului strategiei, pentru a preveni eventuale derapaje i pentru a garanta securitatea persoanei n timpul misiunii, i - punerea n aplicare a operaiunii, fapt ce presupune trei condiii de baz:urgena, gravitatea (infraciuni de ,,criminalitate grav) i subsidiaritatea. Practicile sub acoperire pot veni adeseori n conflict cu principiile de legalitate din cadrul procesului penal i cu exigenele Comisiei Europene a Drepturilor Omului, Art. 6 i Art. 8 paragrafele 1 i 2. n astfel de cazuri judectorii fac distincie ntre provocare i infiltrare , prohibind prima i autoriznd.o pe cea de-a doua. Comiterea de fapte ilegale de ctre ageni n cazul unei infiltrri este o problem complex, analizat n doctrin din dou puncte de vedere: din punct de vedere etic, s-ar purea permite agenilor sub acoperire s comit infraciuni, n timp ce tocmai descoper altele?, iar din punct de vedere juridic dreptul francez e dominat de princupiul legalitii n obinerea probelor .Iniial orice aciune ilegal era sancionat cu nulitatea absolut , aceast teorie fiind pentru prima dat formulat de ctre Procurorul General Leclerque n 1923. Ulterior Curtea de Casaie, printr-o sentin dat n 27 februarie 1985, dei a interzis infraciunile comise de ctre ageni n participaie cu subiecii activi, totui nu anula declaraiile sau constatrile acestora. Germania Investigatorii sub acoperire sunt utilizai doar n infraciuni de considerabil importan din sfera traficului de droguri, arme, falsificare de bani, falsificare de nscrisuri oficiale, din sfera securitii naionale i cele comise de grupuri organizate. Utilizarea investigatorilor va fi admis doar cu consimmntul procurorului19. n anumite circumstane, dac acesta nu exist, trebuie obinut fr ntrziere, altfel msura utilizrii agentului undercover va lua sfrit dac trec mai mult de trei zile fr a obine aprobarea procurorului. n unele cauze, cnd exist riscul atingerii dreptului la via privat, este necesar consimmntul judectorului, aceasta constituind o situaie de excepie de la regul. Principiul subsidiaritii se impune i n aceast legislaie.
19
O deosebit importan se acord n legislaia german protejrii identitii agentului sub acoperire- ,, where it is indispensable for building up or maintaining a legend, relevant document may be drawn up, altered and used. Identitatea agentului va rmne ascuns i dup finalizarea operaiunii, singuri subieci cu dreptul de a o cunoate fiind cei care au acordat autorizarea utilizrii acesteia- procurorul sau judectorul, dup caz. DacianaLavinia Miclea Consilier Juridic de Specialitate, Ministerul Justiiei, Romnia
Code of the Penal Procedure of Germany, section 110, a-e.
111
112
Institutul Delphy
Institutul Delphy
BILANUL DE DESCHIDERE. RETRATAREA CERINT A IFRS 1

A fi detept nseamn a crede doar jumtate din ceea ce a uzi. A fi foarte detept nseamn a ti pe care jumtate s o crezi. John Salmela
1. Cine i cnd aplic IFRS 1 La 19 iunie 2003, IASB a publicat IFRS 1 ,,Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar , standard care nlocuiete interpretarea SIC 8, referitoare la aplicarea pentru prima dat a IAS. Dei ambele reglementri vizeaz o aplicare retrospectiv, IFRS se distinge prin: - existena unor excepii pentru cazuri n care aplicarea retroactiv este probabil s necesite costuri ce depesc beneficiile utilizatorilor situaiilor financiare i a altor excepii impuse de raiuni practice; - asigurarea aplicrii ultimei versiuni a standardelor internaionale la data de raportare; - clarificarea modului n care estimrile unei ntreprinderi care aplic pentru prima dat normele internaionale difer de estimrile fcute la aceeai dat n conformitate cu referenialul aplicat anterior; - prezentri detaliate referitoare la trecerea la referenialul internaional. IFRS 1 se aplic atunci cnd o ntreprindere ntocmete primele situaii financiaren conformitate cu normele IAS/IFRS. Deci, n sfera de aciune a standardului intr entitile care au prezentat cele mai recente situaii financiare : - n conformitate cu reglementrile naionale ce nu sunt conforme cu IFRS din toate punctele de vedere; - n conformitate cu IFRS din toate punctele de vedere, dar nu au coninut o declaraie explicit i fr rezerve c acestea sunt conforme cu IFRS; - ce au coninut o declaraie de conformitate parial (nu total) cu IFRS; - n conformitate cu reglementrile naionale, utiliznd unele standarde individuale pentru a nregistra n contabilitate elemente pentru care nu existau reglementri naionale; - n conformitate cu reglementrile naionale, cu o reconciliere a unor sume cu sumele stabilite n conformitate cu IFRS, ct i entitile care au ntocmit situaii financiare conforme cu IFRS exclusiv pentru uz intern, fr s le pun la dispoziia proprietarilor sau a altor utilizatori externi sau care au ntocmit un pachet de raportare conform IFRS n scopul cosolidrii,
114
Cei mai fericii oameni nu sunt cei care au cele mai multe i mai bune lucruri din lume, ci aceia care fac cele mai bune lucruri cu tot ceea ce ntlnesc n cale. Anonim
113
Institutul Delphy
Institutul Delphy
fr s ntocmeasc un set complet de situaii financiare conform prevederilor IAS 1 ,,Prezentarea situaiilor finaciare, sau nu au prezentat situaii financiare pentru perioade anterioare. IFRS 1 nu este aplicat entitilor care au ntocmit anterior situaii financiare ce au coninut o declaraie explicit n conformitate cu IFRS. 2. Bilanul de deschidere n conformitate cu IFRS ntreprinderile vor trebui s ntocmeasc un bilan de deschidere la data trecerii la IFRS, bilan ce reprezint punctul de plecare pentru contabilizarea ulterioar n conformitate cu referenialul internaional. Data trecerii la IFRS reprezint nceputul primei perioade pentru care se prezint informaii comparative n conformitate cu IFRS. Ex: Pentru o ntreprindere care ntocmete primele situaii financiare n conformitate cu IFRS 1 la 31 decembrie 2006 i valori comparative pentru un an, data trecerii la IFRS este 1 ianuarie2005. ntreprinderea va aplica versiunea standardelor n vigoare la 31 decembrie (incusiv sumele comparative). Dac ntreprinderea prezint sume comparative pentru 2 ani, data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2004. Bilanul de deschidere are doar o funie intern, el nu trebuie publicat o dat cu situaiile financiare. n vederea ntocmirii bilanului de deschidere : - activele i datoriile nerecunoscute potrivit referenialului aplicat anterior, dar care ndeplinesc condiiile de recunoatere precizate de normele IAS/IFRS vor trebui incluse n bilanul de deschidere; - activele i datoriile recunoscute anterior dar care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere trebuie s fie derecunoscute(eliminate din bilan); - activele, datoriile i capitalurile proprii trebuie s fie clasificate, evaluate i prezentate potrivit cerinelor IFRS; - retratrile efectuate vor afecta, cu unele excepii, capitalurile proprii. ntocmirea bilanului de deschidere n conformitate cu IFRS poate presupune colectarea de informaii i efectuarea de prelucrri care nu au fost necesare anterior. De aceea, ntreprinderile vor trebui s planifice trecerea la IFRS i s identifice diferenele ntre normele internaionale i referenialul anterior pentru a colecta informaiile de care au nevoie. Primele situaii financiare n conformitate cu IFRS sunt ntocmite folosind politici contabile n conformitate cu standardele n vigoare la data de raportare (data de nchidere a bilanului), politici ce sunt aplicate retrospectiv pentru bilanul de deschidere i toate perioadele prezentate n situaiile financiare.
115
3. Implicaiile adoptrii IFRS asupra contabilitii romneti IFRS 1 Adoptatea pentru prima dat a Standardelor Interntionale de Raportare Financiar, publicat n iunie 2003, este un standard care a fost conceput cu scopul de a oferi posibilitatea evitarii problemelor ridicate de necesitatea reconstruciei unor nregistrari vechi care nu erau cerute de cadrul de raportare naional aplicat anterior. Obiectivul principal al standardului IFRS 1 este acela de a asigura comparabilitatea conturilor, att pentru ntreprindere, pentru exerciiile prezentate, ct i utilizatorii conturilor mai multor ntreprinderi. Aparent, o contabilitate armonizat/convergent, a constituit dezideratul de principal att al profesionitilor n domeniul contabil ct i al mediului de afaceri, n general. n ultimul timp, aceast problem a devenit stringent i tot mai stresant. ncepnd cu anul 2005, rile membre al Uniunii Europene sunt obligate s adopte IFRS, dei practica n domeniu a demonstrat o serie de dificulti cu privire la adoptarea acestora. Menionm c sistemul de drept din fiecare ar membr a UE este diferit, iar modificarea bazei legislative necesit timp pentru studiu i implementare. Dei iniial IASB a susinut adoptarea IFRS de ctre toate societile, ulterior, acest lucru s-a dovedit dificil, n special pentru societile mici i mijlocii. Astfel, la nivelul UE s-a decis n final adoptarea IFRS-urilor numai pentru societile cotate i cele care aparin grupurilor de societi i ntocmesc i prezint situaii financiare anuale consolidate. Cum era de ateptat, i n ara noastr, n programul de dezvoltare al contabilitii i-a fcut loc obiectivul privind aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Finaciar-IFRS, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru aproximativ 100 de ntreprinderi i instituii considerate mari. Trecerea la IFRS va avea, pentru unele ntreprinderi i grupuri, incidene semnificative asupra prezentrii poziiilor lor financiare i a performanelor. O atare comunicare financiar va conduce la o reacie a pieelor vizavi de noua prezentare a informrii financiare a companiilor chemate n faa noii provocri. Astfel, societatile vor putea beneficia de prevederile IFRS 1 Adoptatea pentru prima dat a Standardelor Interntionale de Raportare Financiar, publicat n iunie 2003, un standard care a fost conceput cu scopul de a oferi posibilitatea evitarii problemelor ridicate de necesitatea reconstruciei unor nregistrari vechi care nu erau cerute de cadrul de raportare naional aplicat anterior. Apariia acestui standard nu va face ns tranziia un proces simplu i rapid, chiar dimpotriv, n cazul multor societi procesul rmane complex i impune un consum semnificativ de
116
Institutul Delphy
Institutul Delphy
timp. Nu trebuie s uitm c prima aplicare a IFRS se refer la situaiile financiare ale exerciiului ncheiat la 31 decembrie 2006, fiind ns necesar prezentarea de informaii comparative pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2005. Ca urmare, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, conducerea societilor va fi pusa n fata unor decizii destul de dificile privind tranziia la IFRS, cum ar fi de exemplu, care dintre cele ase scutiri opionale sunt aplicabile, ce politici contabile s adopte, care va fi impactul asupra unor indicatori financiari, etc. A. Obiectivul principal al standardului IFRS 1 este acela de a asigura comparabilitatea conturilor, att pentru ntreprindere, pentru exerciiile prezentate, ct i pentru utilizatorii conturilor mai multor ntreprinderi. De altfel, nainte de adoptarea IFRS 1, dispoziiile prezente n interpretarea SIC 8 Prima aplicare a IAS, precizau regulile pe care trebuie s le urmeze societatea care adopt pentru prima dat standardele IAS. Astfel de reguli puneau problema unei aplicri retrospective a IAS-urilor, exceptnd situaia n care mrimea retratrii relative la exerciiile anterioare nu putea s fie determinat n mod raional. Astfel, interpretarea SIC 8 lsa locul apariiei unor ambiguiti privind dsta versiunilor de reinut. Compania n cauz se gsea n faa situaiei conform creia fie aplicarea impunea uniformitatea versiunii n vigoare la data primei publicri, fie aplicarea standardelor se fcea n mod individual, de o manier retoactiv, la data intrrii n vigoare. IFRS 1 remediaz aceste dificulti. El se aplic tuturor companiilor care prezint primele lor situaii financiare IFRS, deci cele care includ pentru prima dat o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu acest referenial contabil i se bazeaz pe un principiu general, completat de ase excepii facultative i trei excepii obligatorii. Excepiile facultative ncearc s faciliteze lucrrile de elaborare a unui bilan de deschidere i s limiteze contestrile celui existent, n cteva cazuri bine definite. Excepiile obligatorii au drept scop evitarea revizuirii alegerilor sau estimrilor anterioare, n situaia n care acestea s-ar dovedi neadecvate. B. Principiul general- aplicarea retrospectiv a IFRS a. Versiunea aplicabil IFRS 1 prevede c ansamblul de standarde i interpretri trebuie s fie aplicate bilanului de deschidere i perioadelor comparative aplicate n IFRS, de o manier retrospectiv, n versiunea lor cea mai recent, adic
117
versiunea lor la data nchiderii primelor situaii financiare IFRS ( 31 dec. 2005). b. Reguli de recunoatere i de derecunoatere Activele i datoriile anterior recunoscute, care nu corespund condiiilor de recunoatere, vor trebui s fie derecunoscute. Spre exemplu, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli recunoscute n bilan, conform referenialului naional, dar care nu corespund condiiilor de recunoatere conform IAS 37, vor fi derecunoscute, adic eliminate din bilan. n schimb, anumite elewmente ce nu au fost recunoscute ca active ori ca datorii n referenialul contabil folosit anterior de compania n cauz, dar corespund condiiilor de recunoatere solicitate se IFRS, vor trebui incluse n bilanul de deschidere IFRS precum i n situaiile ulterioare. Spre exemlu, provizioanele referitoare la angajamentele de pensionare, care nu au fost recunoscute n bilan ci numai prezentate n notele explicative, vor trebui contabilizate, deci recunoscute, conform vechiului IAS 19. c. Regili de clasificare Evaluarea unor structuri ale situaiilor financiare precum activele, datoriile, cheltuielile i veniturile se va face conform metodelor definite de referenialul IASB. Spre exemplificare, amintim c standardul IAS 11 Contractele de construcii prevede c toate contractele de construcii trebuie s fie evaluate pe baza procentajului de avansare a lucrrilor. O companie care asnterior a nregistrat venituri generate de contractele de construcii pe baza metodei la terminarea lucrrilor, va trebui s le reestimeze innd cont de gradul de avansare a lucrruilor, ncepnd cu data de deschidere a bilanului IFRS. d. Contrapartida ajustrilor Impune ca toate retratrile efectuate pentru elabirarea bilanului de deschidere IFRS trebuie s afecteze capitalurile proprii ale respectivei companii. Toate diferenele rezultate din recunoatere, derecunoatere i ajustare la evaluare vor fi tratate ca elemente de capitaluri proprii. C. Excepii facultative O companie care adopt pentru prima dat standaqrde IFRS poate s recurg la toate cele ase excepii preczute de referenialul IASB sau numai la unele dintre ele. Acestea sunt : 1. Utizarea costului istoric prin convenie La data tecerii la standarde IFRS, reconstituire costului amortizat al unor active sau datorii ar putea s prezinte unele dificulti. Din acest considerent IFRS 1 autorizeaz evaluarea acestor elemente, n bilanul de deschidere, la o alt baz dect costul istoric, precum:
118
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Valoarea just la data bilanului de deschidere. Excepie de la aceast baz fac, totui, activele necorporale, pentru care valoarea just nu poate fi reinut ca baz de evaluare dect n msura n care acestea au o pia activ. Valoarea revaluat anterior datei de tranziie la standarde IFRS. Reevaluarea se poate efectua printr-o estimare direct a valorii juste, la data reevalurii, sau prin aplicarea unui indice al variaiei de pre. Mrimea reevaluat la valoarea just, ca urmare a listrii unei companii, a unei privatizri sau a altui eveniment specific, anterior datei de tranziie la standardele IFRS. Mrimea nscris n bilanul de deschidere va servi, apoi, drepr baz de calcul a amortizrilor i deprecierilor, conform dispoziiilor actuale ale standardelor aplicabile bunului n cauz. 2. Gruprile de ntreprinderi Reprezint excepia referitoare la meninerea clasificrii i evalurilor anterioare i imputarea asupra googwill-ului a ajustrilor legate de elememtele necorporale 3. Avantajele angajailor: aducerea la zero a diferenelor actuariale Norma IAS 19 recomand companiilor s evalueze i s provizioneze mrimea angajamentelor, n numele avantajelor angajailor. Fiind vorba despre avantaje posterioare activitii de angajat, IAS 19 las posibilitatea de a nu se contabiliza imediat diferenele actuariale, ci de a le ealona n timp, impunnd, totodat ntreprinderilor, s procedeze la o alegere permanent de metod. Conform prevederilor IFRS 1, ntreprinderile vor putea s contabilizeze integral diferenele actuariale, cu o contrapartid n ajustarea capitalurilor proprii, fr a-i pierde posibilitatea, n viitor, de a ealona noi diferene actuariale. 4. Investiia net n entitile strine: aducerea la zero a diferenelor de conversie acumulate IFRS 1 permite ntreprinderii s considere nule diferenele de conversie cumulate, referitoare la investiiile nete n entitile strine, iar dac opiunea este folosit, aceasta va trebui utilizat pentru toate entitile strine. 5. Titlurile hibride (derivatele): nereclasificarea componentei aciuni din cadrul capitalurilor proprii n situaia n care componenta darorii a unui titlu hibrid, emis de o entitate care adopt pentru prima dat standarde IFRS, este achitat la data bilanului de deschidere, ntreprinderea nu este obligat s reclasifice componenta aciuni a titlurilor din cadrul capitalurilor proprii. Aceasta
119
poate fi meninut la rezerve , adic s pstreze clasificarea din referenialul precedent. 6. Activele i datoriile filialelor, ntreprinderilor asociate i asociaiilor n participaie Vor exista, probabil, situaii n care adoptarea standardelor IFRS de ctre societatea-mam i de ctre ntreprinderile controlate sau influenate notabil s aibe loc la date diferite. Cazul cel mai frecvent vizeaz societatea-mam i filialele sale. Excepia permite filialei care adopt standarde IFRS ulterior societii-mam, s evalueze activele i datoriile fie la valorile contabile incluse n situaiile financiare consolidate ale societii-mam, n funcie de data de trecere a societii-mam la IFRS, fie pe baza IFRS 1 aplicat la data de tranziie a filialei la folosirea referenialului IFRS. n cazul n care filiala decide s utilizeze valorile contabile din situaiile financiare consolidate ale societii-mam, respectivele valori vor se vor ajusta, dac aceast ajustare este relevant, pentru a exclude ajustrile de consolidare, precum i ajustrile rezultate din acfiziionarea filiale de ctre liderul de grup. n situaia n care societatea-mam adopt standardele IFRS ulterior filialei, aceasta va trebui s evalueze activele i datoriile filialei n situaiile financiare consolidate, utiliznd valorile contabile din situaiile financiare separate ale acestei entiti. De la aceast regul nu exist excepii. D. Excepii obligatorii IFRS 1 impune trei excepii obligatorii de la principiul aplicrii reprospective, i anume: 1. Derecunoaterea instrumentelor financiare Conform IFRS 1, este interzis unei companii care adopt pentru prima dat standarde IFRS s recunoasc din nou active sau pasive financiare care au fost deja derecunoscute anterior datei de 1 ianuarie 2005. 2. Recunoaterea elementelor contabilitii de acoperire IFRS 1 precizeaz condiiile ce trebuie ndeplinite de o operaie n vederea ncadrrii ei n contabilitatea de acoperire. Cele patru condiii se refer la: o declaraie prealabil, o justificare prospectiv a eficacitii acoperirii, un control al eficacitii reale i o documentare permanent. IFRS 1 acord prioritate inteniei declarate. Standardul interzice unei companii care adopt pentru prima dat standarde IFRS s modifice modul de calificare al operaiilor de acoperire (conform vechiului standard IAS 39). Operaiile declarate drepr declaraii de acoperire n referenialul precedent trebuie s conserve respectiva calificare n bilanul de deschidere
120
Institutul Delphy
Institutul Delphy
conform IFRS. Operaiile nedeclarate anterior drept operaii de acoperire nu vor putea fi declarate ca aparinnd acestei categorii, de o manier prospectiv. 3. Meninerea estimrilor anterioare Conform IFRS 1, datele i ipotezele care au stat la baza evalurii structurilor situaiilor financiare n referenialul precedent vor trebui meninute n continuare, dac politicile contabile de atunci erau conforme dispoziiilor standardelor IAS/IFRS. n aplicarea efectiv a IFRS 1, companiile vor trebui s parcurg urmtoarele etape: 1. Stabilirea primei date de raportare i a datei de trecere la aplicarea pentru prima dat a IFRS; 2. Identificarea diferenelor dintre politicile contabile existente i cele propuse de standardele IFRS. Selectarea politicilor contabile propriu-zise prin aplicarea standardelor IFRS; 3. Decizia de a aplica sau de a nu aplica una sau mai multe dintre cele ase excepii facultative; 4. Aplicarea celor trei excepii obligatorii de la aplicarea retrospectiv; 5. ntocmirea bilanului de deschidere, la data trecerii la utilizarea IFRS; 6. Identificarea aspectelor care solicit prezentri detaliate, Conform IFRS 1. La ora actual Romnia se afl n faa unor procese ireversibile i de mare interes pentru contabilitate: ceterea numrului i puterii companiilor transnaionale; globalizarea economiilor, cu predilecie a pieelor financiare; creterea capitalizrii bursiere i dezvoltarea i apariia de noi produse financiare. n aceste condiii, producia i comunicarea unor informaii financiare relevante, credibile, comparabile care s utilizeze un limbaj contabil comun n msur s asigure comunicarea ntre toate categoriile de utilizatori de informaii sunt vitale mediului de afaceri. Unica soluie pentru realizarea acestor cerine este armonizarea/covergena/conformitatea contabilitii romneti cu prevederile aquis-ului comunitar i, implicit, aplicarea efectiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IAS/IFRS. E. Scurt istoric al aplicrii Standardelor Internaionale de Contabilitate - IAS n Romnia Februarie 2001: Ministerul Finantelor Publice a implementat gradual reforma Reglementarilor Contabile din Romania, initial prin adoptarea Ordinului Ministerului Finantelor Publice nr.94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, ordin urmat ulterior de o serie de alte ordine specifice
121
institutiilor bancare, societatilor de asigurari cat si institutiilor reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare. OMF nr. 94/2001 prevede aplicarea limitat a Standardelor Internaionale de Contabilitate n cazul societilor romneti cum ar fi ajustarile la efectele inflatiei (IAS 29/SIC 19/SIC 30) si necesitatea consolidrii (IAS 22/IAS 27/IAS 28). Astfel, Ordinul: prevede societile crora li se aplic, selectate gradual, n funcie de ndeplinirea anumitor criterii de mrime; combin Directiva a IV-a a UE cu IAS, fapt care conduce la anumite excepii de la aplicarea integral a IAS; nu prezint prevederi referitoare la consolidarea conturilor; menioneaz anumite reglementri naionale care se vor aplica/n loc de IAS. Octombrie 2001: Adoptarea OMF 1982/5/2001 referitor la aplicarea reglementrilor contabile aliniate la IAS i Normele UE n cazul instituiilor de credit. Acesta este echivalentul OMF 94/2001 pentru bnci i instituiile de creditare. Februarie 2002: Adoptarea OMF 306/2002 referitor la aplicarea reglementrilor contabile aliniate la IAS i Normele UE n cazul societilor mici. Acesta cuprinde standarde contabile restrnse aplicabile n cazul societilor mici. Decembrie 2002: Adoptarea OMF 1742/2002 referitor la aplicarea reglementrilor contabile aliniate la IAS i Normele UE n cazul instituiilor supervizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM). Acest Ordin este echivalentul OMF 94/2001 pentru societile cotate la Burs, brokeri, fonduri de investiii etc. Iulie 2003: Adoptarea OMF 815/2003 referitor la formatele rapoartelor semianuale ale societilor. Ordinul prevede c toate societile trebuie s raporteze la 30 iunie i stabilete formatul de raportare. Octombrie 2003: Adoptarea Hotrrii Ministerului Finanelor Publce referitoare la interaciunea dintre normele fiscale i noile reglementri contabile contabile, referindu-se la o serie de aspecte referitoare la reconcilierea rezultatului contabil cu cel impozabil. F. Saltul ctre IFRS n decembrie 2003, Ministerul Finanelor Publice a publicat OMF 1827/2003 care clarific aplicarea viitoare a standardelor internaionale n Romnia, preluate sub denumirea de International Financial Reporting Standards (IFRS) - Standarde Internaionale de Raportare Financiar. Romania va beneficia enorm ca urmare a acestei decizii nu doar din perspectiva armonizrii cu legislaia Uniunii Europene, ci i a faptului c
122
Institutul Delphy
Institutul Delphy
firmele din Romania vor utiliza un cadru contabil recunoscut la nivel mondial, bazat pe conceptul de imagine just i fidel o msur mult ateptat de toat comunitatea de afaceri. n conformitate cu ordinul mai sus amintit, ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2006, Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS), aa cum sunt prezentate i publicate de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, IASB-International Accounting Standards Board, se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane juridice: - Persoane juridice care aplic OMF 94/2001; - Instituii de credit; - Societi de asigurare i reasigurare; - Instituii reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; - Companii i societi naionale; - Regii autonome i alte persoane juridice de interes public; - Societi comerciale care urmeaz s fie consolidate de ctre o persoan juridic care aplic IFRS; - Persoane juridice care la sfarsitul anului precedent ndeplinesc dou dintre urmtoarele trei criterii: cifra de afaceri peste 7,3 milioane Euro, total active peste 3,65 milioane Euro, numar mediu de salariai peste 50, alte persoane juridice pe baza aprobrii Ministerului Finanelor Publice. Situaiile financiare ale entitilor care aplic IFRS vor fi auditate de catre auditori financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Perioada de aplicare a IFRS-urilor se delimiteaz dup cum urmeaz: Etapa 1: 1 ianuarie 2005 31 decembrie 2005, denumit perioada de tranziie, perioada retratrii situaiilor financiare sau perioada comparativ. n aceast etap, baza contabilitii primare este conform cu referenialul anterior (OMF 94/2001 sau OMF 306/2002), situaiile financiare sunt ntocmite conform referenialului anterior. n aceast etap au loc: - recunoaterea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n conformitate cu cerinele IFRS - recunoaterea activelor i datoriilor care nu sunt permise de IFRS - reclasificarea tuturor activelor i datoriilor n conformitate cu IFRS - reevaluarea sau reajustarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n conformitate cu IFRS, unde utilitatea valorii juste se personalizeaz drept cost estimat
123
Toate diferenele rezultate din recunoatere, derecunoatere i ajustare la evaluare vor fi tratate ca elemente de capitaluri proprii. Se d curs astfel, conceptului de ajustri privind meninerea capitalului, concept prezentat n cadrul general IFRS. Tipurile de nregistrri contabile se prezint astfel: a. Ctiguri rezultate din retratare: Conturi de active i pasive bilaniere = Conturi de capitaluri proprii, i Conturi de capitaluri proprii = Impozite amnate (datorii) b. Pierderi rezultate din retratare: Conturi de capitaluri proprii = Conturi de active i pasive bilaniere, Impozite amnate (creane) =Conturi de capitaluri proprii Aa cum prevede IFRS 1, constituie obiect al retratrii veniturile i cheltuielile cuprinse n contul de profit i pierdere. n acest caz, ctigurile i pierderile sunt recunoscute n rezultatul curent, tipurile de nregistrri fiind: a. Ctiguri rezultate din retratare: Conturi de active i datorii = Venituri Conturi de venituri = Profit i pierdere b. Pierderi rezultate din retratare: Cheltuieli = Conturi de active i datorii Profit i pierdere = Conturi de cheltuieli c. La impozitatre Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul curent i Profit i pierdere = Cheltuieli cu impozitul pe profit Contabilitatea de retratare asigur informaiile de ajustare n msur s conduc la comparabilitatea situaiilor financiare privind trecerea de la un sistem la alt sistem de contabilitate. Prin retratare se asigur reconcilierea capitalurilor proprii din situaiile financiare elaborate conform politicilor contabile anterioare. Etapa 2: 1 ianuarie 2006 31 decembrie 2006, denumit perioada de aplicare efectiv sau perioada ntocmirii primelor situaii financiare conform IFRS, definit prin: retratarea conform IFRS a informaiilor prezentate n situaiile financiare de la 31 decembrie 2005. Pentru a asigura informaia comparativ, retratarea vizeaz att informaiile iniiale corespunztoare momentului 1 ianuarie 2005, ct i a informaiilor finale la 31 decembrie 2005. Altfel spus, este aplicarea retroactiv integral a tuturor IFRS-urilor, astfel nct, la 31 decembrie 2006 se ntocmesc primele situaii financiare conform IFRS.
124
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Acesta este un moment deosebit de important pentru sistemul contabil din Romania i trebuie recunoscut meritul Ministerului Finantelor Publice din aceast perspectiv, dar reprezint, n acelai timp, o provocare pentru societile vizate de prevederile menionate, implicaiile pentru acestea fiind multiple. Dintre acestea menionm: nelegerea principalelor probleme i a impactului potenial al acestora; Planificarea, alocarea responsabilitilor i solutionarea problemelor; Instruirea personalului n ceea ce privete noile sisteme i implicaiile practice ale IFRS asupra activitii zilnice a acestora; Generarea noilor informaii i asigurarea calitii acestora; Adaptarea sistemelor informatice i a procedurilor n funcie de cerinele IFRS; Eliminarea eventualelor deficiene ale operaiunilor financiare din perspectiva cerinelor IFRS; ntocmirea bugetelor i previziunilor conform cerinelor IFRS; Dezvoltarea unei strategii de comunicare menit s pregateasc piaa i prile implicate n ce priveste impactul potenial asupra principalilor indicatori ai performanei conform IFRS; Evaluarea consecinelor asupra datelor pentru raportarea fiscal[ local i a implicaiilor asupra preului de transfer; Adoptarea IFRS reprezint mai mult dect o modificare a reglementarilor contabile. Este un nou sistem de evaluare a performanei un nou sistem de proceduri care trebuie adoptat la nivelul ntregii organizaii. Acesta va schimba modul de lucru i, de asemenea, este posibil s impun schimbri decisive n ceeea ce privete managementul strategic i contabil. n principal, implicaiile strict de natur contabil se refer la: Aplicarea integral a anumitor standarde care nu au fost aplicate anterior n practic(IAS 39 Instrumente financiare, IAS 36 Deprecierea activelor etc.); Se vor aplica noi standarde IFRS (IFRS1 Aplicarea pentru prima dat a standardelor internaionale de raportare financiar i standardul prin care sunt revizuite 13 Alte standarde) i va fi retras IAS 15 Informaii care reflect efectele variaiei preurilor; Este posibil ca reglementrile fiscale s nu in pasul cu reglementrile contabile, iar implicaiile fiscale ale anumitor tranzacii putea fi neclare. Ca urmare, pot aprea conflicte cu autoritile fiscale.
125
Acesta nu este un simplu exercitiu tehnic pentru funcia financiar, deoarece: ntreaga baz de raportare ctre prile interesate se va modifica. Pentru multe companii acest lucru nseamn o serie de schimbri fundamentale - schimbri care pot afecta intreaga activitate, de la relaiile cu investitorii pn la procedurile zilnice - i care pot influena viabilitatea unor produse i chiar profitabilitatea activitii n sine; Este necesar ca societatea s aloce o perioad considerabil de timp planificrii i implementrii modificrilor necesare i integrrii lor la nivel de societate, astfel ncat acest proces sa nu diminueze eficiena activitilor zilnice. Cea mai buna modalitate de a realiza acest lucru este trecerea la aplicarea IFRS paralel n trei zone de activitate: a. Modificarea cifrelor Aceast activitate trebuie s se considere printre principalele obiective: colectarea datelor, colarea i ntelegerea complet a cifrelor conform IFRS, prezentarea informaiilor, raportarea pe segmente i evaluarea necesitii provizionului pentru deprecierea activelor. Aceasta activitate va permite companiilor s ntocmieasc situaii financiare IFRS comparabile cu rapoartele curente i care, eventual, le nlocuieste pe acestea. O modificare de tipul acesta a fost experimentat de curand prin implementarea OMF 94/2001. Dar este la fel de important s se urmareasc modul n care informaiile IFRS vor afecta percepia performanei operaiunilor respectivei companii. Companiile trebuie s analizeze diferenele dintre IFRS i reglementarile contabile pe care le aplic n prezent (fie OMF 94/2001, fie OMF 306/2002). Printre diferenele dintre IFRS si OMF 94/2001 se numar aspectele referitoare la contabilitatea inflaiei i contabilitatea combinrilor de ntreprinderi, care au fost excluse n mod specific din aria de aplicabilitate a OMF 94/2001. Alte astfel de diferene pot include cerinele referitoare la instrumentele financiare i impozitul amnat care, dei prevazute de OMF 94/2001, au fost aplicate arareori n practic. Cerintele privind evaluarea imobilizarilor corporale i deprecierea activelor au fost de asemenea aplicate inconsecvent n multe cazuri. Va fi mult mai dificil s se tolereze astfel de abateri n momentul adoptarii integrale a IFRS. Aceasta se datoreaz faptului ca ntregul proces de raportare va fi mult mai transparent i, drept urmare, va fi mai uor s se identifice acele companii care nu reuesc s se conformeze tuturor cerintelor. Efectul adoptarii IFRS asupra situaiilor financiare ale unei entiti poate, de asemenea, s varieze n funcie de domeniul economic n care i
126
Institutul Delphy
Institutul Delphy
desfoara activitatea i n funcie de reglementrile contabile din Romania aplicate anterior de ctre entitate. n sectorul telecomunicaiilor, de exemplu, societile se vor confrunta cu probleme mult mai semnificative legate de deprecierea activelor. n industria farmaceutic, contabilitatea cheltuielilor de cercetare, a mrcilor nregistrate i a patentelor, poate crete n complexitate. n domeniul serviciilor financiare, valorii juste a provizioanelor i se poate asocia o volatilitate mai mare a profiturilor. n cazul multor companii, de exemplu, clauzele care reglementeaz mprumuturile se refer la publicarea informaiilor financiare. Avnd n vedere c aceste informaii se pot modifica n conformitate cu IFRS, exist riscul ca anumite clauze ale contractelor de mprumut s nu mai fie respectate. n consecin, potenialele efecte i renegocierea clauzelor pentru perioade ncepand cu 2006 vor fi doar unele dintre multele aspecte critice care vor necesita soluionarea de ctre societile care adopt implementarea IFRS . b. Modificari n ceeea ce privete activitatea Concomitent, va fi necesar s se anticipeze i s se planifice modificrile politicilor contabile i a procedurilor de raportare, sistemele informatice financiare i de management, cunotintele i competenele personalului la toate nivelurile firmei. Pe de alta parte, aceasta este o potenial oportunitate de restructurare i optimizare a costurilor, de integrare i raionalizare, de aliniere la principiile de calitate impuse de UE. Un alt aspect important este cel legat de managementul percepiei acionarilor i a pieei. c. Managementul schimbrii Companiile vor trebui s fie pregtite s controleze aceste schimbari n timp, astfel ncat s se asigure c procedurile sunt implementate eficient, i c, pe parcursul diverselor etape ale tranziiei spre adoptarea IFRS, activitatea operaional se desfaoar fr perturbri. Am prezentat anterior c adoptarea IFRS reprezinta o schimbare important pentru majoritatea firmelor. Pentru ca acest proces s aib succes, conducerea de vrf va trebui s se implice direct. Societile vor desfaura simultan mai multe proiecte pe parcursul mai multor ani astfel nct va fi necesar implicarea personalului de la nivelul ntregii societi. O societate european a ntocmit recent primele situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i a constatat cu surprindere c rentabilitatea capitalului angajat a sczut cu 10 procente. Este clar c trecerea la IFRS nsemn mai mult dect o recalculare.
127
4. Avantajele aplicrii IFRS n Romnia Prin trecerea la aplicarea IFRS, societile vor adopta un limbaj global de raportare financiar care le va permite sa fie percepute corect, indiferent de originea utilizatorilor. Multe dintre societile europene au constatat deja c prin adoptarea IFRS au acces la pieele internaionale de capital, i pot reduce cheltuielile i pot derula mai uor tranzacii internaionale. Este improbabil ca o raportare financiar care nu este neleas cu uurin de toi utilizatorii s ofere unei societi oportuniti noi de afaceri sau capital suplimentar. Acesta este motivul pentru care un numr semnificativ de societi, fie trec voluntar la aplicarea IFRS (inclusiv entiti din Romania) fie li se impune de catre guverne sa ia aceast masur. Comunicarea ntr-un limbaj unic asigur un nivel mai mare de ncredere i duce la creterea posibilitilor de acces la piaa de capital. De asemenea, permite grupurilor multinaionale s aplice principii contabile comune la nivelul tuturor filialelor, fapt care poate optimiza comunicarea intern, precum i calitatea raportrii ctre conducere. n acelai timp, aplicarea IFRS poate facilita procesele de achiziii i vnzri prin asigurarea unui nivel mai mare de ncredere, relevan i consecven a interpretrii contabile. Pe pieele cu un nivel concurenial n cretere, aplicarea IFRS permite societilor s se raporteze la alte societi similare de la nivel mondial i permite investitorilor i altor utilizatori interesai s compare performana societii cu competitori de la nivel global. EXEMPLU Societatea ALFA va publica primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2006 (data trecerii la IFRS fiind 1 ianuarie 2005). La 31 decembrie 2005, ALFA a publicat situaiile financiare anuale simplificate, n conformitate cu OMF 94/2001. n exemplu se utilizeaz contul 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS, cont folosit i de ntreprinderile care au trecut la apliocarea OMF 94/2001. Bilanul contabil la 31.12.2005 se prezint astfel:
128
Institutul Delphy Valori n mii lei Elemente A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE Chleltuieli de constituire (1) Concesiuni, brevete, licene, mrci II. IMOBILIZRI CORPORALE (2) Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini III. IMOBILIZRI FINANCIARE (3) Titluri sub form de interese de participare ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (4) Materii prime i materiale consumabile Producia n curs de execuie Produse finite i mrfuri II. CREANE Creane comerciale (5) Alte creane (6) III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (7) Aciuni proprii Alte investiii financiare pe termen scurt IV. CASA I CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL C. CHELTUIELI N AVANS D.DATORII CE TB.PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Sume datorate instituiilor de credit Datorii comerciale Alte datorii,inclusiv datorii fiscale i alte datorii pt.asigurrile sociale E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESP.DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. DATORII CE TB.PLTITE NTR-O PER. MAI MARE DE UN AN mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Sume datorate instituiilor de credit Alte datorii,inclusiv datorii fiscale i alte datorii pt.asigurrile sociale (8) 129
Institutul Delphy Datorii comerciale H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (9) I.VENITURI N AVANS J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL din care - capital subscris nevrsat - capital subscris vrsat patrimoniul regiei II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C Sold D IV. REZERVE V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C Sold D VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C Sold D Repartizarea profitului TOTAL CAPITALURI PROPRII Patrimoniul public TOTAL CAPITALURI
Comunitatea i mediul de afaceri 20.000.000 100.000.000 120.000.000 10.000.000 100.000.000 (80.000.000) 396.000.000 396.000.000 30.000.000 120.000.000 140.000.000 8.000.000 80.000.000 (70.000.000) 477.000.000 477.000.000
nceputul anului 4.000.000 50.000 3.950.000 400.000.000 280.000.000 120.000.000 20.000.000 20.000.000 424.000.000 2.000.000 800.000 700.000 500.000 4.000.000 3.200.000 800.000 8.000.000 8.000.000 7.000.000 21.000.000 2.000.000 18.000.000 5.000.000 10.000.000 1.000.000 2.000.000 4.000.000 428.000.000 30.000.000 18.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000 1.000.000
Sfritulanului 3.800.000 30.000 3.770.000 472.000.000 320.000.000 152.000.000 18.000.000 18.000.000 493.800.000 2.500.000 900.000 600.000 500.000 3.700.000 3.300.000 400.000 8.200.000 200.000 8.000.000 5.800.000 20.200.000 1.800.000 17.000.000 6.000.000 10.000.000 500.000 500.000 4.200.000 498.000.000 18.000.000 16.000.000 1.500.000 500.000 3.000.000 800.000
Informaii suplimentare: 1) Imobilizrile necorporale cuprind cheltuieli de constituire care au fost capitalizate la 1 iulie 2002 i care se amortizeaz pe 5 ani. Valoarea brut a cheltuielilor de constituire este de 100.000.000 lei, iar baza fiscal la nceputul anului 2005 este de 50.000.000 lei. 2) Imobilizrile corporale sunt prezentate n bilan la cost (sau valoarea reevaluat) mai puin amortizarea cumulat i provizioanele pentru depreciere. Provizioanelepentru depreciere se constituie dac valoarea de inventar a unei imobilizri corporale este inferioar valorii sale contabile. Structura imobilizrilor corporale se prezint astfel: Valori n mii lei Imobilizri corporale - cldiri care au fost reevaluate la 31.12.2003 - terenuri evaluate la cost - echipamente evaluate la cost - mijloace de transp. care au fost reevaluate la 31.12.2003 Total 130 nceputul anului 200.000.000 80.000.000 70.000.000 50.000.000 400.000.000 Sf. anului 190.000.000 120.000.000 130.000.000 32.000.000 472.000.000
126.000.000
169.000.000
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Bazele fiscale ale imobilizrilor corporale la nceputul anului 2005: Imobilizri corporale Baza fiscal Cldiri 180.000.000 Terenuri 80.000.000 Echipamente 65.000.000 Mijloace de transport 20.000.000
Imobilizrile corporale au fost amortizate dup estimri n conformitate cu IAS 16. La 31.12.2003, mijloacele detransport au avut : - valoarea net contabil la 31.12.2003 de 30.000.000.000 lei - valoarea reevaluat de 60.000.000.000 lei - amortizarea cumulat pn la 31.12.2003 de 20.000.000.000 lei Costul de achiziie al mijloacelor de transport a fost de 50.000.000.000 lei. Pentru nregistrarea reevalurii s-a utilizat metoda reevalurii valorilor brute. Suplimentul de amortizare nregistrat datorit reevalurii este de 5.000.000.000 lei. 3) Imobilizrile financiare sunt prezentate n bilan la valoarea contabil mai puin provizioanele pentru depreciere cumulate. Provizioanele pentru depreciere se determin ca diferen ntre valoarea de intrare i valoarea just stabilit cu ocazia inventarierii. Imobilizrile financiare cuprind: Imobilizri corporale nceputul anului Sf. anului - Interese de participare 18.000.000 17.000.000 evaluate la valoarea just 2.000.000 1.000.000 - Interese de participare evaluate la cost Total 20.000.000 18.000.000 Baza fiscal a intereselor de participare la nceputul anului 2005 este de 20.500.000 lei, recunoscut fiscal. 4) Metoda utilizat pentru evaluarea stocurilor la ieire a fost LIFO. 5) Creanele comerciale au o valoare brut de 3.400.000.000 lei. A fost recunoscut un provizion pentru depreciere de 200.000.000 lei, nedeductibil fiscal. 6) n valoarea altor creane la nceputul anului intr i o crean de impozit amnat de 416.000.000 lei. 7) Investiiile financiare pe termen scurt conin: Imobilizri corporale nceputul anului Sf. anului - Titluri de plasament 3.000.000 4.000.000 evaluate la cost 5.000.000 4.000.000 - Titluri de plasament 200.000 evaluate la valoarea just Aciuni proprii Total 8.000.000 8.200.000 131
Baza fiscal a titlurilor de plasament la nceputul anului 2005 este de 8.500.000 lei. 8) Suma de la nceputul anului include o datorie de impozit amnat de 800.000 lei din care 300.000 vor fi reluate ntr-o perioad mai mic de un an. 9) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu sunt deductibile fiscal. n anul 2005, au fost rscumprate aciuni proprii de 200.000.000 lei. Cheltuielile accesorii legate de achiziie (comisione) de 20.000.000 lei au afectat contul de profit i pierdere n 2005. Impozitul pe profit exigibil este de 100.000.000 lei, din care 200.000 vor fi realizate ntr-o perioad mai mic de un an. Cheltuielie financiare n 2005 conin cheltuieli cu sconturile acordate n valoare de 30.000.000 lei.
Pasul 1: Identificarea diferenelor dintre politicile contabile aplicate i cele solicitate de aplicarea IFRS Cheltuielile de constituire nu sunt capitalizate potrivit referenialului internaional. ntreprinderea nu a aplicat prevederile IAS 16, imobilizrile fiindeavluate la minimul dintre cost i valoarea de inventar. Societatea ALFA a recunoscut i ncorporat n costul imobilizrilor provizioane pentru dezafectarea echipamentelor la sfritul duratei de via util, dar evaluarea acestora nu s-a realizat la o valoare actualizat.Valoarea actualozat la 1 ianuarie 2005 a cheltuielilor estimate cu dezafectarea echipamentelor este de 300.000.000 lei.Valoarea nominal recunoscut n contabilitate este de 600.000.000 lei. Stocurile sunt evaluate cu ajutorul metodei LIFO, metod care nu este permis de IAS 2 revizit. Managementul alege s aplice FIFO pentru evaluarea stocurilor. Valoarea stocului final determinat cu ajutorul FIFI este de 2.500.000.000 lei la 31.12.2004 i respectiv de 3.000.000.000 lei la 31.12.2005. Interesele de participare vor fi considerate active financiare disponibile pentru vnzare, evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare nregistrate n capitalurile proprii. Valoarea lor just, la 1 ianuarie 2005, este de 21.000.000.000 lei. Titlurile de plasament vor fi clasificate drept active financiare evaluate la valoarea just, cu variaiile de valoare n contul de profit i pierdere, potrivit IAS 39. Valoarea lor just, la 1 ianuarie 2005, este de 9.000.000.000 lei. Potrivit IAS 32, aciunile proprii i costurile legate de achiziia lor sunt deduse din capitalurile proprii. Valoarea scontului acordat nu este recunoscut pe cheltuieli, potrivit IAS 18.
132
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Bilanul va trebui prezentat n conformitate cu IAS 1 revizuit. Activele i datoriile vor trebui clasificate n curente i necurente. Contul de profit i pierdere va fi prezentat cu cheltuieli clasificate dup natur sau dup funcie. Pasul 2: Aplicarea excepiilor facultative Valoarea unor terenuri a sczut, iar managementul dorete s reflecte valoarea acestora la data trecerii la IFRS. Costul acestor terenuri la 31.12.2004 este de 80.000.000.000 lei, iar valoarea just este de 70.000.000.000 lei. Pentru cldiri valoarea reevaluat la 31.12.2003 va fi considerat drept cost prezumat. Echipamentele vor fi evaluate la valoarea just la data trecerii la IFRS care este de 80.000.000.000 lei. Pentru mijloacele de transport ALFA alege s aplice retrospectiv IAS 16. ALFA nu trebuie s aplice retrospectiv prevederile IFRIC 1 pentru modificrile n valoarea provizionului pentru dezafectare care au avut luc nainte de data trecerii la IFRS. ntreprinderea desemneaz, la 1 ianuarie 2005, interesele de paricipare ca active disponibile pentru vnzare i titlurile de plasament ca active evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare nregistrate n contul de profit i pierdere. Pasul 3 : aplicarea excepiilor obligatorii Estimrile referitoare la provizionul pentru dezafectarea echipamentelor reflect condiiile existente la data trecerii la IFRS. nregistrri necesare n vederea ntocmirii bilanului de deschidere 1. derecunoaterea cheltuielilor de constituire capitalizate 100.000.000 lei amortizarea cumulat 50.000.000 lei % = 201(ch.de constit) 100.000.000 1172 50.000.000 2801(amortiz.ch.de costit) 50.000.000 2. evaluarea terenurilor la valoarea just la data trecerii la IFRS prin aplicarea excepiei facultative prevzute de IFRS 1: 1172 = 211(terenuri) 100.000.000.000 3. pentru cldiri valoarea reevaluat la 31.12.2003 este considerat drept cost prezumat. Virarea rezervei din reevaluare la rezultatul reportat 1058(rez din reev.dispuse prin acte normative) = 1172 20.000.000.000
133
4. pentru echipamentele evaluate la valoarea just la data trecerii la IFRS 1058(echipamente tehnologice) = 1172 10.000.000.000 5. pentru mijloace de transport - anularea efectelorreevalurii (deoarece ntreprinderea va aplica tratamentul de baz al IAS 16) % = 2133(mijl.de transp) 50.000.000 1058 (rez.din reev) 30.000.000 2813 (amortiz.mijl.transp) 20.000.000 - anularea amortizrii suplimentare generat de reevaluare 2812 (amortiz.cldirilor) = 1172 5.000.000.000 6. desemnarea intereselor de participare ca active financiare disponibile pentru vnzare, evaluate la valoarea just la data trecerii la IFRS, prin aplicarea excepiei facultative 263.02 (active fin.dispon.pt.vz) = % 21.000.000.000 106.01(Rez.Variaiile val juste 1.000.000.000 pt.activele disp.pt.vnzare) 263 (interese de participare) 20.000.000.000 7. desemnarea titlurilor de plasament ca active financiare, evaluate la valoarea just, cu variaiile de valoare n contul de profit i pierdere 50X.03 (active fin.la val.just) = % 9.000.000.000 1172 1.000.000.000 50X(inv.fin.pe TS) 8.000.000.000 8. ajustarea valorii stocurilor la data trecerii la IFRS 3XX (stocuri) = 1172 500.000.000.000 9. ajustarea valorii provizionului pentru dezafectare 1513 (proviz.pt.dezafectare imob.corp) = 1172 300.000.000.000
134
Institutul Delphy
Institutul Delphy
10. determinarea i nregistrarea impozitelor amnate Soldul impozitului amnat n bilanul de deschidere se determin prin compararea valorilor contabile ale activelor i datoriilor cu bazele lor fiscale:
Valori n mii lei Elemente Valoarea contabil Cheltuieli de constituire Mijloace de transport Echipamente Terenuri Cldiri Active fin.disp..pt.vnzare Active fin. la val. just Proviz.pt.dezafectarea echip. Alte proviz.pt.riscuri i ch. Stocuri Creane Total 0 25.000.000 80.000.000 70.000.000 200.000.000 21.000.000 9.000.000 300.000 1.400.000 2.500.000 4.000.000 Baza fiscal 50.000 20.000.000 65.000.000 80.000.000 180.000.000 20.500.000 8.500.000 0 0 2.000.000 4.200.000 500.000 41.500.000 200.000 11.950.000 Dif. temporare impozabile 5.000.000 15.000.000 20.000.000 500.000 500.000 Dif. temporare deductibile 50.000 10.000.000 300.000* 1.400.000
Pasul 4 : ntocmirea bilanului de deschidere la data trecerii la IFRS

