UNIVERSITATEA GEORGE BARIIU din BRAOV

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Specializa ea! C"n#a$ili#a#e %i in&" 'a#ic( de )e*#i+ne

CAIET DE ,RACTIC-

CONTABILITATEA IMOBILI.-RILOR COR,ORALE I AMORTI.AREA LOR STUDIU DE CA. LA S/C NOROC BUN ,LUS S/R/L/

A$*"l0en#!
,al C i*#ina Ale1and a

BRAOV 2342

CU,RINS

In# "d+ce e/////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////5

CA, 4! C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind c"n#a$ili#a#ea i'"$iliz( il" c" p" ale////////////7 4/4/ 4/2/ 4/;/ 4/5/ 4/</ 4/=/ 4/7/ N"6i+ni p i0ind ac#i0ele i'"$iliza#e////////////////////////////////////////////////////////////7 L"c+l 'i8l"acel" &i1e 9n ca#e)" ia i'"$iliza il" c" p" ale/////////////////////: Cla*i&ica ea 'i8l"acel" &i1e////////////////////////////////////////////////////////////////////////44 E0al+a ea 'i8l"acel" &i1e///////////////////////////////////////////////////////////////////////////42 Dep ecie ea ac#i0el" c" p" ale//////////////////////////////////////////////////////////////////4= Ree0al+a ea i'"$iliz( il" c" p" ale/////////////////////////////////////////////////////////4> Te?nici %i d"c+'en#e c"n#a$ile de e0iden6( a 'i8l"acel" &i1e/////////////////24

CA, 2! C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind a'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale//////////////25 2/4/ ,a #ic+la i#(6i p i0ind a'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale/////////////////////25 2/2/ Fac#" ii ca e in&l+en6eaz( calc+l+l a'" #iz( ii/////////////////////////////////////////////27 2/;/ Uz+ a 'i8l"acel" &i1e/////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////2> 2/5/ A'" #iza ea c"n#a$il(/ Me#"de de a'" #iza e/////////////////////////////////////////////;3 2/5/4/ Me#"da de a'" #iza e linia (////////////////////////////////////////////////////;2 2/5/2/ Me#"da de a'" #iza e de) e*i0(///////////////////////////////////////////////;5 2/5/;/ Me#"da de a'" #iza e accele a#(//////////////////////////////////////////////;< 2/</ A'" #iza ea &i*cal(//////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////;=

CA, ;! , ezen#a ea )ene ala a *"cie#a#ii S/C NOROC BUN ,LUS S/R/L///////////////////;> ;/4/ Sc+ # i*#" ic///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////;> ;/2/ Da#e in&" 'a#i0e///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////;> ;/;/ O$iec#i0ele *"cie#a6ii/////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////53 ;/5/ O )ani) a'a *"cie#a6ii/////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////53 ;/</ S# a#e)ii de dez0"l#a e//////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////52 ;/=/ F+ niz" ii %i p ") a'+l in&" 'a#ic/////////////////////////////////////////////////////////////////52

CA, 5! S#+di+ de caz p i0ind " )aniza ea c"n#a$ila la S/C NOROC BUN ,LUS S/R/L/////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////55 5/4/ E0iden6a "pe a#i0a %i c"n#a$ili#a#ea anali#ic( a i'"$iliza il" c" p" ale////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////55 5/2/ C"n#a$ili#a#ea #e en+ il" ////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////57 5/;/ C"n#a$ili#a#ea a'ena8( il" de #e en+ i////////////////////////////////////////////////////////5: 5/5/ In# a ea %i ie%i ea i'"$iliza il" c" p" ale////////////////////////////////////////////////////5> 5/</ A'" #iza ea i'"$iliza il" c" p" ale/////////////////////////////////////////////////////////////<5 CA, <! Analiza ec"n"'ic"@ &inancia ( p i0ind i'"$iliz( ile c" p" ale/////////////////////////<: </4/ Analiza dina'iciiA *# +c#+ ii %i *#( ii &+nc6i"nale a 'i8l"acel" &i1e/////////////<: </2/ Analiza +#iliz( ii e1#en*i0e %i in#en*i0e a 'i8l"acel" &i1e//////////////////////////////<> </;/ , incipalii indica#" i de e&icien#( ec"n"'ic( calc+la6i pe $aza ac#i0el" &i1e//////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////=4

C"ncl+zii ///////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////=< Bi$li") a&ie////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////==

INTRODUCERE

BC"n#a$ili#a#ea e*#e cea 'ai i'p" #an#( *+ *( de in&" 'a e ec"n"'ic( a +nei na6i+niA ap "ape #"a#e deciziile ec"n"'ice a+ la $aza in&" 'a6ia c"n#a$il( *a+ de i0a#e ale ace*#eia/ @ O*Ca M" )en*#e n@ Informaia i, ndeosebi, informaia economic este astzi prezent n toate domeniile de activitate, fiind un element indispensabil al progresului. Realitile societii moderne ne arat c odat cu dezvoltarea economiei de piaa i sporirea gradului de complexitate a acesteia trebuie s se dezvolte corespunztor i informaia economic, pentru ca ea s poat furniza elementele necesare lurii deciziilor, s poat reflecta exact situaia patrimonial a unitilor i rezultatele activitii economico financiare. Informaia economic ne a!ut s observm modul de utilizare a resurselor materiale i umane, s sesizm i s examinm critic aspectele pozitive, dar i deficienele existente, n vederea lurii msurilor ce se impun. "alorificarea deplin a informaiei economice se poate realiza numai n cadrul unui sistem informaional economic, conceput ca un ansamblu al mi!loacelor i metodelor de obinere, stocare i utilizare a informaiilor ntr#un anumit domeniu al activitii social# economice. $rincipala surs de date a sistemului informaional economic este contabilitatea. %a a existat n toate formaiunile social#economice ca rezultat al produciei materiale, dar important, modul de organizare i sarcinile ei au fost diferite, n funcie de particularitile modului de producie i elurile fiecrei or&nduiri sociale. Importana contabilitii rezid n valoarea ei universal, n funcionalitatea acesteia pe toate treptele dezvoltrii societii omeneti. $rintr#un sistem de notaii specifice, contabilitatea observ, consemneaz i cuantific, devenind astfel un reuit mi!loc de conducere i orientare a ntregii activiti economice. 'na dintre principalele funcii ale contabilitii este funcia de informare la nivel microeconomic const&nd n acea activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea i controlul mi!loacelor economice i creanelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a structurilor contabile de c(eltuieli, venituri i rezultate. $roblematica conceptual# teoretic a contabilitii financiare a reprezentat i este un segment important al didacticii, cercetrii tiinifice i practicii tiinei contabilitii dup anul )*+*.) ,n lucrarea, -.azele contabilitii/ din )*+0, profesorul 1. Rusu definete obiectivul contabilitii ca fiind ansamblul micrilor de valori, exprimabile n bani, dintr#un perimetru de mic sau de mare ntindere 2regie autonom, societate comercial, instituie public, societate bancar3 precum i raporturile economico#!uridice n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti, calculele contabilitii reflecta deodat micarea i transformarea mi!loacelor precum i resursele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de producie.

) 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.:.

9ema aleas pentru lucrarea de practic este -C"n#a$ili#a#ea I'"$iliz( il" C" p" ale %i A'" #iza ea l" / 9ema s#a efectuat la S/C NOROC BUN ,LUS S/R/L/ L+c a ea e*#e *# +c#+ a#( 9n cinci capi#"le! Capi#"l+l I se numete -C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind c"n#a$ili#a#ea i'"$iliz( il" c" p" ale/ i trateaz partea teoretic privind organizarea contabilitii imobilizrilor corporale. ,n acest capitol am prezentat delimitrile i structura imobilizrilor corporale, clasificarea mi!loacelor fixe, evaluarea imobilizrilor corporale, deprecierea activelor corporale, reevaluarea imobilizrilor corporale, te(nicile i documentele contabile de evident a mi!loacelor fixe. 9oate acestea fiind n conformitate cu <ormele =egale i I.8.7. )> ?Imobilizri corporale?. Capi#"l+l II se numete -C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind a'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale/ i trateaz partea teoretic privind amortizarea imobilizrilor corporale. ,n acest capitol am prezentat particularitile amortizrii imobilizrilor corporale, uzura mi!loacelor fixe, metodele de amortizare 2liniar, degresiv i accelerat3 i amortizarea fiscal. 9oate acestea fiind n conformitate cu =egea nr.)@A)**; republicat n Bonitorul 6ficial nr. 2;2A3).0@.)*** modificat, =egea @:)A2003 coroborat cu Cotr&rea de Duvern ;;A200; privind 4odul fiscal cu normele metodologice de aplicare i 6rdinul 30>A2>.02.2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu 1irectivele %uropene din Bonitorul 6ficial 2:*A2@.0;.2002. Capi#"l+l III se numete -, ezen#a ea )ene al( a *"cie#(6ii S/C NOROC BUN ,LUS S/R/L/ i descrie societatea la care am fcut studiul de caz. 8cest capitol cuprinde un scurt istoric al activitii societii, date informative, obiectivele i organigrama societii, strategiile de dezvoltare, furnizorii i programul informatic. 7ursa acestor informaii este statutul societii i alte informaii publice. Capi#"l+l IV se numete -S#+di+ de caz p i0ind " )aniza ea c"n#a$il( la S/C NOROC BUN ,LUS S/R/L/ i trateaz partea practic de monografie contabil. ,n acest capitol am prezentat evidenta operativ i contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale, contabilitatea terenurilor, contabilitatea amena!rilor de terenuri, intrarea i ieirea imobilizrilor corporale i amortizarea imobilizrilor corporale. Capi#"l+l V se numete -Analiza ec"n"'ic"@ &inancia ( p i0ind i'"$iliz( ile c" p" ale/ i trateaz partea de analiz efectuat n baza documentelor deinute. 8cest capitol cuprinde analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mi!loacelor fixe, analiza utilizrii extensive i intensive a mi!loacelor fixe i principalii indicatori de eficien economic calculai pe baza activelor fixe. 8m ales aceast tem deoarece consider urmtoareleE contabilitatea imobilizrilor corporale prezint o sfer ampl de aplicabilitate, cu diverse tipuri de cazuri. 4ontabilitatea imobilizrilor corporale trateaz gestionarea n cadrul ntreprinderii a micrilor de imobilizri, intrri, ieiri, contabilitatea amortismentelor i contabilitatea leasingurilor. 'ltimele dou au implicaii financiare asupra rezultatelor finaciare a ntreprinderii. 1e aceea, pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete cu privire la numr i structur, caracteristici te(nico#funcionale, stare de te(nic i grad de uzur, valoare de intrare, depreciere, randament te(nic i economic.

4ontabilitatea imobilizrilor corporale se concretizeaz n evidena sintetic a existenei i micrii acestora, la nivelul unitii patrimoniale, n evidena analitic pe categorii de imobilizri corporale i pe fiecare mi!loc fix, ca obiect de evidenF calculul amortizrii i nregistrarea sa n contabilitateF urmrirea modului de pstrare i utilizare a imobilizrilor corporale la nivelul locurilor de munc 2de funcionare sau utilizare a acestora3. 9oate operaiile economico# financiare referitoare la imobilizrile corporale dintr#o unitate patrimonial sunt consemnate n documente primare 2!ustificative3.2

2 Bi(ai Ristea# coordonator, Roxana Ionescu, 4amelia $anciu, Birela <icoleta 1inescu, "alentina 4apot -4ontabilitate# Banual pentru licee economice, clasa a G#a/, %ditura 1idactic i pedagogic, R.8. .ucureti, )**+, pag 3>.

>

CA,ITOLUL I C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind c"n#a$ili#a#ea i'"$iliz( il" c" p" ale

4/4/ N"6i+ni p i0ind ac#i0ele i'"$iliza#e $rin destinaia lor, imobilizrile contribuie la realizarea de noi bunuri, lucrri i servicii, nefiind supuse direct comercializrii.3 7tandardul internaional I.8.7.) denumit ?$rezentarea situaiilor financiare? definete activele imobilizate ca fiind toate acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor curente. Reglementrile contabile din Rom&nia definesc activele imobilizate ca fiind acele active ale unei entiti destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea acesteia. 8stfel, activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc pe o perioad ndelungat n activitatea entitii i care nu se consum dup prima lor utilizare i, ca atare, nu sunt destinate comercializrii. ,n raport cu comportamentul lor economic i cu structurile lor materiale, ac#i0ele i'"$iliza#e se grupeaz nE ). Imobilizri corporaleF 2. Imobilizri necorporaleF 3. Imobilizri financiareF I'"$iliz( ile c" p" ale sunt definite ca elemente tangibile care sunt deinute de o unitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestare de servicii pentru a fi nc(iriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune.; 8ceste imobilizri mai sunt cunoscute sub denumirea de active corporale, active tangibile sau imobilizri fizice. 8ceste denumiri tind s fie nlocuite prin cea acceptat de 7.I., cea de imobilizri corporale. Imobilizrile corporale sunt tratate n 7tandardele Internaionale de 4ontabilitate n cadrul normei cu nr.)>. 6biectivul acestui standard este descrierea tratamentului contabil pentru terenuri i mi!loace fixe. $roblema principal n contabilizarea terenurilor i mi!loacelor fixe este identificarea momentului de recunoatere a acestor active, a valorii contabile i a amortizrii aferente. I'"$iliz( ile c" p" ale sunt active materiale care sunt deinute de o persoan !uridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nc(iriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i au valoare mai mare dec&t limita prevzut de reglementrile n vigoare.@ I'"$iliz( ile c" p" ale p"# in# a 9n 9n# ep inde e p in! # 8port n natur la capitalul socialF # 8c(iziionare de la furnizori interniAexterniF # 4onstrucie n antrepriz sau regie proprieF # 6binere cu titlu gratuit, subvenie, plus de inventarF Imobilizrile corporale sunt contabilizate cu a!utorul conturilor sintetice prin care se delimiteaz structural. 7unt conturi de bilan sau de inventar care, din punct de vedere economic sunt conturi de activ. 7e debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate ca aport n natur, ac(iziionate, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit sau constatate ca plus de inventar. ,n credit se nregistreaz v&nzri, lipsuri de inventar, scoateri din funciune. 7oldul conturilor este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente n societate la un moment dat.
3 <eculai 9abara, %mil Corobnea, 4onstatin 9oma H4onturile anuale in procesul decizional/, %ditura 9ipo Boldova , Iai 200), pag. **. ; I.8.7. )> H Imobilizari corporaleI. @ 6rdinul 30> A2>.02.2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate , armonizate cu 1irectivele %uropene din Bonitorul 6ficial 2:* A 2@.0;.2002.

4/2/ L"c+l 'i8l"acel" &i1e 9n ca#e)" ia i'"$iliz( il" c" p" ale Mi8l"acele &i1e sunt bunuri reprezentate de ec(ipamente i utila!e aflate n sfera produciei, a comercializrii i prestaiilor de servicii, care au o durat ndelungat de funcionare, participa la mai multe cicluri de fabricaie sau comercializare a cror valoare se transmite treptat sub forma amortizrii, asupra c(eltuielilor fiecrui exerciiu. %le nu se ncorporeaz sub aspect material n structura produselor, lucrrilor executate, pstr&ndu#i forma iniial. Bi!loacele fixe reprezint acele valori materiale care particip la mai multe procese economice, se consum treptat, parte cu parte i se nlocuiete periodic atunci c&nd este consumat integral sau c&nd este uzat moral.> I'"$iliz( ile c" p" ale reprezint bunuri care au o structur material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu care definesc capacitatea te(nic de producie i comercializare, creeaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora.: ,n categoria acestora intra 'i8l"acele &i1e %i #e en+ ile. 4ontabilitatea lor se ine cu grupa 2) ?Imobilizri corporale?. $entru aplicarea corespunztoare a prevederilor I87 care vizeaz imobilizrile corporale este necesar o prezentare a contextului economic i legislativ n care se trece la aplicarea acestora. ,n acest sens, se menioneazE a3 Imobilizrile corporale au o pondere mare n totalul activelor societilor comerciale, at&t din punct de vedere al valorii c&t i a numrului de poziii n eviden. ,n aceast situaie este dificil de efectuat o evaluare corespunztoare a tuturor imobilizrilor corporaleF b3 7ocietile comerciale au n eviden at&t imobilizri corporale complexe c&t i imobilizri corporale care sunt clasificate astfel conform legislaiei care reglementeaz aceast categorie de active, care n condiiile aplicrii I87 nu mai ndeplinesc criteriile de recunoatere ca activeF 8ceasta este situaia particular a mi!loacelor fixe de natura obiectelor de inventar care reprezint imobilizrile corporale care nu mai ndeplinesc criteriul de valoare impus prin legislaie. 1ei valoarea individual cu care sunt nscrise n situaiile financiare aceste imobilizri este mic, totui sunt situaii c&nd valoarea total a acestora este semnificativ. c3 ,n evidena societilor comerciale se afla, de asemenea, imobilizri corporale complexe cum sunt liniile te(nologice, utila!e ale cror componente se uzeaz inegal pe parcursul duratei de via a activuluiF ,n ceea ce privete criteriile de ncadrare a unui activ n categoria imobilizrilor corporale, criteriile prevzute de I87 sunt diferite de cele cuprinse n legislaia specific. 8stfel, potrivit <ormelor Betodologice de aplicare a =egii nr. )@ privind 8mortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Cotr&re de Duvern nr. *0*A)**:, *e c"n*ide ( 'i8l"ace &i1e "$iec#ele *a+ c"'ple1+l de "$iec#e ca e *e +#ilizeaz( ca a#a e %i 9ndepline%#e c+'+la#i0 + '(#"a ele c"ndi6iiE # 8re o valoare de intrare mai mare dec&t limita stabilit prin Cotr&rea DuvernuluiF # are o durat normal de utilizare mai mare de un anF # particip la mai multe cicluri de producie, n cadrul proceselor economiceF # nu#i sc(imb forma fizic n urma folosirii lorF # i transmit treptat valoarea lor, sub form de amortizare, asupra produciei executate, serviciilor prestate sau altor activiti desfurate. $entru obiectele care sunt folosite n loturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mi!loace fixe se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.+

> <ita 1obrota H%conomie politica/, %ditura %conomica, .ucuresti 2000, pag. )0*. : Bi(ai %puran, "aleria .abaita ,4orina Drosu H4ontabilitatea financiara in noul sistem contabil/, %ditura de "est, 9imisoara,)**>, pag. ))@. + Regulamentul aplicarii =egii 4ontabilitatii nr. +2 A )**), 8rt. @3.

C"n&" ' IASA i'"$iliz( ile c" p" ale *+n# ec+n"*c+#e ca ac#i0e a#+nci cDnd! # %ste posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activuluiF # 4ostul activului poate fi evaluat n mod credibil.* N+ *+n# c"n*ide a#e 'i8l"ace &i1e! a3 motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mi!loacelor fixe, procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii te(nici iniiali ai mi!locului fixF b3 sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea i de durata lor de funcionare normalF c3 construciile i instalaiile provizoriiF d3 animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ngrat, psrile i coloniile de albineF e3 pdurileF f3 investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum i cele pentru fora!, executate pentru explorri, prospeciuni geologice i geofizice, fora!ele pentru alimentarea cu ap, care nu au dat rezultate, sondele situate n gaz # capul unor zcminte de iei, precum i sondele de cercetare geologic, care au pus n eviden acumulri de (idrocarburi, dar care, din motive geologico#te(nice i economice obiective, nu pot fi exploatateF g3 prototipurile, at&ta timp c&t servesc ca model la executarea produciei de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productorF (3 ec(ipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare.)0 S+n# a*i'ila#e 'i8l"acel" &i1e + '(#"a ele! # investiiile efectuate la mi!loacele fixe care fac obiectul unor contracte de nc(iriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemeneaF # mi!loacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s#au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal, care se cuprind la grupa care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea c(eltuielilor efective ocazionate de realizarea lorF # investiiile efectuate pentru descoperta n vederea valorificrii de substane minerale utile, de crbunii i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subteraneF # investiii efectuate la mi!loacele fixe existente, sub forma c(eltuielilor ulterioare realizate n scopul mbunatirii parametrilor te(nici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin ma!orarea valorii mi!locului fixF # investiii efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor apain&nd domeniului public, precum i dezvoltrii i modernizrii bunurilor aflate n proprietate publicF # amena!ri de terenuri.)) =iteratura de specialitate definete mi!loacele fixe ca fiind principala component a avuiei naionale acumulate, obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare. Te en+ ile reprezint imobilizri corporale i pentru c au o durat de utilizare nelimitat. 7unt singurele imobilizri corporale care nu se supun deprecierii. Dep ecie ea reprezint o trecere periodic pe c(eltuieli a costurilor imobilizrilor corporale 2altele dec&t terenurile i resursele naturale3 pe toat durata lor de funcionare.)2

* I87 )> H Imobilizari corporaleI. )0 =egea nr.)@A )**; privind 8mortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale republicata in Bonitorul 6ficial nr. 2;2A 3).0@.)*** modificata, 8rt.>. )) =egea nr. @:)A2003 privind 4odul fiscal publicata in Bonitorul 6ficial nr. *2:A 2003. )2 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3>+.

I'"$iliz( ile c" p" ale sunt reflectate n contabilitate cu a!utorul grupei 2), care conine conturi de activ n care sunt nregistrate imobilizrile la valoarea lor de intrare n contabilitate. Drupa 2) este detaliat pe patru conturi sintetice de gradul IE 2)) -9erenuri/, 2)2 -4onstrucii/, 2)3 -Instalaii te(nice, mi!loace de transport, animale i plantaii/ i 2); -Bobilier, aparatur birotic, ec(ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale/.)3 4onturile de activ care a!ut la nregistrarea operaiilor privind imobilizrile corporale se regsesc n grupa 23 -Imobilizri n curs/. $entru a corecta valoarea de intrare i a evidenia deprecierile reversibile i ireversibile ale imobilizrilor corporale, se folosesc conturile de pasiv din grupa 2+ i 2*. 4u excepia terenurilor care nu se amortizeaz, celelalte mi!loace fixe se supun amortizrii conform perioadelor cuprinse n 4atalogul privind clasificarea i duratele de funcionare a mi!loacelor fixe, ncep&nd cu luna urmtoare punerii n funciune i p&n la recuperarea integral a valorii lor de intrare.); Mi8l"acele &i1e sunt evideniate distinct, pe fiecare obiect sau ansamblu de obiecte care funcioneaz ca un tot unitar, cu a!utorul Registrului numerelor de inventar care atribuie fiecrui mi!loc fix un numr de inventar la data intrrii n patrimoniu i a 5iei mi!locului fix# care se ntocmete de compartimentul financiar# contabil pentru fiecare mi!loc fix intrat n patrimoniul unitii.)@ Ca#al")+l cuprinde datele necesare identificrii i stabilirii duratelor normale de funcionare 2utilizare3 a mi!loacelor fixe, astfelE a3 codul de clasificareF b3 denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei i a familiei mi!loacelor fixe amortizabileF c3 durata normal de funcionare 2utilizare3, n ani, care coincide cu durata de amortizare a mi!loacelor fixe/)> $entru mi!loacele fixe deinute de agenii economici, neamortizate p&n la 3).)2.)**+, duratele normale de funcionare rmase, n ani, se determina cu relaiaE

DC DR = ) DN DV , n careE
DRE D+ a#a n" 'al( de &+nc6i"na e ('a*(A 9n aniF DCE D+ a#a n" 'al( de &+nc6i"na e d+p( 0ec?i+l ca#al")A ap "$a# p in G/G/ 2==H4>>5F DNE D+ a#a n" 'al( de &+nc6i"na e d+p( n"+l ca#al")A 9n ani/ 47 ,n reglementrile contabile din Rom&nia, imobilizrile corporale sunt detaliate n urmtoarele structuriE 83 terenuri i construciiF .3 instalaii te(nice i mainiF 43 alte instalaii, utila!e i mobilierF

)3 4onf. univ. dr. $lesea 1oru 4ontabilitatea financiara a agentilor economici 2Reglementari contabile conforme cu directivele europene3, %ditura R6B$RI<9 .rasov 200+, pag.))). ); Cotararea <r. 2)33A30.)).200; privind 8probarea rectificarii bugetului de venituri si c(eltuieli pe anul 200; al 8utoritatii pentru "alorificarea 8ctivelor 7tatului. )@ 4onf. univ. dr. $lesea 1oru 4ontabilitatea financiara a agentilor economici 2Reglementari contabile conforme cu directivele europene3, %ditura R6B$RI<9 .rasov 200+, pag.))2. )> Cotararea nr. 2>>A )0A0>A)**; pentru 8probarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mi!loacelor fixe,pct. ;. ): D(. 9alag(ir, 4armen 4reu, D(. <egoescu H4ontabilitatea pe intelesul tuturor/, %d. 8ll .ecJ, .ucuresti 2000, pag. )3;.

