Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bilantul PDF
Bilantul PDF
Spre deosebire de legile fizicii sau teoremele din matematic, principiile contabile nu sunt
imuabile. Ele au fost formulate n timp, ca urmare a confirmrii utilitii lor de ctre practic.
Unele principii sunt conforme cu raionamentul comun, altele introduc o gndire diferit, specific
profesiei de contabil.
2.1. Principii contabile
Entitatea
Cuantificarea
monetar
Continuitatea
activitii
Costul
istoric
- 70.000.000 x 1/5).
Principiul costului istoric s-a impus n raionamentul contabil datorit
obiectivitii sale. Costurile de achiziie sunt nscrise n documentele de
cumprare i astfel sunt uor verificabile. Chiar dac pentru calcularea costurilor
de producie sunt necesare unele estimri, determinarea acestora este totui
fezabil. Dezavantajul costurilor istorice const n faptul c informaia pe care o
aduc nu este relevant pentru deciziile viitoare. De obicei, contabilii reuesc s
produc o informaie obiectiv, cu costuri sczute, adesea cu preul sacrificrii
relevanei.
Acest principiu specific raionamentului contabil a fost interpretat n diferite
moduri. ntr-o abordare juridic, resursele economice ale unei entiti contabile au
fost numite activele sale, iar drepturile terilor asupra acestor active pasivele
entitii. Pasivele reunesc drepturile proprietarilor ntreprinderii (capitaluri
proprii), precum i drepturile terilor (datoriile). Logic, drepturile asupra activelor
nu pot fi mai mari sau mai mici dect activele nsei, deci ecuaia fundamental a
contabilitii este:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
Dubla
reprezentare
Bilanul contabil al societii comerciale ARFRI S.A. (vezi pagina 30) este
prezentat sub forma unui cont, dar cele dou pri ale bilanului pot fi aezate i
sub form de list, una sub alta, nti activul, apoi pasivul.
n exemplele ce urmeaz, bilanul contabil aparine entitii ARFRI S.A.,
societate pe aciuni a crei activitate se desfoar sub premisa continuitii.
Bilanul este exprimat valoric (n mii lei), iar sumele reprezint costuri istorice. Ca
urmare a dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale. Acest bilan
prezint poziia financiar a ntreprinderii sub form de cont, dar acelai lucru se
poate realiza i sub form de list, cu deducerea datoriilor din activ, dup ce
anterior au fost clasificate ca fiind exigibile n termen mai mic de un an i de peste
un an. Datoriile societii ARFRI S.A. scadente sub un an se ridic la 6.215.000
lei,
iar
datoriile
pe
termen
lung
constau
dintr-un credit bancar contractat pe termen de 3 ani, n sum de 5.219.000 lei.
ARFRI S.A.
Bilan contabil la 31 decembrie 2000
ACTIV
Imobilizri necorporale
- cost
600.000
- amortizare
(120.000)
- valoare net
480.000
Imobilizri corporale
- cost
52.382.000
- amortizare
(26.191.000)
- valoare net
26.191.000
Imobilizri financiare
Total active imobilizate
Stocuri
Clieni
Alte creane
Disponibiliti
Total active circulante
TOTAL ACTIVE
Mii lei
PASIV
Mii lei
Capital social
6.294 aciuni a 5. 000 lei valoare
nominal
31.470.000
480.000 Rezerva legal
6.294.000
Rezultat reportat
(17.802.000
Rezultatul exerciiului
2.005.000
Repartizarea profitului
(2.005.000)
26.191.000
271.000 Total capitaluri proprii
19.962.000
2.049.000
26.942.000 Provizioane pentru riscuri
6.772.000 mprumuturi i datorii asimilate
5.219.000
2.982.000 Furnizori
3.849.000
540.000 Alte datorii
2.366.000
3.098.000 Total datorii
13.483.000
6.889.000
13.392.000 Venituri nregistrate n avans
40.334.000 TOTAL PASIV
40.334.000
ARFRI S.A.
