Tema 1.

Impozitele forma principal a resurselor financiare publice

1.
2.
3.
4.

Apariia i evoluia impozitelor

Coninutul social-economic i funciile impozitelor
Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
Elementele impozitului

Bibliografie:
1. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002
2. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002
1. Apariia si evoluia impozitelor
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor
formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora
public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, condiionat de
dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Date despre
impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc n deosebi din istoria statelor antice
grec i roman.
n statele antice greceti, ca i n statul antic roman erau considerate publice cheltuielile
pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i de
ordine public, construcia i narmarea corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, pentru
temple i serbri religioase etc.
n completarea resurselor domeniului public, n fiecare din aceste state au fost instituite
impozite diferite, unele ordinare sau curente altele extraordinare.
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i de
bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea n
pia a produselor agricole, precum i impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai n
timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost
"tributul". La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi
a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman care avea
proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobiliare. Apoi s-a instituit impozit asupra
vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri, pe numrul de sclavi i impozitul datorat de
celibatari.
Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o dovad i exemplu ale rspndirii i
diversificrii n antichitate al procedeului financiar al obligrii persoanelor fizice s plteasc
impozite ca venituri ale statului.
n evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul, condiionat de
dezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul era cel datorat de proprietarii de pmnt.
Concepional, prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de ctre
monarhi fr aprobarea poporului. n acelai secol a fost introdus un impozit difereniat pentru
nobili, clerci i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile
meteugarilor, ca i impozite incluse n preuirile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor
bunuri.
n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau: impozit pe veniturile
cetenilor bogai, care se percepea n baza unei "scri" progresive, impozite pe succesiuni,
impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic.
1

ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile i cele aplicate n Principatele Romane, n
care irul de mare a drilor ordinare cuprindea birul aezat ca "cisla" asupra localitilor i
perceput cu denumirea de "sferturi", vcritul, pogonritul, tutunritul etc., crora li se adugau
drile extraordinare - ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele i altele.
n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteugurilor i a manufacturilor,
ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii
numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinat i de creterea cheltuielilor publice
pentru organele de stat.
Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor n Frana, Adunarea
Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma impozitelor prin
nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerci, suprimarea arbitrarului aparatului
fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri, prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber
la satisfacerea impozitelor.
Concepia instituirii impozitelor cu "consimmntul contribuabililor" a fost preluat att
de doctrina finanelor publice moderne, ct i de legiuitorii din mai multe state contemporane.
ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns doar la reprezentarea n competena
parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare.
n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentarilor - ca organe reprezentative
- de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea continu a cheltuielilor publice
n toate statele. n consecin, parlamentele din statele contemporane au fost i sunt cele mai des
forate de mprejurri s sporeasc impozitele, consimmntul cetenilor la aceste impozite
considerndu-se exprimat prin votarea legilor referitoare la impozite de ctre reprezentaii lor n
parlamente.
n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat, cuprinznd tot mai
multe impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau monopoluri fiscale
cuprinse n preurile de vnzare, taxe de timbru, taxe vamale i alte venituri ale bugetelor. Dintre
acestea, impozitele pe consum, accizele i monopolurile fiscale depesc n unele state ponderea
celorlalte impozite n rndul veniturilor bugetare.
Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirilor dintre
legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Comunitii Europene, de armonizarea
acestor legislaii i de instituirea unor procedee fiscale ct mai asemntoare subordonate
politicii fiscale comunitare.
2. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de
statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat
cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai
multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este urmtoarea:
Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat,
conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau
pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis
stabilit prin lege.
Principalele trsturi ale impozitelor sunt:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect
dac exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor
supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
2

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de

resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia
contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb
n viitor.
Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai
important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul timp
s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi
impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor
se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri
importante din PIB ntre clase i pturi sociale.
n literatura de specialitate se vorbete de existena unor limite ale impozitelor,
caracterizat ca pondere a acestora n PIB. Limita impozitelor dintr-o anumit ar este
influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori interni (proprii) ai
acestuia.
Din categoria factorilor externi ce influeneaz limita impozitelor se pot meniona: nivelul
PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitelor pe plan internaional, condiii de natur politic,
economic, social etc.
n cadrul factorilor proprii sistemului de impunere, care influeneaz limita impozitelor,
locul cel mai important l ocup progresivitatea coteor de impunere. Astfel n rile n care
impozitele au o pondere mai ridicat n PIB, cote de impunere au o progresivitate mai nalt.
Funciile impozitelor
Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizate
de subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul
solicitanilor. Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei
funcii:
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau
taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu
caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice,
constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare
a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n
folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.
Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe
planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c
redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii,
practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu
redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz
pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit
n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin
impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i
servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice,
prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i
3

ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri

exagerate, etc.
3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n literatura de
specialitate, au fost emise mai multe teorii:
Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice germane:
Hegel, Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii "statul s-a nscut din nsi natura omeneasc"
iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor". n aceste
condiii, dreptul de impunere nu este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc n
"viaa de stat i toate statele pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de
impunere". Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii
organizrii de stat ori "scopul fiind absolut necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea
scopului s fie imperativ".
Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un "stpn absolut"
nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora brutal" a minoritii organizate
pentru a impune mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era
legat de drept, deoarece eman de la el - voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas a
suveranului determin normele de conduit social.
Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut o dat cu crearea unui aparat
public complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i funcionare. Pentru a
menine aceast for public sunt necesare contribuiile cetenilor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i dezvoltat de JeanJeacques Rousseau n lucrarea "Contractul social".
n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul unei nelegere
ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fcnd, n acelai timp, i
sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n schimbul unor activiti realizate i
garantate de stat. Statul este considerat ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi
care 1-au creat pe baza unui contract.
Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor a fost fondat de
Adam Smith i continuat de Charles Louis Montesquieu.
Conform concepiei economistului Adam Smith maximele sau principiile fundamentale ale
impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii sunt:
1) maxima de justiie: "cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale,
att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub
protecia statului";
2) maximi de certitudine: "impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu
arbitrar. n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru
orice alt persoan".
3) maxima comoditii: "toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd
procedeul care este mai convenabil contribuabilului";
4) maxima economiei: "toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din
buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria
statului.
Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n SUA. de ctre Tribunalul
Suprem Federal. Aceast actualizare a teoriei echivalenei impozitelor cuprinde, mai mult dect
formulrile teoretice anterioare, caracterizarea echivalentului pe care statul modern l acord
contribuabilului de impozite i care const att n protecia persoanei i proprietii lor, ct i n
toate avantajele publice social-culturale. Deci statul stabilete cota de impunere a supuilor n
4

raport cu avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n raport cu mrimea
serviciilor sau avantajelor - cu ct vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.
Impozitul, aa cum afirma Charles Louis Montesquieu, este "o poriune pe care o d fiecare
cetean din bunul su, pentru a avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea".
Dup aceast teorie, impozitele se confrunt cu taxele, deci dac impozitele ar fi ntradevr echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea lor. Practic este
imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avantaje sau serviciu se bucur
n organizarea de stat.
Teoria siguranei este inspirat din opera lui Jonh Locke i Francois Quisnay, influenat
fiind de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau statului un rol de
"paznic de noapte", de paz a dreptului i asigurarea siguranei publice.
Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei, esena
ei constnd ntr-un contract dintre stat i cetean. Conform acestei teorii, impozitele sunt
considerate ca prima de asigurare. Statul pe de o parte, asigur viaa i bunurile, iar cetenii, pe
de alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer, n acelai
timp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i valoarea
bunurilor pe care le posed.
Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun angajament formal
de asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea angajament, s-ar impune o
despgubire din partea statului, atunci cnd bunurile contribuabililor au fost distruse s-au
sustrase.
Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat de nsi
natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o
organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel, cei
care vor recunoate c viaa social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma
organizrii de stat, trebuie s recunoasc i dreptul la impunere. Dreptul statului de a stabili i
percepe impozite este o consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funciile i sarcinile de
stat. Toi cetenii provoac o serie de cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i, prin
urmare, aceste cheltuieli trebuie finanate de cei care le cauzeaz. De aici impozitul apare nu ca
un contraserviciu special pentru anumite servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor
pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. n
acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean.
Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia a plti impozitele, fr a se avea n
vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii, luat ca un
ansamblu de entiti independente.
4. Elementele impozitului
Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.
Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i
poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel,
ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
5

