WWW - Referate.ro-Audit Financiar 0e330

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS
________________________________________________________________

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS

________________________________________________________________

AUDITUL FINANCIAR

o reprezint procedura, efectuat de ctre un profesionist
competent i independent, de constatare, colectare i
evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n
situaiile financiare, n vederea exprimrii unei opinii
profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt
ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite
anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da
posibilitatea auditorului s exprime o opinie privind
ntocmirea situaiilor financiare, n toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru general de
raportare financiar identificat.

________________________________________________________________

MISIUNI DE ASIGURARE

misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un
practician i exprim o concluzie destinat creterii gradului
de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea
responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii
unei anumite probleme n funcie de criterii (Cadrul
conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaia tripartit : un practician, o parte
responsabil, utilizatorii vizai

O problem precis formulat

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris

________________________________________________________________

Tipul misiunii Misiune de
asigurare
rezonabil
Misiune de
asigurare
limitat
Obiective Reducerea
riscului la un
nivel acceptabil
de sczut,
specific
misiunii
Reducerea
riscului la un
nivel acceptabil
de sczut,
specific
misiunii
Proceduri de
obinere a
probelor
Proceduri
adecvate
suficiente
Proceduri
adecvate
suficiente
Raport Asigurare
pozitiv
Asigurare
negativ

________________________________________________________________

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt
de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt
viciate de erori semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n
raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil
este specific situaiei n care auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus
n lucru i prin evaluarea elementelor probante, asigurarea c informaiile nu
conin erori cu caracter semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)

Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s
stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor
cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ
care s l determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate
aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.

________________________________________________________________

ASIGURARE REZONABIL

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :
exist limitri inerente procesului de audit, cauzate de
factori
precum:
utilizarea testelor
limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control intern
majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe deducii
dect pe convingeri
opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n
ceea ce privete:
colectarea elementelor probante
emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate

________________________________________________________________

MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Situaii financiare ntocmite n conformitate cu un
cadru de referin contabil, altul dect standardele
internaionale sau standardele naionale de
contabilitate

Conturi sau elemente de conturi sau elemente ale
situaiilor financiare, numite rapoarte asupra unor
componente ale situaiilor financiare

Respectarea clauzelor contractuale

Situaii financiare rezumate (sintetice)

________________________________________________________________

EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE
PREVIZIONALE

Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun estimare
nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice sunt consecvente
cu scopul informaiilor

Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza
ipotezelor

Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i
ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat

Informaiile financiare prognozate sunt coerente cu situaiile
financiare istorice, utiliznd principii contabile adecvate

________________________________________________________________

SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE
(CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este
efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite de
comun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat, precum i
modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE

Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre
profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta,
clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament const, de regul, n
sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form rezumat, uor de utilizat i
inteligibil.

________________________________________________________________

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR

DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI

PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

AUDITUL CONTURILOR

AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE

FORMULAREA OPINIEI

REDACTAREA RAPORTULUI

________________________________________________________________

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaterea global a ntreprinderii

Aprecierea independenei i absena incompatibilitilor

Examenul competenei

Contactul cu auditorul anterior

Decizia de acceptare a mandatului

Alte obligaii profesionale

________________________________________________________________

CUNOATEREA GLOBAL A NTREPRINDERII

Factori economici generali

Sectorul de activitate al clientului

Entitatea : - proprietari
- administratori
- conducere executiv

Activitate : - produse
- piee
- furnizori
- investiii

Performana financiar : - politici contabile
- fluxul de numerar
- credite
- finanare extrabilanier

Mediul de raportare : - legislaie
- fiscalitate
- situaii financiare

________________________________________________________________

APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN

Verificarea tutror cerinelor de independen i absena
incompatibilitilor

EVALUAREA COMPETENEI

Evaluarea specificitii sectorului clientului
Evaluarea complexitii activitii
Pregtirea i numrul de personal necesar

________________________________________________________________

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

Dezacorduri cu conducerea
Legislaie
Cooperare defectuoas
Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

Scrisoare de angajament
Contract

________________________________________________________________

RISCURILE N AUDIT

RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont
sau o grup de operaiuni, individual sau mpreun cu
ale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, s
conin erori semnificative n absena procedurilor de
control intern

RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui
cont sau o categorie de operaiuni, individual sau
mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii de
operaiuni, s conin erori semnificative, care nu sunt
prevenite, descoperite i corectate prin sistemul de
control intern

RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o
eroare semnficativ n soldul unui cont sau o categorie
de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de
conturi sau categorii de operaiuni, s nu fie detectat
prin procedurile puse n aplicare de ctre auditor.
Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i riscul
de nedetectare nelegat de eantionare

RA = RI X RC X RNE X RNNE

RI X RNNE X RC X RNE < 5%

________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI INERENT

Experiena i cunotinele cadrelor de conducere,
eventuale remanieri

Presiuni exercitate asupra conducerii sau alte
mprejurri

Natura activitilor desfurate

Factorii care influeneaz sectorul de activitate

Posibilitatea anomaliilor n situaiile financiare

Vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri

nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe

________________________________________________________________

CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau valoarea
lor pot conine riscuri de eroare semnificative

Valori semnificative n totalul situaiilor financiare

Conturi cu micri importante

Conturi prezentate ca urmare a raionamentelor

Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe

Conturi care prezint anomalii

Conturi purttoare de riscuri

SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conin date
repetitive

________________________________________________________________

PLANIFICAREA AUDITULUI

OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE

MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A
COSTULUI

EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL

________________________________________________________________

PLANIFICAREA AUDITULUI
I DEFINIREA UNEI METODE DE AUDITARE

PREPLANIFICARE

OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT

OBINEREA INFORMAIILOR DESPRE OBLIGAIILE JURIDICE

EFECTUAREA PROCEDURILOR ANALITICE PRELIMINARE

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE I EVALUAREA
RISCULUI INERENT

NELEGEREA CONTROLULUI INTERN I EVALUAREA
RISCULUI DE CONTROL

NTOCMIREA PLANULUI GENERAL I A PROGRAMULUI DE
LUCRU

________________________________________________________________
PREPLANIFICARE

o Acceptarea noilor clieni i continuarea colaborrii
cu cei vechi
Reputaie
Stabilitate financiar
Relaiile cu auditorii precedeni

o Identificarea motivelor pentru care clientul dorete
un audit

o Ajungerea la un acord cu clientul

o Numirea echipei de audit

OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT

o Cunoaterea activitii i ramurii clientului
Circumstane contabile unice
Riscuri specifice ramurii
Riscuri inerente clientului

o Vizitarea spaiilor de producie i administrative
Observarea modului de desfurare a
activitii
Angajai cheie

o Identificarea prilor afiliate
Vnzri-cumprri
Schimburi de echipamente
mprumuturi

o Evaluarea necesitii de apel la experi
________________________________________________________________

OBINEREA INFORMAIILOR PRIVIND OBLIGAIILE
JURIDICE

Actul constitutiv i regulamentele interne
Procesele verbale ale edinelor
Contractele semnificative

EFECTUAREA PROCEDURILOR PRELIMINARE

o Modificri semnificative n soldurile conturilor
o Lichiditate
o Solvabilitate
o Profitabilitate

________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAIE

o Msura (suma) stabilit de cenzor, peste care orice
eroare, inexactitate sau omisiune afecteaz
regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare

Determin conturile i sistemele semnificative
Determinarea elementelor ce vor trebui
verificate
Aprecierea caracterului semificativ al
constatrilor

Se stabilete n funcie de :
Cifra de afaceri
Active
Rezultat

________________________________________________________________

PAII APLICRII PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

1. FIXAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI DE
SEMNIFICAIE

2. REPARTIZAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI
PE SEGMENTE DE AUDIT

3. ESTIMAREA VALORII TOTALE A PREZENTRILOR
ERONATE DIN SEGMENT

4. ESTIMAREA VALORII COMBINATE A PREZENTRILOR
ERONATE

5. COMPARAREA ESTIMRII VALORII COMBINATE CU
VALOAREA PRELIMINAR SAU REVIZUIT A PRAGULUI
DE SEMNIFICAIE

________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaterea procedurilor puse n funciune

o Descrierea sistemului

o Verificarea existenei sistemului

o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor

o Verificarea funcionrii procedurilor

Evaluarea controlului intern se face numai pentru
conturile i sistemele semnificative

