TEMA 5.

Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii

5.1. Insemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie 5. . Analiza structurii costului produciei 5.!. Analiza consumurilor directe n costul produciei 5." Analiza consumurilor indirecte n costul produciei 5.5 Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de acti#iti 5.1 Insemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri i cheltuieli minime este scopul de baz al fiecrui agent economic. Cerinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane ntemeiate cu preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate i eforturile depuse n activitile desfurate. !ste necesar o argumentare "udicioas a structurii tuturor consumurilor i cheltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n parte pentru obinerea unor venituri accesibile. #ezultatele diagnosticului n acest domeniu la mai muli ageni economici pe teren demonstreaz c at$t preurile exagerate la materia prim, materiale i combustibil, c$t i tarifele i plile ma"orate pentru serviciile prestate de teri influeneaz substanial asupra formrii costului integral al produciei. %a"orarea continu a acestuia sub presiunea factorilor externi diminueaz efortul propriu al colectivului de munc n reducerea treptat a consumurilor i cheltuielilor gestionate de ntreprindere, $onsumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. &e regul, acestea sunt legate nemi"locit de procesul de producie i, deci, apar p$n la comercializarea produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor. 'pre deosebire de consumuri, cheltuielile apar n urma activitii economico( financiare a ntreprinderii i nu sunt legate nemi"locit de procesul de producie. !le se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii perioadei de gestiune p$n la impozitare se scad din veniturile obinute din diferite activiti. Este tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor numai cu 1 % contribuie la majorarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, dect majorarea cu 1 % a venitului din vnzri. %ursele principale de informaie& ). *rogramul social(economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimente +Consumurile i cheltuielile ntreprinderii, . -. &atele conturilor i subconturilor contabile (clasele . i / privind consumurile i cheltuielile. 0. #aportul privind rezultatele financiare (anexa nr. - la raportul financiar ntreprinderii . 1. 2nexa nr. 3 la #aportul privind rezultatele financiare referitor la costul v$nzrilor i cheltuielile ntreprinderii.
)

3. &atele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrii executate i serviciile prestate. 4. 2lte surse de informaie. 5. Analiza structurii costului produciei 2naliza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului produciei la nivel general. $onsumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente& ( consumuri de materiale5 ( consumuri privind retribuirea muncii5 ( consumuri indirecte de producie. 6oat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat at$t n dinamic (n raport cu perioada de gestiune precedent , c$t i comparativ cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune curent. n acest scop vom folosi urmtorul tabel analitic (tab.3.) 7 6abelul 3.) Analiza structurii costului produciei
Denumirea elementelor de Anul de gestiune programat efectiv suma, mii lei ponder suma, ea, % mii lei 1 22 $",4 2 "%,&$ 1$,2$ 2$,$$ 1$$ Abaterea (+, -) ponder mii lei ea, % ! 3-1 -4&3,& - 32,4 +4 3," - "2," %

A 1, #onsumuri de materiale

3 4 22$22," "%, 1 2( %,4 "%$1," &,(1 21,(&

" ! 4-2 -$,2% -1,4% +1,(& *

2' #onsumuri privind retribuirea 32%1,& muncii 3' #onsumuri indirecte de "44&,$ produc)ie 4 #ostul produc)iei -total (rd' 1 + 3224",2 rd' 2 + rd'3)

31"&3," 1$$

'ot. Conform datelor din acest tabel este necesar s se determine7 a ponderea fiecrui element de consumuri n structura costului produciei(total5 abaterea absolut i relativ pe fiecare element de consumuri n parte5 ponderea elementului de consumuri care predomin n structura costului produciei ( total.

n baza datelor din tabelul !.1 se poate constata c la "ntreprinderea analizat costul produc#iei s$a redus fa# de nivelul programat cu !%&,% mii lei '(1%)(,%$(&&*%,&+. ,ceast abatere a fost determinat de reducerea consumurilor de materiale cu *)(,) mii lei i a consumurilor privind retribuirea muncii cu !(&,* mii lei. -otodat, majorarea consumurilor indirecte de produc#ie fa# de nivelul programat cu *!(,% mii lei a contribuit la sporirea costului produc#iei cu aceeai sum. E.aminnd structura costului produc#iei, observm c consumurile de materiale ocup ponderea principal, dei, comparativ cu nivelul programat, acestea s$au redus de la %/,)0 la %/,!1%.