(Nota 4)
(Nota 5)
(Nota 6)
(Nota 7)
(Nota 8)
(Nota 9)
(Nota 10)
(Nota 11)
(Nota 12)
(Nota 13)
(Nota 14)
(Nota 15)
Mii lei
480.000
26.191.000
271.000
26.942.000
6.772.000
2.982.000
540.000
3.098.000
13.392.000
6.215.000
3.849.000
2.366.000
7.177.000
34.119.000
5.219.000
5.219.000
2.049.000
6.889.000
19.962.000
31.470.000
6.294.000
(17.802.000)
2.005.000
(2.005.000)
Din exemplul nr. 2 de mai sus se poate observa c venitul din vnzare s-a
Contabilitatea
nregistrat
n momentul n care HIFI S.R.L. a dobndit dreptul de a primi numerar
de angajamente
de la cumprtor. Primirea numerarului este considerat cert; de aceea, HIFI
S.R.L. nu a ateptat pn la ncasarea propriu-zis. Contabilitatea de angajamente
se aplic att cu ocazia recunoaterii cheltuielilor, ct i a veniturilor. Cu alte
cuvinte, pentru a nregistra o cheltuial n contabilitate, nu este nevoie ca ea s fie
pltit, iar pentru a nregistra un venit nu este necesar ncasarea lui. Cheltuiala va
fi nregistrat cnd exist obligaia de a o plti, iar venitul atunci cnd exist
dreptul de a primi numerar.
Exemplul
nr.
1:
Societatea
comercial
ORIFLUX S.R.L. vinde produse cosmetice pe baz de comision. n acest scop, a
organizat o reea de ageni comerciali care prezint mostre potenialilor clieni, ia
comenzi, transmite comenzile la serviciul vnzri, iar acesta livreaz bunurile
comandate. n schimbul serviciilor prestate, agentul primete un comision de 5%
din valoarea comenzii. Pe 20 decembrie, agentul transmite o comand, comanda
este livrat pe 29 decembrie, iar contravaloarea ei este primit pe 5 ianuarie. Care
este momentul recunoaterii venitului? Desigur, 29 decembrie, atunci cnd
ORIFLUX S.R.L. dobndete dreptul de a primi contravaloarea produselor livrate.
Se schimb situaia dac agentul colecteaz n acelai timp cu comanda i
contravaloarea ei (pe 20 decembrie)? n acest caz, ncasarea numerarului s-a
efectuat nainte ca ORIFLUX S.R.L. s aib dreptul de a-l ncasa. De aceea,
venitul nu apare n contul de profit i pierdere pe 20 decembrie, ci tot pe 29
decembrie. Numerarul ncasat cu anticipaie nu reprezint venit propriu-zis, ci mai
degrab datoria ORIFLUX S.R.L. de a livra produsele pentru care a ncasat
contravaloarea.
Exemplul nr. 2: Societatea comercial GARDENA S.R.L. nchiriaz parterul unui
imobil pentru show-room. Chiria se ridic la 5.000.000 lei lunar, dar proprietarul
insist ca plata s fie efectuat n avans pentru urmtoarele ase luni. Cnd trebuie
nregistrat cheltuiala cu chiria n contul de profit i pierdere al societii
GARDENA S.R.L.? Plata chiriei precede angajarea cheltuielii. GARDENA
Consecvena
Activul
servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care
vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii.
Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului
corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care
beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear,
metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Durata de via util este fie
(1) perioada de timp in cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre
ntreprindere;
fie
(2) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi
obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului.
n
structura
imobilizrilor
corporale
se
includ
(1) terenuri i construcii, (2) instalaii tehnice i maini, (3) alte instalaii, utilaje
i
mobilier
i
(4) avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
1. Terenuri i construcii. Terenurile reprezint imobilizri corporale ce
cuprind dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de
utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu
se supun amortizrii. n schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii. Construciile sunt mijloace
fixe reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie, care
se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. Cu toate c o
construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se
evidenieze separat terenurile i construciile.
2. Instalaiile tehnice i maini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente
tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare,
control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.
Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul
singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (n prezent 5.000.000 lei
);
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp,
la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau
corp.