Auditorul stabilete dac se bazeaz pe constatrile
controlului intern sau nu.

n cazul societilor care au organizat audit intern,
auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile auditorilor
interni, sub condiia unei documentri corespunztoare

________________________________________________________________

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

RELAIA AVANTAJE / COST

MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC
OPERAIUNI REPETITIVE

RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FI
ELIMINAT

EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A
ERORILOR

ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN

PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI
NEAPLICATE

________________________________________________________________


PRIMA ETAP

CUNOATEREA SISTEMELOR DE PRELUCRARE A
INFORMAIILOR I A CONTROALELOR INTERNE
MANUALE I INFORMATIZATE (DIAGRAME)

VERIFICAREA PRIN TESTE DE CONFORMITATE C
PROCEDURILE SUNT APLICATE

EVALUAREA RISCURILOR DE ERORI N
PRELUCRARE

EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE CARE
ASIGUR PROTECIA ACTIVELOR

IDENTIFICAREA CONTROALELOR INTERNE PE
CARE AUDITORUL A DECIS S SE SPRIJINE

________________________________________________________________


A DOUA ETAP

VERIFICAREA CONTROALELOR PE CARE SE
SPRIJIN AUDITORUL N SCOPUL ASIGURRII C
ACESTEA FUNCIONEAZ EFECTIV

CONFIRMAREA C VERIFICRILE PROPRII
ASUPRA CONTURILOR POT FI LIMITATE

EVENTUAL, REVEDEREA EVALURII PRELIMINARE
A RISCURILOR DE EROARE

________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE

o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile care
stau la baza opiniei

o Elementele probante trebuie s fie relevante i
suficiente

ASERIUNILE CONDUCERII

Exhaustivitate

Imputare corect

Evaluare

Existen

Separarea exerciiilor

Drepturi i obligaii

Prezentare i dezvluire

________________________________________________________________

GRADUL DE CREDIBILITATE
AL ELEMENTELOR PROBANTE

Elementele obinute din surse externe sunt mai
credibile dect cele din surse interne

Elementele obinute din surse interne sunt mai
fiabile dac sistemele de control intern sunt
funcionale

Elementele obinute direct de ctre cenzor sunt mai
credibile dect cele furnizate de societate

Elementele sub form de documente sunt mai
credibile dect declaraiile orale

Elementele provenind din mai multe surse sunt mai
credibile dect cele dintr-o singur surs

________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBINERE
A ELEMENTELOR PROBANTE

INSPECIA FIZIC I OBSERVAREA

CONFIRMAREA

EXAMINAREA DOCUMENTELOR PRIMITE

EXAMINAREA DOCUMENTELOR EMISE

VERIFICRI ARITMETICE

ANALIZE, ESTIMRI, COMPARAII

PROCEDURI ANALITICE

INFORMAII VERBALE

________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARUL FIZIC

VERIFICAREA APLICRII PROCEDURILOR

EFECTUAREA DE SONDAJE

OBINEREA DE COPII DUP DOCUMENTE

COLECTAREA INFORMAIILOR NECESARE
VERIFICRII SEPARRII EXERCIIILOR

OBSERVARE FIZIC

CONSTATAREA EXISTENEI UNUI ACTIV

STAREA, CALITATEA

VECHIMEA

UZURA

PROPRIETATEA

________________________________________________________________

CONFIRMAREA DIRECT

TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE

NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT

SE APLIC :

- IPOTECI
- CADASTRE
- GAJURI
- LEASING
- IMOBILIZRI FINANCIARE
- STOCURI REFERITOARE LA TERI
- CREANE I DATORII
- CONTURILOR BANCARE
- AVOCAILOR I JURITILOR

________________________________________________________________

EANTIONAREA N AUDIT

Riscul de neeantionare : tragerea unei concluzii eronate din
cauze independente de mrimea eantionului

Riscul de eantionare : posibilitatea ca acea concluzie
stabilit pe baza eantionului s difere de concluzia ce ar fi
fost stabilit prin verificarea ntregii populaii

Eroare probabil : eroarea pe care auditorul se ateapt s
o constate ntr-o populaie