)0

4/;/ Cla*i&ica ea 'i8l"acel" &i1e ,n contabilitate, mi!loacele fixe sunt clasificate dup mai multe criteriiE 83 1up apartenena lor mi!loacele fixe sunt de dou feluriE ). Bi!loacele fixe proprii fac parte din inventarul unitii patrimoniale i sunt nregistrate ca atare, folosindu#le n permanen. 2. Bi!loacele fixe nc(iriate pe baz de contract, fac parte din inventarul altor uniti i se folosesc temporar de unitatea care le#a luat cu c(irie. 'nitile patrimoniale calculeaz amortizri numai pentru mi!loace fixe proprii. .3 1up sfera de activitate, mi!loacele fixe se clasifica astfelE ). Bi!loacele fixe productive sunt folosite pentru desfurarea activitii economiceF 2. Bi!loacele fixe neproductive sunt folosite pentru administraie i n cadrul creelor, grdinielor etc. 43 1up planul de conturiE 5iecare mi!loc fix primete un cod de clasificare, n care fiecare cifr are semnificaia urmtoareE # prima cifr reprezint grup i se atribuie conform numerotrii prezentate mai susF # a doua cifr reprezint subgrupaF # a treia cifr reprezint clasaE # a patra cifr reprezint familia.)+ 1urata normal de funcionare 2utilizare3 este stabilit n momentul intrrii mi!locului fix n patrimoniu i stabilirea codului de clasificare. %a consta n specificarea duratei n ani n care se face transferarea valorii mi!locului fix asupra noilor valori create i includerea n costuri, sub forma amortizrii, acesteia. =a instituiile publice, aceasta durat indica c&t timp trebuie s satisfac un mi!loc fix necesitile unitii, dup intrarea n patrimoniu i respectiv durata c&nd acesta, ca urmare a pierderii calitii constructive i funcionale, poate fi scos din patrimoniu. 1in punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mi!loacele fixe se clasifica nE # Mi8l"ace &i1e de p "d+c6ie, care participa direct sau indirect la procesul de producie sau exploatareF # Mi8l"ace &i1e de c"'e cializa e utilizate pentru scopuri sociale. 83 1up apartenena lor, mi!loacele fixe se mpart n mi!loace fixe proprietate a unitii patrimoniale i mi!loace fixe n folosina temporarE nc(iriere, locaie de gestiune, concesiune pentru care evident se organizeaz separat de cele propriiF .3 1up structura, respectiv natura i particularitile te(nico # constructive, mi!loacele fixe amortizabile se grupeaz n # ei ) +pe p incipaleE ). 4onstruciiF 2. Instalaii te(nice, mi!loace de transport, animale i plantaiiF 3. Bobilier, aparatura birotic, ec(ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.)* 8ceasta clasificare sta la baza delimitrii mi!loacelor fixe ca obiecte de evident, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de amortizare. Bi!loacele fixe sunt clasificate n general n grupe, subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele i n familii. 5a de clasificarea anterioar, aprobat prin Cotr&rea Duvernului nr. 2>>A)0.0>.)**; pentru aprobarea clasificaiei i a duratelor normale de funcionare a mi!loacelor fixe, noua clasificare aprobat prin Cotr&rea Duvernului nr. @20A)**+ privind nfiinarea 4ompaniei <aionale H8dministraia $orturilor 1unrii 5luviale/, urm&nd tendina manifestat pe plan mondial, a concentrat activele corporale amortizabile ntr#un numr c&t mai redus de grupe i clase, scopul urmrit fiind o operare c&t mai uoar a amortizrii i nu inventarierea fizic a acestora.
)+ 6prea 4atalin H.azele contabilitatii/, %ditura 1idactica si $edagogica, .ucuresti )**:, pag. @0. )* C.D. <r. 2)3* A30.)).200; 4atalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mi!loacelor fixe publicat in Bonitorul 6ficial <r. ;> A )3.0).200@.

))

8stfel, de exemplu, clasificarea activelor amortizabile din construcii s#a redus de la dou grupe cu ); subgrupe la o grup cu * subgrupe. $rin noua abordare s#a apreciat c se impune o apropiere de clasificarea mi!loacelor fixe promovat pe plan mondial, adic de reducere a numrului de grupe pentru o operare c&t mai uoar a amortizrii. 1e asemenea, Cotr&rea Duvernului nr. 2)3*A30.)).200; pentru aprobarea 4atalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mi!loacelor fixe, a anulat drept criteriu de clasificare natura materialului din care s#a realizat activul, aplic&ndu#se criteriul de performan care stabilete c un activ trebuie s ndeplineasc o anumit funciune pe o anumit durata de funcionare indiferent de natura materialului. 1e asemenea, s#a anulat criteriul de selectare n funcie de material pentru condiii speciale generice de mediu normal sau agresiv, trec&ndu#se la durate de funcionare difereniate pentru construciile din mediu agresiv 2alimentar, materiale de construcii, metalurgica i c(imic3. 6 noutate o constituie i posibilitatea pe care o are consiliul de administraie de a reduce sau ma!or cu 20 K durata de viaa a activului funcie de situaia concret a acestuia. 1oar meninerea peste durata de viaa legal a mi!loacelor fixe care pot crea pre!udicii asupra sntii i mediului impune aprobri i avize de la organismele naionale de atestare. 4/5/ E0al+a ea 'i8l"acel" &i1e E0al+a ea 'i8l"acel" &i1e este necesar a fi efectuat atunci c&nd ntr#o economie de tranziie la economia de pia, fenomenul inflaionist modifica controlat, sau de mai multe ori necontrolat valoarea acestora. 8genii economici imobilizeaz capitalul n active corporale care sunt supuse deprecierii prin utilizare n timp. ,n teoria i practica de contabilitate s#au conturat # ei c i#e ii cu privire la evaluarea fluxurilor i a stocurilor de patrimoniuE # valoarea de utilitate sau valoarea realF # valoarea de pia ca referina de preF # timpul. $rimul criteriu, 0al"a ea de +#ili#a#e, considera c valoarea trebuie s reprezinte Hcostul? sau ?sacrificiul? consimit la un moment dat pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniuF efectul pe care l#ar produce asupra patrimoniului ntreprinderii eventuala utilizare a bunuluiF sau efectul nregistrat asupra patrimoniului ce urmare a v&nzrii bunului pe pia.20 $otrivit legislaiei rom&neti, armonizata cu 7tandardele Internaionale de 4ontabilitate, 0al"a ea 8+*#( reprezint - suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontata o datorie, de bunvoie, intre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv/.2) Val"a ea de pia6(, folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate fi obinutApltit pe o pia activ, caracterizat prinE # activele de pe piaa sunt relativ omogeneF # exista cantiti suficiente de asemenea active tranzacionate, n aa fel nc&t, oric&nd pot fi gsii poteniali cumprtori i v&nztoriF # preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public.22 $roces complex de determinare a valorii reale a unei substane patrimoniale, evaluarea se raporteaz ntotdeauna la un anumit moment al exerciiului financiar. 8ltminteri, nimic i nimeni nu poate exista n afara #i'p+l+i. 6rice evaluare contabil este ancorat 9n #i'p prin intermediul principiului continuitii.
20 6prea 4alin, Bi(ai Ristea #H.azele contabilitatii/, %ditura <ational , .ucuresti 2000, pag.;). 2) 6rdinul Binistrului 5inantelor $ublice nr.*;A200) pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu 1irectiva a I"#a a 4omunitatii %conomice %uropene si cu 7tandardele Internationale de 4ontabilitate publicat in Bonitorul 6ficial nr. +@A200). 22 %mil Coromnea, <eculai 9abara # Revista de 5inante $ublice si 4ontabilitate nr.> A2003, pag.;+.

)2

=a data intrrii n ntreprindere, imobilizrile corporale trebuie s fie evaluate la cost de ac(iziie sau cost de producie, dup caz. 4ostul unei imobilizri ac(iziionate este format din preul sau de cumprare, la care se adaug taxele vamale, taxele nerecuperabile i toate c(eltuielile directe atribuibile, anga!ate pentru a aduce activul n starea de utilizare prevzut. ,n cadrul preului de cumprare se va ine cont de toate rabaturile i remizele. 4(eltuielile directe atribuibile se refer laE c(eltuielile de pregtire a zoneiF c(eltuielile de transport i manipulare iniialeF c(eltuielile de instalareF onorariile cuvenite ar(itecilor, inginerilor i costul estimat de lic(idare 2scoatere din funciune3, de transport a zonei, n msura n care acestea sunt contabilizate ca provizion. 4(eltuielile administrative i alte c(eltuieli generale nu intra n structura costului activului, except&nd situaia n care astfel de c(eltuieli pot s fie directe legate de ac(iziia sau punerea n stare de utilizare a bunului. 8celai tratament este suportat i de c(eltuielile de demarare i cele preliminare exploatrii.23 8tunci c&nd plata contravalorii unei imobilizri se face ulterior ac(iziionrii, dincolo de condiiile obinuite, bunul este contabilizat la preul sau dat de plat imediat, iar diferena este considerat o c(eltuial a perioadei de credit 2c(eltuiala financiar3. $rin 0al"a ea de in# a e a unei imobilizri se nelegeE # valoarea de intrare aferenta fiecrui mi!loc fix, reevaluata n conformitate cu prevederile legaleF # c(eltuielile de ac(iziie pentru mi!loacele fixe procurate cu titlu onerosF # costul de producie pentru mi!loacele fixe construite sau produse de unitatea patrimonialF # valoarea actual pentru mi!loacele fixe dob&ndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de experi sau cu aprobarea consiliului de administraie al agentului economic, responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor !uridice fr scop lucrativ sau a ordonatorului de credite bugetare, n cazul instituiilor publiceF # valoarea de aport acceptat de pri pentru mi!loacele intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, conform statutelor sau contractelor, determinat prin expertiz.2; 4a urmare a actualizrii valorii de intrare a mi!loacelor fixe n baza prevederilor legale, mi!loacele fixe a cror valoare de intrare este mai mic dec&t limita stabilit prin (otr&re a guvernului vor fi meninute n eviden contabil ca mi!loace fixe de natura obiectelor de inventar. "aloarea rmas neamortizat se va recupera prin includerea n c(eltuielile de exploatare ntr#o perioad de maximum 3 ani, cu aprobarea consiliului de administraie sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. 1up amortizarea complet, aceste mi!loace fixe se scot din evidenta mi!loacelor fixe i se trec la categoria de obiecte de inventar. =a scoaterea din folosina se vor aplica regulile de casare a obiectelor de inventar. <u se trec la categoria de obiecte de inventar mi!loacele fixe care nu au nsuiri comune obiectelor de inventar, cum ar fiE cldirile, construciile, mi!loacele de transport etc. 8cestea rm&n n eviden c mi!loace fixe de natura obiectelor de inventar i urmeaz regimul de scoatere din folosina i de casare a mi!loacelor fixe. 4ostul de producie al unui activ fabricat n ntreprindere pentru sine este determinat prin utilizarea acelorai principii operaionale n cazul unui activ ac(iziionat. $entru activele produse de ntreprindere valoarea de intrare este egal cu costul de producie, ce cuprindeE costul materiilor prime i materialelor consumabile folosite i celelalte costuri directe atribuibile produciei. 1e asemeni el mai poate s cuprindE # costurile indirecte de producie, n msura n care condiiile de exploatare o solicita, a prii c(eltuielilor generale centrale, afectabil produciei bunuluiF

23 <iculae 5elega H7isteme contabile comparate/ %ditia a II#a , "ol. II, <orme contabile internationale, %ditura %conomic 2000, pag.):*. 2; =egea nr. )@A)**; privind 8mortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, 8rt. )0.

)3

c(eltuielile financiare, n msura n care ele corespund dob&nzilor referitoare la capitalurile mprumutate pentru finanarea produciei.2@ ,n privina evalurii terenurilor care trec din administrarea statului n proprietatea societilor comerciale, prezentm elementele de baz din Cotr&rea Duvernului nr.+3;A);.)2.)**) privind 7tabilirea i evaluarea unor terenuri deinute de societile comerciale cu capital de stat 2publicat n Bonitorul 6ficial nr. @; din februarie)**23, (otr&re care impune o abordare unitar pentru ntocmirea documentaiei care st la baza obinerii certificatului de proprietate asupra terenului. $entru terenurile din administrarea primriilor, care sunt scoase la licitaie n vederea concesionarii s#au asocierii, s#a considerat c trebuie aplicat 1ecizia :*A)**2 a 4asei de pensii a municipiului .ucureti, decizie care a fost preluat i de alte orae ale rii. 8ceast evaluare presupune din partea evaluatorului cunoaterea zonarii teritoriale din localitate, precum i preurile propuse aferente acestor zone. 8cest mod de evaluare este acceptat pentru stabilirea unui pre te(nic, impozitare sau nc(iriere. $entru terenurile agricole, care trec din proprietatea statului ctre alt proprietate a statului, pe care se fac culturi de pioase, modalitatea de abordare a evalurii presupune selectarea informaiilor te(nice promovate de =egea nr.)+A)*.02.)**)#=egea fondului funciar i =egea nr. )>A)**; #=egea 8rendarii. %valuarea terenurilor care aparin societilor comerciale cu capital ma!oritar de stat se face folosind criteriile din Cotr&rea Duvernului nr.+3;A);.)2.)**) privind 7tabilirea i evaluarea unor terenuri deinute de societile comerciale cu capital de stat 2publicat n Bonitorul 6ficial nr. @; din februarie)**23, evaluare care se face n scopul dob&ndirii certificatului de atestare a dreptului de proprietate asupra terenului i nscrierea acestor valori n contabilitate 2contul 2))23. D"c+'en#a6ia de e0al+a e c"n6ine 2 pie*e p incipale! ). $iesele desenate ale documentaiei de evaluareF 2. $iesele scrise care cuprind evaluarea propriuLzisa. ,ntruc&t cursul de evaluare trebuie s promoveze i modalitatea de abordare a evalurii de active, s#a impus necesitatea prezentrii cldirilor de toate tipurile, structura, finisa!ul i instalaiile funcionale. 7unt prezentate noiunile de baz despre infrastructura i suprastructura cldirilor, despre finisa!ul interior i exterior, despre instalaiile funcionale i pentru fiecare dintre acestea informaii asupra modalitii de apreciere a uzurii. Cl(di ile ce se supun evalurii sunt mprite n * categorii, n funcie de activitatea ce se desfoar n ea.2> 7tandardele %uropene de %valuare promoveaz practica raportrii proprietilor n scopul elaborrii documentelor financiare sau alte scopuri comerciale n patru categorii principale dup cum urmeazE 83 6cupate de proprietar #destinate a fi utilizate n afacereF .3 4a investiie #cu scopul de a genera venit sau c&tig de capitalF 43 ,n surplus fa de necesitile de exploatare a afacerii 13 $lasamente sau proprietari pentru v&nzare, deinute ca stocuri i nregistrate ca active circulante. %ste necesar abordarea metodelor de evaluare patrimonial a cldirilor indiferent de clasificarea lor abordat de Cotr&rea Duvernului nr. 2)3*A30.)).200@ 28probarea 4atalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mi!loacelor fixe3. $entru evaluarea cldirilor putem folosi mai multe metode de evaluare care s permit obinerea unor valori c&t mai precise, capabile s reprezinte valoric situaia real din teren. A/ Me#"da c"*#+ il" ! ). Betoda costurilor depreciateF 2. Betoda costurilor de reconstrucieAreconstruireF 3. Betoda costurilor de nlocuireF
2@ <iculae 5eleaga H7isteme contabile comparate/, %ditia a II#a, "ol. I %ditura %conomica, .ucureti )***, pag. ))+#))*. 2> Cotararea Duvernului nr. *>;A23.)2.)**+ pentru 8probarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mi!loacelor fixe.

);

;. Betoda costurilor segregateF @. Betoda costurilor folosind preurile baremF B/ Me#"da indiciala 2aplicaii restr&nse, la apartamente sau proiecte tip3E Betoda se poate aplica foarte bine n cazul cldirilor de locuit care au fost construite pe baza preului ferm dat de C.4.B. 2@>A)*+;.2: ,n acest caz preul de construire pentru ) mp de suprafaa desfurat construit a fost decis de regimul de nlime al blocului de locuine, de gradul de seismicitate al zonei n care este construit blocul, de eta!ul la care se afla apartamentul. 4oeficienii de reactualizare elaborai de B.=.8.$.9. sunt aceia care aduc la zi valoarea de nlocuire pentru cazul n cauz. $rocurarea acestor indici de reactualizare se recomanda a fi preluai din publicaiile lunare ale I.<.4.%.R.4., din .uletinul Informativ al 4orpului %xperilor 9e(nici ce apare lunar. 8ceste evaluri se pot face i pentru o serie de cldiri de mic importan, realizate pe baz de proiecte tip. 8ceste ultime metode de evaluare se pot aplica n condiiile n care exista o baz de date apreciabil, cu tipuri diversificate de structuri cu localizri pe zone de seismice. $entru corectitudinea operaiei de evaluare a cldirilor este necesar s fie respectate @ etape distincte n procesul evaluriiE2+ 4/ Ve i&ica ea *i#+a6iei *c ip#ice a *"cie#(6ii eale din #e en 8ceast operaie se efectueaz de ctre specialistul n evaluarea cldirilor, inginer constructor, care a!uns la sediul societii solicita lista mi!loacelor fixe grupa I#a din balan mi!loacelor fixe. $reia aceast list i solicit deasemenea planul incintei, n copie, planuri ntocmite, dup care mpreun cu o persoan desemnat de conducere efectueaz verificarea situaiei n teren.2* 2/ Ve i&ica ea *i#+a6iei eale din #e en 7unt verificate pe r&nd toate cldirile din nc&nta pe baza numerelor de inventar nscrise n list i eventual a celor gsite n teren pentru care nu exista numr de inventar. %ste posibil ca aceste cldiri s fie nscrise pe o list a mi!loacelor fixe cldiri amortizate n funciune sau s nu fie nregistrate pur i simplu. =a verificarea instalaiilor se va consulta i lista de mi!loace fixe construcii speciale, pentru a verifica nscrierea separat pe numere de inventar a instalaiilor te(nologice ;/ E0al+a ea p "p i+@zi*( $entru fiecare dintre mi!locele fixe grupa I#a cldiri se alege metoda de evaluare i se determina valorile de nlocuire 2de nou3 pentru dat la care s#a convenit cu beneficiarul raportului de evaluare. 7e recomanda folosirea metodei costurilor de reconstrucie sau segregate pentru cldirile cu suprafee mari i pentru care exista planuri de execuie, metoda costurilor pornindu#se de la preurile barem pentru cldirile de mai mic important. 6peraia de determinare a gradului de uzur fizic real estimat este legat de informaiile date de vec(imea cldirii, mediul normal sau agresiv n care se gsete cldirea gradul de ntreinere, dimensiunile agabaritice ale cldirii precum i de zona seismic la care a fost proiectat cldirea i zona seismic n care se gsete acum. ,n literatura de specialitate, n standardele internaionale, denumirea gradului de uzur fizic real estimat este nlocuit de cuv&ntul depreciere sau uzura efectiv. $rimele informaii legate de aceti coeficieni de uzur fizic se pot prelua din <ormativul $)3@A)**@, n care coeficienii de uzur sunt prezentai pe cod asemntor cu cei din =egea nr. )@A2;.03.)**; 5/ , ezen#a ea da#el" e0al+a#e %i de*c ie ea 'i8l"acel" &i1eA cl(di i %i c"n*# +c6ii *peciale

2: 1ecret nr. 2@>A );.0:.)*+; privind HImbunatatirea regimului de construire a locuintelor si modificarea unor reglementari referitoare la stabilirea preturilor limita ale locuintelor care se construiesc din fondurile statului, a preturilor de contractare ale locuintelor proprietate p personala si a preturilor de vinzare ale locuintelor din fondul locativ de stat/. 2+ Cotararea Duvernului nr. 2)3*A 30.)).200@ - 8probarea 4atalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mi!loacelor fixe/. 2* Cotararea Duvernului <rE +3; A);.)2.)**) -7tabilirea si evaluarea unor terenuri detinute de societatile comerciale cu capital de stat/.

)@

1up finalizarea evalurii tuturor mi!loacelor fixe cldiri i construcii speciale, se impune prezentarea sumar a cldirilor din punct de vedere al sistemului constructiv, al finisa!ului interior i exterior precum i elemente despre instalaiile funcionale ale cldirii. 6rice apreciere suplimentar este totdeauna bine venit, iar transmiterea de date ale dimensiunilor, suprafeelor, gradului de utilizare i aprecierea uzurii efective face parte din coninutul obligatoriu al raportului. 1ac aceste informaii vor fi susinute i de fotografii color explicative, calitatea informaiilor transmise beneficiarului lucrrii va apreciat ca superioar. ,n toate rapoartele de evaluare efectuate se impune ca n capitolul de descriere a cldirilor s se menioneze aprecierea evaluatorului privind stabilitatea structurii, supradimensionrile cldirilor pentru funciunile pe care le ndeplinesc, funciunile conforme procesului te(nologic, precum i uzura fizic i gradul de ntreinere. </ Me'" i+ de e0al+a e/ 'ltima pies a raportului de evaluare patrimonial este Bemoriu de evaluare propriuzis, unde evaluatorul prezint concluziile, apreciaz corectitudinea balanei mi!loacelor fixe preluate de la societatea comercial, prezint cldirile la care este necesar s fie calculat i deprecierea funcional 2uzura moral3. 6rice informaie legat de surplusuri sau scpri ale balanei de mi!loace fixe este binevenit. Me#"da indiciala Betoda se poate aplica foarte bine n cazul cldirilor de locuit care au fost construite pe baza preului ferm dat de C.4.B. 2@>A)*+;.30 ,n acest caz preul de construire pentru ) mp de suprafaa desfurat construit a fost decis de regimul de nlime al blocului de locuine, de gradul de seismicitate al zonei n care este construit blocul, de eta!ul la care se afla apartamentul. 4oeficienii de reactualizare elaborai de B.=.8.$.9. sunt aceia care aduc la zi valoarea de nlocuire pentru cazul n cauz. $rocurarea acestor indici de reactualizare se recomanda a fi preluai din publicaiile lunare ale I.<.4.%.R.4., din .uletinul Informativ al 4orpului %xperilor 9e(nici ce apare lunar. 8ceste evaluri se pot face i pentru o serie de cldiri de mic importan, realizate pe baz de proiecte tip. 8ceste ultime metode de evaluare se pot aplica n condiiile n care exista o baz de date apreciabil, cu tipuri diversificate de structuri cu localizri pe zone de seismice. 4/</ Dep ecie ea ac#i0el" c" p" ale Dep ecie ea calculat constituie o c(eltuial a exerciiului n curs, except&nd situaia n care activul ar fi fost n prealabil reevaluat, caz n care ea este suportata, cu prioritate, din diferen rezidual din reevaluare. Imobilizrile corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care i pierd n timp, treptat, din valoarea de utilitate i din potenialul lor economic, excepie fc&nd terenurile. 9erenurile au o durat de utilizare nelimitat, sunt singurele din aceast categorie care nu se supun deprecierii sau altor tipuri de c(eltuieli. 1eprecierea imobilizrilor reprezint un proces de scdere a valorii acestora. Ca+zele dep ecie ii p"# &i! # 'zura natural iAsau anormal datorit exploatrii normale iAsau prea intense a imobilizrii respectiveF # 1eficiene n activitatea de ntreinere i reparaiiF # 4auze externe 2incendii, explozii, intemperii, etc.3F # 8pariia unor imobilizri mai performane din punct de vedere te(nic, te(nologic, estetic, al performanelor, etc. F" 'ele dep ecie ii *+n#! D+p( na#+ a l" !
30 1ecret nr. 2@>A );.0:.)*+; privind HImbunatatirea regimului de construire a locuintelor si modificarea unor reglementari referitoare la stabilirea preturilor limita ale locuintelor care se construiesc din fondurile statului, a preturilor de contractare ale locuintelor proprietate p personala si a preturilor de vinzare ale locuintelor din fondul locativ de stat/.

)>

). 5izicE sunt afectate integritatea fizic, performanele, aspectul, etc. $ot at&t permanente c&t i temporare. 2. BoralE este afectat atractivitatea lor datorit apariiei unor imobilizri mai performante. $ot fi at&t permanente c&t i temporare. D+p( e'anen6a 9n #i'p! ). $ermanente sau ireversibileE se cuantific i se nregistreaz prin amortizare. $ot at&t fizice c&t i morale. 2. 9emporare sau reversibileE se cuantific i se evideniaz prin constituirea de a!ustri de valoare 2fostele provizioane pentru deprecierea reversibil3. $ot fi at&t fizice c&t i morale. 6 depreciere are loc atunci c&nd valoarea contabil a unui activ depete valoarea lui recuperabil. "aloarea recuperabil a activului este dat de maximul dintre urmtoarele valoriE # preul net de v&nzare al activuluiF # valoarea de utilizare. <u va fi ntotdeauna necesar s se calculeze ambele cifre de mai sus. 8tunci c&nd una dintre ele pare a fi mai mare dec&t valoarea contabil, atunci activul nu e depreciat i prin urmare nu e nevoie s se calculeze o alt cifr.3) 1eprecierea reprezint o trecere periodic pe c(eltuieli a costului imobilizrilor corporale pe toat durata lor de funcionare. 8ceast noiune se utilizeaz numai n cazul activelor ce rezulta dintr#un proces de producie. %videnierea deprecierii n contabilitate este un proces de alocare 2repartizare3 i nu unul de cuantificare. Dep ecie ea imobilizrilor se materializeaz at&t n uzura fizic, c&t i n uzura moral. 4orespunztor uzurii fizice 2deprecierea capitalului fix3 are loc amortizarea care reprezint procesul de repartizare i transfer al costului istoric 2valoarea, preul3 al capitalului fix asupra c(eltuielilor de producie i, totodat, de recuperare treptat, la nivel de agent economic, a valorii elementelor de capital fix, n vederea nlocuirii acestora atunci c&nd acestea vor fi complet uzate. 7umele recuperate sunt cuprinse n eviden contabil n fondul de amortizare.32 $ierderea din depreciere trebuie tratat ca o scdere a reevalurii pentru activele nregistrate anterior la valoarea reevaluat. $rin urmare, pierderea din depreciere trebuie stabilit prin raportare la surplusul de reevaluare aferent deprecierii activelor. 8colo unde surplusul de reevaluare nu este suficient pentru a acoperi pierderea din depreciere, soldul rmas trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere.33 4ontul 2*) ?8!ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale? din Reglementri contabileA6B5$ 30@@A200*AReglementri 4ontabile. 4u a!utorul acestui cont se ine evidena a!ustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. 4ontul 2*) H8!ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale/ este un cont de pasiv. In c edi#+l contului 2*) H8!ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale/ se nregistreaz sumele reprezent&nd constituirea sau suplimentarea a!ustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. In de$i#+l contului 2*) H8!ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale/ se nregistreaz sumele reprezent&nd diminuarea sau anularea a!ustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. S"ld+l c"n#+l+i reprezint valoarea a!ustrilor aferente imobilizrilor corporale. D+p( ca ac#e i*#ic( de 'ani&e*#a eA dep ecie ea p"a#e &i cla*i&ica#( a*#&el! # deprecieri ireversibile, ca urmare a uzurii fizice i morale a activelor imobilizate corporale. $entru aceste deprecieri exista posibilitatea determinrii mrimii valorii care se depreciaz n timp, prin procedee i sisteme de amortizare. # deprecieri reversibile constau n posibilitatea ca n perioada urmtoare activele imobilizate s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i prin aceasta, preul lor de pia 2preul posibil de valorificare3 s fie inferior valorii lor de intrare 2nregistrare3.3;
3) I87 3> -1eprecierea 8ctivelor/. 32 $etru $antiru H 4urs de economie 2Bicroeconomie3/, %d. 5undatiei 'niversitare H1unarea de Mos/, Dalati 2002, pag. *). 33 I87 3> -1eprecierea 8ctivelor/.