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz

evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau
s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe
venit. Cnd este vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea
acesteia.
Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare
sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan
impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul
sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului
este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt
reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii,
contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor
indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe
agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns
suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii
produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt
transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea
poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile
sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia
impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea
cilindric la mijloacele de transport etc.
Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent
unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur.
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate
fi:
- proporional;
- progresiv;
- regresiv.
Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului
datorat statului.
Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de
stat. El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget;
6

dat fix la care obligaiunile trebuie achitate.

nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale
(financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale ale populaiei.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen
de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i
achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,
fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri
odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent
ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de
ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit
prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i
rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n
cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive
ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

Tema 2. Modul de aezare i percepere a impozitelor

1. Principiile de impunere
2. Metode de evaluare a materiei impozabile
3. Procedee de percepere a impozitelor

1. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au
scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru
ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau
principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la
obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal.
7

Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s
rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal, de politic
financiar, de politic economic i principii social-politice.
Principii de echitate fiscal. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de
impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea
contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri
mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii.
Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui anumit venit,
care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, cu
precdere la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n impozitarea indirect.
Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n
consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii, precum i a situaiei
personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial (celibatar sau cstorit, numrul
persoanelor aflate n ntreinere etc).
Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina
fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei categorii sociale,
sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai
categorie social.
Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate
persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia
persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).
Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului
considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica fiscal, n acest sens, cunoate
impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale.
Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de subiectivism.
Un asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rspndit pe larg n Evul Mediu.
Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau a averii
i nici de situaia personal a pltitorului, dar de necesarul de mijloace pentru a fi colectate.
Evident, acest procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal.
O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul impunerii
n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului cotelor, aa c poate fi
ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive.
Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa
impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere
indiferent de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic aceei cot oricare ar fi
dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la labilitatea gabaritelor
obiectului impozabilr. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul
venitului sau valoarea averii i cuantumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale
este proprie calculrii impozitelor de tip real - funciar, pe imobil, pe genuri de activitate etc. i se
ntlnete i n cazul impozitelor indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxa vamal, taxa
de timbru etc.
Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers-nainte fa de
impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale.
Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reiese din axioma c
puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai
mari sau posed averi mai importante.
Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin introducerea
impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic sensibilitatea cotei de
impunere la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei nu rmne constant, dar crete pe
msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului
impozitului s o devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete
8

fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica
fiscal sub forma impunerii n cote progresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote
progresive compuse (pe trane de venit).
n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii
impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele
progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul
impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota
impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.
Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de impozit pe
msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele neajunsuri. Astfel, aceast
modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei care au venituri al cror nivel se situeaz la
limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit.
Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai
multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit.
Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se
obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de impunerea n
cote progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea veniturilor obinute de persoanele
fizice, fiind ns ntlnit i la unele impozite pe avere.
Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai rar, att n
trecut, ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru perioade limitate de timp, n
scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. Acestui procedeu i este
proprie de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Ins
n acest caz nivelul cotei descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce
face ca dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei
impozabile. Cotele regresiei, similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm constant, fie ntrunui variabil. Impunerea regresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote
regresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote regresive compuse (pe trane de venit).
In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii
impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mic, n limitele
regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul
impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota
impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.
Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri mai
multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit.
Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se
obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.
Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea de impozite
regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate, diminueaz ntr-o
proporie diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici. De regul, aceasta se refer la
impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit - la cumprarea
unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau
sub forma cotei procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului),
indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n
venitul cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia.
Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse,
ntr-o msur mai mare dect celelalte, permite respectarea cerinelor echitii fiscale, fapt ce a
determinat extinderea aplicrii lui n practica fiscal internaional.
Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este posibil numai
n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus, care n ansamblu i formeaz
esena.

Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele de ordin

financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare - acumularea
mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii: randament
financiar ridicat, stabilitate i elasticitate.
Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui ir de
condiii, principalele fiind:
Universalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate persoanele fizice
i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau i procur
aceeai categorie de bunuri. Caracterul universal al impozitului presupune ca ntreaga materie
impozabil ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii.
Obligativitatea impozitului, clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal, elimin
eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil.
Eficiena impozitului, prevedere ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea obiectului
impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct mai redus.
Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre contribuabil n termen
i mod convenabil.
Stabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui financiare, nseamn
meninerea constant a randamentului impozitului de-a lungul ntregului ciclu economic,
indiferent de faza parcurs. Aceasta nseamn c randamentul impozitului nu trebuie neaprat s
sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de
ascensiune economic i nici s scad n stadiul de recesiune a economiei.
Elasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la condiiile economice
schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor, posibilitatea de adaptare mainal
continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. Astfel, dac economia se afl n
recesiune, impozitul trebuie s aduc acelai volum de resurse financiare pentru finanarea
cheltuielilor publice, ca i pn la declin.
Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de
construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea financiar, o alt misiune
important - de influenare a proceselor economice. Maniera de formarie a impozitului l
trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare economic.
Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite pentru
impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale economiei, de stimulare
ori de reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere a exportului sau de
restrngere a importului anumitor bunuri etc.
ncurajarea dezvoltrii unui sector (ramuri) economic poate fi realizat i prin msuri de
ordin fiscal, cum sunt: micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i
plaseaz capitalurile n remura dat; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a
mrfurilor autohtone produse n brana respectiv; stabilirea unor taxe vamale ridicate la
importul produselor i/sau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului protejat;
facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la
reducerea profitului impozabil al ntreprinderilor din ramura favorizat etc. Frnarea dezvoltrii
unei sfere, aciune necesar n condiiile hupraproducerii sau "supranclzirii" economiei, poate fi
obinut prin modificarea instrumentelor fiscale de politic economic n sens opus.
n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la micorarea sau
chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia. i invers, dac se
urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate
la vnzarea bunului respectiv.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale care
consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;
reducerea nivelului taxelor vamale percepute la importul anumitor mrfuri, utilizate la
fabricarea produselor destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate
realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri,
10

