UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMIOARA

FACULTATEA DE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR

SPECIALIZAREA: ADMINISTRARE FISCAL

SISTEMUL FISCAL N UCRAINA

Masterand
PRELIPCEAN CORINA LUMINITA

2012

Cuprins

Introducere
1.Economia Ucrainei......................................................................................3
2.Sistemul fiscal al Ucrainei...........................................................................4
2.1 Impozite directe........................................................................................5
2.1.1 Impozitul pe venit.................................................................................5
2.1.2 Impozitul pe profit................................................................................7
2.1.3 Contributiile sociale..............................................................................9
2.2 Impozite indirecte.....................................................................................10
2.2.1 TVA.....................................................................................................10
2.2.2 Taxe vamale...........................................................................................11
3Alte impozite..............................................................................................12

Concluzii
Anexe
Bibliografie

Introducere

Incepand cu 1 ianuarie 2011 , noul Cod Fiscal introdus in Ucraina a schimbat substantial
sistemul fiscal al acesteia.Potrivit acestuia, toate impozitele si prelevarile sunt fie nationale fie
locale.
Potrivit raportului "Doing Business 2011" al Bancii Mondiale, Ucraina este al treilea loc
ca dificultate din lume cand vine vorba de impozite, din cauza sistemului sau fiscal extrem de
complicat. Ucraina are un sistem fiscal schimbtor, des se introduc amendamente legislative.
Taxele naionale sunt administrate de Serviciul Fiscal de Stat (SFS). Taxele locale sunt
administrate de autoriti locale. Se supune taxrii venitul global al rezidenilor. La nerezideni,
taxrii se supune numai venitul provenit din surse ucrainene.In prezent rata standard pentru
profitul corporativ este de 23 %.
Rata pltit n Fondul pentru Asigurare Social este determinat de autoritile
Fondului, pentru fiecare entitate n parte, i depinde de riscul de accidentare n sectorul
industrial al entitii. n majoritatea cazurilor, aceasta constituie aproximativ 1% - 2%.
Ucraina este un stat situat n estul Europei, nvecinat la nord cu Bielorusia, la nord-est
cu Rusia, la sud cu Marea Azov i cu Marea Neagr, la sud-vest cu Romnia i Moldova, iar la
vest cu Ungaria, Slovacia i Polonia. Linia total a frontierei este 7.590 km. Ucraina este
republic parlamentar din componena teritorial a creia fac parte 24 de regiuni, Republica
Autonom Crimeea i dou orae cu statut special, Kiev i Sevastopol.
Principalele taxe din sistemul financiar ucrainian sunt:
- impozitul pe profit;
- impozitul pe venitul personal;
- taxa pe valoarea adugat,
- fondul de pensii,
- impozitul pe cifra de afaceri i taxa vamal;
- impozitul pe terenuri;
- impozitul fiscal.
Principalele taxe care afecteaz afacerile sunt taxa de publicitate, taxamunicipal i plata
pentru folosirea simbolurilor locale.

1.Economia Ucrainei

Creterea stabil a ritmului de dezvoltare a economiei naionale, care este unul din cele
mai semnificative printre rile Europei de Est, este o dovad a faptului c Ucraina a depit
consecinele negative ale perioadei de tranziie.
Continu consolidarea tendinelor pozitive n viata politic i economic, la un nivel
corespunztor se menine stabilitatea macroeconomic i financiar, se reduce datoria de stat,
cresc rezervele de aur i valut, crete creditarea economiei, se ndeplinete bugetul de stat, se
activeaz colaborarea cu instituiile financiare internaionale, crete volumul investiiilor
strine.
Conform rezultatelor primului trimestru al anului 2003, PIB-ul Ucrainei a crescut cu
7,5%, producia industrial cu 12%, volumul exporturilor cu 27%, volumul creditrii
bancare cu 17%, veniturile cetenilor cu aproximativ 11%. La 31 decembrie 2004, rata
cumulativ de cretere a PIB-ului a fost de 12,1 %, PIBul atingnd valoarea de 344.822 miliarde
grivne (circa 65 miliarde dolari SUA).
La finele anului 2005, conform datelor neconsolidate ale Centrului Naional de
Statistic, rata cumulativ de cretere a PIB a fost de doar 2,6%, realizndu-se un PIB de
424.741 miliarde grivne (circa 84 miliarde USD). Datele neconsolidate, de la sfritul anului
2006, indic o rat cumulativ de cretere a PIB de 7%. Datele din 2005 indic o stopare a
tendinei de cretere din perioada 2000-2004. n 2006 se constat n schimb o revigorare
economic, creterea PIB fiind de 7,1%. Pentru anul 2007 se ateapt o cretere mai mare de
5%.
Indicatori generali:
Populatie: 45.617.542 (2012)
Densitate: 75,6 loc./km
PIB: 3000 $ pe cap de locuitor (2010)
Rata inflatiei: 5,59% in 2009
Moneda oficiala: Hryvna ucraineana