Costul de achiziie sau de producie al mijloacelor fixe se include treptat n
cheltuielile activitii prin procesul amortizrii, cu scopul msurrii corecte a
rezultatelor activitii. Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare,
de la data punerii acestora n funciune i pn la expirarea duratei utile de via,
innd seama de condiiile specifice de utilizare a mijloacelor fixe.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele
menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ
imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii
efectuate de ntreprindere sau de teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul
activelor corporale.
III. Imobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung)
reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form
de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma
dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea
de beneficii din comercializarea acestor investiii.
exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii
sau abonamente pltite n avans).
Pasivul
Mijloace fixe
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
Solduri
iniiale
25.000.000
5.000.000
4.000.000
9.000.000
7.000.000
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
50.000.000
TOTAL
ACTIV
PASIV
Solduri
iniiale
30.000.000
5.000.000
8.000.000
3.000.000
4.000.000
50.000.000
50.000.000 Ai + 6.000.000
Conturi la
bnci
C+D
- 6.000.000 = 50.000.000 Pi
Casa
50.000.000 A1
50.000.000 P1
Asta nseamn: A + x x = P
ntocmim n continuare Bilanul 1, pornind de la Bilanul iniial i nregistrm
modificrile la elementele de activ determinate de tranzacia 1.
Atenie!!! Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere vom
ntocmi dup fiecare tranzacie (tranzacia 1, 2, 3 i 4 ) cte un bilan. n practic,
bilanul se ntocmete obligatoriu anual i n alte situaii potrivit reglementrilor n
vigoare i nu dup fiecare tranzacie, eveniment sau operaie.
Mijloace
fixe
Mrfuri
Solduri
iniiale
Solduri
finale
25.000.000
25.000.000
5.000.000
5.000.000
Clieni
4.000.000
4.000.000
Conturi
la bnci
9.000.000
+ 6.000.000
15.000.000
Casa
7.000.000
- 6.000.000
1.000.000
TOTAL
50.000.000
50.000.000
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Asigurri
sociale
TOTAL
Solduri
iniiale
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+, -
Bilan nr.1
Solduri
finale
30.000.000
30.000.000
5.000.000
5.000.000
8.000.000
8.000.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
4.000.000
50.000.000
50.000.000
Remarc: Soldurile finale din bilanul 1 devin solduri iniiale pentru bilanul 2. n
general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru bilanul
curent.
Tranzacia 2. Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor (A.G.A.) o parte
din rezervele constituite, n valoare de 3.000.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea
capitalului social.
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n capitalul
social (crete cu suma de 3.000.000 lei) i n rezerve (scad cu suma de 3.000.000
lei). Ambele elemente sunt cuprinse n pasiv. Unul crete (Capital social), altul
scade (Rezerve). Modificrile de structur se produc numai n interiorul pasivului.
Activul rmne neschimbat. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat
modificrilor determinate de tranzacia 2.
=
3.000.000
Rezerve
50.000.000 A2 = 50.000.000 P2
Asta nseamn: A = P + x - x
ntocmim n continuare bilanul nr. 2, pornind de la bilanul nr.1 i nregistrm
modificrile la elementele de pasiv determinate de tranzacia 2.
Mijloace fixe
Solduri
Iniiale
Solduri
finale
25.000.000
25.000.000
Mrfuri
5.000.000
5.000.000
Clieni
4.000.000
4.000.000
15.000.000
15.000.000
1.000.000
50.000.000
Conturi la
Bnci
Casa
TOTAL
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Solduri
iniiale
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+, -
Bilan nr. 2
Solduri
finale
30.000.000
+ 3.000.000
33.000.000
5.000.000
- 3.000.000
2.000.000
8.000.000
8.000.000
Furnizori
3.000.000
3.000.000
1.000.000
Asigurri
sociale
4.000.000
4.000.000
50.000.000
TOTAL
50.000.000
50.000.000
C+D
52.000.000 P3
Asta nseamn: A + x = P + x
ntocmim n continuare bilanul nr. 3, pornind de la bilanul nr. 2 i nregistrm
modificrile la elementele de activ i pasiv determinate de tranzacia 3.
NU UITAI! Soldurile finale din bilanul nr. 2 devin solduri iniiale pentru
bilanul nr. 3.
