Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Rezolvari Aplicatii Set1 A2 S1 2012
Rezolvari Aplicatii Set1 A2 S1 2012
precedente.
26. Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 101.
27. Studiu de caz privind accizele la bauturi spirtoase.
28. Studiu de caz privind accizele la bere.
29. Studiu de caz privind accizele la vin.
30. Studiu de caz privind accizele la tutun.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).
1. Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare
precedente.
O societate inregistreaza in anul 2009 o pierdere de 20 lei, iar in 2010 de 130 lei. Din
profiturile nete obtinute in anii precedenti (2000-2008) au fost constituite rezerve in
sensul ca profiturile nete nu s-au repartizat sub forma de dividende, ci sub forma de surse
proprii pentru finantare (contul 1068 avand sold creditor de 300 lei).
Intrucat societatea nu are posibilitatea de a-si recupera pierderile de 150 lei (2009 + 2010)
in urmatorii 5 ani si dorinta actionarilor ar fi sa obtina dividende cat mai repede posibil,
intrebarea este daca din rezervele existente de 300 lei, obtinute din profiturile nete, pot fi
acoperite pierderile acumulate (din 2009, 2010 si eventual in 2011) ?
Daca da, atunci trebuie sau nu platit impozit pe profit de 16% la suma acoperita, daca
deja s-a platit impozitul la vremea respectiva (inainte de repartizarea profitului net pentru
surse proprii de finantare)?
Care ar fi procedura si inregistrarile contabile, pentru ca organele fiscale sa nu gaseasca
nimic in neregula cu aceste operatiuni? Intrucat in anii 2000-2005 au fost inlesniri la
impozitul pe profit pentru investitii, ar fi mai corect sa fie acoperite pierderile din
rezervele constituite din profiturile nete ale anilor 2006-2008 (cand nu existau facilitati
fiscale) sau exista o regula privind ordinea (de ex. cleiologica) in care se utilizeaza
rezervele pentru acoperire ?
Se poate efectua operatiunea cu data de 31.12.2011 si bineinteles in raportul consiliului
de administratie asupra situatiilor financiare ale anului 2011 s-ar cuprinde propunerea
catre AGA de acoperire a pierderilor din rezerve (in ipoteza ca AGA va si aproba acest
lucru)?
Deoarece nu s-a mentionat nicaieri despre valoarea pierderii fiscale, consideram ca
diferenta clara intre pierderea fiscala si cea contabila este bine cunoscuta, iar intrebarea se
refera numai la acoperirea pierderii contabile, fara referire la recuperarea pierderii fiscale.
Se mentioneaza recuperarea pierderilor in urmatorii 5 ani, conditie care exista numai in
reglementarea fiscala, nu si in cea contabila. Astfel, pierderea contabila poate fi acoperita
oricand in viitor fara limita, insa pierderea fiscala poate fi recuperata numai in urmatorii 5
ani (7 ani incepand cu 01/01/2012).
Informatii financiare:
Cont 1068 Alte rezerve = - 3.000.000 lei provenite din profituri nete ani 2000-2008
Cont 1171 Rezultat Reportat an 2009 = - 20 lei
Cont 1171 Rezultat Reportat an 2010 = - 130 lei
Potrivit prevederilor Legii Contabilitatii Republicate nr. 82 din 24 decembrie 1991 art. 19
alin. (4), pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel
reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale
a actionarilor sau asociatilor.
Aceleasi prevederi se regasesc si in Ordinul nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru
aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene la punctul 222
alineat (5) cu sublinierea ca ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este
la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de
administratiei.
Astfel, pierderile contabile reportate pot fi acoperite din alte rezerve constituite din
profituri nete inregistrate in anii anteriori.
Reflectarea in contabilitate a operatiunii privind acoperirea pierderii contabile se
1068 = 117
Alte Rezerve Pierdere contabila reportata an 2011
Din punct de vedere al impozitarii rezervelor la momentul acoperirii pierderii, Codul
Fiscal aduce precizari la art. 22 alineatul (5) astfel: reducerea sau anularea oricarui
provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile,
indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului
sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma,
lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv.
Pentru rezerve constituite din profituri nete nu se pune problema impozitarii la data
utilizarii pentru acoperirea pierderii.
La alineatul 6 insa, se mentioneaza ca sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si
rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului
social sau pentru acoperirea pierderilor.