):

6 asemenea depreciere se estimeaz la sf&ritul exerciiului cu prile!ul inventarierii, astfel nc&t prin calcul s se fac o evaluare real n bilan a activului imobilizat. ,ntru#c&t deprecierile reversibile sunt probabile 2nu sunt certe3 efectul lor este preluat i reglat n calculele de gestiune, prin sistemul provizioanelor. Un p "0izi"n este o datorie a crei mrime i a crei scaden sunt nesigure. 4onform I87 3:, un provizion se nregistreaz doar atunci c&nd ntreprinderea trebuie s fac fa unui anga!ament de a transfera avanta!e economice, ca o consecin a unor evenimente trecute i c&nd provizionul poate fi estimat. 1e regul, este evident dac un eveniment trecut a determinat o obligaie actual. ,n situaia n care producerea anumitor evenimente sau generarea unei obligaii actuale de ctre acestea poate fi repus n discuie, ntreprinderea va ine cont de toate probele existente, inclusiv opinia experilor, pentru a stabili n ce msur exist o obligaie actual la data nc(iderii conturilor. 6bligaia poate rezulta din dispoziii !uridice 2dintr#un contract, dispoziii legale sau reglementare, din elemente de !urispruden3 sau din aciunile ntreprinderii atunci c&nd, prin practici anterioare, prin politica s fcut public sau printr#o declaraie, ea a indicat terilor i ca atare, le#a creat o speran acestora, c i va asuma anumite responsabiliti. Val"a ea p "0izi"n+l+i trebuie s reprezinte cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiei actuale la data bilanului. $entru estimarea acestor costuri se va ine seama de tranzacii similare i opiniile unor experi independeni.3@ 8lturi de amortizri, contabilitatea folosete anumite provizioane pentru nregistrarea unor deprecieri. $rovizioanele nu se constituie numai pentru deprecierea imobilizrilor. , "0izi"n+l pen# + dep ecie e este definit drept constatarea contabil a unei scderi a valorii activului rezult&nd din cauze ale cror efecte nu sunt considerate ireversibile. 8ceste deprecieri sunt caracteristice ndeosebi imobilizrilor neamortizabile 2terenuri, imobilizri financiare3. $ot fi nt&lnite i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor amortizabile. %ste obligatorie contabilizarea provizioanelor necesare datorit imaginii fidele pe care conturile anuale o dau patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului ntreprinderii.3> $rovizioanele se constituie pe seama c(eltuielilor i se nscriu n activul bilanului contabil ca elemente substractive 2corecteaz n minus valoarea contabil a imobilizrilor3. =a finele exerciiului sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrii pentru care s#a constituit un provizion pentru depreciere se procedeaz laE # suplimentarea provizionului, atunci c&nd deprecierea constatata este superioar provizionului constituitF # diminuarea provizionului, n cazul n care deprecierea constatat este inferioar provizionului constituit, diferena fiind nregistrat n venituriF # anularea provizionului, atunci c&nd devine fr obiect ca urmare a ieirii bunului din patrimoniu, prin nregistrarea acestuia la venituri.3: ,n Barea .ritanie, spre deosebire de 5rana, situaia provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor este destul de rar, deoarece nu se poate proceda la reluarea provizioanelor 2diminuarea lor i creterea veniturilor3.3+

4/=/ Ree0al+a ea i'"$iliz( il" c" p" ale

3; Bi(ai %puran, "aleria .abaita , 4orina Drosu# H4ontabilitatea financiara in noul sistem contabil/, %ditura 1e "est, 9imisoara, "ol I# )**>, pag.);). 3@ <iculae 5eleaga, =iliana Banciu H$olitici si opiuni contabile/, %d. %conomica, .ucuresti 2002, pag. 2)). 3> Bi(ai Ristea si colaboratorii H4ontabilitatea societatilor comerciale H, "ol. II, %d.4%%448R, .ucuresti )**>, pag. ))+#))*. 3: 5eleaga <iculae, Ionascu I.,# H4ontabilitate financiar/, "ol II, %d. %conomica, .ucuresti, )**3, pag. ):*# )+0. 3+ <iculae 5eleaga H7isteme contabile comparate# contabilitatile anglo#saxone/# "ol. I, %d. %conomica, .ucuresti )***, pag. )2).

)+

Ree0al+a ea este o evaluare actualizat, recorelata cu noile valori de referinE cost, pre, depreciere sau apreciere a unitii monetare.3* %a consta n nlocuirea valorii nete contabile a bunului cu valoare s !usta, altfel spus, cu valoarea sa real.;0 $entru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzacii regulate, valoarea !ust se identific cu costul de nlocuire. ,n principiu, evaluarea se efectueaz pe baza utilizrii actuale a bunului dar, dac se ateapt o sc(imbare, se va ine cont de noile condiii de utilizare. 'n activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat. Ree0al+a ea trebuie s se aplice la ansamblul bunurilor din aceeai categorie, altfel spus, la toate activele de natur i utilizare identice. 9erenurile, construciile, mainile, navele, avioanele, ve(iculele cu motor, mi!loacele fixe de birou constituie tot at&tea categorii diferite de active care pot s fie reevaluate independent unele de celelalte. 9oate bunurile din aceeai categorie trebuiesc reevaluate simultan, pentru a se evita o eterogenitate prea mare n modul de evaluare a diferitelor posturi din situaiile financiare. <u este necesar s se procedeze la reevaluri n fiecare an. 9otui, reevalurile trebuie s fie practicate cu o regularitate suficient de mare, astfel nc&t valoarea net contabil a activelor, la un moment dat, s nu se ndeprteze prea mult de la valoarea ce s#ar obine prin reevaluare. I874 considera c pentru imobilizrile nesupuse unor fluctuaii mari de valoare, o periodicitate de 3#@ ani poate s fie suficient. ,n intervalul dintre dou reevaluri, activul figureaz n bilan la o valoare ce rezulta din ultima reevaluare, diminuata cu amortizrile nregistrate ncep&nd cu aceast dat 2ulterioare3 i cu suma pierderilor de valoare ulterioare. Di&e en6a din ee0al+a e 2valoarea reevaluat # valoarea net contabil la costuri istorice, stabilit la data reevalurii3 trebuie s fie nscris n capitalurile proprii la o rubric distinct, astfel nc&t operaia s nu conduc la constatarea de profituri. Ree0al+a ea i'"$iliz( il" c" p" ale se efectueaz, de regul, de ctre evaluatori autorizai. ,n cazul reevalurii efectuate de specialiti din cadrul ntreprinderii, componenta comisiilor de reevaluare va fi stabilit astfel nc&t s asigure un numr corespunztor de cadre cu pregtire te(nic n domeniu, care s poat aprecia starea acestora, respectiv gradul de uzur fizic i moral a bunurilor inventariate supuse reevalurii, utilitatea sau valoarea de pia, dup caz. =a stabilirea utilitii bunurilor se va avea n vedere c n exerciiile financiare viitoare, s existe o ncrcare corespunztoare cu comenzi i contracte, astfel nc&t prin v&nzarea produciei realizate s asigure recuperarea plusului de amortizare generat de reevaluare, sau posibilitatea de a fi nc(iriate terilor. Dac( ac#i0+l e*#e a'" #iza$ilA e*#e p"*i$il! # fie s se reevalueze simultan valoarea brut i amortizrile cumulateF # fie s nu se reevalueze dec&t valoarea net contabila, stabilit prin deducerea amortizrilor din costul imobilizrii. Ree0al+a ea i'"$iliz( il" c" p" ale are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent sau valoarea de intrare actualizat n corelare cu utilitatea bunurilor i cu valoarea de pia a acestora. S+n# *+p+*e ee0al+( ii i'"$iliz( ile c" p" ale existente n patrimoniul persoanelor !uridice i evideniate n balana contabil ntocmita la data de 3) decembrie 2003, astfelE # imobilizrile corporale aflate n patrimoniul, astfelE terenuriF construciiF ec(ipamente te(nologice 2maini, utila!e i instalaii de lucru3F aparate i instalaii de msurare, control i reglareF mi!loace de transportF animale i plantaiiF mobilier, aparatura birotic, ec(ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporaleF # imobilizrile corporale date n locaie de gestiune sau nc(iriate, dup caz i cele date n folosin asocierilor n participatiune, conform contractelor nc(eiate, se reevalueaz de ctre persoanele !uridice care le au evideniate n patrimoniuF
3* %mil Coromnea, <eculai 9abara Revista de 5inante $ublice si 4ontabilitate nr. >A 2003, pag.;*. ;0 <iculae 5eleaga H7isteme contabile comparate/ %ditia a II#a , "ol. II, %ditura %conomica ,.ucuresti 2000, pag. )+;.

)*

investiiile efectuate la imobilizrile corporale concesionate, cu c(irie sau n locaie de gestiune se supun reevalurii de ctre persoanele !uridice care le#au efectuat i care le#au nregistrat n contabilitateF # capacitile puse n funciune parial, de natura imobilizrilor corporale pentru care nu s#au ntocmit formele de nregistrare c imobilizri corporaleF # imobilizrile corporale la care n perioada ) aprilie )**; 3) decembrie a anului 2003 s#au efectuat lucrri de modernizare care au ma!orat valoarea de nregistrare a acestor imobilizri corporale. $entru aceste active reevaluarea se efectueaz separat pentru valorile reprezent&nd modernizri prin aplicarea ratei inflaiei corespunztoare perioadei scurse dup efectuarea modernizriiF # imobilizrile corporale predate n sistem de leasing se reevalueaz de persoanele !uridice, av&ndu#se n vedere valoarea negociat prevzut n contractul nc(eiat intre priF # imobilizrile corporale aflate a sucursale, filiale i la subunitile din strintate se reevalueaz de ctre agenii economici din ar, n cazul n care sunt nregistrate n patrimoniul acestoraF # bunurile amortizabile nregistrate n Registru inventar, n cazul persoanelor fizice care desfoar activiti independente.;) N+ *+n# *+p+*e ee0al+( ii i'"$iliz( ile c" p" ale! # a cror valoare de intrare a fost recuperat integral pe calea amortizrii la data de 3) decembrie a anului 2003F # trecute n conservareF # care au ieit din patrimoniul agenilor economici intre data de ) ianuarie 200; i data aprobrii situaiilor financiare ale anului 2003F # evideniate n conturi n afara bilanului. ,en# + e&ec#+a ea i'"$iliz( il" c" p" ale *e 0a *#a$ili 0al"a ea ('a*(, actualizata la data de 3) decembrie 2003, av&ndu#se n vedereE # valoarea de intrare a imobilizrilor corporale supuse reevalurii, evideniata n contabilitateF # amortizarea calculat p&n la data de 3) decembrie 2003, evideniata n contabilitate n creditul contului 2+) H8mortizri privind imobilizrile corporale/ i n debitul contului +0;@/ 8mortizarea aferenta gradului de neutilizare a mi!loacelor fixe/F # amortizarea aferenta imobilizrilor corporale pentru care s#au obinut scutiri totale sau pentru o perioad limitat la calculul amortizriiF # rata inflaiei pentru intervalul cuprins intreE # data nregistrrii n eviden contabil a imobilizrilor corporale care nu au fost reevaluate i luna decembrie 2003F sau # data ultimei reevaluri nregistrate n eviden contabil pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate i luna decembrie 2003, Ba!oritatea imobilizrilor corporale se degradeaz cu timpul i ca atare, trebuie gsit o metod pentru constatarea diminurii utilitii lor. ,n acest context, amortizarea poate fi definit ca ec(ivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri, ca urmare a utilizrii, a aciunii factorilor naturali, a progresului te(nic sau a altor cauze. 4ontabilitatea trebuie s in cont de fenomenul de uzur i de diminuarea de valoare ce decurge din el. 8cest lucru se realizeaz prin nregistrarea amortizrii i a provizioanelor. 1e asemenea, pe parcursul duratei de utilizare, valoarea !ust a imobilizrilor corporale i necorporale poate fi diferit de valoarea contabil a acestora. 1iferenele de valoare pot fi contabilizate prin intermediul reevalurii.,n reglementrile contabile din Rom&nia, prin articulare la 7tandardele Internaionale de 4ontabilitate, valoarea !ust 2valoarea real sau corect3 este definit prin prisma valorii la care poate fi tranzacionat o imobilizare, de bun voie ntre pri aflate n cunotin de cauz,
;) Cotararea Duvernului nr. )@@3A2003 privind Reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mi!loacelor fixe publicata in Bonitorul 6ficial nr. 2)A200;.

20

n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat de obiectiv. 8tunci c&nd valoarea contabil a unui activ crete, ca urmare a unei reevaluri, creterea are ca efect i ma!orarea capitalurilor proprii, n spe a rezervelor din reevaluare. ,n sc(imb, atunci c&nd valoarea contabil a unui activ se diminueaz, ca urmare a unei reevaluri, aceasta reevaluare trebuie s fie contabilizata la c(eltuieli. , el+c a ea de e&e in6( dup contabilizarea sa iniial ca activ, o imobilizare corporal trebuie s fie contabilizata la costul sau diminuat cu amortizrile cumulate. <orma I87 )> recomanda ca evaluarea imobilizrilor s se fac la costuri istorice 2costul de ac(iziie sau de producie diminuat cu amortizrile cumulate3. , el+c a ea al#e na#i0( dup contabilizarea sa iniial ca activ o imobilizare trebuie s fie contabilizata la valoarea sa reevaluata, adic la valoarea !ust la data reevalurii, diminuata cu amortizrile ulterioare cumulate i pierderile de valoare ulterioare cumulate. Reevalurile trebuie s fie efectuate cu regularitate suficient pentru c valoarea contabil s nu difere semnificativ de cea care ar fi fost determinat prin utilizarea valorii !uste la data nc(iderii exerciiului.;2 1ac rezultatul reevalurii este o c e%#e e &a6( de 0al"a ea c"n#a$il( ne#(, atunci aceasta se trateaz caE # cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o cretere anterioar recunoscut ca o c(eltuial aferenta acelui activF # un venit care s compenseze c(eltuiala cu descreterea recunoscut anterior, la acelai element de activ. 1ac rezultatul reevalurii este o de*c e%#e e a 0al" ii c"n#a$ile ne#e, atunci c&nd aceasta se trateaz caE # c(eltuiala cu ntrega valoare a deprecierii, dac n rezerv din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ, sau # scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimum dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferena rmas neacoperita se nregistreaz ca o c(eltuial. 4/7/ Te?nici %i d"c+'en#e c"n#a$ile de e0iden#a a 'i8l"acel" &i1e ,nregistrarea n eviden a unui nou mi!loc fix se realizeaz pe baza datelor din documentul ce st la baza tranzaciei respective i n conformitate cu clasificarea din catalogul mi!loacelor fixe. $ornind de la grupa din care face parte mi!locul fix se genereaz automat numrul de inventar i conturile asociate i se calculeaz valorile caracteristice. Intrarea unui mi!loc fix n eviden poate fi diferit ca moment de timp de punerea sa n funciune. %xista posibilitatea c punerea n funciune a unui mi!loc fix s se fac dup ce acesta a fost nregistrat n eviden c investiie n curs, ntr#o perioad contabil ulterioar perioadei n care s#a fcut intrarea. =a intrarea unui mi!loc fix n eviden c investiie n curs un element foarte important l constituie obiectivul de investiii la care acesta se nregistreaz, obiectiv care este caracterizat n contabilitate printr#un analitic distinct al contului 23) 2investiii n curs3. 'n mi!loc fix aflat n eviden c investiie n curs poate fi v&ndut la clieni sau poate fi modernizat, astfel nc&t punerea sa n funciune s se fac la o valoare diferit de cea din momentul nregistrrii n sistem. 6peraiile efectuate asupra mi!loacelor fixe # corecii, ieiri din evidenta, etc. 7e nregistreaz pe baza documentelor asociate modific&ndu#se automat valorile caracteristice. ,n cazul nregistrrii unor facturi nt&rziate de intrare sau modernizare se calculeaz valoarea amortizat p&n n perioada curent, aceasta adug&ndu#se la rata de amortizare lunar. ,n mod asemntor cu intrrile de mi!loace fixe i coreciile pot fi nregistrate n dou etape. %xista posibilitatea de a nregistra doar documentul de modernizare ca investiie n curs
;2 <iculae 5eleaga, =iliana Banciu H$olitici si optiuni contabile/, %d. %conomica, .ucuresti 2002, pag. )):.

2)

iar ulterior aceasta corecie se poate ?preda? la mi!locul fix, ceea ce presupune modificarea valorii de inventar a mi!locului fix i intrarea la amortizare a coreciei. D"c+'en#ele ca e *#a+ la $aza in# ( ii 'i8l"acel" &i1e 9n +ni#a#e *+n#E ).? $rocesul verbal de recepie? pentru mi!loacele fixe independente care nu necesit monta! i nici probe te(nologiceF 2.? $rocesul verbal de recepie? 2preliminar sau definitiv3 n cazul utila!elor care necesita monta!, dar nu necesit probe te(nologice, precum i a cldirilor i construciilor speciale cu caracter administrativ i social # culturalF 3.? $rocesul verbal de punere n funciune? pentru utila!ele care necesita monta! i probe te(nologiceF ;.? $roces verbal de transformare? pentru recepionarea inventarului gospodresc de natura mi!loacelor fixe rezultat din prelucrarea materialelor n atelierele proprii ale unitiiF @.? $rocesul verbal de predare # primire? a mi!loacelor fixe transferateF >.? 4ontractul de nc(iriere? sau, $rocesul verbal de nc(iriere? pentru luarea n primire a mi!loacelor fixe nc(iriateF :.? $rocesul verbal de dare n custodie? pentru mi!loacele fixe primite n custodie. D"c+'en#ele #ipiza#e +#iliza$ile pen# + e0iden6a "pe a#i0( a i'"$iliz( il" c" p" ale *+n#! )3 Re)i*# +l n+'e el" de in0en#a care se ntocmete n scopul asigurrii controlului existenei mi!loacelor fixe atribuindu#se fiecrui mi!loc fix un numr de inventar. 8tribuirea numerelor de inventar se face serial, pe grupe de mi!loace fixe. 8cest document nu circul, fiind un document de evidenta contabil operativa, ar(ivandu#se la compartimentul financiar#contabil.;3 23 Re)i*# + de in0en#a p i0ind in0e*#i6iile, dotrile i alte utiliti este document de nregistrare a mi!loacelor fixe, obiectelor de inventar, a reparaiilor capitale, modernizrilor efectuate i a altor investiii pe baza documentelor !ustificativeF 8cest registru nu circula i se ar(iveaz mpreun cu documentele !ustificative care stau la baza ntocmirii lui. 33 Fi%a 'i8l"c+l+i &i1 care se ntocmete ntr#un singur exemplar, de ctre compartimentul financiar#contabil pentru fiecare mi!loc fix sau pentru mai multe mi!loace fixe de acelai fel, dac acestea au aceeai valoare de intrare, aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. 5ia mi!locului fix nu circul, se ar(iveaz la compartimentul financiar#contabil.;; ;3 B"n de 'i%ca e a 'i8l"acel" &i1e document !ustificativ de predare#primire a mi!loacelor fixe ntre dou locuri de folosina ale aceleiai uniti patrimoniale precum i document de nsoire a mi!locului fix pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predatoare la cea primitoare. ,n funcie de operaiile care intervin n evidenierea existenei, micrii i deprecierii activelor imobilizate, de cile de intrare i ieire din patrimoniu, se ntocmesc documente specifice, care se pot grupa pe trei categoriiE # documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilorF # documente ce consemneaz deprecierea lorF # documente privind ieirea din gestiune. 83 1ocumente ce privesc intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale suntE # n cazul cumprrii de imobilizri corporale se ntocmesc urmtoarele documenteE contractul de v&nzare#cumprare. 5actura fiscal, c(itana fiscal i procesul verbal de recepie. # atunci c&nd intrarea imobilizrilor n unitate se face prin aportul adus de asociai n natur se utilizeaz documentele urmtoareE contractul de societate, statutul societii, documentul de expertiz te(nic i declaraia de subscriere.
;3 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3*;. ;; 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3*@.

22

atunci c&nd are loc o intrare de imobilizri prin intermediul concesionrii, locaiei de gestiune, nc(irierii, se ntocmesc documente de genulE contract de cesiune, locaie de gestiune, nc(iriereF se mai ntocmete un caiet de sarcini al concesiunii i un proces verbal de predare#primire. # c&nd intrarea imobilizrii are loc din cadrul procesului de producie al unitii patrimoniale, se ntocmesc proiecte i devize pentru cercetare, studii i lucrri executate, precum i procesul verbal de recepie al imobilizrii, # imobilizrile intrate n ntreprindere prin donaii au la baz ca document !ustificativ un proces verbal de predare#primire. # nregistrarea intrrilor de imobilizri constatate n plus la inventar au la baz un proces verbal de inventariere. ,nregistrarea intrrilor de imobilizri corporale n curs, adic executate de unitatea patrimonial 2din producie proprie3, au la baz ca acte !ustificative o serie de documente, cum ar fiE # documente de eviden a consumurilor de valori materiale 2bonuri de consum, fie limit de consum3F # documente privind decontrile cu terii 2facturi, state de plat a salariilor3F # documente privind plile 2c(itane, dispoziii de plat3F # proiecte i devize ale lucrrilorF # procese verbale privind producia neterminat. .3 1ocumente care nregistreaz deprecierea imobilizrilor sunt urmtoareleE # pentru deprecierile ireversibile 2amortizri3, n cazul imobilizrilor corporale se ntocmescE planul de amortizare i fia de calcul, iar pentru imobilizrile corporale n curs se ntocmesc procese verbale de inventariere i evaluareF # pentru deprecierile reversibile se constituie provizioane at&t pentru imobilizrile corporale c&t i pentru cele n curs, provizioane ce se regsesc n <otele contabile ntocmite de ctre unitate. 43 1ocumentele ce stau la baza ieirii din patrimoniu a imobilizrilor corporale sunt urmtoareleE # atunci c&nd se consemneaz o scoatere din folosin 2casare3 se ntocmete un proces verbal de scoatere din funciune de declasare a unor bunuri materialeF # c&nd se constat o cesiune 2v&nzare3 de imobilizri corporale se ntocmesc documente caE factura fiscal, c(itana fiscal sau contractul de v&nzare# cumprareF # c&nd ieirea imobilizrilor corporale are loc prin concesionare, locaie de gestiune, nc(iriere, se ntocmesc urmtoarele documente, n funcie de cazE contract de concesiune, contract de locaie de gestiune, contract de nc(iriereF # atunci c&nd are loc donaia unei imobilizri corporale se ntocmesc urmtoarele acteE proces verbal de predare#primire i proces verbal de constatareF # n cazul n care ieirea imobilizrii are loc ca urmare a unei situaii excepionale 2calamiti, furt3 o nsemntate important n evidena imobilizrilor corporale o are contractul de asigurareF # imobilizrile corporale mai pot iei din unitate atunci c&nd ele sunt retrase de asociaii societii, de aceiai asociai care la un moment dat le#au adus ca aport la constituirea societii. 8ceast retragere poate avea loc numai atunci c&nd a fost ntocmit o cerere de retragere, care a fost aprobat anterior de ctre 8D8.

23

CA,ITOLUL 2 C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind a'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale

2/4/ ,a #ic+la i#(6i p i0ind a'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale 8ctivele patrimoniale imobilizate sunt ac(iziionate de ctre o unitate patrimonial cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade ndelungate de timp 2mai mare dec&t un exerciiu financiar3 pe toat durat 2normata sau normal3 de utilizare a acestora. 4orel&nd acest context cu principiul independenei exerciiilor financiare, este normal ca fiecare exerciiu financiar s suporte, s includ n rezultatele sale, o c(eltuial ec(ivalent cu avanta!ele obinute ca urmare a utilizrii activelor sale imobilizate. 8ceasta este interpretarea, respectiv concepia economic a amortizrii activelor patrimoniale imobilizate, potrivit creia Heste vorba de a include n c(eltuielile fiecrui exerciiu suma total a deprecierilor suferite de imobilizri/, astfel nc&t pe durata normal sau normata de utilizare a acestora, valoarea lor brut contabil s se recupereze integral.;@ 8ceast concepie economic despre amortizare este indisolubil legat 2teoretic i practic3 de interpretarea financiar despre amortizare potrivit creia Hamortizarea este o metod de rennoire a capitalului nvestit, n acest caz, ea este o prelevare asupra beneficiilor i, ca atare, constituie o resurs la dispoziia ntreprinderii. 8cumularea anuitilor privind amortizrile ar trebui s permit nlocuirea investiiei care nu mai poate sau nu mai trebuie 2din motive de randament3 s fie utilizat. 8mortizarea devine, astfel, un element al autofinanrii/. 8mortizarea este ec(ivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri, ca urmare a utilizrii, a aciunii factorilor naturali, a progresului te(nic sau a altor cauze.;> A'" #iza ea nu este un proces de evaluare. %videntele contabile sunt inute n conformitate cu principiul costului istoric, ele nu indica oscilaiile preurilor. %ste posibil ca, pentru o cumprare avanta!oas i n condiii de pia specifice, valoarea de pia a unei cldiri s creasc. 4u toate acestea, amortizarea trebuie nregistrat n continuare, pentru c ea reprezint un proces de evaluare. ,n cele din urm, cldirea se va uza fizic sau moral, indiferent de fructuaiile momentane ale valorii de pia.;: $rin regim de amortizare se nelege un ansamblu corelat i coerent de reglementri normative ale unei ri privind modul de calcul al amortizrii capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, precum i a condiiilor concrete de aplicabilitate a acestora. 4ompetenele de aprobare a regimului de amortizare revin consiliului de administraie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor !uridice fr scop lucrativ care, potrivit legii, desfoar activiti economice. A'" #iza ea, prin calculul su, reprezint un instrument eficient pentruE calcularea deprecieriiF corectarea efectelor inflaiei i reprezint un instrument de politic economic, beneficiind de reguli fiscale, ceea ce permite dezvoltarea potenialului te(nic al ntreprinderii. $rin a'" #iza e se nelege acel proces economico# financiar obiectiv i contient, prin care se compenseaz treptat, sub aspect valoric, uzura 2fizic sau moral3 a mi!loacelor fixe productive, pe msur transferrii acesteia n procesul de producie, asupra costului produselor la a cror realizare au participat.;+ 9recerea treptat pe c(eltuieli a costului imobilizrilor corporale pe parcursul perioadei lor de utilizare se numete a'" #iza e/;*
;@ <iculae 5eleaga, Ion Ionascu H 4ontabilitate financiar/ "ol. II, %ditura %conomica, .ucuresti )**3, pag.)>>. ;> <iculae 5eleaga, Ion Ionascu H9ratat de contabilitate financiara/ ,"ol. II, %ditura %conomica, .ucuresti )**+ , pag. 23> #23:. ;: .elverd % <eedles, Mr., CenrN R. 8nderson, Mames 4 4aldOell 29raducere Rodica =evitJi 3 # H$rincipiile de baza ale contabilitatii H %d. 8R4 , .ucuresti 200), pag.;:>#;::. ;+ .istriceanu D(eorg(e =exicon de finante, banci, asigurari, "ol. I, %d. %conomica, .ucuresti 200), $ag :@.