6otui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate mai sus, este necesar o analiz mai aprofundat at$t a costului produciei n total, c$t i a fiecrui compartiment n parte. 2ceast analiz poate fi efectuat n c$teva direcii de baz7 ,naliza consumurilor directe "n costul produc#iei. ,naliza consumurilor indirecte "n costul produc#iei.
-

5.!. Analiza consumurilor directe n costul produciei Conform prevederilor '.8.C.0 +Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii,, n costul produciei se includ urmtoarele consumuri directe7 ( de materiale5 ( privind retribuirea muncii5 ( privind contribuiile la asigurrile sociale. n practica analitic aceste consumuri pot fi examinate n dou compartimente ,naliza consumurilor directe de materiale. ,naliza consumurilor directe privind retribuirea muncii 'inclusiv contribu#iile la asigurrile sociale+. &ei metoda i etapele de analiz la ambele compartimente sunt identice, n continuare vom examina coninutul acestora pe fiecare compartiment n parte 5.!.1. Analiza consumurilor directe de materiale #eferindu(ne la acest compartiment, vom meniona c procesul de analiz prevede trei etape consecutive de examinare a consumurilor respective, in$nd cont de necesitile analitice. 2stfel, la prima etap a analizei se e.amineaz componen#a consumurilor directe de materiale "n costul produc#iei i tendin#a modificrii acestora "n dina mic sau comparativ cu nivelul programat, recalculat la volumul produc#iei fabricate efectiv "n perioada de gestiune. *entru aceasta se utilizeaz tabelul analitic 3.0. Concomitent, n baza datelor din acest tabel, pe fiecare element n parte al consumurilor directe de materiale, se calculeaz i se apreciaz7 ( a(aterea a(solut 'cu diferen#a dintre consumurile efective pe fiecare element de consum "n parte i cele de baz, recalculate la volumul produc#iei fabricate ob#inut "n perioada de gestiune+1 ( a(aterea relati# (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i valoarea de baz recalculat+1 ( cota)parte a fiecrui element de consum respecti# n modificarea total a costului produciei 'ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i costul produc#iei de baz, recalculat la volumul produc#iei fabricate ob#inut "n perioada de gestiune+. 6abelul 3.0 Aprecierea *eneral a consumurilor directe de materiale n costul produciei +mii lei,
+ndicatori Anul de gestiune Abaterea Abaterea #ota-parte -n absolut, relativ, (+'-), modificarea #onsumuri de #onsumuri % total, a costului ba., recalculate efective produc)iei la volumul (+, -), % produc)iei fabricate efectiv prime 1 2i 1433&,$ 2 14&($," 3 ! 2-1 + 32," 4 ! 3/101$$ +3,(1 ! 3/ '101$$ +1,(

A 1' 1aterii materiale

A 2' #ombustibil 2i energie consumate -n scopuri te3nologice 3' Alte consumuri directe de materiale 4' 4otal consumuri de materiale -n costul produc)iei ' #ostul produc)iei

1 4"14, 22&$,$ 21232, ' 3$ $,$

2 4(&",$ 23"",$ 22$22," 31"&3,"

3 ! 2-1 +1(1, +&",$ +(%$,1

4 ! 3/101$$ +3,(2 +3,(( +3,(2

! 3/ '101$$ +$, " +$,2& +2, % *

+1133," +3,(1

2in tabelul !.( rezult c la "ntreprinderea analizat "n anul de gestiune consumurile directe de materiale au sporit comparativ cu nivelul de baz $ recalculat "n total cu 3/0,1 mii lei '&&0&&,%$ &1&(&,!+, ceea ce a contribuit la majorarea costului produc#iei cu &,!/% 4'3/0,1 5 (0!!0,0+.1006. E.aminnd componen#a acestor consumuri pe fiecare element "n parte, vom observa c aceast abatere a fost determinat de influen#a negativ asupra$consumurilor de materii prime i materiale cu !(&,% mii lei, la combustibil i energie consumate "n scopuri tehnologice 7 cu 131,! mii lei i la alte consumuri directe de materiale cu 7 )%,0 mii lei. 8ota$parte a acestor modificri pe fiecare element "n parte "n majorarea total a costului produc#iei a atins respectiv nivelul de 1,3!1 0,!% i 0,&) puncte procentuale.