iar restrngerea exportului unor categorii de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul
acestora. Pentru stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului
investit n maini, utilaje i alte echipamente active. n scopul atragerii clasei mijlocii n
procesele investiionale, se recurge la scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu
venituri medii. n vederea combaterii inflaiei, se recurge la majorarea impozitelor.
Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o deosebit for,
provoac puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus, cu totul neateptate i
nedorite. Din acest punct de vedere, aciunile de politic economic promovate prin intermediul
impozitelor trebuie s fie bine chibzuite fiscal, ajustate la mediul economic i tradiiile sociale
concrete, concordate cu instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar i
bugetar.
Principii social-politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a
impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social i politic.
Maniera de formaie a impozitului l transform n instrument de protejare sau suprimare
economic a unor grupuri sociale.
Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor care au un anumit
numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la impunere. Analog, persoanelor cu
anumite merite fa de ar (veterani ai rzboaielor, participani la aciuni de aprare civil etc.) li
se acord diferite scutiri fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale grupuri sociale profesionale militari, mineri, agricultori, angajai cu condiii nocive de munc etc.
Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine
duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i pentru impunerea suplimentar a
grupurilor sociale cu venituri mari, care procur mrfuri de lux, bijuterii, automobile etc.
Este cunoscut i impozitul pe celibatari i persoanele cstorite fr copii, pentru a se stimula
creterea natalitii.
De regul, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s
fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint. Folosind
impozitele ca instrument politic, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, ncearc s-i
menin influena n rndurile categoriilor sociale susintoare, mai ales n prejma alegerilor. De
menionat c aceste aciuni de politic financiar nu se nscriu n raiunea financiar sau
economic, sunt n detrimentul altor categorii sociale i duneaz evoluiilor economice de
perspectiv.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, poart totui amprenta particularitilor
condiionate de preferinele, prioritile, obiectivele, politicile acceptate pentru o perioad sau
alta, de o guvernare sau alta, ori de o ar sau alta.
2. Metode de evaluare a materiei impozabile
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele
fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea
materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi efectuat prin dou
metode:
-

metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie;

metoda evalurii directe, bazat pe probe.

Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante:

evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil;

evaluarea forfetat;
11

evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n

cazul impozitelor reale i permite determinarea mrimii obiectului impozabil ci o anumit

aproximaie. De exemplu, n cazul impozitului funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil
erau folosite drept criterii urmtoarele semne: suprafaa de teren (fr a lua n consideraie
bonitatea sau destinaia acestuia); numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune
din gospodrie; cantitatea de smn utilizat la smnat; preul pmntului; mrimea arendei
etc.
n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului
erau i mai diverse: numrul courilor de fum (Rusia); lungimea fasadei (Amsterdam); locul
amplasrii; mrimea chiriei etc. Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, n schimb
arbitrar i inexact.
Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului,
atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod este mai
"democratic", evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului
impozabil.
Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc mrimea
materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura n care contribuabilul
nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o contesteze,
prezentnd argumentele de rigoare.
Determinarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint dificulti, este
simpl i puin costisitoare. ns aceast metod nu permite stabilirea exact a mrimii
obiectului impozabil, ceea ce se reflect negativ asupra echitii fiscale.
Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza
declaraiei a unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.
Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea
obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care
cunoate aceast mrime, este obligata prin lege s o depun la organele fiscale. Astfel, de
exemplu, agentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si,
chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit
msur tentaia de a sustrage materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c
declarantul nu este interesat n ascunderea adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil
numai in cazul impozitrii anumitor venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul impozitului
este determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este
12

obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s

ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare, s nainteze organelor fiscale declaraia
privind veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate
mai larg, ns se consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin
prezentarea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla
veridicitatea datelor prezentate.
Modaliti de determinare a cuantumului impozitelor
Determinarea cuantumului impozitului se efectueaz prin dou met ode: metoda de
repartiie i metoda de cotitare .
Metoda de repartiie, care s-a practicat pn n primele stadii de dezvoltare a
capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse
publice, stabilea suma global a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul
rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe

uniti

mprea

Acest mod

mai

departe

pe contribuabili.

administrative-teritoriale,
de

stabilire

care

se

a cuantumului

impozitului nu are la baza sa careva justificare economic i urmare nu este potrivit principiului
echitii fiscale.
Metoda de cotitare, folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea
mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului, determinat pentru
fiecare pltitor n parte
Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine
cont de situaia personal a pltitorului impozitului.
Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului, impozitele se
mpart n impozite de repartiie i impozite de cotitare.
3. Procedee de percepere a impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale sunt obligate s aduc la
cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia.
Urmtorul act este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului
de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul timpului
reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti;
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor); perceperea impozitelor de
ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
13

Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei

localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea
impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile
colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns
aplicarea ei era mai ngust, cu precdere n regiunile ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde
detaamentele fiscului ajungeau foarte rar.
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta n
faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a
impozitelor unor ceteni Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale, este
evidenta dorina lor de a exagera povara fiscal, i aa injust din cauza metodei oi arbitrare de
impozitare. Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente falsificrile i
delapidrile, fapt ce conducea la o eficien joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn
n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n
finane al administraiei publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe
larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de
percepere a impozitelor i taxelor.
Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: direct de la
pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante:
a) pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale
pentru a achita impozitul datorat statului;
b) organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul
pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit.
Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se mpart
n impozite portabile i impozite cerabile.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la
buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein impozitul pe salariu
datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz bncile la plata dobnzilor
titularilor de depozite de bani n cont i societile comerciale la plata dividendelor
deintorilor de hrtii de valoare etc.
Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n
cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care

14

documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de
colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine organizate,
computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a asigura oportunitatea
i plenitudinea vrsmintelor la buget.

Tema 3: Sistemul fiscal

1.
2.
3.
4.
5.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova i elementele lui.

Sistemul de impozite al Republicii Moldova.
Cadrul legislativ al sistemului fiscal al Republicii Moldova.
Serviciul fiscal al Republicii Moldova: componen i funcii.
Politica fiscal

Cuvinte-cheie:
sistem fiscal;
legislaie fiscal;
sistemul de impozite i taxe generale de stat;
sistemul de impozite i taxe locale;
administrare fiscal;
organe fiscale.
1) Sistemul fiscal al Republicii Moldova i elementele lui.
Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i
include urmtoarele elemente:
legislaia fiscal;
sistemul de impozite i taxe;
administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscae, organele
fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea
din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena
fiecrui element constitutiv.
Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor
i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora,
prevzute de Codul Fiscal,

precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

15

2) Sistemul de impozite al Republicii Moldova.

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii
administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din:
- administraia public central;
- administraia public local.
In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele
percepte n Republica Moldova snt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozitele i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii;
e) taxa hotelier;
f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local;
h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
i) taxa de pia;
j) taxa pentru parcarea autovehiculelor;
k) taxa balnear;
I) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate;
n) taxa pentru trecerea frontierei de stat;
0) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal;
p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor;

16

q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de

producie.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul
Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin;
a) subiecii impunerii;
b) obiectele impunerii i baza impozabil;
c) cotele impozitelor i taxelor;
d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;
e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori
de cote reduse.
Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte acte
normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului
consolidat.
n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i
taxelor generale de stat i locale":
(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz,
exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i
locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea impozitelor i
taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea
cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea
corespunztoare a bugetului de stat.
(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament.
(4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor, satelor (comunelor),
precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei
- cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a
modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal,
concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii
administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia
taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la
bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.
3) Cadrul legislativ al sistemului fiscal al Republicii Moldova.
17

n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din:

1. Codul Fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
1. CF al R.M. a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CF ntrunete 9 titluri:
- Titlul I - DISPOZIII GENERALE;
- Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT;
- Titlul UI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT;
- Titlul IV - ACCIZELE;
- Titlul V - ADMINISTRAREA FISCALA;
- Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;
- Titlul VII - TAXELE LOCALE;
- Titlul VIII - TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE.
- Titlul VIII - TAXELE FONDULUI RUTIER.
Prin Codul Fiscal se stabilesc:
- principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;
- statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile
reglementate de legislaia fiscal;
- principiile de determinare a obiectului impunerii;
- principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse;
- modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale;
- modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale
acestora.
Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete
impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare
i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i
ale altor relaii legate de acestea.
2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern,
Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum
i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie
s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile
Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.
18

Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu

acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea
impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz
legislaia fiscal.
Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele:
(1) Dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la care Republica
Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte
acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului
(conveniei) internaional(e).
(2) Prevederile alin.(l) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat
acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o
alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i care nu
are dreptul la faciliti fiscale.
4) Serviciul fiscal al Republicii Moldova: componen i funcii.
n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea
fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de:
- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n
bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;
- precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce
atest comiterea infraciunilor fiscale.
Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale" stipuleaz urmtoarele:
(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al R.M. i de
alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
In conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. "Organele cu atribuii de administrare fiscal":
(1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite din:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane;
- inspectorate fiscale de stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de
activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane.

19

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i fiecare

inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor
Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor
Guvernului, al deciziilor n problemele

fiscale

adoptate

de

autoritile administraiei

publice locale n limitele competenei. Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a

activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
- respectrii legislaiei fiscale;
- calculrii corecte;
- vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu privire la
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru
Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept,
specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei.
Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni
teritoriale);
organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea efectiv a
activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului Vamal.
Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care constituie
un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale.
Statutul, funciile i competena Departamentului Controlului Vamal snt determinate de
Guvern);
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe
abilitate conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective,
conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele
competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul
de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale.
5) Politica fiscal

20

Politica fiscal reprezint politica n domeniul stabilirii resurselor financiare publice.

Ea stabilete:
1. volumul i proveniena resurselor ce pot fi procurate de stat de la fondurile sale
2. metode de preluare ce se utilizeaz n procesul de constituire a fondurilor financiare,
deci stabilirea sistemului i instrumentelor fiscale.
3. obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de constituire
a fondurilor financiare.
Volumul i proveniena resurselor financiare se determin n dependen de:
1. cheltuielile publice care sunt redate de necesarul de resurse financiare,
2. produsul intern brut,
3. nivelul i progresivitatea impozitelor.
Fondurile financiar-publice se pot forma n baza unei contribuii egal pltit de
contribuabili sau de o contribuie diferenial care depinde de mrimea venitului, de situaia
personal i de capacitatea de munc i domeniul de activitate.

ntrebri de recapitulare:
1. Care snt elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova?
2. Ce impozite i taxe formeaz sistemul impozitelor i taxelor generale de stat?
3. Care snt taxele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
4. Care snt impozitele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
5. Care snt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar?
6. Care snt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administraiv-teritoriale?
7. Ce reprezint administrarea fiscal?
8. Care snt organele cu atribuii de administrare fiscal?
9. Care snt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?

Tema 4: Taxa pe valoare adugat (TVA)

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Taxa pe valoare adugat noiuni generale.

Livrrile impozabile i livrrile scutite de taxa pe valoare adugat.
Determinarea obiectului impozabil.
Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.
Termenele de stingere a obligaiei fiscale.
Contabilitatea TVA.
1. T.V.A. - noiuni generale
21

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de
afaceri. n Republica Moldova TVA reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A
se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor
executate) n republic sau importate.
T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor.
Pe tot parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect
influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu T.V.A. sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la
export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF
(art. 112);
2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele
stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al
T.V.A. pe teritoriul RM
3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile
efectuate de persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
1. Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint
rezultatul activitii lor de ntreprinztor n RM.
Livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea
salariului n expresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor puse n gaj
n proprietatea deintorului gajului.
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i
nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea
dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat
parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri
tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
2. Exportul mrfurilor i serviciilor.
Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n conformitate
cu legislaia n vigoare.
22

Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai RM

persoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu este RM
3. Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de consum personal
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului
pe anul respectiv.
Importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu
legislaia vamal n vigoare.
Importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
aflate n afara RM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru care
locul de livrare se consider RM.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:
1. cota de 20%, numit i cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cote reduse de 8%
4. cote reduse de 6%.
Cota standard se aplic asupra:

tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM.

importurilor de mrfuri i servicii.

Cota zero se aplic conf.art.104 la:

1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia

electric

destinat

reelelor de distribuie, precum

populaiei

livrat

de

i energia electric

ctre

ntreprinderile productoare

livrat populaiei de ctre reelele de

distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului
diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc
mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este
parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;

23

7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul
zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere
ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun
cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie;
lapte i produsele lactate,
zahr, (.a.)
medicamente
livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.
Cota redus de 6% se aplic la:

gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
RM.
2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.
Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit

constituie livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu

excepia livrrilor la cota zero i cote reduse.
T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103
CF).
T.V.A. nu se aplic:
1.

att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor,

serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie;

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)

unele produse alimentare i nealimentare pentru copii

proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare

proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune,

comorile

mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de

producie i educativ

24

produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de

nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la
buget

produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie

ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.

serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor

serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)

serviciile financiare

serviciile potale

cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei

serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar,

fluvial

producia de carte i publicaiile periodice

autoturismele i autovehiculele

activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o
unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an.

altele

2. la importul:

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,

depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,
renunare n folosul statului;

mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai;

mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.

mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ

materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i

ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor

mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd

valoarea lor nu depete suma de 50 euro.

mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile

diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora.

mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de

conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm,
servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

Not:

25

- mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n
regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea
de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu
instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu depete 30 zile.
- la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie
suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu
depete 5 zile.
nregistrarea subiectului impozabil cu TVA
Conform art. 112 al CF subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu
excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din
bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), instituiilor medico-sanitare i
deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al
TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i
servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la
valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni
consecutive, depete 300 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca contribuabil
al TVA
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se
afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se consider
nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de
T.V.A. n care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
prima perioada fiscala.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze
despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze
nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12
luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul
Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va
depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz
nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea
contribuabilului TVA n caul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

26

3. Determinarea obiectului impozabil.

Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea
livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi
achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile
efectuate cu excepia T.V.A.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural,
atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii
preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat
nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile
menionate.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza
relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al
furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea
impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a
livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat
desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea
lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii
muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei
de pia.
Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul
de procurare al mrfurilor livrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia
cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.

27

Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate

n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n
cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru
efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru
efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau
cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru
efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile
impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma
TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea
livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata

lunar

= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale

efectuate (fr TVA)

Prorata

defenitiv

= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal/

Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal

Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind
TVA
Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal.
Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform
proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil
n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu
se trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de
ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile
procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n
cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;

documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile

importate (declaraie vamal).
28

de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i conine
ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu.
Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre
agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau
facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de
pltitori de TVA i vor efectua livrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard,
reduse sau zero.
Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:

Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA;

Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate

de pltitor de TVA;

Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic

la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu
TVA - proprietarul mrfii);

Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc

circulaia intern ale acestora.

n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie.
Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturile TVA, adic la:

Importul serviciilor;

Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu excepia

vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de
publicitate;
Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile cu
populaia prin intermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i altor
persoane autorizate.
Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat.
Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile
teritoriale ale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea
delegaiei, certificatului de atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n
calitate de subiect impozabil cu TVA.
Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar
pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:

29

1) pentru livrrile
rmne

la

de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul

furnizor,

exemplarul

se

exemplar

transmite cumprtorului, exemplarul 3 -

transportatorului;
2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la
furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 - se
transmit oferului , din care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte
exemplare rmn la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul
efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de
ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare.
3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2
se elibereaz beneficiarului de servicii.
Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:
1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberrii facturii;
4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului;
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
a) cantitatea mrfii;
b) preul unui articol de marf fr TVA;
c) cota TVA;
d) suma TVA pe un articol de marf;
e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat;
f) suma total a TVA.
n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate
exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se
pstreaz la furnizor n aceeai ordine.
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea
facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii:
a)

subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct

comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea

decontrilor

bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate, nscrierea se efectueaz n momentul
primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul.