Bilanul de deschidere ntocmit n conformitate cu IAS 1 Valori n mii lei
Elemente A. ACTIVE NECURENTE IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire Concesiuni, brevete, licene, mrci INVESTIII DISPONIBILE PT.VNZARE Active de impozit amnat ACTIVE NECURENTE TOTAL Sold la 1.01.2005 400.000.000 280.000.000 120.000.000 4.000.000 50.000 3.950.000 20.000.000 416.000 424.416.000 2.000.000 3.200.000 368.000 8.000.000 7.000.000 2.000.000 22.584.000 447.000.000 Ajustri necesare pt.trecerea la IFRS (10.000.000) (15.000.000) (50.000) 1.000.000 1.448.000 Sold n bilanul de deschidere conf.IFRS 375.000.000 270.000.000 105.000.000 3.950.000 0 3.950.000 21.000.000 1.864.000 401.814.000 2.500.000 3.200.000 384.000 9.000.000 7.000.000 2.000.000 24.084.000 425.898.000
B.
*) diferen pentru care nu se nregistreaz impozit amnat datorit exepiei prevzute de IAS 12 Soldul datoriei de impozit amnat n bilanul de deschidere 41.500.000.000 x 16% = 6.640.000.000 lei Soldul activului de impozit amnat n bilanul de deschidere 11.650.000.000 x 16% = 1.864.000.000 lei Datorie de impozit amnat ce trebuie nregistrat 1.864.000.000 416.000.000 = 1.448.000.000 lei
ACTIVE CURENTE Stocuri Creane comerciale Alte creane Active fin.desemnate la val.just Lichiditi i echivalente de lichiditi Cheltuieli n avans ACTIVE CURENTE TOTAL TOTAL ACTIVE CAPITALURI PROPRII I DATORII CAPITAL ATRIBUIBIL ACIONARILOR SOCIETII MAM Capital subscris vrsat Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve Rezultetul reportat Profitul perioadei TOTAL CAPITALURI
500.000 1.000.000 -
126.000.000 20.000.000 100.000.000 120.000.000 10.000.000 20.000.000 396.000.000 396.000.000 20.000.000 1.200.000 8.800.000 1.700.000 800.000
(50.000.000) 840.000 30.518.000 -
126.000.000 20.000.000 50.000.000 120.840.000 40.518.000 20.000.000 377.358.000 377.358.000
106.01 160.000.000 rez/variaiile val juste pt. activele disponibile pt.vnzare 4412 4412 (+A) (-D ) = =
4412 impozit pe profit amnat
1172 1172
135
1.448.000.000 2.320.000.000
(2.160.000) (300.000) -
20.000.000 1.200.000 6.640.000 1.400.000 800.000
136
Institutul Delphy
ATRIBUIBILE SOCIETII MAM INTERESE MINORITARE TOTAL CAPITALURI PROPRII DATORII NECURENTE mprumuturi pe termen lung Alte datorii Impzite amnate Provizioane pt.ricuri i cheltuieli Venituri nregistrate n avans TOTAL DATORII NECURENTE DATORII CURENTE Datorii comerciale i alte datorii curente Partea curent a mprumuturilor pe TL mprumuturi pe termen scurt Impozitul pe profit curent Venituri nregistrate n avans Provizioane pt.riscuri i cheltuieli pe TS TOTAL DATORII CURENTE TOTAL DATORII TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII 32.500.000 2.900.000 5.000.000 10.000.000 100.000 200.000 300.000 18.500.000 51.000.000 447.000.000

30.040.000 2.900.000 5.000.000 10.000.000 100.000 200.000 300.000 18.500.000 48.450.000 425.898.000
Institutul Delphy BIBLIOGRAFIE
1. 2. 3. 4. 5.
Duescu, A. IFRS i convergenele legislative europene, Economistul, nr. 1742/2004 Malciu, L., Feleg, N. Al treilea val: contabilitatea din Romnia, n faa unei noi provocri, Economistul, nr. 1741/2004 Ristea, M. Sincronic i diacronic n armonizarea internaional a contabilitii, Economistul, nr. 1732/2004 Standarde Internaionale de Contabilitate 2002 Grbin M.M., t.Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS(revizuite)-IFRS
Ec. Codrua-Dana Dragomir

Masterand ACC, Institutul de tiine Economice, Universitatea Babe-Bolyai , Cluj-Napoca
137
138
Institutul Delphy
Institutul Delphy
SITE-UL INTERNET AL FIRMEI

Dac eu am un leu i tu ai un leu i i scimbm, vom avea fiecare cte un leu. Dac eu am o idee bun i tu ai o idee bun i facem schimb, fiecare vom avea cte dou idei bune. Proverb arab
Cei mai buni discipoli ai unui profesor nu sunt cei care repet leciile dup el, ci aceia crora le-a trezit entuziasmul, le-a fortificat nelinitea, le-a dezvoltat forele pentru a-i face s mearg singuri pe drumurile lor proprii. Libertatea adevrat pentru care un profesor i formeaz elevii n-a fost atins dect atunci cnd ei au devenit capabili s creeze. Gaston Berger
Consideraii generale nainte de a expune modul concret i etapele de construcie ale unui site Internet trebuie s recurgem la delimitrile terminologice specifice. Astfel, se vor da explicaii despre: site Internet; pagin Web; elementele constitutive ale paginii Web; elementele de legtur ale unei pagini Web; hiper-legturi. Ce este un site Internet? Traducerea26 i adaptarea substantivului site ne relev urmtoarele: 1. Loc n care o construcie, un ora etc. a fost, este sau va fi situat; 2. Loc n care s-a ntmplat sau se va ntmpla ceva, sau loc pentru o activitate specific. Dac vom consulta o alt surs valoroas de informare THE NEW OXFORD DICTIONARY OF ENGLISH, dicionar ncorporat n Encyclopdia Britannica, (publicat pe CD-ROM/DVD) traducerea i adaptarea aceluiai substantiv ne va "dezvlui" (printre altele) urmtoarele: 1. Suprafa de teren pe care este construit un ora, o cldire sau un monument. 2. Loc n care un anumit eveniment sau activitate se ntmp sau s-a ntmplat. 3. Web site o locaie conectat la Internet care menine una sau mai multe pagini n (serviciul) World Wide Web. Pornind de la premisa c site nseamn un loc pentru o activitate specific, vom conveni s numim site-ul Internet al firmei locul unde se gsesc i se pot accesa toate informaiile pe care firma n cauz dorete s le fac publice (cu sau fr anumite restricii impuse prin parole) prin intermediul serviciului Web.
26 Traducere i adaptare din Hornby, A.S., Oxford Advanced Learner's Dictionary, Oxford University Press, 1989, pag.1191.
139
140
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Ce este o pagin Web Dup cum am subliniat n mai multe rnduri, Web-ul este unul dintre serviciile mediului Internet. Elementele de organizare a acestui serviciu sunt paginile Web care sunt asemntoare ntructva cu paginile unui document elaborat ntr-un editor de text (word processor). Paginile Web sunt de fapt fiiere, n care textul este marcat conform rigorilor limbajului de programare HTML. Menionm ns c pagini Web se pot "obine" i cu alte limbaje. Cu toate c iniial ele au fost destinate altor scopuri sau aplicaii, fiierele cu grafic (static sau animat), cele cu sunete i cele video digitale pot fi i ele, n multe cazuri, pagini Web. Care sunt elementele constitutive ale paginilor Web? Dac vizualizm codul surs, observm c pagina Web este un fiier/document text. Pagina conine numai explicaiile necesare la nelegerea coninutului acesteia i codurile specifice limbajului HTML. Aici trebuie menionat c exist pagini Web care conin coduri cu legturi doar la fiiere cu obiecte grafice. Pagina Web mai poate conine i coduri specifice altor limbaje de programare, precum PERL, Visual Basic, PHP sau JavaScript. Aceste limbaje, dar i altele, confer flexibilitate i uneori securitate paginilor care le nglobeaz. Care sunt elementele de legtur ale paginilor Web? Navigarea n Internet presupune utilizarea a ceea ce s-a rspndit sub denumirea de multimedia. Prin urmare, elementele de legtur ale unei pagini Web sunt oricare dintre combinaiile ntre text, grafic, sunet i secvene video digital. Ce este o hiper-legtur? Navigarea n Internet se constituie, de fapt, n "salturi" de la o pagin Web la alta. Acest lucru este posibil numai datorit hiper-legturilor (hiperlink) stabilite ntre pagini sau ntre elementele paginilor. Conform acestui principiu, paginile site-ului pot fi situate oriunde ncepnd cu discul computerului propriu, un disc din reeaua local, un mediu de stocare de mare capacitate precum CD-ROM sau DVD, pe orice server activ din Internet sau n orice combinaie ntre cele menionate. Hiper-legturile interioare sunt cele care dau coeren i un neles ntregului ansamblu. Se cuvine menionat faptul c din paginile site-ului se pot stabili hiper-legturi exterioare, cu alte cuvinte, legturi la paginile altor site-uri.
141
Construcia unui site Internet Foarte succint i direct: prin construcia unui site Internet se nelege definirea tuturor paginilor Web, specificarea i elaborarea elementelor lor constitutive, specificarea tuturor atributelor elementelor i elaborarea tuturor hiper-legturilor interioare i exterioare. La toate acestea se adaug specificarea host-serverului care gzduiete site-ul, lucru de unde rezult i adresa la care poate fi gsit. n final, toate fiierele sunt "ncrcate" (upload) n serverul respectiv. Dup cum se tie, documentele destinate tiparului clasic se elaboreaz cu ajutorul editoarelor de text. n mod analog, cu toate c exist metode rezervate exclusiv profesionitilor, un site Internet se elaboreaz (mult mai uor) cu instrumente specifice numite editoare Web. ntre acestea amintim: Microsoft Front Page, Macromedia FireWorks, Macromedia Dreamveaver, Net Object Fusion, Corel Web Master etc. Avantajele editoarelor Web actuale const n faptul c ele sunt orientate pe site i nu pe pagin. Astfel, ele trateaz site-ul ca un ntreg de la structur pn la fiecare component a fiecrei pagini fr s fie neaprat necesar cunoaterea limbajelor de programare. Editoarele Web sunt astfel accesibile nespecialitilor care sunt ns familiarizai cu rigorile unui editor de text. Ele permit controlul centralizat al tuturor fiierelor (att interne ct i externe), precum i controlul tuturor elementelor paginii antet, subsol, stil, obiecte dintre cele mai diverse, butoane i hiper-legturi. Editarea (modificarea) unui singur element determin modificarea automat i actualizarea ntregului site. n afar de avantajele succint descrise mai sus i care n detaliu se adreseaz mai degrab specialitilor n domeniul programrii, editoarele Web ofer "abloane" (templates) gata pregtite pentru cele mai diverse cerine posibile. Dac ne limitm doar la domeniul economic, multe editoare Web conin abloane pentru urmtoarele tipuri de site-uri: Internet, intranet, specializat pe resurse umane, specializat pentru departamentul de marketing, specializat pe publicare online i specializat pentru departamentul de vnzri. n cele ce urmeaz vom descrie, cu adnotri personale, paginile unui site Internet aa cum a rezultat el ntre experiena proprie i ca o combinaie ntre abloanele editoarelor NetObject Fusion (ver.1.0) i HoTMetal PRO (ver.4.0). Cu ajutorul conceptelor coninute n aceast structur se pot
142
Institutul Delphy
Institutul Delphy
construi site-uri complexe care s rspund tuturor exigenelor n materie de marketing online. Desigur, modul concret de alctuire grafic i de prezentare a coninutului este la latitudinea conducerii firmei i a echipei care concur la realizarea efectiv a site-ului. Precizri: 1. Datorit complexitii structurii i imposibilitii tratrii izolate a elementelor/paginilor acesteia, unele date/informaii se repet. 2. Fiind o structur prezentat la modul cel mai general, ntr-un site real unele pagini sau seciuni pot fi "comprimate" sau pot lipsi. 3. ntr-o oarecare msur, prezentul material poate servi ca list de verificare (checklist) n cazul managementului de proiect al crui rezultat este un site Internet. BUN VENIT Bine ai venit n site-ul Internet al firmei noastre! Site-ul Internet al firmei Dvs. trebuie s aib aceast prim pagin n care se adreseaz un cuvnt de bun venit vizitatorilor i unde se vor utiliza cele mai potrivite, dar i originale ci i metode de atragere a ateniei vizitatorului. Pagina de bun venit este documentul principal al site-ului internet. Precizai de la bun nceput ce anume se poate afla dac se viziteaz site-ul afacerii. Utilizai modul (specific serviciului Web din Internet) de nlnuire a paginilor pentru navigarea uoar i gsirea rapid a informaiei cutate. Este recomandabil includerea de fotografii, schie i desene care s "dezvluie" rapid i precis mesajul principal. Nu uitai ns c prea multe obiecte grafice n una i aceeai pagin ngreuneaz ncrcarea ei la computerul clientului i exist deci riscul renunrii vizitei nainte de primul contact n detaliu. Site-ul unei afaceri concurente se afl doar la "deprtarea" unui CLIC! Prezentai informaia sintetic i concis utiliznd butoane, pictograme, meniuri cu submeniuri, liste derulante, liste numerotate, tabele etc. Nu omitei s precizai data ultimei modificri. CONTACT CU FIRMA Oriunde ai fi i orice ai dori, contactai-ne!
143
Sunt foarte multe cazuri cnd se pune problema contactrii firmei fr ns de a fi vorba despre o anume persoan din acea firm. Un formular electronic poate ajuta la asigurarea unei legturi ntre vizitator i companie. Datele/informaiile confideniale nu se vor insera n nici una dintre paginile site-ului. Localizarea sediului firmei n cadrul acestei seciuni trebuie dat rspuns la urmtoarele ntrebri: 1. Unde este sediul firmei? Dac firma are mai multe sedii (sucursale), se va oferi adresa sediului central i o list cu toate celelalte sedii. Se va specifica adresa clasic, adresa de pot electronic, numrul de telefon, numrul de fax i persoana de contact pentru fiecare sediu menionat. 2. Care sunt departamentele de baz? Se vor oferi informaii detaliate cu privire la departamentele de vnzri, relaii umane, relaii cu clienii i furnizorii, lanul de distribuie etc. Toate acestea vor cuprinde adresa clasic, adresa de pot electronic, numrul de telefon i numrul de fax. Contactele firmei cu alte persoane i/sau cu alte firme este soluionat de obicei prin intermediul unor formulare online. Ele sunt concepute conform regulilor clasice i adaptate condiiilor concrete la care se supun documentele vizualizate i expediate cu ajutorul navigatoarelor din mediul Internet. Un formular online tipic este mprit pe cmpuri i conine date referitoare la persoana/firma contactant, o referire pe scurt asupra motivului contactului i mesajul aferent. Listele derulante, csuele i butoanele din ecran ajut la modificarea datelor mesajului i la trimiterea lui ctre destinatar, n cazul nostru firma-proprietar a site-ului. i aceast seciune trebuie prevzut cu hiper-legturi care s asigure "saltul" la celelalte seciuni ale site-ului firmei. CONTACT CU SERVICIUL CLIENI Cum contactai reprezentanii serviciului nostru de relaii cu clienii? Paginile Web rezervate contactului cu serviciul clieni trebuie s cuprind toate informaiile pe care cei interesai se ateapt s la gseasc n aceast seciune. Cu toate c uneori se pot oferi doar informaii cu un grad mare de
144
Institutul Delphy
Institutul Delphy
generalitate, un real ajutor este acela de a fi foarte direct i precis. Spre exemplu, dac firma dvs. livreaz o gam larg de produse i pentru fiecare dintre acestea avei cte un reprezentant, este bine s i cuprindei pe toi ntr-o list. Se vor preciza adresele de pot electronic, numerele de fax i numerele de telefon direct, cel interior sau cel de mobil, dup caz. Formularele electronice rezolv elegant acest gen de probleme. SESIZRI, RECLAMAII I RECOMANDRI Publicai opiniile favorabile sau nefavorabile ale clienilor firmei Faptul c facei cunoscute punctele de vedere ale clienilor, att cele pozitive ct i cele negative, este o cale foarte portivit pentru a demonstra c v asumai responsabilitatea pentru ceea ceea ce publicai n site-ul firmei. Acest mod de a arta direct sau indirect punctele slabe i cele tari ale firmei arat c suntei deschii. Nu va trece neobservat c manifestai disponibilitatea de a asculta i opiniile altora. Dorina de schimbare i responsabilitatea sunt dou puncte forte ale serviciilor de calitate. DESCRCARE FIIERE Constituii aceast pagin pentru a putea livra online produse informatice Descrcarea fiierelor (download) permite copierea unuia sau a mai multor fiiere dintr-un computer aflat n mediul Internet de regul un server de comunicare pe computerul propriu. Dac firma dvs. este productoare de programe informatice, aceast pagin a site-ului uureaz foarte mult distribuirea lor. Astfel, v putei asigura c toate computerele clienilor utilizeaz o aceeai versiune actualizat. Specificai ntotdeauna numrul versiunii, sistemul de operare, instruciunile de instalare i toate celelalte informaii necesare bunului mers al implementrii noilor soluii informatice. Cerei prerea celor care utilizeaz pachetele de programe privind calitatea i oportunitatea introducerii noilor soluii. n alt ordine de idei, aceast pagin a site-ului Internet este locul ideal de unde se pot distribui programe informatice (pachete software) n fazele alfa sau/i beta ale testrii. Pentru a avea o eviden clar a celor care descarc produsele informatice se poate condiiona accesul prin constituirea de conturi cu parole sau prin completarea de formulare.
Aici se cuvin cteva precizri: alfa i beta se refer la dou stadii diferite de dezvoltare a unui produs informatic. Versiunea alfa este doar pentru circulaie intern (n firm, instituie etc.) i la ea are acces numai un numr limitat de persoane. Versiunea alfa este cel mai adesea un produs incomplet i la care se ateapt s intervin probleme de funcionare. Testarea din faza alfa are ca rezultat schimbri importante ale programului, cu aceast ocazie putndu-se observa lucruri care nu au putut fi prevzute n proiectul iniial. Se recomand ca testarea s fie efectuat att de ctre persoane care pot furniza o viziune pozitiv (prieteni, colaboratori etc.) ct i de ctre oameni care nu agreaz cu forma i/sau coninutul programului. Folosind cu abilitate argumentele pro i contra se vor putea descoperi aspecte care, n ciuda tuturor eforturilor depuse la planificarea iniial a produsului informatic au scpat fie din concepie, fie din execuie, fie din facilitile de navigare. Versiunea beta este un produs complet care se trimite pentru a fi testat de ctre mai multe persoane (dar totui selectate) dect n faza alfa. Produsele aflate n aceast faz mai pot conine erori de programare sau chestiuni scpate din vedere, ns impactul lor nu este att de mare ca i n faza anterioar. Deoarece programul este oferit spre testare i unor persoane care nu fac parte din firm/instituie, reputaia ncepe s prind contur chiar din aceast faz. Se recomand ca grupul care efectueaz testarea s fie utilizatori reali sau poteniali dar care nu au fost implicai deloc n procesul de proiectare/elaborare. De asemenea, se recomand ca fiecare persoan care a testat produsul s furnizeze un raport scris de unde s rezulte toate detaliile necesare. COMENTARII Comentariile Dvs. ne determin s v oferim produse/servicii mai bune Aceast component a site-ului Internet al firmei este organizat n aa fel nct formularele completate online cu comentarii, sugestii i modaliti de rezolvare a problemelor s poat fi trimise persoanelor responsabile din departamentele specializate. Utilizarea meniurilor, a tabelelor, a listelor, a comunicaiilor bazate pe CGI sau constituirea bazelor de date pot fi instrumente utile n dirijarea mesajelor ctre persoana potrivit.
145
146
Institutul Delphy
Institutul Delphy
CGI: Acronim pentru Common Gateway Interface. Standard de comunicare dezvoltat cu scopul de a permite serverelor http de a recepiona i procesa informaiile navigatoarelor (browser-elor) Web. n mod uzual, informaia afiat prin intermediul unui formular dintr-un navigator este trimis prin acionarea unui buton ctre server. Serverul "cheam" programul CGI pantru a procesa acea informaie. Numele programului CGI este livrat de ctre browser, este rulat pe server i va returna rezultatul ctre browser de obicei prin intermediul unei pagini HTML. Un exemplu posibil este acela al completrii unui formular afiat n browser, trimiterea formularului la server unde va fi procesat de ctre programul CGI. Dup determinarea corectitudinii rspunsurilor, o list cu rspunsurile greite sau considerate a fi incorecte ar putea apare pe ecranul monitorului. Programele CGI pot fi scrise n mai multe limbaje de programare, printre cele mai populare fiind Perl i C. CUTARE Cutai produsele, serviciile datele i informaiile oferite de firma noastr Pagina de cutare trebuie s permit clienilor/vizitatorilor s caute informaii pe baza cuvintelor cheie n ntreg site-ul firmei. Utilizarea formularelor mai mult sau mai puin complexe i a standardelor de comunicare bazate pe CGI este obligatorie. Cu toate ca site-urile pot fi foarte bine organizate i structurate, de cele mai multe ori o main (local) de cutare (Search Engine) este o surs nepreuit n procesul de cutare a informaiilor. LEGTURI UTILE LA SERVICIUL CLIENI Aici gsii informaii utile pentru clienii firmei noastre Aceast pagin este desemnat s gzduiasc hiper-legturi la paginile unor departamente specifice, cum ar fi cele de mai jos: Asisten Tehnic adresa complet, numrul de telefon, numrul de fax, adresa de pot electronic (e-mail); Compartiment Financiar-Contabil util pentru cei care doresc informaii privind modalitile de plat i conturile unde se pot vira sumele datorate; Compartiment Desfacere util pentru cei care se deplasaz la firm i vor s fie "pregtii" pentru toate formalitile ncheiate n acest departament.
147
Un meniu cu submeniuri, o list simpl sau derulant, un tabel sau o baz de date cu persoanele din departamentele amintite poate trimite clientul n direcia cea mai potrivit n raport cu problema care trebuie rapid soluionat. n alt ordine de idei, daca unul dintre produsele firmei dvs. se vinde "legat' de un alt produs de pe pia, o hiper-legtur direct la site-ul unde sunt mai multe detalii despre acel produs este mai potrivit dect simpla menionare a acestui lucru doar n site-ul propriu. NOUTI LA SERVICIUL CLIENI Apelai la noile noastre servicii! n economia contemporan care se caracterizeaz printr-o dinamic foarte ridicat, firmele sunt ntr-o continu micare. Ciclurile de via ale produselor sau apariia unor idei noi duc n permanen la schimbarea ofertei. Prin urmare se modific i structura i rolul serviciului clieni: se schimb sediile i adresele, numerele de telefon i personalul responsabil pentru o anumit gam de produse, se angajeaz personal pentru produsele/serviciile noi etc. Toate aceste schimbri trebuie aduse rapid i uor la cunotina clienilor firmei. Cel mai bun loc unde se poate face acest lucru este pagina cu nouti la serviciul clieni. CHESTIONARE ONLINE Completai i trimitei chestionarele de mai jos. Premii consistente! Chestionarele online sunt de fapt formulare electronice prin intermediul crora se pot afla prerile clienilor, vizitatorilor sau utilizatorilor (dup caz) asupra celor mai diverse aspecte ale activitii, serviciilor sau produselor firmei. Dup completare i expediere, datele din chestionare se pot stoca n baze de date din care se pot afla mai apoi, prin interogri specifice, informaii utile care modific substanial deciziile manageriale. AJUTOR Aici este ghidul Dvs. pentru nelegerea aspectelor "ascunse"!
148
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Deoarece tehnologia informaiei are o evoluie extrem de rapid i tinde s fie utilizat la toate nivelurile, site-ul Internet are i atribuii n "livrarea" de suport online pentru soluionarea multor probleme care apar n relaiile firmei cu clienii si. Aceast pagin trebuie s se constituie ntr-un veritabil centru de dirijare a navigrii n ntreg ansamblul de documente. O posibil structur arborescent a informaiei trebuie orientat pe detalii precum: modul de utilizare a unor pachete software specifice, funciuni/pagini speciale din site, apelul facilitilor de cutare simpl i avansat, modul concret de descrcare i salvare a fiierelor, locul unde se afl datele/informaiile specifice, modul de nlturare a erorilor din programe (bug-uri), facilitile de navigare etc. BAZE DE DATE Aici gsii soluii posibile pentru o multitudine din problemele Dvs. Aceast pagin a site-ului Internet este destinat s mijloceasc interaciunea cu o baz de date care ofer soluii la problemele uzuale legate de cele mai diverse probleme ale clienilor dar care nu reclam neaprat prezena/prerea unui specialist. Soluiile oferite trebuie s fie prezentate detaliat i structurat deoarece ele sunt apelate uneori cu "insisten". O pagin organizat similar este cea cu ntrebri frecvente. Baza de date ar trebui s conin soluii la probleme precum: incompatibiliti n funcionarea echipamentelor livrate; parametrii echipamentelor sau/i regimul lor de funcionare; erorile din exploatare; probleme specifice legate de mediul de lucru; detalii privind anumite servicii specializate. CERERI n calitate de client, aici putei obine serviciul de care avei nevoie Aceast pagin conine unul sau mai multe formulare i/sau hiper-legturi la adrese de pot electronic. n cazul n care firma deruleaz activiti de anvergur este mai potrivit o list sau un tabel care conine hiper-legturi la formulare specializate i cu direcie precis. Aceste formulare permit clienilor s plaseze cereri online precum schimbarea sau alocarea de noi drepturi pentru utilizatorii nregistrai, informaii privind unele operaii care se desfoar exclusiv prin intermediul serviciilor din Internet etc. n acelai timp, clienii pot face cereri pentru anumite servicii care, fie c nu
149
le-a putut afla fiind ceva mai "ascunse" n structura site-ului, fie c nu au fost nc "prinse" n gama de servicii oferite de firm. Asigurai-v c cele prevzute n aceast pagin conin instruciuni detaliate i explicite, astfel nct clientul s poat beneficia de ele rapid i corect prin dirijarea cererii ctre persoana potrivit. CENTRU DE INFORMARE n aceast "zon" gsii informaiile referitoare la firma noastr Aceast seciune constituie una dintre cele mai bune surse de informare. Informaii sau hiper-legturi la pagini despre istoricul firmei, numrul i felul locurilor de munc disponibile, articole aprute n pres, calendarul activitilor i cele mai diferite anunuri i pot gasi un loc n aceast pagin. Iniial furnizai informaii sumare i prevedei hiper-legturi suplimentare la detalii! LOCURI DE MUNC Locuri de munc disponibile la firma noastr Acesta este pagina site-ului Internet unde se public oportunitile legate de locurile de munc disponibile sau nou create n firm. Este bine ca anunurile locurilor vacante s fie publicate n aceeai form n intranet, n Internet, respectiv n presa scris local sau central. Se vor furniza informaii complete despre data publicrii, locul de munc vacant, responsabiliti, pregtire profesional, experien, vechime, cerine speciale, programul de lucru i remuneraia acordat. Pagina poate include adresele clasice i/sau de pot electronic a persoanelor cheie cu care se poate lua legtura n caz de nevoie. Pentru firmele mari, cu pretenii, dar i pentru a uura comparaiile privind capacitile candidailor, pagina poate fi prevzut i cu un generator al autobiografiei (Rsum, Curriculum Vitae). DESPRE NOI Informaii despre afacerea noastr Printre altele, aceast pagin cuprinde o vedere de ansamblu a ntregii afaceri. Evitnd aspectele confideniale, vei rspunde la urmtoarele ntrebri: Care este menirea afacerii?
150
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Care sunt punctele forte ale afacerii? Care este concepia de management pe termen scurt, mediu i lung? Care este elul i viziunea de ansamblu a afacerii?
Tot aici este binevenit i un mesaj din partea Managerului General, alturi de o fotografie a acestuia precum i o scurt prezentare a viziunii sale. Managerul General este cea mai reprezentativ persoan din firm, deci ceea ce comunic el trebuie s aib "greutatea" cuvenit. La sfritul mesajului, o bun impresie face i inserarea semnturii. Scurtul istoric "condenseaz" informaiile referitoare la localizarea n timp i spaiu a nceputului afacerii. Nu se vor neglija informaii de amnunt precum ntmplri, coincidene sau alte condiii favorabile demarrii acesteia. Nici greutile i mprejurrile nefavorabile nu trebuie uitate. n ipoteza difuzrii unor informaii despre fapte cu adnci rdcini istorice, inserai fotografii "de epoc". Versiunile "macro" ale acestor fotografii se vor regsi pe pereii culoarelor sau birourilor din sediului central. Fii concii nu uitai c site-ul Web este extensia prezenei firmei de pe o pia limitat geografic la piaa global. CENTRU DE PRES Imaginea afacerii noastre reflectat n mass-media Aceast seciune trebuie s cuprind informaii cu privire la percepia unor tere persoane despre afacere i care au fost publicate n presa scris sau/i audio-vizual. Este recomandat ca informaiile s fie mprite n dou categorii: una dintre ele cuprinde un istoric al acestor percepii i celalalt care conine doar informaiile de ultim or. Datorit specificului acestui gen de informaii, se consider oportun o structur funcional asemntoare celei care opereaz n bazele de date. Sunt utile hiper-legturile care determin "saltul" la site-urile sau la anumite pagini ale organizaiilor media care au publicat punctele de vedere respective. Informaiile de ultim or se ntocmesc prin menionarea numelui publicaiei i a datei apariiei articolului, mpreun cu un citat (scurt) din articolul respectiv.
151
Aceasta se va "lega" de una sau mai multe pagini care conin extrase din articolul amintit i o imagine scanat a publicaiei. Istoricul percepiei se grupeaz n una sau mai multe pagini unde se va preciza numele publicaiei, data apariiei, persoana implicat, adresa clasic i eventual cea de pot electronic; se va reda un citat care reflect cel mai bine opinia favorabil cu privire la afacere. Dac publicaia are un site Web propriu, este util, aa cum am spus, o hiper-legtur pentru conectare direct. Fiind concepute i realizate pe baza principiilor care opereaz n Web, aceste pagini cuprind butoane de navigare "pe orizontal" la paginile cu percepia altei publicaii i butoane de navigare "pe verical" de la pagina publicaiei la pagina principal a acestei seciuni. CALENDAR Aflai evenimentele anilor trecui i programul activitilor viitoare Aceast seciune conine meniuri, submeniuri, liste, tabele, poate fi organizat n subseciuni sau ca o baz de date. Ea reflect evenimentele trecute i mai ales cele viitoare precum i datele calendaristice la care au ele loc. Prin publicarea acestor date, clienii/vizitatorii i pot face o idee de ansamblu a activitii pe parcursul sptmnilor, lunilor i a ntregului an. Evenimentele "prinse" n aceast pagin pot fi: prezentarea raportului anual, concursuri pentru ocuparea unor noi posturi, conferine, seminarii, cursuri de perfecionare, lansri de produse, publicarea unor cataloage etc. Este binecunoscut acum conceptul de nvmnt continuu. Orice firm care se dorete a fi "tare pe pia" trebuie s prevad i activiti de instruire precum: prezentri de concepte de afaceri, cursuri de calificare i recalificare, activiti de informare-documentare, cursuri de specializare etc. Dac firma activeaz n domeniul tehnologiei informaiei, ea trebuie s prevad activiti specifice precum: cursuri de specializare, seminarii, activiti de informare-documentare privind echipamente informatice lansate recent pe pia, organizarea de expoziii etc. Toate acestea pot fi fcute la sediul firmei sau n afara ei, cu specialiti din cadrul firmei dar i pe baz de colaborare cu Camera de Comer, Industrie i Agricultur, cu alte firme de specialitate, uniti de nvmnt superior sau instituii cu profil de cercetare. Actualizarea calendarului acestor activiti este foarte important.
152
Institutul Delphy
Institutul Delphy
EMBLEME, SIGLE I LUCRRI DE ART Utilizai/nglobai emblema/sigla noastr n site-ul firmei Dvs. Aceast pagin este destinat distribuiei de embleme, sigle i lucrri de art care sunt proprietatea companiei. n aceeai ordine de idei, se pot face i oferte de banere publicitare care s conin unul sau mai multe din aceste elemente, cu destinaia de a fi nglobate n structura site-urilor firmelor partenere/afiliate. Aceast operaiune se face de obicei pe baz de reprocitate sau ca urmare a unui acord de principiu. Se cuvine menionarea faptului c elementele amintite pot apare n antetul fiecrei scrisori de coresponden i pe toate celelalte publicaii. Nu uitai c obiectele grafice din coninutul paginilor Web pot fi doar n formatele GIF (Graphics Interchange Format), JPEG (Joint Photographic Experts Group) sau PNG (Portable Network Graphics)! Pentru toate celelalte formate trebuie prevzute condiii de descrcare (download). DIFUZARE MATERIALE TIPRITE Consultai, comandai, procurai materialele noastre tiprite Materialele tiprite se elaboreaz conform principiilor respectate de cei care lucreaz n jurnalistic. Ele nglobeaz o scurt descriere, cuvinte cheie, citate de la diveri autori, bibliografia etc. Nu uitai s precizai modul n care se pot comanda/procura toate aceste materiale tiprite i nici eventualele premii care se pot obine! Dac n trecut ai mai lansat materiale tiprite, nu uitai s utilizai acelai format. Utilizai facilitile editoarelor de text pentru: formatul i numerotarea paginilor, tipurile i familiile de fonturi, spaierea liniilor de text, antete i subsoluri, note de subsol i note de capt, coloane, tabele etc. LANSRI DE PRODUSE Aici aflai totul despre cel mai nou produs al firmei noastre Lansarea unui produs respect ntructva cele afirmate la difuzarea de materiale tiprite. Totui, acest eveniment are cteva particulariti de care
153
trebuie inut neaprat seama. Dac lansai un produs nou, descriei produsul i cele mai importante caracteristici. Dac lansai o nou versiune a unui produs mai vechi, precizai ce schimbri au intervenit i scoatei n eviden gama de mbuntiri precum i avantajele care decurg n urma achiziiei lui. Este bine s insistai asupra punctelor cheie care pot fi cunoscute ca urmare a acestui eveniment. ncercai s sincronizai aciunile din massmedia cu cele publicate n aceast pagin/seciune a site-ului. NOUTI N FIRM/COMPANIE Publicai aici ultimele nouti din firm! Aceast seciune este destinat s conin documente cu descrieri succinte a ultimelor Dvs. anunuri, realizri i succese, dar i hiper-legturi la aceleai documente n extenso. Toate acestea trebuie "prinse" ntr-o structur ct mai clar i funcional, de multe ori cea mai potrivit fiind un tabel sau o baz de date. ntr-o anumit msur, cele specificate aici sunt similare cu cele din centrul de pres, respectiv lansri de produse, ns inta este oarecum diferit. Aici, cele cteva paragrafe de nceput ale noutilor aprute n firm invit cititorii (clienii/vizitatorii) s citeasc n continuare. Prin urmare trebuie "construit" o structur logic i atractiv de "plasare" a documentelor actuale i a celor inserate cu alte ocazii similare din trecutul firmei. ARHIV Date i imagini importante n evoluia firmei noastre Aceast pagin conine o list cu hiper-legturi la pagini cu articole care au aprut n pres relativ la existena, activitatea sau unele evenimente de excepie ale firmei. Este bine ca lista s includ cuvinte cheie sau cteva precizri pe scurt atunci cnd titlurile nu sunt suficient de sugestive: aceasta va ajuta pe cel interesat s caute informaii cu tematica dorit. n alt ordine de idei, aceast seciune ar putea conine una sau mai multe pagini cu imagini importante sau hiper-legturi la fiiere video digitale sugestive referitoare la firm i locurile din mprejurimi. Dac imaginile sau fiierele video nu au fost prelucrate ntr-o form care s poat "apare" n Web, trebuie prevzute posibiliti de descrcare (download).
154
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ARTICOL DE FOND Citii aici articolul sptmnii/lunii! Articolul de fond se distinge prin faptul c fiind cel mai important, poate fi mai "consistent", deci de dimensiuni mai mari dect documentele care apar la seciunea nouti. Fiind citit de un numr mai mare de vizitatori, trebuie s acordm o atenie sporit elementelor de limbaj, respectiv aspectelor legate de stil, gramatic i punctuaie. Deoarece articolul se "ntinde" pe un spaiu mai mare, ncercai s precizai aspectele cele mai importante nc de la nceput i apoi s revenii cu explicaii n coninut. Pentru a nu ncrca excesiv pagina se poate recurge la inserarea de hiper-legturi, ns nu uitai c prea multe pot distrage atenia cititorului care nu va mai "apuca" niciodat s termine articolul. PRODUSE Aici aflai detalii despre ceea ce tim noi s facem cel mai bine! Aceast seciune este destinat detaliilor privitoare la produsele firmei. Ele ajut la formarea imaginii de ansamblu asupra ofertei. Dac produsele sunt multe la numr, se utilizeaz meniuri cu submeniuri, liste derulante, tabele, legturi la pagini separate, se organizeaz pe categorii sau n baze de date. Alturi de fotografia produsului se precizeaz numele produsului, descrierea complet i specificaiile tehnice. Dac produsul se ncadreaz ntr-o alt clas, pagina se completeaz cu date specifice. Lista de preuri poate face parte din aceast pagin, ns poate fi organizat i n pagini separate. Acelai lucru este valabil i pentru specificaiile tehnice. Toate acestea se vor regsi organizate mai detaliat n cele ce urmeaz. CATALOG DE PRODUSE Aici putei consulta lista complet a produselor firmei noastre! Acest document este catalogul produselor firmei. n vederea creterii cifrei de afaceri, deci implicit al vnzrilor, publicarea unui catalog online este una dintre cele mai inteligente opiuni. Att vizitatorii ocazionali ct i clienii fideli pot avea acces rapid la specificaiile produselor i la imaginile lor. Daca gama de produse este mare, se impune organizarea acestei seciuni pe meniuri cu submeniuri, liste derulante, tabele sau baze de date. n toate cazurile se impune respectarea unor standarde privind stilul i
155
formatul catalogului, astfel nct ambele versiuni cea tiprit i cea online s fie ct mai convingtoare. O alt opiune este aceea de a putea descrca (download) fiierele catalogului pentru a le putea parcurge, mult mai rapid, pe computerul propriu (offline). VNZRI Aflai aici tot ce ine de vnzarea produselor noastre! Aceast pagin/seciune a site-ului Internet al firmei este una dintre cele mai importante din ntreaga sa structur i ea trebuie s in seama de strategia n materie de vnzri. Pagina Web destinat vnzrilor trebuie s fac referiri suficient de detaliate cu privire la ceea ce clienii trebuie s tie despre produsele/serviciile oferite. De asemenea, trebuie specificat modul n care se pot face comenzi. n acest sens, sunt binevenite urmtoarele: Politici de servire a clientului se vor oferi suficiente detalii privind orientarea firmei spre satisfacerea nevoilor clienilor; Catalog de produse se ofer explicaii asupra modului de organizare a catalogului sau a ceea ce clienii se ateapt s (re)gseasc dac "rsfoiesc" paginile respective ale site-ului; Descrierea liniei de producie este util ndeosebi pentru detalierea elementelor unor produse specifice/unice. n cazul existenei mai multor linii de producie se pot prevedea pagini suplimentare cu detalii nsoite de schie, desene, imagini i secvene video digitale. Aici trebuie din nou precizat c prea multe elemente de grafic/video lungesc perioada de ncrcare a paginii. Tabel cu produsele/serviciile oferite se utilizeaz ndeosebi pentru formarea imaginii de ansamblu asupra ofertei; dac produsele/serviciile sunt multe la numr, se utilizeaz pagini separate unde, alturi de fotografia produsului, se precizeaz numele produsului, descrierea complet, specificaiile tehnice i preul. Dac produsul se ncadreaz ntr-o alt clas, pagina se completeaz cu date specifice. PRODUSE PREMIATE Istoria firmei noastre a nregistrat multe produse de excepie Aceast pagin arat n detaliu premiile i distinciile pe care produsele firmei Dvs. le-au primit de-a lungul timpului. Aici avei posibilitatea s
156
Institutul Delphy
Institutul Delphy
artai n text, imagini sau chiar clipuri video digitale titlurile/medaliile cucerite. Este foarte important s precizai cine a acordat premiul (mai ales dac este o persoan cunoscut), la ce eveniment i motivele pentru care produsul firmei Dvs. a primit distincia specificat. Acesta este un motiv n plus pentru a putea "insista" asupra calitilor produsului respectiv. inei cont de faptul c ai primit premii cu ocazia unor evenimente/ceremonii de excepie. Acum este momentul s artai cu mndrie aceste realizri, s militai pentru a obine altele i mai nalte i s motivai colaboratorii s lucreze cel puin tot att de bine ca i n trecut nct clienii s fie tot mai mulumii. FORMULAR DE COMAND Comandai online produsele firmei noastre! Din cele mai diverse motive, vizitatorii site-ului sau/i clienii doresc s procure unul sau mai multe produse ale firmei n cel mai scurt timp. Pentru a veni n ntmpinarea acestei trebuine rezultate n urma progresului tehnic i tehnologic, ei pot utiliza formularele de comand. n acest sens, site-ul poate avea formulare individuale pentru fiecare produs n parte sau un formular complex unde, prin intermediul opiunilor, s poat fi selectat oricare dintre produsele disponibile din stoc. n site-urile destinate special comerului electronic se utilizeaz coul de cumprturi, o modalitate asemntoare marilor magazine, cu meniunea c n Internet coul este virtual. Aceast seciune trebuie s conin: politicile specifice firmei de vnzare a produselor prin Internet; termenii i condiiile de vnzare a produselor/serviciilor; informaii despre livrare/transport i costuri; formulare: formular de comand; formular de transport; formular de plat prin intremediul cardurilor bancare. n vederea posibilitii contactului pe ci convenionale, aceast pagin mai trebuie s conin: numrul de telefon i cel de fax; adresa potal numele firmei, strada, numrul, localitatea, judeul/statul/ara i codul potal.
157
DESCRCARE PRODUSE ncercai banerele noastre i soluiile pentru alte sisteme de operare n plus fa de ceea ce a fost artat la seciunea "Descrcare fiiere", trebuie menionat c aici se poate efectua copierea unuia sau a mai multor produse informatice specifice altor sisteme de operare precum Solaris, Unix i Linux, acesta din urm putndu-se "luda" cu foarte multe versiuni. Daca firma nu este specializat pe produse ce in de tehnologia informaiei, ea poate totui s aib o astfel de pagin. Nu puini sunt aceia care concep, n scop de reclam, tot felul de programe, imagini de fundal (wall papers), banere etc. i care se pot "mprtia" cel mai uor n sistem dac vizitatorii sunt "momii" s le descarce. MANUALE DE INSTRUCIUNI Sursa Dvs. de documentare online Manualele de instruciuni sunt o parte important a produselor. Un utilizator nedocumentat poate provoca uneori disfuncii serioase unui echipament, fr a mai aminti asupra faptului c uneori se poate ajunge la accidentri grave. Aceast seciune este organizat n scopul informrii vizitatorilor/clienilor asupra practicilor i procedurilor standard privind modul de lucru i mai ales de ntreinere ale echipamentelor. Cele mai multe firme elaboreaz acest manual conceput ntr-un editor de text (Word, WordPerfect, Lotus Word, Quark XPress, OpenOffice.org Writer etc.) i publicat apoi sub form tiprit. Transformarea acestui document ntr-unul compatibil mediului Internet este relativ uoar datorit faptului c majoritatea editoarelor de text actuale posed funciile de conversie necesare. n unele cazuri se pot utiliza pachete software mai sofisticate precum Adobe Acrobat, care organizeaz documentul n format portabil (PDF Portable Document Format). Rezultate mai deosebite (animaie i efecte speciale) se pot atinge prin utilizarea pachetelor software multimedia lansate pe pia de unele firme precum Macromedia, Asimetrix, Digital Workshop etc. Mediul Internet n general i serviciul Web n special sunt canale de distribuie excelente pentru toate tipurile de documentaie. Toi cei interesai pot descrca i apoi tipri documente ntregi sau doar poriunile care i intereseaz. Teoretic dar i practic, aceast metod de livrare electronic duce la economie de hrtie i costuri de publicare mai mici.
158
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Indirect, costurile de distribuie sunt ntr-adevr mici deoarece documentele elaborate la firm nu mai trebuiesc trimise cu pota care apeleaz la rndul ei la transportul rutier, fluvial, pe calea ferat sau cu avionul. Orice "greutate" n plus nseamn consum sporit de resurse, printre care se numr benzina, motorina sau electricitatea. Cele afirmate mai sus sunt valabile n toate cazurile de distribuire electronic, mai ales n cazuri n care una i aceeai publicaie apare simultan n mai multe locaii geografice, cum este cazul ziarelor, revistelor i crilor unor case de editur cu acoperire multicontinental. NREGISTRARE PRODUS nregistrai-v ca utilizator al produsului firmei noastre! Aceast pagin/seciune este destinat nregistrrii produsului al crui utilizator suntei, cu meniunea c cel mai adesea aceast operaiune este efectuat pentru produse informatice (programe software sau echipament hardware). S nu uitm c fiecare pachet de programe are, pe lng kit-ul de instalare i manualul de utilizare, un formular de nregistrare! Continund aceast idee, productorii de echipamente imprimante, scanere, plotere, aparate foto digitale, camere video, plci specializate profesionale livreaz i ei formulare de nregistrare. Dac pn nu demult pentru o astfel de operaiune se utilizau formulare tiprite care, dup completare erau trimise prin pot (de obicei cu plicuri gata adresate i timbrate, deci pe cheltuiala firmei), odat cu explozia noilor tehnologii acest lucru s-a simplificat. Practic, n finalul instalrii oricrui produs de natur informatic, utilizatorii sunt ndemnai, prin intermediul unui formular coninut chiar n kit-ul de instalare, s se nregistreze online, dac au o conexiune la serviciul Web din Internet. Dac acest lucru nu s-a petrecut, utilizatorii sunt ndemnai s nu "rateze" nregistrarea prin intermediul site-ului Internet al firmei (bineneles c li se promite o ntreag gam de servicii gratuite!). Cei n cauz completeaz un formular HTML cu datele cerute i l expediaz printr-un simplu clic. SPECIFICAII DE PRODUS Aflai aici specificaiile tehnice pentru toat gama noastr de produse! Aceast seciune detaliaz n pagini separate, tabele sau n baze de date toate specificaiile tehnice ale produselor firmei. n timp ce catalogul online
159
ne arat doar o idee de ansamblu i cteva imagini ale produselor, specificaiile tehnice descriu tot ceea ce un vizitator dorete s afle n ipoteza c vrea s cumpere. Prin urmare, aceast seciune este una dintre cele mai importante din ntregul site Internet al firmei i trebuie s conin informaii actuale, clare i precise. Fr aceste specificaii nimeni nu poate fi sigur c produsul vizat este exact ceea ce i dorete cu adevrat. LISTA DE PREURI A PRODUSELOR Aflai aici toate preurile de productor! Seciunea cu lista de preuri se poate constitui ncepnd cu un simplu tabel pn la baze de date sau un "mnunchi" de hiper-legturi la pagini separate n cazul cnd produsele oferite sunt multe la numr. O modalitate foarte ntlnit este prezentarea listei de preuri n foi de calcul tabelar (QuattroPro, Excel, Lotus 1,2,3, OpenOffice.org Calc etc.). Aici se cuvine precizarea faptului c aceast metod este foarte util n cazul n care oferta este dependent de cursul valutar. La o schimbare a cursului unei valute (precizat ntr-o singur celul a ntregii mape cu foi de calcul), se actualizeaz toate preurile exprimate n unitatea monetar n care se efectueaz tranzacia. Nu facei presupuneri n privina vizitatorilor practic, ei pot fi din acelai ora sau din orice ar de pe oricare continent. Ei vor corela ceea ce cunosc din alte surse de informare cu preurile i datele "prinse" n celelalte pagini ale site-ului. Aceeai map cu foi de calcul tabelar poate fi trimis (periodic sau n funcie de mprejurri) ca fiier ataat unui mesaj de pot electronic pentru ntiinarea clienilor privind schimbarea preurilor din ofert. SERVICII Aici putei vizita "biroul" nostru de servicii! Aceast pagin/seciune detaliaz totalitatea serviciilor sau/i a pachetelor de servicii de care beneficiaz vizitatorii/clienii firmei. Aici se pot oferi informaii, sugestii i/sau hiper-legturi ctre pagini specifice precum cataloage, premii, nregistrarea produselor sau formulare. Este bine s aib o scurt descriere a fiecrui serviciu i hiper-legturi la paginile explicative. SERVICII PREMIATE Serviciile noastre sunt excelente!
160
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Aceast pagin arat n detaliu premiile i distinciile pe care serviciile firmei Dvs. le-a primit de-a lungul timpului. Aici avei posibilitatea s artai n text, imagini sau chiar clipuri video digitale titlurile/medaliile cucerite. Este foarte important s precizai persoana/organizaia care a acordat premiul, evenimentul i motivele pentru care serviciul firmei Dvs. a primit distincia specificat. Acesta este un motiv n plus pentru a putea sublinia calitile serviciului. O idee bun este o list/tabel a clienilor fideli/mulumii mpreun cu hiper-legturile la site-urile Internet ale firmelor acestora. Trebuie s inei cont c ai primit premii cu ocazia unor evenimente/ceremonii de excepie. Acum este momentul s artai cu mndrie aceste realizri, s militai pentru a obine altele i mai bune i s motivai colaboratorii s lucreze cel puin tot att de bine ca i n trecut nct clienii s fie tot mai mulumii. FORMULAR DE NREGISTRARE PRESTRI SERVICII nregistrai-v ca beneficiar al serviciilor firmei noastre! n mod similar cu cele afirmate la "nregistrare Produs", aceast pagin/seciune este destinat nregistrrii utilizatorului ca beneficiar al unor servicii (alese dintr-o list!). Uzual aceste servicii sunt post-vnzare. De obicei, operaiunile de acest gen se fac pentru produse informatice sau din tehnologiea informaiei (programe software sau echipament hardware). Pentru foarte multe servicii clienilor li se distribuie formulare tiprite sau/i carduri de fidelizare. Cu toate acestea, o bun modalitate de a atrage noi clieni rmne site-ul Web. Un formular electronic este transmis cvasi-instantaneu i clientul este nregistrat n baza de date a firmei. S nu uitm c nregistrarea online este c una dintre cele mai moderne ci de asigurare a abonamentelor la prestri servicii. Un exemplu foarte potrivit aici i care opereaz deja pe scar larg, este abonamentul la ziare i reviste. n alt ordine de idei i pentru alte scopuri, aceast seciune trebuie s nglobeze raiunile pentru care clientul ar trebui s se nregistreze (benevol!) n baza de date a firmei. Aceast modalitate este una dintre cele mai utilizate instrumente pentru obinerea de informaii, cum ar fi:
factorii de influen privind decizia de cumprare reputaia i prestigiul firmei, recomandri din partea altor persoane, preul, caracteristicile funcionale etc. aprecierile privind modul de utilizare a produselor media de vrst a cumprtorilor date statistice necesare n procesul decizional
CATALOG DE SERVICII Aici este catalogul de servicii a firmei noastre! Acest document este catalogul serviciilor firmei. n vederea creterii cifrei de afaceri, deci implicit a vnzrilor, publicarea unui catalog online este una dintre cele mai inteligente opiuni ale oamenilor de afaceri. La fel ca n cazul catalogului de produse, daca gama de servicii este mare, se impune organizarea acestei seciuni pe meniuri cu submeniuri, liste derulante, tabele sau baze de date. n toate cazurile se impune respectarea unor standarde privind stilul i formatul catalogului, astfel nct ambele versiuni cea tiprit i cea online s fie ct mai convingtoare. O alt opiune este aceea de a putea descrca (download) fiierele catalogului pentru a le putea parcurge, mult mai rapid, pe computerul propriu (offline). Dac vizitatorii/clienii au optat pentru a fi ntiinai periodic asupra schimbrilor care intervin n oferta firmei, ei pot primi fiierele catalogului de servicii (dar i altele fiiere) ca documente arhivate (cu WinZip, WinRar etc.) ataate mesajelor de pot electronic. FORMULAR DE COMAND SERVICII Onorm comenzi de servicii trimise ocazional! Aceast seciune cuprinde formulare de comand pentru serviciile firmei. Din cele mai diverse motive, vizitatorii site-ului sau/i clienii doresc s beneficieze de unul sau mai multe servicii ale firmei fr s fi fcut un abonament i fr s se fi nscris n baza de date. n acest sens, site-ul Internet poate avea formulare individuale pentru fiecare serviciu n parte sau un formular complex unde, prin intermediul opiunilor, s poat fi selectat oricare dintre serviciile disponibile. Pentru a beneficia de flexibilitate maxim, formularele electronice (scrise n HTML, PHP etc.) se "construiesc" cu meniuri cu submeniuri, liste derulante, cmpuri, csue i butoane. Trebuie prevzute locaii pentru toate
162
161
Institutul Delphy
Institutul Delphy
datele cerute precum: numrul, natura, denumirea i codul serviciilor comandate, costul total, nume client, adres client (clasic i de pot electronic), numere de telefon (fix, mobil) i fax, adres Web etc. LIST DE PREURI PENTRU SERVICII Aflai preurile servicillor i/sau a pachetelor noastre de servicii Aceast pagin/seciune aduce la cunoina vizitatorilor/clienilor toate preurile serviciilor. Ea poate fi "construit" sub form de menuiri cu submeniuri, tabele, liste derulante sau baze de date. O grupare pe categorii a serviciilor este uneori extrem de binevenit. Serviciile "la pachet" sunt de asemenea o modalitate foarte ntlnit de a oferi mai mult la un pre convenabil. Lista de preuri a serviciilor firmei poate fi "prins" n una sau mai multe foi de calcul tabelar (QuattroPro, Excel, Works, Lotus 1,2,3, OpenOffice.org Calc etc.) cu toate avantajele pomenite la seciunea cu preurile produselor: aceeai map cu foi de calcul tabelar poate fi trimis (periodic sau n funcie de mprejurri) ca fiier ataat unui mesaj de pot electronic pentru ntiinarea clienilor privind schimbarea preurilor din ofert. LEGTURI UTILE Plasai elemente de legtur la alte site-uri Internet n acest caz nu avem de-a face cu o pagin sau seciune anume a site-ului deoarece hiper-legturile pot fi "plasate" oriunde n structur. Cele mai multe site-uri au, sau ar trebui s aib legturi cu pagini realmente utile aflate pe diverse locaii din mediul Internet. De multe ori se constat c o legtur este rezultatul unei tranzacii pe baz de reciprocitate, prin plasarea de banere sau obiecte grafice (sigle, imagini, lucrri de art etc.). Nu de puine ori ntlnim hiper-legturi sponsorizate (sponsored links). Acestea ar trebui s conin elemente care s se potriveasc contextului organizaional. Dac hiper-legturile sunt foarte multe, se impune organizarea lor pe categorii. LOCAII Aflai unde este sediul central i sediile sucursalelor! Aceast pagin precizeaz n primul rnd locul unde se afl sediul central al firmei. n ipoteza c firma este de mari dimensiuni, documentul ar putea
163
preciza unde se afl sediile fiecrei sucursale din ar, de pe continent sau de pe ntreg globul. Dac firma ocup mai multe etaje ale unei cldiri mari, pagina ar putea preciza, prin utilizarea textului i/sau a unor schie, locul exact unde se afl un anume departament. Hrile i fotografiile sunt de un real folos! NOUTI N SITE Aflai noutile aprute n paginile site-ului nostru Site-ul Internet al firmei crete n dimensiuni i se schimb simultan cu evoluia afacerii. Pagina cu nouti conine toate informaiile de ultim or i se grupeaz pe domenii de interes la care se prevd legturi la pagini separate sau existente n seciunile explicate anterior. O astfel de pagin trebuie s cuprind: Seciunea introductiv aceasta cuprinde textul i/sau imaginile pe care clientul/vizitatorul trebuie s le observe "dintr-o privire"; Hiper-legturi ctre: Seciunea contacte util n scopul informrii clienilor/vizitatorilor asupra posibilitilor de contact direct cu firma sau sucursalele acesteia; Nouti din presa scris i/sau audio-vizual se va face legtur cu pagina unde este redat imaginea firmei reflectat n mass media; Calendar de evenimente extrem de util pentru anunul expoziiilor, conferinelor, prezentrilor, lansrii de noi produse/servicii etc. NTREBRI FRECVENTE Aici avei rspunsurile la cele mai frecvente ntrebri! Dup un timp suficient de lung al prezenei n mediul Internet, administratorul sistemului de calcul, respectiv al serverului de comunicaii, ar trebui s fie n msur s ofere o list de ntrebri puse de ctre cei care au vizitat site-ul. n mod normal lista parcurge un proces de sistematizare, n urma cruia se poate ntocmi o nou list, de aceast dat ordonat conform unuia sau a mai multor criterii de clasificare. Aceast nou list este cea a ntrebrilor a cror frecven este cea mai mare sau cea mai probabil.
164
Institutul Delphy
Institutul Delphy
n vederea ntmpinrii nevoii vizitatorilor/clienilor de a nelege mai bine informaiile coninute n site-ul Web, mai toate firmele actuale au una sau mai multe pagini cu ntrebri frecvente. Acestea se grupeaz pe domenii de interes, iar rspunsurile trebuie s fie clare i concise. Not: utilizatorii mediului Internet, ndeosebi a serviciului Web, numesc aceast seciune FAQ Frecvently Asked Questions. CERCETRI DE MARKETING Aflai ce i cum se cere pe piaa int Cercetrile de marketing au scopul de a aduna i prelucra date despre piaa pe care activeaz firma, despre mico i macromediul companiei i de a ajuta n elaborarea deciziilor de marketing. La momentul actual, cercetrile utilizeaz pe scar larg bazele de date pe suport electronic care stocheaz i pachete software specializate care prelucreaz aspecte din activitatea proprie dar i cele ale unor firme concurente. Prin interogri multicriteriale i prin rapoarte bine alctuite, bazele de date furnizeaz informaii relavante asupra mediului de afaceri i fundamenteaz deciziile manageriale. Cu alte cuvinte, cercetrile de marketing i bazele de date ofer managerilor posibilitatea de a lua decizii mai rapide i mai bune, n cunotin de cauz. Not: cercetrile de marketing utilizeaz cele mai diverse forme de culegere a datelor de la simpla completare a unor formulare tiprite de ctre potenialii consumatori pn la nregistrarea automat a preferinelor consumatorilor posesori de carduri. Una dintre cele mai noi metode este completarea unui chestionar electronic parte a unui site Internet al firmei sau participarea la sondaje de opinie la care invitaia "vine" ntr-un mesaj de pot electronic. Afilierea la acest gen de sondaje este (de obicei) recompensat cu premii. HARTA SITE-ULUI (SITEMAP) Aflai "dintr-o privire" structura site-ului firmei noastre Aceast pagin ofer posibilitatea navigrii de la o seciune la alta prin ceea ce utilizatorii mediului Internet numesc sitemap. n cazul paginilor Web, prin sitemap se nelege o reprezentare grafic pe suprafaa creia se
165
definesc zone active, care printr-un clic cu oricelul n interiorul lor, ne conduc la pagini din structura site-ului propriu sau din site-uri diferite. Cea mai popular form este cea de organigram, ns exist i sub form de hart sau orice alt form reprezentabil grafic, lucru care depinde de imaginaia celor care au conceput sau a celor care au "construit" site-ul. n cazul unui site destinat comerului electronic se mai adaug la toate cele menionate n cuprinsul acestui capitol i faciliti specifice. ntre acestea, cele mai cunoscute sunt coul pentru cumprturi i contoarele care nregistreaz numrul de vizitatori. Complexitatea unui astfel de site poate fi orict de mare, ns raiuni de ordin economic i detalii de ordin tehnic limiteaz de cele mai multe ori acest lucru. Oricum, cele de mai sus se doresc a reprezenta doar un ghid sumar al construciei unui site Internet al firmei. Cei cu adevrat interesai, vor gsi oricnd pachete software mai performante i resurse n domeniul programrii computerelor, astfel nct ceea ce doresc s fie la nlimea cerinelor lor n materie de prezen efectiv i profitabil n mediul Internet. Lector.univ.dr.ing. Liciniu Alexandru Kovcs Facultatea de Business, Univ. Babe-Bolyai, Cluj-Napoca
166
Institutul Delphy
Institutul Delphy
BIBLIOGRAFIE
1. Caroll, J., Broadhead, R. Selling Online How to Become a Successful ECommerce Merchant, Dearborn Trade, A Kaplan Professional Company, 2001. Komando, K. Cyber Buck$ - Making Money Online, IDG Books Worldwide, Foster City, CA, 1996. Kotler, P., Armstrong, G., Saunders, J, Wong, V. Principiile Marketingului Ediia European, TEORA, Bucureti, 1999. Prutianu, .Comunicare i negociere n afaceri, Editura POLIROM, Iai, 1998. *** Net Object Fusion Installation Kit, Net Object, Inc., 2055 Woodside Road, CA, 94061 Getting Started User Guide *** WebShop Designer 2000 Installation Kit, Boomerang Software, Inc., 90 Concord Avenue, Belmont, MA, 02478. E-Commerce Guide User Guide *** Internet Works (www.iwks.com), Issue 34, August 2000. ***Mediul Internet (1999 ... 2006)
2. 3. 4. 5.
6.
Cuiva care ne cuprinde s-i cerem n fiecare nceput de ziu:Fiina noastr cea de toate zilele d-ne-o nou astzi. F astfel nct faptele i iubirile noastre s aib sens i ca ziua noastr s in. Constantin Noica
7. 8.
167
168
Institutul Delphy
Institutul Delphy
GALERIA DE ART-NTRE AFACERE I PROMOVARE A VALORII ARISTICE