*entru a evita cauzele care au provocat modificrile menionate mai sus i a determina efortul propriu al colectivului de munc n acest proces, vom examina etapa a doua a analizei, care se bazeaz pe calculul i aprecierea influen#ei asupra modificrii consumurilor directe de materiale "n costul produc#iei a urmtorilor trei factori5 ), modificarea #olumului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate 'abaterea relativ a volumului produc#iei fabricate se "nmul#ete cu consumurile directe de materiale pe fiecare element "n parte din perioada de baz+5 9rice abatere sub influena acestui factor este "ustificat, deoarece este le gat de modificarea volumului activitii de baz5 modificarea structurii i sortimentului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate 'se determin ca diferen#a dintre consumurile respective recalculate i cele din perioada de baz minus mrimea influen#ei factorului 1+5
89 ( f - ) = ( 89 rec 89 : ) 89 ( f) ) .

#educerea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, dar numai n condiiile c$nd ntreprinderea analizat i(a ndepli nit obligaiunile contractuale privind producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate. Concomitent, ma"orarea consumurilor directe de materiale sub influeni acestui factor se apreciaz negativ5 0 modificarea ni#elului de consum pe unitate de produs lucrri i ser#icii (se determin ca diferena dintre consumurile directe de materiale efective i cele recalculate 7 &e regul, ma"orarea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se apreciaz negativ i, invers, reducerea lor se apreciaz pozitiv, deoarece dup coninut reflect efortul propriu al colectivului de munc n diminuarea consumurilor directe de materiale n costul produciei.
1

Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus se efectueaz urmtorul tabel analitic (tab.3.1 7 6abelul 3.1 $alculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor directe de materiale n costul produciei
(mii lei) +ndicatori Anul de gestiune program recalcula efectiv at t A 1' 1aterii prime 2i materiale 2' #ombustibil 2i energie consumate -n scopuri te3nologice 3' Alte consumuri directe de materiale 4' 4otal consumuri e materiale -n costul produc)iei ' 7olumul produc)iei fabricate (lucr,rilor 2i ser sersrviciilor) 1 2 3 Abatere volumului a absolut produc)iei fabricate , (+,-) 4 ! 3-1 + 23,2 +2$$,2 + 113,& +&3(,2 * +nclusiv sub influenta modific,rii5 structurii 2i 6ivelul de sortimentului consum pe produc)iei unitate de fabricate produs " ( -2 $,2 -%"(,( -&%3,2 -2111,1 * +(%$,1 * + 32," +1(1,

14$" ,$ 1433&,$ 14&($," +&$ ," 3&2,$ 3$ %,4 4"14, 22&$,$ 4(&",$ 23"",$ 22$22," 3"4"(,$ 1$3,(2% - %",$ -"%3,4 -4&3,& *

22 $",4 21232, 3 1"$,$ *

n baza datelor din tabelul !.* se poate constata c la "ntreprinderea analizat consumurile directe de materiale "n costul produc#iei s$au redus "n total, comparativ cu nivelul programat, cu *)(,) mii lei '&&0&&,% $ &&!0%,*+. E.aminnd situa#ia pe fiecare element de consumuri "n parte, vom observa c reducerea total a fost determinat numai de elementele & :8ombustibil i energie consumate "n scopuri tehnologice; i ( :,lte consumuri directe de materiale;, constituind respectiv !/%,0 i %/(,* mii lei. 8oncomitent, la elementul 1 :9aterii prime i materiale; au fost admise supraconsumuri "n valoare de )0!,% mii lei. .entru a aprecia mai o(iecti# toate modificrile sur#enite n componena consumurilor directe de materiale, #om apela la rezultatele analizei factoriale. ,stfel, su( influena modificrii #olumului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate consumurile directe de materiale s$au majorat "n total cu /!0, mii lei, inclusiv5 ( + 0,.-) ; ()1:43,: ) ):: 1 ) materii prime i materiale $ cu !&(,& mii lei com(usti(il i ener*ie consumate n scopuri tehnolo*ice $ cu &00,& mii lei5 ( + 0,.- ) ; ( 30/-,: ) ):: 1 ( + 0,.- ) ; ( 0:3<,1) ):: , alte consumuri directe de materiale $ cu 11(,) mii lei -oate supraconsumurile sub influen#a acestui factor sunt justificate, deoarece volumul produc#iei fabricate, lucrrilor e.ecutate i serviciilor prestate s$a majorat comparativ cu nivelul programat cu (,3&%. %u( influena modificrii structurii i sortimentului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate consumurile directe de materiale s$au redus "n total cu -))),) mii lei, inclusiv5 materii prime i materiale $ cu &!0,& mii lei 4'1*((),0 $ 1*0%!,0+ $ !&(,&61