2;

8mortismentelor li se atribuie un triplu rolE n plan !uridic#contabil, n plan economic i n plan financiar. Din p+nc# de 0ede e c"n#a$il, cu a!utorul amortismentelor se constat deprecierea datorat uzurii, timpului i sc(imbrilor te(nice pe care le sufer cea mai mare parte a imobilizrilor.@0 $lanul contabil francez definete amortizarea pentru depreciere ca Ho constatare contabil a micorrii valorii unui element de activ, ce rezulta din utilizare, din trecerea timpului, din sc(imbarea de te(nic sau din orice alt cauz H. Din p+nc# de 0ede e ec"n"'ic, amortizarea reprezint o c(eltuial a exerciiului economico#financiar, ce corespunde consumaiei unei pri din valoarea imobilizrilor. 8mortizarea este considerat ca fiind procesul de transfer sau de repartizare a imobilizrilor asupra c(eltuielilor exerciiului pe perioada economic de utilizare a activelor amortizabile. 8mortizarea permite integrarea n costurile de producie ale ntreprinderii a c(eltuielilor care reprezint investiiile necesare. S+$ a*pec# &inancia amortizarea este considerat n anumite condiii existena unui rezultat financiar pozitiv ca o component a capacitii de autofinanare ce permite finanarea rennoirii imobilizrilor. 8cumularea anuitilor privind amortizrile ar trebui s permit nlocuirea investiiei care nu mai poate sau nu mai trebuie 2din motive de randament3 s fie utilizat. 8ceast abordare se gsete la baza politicii de ntreprindere conform creia Pse investete pentru a se amortiza i reinvestiQ. 6 alt problem legat de amortizare este cea referitoare la bunurile amortizabile. %le sunt elemente ale activului imobilizat care se depreciaz de maniera ireversibil i care dup o perioad nu vor mai ndeplini funciile lor. 7unt excluse din c&mpul amortizrii bunurile a cror utilizare este nelimitat n timp, precum terenurile sau investiiile financiareF eventuala depreciere a acestora este constatata prin intermediul provizioanelor. 7pecialitii considera c amortizarea poate fi tipizata astfelE # amortizarea te(nic 2industrial3F # amortizarea contabilF # amortizarea fiscal.@) A'" #iza ea #e?nic( 2industrial3 reflect recuperarea c(eltuielilor de producie pentru realizarea imobilizrilor, pe durata normal de funcionare a acestora. A'" #iza ea c"n#a$il( reprezint ec(ivalentul valoric al deprecierii unei imobilizri, indiferent de modul ei de realizare, ca urmare a participrii acesteia la circuitul economic al firmei, sub influena factorilor fizici sau de uzur moral. %a este determinat n urma estimrilor i calculelor rezultate din deciziile conducerii agentului economic, afect&nd elementele de imobilizri ale activului bilanier, n timp ce c(eltuiala corespondenta afecteaz contul de profit i pierdere. A'" #iza ea &i*cal( reprezint ec(ivalentul valoric al deprecierii fizice i morale a imobilizrilor recunoscute de legiuitor 2organele fiscale3, ca c(eltuiala de exploatare i se scade din veniturile luate n calcul la stabilirea impozitului pe profit. 7e determina n urma aplicrii dispoziiilor =egii nr. )@A)**;, republicata privind 8mortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale precum i a normelor metodologice adiacente ei. 8mortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii contabile de intrare a imobilizrilor i se include n c(eltuielile de exploatare ale agentului economic.

;* 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+0. @0 Bi(ai Ristea H4ontabilitatea societatilor comerciale/ "ol II H, %d. 4%448R, .ucuresti )**>, pag. )0+. @) $etru $antiru H4urs de economie 2Bicroeconomie3, %ditura 5undatiei H1unarea de Mos/, Dalati 2002, pag.3>3.

2@

4apitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consuma treptat.@2 7unt, de asemenea, c"n*ide a#e 'i8l"ace &i1e *+p+*e a'" #iz( ii! 83 investiiile efectuate la mi!loacele fixe luate cu c(irieF .3 capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s#au ntocmit formele de nregistrare c mi!loace fixe. 8cestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea c(eltuielilor efective ocazionate de realizarea lorF 43 investiiile efectuate pentru descoperta, n vederea valorificrii de substane minerale utile, cu crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane de desc(idere a zcmintelorF 13 investiiile efectuate la mi!loacele fixe, n scopul mbunatirii parametrilor te(nici iniiali, prin ma!orarea valorii de intrare a mi!locului fix. %3 investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparin&nd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate publicF 53 amena!rile de terenuri.@3 N+ ep ezin#( ac#i0e a'" #iza$ile! 83 terenurile, inclusiv cele mpduriteF .3 tablourile i operele de artF 43 fondul comercialF 13 lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiiiF %3 bunurile din domeniul public finanate din surse bugetareF 53 orice mi!loc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelorF D3 casele de odi(n proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dec&t cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.@; 8nalitic, a'" #iza ea se nregistreaz cu a!utorul 5isei mi!locului fix, ce cuprindeE denumire, clas i grupa de ncadrare conform nomenclatorului prevzut de lege, valoarea de intrare, durata normat, data punerii n funciune, metoda de amortizare, amortizarea lunar 2anual3 i valoarea rmas.@@ ,ntruc&t a'" #i*'en#+l reprezint o c(eltuial curent, normal de exploatare, el se va include n c(eltuielile de exploatare, utiliz&nd contul >+))/ 4(eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor H. Reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor corporale se realizeaz cu a!utorul contului 2+) H8mortizri privind imobilizrile corporale/ fiind dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, dup structura imobilizrilor.@> 4ontul 2+) 8mortizri privind imobilizrile corporale se dezvolta n conturi sintetice de gradul II corespunztor diferitelor categorii de imobilizri corporaleE 2+)) 8mortizarea amena!rilor de terenuri, 2+)2 8mortizarea construciilor, 2+)3 8mortizarea instalaiilor, mi!loacelor de transport, animalelor i plantaiilor, 2+); 8mortizarea altor imobilizri corporale. 1ezvoltarea n analitic a contului sintetic de amortizri privind imobilizrile corporale este adaptat i completat de fiecare unitate patrimonial, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii. 4onturile de amortizri sunt conturi rectificative ale valorii imobilizrilor, conturi de pasiv.
@2 =egea nr.)@A )**; republicata in Bonitorul 6ficial nr. 2;2A 3).0@.)*** modificata, 8rt 2. @3 =egea nr.)@A )**; republicata in Bonitorul 6ficial nr. 2;2A 3).0@.)*** modificata, 8rt.;. si =egea @:)A2003 coroborata cu Cotararea de Duvern ;;A200; privind 4odul fiscal cu normele metodologice de aplicare. @; =egea @:)A2003 coroborata cu Cotararea de Duvern ;;A200; privind 4odul fiscal cu normele metodologice de aplicare. @@ "ioleta Isai# H4ontabilitatea financiar/ %ditura 1idactic i $edagogic,.ucureti 2003, pag.*:. @> 6rdinul 30> A2>.02.2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate , armonizate cu 1irectivele %uropene din Bonitorul 6ficial 2:* A 2@.0;.2002

2>

Se c edi#eaz( cuE # amortizarea aferenta imobilizrilor n fiecare exerciiu prin creditul contului de c(eltuieli, # valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c(iriai la imobilele corporale primite cu c(irie i restituite proprietarului prin creditul conturilor de imobilizri corespunztoare, # valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate n operaii de participaie, transferate conform contractelor prin creditul contului de decontri n operaii de participaie. Se de$i#eaz( la scoaterea din gestiune a imobilizrilor cu valoarea amortizrii aferenta acestora prin creditul conturilor de imobilizri corporale. S"ld+l c edi#" reflecta amortizarea aferenta imobilizrilor existente n gestiune. 2/2/ Fac#" ii ca e in&l+en6eaz( calc+l+l a'" #iz( ii 5actorii ce influeneaz calculul amortizrii suntE@: 4/ C"*#+l reprezint preul net de ac(iziie al unui bun corporal imobil la care se adaug taxele nerecuperabile, plus toate c(eltuielile necesare cu transportul i punerea n funciune a activului n vederea exploatrii.@+ 4ostul reprezint suma pltit n numerar sau ec(ivalente de numerar, ori valoarea !ust a altor contraprestaii efectuate pentru ac(iziionarea unui activ, la data ac(iziiei sau construciei acestuia.@* 1eci amortizarea se calculeaz plec&nd de la costul istoric al imobilizrii supuse amortizrii. 2/ Val"a ea ezid+al( a +n+i ac#i0 reprezint recuperarea net, sau valoarea de sc(imb la data estimat a scoaterii din funciune. Reglementrile contabile romaneti nu recunosc conceptul de valoare rezidual. 4onform I87, valoarea amortizrii este determinat lu&nd n calcul valoarea rezidual a activului. ,n ma!oritatea cazurilor, aceasta va fi o valoare negli!abil sau nul datorit tendinei de a utiliza activele de#a lungul ntregii lor durate de viaa util. 9otui, exist situaii n care activele vor avea valori reziduale # atunci c&nd ntreprinderea decide, din anumite motive, s nu continue utilizarea activelor de#a lungul ntregii lor durate de viaa economic. 8r trebui menionat ca valorile reziduale trebuie estimate utiliz&nd preurile unor imobilizri corporale similare mai vec(i, la data ac(iziiei. "aloarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sf&ritul duratei de viaa util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor sau construciei acestuia.=a stabilirea normelor de amortizare a mi!loacelor fixe se ine seama, de regul, de valoarea rezidual care se scade. 8t&t n 4odul fiscal actual c&t i n reglementrile contabile valoarea rezidual nu se ia n calcul, fiind omisa deoarece este foarte greu de calculat.>0 ;/ Val"a ea de a'" #iza e este costul activului sau o alt valoare substituit costului, din care s#a sczut valoarea rezidual, ce trebuie repartizat pe toat durata de funcionare a activului. 5/ D+ a#a de 0ia6a e*#i'a#( J+#il(K ce reprezintE a. perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizriiF b. numrul de uniti produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectivF $entru calculul duratei estimate de utilizare a unui activ, contabilul trebuie s in cont de toate informaiile relevante, inclusiv deE
@: .elverd % <eedles, Mr., CenrN R. 8nderson, Mames 4 4aldOell 29raducere Rodica =evitJi 3 # H$rincipiile de baza ale contabilitatii H %d. 8R4 , .ucuresti 200), pag. ;:>#;::. @+ 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+). @* 7tandardele Internationale de 4ontabilitate 200), %d. %conomica, 200), pag.3@@. >0 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+2.

2:

# experien trecut cu active similareF # starea actual a activuluiF # politica firmei privind reparaiile i ntreinereaF # tendinele te(nologice i industriale actualeF # condiiile locale, clima. </ Re)i'+l de a'" #iza e +#iliza#/ 9eoretic, n virtutea principiului permanentei metodelor, societile pot influena rezultatul, prin politica de amortizare, doar n anul c&nd realizeaz o investiie. ,n realitate ns, societilor le este permis s sc(imbe durata de amortizare, metoda de amortizare, valoarea rezidual, dac estimrile iniiale nu corespund situaiei actuale.>) %xistena obligaiei de a nregistra o pierdere de valoare de fiecare dat c&nd valoarea contabil a unui activ este mai mare dec&t valoarea recuperabil creeaz un teren favorabil pentru creativitate. 8parent, valoarea contabil este obiectiv, deoarece, la data intrrii imobilizrilor n ntreprindere, ea a fost validata pe pia. <u trebuie uitat c n vederea comparrii cu valoarea recuperabil, valoarea de intrare trebuie corectata cu amortizrile de!a nregistrate. $entru a determina durata de utilitate trebuie s fie luat n considerare ansamblul urmtorilor &ac#" iE # utilizarea ateptat de la acest activ de ctre ntreprindere. 8ceasta utilizare este evaluat prin referire la capacitate sau la producia fizic ateptat de la activul respectivF # uzura fizic ateptat, care depinde de factorii de activitate precum ritmurile n care este utilizat activul, programul de ntreinere i reparaii al ntreprinderiiF # uzura moral de tip te(nic, care decurge din sc(imbrile sau ameliorrile n producie, sau n evoluia cererii pieei pentru produsul su serviciul la care concura activulF # limitele !uridice referitoare la utilizarea activului, n special datele de expirare a contractelor de locaie. D+ a#a de +#ili#a#e trebuie s fie reexaminata periodic i dac previziunile sunt sensibil diferite de estimrile anterioare, c(eltuielile cu amortizrile exerciiului n curs i ale exerciiilor viitoare trebuiesc a!ustate. Reexaminrile cad i sub incidena normei I87 +, atunci c&nd se soluioneaz sc(imbrile de estimri contabile. %fectul unei sc(imbri de estimare contabil trebuie s fie impus n determinarea rezultatului netE # al exerciiului sc(imbrii, dac sc(imbarea nu afecteaz dec&t acest exerciiuF # al exerciiului sc(imbrii i ulterioare, dac acestea sunt vizate i ele de sc(imbarea n cauz. ,n cursul utilizrii unui activ poate s devin evident c estimarea duratei sale de utilitate este neadecvat. 1urata de utilitate poate s fie prelungit ca urmare a c(eltuielilor ulterioare privind activul, ce amelioreaz starea acestuia dincolo de nivelul de performan iniial. 'nele sc(imbri te(nologice sau evoluii ale pieei produselor corespondente pot s conduc la reducerea duratei de utilitate a activului, n acest caz durata de utilitate precum i cota de amortizare sunt a!ustate pentru exerciiul n curs i exerciiile ulterioare. $olitica de reparaii i de mentenana pe care o practic ntreprinderea poate s afecteze durata de utilitate a unui activ. 6 atare politica poate genera o extindere a duratei de utilitate a activului sau o cretere a valorii reziduale.>2 %xist numeroase concepte privind amortizarea, ns cele mai importante din domeniul contabilitii sunt urmtoareleE # amortizarea ca proces de corecie al valorii imobilizrilor amortizarea este constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de ctre activele imobilizate ca urmare a deprecierii n timp, a uzurii fizice 2datorit factorilor te(nici, mecanici precum i naturali3 sau uzurii morale 2datorit evoluiei te(nologiei i apariia unor maini mult mai performante dec&t cele utilizate3. 2/;/ Uz+ a 'i8l"acel" &i1e

>) <iculae 5elega, =iliana Banciu H$olitici si optiuni contabile/, %d.%conomica, .ucuresti 2002, pag.)):#;)>.

>2 Ibidem. 2+

%lementul rectificativ H+z+ a/ este modalitatea de transferare asupra valorilor de ntrebuinare nou create a valorii mi!loacelor fixe prin includerea n c(eltuieli de exploatare. 8ceasta afectare a c(eltuielilor de exploatare se realizeaz ntr#o perioad de cel mult trei ani n diferite forme n funcie de interesele agentului economicE # integral la darea n folosin ctre locurile de producie sau de folosinF # ealonat, pe parcursul celor trei ani de exploatare. # n cote egale, o anumit perioad de timpF # cota de o treime n fiecare an de exploatareF # !umtate din valoarea mi!loacelor fixe la intrarea n patrimoniu i !umtate din valoarea de inventar la ieirea din patrimoniuF # la sf&ritul perioadei de exploatare. D+ a#a de &+nc6i"na e +#il( probabil a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene este determinat de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii acestuia 2acestora3 n funciune. 8ceasta durat reprezintE # perioada pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activuluiF # cantitatea unitilor de producie sau a volumului de servicii, pe care ntreprinderea prevede 2planific3 s le obin din utilizarea obiectului. D+ a#a de &+nc6i"na e +#il( este determinat de urmtorii factoriE )3 experiena de lucru cu un asemenea activ 2dac ntreprinderea a folosit de!a, de exemplu, un autocamion i tie c&i ani poate s serveasc acesta3F 23 starea real a obiectului 2este nou, parial utilizat etc.3F 33 necesitatea de a fi supus reparaiei capitale sau nuF ;3 tendinele moderne n domeniul fabricrii produselor la care participa obiectul pus n funciuneF @3 condiiile climatericeF >3 condiiile de pstrare 2pstrarea te(nicii i inventarului, mai ales, n agricultur3F :3 condiiile utilizrii activului n procesul de producie 2condiii nocive, reacii c(imice etc.3 'n aspect particular al determinrilor uzurilor l formeaz uzura sculelor, dispozitivelor i verificatoarelor cu o destinaie special i a aparatelor de msur i control afectate proceselor de serie c&nd uzura trebuie calculat i afectat c(eltuielilor speciale, asupra c(eltuielilor seriei respective de produse, lucrri sau servicii. 7coaterea din funciune a mi!loacelor fixe este rezultatul deprecierii sale, datorate uzurii fizice i celei moraleE ). Uz+ a &izic( a mi!locului fix reprezint pierderea treptat a proprietii lui te(nice de exploatare, ca urmare a folosirii productive i a aciunii factorilor naturali. ,n afara deprecierii mi!loacelor fixe, datorit uzurii fizice, acesta este supus i uzurii morale. 4auza general a acestei uzuri este progresul te(nic care, de regul, este nsoit de creterea productivitii. 1eci, se poate spune c uzura moral nu poate fi evitat. ,n puterea ntreprinderilor sta capacitatea de a reduce efectele negative, pierderile datorate acestei uzuri. 2. Uz+ a '" al( consta n pierderea unei pri a preului de ac(iziie al utila!ului, a valorii lui, ca urmare a scoaterii din funciune nainte de termenul prevzut n proiectul de fabricaie, adic nainte de a fi amortizat complet. ,n literatura economic, uzura moral a mi!loacelor fixe se mai numete uzura involuntar. Dradul de depreciere a mi!loacelor fixe, ca stare a acestuia, la un moment dat, se msoar mai nt&i prin coeficientul uzurii mi!locului fix 2bn3 care se calculeaz ca raport ntre uzura mi!locului fix 2'J3 i stocul de mi!loace fixe la preurile iniiale de ac(iziie 2Rt3E

bn =

' J Rt

>3

8cest grad de depreciere se exprima i prin coeficientul strii fizice 2bf3, ca raport ntre valoarea rmas a mi!locului fix 2Rr3 i stocul de mi!loc fix la valoarea iniial 2Rt3.
>3 <iu 1obrot H%conomie politic H %ditura $edagogic, .ucureti )***.

2*

bf =

4ei doi indicatori reflecta starea mi!locului fix din punctul de vedere al expresiei lui bneti. $entru determinarea gradului de depreciere te(nic, a capacitii funcionale a mi!locului fix, se folosesc o serie de metode analitice de evaluare a uzurii ec(ipamentelor. Uz+ a &izic( %i +z+ a '" al( sunt principalele cauze ale duratelor limitate de funcionare a unui activ amortizabil. 'zura fizic este determinat de exploatare sau de expunerea la unele fenomene naturale. 'zura moral reprezint procesul de nvec(ire te(nologic. 1in cauza sc(imbrilor continue at&t ale te(nologiei c&t i ale necesitailor proprii, utila!ele i c(iar cldirile devin de multe ori demodate sau nvec(ite. $rofesionitii contabili n practic nu fac distincie ntre uzura fizic i cea morala, pentru c sunt interesai de durata de utilizare a activului, indiferent de factorii care reduc aceasta durat.>; Uz+ a 'i8l"acel" &i1e reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mi!loacelor fixe pe perioade de gestiune n decursul duratei de funcionare util. 1urata de funcionare util a mi!loacelor fixe servete ca element de baz la calcularea uzurii. 2/5/ A'" #iza ea c"n#a$il(/ Me#"de de a'" #iza e A'" #iza ea, potrivit I87 )> P Imobilizri corporale Q, este definit ca fiind P alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga s durata de viaa util Q. Bodul de amortizare trebuie s reflecte ritmul n care sunt consumate avanta!ele economice viitoare c urmare a utilizrii activului. Val"a ea a'" #iza$il( a unei imobilizri corporale este egal cu valoarea sa contabila i trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de viaa util a activului. 8mortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. C"#a de a'" #iza e este o mrime procentual anual a amortismentului calculat in&nd seama de uzur fizic i moral a mi!loacelor fixe. 4ota de amortizare, denumit i norma analitica de amortizare, se calculeaz separat i distinct pe categorii de mi!loace fixe omogene sub aspectul caracteristicilor te(nico#funcionale.>@ Val"a ea a'" #iza$il( a unui activ este determinat, dup deducerea valorii reziduale, din costul de intrare al acestuia. Val"a ea ezid+al( reprezint suma net pe care ntreprinderea se ateapt s o obin prin v&nzarea unui activ, la sf&ritul duratei sale de utilitate, dup deducerea c(eltuielilor anga!abile n operaia de cesiune. %alonarea valorii contabile a imobilizrilor pe toat durata lor de utilizare se face prin ntocmirea unui tablou previzional numit plan de amortizare. ,lan+l de a'" #iza e pentru o imobilizare poate fi ntocmit atunci c&nd sunt cunoscute elementeleE # valoarea contabil 2de intrare3 a imobilizrii, # durata de viaa a bunului 2durata de amortizat3, # metoda de amortizare aplicat. ,e plan in#e na6i"nal, arsenalul metodologic este mai bogat, el cuprinz&ndE # metoda amortizrii lineare, # metoda amortizrii funcionale 2variabile sau proporional cu utilizarea sau randamentul3, # metodele amortizrii accelerateE # metoda amortizrii degresive cu norm constata,
>; 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+). >@ 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+2.

Rr Rt

30

# metoda amortizrii proporionale cu ordinea numeric invers a anilor, # metode speciale de amortizareE # metoda amortizrii bazat pe valoare, # metodele de imputare axat pe cesiune sau pe nlocuire, # metodele de amortizare pe grupe de valori active, # metodele de amortizare cu dob&nzi compuse.>> $rin a'" #i*'en# se nelege acea sum corespunztoare metodei de amortizare aplicat, care se constituie treptat n timp pe seama costurilor de producie.>: ,n accepiunea 7tandardelor Internaionale se consider c metoda amortizrii trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare aferente activului se preconizeaz a fi consumate de ctre ntreprindere i c gradul de adecvare a metodei trebuie s fie revizuit cel puin anual n cazul n care a existat o sc(imbare la nivelul modelului prevzut. 1incolo de aceasta, norma las la latitudinea ntreprinderilor utilizarea uneia sau alteia dintre metode, c(iar dac amintete de metoda liniar, a amortizrii degresive i a amortizrii proporionale cu utilizarea. 7e desprinde totui din prevederile normei c metoda amortizrii se bazeaz pe modalitatea de stabilire a duratei de via util asupra creia se repartizeaz valoarea amortizabil fie n funcie de timp, fie n funcie de uzur fizic n sine. 1e aici se contureaz i cele dou mari categorii de metode de amortizare agreate de standarde i anumeE metode bazate pe timp i, respectiv metode bazate pe uzura fizic real. ,n literatura strin de specialitate se nscriu ca i metode bazate pe timp metoda amortizrii liniare 2straig(t line met(od3, respectiv metodele accelerate 2n literatura anglo# saxon accelerated met(ods3 metoda amortizrii degresive, metoda nsumrii anilor de via util etc. Me#"da linia a duce la o c(eltuial constant pe parcursul duratei de viaa util a activului. 4ostul activului este repartizat uniform pe durata estimat de funcionare a activului, aceasta se bazeaz pe ipoteza c amortizarea depinde doar de trecerea timpului. 7unt trei aspecte importante ce trebuie remarcate n acest program de amortizare liniaraE # amortizarea anual este egal n fiecare anF # amortizarea cumulat crete uniformF # valoarea rmas de amortizat descrete uniform p&n a!unge la valoarea rezidual. Me#"da p "d+c6iei se bazeaz pe ipoteza c amortizarea este numai rezultatul exploatrii, mrimea ei fiind calculat n funcie de utilizarea efectiv a bunului, iar trecerea timpului nu are nici o importan n procesul de amortizare. Me#"da de) e*i0( rezulta ntr#o c(eltuial descresctoare cu amortizarea pe parcursul duratei de viaa util a activului. %xist dou metode de amortizare degresiveE # metoda cotelor descresctoareF # metoda cotelor constante.>+ Me#"dele de) e*i0e au drept rezultat valori relativ mari de amortizare n anii iniiali i valori mici n anii urmtori. 8ceste metode se bazeaz pe trecerea timpului, pornesc de la ipoteza c ma!oritatea mi!loacelor fixe sunt mai eficiente atunci c&nd sunt noi, deci ofer servicii mai multe i mai calitative n primii ani ai duratei lor de funcionare. Repartizarea unei amortizri mai mari n primii ani de funcionare dec&t n ultimii ani, atunci c&nd beneficiile sau serviciile aduse de un activ sunt mai mari la nceput. Betodele regresive in cont i de faptul c sc(imbarea continu a te(nologiilor determina o pierdere rapid a valorii de utilizare a unor ec(ipamente. $rin urmare, este mai realist repartizarea unei amortizri mai mari n primii ani de exploatare a activului dec&t n
>> <iculae 5eleag, Ion Ionacu H9ratat de contabilitate financiar/ ,"ol. II, %ditura %conomic, .ucureti )**+, pag.2;0. >: 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+3. >+ .elverd % <eedles, Mr., CenrN R. 8nderson, Mames 4 4aldOell 29raducere Rodica =evitJi 3 # H$rincipiile de baza ale contabilitatii H %d. 8R4 , .ucuresti 200), pagina ;+0.

