Tema 8: Presiunea fiscal

1. Presiunea fiscal: noiuni generale

2. Msurarea presiunii fiscale
3. Efectele i rolul presiunii fiscale
4. Ci de reducere a presiunii fiscale
1. Presiunea fiscal: noiuni generale
Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor venituri publice. Pentru
a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s mobilizeze resurse i s fac anumite cheltuieli,
procednd la repartiia sarcinilor publice ntre membrii societii - persoanele fizice i cele juridice.
Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast repartiie l constituie obligaia fiscal
sub forma impozitelor, taxelor i a altor sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n
parte.
n cazurile cnd impozitele depesc anumite limite suportabile, cnd se inhib iniiativa i cnd se
ajunge la revolte fiscale sau la alte aciuni de acest gen, nseamn c ne aflm n situaia n care
contribuabilii resimt din plin presiunea fiscal, care conduce la mpiedicarea unui comportament normal
n cadrul economiei i societate
Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate veniturile de la persoanele fizice sau
juridice, sau la nivelul ntregii societi, prin intermediul impozitelor, avnd o mare relevan
economic, deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin
intermediul impozitrii, i n acelai timp arat msura n care bugetul i aloc veniturile pe seama
colectrii impozitelor.
Mrimea presiunii fiscale este important att din punct de vedere al contribuabililor, ct i din cel
al statului, ca administrator general al resurselor acumulate.
Din perspectiva pltitorului de impozite, presiunea fiscal reprezint gradul de supunere a acestuia la
suportarea sarcinii fiscale. Astfel, mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venit, ca materie
impozabil, va fi sustras individului n scopul satisfacerii nevoilor generale a societii. Creterea ratei
presiunii fiscale indic o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, adic, o reducere relativ a
venitului rmas n posesia contribuabilului. Nivelul presiunii fiscale poate fi apreciat ca acceptabil n
msura n care, veniturile rmase fac posibil acoperirea tuturor necesitilor, permind, n acelai timp,
i acumularea unei pri din venit. Nesatisfacerea acestor necesiti calific presiunea fiscal ca
mpovrtoare.
Din perspectiva statului ncasator de impozite. Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul
naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii.
Pentru stat, creterea presiunii fiscale indic o relaxare a mecanismului de finanare a cheltuielilor
bugetare (a deficitului bugetar), n timp ce o scdere a lui atenioneaz asupra tensionrii acoperirii
1

deficitului bugetar. Din perspectiva statului, este important i semnificaia legat de de politica fiscal.
Astfel,. n perioadele de inflaie, cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul
procedeaz la o cretere a presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat
cererea, statul reduce presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor.
Indicatorul presiunea fiscal este foarte des utilizat n comparaii temporale i internaionale, ceea
ce produce adesea interpretri eronate.
Astfel, pe lng o presiune fiscal obiectiv determinat tehnic n funcie de necesitile de finanare
a cheltuielilor publice, exist i o presiune fiscal psihologic care msoar pragul toleranei la impozit.
Cel mai adesea, aceasta din urm ia forma presiunii fiscale individuale care este raportul ntre totalul
prelevrilor suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare.
La nivel macroeconomic Rata presiunii fiscale poate avea o dubl accepiune:

presiunea fiscal n sens strict egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate de ctre

stat i produsul intern brut (PIB)

presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor

sociale pe de o parte i PIB pe de alt parte.

n practica fiscal, ns, se folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii fiscale, dintre
care putem meniona:

rata fiscalitii consolidate care elimin anumite prelevri cu caracter redonant n scopul de a

exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii activitii administraiilor publice. Primul nivel
de consolidare const n eliminarea cotizaiilor sociale i a impozitelor pltite de administraiile
publice.
Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii
autofinanate.

rata fiscalitii nete care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea redistribuit

direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i subveniilor pentru
ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesare propriei funcionri a administraiei
publice.

alte tipuri de rate ale fiscalitii rezult din diverse combinaii posibile ale criteriilor de

definire a numrtorului relaiei.

Rata presiunii fiscale reprezint aadar un indicator de comensurare a prii de venituri provenite
din producie care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n loc s fie lsat la
libera dispoziie a iniiativei private.
Variaiile n ceea ce privete presiunea fiscal reprezint la noi un factor de descurajare a
proiectrii reformei n domeniul fiscal. Modificrile n structura sistemului de impozite i n volumul i

rata acestora influeneaz echilibrele existente n economia naional i au repercusiuni finale asupra
nivelului inflaiei.
De aceea, orice modificare necesit evaluri privind efectul noilor impozite i taxe sau al creterii
celor existente asupra fiscalitii agregate sau a sarcinii fiscale, precum i a adecvrii acesteia la
posibilitile de suportare a lor de ctre titularii de venituri.
2. Msurarea presiunii fiscale
n prezent multe ri, inclusiv Republica Moldova, n calculul presiunii fiscale utilizeaz metoda
calculului presiunii fiscale nete ceea ce permite oferirea imaginii fiscale din punct de vedere contabil.
I. Presiune fiscal general
n

j 1

PF

( FS )

PIB

(1)