Eroarea tolerabil : eroarea maxim pe care auditorul este
dispus s o accepte fr s-i fie afectat opinia

Cu ct riscul acceptat este mai sczut, cu att eantionul va
fi mai mare

Eantionul poate fi selectat prin metode statistice sau prin
raionament profesional

________________________________________________________________

METODE DE EANTIONARE

o SELECIE ALEATORIE

o SELECIE SISTEMATIC

o SELECIE N BLOC

o SELECIE HAZARD

________________________________________________________________

RISCUL DE EANTIONARE

RA = RI X RC X RN

RN = RNE X RNNE

RNE = RA / RI X RC X RNNE

Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50%

5% = 50% x 50% x 50%

RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%

NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII =
100 40 = 60 %

________________________________________________________________

ANALIZA ESTIMRILOR CONTABILE

o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE

o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE

o IMPOZITE AMNATE

o PIEDERI DIN CONTRACTE DE CONSTRUCII

Examinarea i testarea procedurii de estimare

Utilizarea unei estimri independente

Verificarea evenimentelor ulterioare

________________________________________________________________

PRI LEGATE

Existena i prezentarea prilor afiliate

Tranzacii ntre pri afiliate
o Operaii comerciale n condiii anormale
o Operaii fr justificare
o Operaii a cror fond difer de form
o Operaii efectuate pe ci anormale
o Operaii voluminoase cu anumii clieni
o Operaii nenregistrate

Examinarea tranzaciilor identificate

Declaraiile conducerii

Incidena asupra opiniei

________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI

Evenimente care ofer informaii despre
situaii existente la data nchiderii exerciiului

Evenimente care ofer informaii despre
situaii aprute dup data nchiderii
exerciiului

________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII

Datorii curente nete

mprumuturi pe termen scurt utilizate pentru
finanarea activelor pe termen lung

mprumuturi nerambursate

Indicatori cheie nefavorabili

Lipsa lichiditilor pe termen scurt

Lipsa creditului furnizor

Incapacitatea finanrii investiiilor necesare

Plecarea persoanelor cheie

Pierderi semnificative din exploatare

Pierderea pieelor

Dificulti cu fora de munc

Proceduri judiciare n curs cu poteniale pierderi

Modificri legislative

________________________________________________________________

DECLARAIILE CONDUCERII

Declaraiile se obin n situaiile n care nu se pot
obine elemente probante

Declaraiile n form scris confirm declaraiile
verbale emise n timpul exercitrii mandatului

Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul de
lucru al auditorului

________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR SPECIALITI

Utilizarea lucrrilor altui auditor

Utilizarea lucrrilor unui expert

________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

DOSARUL PERMANENT
Fi sintetic privind societatea
Scurt istoric
Organigrama
Persoanele care angajeaz societatea
Situaiile financiare din ultimii ani
Organizarea sectoarelor de activitate
Actul constitutiv
Extrase din edinele conducerii
Lista acionarilor
Componena grupului
Contracte

DOSARUL EXERCIIULUI
Planificarea mandatului
Supravegherea lucrrilor
Aprecierea controlului intern
Obinerea elementelor probante

Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea auditorului.

________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

Titlu

Destinatar

Paragraful introductiv
Identificarea situaiilor financiare
Referin la sinteza politicilor contabile semnificative
i la alte note explicative
Data i perioada acoperit de situaiile financiare

Responsabilitatea conducerii
Conceperea, implementarea i meninerea unui
sistem de control intern relevant
Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate
Realizarea estimrilor contabile rezonabile

Responsabilitatea auditorului
Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a
estimrilor i examinarea prezentrii de ansamblu
Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz o
baz rezonabil pentru exprimarea opiniei

