Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Referat Ias 17
Referat Ias 17
Ce reprezinta IAS-urile ?
Si aici incepem sa observam ca nu e suficiet sa stii de unde iei si unde pui, mai
trebuie sa stii si ce iei si ce pui, cum si pe baza a ce?
Obtinerea informatiei contabile necesara diferitelor categorii de utilizatori are la baza
o reglementare minutioasa, respectiv utilizarea normelor sau standardelor contabile (de
fapt reprezinta acelasi lucru, depinde de sistemul contabil la care facem referire).
Sursele standardelor contabile pot fi : nationale si internationale. Sursele
internationale de standarde contabile sunt prezentate in principal de directivele CEE si
Standardele Internationale de Contabilitate sau International Accounting Standards.
Potrivit IASB (International Accounting Standards Board)-normalizarea IASB pune
la dispozite standarde internationale de contabilitate (IAS) si Standarde Internationale de
Raportare Financiara (IFRS). Operatiunile rezultate in urma incheerii contractelor de
leasing, cele care in ultima vreme s-au impus ca o metoda, cu aplicabilitate ridicata, de
finantare pe termen mediu si lung, atat pentru persoanele juridice cat si pentru cele
fizice, se normalizeaza pe baza IAS 17. 1
Adriana Florina Popa, Mirela Nichita, Ileana Cosmina Pitulice, Iulia Jianu-Studii practice privind
aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara in Romania, Editura Contraplus, 2007, pag.
163
n cazul locatarului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau
de o parte afiliat acestuia (valoarea garaniei constituind valoarea maxim ce devine
pltibil, n orice situaie); i
n cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau
de o ter parte neafiliat locatorului ce este capabil, din punct de vedere financiar, s
onoreze obligaiile asumate prin garanie.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a
bunului n regim de leasing, a crei realizare, de ctre locator, nu este sigur sau este
garantat numai de o parte afiliat locatorului.
Investiia brut n leasing este suma plilor minime de leasing aferente unui leasing
financiar, din punctul de vedere al locatorului i orice valoare rezidual negarantat
acumulat n contul locatorului.
Investiia net n leasing este investiia brut n leasing, mai puin venitul financiar
nerealizat.
Venitul financiar nerealizat reprezint diferena dintre:
suma dintre plile minime de leasing aferente unui leasing financiar, din punctul
de vedere al locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul
locatorului, i
Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui
s o plteasc pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe
care, la nceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui s o suporte pentru a
mprumuta, pentru aceeai perioad, i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru
achiziionarea bunului.
Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare
determinat, dar este stabilit n funcie de un factor, altul dect trecerea timpului (de
exemplu, un procentaj din vnzri, gradul de utilizare, indici de pre, ratele dobnzilor
practicate pe pia).
Costurile directe initiale sunt costurile suplimentare direct atribuibile negocierii
contractului de leasing, cu exceptia costurilor aparute in cazul producatorilor si dealerilor
de leasing.
Leasing-ul irevocabil reprezinta operatiunea de leasing care este revocabila doar in
conditiile in care:
survine un eveniment contingent a carui producere era putin probabila;
se obtine permisiunea locatorului;
locatarul contracteaza cu acelasi locator un nou leasing privind acelasi bun sau
unul echivalent, sau
in momentul platii de catre locatar, a unei sume suplimentare, astfel incat, la inceputul
contractului de leasing, continuarea lui este certa, intr-o masura rezonabila.
Obiectivul standardului
Obiectivul acestui Standard este de a stabili, pentru locatari i locatori, politicile
contabile corespunztoare i elementele ce trebuie evideniate cu privire la leasingul
financiar i operaional. 3
Leasing-ul
Aprut ca o noutate n economia noastr de tranziie, metoda Leasing i are
origini mai vechi n relaiile economice dintre oameni, manifestndu-se, la nceput, ca o
form simpl de nchiriere pe termen mediu sau chiar lung, a unor anumite bunuri ce
puteau fi exploatate sub aceast form, contra unei anumite pli convenite de pri.
Originea etimologic i-o regsete n englezescul lease, care, sub aspect
economic poate mbrca mai multe sensuri, printre care:
- contract de nchiriere;
- contract de arend;
- contract de concesiune etc.
Lesing-ul este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului, in schimbul
unei plati sau serii de plati, dreptul de a utiliza un bun (imobilizare corporala sau teren)
pentru o perioada convenita de timp. Alte aranjamente care sunt in esenta asemanatoare
cu leasingul, cum ar fi contractele de angajament cumparare, carterele maritime si asa
mai departe sunt considerate a fi leasing-uri in contextul standardului. [ ]
3
4
5
Leasing financiar
Leasingul financiar este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului, in schimbul
unei plati sau serii de plati, dreptul de a utiliza un bun (imobilizare corporala sau teren)
pentru o perioada convenita de timpi in urma acestei operatiuni se transfera, in mare
masura, toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului
(titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat).
De asemenea locatarii trebuie sa recunoasca operatiunile de leasing financiar in
bilanturile lor ca active si datorii la o valoare egala, la data inceperii duratei contractului
de leasing, cu valoarea justa a bunului n regim de leasing sau cu valoarea actualizata a
platilor minime de leasing, in cazul in care aceasta este mai mica. Pentru a calcula
valoarea actualizata a platilor minime de leasing, se considera ca factor de actualizare
rata implicita a dobanzii din contractul de leasing, daca se poate determina, altfel,
trebuie utilizata rata dobanzii marginale a locatarului. Toate costurile initiale directe,
pe care le suporta locatarul pentru a-si asigura finantarea, sunt recunoscute ca active.7
Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.IAS 17 mai
stabilete c trebuiesc indeplinite una sau mai multe condiii:
riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului n
momentul ncheierii contractului de leasing;
n contract s-a prevzut expres c la expirarea acestuia se transfer utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului
preul de cumprare al bunului reprezint cel mult jumtate din valoarea pe care o
are bunul la data exprimrii opiunii ;
perioada de utilizare a bunului n regim de leasing acoper cel puin 75% din
durata de utilizare a bunului.
n cazul leasingului financiar, la locator se nregistreaz:
acordarea bunului n leasing ca o crean pe termen lung n contrapartid cu creditarea
contului de imobilizri; concomitent, se evidenentiaz i valoarea dobnzilor de primit
ca fiind creane pe termen lung; costurile directe iniiale (comisioane, taxe juridice)
aferente negocierii i perfectrii contractului de leasing sunt evideniate de ctre locator
ca un venit imediat sau alocat termenului de leasing, atunci cnd locatarul le include n
valoarea bunului primit n leasing;
o ntr-un cont in afara bilanului (8038) se evidentiaza valoarea ratelor de ncasat;
facturarea ratelor de leasing presupune nregistrarea venitului din chirii (706) pe de o
parte, iar pe de alt parte nregistrarea venitului financiar corespunzator dobnzii aferente
ratei respective;
o data cu nregistrarea unei rate se diminueaz i valoarea ratelor de prirmit evidentiate
n contul din afara bilanului;
dup ultima rat, dac se nregistreaz transferul dreptului de proprietate ctre locatar,
atunci se ntocmete factura pentru valoarea rezidual.
La locatar, in cazul leasingului financiar, se parcurg urmatoarele etape:
recunoaterea activelor in bilan, concomitent cu recunoaterea unei datorii pe termen
lung i a dobanzilor de pltit, evidentiate ca fiind cheltuieli nregistrate n avans;
evaluarea bunului primit n leasing se face la cea mai mic valoare dintre valoarea just a
bunului i valoarea actualizat a plilor minime de leasing, n funcie de rata dobnzii
stipulate n contract;
valoarea ratelor de pltit va figura ntr-un cont n afara bilanului (8036), care se va
diminua pe masura plii ratelor de leasing;
bunul fiind evideniat in bilanul locatarului, amortizarea acestuia se calculeaz i se
nregistreaz de ctre utilizator pe perioada estimat de obinerea a beneficiilor
economice; se poate lua n calcul cea mai mic perioada dintre durata contractului de leasing (dac utilizatorul nu va achizitiona bunul) i durata de via utila (n cazul n care
utilizatorul va opta pentru achiziia bunului); durata de viata util este difet de durata de
via economic, n sensul dc un bun poate fi folosit de ctre mai multi utilizatori;
la primirea facturii privind rata de leasing, datoria pe temen lung se va diminu
corespunztor marimii ratei i numai partea aferent dobnzii va influena cheltuielile perioadei;
n final, dac utilizatorul va opta pentru achiziia imobilizrii, acesta va primi i va
nregistra factura pentru valoarea rezidual.
10
Studiu de caz :
Societatea de leasing X incheie un contract de leasing cu S.C. JeanionIntertrans S.R.L.
dupa ce a parcurs toate etapele de intocmire. Contractul de leasing cuprinde urmatoarele
informatii :
costul de achiziie al mijlocului d transport pentru societatea de leasing este de
10.000 EUR*4,20lei/ =42.000lei;
durata de utilizare a bunului =7 ani;
durata contractului de leasing= 3ani(12 trimestre);
valoarea rezidual estimat=1.200 ;
valoarea unei rate far TVA=920 ;
dabnda folosit pentru stabilirea ratelor 3% / trimestru ;
cursurile de schimb:
- la facturarea primei rate 1 = 4,25 lei ;
- la vnzarea bunului, la expirarea contractului de leasing1 = 4,50 lei;
valoarea recuperat8 de locatar este de 9158 ;
in urma repartizrii ratelor pe trimestru rezult:
- dobnda total =1882, din care in primul trimestru =275;
- diferena de rat=645 .
404
49.980
42.000
7.980
42.000
10
11
%
2678
766
765
4427
3.864 =
803812
4.430,84
2.709
1.155
46
520,84
%
2678
7583
4472
6.426
3.536,4
1.863,6
1.026
Contabilitatea locatarului
1.Primirea bunului n leasing:
2133 =
167
42.000
46.368
12
6811 =
2813
500,15
Ca14= 100/7=14,29% ;
Aa= 42000 * 14,29%= 6001,80 ;
Al = 6001,80/12 = 500,15
4.Primirea facturii pentru rata de leasing:
%
167
666
665
4426
3.864
401
4.430,84
2.709
1.155
46
520,84
8036
= 404
167
2133
4426
6.426
3.536,4
1.863,6
1.026
Leasing-ul operational
Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar,deci nu ndeplinete nici una din condiiile menionate..
Aici se concretizeaz principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
De exemplu, un vehicul are o durat de exploatare determinat de numrul de kilometrii
parcuri. Valoarea just a vehiculului este de 40.000 milioane lei. El parcurge, n mod
obinuit, 100.000 km nainte de a fi casat. Se ia n considerare un anumit aspect al
contractului, i anume cumulul de km pentru care vehiculul a fost nchiriat de locatar,
care este:
a.30.000 km.
b.50.000 km
c.75.000 km.
La punctele a) si b) se poate spune ca nu au fost transferate n mod substanial
beneficiile. n cazul c), acest lucru este mai puin evident, dar se poate argumenta c
procentul de 75% poate fi considerat substanial.
14
13
14
Contabilitatea locatorului
1.Achiziia mijlocului de transport:
%
2133
4426
= 404
49.385
41.500
7.885
2813
432,29
%
706
4427
6.069
5.100
969
%
7583
4472
15.708
13.200
2.508
2133
41.500
10.374,96
31.125,04
15
Contabilitatea locatarului
1.Preluarea bunului in leasing si inregistrarea ratelor de platit :
8031 = 41.500
8036 = 39.840
2.Primirea facturii pentru prima rata de leasing :
%
612
4426
4.980
401
6.069
5.100
969
8036
404
2133
4426
41.500
15.708
13.200
2.508
= 8031
16
intimitatea ei i este mult mai uor de luat o decizie n caz de insolvabilitate temporar a
utilizatorului.
Efectele cele mai importante din punct de vedere economic se regsesc la utilizator.
Acesta poate s plteasc dreptul de folosin i, n cele din urm, s achiziioneze un bun
investiional pe msur ce produce. Ratele pot fi astfel dimensionate i cadenate nct s
permit plata ratelor i chiar obinerea unui profit fr a supune utilizatorul la sarcini
mpovrtoare. De exemplu, pentru activiti sezoniere - cum ar fi industria zahrului ratele pot fi orientate spre sfritul perioadei de producie, cnd veniturile nregistrate din
vnzarea produselor vor permite achitarea obligaiilor de plat. n aceste cazuri, ratele
sunt de cele mai multe ori anuale sau semestriale; dimpotriv, pentru activiti unde
ncasrile sunt ritmice i se ntind pe tot parcursul anului - cum ar fi panificaia, industria
laptelui - ratele pot fi lunare.
Contractul de leasing se ncheie pe o perioad de cel puin un an. Nu exist o cerin
expres ca contractul s fie ncheiat n form scris, dar Ordonana nr. 51 reglementeaz
clauzele obligatorii ntr-un contract de leasing, astfel c forma scris trebuie subneleas.
Contractul de leasing constituie titlu executoriu (adic poate fi pus n executare contra
utilizatorului fr nevoia parcurgerii vreunei proceduri judiciare) dac utilizatorul refuz
s napoieze bunul, n urmtoarele situaii:
-la sfritul perioadei de leasing, dac acesta nu a formulat opiunea cumprrii bunului
sau a prelungirii contractului;
-n cazul rezilierii contractului din vina exclusiv a utilizatorului.