100%

II. Presiune fiscal strict

n

I
j 1

PF

100%

PIB

(2)

unde: PF presiunea fiscal

n

I
j 1

( FS ) - suma total de impozite i taxe (inclusiv defalcrile n Fondul Social)

I
j 1

- suma total de impozite i taxe (fr defalcrile n Fondul Social)

PIB produsul intern brut

III. Presiunea fiscal a unui impozit sau tax

PF j

PF j

Ij
PIB

Ij

100%

I
j 1

PF j

100%

Ij
Bimp

(3)

(4)

100%

(5)

unde: PF j presiune fiscal a unui impozit sau tax j considerat

I j impozitul sau taxa considerat
Bimp

- baza impozabil sau taxabil considerat

3

IV. Presiune fiscal a economiei naionale

n

PF

I
j 1

( FS )

VV

100%

(6)

PF
PF

I
j 1

VV
Ij
VV

100%

100%

(7)

(8)

unde: VV venitul din vnzri

Aceste modaliti de calculare a presiunii fiscale nu permit de a compara rezultatele obinute de
agenii economici din diferite ramuri ale economiei naionale. n schimb, aplicarea acestora permite pe
deplin de a analiza dinamica presiunii fiscale la nivel macroeconomic
Presiunea fiscal la micronivel este analizat n baza a doi indicatori care permit de a reliefa acest
proces din dou poziii. n special au fost utilizai parametrii care caracterizeaz:
1.

Povara fiscal suportat de agenii economici ea fiind calculat ca raportul procentual dintre

defalcrile efectuate i valoarea, care a fost adugat n procesul de producie la ntreprinderea analizat.
Indicatorul caracterizeaz cota veniturilor agenilor economici, care a fost sustras sub forma taxelor i
impozitelor, inclusiv a celor de natur social (asigurarea social). La valoarea adugat evoluat
conform calculelor tradiionale au fost sumate impozitele indirecte (TVA, accize) pentru a obine
comparabilitatea datelor raportate. n plus permite de a evolua un indicator care e similar PIB - lui la
macronivel i, deci, din aceste poziii, datele devin comparabile cu nivelul mediu al poverii fiscale pe
totalul economiei naionale.
2.

Ponderea impozitelor n preul produciei ea este calculat ca

raport procentual al

impozitelor i taxelor la producia marf la preuri curente (cu TVA i accize). Indicatorul denot faptul
n ce msur impozitele preseaz preul produciei i deci conduc la reducerea consecutiv a
competitivitii ei, a cererii solvabile i, n fine, a volumului vnzrilor produciei finite i a veniturilor
obinute pe urma ei.
n evaluarea presiunii fiscale totale se folosesc trei trepte deja evideniate n practica mondial:
1. Treapta I critic, care se caracterizeaz printr-un nivel al presiunii fiscale superioare
de 35-40% n totalul PIB-ului, astfel de presiune stopeaz activitatea economic i
conduce n general la diminuarea veniturilor fiscale ale bugetului de stat;
2. Treapta II medie (neutr), care se caracterizeaz printr-un nivel al presiunii fiscale de
30-35% n totalul PIB-ului, care atest partea veniturilor la maximum cedate de societate
satului din considerentele autoaprrii veniturilor proprii, ea fiind ns, neutr din punct
de vedere al accelerrii proceselor economice;
4

3. Treapta III- stimulatorie, care se caracterizeaz printr-un nivel al presiunii fiscale de 2030% n totalul PIB-ului. Acest tip de presiune implic multiple eliberri investiionale,
ns la etapa actual poate fi aplicat cu precauie, innd cont c societatea, n cazul
lipsei surselor financiare, n general, nu poate redresa substanial procesul investiional
(nlesnirea fiscal).
3. Efectele i rolul presiunii fiscale
n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale n anumite condiii socioeconomice existente, apar unele fenomene negative (efecte economice i sociale): scderea efortului
productiv, riscul de inflaie prin fiscalitate, apariia economiei tenebre, reducerea competitivitii pe plan
internaional, frauda i evaziunea fiscal.
Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii, precum i la
nivelul individual. La nivelul agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale
prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate
pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea consumului de bunuri
publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale are ca urmare creterea prii venitului nominal lsat la
dispoziia agenilor economici, ceea ce mrete cererea de bunuri private.
Aceste efecte sunt luate n vedere la elaborarea politicii fiscale, i anume: pentru relansarea
economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea fenomenelor inflaioniste se va spori
presiunea fiscal.
Trebuie de avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva necesitilor de
finanarea a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume: exist un grad
optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii fiscale peste acest
prag are ca efect scderea veniturilor bugetare, ca urmare a descurajrii contribuabililor.
Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii
agregate. Astfel, n funcie de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate mai
mult dect cele mai mici. Pe de alt parte, contribuabilii cu venituri mici primesc mai mult din resursele
bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce are ca efect modificarea comportamentelor de consum, de
acumulare i de investiii la nivelul societii.
Conform curbei Laffer, reprezentat n figura 3.1, suma prelevrilor obligatorii este o funcie
cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maximal, notat cu M, ce
corespunde nivelului maximal al curbei, dup care devine o funcie descresctoare a acestei rate, ea
mergnd pn la anulare dac rata ar atinge nivelul teoretic de 100%. Curba Laffer se divide n dou
zone:

zona din stnga, denumit zona admisibil, n care se subliniaz ideea c reducerea bazei
impozabile este inferioar creterii ratei presiunii fiscale, rezultnd o cretere a ncasrilor la
buget i

zona din dreapta, denumit zona inadmisibil, prin care se evideniaz c orice cretere a
presiunii fiscale nu este suficient pentru a compensa reducerea bazei de impozitare, pe care o
provoac, rezultnd, prin urmare, o diminuare a sumei ncasrilor obinute de puterea public.
Atunci cnd contribuabilii se afl n zona inadmisibil a curbei Laffer, ei au ca rspuns, la gradul

ridicat de fiscalitate, fie substituirea venitului impozabil cu timp liber neimpozabil, producndu-se
efectul de substituie, fie evaziunea fiscal, astfel nct totalul veniturilor impozabile se diminueaz,
producndu-se efectul de transfer spre economia subteran.
Figura 3.1
Curba lui Laffer

Efectele sociale
se

manifest

prin

scderea capacitii
de

cumprare

la

nivelul venitului real. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai
prin politica de protecie social, asigurat prin intermediul bugetului de stat.
Ca un efect al presiunii fiscale exagerate mai poate fi considerat fenomenul rezistenei la
impozite, care se manifest prin urmtoarele riscuri:

- Abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a

evita impozitele aferente acestora. Este vorba de o rezisten pasiv, prin care o persoan
activ caut s limiteze sau s reduc activitatea sa pentru a nu atinge un anumit plafon de
impozitare sau un consumator nu consum produse care sunt impozitate cu mai multe
impozite (importate, accizabile).

- Riscul evaziunii i fraudei fiscale. n acest sens capt amploare dou procedee deosebit de
periculoase: economia tenebr i evaziunea internaional (delocalizarea produciei
anumitor ntreprinderi spre ri cu o legislaie fiscal mai favorabil);

- Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majorarea impozitelor are tendina de a se

rsfrnge asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta astfel
inflaia.

- Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone sau a micorrii

capacitii de investire i modernizare.
Sistemul fiscal reglemantat corect trebuie, pe de o parte, s asigure cu resurse financiare
necesitile statului, iar pe de alt parte, nu numai s nu reduc stimulentele contrbuabilului fa de
activitatea de antreprenor, ci i s-l orienteze spre cutarea permanent a unor ci de sporire a eficienei
gospodririi. De aceea, indicele poverii fiscale este un msurtor serios al calitii sistemului fiscal al
rii. Precum demonstreaz experiena mondial a impunerii, perceperea de la contribuabil pn la 3040% din venit este o trstur distinctiv a faptului c ncepe procesul de scdere a economiilor i,
bineneles, a investiiilor n economie, iar o dat cu perceperea a 40-50% din venituri se lichideaz
complet stimulentele iniiativei de antreprenoriat i ale extinderii produciei.
4. Ci de reducere a presiunii fiscale
Este bine cunoscut faptul c povara fiscal existent e predeterminat de cerinele statului n surse
financiare pentru a-i asigura cheltuielile necesare. De aici i apare problema diminurii presiunii fiscale
care poate fi soluionat numai n strict concordan cu optimizarea cheltuielilor statale. Extinderea
presiunii fiscale poate fi prevenit, de asemenea, prin impulsionarea activitii economice donatoare de
venituri, anume prin intermediul direcionrii alocaiilor bugetare.
Dintre multiplele msuri ce s-ar putea ntreprinde n direcia reducerii presiunii fiscale, se
atenioneaz urmtoarele:
-

reducerea drastic a cheltuielilor publice, mai ales a celor care susin o birocraie anacronic

situaiei n care se afl economia moldoveneasc la etapa actual;

-

procurarea resurselor bugetare strict necesare acoperirii cheltuielilor publice raionalizate, prin

deficite bugetare care s fie bine gestionate. Recurgerea la deficite bugetare se poate argumenta prin
ceea c i generaiile urmtoare sunt datoare s contribuie, n momente cruciale, ca cele n care se afl
economia naional acum, la finanarea intergeneraional al prezentului, dac se dorete n mod cinstit
pregtirea n prezent a unui viitor prosper pentru economia naional; declararea unei lupte susinute
mpotriva contrabandei i evaziunii fiscale ilicite (fraudei) pe baza unei legislaii corespunztoare,
precum i lichidarea a ct mai multor portie de evaziune fiscal licit;
-

elaborarea unei politici fiscale echilibrate, simplificarea i nu diversificarea continu a

instrumentelor de aciune, utilizarea unor categorii de impozite i taxe probate n practica financiar
internaional, rezistente n timp i cu efecte favorabile att asupra bugetelor publice, ct i asupra
economiei n ntregime;
-

reducerea presiunii fiscale preponderent pe urma acordrii diverselor nlesniri i eliberri cu

caracter investiional; .a