Fiecare om are un talent ce poate schimba faa lumii dac e folosit ntr-o msur eficient i pozitiv. Pete Smith
1. Definirea problemei de cecetare Arta la fel ca i alte domenii ale culturii sufer schimbri radicale i profunde la nivelul coninutului, percepiei publicului asupra fenomenului propriu-zis, dar mai ales la nivelul consumului. Nu trebuie sa ne plngem c suntem inculi, c nu ne intereseaz muzica, literatura sau arta de calitate. Oamenii nu au ncetat sa fie preocupai de art, doar ca ei au nceput s fie atrai de alte tipuri de art. innd cont c exist un trend al consumului comercial n societea actual, de ce nu ar exista un consum comercial i n domeniul artei? Acest lucru nu nsemna ca noi am renunat la a cumpra i a deine opere de art; consumam de fapt arta, lucru vizibil la nivel de vanzarii intr-o galerie de specialitate. Sociologia artei reprezint o seciune delicat n cadrul sociologiei. Cercetari n domeniul sociologiei artei nu avem ocazia s ntalnim foarte des, tocmai de aceea consider c cercetarea cmpului artistic merit o atenie deosebit. n acest cercetare am pornit de la ideea c un cmp socio-cultural nedescoperit n totalitate ofer sociologului nenumarate expectane, posibiliti i de ce nu perspective fascinante atta timp ct acesta este deplin interesat s produc o cercetare valid a cmpului respectiv. n continuare, vom vedea dac ntr-adevr cmpul artistic merit descoperit din punct de vedere sociologic. nainte de a intra n contact cu domeniul artitilor, trebuie s recunosc c nu eram fascinat de o lume att de altfel dac mi pot permite s o numesc aa. La prima impresie cmpul artistic este vast i ca observator ai impresia c frontierele lui se lrgesc cu ct interacionezi mai mult cu acesta. Ceea ce trebuie s faci este s alegi o seciune redus ca i acoperire pentru a o putea studia. Binenteles c nu am pretenia ca cercetarea de fa s acopere n mod exhaustiv seciunea aleas. Problematica central a lucrarii de fa o constituie prezentarea modului de funcionare a unei galerii de art. Ca tem secundar a lucrrii am ales discutarea valorii aristice care se reflect pe piaa de art. Lucrarea vizeaz n principal aspectele economice ale artei, apoi sunt evideniate aspectele din spatele pieei artistice, i anume valoarea care st la baza ntregului cmp artistic.
169
Valoarea simolic a artei se transform n valoare economica deoarece este dificil s msuram calitatea operelor de art n funcie de criterii pur estetice. Nu contest faptul c stabilirea adevaratei valori a unei opere de art este un lucru destul de complex care necesit experien artistic, estetic i nu n ultimul rnd ecomomic. Transformarea valorii simbolice a unei lucrri de art n valoare comercial permite materializarea unui lucru abstract, cum este arta, ntr-un lucru palpabil cum este banul. n acest caz putem s aducem n discuie problematica conversiei capitalului cultural n capital economic ntlnit la Pierre Bourdieu.27 Capitalul cultural obiectivizat n acest caz n operele de art este transmisibil n materialitatea sa. O colecie de tablouri poate fi perceput i transmis ca i capital economic. Astfel bunurile culturale(operele de art) au doua laturi: latura material, obiectivat n capital economic i latura simbolic, ca i capital cultural. Atunci cnd se realizeaz o cercetare n domeniul cultural, trebuie neaprat s lum n considerare att latura simbolic ct i latura material deoarece ambele sunt active la nivelul capitalului cultural. Capitalul cultural, n forma sa obiectivat este util atta timp ct este valorificat , implementat i investit28 de ctre indivizi n cmpul produciei culturale, n acest caz n domeniul artistic. Manipularea capitalului cultural poate aduce nenumrate ctiguri deintorilor si, dac acetia in cont de posibilitatea conversiei capitalului cultural,n forma obiectivat, n capital economic. Orice actor, trebuie s realizeze c n transformarea tipurilor de capital exist riscul pierderilor, mai ales dac pe pia nu se cere respectivul tip de capital cultural (lucrri artistice, n cazul nostru); individul, n cazul n care urmarete aspecte economice, trebuie s i asume o rat a pierderilor. n concluzie, tema lucrrii vizeaz transformarea capitalului cultural obiectivat, arta, n forma capitalului economic pe piaa artistic, urmrind n principal modul de circulaie a valorii artistice n galeriile de art. 2. Interogaiile i obiectivele cercetarii n acest cercetare am pornit de urmatoarele interogaii: - Care este rolul galeriei de art n cmpul artistic? -Care sunt interesele unei galerii de art- materiale( profituri economice) sau simbolice ( promovarea valorii artistice)?
27
Bourdieu, Pierre- The Forms of Capital, in Hasley, A, Lauder, H Brown, P., Wells, A-Education, Culture, Econom, Society, Oxford University Press, Oxford, pag. 51 28 ibidem, pag 52 170
Institutul Delphy
Institutul Delphy
-Cum este perceput valoarea artistic din punctul de vedere al negustorului de art i din punctul de vedere al artistului? -Care este tipul de capital ( simbolic sau economic) care determin valoarea artistic? Obiectivele cercetarii se reduc la un numar de trei. Acestea sunt: a) stabilirea exact a rolului galeriei de art n cmpul artistic; b) investigarea relaiei artist-galerie de art c) abordarea valorii artistice din punct de vedere simbolic i economic; 3. Ipotezele de cercetare Investignd literatura de specialitate, nu a fost dificil s aleg ipotezele de pornire ntr-o asemenea cercetatare. n primul rnd lucrrile pe care leam folosit ca baz bibliografic, aparin lui Pierre Bourdieu (lucrarea Economia bunurilor simbolice i articolul su despre Formele capitalului). Ideile preluate din prima lucrare a lui Bourdieu au fost distincia dintre piaa de consum larg, bazat pe raionalitate economic (acest tip de piaa manipuleaz cantiti mari de bunuri care se cer i se cumpar pe pia) i piaa de consum restrns, care nu se axeaz pe principii comerciale( acesta are ca public inta un public restrns, educat n spiritul calitii). De la acesta idee am ajuns la ipoteza c arta este facut pentru o pia de consum restrns. Analiznd formele capitalului, economic respectiv culural, am introdus n cercetare ipoteza c n valoarea artistic se reflect att latura material ct si latura simbolic; vom vedea n ce msur acionez ambele pe parcursul cercetrii. In al doilea rnd, am folosit ca suport bibliografic i sinteza lui Dinu Gheorhiu, Socilogia percepiei artistice cu eseul lui A. Verger, Arta de a estima arta i a lui R. Moulin Piaa i muzeul n producerea valorii artistice. Ipoteze de cercetare care au legatur cu vnzarea de art sunt dou: galeria de art adopta tipul de comer restrns, ce urmarete n principal, promovarea valorii artistice; galeria de art este o afacere cu profituri reduse. 4. Strategia de cercetare n acest cercetare am ales s folosesc strategia deductiv de cecetare deoarece am considerat ca n investigarea cmpului artistic este mai practic s porneti de la ipoteze stabilite nainte de a intra n teren. Cmpul artistic prezint regulariti care pot fi verificate pe baz empiric. Pe baza literaturii de specialitate, am reuit s formulez ipotezele, pe care le-am numit n seciunea anterioar, ipoteze pe care le voi verifica pe parcursul ntregului demers sociologic. Verificarea ipotezelor nu a fost un lucru facil
171
deoarece, n investigarea terenului am ntlnit iregularitti care nu se potriveau cu punctele de pornire ale cercetrii, dar acest lucru va fi detaliat n finalul lucrrii. 5. Alegerea terenului si selectia subiectilor Pe tot parcursul cercetrii, am recurs la o comparaie ntre o galerie de art aprtinnd unei organizaii profesionale, nonguvernamentale i apolitice, Galeria de art a Uniunii Artistilor Plastici, filiala Cluj-Napoca i alte dou galerii private de art tot din Cluj-Napoca. (Galeria Passe par tout i Galeria Danel). n spatele alegerii unei galerii gen galeria U.A.P., a stat faptul c acesta galerie urmarete un tip de strategie de funcionare distinct de modul de funcionare al unei galerii private. Comparnd aceste strategii urmrite de galeriile de arta voi evidenia rolul galeriilor de art i modul de promovare a valorii artistice pe piaa artistic. n selecia subiecilor am operat cu urmatoarele criterii: statutul i rolul subiectului n mediul studiat i presupusa capacitate de a oferi informaii relevante pentru cercetare. Selecia subiecilor a inut cont, n cele din urm de disponibilitatea lor de a contribui n cercetare. Subiecii sunt custodele galeriei de art U.A.P., respectiv vnzatoarea GalerieiPasse par tout i proprietara Galeriei Danel. Pentru a evidentia i mai clar modul n care se stabilete valoarea operei de art pe piaa am hotrt sa folosesc n cercetare un subiect care este implicat direct n realizarea artei, i anume un artist- un absolvent al facultii de Arte plastice, secia grafic, care a avut cteva expoziii n galerii. 7. Colectarea datelor Metodele folosite n colectarea datelor au fost n primul rnd interviul structurat (ghidul de interviu se geste n anex) i n al doilea rnd, observaia participativ. Colectarea datelor s-a realizat ntr-o perioad de 2 luni, timp n care am frecventat n mod constant att Galeria U.A.P ct i galeriile private. Informaiile furnizate de interviuri au fost completate cu observaie participantiv nesistematic care a contribuit la descrierea clar a cadrului galeriei de art. n continuare va urma partea cea mai important a lucrrii i anume interpretarea datelor i verificarea ipotezelor de cercetare. 8. Analiza datelor Pentru a descrie modul de funcionare a unei galerii de art voi apela la detalierea asemanrilor i deosebirilor dintre cele dou tipuri de galerii, galeria aprinnd U.A.P i galeria privat. n primul rnd, vor fi prezentate
172
Institutul Delphy
Institutul Delphy
asemanrile dintre cele dou tipuri de galerii, ca apoi n final s fie evideniate diferenele, care sunt mult mai pregnante. Galeria de art, indiferent de statutul su este un mediator ntre artist i public. n principal, ambele tipuri de galerii pun n vnzare lucrari ale artitilor profesioniti. Prin artisti profesioniti nelegem persoane absolvente de invmnt superior n domeniul artei sau uneori chiar studeni la Facultatea de Arte Plastice. Artitii care expun n galerii au un portofoliu expoziional bogat, lucreaz constant n domeniul artistic, unii dintre ei fiind foarte cunoscui pe piaa artistica naional i internaional. Clienii galeriilor sunt reprezentai de o plaj foarte larg de cumprtori : de la persoane simple care doresc s fac un cadou care poate fi apreciat, turiti i ceteni strini pna la colecionari de elit. Ce se poate gsi ntr-o galerie de art n Cluj-Napoca? Att galeria U.A.P. ct i galeriile private pun n vnzare lucrri de pictur, grafic, sculptur, gravuri, icoane, tapiserie, sticlrie , bronzuri, aceste lucrri ca i lucrri artistice. Pe lnga opere de art, galeriile ofer o gam variat de materiale plastice pentru realizarea operelor de art: pensule, cartoane, evalete, pasteluri, uleiuri, tempera, cleiuri etc. Un lucru intresant pe care l gsim n toate galeriile clujene este faptul c exist mini ateliere de nrmari care au aduc un profit destul de mare galeriilor de art. n continuare vor fi prezentate diferenele dintre tipurile de galerii. Relaia artist-galerist este una de profesional de gen comerciant-client care se formeaz n timp i se solidific atunci cand artistul devine un nume n acea galerie. Galeria aparinad Uniunii Artistilor Pastici (organizaie profesional nonguvernamental), Filiala Cluj-Napoca, este susinuta material din contribuiile membrilor U.A.P(Artisti plastici sau critici de art, profesioniti, absolveni ai unui institut superior de art, care cer s fie admii n uniune i care ndeplinesc condiiile stabilite de Regulamentul de primiri de membrii n uniune) i a Fondului Plastic (Studeni, absolveni ai scolilor medii de art plastic ), plus subvenii, sponsorizari, mecenate i din vrsminte stabilite prin hotrri ale Consiliului Naional U.A.P. ( organul de conducere al U.A.P.format din presedinii de filiale). 29 Aparinnd unei organizaii care susine din fondurile sale galeria, acesta funcioneaz dup un principiu non-profit, n sensul c atunci cnd artisii care expun n galerie, exclusiv membrii U.A.P, acetia si vnd tablourile la un pre format din preul de pornire stabilit de ctre artist mpreun cu tutorele galeriei n funcie de valoarea artistului , plus dreptul de autor i un mic comision care intr n fondul U.A.P. Valoarea artistului
29
Statutul de functionare a U.A.P(www.uap.ro) 173
pe piaa de art este n funcie de ce vechime are acesta pe piaa artistic, de notorietatea acestuia i de mrimea potofoliului expoziional. Mrimea portofoliului expoziional (numarul de expoziii, naionale i internaionale, participarea la trguri, congrese de art etc) este direct proporional cu vrsta artistului. De obicei, galeria U.A.P. promoveaz nume de artiti, care n timp s expun exclusiv aici. Galeria pledeaz n special pentru calitatea artistic; acest lucru nu nseamn c galeria expune exclusiv numai art de calitate superioar deorece nu toi membrii U.A.P sunt considerai profesioniti. Scopul acestei galerii este promovarea artei pentru arta dar n multe cazuri opera de art nu e evaluata la valoarea ei real, m refer aici la valoarea material a acesteia, deorece piaa de art romnesc vinde la preuri mult mai mici dect n occident din cauza situaiei economice destul de precare a romnilor. De exemplu, n galeria de art U.A.P. cel mai scump obiect de art a fost o tapiserie vnduta la 1000 de euro, pe cnd preurile de plecare ale unor opere de art obinuite n occident pornesc de la 2500 de euro. Galeria vinde lunar ntre 30 i 40 de lucrri. Acest lucru se ntampl n special din cauza faptului c acest galerie, fiind cea mai veche galerie din Cluj i-a format un renume , bazat pe faptul c aici se gsesc numai lucrri de calitate, realizate de profesioniti din Uniunea Artistilor Plastici. Galeriile de art private funcioneaza dup o stategie diferit de cea adoptat de galeria U.A.P. Formate din iniiativ privat, aceste galerii funcionaza ca i societi comerciale. Acestea expun lucrri artistice ale cror preuri sunt formate ca preuri de pornire ale artitilor plus comisionul galeriei, stabilit ntre 20 i 30% din valoarea lucrrii. Preul artistului se stabilete de ctre artist cu acordul proprietarului galeriei cu care poate negocia. Preul de pornire variaz n funcie de notorietatea artistului, vechimea pe pia i rapiditatea cu care i se vnd lucrarile. Preurile operelor de art din galeriile private pot fi de dou ori mai ridicate dect cele din galeria U.A.P din cauza comisionului destul de ridicat dar i din faptul c artisii au un pre de pornire mai mare n aceste galerii. Galeriile private supravieuiesc din profiturile obinute din comisioane, vinderea materialelor, care au preuri mai ridicate dect la galeria U.A.P, dar i din nrmri. Galeriile de arta private sunt n majoritate nfiinate de curnd i nu sunt foarte populare printre devoratorii de art clujeni i strini deoarece acestea sunt considerate mai mult buticuri sau artizanate care nu ofera adevrata valoare artistica. Artitii care expun n general aici sunt vnatori de capital economic deoarece i expun operele n mai mute locuri, speculnd
174
Institutul Delphy
Institutul Delphy
piaa artistic. n aceste galerii expun persoane, n general peroane nemembrii U.A.P dar uneori i membrii Uniunii care sunt dornici de un cstig material mai ridicat, dar nu ntotdeauna obtinut repede deoarece se ntampl ca unele lucrri s rmna n galerie pentru 2-3 ani. Vnzarea operelor de art pentru artist are o alt nsemntate dect pentru negustorul de art sau consumatorul de art. Exista dou categorii de artiti: artitii exclusiv interesati de convertirea capitalului cutural, n forma obiectivat, n capital economic. Acetia sunt cei care produc o art comercial care are un public inta care i asigur o cerere ridicat. A doua categorie de artiti sunt cei care realizeaz opere de art pentru art. Acetia sunt interesai ca lucrrile lor s fie apreciate n cercuri restrnse, educate din punct de vedere artistic, eltiste. Convertirea capitalului cultural n capital ecomomic are mai mult o valoare simbolic, deoarece satisfacia creaiei care este apreciat conteaza foarte mult pentru un asemenea artist. Totui valoarea artistic este msurat n bani i dac e s-l citez pe tutorele galeriei U.A.P. atunci dac un artist nu vinde nimic, nu are nici o valoare artistic, deci valoarea artistic este format din latura pur simbolic, creativ dar i din latura material care o evideniaz pe acesta. 9. Limitele cercetarii si concluzie O cercetare despre galeria de art, vzut ca promotor a valorii artistice, ntmpin dificulti atunci cand cercetatorul nu ine cont de ambivalenta artei, partea material i partea cultural-simbolic. Dac cercettorul urmarete doar una dintre aceste prti, acesta risc s ajung la rezultate aberante. Oricum e dificil s aflii n ce msur, arta se vinde de dragul banilor sau de dragul artei. n concluzie, ceea ce putem spune este c arta n manifestarea ei este un produs cutural, valoros, rar care ar trebui s fie vndut de cei i celor care o apreciaz la adevarata ei valoare. Raluca Motoc Colaborator, Institutul pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca
BIBLIOGRAFIE 1. Bourdieu, P- The Forms of Capital, in Hasley, A, Lauder, H Brown, P., Wells, A-Education, Culture, Economy, Society, Oxford University Press, Oxford 2. Bourdieu, P-Economia bunurilor simbolice, Humanitas, 2003 3. Gheorgiu, Dinu-Sociologia perceiei artistice, Polirom, 2000 4. Wildenstein, Daniel-Negustori de art, Humanitas, 1998
175
176
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ABORDAREA VALORII JUSTE DE CATRE STANDARDELE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE

Zece oameni sraci pot dormi sub aceeai ptur, n timp ce doi regi nu ncap n acelai regat. proverb indian
Pentru pomii roditori fiecare floare este sperana unui fruct, iar fiecare fruct dovada existenei i certitudinea perenitii. ntocmai sunt pentru om visele i faptele sale. Aurelian Burcu
Valoarea justa este definita ca si suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauza, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. IAS 14 Raportarea pe segmente dorete s stabileasc principiile raportrii informaiilor financiare pe segmente cu alte cuvinte pe tipuri de produse i servicii pe care le furnizeaz o societate i pe diferite arii geografice pe care aceasta opereaz. Acest standard prevede ca transferurile ntre segmente trebuie msurate la preurile reale. Bazele acestor preuri trebuie s fie prezentate, de exemplu: valoarea just de pia sau valoarea de pia minus discount. Orice modificri aduse bazelor trebuie s fie prezentate. Conform IAS 16 Imobilizari Corporale activele corporale trebuie reevaluate periodic . Valoarea reevaluata este de obicei o valoare de piata , o forma a valorii juste. In cazul in care in urma reevaluarii creste valoarea activului reevaluat se constituie o rezerva din reevaluare, iar in cazul in care valoarea reevaluata este mai mica decat cea inaintea reevaluarii , aceea diferenta va diminua rezerva din reevaluare si in cazul in care nu se poate acoperi aceea depreciere numai din rezerva din reevaluare se va constitui o ajustare pentru deprecierea activelor corporale (vechile provizioane de depreciere), generanduse cheltuieli inregistrate in Contul de Profit si Pierdere. IAS 16 trateaz printre altele nregistrarea costului n situaiile n care un element de natura imobilizrilor corporale este achiziionat prin schimbul total sau parial cu un alt element de aceeai natur sau un alt activ: cnd schimbul nu se realizeaz cu active similare, costul activului imobilizat achiziionat trebuie nregistrat la valoarea just a activului care a fost cedat. De exemplu, atunci cnd un activ imobilizat este achiziionat n schimbul unei datorii pe care vnztorul o are fa de cumprtor, activul este nregistrat la valoarea acelei datorii. In cazul n care sunt emise aciuni, contraprestaie pentru achiziia unui element de natura imobilizrilor corporale, situaie respectivul element de imobilizri corporale trebuie nregistrat la valoarea sa just. Deoarece este
177
178
Institutul Delphy
Institutul Delphy
vorba de o emisiune de aciuni, trebuie s fim siguri c valoarea just a activelor imobilizate reflect n mod corespunztor valoarea just a acestora. n legislaie exist o prevedere care cere efectuarea unei evaluri independente pentru a se determina valoarea just a activului imobilizat, anterior alocrii aciunilor. In IAS 16 intalnim toate aplicatiile valorii juste: valori de piata, valori de utilizare , valori de recuperare , costul de inlocuire net. In cadrul IAS 17 Contracte de Leasing, bunul ce face obiectului unui contract de leasing trebuie evaluat la valoarea minima dintre valoarea justa si valoare actualizata a platilor minime de leasing. Valoarea platilor minime de leasing este formata din ratele de leasing + dobanda datorata + sumele garantate de locatar. Pentru calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing, se consider ca factor de actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. In cazul in care valoarea actualizata a platilor minime de leasing nu acopera in proportie de 90 % valoarea justa, bunul contractat va face obiectul unui contract de leasing operational. Par. 9 din IAS 18 Venituri din activitati curente spune: Veniturile din activitile curente trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Aceast evaluare este n mod normal uor de fcut. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activitile curente. De obicei, acesta este cazul mrfurilor ca uleiul sau laptele, unde furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental prevede ca subvenia i activul pot fi nregistrate n contabilitate la o valoare nominal sau la
179
valoarea just totui, valoarea nominal este privit ca alternativ valoarea just este metoda preferat. Prin contrast cu IAS 16, unde un activ primit n dar este nregistrat iniial la valoarea zero, dar poate fi reevaluat ulterior, IAS 20 stipuleaz c orice asemenea activ, primit prin subvenie guvernamental, trebuie nregistrat la valoarea just, ca i subvenia aferent. IAS 29 Contabilitatea in economiile hiperinflationiste O ntreprindere care opereaz ntr-un mediu hiperinflaionist prezint cu dificultate situaii financiare consecvente, comparabile i care s aib sens. Modificrile frecvente dramatice de preuri au ca efect informaii financiare exprimate n valori nominale ce reflect o imagine distorsionat. Din acest motiv, standardul cere ca situaiile financiare s fie retratate n termenii evalurii unitii curente de msur la data bilanului. Elementele monetare nu sunt retratate. Elementele nemonetare sunt retratate prin aplicarea unui indice general de preuri, mai puin dac nu sunt deja nregistrate la valorea contabil de la data bilanului de exemplu valoarea realizabil net sau valoarea de pia. Care active i datorii sunt monetare i care sunt nemonetare ? ACTIVE I PASIVE MONETARE Active Numerar i depozite la bnci Titluri de trezorerie Creane Efecte de ncasat Pasive mprumuturi Datorii ctre furnizori Obligaiuni emise Cheltuieli preliminate Impozite de plat
ACTIVE I PASIVE NEMONETARE Active Avansuri ctre furnizori Stocuri Investiii financiare Imobilizri (corporale necorporale) Pasive Capital social Rezerve Avansuri de la clieni i
180
Institutul Delphy
Institutul Delphy
IAS 36 Deprecierea Activelor Obiectivul acestui Standard este de a prescrie procedurile pe care o ntreprindere le aplic pentru a se asigura c activele ei nu sunt nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor recuperabil. Un activ este nregistrat la o valoare mai mare dect valoarea recuperabil dac valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil din folosirea sau vnzarea activului. Dac exist o astfel de situaie, activul este descris ca depreciat i Standardul impune ntreprinderii s recunoasc o pierdere din depreciere. Acest standard se aplic activelor ce sunt nregistrate la valoarea reevaluat (valoare just) pe baza altor Standarde Internaionale de Contabilitate. A identifica dac un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de baza folosit n determinarea valorii juste a acestuia: dac valoarea just a activului este valoarea de pia, singura diferen ntre valoarea just a activului i preul net de vnzare este dat de costurile suplimentare directe necesare pentru cedarea activului; n cazul n care costurile de cedare sunt neglijabile, valoarea recuperabil a activului reevaluat este n mod necesar apropiat sau mai mare dect valoarea lui reevaluat (valoare just). n acest caz, dup ce au fost aplicate cerinele de reevaluare, este puin probabil ca activul reevaluat s fie depreciat i valoarea recuperabil nu trebuie estimat; i n cazul n care costurile de cedare sunt semnificative, preul net de vnzare al activului reevaluat este n mod necesar mai mic dect valoarea lui just. Prin urmare, activul reevaluat va fi depreciat dac valoarea lui de utilizare este mai mic dect valoarea reevaluat (valoarea just). n acest caz, dup ce au fost aplicate cerinele de reevaluare, o ntreprindere aplic acest Standard pentru a determina dac activul poate fi depreciat; i dac valoarea just a activului este determinat pe o alt baz dect valoarea de pia, valoarea reevaluat a activului (valoarea just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa recuperabil. De aceea, dup ce cerinele de reevaluare au fost aplicate, o ntreprindere aplic acest Standard pentru a determina dac activul poate fi depreciat. Exemplu de active crora li se aplica de regul IAS 36: terenuri, cldiri, maini si echipamente, investment properties inute la cost, precum i altor active nregistrate pe modelul valorii de pia conform IAS 16 i IAS 38; active intangibile i fond comercial; investiii n filiale, asociai sau joint ventures.
181
IAS 38 Imobilizari Necorporale Recunoaterea initiala Imobilizrile necorporale trebuie, n general, s fie evaluate la cost. Aceasta va include, printre altele, preul de achiziie i orice cheltuieli care pot fi direct legate de pregtirea activului pentru utilizare. Singura excepie de la aceast regul este costul oricrei imobilizri necorporale obinute n timpul unei achiziii. Asemenea imobilizri necorporale trebuie recunoscute la valoarea just. Determinarea costului (valoarea just) Un pre obinut pe o pia activ va oferi cea mai credibil estimare a valorii juste. IAS 38 definete o pia activ ca fiind o pia unde: (a) elementele comercializate n cadrul pieei sunt omogene (de acelai tip); (b) cumprtori i vnztori interesai pot fi gsii n permanen; i (c) preurile sunt disponibile pentru public. Este neobinuit s existe o pia activ pentru imobilizri necorporale, de exemplu, nu poate exista o pia activ pentru patente i mrci comerciale, avnd n vedere c fiecare activ este unic. Atunci cnd nu poate fi obinut un pre actual, preul celei mai recente tranzacii similare poate oferi o baz suficient de rezonabil pentru estimarea valorii juste. Evaluarea ulterioar Standardul detaliaz dou metode de evaluare a unei imobilizri necorporale dup recunoaterea iniial. a) Tratamentul de baz - costul su mai puin orice amortizare acumulat i orice pierderi din depreciere acumulat; sau b) Tratamentul alternativ permis - valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii mai puin orice amortizare acumulat ulterior i orice pierdere din depreciere acumulat ulterior. Acest tratament este permis doar acolo unde valoarea just poate fi determinat prin raportare la o pia activ pentru imobilizarea necorporal respectiv.
182
Institutul Delphy
Institutul Delphy
IAS 39 Instrumente Financiare : Recunoastere si Evaluare Recunoaterea initiala IAS 39 prevede recunoaterea tuturor activelor i datoriilor financiare, inclusiv a tuturor instrumentelor derivate, n bilan. Recunoaterea se realizeaz cnd, i numai atunci cnd, ntreprinderea devine parte a contractului aferent instrumentului financiar. Instrumentele financiare sunt iniial evaluate la cost, care este: n cazul activelor, valoarea just a contraprestaiei cedate (inclusiv costurile de tranzacionare pltite) pentru achiziionarea activului financiar n cazul datoriilor, valoarea just a contraprestaiei primite pentru achiziionarea datoriei financiare (minus costurile de tranzacionare pltite). n general, valoarea just este reflectat cel mai bine de cotaiile publicate ale preurilor stabilite pe o pia activ. Recunoaterea ulterioar Ulterior recunoaterii iniiale, toate activele financiare vor fi reevaluate la valoarea just. IAS 40 Investitii Imobiliare Recunoaterea initiala O investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost, inclusiv orice alte cheltuieli direct atribuibile, cum ar fi onorariile pentru servicii juridice, taxe de transfer al proprietii i alte costuri aferente tranzaciei. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale O entitate trebuie s aleag dac nregistreaz investiia imobiliar la cost sau la valoarea just. Oricare ar fi politica contabil aleas acesta trebuie aplicat n mod consecvent. n ambele cazuri, trebuie determinat valoarea just a investiiei imobiliare - n scopul evalurii (aplicnduse modelul bazat pe valoarea just) sau al prezentrii de informaii (aplicndu-se modelul bazat pe cost). IAS 40 ncurajeaz (dar nu cere) entitilor s determine valoarea just pe baza evalurii efectuat de un evaluator independent i experimentat. Modelul bazat pe valoarea just Conform modelului bazat pe valoarea just, toate investiiile imobiliare trebuie s fie evaluate la valoarea just.
183
Ctigurile sau pierderile care apar n urma modificrii valorii juste a unei investiii imobiliare trebuie s fie incluse n contul de profit i pierdere n perioada n care apar aceste modificri. n cazuri foarte rare i excepionale o entitate poate s nu fie capabil s determine valoarea just a unei investiii imobiliare deoarece pe pia tranzaciile comparabile sunt rare i nu sunt disponibile estimri alternative ale valorii juste (de exemplu pe baza estimrilor fluxurilor de numerar). n aceste cazuri, o investiie imobiliar recent trebuie s fie contabilizat conform tratamentului contabil de baz din IAS 16 de exemplu, contabilizat la cost i amortizat pn la valoarea zero de-a lungul duratei de via util estimat. Investiiile imobiliare care au fost evaluate anterior la valoarea just trebuie s fie n continuare evaluate la valoarea just pn la cedarea acestora. Modelul bazat pe cost Conform modelului bazat pe cost, toate investiiile imobiliare trebuie s fie evaluate n conformitate cu tratamentul contabil de baz din IAS 16 de exemplu, contabilizat la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere cumulat. IAS 41 Agricultura Active biologice aferente activitii agricole sunt evaluate la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare . Comitetul IASB nu a emis nsa o norm dedicat exclusiv valorii juste ci s-a limitat s aduc unele modificri ale IAS 16 Imobilizri Corporale. Desigur, si alte norme fac referire la valoarea just, ns nu aduc suficiente precizri privind modul ei de obinere. Preconizm c actualele dezbateri pe tema valorii juste vor primi n viitor o concretizare i n cadrul standardelor contabile internaionale. Ec. Mocan Luminia Direcia General a Finanelor, Cluj
184
Institutul Delphy
Institutul Delphy
BIBLIOGRAFIE 1.EPSTEIN B.J, ABBAS ALI MIRZA - Interpretarea si aplicarea standardelor internationale de contabilitate si raportare financiaraEd. Economic, Bucureti, 2005 2.DEACONU A. Evaluari pentru raportari financiare, Ed. Tribuna economic, 2005 3.www.iasplus.com 4.www.ceccar.ro 5.www.cafr.ro
Noi suntem nscui pentru un motiv anume, chiar dac majoritatea dintre noi nu l descoperim. Succesul n via nu are nimic de-a face cu ceea ce avem, ori ceea ce obinem pentru noi. Succesul este ceea ce facem noi pentru alii. Danny Thomas
185
186
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ASPECTE PRIVIND COMERUL EN-GROS

Un manager are sau nu succes nu att prin ceea ce este sau realizeaz el nsui, ct prin ceea ce este capabil s-i fac pe alii s realizeze. John C. Maxwell
1. Introducere Comerul de gros sau cu ridicata reprezint o form de comercializare a produselor finite, n care exist o legtur vital ntre productor i ? justificndu-i existena i funcionalitatea prin nsi conexiunea ntre diferiii actori implicai n cadrul pieei. n acest fel, comerul en-gros are rolul de a fluidiza piaa prin asumarea unor costuri pe care va trebui s le limiteze: Costul prospectrii, i anume costul cercetrii pieei, a partenerilor, care poate fi ridicat, ntruct aceast activitate necesit informaii numeroase, dificil de obinut despre localizarea clienilor sau a furnizorilor poteniali, fiabilitatea acestora. Intermediarul grosist- poziionat n centrul filierei, are capacitatea de a facilita relaiile cu operatorii economici cu care intr n contact. Costul evalurii se refer la costul evalurii unui produs din punct de vedere calitativ. Cnd piaa se afl n imposibilitatea stabilirii preului de referin pentru un produs(la lansarea, comercializarea unui produs nou), sunt necesare anumite aciuni pentru obinerea unor informaii suplimentare prin organizarea de paneluri de consumatori, analiza prezenei pe pia a produselor substituente. Prin cunoaterea gamei de produse, a circuitelor i a pieelor, grosistul i poate valorifica mai bine poziia pe pia printr-o evaluare real a calitii produselor i n funcie de aceasta, stabilirea unor preuri Costul negocierii, i anume costurile rezultate din negocierea tranzaciilor ntre furnizor i client. In calitatea sa de garant al unui numr de contracte, grosistul poate fi un adevrat factor de concentrare i standardizare a procedurilor de negociere. Costul monitorizrii este costul aferent derulrii contractului cu un client (monitorizare operaional) sau aferent operaiilor de facturare, aferent evidenei contabile(monitorizare administrativ). Dimensiunea acestor costuri este independent de durat sau de volumul de marf tranzacionat, putnd fi cuantificate la limita inferioar de un adevrat profesionist. Costul controlului, apare n situaia n care contractul ncheiat este utilizat n avantaj propriu, plecnd n special, de la utilizarea reinut a unor
187
informaii referitoare la tarife, la calitate etc. Acest lucru se identific cu apariia unui risc de oportunism, care necesit aplicarea unei proceduri de control. n acest moment intervine grosistul, care, beneficiind de neutralitate ntre furnizor i client, poate limita o serie de riscuri asociate tranzaciei. Costul adaptrii este costul care apare atunci cnd, fie clientul, fie furnizorul solicit modificarea unor clauze din contract, ca urmare a apariiei unor modificri a condiiilor de pia n raport cu momentul ncheierii contractului. Costul logisticii, cost generat de diferena de perspective ntre productor, care produce la ntreaga sa capacitate i consumator, care dorete o disponibilitate a mrfii n cantiti reduse. Orientarea, n acest caz, are n vedere o logistic la scar redus, care presupune costuri suplimentare ce pot fi limitate mai uor de un grosist, graie flexibilitii sale. Asigurnd fluidizarea pieelor, comerul de gros are ca ax principal reducerea tuturor costurilor tranzaciei. Aceast economisire a costurilor apare ca fundamental, att fa de productor ct i fa de client, justificnd preul intermedierii prin intervenia grosistului. Capacitatea distribuitorilor angrositi n cadrul filierelor de aprovizionare, depinde n mod esenial de abilitatea acestora de a asigura partenerilor, n amonte i n aval, reducerea costurilor de tranziie. 2. Locul comerului de gros n context naional i internaional Procesul de internaionalizare a economiilor si-a intensificat ritmul n ultimele decenii ca urmare a ncheierii tratatului de la Roma i a altor factori care au decurs din acesta: semnarea Actului Unic pentru liberalizarea schimburilor i a Tratatului de la Maastricht, n scopul consolidrii unei uniuni monetare europene. Evaluarea evoluiei importurilor n anumite sectoare de activitate evideniaz faptul c aceast internaionalizare a nregistrat cea mai mare ascensiune n perioada 19801993, n sectoarele industriale ale instalaiilor, industriei agro-alimentare, i a bunurilor de larg consum. Globalizarea economiei modific n mod esenial funcionarea pieelor i poziia intermediarilor en-gros n raport cu aceasta: Creterea competitivitii conduce la revizuirea periodic a poziiei strategice adoptat de firm n raport cu concurena, aceste repoziionri avnd consecine asupra strategiilor de aprovizionare i de distribuie ale firmelor. Apare, astfel, un factor determinant, de cretere a
188
Institutul Delphy
Institutul Delphy
gradului de complexitate tehnologic a produselor i de difuzare a strategiilor de difereniere; Intensificarea importurilor i lrgirea zonelor de aprovizionare Importurile contribuie la diversificarea ofertei de mrfuri sau servicii pe plan intern, ceea ce va atrage dup sine valorificarea de ctre angrositi a acelor oportuniti oferite de segmentele n dezvoltare al importurilor pe piaa autohton. Liberalizarea schimburilor i dezvoltarea transporturilor i telecomunicaiilor ofer posibilitatea extinderii geografice a zonelor de aprovizionare. Astfel se favorizeaz o concentrare economico-financiar care face inutil folosirea unor intermediari. Pentru ca aceast intermediere s-i recapete utilitatea , este necesar ca angrositii s poat satisface aceast funcie pe plan internaional. Dezvoltarea investiiilor directe influeneaz procesele de restructurare care au ca principal scop atingerea unei dimensiuni coerente cu capacitile de absorbie a pieelor. Operaiunile de dezvoltare extern au fost facilitate de condiiile de acces la credit i care au favorizat amplificarea fluxurile de investiii directe. Creterea numrului ntreprinderilor strine n domeniul comerului en-gros Implantarea de filiale n strintate se realizeaz adeseori prin intermediari autohtoni care substituie astfel importurile de tranzit. Totui, o parte important din totalul de investiii directe corespunde unei implantri de filiale de comercializare, care nu dezvolt activiti de producie pe teritoriul naional. Sub acest aspect, strategiile de globalizare ale multinaionalelor pot avea un impact pozitiv asupra unei pri a comerului de gros. Aceste strategii iau forma unor strategii de specializare pe produsele specifice rii de implantare. Astfel, vor avea loc schimburi de produse ntre filialele specializate pentru ca fiecare dintre ele s poat oferi pe pia ntreg ansamblul produselor multinaionale, situaie care va antrena activitatea comerului de gros. Perturbarea circuitelor de aprovizionare este determinat de procesul de externalizare a produciei, ca o alternativ potenial la producia naional. Numeroase ntreprinderi industriale din sectoarele cele mai afectate de valurile delocalizrii, au suportat o metamorfozare a activitii, care a dus la reintegrarea sectorului comerului de gros. Prin definiie, fenomenul delocalizrii se reduce la nlocuirea unei surse de aprovizionare local cu alta, ceea ce implic costuri logistice deloc de neglijat. Expansiunea acestor delocalizri are att un impact pozitiv ct i negativ asupra comerului de gros.
189
Impactul pozitiv rezid n contribuia la intensificarea concurenei, delocalizarea oferind o anumit flexibilitate filierelor de aprovizionare mai rigide, cu efecte favorabile asupra activitii de gros. Consecinele indirecte ale crerii pieei unice europene Crearea unei piee unice europene i integrarea n cadrul acesteia unei uniuni monetare constituie factori de interes major n evoluia comerului cu ridicata pe plan internaional, european ndeaproape. Se poate vorbi despre o tripl mondializare: la nivelul produciei, al schimburilor internaionale i o mondializare financiar. Simplificarea procedurilor comerului intracomunitar a implicat dou riscuri de interes major pentru comerul en-gros: - primul dintre acestea este banalizarea tranzaciilor comerciale internaionale ntre rile membre, ceea ce ar putea antrena eliminarea intermediarului de mrfuri; - al doilea risc decurge din modificarea politicii de cumprare a productorilor ntruct existena unei piee unice face posibil aprovizionarea la nivel european. n linii generale, integrarea pieelor europene deschide noi oportuniti pentru angrositii care vor reui s-i adapteze activitatea. 3. Canalele de distribuie specifice comerului de gros Un canal de distribuie este un ansamblu de indivizi sau organizaii care dirijeaz fluxul produselor e la productori la consumatori.30 Canalele de distribuie pun la dispoziie produsele finite la momentul potrivit i n cantitile necesare prin utilizarea altor funcii precum: transportul i stocarea. ntre participanii la activitatea comercial exist o reea strns de interdependene, iar acetia coopereaz ntre ei pentru livrarea produselor pe pia ctre utilizatorii finali, de unde rezult funcia de disponibilitate a canalelor de distribuie. Se disting dou tipuri de intermediari: 1.)Comercianii cu drept de proprietate 2.)Mijlocitorii funcionali- ageni i brokeri Agenii i brokerii sunt nsrcinai cu derularea a procesului de vnzare-cumprare. n plus, desfoar urmtoarele tipuri de activiti: -informaii de pia; -managementul marketingului; -facilitarea schimbului;
30
Carmen Eugenia Costea, Comerul de gros i cu amnuntul, cap.2, pg.97 190
Institutul Delphy
Institutul Delphy
-promovarea; -preul; -distribuia fizic. 4. Sisteme de distribuie en-gros n comerul en-gros, fluxul mrfurilor comercializate urmeaz diferite canale n funcie de tipul acestora: Canale pentru produse de consum- se remarc dou canale: Canalul A urmeaz urmtorul traseu: Productor- angrosist - detailist-consumator final Alegerea acestui canal este o opiune foarte practic pentru productorii care vnd ctre sute de detailiti. Canalul B denumit i canal lung, difer de primul prin apariia n interiorul canalului a unui agent de intermediere. Astfel: Productor- agent- angrosist- detailist- consumator final Alegerea unui astfel de canal se justific n cazul distribuiei produselor n mas(bunurile alimentare). Totodat, intermediarii acestui canal sunt disponibili pentru a realiza funcii specializate , ceea ce va conduce la costuri mai sczute. A B
Canale pentru produsele industriale Exist trei feluri de canale pentru produsele industriale: Canalul C atunci cnd cererea pentru o anumit linie de produse este mare, iar fabricantul alege s foloseasc distribuitorii industriali, comercianii cu drept de proprietate asupra produsului Canalul D - se folosete, n principal, de ctre firmele mici, care nu au o for proprie de vnzare, bunurile plecnd de la productori la ageni, care vor exercita funcia de marketing a produsului Canalul E- traseul urmat de mrfuri este: productor- agenidistribuitori industriali- cumprtori industriali. Acest canal poate fi utilizat de ctre un productor fr o for de vnzare proprie, dac clienii industriali cumpr produsele n cantiti mici.
C D E
Productor
Productor
Productor
Distribuitor industrial
Agent
Agent
Productor
Productor
Agent
Cumprtor i d ti l
Productor
Distribuitor industrial
Angrosist
Angrosist
Cumprtor industrial
Detailist
Detailist
Consumator
Consumator
Canale multiple de distribuie Opiunea pentru acest tip de distribuie presupune utilizarea mai multor canale simultane pentru comercializarea acelorai produse, fiecare canal avnd un numr diferit de intermediari. Interesele membrilor canalului pot
192
191
Institutul Delphy
Institutul Delphy
s intre n conflict, fiecare avnd logica sa de distribuie, cu anumite costuri asociate fiecrui sistem de schimb. Adeseori, angrositii sunt supui unor critici din partea consumatorilor, care consider c o mare parte din profiturile intermediarilor angrositi se datoreaz creterii semnificative a preurilor pe care le pltesc consumatorii. Exist sugestii de eliminare a intermediarilor att din aval ct i din amonte n scopul reducerii preurilor finale, ns efectul nu ar fi cel scontat, ntruct preurile ar reflecta costurile operaionale ale productorilor ineficieni. Eficiena n schimburile realizate de intermediari
marketingul, n timp ce detailistul ar cumpra produsele productorilor n cantitile dorite. Integrarea vertical mbrac trei forme: Sistemul vertical corporativ este o mbinare a tuturor stadiilor canalului, de la productori la consumatori, sub aceeai proprietate. De exemplu, lanurile de supermarketuri. Sistemul vertical administrativ se caracterizeaz prin aceea c membrii canalului au independen i printr-un nivel elevat al managementului organizaional. Deciziile se iau n bloc de ctre un lider al membrilor. Sistemul vertical de tip contractual unete membrii prin nelegeri legale, contractuale care evideniaz clar drepturile i obligaiile fiecrui membru. 6. Selectarea canalelor de distribuie
Productori
Cumprtori
Intermediari
Printre factorii care influeneaz selectarea canalelor de distribuie se enumer: obiectivele organizaionale, caracteristicile pieei, resursele, comportamentul cumprtorilor, forele exterioare i, nu n ultimul rnd, produsul. Proiectarea unui canal de distribuie se stabilete n funcie de poziia geografic, transport, comunicaii, vnzri directe etc. Produsul i valoarea acestuia este o variabil care influeneaz alegerea unui model de distribuie. Alegerea membrilor canalului i motivarea lor Fiecare productor dorete desfacerea optim a produselor sale i obinerea unui profit considerabil, profit care depinde n mare msur de intermediarii distribuitori. n acest sens, productorii se vor orienta spre recrutarea celor mai buni grositi, alei dup criterii de solvabilitate i disponibilitate la cooperare, n funcie de activitatea acestora, gamele de produse distribuite, mrimea profitului etc Pentru a-i asigura atingerea obiectivelor, productorii pot pune n aplicare anumite programe de cooperare i de planificare a activitii de distribuie. Este necesar motivarea distribuitorilor printr-o serie de stimulente: profituri mai mari, contracte speciale, recompense, colaborare la activitatea de promovare a productorului. De asemenea, ei vor evalua n permanen activitatea grositilor prin monitorizarea performanelor acestora, analiznd volumul livrrilor realizate, timpul de servire al cumprtorilor.
Verigile diferite ale canalului pot fi combinate prin managementul orizontal sau vertical unui lider de canal. Integrarea poate stabiliza stocurile, reduce costurile, creterea nivelului de coordonare a membrilor canalului. 5. Integrarea canalului de distribuie n scopul reducerii unor costuri aferente distribuiei, s-a promovat conceptul de integrare la nivel de canal de distribuie. Integrarea se poate realiza fie pe vertical, fie pe orizontal. Integrarea vertical presupune fuziunea a dou sau mai multe stadii ale canalului de distribuie sub aspect managerial. Acest lucru nseamn c ntre membrii canalului nu va mai exista diferene n ceea ce privete exercitarea funciilor: de producie, de logistic, de marketing. De exemplu, ntr-un canal integrat, fabricantul ar putea furniza cercetarea dezvoltarea i
193
194
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Modificarea structurii unui canal de distribuie Sistemele de distribuie folosite trebuie ncontinuu adaptate la conjunctura pieei, deoarece pot s apar modificri n comportamentul consumatorilor, sau exist riscul apariiei unor noi concureni, respectiv noi canale de distribuie. Pentru a rmne competitiv, un canal de distribuie are la dispoziie trei posibiliti Creterea sau diminuarea numrului de membrii ai canalului Creterea sau diminuarea numrului de canale care deservesc o anumit pia Elaborarea unei tehnici de vnzare noi, flexibile pe toate pieele Modelele de distribuie sunt modele dinamice care evolueaz continuu. Acest lucru se argumenteaz prin apariia unor noi forme de vnzare cu ridicata i cu amnuntul. Ec. Eliza Gura Colaborator Institutul pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca
Dac n lumea pmntului oamenii i-au ridicat temple de lut, unde se strng spre a vorbi despre existena i cutarea lui Dumnezeu, n lumea gndului spiritele se adun pentru a dovedi prin altarul fiinei lor c Demiurgul este din totdeauna i pretutindeni prezent. Aurelian Burcu
195
196
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ECONOMIA IDEAL N VIZIUNEA LUI PLATON