Contractele de leasing referitoare la bunuri mobile sunt supuse nregistrrii n Arhiva
Electronic de Garanii Reale Mobiliare, n condiiile Legii nr. 99/1999, pentru
opozabilitate fa de teri, dar interesul unei astfel de nregistrri este al locatorului, iar nu
al utilizatorului (ca n cazul leasing-ului imobiliar).
Achiziionarea de mijloace fixe (ntre care se includ echipamentele TI) prin leasing
financiar intr sub incidena legislaiei referitoare la amortizare (n principal, Legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale,
astfel cum a fost modificat i republicat), astfel nct deductibilitatea ratelor de leasing
va fi tratat difereniat. Astfel, o parte a ratei este deductibil ca dobnd, o alt parte ca
prim de asigurare i o alt parte ca preul de achiziionare a bunului, acesta din urm
fiind determinat conform legislaiei referitoare la amortizare.
Ordonana nr. 51 conine i unele reguli speciale privind taxele vamale. Astfel,
bunurile care sunt introduse n ar de ctre utilizatori, persoane fizice sau juridice
romne, n baza unor contracte de leasing ncheiate cu societi de leasing, persoane
juridice strine, sau de societi de leasing persoane juridice romne, n baza unor
contracte de leasing ncheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice romne, bunul se
ncadreaz n regimul vamal de admitere temporar, pe toat durata contractului de
leasing, cu exonerarea total de la obligaia de plat a sumelor aferente drepturilor de
import. Dac utilizatorul opteaz pentru cumprarea bunului la sfritul perioadei de
leasing, el va fi obligat s achite taxa vamal calculat la valoarea rezidual a bunului din
momentul ncheierii contractului de vnzare-cumprare, care nu poate fi mai mic de
20% din valoarea de intrare a bunului (preul pltit de locator furnizorului). Cu toate
acestea, din punctul de vedere al regulamentelor vamale, utilizatorul trebuie s cumpere
bunul ntr-o perioad de 7 ani de la data ncheierii contractului.
17
Unul din principalele motive pentru care leasing-ul este o alternativa financiara atat
de populara in lume este acela care sintetizeaza de fapt "filozofia" leasing-ului: Nu
proprietatea asupra mijloacelor fixe ci utilizarea lor efectiva este aceea care aduce profit.
Aspectul cheie este folosirea judicioasa a resurselor de capital: investirea banilor in ceea
ce genereaza "business" si aduce profit, cum ar fi publicitatea, pregatirea superioara a
personalului, stocuri, explorarea de noi piete, cercetare, dezvoltare, in locul blocarii lor
prin
cumpararea
de
mijloace
fixe.
Resursele financiare limitate, modaliatea greoaie si birocratica de acces la credite de
investitii, bugetele impuse de compania mama, sunt numai cateva din motivele care
restrictioneaza politica investitionala a celor mai multe firme, obligandu-le sa renunte la o
serie de proiecte de investitii pe care ar dori sa le realizaze. Leasing-ul este solutia care
permite depasirea acestor neajunsuri si obtinerea in folosinta, cu un minim de capital
investit, a unor echipamente moderne, performante, care maresc eficienta si atrag marirea
volumului afacerii si al activitatii, ceea ce inseamna in final mai mult profit.
In contextul economic actual din Romania avantajele utilizarii leasing-ului ca
instrument de finantare sunt legate in primul rand de necesitatile de dezvoltare rapida a
firmelor, in special a celor din sectorul privat. Urmatoarele aspecte specifice pietei de
leasing din Romania inclina net balanta deciziei investitorilor in favoarea alegerii leasingului:
Folosirea eficienta a resurselor: se atinge varianta optima de respectare a bugetului
stabilit, graficele de plati din contractul de leasing permitand esalonarea planului investitional
pe
termen
mediu;
Managementul taxelor: se pot folosi facilitatile fiscale legate de deductibilitatea platilor
aferente
leasingului
precum
si
cele
legate
de
amortizare;
Posibilitate de finantare pe termen mediu si lung: o alternativa flexibila si accesibila
unei
largi
categorii
de
societati;
Rapiditate si accesibilitate: procedura de obtinere a unei finantari in sistem leasing este
mult mai simpla si mai accesibila decat in cazul procedurilor clasice de creditare.
18
Bibliografie:
19