Norme metodologice enumera aceste rezerve ca provenind din:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in
client
%=401
2.023
371
1.700
4426
323
401
"Furnizori"
714.000
371
"Marfuri"
4426
"TVA deductibila"
600.000
114.000
371
"Marfuri"
185.400
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
60.000
125.400
Vnzarea marfurilor
5311
"Casa n lei"
200.000
707
"Venituri din vnzarea marfurilor"
4427
"TVA colectata"
171.261
125.400
371
"Marfuri"
607
"Cheltuieli privind marfurile"
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
200.000
151.261
20.000
28.739
4426
"TVA deductibila"
varsaminte asimilate"
Taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor cu drept de deducere=
114.000lei x 85% = 96.900lei
TVA aferenta operatiunilor fara drept de deducere
17.100
401
"Furnizori"
301
"Materii prime"
4426
"TVA deductibila"
119.000
100.000
19.000
%
357.000
703
300.000
"Venituri din vnzarea produselor
reziduale"
4427
"TVA colectata"
57.000
4426
"TVA deductibila"
4427
"TVA colectata"
4423
"TVA de plata"
19.000
38.000
4423
"TVA de plata"
512
"Conturi curente la banci"
38.000
401
"Furnizori"
302
"Materiale consumabile"
4426
"TVA deductibila"
476.000
100.000
76.000
Facturarea serviciilor
411
"Clienti"
%
166.000
704
100.000
"Venituri din lucrari executate si servicii
prestate"
705
"Venituri din studii si cercetari"
4427
"TVA colectata"
40.000
26.000
4426
"TVA deductibila"
26.600
4426
"TVA deductibila"
49.400
4424
"TVA deductibila"
49.400
4423
"TVA de plata"
4424
"TVA de recuperat"
49.400
4424
"TVA de recuperat"
49.400
si conturi asimilate"
9.500 u.m.
4427
7.600 u.m.
4424
1.900u.m.
- Recuperarea TVA
512
4424
1.900 u.m.
Rezolvare:
- comunicarea datoriei de plata:
%=408 595
626
500
4428
95
595
4426=4428 95
- achitarea datoriei prin cont curent
401=5121595
80.000 lei
avansului :
5311 = 581
80.000 lei
80.000 lei
200.000 lei
6451 = 4311
39,500 lei
CASS
7%
6453 = 4313
14.000 lei
CFS
2,5 %
6452 = 4371
5.000 lei
5.
129.600 lei
425
80.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
5121
(angajator si angajat):
108.100 lei
4311
39.500
4313
14.000
4371
5.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
angajator
angajat
70.400 lei
plata lichidarii :
421 = 5311
1.
2. Studiu de caz privind decontarile cu asigurarile si protectia sociala.
3. Studiu de caz privind veniturile de natura salariala.
4. Studiu de caz privind contributiile la asigurarile sociale.
5. Studiu de caz privind contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de
angajator.
6. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru somaj.
7. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru sanatate.
8. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale.
9. Studiu de caz privind contributiile de ITM.
Studiu de caz privind decontarile cu personalul.
Sa se nregistreze operatiile privind decontarile cu personalul.
1. nregistram ridicarea de la banca a numerarului pentru plata
80.000 lei
avansului :
80.000 lei
80.000 lei
200.000 lei
5.5%
CFS
0,5 %
5.
6451 = 4311
39,500 lei
6453 = 4313
6452 = 4371
14.000 lei
5.000 lei
129.600 lei
425
80.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
5121
(angajator si angajat):
108.100 lei
4311
39.500
4313
14.000
4371
5.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
angajator
angajat
70.400 lei
plata lichidarii :
421 = 5311
30.000 lei
750 lei
5.100 lei
4312
2.500
4372
300
4314
1.950
100.000 lei
19.750 lei
6453 = 4313
7.000 lei
6452 = 4371
2.500 lei
29.250 lei
4311
19.750
4312
7.000
4371
2.500
30.000 lei
5.925 lei
5.100 lei
2.500
30.000 lei
6453 = 4311
225 lei
30.000 lei
6451 = 4372
750 lei
CFS - 0.5%
4372
300
30.000 lei
6453 = 4313
2.100 lei
x lei
1.950
30.000 lei
6451 = 4311
81 lei
30.000 lei
635=447
225 lei