com(usti(il i ener*ie consumate n scopuri tehnolo*ice $ cu /%3,3 mii lei 4'*%1*,! $ !()&,0+ $ &00,&61 $ alte consumuri directe de materiale $ cu )/(,& mii lei 4'&&)0,0 $ (0!/,*+ $ 11(,)6, Reducerea consumurilor respective sub influen#a acestui factor se apreciaz pozitiv "n activitatea "ntreprinderii analizate, "ns numai cu condi#ia c toate obliga#iunile contractuale "n perioada de gestiune au fost respectate integral. %u( influena modificrii ni#elului de consum pe unitate de produs, lucrri i ser#icii consumurile directe de materiale s$au majorat "n total cu 012,1 mii lei, inclusiv5 $ materii prime i materiale $ cu !(&,% mii lei '1*)30,0 $ 1*((),0+1 $ com(usti(il i ener*ie consumate n scopuri tehnolo*ice $ cu 131,! mii lei '*3)%,0 $ *%1*,!+1 $ alte consumuri directe de materiale $ cu )%,0 mii lei '&(%%,0 $ &&)0,0+. 9ajorarea consumurilor sub influen#a acestui factor se apreciaz negativ. -otaliznd cele e.puse mai sus, putem deduce c "ntreprinderea analizata dispune de rezerve <nterne de reducere a consumurilor directe de materiale pe viitor pe fiecare element de consum "n parte, "n baza respectrii normelor de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii la nivelul programat.

5.!. . Analiza consumurilor directe pri#ind retri(uirea muncii. *ornind de la cerinele '.8.C. 0 +Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii,, consumurile directe privind retribuirea muncii dup coninut "oac un rol semnificativ n costul produciei. =a ntreprinderile de producie ele cuprind consumurile privind remunerarea muncitorilor care se includ direct n costul produselor finite, lucrrilor executate i serviciilor prestate. %etoda i etapele analizei acestor consumuri sunt identice cu cele ale analizei consumurilor directe de materiale. Astfel, la prima etap a analizei se calculeaz& $ abaterea absolut1 $ abaterea relativ i $ cota$parte a consumurilor directe privind retribuirea muncii "n modifica rea total a costului produc#iei. *entru aceasta se utilizeaz tabelul analitic 3.4. 6abelul 3.4 Aprecierea *eneral a consumurilor pri#ind retri(uirea muncii n costul produciei (mii lei
+ndicatori Anul de gestiune consumuri de consumuri ba., recal- efective culate la volumul produc)iei fabricate efectiv A 1 2 1' #onsumuri directe 2$3$,% 21$",4 privind retribuirea muncii 2' #ontribu)ii la "2%, " 3,$ asigur,rile sociale 3' #onsumuri privind 2""$,4 2( %,4 retribuirea muncii total (rd' 1 + rd' 28 4' #ostul produc)iei 3$ $,$ 31"&3," Abaterea Abaterea #ota-parte -n absolut, relativ, (+, modificarea (+,-) -), % total, a costului produc)iei (+'-)' % 3!2-1 +( , 4!3/101$$ !3/4'101$$ +-3,(2 +$,2

+23, +%%,$

+3,(3 +3,(2

+$,$& +$,33 *

1-1133," +3,(1

2in tabelul !.% rezult c la "ntreprinderea analizat "n anul de gestiune consumurile privind retribuirea muncii au sporit comparativ cu nivelul de baza recalculat "n total cu //,0 mii lei, ceea ce a contribuit la majorarea costului produc#iei cu 0,((% 4'//,0 5 (0!!0,0+.1006. Este necesar de men#ionat c pn "n prezent la majoritatea unit#ilor economice de produc#ie pe teren, consumurile directe privind retribuirea muncii1 ocup o pondere foarte mic "n costul produc#iei, ceea ce dovedete posibilit#ile de remunerare a muncitorilor sunt reduse.