Mijloace
fixe
Mrfuri
Clieni
Conturi la
bnci
Casa
TOTAL
Solduri
Iniiale
25.000.000
5.000.000
Solduri
finale
25.000.000
+2.000.000
7.000.000
4.000.000
4.000.000
15.000.000
15.000.000
1.000.000
1.000.000
50.000.000
+2.000.000
52.000.000
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Solduri
iniiale
Solduri
finale
33.000.000
33.000.000
2.000.000
2.000.000
8.000.000
8.000.000
3.000.000
Asigurri
sociale
TOTAL
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+, -
Bilan nr. 3
+2.000.000
4.000.000
50.000.000
5.000.000
4.000.000
+ 2.000.000
52.000.000
C + D
52.000.000 A3 -
44.000.000 A4
x
8.000.000
Credite
bancare
44.000.000 P4
Asta nseamn: A x = P - x
ntocmim n continuare bilanul nr. 4, pornind de la bilanul nr. 3. (V reamintii?
Soldurile finale din bilanul 3 devin solduri iniiale pentru bilanul nr. 4) i
nregistrm modificrile la elementele de activ i pasiv determinate de tranzacia
4.
Mijloace
Fixe
Mrfuri
Solduri
Iniiale
Solduri
Finale
25.000.000
25.000.000
7.000.000
7.000.000
Clieni
4.000.000
4.000.000
Conturi
la bnci
15.000.000
Casa
TOTAL
- 8.000.000
1.000.000
52.000.000
7.000.000
1.000.000
-8.000.000
44.000.000
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Asigurri
sociale
TOTAL
Solduri
iniiale
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+,-
Bilan nr. 4
33.000.000
33.000.000
2.000.000
8.000.000
2.000.000
-8.000.000
5.000.000
5.000.000
4.000.000
52.000.000
Solduri
finale
4.000.000
-8.000.000
44.000.000
dar i din alte venituri, cum sunt cele din vnzarea activelor imobilizate, din
despgubiri primite, din subvenii pentru investiii. Veniturile din exploatare
includ i unele elemente nerealizate, care nu au natura unui venit, cum sunt
variaia stocurilor de produse finite i producia de imobilizri. Cheltuielile de
exploatare sunt clasificate dup natura lor, de exemplu: cheltuieli cu materiile
prime i consumabilele, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile sociale,
cheltuieli cu serviciile, cheltuielile cu reducerea valorii activelor, cheltuieli cu
amortizrile, alte cheltuieli (din vnzarea activelor imobilizate, din despgubiri
sau amenzi pltite etc). Veniturile i cheltuielile financiare provin din participaii,
dobnzi, diferene de curs valutar, din reduceri financiare (sconturi) obinute sau
acordate etc.
Elementele extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri ce survin din
tranzacii care sunt n mod clar distincte de activitile curente (ordinare) ale unei
ntreprinderi i, de aceea, nu se prevede s reapar n mod frecvent sau cu
regularitate. Exemplele de evenimente care duc la venituri i cheltuieli
extraordinare sunt exproprierea unor active i cutremurele sau alte calamiti
naturale. De aceea, elementele extraordinare vor fi ntlnite doar n cazuri foarte
rare.
Contul de profit i pierdere al societii ARFRI S.A. se prezint astfel:
ARFRI S.A.
Cont de profit i pierdere aferent exerciiului ncheiat
la 31 decembrie 2000
Cifra de afaceri
Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiile prime si consumabilele
Cheltuieli cu serviciile de la teri
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu asigurrile sociale
Cheltuieli cu amortizarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu deprecierea activelor
Alte cheltuieli din exploatare
Total cheltuieli din exploatare
Rezultatul din exploatare
Venituri din dividende
Cheltuieli privind dobnzile
Note
16
17
18
19
20
21
4
4,6,8
22
23
24
Mii lei
59.269.000
644.000
59.913.000
21.112.000
5.000.000
15.658.000
7.898.000
4.987.000
1.321.000
193.000
(56.169.000)
-------------------3.744.000
172.000
(1.907.000)
-------------------(1.735.000)
2.009.000
2.052.000
4.061.000
(2.056.000)
-------------------2.005.000
Relaia cu
notele
Rezultat dup
natura
cheltuielilor
Costul
bunurilor
vndute
Cheltuieli
administrative
Cheltuieli
de
distribuie
59.269.000
(21.112.000)
(5.000.000)
21.112.000
5.000.000
(15.658.000)
9.652.000
4.221.000
1.785.000
(7.898.000)
4.896.760
2.132.460
868.780
(4.987.000)
2.568.500
2.112.300
306.200
(1.321.000)
Rezultat
dup
destinaia
cheltuielilor
59.269.000
1.321.000
(193.000)
193.000
43.229.260
(43.229.260)
9.979.760
2.959.980
3.744.000
(9.979.760)
(2.959.980)
644.000
3.744.000
unui client pe 2 iunie N. Creana fa de client este ncasat pe 7 iulie N. Cheltuiala va trebui
recunoscut:
a) la data de 24 aprilie N;
b) la data de 15 mai N;
c) la data de 2 iunie N;
d) la data de 7 iulie N;
e) la nici una din aceste date.
