178

Finane Provocrile viitorului

PARADISURILE FISCALE INTERNAIONALE

Lect. dr. Radu BUZIERNESCU Universitatea din Craiova Lect. dr. Mihai ANTONESCU Direcia General a Finanelor Publice Dolj

Abstract. In the general context of worldwide economy globalization, a significant obstacle appears for the countries governments that want to increase their fiscal incomes because it is much easier for taxpayers to transfer their productive activities results in areas with a low fiscal system known under the name of fiscal paradises. Although they are often associated with terms such as immoral or illegal, the role of fiscal paradises in internationally carrying out of the economic activity has progressively increased during the last decades, more than three thirds of the international monetary mass being run in their shadow. The goal of their use is simple: pay less, gain more. The main instruments of achieving international fiscal evasion, by means of these areas, are: fictive companies and offshore companies.

Datorit adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal se manifest nu doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Evaziunea fiscal internaional este facilitat de existena pe glob a unor oaze fiscale sau paradisuri fiscale de care profit contribuabilii ce caut un tratament fiscal mai avantajos. Acestea sunt entiti juridice ce acord avantaje fiscale societilor ce i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul lor. Astfel de faciliti ofer: Liechtenstein, Andora, Bahamas, Bermude, Cipru, Panama, Macao, Elveia, Insulele Cayman, etc. 1.Caracteristicile paradisurilor fiscale Evaziunea fiscal internaional a existat nc din vechime. n Grecia veche, insulele din vecintatea Atenei erau utilizate de ctre comerciani pentru stocarea mrfurilor. n felul acesta, se evita un impozit de 2% perceput de cetate asupra importurilor i exporturilor. n secolele XVI-XVII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comerul efectuat prin porturile sale era supus la

obligaii fiscale i restricii minore. Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale l reprezint sfritul celui de-al doilea Rzboi Mondial, cnd se remarc o multiplicare a numrului filialelor unei societi-mam. Iniial folosite pentru extinderea societilor mam n strintate, filialele strine au nceput s fie utilizate ulterior ca mijloc de evaziune fiscal, prin implantarea lor n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control al schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor, dar impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i dividenele vrsate de filiale societii-mam. Prima lucrare de specialitate legat de acest subiect a aprut in 1983, Raportul Gordon, la solicitarea Ministerului Finanelor din Frana. Potrivit acestui raport, paradisul fiscal este orice ar care este considerat ca atare i care se vrea astfel. Alt definiie, aparinnd lui Roger Brunet, constat c se numete paradis fiscal un teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fi mai puin impuse dect altundeva. Ali autori consider c paradisul fiscal reprezint statul sau teritoriul n care o persoan

Anul VI, Nr. 6/2007 fizic sau juridic se bucur de un sistem fiscal privilegiat, fie pentru c nu pltete impozite, fie pentru c impozitul se determin n cote mai mici dect n ara de origine. Termenul propriu-zis de paradis fiscal este preluat din limba englez, de la cuvntul tax-haven, care nseamn refugiu, port fiscal. Imaginea este bun. Omul de afaceri este comparat cu un marinar care i caut refugiul. El traverseaz marea legislaiilor fiscale i furtunile sale, care sunt controalele i taxele asupra semnelor exterioare ale bogiei, ajungnd apoi n paradisul fiscal, care este portul. Definirea paradisului fiscal este destul de dificil, unii autori considernd c exist attea definiii cte paradisuri fiscale sunt. ns, pentru a defini un teritoriu drept paradis fiscal, facilitile fiscale nu sunt suficiente, trebuind s se in cont i de stabilitatea politic i social, o infrastructur solid (mijloace de transport i comunicaie, hoteluri i restaurante), precum i profesioniti (avocai i funcionari bancari) competeni. Unii specialitii sunt de prere c a considera paradisul fiscal ca un mijloc de producere a fraudelor fiscale este puin cam exagerat. Aceast afirmaie se bazeaz pe faptul c frauda fiscal este sancionat pecuniar i penal, n timp ce contribuabilii care utilizeaz avantajele oferite de aceste entiti teritoriale nu sunt sancionai. Prin urmare, este mai corect a susine c paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional, de ctre contribuabili care caut un tratament fiscal mai avantajos. n prezent, conform statisticilor Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD), n lume exist treizeci i cinci de paradisuri fiscale. Afacerile derulate prin intermediul acestora au atins dimensiuni inimaginabile. Analitii economici afirm c aproximativ 70% din masa monetar mondial este rulat din umbra paradisurilor fiscale. Dac, n anul 1978,

179 corporaiile americane transferau ctre paradisurile fiscale, sub forma investiiilor directe strine, capitaluri cifrate la 23 de miliarde de dolari SUA, iar corporaiile Europei Occidentale avansau resurse financiare estimate la 160 de miliarde de dolari SUA, n perioada contemporan, la nceputul secolului XXI, volumul operaiilor de capital derulate n ri-paradis sunt evaluate la 1.600 de miliarde de dolari SUA, dup cum afirm reprezentanii Organizaiei Naiunilor Unite. Dup unii economiti americani, cifra de afaceri a paradisurilor fiscale ar reprezenta 50% din economia mondial, fa de 5% de acum 20 de ani. Paradisurile fiscale prezint 1 anumite caracteristici predominante: - amplasarea n imediata apropiere a mrilor i oceanelor; - majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, de curnd independente, sau teritorii autonome cu un plasament exotic i o populaie redus; - ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entiti juridice, societilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora, n scopul atragerii societilor n expansiune, atragerii de capital i stimulrii apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social; - protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoanele fizice sau juridice; - secretul bancar; - lipsa controlului asupra monedei; - i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional. Principalele avantaje ale paradisurilor fiscale decurg din faptul c: unele ri nu percep nici un impozit pe venituri, pe plus-valorile de capital, pe
1

Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, pag. 353

180 avere; alte ri au stabilit o percepere de impozit pe veniturile aferente unei baze teritoriale: dac beneficiile nu i au sursa pe teritoriul statului respectiv, nu exist impozit; alte ri au nc rate sczute de impozitare; anumite ri ofer avantaje specifice pentru tipuri specifice de societi (de exemplu, holdinguri, societi scutite, etc.). Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai puin i s ctigi mai mult. Un aspect important care trebuie luat n considerare este c un paradis fiscal poate fi avantajos pentru o persoan fizic i fr nici un interes pentru o persoan juridic. De exemplu, principatul Monaco este un veritabil paradis fiscal pentru persoanele fizice, pentru c nu are stabilit nici un fel de impozit asupra veniturilor. n schimb, nu este avantajos pentru societile ce i-ar stabili sediul aici, pentru c acestea ar fi obligate s plteasc un impozit de 35% asupra beneficiului obinut, dac mai mult de 25% din acesta este realizat n afara principatului. Pe de alt parte, insula Jersey este unul din cele mai avantajoase paradisuri fiscale pentru societile comerciale nerezidente care sunt constituite acolo, pentru c, n baza unui abonament de 300 lire pe an, ele nu trebuie s declare nici un beneficiu sau s in eviden contabil. ns, pentru o persoan fizic, situaia este mai puin favorabil, pentru c impozitul asupra veniturilor este de 20%. Dei numeroi specialiti atrag atenia asupra faptului c paradisurile fiscale nu reprezint o cale de realizare a fraudelor fiscale, exist voci care susin c paradisurile fiscale sunt ideale pentru scopurile celor ce obin venituri 2 ilicite . Odat ce profiturile ilicite au fost obinute, scopul deintorilor acestora de a spla banii sau de a-i ascunde, astfel nct s-i poat folosi ulterior fr s le
2

Finane Provocrile viitorului fie atribuii ca venit nedeclarat, este realizat cu uurin prin intermediul firmelor din paradisurile fiscale. 2. Clasificarea paradisurilor fiscale Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Astfel, cu meniunea c orice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau poate s nceteze a mai fi considerat astfel, paradisurile fiscale pot fi clasificate, n funcie de 3 importana lor , n principale i secundare. Paradisurile fiscale principale, la rndul lor, se clasific n funcie de principalele dispoziii legale (n realitate, multe ri aparin mai multor categorii), astfel: ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital (numite zero havens) pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrain, Bermude, Insulele Cayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco; ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa Rica, teritoriul HongKong, Liberia, Malaysia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste ri, contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului; ri n care cotele de impunere sunt puin ridicate: Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine Britanice, Antilele Olandeze, Jersey, Guernesey, Insulele Man, Irlanda. Cotele au un nivel sczut ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere; ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor offshore: Singapore; ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii

Popa, ., Cucu, A., Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti, 2000, pag. 46

Corduneanu, C., Op. cit., pag. 354

Anul VI, Nr. 6/2007 exporturilor: Irlanda, pentru societile create nainte de 1 ianuarie 1981; ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla, Grenada, Jamaica, Barbados. Paradisurile fiscale secundare cuprind: ri mici: Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez, Insulele Tonga, Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicele paradisurilor fiscale principale, acestea fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impun anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi, fie acord exonerri pentru activitile desfurate de anumite societi, fie stabilesc cote mult reduse; ri industrializate, care pot deveni un punct de atracie pentru activitile desfurate de unele societi, precum: SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria. Paralel cu lupta mpotriva evaziunii fiscale, rile industrializate sunt tentate s acorde faciliti fiscale atrgtoare, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragerea capitalului strin sau creterea exporturilor. Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune de tax planning de ctre investitori. n funcie de zona geografic n care se situeaz, paradisurile fiscale se grupeaz astfel: Zona Caraibilor i America Central Bermude, Panama, Costa Rica, Belize, Bahamas, Antigua, Antilele Olandeze; Zona Asia-Pacific Liban, Dubai, Insulele Marshall, Insulele Virgine, Singapore, Hong-Kong; Zona Africa-Oceanul Indian Liberia; Zona Europa Andora, Cipru,

181 Gibraltar, Insulele Man, Lichtenstein, Malta, Monaco. n funcie de persoanele care le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n: Paradisuri fiscale pentru persoane fizice: Andora, unde cota impozitului este zero; Bahamas, unde nu exist impozite, ci numai anumite capcane de evitat; Campione dItalia, care este o regiune minuscul i fr impozit pe venit, practicabil pentru alte naionaliti dect italienii i care nu fac afaceri cu Italia; Cayman, care nu prezint impozit pe venit; Cipru, care rezerv privilegii fiscale persoanelor fizice pensionate; Monaco, care nu percepe impozit pe venit, dar care este interzis francezilor, aa cum este Campione dItalia pentru italieni. Paradisuri fiscale pentru persoanele juridice: Bahamas, Bermude,Turks, Caicos, Cayman aici se pot nfiina societi neimpozabile, dac ele au o activitate extern; Bahrain care nu impoziteaz societile strine. Este preferat de ctre arabi; Cipru este o localitate unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unui amestec abil ntre noiunea de reziden i cea de nereziden; Guernsey i Jersey sunt ri n care societile nerezidente sunt scutite de impozite. Exist, ns, o anumit reinere pentru Jersey, a crei imagine s-a deteriorat i al crui raport calitate-pre nu mai este satisfctor; Insulele Virgine Britanice o zon n care un singur avocat talentat i sprijinit de un guvern inteligent a creat n anii 1984-1992 mai mult de 60.000 de societi cu activiti externe, care nu sunt impozitate. 3. Studii de caz Cipru Datorit regimului favorabil existent n Cipru n privina impozitul pe profitul societilor (cu cel mai redus nivel de impozitare global din Uniunea European), ct i reelei foarte bune de tratate privind evitarea dublei impuneri

182 pe care Republica Cipru o are cu peste 40 de state, Cipru a devenit un loc bine cunoscut n care investitorii internaionali i societile multinaionale dein, planific i administreaz investiii transfrontaliere. Exist mai multe considerente avute n vedere de investitori cnd se opteaz pentru desfurarea de activiti prin intermediul Ciprului: a) regimul favorabil existent n Cipru privind impozitarea Dividendele primite de la filialele situate n afara Ciprului sunt scutite de la plata impozitelor, cu condiia deinerii unui procent minim de 1%. Singurele excepii se aplic filialelor care: sunt supuse unui nivel de impozitare mai mic de 5% i mai mult de 50% dac activitile acestora produc venituri (pasive) din investiii i plasamente. Pentru dividendele pltibile acionarilor nerezideni nu se reine nici un impozit la surs. Venitul din dobnzile obinute de ctre o societate din Cipru este supus urmtoarelor impozite: o contribuie special de 10% pentru Fondul de Aprare i 50% din venitul din dobnzi este supus impozitului pe profit de 10%. Dobnzile obinute din activitile obinuite ale societii (sau care au o legtur strns cu acestea) sunt scutite de contribuia special pentru aprare, dar sunt supuse integral impozitrii n ceea ce privete cota de 10% a impozitului pe profit. Pentru dobnzile pltite creditorilor nerezideni n Cipru nu se rein impozite la surs. Veniturile din redevene obinute de o societate rezident n Cipru sunt supuse impozitului pe profit de 10%. Pentru redevenele pltite de o societate rezident n Cipru unei societi nerezidente nu se rein impozite la surs n Cipru, cu condiia ca exercitarea drepturilor la redevene s aib loc n afara Ciprului. Acordarea unei sublicene ctre o firm nerezident se ncadreaz n aceste prevederi. Ctigurile obinute prin vnzarea proprietilor imobiliare

Finane Provocrile viitorului deinute n Cipru sunt supuse impozitrii la cota de 20%. n ceea ce privete impozitul pe capital, n principiu, Cipru nu percepe un astfel de impozit sau alte taxe asemntoare asupra contribuiilor de capital la societile rezidente. b) tratatele ncheiate de Cipru pentru evitarea dublei impuneri Cipru a dezvoltat o reea extins de tratate pentru evitarea dublei impuneri cu peste 40 de ri. Aceste tratate de evitare a dublei impuneri asigur reinerea unui impozit minim sau nul la surs n ara care efectueaz plile, pentru dividendele, dobnzile i redevenele pltite de filialele/creditorii strini ctre societile din Cipru. n cazul n care n ara care pltete dobnzile i redevenele se rein impozite la surs, exist multiple opiuni ca aceste impozite s fie deduse din impozitele datorate n Cipru. c) alte avantaje pe care le ofer Cipru: lipsa legislaiei SSC. n Cipru nu exist conceptul de "legislaie SSC" (societate strin controlat), conform cruia profiturile realizate de filialele strine ale unor societi rezidente n Cipru din activiti "pasive" precum finanarea, acordarea de licene etc. sunt incluse n baza de impozitare a societilor din Cipru; taxe competitive pentru constituirea i administrarea societilor; valoare redus a capitalului social obligatoriu; un sistem legislativ puternic bazat de dreptul civil englez; poziionare geografic strategic. Isle of Man Isle of Man, naiunea cu cea mai veche structur parlamentar, datnd de acum 1000 de ani, se bucur de o economie naional de succes, cu sectoare financiar, bancar i de asigurri bine reglementate. n insul sunt nregistrate aproximativ 33.000 de societi offshore. Pe lang acestea, mai sunt aproximativ 2.500 de firme, provenind din alte jurisdicii i care sunt prezente sub diferite forme, fiind sunt inregistrate n Registrul Comerului pentru companii

Anul VI, Nr. 6/2007 strine (Foreign Register). n ianuarie 2002, Isle of Man a devenit unul din primele centre financiare din lume care a reglementat ageniile responsabile cu nregistrarea i administrarea companiilor offshore. Pentru iniierea unei companii offshore n Isle of Man, exist o procedur reglementat de Legea companiilor, datnd din 1931. Astfel, pentru nregistrare sunt necesare, n primul rnd, un Memorandum i Documentele de Asociere. Acestea definesc, printre altele, activitile companiei i cum va funciona aceasta. Apoi mai trebuie s existe cel puin doi directori i o secretar, un birou n Isle of Man i un furnizor de servicii local. Taxele pentru nregistrare nsumeaz 180 de lire sterline, la care se adaug unele taxe de pltit avocailor sau contabililor care au oferit consultan. Identitatea proprietarilor de companii nu este o informaie public, ns identitatea proprietarilor reali trebuie comunicat furnizorilor de servicii i transmis autoritilor, la solicitarea acestora. Ca rspuns la acuzaia adus jurisdiciilor offshore c ar favoriza frauda fiscal, exist numeroase studii care au confirmat faptul ca Isle of Man coopereaz complet n combaterea fraudei fiscale, c msurile adoptate mpotriva splrii de bani se realizeaz la cele mai nalte standarde internaionale. Aceste rapoarte vin de la guvernul Regatului Unit al Marii Britanii, Garda Financiar i FMI. Isle of Man a fost inclus n cea mai bun categorie, din acest punct de vedere, Group I. n privina nivelului taxelor, Isle of Man este o zon cu taxe foarte mici pentru sectorul privat, de fapt majoritatea egale cu zero. n domeniile bancar i asigurri se percepe un mic impozit, dar n alte domenii nu exist de loc impozite pentru companii. Exist doar impozite pltite de ctre angajai. Insula colaboreaz cu instituii globale precum OECD, pentru a stabili noi sisteme de transfer al informaiilor ntre autoritile din domeniul fiscal.

183 Justificarea oficialilor insulei pentru nivelul sczut de impozitare este urmtoarea: nu se impoziteaz profitul, compania l reinvesteste, angajeaz personal, iar personalul pltete impozit. Aproximativ 20-25% din acest impozit ajunge la buget. Astfel cresc i sumele atrase de stat, iar sectorul privat se dezvolt. Elveia Elveia, considerat drept cel mai mare centru offshore din lume, a fcut n permanen obiectul multor 4 dezbateri legate de evaziunea fiscal , datorit poziiei sale ferme vizavi de meninerea confidenialitii n relaia cu clienii si. n cadrul conferinei din Frankfurt a profesionitilor n domeniul financiar din septembrie 1999, ministrul de finane al Elveiei, Kaspar Villiger, a declarat c problema confidenialitii client-banc nici nu se pune n discuie. Pe parcursul ultimelor negocieri privind combaterea evaziunii fiscale, ncepute la sfritul anilor 80, oficialii elveieni au refuzat s renune la politica lor de confidenialitate, fiind constrni s accepte n schimb implementarea unui regim de taxe pe economii. Acest sistem, adoptat n iulie 2005, a fost vzut ca o modalitate de a recupera o parte din banii pierdui de economiile naionale europene ca urmare a operaiilor de tip offshore, dei exista riscul ca aceste investiii, n loc s se diminueze, s se ndrepte ctre alte centre offshore din afara Europei, cum ar fi Singapore sau Hong Kong. O analiz din 2005 a firmei de consultan Boston Consulting Group prevedea ieirea a cel puin 1.000 de miliarde de euro (1.300 de miliarde de dolari) din Elveia si Luxemburg, de asemenea important centru de investiii offshore. Cu toate acestea, la mai bine de un an de la adoptarea acestei decizii, indicele arat ca investitorii din Elveia
4

Penescu, D., Clienii rmn fideli bncilor elveiene, Ziarul financiar, 4 decembrie 2006, pag. 17

184 au rmas pe loc. Cifrele din spatele operaiunilor bancare de acest tip sunt greu de precizat, dar James Nason, purttoul de cuvnt al Asociaiei Bancherilor din Elveia, a naintat urmtorul argument: Dac (n urma impunerii taxei) investitorii i-ar fi reorientat investiiile ctre alte ri, bncile elveiene ar fi ripostat, lucru care nu s-a ntmplat. Mai mult, capitalul controlat de bncile elveiene a crescut semnificativ n ultimii ani, chiar i dup intrarea n vigoare a taxei, ajungnd la 4.400 de miliarde de fraci elveieni (3.500 mld. $) n 2005, fa de 3.500 de miliarde de franci n 2004, conform declaraiilor Bncii Naionale a Elveiei i ale Asociaiei Bancherilor din Elveia. Aceste sume includ i capitalurile provenite de la clienii strini, care au crescut de la 2.000 de miliarde de franci elveieni n 2004 la 2.600 de miliarde de franci elveieni n 2005. Taxa nu a afectat nici poziia de lider a bncii UBS n domeniul managementului averilor la nivel mondial. n plus, o alt banc elveian, Credit Suisse, ocup locul patru n acest clasament, conform unui sondaj efectuat de firma de consultan Scorpio Partnership din Londra. Capitalurile administrate de UBS au crescut n 2005 la 1.310 miliarde de dolari, n comparaie cu 2004, cnd nsumau 1.210 miliarde de dolari. Reglementrile UE vizau mpiedicarea rezidenilor europeni de a evita taxele prin investiii n paradise fiscale ca Monaco, Elveia sau n insulele britanice Jersey si Guernsey. n urma acordului, Elveia i celelalte ri vizate trebuie s aplice taxa sub forma unei rate fixe la dobnzile ctigate de investitorii rezideni. Cuantumul acestei taxe, care n prezent este de 15%, este declarat n sum global rilor UE din care provin investitorii, fr a releva identitatea acestora. Rata dobnzii va crete la 20% n 2008 i va ajunge la 35% n 2011. Taxa este direcionat ctre un segment restrns de investitori, i

Finane Provocrile viitorului anume ctre investitorii individuali care obin ctiguri din depunerile bancare i din obligaiuni. Veniturile din dividende nu sunt supuse taxei, ceea ce nseamn c cetenii europeni care doresc sa evite plata acestei taxe o pot face prin investiii offshore n aciuni. Aceste particulariti au atras critici privind selectivitatea taxei. Unele bnci s-au plns de restriciile impuse de noua tax, considernd c o msur pentru prevenirea evaziunii fiscale nu este absolut necesar, ntruct aceasta nu reprezint o problem a mediului elveian de afaceri. n ciuda creterii ngrijortoare referitoare la efectele negative ale taxei asupra activitii bncilor, investitorii nu s-au ndreptat spre alte ri. Cauzele ar putea fi ncrederea clienilor n experiena bancherilor elveieni sau faptul ca acetia i-au adaptat portofoliile astfel nct s evite taxele, ns motivul principal l reprezint ncrederea clienilor n politica de confidenialitate a bncilor elveiene n ciuda presiunii exercitate de U.E. Atractivitatea Elveiei pentru investitorii bancari din exterior const n stabilitatea, sigurana i know-how-ul dobndite de-a lungul generaiilor precum i n asigurarea confidenialitii clienilor, a observat Nason. 4. Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale Societile fictive Societile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau, altfel spus, de eludare sau diminuare a obligaiilor fiscale. Aceste societi se utilizeaz att pe plan naional, ct i pe plan internaional. Primul pas n realizarea unei 5 societi fictive const n crearea n condiii de legalitate a unei societi cu aparen de soliditate i profesionalism. Pentru a se evita verificarea prealabil
5

aguna, D.D., Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, pag. 77

Anul VI, Nr. 6/2007 prea amnunit, sediul central se stabilete, n multe cazuri, n paradisuri fiscale, unde regimul juridic mai puin restrictiv ofer condiii prielnice. Totodat, se nfiineaz filiale i reprezentane n centre internaionale renumite i se deschid conturi la mai multe bnci importante. Deoarece resursele financiare ale unei astfel de societi sunt, de obicei, limitate, disponibilitile la aceste bnci sunt modeste. De asemenea, se poart corespondene de afaceri fr o finalitate precis cu firme cunoscute din ntreaga lume, pentru a fi creat impresia unei stabiliti deosebite, i se acord o atenie deosebit reclamei, prin publicaii de larg rspndire, se tipresc pliante, formulare, diverse documente cu titulatura societii. Se ncearc, de multe ori, chiar atragerea de personaliti cu reputaie din cercurile de afaceri sau din lumea politic, pentru a da garanii suplimentare unei afaceri al crui substrat fraudulos este ignorat de cei astfel implicai. Terenul fiind astfel pregtit, modalitile de nelare sunt diverse. Pentru a-i nela partenerii de afaceri, societile fictive folosesc metode extrem de rafinate, care mbrac manevre disimulatoare i abiliti operaionale. Uneori, o astfel de societate ncheie contracte de import i insist, pe temeiul bonitii sale, atestate cu documente contrafcute, ca plata s fie efectuat pe credit sau prin incasso, care nu ofer partenerului strin nici o garanie de plat. Pentru a ctiga ncrederea ntreprinderilor exportatoare, la nceput se preiau cantiti restrnse de marf, pentru care decontrile se fac integral i prompt. Apoi se solicit partide mari de mrfuri, care sunt plasate imediat pe pia, fr ns a mai fi onorate la termen obligaiile de plat. Pe de alt parte, acionnd ca exportator, o societate fictiv reuete s ncheie contracte de valori nsemnate, cu plata prin acreditiv. n numeroase cazuri, reprezentanii unei asemenea false firme exportatoare au

185 prezentat, la banca nsrcinat cu executarea acreditivului, seturi de documente care atestau ncrcarea mrfii, fiind ncasate sume importante pentru expediii inexistente, continundu-se operaiunea chiar i dup apariia reclamaiilor din partea importatorilor, pe care le temporizau pretinznd c s-au produs erori n timpul transportului. Uneori, operaiile i ncasrile frauduloase continu pn cnd partenerul extern sesizeaz existena unor neregulariti i ncepe un litigiu, care poate dura fr a stingheri alte afaceri frauduloase n plin desfurare, iniiate de societatea fictiv n cauz. Alte societi acioneaz ca intermediari n contracte de transport i, profitnd de neatenia sau insuficienta pregtire juridic a celor care ncarc marfa, introduc anumite clauze i reuesc s ncaseze contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit prestatorului efectiv. Sub aspect fiscal, utilizarea societilor fictive determin diminuarea veniturilor sau profiturilor, ca urmare a impozitului reinut la surs sau n timpul transferului. Societile fictive au un dublu scop: s stabileasc n rile de refugiu profiturile realizate cu ocazia anumitor operaiuni; s fac mai dificil controlul fiscal al contabilitii diverselor ntreprinderi de grup. Societile offshore Instrumentul principal utilizat n desfurarea afacerilor n cadrul paradisului fiscal l constituie societatea offshore. n limbajul englez comun, offshore nseamn dincolo de rm. n limbajul economic de specialitate, termenul desemneaz activiti economice i firme care i desfoar activitatea n afara granielor naionale ale statului n care sunt rezidente. O companie offshore este o societate nregistrat ntr-o ar sau ntrun teritoriu dependent al unei ri cu

186 legislaie autonom, dar care nu desfoar activiti economice pe teritoriul respectiv. O astfel de companie nu obine profit n ara unde a fost nregistrat, ci n afara granielor acelui stat. Statele catalogate drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un statut fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior. Acest statut se caracterizeaz printr-o impozitare redus sau inexistent. Societatea sau compania offshore este un instrument financiar utilizat pentru planificarea i evitarea impozitelor, pentru creterea profitabilitii afacerii, pentru participarea (ca acionar sau asociat) la managementul afacerii, cu deplin libertate a micrii resurselor financiare i n deplin anonimat al proprietarului. Domeniile principale n care acioneaz societile offshore sunt: serviciile bancare, asigurrile, comerul (export-import), managementul, coordonarea de investiii, construciilemontaj, recrutarea de personal, serviciile de trezorerie. Avantajele legate de companiile offshore nregistrate n paradisuri fiscale pot fi mprite n dou categorii distincte: avantaje/beneficii fiscale directe; beneficii suplimentare, independente de statutul fiscal favorabil. Avantajele fiscale se refer la faptul c profitul acumulat de aceste companii offshore se impoziteaz n statul de reziden, iar aceste state fie nu aplic nici un impozit pe profitul obinut, fie acest impozit este foarte mic (maxim 5%). Procesul de impozitare n strintate are la baz urmtoarele principii: n rile n care compania obine doar venituri din strintate, aceste venituri sunt scutite complet de la plata impozitului. n acest caz, compania este obligat s plteasc o tax anual fix, independent de cifra de afaceri i de profitul societii. Astfel de teritorii

Finane Provocrile viitorului sunt: Insulele Britanice Virgine, Belize, etc.; impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistrat al societilor. Astfel, n Liechtenstein, fundaiile sunt obligate s plteasc anual statului 0,1% din capitalul social; sunt scutite de impozit numai veniturile obinute n strintate. De exemplu, n ri ca Panama, HongKong. Totui, companiile pot desfura i activiti comerciale interne, dar n acest caz trebuie s declare separat veniturile interne n raportul anual; impozitarea se face pe baza unor rate liniare. Un exemplu n acest sens este Cipru, unde companiile offshore pltesc un impozit de 4,25% din profit (pn la finele anului 2005). n aceste locaii, contabilitatea i pregtirea rapoartelor anuale sunt obligatorii. Beneficiile suplimentare se refer la: beneficii legate de controlul schimbului valutar: n general, companiile offshore i deruleaz tranzaciile financiare n orice moned de schimb valutar i i pot pstra rezervele financiare n orice moned, fr o permisiune special. Astfel, este posibil reducerea considerabil a pierderilor de pe urma cursului de schimb valutar; lipsa obligativitii inerii evidenelor contabile: ntr-un numr mare de paradisuri fiscale, companiile offshore nu sunt obligate s ntocmeasc registre contabile. Acest fapt conduce la economii substaniale, deoarece companiile obinuite de mrime similar (non-offshore) cheltuiesc anual sute sau chiar mii de dolari pe taxele de contabilitate (convertite n dolari); consideraii legate de prestigiu: se poate ntmpla ca, n anumite situaii de afaceri, o companie strin s poat oferi termeni i condiii mai avantajoase. Participarea unui investitor strin ntr-o ntreprindere obinuit creeaz uneori o ncredere considerabil mai mare n partenerul de afaceri potenial sau poate asigura, n

Anul VI, Nr. 6/2007 unele cazuri, chiar scutirea de taxe vamale. Dac, pn nu demult, de binefacerile fiscale offshore se bucura numai o mic elit bine dotat financiar, o dat cu dezvoltarea mijloacelor de comunicare, formarea de companii offshore a devenit o treab simpl i (relativ) ieftin. ns, alegerea numelui, alctuirea documentaiei, nceperea i derularea activitii, supravegherea 6 acesteia, etc. sunt aspecte ce necesit implicarea unor persoane cu experien, att din ara de reziden, ct i din zona offshore. Astfel, n ceea ce privete numele companiei, exist restricii de utilizare a anumitor cuvinte precum:Crown, Royal, International, European, National. Pe de alt parte, multe paradisuri fiscale impun cerine legate de nivelul capitalul social al companiei, precum i de modul n care poate fi virat. Totodat, exist cteva zone offshore unde nu exist nici un fel de restricii cu privire la directori sau acionari. Printre acestea se numr Bahamas, Insulele Britanice Virgine i Belize. Companiile pot fi nfiinate aici cu participarea unui singur director i a unui singur acionar. Alte zone offshore impun anumite restricii privind directorii, respectiv acionarii societii: restricii cantitative - numrul minim de directori i acionari este definit; sau restricii privind naionalitatea - aceasta este o msur care se aplic n mod expres directorilor i are ca scop principal crearea de locuri de munc pentru cetenii unei anumite ri. Pentru nmatricularea unei companii, nu este necesar prezena fizic n jurisdicia offshore vizat, documentele necesare putnd fi completate i returnate firmelor de consultan i nmatriculare prin fax sau pot. Documente cel mai frecvent utilizate pentru nmatricularea companiilor n jurisdiciile offshore tradiionale (Bahamas, Insulele Britanice Virgine, Delaware, Panama, etc.) sunt:
6

187 Certificatul de nmatriculare - acest act este emis de Biroul de nmatriculare i certific faptul c societatea a fost introdus (sub numele dat) n Registrul Companiilor, n ziua dat. O aa-numit Apostille este ataat, de obicei, Certificatului de nmatriculare; Actul constitutiv/Statutul; Actul de numire a primului director; Proces-verbal al primei ntlniri; Proces-verbal privind emiterea de aciuni; Sigiliul societii. Legat de detaliile introduse n Registrul Companiilor, exist paradisuri fiscale care asigur anonimat total detaliile privind directorii sau proprietarii nu sunt disponibile publicului, deoarece aceste detalii nu trebuie raportate autoritilor din acele ri, dar i zone unde exist o publicitate larg - un mare numr de detalii privind compania sunt accesibile n Registrul Companiilor. De exemplu, n Cipru, sunt disponibile detaliile privind proprietarii i directorii (nume, naionalitate, numr de paaport, data naterii, domiciliul permanent, etc.). Dei exist o scutire de impozite, ntreinerea unei companii offshore ca organizaie implic anumite costuri, chiar dac este vorba doar de o ntreinere formal i fictiv, i aceste costuri trebuie avute n vedere nainte de nmatriculare. Cheltuielile care apar n mod obinuit sunt: taxe sau impozite guvernamentale anuale: acestea sunt fie o sum anual fix, fie un impozit linear n funcie de metoda de impozitare; taxe pltibile pentru agentul i sediul nregistrat; remuneraii pltibile directorilor i proprietarilor nominali; cheltuieli de retransmitere a corespondenei; costuri de administrare pentru furnizarea spaiului pentru sediu, utilizarea telefonului i faxului; taxe pltibile pentru emiterea diferitelor documente. Teoria economic distinge mai multe tipuri de societi offshore situate n paradisurile fiscale, astfel: societile comerciale offshore acestea sunt folosite pentru a reduce profiturile societilor-mam situate n zone cu fiscalitate ridicat;

www.laveco.ro

188 companii offshore de investiii n unele teritorii caracterizate drept paradisuri fiscale, autoritile pot oferi faciliti fiscale ntreprinztorilor care investesc n domenii particulare. Scopul acordrii acestor faciliti este: dezvoltarea unor zone, atragerea de capitaluri i de tehnologii, reechilibrarea balanei comerciale, fixarea forei de munc susceptibil de emigrare; companii offshore de credit calitatea de proprietar al unei companii offshore de credit confer posibilitatea de a susine o politic de credit avantajoas, minimiznd taxele pentru creditele acordate i fondurile mprumutate, i de a mbunti serviciile financiare i de credit oferite clienilor; holding-ul offshore este utilizat pentru finanarea activitii filialelor sale, aflate sub diverse jurisdicii, oferindu-le posibilitatea unei reduceri a impozitelor aferente dobnzii pentru creditele acordate de compania mam. n acest caz, holding-ul se constituie ntr-o zon offshore, unde nu va plti alte impozite. Profitul realizat prin aceast metod poate fi folosit pentru finanarea altor activiti efectuate de holding sau pentru reinvestirea acestuia n alte scopuri; bncile offshore bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci. Dup modelul societilor captive de asigurare, un grup important i poate nfiina o banc

Finane Provocrile viitorului proprie, localizat ntr-un paradis fiscal, i care s funcioneze ntr-un regim offshore. Banca poate avea ca activitate principal gestiunea central a trezoreriei ansamblului grupului; companii captive strine de asigurri companiile captive de asigurri sunt definite drept companii deinute sau controlate de o alt ntreprindere, al crei obiect este, n primul rnd, acoperirea necesarului de asigurri i, n al doilea rnd, efectuarea de operaiuni de pia. Ali autori le consider companii de asigurare sau reasigurare deinute sau controlate de o societate cu o alt activitate dect cea de asigurare, create pentru a asigura sau reasigura riscurile societii-mam sau ale filialelor acesteia. Prin urmare, dei situate la grania dintre legal i ilegal, paradisurile fiscale ofer o gam larg de servicii i oportuniti de afaceri internaionale, iar utilizrile lor licite (planificarea fiscal internaional, ncorporarea fondurilor de investiii, a societilor holding, a companiilor de asigurri captive, etc.) confer numeroase avantaje fiscale n primul rnd companiilor multinaionale, prin amnarea taxrii anumitor profituri obinute n afara granielor.

REFERINE BIBLIOGRAFICE
Buzu, C., Cooper, D.J., Varadi, L., Gyorgy, K. Corduneanu, C., Dauphin, C., Fota, C., Societile off shore, RDC nr.11/1999 Paradisuri fiscale i firme neimpozabile, Editura Nevali, 1998 Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998 Ghid cu adevrat practic al paradisurilor fiscale, Editura Tribuna Grupului de Editori, Bucureti, 1998 Economie internaional, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2004

Anul VI, Nr. 6/2007

Penescu, D., Popa, ., Cucu, A., aguna, D.D. , *** *** ***

189
Clienii rmn fideli bncilor elveiene, Ziarul financiar, 4 decembrie 2006 Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti, 2000 Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995 www.offshore.ro www.offshoresimple.com www.worldwide-tax.com