*entru a evita cauzele care au influenat modificrile menionate mai sus i a determina efortul propriu al colectivului de munc vom examina etapa a doua a analizei care prevede calcularea i aprecierea urmtorilor trei factori5 $ modificarea volumului produc#iei fabricate, lucrrilor e.ecutate i serviciilor prestate1 $ modificarea structurii i sortimentului produc#iei fabricate, lucrrilor e.ecutate i serviciilor prestate1 $modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii Calculul influenei acestor factori se efectueaz n tabelul analitic 3... 6abelul 3.. 8alculul influen#ei factorilor asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii "n costul produc#iei (mii iei
+ndicatori Anul de gestiune progra- recalcul efectiv mat at Abatere +nclusiv sub influen)a modific,rii a volumului structurii 2i nivelului absolut produc)iei sortimentului de consumi pe , (+,-) fabricate produc)iei unitate9 de fabricate produs " -( 3,% * ( +%%,$ +

A 1 2 1' #onsumuri 32%1,& 2""$,4 privind retribuirea 2' 7olumul 3 1"$,$ * produc)iei fabricate (lucr,rilor 2i serviciilor)

3 4 ! 3-1 2( %,4 - 32,4 +122, 3"4"(, * $ 1$3,(2 % *

2in tabel rezult c la "ntreprinderea analizat consumurile privind retribuirea muncii "n costul produc#iei s$au redus "n total, comparativ cu nivelul programe cu !(&,* mii lei '&3!/,* $ (&/1,)+. ,ceast abatere a fost determinat de influen#a urmtorilor factori5 1, modificarea #olumului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 1 ,5 mii lei1

&+ modificarea structurii i sortimentului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate care a dus la reducerea indicatorului rezultativ cu 05!,1 mii lei 4'&%%0,* $ (&/1,)+ $ 1&&,!61 (, modificarea ni#elului de consum pe unitate de produs, lucrri i ser#icii care a contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 11,2 mii lei '&3!/,* &%%0,*+. 3alana influenei factorilor& 1 ,54+) 05!,1, 4 11,2 5 ) 5! ," mii lei . 2ac e.aminm rezultatele ob#inute, #innd cont de con#inutul fiecrui factor "n parte, se pot introduce urmtoarele rectificri. ,stfel, majorarea consumurilor privind retribuirea muncii sub influen#a primului factor este justificat, deoarece volumul produc#iei fabricate, lucrrilor e.ecutate i serviciilor prestate s$a majorat comparativ cu nivelul programat cu (,3&% '10(,3& $ 100+.

8oncomitent, reducerea consumurilor privind retribuirea muncii sub influen#a factorului & se apreciaz pozitiv numai cu condi#ia c "ntreprinderea "n cauz a "ndeplinit obliga#iunile contractuale privind produsele finite, lucrrile e.ecutate i serviciile prestate. "n ce privete majorarea consumurilor privind retribuirea muncii sub influen#a factorului (, ea se apreciaz negativ, deoarece nu s$au respectat normele de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii.