Pe baza principiilor contabile studiate argumentai rspunsul ales.
3) La sfritul exerciiului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societaii
comerciale NOVA sunt inferioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia
efectuate, se constat c motivul este scderea cererii. Directorul societii susine c este o situaie
conjunctural. Soluia contabil adecvat se bazeaz pe aplicarea unuia din urmtoarele principii
contabile:
a) principiul permanenei metodelor;
b) principiul costului istoric;
c) principiul prudenei;
d) principiul necompensrii;
e) principiul independenei exerciiilor.
n calitate de contabil, identificai principiul ce justific soluia aleas. Precizai aceast soluie.
4) La sfritul exerciiului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societaii
comerciale NOVA sunt superioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia
efectuate, se constat c motivul este cererea n cretere pe pieele internaionale. Directorul
societii propune creterea valorii stocurilor. Soluia contabil adecvat se bazeaz pe aplicarea
unuia din urmtoarele principii contabile:
a) principiul permanenei metodelor;
b) principiul costului istoric;
c) principiul prudenei;
d) principiul necompensrii;
e) principiul independenei exerciiilor.
n calitatea dumneavoastr de contabil, identificai principiul contabil ce justific soluia aleas.
Precizai aceast soluie.
5) La sfritul exerciiului N, contabilul societii NOVA constat c nu a primit factura telefonic
pentru luna decembrie. Acesta se gndete c poate s contabilizeze datoria simultan cu achitarea
acesteia, n luna ianuarie, datorit incertitudinii asupra sumei de plat. n calitate de expert contabil,
dumneavoastr i sugerai o alt soluie. Argumentul opiunii dumneavoastr este unul din
urmtoarele principii contabile:
a) principiul permanenei metodelor;
b) principiul continuitii activitii;
c) principiul prudenei;
d) principiul intangibilitii;
e) principiul independenei exerciiilor.
Identificai principiul contabil ce acioneaz n aceast situaie i prezentai soluia adecvat.
6) FPS recomand lichidarea societii comerciale NOVA, n care statul este acionarul majoritar. n
calitate de expert, cum credei c ar trebui evaluate activele n urmtorul bilan contabil:
a) sunt pstrate la costuri istorice;
b) n valori de lichidare;
c) medie ntre valorile de lichidare i costurile istorice;
d) valori de lichidare sau costuri istorice;
16)
Societatea
NOVA
a
achiziionat
de
la
Bursa
de
Valori
Bucureti
50 de titluri de plasament A i 50 de titluri de plasament E. La sfritul exerciiului N se constat
urmtoarea situaie: cursul titlurilor de plasament A a crescut cu 20%, iar cursul titlurilor E a sczut
cu 20%. Pentru exerciiul N+1 se preconizeaz o cretere substanial a cursului bursier pentru E.
Vis--vis de aceast situaie contabilul i-a exprimat urmtoarea opinie: avnd n vedere c per
ansamblu nu s-a nregistrat nici pierdere nici ctig, conturile anuale nu trebuie afectate. Ce
principii contabile au fost ignorate n aceast situaie:
a) principiul necompensrii + principiul continuitii activitii;
b) principiul independenei exerciiilor + principiul continuitii activitii;
c) principiul permanenei metodelor + principiul independenei exerciiilor;
d) principiul necompensrii + principiul prudenei;
e) principiul prudenei + principiul intangibilitii bilanului de deschidere?