Nici unul dintre noi nu va realiza nimic valoros n via pn cnd nu va asculta de acea voce interioar pe care n-o poate auzi dect el. R.W.Emerson
I. O cetate ideal are nevoie de o economie ideal Din marea oper a lui Platon se desprinde spre dezvoltare o tem, asupra creia filozoful grec se pare c a insistat destul de mult, anume tema cetii ideale. El i-a ndreptat o mare parte din refleciile sale filozofice nspre identificarea unui model filozofico-politico-economic care s permit constituirea unei ceti ct mai drepte cu putin n care s domneasc ca valoare suprem Virtutea31, i care s-i aib, n aciunile pe care le ntreprinde, ochii permanent aintii spre cele dou mari valori considerate de Platon ca fiind singurele demne de urmrit: Binele32 i Adevrul33. Vocaia politic a lui Platon ntrit prin originea sa aristocratic nu ajunge (din motive ce in de contextul istoric specific acelor vremuri34) s se manifeste n toat fora ei pe trmul real al vieii cetii. n schimb o face pe deplin, cu o for greu de egalat de ctre urmaii si, pe trmul ideilor, pe trmul care s-ar putea numi teorie politic. n acest sens el a i scris dou mari lucrri, anume Republica i Legile, n care prin demersul specific dialogurilor sale caut s identifice modul de realizare a unei ceti model, referindu-se astfel la aspecte legate de organizarea politic, de justiie, de art, de religie i nu n ultimul rnd de economie. Acest aspect al gndirii lui Platon gndirea economic l vom aborda n cele ce urmeaz. Vom ncepe prin a sublinia ca fiind de la sine evident importana unui asemenea subiect, avnd n vedere faptul de necontestat c o cetate ideal fr o economie ideal nu se poate constitui. Pentru ca oamenii s fie fericii trebuie s le fie satisfcute n primul rnd nevoile de baz (hrana, locuina, mbrcmintea) - iar acest rol nu poate s i-l asume dect economia iar un model economic se apropie de ideal atunci cnd aplicat n practic
Ziceam anume c toate legile noastre trebuie s aib un singur scop: virtutea - Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 368, infra 32 Fiindc de multe ori ai auzit de la mine c ideea binelui este cunoaterea suprem, ideea prin care i cele drepte i toate celelalte bunuri devin utile i de folos Platon, Republica, 505 a 33 Conform Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 147 34 A se vedea pentru detalii opera prof. Vasile Musc, Introducere n filosofia lui Platon, ed. Polirom, Iai, 2002, pag. 41-42
31
reuete s asigure pentru toi membrii unei societi satisfacerea ndestultoare a acestor nevoi. O s analizm pe parcursul acestei lucrri msura n care modelul economic propus de Platon pentru cetatea lui ideal reuete s fac acest lucru, dar mai nti s ne oprim spre a face cteva considerente sumare asupra modului n care grecii antici priveau economia. Pn n epoca elenistic cetile greceti se axau mai mult pe activitatea agricol, cea comercial, cu tot ce implica ea (bani, pia, import-export etc.) fiind marginal n preocuprile lor. De aceea primele lucrri strict de gndire economic restrng sfera economiei la activitile de administrare a unei gospodrii35 insistnd n mod tradiional n principal asupra activitii agricole36 (pomenind i descriind operaiunile agricole care trebuie efectuate n cazul diferitelor culturi, cnd trebuie efectuate, cum s fie gospodrite recoltele, cum s fie tratai sclavii etc.37) i pomenind doar n treact de posibilitatea de a face comer cu surplusul de produse obinut (atunci cnd acesta se obinea), comer care de obicei se fcea pe mare38. Pe vremea lui Platon ns cetile greceti ncepeau s ias mai mult din izolare, intensificndu-i schimburile comerciale, iar filosoful grec observnd acest lucru nu se mai poate opri n abordarea economic a cetii doar la gospodrirea agricol a pmntului ci insist deja destul de mult pe organizarea pieei i a schimbului de produse n cetate. Astfel n tratarea lui Platon sfera economiei se lrgete aproape de limitele sub care cunoatem noi n prezent economia ca tiin dei bineneles tratarea lui este destul de sumar avnd n vedere c nu a urmrit n lucrrile sale politico-economice n mod expres dezvoltarea doar a acestui aspect al cetii. Platon trateaz deci economia n msura n care acest lucru este absolut necesar pentru organizarea i funcionarea optim a cetii sale ideale. Spre deosebire de Xenofon, un alt mare discipol al lui Socrate, care consider c economia este tiina gospodrii averii, ba chiar c ea este
- oare s determinm cu ce se ocup economia? Firete! Socot c un om econom e acela care i gospodrete bine casa i avuia personal - Xenofon, Despre economie, publicat n cadrul volumului Amintiri despre Socrate, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 127 supra 36 n ce m privete, m-i mira de mi-ai numi o alt ocupaie demn de un om liber, care si ofere mai multe plceri i foloase dect agricultura - Xenofon, Despre economie, publicat n cadrul volumului Amintiri despre Socrate, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 141 37 A se vedea n acest sens de exemplu Munci i zile scris de Hesiod sau Despre economie scris de Xenofon. 38 Timpul prielnic plutirii ateptnd ca s vin mai iute / Nava atunci tu pe mare s o tragi i ncarc-o nuntru / Cu potrivite mrfuri acas ctig spre a aduce / Ca i printele tu i al meu - Hesiod, Munci i zile. Ed. tiinific, Bucureti, 1957, pag. 70
35
197
198
Institutul Delphy
Institutul Delphy
tiina prin care oamenii i sporesc bunurile39 Platon, dei nu a dat n opera sa o definiie a economiei, putem deduce c nu ar fi de acord cu definiia lui Xenofon. n toat durarea Legilor pentru Republica sa Platon pune n prim plan virtutea, astfel c dac potrivit Republicii economia ar putea fi tiina prin care ne satisfacem nevoile, n Legile devine evident c aceast tiin nu poate fi dect aceea prin care ne satisfacem n mod virtuos aceste nevoi. Cetatea, potrivit lui Platon, este o comunitate, este un sistem complex n care oamenii se ntlnesc pentru realizarea unor scopuri comune, scopuri care sunt sau ar trebui s fie ntrirea n cetean a virtuilor - dintre care una cea a ntrajutorrii, a iubirii, a buntii st chiar la baza fundaiei cetii: Astfel fiecare l accept pe un al doilea, avndu-l n vedere pe un al treilea i avnd nevoie de un al patrulea, iar strngndu-se muli ntr-un singur loc spre a fi prtai i a se ntrajutora ne fac s dm slaului comun numele de cetate40 Apare astfel ca fiind evident faptul c unul dintre motivele cele mai puternice ce duc la apariia cetii (unul din scopurile ei) este de natur de necontestat economic: Haide deci s ntemeiem cu mintea o cetate. Pe ct se pare nevoia noastr o va dura41 Aceste nevoi sunt nevoia de hran, nevoia de locuin, nevoia de mbrcminte i altele asemntoare42. Asistm astfel la naterea spontan a unei ceti pornind de la nevoile ce trebuie satisfcute: S vedem cum va ajunge cetatea s le asigure pe acestea. Odat l va avea pe agricultor, apoi pe constructor, apoi pe estor? Sau vom aduga acolo i pe cizmar i pe nc un meseria dintre cei ce se ngrijesc de nevoile trupului? - Desigur. - Deci cetatea redus la esenial ar consta din patru sau cinci oameni.43 Pentru Platon deci, cetatea iniial este o afacere pur economic odat ns cu creterea numrului membrilor ei ea se transform i ntr-o afacere politic. Prioritatea economicului n faa politicului apare astfel ca
nti c economia este o tiin, apoi am stabilit c ea e tiina prin care oamenii -i pot spori bunurile- Xenofon, Despre economie, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 142 infra 40 Platon, Republica, 369 c 41 Platon, Republica, 369 c 42 Conf. Platon, Republica, 369 d
43 39
Platon, Republica, 369 d
evident i Platon ne descrie cum mrirea numrului de ceteni i diversificarea relaiilor dintre ei duce n cele din urm i la necesitatea organizrii politice. Astfel membrii cetii pentru a face produse de o mai bun calitate se specializeaz fiecare ntr-o anumit meserie (Republica 370 c) dar de aici apare apoi nevoia schimbului i a comercianilor care s-l intermedieze (Republica 370 e, 371 d) i a unei piee n care cetenii s-i schimbe produsele precum i bineneles a banilor care s intermedieze acest schimb (Republica, 371 c). n afar de nevoile fiziologice cetenii au ns i nevoi estetice (nevoia de lucruri frumoase mobil, broderii, picturi (Republica, 373 a); nevoia de poezie, art, muzic, teatru (Republica, 373 b) i nevoi energetice de pstrare a sntii (prin medicin i arta gtitului Republica, 373 d). Avnd attea nevoi de satisfcut i resurse limitate (care se limiteaz i mai mult odat cu creterea populaiei) apare la un moment dat necesitatea rzboiului ndreptat spre cucerirea unor noi teritorii i resurse necesare satisfacerii nevoilor (Rep. 373 d, e). E nevoie astfel de susinerea unei armate (Rep. 374 a) care s apere teritoriul sau s cucereasc noi teritorii i de paznici care s se ocupe doar cu paza cetii (Rep. 374 d). Cetatea lui Platon apare astfel n principal din motive de natur economic i din aceleai motive Platon vede ca fiind necesar organizarea ei politic n trei clase: a conductorilor, a paznicilor i respectiv a agricultorilor i meteugarilor. Conductorii trebuie s gestioneze bine produsele obinute astfel nct toi cetenii s-i poat satisface ntr-un mod optim nevoile pentru care s-a durat cetatea; paznicii trebuie s pzeasc aceste produse i s ajute conductorii n activitatea de gestiune iar agricultorii i meteugarii trebuie s le produc. Aceast diviziune pe clase a societii e necesar pentru buna ei funcionare ne spune Platon, iar filozofii (nelepii) sunt cei mai n msur s asigure conducerea dreapt a cetii (Rep. 484 a - 487 b). Vznd astfel, c potrivit filozofului atenian, o cetate ideal fr o economie ideal nu poate exista remarcm i c, dup el, eficiena unei guvernri se msoar n funcie de proporia n care aceasta ndeplinete scopurile pentru care a fost nfiinat cetatea: satisfacerea ct mai bun a nevoilor cetenilor (locuitorilor) ei dar, n mod oarecum surprinztor, constatm c Cetatea lui Platon (datorit probabil n principal influenei exercitate asupra filosofului de mentalitile naturale ale timpului su) refuz satisfacerea nevoilor cognitive i de auto-realizare creatoare unei bune pri din locuitorii ei (agricultorilor muncitorilor efectivi ai pmntului, meteugarilor i comercianilor) de aceea se pare c aceast cetate nu e chiar aa ideal (cel puin din punctul nostru de vedere modern).
200
199
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Ea e ideal doar poate pentru gardieni care nu trebuie s munceasc deloc ci doar s se ocupe cu arta militar, cu antrenamentele de gimnastic i cu studiul diferitelor tiine (aritmetic, geometrie, astronomie, dialectic, armonie etc. Rep. 521 c 535 a) pentru a putea astfel conduce treburile cetii. Dac deci n Republica legtura ntre cetatea ideal i economia ideal este evident prima fiind constituit n mod declarat pe nevoile pe care, n principal, a doua trebuie s le satisfac, n Legile scopul durrii unei ceti apare mai degrab ca fiind de natur etic susinerea n ceteni a manifestrii virtuii: orice legiuitor mai destoinic i mai ales cel din Creta, instruit de nsui Zeus, i propune n legile sale un scop unic anume virtutea suprem44 Legile, astfel, trebuie s urmreasc n primul rnd virtutea, apoi sntatea i abia apoi averea - exact n aceast ordine i nu altfel.45 Durarea legilor i a cetii nsei urmrete deci ntrirea n cetean a patru virtui majore: cumptarea, nelepciunea, curajul i sntatea46. S-ar prea deci c n constituirea cetii din Legile considerentele etice au prioritate n faa celor economice: astfel de exemplu dac n Republica paznicii nu se mai ocup i cu alte meserii pe motivul de a fi mai eficieni n ceea ce fac aprarea cetii, n Legile cetenii nu au voie s aib alt meserie dect agricultura47 pe motivul c alte preocupri dect aceasta nu contribuie la ntrirea virtuii n ei. Dar aceast schimbare de prioriti este doar aparent deoarece Platon ne spune rspicat c virtutea i satisfacerea cumptat a nevoilor sunt aproape unul i acelai lucru: n ce privete pe om, vd c toate trebuinele i poftele lui se reduc la trei; c din satisfacerea lor cuminte se nate virtutea iar viciul se nate din satisfacerea contrar. Cele dou dinti trebuine i pofte ale noastre sunt acelea ale mncrii i buturii A treia i cea mai mare trebuin a noastr, precum i cea mai vie din toate plcerile noastre este aceea a propagrii speciei.48 Dac virtutea este satisfacerea cumptat a nevoilor aa cum am vzut c ne spune Platon atunci nevoile de ce s cutm s ni le satisfacem? Pentru Socratele platonician aceste nevoi mbrac haina dorinelor necesare acestea sunt acele dorine pe care nu suntem capabili s le curmm i care
odat satisfcute ne folosesc49. Ne folosesc n sensul c ne feresc de distrugere i boal50 i deci n cele din urm de suferin. Plcerea i suferina par a fi deci ultimele criterii ale virtuii i viciului i astfel implicit a oricrei activiti a omului (deci i a celei economice). Omul caut s evite suferina i astfel e nevoit s-i satisfac dorinele necesare (nevoile) astfel e virtuos i ctig plcerea ca recompens51. n condiiile n care Necesitatea e fusul de care depinde ntregul cer i pmnt52 i care guverneaz ntreaga via uman fcnd ca virtutea s duc n mod necesar la plcere iar viciul la durere i suferin53 devine i mai evident legtura dintre satisfacerea cumptat a dorinelor necesare i virtute (mai precis identitatea dintre acestea) avnd n vedere faptul binecunoscut c nesatisfacerea acestora sau satisfacerea lor greit (necumptat) produce suferin (e vicioas) iar satisfacerea lor cuminte produce plcere adevrat (e virtuoas). Pornind de la aceast cunoatere nelegem deci c virtutea declarat ca scop al statului n Legile este doar un alt nume pentru satisfacerea cumptat a nevoilor, declarat ca fundament al cetii n Republica. Vedem astfel de exemplu c n Legile terenurile se mpart n mod egal ntre ceteni i nu au voie s fie nstrinate pentru a nltura din ei patima mbogirii i a ntrona n ei cumptarea, dar n acelai timp aceast msur face ca s nu existe n stat ceteni sraci (care s nu-i poat satisface nevoile). De asemenea o parte din terenuri deinute de ceteni sunt repartizate la marginea teritoriului cetii i este recomandat ca cetatea s nu aib ziduri pentru a ntri n ceteni virtutea curajului54 (dar e evident c aceast virtute nu e un scop n sine ci doar un mijloc de a asigura mai buna protecie a bunurilor produse de cetate i astfel buna satisfacere a nevoilor). nelepciunea ca virtute suprem e destinat tot pentru satisfacerea acestor nevoi dorine necesare - (pornind de la cele fiziologice pn la cele de creaie i auto-realizare). Legile au deci ca scop virtutea dar aceasta urmrete realizarea binelui tuturor cetenilor55. Toate msurile luate n Legile, (specializarea cetenilor doar pe politic, mesele comune, interzicerea monedelor de aur, proprietile egale,
Platon, Republica, 558 e Conform Platon, Republica, 608 e 51 ntreg sufletul, aadar, dnd urmare prii filozofice i nefiind n vrajb cu sine, devine cu putin ca fiecare parte s fac ceea ce-i este propriu i s fie dreapt i ca fiecare s strng plcerile proprii cele mai bune i pe ct posibil cele mai adevrate - Platon, Republica, 586 e 52 Conf. cu Platon, Republica, 616 c 53 A se vedea rsplile primite de suflete n Mitul lui Er (Platon, Republica, 614 b 616 a) 54 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 191-192 55 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 134
50 49
44 45
Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 47, supra Conform Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 116, infra 46 Idem, pag. 150 47 Idem, pag. 327 infra i pag. 257 infra 48 Idem pag. 195 infra
201
202
Institutul Delphy
Institutul Delphy
interzicerea cametei etc.) chiar dac sunt motivate la o prim vedere prin faptul c ar fi necesare pentru ntrire virtuii n ceteni, la o privire mai atent putem vedea raiunile lor adnc economice legate de satisfacerea ct mai optim a nevoilor tuturor cetenilor (pentru aceasta se dispune mpiedecarea srcirii cetenilor fapt care implic i limitarea bogiei i interzicerea mprumuturilor i a cametei, i interzicerea nstrinrii pmnturilor i mesele n comun etc.). Devine astfel de necontestat legtura i intercondiionarea dintre o posibil cetate ideal i o posibil economie ideal corespunztoare ei, fie ea durat de Platon fie de altcineva. II. Organizarea economic a cetilor ideale propuse de Platon n acest context se impune deci spre cercetare modelul economic propus de Platon ca fiind corespunztor cetii sale ideale. Ca orice alt model economic definitorii pentru a ne face o prere ct de ct nchegat asupra lui sunt cercetarea ctorva aspecte mai importante ce l caracterizeaz: factorii de producie (munca, natura (pmntul) i capitalul), tipul de proprietate propus, diviziunea i productivitatea muncii, msurile comerciale i monetare, politica fiscal a statului .a. Pe acestea le vom aborda n amnunt, n cele ce urmeaz, ncercnd s surprindem ct mai fidel prerea lui Platon despre cum ar trebui s funcioneze modelul economic corespunztor cetii sale. 1. Diviziunea muncii ncepem cu diviziunea muncii deoarece dup ce Platon, prin vocea lui Socrate, consider c ntemeierea statului pornete de la nevoi, imediat precizeaz c aceste nevoi nu pot fi satisfcute n mod optim56 dect prin intermediul diviziunii muncii: De aici rezult c produsele muncii sunt mai numeroase, mai bune i fcute mai repede atunci cnd fiecare face un singur lucru, potrivit cu firea sa, n timpul pe care l are i fr s se preocupe de alte activiti57 Cci agricultorul, pe ct se pare, nu-i va face singur plugul, dac vrea ca acesta s fie bun58
Aceast diviziune a sarcinilor duce deci la apariia claselor n societate (conductori, paznici, agricultori i meteugari) i are ca i scop obinerea unor produse ale muncii de o ct mai bun calitate. Aa cum remarc i Jean Pierre Vernant aceast diviziune a muncii are mai degrab scopuri calitative (produse de o mai bun calitate) dect cantitative (mai multe produse). Ea nu are ca scop prim creterea productivitii muncii (obinerea unei cantiti mai mari de produse cu aceeai cantitate de munc): Diviziunea sarcinilor nu este resimit ca o instituie al crei scop ar fi s ofere muncii n general maximul su de eficacitate productiv Nici unul din textele care menioneaz diviziunea sarcinilor nu o privete ca pe un mijloc de organizare a produciei spre a obine mai mult cu aceeai cantitate de munc: meritul su const n a permite diverselor aptitudini individuale s se manifeste n activiti care le sunt proprii, crend astfel lucruri pe ct posibil mai perfecte59 Dup prerea lui Platon oamenii sunt nzestrai de la natur60 (de zei61) fiecare cu capacitatea exercitrii unei singure arte sau meserii i nu mai multe62: aproape c nu exist om care s reuneasc n el talentele necesare, spre a fi iscusit n dou arte sau dou meserii i nici s exercite pe una n mod destoinic, el nsui, iar pe alta s o dirijeze printr-un altul care o face pentru el63 Din aceast convingere Platon dispune s fie lege ca n cetatea sa nici un lucrtor n fier s nu lucreze totodat n lemn, de asemenea nici un lucrtor n lemn s nu aib sub el lucrtori n fier al cror lucru s-l conduc ci fiecare s aib n stat o singur meserie din care s-i scoat traiul64
56
Diviziunea muncii i profesionalismul acesteia (Rep. 370 a c) nu sunt condiii necesare pentru a asigura existena uman ci pentru a asigura o existen eficient - Adi Ophir, Plato`s Invisible Cities, Discourse and Power in the Republic, ed. Routledge, Londra, pag. 73 57 Platon, Republica, 370 c 58 Platon, Republica, 370 c d
Jean Pierre Vernant, Mit i gndire n Grecia antic, ed. Meridiane, Buc. 1995, pag. 339 Conform i cu Mircea Oprian, Gndirea economic din Grecia antic, ed. Academiei, Buc, 1964, pag. 133 61 A se vedea n acest sens mitul lui Prometeu inserat de Platon n dialogul Protagoras, 320 c323a. 62 Diviziunea muncii i diviziunea n clase sociale erau privite de Platon ca fenomene venice, naturale. El pleac de la ideea c fiecare om are necesiti diferite dar din natere el este nzestrat cu capaciti unilaterale Adic fiecare om se nate deosebit prin natura sa i este destinat spre exercitarea unei anumite munci pe care trebuie s o ndeplineasc toat viaa lui - Toader Ionescu, Gheorhe Popescu Istoria gndirii economice din antichitate pn la sfritul sec. al XIX-lea, Universitatea Babe Bolyai, Fac. de tiine Economice, Cluj Napoca, 1992, pag. 14 63 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 257 infra 64 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 257 258
60
59
203
204
Institutul Delphy
Institutul Delphy
i ca s fie sigur c legea este respectat Platon prevede i pedepse corespunztoare65. Aceast diviziune strict a preocuprilor n cetatea lui Platon face ca el s hotrasc ca doar paznicii cetii (n Republica) sau doar cetenii (n Legile) s poat s desfoare activiti politice, s poat s hotrasc n legtur cu viitorul cetii. mpotriva acestei opinii Protagoras susine, n dialogul lui Platon care i poart numele, c prerea meteugarilor i a comercianilor trebuie s conteze i ea n domeniul politic deoarece chiar dac acetia au dobndit de la zei, prin furtul lui Prometeu, fiecare doar iscusina unui anumit meteug, iscusina politic au primit-o cu toii de la Zeus prin intermediul lui Hermes66. Pentru Platon ns, n contextul antichitii, distincia evident ntre noi dintre cetean al uni stat i parlamentar nu era prea clar de aceea el susine c ceteanul (parlamentarul pentru noi) s se ocupe doar cu politica (n virtutea diviziunii muncii). Vedem deci c pentru filosoful atenian diviziunea muncii este un dat natural (fiecare se nate cu capacitatea de a desfura mai bine o meserie anume i numai una) dar i un mijloc de a eficientiza procesul muncii i de a obine produse de calitate. 2. Proprietatea n abordarea proprietii Platon pornete de la un vechi proverb grecesc care spune c ntre prieteni totul este comun, astfel c pentru el organizarea ideal a proprietii n cadrul cetii ar trebui s se fac sub forma proprietii comune: Statul, guvernmntul i legile ce trebuie socotite pe treapta cea mai de sus sunt acelea unde se realizeaz ct mai strict, n toate prile statului, vechiul proverb care zice c de fapt toate bunurile s fie comune ntre amici. Oriunde va avea loc i oricnd va avea loc ornduiala ca femeile s fie comune, copii comuni, bunurile de orice fel comune i ca lumea s-i dea toat osteneala cu putin a scoate din ntocmirile vieii pn i numele de proprietate nct chiar lucrurile ce natura le-a hrzit personale fiecrui om s devin oarecum comune tuturor, pe ct va fi cu putin ntr-un cuvnt oriunde legile vor nzui, din toat puterea lor, a face statul ct mai unitar posibil, se poate susine c acolo s-a nfptuit culmea virtuii politice.67
Dac un strin face dou meserii deodat s-l condamne la nchisoare i la amenzi, chiar s-l alunge din cetate i s-l sileasc s fie numai un om nu mai muli - Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 258 supra 66 Miturile lui Platon, ed. Humanitas, Buc., 1996, pag. 141
67 65
n cadrul statului ideal proiectat n Republica aceast proprietate comun asupra bunurilor este rezervat doar pentru paznicii cetii: mai nti nici unul s nu posede avere proprie, afar de strictul necesar. Apoi nimeni s nu aib vreo ncpere sau vreo cmar n care s nu poat intra cel ce voiete.68 Iari doar lor le este rezervat i comunalitatea femeilor i copiilor: aceste femei s aparin toate n comun acestor brbai iar nimeni s nu triasc separat cu vreuna i nici ca printele s-i cunoasc copilul su i nici copilul printele.69 Copii deci urmeaz s fie crescui n comun dup ce sunt zmislii n urma unor cstorii sacre temporare, aranjate de conductorii cetii.70 De asemenea att pentru paznicii din Republica71 ct i pentru cetenii din Legile, Platon ornduiete ca ei s ia mesele n comun72: Voim ca noii soi s-i ia mesele lor n osptrii comune nici mai mult nici mai puin ca nainte de cstorie. Regulamentul acesta a prut ciudat cnd s-a nfiinat prima dat n Creta i n Sparta Dar dup ce au gustat din viaa aceasta comun i dup ce au fost silii s o practice, ajunser s se ncredineze c e foarte util statului73 Cum am vzut deci, pentru Platon proprietatea comun e idealul spre care el tinde, dar n faa provocrilor pe care le poate ridica ntemeierea unei colonii reale, posibile, cum este cea a Magneziei descris n Legile, cu ochii aintii la model, Platon este nevoit s fac unele concesii i s prevad ca pentru aceti ceteni proprietatea asupra pmntului s fie privat i munca lui individual: Mai nti cetenii s mpart ntre ei pmnturile i locuinele i s nu ogorasc n comun, fiindc cum s-a spus ar fi s pretindem prea mult de la nite oameni nscui, hrnii i crescui aa cum sunt cei de astzi74 Aceste terenuri primite n proprietate de la stat nu vor putea fi nstrinate pentru a preveni srcirea cetenilor. Tot pentru a nu se mpri lotul ce revine unui cetean (i astfel a se micora) el va fi lsat ca motenire unui singur fiu (dac ntr-o familie sunt mai muli copii ei urmeaz s fie adoptai de cetenii ce nu au copii).75
Platon, Republica, 416 e Platon, Republica, 357 d 70 conf. Platon, Republica, 458 e 71 Platon, Republica, 416 e 72 Mesele luate n comun sunt o tradiie greceasc mai veche a se vedea n acest sens i Hesiod, Munci i zile, 715 73 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 193 supra
69 74 75 68
Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 156 -157
Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 156 infra Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 156 - 157
205
206
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Proprietatea asupra produselor obinute din munca pmntului este i ea individual. Aceast producie trebuie mprit odat n dousprezece pri egale (fiecare parte urmnd a fi consumat n una din cele dousprezece luni ale anului) i apoi fiecare din cele dousprezece pri trebuie mprit la rndul ei n tei pri egale: una pentru stpni, una pentru sclavi i una pentru a fi vndut strinilor n pia, de a cror gestionare se ocup doar stpnul dup bunul su plac76. Chiar dac Aristotel critic (n cartea a II - a Politicii) proprietatea comun prevzut de Platon pentru paznicii si din Republica (cu observaii uneori ironice alteori destul de pertinente77) unii cercettori ai mentalitilor grecilor antici cum este i Alfred E. Zimmern ne asigur c pentru greci proprietatea comun era privit n mod natural ca fiind semnul unei vrste de aur a omenirii care a existat cndva pe pmnt: Dac vrem s-i nelegem pe greci trebuie s nlturm din minile noastre o ntreag pleiad de prejudeci. Trebuie s ne ntoarcem cu mintea ntr-o lume n care proprietatea public, i chiar comunismul complet, par pentru oamenii serioi, mult mai naturale, satisfctoare i n armonie cu trecutul dect drepturile absolute ale proprietarului privat individual78 nelegnd aceasta nu credem c este cazul s-l acuzm pe Platon de comunism ci mai degrab s considerm c era afectat de o oarecare nostalgie a unor timpuri mitice ideale despre care probabil el era ncredinat c cei care urmresc Idealul le vor aduce odat din nou pe pmnt. Oricum chiar i Platon constat c oamenii din vremea lui erau departe de ideal i departe chiar de posibilitatea de a se apropia de el, de aceea n ultima carte pe care a scris-o (Legile) am vzut c a renunat la proprietatea comun pronunndu-se pentru proprietatea privat a pmntului i locuinelor cetenilor dar fr ns a le da dreptul de a nstrina pmntul (le-a acordat dreptul de uzufruct al pmntului dar nu i pe cel de vnzarecumprare a lui).
3. Populaia i fora de munc Dac n cetatea din Republica sunt descrise trei clase sociale conductorii, paznicii i o a treia clas format din agricultori, meteugari i comerciani dintre care muncii productive i este destinat doar a treia clas (primele dou ocupndu-se doar cu organizarea politic i cu aprarea cetii), n cetatea descris n Legile se disting ca fiind importante doar dou clase: cea a cetenilor i cea a ne-cetenilor din care fac parte meteugarii, comercianii i sclavii. Cetenii se ocup n principal cu politica dar ei au i pmnt n proprietate astfel c trebuie s-i conduc i s-i organizeze i activitile agricole putem observa deci c ntr-o cetate posibil Platon nu a mai insistat ca clasa politic (paznicii) s nu mai munceasc deloc ci i-a rezervat o munc pe ct se poate onorabil munca pmntului. Dac deci n Republica exista o clas productiv i dou ntreinute n Legile toat populaia este productiv chiar dac o parte a ei doar indirect: cetenii i lucreaz pmntul lor cu ajutorul sclavilor dar trebuie totui s coordoneze aceast activitate productiv. n Republica Platon cu aduce deloc n discuie problema sclavilor deoarece nu avea nevoie de ei clasa sa conductoare nu se ocupa n nici un fel cu activiti productive n schimb se vede nevoit s discute despre ei n Legile deoarece cetenii pentru a nu munci prea mult i a avea astfel timp de politic trebuiau s fie deservii de sclavi79. n legtur cu sclavii pe vremea lui Platon erau mai pregnante dou preri relativ opuse: una spunea, n acord cu printele Greciei Homer c sclavii sunt de la natur mai slabi de minte80 i de aceea trebuie condui; cealalt spunea c sclavii sunt i ei oameni ca toi ceilali care ns au ajuns din oameni liberi sclavi doar datorit anumitor circumstane nefavorabile (captivitate n rzboi, incapacitatea de plat a unor datorii, naterea ntr-o familie de sclavi etc.). La prima prere ader i Aristotel care consider c sclavia este ceva natural: Aadar natura tinde s realizeze corpuri pentru sclavi i corpuri pentru oameni liberi, pe unele robuste pentru realizarea celor necesare, pe
Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 259 lucrul comun tuturor este foarte puin ngrijit, deoarece oamenii se preocup mai degrab de lucrurile proprii i mai puin de cele comune Ei le neglijeaz creznd c se ocup de ele altcineva. (Aristotel, Politica, 1261 e, 35) Noi vedem c aceia care au stpniri n comun i triesc n comunitate cunosc mai multe conflicte dect cei care au o proprietate privat (Aristotel, Politica, 1263 b, 25) 78 Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 287
77
76
79 Munca fizic este dup Platon o ocupaie natural a claselor inferioare pe cnd munca intelectual i cea militar reprezint apanajul aristocraiei, deoarece nsi natura a nzestrat-o cu aceste caliti. - Toader Ionescu, Gheorhe Popescu Istoria gndirii economice din antichitate pn la sfritul sec. al XIX-lea, Universitatea Babe Bolyai, Fac. de tiine Economice, Cluj Napoca, 1992, pag14 80 Zeus omniprezent le ia jumtate din minte / Celor ce li se menete soarta de sclav drept ursit (Homer, Odiseea, XVII, 332)
207
208
Institutul Delphy
Institutul Delphy
celelalte drepte i inutilizabile pentru asemenea eforturi, ns capabile de via politic81 Platon ns nu este aa de decis i ezit ntre cele dou preri: este ntructva lucru greu de a justifica sau de a condamna folosina sclavilor82 unii nu se ncred ctui de puin n sclavii lor purtndu-se cu ei ca i cu fiarele slbatice83 alii au o prere cu totul contrar84 Cnd mi arunc privirea asupra a ceea ce se petrece acolo i n alte pri, nu tiu ce s hotrsc cu privire la folosina sclavilor85 n cele din urm se pare c totui e mai nclinat s admit a doua prere: Este vdit c omul, animal greu de condus nu consimte dect cu mare greutate s admit deosebirea aceasta de om liber i de sclav, de stpn i de slug introdus de nevoie86 n contextul cetii posibile pe care Platon vrea s o ntemeieze n Legile el trebuie deci s in cont de realitatea sclavagist a epocii87, admindu-i deci pe sclavi n cetatea sa dar urmnd a prescrie pentru ei o atitudine mai reinut i mai rece88 dar totui umanist n esena ei. Astfel e necesar de a-i trata bine, nu numai n interesul lor, ci mai mult n interesul propriu al stpnului. Purtarea aceasta bun const n a nu-i jigni i dac se poate s fim fa de ei mai omenoi chiar dect fa de egalii notri. n adevr, dup modul cum cineva se poart cu cei pe care i poate nedreptii fr rspundere se cunoate mai bine dac cineva ine la dreptate cu sinceritate i n mod natural i dac urte nedreptatea89
Aristotel, Politica, 1254 b, 30 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 189 supra 83 De exemplu Xenofon era unul dintre cei care considera sclavii mai mult animale dect oameni punndu-i uneori n acelai rnd cu caii a se vedea n acest sens Xenofon, Despre economie, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 135 i pag. 166 84 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 189 infra 85 Idem, pag. 189 medio 86 Idem, pag. 190 supra 87 Clasele lumii antice au fost sclavii i stpnii de sclavi n afar de sclavi i stpnii de sclavi n lumea antic mai existau clasele micilor productori (rani i meseriai) i negustorii. Stpnul de sclavi era proprietarul deplin al robului pe care l cumpra, l putea vinde i avea dreptul de via i de moarte asupra lui - Toader Ionescu, Gheorhe Popescu Istoria gndirii economice din antichitate pn la sfritul sec. al XIX-lea, Universitatea Babe Bolyai, Fac. de tiine Economice, Cluj Napoca, 1992, pag. 9 88 i nu trebuie s vorbim cu sclavul dect spre a-i da porunci i nici s glumim cu ei, fie brbai fie femei, n nici un chip; cci aceasta le face viaa mai grea, n ce privete supunerea, iar nou ne ngreuneaz darea de porunci - Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 190 infra 89 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 190 infra
82 81
n legtur direct cu atitudinea fa de sclavi se afl bineneles atitudinea fa de munca fizic care pentru muli din gnditorii antici era un lucru ne-spiritual i nedemn de un cetean, care dac s-ar fi ocupat cu aceast munc considerat inferioar nu ar mai fi avut timp s se ocupe de treburile publice90. Platon am vzut c urmeaz acelai raionament atunci cnd dispune n Republica ca paznicii s nu se ocupe cu muncile inferioare, fizice ci doar cu arta rzboiului i studiul diferitelor tiine. La fel n Legile este evident c singura munc potrivit pentru cetean este activitatea politic care de altfel i ocup mai tot timpul: Ceteanul are o ocupaie care cere de la el mult studiu i exerciiu: de a lucra la nfiinarea i pstrarea bunei ordini n stat91. Din aceste considerente grija cea mai mare, dintre toi locuitorii Magneziei, Platon o poart cetenilor. Deoarece el a stabilit c numrul acestora trebuie s se menin ntotdeauna n jurul cifrei de 5040, statul trebuie s intervin ori de cte ori este necesar, prin msuri specifice pentru a pstra acest numr de ceteni. n acest sens n primul rnd n cetatea lui Platon, n spiritul tradiiei antichitii92, cstoria i reproducerea este obligatorie pentru ceteni93. Cei care nu se supun acestei legi sunt amendai i se supun oprobiului public94. Dac numrul cetenilor crete peste cel stabilit se poate recurge la avort sau la trimiterea surplusului de ceteni pentru ntemeierea unor colonii95. Deci n viziunea lui Platon fora de munc productiv a cetii este format din ne-ceteni (meteugari, sclavi) care nu au nici un drept politic n stat. Cetenii se ocup n principal cu politica, cu arta rzboiului i cu munca intelectual.
90
A se vedea n acest sens Xenofon, Despre economie, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 136
Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 257 infra n acord cu imemorialele tradiii tribale politica fixist a cetenilor greci era ca att ct ine de ei nici o familie s nu dea gre n a-i da statului cota ei de suflete vii - Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 329 93 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 140 infra i pag. 157 supra. 94 n acest sens este interzis i homosexualitatea n cetate conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 248 -249. 95 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 157
92
91
209
210
Institutul Delphy
Institutul Delphy
4. Pmntul i agricultura n cadrul unei ceti posibile, cum este cea din Legile, Platon nu poate s-i elibereze cetenii de povara proprietii i e nevoit s le de-a acestora i o preocupare mai inferioar - i o proprietate. n spiritul societii antice greceti care era n principal o societate agrar, singura proprietate potrivit pentru ceteni era cea a pmntului96 i singura preocupare inferioar care li se potrivea era cea a agriculturii97; aa c Platon se vede i el nevoit s accepte aceste tradiii dac vrea s spere c cetatea Magneziei va prinde vreodat via pe undeva: Idealul autarhic, care n secolul al IV lea va fi susinut de filozofi n construciile lor utopice, traduce exact aceast realitate: omul grec tria n primul rnd din producia pmntului propriu i buna funcionare a cetii cerea ca toi cei care fceau parte din comunitate s aib pmnt Legtura dintre cetean i pmntul lui era att de important nct n numeroase ceti proprietarii erau singurii ceteni i pretutindeni doar cetenii aveau dreptul s fie proprietari de pmnt.98 Vedem deci c legarea calitii de cetean de aceea de proprietar de pmnt i catalogarea muncii pmntului ca fiind singura virtuoas nu sunt lucruri exclusiv specifice gndirii Platonice ci sunt rezultatul unor mentaliti a cror origine se pierde pentru greci n negura mitic a nceputurilor istoriei. Pmntul viitoarei colonii va fi deci mprit n 5040 de loturi pe ct posibil egale: Cetenii de mproprietrit i care vor fi obligai s pstreze mproprietrirea s fie n numr de 5040. Am motivele mele s aleg numrul acesta. Pmntul i locuinele s se mpart n tot attea loturi (Numrul acesta e deosebit prin proprietatea c e divizibil cu doi, cu trei, cu patru, cu cinci i aa pn la zece99) inndu-se ns cont de calitatea solului:
Din acest loc, ca dintr-un centru se va mpri cetatea mpreun cu teritoriul ei n dousprezece sectoare echivalente fcnd mai mici pe cele cu pmnt mai bun i mai mari pe cele cu pmnt mai ru100 Fiecare lot va fi mprit n dou parcele, una situat mai aproape de ora, cealalt mai aproape de hotarele statului101. Pmntul primit nu se poate vinde, nici nu se poate da din el zestre102 pentru a nu fi micorat lotul. Din aceleai motive proprietatea lui e lsat motenire unui singur fiu103. Evidena acestor terenuri va fi foarte strict: Se va grava numele fiecrui cetean, cu nsemnarea lotului lui, pe table de chiparos, care vor fi expuse n temple ca nvtur pentru urmai ntr-adevr pravila aceasta nltur patima mbogirii104 Fiecare din pmnturile nscrise n una din cele dousprezece seciuni n care va fi mprit ara va fi pzit de ctre cinci agronomi care au n subordine doisprezece tineri (de 25 -30 de ani). Acetia pzesc o seciune timp de o lun de zile dup care migreaz pe seciunea vecin 105. De asemenea vor exista economi care vor administra pmnturile conferite templelor sau alte venituri dobndite de acestea106. n stat vor fi dousprezece sate, fiecare aezat n centrul uneia dintre cele dousprezece seciuni n care este mprit ara la egal distan de cetatea din centrul rii i de hotare107 iar cetenii i vor lucra loturile care le revin cu ajutorul sclavilor. Din produsele obinute n agricultur doar o treime vor putea fi destinate vnzrii, restul fiind destinate pentru consumul ceteanului i al familiei sale i respectiv pentru consumul sclavilor si. 5. Meteugurile Cum am mai precizat cetenii Magneziei nu au voie s se ocupe cu meteugurile: nici un cetean i nici un om de cas al ceteanului s nu se ndeletniceasc cu meseriile.108 Locuitorii statului care se ocup cu meteugurile se vor mprii n treisprezece seciuni care vor fi mprite n toat ntinderea statului, astfel ca o seciune s locuiasc n ora unde va fi de asemenea mprit pe cele
96 Pmntul era adnc grevat n sufletul grecilor antici: Erau multe feluri posibile n care un grec i putea ctiga existena dar era doar unul singur care le prea n ntregime natural i tradiional munca pmntului - Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 229. 97 n ce m privete m-ai mira de mi-ai numi o alt ocupaie demn de un om liber, care s-i ofere mai multe plceri i foloase n via dect agricultura - Xenofon, Despre economie, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 141. De altfel n aceast oper Xenofon aduce un adevrat elogiu agriculturii, socotind-o mama tuturor artelor (pag. 141), sursa fericirii (pag. 139) sau educatoarea caracterului etic (pag. 169). 98 Claude Mosse, Omul i economia studiu cuprins n volumul colectiv coordonat de Jean Pierre Vernant, Omul grec, ed. Polirom, 2001, pag. 28 99 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 154 medio
100 101
Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 161 infra Idem, pag. 161 infra 102 Idem, pag. 158 infra 103 Idem, pag. 156 -157 104 Idem, pag. 158 infra 105 Idem, pag. 173 infra 106 Idem, pag. 173 supra 107 Idem, pag. 255 infra 108 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 257 infra
211
212
Institutul Delphy
Institutul Delphy
dousprezece cartiere ale oraului, iar celelalte s se aeze n satele dimprejur109 Ei vor migra dac va fi nevoie, n spiritul vechii tradiii greceti110, de la un sat la altul sub comanda i sub supravegherea agronomilor111. Cum am mai precizat atunci cnd am vorbit despre diviziunea muncii fiecare meseria este obligat s exercite doar o singur meserie altfel fiind pasibil de amend sau chiar nchisoare. De asemenea el e obligat s termine lucrrile contractate la timpul promis: Dac un meseria nu i-a fcut, din vina sa, lucrul la ziua hotrt, artnd astfel lipsa de respect fa de zeul care i d hrana iat la ce-l condamn legea: s plteasc preul lucrului pe care s-a legat s-l fac, dar nu l-a fcut; i pe lng aceasta s-l confecioneze gratuit n acelai timp convenit.112 n acelai timp ns acela ce a primit lucrul de la meseria, dar nu i-a pltit preul la timpul convenit s-l plteasc ndoit.113 Meteugarii, n Magnezia, trebuie n primul rnd s fie utili agricultorilor i s ajute astfel la asigurarea uneltelor necesare n procesul agricol sau a altor bunuri necesare pentru bunul mers al cetii. 6. Comerul i comercianii Practicarea comerului, ca i a meteugurilor, le era interzis cetenilor Magneziei sub ameninarea pedepsei cu nchisoarea: Nici unul dintre magneii, care cu ajutorul Zeului vor locui n statul nostru cel nou i vor fi copii vreuneia din cele 5040 de familii, s nu se apuce, nici cu voia sa, nici silit, de birtie i nici s nu fac negustorie mic.114 Dac judecata hotrte c el a pngrit casa printeasc prin oarecare ocupaie de ocar, s fie condamnat la un an nchisoare.115 Preocuprile comerciale nu erau considerate de Platon demne de a fi practicate de un cetean (nu erau activiti virtuoase). Dei negustoria era recunoscut de el ca fiind o activitate de absolut trebuin pentru bunul
mers al cetii116 aceast activitate, n spiritul unei mentaliti a timpului, nu era considerat una natural117 ci mai degrab o activitate ruinoas nedemn pentru un om sntos ci doar pentru cei mai slabi fizicete i nefolositori pentru alt munc118 i care n plus nu ntrete virtutea n om ci mai degrab l corupe, fcndu-l s cad n patima lcomiei 119. Grija deci pentru pstrarea i ntrirea virtuii n ceteni l face pe legislator s permit doar strinilor s se ocupe cu comerul: Printr-o a doua lege se ordon ca numai strinul, ori strinul domiciliat la noi s exercite micul nego.120 Dar i acetia o pot practica doar dac ndeplinesc nite condiii speciale menite a-i feri pe cetenii de tentaia bogiei dobndite prin comer: Condiiile acestea sunt: s aib o meserie, s nu rmn mai mult de douzeci de ani n cetate, ncepnd din ziua cnd s-a nscris spre a-l primi; nu se va cere nimic altceva de la el dect s se poarte bine, nu va plti nici o dare pentru ceea ce ar vinde sau ar cumpra dar o dat termenul expirat s plece cu tot ce-i aparine.121 Vom vedea de asemenea c chiar dac nu pltesc nici o dare comercianii sunt limitai n activitatea lor de un anumit control al pieei, impus de stat, provenit n principal dintr-un pronunat spirit de conservatorism122 i izolaionism al legislatorului. Vom aborda n continuare cteva aspecte, conexe cu comerul, fa de care Platon i-a atitudine: mrimea averii, moneda, organizarea activitii pieei, fixarea preurilor i reglementarea activitii de comer exterior.
Idem, pag. 259 -260 n poemele homerice, demiorgoi (meteugarii) apar ca specialiti care merg de la un oikos la altul pentru a-i oferi serviciile n schimbul uni pli, evident n natur - Claude Mosse, Omul i economia (studiu cuprins n volumul colectiv coordonat de Jean Pierre Vernant intitulat Omul grec), ed. Polirom, 2001, pag. 34 111 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 174 -175 112 Idem, pag. 329 supra 113 Idem, pag 329 infra 114 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 327 infra 115 Idem, pag. 328 supra
110
109
Platon, Republica, 371 a, b n ce privete comercianii ajungem la o clas de efi de familie mpotriva crora grecii ntotdeauna i-au meninut o prejudecat, n principal deoarece ei nu sunt productori de loc ci doar intermediari, care triesc ntr-un mod nenatural prin distribuirea i schimbul produselor altor oameni - Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 279 118 Platon, Republica, 371 c 119 Comerul, mare i mic, era considerat de Platon ca o ocupaie ruinoas deoarece marea majoritate a negustorilor uit destinaia iniial a comerului i n loc s scoat un profit moderat, prefer unul mare care s le satisfac setea de mbogire - Toader Ionescu, Gheorhe Popescu Istoria gndirii economice din antichitate pn la sfritul sec. al XIXlea, Universitatea Babe Bolyai, Fac. de tiine Economice, Cluj Napoca, 1992, pag. 15 120 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 328 121 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 261 infra 122 Prin urmare, dup prerea noastr va trebui s punem totul n micare, spre a-i mpiedica pe copii s prind gust la noi genuri de imitaii i nimeni s nu-i atrag punndu-le nainte ispita varietii plcerilor - Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 210 infra
117
116
213
214
Institutul Delphy
Institutul Delphy
a. Averea Platon vrea s dureze o cetate n care toi s-i poat acoperi n mod satisfctor nevoile i n acest sens n cetatea lui bogia extrem i srcia sunt condamnate123 deoarece bogia aduce dup sine lenea, moliciunea i trndvia iar srcia aduce meschinria i incapacitatea de a munci bine124: Avuiile prea mari sunt pentru state i particulari un izvor de revolte i dumnii iar srcia125 prea mare duce de cele mai multe ori de la starea de slug a altora Nu grmezi de aur ci un fond mare de ruine trebuie s lase cineva copiilor si.126 Platon interzice n cetatea sa ceritoria127 i srcia stabilind o limit minim a averii: Limita minim a srciei va fi lotul atribuit fiecruia prin sori. Lotul acesta va fi pstrat ntreg i magistraii, i oricine ine la virtute, nu vor permite s i se aduc nici cea mai mic atingere.128 Dac nr. de ceteni ar crete peste numrul de loturi (prin suprapopulare) i astfel unii dintre ei ar ajunge la srcie atunci pentru ei legislatorul are pregtit soluia tradiional a colonizrii129. Se stabilete de asemenea o limit maxim a averii care este de patru ori valoarea averii minime (patru mine o min e valoarea averii minime). Cetenii sunt mprii dup mrimea venitului lor n patru clase: Li se va da numele de primi, secunzi, teri i cvaterni fie c rmn n aceeai clas, fie c din sraci ajung bogai ori din bogai sraci, trecnd astfel n alt clas potrivit venitului lor.130 Se va ine o eviden strict a averii cetenilor astfel vor fi 37 de magistrai care vor pzi rulourile n care sunt nsemnate valorile averii fiecrui cetean, care nu trebuie s treac peste patru mine131 pentru clasa nti, peste trei mine pentru a doua, dou pentru a treia i una pentru a patra.132
nu trebuie ca unii s fie peste msur de bogai iar alii extrem de sraci este de datoria legiuitorului s nlture i pe una i pe cealalt - Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 161 124 Conf. Platon, Republica, 421 d, e i 422 a 125 Deoarece atunci ntr-o cetate sunt de fapt dou ceti dumane ntre ele: una a sracilor, cealalt a bogailor. (Platon, Republica, 423 a) 126 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 146 127 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 344 supra 128 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 161 supra 129 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 157 infra 130 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 161 131 Prin comparaie averea unui cetean nstrit al Atenei, Critobul, personaj n Despre economie a lui Xenofon avea o avere declarat de el de 500 de mine. Socrate n acelai dialog i declar averea ca fiind de 5 mine i se declar ca fiind mulumit de ea (a se vedea n acest sens Xenofon, Despre economie, ed. Hyperion, Chiinu, 1990, pag. 131). 132 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 168 supra
123
Celor care sunt descoperii c au depit plafonul maxim al averii li se confisc surplusul i jumtate din el este dat celui care a fcut denunul133. Pentru a nu-i tenta patima mbogirii pe cetenii si legiuitorul impune i o limit maxim a averii strinilor (dintre care muli erau comerciani) i a sclavilor eliberai mai mic dect valoarea averii primei clase de ceteni: Orice libert i orice strin a crui avere se va ridica peste aceea a celui de al treilea cens s fie obligat ca n termen de 30 de zile, cu ncepere din ziua cnd a ajuns la gradul acesta de avere, s plece din ar cu toat averea lui.134 Aristotel se arat reticent fa de astfel de propuneri de egalizarea averilor remarcnd c pentru ca acest lucru s fie cu putin altceva ar trebui s-i egalizeze cetenii: Dar nici dac cineva ar rndui pentru toi o avere medie, tot nu ar fi avantajos: mai degrab ar trebui egalizate dorinele fiecruia dect averile, iar acest lucru nu se poate ntmpla cu cei care nu au fost educai suficient de legi.135 Am vzut ns c Platon gsete c soluia egalizrii averilor (pe cele patru clase de venit) este cea mai potrivit pentru meninerea armoniei unui stat i pentru meninerea i ntrirea virtuii n ceteni. El condamn bogia i pentru faptul c se ndoiete c un om bogat ar putea s fie n acelai timp i virtuos: ns nu e posibil ca ei s fie deodat i foarte bogai i virtuoi nu voi recunoate niciodat c bogatul e ntr-adevr fericit dac nu e i virtuos. i adaug c o virtute nalt i o avuie mare sunt dou stri incompatibile [deoarece] cine nu se abine de la nici o cheltuial onest i nu cunoate dect mijloacele de agoniseal drepte nu poate ajunge nici nemsurat de bogat i nici extrem de srac.136 b. Moneda i politica financiar Din grija ca cetenii Magneziei s nu capete patima lcomiei legislatorul lor le va interzice s posede aur i argint: Vrem ca la noi s nu se adune nici aur, nici argint, pentru ca lumea s nu se strduiasc a se navuii, prin meserii umilitoare cu camt, cu negustoria ruinoas de vite137 Drept urmare n cetate este interzis i posesia i folosirea monedelor din metale preioase138. Rmne ca pentru nevoile comerciale ale cetii s
133 134
Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 161 supra i pag. 168 supra. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 323 infra 135 Aristotel, Politica, 1266 b, 30 136 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 159 137 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 160 supra
215
216
Institutul Delphy
Institutul Delphy
fie folosit o moned curent, din metale nepreioase, care ns nu va avea nici o valoare pentru strini139 i care va putea fi convertit n alte monede sau n moneda curent n ntreaga Grecie doar de ctre stat (care pstreaz n tezaurele sale stocuri de astfel de monede strine) atunci cnd nevoile o impun: De moneda curent n ntreaga Grecie statul se va servi numai n expediii militare, n ambasade i n misiuni i cheltuieli publice de natura acestora.140 Dac vreun cetean cltorete n afara cetii i dac la ntoarcere i vor rmne cteva piese de moned strin, le va depune la tezaurul public spre a primi valoarea lor n moneda rii. Dac se descoper c unul a ascuns banii acetia va avea loc confiscarea lor.141 n ceea ce privete politica financiar a statului trebuie s spunem c legislatorul nu ncurajeaz sub nici o form creditul cu dobnd: Este interzis nu mai puin a depune cauiune n bani sau a mprumuta cu camt. n cazul din urm dm drept datornicului a nu napoia nici dobnda nici capitalul.142 Puteai totui s-i mprumui prietenii dar o fceai pe riscul propriu: Ct privete mprumuturile, amicul va putea mprumuta pe prietenul su, dar dac se isc vreun proces s-l rezolve pe orice alt cale, dect pe cea civil, care nu le este deschis n mprejurarea aceasta.143 Aceast politic era justificat probabil de legislator prin dorina de a mpiedeca pierderea averii cetenilor (lucru care ar fi putut surveni n cazul n care acetia ar fi contractat mprumuturi pe care apoi s nu le poat rambursa), de a mpiedeca srcirea acestora. c. Organizarea pieei Doar o treime din produsele obinute de ceteni sunt destinate spre a fi vndute n pia meteugarilor i strinilor iar vnzarea lor se face doar de ctre sclavi sau de ctre strini desemnai special144 i n nici un caz de ceteni. Toate activitile de vnzare cumprare trebuie s se desfoare doar n cadrul pieelor desemnate, organizate i controlate de ctre stat pentru
138 139
fiecare tipuri de mrfuri i n nici un caz nu se pot face pe credit sau datorie145. Este interzis s se vnd cetenilor sau sclavilor lor, sau s se cumpere de la ei fin de gru sau de orz sau vreuna din mrfurile necesare vieii146 deoarece acestora le sunt deja destinate dou treimi din producia obinut n gospodriile lor (dup cum am vzut). Piaa este strict supravegheat de ctre stat: Inspecia pieii o vor avea agronomii ei vor lua aminte n primul rnd s nu se svreasc nici o nedreptate la vnzarea sau cumprarea lucrurilor necesare vieii, n al doilea rnd ca buna ordine s fie inut i s nu se nedrepteasc unul pe altul.147 Pentru a asigura echitabilitatea schimburilor i pentru a evita nelciunea n pia sunt luate msuri speciale: Cel ce va fi primit n bani preul nu mai mic de cinzeci de drahme, al unui lucru oarecare vndut, este dator s mai rmn nc zece zile n cetate dup vnzare, i trebuie ca cumprtorul s cunoasc locuina vnztorului, ca s poat s dea curs contestaiilor care se ivesc de obicei n asemenea cazuri.148 d. Preurile i publicitatea n ceea ce privete preurile mrfurilor vndute n pia acestea sunt atent supravegheate de ctre statul Magneziei fiind stabilite pentru fiecare produs nite preuri minime i maxime, celui care nu respect aceste limite maxime ale preului urmnd s-i fie confiscat suma obinut peste preul maxim stabilit de stat.149 Aceast limit maxim a preului e stabilit n funcie de cheltuielile reale necesare pentru obinerea lui: trebuie ca pzitorii legii s se adune cu persoane pricepute i s se sftuiasc cu ele relativ la fiecare nego apoi s calculeze mpreun care este venitul i cheltuielile i care este proporia dintre ele, de unde poate rezulta un ctig potrivit pentru micul negustor. Pe urm s fac lista preurilor de cumprare i de vnzare pentru fiecare fel de nego i s le ncredineze agronomilor spre a dispune s fie respectate.150
145 146
Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 158 supra Idem pag. 158 infra 140 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 158 141 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 158 142 Idem 143 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 324 supra 144 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 260 medio
Idem, pag. 323 infra Idem pag. 260 supra 147 Idem, pag 260 supra 148 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 324 supra 149 Dac cineva vinde sau cumpr ceva ntr-o cantitate mai mare sau mai scump dect prevede legea, care a hotrt limita maxim i minim a preurilor de vnzare a mrfurilor, fr s le dea voie s treac peste ea, plusul se va trece n conturile pzitorilor legii Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 261 150 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 328 infra
217
218
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Aceast practic a supravegherii atente a pieei i a controlului preurilor se pare c nu era una neobinuit n contextul Greciei antice, i n acest sens putem spune c Platon nu face dect s urmeze (puin mai strict) anumite obiceiuri locale ale unor ceti greceti. De exemplu, ne spune Alfred E. Zimmern, la Atena chiar dac articolele obinuite erau mereu sub supravegherea general a unor funcionari ai pieei exista i un consiliu special al grului care era format din cinci oameni (dar ajungea uneori chiar i pn la 20) care trebuiau s supravegheze vnzarea grului. Datoria lor nu era chiar de a fixa preurile (dei se apropia de aceasta) ci de a asigura desfurarea echitabil a operaiunilor comerciale. Aceasta includea de exemplu, dreptul de a-i mpiedeca pe morari sau pe brutari de a realiza un profit prea mare; preul finii i al pinii trebuind a fi meninut la un nivel aflat strict n proporie cu costul materiilor prime.151 Platon mai prevede pentru cetatea Magneziei ca preul unei mrfi s nu se schimbe n decursul aceleai zile ci s rmn la acelai nivel toat ziua indiferent de raportul dintre cerere i ofert152. Aceast msur este luat pentru a asigura o ct mai mare corectitudine operaiilor din pia. Din acelai motiv legislatorul interzice comercianilor s fac reclame sau s laude mrfurile pe care le vnd153. e. Importurile i exporturile n ce privete activitatea de comer exterior aceasta urmeaz s fie destul de redus avnd n vedere izolarea cetii Magneziei i deprtarea ei intenionat la o distan de 15 km de calea comercial tradiional a Greciei marea154. Aceast izolare este una voit legislatorul urmrind s reduc la minimul posibil contactul cetii cu exteriorul. Cetatea n cea mai mare parte i este auto-suficient i de aceea putnd s-i permit s limiteze activitatea de comer exterior: S nu se importe n nici o circumstan tmie, nici vreuna din mirodeniile acestea strine ce se ard pe altarele zeilor, nici purpur i nici materii colorate ce nu le produce ara, nici n fine vreo alt marf strin trebuitoare oricrei arte; de asemenea s nu se exporte nici un articol ce trebuie s rmn n ar.155
151
Aceast limitare a importurilor doar la mrfurile ce se produc i n ar are n vedere politica ei izolaionist (menit a o feri de schimbare care nu-i poate fi dect duntoare avnd n vedere c ea e o cetate ideal) i nu cunoate dect o singur excepie bunurile de care are nevoie armata (generalii avnd voie s importe pentru armat toate materialele de care au nevoie i cred de cuviin156). Mai exist o prevedere care limiteaz bunurile de pe pia doar la cele catalogate ca fiind trebuincioase statului, prevedere care iari nu era strin de practicile comerciale ale grecilor antici: i pentru c negoul cu toate ramurile sale cuprinde o mulime de ocupaii de felul acesta vom opri la noi numai ndeletnicirile cu totul trebuincioase ntreinerii statului.157 Avnd n vedere aceste limitri a bunurilor care pot fi importate i exportate, n rest statul Magneziei consider (tot n spiritul vechilor tradiii greceti legate de comer158) c nu e nevoie s se pun nici o tax pe mrfurile importate sau exportate159. Protecia productorilor locali fa de cei strini am vzut c e asigurat prin stabilirea unor preuri minime i maxime de vnzare a mrfurilor n pia. 7. Construciile n ceea ce privete sectorul construciilor trebuie s precizm c singurele construcii cu adevrat impuntoare n contextul cetii antice greceti erau cele publice. Locuinele cetenilor sau chiar ale conductorilor cetii nu ieeau prea mult n eviden i nu se deosebeau prea mult unele de altele160. n cetatea Magneziei legislatorul ei a prevzut ca fiecare cetean s dispun de dou locuine una n cetatea din centrul teritoriului i cealalt aproape de hotar, corespunztoare celor dou loturi de pmnt ce le deinea161.
156 157
Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 365 152 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 122 i pag. 325 infra 153 Idem, pag. 325 infra 154 Idem, pag. 258 supra 155 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 258 supra
Idem, pag. 258 infra Idem, pag. 328 infra 158 Un importator grec avea s se team din partea oraului nu de tarife puse de acesta mpotriva mrfurilor strine pentru a le proteja pe cele locale, ci de legislaia paternal fcut pentru beneficiul sufletului su deci comerciantul tia pe pielea lui c lor [funcionarilor pieei] s-ar putea s le treac mai degrab prin cap s vad dac se ocup cu lucruri onorabile acelai tratament pe care noi l rezervm de exemplu comercianilor de lichior sau opium. - Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 323 supra 159 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 261 infra 160 Conform Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922, pag. 292 161 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 161 infra
219
220
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Cetatea din centrul teritoriului va fi de form circular, va avea n centrul ei pe o ridictur o cetuie mprejmuit de ziduri i va fi mprit n dousprezece sectoare aproximativ egale162. n ceea ce privete zidurile cetii legislatorul (urmnd modelul Spartei) mai degrab nu le-ar ridica163 deoarece dac sunt ridicate Acest lucru este unul vtmtor sntii locuitorilor i care pe lng aceasta, produce n sufletele lor o deprindere de laitate invitndu-i a se adposti n dosul ntriturilor n loc s in piept inamicilor i s-i caute scparea ntr-o supraveghere continu care s nu slbeasc nici ziua, nici noaptea.164 Totui pentru ca cetatea ideal s se poat plasma n una posibil (potrivit cu marea majoritate a mentalitilor vremii) legiuitorul accept, chiar dac fr tragere de inim, ca cetatea s aib ziduri - chiar dac puin mai speciale: Dar n sfrit dac cetatea nu se poate lipsi cu nici un chip de ziduri, de la nceput trebuie a rndui casele particularilor, n aa fel, ca tot oraul s nu formeze dect un zid continuu i ca fiind toate de aceeai form i pe aceeai linie s fie astfel uor de aprat.165 Tot n scopuri de aprare a teritoriului paznicii pmnturilor vor construi spre hotarele rii, ajutai de sclavi i meteugari locali, anuri i turnuri de aprare166. 8. Turismul i cltoriile n strintate Cltoria n afara granielor statului Magneziei, din motive ce au n vedere pstrarea virtuii ceteanului, se pot face doar cu autorizaia conductorilor cetii i numai dup vrsta de 40 de ani. De asemenea e legiferat ca S nu cltoreasc nimeni n numele su ci doar ntr-un interes public, ca tafet, ori ambasador ori pentru studii de moravuri. S se delege ceteni spre a asista la jertfele i concursurile ce se in la Delfi n onoarea lui Hefaistos, la Olimpia n onoarea lui Zeus, la Nemea i la Istmos; i s se trimit ct mai muli i pe cei mai bine fcui i pe cei mai brbai; pe aceea care sunt ct mai n stare s fac s se cread c statul nostru este vrednic de laud.167 Grija aceasta pentru cine este lsat s mearg n strintate (i ce vrst are cnd o face) are ca scop mpiedecarea pervertirii moravurilor cetenilor dac acetia ar intra n contact cu ceti mai puin ideale.
162 163
Legislatorul Magneziei e convins c aceast cetate e cel mai bine organizat i de aceea el i ndeamn pe cei care au fost plecai s-i nvee pe tinerii cetii acest adevr: c celelalte ceti sunt mai prejos ca organizare politic dect cetatea lor168. Oricum ar fi i periculos ca cel ntors din strintate s nvee altfel ar putea fi acuzat c s-a stricat printre strini, lucru cu urmri nu tocmai plcute pentru el: Dac adunarea are impresia c n strintate s-a stricat, s i se interzic de atunci nainte s aib vreo legtur cu cineva tnr sau btrn, spre a-i desfura pretinsa lui nelepciune dac nu se supune s fie acuzat de amestec neautorizat n chestiuni de educaie i legiuire a statului i dac nvinuirea se gsete ntemeiat s fie pedepsit cu moartea.169 Turitii strini i delegaii altor state trebuie primii ct mai bine cu putin pentru a vedea i ei ce bine organizat e statul i apoi lsai s plece la treburile lor: Cei de al doilea sunt aceia care vin s-i desfteze ochii i urechile la spectacolele noastre muzicale. Pentru toi de felul acesta trebuie s fie pregtite locuine aproape de temple i s fie primii cu o ospitalitate binevoitoare.170 Cltoriile n afara granielor rii vedem deci c sunt strict supravegheate de Platon, pentru ca acestea s nu duc cumva la coruperea bunelor moravuri ale cetenilor. 9. Politica fiscal a statului n ceea ce privete contribuiile pentru nevoile statului este necesar, din mai multe motive, s se fac o statistic a produciei anuale a fiecrui trib ce se va nainta agronomilor, pentru ca fiscul, comparnd ntre cele dou feluri de contribuii s poat alege n fiecare an, dup deliberare, pe cea care i se pare mai rentabil: fie o cot a censului ntreg [fix], fie o cot din producia anual, afar de contribuia la mesele comune.171 Taxele ncasate de la ceteni sunt folosite pentru ntreinerea conductorilor, magistrailor i funcionarilor statului, pentru armat i pentru educaia cetenilor. Templele au propria lor gestiune i propriile lor venituri provenite din terenurile pe care le stpnesc i din darurile primite. n cetatea Magneziei msurile sociale nu sunt necesare: prin conferirea acelei proprieti minime inalienabile cetenii sunt ferii de srcie, de asemenea btrnii sunt respectai i ntreinui de familiile lor, iar oameni fr ocupaie este interzis s fie n stat (ceritoria este interzis).
Idem, pag. 160 -161 Idem, pag. 191 supra 164 Idem, pag. 191 165 Idem, pag. 191 -192 166 Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 174 - 175 167 Idem, pag. 356
168 169
Idem, pag. 356 infra Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 358 supra 170 Idem, pag. 358 infra 171 Idem, pag. 361 supra
221
222
Institutul Delphy
Institutul Delphy
III. Viabilitatea gndirii economice a lui Platon n contextul antichitii greceti n pofida ncercrilor nereuite fcute de Platon de a-i pune n practic ideile privind cetatea sa ideal (despre care vom vorbii puin mai ncolo mai pe larg) prevederile politico economice avute n vedere de filozoful grec pentru cetile sale le putem regsi n marea lor majoritate aplicate n practic fie de cetatea Spartei fie de proprii conceteni atenieni care urmeaz tradiii ce se pierd n negura vremurilor. 1. Modelele lui Platon Datorit acestei constatri ne va fi util s cercetm n continuare posibilele modele pe care Platon le-a avut atunci cnd a dinuit cetile sale. a. Modelul Spartei Majoritatea cercettorilor operei lui Platon sunt de prere c acesta n construcia cetilor sale ideale a fost decisiv influenat de modelul aristocratic de organizare a cetii Spartei172. Parte din aceast atitudine de admiraie a Spartei 173 se datoreaz i repulsiei pe care Platon o avea fa de modelul democratic al Atenei care printre altele a fcut posibil condamnarea la moarte a ceteanului ideal care pentru el a fost Socrate i care l-a mpiedecat s-i realizeze ambiiile de carier politic care prea a-i fi predestinat datorit ascendenei sale nobiliare i legturilor sale de rudenie174 (pe linie matern era urmaul lui Solon legiuitorul Atenei iar pe linie patern a legendarului rege Codros, ntemeietorul cetii). Pe de alt parte se pare c filosoful a fost impresionat i de biruina Spartei asupra Atenei repurtat n cursul rzboiului peloponeziac cruia el ia fost martor n anii tinereii. De altfel de multe ori personajele dialogurilor sale (Socrate175, Atenianul176) sau Platon nsui i recunosc deschis atitudinea de admiraie
A se vedea n acest sens de exemplu Gheorghe Popescu, Evoluia gndirii economice, ed. Gheorghe Bariiu, Cluj Napoca, 2000, pag. 32 i Mircea Oprian, Gndirea economic din Grecia antic, ed. Academiei, Bucureti, 1964, pag. 189. 173 la fel ca n cazul lui Socrate, nvtorul su, idealul politic al lui Platon se inspir mai degrab din modelul aristocratic spartan, dect din cel aristocratic atenian - Vasile Musc, Introducere n filosofia lui Platon, ed. Polirom, Iai, 2002, pag. 11 174 Trebuie menionat c familia lui Platon nu a acceptat niciodat democraia atenian iar atunci cnd Sparta nvingtoare a instaurat regimul oligarhic al celor treizeci la Atena i al celor zece la Pireu n frunte erau membrii ai familiei lui Platon: Critias, vrul Perictionei (mama lui) a fost n fruntea celor treizeci iar Charmides, fratele Perictionei n fruntea celor zece - Mircea Oprian, Gndirea economic din Grecia antic, ed. Academiei, Buc., 1964, pag. 122 175 n ordinea cetilor existente prima este constituia cretan i spartan ludat de muli(Platon, Republica, 544c)
172
fa de organizarea Spartei: Acela din voi care ns nu e dispus s-i rnduiasc viaa dup felul n care triau strmoii notri, imitndu-i pe spartani pe un astfel de om nu trebuie s-l considerai demn de ncredere, nici n stare s duc la bun sfrit o aciune serioas.177 Xenofon ne descrie n amnunt organizarea Spartei n lucrarea sa Statul Spartan. n aceasta putem observa cum msuri ca egalitatea femeilor cu brbaii178 i educaia i creterea n comun a copiilor179, actul sexual permis i n afara cstoriei (dar controlat) pentru a se asigura de dobndirea unor urmai180 (cstoria fiind obligatorie altfel trebuia pltit un bir181), prezena clasei rzboinicilor din care fceau parte toi cetenii spartani, care se ocupau doar cu arta rzboiului, care aveau bunurile n comun182 (chiar dac fiecare avea un lot de pmnt a crui nstrinare le era oprit i pe care l lucrau cu sclavi183), le era interzis s strng avere184, luau masa n comun185, i nu aveau voie s cltoreasc n strintate186; pe care Platon le prevede dup cum am vzut pentru cetile sale ideale descrise n Republica sau n Legile erau deja puse n practic fiind funcionale n organizarea statului spartan. Dac toate aceste caracteristici ale cetii ideale a lui Platon erau deja puse n practic de Sparta putem oare s ne mai referim la aceast cetate a lui Platon ca la o utopie (ca la o cetate fr loc)? Aadar trebuie s observm c n cea mai mare parte a ei cetatea ideal a filozofului grec este o cetate posibil i mai mult chiar c ea a fost chiar o cetate real (cea a Spartei). b. Modelele tradiionale i cel al comunitilor pitagoreice Un alt model care este posibil s-l fi avut n vedere Platon atunci cnd a gndit organizarea Republicii sau a Magneziei este modelul de organizare pe care l aveau comunitile pitagoreice, cu care el ar fi putut s intre n contact direct (dac nu cu siguran le-a putut cunoate organizarea din scrieri sau din auzite) n cursul cltoriilor sale prin Italia pe care le-a efectuat n tineree:
176 177
Conf. Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 193 supra Platon, Scrisori, ed. Humanitas, Buc., 1997, pag. 114 (scrisoarea a VII a, 336 d) 178 Xenofon, Statul spartan. Statul atenian, ed. tiinific, Bucureti, 1958, pag. 30 179 Idem, pag. 25 180 Idem, pag. 31 181 Idem, pag. 44 182 Idem, pag. 40 183 Idem, pag. 24 184 Idem, pag. 40 185 Idem, pag. 37 186 Xenofon, Statul spartan. Statul atenian, ed. tiinific, Bucureti, 1958, pag. 52
223
224
Institutul Delphy
Institutul Delphy
cel mai vechi sistem de organizare comunitar a proprietii aparine lui Pitagora, care organizase la Crotona o comunitate n care, dup cum spune Aulus Gellius: Oricine era primit n secta lui Pitagora abandona comunitii toate bunurile sale. n acelai sens Porphyrios scrie: El socotea c un obiect n posesiune proprie este surs de discordie i tulburare. (Porphyrios, Viaa lui Pitagora, XXX, 167 168) El cerea ca ntre discipolii si totul s fie n comun.187 Dar aceast idee a proprietii comune, dup cum am mai precizat, putea avea rdcina i n mentalitatea contemporanilor lui Platon ale cror strvechi tradiii i legende le spuneau c n vechime a existat o epoc de aur n care toate bunurile erau comune ntre oameni i totul era mbelugat188. Tot din mentalitatea contemporanilor, avnd ns rdcini ntr-o tradiie destul de veche, am vzut c provine (mai mult sau mai puin prelucrat) i atitudinea lui Platon fa de sclavi (care trebuie acceptai dar tratai printete), fa de pmnt i agricultur (considerate ca fiind singurele demne de statutul de cetean), fa de negustorie (considerat ca ocupaie periculoas care poate perverti sufletul) i fa de modul de organizare a pieei i de stabilire a preurilor (care am vzut c erau oarecum similar organizate cu modelele existente n cetile greceti ale timpului); fa de meteugari (am vzut c exista tradiia meteugarilor cltori) sau fa de fiscalitatea statului (similar celei existente deja pe vremea lui Platon); sau cum am vzut fa de surplusul de populaie menit a ntemeia colonii (colonizarea fiind o metod tradiional greceasc de a elimina surplusul populaional din cetile lor) etc. Vedem astfel c organizarea strveche a cetilor greceti s-a pstrat prin tradiie (mai mult sau mai puin neschimbat) pn pe vremea contemporanilor lui Platon i c acesta a adoptat pentru cetile sale destul de multe din aceste msuri tradiionale. c. Modelul mitic Pentru a-i justifica organizarea cetii sale ideale Platon recurge i la mit este vorba de mitul Atenei preistorice dezvoltat n dialogurile Timaios i Critias. Aciunea din aceste dialoguri se petrece a doua zi dup aciunea din Republica i aceast legtur nu este ntmpltoare avnd n vedere c descrierea cetii Atenei preistorice este aproape identic cu cea a cetii ideale descrise n Republica: Grupul rzboinicilor, izolat nc de la nceput de
187
brbai divini, locuiau ns separat Nici unul dintre ei nu poseda nimic al lui considernd c toate sunt comune tuturor; n schimb nici nu cereau, nici nu primeau nimic n afara celor strict necesare vieii, ocupndu-se cu toate acele lucruri pe care le-am descris ieri cnd am vorbit despre paznicii imaginai de noi.189 Pmnturile erau lucrate aa cum se cuvine de ctre agricultori adevrai, care nu se ocupau cu altceva fiind iubitori de frumos.190 Se pare c dup ce a trasat chipul cetii ideale din Republica, Platon a simit nevoia s-l ntreasc, s-i dea credibilitate n faa concetenilor si prin plasarea acestei ceti din idee n fapt n chiar istoria cetii lor. De aceeai prere este i Karl Reinhardt: n acelai mod imaginea ideal a statului i caut realizarea ntr-o preistorie Cci aa cum trupul are nevoie de cosmos iar cosmosul de demiurg, statul are nevoie de preistorie i de istorie eroic. Aceasta este nsemntatea trecutului, el prezentnd prevenitor garania posibilitii mreiei.191 n plus idealiznd viaa vechilor ceteni ai Atenei preistorice el le spunea subtil (i subliminal), celor care l ascultau, c dac vor readuce la via aceea cetate ideal (dup modelul amnunit pe care li-l descrie n Republica) vor fi la fel de fericii ca i strmoii lor: Astfel erau acei oameni i n acest mod, mereu acelai i potrivit dreptii, crmuiau att propria ar ct i ntreaga Grecie. Erau renumii n toat Europa i n toat Asia pentru frumuseea trupurilor i pentru toate virtuile sufletelor lor fiind cei mai faimoi dintre toi oamenii de atunci.192 Platon se vrea astfel a fi profetul care restabilete vechea ordine, armonia pierdut i el ca nimeni altul era i ndreptit s o fac: Cum ideile se trezesc n suflet ca amintire dintr-un timp al preexistenei, ca anamnesis n aristocraia preistoric a Atenei i mai ales n chiar neamul lui Platon193 triete o amintire, minunat i de neters, a statului care nu a aprut niciodat n acest timp, rmnnd totui, ca i amintire de neters.194 Prezena mitului nu e necesar pentru Platon doar pentru a justifica posibilitatea existenei n fapt a cetii sale ideale ci chiar i pentru a-i justifica modul de constituire. Astfel mitul lui Prometeu istorisit n dialogul Protagoras
Mircea Oprian, Gndirea economic din Grecia antic, ed. Academiei, Buc., 1964, pag. 176 188 Mitul acesta e susinut de exemplu i de Hesiod n Munci i zile, 105 - 110
Miturile lui Platon, ed. Humanitas, Buc., 1996, pag. 170 Miturile lui Platon, ed. Humanitas, Buc., 1996, pag. 171 191 Karl Reinhardt, Miturile lui Platon, ed. Dacia, Cluj Napoca, 2002, pag. 144 192 Miturile lui Platon, ed. Humanitas, Buc., 1996, pag. 173 193 Care dup cum am mai menionat se pretindea a fi urma al regelui legendar Codros ntemeietorul Atenei. 194 Karl Reinhardt, Miturile lui Platon, ed. Dacia, Cluj Napoca, 2002, pag. 147
190
189
225
226
Institutul Delphy
Institutul Delphy
(320 c - 323 a), dup cum am mai vzut, vrea s justifice diviziunea exclusiv (specializarea) a muncii pe care el o prevede pentru cetenii cetii sale ideale. De asemenea pentru a justifica mprirea locuitorilor cetii ideale n trei clase Platon creeaz mitul claselor (a se vedea Republica 415 a d) n care se povestete cum c cei capabili s conduc, cnd au fost creai, au fost amestecai cu aur, cei care pzesc cetatea cu argint, iar ceilali cu fier i bronz. Nu se cade ca unul amestecat cu fier s conduc sau s pzeasc: acest lucru ar nsemna sfritul cetii. Tot n Republica pentru a-i justifica anumite idei despre cum ar trebui s fie conceput o cetate ideal Platon mai introduce mitul lui Gyges (pentru a arta c oamenii sunt drepi doar forai de lege de frica de pedeaps, de consecine), mitul peterii (n care ncearc s arate c dinuirea unei ceti drepte poate fi fcut doar de ctre cei ce vd lumina, de filozofi, care astfel ncearc s-i atrag i pe ceilali spre ei n lumin) i mitul lui Er (pentru a arta ce pesc n lumea de apoi cei care sunt nedrepi i se dedau viciului). Chiar dac n construcia i susinerea cetii ideale mitul este destul de prezent, dup cum am vzut cnd am studiat celelalte modele ale lui Platon, cetatea sa ideal nu este una mitologic ci una posibil, pentru realizarea creia el a avut mai multe tentative, n timpul vieii sale - nici una ns ncununat de succes. 2. ncercrile nereuite ale lui Platon de a realiza n fapt cetatea ideal Platon nu era doar un teoretician al diferitelor moduri posibile de organizare politico - economic a unei ceti. El a avut de tnr dup cum singur recunoate195 o puternic nclinaie spre scena real a politicii dar datorit unor circumstane nefavorabile nu s-a putut manifesta pe scena politic a Atenei. Totui pe ct i-a stat n putin el a ncercat s-i pun n practic ideile sale politice n Italia n regatul Syracuzei a crei form de organizare politic era tirania. Aceasta deoarece el era convins c modul cel mai rapid n care modelul lui poate fi pus n practic era de a converti un tiran la filozofie196 (mai precis la viziunea lui asupra acesteia) i de a-l determina pe acesta s-i accepte modelul pentru ca apoi tiranul s-l pun repede n practic, cu sprijinul su bineneles: starea cea mai priincioas a unui stat ca s treac la un guvernmnt foarte bun este tirania, cnd tiranul este cumptat i sprijinit de un legiuitor destoinic i astfel prefacerea va fi ct se poate de uoar i rapid.197
195
Astfel prin intermediul unui discipol de al su Dion, Platon ajunge n contact cu tiranul Syracuzei, Dioyisos cel Btrn, n cadrul primei sale cltorii aici (care a avut loc ntre anii 389 388 .e.n. cnd Platon avea vrsta de 40 de ani), dar nu reuete s-l conving pe acesta de ideile sale, ba mai mult este acuzat de complot i alungat din cetate. n urma acestui prim eec politic Platon nu se d btut i rentors la Atena n 387 .e.n. nfiineaz Academia din Atena. Aceasta era o coal care trebuia s pregteasc pe viitorii oameni politici, conductori de cetate, care odat ntori la casele lor, urmau s devin mesageri prin care se multiplica n lume mesajul gndirii platoniciene.198 Dup moartea lui Dyonisos cel Btrn i urmeaz Dyionisos cel Tnr care la ndemnurile unchiului su Dion pare i el interesat de ideile lui Platon aa c l cheam la curte. Platon, oricnd gata s-i pun n practic idealurile nu ezit s rspund acestei chemri, dei avea o vrst naintat (62 de ani), dar i aceast cltorie urmat apoi de o alta (n 361 360 .e.n. cnd avea 67 de ani), se ncheie cu un eec. n cele din urm renun s-l mai consilieze pe tiran deoarece acesta nu-i punea n practic ideile. Dion exilat de Dyonisos n 366 .e.n. (fiind nvinuit de trdare) sprijinit se pare i de ali elevi ai Academiei se ntoarce n 357 .e.n. ncercnd i reuind s-l rstoarne pe tiran de la putere: n fine Platon i Academia ncearc marea aventur: folosirea forei pentru instaurarea statului ideal. Academia organizeaz o adevrat expediie rzboinic pentru a-l instala pe Dion la conducerea Syracuzei. Expediia este organizat de Speusip (nepotul lui Platon, care i va urma la conducerea Academiei) cu participarea unor elevi ai Academiei: Kallipos din Atena, Euden din Cipru, Timonide din Leucadia. Dion cucerete puterea199 ns nu i-o menine dect trei ani (357 354 .e.n.) deoarece n 354 .e.n. cetenii Syiracuzei se rzvrtesc mpotriva lui i el este trdat de academicienii Kallipos i Philostratus, care comploteaz mpotriva lui aducndu-i moartea. n urma cestui nou eec s-ar prea nruite pentru totdeauna speranele filozofului de a-i vedea nfptuit cetatea. Dar nu e aa el a continuat s lupte i astfel moartea (survenit n 348 .e.n.) l surprinde scriind probabil nc la ultima sa oper Legile - care dup cum am vzut expune, chiar dac ntr-o manier mai dogmatic, modul de organizare a unei ceti posibile. Btrnul filosof a tras multe nvturi din eecurile sale, i astfel cetatea Magneziei capt o legislaie mult mai realist pasibil de a fi
198
Conf. Platon, Scrisoarea a VII a, 324 c 196 Idem, 326 a b 197 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999, pag. 129 supra
Vasile Musc, Introducere n filosofia lui Platon, ed. Polirom, Iai, 2002, pag. 44 Mircea Oprian, Gndirea economic din Grecia antic, ed. Academiei, Buc., 1964, pag. 124
199
227
228
Institutul Delphy
Institutul Delphy
realizat efectiv, fr prea mari inconveniente, n condiii favorabile, n condiiile antichitii greceti. 3. Influena lui Platon asupra urmailor Opera lui Platon a fost studiat de marea majoritate a gnditorilor din domeniul politicului i al economicului care i-au urmat. Muli dintre acetia au fost influenai ntr-o msur mai mare sau mai mic de concepiile lui Platon atunci cnd i-au elaborat propriile lor concepii cu privire la alctuirea cetii ideale. Astfel de exemplu Thomas Morus (1478-1535) n lucrarea sa Utopia (titlul nseamn fr loc) descrie insula Utopia. Aceasta dispunea de un teritoriu suficient pentru a produce hrana necesar locuitorilor si, iar n cadrul ei proprietatea comun a bunurilor impus de Platon doar gardienilor este extins pentru toi locuitorii. Statul coordoneaz producia i repartiia bunurilor astfel nct fiecare locuitor s-i poat lua ct are nevoie fr bani sau plat. Munca spre deosebire de Platon, Morus o rezerv tuturor locuitorilor, care se duc cu toii prin rotaie la ar la plugrit (ignornd diviziunea natural a muncii susinut de Platon cu toii nva plugritul i nc o meserie la alegere, iar dac vor s deprind mai multe meteuguri sunt liberi s o fac), dar e redus la 6 ore pe zi astfel nct locuitorii Utopiei au timp suficient pentru studiu, care reprezint activitatea lor de baz i care este menit la fel ca i pentru Platon pentru ntrirea virtuii n ceteni. La fel ca n Legile cetenii Utopiei dispreuiesc aurul (pe care l folosesc pentru grupurile sanitare i lanuri), iau masa n comun i se folosesc de munca sclavilor. Ateismul blamat de Legile lui Platon e condamnat i de Morus: locuitorii Utopiei au o religie natural care-i determin s cread n eternitatea sufletului i s resping materialismul. Un alt discipol peste veacuri al lui Platon este Thomaso Campanella (1568-1639), condamnat de mai multe ori pentru erezie de biserica catolic, care scrie n nchisoare n 1602 Cetatea soarelui (Civitas solis). n aceast cetate ca i n Republica lui Platon familia e desfiinat i relaiile dintre sexe sunt reglate de ctre stat, proprietatea este comun i la fel ca n Legile negustoria este blamat, locuitorii Cetii Soarelui simindu-se mai mult atrai de munca pmntului sau de practicarea unor meteuguri. Munca este redus la 4 ore pe zi cetenii ocupndu-se mai mult cu studiul diferitelor tiine pe care le nva cu ajutorul picturilor fcute pe pereii cetii. Cu toii se orienteaz dup maxima c toi indivizii n aciunile lor trebuie s se ghideze doar condui de dragoste i nu de profit sau de interese personale.
229
Campanella s-a declarat deschis ca discipol al lui Platon depindu-l ns pe acesta prin extinderea modelului su rezervat doar pentru elite (pt. gardieni) la nivelul ntregii societi. Vedem astfel c efortul depus de Platon pentru a reda modelul unei ceti ideale nu a rmas lipsit de ecou nici printre contemporani nici printre urmaii si ndeprtai. Se vdete de asemenea ca fiind evident profunda ngemnare dintre diferitele componente ale unei cetii ideale i importana pe care o are printre acestea componenta economic ca fiind aceea care permite satisfacerea nevoilor de baz ale omului (n mod ideal), lsndu-i apoi timpul pentru a filosofa, a face politic sau a-i cultiva virtutea.
Ec. Lucian Radu Alexandru Preedinte al Asociaiei de Studii Transreligioase, Transculturale i Transdisciplinare Cercettor tiinific, Institutul Romn de Studii Transdisciplinare, Hyperion, Cluj-Napoca
230
Institutul Delphy
BIBLIOGRAFIE: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Institutul Delphy
Platon, Republica, (Opere vol. V), ed. tiinific i Enciclopedic, Buc., 1986 Platon, Legile, ed. IRI, Bucureti, 1999 Platon - Timaios, Critias (Opere vol. VII), ed. tiinific i Enciclopedic, Buc. Platon Scrisoarea a VII-a publicat n cadrul volumului Scrisori, ed. Humanitas, Buc., 1997 *** Miturile lui Platon, ed. Humanitas, Buc., 1996 Hesiod, Munci i zile. Ed. tiinific, Bucureti, 1957 Xenofon, Despre economie, publicat n cadrul volumului Amintiri despre Socrate, ed. Hyperion, Chiinu, 1990 Xenofon, Statul spartan. Statul atenian, ed. tiinific, Bucureti, 1958 Aristotel, Politica, ed. IRI, Bucureti, 2001
10. Alfred E. Zimmern, The greek commenwealth - Politics and Economics in Fifth Century Athens, ed. Clarendon Press, Oxford, 1922 11. Mircea Oprian, Gndirea economic din Grecia antic, ed. Academiei, Bucureti, 1964 12. Adi Ophir Plato`s Invisible Cities, Discourse and Power in the Republic, ed. Routledge, Londra 13. Toader Ionescu, Gheorhe Popescu Istoria gndirii economice din antichitate pn la sfritul sec. al XIX-lea, Universitatea Babe Bolyai, Fac. de tiine Economice, Cluj Napoca, 1992 Gheorghe Popescu, Evoluia gndirii economice, ed. Gheorghe Bariiu, Cluj Napoca, 2000
Chiar dac i mpari averea celor sraci i chiar dac ai ti toate limbile pmntului i toate tainele i toate tiinele, n-au s fie nimic fr iubire, care e mrinimoas, rbdtoare, care nu face ru, nu dorete onoruri, ndur totul, crede oricui, sper mereu, rezist la orice. Henry Sienkiewicz
14.
15. Pierre Vidal Naquet, Studiu de ambiguitate: meteugarii n cetatea lui Platon cuprins n volumul Vntorul Negru, ed. Eminescu, 1985 16. 17. 18. 19. Claude Mosse, Omul i economia studiu cuprins n volumul colectiv coordonat de Jean Pierre Vernant, Omul grec, ed. Polirom, 2001 Jean Pierre Vernant, Mit i gndire n Grecia antic, ed. Meridiane, Buc. 1995 Gustave Glotz, Cetatea greac, ed. Meridiane, Bucureti 1992 Vasile Musc, Introducere n filosofia lui Platon, ed. Polirom, Iai, 2002
20. Vasile Musc, Filosofia n cetate: trei fabule de filozofie politic i o introducere, ed. Apostrof, Cluj Napoca, 1999 21. Karl Reinhardt, Miturile lui Platon, ed. Dacia, Cluj Napoca, 2002
22. Thomas Morus, Utopia, ed. Incitatus, Bucureti, 2000 23. 24. Thommaso Campanella, Cetatea Soarelui, ed. Incitatus, Bucureti, 2000 Krishan Kumar, Utopianismul, ed. Du Stayle, Bucureti, 1998
231
232
Institutul Delphy
Institutul Delphy
PERSPECTIVE ALE DEZVOLTRII NTREPRINDERILOR MICI I MIJLOCII N ECONOMIA ROMNEASC