5." Analiza consumurilor indirecte n costul produciei *e l$ng consumurile directe, n costul produciei se includ i consumurile indirecte de producie care dup natura sa reflect consumurile aferente deservirii i gestionrii subdiviziunilor de producie n cadrul ntreprinderii. 2cestea cuprind7 ( consumurile privind men#inerea mijloacelor fi.e cu destina#ie de produc#ie "n stare de lucru1 $ uzura mijloacelor fi.e cu destina#ie de produc#ie1 $ consumurile aferente perfec#ionrii tehnologiei i organizrii produc#iei1 $ valoarea materialelor utilizate in scopul asigurrii unui proces tehnologic nor mal1 $ salariile muncitorilor au.iliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de produc#ie etc. 6n funcie de #olumul produciei fa(ricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate , consumurile indirecte pot fi divizate "n5 ( consumuri variabile i ( consumuri constante aferente produselor fabricate, lucrrilor e.ecutate i serviciilor prestate. 7e re*ul, consumurile #aria(ile se modific proporional cu #olumul acti#itii de (az, iar cele constante rm8n sta(ile, deci, nu depind de acest #olum. 2naliza consumurilor indirecte de producie prevede urmtoarea consecutivitate n examinarea coninutului acestora. 2stfel, la prima etap a analizei se e.amineaz structura consumurilor respective "n costul produc#iei la nivel general. 2cest studiu poate fi efectuat at$t n dinamic, c$t i comparativ cu nivelul programat, utiliz$nd tabelul analitic 3./. 6abelul 3./ Analiza structurii consumurilor indirecte de producie la ni#el *eneral
Denumirea indicatorilor Anul de gestiune programat suma, pondere mii lei a, % A 1 2 1'#onsumuri indirecte de produc)ie - total "44&,2 1$$ inclusiv5 1'1variabile 44$$,$ "&,24 1'2' constante aferente produselor fabricate, lucr,rilor e0ecutate 2i serviciilor 2$4&,2 prestate 31,(" Abaterea (+,-) efectiv suma, mii lei 3 "%$1," 4&3&,$ 2$"3," pondere mii lei % a, % 4 " 1$$ +4 3,4 * ($,1$ 2%,%$ +43&,$ +1,&" +1 ,4 -1,&"

n baza datelor din tabelul !.) se poate constata c la "ntreprinderea analizat consumurile indirecte de produc#ie s$au majorat comparativ cu nivelul programat "n total cu *!(,* mii lei. ,ceast abatere a fost determinat de supraconsumurile admise att "n categoria consumurilor variabile, ct i a celor constan#e, respectiv cu *(),0 i 1!,* mii lei. E.aminnd structura consumurilor indirecte "n costul produc#iei, observm c ponderea principal revine consumurilor variabile care s$au majorat comparativ cu nivelul programat de la %),&* la 30,10% sau suplimentar cu 1,)% puncte procentuale '30,10 $ %),&*+. 8t privete ponderea consumurilor indirecte constante, pe parcursul perioadei de gestiune ele s$au redus comparativ cu nivelul programat de la (1,3% la= &/,/0%, cu toate c valoarea lor absolut are o tendin# de majorare fa# de acest nivel.

9a etapa a doua a analizei se e.amineaz fiecare compartiment referitor la consumurile indirecte de produc#ie "n parte. 2naliza consumurilor variabile prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori asupra modificrii acestor consumuri n dinamic sau fa de nivelul programat, i anume7 1+ modificarea volumului produc#iei fabricate, lucrrilor e.ecutate i serviciilor prestate. 9rice abatere sub influena acestui factor este "ustificat, deoarece consu murile indirecte variabile se modific proporional cu volumul respectiv5 modificarea consumurilor variabile la 1 leu produc#ie fabricat, lucrri i servicii. >nfluena acestui factor depinde integral de efortul propriu al colectivului de munc al ntreprinderii, deoarece reflect gradul de respectare a normelor valorice, proiectate la acest compartiment pe fiecare articol de consum n parte pentru perioada de gestiune curent. n acest context, abaterea cu semnul ,minus, se apreciaz pozitiv, iar cu semnul ,plus, ( negativ. Calculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute, utiliz$nd urmtoarele relaii7

Unde: C>*? ( consumuri indirecte de producie variabile5 Civ ( consumuri indirecte variabile la ) leu producie fabricat, lucrri executate i servicii prestate.