3)

ultimii ani. In R"'DniaA regulamentul privind aplicarea =egii contabilitii nr.+2A)**), a =egii nr. @:)A2003 privind 4odul fiscal i =egea nr. )@A)**; privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, legifereaz, reglementeaz i normeaz regimul metodologic al amortizrii. 'nitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic amortizeaz mi!loacele fixe utiliz&nd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizareE # amortizarea liniaraF # amortizarea degresivF # amortizarea accelerat. Re)i'+l de a'" #iza e pentru un mi!loc fix amortizabil se determina conform urmtoarelor reguliE # n cazul construciilor, se aplica metoda de amortizare linearF # n cazul ec(ipamentelor te(nologice, respectiv mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i ec(ipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau acceleratF # n cazul oricrui alt mi!loc fix amortizabil, ntreprinderea poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.>* 2/5/4/ Me#"da de a'" #iza e linia ( A'" #iza ea linia a se realizeaz prin includerea uniform a unei sume fixe stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a imobilizrii respective. A'" #iza ea linia a se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mi!loacelor fixe.:0 $entru mi!loacele fixe de natura construciilor, amortizarea anual se va calcula numai n regim liniar. $entru determinarea amortizrii liniare este necesar s cunoatem o serie de categorii economice, respectivE # amortizarea anual 2anuitatea amortizrii3F # rata medie anual a amortizrii sau cota medie anual de amortizareF # prorata temporis a amortizriiF ). A'" #iza ea an+al( 2anuitatea amortizrii3 se poate determina utiliz&nd doua relaii de calcul, respectivE

Aa =

Vi T

7au , n careE 8aT 8mortizarea anual 2anuitatea sau cota de amortizare anual3F "iT "aloarea contabil de intrare n gestiune a imobilizrilorF RKT Rata medie anual de amortizare, exprimat n procenteF 9T 9impul sau durata normat de funcionare a imobilizrilor, preluate din catalogul de amortizare a mi!loacelor fixe, exprimat n ani. 2. Ra#a an+al( de a'" #iza e se determina n baza urmtoarei relaii de calculE , n careE RKT Rata medie anual de amortizare, exprimat n procenteF 9T 9impul sau durata normat de funcionare 2utilizare3 a imobilizrilor, preluate din catalogul de amortizare a mi!loacelor fixe, exprimat n ani.

Aa = Vi S Ra K

Ra K =

)00 T

>* =egea nr. @:)A2003 privind 4odul fiscal publicat n Bonitorul 6ficial nr. *2:A 2003. :0 Bi(ai Ristea i colaboratorii H4ontabilitatea societilor comerciale/, %d. 4%48R, .ucureti )**>, pag.)))

32

8celai rezultat se obine dac se calculeaz cota medie anual de amortizare. 4ota medie anual de amortizare 2cota de amortizare3 se determina n baza urmtoarei relaii de calculE

Ca =

Aa S )00 Vi , n careE

4aT 4ota medie anual de amortizareF 8aT 8mortizarea anualF "iT "aloarea contabil de intrare a amortizrii. 3. , " a#a #e'p" i* a amortizrii reprezint o categorie sau un procedeu de calcul al amortizrii, folosit atunci c&nd n cursul anului financiar se produc intrri i ieiri de active imobilizate, ceea ce determina ca rata anual a amortizrii s fie calculat n funcie de durata efectiv de folosire a mi!loacelor fixe, care este mai mic de 3>0 zile sau )2 luni. Relaia de calcul a proratei temporis a amortizrii este urmtoareaE

PTA =

, n careE $98T $rorata temporis a amortizriiF UT <umrul de zile de utilizare 2folosire3 a mi!locului fix n cursul anuluiF 9T 9impul sau durata normat de funcionare 2utilizare3 a imobilizrilor, preluate din catalogul de amortizare a mi!loacelor fixe, exprimat n ani. ,n situaia n care n locul zilelor calendaristice se iau n considerare lunile calendaristice, relaia de calcul este urmtoareaE

)00 Z T 3>0

PTA =

, n careE $98T $rorata temporis a amortizriiF =T <umrul de luni de folosire a mi!locului fix n cursul anuluiF 9T 9impul sau durata normat de funcionare 2utilizare3 a imobilizrilor, preluate din catalogul de amortizare a mi!loacelor fixe, exprimat n ani. 'tilizarea regimului de amortizare liniara se aprob de ctre consiliul de administraie al agentului economic sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului, la data punerii n funciune. A'" #iza ea linea (, ntruc&t se nregistreaz prin sume constante pe toat durata de funcionare, este o amortizare medie, numit i amortizare contabil, ce genereaz cele mai raionale mrimi privind amortizarea, n virtutea principiului imaginii fidele.:) $otrivit practicii internaionale se consider deprecierea ca fiind o funcie de timp mai degrab dec&t rezultatul utilizrii. Betod este foarte utilizat n practic datorit simplitii sale i const n alocarea pe c(eltuielile perioadei a unei fraciuni constante din baza amortizabil pe ntreaga durat de via a bunului. 5a de practic internaional, n Rom&nia amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale la valoarea de intrare, fr a ine seama de o eventual valoare rezidual. 1ei este uor de utilizat, metoda liniar cade sub incidena unor critici deoareceE # <u ine cont de scderea capacitii de producie, utilitatea economic a activului fiind considerat aceeai n fiecare anF # <u ine cont de creterea n timp a c(eltuielilor de ntreinere datorate uzurii, acestea fiind considerate consumate an de an. 2/5/2/ Me#"da de a'" #iza e de) e*i0(

)00 L T )2

:) "ioleta Isai

H4ontabilitate financiar/, %ditura 1idactic i $edagogic, .ucureti 2003, pag.*+

33

A'" #iza ea de) e*i0( reprezint acel regim de amortizare a mi!loacelor fixe, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu anumii coeficieni, prin care se accelereaz procesul de recuperare a amortizrii, n primii ani de la punerea n funciune a mi!locului fix, iar pe msura trecerii anilor afereni duratei normale de funcionare amortizarea anual se diminueaz. 4onform legislaiei actuale n vigoare, c"e&icien6ii de) e*i0i suntE # ),@ pentru mi!loacele fixe cu durata normal de funcionare cuprins ntre 2 @ aniF # 2,0 # pentru mi!loacele fixe cu durata normal de funcionare cuprins ntre @ )0 aniF # 2,@ # pentru mi!loacele fixe cu durata normal de funcionare mai mare de )0 ani. 'tilizarea regimului de amortizare degresiv se aprob de ctre consiliul de administraie al agentului economic sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului. Regimul de amortizare degresiv se bazeaz pe dou considerenteE # mi!loacele fixe au o capacitate de exploatare mai mare n primii ani de utilizareF # deprecierea mi!loacelor fixe 2unele categorii3 este mai mare n primii ani de funcionare, fapt ce antreneaz i c(eltuieli mai mari cu ntreinerea acestora. A'" #iza ea de) e*i0( se poate aplica n dou variante, determinate n principiu de data intrrii n funciune a mi!locului fix, respectivE 4/ A'" #iza ea de) e*i0( &( ( in&l+en6a +z+ ii '" ale JAD4K ,n acest caz, amortizarea anual se calculeaz i se nregistreaz pe toat durata normat de funcionare. $rocedeul de aplicare a amortizrii degresive fr influena uzurii morale este urmtorulE # amortizarea degresiv pentru primul an de funcionare a mi!locului fix se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare degresiv corespunztoare, la valoarea de intrare a mi!locului fixF # amortizarea degresiv pentru anii urmtori de utilizare se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare degresiv la valoarea rmas 2valoarea net contabila3, p&n n anul de utilizare, n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic dec&t amortizarea anual liniara, calculat pentru perioada de funcionare rmas.:2 1in anul n care amortizarea anual este egal sau mai mic dec&t amortizarea liniara i p&n la expirarea duratei normale de funcionare se aplic amortizarea anual liniara, iar amortizarea medie anual liniara se determina prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani care au mai rmas. 2/ A'" #iza ea de) e*i0( c+ in&l+en6a +z+ ii '" ale JAD2K 4alculul amortizrii anuale dup aceasta metod include i uzura moral, care, adugata celei fizice, permite amortizarea valorii contabile de intrare a mi!loacelor fixe, ntr#o perioad mai scurt dec&t durata normat de utilizare, diferena n ani reprezent&nd influenta uzurii morale. 8genii economici care utilizeaz aceast variant a regimului de amortizare degresiv nu sunt obligai s scoat din funciune mi!loacele fixe, naintea expirrii duratei normate de funcionare, prevzut n Hcatalog/, dar nu vor mai calcula amortizarea anual aferenta perioadei de timp care corespunde cu uzura moral. 8cetia pot scoate din funciune mi!loacele fixe nainte de expirarea duratei normale de utilizare, cu condiia ca acestea s fie amortizate integral, put&nd astfel contracara efectul uzurii morale. $entru mi!loacele fixe care au o durat normal de utilizare p&n la cinci ani inclusiv, nu se calculeaz influenta uzurii morale, amortizarea medie anual stabilindu#se n funcie de numrul de ani de utilizare n regim degresiv i numrul de ani de utilizare n regim liniar. $entru determinarea efectului uzurii morale, trebuie mai nt&i stabilit durata de utilizare, n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, at&t cea degresiva, c&t i cea liniara. $entru calculul amortizrii n regimul de amortizare degresiv cu influena uzurii morale se vor avea n vedere urmtoarele elementeE # durata normal de utilizareF # cota de amortizare n regim de amortizare degresivF # perioada n care se calculeaz amortizarea degresivF
:2 =efter 4(iric H4urs complet de contabilitate i fiscalitate/, %d. %conomic, "ol II, .ucureti 2000, pag 3+).

3;

# perioada n care se calculeaz amortizarea liniara. 1eoarece pentru duratele normate de utilizare cuprinse ntre 2 i @ ani nu se calculeaz uzura moral, durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, pentru aceste durate, este egal cu durata normal de utilizare. %fectul uzurii morale are influen asupra mrimii duratelor de utilizare, cu regim de amortizare degresiv i regim de amortizare liniara n sensul reducerii primei durate i ma!orrii celei de#a doua, ca numr de ani. Al)" i#'+l de calc+l e*#e + '(#" +l! 7e determina durata de amortizare liniara recalculata n funcie de cota degresivaE

dL =

1 100 cd , ,n careE

d=T 1urata de amortizare linear recalculataF cdT 4ota degresivaF 1urata total n care se nregistreaz amortizarea se obine c diferena ntre durata de funcionare i durata recalculat 2d=3.:3 1in durata total de amortizare astfel calculat, un numr de ani egal cu d= este n regim liniar, iar diferena, n regim degresiv 2se ncepe n regim degresiv i se continua n regim liniar3. ,n aceast situaie, durata de utilizare cu amortizare degresiv, n varianta 812, va fi mai mic dec&t n varianta 81), iar durata de amortizare liniara va fi mai mare n varianta 812, dec&t n varianta 81). 2/5/;/ Me#"da de a'" #iza e accele a#( Ace*# e)i' p e*+p+ne + '(#" +l al)" i#' de calc+l! # amortizarea primului an de funcionare se determina prin aplicarea unei cote accelerate de p&n la @0 K asupra valorii de intrare a mi!locului fixF # n urmtorii ani, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mi!locului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 8mortizarea se nregistreaz pe toat durata normal de folosin. 'tilizarea regimului de amortizare degresiv se aprob de ctre consiliul de administraie al agentului economic sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului. 8ceast metod const n includerea n c(eltuielile de exploatare, n primul an de funcionare, a unei amortizri de p&n la @0K din valoarea mi!locului fix respectiv. "aloarea rmas dup primul an de funcionare se recupereaz prin includerea n c(eltuielile de exploatare a unor sume calculate prin aplicarea regimului liniar, n funcie de durata de utilizare rmas. U#iliza ea e)i'+l+i de a'" #iza e accelerat se aprob de ctre organul teritorial al Binisterului 5inanelor, la propunerea consiliului de administraie al agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului n cazul persoanelor fr scop lucrativ, pe baza unei documentaii de fundamentare care trebuie s conin datele prevzute n tabelul din anexa nr. 2 la C. D. menionat, unde, n urma analizei indicatorilor de eficien economic i a indicatorilor de eficien financiar, se stabilete puncta!ul necesar pentru eliberarea aprobrii de utilizare a regimului de amortizare accelerat. $entru calculul indicatorilor de eficien, n vederea stabilirii puncta!ului necesar, se vor folosi datele aferente anului de punere n funciune a mi!loacelor fixe, astfelE # datele din bugetul de venituri i c(eltuieli, c&nd aprobarea se solicit n cursul trimestrului I al anuluiF # datele din evidena contabil pentru perioada nc(eiat, care vor fi aprobate la nivel de an, n funcie de media lunar a realizrilor.

:3 "ioleta Isai

H4ontabilitate financiar/ %ditura 1idactic i $edagogic, .ucureti 2003, pag.)0)

3@

1ocumentaia de fundamentare se depune la organul teritorial al Binisterului 5inanelor nainte de punerea n funciune a mi!loacelor fixe sau n termen de maxim o lun de la punerea n funciune a acestora. 2/</ A'" #iza ea &i*cal( A'" #iza ea &i*cal( reprezint ec(ivalentul valoric al deprecierii fizice i morale a imobilizrilor recunoscute de legiuitor 2organele fiscale3, ca c(eltuiala de exploatare i se scade din veniturile luate n calcul la stabilirea impozitului pe profit. 7e determina n urma aplicrii dispoziiilor =egii nr. )@A)**;, republicata privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale precum i a normelor metodologice adiacente ei. A'" #iza ea &i*cal( are ca efect diminuarea rezultatului fiscal. 8mortizarea fiscal se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mi!loacelor fixe amortizabile. 4otele de amortizare se stabilesc n funcie de regimul de amortizare utilizat i durata normal de utilizare a mi!loacelor fixe. 4odul fiscal 2art :. 8lin 23333 definete valoarea fiscal pentru mi!loace fixe amortizabile i terenuri ca find costul de ac(iziie, de producie sau valoarea de pia a mi!loacelor fixe dob&ndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. ,n valoarea fiscal *e incl+d %i ee0al+( ile c"n#a$ile efectuate potrivit legii. 8mortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii contabile de intrare a imobilizrilor i se include n c(eltuielile de exploatare ale agentului economic. 8mortizarea imobilizrilor concesionate, nc(iriate sau n locaie de gestiune, se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre unitatea patrimonial care le are n proprietate. 8mortizarea investiiilor efectuate la imobilizrile nc(iriate, sau n locaie de gestiune este n sarcina celui care a efectuat investiia i se nregistreaz n contabilitatea acestuia. ,ntreprinderile trebuie s elaboreze un plan de amortizare care este un tablou previzional de reducere a valorii nscrise n bilan, pe o perioad determinat i prin transe succesive. ,lan+l de a'" #iza e vizeaz imobilizrile corporale i necorporale care se depreciaz de maniera nereversibil. 8cest #a$l"+ p e0izi"nal de reducere a valorilor nscrise n bilan se ntocmete cu ocazia intrrii n funciune a bunului i conineE # costul de intrareF # mrimea amortizrilor anuale practicateF # valoarea net contabila dup fiecare exerciiu. M"di&ica ea plan+l+i de a'" #iza e trebuie s se fac dec&t n circumstane excepionale. 1urata de via, precum i metoda de amortizare iniial prevzute pot s fie corectate numai pentru a ine cont de sc(imbrile semnificative n condiiile de exploatare i de uzur moral intervenit mai rapid dec&t cea prevzut. ,ntocmirea unui nou plan de amortizare necesita apelul la reguli aplicabile oricrei sc(imbri de metoda contabil, n virtutea principiului permanentei metodelor. ,e 'anen#a 'e#"dei presupune asigurarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor i procedeelor contabile. $rin aceast convenie se asigura comparabilitatea n timp i ntre unitile patrimoniale a indicatorilor economici i financiari.:; $entru un expert contabil, amortizarea nu este un instrument de evaluare, ci, o metod de repartizare a costului. Imobilizrile nu sunt amortizate pe baza pierderii de valoare, ci pe baza imputrii sistematice a costului de intrare asupra unui numr de exerciii. 8mortizarea poate fi definit ca fiind ec(ivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri ca urmare a utilizrii, a factorilor naturali, progresului te(nic sau altor cauze.:@ A'" #iza ea reprezint un proces de corecie a valorii imobilizrilor, constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de activele imobilizate ca urmare a deprecierii lor n timp 2uzurii fizice i morale3.
:; 5lorentina Boisescu H.azele contabilitii/, %ditura "ox, .ucureti 200), pag.@;. :@ <iculae 5eleag,Ion Ionacu H 4ontabilitate financiar#/,%d. %conomic, .ucureti )**3, "ol. II pag. )>>.

3>

$ornind de la aceast interpretare, se procedeaz la o corectare a valorii activelor imobilizate pentru a le aduce la o valoare apropiat de realitate.:> 8mortizarea reprezint deci un element rectificativ, cu a!utorul cruia corectam valoarea contabil de intrare a unei imobilizri, adic determinm valoarea real sau valoarea net contabil a activului respectivE

VNC = Vi - A

, n care

"<4T "aloarea net contabilaF "iT "aloarea contabil de intrareF 8T 8mortizarea calculat p&n la data respectiv. 8mortizarea este rezultatul unui procedeu de repartizare logic i sistematic a costului imobilizrilor, aplicat astfel nc&t s se mpute o parte din acest cost fiecrui exerciiu care va beneficia de utilizarea respectivelor imobilizri. "aloarea unui bun poate s fluctueze ntre momentul intrrii sale n patrimoniu i cel n care el este v&ndut sau scos din funciune. 1e aceea, se prefer s se repartizeze costul unei imobilizri, prin intermediul unei c(eltuieli cu amortizrile, pe toat durata de viaa util. 7e prefer utilizarea metodei de repartizare a costului deoarece prin ea se ralizeaza o conectare a c(eltuielilor la venituri, iar ntr#o economie stabil, fluctuaiile valorii de pia sunt minime i dificil de msurat. A'" #iza ea &i*cal( se calculeaz ncep&nd cu luna urmtoare celei n care mi!locul fix amortizabil se pune n funciune. $entru c(eltuielile cu investiiile efectuate la mi!loacele fixe concesionate, nc(iriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, amortizarea fiscal se calculeaz pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz. ,n situaia n care durata normal de utilizare rmas este mai mic dec&t perioada contractului recuperarea c(eltuielilor de investiii se face pe durata normal de utilizare rmas. 4(eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena!area terenurilor se vor amortiza, liniar, pe o perioad de zece ani. A'" #iza ea &i*cal( *e calc+leaz( d+p( c+' + 'eaz(! 83 ncep&nd cu luna urmtoare celei n care mi!locul fix amortizabil se pune n funciuneF .3 pentru c(eltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mi!loacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nc(iriere, dup cazF 43 pentru c(eltuielile cu investiiile efectuate la mi!loacele fixe concesionate, nc(iriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup cazF 13 pentru c(eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena!area terenurilor, liniar, pe o perioad de )0 aniF %3 amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerv exploatabil de substan mineral utilF A'" #iza ea pe +ni#a#ea de p "d+* *e ecalc+leaz(! ). 1in @ n @ ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la c(eltuielile de investiii pentru descopertF 2. 1in )0 n )0 ani la salineF 53 mi!loacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de Jilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile te(nice, pentru cele ac(iziionate dup data de ) ianuarie 200;F D3 pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal p&n la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuineiF C3 numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 2) alin. 233 lit. n3.
:> "asile $tru, 8ristia Rotil H4ontabilitatea ntreprinderii/, %d. 8lma Bater, .acu 2002, pag )0@.

3:

,en# + 'i8l"acele &i1e a'" #iza$ile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. 4&tigurile sau pierderile rezultate din v&nzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mi!loace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mi!loacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. $entru mi!loacele fixe cu valoarea contabil evideniat n old la data de 3) decembrie 2003 amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu#se metodele de amortizare aplicate p&n la aceast dat. $entru determinarea valorii rmase neamortizate, n cazul acestor mi!loacelor fixe, n valoarea de intrare fiscal se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, p&n la acea dat. ,en# + de#e 'ina ea 0al" ii &i*cale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mi!loacelor fixe amortizabile evideniate n old la 3) decembrie 2003, n valoarea de intrare fiscal se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, p&n la acea dat. $entru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mi!loacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de ) ianuarie 200:, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada ) ianuarie 200; 3) decembrie 200>, evideniate la data de 3) decembrie 200>. <u se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de ) ianuarie 200; la mi!loacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. ,n cazul n care ulterior datei de 3) decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mi!loacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. ,n aceste situaii, partea din rezerv din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 3) decembrie 2003. $rin 0al"a ea &i*cal( ('a*( nea'" #iza#( se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale. ,n valoarea de intrare fiscal se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, n conformitate cu prevederile titlului "I H9axa pe valoarea adugat/. ,n aplicarea prevederilor art. 2; alin. 2)@3 din 4odul fiscal, c(eltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mi!loc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt c(eltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. $rin casarea unui mi!loc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin v&nzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. ,n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dec&t limita stabilit prin (otr&re a Duvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea c(eltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor c(eltuieli prin deduceri de amortizare.::

:: =egea nr. @:)A2003 privind 4odul fiscal si normele de aplicare, 4odul de procedura fiscala si normele de aplicare.

3+

CA,ITOLUL ; , ezen#a ea )ene al( a *"cie#(6ii

;/4/ Sc+ # i*#" ic 74 <6R64 .'< $='7 7.R.=.este o societate comercial cu rspundere limitat care se ocupa cu comercializarea produselor de papetrie i birotica lanurilor de librarii din oraul n care i desfoar activitatea. %ste distribuitor naional a peste @ 000 de produse de papetrie, birou i I9. 5irma lucreaz n acest domeniu nc din anul )**@ i de > ani se ocupa de distribuie, din aprilie 200@. ,n timp aceast societate i#a extins obiectul de activitate ncorpor&nd pe l&ng activitile existente i alte activiti. $rin magazinul online promoveaz o gam i mai larg de produse cu un raport calitateApre foarte bun. 1orete s pun la dispoziie cea mai complet librrie din $loieti de la care se poate cumpra produse de calitate superioar la preuri studeneti. $e l&ng produsele tradiionaleE caiete, pixuri, dosare, 41#uri, 1"1#uri, ofer i produse mai puin prezente n celelalte librarii off#line din $loieti. 1e ce preuri studenetiV $entru c primul lor contact cu acest domeniu s#a produs n )**@ n magazinul de papetrie, birotica i rec(izite desc(is n Institutul de $etrol i Daze din $loieti de domnul Bi(nea $asarin. $romoveaz nc de atunci calitatea la preuri studeneti. 8cum se adreseaz at&t firmelor c&t i persoanelor fizice prin intermediul site#ului www.rechizite-online.ro c&t i prin librria desc(is n $loieti, pe 7tr. 'lierului +, bloc b2# demisol. Bisiunea firmei este s devin lider pe piaa serviciilor de comer cu produse de birotica i papetrie din oraul $loieti. 7copul firmei este de a oferi clienilor posibilitatea de a gsi ntr#un singur loc produse pentru birou i servicii profesionale. 7e adreseaz tuturor bugetelor pentru fiecare produs comercializat ncerc&nd s ofere o gam larg de preuri astfel nc&t clienii s aleag varianta optim. ;/2/ Da#e in&" 'a#i0e 74 <6R64 .'< $='7 7.R.=. a fost nregistrat sub acest nume la Registrul 4omerului av&nd ca numr de nmatriculare MA2*A;>*A200: atribuit la data de 2).02.200: i 4od unic de nregistrare 2))>:002 atribuit la data de 2).02.200:. 7ocietatea se afl amplasat n localitatea $loieti, 7tr. 4osminele, nr.)2, bloc )>+, sc. 4, et. $, ap. ;2, conform contractului de societate i a statutului societii, ntreprinderea are sediu secundar pe 7tr. Deneral "asile Bilea, nr. @, bl. .2, sc. ., demisol, =ocalitatea $loieti, Mudeul $ra(ova 2punct de lucru3 stabilit prin (otr&rea 8.D.8. nr.) din )0.0>.20)0. 4ontractul de societate mai prevede c unitatea nou nfiinat are o durat nelimitat de funcionare. 4apitalul social subscris al societii este n valoare de 200.00 R6<, integral vrsat la data nfiinrii, conin&nd un numr de 20 pri sociale cu o valoare de )0.00 R6< fiecare. ,n calitate de asociat unic are cota de participare la beneficii i pierderi )00K, 1umitrescu "alentin, cetean roman, nscut la data de );.0>.)*>* n $loieti, $ra(ova, domiciliat n 7tr. D(eorg(e Drigore 4antacuzino, nr.2)>8, bl. )3)1, et. 2, ap. *, $loieti, Mudeul $ra(ova, identificat cu 4I seria $C, nr. )+*@>; eliberat de $oliia $loieti la data de 0@.)0.2000, 4<$ )>*0>);2*3)0*. ,n calitate de administrator are puteri depline n cadrul activitii principale conform ordinului 33:A200:E @))*# Intermedieri n comerul cu produse diverse 2produse de birotica i papetrie3. 3*

;/;/ O$iec#i0ele *"cie#(6ii 6biectivul firmei este acela de a satisface n orice condiii clienii, de a veni n nt&mpinarea nevoilor acestora, stabilind relaii de colaborare c&t mai avanta!oase pentru toate prile, d&nd dovad de profesionalism i responsabilitate. O$iec#i0ele &i 'ei p"# &i 9'p( 6i#e 9n 2 ca#e)" ii ). $e termen scurtE # $trunderea pe piaa serviciilor de printareAlistare i comerului cu produse de birotica i papetrie i atingerea unei cote de pia de >0 KF # 4rearea unei clientele stabile i fidelizarea eiF # Binimizarea costurilor i asigurarea unei dinamici a profitului de minim )0 KF 2. $e termen lungE # ,mbuntirea calitii serviciilor oferite prin ac(iziionarea de ec(ipamente c&t mai performanteF # 1ezvoltarea de noi servicii i lrgirea gamei de produseF Integrarea rii noastre n '% nseamn, pentru multe dintre afacerile dezvoltate n Rom&nia, o pregtire mai minuioas a planurilor de business care s identifice noi nie de dezvoltare, dar i consolidarea celor existente. %ste i cazul sectorului de birotica i papetrie, de la care se ateapt c profiturile s fie din ce n ce mai mari. 8cesta a constituit unul dintre domeniile performane de activitate din Rom&nia n ultimii ani, atrg&nd un volum apreciabil de investiii i reuind s ating un nivel te(nologic foarte apropiat de companiile din 4omunitatea %uropean. 7e estimeaz c ma!orarea puterii de cumprare va fi principalul motor de cretere al pieei de retail, marile orae fiind locurile unde se va resimi cel mai puternic aceast tendin. ;/5/ O )ani) a'( *"cie#(6ii 74 <6R64 .'< $='7 7.R.=. are o organizare simpl, av&nd puini anga!ai structura organigramei fiind clasica, ierar(ic. 5irma i desfoar activitatea de producie, prestri servicii i distribuire produse de papetrie dintr#un singur punct de lucru. 1istribuia produselor se face prin intermediul site#ului, unde clienii pot face comanda, direct din depozit prin mi!loace de transport proprii.