Opinia

Alte responsabiliti de raportare

Semntura auditorului

Data raportului

Adresa auditorului

________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

OPINIE FR REZERVE

Aspecte ce nu afecteaz opinia

Paragraf de evideniere a unor aspecte

Aspecte care afecteaz opinia

OPINIE CU REZERVE

OPINIE CONTRAR

IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII

Situaii ce afecteaz opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor

o Dezacord cu conducerea

________________________________________________________________

REGLEMENTRI LEGALE

Legea societilor comerciale, nr. 31/1990

Seciunea a IV-a
Auditul financiar, auditul intern i cenzorii

Art. 159 (1) Societatea pe aciuni va avea trei cenzori i
un supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un
numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor
trebuie s fie impar.
(2) Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor.
Durata mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei.
(3) Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul.
(4) La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat,
unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al
Ministerului Economiei i Finanelor.
Art. 160. -(1) Situaiile financiare ale societilor comerciale
supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctre
auditori financiari persoane fizice sau persoane juridice -,
n condiiile prevzute de lege.
________________________________________________________________
(1^1) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art.
153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse
auditului financiar.
(1^2) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt
supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest
sens, a acionarilor, pot s nu aplice prevederile art. 159
alin.(1), hotrrea n acest sens fiind luat de adunarea
general a acionarilor.
(2) Societile comerciale ale cror situaii financiare
anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau
hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit
normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia.
(3) La societile comerciale ale cror situaii financiare nu
sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea
general a acionarilor va hotr contractarea auditului
financiar sau numirea cenzorilor, dup caz.
Art. 160^1- Consiliul de administraie, respectiv directoratul,
nregistreaz la registrul comerului orice schimbare a
persoanei cenzorilor, respectiv auditorilor financiari.
Art. 161. - (1) Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului
expert contabil, care poate fi ter ce exercit profesia
individual ori in forme asociative.
________________________________________________________________
(2) Nu pot fi cenzori, iar dac au fost alei, decad din
mandatul lor:
a) rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau
soii administratorilor;
b) persoanele care primesc sub orice form, pentru alte
funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie
de la administratori sau de la societate sau ai cror
angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n
concuren cu aceasta;
c) persoanele crora le este interzis funcia de membru
al consiliului de administraie, respectiv al consiliului de
supraveghere i directoratului, n temeiul art. 153^14.
d) persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor
conferite de aceast calitate, au atribuii de control n cadrul
Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice,
cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.
(3) Cenzorii sunt remunerai cu o ndemnizaie fix,
determinat prin actul constitutiv sau de adunarea general
care i-a numit.
Art. 162. - (1) n caz de deces, mpiedicare fizic sau legal,
ncetare sau renunare la mandat a unui cenzor, acesta va fi
nlocuit de supleant.
________________________________________________________________
(2) n situaia prevzut la alin. (1), precum i n situaia n
care numrul cenzorilor nu se poate completa prin nlocuirea
cu supleani ori nu mai rmne n funcie nici un cenzor,
administratorii vor convoca de urgen adunarea general n
vederea desemnrii unui nou cenzor.
Art. 163. - (1) Cenzorii sunt obligai s supravegheze
gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt
legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea
din urm sunt inute regulat i dac evaluarea elementelor
patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
(2) Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor
pe care le vor considera necesare cu privire la situaiile
financiare i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta
adunrii generale un raport amnunit. Modalitatea i
procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc
potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari
din Romnia.
(3) Adunarea general poate aproba situaiile financiare
anuale numai dac acestea sunt nsoite de raportul
cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari.
(4) Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la
cunotinta membrilor consiliului de administraie neregulile n
________________________________________________________________
administraie i nclcrile dispoziiilor legale i ale
prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar
cazurile mai importante le vor aduce la cunotina adunrii
generale.
Art. 164. - (1) Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de
la administratori o situaie despre mersul operaiunilor.
(3) Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n
particular sau terilor datele referitoare la operaiunile
societii, constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor.
Art. 164^1 (1) Orice acionar are dreptul s reclame
cenzorilor faptele despre care crede c trebuie cenzurate, iar
acetia le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre
adunarea general.
(2) n cazul n care reclamaia este fcut de acionari
reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din
capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv
prevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Dac vor
aprecia c reclamaia este ntemeiat i urgent, sunt
obligai s convoace imediat adunarea general i s
prezinte acesteia observaiile lor. n caz contrar, ei trebuie s
pun n discuie reclamaia la prima adunare. Adunarea
general trebuie s ia o hotrre asupra celor reclamate.
________________________________________________________________
(3) n cazul societilor la care au fost desemnai auditori
interni, potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame
acestora faptele despre care cred c trebuie verificate.
Auditorii interni le vor avea n vedere la ntocmirea raportului
ctre consiliul de administraie, respectiv consiliul de
supraveghere. n cazul n care reclamaia este fcut de
acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin
5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul
constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligai s
verifice faptele reclamate, iar n cazul n care sunt
confirmate, fiind consemnate ntr-un raport ce va fi
comunicat consiliului de administraie, respectiv consiliului
de supraveghere, i pus la dispoziia adunrii generale; n
acest caz, consiliul de administraie, respectiv consiliul de
supraveghere, este obligat s convoace adunarea general.
Art. 165. - (1) Pentru ndeplinirea obligaiei prevzute la art.
163 alin. (2), cenzorii vor delibera mpreun; ei ns vor
putea face, n caz de nenelegere, rapoarte separate, care
vor trebui s fie prezentate adunrii generale.
(2) Pentru celelalte obligaii impuse de lege, cenzorii vor
putea lucra separat.
(3) Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile
lor, precum i constatrile fcute in exerciiul mandatului lor.
________________________________________________________________
Art. 166. - (1) ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor
sunt determinate de regulile mandatului.
(2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea
general, cu votul cerut la adunrile extraordinare.
(3) Dispoziiile art. 73, 153^16 si 155 se aplica i
cenzorilor.