6oat informaia necesar pentru analiz se acumuleaz n urmtorul tabel (tab. 3.< 6abelul 3.< 7ate iniiale pri#ind analiza factorial a consumurilor indirecte de producie #aria(ile
+ndicatori Anul de programat 1 gestiune efectiv 2 4&3&,$ 3"4"(,$ 13,2"( Abaterea 3 ! 2-1 +43&,$ +13$(,$ +$,( 3

A 1' #onsumuri indirecte de produc)ie variabile - total, 44$$,$ mii lei 2' 7olumul produc)iei fabricate (lucr,rilor 2i 3 1"$,$ serviciilor), mii lei 3' #onsumuri indirecte variabile la 1 leu produc)ie 12, 14 fabricat,, lucr,ri 2i servicii :(rd'1 5 rd'2)01$$;, bani

<

2in tabelul !./ rezult c la "ntreprinderea analizat asupra majorrii consumurilor indirecte variabile fa# de nivelul programat cu *(),0 mii lei au influen#at urmtorii doi factori5 $ modificarea #olumului produciei fa(ricate, lucrrilor e-ecutate i ser#iciilor prestate care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 1:!,5 mii lei1

) modificarea consumurilor indirecte #aria(ile la 1 leu producie fa(ricat, lucrri e-ecutate i ser#icii prestate care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 0",5 mii lei5

( + :..30) ; 0414..: )::

>alan#a influentei factorilor5 1%(,! ? &3*,! @ ?& *(),0 mii lei. 2ac lum "n considera#ie faptul c mrimea influen#ei factorului 1 este justificat, putem men#iona c influen#a negativ va constitui numai &3*,! mii ceea ce reprezint rezerva intern de reducere a acestor consumuri pe viitor,

ns pentru a elabora msuri concrete de aplicare a acestei rezerve n practic, n continuare este necesar verificarea coninutului articolelor de consumi variabile la care au fost admise n perioada de gestiune curent supraconsumuri ne"ustificate. n ce privete analiza consumurilor indirecte constante, aceasta se efectuez in$nd cont de nomenclatorul articolelor referitoare la consumurile specificate efectuate de ntreprinderea analizat. Consumurile indirecte constante aferente produselor fabricate, lucrrile executate i serviciilor prestate se examineaz n dinamic sau fa de nivelul programat (devizul de consumuri aprobat pentru perioada de gestiune curent . 2baterea cu semnul +minus, pe fiecare articol se apreciaz pozitiv i, viceversa, abaterea cu semnul +plus,( negativ. 5.: Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de acti#iti n conformitate cu standardele naionale de contabilitate, toate cheltuielile ntreprinderii se *rupeaz pe feluri de acti#iti& $ opera#ional1 $ de investi#ii1 $ financiar1 $ pierderi e.cep#ionale. $heltuielile acti#itii operaionale cuprind& $ costul v"nzrilor1 $ cheltuielile perioadei. n unitile de producie costul v$nzrilor reflect costul efectiv al produselor v$ndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate care const din consumurile directe i indirecte de producie aferente produselor i mrfurilor v$ndute lucrrilor executate i serviciilor prestate.
):

=a finele perioadei de gestiune costul v$nzrilor se reflect n rd.-: din #aportul privind rezultatele financiare i se scade din venitul obinut din v$nzri la determinarea profitului brut al ntreprinderii. 6otodat, n anexa nr.3 la #aportul privind rezultatele financiare n subcapitolul ).costul total al v$nzrilor se descompune n urmtoarele direcii7 ( produse finite v$ndute5 ( mrfuri v$ndute5 (lucrri executate i servicii prestate etc. Cheltuielile perioadei cuprind7 ( cheltuielile comerciale5 ( cheltuielile generale i administrative5 ( alte cheltuieli operaionale. *otrivit '.8.C. 0, cheltuielile comerciale reprezint dup con#inut cheltuielile aferente desfacerii produselor finite, mrfurilor i prestrilor de servicii. $heltuielile *enerale i administrati#e cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea "ntreprinderii "n ansamblu. Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea activelor curente 'cu e.cep#ia produselor finite, mrfurilor i serviciilor+, cheltuielile privind arenda curent, pl#ile dobnzilor pentru credite i "mprumuturi, cheltuielile sub form de amenzi, penalit#i, despgubiri etc. Componena detaliat a cheltuielilor perioadei se reflect n anexa nr. 3 la #aportul privind rezultatele financiare n subcapitolele ).1 +Cheltuieli comerciale,, ).3 +Cheltuieli generale i administrative, i ).4 +2lte cheltuieli operaionale,. *e l$ng cheltuielile activitii operaionale, n practica analitic se utilizeaz i cheltuielile acti#itii neoperaionale care, dup con#inut, cuprind cheltuielile suportate de "ntreprindere la desfurarea altor activit#i5 ) cheltuielile acti#itii de in#estiii) rezult din ieirea activelor pe termen lung, reevaluarea acestora din opera#iunile participan#ilor "n alte "ntreprinderi, precum i opera#iunile cu titluri de valoare pe termen lung etc. $ cheltuielile acti#itii financiare$ rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, "mprumuturile i creditele "ntreprinderii cum ar fi5 plata dividendelor, plata pentru arenda finan#at, diferen#ele de curs valutar negativ etc. $ pierderile e-cepionale$ nu este legat de activitatea economico$financiar a "ntreprinderii. "n aceast grup se includ daunele provocate de calamit#ile naturale, perturbrile politice, modificarea bazei legislative a #rii etc. Componena cheltuielilor activitii neoperaionale se reflect n anexa menionat mai sus n subcapitolele -.- +Cheltuieli din activitatea de investiii, i 0.- +Cheltuieli din activitatea financiar,. *ierderile excepionale sunt reflectate n capitolul 1 +#ezultat excepional,. 2naliza cheltuielilor ntreprinderii ncepe cu examinarea structurii acestor cheltuieli n dinamic n baza datelor din anexa nr. 3 la #aportul privind rezultatele financiare, utiliz$ndu(se tabelul analitic 3.):. 9a prima etap a analizei& (se calculeaz ponderea fiecrui compartiment n suma total a cheltuielilor ntreprinderii5
))