30

b)

la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a

TVA pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se

introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul
primirii banilor sau pn la acest moment.
Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri:

Partea introductiv;

Partea calitativ;

Partea cantitativ;

Partea nsoitoare.
4. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este
necesar de calculat:
T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile
livrate lor (TVA aferent livrrilor) - TVA colectat;
T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la
prestarea serviciilor pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA
aferent procurrilor) - T.V.A. deductibil.
Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor:
TVA buget

TVA colectata

TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de

eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce
urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada respectiv.
Exemplu. n luna aprilie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 50000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prirn i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 9000 lei (fr TVA).

31

S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.

Rezolvare:
1) TVA col = 50000 x 20%/100% = 10000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20%/120% +9000*20%/100%) = 31800 lei
3) TVA bug = 10000 -31800 = - 21800 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna
mai).
n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza
livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu
Instruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntrun termen ce nu va depi 45 de zile.
Dac suma TVA deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i
ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce
se impoziteaz la cota redus.
Exemplu 1. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei=
(85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.
Exemplu 2. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200
lei= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

32

EX. n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la
export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA).
Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal
iar restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n
baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
Determinarea TVA la operaiunile de import export
Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia
mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a
cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate
de persoanele fizice pentru folosin proprie:
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat,
pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor,
taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o
1
2
3
4
5
6
7

Denumirea obiectelor
bere fabricat din
vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase
igri de foi, trabucuri
igri din tutun
obiecte din piele, articole de voiaj, geni
articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate
articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele.

Cantitatea
2 litri
l litru
50 buc.
200 buc
l unit.
l unit.
l unit.

8
9
10

tricotate
nclminte
maini de calcul
ceasuri

2 perechi
l unit.
l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se
permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a
parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
33

personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit
TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete
limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la
momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele,
asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea
ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele
respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre
importator.
TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor
vamale + accizul) x cota TVA
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate,
cum ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau
n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota
20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%.
Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia
cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n
cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA
pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat
furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va
include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:

documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia

vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea
n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?

34

Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i

documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:

la transportarea de ctre transportul auto - CMR;

la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar);

la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament;

la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul

internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece
marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de
export se refer urmtoarele:

la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs;

fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de

control;

la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor;

la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.

La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul
de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a
nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este
necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a
pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz
indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se
indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se
include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate
tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil
la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur
transportare.
Exemplul 1: Domnul Croitoru - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O
parte din lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul

35

Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara
RM i se impoziteaz la cota zero.
Exemplul 2: Domnul Mocanu - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Cpia
- rezident al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu
ce se consum n RM nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM.
5. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i Termenii de stingere a obligaiei
fiscale a TVA
Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de
dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup
perioada de calcul a obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru
fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular
oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care
urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat
pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei
pe aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se
face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite
penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu
funcii n domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i
transferrii directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la
plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea
impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
36

9. Date privind trecerile n cont nerestituite,

10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei
T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale
subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:

n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;

n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei

de ctre subiectul impozabil.

Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:

Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei

T.V.A. spre plat n termenele stabilite;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat

eliberat de ctre IFS;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii

de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma

crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;

Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului

stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii
mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n
cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport),
atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului,
data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia
consumatorului.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale
sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de
evenimentul ce are loc mai nainte.

37

Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii
se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai
nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc
mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se
consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data
depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile
respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din
contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru
serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera
RM.

6. Contabilitatea TVA.
Exemplu: ntreprinderea de producie X n luna curent a tramsmis magazinului propriu
spre comercializare produse finite evaluate la 156000 lei fr TVA, costul efectiv fiind
determinat la sfritul lunii n sum de 130000 lei. La predarea mrfii se formeaz pre ul de
vnzare aplicnd adaosul comercial de 15%. Valoarea produselor la pre de vnzare fr TVA este
de 179400 lei (156000 * 1,15), suma TVA - de 35880 lei (179000 * 0,2), valoarea produselor,
inclusiv TVA de 215280 lei (179000 + 35880). Admitem c toate produsele au fost vndute n
luna gestionar.
Conform datelor urmeaz nregistrrile contabile:
1) Transmiterea produselor la magazin:
Debit 216 Produse, subcontul 2164 Produse predate la magazinul propriu 130000 lei
Credit 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 130000 lei.
2) ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea produselor finite:
Debit 241 Casa la suma ncasat, inclusive TVA 215280 lei
Credit 611 Venituri dib vnzri la venitul recunoscut 179400 lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA la
suma TVA 35880 lei.

38

3) Virarea la buget a TVA la sfritul lunii (dac alte opera ii n-au avut loc n perioada
fiscal):
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA
35880 lei
Credit 242 Cont de decontare sau alt cont 35880 lei.
4) Casarea costului produselor comercializate n magazinul propriu:
Debit 711 Costul vnzrilor 130000 lei
Credit 216 Produse, subcontul 2164 Produse predate la magazinul propriu 130000 lei.
Transmiterea produselor finite de la depozitul ntreprinderii la magazin poate fi reflectat i prin
trecerea lor n categoria mrfurilor. n acest caz va fi ntocmit nregistrarea contabil:
Debit 217 Mrfuri
Credit 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite.
Tema: Accizele
1) Accizele caracteristica general.
2) Obiectele impunerii i cotele accizelor.
3) Marcarea cu timbre de acciz.
4) Modul de calcul i termenele de achitare.
5) Modul de restituire a accizelor.
6) Contabilitatea accizelor.
1) Accizele caracteristica general.
Taxele speciale de consumaie sau accizele, foarte rspndite n rile cu economie de
pia, sunt incluse n preul de vnzare a mrfurilor importate sau produse i vndute n interiorul
rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei. Unii economiti
consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii. Spre deosebire de TVA, care se
percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele sunt taxe de consumaie care se percep asupra
produselor ce se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite, de cumprtori, cu altele.
Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg
consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice
alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin alcool etilic alimentar,
produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i
capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toaleta, bijuteriile din
metale pretioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de
sond, benzina, motorina .a. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a
circuitului economic, respectiv de ctre produtori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n suma
39

fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra
preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la
alta i de la un produs la altul.
Conform Codului fiscal noiunea de acciz se definete ca impozit general de stat stabilit
pentru unele mrfuri de consum.
Subiecii impunerii de accize sunt:
a. persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric
mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b. persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse
accizelor.
Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu accize sunt obligate s primeasc
certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz.
Certificatul de acciz este un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat
subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.
n cererea de solicitare a certificatului de acciz, adresat organului Serviciului Fiscal de
Stat, agentul economic trebuie s indice:
a) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul fiscal
(codurile fiscale);
b) proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul fiscal
(codurile fiscale) ale arendatorului sau ale locatorului, n cazul n care proprietatea este folosit
pentru desfurarea activitii de ntreprinzator, n baza contractului de arend sau de nchiriere;
d) formele i metodele concrete de control, a cror aplicare asigur integritatea mrfurilor
supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncpere de acciz n alta ale unuia i aceluiai
agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite.
ncpere de acciz este totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv
cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate
n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabbrica, se
expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
La cerere, de asemenea, se anexeaz schema (planul) amplasrii blocului administrativ, a
seciei de producie, a depozitului, a altor ncperi aflate pe teritoriul agentului economic, n
limitele stabilite pentru realizarea activitii de ntreprinztor. n cazul n care cererea conine

40

informaii verificabile, organul Serviciului Fiscal de Stat elibereaz persoanei care a naintat
cererea certificatul de acciz i anexa la acesta. Persoana menionat devine subiect al impunerii.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul
n care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor. n cazul n
care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru prelucrarea
i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de Stat este obligat s
determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil (responsabili) de
achitarea accizelor,n modul stabilit de acest serviciu. Subiectul impunerii care preconizeaz s
fac unele schimbari ce trebuie reflectate n certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s
adreseze cererea corespunztoare organului Serviciului Fiscal de Stat.
2) Obiectele impunerii i cotele accizelor.
Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la Titlu IV a CF
al RM.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt
stabilite n suma absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont
de accize i TVA, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad valorem n procente ale
accizelor.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n suma absolut la unitatea de msura a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, sau
de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce
urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA.
Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.
Accizele nu se achi la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a. definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;

41

b. destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul RM de

ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i
memorandumurilor la care aceasta este parte;
c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului
personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al
acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe
baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern.
Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor
n mod independent sau n baza contractului de comision. De asemenea, accizele nu se achit la
introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile
vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de
distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru
de import. La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimul vamal de perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor
mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul
vamal a produselor rezultate din prelucrare. Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse
accizelor n regimul vamal cu admiterea temporar, iar pentru mrfurile autohtone supuse
accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele
compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale la fel nu se achit.
La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub
destinaia vama reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe
teritoriul vamal.
Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic
liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din
restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i
scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Mrfurile supuse accizelor scoase din
zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.
Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane
juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de
50 de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat, accizele
se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu
micoreaz valoarea impozabil a acestora.
3) Marcarea cu timbre de acciz.
42

Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile
din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile
(coniacurile), articolele din tutun, comerializate, transportate sau depozitate pe teritoriul RM sau
importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor procurate
de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul rii noastre, care nu au relaii fiscale cu
sistemul ei bugetar, sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz
n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul
mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii
(transportarii) acestora din ncperea de acciz. Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de
acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal de Stat.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz:
a. vinurile spumoase i spumante, divinurile (coniacurile) n sticle de
suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1,5 litri, de 3 litri i de 6
litri;
b. buturile alcoolice cu coninutul de alcool etilic de pn la 7% n volum;
c. mrfurile supuse accizelor, plasate n regimurile vamale tranzit, depozit
vamal, admitere temporar, magazin duty free;
d. mrfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii Mildova i
expediate de ctre productor pentru export.
4) Modul de calcul i termenele de achitare.
Subiecii impunerii, care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncaperea de
acciz:
a) calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la
valoarea acestora (n dependen de cot - n suma absolut sau ad valorem n procente);
b) achit accizele la momentul expedierii (transportarii) mrfurilor din ncaperea de acciz
conform cotelor stabilite n anexa la prezentul titlu.
Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o
dat cu achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe taxa
vamal, mrfurile se consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale, cu respectarea
reglementrilor stabilite de legislaia vamal pentru regimul de import.
n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este
valabil pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. n situaia
neprezentrii, n termenele stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor, a documentelor ce confirm exportul mrfurilor supuse accizelor,
43

subiectul impunerii achita accizele, amenzile si penalitile n mrimea i n modul prevazute

corespunzator.
Subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mrfurile supuse
accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri
supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din
ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai n limita cantitii de mrfuri
supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la
expedierea (transportarea) lor ulterioar i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea
accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor sunt
depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele
cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor,
la momentul expedierii (transportarii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncaperea de
acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse
accizelor.
Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de
prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma
accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se
reporteaz la cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
5) Modul de restituire a accizelor.
n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent
sau n baza contractului de comision, suma accizului achitat anterior la mrfurile supuse
accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor expediate
(transportate) pentru export, se restituie n termen de 45 de zile dup prezentarea documentelor
justificative. Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate
pentru prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul
impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative:
a. contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea
mrfurilor supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a
mrfurilor supuse accizelor se efectueaza, conform contractului de
comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii (comitentul) prezint
organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision si contractul
(copia contractului) ncheiat de comisionar cu partenerul strin;

44

b. documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile

contractului), care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului
impunerii a sumei rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor
partenerului strin;
declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilulef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat
marfa pentru export.
Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale
creditorilor lor) fa de bugetul de stat, bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul
asigurrilor sociale de stat i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale, iar n
lipsa datoriilor, se transfer la contul de decontare al agentului economic. Exportarea mrfurilor
de ctre persoane care nu sunt subieci ai impunerii se permite fr dreptul la restituirea sumelor
accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate) pentru export.
6) Contabilitatea accizelor.
Exemplu: ntreprinderea X a exportat divin n luna februarie n valoare de 110000 lei. La
fabricarea produciei finite a fost folosit materie prim procurat n sum de 80000 lei, la care
au fost calculate accize n sum de 13000 lei.
Suma accizelor calculate la materia prim procurat a fost nregistrat prin formula
contabil:
Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252
Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli 13000 lei
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 13000 lei.
Restituirea sumei accizelor aferente materiei prime accizate utilizate la fabricarea divinului
exportat va fi nregistrat astfel:
Debit 242 Cont de decontare 13000 lei
Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252
Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli 13000 lei.
Tema: Taxele vamale
1) Taxele vamale caracteristica general.
2) Aplicarea taxelor vamale.
3) Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor.
4) Faciliti tarifare.
5) Contabilitatea TV.
45

1) Taxele vamale caracteristica general.

Taxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor bunurilor
introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridice. Acestea sunt venituri fiscale
ale bugetului de stat, fiind, totodat, i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a
cooperrii economice cu alte state ale lumii.
n etapa actual, de regul, taxele vamale dein o pondere important n totalul
impozitelor indirecte. Aceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care
acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzitului i se
instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i asupra celor care
tranziteaz teritoriul naional.
In Republica Moldova, Codul vamal a fost adoptat prin Legea nr.1320-XII din 9
martie 1993. Aceast lege a fost abrogat prin prin Legea Nr.1149-XIV din 20.07.2000, publicata
in Monitorul Oficial nr. 160-162 din 23.12.2000, s-a adoptat Codul vamal, care a stabilit un
cadru unitar al regimului vamal si a desfurrii activitii vamale.
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la
introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse
pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;

echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de mrfuri;

crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei RM n economia

mondial.

Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea

mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n
tranzit pe teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul
vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.l380-XIII din 20.11.97), se
aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
- ad valorem - calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
-

specific - calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;

combinat - care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;

excepional care, la rndul su, se divizeaz n:

1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la

introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strine n cantiti i n condiii care
cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor autohtoni de mrfuri;
2) tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri
mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i, dac snt lezate
46

interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri
identice ori similare, sau apar piedici pentru organizarea ori extinderea n ar a produciei de
mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la
producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate
interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri
identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de
mrfuri identice sau similare.
2) Aplicarea taxelor vamale
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la
care RM este parte.
Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de
legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte.
Taxele vamale se aplic conform anexei 1 a Legii Republicii Moldova Cu privire la tariful
vamal".
n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale
prevzute de tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor
vamale (anexa 2 la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal, Nr. 1380-XIIIdin
20.11.97).
Snt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora:
1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor constituie
50-1000 euro; 0,20% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 900 euro, n cazul
cnd valoarea n vam a mrfurilor depete 1000 euro;
2) nregistrarea importului i exportului temporar de bunuri: 30 euro;
3) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 10 zile - cte 0,1 euro pentru fiecare kg
i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice - cte 0,5 euro pentru fiecare kg i
fiecare zi de pstrare.
Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei.
S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei.
Rezolvare:
1) taxa vamal: 235212 x 5% = 11760,60 lei;
2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale:
235212 x 0,20% = 470,42 lei;
3) T.V.A. = (235121 + 11760,60 + 470,42) x 20% =
47

= 49488,60 lei.
3) Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile
introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin
urmtoarele metode:
1) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
2) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
3) n baza valorii tranzaciei cu marfa similar;
4) n baza costului unitar al mrfii;
5) n baza valorii calculate a mrfii;
6) prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii
n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi
aplicat, se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care
valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa
respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit, n valoarea tranzaciei se includ
urmtoarele componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe
teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
2) cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii;
costul conteinerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu
Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu snt considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare;
3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau
indirect, de cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori
exportarea mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul efectiv
pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marfa;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i design, planuri i schie, executate n afara
rii i necesare pentru producerea mrfii;
4) redevenele (redevene - pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i
drepturi de autor) i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau
48

indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i taxe
pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor i
taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere i distribuire a
produciei cinematografice.
5) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar
reveni , direct sau indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf
identic. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic.
Se consider identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv
n ce privete:
a) caracteristicile fizice;
b) calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
c) ara de origine;
d) productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n
categoria celor neidentice, dac, n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai
sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf
similar. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se
consider similare mrfurile care, dei nu snt identice, au caracteristici asemntoare i se
constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i
marfa evaluat i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor, se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
a) calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
b) ara de origine;
c) productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat, dac:
1) nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2) lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul,
schiele i desenele tehnice au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa identic sau
similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar:
a) este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
b)

este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care

urmeaz a fi evaluat;
c) este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.

49

n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea
uneia din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a
tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus
pe teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n
vam a acestei mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor
vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide,
concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu snt n
relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia deducerii:
a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor
i cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip;
b) cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate
pe teritoriul RM;
c)

cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe

teritoriul vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
d) impozitelor i taxelor pasibile de plat n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam
se va baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd:
a) valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru
producerea mrfii;
b) volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus, de obicei, n cuantumul
vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de
productori, cu destinaia rii de import;

c) orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de
introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.

50

Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre
verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina
valoarea calculat a mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n
scopul determinrii valorii n vam a acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea
vamal, cu acordul productorului i cu condiia preavizrii guvernului rii n cauz i
neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de
ctre declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal
consider cu temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de
rezerv, prin mijloace rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile
generale ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor
disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod, drept baz nu pot fi luate:
a) preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
b) preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
c) preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
d) sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou
posibile;
e) costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare;
f) valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
g) valoarea minimal a mrfii n vam.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n
considerare condiiile D.A.F. (Delivered at frontier" - livrarea pn la frontier).
4) Faciliti tarifare
Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de
reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub
form de:
-

stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;

reducere a taxei vamale;

scutire de tax;

restituire a taxei pltite anterior.

Snt scutite de taxa vamal:

- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de

mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul,
alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau
procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele
legislative corespunztoare;

51

- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii

strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale, la care RM este
parte;
- valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i
hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
-

mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar,

destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;

- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit
(donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub
supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
-

mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n

regim de tranzit;
-

mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i,

ulterior, exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele
didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
-

mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al

Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor
ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara
teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
-

mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau

acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor acordate

de organizaiile financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din
contul granturilor acordate instituiilor finanate de la bugct conform listei aprobate de Guvern;
-

timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;

- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau
cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
La o singur introducere pe teritoriul vamal de ctre o persoan fizic se scutesc de plata
taxei vamale urmtoarele mrfuri:
-

bere - 5 litri;

vinuri i buturi alcoolice - 2 litri;

igri - 50 buci;

haine - cte 3 uniti;

blnuri naturale i mrfuri fabricate din blnuri - 1 unitate;

nclminte - 2 perechi;
52

maini de calcul -l unitate;

camere video - 1 unitate etc.

5)Contabilitatea TV.
Firma X a exportat vin n valoare de 70000 euro. Pentru procedurile vamale ntreprinderea

a pltit 140 euro (70000 * 0,2 : 100). Cursul valutar pentru 1 euro la data efecturii procedurilor
vamale era de 16 lei, ceea ce constituia 2240 lei (140 * 16).
Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale se vars n bugetul de stat.
Acest sum n baza documentelor de plat va fi contabilizat astfel:
Debit 229Alte creane pe termen scurt 2240 lei
Credit 242 Cont de decontare 2240 lei
Trecerea la cheltuieli a taxei privind procedurile vamale:
Debit 712 Cheltuieli comerciale 2240 lei
Credit 229 Alte creane pe termen scurt 2240 lei.
Tema Taxele locale
1) Caracteristica general a taxelor locale
2) Modul de calcul i de plat a taxelor locale
3) Contabilitatea taxelor locale
1.Caracteristica general a taxelor locale
Se definesc urmtoarele noiuni:
1) Tax local - plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale.
2) Cot maxim a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului
impunerii ori sum absolut, stabilit conform prezentului titlu.
3) Cot concret a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului
impunerii ori sum absolut, stabilit de autoritatea administraiei publice locale la adoptarea
bugetului unitii administrativ-teritoriale respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota
maxim stabilit conform prezentului titlu.
4) Unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social - unitate de comer cu
amnuntul, cu ridicata, de alimentaie public i/sau de prestri servicii de deservire social.
5) Servicii de deservire social - servicii sociale particulare indicate n seciunea G grupa 50.2 i
seciunea O clasa 92.71 i diviziunea 93 ale Clasificatorului activitilor din economia Moldovei
(CAEM).
6) Productor de publicitate - persoan care confer informaiei publicitare forma necesar
plasrii i difuzrii.
7) Difuzor de publicitate - persoan care asigur plasarea i difuzarea publicitii prin orice
mijloc de informare.
53

8) Publicitate exterioar - publicitate realizat prin sistemele de comunicare vizual ce includ

afiele, panourile, standurile, instalaiile i construciile (situate separat sau suspendate de pereii
i de acoperiurile cldirilor), firmele tridimensionale, firmele luminoase, tablourile
electromecanice i electronice suspendate, alte mijloace tehnice.
9) Publicitate social - publicitate care reprezint interesele societii i ale statului n propagarea
unui mod de via sntos, ocrotirea sntii, protecia mediului nconjurtor, pstrarea
integritii resurselor energetice, protecia social a populaiei i care nu are scop lucrativ i
urmrete obiective filantropice i de importan social.
10) Numrul mediu scriptic de salariai - efectiv de personal pentru o perioad gestionar,
determinat n funcie de indicii numrului scriptic.
11) Parcare - garare a autovehiculului pe un teritoriu special sau ntr-o construcie special,
destinate garrii i pstrrii mijloacelor de transport i prestrii de servicii aferente contra plat.
12) Servicii de pia - servicii prestate de piee contra plat.
13) Simbolic local - stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirea lui sau imaginea
monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice.
14) Unitate de transport - orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism, motociclet, scuter,
motoret, camion, tractor, tractor cu remorc, alt tehnic agricol, vehicul cu traciune animal.
15) Autoritate deliberativ a administraiei publice locale - autoritatea reprezentativ i
deliberativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale (consiliul local).
16) Autoritate executiv a administraiei publice locale - autoritatea reprezentativ a populaiei
unitii administrativ- teritoriale i executiv a consiliului local (primarul).
Sistemul taxelor locale reglementate de prezentul titlu include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de amplasare a publicitii;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor
i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;

54

l) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale.
Taxele locale enumerate se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale.
Subieci ai impunerii snt pentru:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care dispun de baz impozabil;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-organizator al licitaiilor i
loteriilor;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) - persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de plasare a anunurilor
publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice,
telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace, precum i cele care amplaseaz
publicitatea exterioar prin intermediul afielor, pancartelor, panourilor i altor mijloace tehnice;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinztor, care aplic simbolica local pe producia fabricat;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social - persoanele
juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de uniti comerciale
i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia - persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztoradministrator al pieei;
g) taxa pentru cazare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,
care presteaz servicii de cazare;
h) taxa balnear - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care
presteaz servicii de odihn i tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor
i satelor (comunelor) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,
care presteaz servicii de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor
(comunelor);
j) taxa pentru parcare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor,
care presteaz servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cini - persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative - locuine de
stat, cooperatiste i obteti, precum i n apartamente privatizate;

55

l) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale - persoanele juridice sau fizice posesoare ale unitilor de transport,
care intr n i/sau ies din Republica Moldova.
Baza impozabil o constituie la:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului - numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau
fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu snt
inclui n efectivul trimestrial de salariai;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale venitul
din vnzri a bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise;
c) taxa de amplasare a publicitii, cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a
drumurilor din afara perimetrului localitilor:
- venitul din vnzri a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin
mijloacele de transport, prin alte mijloace;
- metrul ptrat de suprafa publicitar a obiectivului de publicitate exterioar;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale - venitul din vnzri a produciei fabricate creia i se aplic
simbolica local;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social, cu excepia
celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor - din afara perimetrului localitilor
suprafaa ocupat de unitile de comer i/sau de prestri servicii de deservire social,
amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate;
f) taxa de pia - venitul din vnzri a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la
acordarea de locuri pentru comer;
g) taxa pentru cazare - venitul din vnzri a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare;
h) taxa balnear - venitul din vnzri a biletelor de odihn i tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor
i satelor (comunelor) - unitatea de transport, n funcie de numrul de locuri;
j) taxa pentru parcare - venitul din vnzri a serviciilor de parcare prestate;
k) taxa de la posesorii de cini - numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul unui an;
l) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale - numrul unitilor de transport care intr n i/sau ies din Republica
Moldova.
2.Modul de calcul i de plat a taxelor locale

56

Cota maxim i termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale
privind taxele locale pentru subiecii impunerii snt cele stabilite n anexa la prezentul titlu.
ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca
pltitori de T.V.A. prezint,n termen de pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de
gestiune, o dare de seam fiscal unificat privind taxele locale, cu achitarea taxelor n acelai
termen.
Cota concret a taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale
n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii.
Calculul taxelor enumerate la art.291, cu excepia celor stipulate la lit.a) - n partea ce ine
de gospodriile rneti (de fermier), la lit.k) i l), se efectueaz de ctre subiecii impunerii, n
funcie de baza impozabil i de cotele concrete ale acestora.
Calculul taxelor stipulate la art.291 lit.a) - n partea ce ine de gospodriile rneti (de
fermier), la lit.k) i l) se efectueaz de ctre organele mputernicite de autoritatea administraiei
publice locale.
Plata taxelor enumerate la art.291 se efectueaz de subiecii impunerii.
n cazul n care obiectul impunerii stipulat la art.291 lit.c) liniua a doua i la lit.e) este
amplasat parial n zona de protecie a drumurilor, taxa se calculeaz de contribuabil n mod
individual, proporional suprafeei aflate pe teritoriul administraiei publice locale.
Subiecii impunerii pltesc taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii
administrativ-teritoriale.Gospodriile rneti (de fermier) pot achita taxa pentru amenajarea
teritoriului nemijlocit organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale.
Taxa de la posesorii de cini i taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier
care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale pot fi achitate organului
mputernicit de autoritatea administraiei publice locale.
Se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale - autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate
nivelurile;
b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i
organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova
este parte;
c) tuturor taxelor locale - Banca Naional a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite,

57

acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului

unitilor administrativ- teritoriale;
e) taxei de amplasare a publicitii - productorii i difuzorii de publicitate social i de
publicitate plasat pe trimiterile potale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodriilor rneti (de fermier) care
au atins vrsta de pensionare;
g) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care
confecioneaz sicrie, coroane, flori false, ghirlande;
h) taxei pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat care
folosesc autoturisme cu dirijare manual, precum i vehiculele care transport ajutor umanitar;
i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes
public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei.
Autoritatea administraiei publice locale, dac efectueaz concomitent modificrile
corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, poate:
a) s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus la cele enumerate la art.295;
b) s acorde amnri la plata taxelor locale pe anul fiscal respectiv;
c) s prevad nlesniri la plata taxelor locale pentru categoriile social-vulnerabile ale
populaiei.
Atribuiile autoritii administraiei publice locale. Autoritatea deliberativ a
administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de
posibilitile i necesitile unitii administrativ-teritoriale.
Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe
locale dect cele prevzute de prezentul titlu ori s stabileasc o cot mai mare dect cotele
maxime stabilite de acesta. Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre
autoritatea deliberativ a administraiei publice locale cu concursul Direciei finane i
inspectoratului fiscal de stat din teritoriul administrat, concomitent cu adoptarea sau modificarea
bugetului unitii administrativ-teritoriale.
Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului
local privind aplicarea taxelor locale pe teritoriul administrat, le prezint Serviciului Fiscal de
Stat i le aduce la cunotin contribuabililor.
Responsabilitatea pentru virarea n termen la bugetele unitilor administrativ-teritoriale a
taxelor locale, cu excepia celor stipulate la art.289 lit.a) - n partea ce ine de gospodriile

58

rneti (de fermier), la lit.k) i l), i pentru prezentarea drilor de seam fiscale revine
contribuabililor.
Responsabilitatea pentru virarea n termen la bugetele unitilor administrativ-teritoriale a
taxelor locale stipulate la art.289 lit.a) - n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), la
lit.k) i l) revine organelor mputernicite de autoritile administraiei publice locale.
Taxele netransferate n termen snt percepute conform legislaiei.
3.Contabilitatea taxelor locale
Evidena taxelor locale se ine pe contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
5348 Datorii privind alte impozite i taxe.
Suma taxelor locale calculate se reflect astfel:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i
taxe.
Achitarea taxelor calculate se nregistreaz prin formula contabil:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i
taxe
Credit 242 Cont de decontare.

59