ADMINISTRATOR
CURIER 7$%4I8=I79 I9
LUCRATOR COMERCIAL

LUCRATOR COMERCIAL

Fi)+ a ;/4/ O )ani) a'( SC NOROC BUN ,LUS S/R/L/ 9%78 T ) B'<4I96RI T ; 9698= T @ ;0

6rganizarea i conducerea contabilitii din cadrul 74 <6R64 .'< 7.R.=. este n concordan cu prevederile legii n vigoare. 4onducerea contabilitii urmrete respectarea prevederilor legii pentru atingerea obiectivului fundamental al contabilitii, acela -de a furniza o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i al rezultatului exerciiului/. 4ontabilitatea este organizat pe dou paliere intercorelateE contabilitatea financiar sau general i contabilitatea intern de gestiune sau analitic. C"n#a$ili#a#ea &inancia ( 5urnizeaz informaia contabil care, pe l&ng faptul c este utilizat intern de ctre conducere este comunicat i n exteriorul entitii patrimoniale. 4ontabilitatea financiar este un sistem de nregistrare, msurare, sintetizare, verificare, interpretare i comunicare referitor la averea, tranzaciile i evenimentele afacerilor dezvoltate de o firm. 6biectul contabilitii financiare l constituie reflectarea circuitului extern al ntreprinderii, adic acele raporturi cu proprietarii, furnizorii, clienii, creditorii i debitorii diveri, instituiile financiare i de credit, salariaii, bugetul general consolidat al statului, precum i calcularea i prezentarea ntr#o form sintetic la nivelul fiecrei entiti patrimoniale a structurilor de activ i pasiv i a rezultatelor obinute. 4ontabilitatea financiar rspunde unor imperative !uridice. ,n acest sens ea se organizeaz pe baz de legi, ordonane, decret, (otr&ri, regulamente i norme. 4ontabilitatea financiar realizeaz un autocontrol prin principiul dublei partide. 1ar controlul ei se realizeaz i pe cale extern prin sistemul administraiilor financiare !udeene i municipale prin sistemul audiiei de ctre experii contabili. 1atele furnizate de contabilitatea financiar au de cele mai multe ori valoare istoric. %ste i motivul pentru care astzi se caut modalitile de cretere a caracterului previzional al contabilitii financiare. C"n#a$ili#a#ea de )e*#i+ne %c(ipa managerial a unei ntreprinderi nu ar putea s conduc numai pe baza datelor puse la dispoziie prin contabilitatea financiar. =imitele contabilitii financiare sunt constituite mai nt&i de faptul c ea se bazeaz pe un cadru !uridic care face c raionamentele economice s fie mai puin prezente. $e de alt parte o serie ntreag de probleme i rezolvri nu pot face obiectul contabilitii financiare 2care prin produsele sale finale este supus operaiei de comunicare3, din motive legate de confidenialitate 2pstrarea secretului afacerilor3. 4ontabilitatea de gestiune analitic sau managerial este utilizat n primul r&nd de gestionarii ntreprinderii care au misiunea de a obine plus#valoare ca urmare a procesului de transformare a resurselor care le#au fost procurate din exterior. 4ontabilitatea de gestiune are ca obiect, calculul i reflectarea circuitului patrimonial intern al ntreprinderii. %ste principalul furnizor de informaii cu caracter analitic cu privire la resursele alocate spre gestionare la nivelul verigilor organizatorice interne. 4ontabilitatea de gestiune ofer acele informaii care privesc gestiunea intern a ntreprinderii, criticile dup care acestea i calculeaz costurile i asigur msurarea performanelor interne la nivelul de sector de activitate, funcie a ntreprinderii sau produs. 7pre deosebire de contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune nu se organizeaz pe baz de legi, ordonane etc. 7e poate spune c ntreprinderea are ntreaga libertate de a#i alege metodele de inere a contabilitii de gestiune. 1up cum se poate constata, n timp ce contabilitatea financiar se refer, n special, la trecutul ntreprinderii, contabilitatea de gestiune pune accentul pe viitorul acesteia. Registrele ce se folosesc n contabilitate suntE Registrul Murnal, Registrul Inventar, 4artea Bare. Registrele de contabilitate sunt utilizate n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat permi&nd n orice moment identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate. ;)

;/</ S# a#e)ii de dez0"l#a e 7trategia firmei este de a vinde consumatorilor produse de calitate, recunoscute pe plan internaional. 74 <6R64 .'< $='7 7.R.=. i propune o politic de preuri la produsele proprii care s fie inferioar celor practicate pe pia. 8cest lucru este posibil datorit urmtoarelor aspecteE # $roducia proprie a produselor permite practicarea unui pre la v&nzare care s cuprind costul de producie i adaosul comercial 2excluz&nd costurile de aprovizionare i transport3F # 'nitatea i propune obinerea de profit nu at&t din practicarea unui adaos comercial mare, c&t din volumul v&nzrilor, adic prin rula!. 5oarte important pentru implementarea strategiei este cultura organizaional a firmei care cuprinde simbolurile i valorile eseniale. 6biectivele strategice ale companiei urmrescE # creterea continu a satisfaciei clienilor, # mrirea progresiv a cotei de pia deinut, # creterea profitabilitii prin eficiena activitii desfurate, # dezvoltarea personal i de grup a organizaiei. ,n acest sens firma oferE @ ,e*#e </333 de produse de papetrie de o calitate recunoscutF # 6fer p "d+*e 9n e1cl+*i0i#a#e mrci de renume pe plan internaionalF @ S#"c pe 'anen# di*p"ni$il de produse, care pot fi livrate indiferent de locaieF $rin crearea site#ului www.rechizite-online. " firma dorete s atrag i clieni mai tineri i n acelai timp s uureze munca acestora, fiind mai accesibil comandarea pe internet care poate fi fcut la orice or i din orice locaie. 7trategia de dezvoltare necesita dezvoltarea de soluii enterprises adaptate nevoilor clienilor. ,ncearc s pstreze o atenie deosebit pentru clienii care au nevoie de soluii softOare n cadrul unor afaceri cu complexitate crescut i caracter critic. 1e asemenea presupune prestarea de servicii de tip consultanta pe te(nologii de ni i care necesita un grad de expertiz foarte ridicat. $rintre acestea amintim creterea performanelor aplicaiilor, conceperea ar(itecturii i c(iar implementare propriu zis. ,n faza de design i ar(itectur se concentreaz cu preponderenta pe analiza riscurilor i elaborarea unei strategii de dezvoltare orientat pe securitate i performan. 4el mai mare interes n direcia dezvoltrii o constituie produsele open source, prin aceste produse ncearc s aduc o valoare c&t mai mare pieei I9 i s ofere o libertate de alegere absolut. ;/=/ F+ niz" ii %i p ") a'+l in&" 'a#ic 5urnizorii cu care societatea colaboreaz au fost selectai n urma unor criterii riguroase cum ar fiE oferta de bunuri, seriozitate, calitate, promptitudine, imagine pe piaa etc. 4omanda este primit de ctre furnizori, care o onoreaz ntotdeauna n conformitate cu data de livrare specificata. ,n acelai timp cu livrarea produselor furnizorul emite factura de v&nzare cumprare. %tapele prevzute de sistemul informatic, odat cu livrarea produselor comandate sunt urmtoareleE Recepia n cadrul societii se realizeaz pe fiecare gestiune, identificat printr#un cod, de ctre un gestionar la punctul de lucru n cauz. $rodusele sunt verificate at&t din punct de vedere cantitativ c&t i din punct de vedere calitativ i este comparat bonul de comand cu cel de livrare. ,n cazul n care sunt constatate anumite nereguli respectivele produse sunt returnate mpreun cu un bon de retur. ,n momentul recepiei se ntocmete <ota de Intrare Recepie, consemn&ndu#se n gestiunea aferenta, data stocului i stocul respectiv. ;2

5actura de v&nzare cumprare este primit de departamentul contabil unde se compara cantitativ i valoric cu <ota de Intrare Recepie, n vederea constatrii unor eventuale diferene. 4oncordan facturii de v&nzare cumprare cu <ota de Intrare Recepie determina nregistrarea n contabilitate a ac(iziiei, n caz contrar, furnizorii sunt contactai telefonic pentru a fi ntiinai de diferenele constatate, iar factura nu este nregistrat n contabilitate p&n la remedierea situaiei. 1up ntocmirea notei contabile privind ac(iziia, n momentul a!ungerii la scaden a facturii sunt ac(itate debitele ctre furnizori. 8stfel departamentul contabil ntocmete documentul de plat aferent facturilor n cauz. 1ocumentele pe baza creia se efectueaz plat sunt 4ecul, 6rdinul de $lat i .iletul la 6rdin. 1easemenea plata poate fi efectuat n numerar, caz n care se primete 4(itana emis de creditor.

;3

CA,ITOLUL 5 S#+di+ de caz p i0ind " )aniza ea c"n#a$il(

5/4/ E0iden#a "pe a#i0( %i c"n#a$ili#a#ea anali#ic( a i'"$iliz( il" c" p" ale $rivind n ansamblu, e0iden6a "pe a#i0( este o operaie complex, care cuprinde toate operaiunile ce se desfoar n cadrul unei societi. %videna operativ se ine cu a!utorul documentelor contabile, documente ce prezint numeroase particulariti de coninut i restricii de completare i circulaie. 'nele documente se ntocmesc de unitate, altele vin sau pleac spre exteriorF unele nscrisuri au caracter de dispoziie, altele de execuie i !ustificare, n funcie de modul n care sunt utilizate, de complexitatea lor, etc. 9otui, n practic, se folosesc trei mari categorii de documenteE documente !ustificative, care n general atest efectuarea unei anumite operaiuni economiceF documente de eviden i prelucrare contabilF documente de sintez i raportare contabil i financiar#fiscal. 1ocumentele !ustificative pot fi la r&ndul lor de dou feluriE documente primare, documente ce nregistreaz operaiunea economic c(iar la locul unde are loc aceastF documente centralizatoare, aceste documente se ntocmesc dup o prealabil sortare a documentelor primare pe tipuri de operaii, pe tipuri de etalon monetar, deci prin cumularea i centralizarea datelor consemnate iniial n documentele primare, spre a facilita prelucrarea lor contabil ulterioar. $rin natura sa de a fi, adic de act care consemneaz operaiuni economice, orice document contabil trebuie s conin una sau mai multe date dup cum urmeazE denumirea documentuluiF denumirea unitii care a ntocmit documentulF numrul de ordine al documentuluiF data i locul ntocmiriiF felul operaiei, cu indicarea elementelor cantitative i calitativeF valoarea n moned 2scris n cifre iAsau litere3F semntura persoanelor implicate n efectuarea operaiilor, aprobarea i confirmarea datelor nscrise n documenteF semntura de autorizare prin control a legalitii operaiilor prevzute. 9oate documentele ntocmite de ctre o societate sunt pstrate n mod obligatoriu, n limita termenelor stabilite de lege i ar(ivate ntr#un loc uor accesibil unde sunt totodat clasificate i ordonate pentru a putea permite accesul la ele retroactiv dac unele situaii impun acest lucru. 6 alt obligaie care privete sistemul documentelor contabile const n acea c ntocmirea, circulaia, precum i prelucrarea documentelor trebuie respectat cu strictee deoarece acest lucru poate conduce la eficientizarea deciziilor manageriale. Informaiile privind evidena i micarea imobilizrilor corporale sunt furnizate de contabilitate prin documentele ce se ntocmesc cu ocazia efecturii de operaii economice cu imobilizri corporale. ,n funcie de operaiile care intervin n evidenierea existenei, micrii i deprecierii activelor imobilizate, de cile de intrare i ieire din patrimoniu, se ntocmesc documente specifice, care se pot grupa pe trei categoriiE documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilorF documente ce consemneaz deprecierea lorF documente privind ieirea din gestiune. ;;

1ocumente ce privesc intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale suntE a3 n cazul cumprrii de imobilizri corporale se ntocmesc urmtoarele documenteE contractul de v&nzare#cumprare. 5actura fiscal, c(itana fiscal i procesul verbal de recepie. b3 atunci c&nd intrarea imobilizrilor n unitate se face prin aportul adus de asociai n natur se utilizeaz documentele urmtoareE contractul de societate, statutul societii, documentul de expertiz te(nic i declaraia de subscriere. c3 atunci c&nd are loc o intrare de imobilizri prin intermediul concesionrii, locaiei de gestiune, nc(irierii, se ntocmesc documente de genulE contract de cesiune, locaie de gestiune, nc(iriereF se mai ntocmete un caiet de sarcini al concesiunii i un proces verbal de predare#primire. d3 c&nd intrarea imobilizrii are loc din cadrul procesului de producie al unitii patrimoniale, se ntocmesc proiecte i devize pentru cercetare, studii i lucrri executate, precum i procesul verbal de recepie al imobilizrii, e3 imobilizrile intrate n ntreprindere prin donaii au la baz ca document !ustificativ un proces verbal de predare#primire. f3 nregistrarea intrrilor de imobilizri constatate n plus la inventar au la baz un proces verbal de inventariere. ,nregistrarea intrrilor de imobilizri corporale n curs, adic executate de unitatea patrimonial 2din producie proprie3, au la baz ca acte !ustificative o serie de documente, cum ar fiE documente de eviden a consumurilor de valori materiale 2bonuri de consum, fie limit de consum3F documente privind decontrile cu terii 2facturi, state de plat a salariilor3F documente privind plile 2c(itane, dispoziii de plat3F proiecte i devize ale lucrrilorF procese verbale privind producia neterminat. 1ocumente care nregistreaz deprecierea imobilizrilor sunt urmtoareleE pentru deprecierile ireversibile 2amortizri3, n cazul imobilizrilor corporale se ntocmescE planul de amortizare i fia de calcul, iar pentru imobilizrile corporale n curs se ntocmesc procese verbale de inventariere i evaluareF pentru deprecierile reversibile se constituie provizioane at&t pentru imobilizrile corporale c&t i pentru cele n curs, provizioane ce se regsesc n <otele contabile ntocmite de ctre unitate. 1ocumentele ce stau la baza ieirii din patrimoniu a imobilizrilor corporale sunt urmtoareleE a3 atunci c&nd se consemneaz o scoatere din folosin 2casare3 se ntocmete un proces verbal de scoatere din funciune de declasare a unor bunuri materialeF b3 c&nd se constat o cesiune 2v&nzare3 de imobilizri corporale se ntocmesc documente caE factura fiscal, c(itana fiscal sau contractul de v&nzare#cumprareF c3 c&nd ieirea imobilizrilor corporale are loc prin concesionare, locaie de gestiune, nc(iriere, se ntocmesc urmtoarele documente, n funcie de cazE contract de concesiune, contract de locaie de gestiune, contract de nc(iriereF d3 atunci c&nd are loc donaia unei imobilizri corporale se ntocmesc urmtoarele acteE proces verbal de predare#primire i proces verbal de constatareF e3 n cazul n care ieirea imobilizrii are loc ca urmare a unei situaii excepionale 2calamiti, furt3 o nsemntate important n evidena imobilizrilor corporale o are contractul de asigurareF f3 imobilizrile corporale mai pot iei din unitate atunci c&nd ele sunt retrase de asociaii societii, de aceiai asociai care la un moment dat le#au adus ca aport la constituirea societii. 8ceast retragere poate avea loc numai atunci c&nd a fost ntocmit o cerere de retragere, care a fost aprobat anterior de ctre 8D8. ;@

Imobilizrile corporale n curs pot iei din unitate atunci c&nd ele au ieit din acest stadiu de imobilizri n curs i au devenit imobilizri corporale n urma ntocmirii procesului verbal de recepie. $rocesul verbal de recepie se completeaz i semneaz de ctre comisia de recepie, n dou exemplare, pe baza documentelor de ac(iziie. =uarea n primire a imobilizrii necesit semnarea procesului verbal de ctre responsabilul de inventar pe unitate. 1e menionat c micarea imobilizrilor corporale, n special a mi!loacelor fixe, ntre secii, se consemneaz n H.onul de micare a mi!loacelor fixe/. 8cesta !ustific predarea# primirea mi!locului fix ntre dou locuri de pstrare, fiind evideniat i n contabilitatea analitic. $entru a se putea stabili existena efectiv a mi!loacelor fixe pe locuri de folosin i pe responsabili, se utilizeaz H=ista de inventariere i de eviden a mi!loacelor fixe/. %a servete la inventariere mi!loacelor fixe i la consemnarea rezultatelor inventarierii, aceast list a!ut&nd comisia de inventariere la efectuarea inventarului. Referitor la organizarea documentaiei primare i a evidenei operative a imobilizrilor corporale n cadrul 74 <6R64 .'< $='7 7R=, se poate spune c aici exist o dubl eviden, deoarece pe l&ng documentele ce nsoesc micrile de imobilizri corporale n interiorul i n afara unitii, mai exist o eviden care este inut pe sistemul informatic din cadrul unitii. 8dic, toate micrile de imobilizri corporale sunt nregistrate i stocate n memoria calculatorului. C"n#a$ili#a#ea anali#ic( a mi!loacelor fixe trebuie astfel organizat nc&t s asigure individualizarea fiecrui mi!loc fix, cunoaterea existenei i micrii pe locuri de folosin i a gradului de depreciere, pe structura categoriilor de mi!loace fix. ,n acest sens se ncearc de obicei o eviden pe locuri de folosin 2secii, subuniti, laboratoare, servicii, etc.3, pe categorii de mi!loace fixe i n cadrul acestora pe obiecte de eviden. 4ontabilitatea analitic a mi!loacelor fixe se poate ine folosind HRegistrul numerelor de inventar i 5ia mi!locului fix/, fie folosind HRegistrul pentru evidena mi!loacelor fixe/. 8genii economici dispun, n general, de mi!loace fixe numeroase care se deosebesc ntre ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor te(nice, destinaiei, gradului de depreciere, etc. 1e aceea, pentru identificarea cu uurin a mi!loacelor fixe acestora li se atribuie numere de inventar. 8ceste numere se nscriu pe mi!locul fix i se evideniaz cu a!utorul HRegistrului numerelor de inventar/. 8cest registru mai nscrie n dreptul fiecrui mi!loc fix, pe l&ng numrul de inventar i caracteristicile de identificare al oricrui mi!loc fix. $entru aceast categorie de mi!loace fixe se rezerv anumit serie de numere pentru a se intercala ulterior orice mi!loc fix nou intrat n unitate. <umerele de inventar ale mi!loacelor fixe ieite din patrimoniu nu pot fi atribuite altor mi!loace fixe intrate ulterior, ci ele rm&n libere p&n la o nou renumerotare. 1up ce mi!locul fix a fost nregistrat n HRegistrul numerelor de inventar/F acestuia i se completeaz o H5i a mi!locului fix/ unde se nscriu date ce privesc denumirea, numrul de inventar, codul de clasificare, valoarea de intrare, durata de utilizare normal, norma de amortizare, data punerii n funciune, amortizarea calculat, etc. 5iele mi!loacelor fixe se pstreaz n cartoteci, pe categorii de mi!loace fixe, n ordinea codurilor i pe locuri de folosin. Registrul pentru contabilitatea analitic a mi!loacelor fixe, utilizat la unitile mici, se completeaz de ctre contabilitate i cuprinde date identice ca i H5ia mi!locului fix/, servind i la stabilirea numerelor de inventar, n scopul identificrii mi!loacelor fixe. 1atele caracteristice referitoare la utila!e se regsesc n H=ivretul utila!ului/, document ce se afl n pstrare la compartimentul te(nic. ,n ceea ce privete organizarea contabilitii analitice a mi!loacelor fixe la 74 <6R64 .'< $='7 7R= se poate afirma c locul documentelor tipizate a fost preluat de ctre programele informatice. 8cestea nlocuiesc cu succes H5ia mi!locului fix/, HRegistrul numerelor de inventar/ sau HRegistrul pentru evidena mi!loacelor fixe/. 8stfel ele permitE consultarea H5iei mi!locului fix/ prin simpla introducere a numrului de inventar, vizualizarea mi!loacelor fixe pe sectoare, nregistrarea intrrii sau ieirii unui mi!loc fix nAdin patrimoniu, nregistrarea micri mi!loacelor fixe pe secii, nregistrarea trecerii sau scoaterii din conservare. 1e asemenea, programele informatice permit calcularea amortismentului lunar precum i inventarierea mi!loacelor fixe pe sectoare, pe numere de inventar, etc. ;>

5/2/ C"n#a$ili#a#ea #e en+ il" 9erenurile sunt acea parte a imobilizrilor corporale care este legat de sol i care prin natura lor sunt n totalitate imobile. ,n contabilitatea financiar terenurile sunt structurate astfelE terenuri propriu#ziseF amena!ri de terenuri. 9erenurile sunt ntinderi de pm&nt, bine delimitate, care pot avea diverse destinaii. %le sunt grupate astfelE terenuri agricole sau silviceF terenuri fr construciiF terenuri cu zcminteF terenuri cu construcii i alte terenuri. 9erenurile dac sunt exploatate n mod raional nu sufer deprecieri, deci nu sunt amortizabile. 9erenurile pot intra n unitatea economic prin ac(iziie, aport la capitalul social sau individual i prin donaii. $ot ieii din unitate prin v&nzri, retrageri de capital individual sau social. 4ontabilitatea sintetic a terenurilor se ine cu a!utorul contului 2))) H9erenuri/. 4ontul 2)) se dezvolt pe contul sintetic de gradul ,I 2))) H9erenuri/ care la r&ndul su se dezvolt pe conturi analitice desc(ise pe grupe de terenuri, loc de amplasare i suprafa. Ope a6i+ni p i0ind in# a ea #e en+ il" ! 83 1ac se ac(iziioneaz un teren de la teri # 8c(iziionarea terenurilor de la teriE K T 2)))/9erenuri/ ;;2>/9"8 deductibila/ ;0; -5urnizori de imobilizri/

# $lata furnizorilor de imobilizri prin viramente bancareE ;0; -5urnizori de imobilizri/ 7au ;0; -5urnizori de imobilizri/ T @3)) -4asa n lei/ T @)2) -4onturi la bnci n lei/

.3 1ac se primete un teren adus ca aport la capital de la ntreprinztorii individuali 2sau de la asociai3E 2))) - 9erenuri/ T ;@> -1econtri cu asociaii privind capitalul/

43 1ac se primete cu titlu gratuit de la un partener extern un teren. ,nregistrarea se face pe baza procesului verbal de predare primireE 2))) -9erenuri/ T )3) -7ubvenii pentru investiii/ ;:

Ope a6i+ni p i0ind ie%i ea #e en+ il" din )e*#i+nea +ni#(6ii! 83 ,ntreprinztorul individual 2sau asociatul3 retrage valoarea terenului adus ca aport la capital, valoarea este menionat n contractul de retragere aprobat de 8.D.8.E ;@> -1econtri cu asociaii privind capitalul/ 7au )0+2 HInterese minoritare/ T 2))) H9erenuri/ T 2))) -9erenuri/

.3 1ac se cedeaz terenul ca urmare a v&nzrii acestuiaE # "&nzarea n baza facturiiE ;>) -1ebitori diveri/ T K :@+3 -"enituri din cedarea activelor i altor operaii de capital/ ;;2: /9"8 colectata?/ ,

# 7coaterea din evidenta contabil a terenului v&ndutE >@+3 -4(eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital/ T 2))) - 9erenuri/ ,

43 1ac se doneaz un teren, valoarea terenului este nscris n evidenele societii i a fost nregistrat n procesul verbal de predare primire. >+)) T -4(eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor/ 2))) -9erenuri/

5/;/ C"n#a$ili#a#ea a'ena8( il" de #e en+ i 8mena!rile de terenuri reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. 9ot ca amena!ri de terenuri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri de sisteme de alimentare cu energie, mpre!muiri, drumuri de acces, etc. Investiiile efectuate pentru amena!area lacurilor, blilor, etc. se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n c(eltuieli de exploatare ntr#o perioad de maximum )0 ani, cu aprobarea 4onsiliului de 8dministraie. 4ontabilitatea sintetic a amena!rilor de terenuri se ine cu a!utorul contului 2))2 H8mena!ri de terenuri/. 83 1ac se realizeaz o amena!are de teren realizat pe cont propriuE 2))2 -8mena!ri de terenuri/ T :22 - "enituri din producia ;+

de imobilizri corporale/ .3 1ac se recepioneaz o amena!are de teren care a fost fost n curs de execuie la nceputul exerciiuluiE 2))2 T -8mena!ri de terenuri/ K , :22 -"enituri din producia de imobilizri corporale/ 23)/ Imobilizri corporale n curs de execuie/

43 1ac societatea vinde un teren pentru care unitatea a efectuat investiii privind amena!rile de terenuri, atunci la cedarea acestuia se va avea n vedere i amortizarea nregistrat la amena!rile de terenuri, astfelE ieirea poate fi realizat prin intermediul valorii amortizate aferent amena!rilor de terenuri scoase din activul patrimonialE T 2))2 - 8mena!ri de terenuri/

2+)) -8mortizarea amena!rilor/

sau prin scderea din eviden a amena!rilor de terenuri parial amortizate care necesit trecerea pe c(eltuieli excepionale a valorii neamortizate, astfelE 2))2 -8mena!ri de terenuri/

K T 2+)) -8mortizarea amena!rilor/ >@+3 / 4(eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital/

13 1ac se nregistreaz amortizarea anual a amena!rii de terenuriE >+)) -4(eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor/ T 2+)) -8mortizarea amena!rilor de terenuri/

%3 1ac se nregistreaz v&nzarea unui teren i a amena!rii acestuiaE ;>) -1ebitori diveri/ T K :@+3 / "enituri din cedarea activelor i alte operaii de capital/ ;;2: / 9"8 colectata/

5/5/ In# a ea %i ie%i ea i'"$iliz( il" c" p" ale 1ac se nregistreaz mai multe intrri de mi!loace fixe. 7ocietatea cumpr un calculator. $entru nregistrarea lui n contabilitate s#au ntocmit factura fiscal, la cumprare i procesul verbal de recepie, la nregistrarea n contabilitate. 1urata de utilizare aferent calculatorului este de 3 ani. K 2); -Bobilier, aparatur birotic, ec(ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale/ ;;2> / 9.".8. deductibila/ ;* T ;0; -5urnizori de imobilizri/

7e ac(it furnizorulE ;0; -5urnizori de imobilizri/ T @)2) / 4onturi la bnci n lei/

In# a ea i'"$iliz( il" c" p" ale p in ap" # 9n na#+ ( la capi#al+l *"cial *+$*c i* de p "p ie#a i/ 1ac se primete de la un alt agent economic aportul n natur, concretizat ntr#o main de debitat evaluata la valoarea !ust stabilit de o persoan autorizat, consemnat n procesul#verbal de predare#primireE 2)3) T ;@> -%c(ipamente te(nologice 2maini, -1econtri cu asociaii utila!e i instalaii de lucru3/ privind capitalul/ In# a ea p in ac?izi6ie c+ #i#l+ "ne "* de i'"$iliz( i c" p" ale ca e n+ nece*i#( '"n#a8A p "$e #e?n"l")ice pen# + p+ne ea 9n &+nc6i+ne! 83 $e baza procesului#verbal de recepie, dac se cumpr o instalaie de lucruE # Recepia i intrarea n patrimoniuE K T ;0; 2)3) -%c(ipamente te(nologice 2maini, - 5urnizori de imobilizri/ utila!e i instalaii de lucru3/ ;;2> / 9"8 deductibila/ .3 5urnizorul de imobilizri solicit s i se acorde un avans, nregistrrile sunt urmtoareleE # $lata avansuluiE 232 T -8vansuri acordate pt imobilizri corporale/ @)2) -4onturi la bnci n lei/

# 1econtarea datoriei fa de furnizor i regularizarea avansului acordat anteriorE ;0; -5urnizori de imobilizri/ T K 232 -8vansuri acordate pt imobilizri corporale/ @)2) -4onturi la bnci n lei?