(se calculeaz abaterile absolut i relativ la fiecare compartiment n parte5 ( se apreciaz ponderea compartimentului care predomin n structura cheltuielilor totale ale ntreprinderii. 6abelul 3.): Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de acti#iti in dinamic
+ndicatori 1' #3eltuieli ale activit,)ii opera)ionale - total, inclusiv5 1'1' #ostul v=n.,rilor 1'2' #3eltuieli comerciale 1'3' #3eltuieli generale 2i administrative 1'4' Alte c3eltuieli opera)ionale 2' #3eltuieli ale activit,)ii de investi)ii 3' #3eltuieli ale activit,)ii financiare 4' >ierderi e0cep)ionale ' 4otal c3eltuieli (rd'1 + rd'2 + rd'3 + rd'4) Anul precedent Anul de gestiune Abaterea (+,--) < suma, pondere suma, mii pondere mii lei % mii lei a, % lei a, % 3&"&4,$ %&,34 3"33(,$ %2,3( %%$,$ 123%,$ 11&,$ 3($,$ 2&4,$ 2, 2 3,1 $,3$ $,%4 $,(2 41121,$ 3&&%",$ &4$,$ 12( ,$ 11$,$ 1($,$ 1& ,$ 414(",$ %%,14 %3,(& 2,$3 3,$( $,2" $,41 $,4 1$$ +243(,$ +2 %,$ +$,&$ +1,41 -$,4% -$,$& -$,$4 -$, 3 -$,2( *

- 1 $,$ +3",$ -&,$ - 2$$,$ -%%,$ +213&,$

3%33&,$ 1$$

n baza datelor din tabelul !.10 se poate constata c la "ntreprinderea analizat s$a "nregistrat o tendin# de majorare a cheltuielilor totale comparativ cu anul precedent de la (/((),0 la *1*3%,0 mii lei sau cu &1(),0 mii lei '*1*3%,0 $ (/((),0+. ,ceast abatere a fost determinat de sporirea cheltuielilor activit#ii opera#ionale "n total cu &*(3,0 mii lei '*11&1,0 $ ()%)*,0+. -otodat, "n urma modificrii cheltuielilor activit#ii neopera#ionale, inclusiv a celor de investi#ii i financiare, cheltuielile "ntreprinderii s$au redus respectiv cu &00,0 i //,0 mii lei, E.aminnd ponderea fiecrui compartiment "n parte, observm c cheltuielile activit#ii opera#ionale s$au majorat relativ fa# de anul precedent de la /),(* la //,1*% sau suplimentar cu 0,)0 puncte procentuale '//,1* $ /),(*+. Este de remarcat c pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor "nregistrate apare necesitatea e.aminrii "n continuare a tuturor compartimentelor cheltuieli "n parte, #innd cont de componen#a lor particular i cauzele care provocat modificrile eviden#iate.

)-