Tratamentul TVA aplicabil cupoanelor de fidelitate speta ANAF

Nov 12th, 2013 Pe site-ul ANAF fost publicat raspunsul la o intrebare adresata de un contribuabil privind tratamentul din punct de vedere al TVA al cupoanelor de fidelitate Intrebare ! "are este tratamentul TVA aplicabil cupoanelor de fidelitate acordate clientilor, pe ba#a carora acestia pot beneficia de o reducere de pret echivalenta cu valoarea cuponului la achi#itionarea produselor comerciali#ate intr-o reteaua de ma$a#ine Raspuns: Pre#entarea situatiei de fapt! %in informatiile furni#ate re#ulta urmatoarele! in scopul stimularii van#arilor, o retea de ma$a#ine acorda $ratuit cupoane de reducere in suma fi&a la momentul cumpararii unui cos de produse care depaseste o anumita valoare' cuponul poate fi rascumparat ulterior e&clusiv in ma$a#inele din retea, cu respectarea unui termen limita, clientul achitand doar diferenta intre pretul produselor si valoarea cuponului(cupoanelor' atat la momentul oferirii cuponului, cat si la momentul rascumpararii acestuia, cosul de cumparaturi al clientului poate contine atat bunuri supuse cotei TVA de 2)*, cat si cotei de +* ,carti, #iare, reviste, etc .n conte&tul celor pre#entate se solicita confirmarea urmatoarei abordari! cupoanele de fidelitate au natura unei reduceri de pret, atunci cand valoarea cuponului(cupoanelor acopera partial pretul produselor /uma efectiv incasata de retea pentru livrarea produselor ,diferenta intre pretul de raft al produselor livrate si valoarea cupoanelor utili#ate- cuprinde atat ba#a de impo#itare a TVA, cat si TVA aferenta acesteia Prin urmare, reteaua trebuie sa colecte#e TVA in acord cu suma efectiv incasata de la clientii sai, si nu la pretul de raft al produselor' atunci cand produsele sunt achitate inte$ral utili#and cupoane de fidelitate, aceste produse vor fi considerate bunuri acordate in scopul stimularii van#arilor, iar operatiunea ar fi in afara sferei TVA' reteaua de ma$a#ine are drept de deducere a TVA aferenta achi#itiei bunurilor livrate cumparatorilor care utili#ea#a cupoane de fidelitate

Totodata, se solicita confirmarea privind corectitudinea modalitatii de aplicare a reducerii de pret atunci cand in cosul de cumparaturi al clientului se $asesc si produse supuse cotei de 2)* si produse supuse cotei de +* Tratament fiscal: Acordarea cupoanelor de reducere in suma fi&a clientilor la momentul cumpararii unui cos de produse ca modalitate de fideli#are repre#inta, de fapt, vouchere de discount care confera clientilor dreptul la achi#itia $ratuita a unui produs ,daca cuponul va acoperi inte$ral contravaloarea produselor ce urmea#a a fi achi#itionate- sau la o reducere ulterioara de pret ,daca cuponul va acoperi doar partial contravaloarea produselor ce urmea#a a fi achi#itionate0entionam in acest conte&t si deci#ia "urtii 1uropene de 2ustitie in ca#ul " 3 124(1+55 6oots "ompan7, potrivit careia articolul 11 A 3 din %irectiva a 4-a ,in pre#ent art 8+ din %irectiva 2004(112("1- cu privire la ceea ce nu se include in ba#a de impo#itare a TVA, trebuie interpretat in sensul ca e&presia 9reducerile de pret si discounturile acordate clientului la momentul livrarii(prestarii: acopera diferenta intre pretul normal de van#are a bunurilor si suma de bani efectiv primita de furni#or atunci cand acesta accepta de la client un cupon oferit $ratuit de furni#or clientului cu oca#ia unei achi#itii anterioare de bunuri la pret normal .n situatia in care cuponul de reducere acopera inte$ral contravaloarea produselor ce urmea#a a fi achi#itionate de client, nu se mai considera ca societatea dvs acorda o reducere de pret, ci se considera ca se acorda bunuri $ratuit in vederea stimularii van#arilor, conform deci#iei "urtii 1uropene de 2ustitie in cau#a " 3 )5(+8 ,;u<ait PetroleumAstfel, in momentul in care clientul va pre#enta la casa cuponul de reducere pentru a achita partial contravaloarea produselor achi#itionate, se va considera ca reteaua de ma$a#ine a acordat o reducere de pret ,sau a acordat un bun $ratuit in vederea stimularii van#arilor-, iar ba#a de impo#itare a TVA a acestor produse va fi a=ustata in mod corespun#ator .n ceea ce priveste modalitatea de aplicare a reducerii de pret atunci cand cosul cuprinde atat bunuri supuse cotei de TVA de 2)*, cat si bunuri supuse cotei de TVA de +*, preci#am ca nici "odul fiscal, nici normele metodolo$ice nu cuprind re$lementari in acest sens Prin urmare, avand in vedere ca le$islatia in domeniul TVA nu prevede e&pres modalitatea de a=ustare a ba#ei de impo#itare in astfel de situatii, consideram ca este la latitudinea persoanei impo#abile sa alea$a metoda prin care va reflecta corect reducerea de pret acordata clientilor din punct de vedere al TVA .n opinia noastra, metoda de a=ustare descrisa de dvs reflecta in mod lo$ic reducerea de pret in ceea ce priveste TVA prin reducerea

proportionala a ba#ei de impo#itare a TVA a produselor, dar, avand in vedere ca le$ea nu contine prevederi e&prese in acest sens, nu e&cludem posibilitatea aplicarii unui alt model de a=ustare .n ceea ce priveste e&istenta dreptului de deducere a TVA de catre reteaua de ma$a#ine pentru bunurile livrate cumparatorilor care utili#ea#a cupoane de fidelitate, preci#am ca acordarea unor reduceri de pret sau acordarea $ratuita de bunuri in scopul stimularii van#arilor nu sunt actiuni de natura a influenta dreptul de deducere a TVA al unei persoane impo#abile, daca sunt indeplinite conditiile le$ale pentru acordarea dreptului de deducere a TVA Astfel, preci#am ca in conformitate cu prevederile art 125 alin ,5- lit e- din "odul fiscal nu constituie livrare de bunuri in sensul TVA acordarea in mod $ratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii van#arilor sau, mai $eneral, in scopuri le$ate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin norme >a art 1)? alin ,3- din "odul fiscal se preci#ea#a ca persoana impo#abila are dreptul de deducere a ta&ei si pentru ca#urile preva#ute la art 125 alin ,5din "odul fiscal, in conditiile le$ii @eferitor la bunurile care sunt achitate doar partial cu cuponul de reducere, preci#am ca acordarea de catre furni#or clientului a unei reduceri de pret la momentul van#arii nu schimba natura livrarii de bunuri, astfel incat dreptul furni#orului de a deduce TVA aferenta achi#itiei bunurilor respective nu este afectat