2. Sistemul fiscal al Ucrainei

4

Incepand cu 1 ianuarie 2011 , noul Cod Fiscal introdus in Ucraina a schimbat substantial
sistemul fiscal al acesteia.Potrivit acestuia, toate impozitele si prelevarile sunt fie nationale fie
locale.
Impozitele nationale ,cum sunt Impozitul pe veniturile corporatiilor, TVA, impozitul pe
venitul personal ,taxele vamale si accizele formeaza cea mai mare parte a veniturilor bugetare.
De asemenea , autoritatiile locale colecteaza venituri prin urmatoarele impozite locale:
impozitul pe bunurile imobiliare, taxe de parcare, precum si alte taxe.
Noul Cod Fiscal a schimbat numarul si tipul de impozite si taxe nationale si locale,
introducand un numar de 23 de impozite si taxe, dintre care 19 sunt nationale iar 5 sunt locale.
Colectarea impozitelor este controlata i administrata de ctre Administraia Fiscal de
Stat n timp ce plata a taxelor vamale este administrata de ctre Serviciul Vamal de Stat. Toate
persoanele fizice i juridice care sunt angajate n activiti de afaceri trebuie s se nregistreze la
administraia fiscal local i s raporteze n mod regulat toate operaiunile impozabile i
impozitele pltite.
Trebuie remarcat faptul c legislaia Ucrainei (inclusiv legislaia privind impozitele), este
supus destul de frecvent unor modificri, producand dificulti, chiar i contribuabililor locali.
Noul cod elimina sistemul simplu al cotei unice de impozitare pe care operatiunile mici
si mijlocii o utilizau, si le incorporeaza intr-un sistem fiscal general. Cota unica de imozitare
pentru proprietarii de afaceri era in jur de 200 - 600 grivni (25-75 dolari) pe luna, in functie de
marimea si de tipul afacerii. Ideea din spatele ei, atunci cand a fost introdusa in 1999, a fost de a
reduce sansele ca functionarii fiscali corupti sa exploateze proprietarii de afaceri. Masura a fost
un avantaj pentru intreprinderile mici in Ucraina.
Potrivit raportului "Doing Business 2011" al Bancii Mondiale, Ucraina este al treilea loc
ca dificultate din lume cand vine vorba de impozite, din cauza sistemului sau fiscal extrem de
complicat.
Oficialii ucraineni au declarat ca un nou cod fiscal urmareste reconstruirea globala a
sistemului fiscal al tarii. Scopul principal din spatele schimbarii a fost incercarea de a recupera
veniturile pierdute de la intreprinderile mai mari, care scapau de impozite pretinzand ca ar fi
operatiuni mai mici. Intreprinderile mici si mijlocii reprezinta aproximativ 10 la suta din
produsul intern brut din Ucraina, comparativ cu 60-90 la suta in tarile dezvoltate.

Impozite directe:
impozitul pe venit
impozitul pe profit
contributii sociale
Impozite indirecte:
5

taxa pe valoarea adugata

accize
taxa vamala
Alte impozite
Venituri fiscale ianuarie- mai 2010

2.1 Impozitele directe

2.1.1 Impozitul pe venit
Persoanele care sunt rezidente in Ucraina, sunt supuse la plata impozitului pe venitul personal.
Persoanele fizice nerezidente sunt impozitate numai pentru veniturile obtinute din surse
ucrainene. Codul Fiscal a introdus, de asemenea, o serie de modificri semnificative cu privire
la modul in care sunt impozitati contribuabilii, persoane fizice.
Legea stabileste o rata de impozitare de 15 % si 17 % care variaza in functie de marimea
venitului. Aceast rat de impozitare nu depinde de statutul fiscal al individului.
Venituri neimpozabile:
- Sumele asigurrilor sociale de stat i plile sociale de stat;
- Venitul de la titlurile de stat emise de Ministerul de Finane din Ucraina;
- Sumele provenite din plati de caritate;
-alte tipuri de plati.
Rate de impozitare 2011:
6

15%- Este rata de impozitare standard. Aceast rat se aplic de obicei asupra veniturilor din
salarii de pn la 10 ori venitul minim lunar, venitului din chirii, veniturilor din investiii,
venitului din vnzarea de bunuri mobile.
17%- asupra venitului din salarii care depaseste depete de 10 ori venitul minim lunar;
vanzarii de bunuri imobile de catre un nerezident, mostenirii obtinute de catre un nerezident.
30%- acesta rata se aplica asupra veniturior din premii obtinute de rezidenti si nerezidenti de pe
teritoriul Ucrainei.
5%- acesta rata se aplica asupra venitului obtinut din vanzarea mai multor proprietati imobiliare
pe parcusul unui an.
1%- se aplica asupra veniturilor obtinute de catre un contribuabil din vanzarea unei case,
apartament ,o singura data in timpul unui an, in cazul in care suprafata totala depaseste 100 de
metrii patrati.
Evolutia impozitului pe venit intre anii 2007 2011

2.1.2 Impozitul pe profit

Entitatiile juridice constituite si care functioneaza in conformitate cu legislatia ucrainiana, sunt
tratate ca si rezindeti fiscali si sunt impozabile pe venitul obtinut la nivel mondial.
7

Persoanele juridice care sunt constituite in strainatate si care functioneaza in

conformitate cu legile altei tari sunt considerate persoane juridice nerezidente si sunt impozitate
pe doua surse de venit:
-venitul obtinut din desfasurarea de activitati profesionale sau comerciale in Ucraina
sau,
-venituri obtinute din alte surse ucrainiene.
In prezent rata standard pentru profitul corporativ este de 23 %.
Acest impozit va fi redus gradual :
-la 21 % de la 1 ian 2012 pana la 31 dec 2012
-la 19 % de la 1 ian 2013 pana la 31 dec 2012
- 16 % , 1 ian 2014.
Pentru companii de asigurare, primele nete de asigurare se supun impozitului de 3%
maximum.ntreprinderile mici pot opta pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat.
Companiile care pltesc dividende trebuie s achite impozit pe venit corporativ n avans
cu rata standard. ntreprinderile trebuie s rein impozitul pe venit de la dividende pltite
persoanelor fizice i ntreprinderilor strine. Rata standard este de 15%. Rata mai mic poate fi
aplicat n baza unor acorduri respective.
Pe o perioada de 10 ani, incepand cu 1 ian 2011, noul Cod prevede o scutire de la impozitul pe
profit pentru:
-

serviciile hoteliere , pentru categoriile de la 3 la 5 stele;

intreprinderile din industria usoara, cu exceptia celor care lucreaza cu baza de taxare;

vanzarile de energie electrica produsa din surse regenerabile de energie;

constructiile navale si de aeronave;

fabricarea de masini agricole.

Pentru perioada 1 aprilie 2011 -1 ian 2016 , rata aplicabila impozitului pe profit va fi de
0% pentru companiile care indeplinesc unul dintre aceste criterii:
-

au fost infiintate dupa 1 ian 2012;

sunt companii active, care pe parcursul a 3 ani consecutivi anteriori au declarat

venituri anuale care nu depasesc 2 mil. UAH, iar numarul mediu de salariati in aceasta perioada
nu a fost mai mare de 20.
sunt companii inregistrate ca fiind platitoare de impozit unic, in conformitate cu
legilatia pentru perioada anterioara intrarii in vigoare a noului Cod Fiscal, si al crui volum de
8

venituri din vnzri de produse, bunuri sau servicii pentru anul calendaristic precedent a fost de
sub 1 milion UAH iar numrul mediu de salariai sub 50.
Bineinteles ca aceasta regula are si unele exceptii. O companie nu poate beneficia de aceasta
rata aplicata asupra impozitului pe profit n cazul n care se desfoar activiti de afaceri n:
-

Divertisment (loterii, biliard, bowling, jocuri logice, jocuri video pt copii, etc)

producie, import en-gros, sau exportul de mrfuri supuse accizelor;

fabricaie, vnzarea cu ridicata i cu amnuntul de uleiuri i lubrifiani;

minerit, productia si fabricarea metalelor si pietrelor pretioase;

servicii financiare;

servicii de schimb valutar;

minerit si vanzarea de resurse minerale care au importanta nationala;

operatiuni imobiliare;

servicii de posta si comunicatii;

licitatii (produse de arta, antichitati ,obiecte de colectie);

furnizarea de servicii de televiziune si radio;

servicii de securitate;

activitate economica externa;

fabricarea sau prelucrarea unei baze de taxare;

comerul cu ridicata i comerul cu ridicata de brokeraj;

producia i distribuia de energie, gaze i ap;

domeniul juridic, contabilitate, inginerie i acordarea de consultanta pentru antreprenori.

Exista ,de asemenea scutiri pentru edituri si producatori de filme si animatii.

Reguli distincte de impozitare se aplic ntreprinderilor agricole, operaiunilor cu valori
mobiliare, precum i societilor de asigurare.

2.1.3 Contributiile sociale

De sistemul asigurrilor sociale n Ucraina beneficiaz pensionarii, muncitorii i
persoanele accidentate la locul de munc, bolnavii, invalizi, de asemenea mamele care se afl n
concediul de maternitate, familiile desprite.
Contributiile datorate de angajatori
9

33.2 % pt Fondul de Pensii;

1,4% la Fondul de Asigurri Sociale;
1,6% la Fondul de asigurri de omaj;
0.2 - 13.8% la Fondul de Compensare al lucrtorilor.
Rata pltit n Fondul pentru Asigurare Social este determinat de autoritile
Fondului, pentru fiecare entitate n parte, i depinde de riscul de accidentare n sectorul
industrial al entitii. n majoritatea cazurilor, aceasta constituie aproximativ 1% - 2%. Ratele
majore, se aplic doar la activitile cu risc ridicat cum ar fi: exploatarea minier, lucrul cu
materialele inflamabile, etc.
Contributiile datorate de angajati
Pentru angajatii entitatiilor ucrainiene, contributiile la asigurarile sociale sunt retinute la
sursa din platile salariale realizate de catre angajator si remise direct catre autoritatiile
competente.
Contribuiile angajailor ucraineni sau strini bazate pe salariu calculat sunt urmtoarele:
2% la Fondul de pensii de stat;
0,5 - 1% la Fondul de Asigurri Sociale;
0,6% la Fondul de asigurri de omaj(doar de catre rezidenti).
UST platita de catre angajati este similara cu cea platita de catre angajatori si este
stabilita la o rata de 3.6 % atat pentru angajatii rezidenti cat si pentru nerezidenti.

10

2.2 Impozitele indirecte

2.2.1 TVA
In conformitate cu legislatia Ucrainei , Tva-ul se aplica asupra:
- Vnzrilor interne de bunuri i / sau servicii,
- bunurilor sau serviciilor importate, pentru uzul si consumul acestora in Ucraina,
- bunurilor sau serviciilor exportate, pentru uzul si consumul acestora in afara Ucrainei.
TVA se percepe la o rata de 20% din valoarea totala impozabila a vnzrilor pe piaa
intern i a bunurilor sau serviciilor importate pn la 31 decembrie, 2013. Incepand cu 1 ian
1014, TVA va fi redus la 17 %.
Pentru bunurile sau servicii exportate, rata de TVA este zero.
Regula general este c suma impozabil este definit n funcie de valoarea contractual a
bunurilor sau serviciilor furnizate.
Ucraina se conduce dup modelul intrare-ieire.
Restituirea impozitelor i plile trebuie efectuate lunar. Afacerile cu venit anual de nu
mai mult de 300 000 UAH pot alege de a plti TVA trimestrial.Este foarte greu sa se obina
despgubiri. Adugtor la aceasta, autoritile fiscale lmuresc aceasta prin faptul c, legea
prevede c persoana impozitat nregistrat poate a nu cere despgubiri n primele dousprezece
luni de la nregistrare.

11

2.2.3 Taxe vamale

Taxa vamala este platita de catre importatori pentru marfurile importate si se aplica in
conformitate cu Tariful Vamal. Rata taxei depinde de clasificarea vamal a mrfurilor i ara lor
de origine.
In anii receni, Regulamentul vamal Ucrainean s-a dezvoltat treptat n conformitate cu
standardele internaionale. Intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2004, Ucraina a implementat noul
Cod Vamal. Acest Cod cuprinde principalele prevederi, ce conin conveniile internaionale
vamale precum i principiile OMC, de asemenea i clasificrile vamale urmate din ghidul
OMC.
Cu toate c, cadrul juridic s-a dezvoltat, multe din practicile administrative (executive),
rmn a fi neschimbate. Aadar, dei legislaia Ucrainei permite autoritilor Vamale efectuarea
auditului dup introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al statului ntru a verifica
compatibilitii cu legislaia vamal i cea fiscal, autoritile continue s efectueze aproape tot
control vamal n momentul verificrii iniiale a mrfurilor. Se preconizeaz ca, controlul dup
introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al statului s se majoreze, dup ce Ucraina se va
altura la OMC.

Taxele cu rata redus se aplic aproape la toat producia provenit din rile care au
oferit Ucrainei statutul comercial Most Favoured Nation". Majoritatea acestor ri fac parte din
rile Uniunii Europene precum i China, Turcia, USA.
Taxele cu rat deplin se aplic la toat producia provenit din alte ri, sau n cazul
cnd ara de origine nu poate fi determinat.
Urmatoarele taxe sunt pltite de ctre importator:

taxa de import n conformitate cu Tariful Vamal.

Accizele pe anumite bunuri, cum ar fi autoturisme, buturi alcoolice, produse din tutun,
bere, benzin i motorin. Ratele accizelor sunt specifice;(anexa 1)

TVA-ul la nivelul actual de 20%. Baza de impozitare este valoarea contractual a

mrfurilor, care nu ar trebui s fie mai mic dect valoarea declarat n vam, inclusiv taxa de
import. Taxele vamale la import i impozite sunt datorate de ctre importator, n moneda local
nainte de /sau la vmuire

12

RATELE TARIFARE
Ratele taxelor
Produse sau grupe de produse Rata redus,%

Rata total, % Produse de origine

din rile CSI, %
0-10
Fr taxe
25
Fr taxe
5
Fr taxe

Echipamentul IT
0-10
Automobile
25
Echipament
Produse
din5
pentru oficiu
plastic
Plicuri, hrtie
0-10
0-10
Fr taxe
Cafea
0-5
0-5
Fr taxe
Ceai
0-10
0-10
Fr taxe
Bere
0,5 EUR, pentru 10,5 EUR, pentruFr taxe
litru
1 litru
Produse din ciocolat
15
15
Fr taxe / 15 pentru
Federaia Rus
Produse farmaceutice
0
0
Fr taxe
Frigidere
5-25
5-50
Fr taxe
Maini de splat
5-12
5-12
Fr taxe
Echipament, Maini, aparate0-15
0-15
Fr taxe
mecanice (alte dect frigidere)
Echipament agricol

0-10

0-10

Fr taxe

Ucraina, nu a stabilit taxe pentru export cu excepia: gazului natural, animalelor vii,
pieilor brute, metal uzat, i anumite soiuri de semine oleaginoase.Serviciile i mrfurile
destinate pentru export nu sunt impozabile.