Nu cunosc un fapt mai prezent dect incontestabila abilitate a omului de a-i furi o via mai elevat, prin propria lui strdanie. Henry David Thoreau
2. Analiza comparativ a ntreprinderilor mici i mijlocii din Romnia i a celor din statele membre i candidate la Uniunea European Majoritatea IMM-urilor din Romnia, la fel ca i n rile membre, sunt micro- ntreprinderi. n Romnia, din numrul total de IMM, 91,2% au fost micro-ntreprinderi, la nivelul anului 2001. Definiia IMM n Romnia i n Uniunea European Tabelul nr. 1.
1. Caracteristici i factori de influen Transformrile economice din anii 90 au dat natere unei dezvoltri foarte rapide a antreprenoriatului n cadrul societii, care a condus la constituirea a mii de firme mici, aflate n proprietate privat. Aceste firme au creat noi locuri de munc, prelund astfel salariaii care au fost nevoii s prseasc firmele de stat aflate n proces de restructurare. n prezent, ntreprinderile mici si mijlocii (IMM) reprezint peste 99% din numrul total al firmelor din Romnia. Rolul lor n economie este semnificativ, ntruct ele influeneaz domenii importante cum ar fi: creterea economic, competitivitatea, schimbrile n structura economic i ocuparea forei de munc. IMM-urile sunt factori activi i dinamici ai economiei de pia. Importante din punct de vedere economic, social i politic, ele sunt: Factori-motor pentru economia de pia, pe deplin motivai, flexibili i adaptabili; Generatoare de locuri de munc; Pltitori importani de taxe i impozite; Baza clasei de mijloc; IMM-urile induc o nou cultur n domeniul afacerilor n Romnia. Guvernul Romniei recunoate i apreciaz importana ntreprinderilor mici i mijlocii. Politica n domeniul ntreprinderilor mici i mijlocii a devenit n Romnia o parte integrant a politicii de dezvoltare regional, datorit rolului pe care l au IMM-urile, acela de locomotive pentru dezvoltarea economic durabil, n crearea de locuri de munc i contribuia lor semnificativ la diminuarea omajului. Dac se are n vedere faptul c la nceputul anilor 90 ntreprinderile mici i mijlocii erau aproape inexistente, se poate aprecia c acestea au avut o dinamic ascendent. Dezvoltarea IMM-urilor a fost trenat ns, de numeroi factori, ntre care accesul dificil la surse de finanare pentru investiii pe termen mediu i lung i insuficiena serviciilor de asisten pentru IMM.
233
Din punct de vedere al ponderii forei de munc angajate n sectorul IMM n totalul forei de munc angajate n economie, situaia se prezint dup cum urmeaz: Ponderea forei de munc ocupat n sectorul IMM Tabelul nr.2.
Este evident faptul c fora de munc din Romnia angajat n ntreprinderile mici i mijlocii este cu 50% mai redus fa de Europa 19 i de alte ri candidate. Situaia repartiiei ntreprinderilor mici i mijlocii pe ramuri de activitate se prezint astfel:
234
Institutul Delphy
Institutul Delphy
- ramura turism este foarte slab reprezentat, respectiv numai 0,5% comparativ cu 5%, respectiv 6%, adic de 10 ori mai slab reprezentat; - procentul IMM din sectorul construcii este de peste 4 ori mai sczut dect media european nregistrat n rile candidate i n Europa celor 19; - procentul IMM n ramura industrie este 11,6%, comparabil cu cel nregistrat n Europa-19 (10%) i n statele candidate (12%). n concluzie, exist dispariti sensibile ntre Romnia i Europa19 pe de o parte i rile candidate pe de alt parte, din punct de vedere al structurii pe ramuri de activitate i al absorbiei forei de munc n diferite sectoare ale economiei. Se aloc 10% din bugetul anual al Programului Phare pentru plata integral sau parial a contribuiei rilor candidate pentru participarea n Programele Comunitii Europene. Asistena Phare 2002 a fost acoperit prin participarea efectiv n anul 2003 la diferite proiecte. n bugetul Phare 2003, fondurile sunt de asemenea alocate front load - sprijin pentru participarea n 2004, (dar nu i pentru rile care vor adera la UE n 2004). Contribuia Phare pentru toate rile candidate a fost n 2001 de 104 milioane EURO i de 54,7 milioane EURO n anul 2002, derulate prin mai mult de 19 programe. 3. Semnificaia ntreprinderilor mici i mijlocii n economia Romniei n anul 2003, ANIMMC a elaborat Raportul cu privire la dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii n perioada 2000-2002. Pentru analizele performanelor ntreprinderilor mici i mijlocii din Romnia se prezint urmtoarele date statistice caracteristice: La sfrsitul anului 2001 numrul total al ntreprinderilor mici i mijlocii, persoane fizice i asociaii familiale a fost 669.887, cu 2,5% mai multe fa de anul anterior (653.774). n anul 2001, au fost autorizate 151.635 persoane fizice i asociaii familiale, ceea ce reprezint o cretere de 16% fa de anul precedent (130.128). Rata natalitii IMM-urilor a fost 5,6% n 2000; 5,6% n 2001 i 7,5% n 2002, iar rata mortalitii a sczut de la 1,2% n 2000 la 1% n 2001; n anul 2002 s-a nregistrat o cretere spectaculoas a ratei mortalitii la valoarea de 19%, datorat numrului mare de IMM radiate n anul 2002 care nu i-au majorat capitalul social n limita termenului legal. Tendinele n continuare sunt de scdere pentru rata mortalitii i de cretere pentru rata natalitii. Din punctul de vedere al distribuiei IMM-urilor pe ramuri de activiti, situaia se prezint astfel:
236
Situaia repartiiei IMM-urilor din Romnia pe ramuri de activitate Graficul nr. 1. Repartiia IMM-urilor din Romnia, statele candidate i statele membre a Uniunii Europene Tabelul nr.3.
Procentul IMM-urilor din ramura serviciilor n rile candidate i cele din Europa 19 include i ntreprinderile mici i mijlocii care activeaz n domeniul serviciilor financiare (servicii bancare, de asigurri i de valori imobiliare). Analiznd comparativ ponderea IMM-urilor romneti n raport cu IMM-urile din rile candidate i IMM-urile din Europa -19 rezult urmtoarele particulariti ale IMM-urilor din Romnia: - majoritatea IMM-urilor din Romnia sunt implicate n activitatea de comer, procentajul corespunztor la nivel european fiind mai sczut de mai mult de 2,5 ori;
235
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Comerul este ramura n care au fost implicate cele mai multe IMMuri, respectiv 63% n 2000; 60,2% n 2001 i 50,2% n 2002. A doua ramur de activitate a fost cea a serviciilor, cu 15,9% dintre IMM-uri n anul 2000; 16,9% dintre IMM-uri n anul 2001 i 16,9% dintre IMM-uri n 2002; Industria este ramura n care opereau 12,1% dintre IMM-uri n anul 2000; 2,6% n anul 2001 i 14,4% n 2002. Aceste trei sectoare concentreaz mai mult de 90% din totalul IMMurilor, situaie asemntoare cu cea din rile UE. Analiza referitoare la distribuia ntreprinderilor dup mrime i sectoare de activitate prezint urmtoarele caracteristici: numrul micro-ntreprinderilor cu activitate n comer a avut tendina de scdere de la 66% n anul 2000, la 63% n anul 2001 i 53,1% n 2002; grupul ntreprinderilor mici are o structur care difer de structura general a IMM, doar 40% dintre ntreprinderile mici opernd n comer i 30,5 % n industrie, la nivelul anului 2002; structura grupului ntreprinderilor mijlocii este complet diferit fa de structura general a IMM-urilor; industria i comerul sunt cele mai reprezentative sfere de activitate, cuprinznd mai mult de 60% (48,9% i respectiv 12,1%) din ntreprinderile mijlocii. n perioada analizat (2000-2002) micro-ntreprinderile reprezentau 90% dintre IMM-uri, ntreprinderile mici 8% i ntreprinderi mijlocii 2% . n privina formei de proprietate, majoritatea IMM-urilor - 99,3% - au capital integral privat. IMM-urile cu capital de stat i capital mixt reprezint mai puin de 1%, astfel c IMM-urile se bazeaz n marea lor majoritate pe capitalul privat. Doar n cazul ntreprinderilor mijlocii, capitalul mixt reprezint 10,6% n anul 2001, din care capitalul de stat reprezint 3,1%. 4. Evoluia general a IMM-urilor din Romnia IMM-urile reprezint coloana vertebral a economiei n toate rile i experiena UE arat c sectorul IMM poate aduce o contribuie esenial la PIB i la reducerea omajului (60% din PIB i aprox. 70% din totalul forei de munc). IMM-urile au capacitatea de a rspunde n mod flexibil cerinelor unei piee puternic concureniale i de a se adapta rapid la schimbrile ciclice i structurale ale economiei globale.
Evoluia numrului de IMM-uri active n perioada 1998-2002 Tabelul nr. 4.