17) Societatea comercial NOVA a achiziionat un imobil la nceputul anului N. Costul de achiziie
a fost de 500.000.000 lei. La sfritul exerciiului un expert evaluator a estimat valoarea acestui
imobil ca fiind de minim 750.000.000 lei. Directorul societii se gndete c ar fi favorabil o
reevaluare a acestuia la sfritul exerciiului. Contabilul invoc nclcarea unuia din urmtoarele
principii contabile:
a) principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
b) principiul costului istoric;
c) principiul intangibilitii bilanului de deschidere;
d) principiul independenei exerciiilor;
e) principiul pragului de semnificaie.
Care este acest principiu?
18) Societatea comercial NOVA utilizeaz un autocamion, n regim de leasing. n contractul
ncheiat ntre locator i utilizator este stipulat opiunea ca, la sfritul perioadei de leasing , contra
unei sume simbolice, bunul s intre n proprietatea utilizatorului. Pe toat perioada derulrii
contractului, autocamionul figureaz n bilanul societii NOVA. La baza aplicrii acestui
tratament contabil a stat:
a) principiul costului istoric;
b) principiul permanenei metodelor;
c) principiul pragului de semnificaie;
d) principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
e) principiul prudenei?
Bilanul i contul de profit i pierdere
1) Se consider urmtorul inventar al societii comerciale NOVA:
-mii lei150.000
55.000
6.500.000
150.000
175.000
40.000
3.000.000
25.000
30.000
70.000
45.000
60.000
Titluri de participare F
Resurse alocate pentru mbuntirea tehnologiei de fabricaie
Concesiuni, brevete, licene, mrci
Autocamioane
Creane ataate participaiilor
Prime de capital
Raboteze
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
Terenuri
Provizioane pentru reparaii capitale
Obligaiuni emise i rscumprate
Acreditiv deschis la BCR n favoarea Electronum S.A.
Subvenii primite de la bugetul local pentru achiziionarea de
tehnologie contra polurii
Saci plastic
Diferene din reevaluare
Avansuri de trezorerie acordate
Rezerva legal
Bilete de tratament i odihn
Rezultate pozitive reportate din anii precedeni
Cldiri
Venituri nregistrate n avans
Datorii privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj
Timbre fiscale i potale
Dividende de plat
Salarii i alte drepturi asimilate datorate angajailor
Echipament de protecie
Impozite i taxe datorate bugetului statului
Credite de trezorerie primite
850.000
35.000
85.000
2.500.000
30.000
475.000
3.750.000
1.250.000
4.000.000
325.000
25.000
40.000
45.000
10.000
2.500.000
55.000
1.750.000
60.000
1.250.000
3.500.000
140.000
40.000
15.000
40.000
1.000.000
5.000
170.000
85.000
Se cere:
a) Cunoscnd c ntreprinderea are un credit pe termen de 25 de ani, aflai valoarea acestuia.
b) Clasificai n funcie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitate structurile enumerate mai
sus.
c) Pe baza informaiilor prezentate, ntocmii bilanul contabil.
d) Pe baza acelorai informaii, calculai capitalul propriu i capitalul permanent.
2) NOVA, societate cotat la Bursa de Valori Bucureti, i desfoar activitatea n industria
alimentar. La 31 decembrie 2000, societatea are urmtoarele elemente:
- lei 100.000.000
Echipamente industriale
40.000.000
Mijloace de transport
37.080.000
Alte mijloace fixe
53.760.000
Imobilizri financiare
22.320.000
Materii prime
40.000.000
Produse finite
15.000.000
Avans pltit ctre Romcereal
10.000.000
Repartizarea profitului
54.740.000
Rezultatul exerciiului
40.610.000
Clieni
10.230.000
Titluri de plasament Arctic
45.100.000
Conturi la bnci
Capital social subscris vrsat
(20.000 aciuni5000lei/aciune)
20.000.000
Amortizarea cumulat a echipamentelor industriale
8.000.000
Amortizarea cumulat a mijloacelor de transport
18.540.000
Amortizarea cumulat a altor mijloace fixe
20.000.000
Rezerva legal
96.740.000
30.000.000
50.880.000
20.000.000
4.800.000
Rezultat reportat
mprumut contractat pe termen lung
Furnizori
Asigurri sociale de plat
Asigurri auto pltite n avans
Se cere:
a) ntocmii bilanul contabil la 31 decembrie 2000, aeznd structurile activului i pasivului n
ordinea corespunztoare creterii lichiditii, respectiv creterii exigibilitii.
b) Ct s-a repartizat din profitul exerciiului 2000 i care este rezultatul maxim care se poate
distribui la 31 decembrie 2000?
