Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Obiectivele capitolului 3
La terminarea acestui capitol cursanii vor fi capabili s:
Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2012
pagina 1
pagina 2
Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2012
pagina 3
Instituiile de credit, persoane juridice romne, se pot constitui i pot funciona numai pe baza
autorizaiei emise de Banca Naional a Romniei. Bncile trebuie s menin n permanen un
nivel minim al capitalului social, n form bneasc, n conformitate cu reglementrile BNR. Astfel,
conform art. 11 din Regulamentul BNR i CNVM nr. 18/23 din 14.12.2006 privind fondurile proprii
ale instituiilor de credit i ale firmelor de investiii:
- bncile persoane juridice romne trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al
capitalului iniial de minimum 37 milioane lei;
Observaie:
Capitalul iniial al instituiilor de credit este reprezentat de capitalul social subscris i vrsat i rezervele
legale, statutare i alte rezerve. La constituirea unei instituii de credit, persoan juridic romn,
capitalul iniial este reprezentat de capitalul social, cu excepia cazurilor n care instituia de credit care
se constituie este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin fuziune sau divizare.
pagina 4
Conform art. 45 i 46 din O.U. nr. 99/2006, pentru nfiinarea unei sucursale de ctre o
instituie de credit dintr-un stat membru nu este necesar obinerea unei autorizaii din partea Bncii
Naionale a Romniei i nici asigurarea unui capital de dotare la nivelul sucursalei.
Observaie:
n acest caz trebuie numai o notificare transmis Bncii Naionale a Romniei de ctre autoritatea
competent din statul membru de origine.
Capitalul iniial al sucursalei unei instituii de credit din state tere se asigur prin punerea la
dispoziia acesteia, n form bneasc, a capitalului de dotare de ctre instituia de credit din statul
ter, la nivelul prevzut prin reglementrile Bncii Naionale a Romniei.
n acest context, se asimileaz capitalului social fondurile cu caracter permanent (capital de
dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit al cror sediu se afl n
strintate, care se reflect prin contul de pasiv 502 Elemente asimilate capitalului. Sucursalele
din strintate ale instituiilor de credit, persoane juridice romne, nregistreaz cu ajutorul acestui
cont, n contabilitatea proprie, fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie
de instituiile de credit din Romnia de care aparin. Contul se crediteaz cu echivalentul n lei a
fondurilor n valut primite de sucursale i cu profitul net trecut la capitalul de dotare, i se debiteaz
cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri permanente ale sucursalelor din ara noastr ale
bncilor strine. Soldul creditor al contului reprezint valoarea capitalului de dotare la dispoziia
sucursalelor din ar ale instituiilor de credit cu sediul n strintate.
n contextul operaiunilor cu capitalul intervine i contul 508 Acionari sau asociai, care
reflect n debit creanele instituiilor de credit fa de subscriitori cu ocazia constituirii sau
modificrii capitalului social, iar n credit decontarea acestor creane. Soldul debitor al contului
evideniaz valoarea creanelor fa de asociai sau acionari (aportul subscris la capital i nevrsat),
iar eventualul sold creditor indic datoriile instituiei de credit fa de asociai sau acionari.
Activele achiziionate n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n
aciuni se nregistreaz n conturile de active corespunztoare n contrapartida contului 503 Aciuni
proprii. Diferena dintre valoarea just a activelor achiziionate n cazul unei tranzacii cu plata pe
baza de aciuni cu decontare n aciuni i valoarea contabil a aciunilor proprii se nregistreaz n
contul 529 Alte conturi de capitaluri proprii. Activele achiziionate n cadrul unei tranzacii cu
plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar se nregistreaz n conturile de active
corespunztoare n contrapartida contului 30129 Alte datorii financiare.
Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2012
pagina 5
protejarea societii bancare, n cazul c exerciiile financiare s-ar ncheia cu pierderi. Rezervele
legale nu pot fi folosite pentru majorarea capitalului social.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit (profitul net) al instituiei de credit, conform prevederilor din actul
constitutiv al acesteia. La sfritul anului se poate decide acoperirea eventualelor pierderi pe seama
rezervelor statutare sau contractuale, sau ca o parte din rezervele existente s fie utilizate pentru
majorarea capitalului social.
n scopul asigurrii stabilitii i siguranei activitii desfurate i/sau a ndeplinirii
obligaiilor asumate, fiecare instituie de credit trebuie s menin un nivel adecvat al fondurilor sale
proprii. Instituiile de credit trebuie s dispun, n msura i condiiile prevzute prin reglementrile
emise de ctre BNR, de un nivel al fondurilor proprii, care s se situeze n permanen cel puin la
nivelul cerinelor de capital stabilite pentru acoperirea, dup caz, a riscului de credit, inclusiv a
riscului de credit al contrapartidei, a riscului de diminuare a valorii creanei, a riscului de poziie, a
riscului de decontare/livrare, a riscului valutar, a riscului de marf i a riscului operaional. La
calculul cerinelor de capital pentru acoperirea riscului de credit, instituiile de credit pot utiliza,
pentru determinarea valorii ponderate la risc a expunerilor, abordarea standard sau, cu aprobarea
Bncii Naionale a Romniei, abordarea bazat pe modele interne de rating. Metodele de
determinare a cerinelor de capital pentru acoperirea riscurilor de poziie, a riscului de
decontare/livrare, a riscului valutar i a riscului de marf se stabilesc prin reglementri emise de
ctre BNR. n vederea determinrii cerinei de capital pentru acoperirea riscului operaional,
instituiile de credit pot utiliza abordarea de baz sau, cu aprobarea Bncii Naionale a Romniei,
abordarea standard, abordarea standard alternativ sau abordarea avansat de evaluare.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit i rezerva
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit s-a
constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit, n cotele i limitele stabilite
de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele constituite pn la
aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare
generale. Rezerva general pentru riscul de credit, constituit potrivit prevederilor legale, pn la
sfritul exerciiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuat n funcie de limitele i cotele
prevzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentnd fondul pentru
riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit vor fi utilizate
potrivit destinaiilor prevzute de reglementrile legale. Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri
bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004 pn la sfritul
exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net),
n cotele i limitele prevzute de lege. La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare
generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit
pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.
Rezerva general pentru riscul de creditare are rolul de a proteja societile bancare de riscurile
generate de insolvabilitatea sau falimentul clienilor care au contractat anterior credite. Asemenea
rezerve se constituie pe seama profitului brut (profit determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit) i pe seama profitului net anual, conform legii i hotrrii adunrii generale. Rezerva pentru
riscuri bancare generale se constituie pe seama profitului brut i este destinat acoperirii pierderilor
din alte operaiuni cu clientela, dect cele de creditare.
Rezervele existente n sold, reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit i fondul
pentru riscuri bancare generale, constituite conform legii, pot fi utilizate n scopul pentru care au fost
constituite, respectiv pentru diminuarea pierderilor din credite i, dup caz, din elementele ce
constituie active purttoare de riscuri specifice activitii bancare.
Cnd datele oferite de contabilitate nu mai respect principiul de imagine fidel a
patrimoniului se impun operaiuni de reevaluare. Prin reevaluare se substituie valoarea contabil (de
nregistrare) a elementelor de activ cu valoarea lor actual (de utilitate). La reevaluare poate rezulta o
plusvaloare, care echivaleaz cu o majorare a capitalului propriu, sau o minusvaloare, cu efect de
diminuare a capitalului. Rezultatul determinat din astfel de operaiuni reprezint rezervele din
reevaluare. Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea
imobilizrilor necorporale i corporale, iar evidenierea acestora trebuie efectuat pe fiecare
Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2012
pagina 7
pagina 8
pagina 9
pagina 10
pagina 11
pagina 12
instituia pstreaz o marj de incertitudine privind mrimea sau data exigibilitii. Provizioanele
reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
1. instituia de credit are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
2. este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
3. poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac toate aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorit factorului de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Nu se recunosc
provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare, dar se vor recunoate ca provizioane doar acele
obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale instituiei
de credit (de exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). Provizioanele trebuie s fie strict
corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut i se
evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut
de legislaia fiscal.
Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 55
Provizioane i se constituie periodic pe seama cheltuielilor, cu excepia celor aferente dezafectrii
imobilizrilor corporale i altor aciuni similare legate de acestea. Costurile estimate iniial cu
demontarea i mutarea imobilizrii la scoaterea din funciune, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea corporal se nregistreaz n debitul contului
de imobilizri corporale n coresponden cu contul de provizioane 555 Provizioane pentru
dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea.
Provizioanele sunt grupate n contabilitate pe categorii i se constituie pentru:
1. angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date;
2. beneficiile angajailor;
3. litigii;
4. restructurare;
5. dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
6. alte provizioane.
Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55
Provizioane. Provizioanele se formeaz, de obicei, la finele exerciiului financiar, pentru acele
elemente de avere a cror realizare sau plat este incert, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare, precum:
- acoperirea riscurilor generate de executarea angajamentelor nregistrate n afara bilanului, ca
posibile obligaii de plat ulterioare ale instituiilor de credit, provizioane care fac obiectul contului
de pasiv 551 Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte
angajamente date.
- pensii i obligaii similare, pe baza prevederilor din legislaia muncii, pentru acoperirea
eventualelor obligaii fa de salariai, i vor fi reflectate de contul de pasiv 552 Provizioane
pentru beneficiile angajailor, care se dezvolt pe urmtoarele conturi:
- 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe
termen scurt
- 5522 - Provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit
- 5523 - Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
- 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
- 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
- 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc
- 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
- cheltuieli determinate de procesele n care este parte instituia de credit, provizioane reflectate
de contul de pasiv 553 Provizioane pentru litigii
- cheltuieli i pierderi determinate de procesele de restructurare organizaional i operaional
a instituiilor de credit, provizioane reflectate de contul de pasiv 554 Provizioane pentru
restructurare. Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2012
pagina 13
Conf. dr. Ioan Berheci & Lect. drd. Iustin Haliga 2012
pagina 14