Dimensiunea >=250 0-9 10-49 5-249 Total IMM Total ntreprinderi 1998 2.564 295.486 25.629 7.000 328.115 330.679 1999 2.255 295.183 26.822 7.292 329.297 331.552 2.000 2.078 280.409 30.136 7.714 318.259 320.337 2001 2.031 281.037 31.906 8.173 321.116 323.147 2002 2.002 285.589 32.396 8.458 326.443 328.445 2002 / 1998,% - 28,07 - 3,46 20,9 17,24 0,51 - 0,7
Este important de subliniat faptul c numrul de ntreprinderi mici a descrescut continuu n ultima perioad (n 1998 existau 295.486 de ntreprinderi mici active din punct de vedere economic, iar n 2002 numai 285.589), n timp ce numrul de ntreprinderi mijlocii a crescut. Aceast evoluie indic maturizarea sectorului IMM din Romnia. Din punct de vedere al domeniilor de activitate, se poate observa o schimbare n ultimii ani, n sensul creterii numrului ntreprinderilor industriale, ponderea acestora sporind, ncepnd cu anul 2001. Ponderea firmelor ce activeaz exclusiv n domeniul comerului a sczut de la 62,2% n 1999 la 50,2% n 2002, cel mai sczut prag atins, dei cel mai mare numr de IMM-uri active se afl n domeniul comerului, urmate de cele industriale i din sfera altor servicii. Aceste trei sectoare de activitate acoper aprox. 90% din numrul total de IMM-uri. Implicarea unui numr tot mai mare de IMM-uri n activiti de producie arat c sectorul IMM n ansamblu a ajuns ntr-o nou faz de dezvoltare, avnd n vedere c IMM-urile din industrie sunt mai mari i au o durat de funcionare mai ndelungat, n comparaie cu IMM-urile din sectorul serviciilor. O parte a microntreprinderilor din sfera comerului cu amnuntul i a serviciilor au sarcina de a oferi locuri de munc unui numr mare de omeri. Ponderea IMM-urilor implicate n sfera serviciilor a crescut de la 13% n 1999 la 15% n 2002. Numrul IMM-urilor din sectorul transporturilor a crescut de asemenea de la 3% n 2000 la 5% n 2002. Vezi tabelul nr.5. Aceasta constituie o important schimbare a tendinelor specifice mediului de afaceri, avnd n vedere inevitabila i apropiata aderare a Romniei la UE.
237
238
Institutul Delphy
Institutul Delphy
Aspecte specifice ncepnd din 1990, Guvernul romn, beneficiind de Asisten din partea UE i a altor donori i instituii financiare, a pus n practic o serie de msuri menite s accelereze creterea sectorului IMM. Aceste msuri au condus la rezultate semnificative. n anul 2002: aportul sectorului IMM la PIB a crescut la 60%, ponderea IMM n totalul forei de munc angajate a ajuns la 50,5%, iar valoarea exporturilor la 24,4% din total. Totui, dezvoltarea sectorului IMM reprezint nc o provocare pentru Romnia. ANIMMC a elaborat o strategie care vizeaz consolidarea sectorului i pregtirea IMM pentru competiia pe piaa unic. Exist o nevoie acut de instruire n domeniul antreprenorial, de mecanisme care s poat evalua mai eficient implementarea programelor i proiectelor pentru IMM, iar dimensiunile regionale ale strategiei IMM trebuie dezvoltate n continuare. Resursele limitate i instabilitatea legislativ continu s provoace dificulti IMM-urilor n elaborarea planurilor de afaceri. Acest lucru constituie o piedic n calea capacitii IMM-urilor de a se dezvolta pe o pia restrns, de ex.: activitile industriale/afacerile cu valoare adaugat mare. Dezvoltarea IMM din Romnia a fost influenat de o serie de factori care trebuie avui n vedere i n continuare n elaborarea politicilor i msurilor de stimulare a sectorului: Stabilizarea macroeconomic are un rol cheie n dezvoltarea IMMurilor deoarece acestea sunt mai sensibile fa de fluctuaiile pieei i de stabilitatea economic n general. Accesul la surse de finanare este un aspect cheie al dezvoltrii sectorului. Starea sistemului bancar din anii 90 nu a permis accesul IMMurilor la fonduri pentru dezvoltare i n prezent, unele bnci continu s manifeste rezerve fa de micile ntreprinderi din cauza gradului nalt de risc i a costului ridicat al creditelor. Dificultile privind accesul la finanare au la origine i necunoaterea principiilor ce stau la baza relaiilor de afaceri. n general, se pare c este nevoie de instruire n domeniul elaborrii planurilor de afaceri, bugetelor, situaiilor financiare i analizei lichiditilor. Pentru a contracara aceste situaii, bncile au tendina de a solicita garanii suplimentare, iar ratele dobnzilor depesc nivelurile acceptate pe plan internaional. O mare parte a managerilor/ntreprinztorilor din Romnia nu au nici o pregtire n domeniul managementului afacerilor, n condiiile unei economii de pia liber. Drept urmare, ei nu au abiliti pentru gsirea surselor de finanare, elaborarea planurilor de afaceri, achiziionarea de echipamente, derularea relaiilor cu bncile i diferenierea fondurilor destinate afacerilor de cele personale.
239
Cererea de locuri de munc pare a fi o oportunitate considerabil n sectorul IMM. Este nevoie de o solid pregtire tehnic n cadrul sistemului educaional pentru a crea fora de munc la standardul minim de eficien tehnic solicitat chiar i de ntreprinderile mici. 5. Analiza economico-statistic a sectorului IMM-urilor din judeul Harghita Concluzii i perspective Pe baza analizei fcute despre IMM din judeul Harghita pe perioada 2000-2003, am ajuns la urmtoarele concluzii. n ceea ce privete numrul de uniti active al IMM-urilor la nivelul judeului Harghita, ca i la nivel naional, pe primul loc se afl sectorul comerului, n fiecare din aceste cazuri nregistrndu-se un trend descresctor. n urma acestui fapt au rmas pe pia numai ntreprinderile viabile, rentabile (productoare de profit) i prin acest proces activitile din acest sector s-au maturizat. Acest lucru este confirmat prin creterea investiiilor brute n bunuri corporale de la an la an. n sectorul serviciilor, evoluia a fost cresctoare, att la nivel judeean ct i la nivel naional. La nivelul judeului Harghita am pus un accent deosebit pe analiza sectorului hoteluri i turism i am constatat c la sfritul perioadei vizate 2003 a avut loc o cretere semnificativ, ceea ce-mi ofer o viziune pozitiv. Aceast tendin evolutiv poate fi explicat prin cererea de pe pia, deci nevoia de a nfiina noi complexe turistice. Industria a nregistrat un regres la nivel judeean, n timp ce la nivel naional a nregistrat o evoluie. Acest caz este asemntor cu cel din comer, unde au crescut investiiile brute n bunuri corporale, n mod semnificativ n 2003, dup ce n 2002 se nregistrase un regres. Conform cifrei de afaceri mprit la numrul de uniti active i fcnd o comparaie ntre valorile perioadei analizate exprimate n procente, micarea de la nivelul judeului Harghita s-a nscris n curentul general cresctor. Cu toate c n toate sectoarele s-a nregistrat o cretere n fiecare an independent de mrimea activitilor analizate n lucrare, excepia a reprezentat-o sectorul tranzaciilor, care dei n primii ani a nregistrat cretere, n ultimul an valoarea acestuia a sczut. Vezi tabelul nr.6. Ritmul de cretere nu a fost foarte spectaculos, valorile fiind destul de apropiate (doar n ceea ce privete ramura alte servicii se observ o
240
Institutul Delphy
Institutul Delphy
cretere mai important n prima perioad analizat, ns creterea din 2003 are deja o valoare mai mic dect cea din anul precedent). Tabelul nr.6. Cifra de afaceri/Numrul de uniti active %
2001 2000 0,20 0,37 0,41 0,21 0,23 0 2,37 fa de 2002 2001 0,34 0,40 0,53 0,14 0,19 0,80 0,97 fa de 2003 2002 0,20 0,14 0,29 0,10 0,9 0.17 -0,37 fa de
Tabelul nr.7. Investiiile brute n bunuri corporale/ Numrul de uniti active %

1. Industrie 2.Construcii 3. Comer cu amnuntul i ridicata 4. Hoteluri i restaurante 5.Transport 6.Alte activiti 7. Tranzacii 2001 2000 1,04 0,35 0,50 6,01 0,81 0,78 1,02 fa de 2002 2001 -0,98 -0,93 -0,98 -0,99 -0,98 -0,95 -0,99 fa de 2003 2002 66,49 25,33 59,28 107,05 167,71 38,11 50,30 fa de
1. Industrie 2.Construcii 3. Comer cu amnuntul i ridicata 4. Hoteluri i restaurante 5.Transport 6.Alte activiti 7. Tranzacii
mprind numrul mediu de persoane ocupate n IMM-uri cu numrul de uniti active, am constatat c media de la nivel naional este mai redus ca ceea de la nivel european, iar n judeul Harghita asistm la o constant micare descresctoare, cu excepia comerului cu amnuntul i cu ridicata i a ramurei alte activiti (agricultur, silvicultur, piscicultur). Dac comparm numrul mediu de persoane ocupate n IMM-uri de la nivel naional cu cel de la nivel judeean atunci avem urmtoarele date: n sectorul construciilor i al hoteluri i restaurante n anul 2001 a avut loc o scdere, iar n urmtorii ani a crescut numrul mediu a persoanelor ocupate. n sectorul transportului tot a sczut, iar n ultimul an a avut loc o cretere. Iar n celelalte sectoare numrul mediu a persoanelor ocupate a sczut n fiecare an. Referitor la investiiile brute n bunuri corporale, am ajuns la concluzia c punctul critic a fost n anul 2002, cnd la nivelul judeului Harghita rata investiiei a sczut dar a revenit, nregistrnd cote mai mari dect n perioada anterioar n sectorul transportul, hoteluri i restaurante i industrie n 2003 n toate cele apte sectoare analizate. Vezi tabelul nr.7.
Aa cum se paote observa din Anexa nr.3, microntreprinderile sunt cele mai eficiente din perspectiva cifrei de afaceri luat per angjajat. Totodat, cheltuielile cu remuneraiile personalului sunt cele mai mici la nivelul microntreprinderilor, ce se poate pune pe seama faptului c, de obicei, proprietarii firmelor ndeplinesc mai multe sarcini (funcii), ei fiind directori, manageri etc. ai ntreprinderii, n loc s angajeze mai multe persoane. n final datorit importanei mari a IMM-urilor pentru dezvoltarea regional, propun o serie de msuri a cror realizare va putea crea un mediu atractiv i competitiv pentru investitorii locali i strini, ducnd la o exploatare mai bun a potenialului judeului Harghita. nainte de toate, este nevoie de un cadru legislativ stabil, de respectarea tuturor angajamentelor luate de Uniunea European. Acest lucru este necesar pentru atragerea capitalului strin, dar i pentru descurajarea activitilor ilicite. Consider, de asemenea, c trebuie acordat o atenie deosebit dezvoltrii infrastructurii, a cilor de acces a sistemelor de canalizare, a reelei electrice, reelei de ap potabil i gazelor naturale. Costurile de producie vor putea fi reduse prin implementarea tehnologiilor avansate, prin investiii n cercetare dezvoltare (R&D). n strns legtur cu acest aspect se afl domeniul educaional (educaia continu), impunndu-se participarea angajailor la programe de dezvoltare profesional i schimburi de experien cu fora de munc din strintate. Un alt aspect pe care l-a accentua vizeaz nevoia informrii cetenilor judeului despre oportunitilor de finaare din fonduri europene care pot fi utilizate pentru dezvoltarea regiunii care ar conduce la creterea nivelului de trai.
242
241
Institutul Delphy
Institutul Delphy BIBLIOGRAFIE 1. 2. 3.
Nu n ultimul rnd, dintre sectoarele analizate turismul este cel prin a crui dezvoltare poate fi cel mai bine exploatat potenialul judeului i al regiunii mai ales c se constat un curent ascendent n privina numrului unitilor active i al investiiilor. Acesta se afl n strns legtur cu celelalte sectoare existnd o interdependen. Dup prerea mea o msur pozitiv este i ncurajarea agroturismului, reorintarea de la activitiile tradiionale specifice agriculturii (msur susinut i de UE), care pe termen lung nu sunt productive. Pentru pstrarea potenialului turistic al judeului se impune o exploatare raional a lemnului, mai ales c aceasta reprezint principala ramur industrial din zon, n strns legtur cu industria mobilei. Totodat, trebuie pstrat echilibrul natural prin aciunile de protejare a mediului. n ciuda problemelor nc existente, dac aceste propuneri de mai sus vor fi realizate, atunci mediul economic din jude va deveni unul stabil, competitiv, ceea ce va crete ncrederea investitorilor i va atrage mai mult capital strin. Consecinele acestei creteri se vor resfrnge nu numai asupra agenilor economici, ci vor duce la mbuntirea condiiilor de via a ntregii populaii din jude.
Anca Borza: Managementul ntreprinderilor mici i mijlocii, Presa Universitar Clujean, 2002 Anuarul statistic 2000, 2001, 2002, 2003, Institutul Naional de Statistic, Miercurea-Ciuc Innovation and Business Performance: Small Entrepreneurial Firms in the Uk and the EU, Alan Hughes, Judge Institue of Management Studies and Centre for Business Research, University of Cambridge Kun Eva Katalin: Sectorul IMM n integrarea economic, lucrare de diplom, 2001 Ovidiu Niculescu: Managementul ntreprinderilor mici i mijlocii, Editura economic, 2001 Proiect privind strategia guvernului Romniei pentru sprijinirea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii pe perioada 2004-2008, Agenia Naional pentru ntreprinderi mici i mijlocii i cooperaie, Bucureti, decembrie 2003. Raport despre tiin, tehnologie i inovare n intreprinderile mici i mijlocii, Phare- Asisten Tehnic pentru ntreprinderi mici i Mijlocii Raport.Impactul integrrii europene din perspectiva ntreprinderilor mici i mijlocii, Phare-Asisten tehnic pentru Agenia Naional pentru ntreprinderi mici i mijlocii www.adrc.ro www.animmc.ro www.cnpimmr.ro www.edu.ro www.finantare.ro www.ier.ro www.infoeuropa.ro www.insse.ro www.mie.ro www.mimmc.ro www.minind.ro 244
4. 5. 6.
7.
Nmeti Edit Marketing Manager, Centrul Artemis, Cluj-Napoca
8.
9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 243
Institutul Delphy
Institutul Delphy
FINANELE PUBLICE INSTRUMENT AL DEZVOLTRII COMUNITARE