43 $e baza situaiei de calcul al amortizrii, ntocmit pe lun curent, se nregistreaz amortizarea instalaiei de lucruE >+)) -4(eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor/ T 2+)3 -8mortizarea instalaiilor, mi!loacelor de transport, animale, plantaii/

In# a ea i'"$iliz( il" c" p" ale din p "d+c6ie p "p ie %xE 1ac se realizeaz n producie proprie 2regie3 o cldire n condiiile urmtoareE # 4(eltuieli nregistrate n contabilitatea financiarE @0

materii prime T 2@ 0:;,@2 lei salarii T )0 0@),>0 lei amortizri T ); >2@,+0 lei dob&nzi la credite de finanare a investiiei T ; @>3 lei TOTAL c?el#+ieli E <5 ;45A>2 lei

# 4ostul de producie calculat n contabilitatea de gestiune se prezint astfelE c(eltuieli cu materii prime T 2@ 0:;,@2 lei salarii directe T + 02;,)) lei TOTAL c"*#+ i di ec#e E ;; 3>:A=; lei c(eltuieli indirecte repartizate T )3 0++,>2 lei dob&nzi T ; @>3 lei TOTAL c"*# de p "d+c6ie E <3 7<3A3= lei c(eltuieli generale de administraie T ; 000 lei ). 4onstatarea c(eltuielilorE 83 consum de materii primeE >0) T 30) -4(eltuieli cu materiile prime/ -Baterii prime/ .3 salariile datorateE >;) -4(eltuieli cu salariile personalului/ T ;2) )0 0@),>0 lei -$ersonal#salarii datorate/

2@ 0:;,@2 lei

43 amortizarea privind imobilizrile corporaleE >+) T -4(eltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i a!ustrile pt depreciere/ 2+) ); >2@,+0 lei -8mortizri privind imobilizrile corporale/

13 dob&nzile la credite de finanare a investiiilorE >>> -4(eltuieli privind dob&nzile/ T @)2 ; @>3 lei -4onturi curente la bnci/

2. =a sf&ritul perioadei se evideniaz producia neterminat i veniturile aferente imobilizrilor n curs executate n regie 2pe baza datelor din contabilitatea intern de gestiune3E 23) -Imobilizri corporale n curs de execuie/ T :22 @0 :@0,0> lei -"enituri din producia de imobilizri corporale/

3. =a terminarea investiiei, n anul <L) se recepioneaz i se pune n funciune cldirea, la cost de producieE 2)2 -4onstrucii/ T :22 @0 :@0,0> lei -"enituri din producia @)

de imobilizri corporale/ In# ( i p in d"na6ii *a+ p i'i#e c+ #i#l+ ) a#+i# 1ac se primete prin donaie un autoturism pe baza procesului#verbal de predare# primire, se nregistreazE )3 primirea autoturismuluiE 2)33 -Bi!loace de transport/ 23 amortizarea lunarE >+)) T -4(eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor/ 2+)3 -8mortizarea instalaiilor, mi!loacelor de transport, animalelor i plantaiilor/ T )3) -1onaii pt investiii/

Ie%i ea i'"$iliz( il" c" p" ale din )e*#i+nea 9n# ep inde ii Sc"a#e ea din &+nc6i+ne! ). 4asarea imobilizrilor corporale amortizate integral. 4onform procesului#verbal de scoatere din funciune, dac se (otrte s se caseze un ec(ipament te(nologic, pentru care se cunosc urmtoarele dateE valoarea de nregistrareF c(eltuieli cu casarea i sunt efectuate de teriF piese de sc(imb obinute din casareE a3 nregistrarea c(eltuielilor ocazionate cu casareaE K T ;0) >@+/ 8lte c(eltuieli de exploatare/ / 5urnizori/ ;;2>/ 9"8 deductibilW/ b3 scoaterea din eviden a ec(ipamentului te(nologic complet amortizatE 2+)3 T 2)3) -8mortizarea instalaXiilor, mi!loacelor %c(ipamente te(nologice 2maini, de transport, animalelor i plantaXiilor/ utila!e i instalaXii de lucru3 2. Ieirea imobilizrilor corporale prin v&nzare. 1ac se vinde un mi!loc de transport, amortizat integral. a3 scoaterea din patrimoniu a mi!locului de transportE 2+)3 T 2)33 -8mortizarea instalaXiilor, mi!loacelor -Bi!loace de transport/ de transport, animalelor i plantaXiilor/ b3 v&nzarea mi!loacelor de transportE ;>) T K -1ebitori diveri/ :@+3/ "enituri din v&nzarea activelor i alte operaXii de capital/ ;;2: / 9"8 colectatW/ 1ac se vinde un mi!loc de transport, cunosc&nd urmtoareleE valoarea de intrare @2

amortizarea 2+@K3 valoarea neamortizat

1ac $v este mai mare dec&t valoarea neamortizat rezult urmtoarele operaii contabileE 83 nregistrarea facturiiE ;>) T K -1ebitori diveri/ :@+3/ "enituri din v&nzarea activelor i alte operaii de capital ;;2:/ 9"8 colectatW/ .3 nregistrarea ieirii mi!locului de transportE K T 2)33 2+)3 -8mortizarea instalaiilor, mi!loacelor -Bi!loace de transport/ de transport, animalelor i plantaiilor/ >@+3/ 4(eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital? 1ac se vinde un mi!loc de transport, cunosc&nd urmtoareleE valoarea de intrare amortizarea 2*0K3 valoarea neamortizat 1ac $v este egal cu valoarea neamortizat, avem urmtoarele nregistrriE 83 nregistrarea facturiiE ;>) T K -1ebitori diveri/ :@+3/ "enituri din v&nzarea activelor i alte operaii de capital/ ;;2:/ 9"8 colectatW/ .3 scoaterea din funciuneE K T 2)33 2+)3 -8mortizarea instalaiilor, mi!loacelor -Bi!loace de transport/ de transport, animalelor i plantaiilor/ >@+3 -4(eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital? 5/4/</ A'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale 8mortizarea nseamn o scdere treptat a valorii de intrare a imobilizrilor cu o sum ce corespunde uzurii, trecerii timpului, progresului te(nic, sau altor cauze, n vederea aducerii la valoarea lor real. 1eci, amortizarea reprezint rectificarea valorii contabile a imobilizrilor cu deprecierea ireversibil. %a presupune dou aspecteE pe de o parte deprecierea valorii imobilizrilor i pe de alt parte recuperarea acestor deprecieri din c(eltuielile fiecrui exerciiu. 8nalitic, amortizarea se nregistreaz cu a!utorul 5isei mi!locului fix, ce cuprindeE denumire, clas i grupa de ncadrare conform nomenclatorului prevzut de lege, valoarea de intrare, durata normat, data punerii n funciune, metoda de amortizare, amortizarea lunar 2anual3 i valoarea rmas.:+ ,ntruc&t amortismentul reprezint o c(eltuial curent, normal de exploatare, el se va include n c(eltuielile de exploatare, utiliz&nd contul >+))/ 4(eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor H.

:+ "ioleta Isai# H4ontabilitatea financiar/ %ditura 1idactic i $edagogic,.ucureti 2003, pag.*:

@3

Reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor corporale se realizeaz cu a!utorul contului 2+) H8mortizri privind imobilizrile corporale/ fiind dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, dup structura imobilizrilor.:* 4ontul 2+) 8mortizri privind imobilizrile corporale se dezvolta n conturi sintetice de gradul II corespunztor diferitelor categorii de imobilizri corporaleE 2+)) 8mortizarea amena!rilor de terenuri, 2+)2 8mortizarea construciilor, 2+)3 8mortizarea instalaiilor, mi!loacelor de transport, animalelor i plantaiilor, 2+); 8mortizarea altor imobilizri corporale. 1ezvoltarea n analitic a contului sintetic de amortizri privind imobilizrile corporale este adaptat i completat de fiecare unitate patrimonial, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii. 4onturile de amortizri sunt conturi rectificative ale valorii imobilizrilor, conturi de pasiv. Se c edi#eaz( cuE amortizarea aferenta imobilizrilor n fiecare exerciiu prin creditul contului de c(eltuieli, valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c(iriai la imobilele corporale primite cu c(irie i restituite proprietarului prin creditul conturilor de imobilizri corespunztoare, valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate n operaii de participaie, transferate conform contractelor prin creditul contului de decontri n operaii de participaie. Se de$i#eaz( la scoaterea din gestiune a imobilizrilor cu valoarea amortizrii aferenta acestora prin creditul conturilor de imobilizri corporale. S"ld+l c edi#" reflecta amortizarea aferenta imobilizrilor existente n gestiune. A'" #iza ea linia a ,n aceast metod, valoarea amortizabil a activului 2costul3 este repartizat uniform pe durata estimat de funcionare a activului. 8ceast metod se bazeaz pe ideea c amortizarea depinde numai de trecerea timpului. ,n cazul aplicrii acestei metode, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mi!locului fix amortizabil.+0 4alculul amortizrii liniare pentru mi!loacele fixe folosite un an ntreg. %xE 1ac se nc(eie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. =a sf&ritul lunii, constructorul factureaz lucrarea de investiii n valoare de >2.)00 lei L 9"8. ,n data de 3).03.200:se finalizeaz lucrarea de investiie i se factureaz restul lucrrii n valoare de ;).@>3 lei L9"8. 8c(itarea facturii se face cu ordin de plat. 1urata de utilizare a depozitului e de 2@ de ani. ). ,nregistrarea facturii lucrrii de investiie n prima lunE K T ;0; :: 00; lei 23)/ Imobilizri corporale - 5urnizori de imobilizri? n curs de execuie/ >2 )00 lei ;;2>/ 9.".8. deductibila/ ); *0; lei 2. ,nregistrarea facturii n a doua lunE K T ;0; 23)/ Imobilizri corporale/ - 5urnizori de imobilizri? ;;2>/ 9.".8. deductibila/ ;* @@*,*: lei ;) @>3 lei : +*>,*: lei

:* 6rdinul 30> A2>.02.2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate , armonizate cu 1irectivele %uropene din Bonitorul 6ficial 2:* A 2@.0;.2002 +0 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+;.

@;

3. $lata facturiiE ;0; -5urnizori de imobilizri?

@)2) -4onturi la bnci n lei?

)23 ;@+,*: lei,

;. 1up terminarea lucrrii se face recepia lucrriiE 2)2 T 23) -4onstrucii/ / Imobilizri corporale n curs de execuie/

)03 >>3 lei

@. se nregistreaz amortizarea depozituluiE >+)) T 2+)2 ; );>,@2 lei -4(eltuieli de exploatare privind -8mortizarea construciilor/ amortizarea imobilizrilor/ cota de amortizareE )00 )00 4a T DU T 2@ T ; K 'ndeE 1' durata normal de utilizare din catalog exprimat n aniF anuitatea amortizriiE Vi S Ca 8a T )00 T 2)03.3>> G ;3E )00 T ; );>,@2 lei 4alculul amortizrii liniare pentru mi!loacele fixe care nu sunt n folosin o parte a anului. %xE 1ac se pune n folosin un utila! cu o valoare de intrare de ;: :+@ lei i care are o durat normal de funcionare de 20 de ani. 4alculul amortizrii pentru acest utila! este prezentat n continuareE Vi S T "ma T )2 T 2;: :+@ G *3E)2 T 3@ +3+,:@ lei Vma 8a T DU T 23@ +3+,:@E 203 T ) :*),*3 lei se utilizeaz Hprorata temporis/ lu&nd n calcul numrul lunilorE )00 Nl $rorata temporis T DU S DUN undeE <l numrul de luni ntregi de funcionare 1'< durata de utilizare normal 1'< T )2 luni de funcionare normal )00 * $rorata temporis T 20 S )2 T @ S 0,:@ T 3,:@ Vi S prorata )00 8a T T 2;: :+@ G 3,:@3E)00 T ) :*),*3 lei # pentru calculul proratei temporis n funcie de numrul de zile, relaia va fiE )00 Nz $rorata temporis T DU S DUN undeE <z numrul zilelor de funcionare 1'< durata de utilizare normal 1'< T 3>0 zile de funcionare normal @@ # # #

)00 2:0 $rorata temporis T 20 S 3>0 T @ S 0,:@ T 3,:@ Vi S $r orata )00 8a T T 2;: :+@ G 3,:@3E )00 T ) :*),*3 lei E1! 1ac se ac(iziioneaz un autoturism cu o valoare de intrare de >0 000 lei. 1urata normal de utilizare este conform catalogului de @ ani. 8mortizarea anualE >0 000 lei x 20K T 2 000 lei 7e poate emite urmtorul plan de amortizareE <a T )00A@ T 20K. +)

4ost 1ata ac(iziiei 3).)2.< 3).)2. <L) 3).)2. <L2 3).)2. <L3 3).)2. <L; >00 000 000 lei >0 000 lei >0 000 lei >0 000 lei >0 000 lei >0 000 lei

8mortizare anual # )2 000 lei )2 000 lei )2 000 lei )2 000 lei )2 000 lei

8mortizare cumulat # )2 000 lei 2; 000 lei 3> 000 lei ;+ 000 lei >0 000 lei

"aloare rmas de amortizat # ;+ 000 lei 3> 000 lei 2; 000 lei )2 000 lei 0 lei

A'" #iza ea de) e*i0( Betoda regresiv 2sau degresiva3 de amortizare permite calcularea amortismentului prin aplicarea unei cote procentuale stabilite asupra valorii de amortizat, mai mare la nceputul intrrii n funciune, n anii iniiali i n descretere continua cu valori mai mici n anii urmtori, pe msura trecerii perioadei normale de funcionare.+2 E1! 1ac s#a ac(iziionat o instalaie de lucru la costul de * ;>:,)0 lei, cu o durat de utilizare de )) ani. 4ota anual de amortizare esteE )00 )00 4a T DU T )) T *,)K 4oeficientul de multiplicare pentru amortizarea degresiv T 2,@F 4ota de amortizare degresiv T *,) S 2,@ T 22,:@ K 4alculul amortizrii anuale n regim degresiv n varianta 81). 8n ) 2 3 ; @ > : + * )0 )) Bodul de calcul *.;>:,)0 x 22,:)K :.3):,)> x 22,:)K @.>@@,;3 x 22,:)K ;.3:),0+ x 22,:)K 3.3:+,;) x 22,:)K 2.>)),): x 22,:)K Y 2.>)),): 2.0)+,): x 22,:)K Z 2.)@2,+; 2.0)+,):E @ 2.0)+,):E @ 2.0)+,):E @ 2.0)+,):E @ A'" #iza ea accele a#(
+) 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+;. +2 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+@.

8mortiz. 8nual 1egresiv 2lei3 2.);*,*: ).>>),:2 ).2+;,3; **2,>: :>:,23 @*2,** ;03,>3 ;03,>3 ;03,>3 ;03,>3 ;03,>3

"aloarea rmas =a sf&ritul anului :.3):,)2 @.>@@,;3 ;.3:),0+ 3.3:+,;) 2.>)),): 2.0)+,): ).>);,@; ).2)0,*0 +0:,2: ;03,>3 0

@>

8plicarea acestei metode consta n includerea n primul an de funcionare n c(eltuielile de exploatare a unei sume ce nu poate depi @0K din valoarea de intrare a mi!locului fix respectiv. $entru anii urmtori de funcionare amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizat la durata normal de funcionare rmas a acestuia.+3 E1! "aloarea unui mi!loc fix intrat pe ) ianuarie anul <, este de 2.000 lei, durata normal de folosire @ ani. Ta$l"+l de calc+l a a'" #iz( ii accele a#e *e p ezin#( a*#&el!
8nul ) 2 3 ; @ Bodul de calcul 2.000x@0K ).000E ; 8mortizarea calculat ).000 2@0 2@0 2@0 2@0 "aloarea net contabil ).000 :@0 @00 2@0 0

1ac se ac(iziioneaz o instalaie de lucru, care are valoarea de intrare de 23 @:;,>2 lei i cu durata de utilizare de )) ani. 8nul < 2+ luni3 <L)2)2luni3 <L22)2luni3 <L32)2luni3 <L;2)2luni3 <L@2)2luni3 <L>2)2luni3 <L:2)2luni3 <L+2)2luni3 <L*2)2luni3 <L)02)2luni3 <L))2;luni3 Bodul de calcul 23.@:;,>2 x @0K x +A)2 23.@:;,>2 x @0K x ;A)2 )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K )).:+:,3) x )0K x ;A)2 8mortizarea anual :.+@+,20 3.*2*,)0 )).:+:3)3 ).):+,:3 ).):+,:3 ).):+,:3 ).):+,:3 ).):+,:3 ).):+,:3 ).):+,:3 ).):+,:3 3.*2*,)0

+3 1r. 1oru $lesea # .azele 4ontabilitatii, 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia 'ni 7.8.7.9. .rasov 200*, pag.3+:.

@:

CA,ITOLUL < Analiza ec"n"'ic"@ &inancia ( p i0ind i'"$iliz( ile c" p" ale Resursele materiale constituie o parte din ansamblul intrrilor n sistemul ntreprindere, care prin combinare i comensurare concur la realizarea ieirilor reprezent&nd bunuri i servicii destinate pieei. ,n mod concret, resursele materiale formeaz suportul material al capitalului fix 2mi!loace fixe, respectiv active fixe de exploatare3 i al capitalului circulant 2stocuri, ca element de baz n structura activelor circulante3. 4a structuri specifice, activele fixe i cele circulante constituie elementele definitorii, suportul realizrii funciei productive n cadrul sistemului ntreprindere. </4/ Analiza dina'iciiA *# +c#+ ii %i *#( ii &+nc6i"nale a 'i8l"acel" &i1e 83 8naliz n dinamic imobilizrilor corporale, constituie o problem intern a fiecrei ntreprinderi, care urmrete s evidenieze, pe de o parte, materializarea programului investiional, iar pe de alt parte, dinamica i masa efectelor produse. ,n analiza dinamicii mi!loacelor fixe se recomand a se utiliza valoarea de intrare a acestora, precum i valoarea medie anual, deoarece efectele produse sunt supuse fluctuaiilor preurilor. Raiunea utilizrii acestora este !ustificat prin aceea c valoarea de intrare caracterizeaz dimensiunea mi!loacelor fixe la un moment dat, n timp ce valoarea medie anual ia n calcul i timpul de funcionare. Bodificarea n dinamic a mi!loacelor fixe este rezultatul modificrilor intervenite ntre intrrile i ieirile acestora n cursul perioadei ponderate cu timpul de utilizare i respectiv de neutilizare al acestora. "aloarea rmas a mi!loacelor fixe nu este concludent deoarece nu reflect proporionalitatea cu randamentul acestora, ea fiind totodat influenat i de sistemul de amortizare. %voluia mi!loacelor fixe pe un anumit orizont de timp, evideniaz categoriile n care au avut loc mutaii ca urmare a finalizrii investiiilor. 7tructurarea mi!loacelor fixe se poate realiza dup mai multe criterii, mai importante fiindE [ 1up modul de participare la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, distingemE # Bi!loace fixe direct productive 2mi!loace fixe activeF # Bi!loace fixe care nu particip la realizarea produciei, dar creeaz cadrul desfurrii acesteia. [ 1up modul de grupare, potrivit prevederilor legale 2=egea nr. )@A)**; privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, precum i <ormele metodologice de aplicare ale prevederilor acesteia3F [ 1up apartenena mi!loacelor fixe, deosebimE # Bi!loace fixe propriiF # Bi!loace fixe nc(iriate. ,n principal, se urmrete dinamica mi!loacelor fixe direct productive, pentru c de modificarea acestora depinde baza te(nico#material a ntreprinderilor, suport al realizrii obiectivelor propuse. .3 8naliza structurii mi!loacelor fixe, permite evidenierea acelor categorii spre care s#a orientat programul investiional al ntreprinderii. 1e obicei, programul investiional este orientat n direcia acelor mi!loace fixe care particip direct i nemi!locit la obinerea de produse finite, executarea de lucrri etc. $redilect obiectivului propus, se urmrete ponderea diferitelor categorii de mi!loace fixe la nceputul, dar i la sf&ritul perioadei analizate, prioritate acord&ndu#se mi!loacelor fixe active. ,n literatura de specialitate, raportul dintre mi!loacele fixe active 2M&a3 i mi!loacele fixe 2M&3, este cunoscut sub denumirea de compoziia te(nologic a mi!loacelor fixe 2n accepiunea de compoziie te(nologic a capitalului fix3. @+

4erina de baz, este urmtoareaE M&an L M&n M& n@4 , n careE M&an@4

M&a reprezint valoarea de intrare sau medie a mi!loacelor fixe activeF M& # valoarea de intrare sau medie a mi!loacelor fixeF M&aHM& # compoziia te(nologic a mi!loacelor fixe sau ponderea mi!loacelor fixe active n totalul mi!loacelor fixe aferente exploatriiF N # perioad. ,ntre compoziia te(nologic a mi!loacelor fixe i efectele de baz ale performanei ntreprinderii, se desprind legturi cauzale de tip nedeterminist c&t i aleatoriu. 4u c&t ponderea mi!loacelor fixe active n totalul mi!loacelor fixe este mai mare, cu at&t este mai puternic influena exercitat asupra indicatorilor de eficien a utilizrii mi!loacelor fixe 2cifr de afaceri, producia exerciiului, valoarea adugat, profitul la )000 lei mi!loace fixe3, exist&nd o limit dup care eficiena ncepe s scad. $entru evidenierea corelaiei dintre ponderea mi!loacelor fixe active n totalul mi!loacelor fixe 2variabil independent, notat cu x3 i unul dintre indicatorii de eficien menionai 2de exemplu, cifra de afaceri la )000 lei mi!loace fixe reprezent&nd variabil dependent, notat cu N3, exist o str&ns corelaie exprimat prin funcia de regresie de tip parabolic, astfelE

M E a N $1 N c12
4u c&t se mbuntete structura mi!loacelor fixe active, cu at&t exist posibilitatea creterii eficienei utilizrii mi!loacelor fixe totale. 43 7tarea mi!loacelor fixe, poate fi caracterizat cu a!utorul urmtorilor indicatoriE [ Dradul de rennoire a mi!loacelor fixe 2G 3, exprim raportul dintre valoarea mi!loacelor fixe intrate ca urmare a realizrii programului de investiii 2I03 i valoarea mi!loacelor fixe existente la sf&ritul exerciiului financiar 2M&3E

G E I0HM& O 433
8naliza poate fi efectuat pe total mi!loace fixe c&t i pe categorii de mi!loace fixe. [ Dradul de uzur a mi!loacelor fixe 2G+3, se determin ca raport ntre amortizarea cumulat 2A3 i valoarea de intrare n patrimoniu a mi!loacelor fixe 2M&3E

G+E AHM& O 433

Dradul de uzur a mi!loacelor fixe poate fi determinat pe total mi!loace fixe, c&t i pe principalele categorii de mi!loace fixe, at&t la nceputul c&t i la sf&ritul anului. $otrivit reglementriolr legale, gradul de uzur mai poate fi determinat i ca raport ntre durata consumat 2Dc3 i durata normal de funcionare 2Dn&3, astfelE

G+E DcHDn& O 433

,n mod similar poate fi determinat i gradul de uzur real a mi!loacelor fixe 2G+P3E

G+P E DcH JDc N D eKO 433

D eT reprezint durata rmas din punct de vedere economic, respectiv perioada de funcionare n care mi!locul fix poate fi folosit n condiii de eficien. </2/ Analiza +#iliz( ii e1#en*i0e %i in#en*i0e a 'i8l"acel" &i1e Analiza +#iliz( ii e1#en*i0e a 'i8l"acel" &i1e ,n analiza utilizrii extensive a mi!loacelor fixe, n principal, a mainilor, utila!elor i instalaiilor de lucru, se folosesc indicatoriiE @*

[ G ad+l de p ") a'a e a fondului de timp calendaristic 2Gp3, care se determin ca raport ntre fondul de timp maxim disponibil al utila!elor 2T'a13 i fondul de timp calendaristic 2Tc3E

GpE T'a1HTcO 433

[ G ad+l de +#iliza e a fondului de timp maxim disponibil 2G+3, determinat c raport ntre fondul de timp efectiv lucrat de utila!ele ntreprinderii 2T43 i fondul de timp maxim disponibil 2T'a13E

G+E T4HT'a1 O 433

[ G ad+l de &"l"*i e a fondului de timp calendaristic 2G&3, stabilit ca raport ntre fondul de timp efectiv lucrat 2T43 i fondul de timp calendaristic 2Tc3E

G& E T4HTc O 433

Analiza +#iliz( ii in#en*i0e a 'i8l"acel" &i1e %ficienta utilizrii mi!loacelor fixe msoar rezultatele obinute o unitate de mi!loace fixe, ntr#o perioad de timp. Indicatorii de apreciere a folosirii intensive a mi!loacelor fixe pot fi exprimai n uniti naturale sau valorice. AK Indica#" ii e1p i'a6i 9n +ni#(6i na#+ ale 4ei mai importani indicatori suntE 4K Randa'en#+l 'edi+ al +#ila8el" # este cel mai important indicator utilizat pentru caracterizarea utilizrii intensive i exprima producia ce revine pe un utila! ntr#o perioad de timp. 1up unitatea la care se refer randamentul poate fiE # Randamentul mediu pe un utila! 2R+3, calculat c raport ntre producia obinut ntr#o perioad de timp 2Q3 i numrul de utila!e folosite n perioada respectiv 2N+3E

R+ E QHN+
# Randamentul mediu orar 2R?3, calculat c raport ntre producia obinut i timpul efectiv

=ucrat de ctre utila!e 2Te3E

R? E QHTe
,ntre cele dou forme de exprimare a randamentului exista relaiaE R+ E # O R? A n careE T # timpul mediu de funcionare al unui utila!. 2K Randa'en#+l 'a )inal al +#ila8el" # calculat c raport ntre variaia volumului produciei 2RQ3 i variaia timpului lucrat de utila!e 2RTe3 astfelE

R'ERQHRTe
;K C"e&icien#+l de ela*#ici#a#e al p "d+c6iei 9n ap" # c+ &ac#" +l +#ila8e JeK!