ART. 73
(1) Administratorii sunt solidar raspunzatori fata de
societate pentru:
a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati;
b) existenta reala a dividendelor platite;
c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere;
d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale;
e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea, actul
constitutiv le impun.
(2) Actiunea in raspundere impotriva administratorilor
apartine si creditorilor societatii, care o vor putea exercita
numai in caz de deschidere a procedurii reglementate de
Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare si
a falimentului, republicata.

________________________________________________________________

ART. 153 16
(1) O persoan fizic poate exercita concomitent cel mult
5 mandate de administrator i/sau membru al consiliului de
supraveghere n societi pe aciuni al cror sediu se afl pe
teritoriul Romniei.....

ART. 155
(1) Actiunea in raspundere contra fondatorilor,
administratorilor, directorilor, respectiv a membrilor
directoratului i consiliului de supraveghere, precum i a
cenzorilor sau auditorilor financiari, pentru daune cauzate
societii de ctre acetia prin nclcarea ndatoririlor lor fa
de societate, apartine adunarii generale, care va decide cu
majoritatea prevazuta la art. 112.
(2) Adunarea desemneaza cu aceeasi majoritate
persoana insarcinata sa exercite actiunea in justitie.
(3) Cnd adunarea general decide cu privire la situaia
financiar anual, poate lua o hotrre referitoare la
rspunderea administratorilor i directorilor, respectiv a
membrilor directoratului i consiliului de supraveghere, chiar
dac aceast problem nu figureaz pe ordinea de zi.
________________________________________________________________
(4) Daca adunarea decide sa porneasca actiune in
raspundere contra administratorilor, respectiv a membrilor
directoratului, mandatul acestora inceteaza de drept de la
data adoptrii hotrrii si adunarea general, respectiv
consiliul de supraveghere, va proceda la inlocuirea lor.
(5) Daca actiunea se porneste impotriva directorilor,
acestia sunt suspendati de drept din functie pn la
ramanerea irevocabila a hotrrii.
(6) Dac adunarea general decide s porneasc aciune
n rspundere contra membrilor consiliului de supraveghere
cu majoritatea prevzut la art. 115 alin (1) (n.n. prezena
acionarilor deinnd cel puin o ptrime din drepturile de vot
la prima convocare i cel puin o cincime la urmtoarele),
mandatul membrilor respectivi ai consiliului de supraveghere
nceteaz de drept. Adunarea general va proceda la
nlocuirea lor.
(7) Aciunea n rspundere mpotriva membrilor
directoratului poate fi exercitat i de ctre consiliul de
supraveghere, n urma unei decizii a consiliului nsui. Dac
decizia este luat cu majoritate de dou treimi din numrul
total de membri ai consiliului de supraveghere, mandatul
membrilor respectivi ai directoratului nceteaz de drept,
consiliul de supraveghere procednd la nlocuirea lor.

WWW - Referate.ro-Audit Financiar 0e330

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

WWW - Referate.ro-Audit Financiar 0e330

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

S-ar putea să vă placă și