3.Alte impozite
Alte impozite principale includ impozitul pe teren, impozitul pe vehicul, taxa de timbru,
taxe de poluare, precum i drepturi de autor ,pentru extracia de petrol, gaze naturale i gaz
condensat.
Pentru a verifica conformitatea activitilor unei entiti cu legislaia fiscal, autoritile
fiscale pot efectua controalelor fiscale programate i neprogramate. Autoritile fiscale au
dreptul la maximum 1 control anual fiscal planificat.
Termenul de prescripie pentru obligaiile fiscale este de 1.095 de zile, care este, de trei
ani de la ultima zi in care declaraia fiscal a fost depus.

Concluzii
13

Ucraina este pe al treilea loc ca dificultate, din lume cand vine vorba de impozite, din
cauza sistemului sau fiscal extrem de complicat. Ucraina are un sistem fiscal schimbtor, des se
introduc amendamente legislative.
Creterea stabil a ritmului de dezvoltare a economiei naionale, care este unul din cele
mai semnificative printre rile Europei de Est, este o dovad a faptului c Ucraina a depit
consecinele negative ale perioadei de tranziie.
Oficialii ucraineni au declarat ca un nou cod fiscal urmareste reconstruirea globala a
sistemului fiscal al tarii. Scopul principal din spatele schimbarii a fost incercarea de a recupera
veniturile pierdute de la intreprinderile mai mari, care scapau de impozite pretinzand ca ar fi
operatiuni mai mici.
Deficienele majore ale sistemului fiscal n Ucraina sunt:
1.Legislaia fiscal din Ucraina este extrem de dificil. Numrul impozite i taxe este
extrem de mare. Desigur, putem spune c exist multe ri n care legile fiscale sunt, de
asemenea, greoaie i contradictorii. Cu toate acestea, ceea ce este acceptabil pentru rile cu
nivelul mare de dezvoltare si cretere economic care nu este o absolut prioritate, este absolut
inacceptabil pentru rile pentru care problema creterii economice este o prioritate.
2. Legislaia fiscal din Ucraina este contradictorie. Normele cuprinse n diverse legi se
contrazic reciproc.
3. Practica administrarii taxelor, inclusiv metodele de control, nu corespund standardelor
europene.

Anexa nr 1.
ACCIZE
14

Mrimea /valoarea accizului

Produs
Bere

0,31 UAH pentru 1 litru

Material vinicol

Vin, ampanie, vermut

0,25-2,6 UAH pentru 1 litru

Alcool etilic sau alte tipuri de alcool,

lichior i alte buturi spirtoase

17 UAH pentru 1 litru de 100% alcool

Coniac, brandy

6 UAH pentru 1 litru de 100% alcool

Materie prim pentru tutungerie

igarete

20 UAH pentru 100 buci

igri

5-11,5 UAH pentru 1000 de buci i 8%

din volumul vnzrilor

Tutun pentru fumat

10 UAH pentru 1 kilogram i 8% din

volumul vnzrilor

Automobile noi

0,02-0,1 EUR pentru 1 cm

Automobile uzate

1-3,5 EUR pentru 1 cm

Motociclete

0,2 EUR pentru 1 cm

Benzin, motorin

12-60 EUR pentru 1000 de kilograme

Bibliografie

15

http://www.realt5000.com.ua/news/utf/ro/1284078/
http://mfa.sites.mfa.gov.md/gae/ghid.ucraina.html
http://www.worldwide-tax.com/ukraine/ukraine_taxes.asp
http://www.deloitte.com
http://myukraine.info/en/ukrainian/Tax-System/
http://alpina.kiev.ua/useful-info/taxation
http://www.hg.org/article.asp?id=5317
http://www.ukraine-arabia.ae/investment/taxation/
http://www.minfin.gov.ua/control/en/index
http://www.sta.gov.ua/control/en/index

16