3) Completai bilanul societii comerciale NOVA S.A. la 31 decembrie 2000, utiliznd informaiile
de mai jos:
Societatea comercial s-a nfiinat la 1 ianuarie 1999, an n care a nregistrat un profit de 12.000.000
lei;
a) Profitul nregistrat n anul 1999 a fost repartizat astfel: 5% rezerve, 10% dividende, diferena
reportndu-se n anul 2000;
b) n anul 2000 rezultatul exerciiului a fost zero;
c) Valoarea mrfurilor i a creanelor fa de clieni este de dou ori mai mare dect cea a datoriilor
fa de furnizori;
d) Totalul capitalurilor proprii este de 40.800.000 lei.
NOVA S.A.
BILAN
ncheiat la : 31 XII 2000
-mii leiACTIV
Cheltuieli de
constituire
Mijloace fixe
Materii prime
Mrfuri
21.000
3.200
7.500
Clieni
Disponibil
?
18.300
5.000
TOTAL ACTIV
PASIV
Capital social
Rezerve
Rezultat reportat
mprumuturi i datorii
milate
Furnizori
Alte datorii (dividende de
plat)
TOTAL PASIV
?
?
?
?
?
?
64.500
4) n machetele prezentate mai jos, ntocmii bilanul societii comerciale NOVA la 31 decembrie
2000 att sub form de list, cu aezarea celor dou pri ale bilanului una sub alta, ct i sub form
de list, cu deducerea datoriilor din activ, pornind de la elementele prezentate mai jos n ordine
alfabetic:
-mii lei500
25.000
2.900
900
14.000
1.800
2.800
2.200
Materii prime
Mrfuri
Pierdere probabil datorat unui litigiu cu Primria
Rezerve
Terenuri
a) Modelul bilanului sub form de list, cu cele dou pri aezate una sub alta:
BILAN
ncheiat la: 31 XII 2000
-mii leiSold la:
nceputul
Sfritul
anului
anului
ACTIV
ACTIVE IMOBILIZATE
ACTIVE CIRCULANTE
nceputul
anului
Sold la:
Sfritul
anului
CAPITALURI PROPRII
B) ACTIVE CIRCULANTE
C) CONTURI DE REGULARIZARE
D) DATORII CE TREBUIESC PLTITE NTR-O
PERIOAD DE UN AN
1.800
1.000
600
1.500
11.000
CHELTUIELI
I) CONTURI DE REGULARIZARE
J) CAPITAL I REZERVE
- lei 3.500.000
800.000
250.000
5.000.000
20.000
2.500.000
1.500.000
500.000
1.000.000
50.000
2.200.000
2.700.000
1.800.000
300.000
320.000
250.000
240.000
1.100.000
946.000
535.000
65.000
274.000
2.000.000
760.000
875.000
98.000 lei
1.300.000 lei.
Alegei elementele corespunztoare i ntocmii contul de profit i pierdere dup modelul urmtor:
1.
2.
A.
3.
4.
B.
C.
5.
6.
D.
E.
F.
G.
A+X=(C+X)+D;
A+X=C+(D+X);
A-X=(C-X)+D;
A-X=C+(D-X);
A+X-X=C+D;
A=(C+X-X)+D;
A=C+(D+X-X),
BILAN MOBIL
Data
1-X-N
4-X-N
10-X-N
17-X-N
24-X-N
ACTIV
Mrfuri Clieni Disponibil
2.500
=
Total
Activ
2.500
=
=
=
=
=
Capital
social
2.500
-mii leiPASIV
Furnizori
Datorii
personal
Total
pasiv
2.500