EE RQHQ! RTeHTeE RQHRTe! QHTe E R'HR?

8cesta exprima creterea procentual a produciei la o cretere cu un procent a timpului de lucru al utila!elor. 6 valoare supraunitar a acestui coeficient ne arat c eforturile 7uplimentare efectuate se !ustifica prin rezultatele obinute. BK Indica#" ii e1p i'a6i 9n +ni#(6i 0al" ice ,n cadrul acestora, rezultatele i eforturile sunt exprimate valoric. $rincipalii indicatori de eficienta utilizai, suntE # $roducia exerciiului la )000 lei mi!loace fixeF # 4ifr de afaceri la )000 lei mi!loace fixeF # "aloarea adugat la )000 lei mi!loace fixeF # $rofitul brut i net la )000 lei mi!loace fixe. 9oi aceti indicatori se calculeaz prin raportarea efectelor utile obinute la valoarea medie a acestuia astfelE >0

ES& E JQeA C(A VaA ,K HS& O 4 333 , undeE

EC& # eficienta utilizrii mi!loacelor fixeF ,n cadrul analizei eficienei folosirii mi!loacelor fixe trebuie s se urmreasc i corelaia dintre valoarea produciei i eficient mi!loacelor fixe, pe baza relaiei urmtoareE

QE S& OES& E S& O JQeA C(K HS&

1in aceast relaie rezulta c sporirea volumului produciei poate avea la baz at&t creterea volumului mi!loacelor fixe, c&t i o folosire eficient a acestora. 'n obiectiv important l constituie i studierea corelaiei dintre eficienta mi!loacelor fixe, productivitatea muncii i nzestrarea te(nic a muncii, care poate fi redata prin urmtoarea relaieE T E I# O ES& sau QHN*E S&HN* O QHS&, n careE N* # numrul mediu de salariai sau de muncitori. 4orelaia optim ce trebuie s existe ntre aceti indicatori se nt&lnete atunci c&nd indicele productivitii muncii devanseaz indicele eficienei mi!loacelor fixe, iar acesta la r&ndul su devanseaz indicele nzestrrii te(nice a muncii, adicE

IT L IES& L II#/
</;/ , incipalii indica#" i de e&icien#a ec"n"'ic( calc+la6i pe $aza ac#i0el" &i1e ,n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu 1irectiva a I"#a a 4omunitilor %conomice %uropene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin 6rdinul ministrului finanelor publice nr. ).:@2A200@, cu modificrile i completrile ulterioare, entitile ntocmesc situaii financiare anuale, din a cror componenta fac parte i notele explicative. =a pct. 2+0 din reglementrile menionate sunt prezentate formatele notelor explicative. 1in structura celor )0 note explicative prezentate, una dintre acestea se refer la -%xemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico#financiari/. Importanta calculrii indicatorilor economico#financiari consta n cunoaterea evoluiei acestora i n compararea cu exerciiile financiare precedente, ceea ce ofer conducerii entitii, posibilitatea de a efectua analize economico#financiare cu impact n procesul decizional. 1e asemenea, cunoaterea nivelului indicatorilor economico#financiari permite efectuarea de comparaii cu alte entiti din sectoare de activitate similare, auto(tone sau internaionale. $rincipalele grupe de indicatori suntE \ indicatori de lic(iditate, \ indicatori de risc, \ indicatori de activitate 2de gestiune3, \ indicatori de profitabilitate i solvabilitate. $e baza informaiilor din situaiile financiare, 7.4. <6R64 .'< $='7 7.R.=. determina o serie de indicatori 2<ota *#Indicatori economico#financiari3 grupai astfelE I/ Indica#" i de lic?idi#a#e Indicatorii din aceast grupa arata capacitatea activelor din cadrul entitii de a se transforma n bani, fr riscuri. 4/ Lic?idi#a#e c+ en#( E Da#" ii c+ en#eHAc#i0e c+ en#e Indicatorul arata suma cu care activele circulante depesc datoriile pe termen scut i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. "aloarea recomandat i acceptabil este n !ur de 2. 1eci, cu c&t valoarea acestuia este mai mare, cu at&t situaia entitii este mai bun. 2/ Lic?idi#a#e i'edia#( E Ac#i0e c+ en#e U S#"c+ i J#e*# acidK >)

8cest indicator elimina stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat n disponibiliti, exprim&nd capacitatea entitii de a plti datoriile. "aloarea recomandat este n !ur de ). 4u c&t -testul acid/ este mai mare dec&t ), cu at&t situaia entitii este mai bun. II/ Indica#" i de i*c 4/ G ad+l de 9nda#" a e E Capi#al 9'p +'+#a#HCapi#al p "p i+ 1 433 4apital mprumutat T credite peste ) an 4apital anga!at T capital social L rezerve L credite peste ) an Indicatorul arata c&t la sut din capitalurile proprii reprezint creditele peste ) an i posibilitatea acoperirii acestora din rezerve i capitalul social. Riscul nu trebuie s se ridice la mai mult de 30K. 2/ Indica#" +l p i0ind ac"pe i ea d"$Dnzil" E , "&i# 9nain#ea pla#ii d"$Dnzii %i i'p"zi#+l+i pe p "&i#HC?el#+ieli c+ d"$Dnd( 8cest indicator determina de c&te ori entitatea ac(ita c(eltuielile cu dob&nd. 4u c&t valoarea acestuia este mai mic, cu at&t poziia entitii este mai riscant. III/ Indica#" i de ac#i0i#a#e Jde )e*#i+neK Indicatorii de activitate furnizeaz informaii cu privire laE \ viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitiiF \ capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitilor comerciale de baz ale entitii. 4/ Vi#eza de "#a6ie a *#"c+ il" E C"*#+l 0Dnz( il" HS#"c+l 'edi+ J +la8+l *#"c+ il" K Indicatorul arata de c&te ori stocul a fost rulat de#a lungul exerciiului financiar. 2/ N+'( +l de zile de *#"ca e Jd+ a#a 'edie de 0Dnza eK E S#"c+l 'edi+HC"*#+l 0Dnz( il" O ;=< Indicatorul indica numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate. 4u c&t numrul de zile este mai mic, cu at&t situaia este mai bun, n sensul c stocurile sunt utilizate n procesul de producie, aprovizionrile cu stocuri sunt ritmice i nu exista riscul de a nregistra stocuri cu micare lent sau greu vandabile. ;/ Vi#eza de "#a6ie a de$i#el" @clien6i E "ld 'edi+ clien6iHCi& a de a&ace i 1 ;=< 4&nd valoarea indicatorului este mare, rezulta c n unitate sunt probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i n consecin creanele sunt mai greu de ncasat 2clieni rai platnici3. %ntitatea trebuie s ia msurile care se impun pentru urgentarea ncasrii acestora. 5/ Vi#eza de "#a6ie a c edi#el" @&+ niz" i E "ld 'edi+ &+ niz" iHAc?izi6ii de $+n+ i J&( ( *e 0iciiK *a+ Ci& ( de a&ace i O ;=< Indicatorul exprima numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si. </ Vi#eza de "#a6ie a ac#i0el" i'"$iliza#e E Ci& a de a&ace iHAc#i0e i'"$iliza#e Indicatorul exprima numrul de rotaii efectuate de activele imobilizate pentru realizarea cifrei de afaceri. 1e asemenea, se evalueaz eficienta managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate prin exploatarea acestora. =/ Vi#eza de "#a6ie a ac#i0el" #"#ale E Ci& a de a&ace iHT"#al ac#i0e Indicatorul evalueaz eficienta managementului activelor totale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele entitii. IV/ Indica#" i de p "&i#a$ili#a#e Indicatorii din aceast grupa exprima eficienta entitii n realizarea de profit din resursele disponibile. 4/ Ren#a$ili#a#ea capi#al+l+i an)a8a# E , "&i# 9nain#ea pla#ii d"$Dnzii %i i'p"zi#+l+i pe p "&i#HCapi#al an)a8a# >2

Indicatorul reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n afacere. 2/ Ma 8a $ +#( din 0Dnz( i E , "&i# $ +# din 0Dnz( iHCi& a de a&ace i O433 6 scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s i controleze costurile de producie sau s obin un pre optim de v&nzare. ;/ , "&i#a$ili#a#e E , "&i# din e1pl"a#a eHCapi#al an)a8a# 8tunci c&nd profitabilitatea este mai mic dec&t rata dob&nzii de baz pe termen lung, conducerea entitii ar trebui s analizeze situaia n sensul orientrii activelor ntr#o alt direcie de utilizare sau c(iar s procedeze la lic(idarea unitii sau alta procedura de reorganizare, n cazul n care profitabilitatea nu poate fi mbuntit. V/ S"l0a$ili#a#ea pe #e 'en l+n) $e baza indicatorilor din aceast grup, se stabilete capacitatea entitii de a face fa datoriilor pe termen lung. 4/ Rap" #+l da#" ii la capi#al+l p "p i+ E T"#al da#" iiHCapi#al p "p i+ 1ac acest indicator este prea ridicat, acest lucru ar putea semnaliza ca entitatea i#a consumat ntreaga capacitate de ndatorare i nu dispune de o mar! de manevr n cazul unor evenimente viitoare nefavorabile. 1ac tendina de evoluie a indicatorului este ascendenta, aceasta ar putea nsemna c profiturile sunt prea sczute pentru a putea acoperi nevoile entitii. 1ac evoluia este descendent, atunci s#ar putea ca entitatea s se afle ntr#o situaie favorabil i s fie n msur s pregteasc terenul pentru o viitoare expansiune. 2/ Rap" #+l I'"$iliz( i c" p" ale ne#e la capi#al+l p "p i+ E JCapi#al p "p i+ U I'"$iliz( i nec" p" aleKHCapi#al p "p i+ 8cest indicator da informaii cu privire la calitatea curent a capitalului propriu, deoarece sunt eliminate active necorporale, precum fondul comercial, a crui materializare depinde n totalitate de activitile viitoare. ;/ G ad+l de ac"pe i e a d"$Dnzil" E , "&i# din e1pl"a#a eHC?el#+ieli p i0ind d"$Dnzile Indicatorul exprima capacitatea entitii de a face fa obligaiilor de plat a dob&nzilor, care este mai cur&nd o funcie a capacitii acesteia de a genera un flux de trezorerie pozitiv din activitatea de exploatare, at&t pe termen scurt, c&t i n perspectiv. 8stfel, gradul de acoperire a dob&nzilor arata c&t de stabil este capacitatea entitii de a#i onora obligaiile de plat privind dob&nzile. 8cetia sunt principalii indicatori pe care o entitate ar trebui s#i calculeze n momentul n care se face analiza patrimoniala pe baza situaiilor financiare. Interpretarea acestor indicatori scoate n eviden riscul de insolvabilitate a entitii. 8ceasta const n incapacitatea entitii de a#i onora anga!amentele asumate fa de teri. 8naliza elementelor de activ i de pasiv, prin prisma criteriilor de lic(iditate presupune i realizarea unei abordri !uridice a capitalurilor proprii. 1in punct de vedere contabil, capitalurile proprii sunt la nivelul activului net i reprezint interesul rezidual al acionarilorAasociailor. 8stfel, potrivit prevederilor art. )@32; alin. 2)3 din =egea nr. 3)A)**0 privind societile comerciale, republicata, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care consiliul de administraie, respectiv directoratul constata c, n urma unor pierderi, stabilite prin situaiile financiare anuale aprobate conform legii activul net, determinat c diferena ntre totalul activelor i totalul datoriilor acesteia, reprezint mai puin de !umtate din valoarea capitalului social, vor convoca adunarea general extraordinar, pentru a (otr rentregirea capitalului, reducerea lui la valoarea rmas sau dizolvarea societii. 7e constat c acele entiti care dispun de lic(iditi insuficiente, fie pentru acoperirea datoriilor contractate, fie pentru finanarea creterii economice, sunt de fapt nite societi crora le lipsete flexibilitatea financiar, situaie pe care utilizatorii de situaii financiare i n special acionarii trebuie s o cunoasc.

>3

%ficienta mi!loacelor fixe poate fi determinat prin indicatoriiE o cifra de afaceri la )000 lei mi!loace fixeF o profit la )000 lei mi!loace fixe. $entru calculul indicatorilor s#au folosit urmtoarele formuleE o 4ifra de afaceri la )000 lei mi!loace fixeT4ifra de afaceriABi!loace fixeS)000F o $rofit la )000 lei mi!loace fixe T $rofitABi!loace fixe S )000. %voluia acestor indicatori este prezentat n tabelul nr. ). Indica#" i Ci& ( de a&ace i 200* ::; @*; 20)0 +3; *;+ , "&i#+l ) ):; 0

8naliz&nd datele din tabel observm c primul indicator, cifra de afaceri a avut o evoluie cresctoare n perioada 200*#20)0. 4auza acestei evoluii a fost ac(iziionarea unor utila!e noi mai performante dec&t cele existente, aceasta fc&ndu#se prin investiii. $rofitul s#a diminuat din cauza investiiilor. E0"l+6ia indica#" il" ec"n"'ic"@&inancia i 9n pe i"ada 233>@2343 ai *"cie#(6ii SC NOROC BUN ,LUS S/R/L/ Den+'i ea indica#" +l+i ). Indicatori de lic(iditate a3 Indicatorul lic(iditii curente b3 Indicatorul lic(iditii imediate 2. Indicatori de risc a3 Indicatorul gradului de ndatorare b3 Indicatorul privind acoperirea dob&nzilor 3. Indicatori de activitate 2indicatori de gestiune3 a3 "iteza de rotaie a stocurilor 2rula!ul stocurilor3 b3 "iteza de rotaie a stocurilor 2numr de zile de stocare3 c3 "iteza de rotaie a debitelor# clieni d3 "iteza de rotaie a creditelor#furnizor e3 "iteza de rotaie a activelor imobilizate f3 "iteza de rotaie a activelor totale ;. Indicatori de profitabilitate a3 Rentabilitatea capitalului anga!at b3 Bar!a brut de v&nzri N / Rd/ 0 ) 2 0 3 ; 0 @ > : + * )0 0 )) )2 S+'aH2 33> 0,00 ),)0 0,>0 0,00 # 3>*,:) # ),3* 0,00 >,)) @+,2* @*,;3 ;),@: ;3,0: 3,0> 0,00 0,>3 )>,)) S+'aH234 3 0,00 0,*> 0,@+ 0,00 # ):0,*@ # ),3> 0,00 >,0> @+,:* @3,+> @:,30 )3*,23 2,*) 0,00 2,)3 )+,>>

6bservm c gradul de ndatorare a sczut i viteza de rotaie a activelor imobilizate a crescut ceea ce nseamn c activele imobilizate au o vitez de rotaie mai eficient.

>;

C"ncl+zii
,n urma studierii capitolelor I/ C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind c"n#a$ili#a#ea i'"$iliz( il" c" p" ale %i II/ C"n*ide a6ii #e" e#ice p i0ind a'" #iza ea i'"$iliz( il" c" p" ale am a!uns la concluzia cE n activitatea agenilor economici, rezult c deciziile privitoare la dezvoltarea, utilizarea i scoaterea din gestiune a mi!loacelor fixe au un efect de durat. 1e aceea pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete cu privire la numrul i structura, caracteristici te(nico#funcionale, stare te(nic i grad de uzur, valoare de intrare, depreciere, randament te(nic i economic. $entru a se ndeplini n bune condiii aceste cerine, la organizarea contabilitii mi!loacelor fixe trebuie urmrite urmtoarele obiectiveE \ cunoaterea valorii mi!loacelor fixe la intrarea n patrimoniu, la inventariere i la nc(iderea exerciiului la nivelul unitii i pe categorii de mi!loace fixeF \ %videna permanent a existenei i micrii mi!loacelor fixe n vederea asigurrii controlului gestionar al lorF \ 4alcularea exact a amortizrii i includerea acesteia n c(eltuielile de exploatare n vederea recuperrii valorii mi!loacelor fixe. \ 8sigurarea controlului gestionrii mi!loacelor fixe, urmrind determinarea corect a capacitilor de producie i realizarea unor indici eficieni de utilizare a acestora. 7.4. <6R64 .'< $='7 7.R.=. are organizat contabilitatea imobilizrilor corporale conform legislaiei n vigoare. 7unt ndeplinite condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor !ustificative privind operaiunile economice, privind imobilizrile corporale, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ imobilizat, precum i valorificarea rezultatelor financiar contabile, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiar anuale simplificate, depunerea acestora n termen la organele n drept i publicarea loc, pstrarea documentelor !ustificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale simplificate. 7ocietatea ine evidena contabil a imobilizrilor corporale i a amortismentelor pe grupe i pe analitice distincte. $entru a acoperi unele aspecte semnalate ca probleme critice vor trebui s existe preocupri pe liniaE S simplificrii administrativeF S managementului electronic al documentelorF S cooperrilor intercompartimentaleF S bugetrii pe programeF S introducerii unor instrumente de evaluare a satisfaciei ceteanuluiF S introducerii unor instrumente de standardizare, a unui Pcod al calitiiQF S generalizrii certificrii calitii activitiiAserviciuluiF S accesului la finanri externe. S implementarea unor metode mai eficiente de a realiza fora managementului forei de v&nzare, al reclamei comerciale, al promovrii v&nzrilor i al distribuiei. S asistenta personalului angrenat n activitatea de marJeting, astfel nc&t eficiena acestei activiti s creasc. 'nul din avanta!ele desfurrii activitii de comercializare a produselor de papetrie este n primul r&nd cererea permanent de pe pia a unor astfel de produse. Indiferent de clasa social, categorie de v&rst sau sex, pentru fiecare individ n contextul actual, produsele de papetrie sunt absolut indispensabile. 1atorit politicilor de preuri practicate de productori, accesul la produsele de papetrie este foarte uor.

>@

BIBLIOGRAFIE

). .istriceanu D(eorg(e, =exicon de finante, banci, asigurari, "ol. I, %d. %conomica, .ucuresti, 200). 2. 4(iric =efter, 4urs complet de contabilitate i fiscalitate, %d. %conomic, "ol II, .ucureti, 2000. 3. 1obrota <ita, %conomie politica, %ditura %conomica, .ucuresti, 2000. ;. 1obrot <iu, %conomie politic, %ditura $edagogic, .ucureti, )***. @. %puran Bi(ai, "aleria .abaita ,4orina Drosu, 4ontabilitatea financiara in noul sistem contabil, %ditura de "est, 9imisoara, "ol.I, )**>. >. 5eleaga <iculae, Ion Ionascu, 9ratat de contabilitate financiara,"ol. II, %ditura %conomica, .ucuresti, )**+. :. 5eleaga <iculae, Ionascu Ion, 4ontabilitate financiar, "ol. II, %d. %conomica, .ucuresti, )**3. +. 5eleaga <iculae, =iliana Banciu, $olitici si opiuni contabile, %ditura %conomica, .ucuresti, 2002. *. 5eleaga <iculae, 7isteme contabile comparate, %ditia a II#a , "ol. II, <orme contabile internationale, %ditura %conomic, 2000. )0. 5eleaga <iculae, 7isteme contabile comparate, %ditia a II#a, "ol. I, %ditura %conomica, .ucureti, )***. )). Coromnea %mil, <eculai 9abara, Revista de 5inante $ublice si 4ontabilitate nr. >A 2003. )2. Isai "ioleta, 4ontabilitatea financiar, %ditura 1idactic i $edagogic, .ucureti, 2003. )3. Boisescu 5lorentina, .azele contabilitii, %ditura "ox, .ucureti, 200). );. <eedles %. .elverd, Mr., CenrN R. 8nderson, Mames 4 4aldOell 29raducere Rodica =evitJi3, $rincipiile de baza ale contabilitatii, %d. 8R4, .ucuresti, 200). )@. <iculae 5eleaga, 7isteme contabile comparate. 4ontabilitatile anglo#saxone, "ol. I, %d. %conomica, .ucuresti, )***. )>. 6prea 4atalin, .azele contabilitatii, %ditura 1idactica si $edagogica, .ucuresti, )**:. ):. $antiru $etru, 4urs de economie 2Bicroeconomie3, %ditura 5undatiei 'niversitare H1unarea de Mos/, Dalati, 2002. )+. $tru "asile, 8ristia Rotil, 4ontabilitatea ntreprinderii, %d. 8lma Bater, .acu, 2002. )*. $lesea 1oru, .azele 4ontabilitatii A 4ontabilitate 5inanciara, "ol. I, %ditura 6mnia '<I # 7.8.7.9., .rasov, 200*. 20. $lesea 1oru, 4ontabilitatea financiara a agentilor economici 2Reglementari contabile conforme cu directivele europene3, %ditura R6B$RI<9, .rasov, 200+. 2). Ristea Bi(ai# coordonator, Roxana Ionescu, 4amelia $anciu, Birela <icoleta 1inescu, "alentina 4apot, 4ontabilitate# Banual pentru licee economice, clasa a G#a, %ditura 1idactic i pedagogic, R.8. .ucureti, )**+. 22. Ristea Bi(ai si colaboratorii, 4ontabilitatea societatilor comerciale , "ol. II, %d.4%448R, .ucuresti, )**>. 23. Ristea Bi(ai, 4ontabilitatea societatilor comerciale, "ol. II, %d. 4%448R, .ucuresti, )**>. 2;. 9abara <eculai , %mil Corobnea, 4onstatin 9oma, 4onturile anuale in procesul decizional, %ditura 9ipo Boldova , Iai, 200). 2@. 9alag(ir D(eorg(e, 4armen 4reu, D(. <egoescu, 4ontabilitatea pe intelesul tuturor, %d. 8ll .ecJ, .ucuresti, 2000. 2>. SSS1ecret nr. 2@>A );.0:.)*+; privind Imbunatatirea regimului de construire a locuintelor si modificarea unor reglementari referitoare la stabilirea preturilor limita ale locuintelor care se construiesc din fondurile statului, a preturilor de contractare ale locuintelor proprietate personala si a preturilor de vinzare ale locuintelor din fondul locativ de stat. >>

2:. SSS D(id practic de aplicare a 7tandardelor Internaionale de 4ontabilitate, %d. %conomica, 200). 2+. SSS I.8.7. )> H Imobilizari corporaleI. 2*. SSS I.8.7. 3> -1eprecierea 8ctivelor/. =egislatie ). SSS =egea nr. @:)A2003 coroborata cu Cotararea de Duvern ;;A200; privind 4odul fiscal cu normele metodologice de aplicare. 2. SSS =egea nr. @:)A2003 privind 4odul fiscal publicata in Bonitorul 6ficial nr. *2:A 2003. 3. SSS =egea nr.)@A )**; privind 8mortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata in Bonitorul 6ficial nr. 2;2A 3).0@.)*** modificata. ;. SSS 6rdinul 30> A2>.02.2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu 1irectivele %uropene din Bonitorul 6ficial 2:* A 2@.0;.2002. @. SSS Cotararea Duvernului nr. )@@3A2003 privind Reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mi!loacelor fixe publicata in Bonitorul 6ficial nr. 2)A200;. >. SSS Cotararea Duvernului nr. 2)33A30.)).200; privind 8probarea rectificarii bugetului de venituri si c(eltuieli pe anul 200; al 8utoritatii pentru "alorificarea 8ctivelor 7tatului, publicata in Bonitorul 6ficial nr.)220 din 20 decembrie 200;. :. SSS Cotararea Duvernului nr. 2)3* A30.)).200; 4atalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mi!loacelor fixe publicat in Bonitorul 6ficial <r. ;> A )3.0).200@. +. SSS Cotararea Duvernului nr. 2)3*A 30.)).200@ privind 8probarea 4atalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mi!loacelor fixe. *. SSS Cotararea Duvernului nr. 2>>A )0A0>A)**; pentru 8probarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mi!loacelor fixe publicata in Bonitorul 6ficial nr.)+0 din )@ iulie )**;. )0. SSS Cotararea Duvernului nr. *>;A23.)2.)**+ pentru 8probarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mi!loacelor fixe. )). SSS Cotararea Duvernului nrE +3; A);.)2.)**) privind 7tabilirea si evaluarea unor terenuri detinute de societatile comerciale cu capital de stat. )2. SSS 6rdinul Binistrului 5inantelor $ublice nr.*;A200) pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu 1irectiva a I"#a a 4omunitatii %conomice %uropene si cu 7tandardele Internationale de 4ontabilitate publicat in Bonitorul 6ficial nr. +@A200). )3. SSS Regulament de aplicare a =egii 4ontabilitatii nr. +2 A )**).

>: