Contabilitate n comer: Tema 3.

Tema 3. Documentarea i contabilitatea stocurilor i operaiunilor cu mrfuri n

comerul cu ridicata i amnuntul
3.1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor de comer.
3.2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri a depozitelor cu ridicata.
3.3. Contabilitatea aprovizionrilor cu mrfuri a unitilor de comer cu amnuntul.
3.. Formele i documentarea operaiilor privind v!nzrile de mrfuri prin unitile de
comer.
3.". Contabilitatea v!nzrii mrfurilor din unitile de comer cu ridicata.
3.#. Contabilitatea v!nzrii mrfurilor cu plata inte$ral in numerar.
3.%. Contabilitatea v!nzrii mrfurilor prin alte forme de v!nzare.
3.&. Determinarea i contabilitatea adaosului comercial aferent mrfurilor v!ndute.
3.'. (istemul de dri de seam al $estionarilor.
3.1). *r$anizarea contabilitii analitice a mrfurilor (de sine stttor).
3.11. +articularitile contabilitii circulaiei mrfurilor n consi$naie.
3.1. Formele i documentele aprovizionrii cu mruri a unitilor de comer
n funcie de natura circulaiei mrfurilor, aceasta poate fi:
1) circulaia cu ridicata a mrfurilor const n achiziionarea de mrfuri n cantiti
mari de la productori sau ali furnizori n scopul revnzrii lor ctre alte uniti
comerciale;
2) circulaia cu amnuntul a mrfurilor, const n vnzarea mrfurilor
cumprtorilor individuali pentru nevoile personale, precum i unor uniti pentru
consumul lor propriu
!provizionarea mrfurilor cu ridicata se face de re"ul pe #az de contract sau pe #az de
comand $rfurile sunt supuse recepiei de ctre comisia de primire, format dup caz din eful de
depozit, "estionarul primitor i dele"atul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau de la
furnizor
%otrivit &e"ulamentului cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i caliti n
&epu#lica $oldova din 2'1'2''' (n continuare Regulament) comisia de recepie verific din
punct de vedere cantitativ i calitativ mrfurile i am#ala)ele, respectiv concordana acestora cu
datele nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contract *a compartimentul
financiar+conta#il se mai procedeaz la o verificare valoric prin suplimentarea preurilor din
factur cu cele ne"ociate i nscrise n contract i prin refacerea tuturor calculelor din documentele
de livrare, dac este cazul ,up cum stipuleaz art 1- al &e"ulamentului n cazul cnd la recepie
de depisteaz a#ateri cantitative i calitative la marf cumprtorul este o#li"at s:
suspende recepionarea
ntreprind msuri de asigurare a integritii mrfii i de evitare a amestecrii ei cu o alta
marf omogen
s legalizeze faptul de depistare a lipsei printr-un act semnat de persoanele care au efectuat
recepia.
,eci diferenele constatate se nscriu n !ctul privind abaterile constatare la recepie sau
"ota de recepie # calculaie. n cazul constatrii diferenelor se sisteaz recepia ntocmindu+se i
comunicndu+se furnizorului $crisoarea de reclamaii
.irculaia mrfurilor cu ridicata necesit parcur"erea urmtoarelor etape standard:
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1
Contabilitate n comer: Tema 3.
1. ,ecepia sau autorecepia mrfurilor la furnizor, efectuat de ctre o comisie format
numai din reprezentanii furnizorului (productorului) ale crei rezultate sunt consemnate ntr+un
/%roces ver#al de autorecepie0 n care se nscriu elementele principale care )ustific ndeplinirea
condiiilor necesare pentru e1pedierea mrfurilor n cazul n care la recepia mrfurilor efectuat la
furnizor particip i un dele"at al unitii comerciale cu ridicata n locul /%rocesului ver#al de
autorecepie0 se ntocmete un /%roces ver#al de recepie0, iar dele"atul unitii comerciale cu
ridicata rmne sin"urul rspunztor de preluarea, e1pedierea i transportul mrfurilor pn la
recepia lor final efectuat la depozitul cu ridicata
2. -.pedierea mrfurilor de ctre furnizor (productor) ctre unitatea comercial cu
ridicata #eneficiar care presupune emiterea documentelor marare specifice cum ar fi: Dispoziie
de livrare, Aviz de epediie, !actur fiscal, "!actura, "Declaraia vamal i
#$%&#'(-ul "Actul de ac)iziie a mrfurilor, 'ertificat de conformitate, 'ertificat de
calitate, "Delegaia, "*roces ver+al de evaluare a aporturilor, ",on de intrare, "Decont de
avans, "'ontract de mprumut, precum i altele, dup caz
'ocumente de decontare pot fi caracterizate prin: ordine de plat, dispoziii de cas,
acreditive, cam#ii, #ouri de plata, tichete de la $.., etc)
Transportul mrfurilor poate fi efectuat de ctre furnizor (productor), client (entitate
comercial cu ridicata) sau de ctre un ter (or"anizaie specializat n prestarea serviciilor de
transport)
%rincipalele cai /flu.uri0 de intrare a mrfurilor n unitile comerciale sunt:
ac(iziii de mruri de la urnizori)
intrri de mruri date n custodie la teri)
mruri constatate plus la inventar)
mruri primite cu titlu *ratuit)
bunuri primite de la deponeni pentru a i v+ndute n re*im de consi*naie)
ma,orri de preuri la mruri)
intrri de mruri care reprezint aportul n natur al asociailor sau acionarilor)
materii prime& materiale consumabile& obiecte de inventar& produse inite etc. trecute n
cate*oria mrurilor n vederea v+nzrii prin ma*azine proprii de desacere.
-ntitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie veri"a final a
distri#uiei mrfurilor ctre populaie 2nitatea operativ este ma"azinul de desfacere cu amnuntul
care poate fi specializat n desfacerea diferitelor cate"orii de mrfuri (alimentare, nealimentare,
mi1te etc) $arile ma"azine comerciale cu amnuntul sunt structurate pe raioane de mrfuri
specializate n desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri
3... Contabilitatea aprovizionrii cu mruri a depozitelor cu ridicata
,rept #az pentru conta#ilizarea mrfurilor intrate servesc documentele )ustificative, care de
re"ul se ntocmesc de ctre furnizori i nsoesc mrfurile aprovizionate nre"istrarea n conturile
conta#ile a mrfurilor fr document )ustificative nu se admite
%otrivit 34. 2 53tocuri de mrfuri i materiale0, proiectului 343 53tocuri0 i 6!3 2
3tocuri, entitile comerciale pot ine evidena mrfurilor la:
cost de intrare& sau
pre de v+nzare cu evidenierea adaosului comercial i a T/!& dup caz.
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 2
Contabilitate n comer: Tema 3.
7ste de menionat, c indiferent de varianta acceptat prin politica de conta#ilitate a unitii
comerciale, mrfurile tre#uie reflectate n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost
i valoarea realiza+il net.
.onta#ilitatea sintetic a operaiilor "enerate de activitatea de aprovizionare se realizeaz cu
un sistem de conturi de "radul 6 i 66, principalele fiind -./ "0rfuri 1-.23, --/ "'reane pe
termen scurt ale personalului 1--2 "'reane ale personalului3, 4-."Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale pe termen scurt 1Datorii comerciale3, 456 "Alte datorii pe termen
scurt 1477 "Alte datorii curente3, 457 "Datorii privind decontrile cu +ugetul 1Datorii fa de
+uget3, 45- "Datorii fa de personal privind alte operaii, 8-. "Adaos comercial 185.3, 8-4
"9%A inclus n preul de v:nzare i altele
.oninutul economic al contului 21-(218) 5$rfuri 0se prezint astfel: Contul .10
12ruri3 este destinat generalizrii informaiei privind eistena i micarea +unurilor procurate
n vederea rev:nzrii, produselor transmise spre v:nzare magazinelor proprii, +unurilor imo+iliare
deinute pentru v:nzare, mrfurilor transmise temporar terilor.
'ontul -.2 12ruri3 este un cont de activ. ;n debitul acestui cont se nregistreaz
intrarea<ma=orarea valorii mrfurilor n coresponden cu creditul conturilor> 5.5, 5.7, 4-., 4--,
45., 45-, 455, 2.-, 85. etc.?
;n creditul contului -.2 12ruri3 se nregistreaz ieirea<diminuarea valorii mrfurilor n
coresponden cu de+itul conturilor> .-., .-7, /.., /.-, /.5, /.7, /--, /-5, 85. etc.?
@oldul contului -.2 12ruri3 este de+itor i reprezint valoarea mrfurilor determinat n
conformitate cu standardele de conta+ilitate.
1Conturile sunt indicate din proiectul +lanului $eneral de conturi contabile.
-4emplul 3.1.
& A'R care ine evidena mrfurilor la cost de intrare a procurat un lot de marf.
Documentele nsoitoare cuprind>
a3 valoarea mrfurilor, pre contractual - 5.B BBB lei
+3 9%A, -B C - 2- BBB lei
c3 servicii de transport, inclusiv 9%A - 5B BBB lei
Cost de intrare total 56 5
9otal pentru plat D
$oluii:
*a recepia mrfurilor pot fi constatate a#ateri cantitativ 9 valorice de natura:
lipsurilor cantitativ # valorice
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. :
Contabilitate n comer: Tema 3.
plusurilor cantitativ # valorice
*ipsurile la rndul lor pot avea loc din cauza:
urnizorului
dele*atului unitii comerciale
or*anizaiei de transport
n limita normelor de peresabiliti naturale (pierderi normate).
*ipsurile de mrfuri din vina furnizorului, de re"ul, se refuz de plat nu se reflect n
conta#ilitate, ci numai n documentele privind recepia mrfurilor menionate anterior ;otodat, se
solicit furnizorului o factur corectat corespunztor
n situaia cnd plata s2a efectuat n avans, iar la recepia mrfurilor s+au constatat lipsuri
din vina furnizorului, ultimul devine de#itor n limita preului de procurare al mrfii lips plus ta1a
pe valoarea adu"at aferent *ipsurile respective vor fi nre"istrate n de#itul contului ..7 8!lte
creane pe termen scurt31-57 "Alte creane curente3, contul de "radul 66 --65 "'reane te termen
scurt privind preteniile naintate i recunoscute, 1-57- "'reane privind reclamaiile naintate3
i creditul contului ..9 8!vansuri pe termen scurt acordate3 1Avansuri acordate curente3& contul
de "radul 66 --7. "Avansuri pe termen scurt acordate n ar 1Avansuri acordate n ar3 la preul
de livrare al furnizorului, la care se poate adu"a o cot din cheltuielile de transport facturate de
furnizor, proporional cu cantitatea mrfurilor constatate lips
*ipsurile de mrfuri din vina or$anizaiei de transport se imput acesteia la costul de
achiziie al mrfii ce lipsete plus ;<! aferent n conta#ilitatea sintetic lipsurile n cauz se
reflect n de#itul contului ..7 8!lte creane pe termen scurt3& 1-57 "Alte creane curente3, i n
creditul contului :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale pe termen scurt3
1Datorii comerciale3, la pre de livrare
*ipsurile de mrfuri din vina dele$atului unitii comerciale, care a preluat mrfurile de la
or"anizaia de transport sau de la furnizor se imput acestuia la pre de piaa (de vnzare cu
amnuntul) inclusiv ;<!, de#itndu+se contul ..; 8Creane pe termen scurt ale personalului0
(228 5.reane ale personalului0), contul de "radul 66 --/7 "'reane pe termen scurt privind
recuperarea daunei materiale 1--2- "'reane privind recuperarea pre=udiciului material3 n
coresponden cu conturile :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale pe termen
scurt3 1Datorii comerciale3, pentru preul de livrare al mrfurilor constatate lips plus cota din
cheltuielile de transport i de manipulare aferente facturate de furnizor, dac este cazul, i :39
8'atorii privind decontrile cu bu*etul31Datorii fa de +uget3, contul de "radul 66 457- "Datorii
privind taa pe valoarea adugat 14577 "Datorii privind taa pe valoarea adugat3 pentru
suma ;<! aferenta mrfurilor constatate lips n cazul imputrii lipsurilor la pre de vnzare cu
amnuntul diferena dintre ultimul i preul de achiziie reprezint un venit din activitatea
operaional i se va reflecta n contul 01. 8!lte venituri operaionale3 1Alte venituri din
activitatea operaional3, contul de "radul 66 2.-4 "%enituri din recuperarea daunei materiale
12.-5 "%enituri din recuperarea pre=udiciului material3.
6n procesul desfurrii activitii economice n unitile comerciale apar tranzacii i situaii
specifice, fireti activitii de ntreprinztor !a, n procesul de aprovizionare, i n special pe
timpul transportului se pot constata lipsuri de mrfuri de natura perisabilitilor naturale
Tratamentul ,uridic i economic al perisa#ilitilor naturale se re"lementeaz prin $ormele
perisa+ilitii naturale a mrfurilor alimentare i nealimentare la ntreprinderile de comer de
toate formele de proprietate din Repu+lica 0oldova i a instruciunilor privind aplicarea lor,
apro+ate prin Eotr:rea Departamentului 'omerului, nr.-- din 5 septem+rie .662.
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. =
Contabilitate n comer: Tema 3.
Tratamentul iscal al lipsurilor de mrfuri n limitele normelor de perisa#iliti naturale
aferente aprovizionrilor se prezint astfel:
a) c(eltuielile cu perisabilitile naturale n limitele normelor aprobate anual de ctre
conductorul ntreprinderii& sunt deductibile din veniturile realizate& art. .9 (13) al
Codului iscal& deoarece acestea se consider c(eltuieli ordinare i necesare eectuate n
activitatea economic a unitilor de comer& art. .9 (1))
b) se permite trecerea n cont a ta4ei pe valoarea adu*at aerent lipsurilor de mruri
n limitele normelor de perisabiliti constatate la aprovizionare& art.1<. (1) al Codului
iscal.
7ste de reinut faptul c lipsurile de mrfuri care depesc perisa#ilitile calculate pentru
care nu s+au sta#ilit vinovaii sau nerecunoscute de persoanele vinovate i nead)udecate de or"anele
de )udecat nu se permit spre deducere n plan fiscal, i suma ta1ei pe valoarea adu"at trecut n
cont n procesul de aprovizionare urmeaz sa fie nre"istrat n componena cheltuielilor "enerale i
administrative i cate"oria datoriilor fa de #u"et n aceste condiii conta#ilitatea va efectua
calcule de corectare i not de conta#ilitate cu urmtoarea nre"istrare:
'ebit contul ;13 8C(eltuieli *enerale i administrative3 1')eltuieli administrative3&
subcontul ;139 8=mpozite& ta4e i pli& cu e4cepia impozitului pe venit3 1/.55 "')eltuieli cu
impozitele i taele cu ecepia impozitului pe venit3
Credit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3 31Datorii fa de +uget3&
subcontul :39. 8'atorii privind ta4a pe valoarea adu*at3 14577 "Datorii privind taa pe
valoarea adugat3& la suma ;<! aferent lipsurilor de mrfuri peste limita normelor de
perisa#iliti naturale ,e atenionat, ca aceast cheltuial nu se consider deducti#il la
determinarea impozitului pe venit
*ipsurile de mrfuri din cauze de for ma3or se trec la pierderi la pre de livrare,
de#itndu+se contul ;.3 8>ierderi e4cepionale3 1')eltuieli etraordinare3 i creditndu+se contul
:.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale pe termen scurt31Datorii comerciale3,
&ecunoaterea i evaluarea pierderilor menionate se face numai n #aza documentelor )ustificative
care, n dependen de natura i cauza pierderilor, pot fi diferite acte sau procese ver#ale ale poliiei,
serviciului antiincendiar, instanelor de )udecat, e1perilor independeni, companiilor de asi"urare
a referitoare la constatarea i>sau lichidarea consecinelor evenimentelor e1cepionale
? alt cate"orie de a#ateri constatate la recepia mrfurilor sunt plusurile cantitativ?
valorice. ,up modul de soluionare acestea pot fi:
admise n $estiune /acceptate0, dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale sau
poate aduce avanta)e economice unitii comerciale, i
respinse /neacceptate0, dac nu s+au respectat prevederile contractuale sau prezint interes
economic pentru unitatea de comer
>lusurile admise n *estiune se nre"istreaz ca o intrare de marf, la pre de achiziie sau
pre de vnzare n funcie de variant prevzut n politica de conta#ilitate n momentul recepiei se
ntocmete #onul de intrare i se solicit furnizorului factura suplimentar pentru lipsurile n cauz
9ratamentul conta+il al ta1ei pe valoare adu"at n cazul plusurilor admise poate fi prezentat
astfel:
a) pn la primirea facturii furnizorului pentru suma ;<! calculat, aferent plusurilor
admise n "estiunea unitii de comer
Debit contul 22# 4Creane preliminate5 1-5- "'reane preliminate36 su#contul 2281
5.reane preliminate privind decontrile cu #u"etul0 1-5-. "'reane preliminate privind
decontrile cu +ugetul3
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. @
Contabilitate n comer: Tema 3.
Credit contul "21 4Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale5 31Datorii
comerciale36 su#contul @211 5Aacturi de achitat n ar0 31Datorii comerciale din ar3, i
#) dup primirea facturii suplimentare pentru suma ;<! facturat, aferent plusurilor
acceptate i nre"istrate n conta#ilitate
Debit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3 31Datorii fa de +uget3&
subcontul :39. 8'atorii privind ta4a pe valoarea adu*at3 14577 "Datorii privind taa pe
valoarea adugat
Credit contul 22# 4Creane preliminate5 1-5- "'reane preliminate36 su#contul 2281
5.reane preliminate privind decontrile cu #u"etul0 1-5-. "'reane preliminate privind
decontrile cu +ugetul3

,iferenele calitativ+valorice de natura plusurilor respinse se primesc n custodie i se
restituie ulterior furnizorilor %entru acestea se ntocmete un bon de intrare cu meniunea
"custodie. n conta#ilitatea sintetic, mrfurile respective, refuzate la plat se nre"istreaz n
de#itul contului 7.1 8/alori n mruri i materiale primite n custodie316.7 ",unuri primite n
custodie3& cont care funcioneaz pe principiul conta#ilitii n partida simpl .onta#ilitatea
analitic a mrfurilor refuzate i rmase n custodie se ine pe #eneficiari i "estionari care au
preluat temporar valorile respective
n situaia cnd datele cantitative i calitative corespund dar, datorit unor erori se constat
diferene valorice ,iferenele valorice, indiferent de sensul lor, plusuri sau minusuri, se datoreaz
unor preuri eronate sau erorilor de calcul din factur
%lusurile valorice se reflect ca "facturi nesosite pn la primirea facturii suplimentare de
la furnizor, iar diferenele valorice n minus se refuz parial de plat i se solicit furnizorului o
factur corectat
-4emplul 3...
.. *otrivit ordinului de plata A'R a transferat avans n sum de .88 7BB lei n vederea
procurrilor de mrfuri.
-. Alterior n +aza facturii fiscale unitatea comercial a procurat i recepionat marfa de
la furnizor i anume >
a3 valoarea mrfii, pre .4B BBB lei
+3 9%A, -BC 5B BBB lei
c3servicii de transport / BBB lei
d3 9%A, aferent '9A -B C . 7BB lei
>entru plat
5. Fa recepie sau constatat diferene cantitativ-valorice de natura lipsurilor n sum de ./B lei,
pre fr 9%A , din care>
.BB lei din vina furnizorului
/B lei se ncadreaz n limita normelor de perisa+iliti naturale.
7. !urnizorul a recunoscut reclamaia i va restitui valoarea mrfurilor lips ulterior prin
virament.
4. *otrivit politicii de conta+ilitate A'R ine evidena mrfurilor la cost de ac)iziie.
Contabilizarea operaiei n cauz:
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 8
Contabilitate n comer: Tema 3.
@nre*istrri contabile privind ac(iziiile de mruri cu reduceri comerciale i inanciare.
,erularea tranzaciilor de vnzare+cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe
piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea
unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei
datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de
afaceri
!ceste reduceri de preuri se mpart n dou cate"orii:
1) Aeduceri de natur comercial
.) Aeduceri de natur inanciar
,educerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi n cate"oria
reducerilor comerciale se includ:
Aabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i
client, inndu+se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a #unurilor comerciale,
fa de clauzele prevzute n contract
Aemiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu+se cont de
volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului &emiza corespunde
unui procent aplicat asupra preului #rut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau
care rezult din ne"ociere ntre cei doi parteneri de afaceri
Aisturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansam#lului operaiilor efectuate
cu acelai cumprtor pe o perioad determinat
,e re"ul, reducerile comerciale se acord su# forma unui procent din preul #rut, dar se
poate acorda i n sum fi1
,educerile financiare poart denumirea de sconturi
$contul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane
decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o #onificaie acordat clientului n practica
internaional scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este
#eneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden
.u privire la metodolo"ia de calcul i conta#ilizare a reducerilor, tre#uie respectate
urmtoarele re"uli:
Toate reducerile de pre sunt incluse n actur.
Aeducerile comerciale premer* reducerile inanciare.
Aeducerile sunt determinate n cascad& ceea ce nseamn c procentele de reducere se
aplic asupra netului anterior.
@n cazul reducerilor comerciale mai nt+i se calculeaz rabaturile i apoi remizele i
risturnurile.
$contul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial.
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. -
Contabilitate n comer: Tema 3.
Ta4a pe valoarea adu*at se calculeaz la ultimul 8net3 determinat i se adun cu
acesta pentru a obine 8totalul acturii3.
Aeducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la urnizor& nici la client.
Aeducerile inanciare se contabilizeaz ca o c(eltuial inanciar pentru urnizor i ca
un venit inanciar pentru client.
3.3. Contabilitatea aprovizionrilor cu mruri a unitilor de comer cu
amnuntul
3pre deose#ire de 2.& n 2.! evidena mrfurilor poate fi inut i la pre de vnzare cu
amnuntul cu sau fr evidenierea ;<! cuprins n preul de vnzare
n acest caz apare necesitatea folosirii conturilor conta#ilitii de "estiune B.1 8!daos
comercial3185. "Adaos comercial3 i de e1emplu pentru reflectarea ta1ei pe valoarea adu"at
cuprins n preul de vnzare, funcia contului B.: 8T/! inclus n preul de v+nzare3.
-4emplul 3.3.
'onsiderm c se primete de la furnizor un lot de marf nsoit de factura care cuprinde>
a3 marfa "A 7BB +uc. 4B lei<+uc. - -B BBB lei
+3 marfa ", -2 BBB Gg .B lei<Gg - -2B BBB lei
c3 9%A, -B C - 42 BBB lei
d3 @ervicii de transport, inclusiv 9%A - 4 /BB lei
Total de plat
A'A practic adaos comercial n mrime de -5 C, iar c)eltuielile-transport aprovizionare
se repartizeaz proporional valorii mrfurilor ac)iziionate.
(oluionarea cazului.
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. B
Contabilitate n comer: Tema 3.
2nitile de comer cu amnuntul se aprovizioneaz cu mrfuri i de la productori
particulari sau persoane izice %articularitile conta#ilitii acestor operaii se reduc la:
ntocmirea !ctului de ac(iziie a mrurilor
olosirea unciei contului :37 8!lte datorii pe termen scurt31477 "Alte datorii curente3
aplicarea prevederilor Codului Fiscal (art. 7<)& reeritoare la reinerea impozitului pe
venit la sursa de plat.
-4emplul 3.9.
*otrivit !ctului de ac(iziie a mrurilor A'A a procurat mrfuri de la furnizor -
persoan fizic n valoare de . 57B le. A'A practic adaos comercial n mrime de .4 C, marf
n cauz este supus 9%A, -BC.
(oluionarea e.emplului 3..
n cazul cnd unitile de comer cu amnuntul procur mrfuri prin intermediu titularilor de
avans (cu sau fr eli#erarea avans), conta#ilitatea folosete decontul de avans, funciile conturilor
..; 8Creane pe termen scurt ale personalului0 1--2 "'reane ale personalului3 sau :3.
8'atorii a de personal privind alte operaii3.
-4emplul 3.:.
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. C
Contabilitate n comer: Tema 3.
.. ;n scopul procurrii mrfurilor a fost eli+erat avans n numerar, n sum de 5BB lei. ;n
+aza facturii fiscale i a decontului de avans A'A a aprovizionat i nregistrat>
a3 valoarea mrfii 574 lei
+3 9%A -B C 26 lei
9otal de plat 7.7 lei
-. Adaosul comercial practicat A'A - -4 C.
(oluionarea e.emplului 3.".
,e menionat, c se admite nre"istrarea mrfurilor procurate prin intermediul titularilor de
avans n de#itul contului 21- 5$rfuri0 1-.23 n coresponden cu creditul unuia din conturile @21
5,atorii pe termen scurt privind facturile comerciale0 1Datorii comerciale 3sau @:C 5!lte datorii pe
termen scurt0 (477 "Alte datorii curente3 cu achitarea ulterioar a datoriilor n cauz pe seama
mi)loacelor #neti eli#erate titularilor de avans &espectiv nre"istrrile conta#ile vor fi
urmtoarele:
1. %entru valoarea mrfurilor primite
'ebit contul .1; 82ruri3 (.10)
Credit contul :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale3 (8'atorii
curente3) sau :37 8!lte datorii pe termen scurt3 (:99 8!lte datorii curente3) , 1factura fiscal3
2. *a achitarea datoriei din contul mi)loacelor #neti eli#erate titularilor de avans
'ebit contul :.1 8'atorii pe termen scurt privind acturile comerciale3 (8'atorii
curente3) sau :37 8!lte datorii pe termen scurt3 (:99 8!lte datorii curente3)
Credit contul ..; 8Creane pe termen scurt ale personalului3 (..0 8Creane ale
personalului3), 1decontul de avans3.
#nformaia privind fluul mrfurilor aprovizionate 1intrate n A'A3 se generalizeaz prin
ntocmirea periodic 1lunar3 a re*istrului pentru contul .1; 82ruri3 1-.23, colectat de
regul din Rapoartele de gestiune ntocmite la date anumite sta+ilite de conta+ilitate.
3.9. Formele i documentarea operaiilor privind v+nzrile de mruri prin
unitile de comer
Aormele de vnzare a mrfurilor se pot mpri n dou cate"orii i anume:
v+nzarea ctre consumatori colectivi sau teri (cu ridicat 9 se refer la vnzarea
mrfurilor de ctre teri n partizi mari);
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1'
Contabilitate n comer: Tema 3.
v+nzarea ctre consumatori individuali (cu amnuntul 9 se refer la desfacerea
mrfurilor ctre populaie)
,up modalitatea de ncasare a #anilor, vnzarea poate fi n numerar sau prin virament
<nzarea ctre consumatori colectivi sau teri cu ncasare prin virament cunoate
urmtoarele forme:
livrarea mrfurilor loco 1franco3 magazinul cu amnuntul (loco unitate primitoare cu
dele"at al furnizorului), presupune colectarea comenzilor de la #eneficiari, pre"tirea
loturilor de marf ce se vnd, autorecepionarea i ncrederea lor dele"atului, ncrcarea n
mi)loacele de transport, ntocmirea documentelor nsoitoare marfare i de plat;
livrarea mrfurilor loco depozitul cu ridicata (loco unitatea furnizoare cu dele"at al
cumprtorului), necesit prezentarea acestuia cu o 5comand0 cuprinznd mrfurile
solicitate i o ,ele"aie pentru ridicarea mrfurilor;
livrarea pe +az de autorecepie (pe rspunderea furnizorului, fr dele"at)
,ocumentele de livrare (.ontractul economic, .omanda, Aacturile fiscale i Aacturile, Don de
consum, ,ocumente de decontare) se nre"istreaz n evidena "estionar i apoi se prelucreaz,
centralizeaz i nre"istreaz n conta#ilitate
<nzarea ctre consumatori individuali se face, de re"ul, cu ncasarea n numerar i
cunoate urmtoarele cate"orii:
v+nzarea mrurilor cu plata inte*ral n numerar
v+nzarea mrurilor prin virament de ctre consumatorii colectivi (cu mic ridicat)
v+nzarea mrurilor n re*im de consi*naie
v+nzarea mrurilor cu plata n rate.
.ele mai importante forme de vnzare a mrfurilor cu plata inte"ral n numerar sunt:
v:nzarea pe +az de +onuri emise de v:nztor
v:nzarea pe +az de tic)ete eli+erate de casier cu a=utorul mainilor de cas i
control
v:nzarea cu plata direct la v:nztor
v:nzarea prin autoservire, v:nzarea prin automate, v:nzarea la domiciliu
telev:nzarea, internet-v:nzarea, etc.
3.:. Contabilitatea v+nzrii mrurilor din unitile de comer cu ridicata
<nzrile de mrfuri, am#ala)e i prestri de servicii specifice activitii de comer,
"enereaz venituri din activitatea operaional !cestea sunt reprezentate de sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat din operaiuni de livrri 9 vnzri de mrfuri sau de prestri de servicii,
e1ecutri de lucrri
n concepia conta#il actual nre"istrarea veniturilor se realizeaz n momentul an"a)rii
lor i nu n momentul ncasrii efective ale acestuia
,in aceste considerente vnzrile #rute ("lo#ale) sunt alctuite din:
sum v+nzrilor ac(itate (numerar& transer& barter)
valoarea mrurilor v+ndute credit (ac(itare posterioar & ulterioar)
valoarea mrurilor v+ndute cu plata n rate.
%rincipalii indicatori economici cu care opereaz conta#ilul pentru a reflecta procesul de
vnzare sunt:
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 11
Contabilitate n comer: Tema 3.
1) suma ncasat din v+nzri sau de primit aerent acturii comerciale (v+nzare brut)
.) T/! inclus n preul de v+nzare
3) costul v+nzrii (costul de ac(iziie& valoarea de bilan a mrurilor v+ndute).
&eflectarea acestor indicatori i a operaiilor aferente se face cu a)utorul unui sistem de
conturi sintetice, i anume: 221 1'reane comerciale3, 22@ 1'reane ale +ugetului3, 21- 1-.23, 811,
-11, -12 (.heltuieli de distri#uire), -1= 1Alte c)eltuieli ale activitii operaionale3, B21 185.3, B2@,
@:= 1Datorii fa de +uget3, etc
-4emplul 3.0.
@e livreaz unui detailist, mrfuri nsoite de factura fiscal care cuprinde preul de v:nzare
contractual 7 BBB BBB lei i 9%A -B C. Adaosul comercial practicat de A'R pentru mrfurile
livrate constituie -4 C. 'umprtorul va ac)ita contravaloarea mrfurilor epediate i livrate,
posterior prin virament, din acreditiv desc)is de ctre cumprtor.
(oluionarea e.emplului 3.#.
%e parcursul efecturii operaiilor economice unitile de comer recur" deseori la livrri de
mrfuri cu condiia ac(itrii acestora n avans inte*ral sau parial.
%revederile .odului fiscal, i n special art1'B stipuleaz c, dac factura fiscal este
eli#erat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data
eli#errii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte ;otodat
dac mrfurile, serviciile sunt livrate re"ulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n
contract, data livrrii se consider data eli#errii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli
re"ulate, n dependen de ce are loc mai nainte .a rezultat avansurile ncasate sunt purttoare de
;<! i operaiile aferente urmeaz s fie reflectate n conta#ilitate .alcularea ta1ei pe valoarea
adu"at aferent avansurilor primite n contul efecturii livrrilor impoza#ile cu ;<! se reflecta n
#aza ordinului de plat, calculului conta#il i &e"istrului de eviden a livrrilor prin nre"istrarea
conta#il:
'ebit contul ..: 8Creane pe termen scurt privind decontrile cu bu*etul31"'reane ale
+ugetului3
Credit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& 1"Datorii fa de +uget3
iar decontarea ;<! aferent avansurilor primite poate fi nre"istrat ca:
'ebit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3 1"Datorii fa de +uget3&
.redit contul 22@ 5.reane pe termen scurt privind decontrile cu #u"etul0 0(5.reane ale
#u"etului0), sau prin formula de stornare
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 12
Contabilitate n comer: Tema 3.
'ebit contul ..: 8Creane pe termen scurt privind decontrile cu bu*etul31"'reane ale
+ugetului3
Credit contul :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& 1"Datorii fa de +uget3.
-4emplul 3.;.
1 @e consider c @.A. 'omer ncaseaz de la client un avans n sum de .24 BBB lei n
vederea livrrii mrfurilor, conform ordinului de plat.
-. Alterior @.A. 'omer factureaz i livreaz mrfuri factura fiscal, cuprinz:nd >
a3 valoarea mrfurilor, pre -.B BBB lei
+3 9%A -B C 7- BBB lei
9otal de plat D
Avansul ncasat .24 BBB lei
Rest de plat D
5. *otrivit informaiilor conta+ile costul efectiv 1valoarea de +ilan3 al mrfurilor v:ndute
constituie .85 7BB lei.
$oluii:
n activitatea unitilor de comer pot avea loc cazuri cnd valoarea mrfurilor livrate este
inerioar avansului ncasat de la client n aceste condiii clientului i se restituie diferena i
totodat se fac nre"istrri de corectare sau a)ustare a sumei ;<! aferente
2nitile comerciale cu ridicata deseori efectueaz livrri de mrfuri n condiii specifice de
vnzare, inclusiv operaii cu scont iCsau rabat n aceste cazuri unitile comerciale #eneficiaz de
dreptul la corectarea sumelor ;<! aferente livrrilor
-4emplul 3.B.
.. *resupunem c @.R.F. Dacia a v:ndut mrfuri unui cumprtor convenindu-se la
urmtoarele condiii de plat> 4<4 H n<.4, i anume dac cumprtorul se ac)it n termen de 4
zile, el +eneficiaz de un scont n mrime de 4C, termenul final de plat fiind .4 zile de la data
livrrii.
!actura fiscal cuprinde>
a3 valoarea mrfurilor, pre .6B BBB lei
+3 9%A -BC 58 BBB lei
9otal de plat
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1:
Contabilitate n comer: Tema 3.
-. *otrivit informaiilor conta+ile costul efectiv 1valoarea de +ilan3 al mrfurilor v:ndute
constituie .4. -BB lei.
5. 'umprtorul a ac)itat suma datorat peste 7 zile de la data efecturii livrrii
(oluionarea e.emplului 3.&.
,ac scontul este folosit iar livrrile i achitrile se efectueaz n diferite perioade de
"estiune, atunci suma aferent scontului se reflecta n componena cheltuielilor comerciale
?peraia e1aminat poate fi reflectat n conta#ilitate folosind un cont al conta#ilitii de
"estiune, de e1emplu, B.0 8/enitul *lobal din v+nzri3. n aceste condiii nre"istrrile conta#ile
vor fi de natura:
3.0. Contabilitatea v+nzrii mrurilor cu plata inte*ral in numerar
<nzrile de mrfuri cu plat inte"ral n numerar pot fi efectuate prin urmtoarele forme:
v+nzarea pe baz de bonuri emise de v+nztor
v+nzarea pe baz de tic(ete eliberate de casier cu a,utorul mainilor de cas i
control
v+nzarea cu plata direct la v+nztor
v+nzarea prin autoservire& v+nzarea prin automate& v+nzarea la domiciliu
telev+nzarea& internet?v+nzarea& etc.
,e re"ul 2.! in evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul cu sau fr
evidenierea ;<! i respectiv folosirea conturilor B21 185.3 i B2@ !lte conturi principale utilizate
de conta#ilitate pentru reflectarea vnzrii mrfurilor cu plat inte"ral n numerar sunt: 2=1 1-4.
"$umerar n casierie3, 21- 1-.23, 811, -11, 2=@ (-44 "9ransferuri de numerar n epediie3, B=8
185- ";ncasri din v:nzarea +unurilor n numerar3
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1=
Contabilitate n comer: Tema 3.
-4emplul 3.7.
*resupunem c A'A a v:ndut marf contra plat n numerar n sum total de 86B BBB lei,
inclusiv -B C taa pe valoarea adugat. *otrivit datelor conta+ilitii procentul mediu de adaos
comercial calculat la sf:ritul lunii constituie -/,44C .
(oluionarea e.emplului 3.'.
%ractica conta#il folosete i funcia contului B90 8@ncasri din v+nzarea mrurilor cu
amnuntul3 185- ";ncasri din v:nzarea +unurilor n numerar3 pentru reflectarea mrfii vndute
cu plata inte"ral n numerar
-4emplul 3.1<.'onsider:nd datele din eemplul 5.6, dar cu condiia c unitatea de comer
reflect ncasrile din v:nzri cu a=utorul contului 872 185-3.
3umele ncasate din vnzri se predau zilnic la #anc prin intermediul ncasatorilor sau unor
persoane responsa#ile %entru evidena acestor sume se folosete contul 2=@ 5;ransferuri #neti n
e1pediie (-44 "9ransferuri de numerar n epediie3, n care se sistematizeaz informaia privind
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1@
Contabilitate n comer: Tema 3.
e1istena i micarea mi)loacelor #neti, transferurilor n valut strin i naional, n e1pediie
!cestea pot fi sumele #neti depuse:
a) n casieria bncii sau ilialelor bancare
b) n casieria oiciului potal (cu scopul nre*istrrii ulterioare n contul curent al unitii
de comer)
c) transmise ncasatorilor pentru depunerea i nre*istrarea mi,loacelor bneti n conturile
curente.
!tunci cnd mi)loacele #neti se predau prin intermediul ncasatorilor se ntocmete
Dorderoul nsoitor (la "eanta cu #ani) n : e1emplare:
1. unul la destinatar
.. se si*ileaz n *eanta cu bani
3. semneaz ncasatorul i rm+ne la casier
*entru sumele predate ncasatorilor
, 2=@ 1-443 . 2=1 1-4.3
Dup numrare i nregistrarea mi=loacelor +neti la contul curent al entitii
D -7- 1-4-3 ' -74 1-443
;n cazul predrii mi=loacelor +neti prin intermediu altor persoane dec:t ncasatorii
, 22-, 22C 1-573 . 2=1 1-4.3 + dispoziia de cas de pli
, 2=@ 1-443 . 22- , 22C 1-573 + chitana de depunere a #anilor de la oficiu fiscal
, 2=2 1-4-3 . 2=@ 1-443
Ae*istrul la contul .9: 8Transeruri bneti n e4pediie31-44 "9ransferuri de numerar n
epediie).
3.;. Contabilitatea v+nzrii mrurilor prin alte orme de v+nzare
<nzrile de mrfuri cu plate n rate presupune eli#erarea acestora cu sau fr condiia
achitrii acontului la ridicarea mrfurilor i plata ulterioar a cotelor sta#ilite , precum i a do#nzii
calculate aferent acestei rate
*a comercializarea mrfurilor n rate se ntocmete contractul de vnzare 9 cumprare care de
re"ul cuprinde :
1. 'enumirea i valoarea mrii contractate
.. 2rimea acontului la ac(itarea mrii ridicate
3. 'ob+nda & modul i termenul de plat
9. 2odul i termenul de plat a ratelor
-.emplul 3.11. Fa B..B-.$ magazinul "!elicia a v:ndut marf cu plata n rate unui
cumprtor care va efectua ac)itarea n numerar. ;n contractul de v:nzare-cumprare a fost
consemnate urmtoarele >
a) mara& pre de v+nzare inclusiv T/! # .; <<< lei
b) dob+nda i4 ? 1: E& pentru suma datorat ce se va ncasa ulterior la plata ratelor.
c) acontul la ridicarea mrii # 9< E
d) ac(itarea ratelor i dob+nzii se va eectua pe timpul a 1< luni consecutive.
Adaosul comercial aferent mrfurilor v:ndute constituie 54C, iar costul mrfurilor v:ndute se
determin dup metoda analitic.
$oluii:
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 18
Contabilitate n comer: Tema 3.
3.B. 'eterminarea i contabilitatea adaosului comercial
aerent mrurilor v+ndute
,eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute este un calcul economic
conta#il n cone1iune direct cu modul de sta#ilire a rezultatului financiar, iar acestea sunt
influenate la rndul lor de mrimea relativ i a#solut a adaosului comercial aferent mrfurilor
vndute
%ractica conta#il comercial determin acest indicator pe cale indirect dup metoda
procentului mediu de adaos, care se #azeaz pe datele cumulate de la nceputul anului pn la
sfritul lunii de referin furnizate de conturile: 21- 1-.23, 811, B21 185.3
%otrivit acestei metode procentul mediu de adaos se determin cu a)utorul urmtoarei relaii:
1''
) 21- ( ) 811 (
) B21 ( ) B21 ( ) B21 (
E
@! @f
Rd Rc @i
+
+
=
$rimea a#solut a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute se determin ca produsul
dintre procentul mediu calculat i valoarea mrfurilor vndute:

=
B21
811
1''
811 ERc
$rimea a#solut a adaosului comercial aferent mrfurilor rmase n stoc la sfritul lunii se
determin ca produsul dintre procentul mediu calculat i valoarea stocului de mrfuri:

=
B21
21-
1''
21- E@f
-.emplul 3.12. %resupunem urmtoarele date convenionale:
.. (istena mrfurilor aflate n stoc la nceputul perioadei , costul mrfurilor aflate n stoc la
nceputul lunii este de .-B BBB lei.
-. Adaosul comercial aferent acestor mrfuri H -/ 2BB lei.
5. ;n cursul lunii s-au efectuat urmtoarele operaiuni economice>
"r.
Formula $uma
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1-
Contabilitate n comer: Tema 3.
cr.
Coninutul economic al operaiilor economice contabil
'ebit Credit
1 . . 9 :
1 Resta+ilirea adaosului comercial a mrfii aflate n stoc
2 @-au primit mrfuri de la furnizori >
a3 valoarea mrfii H 68 BBB lei
+3 servicii de transport - / 7BB lei
c3 9%A , -BC - D
9otal plat - D
Adaos comercial H .8C
: @-au v:ndut mrfuri cu plat n numerar,
inclusiv 9%A , .74 BBB lei
= @-au nregistrat mrfuri deteriorat , fr 9%A, adaos .4 C
.-B 1.-B?.4<..43
@ @e reflect costul 1valoarea de +ilan3 a mrfurilor
v:ndute
8 @-a calculat i nregistrat adaos comercial aferent
mrfurilor v:ndute
- @-a nregistrat adaos comercial aferent mrfii rmase n
stoc
, B21 . , 21- .

=
+
+
= E 1''
) 21- ( ) 811 (
) B21 ( ) B21 ( ) B21 (
E
@! @f
Rd Rc @i
,eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute pe timpul lunii
= =

B21
811
1''
) 811 ( ERc
,eterminarea adaosului comercial aferent mrfurilor aflate n stoc la sfritul lunii

= =

B21
21-
1''
) 21- ( E@f
,eterminarea adaosul comercial aferent mrfurilor vndute ca diferena dintre soldul
calculat n preala#il (B21) i adaosul comercial aferent stocului de mrfuri la sfritul lunii
,eterminarea costului de achiziie al mrfurilor vndute
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1B
Contabilitate n comer: Tema 3.
i costului de achiziie al mrfurilor aflate stoc la sfritul lunii
3.7. $istemul de dri de seam a *estionarilor
3istemul de dri de seam cuprinde :
1. Aaportul de *estiune
.. Aaportul privind micarea ambala,ului
!m#ele documente se ntocmesc la date anumite sta#ilite de conta#ilitate (o zi , @ , - , 1') n
#aza documentelor )ustificative privind intrrile de mrfuri i am#ala)e (factura fiscal , act de
achiziie , #onuri micare intern , act de inventariere , act de a#atere ) i ieirea de mrfuri i
am#ala)e
,aportul de $estiune cuprinde informaii valorice privind stocurile intrri>ieire de mrfuri
i am#ala)e ,up ntocmirea acestora se pred n conta#ilitate unde se verific i se efectueaz
conta#ilizarea nre"istrrilor
,aportul privind micarea ambala3elor conine i informaii cantitative, denumirea
concret a am#ala)elor n compartimentul stocuri , intrri , ieiri
,aportul de $estiune se ntocmete n dou e1emplare 2n e1emplar, mpreun cu
documentele )ustificative, se pred la compartimentul "estiunii stocurilor n cadrul acestui
compartiment se verific le"alitatea i realitatea documentelor, precum i modul de evaluare a
stocurilor nre"istrate n Raportul de gestiune 2lterior se realizeaz o eviden "lo#al+valoric a
stocurilor n !ia de cont pentru operaiuni diverse
.ontrolul concordanei nre"istrrilor din evidena operativ cu cea din conta#ilitate se face
prin evaluarea stocurilor scriptice din Raportul de gestiune, prin procedeele utilizate la evaluarea
intrrilor i ieirilor, precum i confruntarea sumei acestora cu soldul "lo#al valoric din !ia de
cont pentru operaiuni diverse ,e asemenea el se mai realizeaz prin inventarierea faptic a
stocurilor, compararea lor cu stocurile scriptice din &aportul de "estiune, evaluarea stocurilor
faptice din listele de inventariere i confruntarea sumei lor cu soldul "lo#al+valoric din Aia de cont
pentru operaiuni diverse
.el mai important avanta) al metodei "lo#al+valorice este reducerea volumului de munc
prin eliminarea Aielor de cont analitic pentru valori materiale
? versiune simplificat a metodei "lo#al+valorice const n eliminarea evidenei operative i
inerea numai a evidenei "lo#al+valorice, la compartimentul conta#ilitate, cu a)utorul Aiei de cont
pentru operaiuni diverse
0etoda centralizatoarelor de intrare-ieire este aplicat de unitile patrimoniale care au o
nomenclatur redus de stocuri %otrivit acestei metode evidena stocurilor la locurile de depozitare
se ine cantitativ cu a)utorul Fiei de ma*azie, iar n cadrul compartimentului de conta#ilitate se ine
cu a)utorul 'entralizatorului intrrilor<ieirilor de stocuri !cest centralizator se deschide separat
pentru intrri i separat pentru ieiri, iar nre"istrarea se face cantitativ *unar, intrrile i ieirile
nre"istrate cantitativ sunt evaluate i centralizate cu a)utorul formularului 7videna analitic a
stocurilor !cest formular este utilizat i ca #alan de verificare analitic, cantitativ+valoric a
"estiunilor de stocuri
$etoda centralizatoarelor de intrare+ieire este puin aplicat deoarece necesit ntocmirea
centralizatoarelor de intrare i ieire, precum i du#la nre"istrare a micrilor cantitative
3.1<. Fr*anizarea contabilitii analitice a mrurilor
n a#ordarea metodelor de eviden operativ i analitic a stocurilor de mrfuri tre#uie avut
n vedere conceptul de "estiune n accepiunea economic, *estiunea reprezint totalitatea valorilor
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 1C
Contabilitate n comer: Tema 3.
(materiale sau #neti) ncredinate unei persoane, care are o#li"aia primirii, pstrrii i eli#errii
lor, n conformitate cu sarcinile unitii n care funcioneaz i cu le"islaia economic n vi"oare
,in acest punct de vedere, "estiunea este un compartiment specializat, o su#diviziune a unitii
patrimoniale ,in punct de vedere )uridic, *estiunea reprezint totalitatea operaiilor de primire,
pstrare i eli#erare a #unurilor materiale sau valorilor #neti, ndeplinite de an"a)atul unei
or"anizaii, n cadrul atri#uiunilor sale de serviciu
n cadrul unitilor patrimoniale, or$anizarea $estiunilor de mrfuri este influenat de o
serie de factori dintre care cei mai importani sunt:
volumul operaiunilor de primire?predare dintr?o perioad de timp dat constituie
principalul criteriu n uncie de care se stabilete numrul de *estiuni dintr?o unitate
patrimonial. !stel& ntr?o unitate patrimonial de dimensiuni reduse poate i niinat o
sin*ur *estiune pentru toate mrurile pe care le deine& n timp ce ntr?o unitate
patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se niineze *estiuni specializate pe
principalele cate*orii de mruri)
volumul& supraaa i amplasamentul spaiului de depozitare constituie un alt criteriu
n raport de care se pot niina depozite centrale sau *enerale care deservesc ntrea*a unitate
patrimonial sau depozite de repartizare care deservesc& de re*ul& uniti operative proprii.
6ndiferent de criteriul ales, "estiunile de mrfuri tre#uie astfel or"anizate nct pentru fiecare
cate"orie de stoc a crui eviden conta#il se realizeaz cu a)utorul unui cont distinct, aceasta s
poat fi identificat faptic i spaial !ceast restricie este impus de necesitatea crerii condiiilor
pentru facilitatea controlului "estionar, respectiv, a concordanei dintre soldurile scriptice ale
conturilor conta#ile de stocuri i valoarea stocurilor faptice constatate cu ocazia inventarierilor
anuale %entru facilitarea controlului "estionar al #unurilor stoca#ile se utilizeaz urmtoarele
metode de eviden operativ i analitic a $estiunilor de mrfuri:
metoda cantitativ?valoric)
metoda operativ?contabil sau pe solduri)
metoda centralizatoarelor de intrare?ieire)
metoda *lobal?valoric.
2ltima metod enunat se practic de ctre unitile comerciale cu amnuntul
;n unitile comerciale cu ridicata se practic o conta+ilitate analitic pe sortimente de
mrfuri folosind, de regul, metoda cantitativ-valoric
2etoda cantitativ?valoric (pe fie de conturi analitice), n forma sa clasic, const n
inerea evidenei cantitative pe cate"orii de #unuri materiale la locul de depozitare, iar la
conta#ilitate a evidenei cantitativ+valorice
*a locul de depozitare a #unurilor se primesc documentele privind intrrile i ieirile de
#unuri !ceste documente se nre"istreaz cantitativ n !ia de magazie 2lterior documentele sunt
predate la conta#ilitate pe #az de #orderou semnat de "estionar i de reprezentantul
compartimentului de conta#ilitate
*a compartimentul conta#ilitii "estiunii stocurilor se realizeaz o verificare a e1actitii i
oportunitii nre"istrrilor din fiele de ma"azie !poi se realizeaz evaluarea cantitilor
consemnate de "estionar innd cont de metodele de evaluare acceptate de le"islaie i adaptate de
unitatea patrimonial %entru fiecare element stoca#il se deschide cte o !i de cont analitic
pentru valori materiale n care se face nre"istrarea cantitativ i valoric pentru fiecare intrare sau
ieire din stoc
.oncomitent cu nre"istrarea fiecrui document de intrare sau ieire, n !ia de cont analitic
pentru valori materiale se pot ntocmi situaii centralizatoare, cum sunt: /3ituaia stocurilor intrate0
i @ituaia stocurilor ieite !ceste situaii stau la #aza nre"istrrilor n conta#ilitate deoarece n
documente intrrile i ieirile sunt "rupate pe conturi corespondente ale conturilor de stocuri
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 2'
Contabilitate n comer: Tema 3.
.ontrolul "estionar+conta#il al stocurilor, n situaia metodei cantitativ+valorice, se
realizeaz prin:
confruntarea datelor cantitative din Fiele de ma*azie cu datele similare din Fiele
de cont analitic pentru valori materiale)
concordana datelor valorice din Fiele de cont analitic pentru valori materiale cu
totalurile balanelor analitice de verificare a conturilor de stocuri.
2etoda cantitativ?valoric prezint avanta)ul c poate furniza n orice moment date cu
privire la e1istena i micarea stocurilor %rincipalul inconvenient al acestei metode este volumul
mare de munc deoarece nre"istrarea micrilor cantitative de #unuri se face att la locurile de
depozitare, ct i la conta#ilitate
<ersiunea simplificat a metodei cantitativ+valorice const n comasarea evidenei operative
de la locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stoca#ile de la compartimentul
conta#ilitate !stfel, !ia de magazie este nlocuit la locul de depozitare cu !ia de cont
analitic pentru valori materiale pentru fiecare element stoca#il n parte !ceast versiune este
denumit metoda valoric la locul de depozitare %rincipalul avanta) al acestei versiuni este
faptul c furnizeaz operativ date cu privire la situaia stocurilor concomitent cu reducerea
volumului de munc
2etoda operativ?contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare a evidenei
operative cantitativ pe cate"orii *a conta#ilitate se ine evidena valoric desfurat pe "estiuni,
iar n cadrul "estiunilor, pe "rupe sau su#"rupe de #unuri
Festionarul nre"istreaz documentele )ustificative cu privire la stocuri n !ia de magazie
care este vizat de conta#ilul ef !stfel, dup fiecare operaiune se poate determina stocul
cantitativ
3erviciul conta#ilitate verific nre"istrrile din !iele de magazie i preia documentele
respective mpreun cu #orderourile ntocmite de ctre "estionar, separat pentru #unurile intrate
i pentru cele ieite, nscriind preul i calculnd valoarea lor
;otalurile valorice sta#ilite sunt nscrise n !ia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe
de stocuri ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri
.oncordana dintre stocurile nre"istrate cantitativ n !iele de magazie i datele valorice din
!ia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de mrfuri se realizeaz cu a)utorul
documentului denumit /&e"istrul stocurilor0 !cest re"istru se deschide anual la compartimentul
conta#ilitii "estiunii stocurilor
*a sfritul fiecrei luni, stocurile din !iele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor
!ceste stocuri se evalueaz n conformitate cu metodele de evaluare adoptate de unitatea
patrimonial la intrarea i la ieirea din patrimoniu a stocurilor
%entru fiecare "rup de elemente stocate, stocul valoric din Registrul stocurilor tre#uie s fie
e"al cu soldul din !ia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. n caz de
neconcordan, se verific operaiile la "rupa respectiv de #unuri
$etoda operativ+conta#il prezint avanta)ul c se poate utiliza n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora e1istena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite
operativ, iar cele valorice sunt urmrite periodic, cu ocazia nre"istrrilor n conta#ilitatea
"estiunii stocurilor
2etoda *lobal?valoric se realizeaz prin inerea evidenei stocurilor numai valoric, att la
nivelul "estiunii operative, ct i n conta#ilitate !ceast metod este utilizat pentru evidena
mrfurilor i am#ala)elor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul
n aplicarea metodei "lo#al+valorice, evidena operativ la locurile de depozitare nu se face
cu a)utorul !ielor de magazie, ci se realizeaz cu a)utorul Raportului de gestiune n acesta sunt
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 21
Contabilitate n comer: Tema 3.
nre"istrate valoric intrrile i ieirile din fiecare zi, pe #aza documentelor )ustificative *a sfritul
fiecrei zile se sta#ilete soldul valoric
3.11. >articularitile contabilitii circulaiei mrurilor n re*im de consi*naie
.irculaia mrfurilor prin unitile (seciile) de consi"naie, specializate pentru aceast form
de comer, comparativ cu circulaia o#inuit a mrfurilor cu amnuntul, prezint anumite
particulariti care influeneaz or"anizarea conta#ilitii dintre care se amintesc cele mai
semnificative:
intrarea mrfurilor n consi"naie se consemneaz n acordul consi"naional, n #aza facturii
de e1pediie, la preul de evaluare ne"ociat cu comitentul i la preul de vnzare, inclusiv
;<!;
mrfurile primite n consi"naie se nre"istreaz n de#itul contului C2: 5$rfuri primite n
consi"naie0 16.2 ",unuri primite n +aza contractelor de comision3 , la pre de evaluare;
vnzarea mrfurilor se nre"istreaz n mod o#inuit;
descrcarea "estiunii unitii de consi"naie pentru mrfurile vndute sau retrase de ctre
comiteni se reflect n creditul contului C2: 5$rfuri primite n consi"naie0 16.2 ",unuri
primite n +aza contractelor de comision3;
.omple1itatea activitii comerciale impune s se acorde atenie i relaiilor economice
specifice cu partenerii, cum ar fi vnzrile n consi"naie, tratamentul )uridic al cror este
re"lementat de prevederile capitolului G< al .odului civil al &epu#licii $oldova 7le privesc
procedura de folosire a contractului de comision, e1ecutarea o#li"aiilor i actului )uridic ncheiat de
comisionar, remuneraia i compensarea cheltuielilor comisionarului, precum i modul de reziliere a
contractului de comision
!rticolul 1'81 al .odului civil definete contractul de comision ca 5contract n #aza crui o
parte (comisionar) se o#li" s ncheie acte )uridice n nume propriu, dar pe contul celeilalte pri
(comitent), iar acesta s plteasc o remuneraie (comision)0
!nsam#lul operaiilor aferente comerului n consi"naie, precum i modalitatea concret de
documentare i efectuare a acestora sunt stipulate n ,e$ulile comerului de consi$naie nr. 1)1)
din 31.1).'%6 7* nr. %'2&)8&1 din )2.12.'%. .irculaia mrfurilor prin uniti de consi"naie,
specializate pentru aceast form de comer, comparativ cu circulaia o#inuit a mrfurilor cu
amnuntul, prezint anumite particulariti care influeneaz or"anizarea conta#ilitii, i anume:
primirea mrfurilor n consi"naie se consemneaz n contractul de consi"naie (acord
consi"naional), la preul de evaluare ne"ociat cu comitentul;
+recizare9 n #aza prevederilor le"ale n vi"oare, mrfurile destinate vnzrii n consi"naie primite
de la comiteni 9 a"eni economici sunt consemnate i n documentele care nsoesc transportul
(factura, factura fiscal, avizul de nsoire a mrfurilor), etc ,e la aceast re"ul fac e1cepie
mrfurile ce se primesc n "estiuni de la comiteni + persoane fizice, nenre"istrai ca a"eni
economici
n conformitate cu p 2- al &e"ulilor;
&eferitor la principala particularitate, ntocmirea contractului de consi"naie se pot evidenia
urmtoarele:
1 3ervete ca:
a) dovad de primire>predare a mrfurilor spre vnzare n consi"naie;
#) act de plat ctre comitent;
c) document de nre"istrare n conta#ilitate
2. (e ntocmete de comisionar n dou e1emplare *a primirea mrfii se face descrierea
caracteristicilor mrfii (n eticheta mrfii) i se sta#ilete preul de vnzare n funcie de preul de
evaluare, mrimea comisionului i ta1a pe valoarea adu"at
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 22
Contabilitate n comer: Tema 3.
!m#ele e1emplare precum i eticheta mrfii sunt semnate de comitent i comisionar, din
care primul e1emplar este predat comitentului drept dovad de predare a mrfii pentru vnzare in
re"im de consi"naie
&educerile de pre se calculeaz pe #aza unei declaraii semnate de comitent, n care se
specific termenele i mrimea relativ a reevalurii, rezultatele creia se reflect ulterior n actul de
reevaluare, eticheta mrfii i ru#ricile destinate acestei operaii n contractul de consi"naie
&estituirile (retra"erile) se fac la cererea comitentului, recupernd comisionarului
cheltuielile aferente pstrrii mrfurilor
.omitentul ncaseaz valoarea mrfurilor vndute n consi"naie pe #aza contractului pe
care semneaz pentru aceasta n ru#rica destinat acestei operaii, coninut n Aia din e1emplarul
doi al contractului !cest e1emplar constituie documentul )ustificativ pentru efectuarea
nre"istrrilor n conta#ilitatea unitii de consi"naie
3 .ircul la:
a) comitent pentru confirmarea de predare a mrfii spre vnzare n consi"naie (e1emplarul 1);
#) la casierie pentru plata sumei (e1emplarul 1);
c) la compartimentul financiar+conta#il (e1emplarul 2)
. (e ar:iveaz la compartimentul financiar+conta#il (e1emplarele 1 i 2)
$ecanismul i metodolo"ia conta#il de reflectare n conturi a operaiilor economico+
financiare "enerate de vnzrile n consi"naie sunt re"lementate de normele i principiile 34.
&aionamentul folosirii funciei contului C2: 5$rfuri primite n consi"naie 0 16.2 ",unuri
primite n +aza contractelor de comision3 , deriva din art 1'8@ al .odului civil, p = al
&e"ulilor, precum i din capitolul 6 al %lanului de conturi ,e asemenea n funcie de prevederile
acestora unitatea de consi"naie ela#oreaz politica de conta#ilitate n care stipuleaz i modul de
reflectare n conta#ilitate a tuturor operaiilor "enerate de vnzarea mrfurilor n consi"naie n
cele ce urmeaz se prezint nre"istrrile conta#ile efectuate n mod curent de comisionar
-4emplul 3.1.. ;n +aza contractului de comision comitentul a transmis comisionarului pentru
v:nzare mrfuri la valoarea de v:nzare de -. BBB lei, inclusiv 9%A - 5 4BB lei, valoarea de +ilan
H .4 BBB lei. *otrivit clauzelor contractuale, comisionul a fost sta+ilit n mrime de .4 C din
valoarea de v:nzare 1fr 9%A3.
$oluii:
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 2:
Contabilitate n comer: Tema 3.
Airesc, ca activitatea de consi"naie poate "enera i alte operaii dect cele menionate,
!stfel potrivit art 1'-2 al .odului civil comitentul este n drept s rezilieze contractul n orice
moment totodat fiind o#li"at s achite comisionarului cheltuielile pentru pstrarea mrfurilor
&etra"erea mrfurilor la cererea comitentului presupune o plat n mrime de 1E de la
preul iniial, p :C al &e"ulilor, care n conta#ilitate se reflect n modul urmtor:
a) suma calculat i pltit comisionarului pentru pstrarea mrfurilor
' .91 8Casa3& (.:1 8"umerar n casierie3)
C 01. 8!lte venituri operaionale3& (!lte venituri din activitatea operaional
#) ta1a pe valoarea adu"at aferent cheltuielilor pentru pstrar=e
' .91 8Casa3& (.:1 8"umerar n casierie3)
C :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& ('atorii a de bu*et)
,up cum s+a menionat anterior pentru veniturile din vnzrile de mrfuri n consi"naie,
primite de la comiteni+persoane fizice, se calculeaz i reine impozitul pe venit n mrimea
sta#ilit de le"islaia n vi"oare, respectiv suma datorat comitentului se diminueaz cu suma
respectiv i se reflect n conta#ilitate astfel:
' :37 8!lte datorii pe termen scurt3& (:99 8!lte datorii curente3)
C :39 8'atorii privind decontrile cu bu*etul3& ('atorii a de bu*et)
%unctul :: al &e"ulilor stipuleaz, c n cazul reinerii achitrii cu comitentul,
comisionarul pltete comitentului o desp"u#ire, mrimea creia se specific n contractul de
consi"naie i poate fi de e1emplu, de cel puin ',@E din suma ce i se cuvine, pentru fiecare zi de
reinere n conta#ilitate suma n cauz se trece la cheltuieli i se nre"istreaz dup cum urmeaz:
a) calcularea desp"u#irii
' ;13 8C(eltuieli *enerale i administrative3& (C(eltuieli administrative)
C :378!lte datorii pe termen scurt3& (:99 8!lte datorii curente)
i achitarea datoriei n cauz
' :378!lte datorii pe termen scurt3 (:99 8!lte datorii curente3)
C .9. 8Conturi curente n valut naional3(.:. 8"umerar la conturi curente n
moned naional3) sau .91 8Casa3 (.:1 8"umerar n casierie3).
$odul de documentare a operaiunilor le"ate de vnzarea mrfurilor n consi"naie i de
determinare a obli$aiilor fiscale este sta#ilit n 'omunicatul #nformativ al #.!.*.@., privind unele
aspecte ce in de aplicarea 9%A, eli+erarea facturilor fiscale i modalitatea de completare a
Registrelor de procurri i v:nzri la efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii n cadrul
contractelor de comision sau administrare fiduciar nr. (28+2>2+'2>1>BB'3 1@ din 1B'22'1',
intrat n vi"oare la data de 28':2'1' ($onitorul ?ficial nr=1+=:>1-8)
"ote de curs: titularul cursului "atalia %latina& con.univ. 2=