Cel mai mare bine pe care l poi fac altor persoane nu este doar a mpri cu ei bogiile tale, ci i de a le descoperi pentru ei pe ale lor. Benjamin Disraeli
E nzecit mai folositor gndul cel mai mic, dar care las n urma sa o nfptuire pentru omenire, dect marile idealuri, ce trec precum furtunile mrii, tulburnd mintea i sufletul corbierului. Aurelian Burcu
Apariia i evoluia finanelor publice este inseparabil legat de existena unei organizri de tip statal i de folosirea banilor i a formelor valorice de realizare i repartiie a produsului social. De la geneza primelor elemente de finane, n perioada destrmrii comunitii gentilice i formarea ornduirii sclavagiste i pn n zilele noastre, finanele nu au prsit nici un moment scena istoriei, ele fcnd parte integrant din sistemul relaiilor sociale i economice.
n toate comunitile umane care au existat de-a lungul evoluiei istorice a societii, finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de origine economic, aprute n procesul repartiiei produsului social i mai ales a venitului naional n strns legtur cu ndeplinirea activitii i funciilor statului.200 Sfera finanelor difer, ns, de la o ornduire la alta. Astfel n ornduirile mai puin dezvoltate din punct de vedere economic gentilic, sclavagist i feudal ea este limitat de slaba dezvoltare a produciei de mrfuri i a relaiilor bneti precum i de necesitile relativ reduse de mijloace pentru ntreinerea aparatului de stat. n societate capitalului finanele au beneficiat ns de o larg dezvoltare, ca urmare a generalizrii relaiilor marf-bani i a necesitilor sporite de resurse bneti ale statului. Sub aspect istoric noiunea de finane publice a evoluat201, suportnd de-a lungul timpului multiple i profunde transformri, forma actual impunndu-se abia n prima parte a perioadei istorice contemporane cnd, n statele naionale europene dezvoltarea aparatului de stat cuprinznd autoritilor legislative, executive i judectoreti a determinat creterea amplorii fenomenului cheltuielilor publice, pentru a cror acoperire se aplicau impozite i de taxe dar existnd totodat i, de acum impunnduse tot mai mult i alte forme de venituri publice.
200 201
D. D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, vol. I, p. 5 Expresia finane publice a fost rspndit mai nti n Frana, presupunndu-se c deriv din expresia latin financia precuniaria care nsemna a ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani. (G. Jze, Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris 1929, p. 2)
245
246
Institutul Delphy
Institutul Delphy
ntr-o prim variant, doctrina francez202 a finanelor publice susine c acestea sunt diferite mijloace prin care persoanele publice statul, comunele, instituiile, etc. i procur resursele necesare ndeplinirii activitii lor. O alt caracteristic exprimat n literatura francez de specialitate a explicat finanele publice cu ajutorul categoriei operaiuni financiare, determinate de aceeai necesitate a procurrii de ctre stat i celelalte colectiviti publice a fondurilor bneti necesare activitii lor. Autorul conceptului operaiunilor financiare afirm c problema fundamental a finanelor publice din statele contemporane este cuprins n urmtorul raionament: exist cheltuieli publice care trebuie acoperite i n acest scop trebuie stabilit cine s suporte aceste cheltuieli i n ce proporii. n acest sens este de importan decisiv actul financiar de repartiie a sarcinilor bneti ntre ceteni203. Cu un coninut de idei apropiat, ns ntr-o formulare original, n literatura financiar din statul nostru s-a susinut c statul i celelalte organizaii publice sunt i subiecte economice i c n aceast calitate, ele desfoar o economie financiar care este activitatea de procurare i ntrebuinare de mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor lor colective204. Conceptul finanelor publice fundamentat pe necesitatea operaiunilor financiare sau a economiei financiare a devenit tradiional i s-a pstrat n statele cu economia naional liberal-capitalist i cu regim politic parlamentar democrat. Diferit de acest concept accidental n literatura de specialitate de la noi a fost expus i caracterizare a finanelor ca fiind relaii sociale de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului205 i care de fapt reitereaz definiia finanelor socialiste ca relaii economice exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului social i n primul rnd a venitului naional n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii206. Conceptul finanelor definite ca relaii economice este explicat susinndu-se c existena [lor] este indisolubil legat de existena statului
202
E. Allix., Trait lmentaire de science des finances et de lgislation financire franaise, Paris 1921, Ed. A. Rousseau, p. IX 203 G. Jze, Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris 1929, p. 2 204 G. Leon, Elemente de tiina financiar, vol. I, Cluj 1925, Tipografia Cartea Romneasc, p. 51; I. Gliga, Drept financiar, Ed. All, 1994, p. 12 205 I. Vcrel, F. Bercea; Gh. Biscticeanu, T. Stolojan, G. Anghelache, M. Bondar, T. Moteanu, Finane publice, Ed. Didactic i pedagogic, R. A. Bucureti, 1992, p. 15 206 I. Vcrel, Finanele RSR, Ed. tiinific, Bucureti, 1974, p. 9
i de folosirea banilor n repartizarea produsului intern brut207. Dac asocierea finanelor cu statul reprezint un element de constant istoric i doctrinar, n ceea ce privete, ns, atitudinea acestuia din urm a statului, deci n utilizarea i aplicarea procedurilor financiare, se poate remarca o evoluie conceptual de la neintervenionism (n accepiunea clasic) la intervenionism (accepiunea modern). Astfel accepiunea clasic este legat de liberalismul politic, fiind specific perioadei de dezvoltare economico-social de la sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea, n viziunea acesteia activitatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul laissezfaire, laissez-passer, urmrindu-se evitarea oricrei intervenii din partea autoritii publice care ar putea perturba iniiativa particular, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieei. Rolul statului trebuie s se limiteze la sarcinile sale tradiionale viznd aprarea rii, ntreinerea relaiilor diplomatice i meninerea ordinii interne, iar cheltuielile publice s se restrng la minimum. Concepia guvernului ieftin i gsete suportul n teza potrivit creia progresul social-economic reclam utilizarea venitului pentru dezvoltarea industriei i comerului n loc s fi irosit pentru cheltuieli neproductive. Taxele, impozitele i celelalte modaliti de procurare a resurselor financiare trebuie astfel concepute i reglementate nct s aib un caracter neutru, fr s modifice relaiile social-economice existente.208 n perioada de dup primul rzboi mondial, locul statului neintervenionist a fost luat ns de statul intervenionist, care i lrgete, n mod constant, sfera preocuprilor, autoritile publice avnd acum rol activ n influenarea proceselor economice, cercetarea evoluiei ciclice a produciei, prevenirea crizelor, cnd acestea se produc, luarea de msuri pentru nlturarea efectelor acestora, etc. n aceast accepie modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor administrative ale statului ci, n primul rnd, un mijloc de intervenie n viaa social economic, de exercitare a unei influene pozitive pentru organizarea ntregii societi. i, dei continu s finaneze i sarcinile administrative, sistemul de venituri taxe, impozite reprezint un mijloc de intervenie foarte eficient aflat la ndemna statului att pentru a provoca prin incitare, la dezvoltarea economic (de ex: faciliti pentru activitile rentabile, majorarea impozitelor la agenii marginali) ct mai ales pentru a determina o anumit egalizare a condiiilor sociale (de ex:
207 208
ibidem, p. 19 A se vedea i D. D. aguna, op.cit., p. 6; M. S. Minea, Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Ed. Argouant, 1988, p. 19
247
248
Institutul Delphy
Institutul Delphy
reducerea prin impozit a veniturilor mari, faciliti pentru categoriile defavorizate, etc.)209. Dei n majoritate doctrina actual mprtete aceast opinie privitor la natura finanelor publice, considerm totui c s-ar putea contura i un alt punct de vedere contemporan210 s i punem aa sau cel puin viitor, pentru trasarea coordonatelor acestuia fcnd apel la noiunile de impozit, noiune a crei nelegere ne va ajuta s percepem realitatea profund i originea unic ce determin variabilitatea tuturor relaiilor sociale inclusiv a celor de natur social i a raporturilor juridica care le guverneaz: omul. Astfel impozitul, ca realitate n planul obiectivitii practice a aprut nc din antichitate211, n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinat de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. De la chiar apariia sa impozitul a fost conceput i aplicat diferit, condiionat de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc mai ales din istoria statelor grec i roman. n republicile greceti, ca i n statul roman erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate, i de ordine public, pentru construcia i narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, lucrri de utilitate comunal, temple, serbri religioase sau distracii publice. Primele resurse folosite n acest scop erau cele domeniale obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (minele de argint, carierele de marmur), dar cu timpul, o amploare i o importan din ce n ce mai evident o dobndesc impozitele, unele ordinare sau curente, altele extraordinare.
209
D. D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 7; a se vedea n acest sens i M. S. Minea, op.cit., p. 20-21 i autorii acolo citai 210 Cu privire la optica actual, contemporan, n literatura de specialitate (M. S. Minea, op.cit., p. 28 i autorii francezi acolo amintii) se consider c miezul natural al finanelor publice este alctuit din patru componente principale: contextul economic intern, contextul internaional, cadrul conceptual i structurile internaionale.. Nu putem fi de acord cu aceast opinie pentru simplul motiv c n afar de cadrul conceptual, celelalte trei aa-zis componente nu in nicidecum de logica intern, de esen, a noiunii n cauz, fiind, de fapt, ori determinante exterioare (primele dou mai ales), ori modaliti de implementare n realitatea obiectivizat, social-materializat a ideii abstractizate, rod al minii umane confruntate cu metafizica existenei cotidiene. De aceea singur, cadrul conceptual cuprinde n sine natura intrinsec a noiunii i, ca orice produs al omului, pentru a fi corect perceput trebuie analizat pornind de la chiar cauza prim care l-a determinat (omul nsui) i de la scopul care a motivat aceast cauz. 211 A se vedea I. Gliga, op.cit., p. 111
n statul antic ateniana principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte bunuri, urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole precum i impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestora.212 n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost tributum. La nceput el era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut. Ulterior tributum a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului care aveau proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunurile mobile. Concomitent cu tributum se percepea i un impozit pe succesiuni, un impozit asupra vnzrilor de bunuri, unul pe meteuguri i, temporar, un impozit pe numrul sclavilor sau altul datorat de celibatari. Aceste impozite din statele atenian i roman sunt dovezi reprezentative ale rspndirii i diversitii n antichitate a procedeului financiar de obligare a persoanelor fizice la plata impozitelor ca venituri ale statului. Pentru Evul mediu gama acestora este de asemenea larg i variat, diferind de la un stat la altul condiionat de dezvoltarea social-economic neunitar i de concepii sau tradiii proprii. Astfel n Anglia, timp ndelungat impozitul principal era datorat de ctre proprietarii de pmnt la nceput n raport de ntindere i ulterior n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie sau arend. Concepional, prin Magna Carta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. n acelai secol a fost introdus un impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, sau impozite induse n preul de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri. n Republica Florena din Peninsula Iberic, n perioada secolelor XIIXV exista un impozit pe veniturile cetenilor bogai care se percepea pe baza unei scri progresive, impozite pe succesiuni, pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic. Ulterior vechiul impozit pe venit a fost nlocuit cu cel denumit estimo, aplicat asupra tuturor bunurilor cetenilor care erau nscrise n registro del estimo pe baza declaraiilor contribuabililor, care, la rndul lor, dup aproape trei secole de existen a fost modificat conform cerinelor de impunere a averilor mai ales ale
212
A se vedea i A. Wagner, Trait de la science des finances histoire de limpt depuis lantiquit jusqu nos jours, Paris, Lib. ed. M. Giard, 1913, p. 20-38
249
250
Institutul Delphy
Institutul Delphy
comercianilor i bancherilor care erau evaluate separat de mai muli ageni fiscali. Remarcabile sunt i impozitele aplicate n Principatele Romne, n primul rnd prin numrul mare al drilor ordinare, care cuprindea birul (aezat ca cisl asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi), vcritul, pogonritul, vinritul, tutunritul, oieritul, etc., i crora li se adugau drile extraordinare: ploconul steagului la urcarea pe torn a domnitorului, ajutorniele i altele.213 Stabilirea i ncasarea acestor dri era, ns, de multe ori arbitrar i abuziv.214 Pentru perioada istoric a modernitii, n condiiile dezvoltrii meteugurilor, a sporirii manufacturilor i a amplorii comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii numrului i felului impozitelor. Aceasta a fost determinat totodat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat aflate ntr-o etap de dezvoltare ca autoriti i servicii publice de administraie i justiie precum i pentru ordinea public i pentru ntreinerea armatei. Exemplul cel mai gritor n acest sens l-a constituit Frana, aici monarhii pstrnd pn la revoluia din 1789 dreptul de a institui impozite i n consecin categoria acestora ncepea cu impozitul la taille n varianta real datorat de proprietarii de terenuri i personal impus asupra veniturilor cetenilor , cruia i se suprapunea impozitul pe a douzecea parte din venit ce a fost sporit apoi la a zecea parte, capitaia, datorat de toi cetenii n cuantum bnesc difereniat n raport de rangul social, patenta monarhic, reprezentnd din taxa pltit corporaiilor la eliberarea autorizaiilor comercianilor pe cont propriu, impozitul pe vnzarea srii, a tutunului, a buturilor, cel perceput la tranzacii de bunuri, impozitele pe timbru, precum i o gam multipl de taxe. n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor ca organe reprezentative de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea continu a cheltuielilor publice n toate statele, fapt ce le-a determinat s eludeze de mai multe ori principiul consimmntului contribuabililor (statornicit prin reforma Adunrii Constituante n urma revoluiei franceze de la 1789 i cuprins n constituia din 1793) prin aplicarea prezumiei c acesta (consimmntul, deci) a fost exprimat prin chiar votarea legilor de ctre reprezentanii lor n parlament. Din evoluia modern a impozitelor sunt remarcabile n deosebi impozitele pe venituri reglementate n primele decenii ale secolului al XXlea n Frana, Italia, Romnia i alte state europene, pornind de la concepia
213
englez de prestabilire a unor categorii de venituri denumite cedule pentru veniturile proprietilor agricole, ale proprietilor cldite, ale valorilor mobiliare (dividende, dobnzi, anuiti, etc.), beneficiilor comerciale i industriale, salariilor, veniturilor profesionale i altor venituri. n toate statele contemporane sistemele fiscale au evoluat cuprinznd tot mai multe impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau monopoluri fiscale pentru vnzarea tutunului, alcoolului, etc., taxe de timbru, taxe vamale, contribuii adiionale.215 Evoluia istoric a impozitelor, diversitatea lor de la un stat la altul i chiar condiiile perceperii practice au oferit posibilitatea deduciei unor concepii despre acestea, marcate de teorii doctrinare (care justific necesitatea i rolul acestora), precum i de maxime sau principii referitoare la stabilirea i ncasarea lor. Din condiiile perceperii celui mai important dintre impozitele statului roman antic tributum , faptul c la nceput el era datorat i pltit numai de persoanele cucerite i reprezenta nota captivitatis adic semnul supunerii acestora , exprima una dintre concepiile primare potrivit cu care obligaia de a plti impozite era dezonorant pentru cetenii liberi. Tot o concepie primar a fost exprimat la nceputul Evului mediu de condiiile ncasrii impozitului francez denumit ajutor, deoarece era pltit de ceteni, la cererea regelui, pentru acoperirea unor cheltuieli publice. Mai aproape de zilele noastre s-au exprimat i alte opinii cuprinse n teorii precum cea a echivalenei impozitelor sau teoriile cu argumentaie de natur financiar. De fapt problema care se pune graviteaz n jurul interogaiei asupra temeiului n baza cruia statul i stabilete i reglementeaz sistemul de impunere financiar, fiind conturate mai multe puncte de vedere, pe care spiritul de ordine i disciplin didactic le-a grupat n 6 mari teorii216: 1. Teoria organic teoretizat de gnditori de frunte ai filozofiei germane clasice: Hegel, Fichte, Schelling. Potrivit acestora statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor, deoarece toate popoarele triesc organizate n via de stat i toate statele pentru garantarea existenei lor au nevoie de exercitarea acestei prerogative, a acestui drept. Scopul acestui demers este tocmai constituirea de fonduri bneti necesare meninerii organizrii statale, ns, n plus,
A se vedea n sens C. Tutu, Impozitele directe din Romnia, Ed. Socce. et comp, Bucureti, 1939, p.28-30 214 I. Gliga, op. cit. p. 113
215 216
ibidem, p. 114 A se vedea i D. D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, vol. II, p. 134-135
251
252
Institutul Delphy
Institutul Delphy
scopul fiind absolut necesar, se impune ca i mijlocul pentru realizarea lui s fie imperativ217. 2. Teoria sociologic conform creia statul este considerat un stpn absolut, nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezentnd fora brutal a minoritii organizate pentru a se impune mpotriva majoritii stpnite. Deintorul puterii nu este legat de vreun drept, cci nsi voina lui capricioas face dreptul, determinnd normele de conduit social. Odat cu apariia unei puteri publice deosebite de majoritatea social, odat cu crearea unui aparat public complicat, a aprut i necesitatea de a crea mijloace de ntreinere i funcionare. Aceasta a determinat instituirea dreptului de a reglementa un sistem de impozite prin care s se asigure formarea unor mijloace bneti. Pentru a menine aceast for public sunt necesare contribuii din partea cetenilor impozitele. Acestea erau complet necunoscute societii gentilice. Pe msura propirii civilizaiei nici ele nu mai ajung astfel nct statul este determinat s emit polie asupra viitorului, s contracteze mprumuturi, datorii publice, etc.218. 3. Teoria contractului social avndu-l ca reprezentat de seam pe J.J. Rousseau, consider c statul s-a nscut n baza unui contract: oamenii liberi s-au neles la un moment dat s creeze o autoritate superioar creia s i se supun individualitile contractante. Scopul unei asemenea nelegeri fiind asigurarea i aprarea intereselor individuale; cetenii renun astfel, de bun voie, la o parte din libertile lor, fcnd totodat i sacrificii de ordin material (impozite) n schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Dreptul de impunere apare deci ca rezultat direct al acestui contract ntre stat i contribuabili (ceteni). 4. Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor, a fost fondat de A. Smith i continuat apoi de Montesquieu caut baza de justificare a impozitelor n serviciile i avantajele realizate i garantate de stat. Acesta stabilete cota de impunere a supuilor n raport de avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n raport de mrimea serviciilor i avantajelor cu ct vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate. Impozitul este n fapt o poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea. Potrivit acestei concepii, impozitele se confund cu taxele, dei dac primele ar fi ntr-adevr echivalente, ar trebui s se comensureze n mod just stabilirea i
217 218
perceperea lor. Practic, ns, este imposibil de determinat pentru fiecare cetean n parte de ce anume avantaj sau serviciu se bucur n organizarea de stat. De exemplu n condiiile n care nvmntul este obligatoriu, la constituirea fondurilor pentru finanarea lui contribuie toi, persoane fizice i juridice, ns de acest avantaj social beneficiaz numai familiile care au copii. 5. Teoria siguranei dup care impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pe viaa i bunurile cetenilor. Ea se nrudete cu cele dou teorii anterioare prin chiar esena lor comun: contractul ntre ceteni i stat. Statul, pe de o parte, asigur viaa i bunurile, iar cetenii, pe de alt parte pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer n acelai timp i msura impozitelor, ntruct mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i de valoare bunurilor pe care le posed. Aceast concepie a fost puternic influenat de doctrina fiziocrat i de ideile liberalismul care atribuiau statului rolul de paznic de noapte, de protegiuitor al drepturilor i garant al siguranei publice. 6. Teoria sacrificiului numit i a datoriei sau solidaritii, justific raiunea impozitului prin nsi natura statului, n sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel cei care vor recunoate c viaa social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma organizrii de stat, trebuie s recunoasc i dreptul de impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite este o consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funcii i sarcini de stat. Colectivitatea, toi cetenii, provoac o serie de cheltuieli pe care statul este obligat s le organizeze i, prin urmare, aceste cheltuieli trebuie finanate de cei care le lucreaz. De aici impozitul apare nu ca un contraserviciu special pentru anumite servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltarea a ntregului social cruia i aparin. n acest sens datoria de contribuie este analoag cu datoria de cetean. Tot n aceast ordine de idei, a conturrii naturii proprii conceptului de impozit semnificative ni se par dincolo de concepiile i teoriile filosofice anumite definiii date acestuia n literatura juridic i economic. Astfel s-a afirmat c impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile de ansamblu ale acestuia219 reprezentnd o prestaie pecuniar impus cetenilor n
ibidem, p. 134 ibidem, p. 135
219
A. Wagner, Trait de la science des finances, Paris, 1909, p. 351
253
254
Institutul Delphy
Institutul Delphy
scopul acoperirii cheltuielilor de interes general220 sau, respectiv o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil care este datorat potrivit legii bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin i pentru bunurile pe care le posed221. Dincolo ns de aceast varietate a modalitilor de exprimare, primordial se consider a fi caracterizarea lui ca un procedeu de repartizare a creanelor bugetare ntre ceteni, n funcie de facultile lor contributive222 aspect ce se regsete i n principiile sau maximele fundamentale ale impunerii, statornicite de economistul Adam Smith i mbriate apoi de doctrina financiar:223 Maxima de justiie: cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale, att ct le permit facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului. Maxima de certitudine: impozitul trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabili ca i pentru orice alt persoan. Maxima comoditii: toate contribuiile trebui pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului. Maxima economiei: toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil, fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului224. O alt parte doctrinei ns a gsit ca valabile i caracteristice i alte principii, precum: principiul politicii financiare, al egalitii prin impozit sau cel al politicii economice.225 * Dincolo ns de aceast ntreag varietate de concepii, dincolo de multitudinea formelor de exprimare a realitii ce contureaz natura intrinsec a instituiei impozitului, o idee strbate ca un fir rou ntreaga materie, dovedind nc o dat acea unitate de simire i gndire ce i leag pe membri aceleiai specii. i aceast idee pornete de la premisa c statul (indiferent cum ar fi luat natere) este o entitate aparte, distinct de colectivitatea uman (popor, naiune), care se supraordoneaz acesteia i n acest sens fiind deintorul unei voine proprii dobndete posibilitatea de a
220 221
G. Jze, Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris, 1929, p. 326 M. S. Minea, Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Ed. Argonant, 1998, p. 108 222 D. D. aguna, op.cit., p. 113 223 A se vedea E. Allix, op.cit., p. 369-370 224 A se vedea pentru detalii i L. Trobatos, Finances publiques, Paris, 1964, Lib. Dalloz, p. 506-507 225 Pentru detalii a se vedea M.S. Minea, op.cit., p. 110-111
beneficia de anumite drepturi (prin diverse mijlocare, aici opiniile variind cel mai mult: de la acord de voine sau contract, la manifestri unilaterale exorbitante atunci cnd i impune autoritatea prin instituirea unui sistem de drept care s reflecte nsi voina sa). n ceea ce ne privete considerm c problema ar trebui pus cu totul altfel, n sensul c prea puin importan are originea statului. ntr-adevr, fie c a aprut printr-un acord de voin al indivizilor (teoria contractului social) sau pur i simplu ca urmare a frmntrilor sociale (teoria sociologic), cert este c a cunoscut i cunoate o continu evoluie n sensul unei transformri calitative, de esen, cci la urma urmei, chiar dac nu s-a nscut din nsi natura omeneasc aa cum susineau filosofii germani, promotori ai tezei organice , este de domeniul evidenei, credem, c el ine totui de condiia uman, ea nsi aflat ntr-o continu metamorfozare. Astfel o scurt privire retrospectiv asupra istorie ne arat c acum nu mai departe de 2.000 de ani, oamenii nici mcar nu i contientizau acest statut, de om, i, ca urmare instituia sclaviei era considerat un aspect firesc, innd de logica natural a lucrurilor. Abia ideile iluministe, puse n practic prin Revoluia francez din 1789, au trezit pe retina contiinei umane imaginea libertii, a egalitii, a fraternitii ca i principii, ca i valori innd de chiar esena omului. El se simte acum liber s se manifeste, liber s-i exprime voina proprie; dorina de a aciona i gsete slaul n sufletul su i privirea minii se nal spre orizonturile cugetrii. ns nu este acea cugetare seac, rece i distant specific filosofiei antice i nici a cea sufocat de obscurantismul miticii medievale. Ci este cugetarea emancipat de sub tutela preconcepiilor i desctuat din lanurile superstiionalitii. Spiritul se poate exprima liber i, mai mult, el poate experimenta la nivel cognitiv transcendena lumii obiective i extrage din metafizica lucrurilor nsi esena legilor universale, a principiilor ce guverneaz totul, de la firul de iarb la mecanica cereasc. De aceea el ncepe s neleag acum raiunea ideii de a fi, ncepe s se cunoasc pe sine mai nti privind n jur, iar apoi n chiar plenitudinea interiorului su i astfel s perceap unitatea conceptual i de esen ce strbate ca un fir rou ntreaga logic existenial a vieii. Acum principiul egalitii se simte chemat la manifestare n chiar realitatea obiectiv la nivel social, cci individul realizeaz acum c este doar o form de manifestare a Universului, o prelungire a fiinei acestuia, o pictur n Marele Ocean al Vieii, iar Viaa este unic i picturile ngemnate n seva fluidului ei. Fraternitatea se impune ca principiu guvernator i ca baz a noii structuri sociale. Individul realizeaz c destinul su depinde de destinul celorlali, c libertatea absolut de care
256
255
Institutul Delphy
Institutul Delphy
beneficiaz prin chiar natura sa de om, trebuie s fie guvernat de ideea responsabilitii. El simte c e o fiin social, cci lumina cunoaterii i demonstreaz ea nsi ct nevoie are de seamnul su. Dar n egal msur i de seama c scopul suprem al fiecrui om e fericirea iar fericirea nu se poate obine dect alturi de ceilali. Iat cum, fericirea sa devine, de fapt, fericirea tuturor i scopul su suprem este acela de a contribui la obinerea acesteia. De aceea ideea de comunitate i face intrarea n lume; comunitatea n care indivizii liberi, egali, unii n cuget i simire, triesc la un loc prin acordul voinei lor suverane, nelegnd c aceasta este modalitatea cea mai eficient de a da curs liberei manifestri a tririi n eternitate. De acum se tinde la un sistem de norme bazat pe recunoaterea primordialitii dreptului la fericire al fiecrui individ, drept care este garantat i aplicat de nsi ordinea intern a comunitii, ordine ce i are originea n chiar sistemul valoric al contiinei umane. n aceste condiii statul ne apare cel mult ca un organism dar care i pierde voina proprie de aciune, cci el se transform din stpn absolut care face regulile jocului i guverneaz ntreaga palet de interese ale societii, ntr-un mandatar al voinei colective, cci acum suveranitatea aparine poporului i el se manifest prin intermediul acestui aparat administrativ numit stat. Funcia acestei instituii se transmut din guvernare i conducere n gestionare i administrare. Este sensul spre care duc toate prevederile constituiilor moderne. i, dei procesul de iluminare a omului (luat individual) i de transformare a societii, ca i entitate colectiv, n direcia comunicrii ei se desfoar relativ lent (iat, au trecut peste 200 de ani de la Revoluia francez i de la adoptarea Declaraiei drepturilor omului dar, la urma urmei ct valoreaz acetia n realitatea istoriei?), totui se simte din ce n ce mai pregnant afluxul metamorfozrii realitilor prezente n spiritul acelor idei inovatoare. Pind ncet pe drumul evoluiei, descoperim dimensiuni tot mai profunde i mai complexe ale vieii i fiecare dintre ele contribuie ntr-o msur ct mai mic la apropierea noastr de sursa tuturor lucrurilor, de cauza cauzelor. i aceasta pe msura dezvoltrii i ascensiunii n cunoatere; cci informaia exist pretutindeni totul e, n fapt, informaie dar ea trebuie ptruns, neleas, contientizat. Astfel asistm n prezent la o tot mai accentuat emancipare a individului manifestat printr-o tendin de recunoatere a unitii, a fraternitii dintre oameni nu mai conteaz culoarea pielii, limba, sexul, gradul de civilizaie, cultura de care aparine, sau mentalitatea, etc. , sau dintre acetia i animale se recunosc drepturi ale animalelor specifice oricrei fiine printre care dreptul la fericire, la via, al afeciune i ocrotire sunt cele mai importante. De asemenea se contientizeaz din ce n ce mai
257
plenar legturile strnse dintre om i Univers manifestat prin variatele modele de fiinare prezente n snul naturii, dintre toate componentele acestei naturi ntre care omul e doar o mic parte i care sunt att de dependente unele de altele, trind n mari familii, sisteme organice pe care le-au numit biotipuri, biocenoze, ecosisteme. Se produce astfel, treptat, treptat acel proces asemnat unei revoluii genetice n sufletele i n minile oamenilor226, proces numit responsabilizare. n aceste condiii accentul cade n primul rnd pe individ, dar ca factor decisiv de modelare, perfect responsabil pentru destinul i condiia semenilor si i a tuturor fiinelor. De aceea interesele individuale nu au valoare dect dac se pun n slujba intereselor colective. Astfel nct aportul financiar impozitul, deci nu e dect una dintre modalitile prin care omul ca individ, slujind unei valori colective binele comun i descoper i manifest, de fapt, adevrata i propria sa valoare. Este, altfel spus, o aciune de caritate la nivel social i care folosete nu doar unuia sau altuia, ci tuturor, dup principiul de la fiecare dup posibiliti, fiecruia dup nevoi dar nu dup cele personale, ci dup acele necesiti ale comunitii, cci ea, comunitatea este cea care vegheaz i garanteaz ndeplinirea dezideratului de mai bine al tuturor, conform principiului toi pentru unul i unul pentru toi. n aceeai ordine de idei, vedem, deci, c finanele publice se prezint ca o sum de operaiuni financiare necesare satisfacerii nevoii de mai bine al comunitii omeneti, iar contribuiile bneti ce se aduc la constituirea lor reprezint o manifestare colectiv a voinelor individuale armonizate ntr-o aciune unitar, responsabil, contient i liber consimit, fiind perceput ca o datorie ce deriv din chiar demnitatea fiinei umane, ca o entitate-membr a unei colectiviti. Ec. Cristina Andronie Inspector, Direcia General a Finanelor, Cluj Colaborator, Institutul pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Npoca Prof.univ Aurelian Burcu Preedinte al Institutului pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Npoca
226
I.G. Sion, Ecologie i drept internaional
258
Institutul Delphy
Institutul Delphy
BIBLIOGRAFIE 1. M.S. Minea Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Ed. Argonaut, 1998 2. Wagner Trait de la science des finances-histoire de limpt depuis lantiquit jusqu nos jours, Paris, Lib. ed. M. Giard, 1913 3. Tutu Impozitele directe din Romnia, Ed. Socec et comp., Bucureti, 1939 4. D.D. aguna Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, vol. I-II 5. Allix Trait lmentaire de science des finances et de lgislation financire franaise, Paris, 1921 6. El. Trobatos Finances publiques, Paris, 1964, Lib. Dalloz 7. Bercea, I. Vcrel i colect. Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, 1992 8. Jze Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris, 1929 9. Leon Elemente de tiin Romneasc, Cluj-Napoca, 1925 financiar, Tipografia Cartea
O lucrare nu este viabil fr o viziune adnc ancorat n viaa personal a omului, depind n acelai timp limitele individualitii sale. Pare paradoxal, dar aa este: cu ct o oper este mai personal, mai adnc trit, cu att mai mult ea ntrece sfera intereselor subiective ale autorului, cu att mai mult ea se cere druit altora. Vasile Pavelcu
10. Gliga Drept financiar, Ed. All, 1994 11. Vcrel Finanele RSR, Ed. tiinific, Bucureti, 1974
12. I.G. Sion Ecologie i drept internaional, Ed. tiinific i
Enciclopedic, Bucureti, 1990
259
260
Institutul Delphy
Institutul Delphy
FUNDAMENTE COMUNITARE ALE ASOCIERII N AFACERI Recolta bogat nu crete dect acolo unde pmntul a fost frmntat de lama plugului. La fel mplinirile n viaa omului, urmeaz totdeauna muncilor existenei Aurelian Burcu 1. Aspecte comunitare privind necesitatea asocierii Pentru cei mai bine informai cu privire la dimensiunile i exigenele structurale ale lumii, forele care, adunndu-se din afar, sau nind dinuntru, ne apropie tot mai mult unii de alii, i pierd orice aparen de arbitrar i orice pericol de instabilitate; umanitatea dobndete astfel consisten i devine n acelai timp verosimil imediat ce raportat ntr-un Spaiu-Timp biologic, ea ne apare ca prelungind n configuraia ei chiar liniile Universului prin alte realiti, exact la fel de avansate ca i ele afirma cndva preotul-savant Theillard de Chardin. De aceea, cum ar spune Victor Frankl, adevratul sens al vieii trebuie descoperit mai degrab n lume dect n interiorul omului sau n psihicul su. Starea uman ntotdauna ndreapt, i este ndreptat, ctre ceva sau cineva, altul dect sine: este, fie un sens de mplinit, fie o alt fiin uman de ntlnit. Cu ct uii mai mult de tine druindu-te cauzei de a servi sau de a iubi pe altcineva cu att eti mai uman i mai realizat. ntruct pe bun dreptate s-a remarcat tot mai intens n tiinele secolului XX, ceea ce observase cu mult vreme n urm Leon Burgeois. i anume c exist, pentru fiecare om care triete, o datorie fa de toi oamenii, din cauza i n msura serviciilor ce i-au fost aduse prin sforarea tuturor. Dar mai exist i o datorie fa de generaiile viitoare, datorit serviciilor ce i-au fost aduse de generaiile trecute. La obligaia de a participa la sarcinile asociaiei actuale, pentru a o ntreine i a o pstra, se adaug obligaia de a o crete i a fi prtai n aceleai condiii de repartizare echitabil la sarcinile acestei creteri. Capitalul comun al asociaiei omeneti este o organizaie vie, pe cale de necontenit prefacere i a crei evoluie nu poate avea loc fr continuitatea sforrii constante a tuturor. Pentru c omul nu are pur i simplu caracteristicile unei maini, el nu este irevocabil determinat de motivele incontiente, ci este o persoan n procesul crerii de sine, o persoan care creeaz sensul vieii, care ntruchipeaz dimensiunea libertii subiective227 Omul, mult timp, s-a simit a nu fi dect o ppu n via, modelat de forele economice, de forele incontientului, de forele mediului, arat n
227
Carl Rogers
continuare autorul citat. El a fost subjugat de persoane, instituii, de teoriile tiinei psihologice. Dar omul acesta este pe cale de a-i afirma n mod ferm o nou declaraie de independen. El se libereaz de alibiul Nelibertii; se alege pe el angajndu-se, ntr-o lume extrem de dificil i adesea tragic, s devin el nsui, nu o ppu, nu un sclav, nu o main, ci Sinele su individual i unic. (s.a.) ntruct, aa cum recunoscuse i Marx, lumea este o lume fals att timp ct omul nu-i distruge obiectivitatea sa absolut i nu se va recunoate pe sine i viaa lui dincolo de forma invariabil a lucrurilor i legilor. Cnd, n sfrit i dobndete aceast contiin de sine, omul pete pe drumul su nu numai spre adevrul despre sine, dar i despre lumea sa. Iar cunoaterea se mpletete cu aciunea. El va ncerca s-i converteasc adevrul n aciune, s fac din lumea sa ceea ce este ea n mod esenial, adic mplinirea contiinei de sine a omului. Dac privim omul ca om, iar relaia sa cu lumea ca pe o relaie uman, este evident, arat n alt context autorul citat, nu poi schimba iubirea dect pe iubire, ncrederea pe ncredere .a.m.d. Dac vrei s te bucuri de art, trebuie s fi instruit n domeniul artei. Dac vrei s ai influen asupra altora, trebuie s fi o persoan cu influen cu adevrat stimulatoare i promovatoare asupra altor oameni. Oricare din relaiile tale cu omul sau cu natura trebuie s fie o expresie definit a adevratei tale viei individuale, corespunztoare obiectivului dorinei tale. Dar aceast dorin, aa cum afirma i Marx, d curs nu unor capricii ale slbiciunilor i corupiei caracterului uman, ci tocmai trebuinelor individuale cele mai intime ale fiinei umane, acelea strns legate de natura sa intrinsec. De aceea, cum precizeaz n alt parte autorul amintit, dac vrem de pild s tim ce este util unui cine, trebuie s studiem natura cinelui. Acest natur nsei nu poate fi construit pe baza principiului utilitii. Dac vrem s aplicm acelai princiupiu la om, dac vrem s judecm aciunile, micarea, relaiile etc. umane pe baza principiului utilitii, trebuie s cunoatem natura uman n general i modificrile suferite de ea n fiecare epoc istoric dat Rosseau a artat cndva, n celebra sa carte Contractul social, c oamenii au tins a se asocia, a se aduna mpreun, nu datorit neaparat dragostei reciproce sau stimei pe care i-o purtau unul altuia. Ci n primul rnd tocmai determinai de condiiile deopotriv exterioare i interioare ale mediului i fiinei lor. Cci mediul, viaa de zi cu zi le dovedea la fiecare pas nevoia de ajutorul celuilalt, fie pentru uurina procurrii hranei, fie pentru aprarea de pericole (boli, dumani, intemperii etc). n acelai timp, pe msura dezvoltrii individualitii omului, fiecare contientiza nevoi
262
261
Institutul Delphy
Institutul Delphy
superioare necesar a fi satisfcute: cum ar fi cele de sociabilitate, de a drui i primi afeciune, de comuniune, comunicare i mprtire, de valorizare de sine prin munc i efort propriu, prin sacrificiu i druire n folosul celorlali, nevoi de creaie i de admiraie, de cunoatere i autocunoatere etc. Toate acesta au fcut, treptat treptat ca fiina uman s se ridice din lutul evoluiei i s prind a se considera mai mult fiu al cerului dect creaie a materiei. Astfel, pe fondul religiilor sale (fie c vorbim de variaiunile cretinismului occidental, fie de religiile orientului, din Iran pn n Japonia) omul a contientizat tot mai mult nevoia de colectivitate, de grup, de cellalt. Astfel, pe fondul unei ndelungate evoluii istorice i imediat dup Revoluia Francez, s-a rspndit cu uurin, fiind totodat larg mprtit, doctrina solidaritii sociale. Dar, pe fondul germenilor libertii i responsabilitii individuale pentru actele, faptele i drepturile proprii, fiina uman contientiza acum tot mai intens necesitatea unui schimb echitabil dup valorile i principiile capitalismului economic ntre ceea ce primete i ceea ce este dator s restituie societii. Anibal Teodorescu arta n acest sens, referitor la perioada de nceput a secolului XX, c doctrina soldarist s-a nscut i astzi ea este n plin maturitate; cuvntul solidaritate este pe buzele tuturor; suntem solidari n lupta vieii, n bucurie ca i n durere. Astzi, aproape nu este gnd, nu este un gest al nostru, nu este manifestare a energiei umane, care s nu precead dintr-un simmnt de solidaritate. Omul se nate i triete n societate. Acesta este un adevr ce nu se poate tgdui. Omul nscndu-se, motenete patrimoniul nu numai material, dar i moral, intelectual, artistic al naintailor lui, i l transmite la rndul lui, urmailor lui, adugnd o prticic mai mare sau mai mic, dup nsemntatea valorii sale personale. n cea mai mic micare a noastr este ajutorul a nenumrate generaii, disprute, dup cum n cel mai nensemnat obiect de care ne servim sunt sforrile attor mini i attor brae pe care nu le mai cunoatem. Contiina moral, vine astfel crescut i fundamentat pe valorile Reformei religioase a cretinismului occidental s mblnzeazc rigorile capitalismului de inspiraie darwinian. Omul nu se mai consider singur; omul nu se mai dorete singur. Noul capitalism i arat alte persoective ale existenei i misiunii sale n lume: ndatorirea de a munci, de a crea de a drui, de a convieui alturi de ceilali, att pentru ei, ct i pentru sine. De aici contientizarea necesitii coroborrii eforturilor individuale prin asocierea resurselor proprii: materiale, energetice, de timp, de capaciti personale etc. n vederea satisfacerii unei game ct mai largi de trebuine individuale. De aici naterea i dezvoltarea unor structuri juridice asociative care s de acurs, cu minim de investiie i maxim de eficien, iniiativelor antreprenoriale ale membrilor fondatori.
263
Vom observa ns c interesul satisfacerii trebuinelor proprii este numai un prim factor de lansare a iniiativei asocierii, dar care, n chiar momentele urmtoare (cnd societarea ncepe efectiv s funcioneze) devine secundar, nlocuit fiind de motivaiile obiectivelor comune. Asociaii neleg c satisfacerea propriilor nevoi se poate realiza mult mai eficient dac le subordoneaz intereselor comune ce slujesc, n fapt, n egal msur nevoilor celorlali. Apare astfel pe scena vieii social-economice principiul sinergiei n afaceri, ca o constatare a realitii de fapt: i anume c realizrile obinute prin eforturile conjugate ale mai multor oameni sunt mai mari dect suma aritmetic a realizrilor individuale ale fiecruia. De aici a fost numai un pas pn la apariia conceptului societii sinergice. Aa cum a fost definit acesta de ctre Ruth Benedict, societatea sinergic se fundamenteaz pe condiii sociale i instituionale care fuzioneaz egoismul i altruismul, asigurnd ca atunci cnd eu urmresc satisfacii personale, n mod automat ajut pe ceilali, iar cnd n cerc s fiu altruist, n mod automat obin recompense i satisfacii pentru mine nsumi; cnd dihotomia sau opoziia polar dintre egoism i altruism este rezolvat i depit. (s.n.) De aici putem trage o concluzie interesant: n chiar inima capitalismului (societile comerciale, mai ales, fiind specifice doctrinelor liberalismului economic) germenii socialismului vin s dovedeasc (dac mai era necesar) c i n cadrul speciei umane, la fel ca la toate nivelele de organizare a ecosistemului vieii pe Terra, individualismul este o excepie, iar regula general o reprezint colectivitatea. Aceasta nu nseamn nici egalizarea valorilor, nici distrugerea individualitii. Ci tocmai respectarea unicitii fiecrei persoane i sprijinirea individului de a se manifesta creativ, de a da tot ceea ce este capabil n folosul att al colectivitii, ct i al satisfacerii nevoilor sale proprii. Colectivitate, la stadiul actual al dezvoltrii contiinei sociale, poate fi privit (i aa i este neleas nc de muli) ca un mecanism auxiliar (dei conceptul de mecanism este insuficient) care l ajut pe individ a se ajuta pe sine. El este nvat chiar de ctre religiile sale c dac vei drui vei primi napoi nzecit. Adic resursele pe care individul le ndreapt spre mecanismul social, se vor prelucra aici, din materie prim devenind, prin efortul i creativitatea celorlali oameni, produse superioare mprumutnd din valoarea persoanl a tuturor celor prin ale cror mini i suflete au trecut. Oamenii sunt prin natura i condiia lor legai unii de alii ntr-un sistem ale crui pri componente le constituie. n orice sistem fiecare component depinde existenial (vital) de buna funcionare, existen i dezvoltare a celorlalte. Aplicat acest principiu la fiinele umane, realizm c nevoile
264
Institutul Delphy
Institutul Delphy
individuale naturale, nu pot fi satisfcute fr colaborarea i fr persoana vie a celorlali. Dac privim Piramida Trebuinelor Fundamentale228, observm c cea mai mare parte a acestora au ca surs de satisfacere chiar fiina i existena celorlali oameni (nivelele 4-7). Nivelele primare (de alimentaie, de siguran i de ambian) din nou depind n satisfacerea lor de ajutorul efectiv oferit de ali indivizi. Cine ar putea, n condiiile vieii de astzi, s se hrneasc sau s se apere de boli singur, fr alimentele procesate de attea mii de ali oameni i medicamentele produse prin efortul de inteligen, aciune i uneori sacrificiu al attor generaii. Astzi, pn i agricultorii (fotii rani) pentru a putea supravieui concurenei economice, restriciilor legislative-administrative, normelor de protecie a mediului etc, trebuie s apeleze la surse de energie i utiliti care sunt produsul a milioane de ali semeni. Viaa modern, cu toate tehnologiile industriale i electronice, cu toat aparena ei de siguran i lejeritate, raportat la timpurile antice sau medievale ale omenirii, totui a creat i contientizat cel mai bine necesitatea legturilor ntre oameni. La nceput, fie c au vrut, fie c nu, marii deintori de capitaluri i alte resurse (tehnologii industriale, nave etc) au trebuit totui s se asocieze forai de nevoia de a avea resurse mai mari n vederea exploatrii noilor lumi descoperite (secolul XIV XVII). Puteau foarte bine s se mulumeasc numai cu ceea ce aveau ei acas, pe btrnul continent. Dar nevoia dezvoltrii continue spre nivele superioare de prosperitate material i spiritual (necesitile de cunoatere, de autovalorizare, de creaie, de autocunoatere etc) au fcut ca uriae cantiti de resurse s fie aruncate n aceast aventur a colonizrii noilor lumi i a dezvoltrii de sine. Astfel au luat fiin primele societi pe aciuni (Companiile Indiilor de Est i api de Vest) chiar prin asocierea paradoxal unor persoane din categorii sociale i din state aflate prin definiie istoric n conflict de interese: nobilii cu burghezia, francezii cu englezii sau cu spaniolii, olandezii cu germanii, clericii cu burghezii, catolicii cu protestanii etc. Iat cum i aceasta dorim s evideniem cu prioritate oamenii (ca fiine-n-devenire, cum s-ar pute definii ei) las deoparte trecutul, cutnd noi posibiliti i mecanisme eficiente care s le aduc
Noi considerm Piramida Trebuinelor Fundamentale ca fiind cheia cifrului dezvoltrii umane i comunitare. Lansat de Maslow (n 1964), contestat (cum era i firesc de psihologii de coal) apreciat de companii pentru c le aducea mai aproape de fiina real a omului-angajat. Dezvoltat i perfecionat de cercettorii Institutului Internaional pentru Dezvoltare Uman i Comunitar (colectivul din Romnia), Piramida are acum 12 nivele i poate fi aplicat la orice organism viu (sau structur psihic) indiferent de gradul de evoluie al acestuia, att individual, ct i la nivel de colectiviti, grupuri, populaii sau chiar epoci istorice. Unele detalii privind aceste aspecte se pot gsi n volumul Piramida Trebuinleor Fundamentale, A. Burcu, Ed. Mega, Cluj-Napoca, 2004
228
satisfacerea unor trebuine superioare, ce se activeaz treptat n procesul istoric al dezvoltrii indiviului i comunitii umane deopotriv. Persoana uman realizeaz astfel un act de transcendere a vechii sale personaliti sociale, trecnd peste barierele istorice (etnice, religioase, de clas social etc) urmrind o nou identitate, o nou personalitate (ca hain, sau vehicul) n msur s-i ofere standarde superioare de mplinire personal, de evoluie, de dezvoltare de sine. De data aceasta s-a apelat la mecanismul asocierii, contientizndu-se, la nceput indirect, necesitatea de a realiza compromisuri personale, de a lsa de la sine spre a pune la cellalt. Aa cum existena corbierilor, care se aventurau n necunoscut peste mri i ri spre lumi noi, depindea fundamental de vehicul i de unitatea n aciune i interese a tuturor, la fel destinul asociailor depinde deopotriv de resursele implicate, dar mai ales de cooperarea dintre toi membrii organizaiei. 2. Diversitatea formelor asociative Exist o mare diversitate de forme asociative: cu scop lucrativ (societile comerciale, regiile autonome etc.) i fr scop lucrativ (asociaiile si fundaiile), de natur juridic civil (societile agricole i societile care au ca obiect al activitii cumprarea i vnzarea imobilelor) i de natur comercial (societile comerciale, asociaiunea n participaiune); cu personalitate juridic (societile comerciale, societile cooperatiste) i fr personalitate juridic (asociatiunea n participaiune, societile civile)229 etc. n anexele 1 i 2 prezentm schematic deopotriv categoriile majore de participani n afaceri conform dreptului romn, ct i structurile combinatorice, n condiiile permise i de legislaia noastr, ce se pot realiza ca forme asociative de ctre subiectele de drept amintite, care doresc s obin avantaje superioare din activitile comune de afaceri. Potrivit opiniei noastre, sunt considerate forme asociative toate acele participri n comun a dou sau mai multe entiti, persoane fizice sau juridice, la un obiectiv de activitate mprtit (urmrit i realizat) de ambele. Acest obiectiv trebuie s fie un ntreg, cu identitate i finalitate proprie. Nu constituie de aceea asocieri, ci simple contracte, toate formele de participare care cuprind numai una sau mai multe operaiuni, pri ale unui proces mai complex. De exemplu consilierea juridic sau cercetrile de pia nu sunt asocieri ci prestri servicii care fac parte dintr-un ntreg
229 Turcu, Teoria i practica dreptului comercial romn, Ed Lumina Lex, Bucureti, 1998, p 236. M. Turcu
265
266
Institutul Delphy
Institutul Delphy
mai mare; ele pot ajuta n procesul de adoptare a unor decizii, dar nu ndeplinesc toate criteriile pentru consituirea unei societi. Pe de alt parte ns, n unele forme juridice care n mod tradiional au fost ncadrate la domeniul contractelor, subzist, ca element de esen fundamental i definitoriu deci aspectul asociativ, care leag destinele prilor contractante n numeroase aspecte ale existenei i funcionrii/ activitii lor. Astfel de exemplu contractul de mandat sau cel de agenie, reprezint n fapt veritabile asocieri ntre dou sau mai multe entiti juridice, ntruct interesele lor converg spre obiective complexe i comune: realizarea de afaceri/ activiti antreprenoriale, n condiii de maxim eficien i profitabilitate, fapt pentru care fiecare dintre pri va depune nu numai toate diligenele i eforturile profesionale de care este capabil, ci va aloca i necesaruri importante de resurse care nu pot fi determinate de la nceput. * nainte de a realiza pe scurt o sintez a criteriilor definitorii pentru fiecare dintre cele trei tipuri de structuri juriride asociative, vom trece n revist definiiile care se dau fiecreia dintre acestea. a) Societatea reprezint asocierea subiectelor de drept (persoane fizice i juridice), care, pe baza liberului acord de voin exprimat expres, pun n comun anumite bunuri, capitaluri, drepturi de exploatare sau valori personale (cunotine, abiliti, munca) i desfoar anumite operaiuni specifice, n vederea satisfacerii trebuinelor proprii, prin intermediul angajrii de activiti lucrative sau nelucrative. Societile pot fi cu personalitate juridic (atunci cnd legea prevede i fondatorii aleg s constituie o entitate juridic distinct, recunoscut de societate ca atare, i creia doresc s-i transfere din riscurile i responsabilitile aferente activitii desfurate) sau fr personalitate juridic (n condiiile n care fondatorii sau asociaii prefer s nu constituie un subiect de drept distinct de persoanele lor, urmnd ca drepturile dobndite i obligaiile asumate s fie realizate n nume propriu, dar pe seama societii, n principal nu datorit impunerilor/ prevederilor unor legi cadru, ci datorit voinei i libertii lor contractuale). n ambele situaii ns, definitoriu pentru societate este unitatea complex de aspiraii, obiective, resurse, responsabiliti, riscuri etc. b) Asocierea reprezint acea form de alturarea a resurselor, eforturilor i competenelor complementare ale mai multor subiecte de drept (persoane fizice i juridice) n vederea realizrii anumitor activiti antreprenoriale comune, fie ele lucrative fie nelucrative i atingerea anumitor obiective comun mprtite i urmrite de pri. Resursele puse
267
n comun pot fi din aceeai gam ca i n cazul societilor, ba chiar mai mult, asociaii avnd o libertate mai mare (nengrdit de limitrile speciale ale unor legi-cadru precum n situaia anumitor tipuri de societate) de alegere, evaluare i recompensare a aporturilor aduse de fiecare n asociaie. Elementul distinctiv i definitoriu de baz al asocierii este caracterul complementar al aporturilor; fiecare asociat are anumite resurse (materiale, logistice, intelectuale, financiare, umane etc) dar nu ar putea singur s relizeze obiectivele vizate; ns alturnd resursele pe care pot s le aduc ceilali ansele de reuit devin reale. i asocierile pot fi expres prevzute de lege (asociaiile i federaiile, asociaiile de locatari, societatea civil, societatea n participaiune etc), formal reglementate (primele trei amintite) sau doar schiate ntr-un cadru foarte general, n care libartatea de legiferare a prilor ntre ele este lsat suveran. c) Contractul reprezint, la modul cel mai general, acordul de voin expres i liber exprimat prin care prile neleg s dea natere, s transforme sau s sting drepturi i obligaii reciproce. Contractele sunt de o varietate foarte mare de forme, unele reglementate expres, altele doar n linii generale, potrivit cutumei i/ sau practicii juridice i, desigur, n limitele principiilor majore ale unui anumit sistem de drept i al legislaiei cadru din acel sistem. Unele dintre contracte ns, realizeaz n fapt, chiar dac formal nu poart aceast denumire, coninutul unor veritabile societi i asocieri. Practic, nsei formele de societate i asociere din categoriile anterioare, fie c lege o cere expres, fie c nu, se constituie sub aspectul condiiilor de form, prin unul sau dou contracte (unul denumit contract, cellalt statut, sau mpreun act constitutiv). De aici putem observa i marea nrudire a tuturor acestor forme, unele avnd origini comune n istorie, sau altele fiindu-i surse de origine reciproc. Dac ar fi s lum numai exemplul societii n comandit, la origine contractul de commenda la genovezi, sau al asociaiei n participaiune care a pornit de la contractul de mprumut, sau viceversa, dreptul fundamental al ceteanului la asociere care a dat natere asociaieiong, ori contractele de locaiune ale unui imobil deinute de ctre mai mule persoane care au nscut asociaia de locatari. 3. Categoriile structurilor juridice de participare comun n afaceri a) Societatea Societatea presupune n mod fundamental o cooperare la cel mai strns nivel; prile asociate nelegnd prin aceasta s i lege destinele pe un anumit termen ( sau pe o perioad nedeterminat) i s fac public acest
268
Institutul Delphy
Institutul Delphy
legmnt. Publicitatea obiectivelor, scopului i misiunii societii, o deosebete din start de orice alt structur asociativ. Este de fapt i motivul pentru care lediuitoru a prevzut procedurile juridicoadministrative ale legalizrii actelor, nscrierii n anumite registre speciale (de ex. pt ONG i SC), primirea de autorizaii specifice (de ex. Bncile, soietile de investiii etc): tocmai s atenioneze prile asupra implicaiilor majore n ceea ce privete drepturile, i interesele lor (att individuale, ct i comune) dar i obligaiile corelative, att ntre ei ct i n raport cu terii. n sensul responsabilitii fa de teri, societile au cea mai grea sarcin pentru asociai, ntruct fiecare este inut s dea socoteal pentru deciziile celorlali care afecteaz drepturile terilor. Astfel ntre asociai se creeaz legturi i responsabiliti pe urmtoarele planuri: Sub aspectul patrimoniului: prin punerea n comun a valorilor patrimoniale proprii i constituirea unui fond unitar al societii Sub aspectul rspunderii: toi asociaii sunt inui s rspund pentru actele organismului societar care acioneaz prin voina lor comun, format din sinergia voinelor individuale libere i neabsorbite (adic manifestate individual de fiacare dat, nu prin reprezentare ca n cazul anumitor contracte). Rspunderea lor poate fi juridic (penal, civil, administrativ, material-de drept al muncii etc), social, ecologic sau moral (n funcie de consecinele aciunilor societii) Sub aspectul imaginii: ntruct se creeaz o nou entitate, fondatorii (sau participanii ulteriori) vor fi afectai ca orice printe de inuta, comportamentul, rezultatele etc n societate/ lume ale creaiei lor. Este i motivul pentru care de multe ori adevraii fondatori sau proprietari prefer s apeleze la inginerii juridice pentru a rmne ascuni opiniei publice Sub aspectul drepturilor i ndatoririlor ceteneti (sociale): multe legislaii ale statelor contemporane limiteaz anumite drepturi pentru proprietarii de societi (mai ales pentru ocuparea de funcii n sistemul administrativ i politic), pe cnd altele gndesc exact invers (ex sistemul american prefer la guvernare patroni de societi, oameni de afaceri, magnai etc n faa celor care nu au activitate n acest sens). Sub aspectul condiiei sociale: derivat, i ca o consecin a celorlalte aspecte, condiia social poate fi influenat n modul cel mai serios mai ales de implicarea patrimonial. ntruct majoritatea societilor se contracteaz (ntemeiaz) pentru a participa n afaceri, riscul pentru investirorul fondator (sau care implic pe parcurs fraciuni
269
din patrimoniul su n societate) este dublu: o dat riscul normal al pieei, al lumii afacerilor i n al doile rnd riscul derivat din asocierea cu alte presoane, care la un moment dat, individual sau n grup, s-ar putea s aib iterese contrarii, sau s-ar putea s fie insuficint de bine pregtite pentru deciziile i aciunile n anumite operaiuni. n aceast situaie, desigur oricare dintre asociai se poate retrage, n principiu aproape oricnd, fr s piard semnificativ sub aspect patrimonial. Pierderile majore sunt determinate ns de ncrederea reciproc pe care o au asociaii unii n alii. Este i un contract (trebuie s ndeplineasc cerinele comune de validitate ale contractelor, att n ceea ce privete forma, ct i fondul, n funcie de cerinele legilor cadrul specifice Scopul comun urmrit de pri atrage un grad de cointeresare maxim. De asemenea scopul trebuie s fie bine determinat, expres precizat i permis de lege, ordinea public i bunele moravuri Obiective comune n tot sau n parte (pentru c ele deriv din scopul comun) trebuie de asemenea s fie permise de lege i s se afle la vedere Participare comun la asigurarea resurselor Participare comun la repartizarea riscurilor i pierderilor Asumarea de responsabiliti de ctre fiecare privind interesele comune (scopul aocierii), aceasta chiar dac nu conduc efectiv operaiunile sociatare, pentru c reglementarea AGA (Adunrii Generale a asociailo/acionarilor) le permite i totodat solicit a se implica mcar n direciile principale de aciune i dezvoltare a societii Participarea comun la luarea deciziilor. Chiar dac una dintre pri pstreaz dreptul de administrator unic, va trebui s dea socoteal fa de celalte pentru activitile realizate n exploatarea obiectivului comun. Pe de alt parte toi membri particip la AGA. mprirea beneficiilor; beneficiile sunt incerte i nu se cunosc dect la finele activitii sau la expirarea anului contabil, dar n nici un caz la ncheierea contractului de societate. Corelativ speranei de realizare a beneficiilor este aumarea de riscuri n comun (fapt cere nu se ntlnete de exemplu n cazul contractelor, dect prin excepie limitate la cazurile fortuite sau cele de nerspundere apreciate de pri la semnarea contractului) Se realizaeaz n principal prin punerea n comun de resurse exterioare personei asocaiilor, i vizeaz completarea cu personal angajat,
270
Institutul Delphy
Institutul Delphy
spre deosebire de asociere care vizeaz mai mult valorificarea competeneleor individuale ale membrilor b) Asocierea Gradul de cointeresare este mai slab dect la societate, dar el exist. Nu se constituie o persoan juridic i n acest fel prile pot pstra secretul asupra acordului i obiectivelor propuse Ctigurile sau pierderile depind de eforturile depuse de fiecare dintre pri; de aici se nate obiectivul lor comun i destinul reciproc: chiar dac nu formeaz o societate i nu dau curs recunoaterii pe pia (publice) a scopului, misiunii i obiectiveleor pe care doresc a le nfptui, ntre ele prile se poart ca i cum acest slucru ar fi fost realizat Prile nu pun n comun anumite resurse, ci pstreaz separaia acestora, doar inta lor (scopul i obiectivele pentru realizarea acestuia) sunt comune Se pstraz separaia de competene, acesta fiind i motivul principal al asocierii: fiecare parte deine anumite competene de care cealalt are nevoie. Prin aceasta se deosebete de societate care vizeaz n special resursele reciproc avantajoase Riscurile sunt limitate la gradul i specializarea fiecreia dintre pri Anumite forme de asociere au fost n mod obinuit denumite contracte, dar se difereniaz de aceste tocmai prin caracteristicile enunate n aceast paralel comparativ Att asociaiile ct i societile au atribute de identitate (nume, sediu, simboluri, reprezentani legali, coduri fiscale sau judiciare etc, n funcie de procedurile administrative necesare nmatriculrii). Dar i cele nesupuse acestor proceduri, chiar dac juridic nu constituie entiti de sine stttoare, de cele mai multe ori primesc identitate statutar de marketing (adic n raport cu partenerii de afaceri se comport ca un singur organism) avnd n acest sens nume, sediu, emblem, i chiar tampil atunci cnd prile, prin libera lor voin, au stabilit solidaritatea n toate poertiunil ecomune. (n fapt n acest caz suntem n prezena unei veritabile societi, doar c nu este determinat de lege, ci de voina juridic a prilor)
c) Contractul Chiar dac fiecare contract are un obiect, prile contractante nu au un obiectiv comun (nu trebuie confundate acestea dou). Fiecare parte are proriile interese, pe care i le poate ndeplini folosindu-se de prestaia sau nevoia celeilalte. Contractul este un schimb de resurse, spre deosebiere de formele anterioare care presupun o cooperare (l au pe acel mpreun ca fundament) Separaia este total ntre parteneri, n tot ceea ce privete existena, activitatea, deciziile, funcionarea etc. Cel puin una dintre pri (prestatorul serviciilor) tie de la nceput care va fi beneficiul su, cu exactitate (n cazul tarifelor fixe) sau cu aproximaie n situaia remuneraiei prin comision. Deci prile nu neleg prin aceasta s i asume anumite riscuri derivnd din existena raportului partenerial. Fiecare este pe cont propriu, iar incertitudinile admise sunt cu exactitate prevzute n clauzele contractuale (ex: fora major, cazul fortuit etc). Dar n nici un caz o parte nu poate s accepte riscuri derivnd din persoana sau specificul activitii celeilalte; culpa ori incompetena nu sunt acceptate. n situaia societii, n schimb, asociatul i asum personal riscul colaborrii (asocierii) cu un eventual partener (sau mai muli) mai puin competeni. n situaia producerii riscului i desigur a pagubei, el nu va putea cere despgubiri dect pe criteriile dreptului comun (de ex pentru intenie frauduloas ori pentru mbogire fr just cauz dac sunt ntrunite condiiile acestora). Pot fi ncheiate n egal msur pentru resurse (unde includem i drepturile de exploatare) i pentru competene. Contractele au un numr relativ mic de pri (majoritatea dou). Chiar dac de o parte ntlnim mai multe persoane fizice i/sau juridice (de ex. contatul ntre unitate i sindicatul angajailor) totui, n ceea ce privete raporturile contractuale opereaz aceast cumulare a voinelor individuale, pentru a se ajunge la o singur decizie, deci la o singur voin contractual efectiv, care se va manifesta mereu de acum ncolo n tot ceea ce privete operaiunile specifice raporturilor nscute n baza acestui contract. Acest aspect nu se ntlnete nici la societi, nici la asocieri. n aceste cazuri fiecare participant are posibilitatea s exprime mereu propriile opinii, s-i manifeste permanent voina, pe tot parcursul i n fiecare moment al existenei raporturilor juridice ntre pri. Totui, anumite forme de contracte (dintre care unele vor fi tratate ntrun capitol urmtor) ndeplinesc cerinele unei structuri de tip asocaitiv. Astfel ar pute fi considerate n aceast categorie contracte precum cele de:
272
271
Institutul Delphy
Institutul Delphy
mandat, management, agenie, comision, licen etc. Chiar mai mult, considerm c aceast opiune privind ncadrarea se aplic orcrui tip de contract remunerat prin comision, ntruct art. 406 alin. 1 C. com. se prev: comisionarul este direct obligat catre persoana cu care a contractat ca si cum afacerea ar fi fost a sa proprie, rezult c att comisionarul ct i comitentul sunt deopotriv interesai de bunul mers al aceleiai afaceri. Chiar dac numai unul dintre ei este proprietarul n acte al afacerii, ceea ce conteaz n asociere este aspecutul subiectiv, intern, felul cum fiecare dintre pri percepe afacerea i rezultatele obiectivului comun. Comunitatea de obiectiv i implicarea comitentului deriv i din remuneraia prin comision: cu ct se va strdui mai mult i va fi mai eficient n realizarea obiectivului sau afacerii, cu att va ctiga mai mult. E adevrat c de cele mai multe ori comitentul, nu are riscurile comisionarului, dar el are de cele mai multe ori riscurile de a face anumite cheltuiei fr a pute s le acopere apoi (de ex agentul care vinde produse: cheltuieli cu deplasarea, cu publicitatea, transportul poate i depozitarea, fora de munc etc). De asemenea considerm c prin exploatearea dezmembrmintelor dreptului de proprietate i a drepturilor de creaie (intelectual i industrial) se realizeaz asocieri dac ele sunt realizate sub formele: locaiunii (uzului), arendei (uzufructului), exploatrii (inchirierii) de bunuri mobile neconsumptibile (uz), licenierii (deci nu vzrii patentului, i nici a transferului unic i pe toat durata vieii a exploatrii economice a dreptului de autor, cu plata o singur dat la momentul achiziiei-licenierii; important este deci ca ntre cele dou pri s se pstreze motive de colaborare pe parcursul exploatrii, de cointeresare n a face ca fiecare s depun diligene pentru o ct mai profitabil exploatare i obinere de beneficii). 4. Precizri finale Desigur numrul formelor de asociere uman n vederea realizrii optime a unor obiective comune este mult mai mare dect cele tratate n prezentul articol. Dac mai adugm al aceasta i faptul c acest numr se afl n continu cretere datorit dinamismului vieii socio-economice, pe care structurile juridice sunt chemate a o urma ndeaproape, costatm astfel c aspectele tratate de noi n materialul de fa reprezint un ndrumar, deopotriv pentru juriti i mai ales pentru practicienii sau viitorii profesioniti (actualmente studeni) din alte domenii. Am dorit n primul rnd s surprindem fundamentele de esen ale unora dintre cele mai importante structuri juridice asociative, dar totodat s artm c fiecare ntreprinztor (singur sau prin intermediul unui jurist i a unui contabil) poate fi el nsui creator de noi formule n domeniu.
273
Dac ne este permis o parabol, am putea spune c, practic, legiuitorul a oferit ca exemplu doar cteva dintre combinaiile-cadru care creeaz reete pentru eficientizarea aciunilor umane n viaa socio-economic. Dar c rmne fiecruia libertatea ca, n aceast buctrie mare a economiei globale, s aleag din cmara legislativ componentele dorite i s combine formule inovative de preparate societare, ct mai adaptate cerinelor particulare ale afacerii/ activitii proprii, ntr-un mediu politicoadministrativ, financiar-fiscal, social-uman i economic dat. Prof.univ. Aurelian Burcu Preedinte, Institutul pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca Prof.gr.I tefan Neamiu Expert contabil, membru CECAR, Colaborator al Institutului pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca Prof.gr.I Alexandru Burcu Profesor metodist, Colaborator al Institutului pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca Ec. Zoltan Deszo Racz Expert contabil, membru CECAR, Colaborator al Institutului pentru Dezvoltare Uman i Comunitar, Delphy, Cluj-Napoca
274

Comunitatea Si Mediul de Afaceri

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Comunitatea Si Mediul de Afaceri

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

INSTITUTUL HYPERION Institutul Romn De Studii Transdisciplinare i Cercetri n domeniul tiinei Universale INSTITUTUL DELPHY Institutul pentru Dezvoltare

Coordonatori: AURELIAN BURCU ALEXANDRU BURCU TEFAN NEAMIU

COMUNITATEA I MEDIUL DE AFACERI

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

CARACTERUL COMUNITAR AL AFACERII MODERNE

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Manageri i Organizaii de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Cercetare-dezvoltare MRU Finane Planificare strategic Aprovixionare Contabilitate etc

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

ASPECTE PRIVIND CONTABILTATEA CREDITELOR ACORDATE PERSOANELOR JURIDICDE LA B.C.R

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

cod de ar ( 2 caractere alfabetice, majuscule ) pentru ; Romnia este RO

2 caractere de verificare ( numerice, de la 0 la 9)

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

% 70211 7029 376

1.415.700 345.000 380700 690.000

141,57 34,50 38,07 69,00

2) Reinerea agio-ului Agio = dobnd + comision Dobnda total =

C * Nz * Rd = 18.000.000*90*23 / 360*100 = 1.035.000 lei 360 *100

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

5) ncasarea comisionului Comision = 0.03*450.000.000 = 13.500.000 lei 2511.GHJ = 7029 13.500.000

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

150,00 6.000,00 150,00

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

11) Restituirea garaniei la sfritul perioadei de creditare 9146 = 999 225.000.000

18.000,00 3) 9.000,00 870,00 9.000,00 870,00 678,87 678.87

23.75 7.500,00 23,75

nregistrarea dobnzilor penalizatoare 2817 = 7028 6.788.700 6.788.700

10) Plata dobnzilor suplimentare 2511.LMN = 2817

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Diminuare angajament de finanare 999 = 90319 150.000.000

337,50 1.250,00 337,50 22.500,00

Restituirea garaniei la sfritul perioadei de creditare 9146 = 999 225.000.000

15.000 21.500,00 15.000,00

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

Comunitatea i mediul de afaceri

C * Nz * Rd = 18.000.0009023 / 360100 = 1.035.000 lei 360 100