UNIVERSITATEA PETRU MAIOR

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE,JURIDICE SI ADMINISTRATIVE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

EVAZIUNEA FISCALA

DISCIPLINA: FINANE PUBLICE

Profesor coordonator,
GONDOR MIHAELA

Student,
TOROK MONIKA
Grupa 3

2008-2009

CUPRINS
I.Introducere
II. Conceptul de evaziune fiscal........
1. Noiune.
2. Formele evaziunii fiscale.
a) Evaziunea fiscal legal.
b) Evaziunea fiscal ilicit.
3. Scurt istoric al fenomenului de evaziune fiscal.
4. Evaziunea fiscal pe plan internaional..
III.Sistemul fiscal i evaziunea fiscal..
1. Sistemul fiscal
2. Presiunea fiscal i cauzele evaziunii fiscale..
3. Economia subteran
4. Evaziunea fiscal pe plan internaional i implicaii asupra economiei romneti
5. Paradisuriile fiscale
IV. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia..
1. Cadrul legislativ.
2. Reglementarea juridic a infraciunii de evaziune fiscal
3. Modaliti prin care se realizeaz evaziunea fiscal
(o cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la T.V.A.).
4. Organele competente n combaterea evaziunii fiscale...
5. Metodologia investigrii infraciunilor de evaziune fiscal.
V.Studiu de caz
VI. Concluzii...
Bibliografie

CAP.1 EVAZIUNEA FISCAL

1. NOIUNE
Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea
evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu:
totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n
totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau
sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate
privind sursele i veniturile impozabile.
Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i
nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe
care i provoac prin aceasta la evaziune.
Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin
orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau
strine, denumii n continuare contribuabili. n art.3 din aceast lege sunt prevazute
obligaiile contribuabilului, i anume:

declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtura cu

subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii i cu orice
alte locuri n care se desfoar activiti producatoare de venituri, bncile i conturile
bancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n
strinatate
declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n
orice alte locuri

declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare

n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc. Declaraia se va comunica
organelor fiscale competente
evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile
desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de
lege
plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de venituri,
deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti supuse
taxelor i impozitelor

2. FORMELE EVAZIUNII FISCALE

Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale
se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit.
a) Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea,
recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este
posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal
legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane
sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia
fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.
Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le
eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai
datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita
drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printro legislaie clar, precis.
Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea
favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:
a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare
dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile
impozabile
b) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n
achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale
impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea
c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii
ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a
acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micorarea
sarcinilor ficale
d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia,
indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o
diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului

e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a

unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este
supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe
venitul astfel redivizat
f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor
filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din
veniturile realizate de la impunere
g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul
persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de
corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o
important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al
corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor
fiscale.
h) luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa
impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregatirea profesional i practica n
productie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe
prioritare de interes national
i) scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau
publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu
j) interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti
pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.
Legea 12/1991 privind impozitul pe profit (M.O. nr.25 din 31.01.1991)
reglementeaz cheltuielile care se scad din veniturile ncasate n vederea diminurii
profitului. Aceast list a fost modificat n anexa 1, la Hotrrea guvernului nr. 804 din
30.11.1991.
Interpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite
perioade de la infiinarea societii n funcie de profil a dus la infiinarea unui numr
deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.
b) Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea
flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz
contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date
n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la
disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la
folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului.
n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele
fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai
frecvent:
- ntocmirea de declaraii false
- ntocmirea de documente de pli fictive
- alctuirea de registre contabile nereale
- nedeclararea materiei impozabile
- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale
- executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv

- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin

nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate
- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv,
care ascund operaiunile reale supuse impozitrii
- falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o
convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar
pentru fapta comis
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n
mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.
Eu consider c de evaziunea fiscal licit ar trebui s se ocupe n special factorii
de decizie politic ( partidele politice) i apoi cei administrativi (Guvernul ), n timp ce,
de evaziunea fiscal ilicit, ar trebui, n primul rnd, s fie preocupat Guvernul, care,
potrivit legii, rspunde de nfptuirea politicii fiscale a statului.
In practica ns, este incert i foarte greu de delimitat evaziunea legal de cea
ilegal, astfel c ntre cea legal i cea ilegal nu exist o ruptur, ci o continuare.
Incercrile succesive de a profita de lacunele legii conduc contribuabilul de la legal la
fraud. Se poate spune c exist trei familii de contribuabili : una a celor cinstii ( zona
alb ), a doua a celor necinstii ( zona neagr ) i ultima ( zona gri ) sau cea a celor care
evadeaz, fie legitim prin abilitate, fie ilegal, prin acrobaii sau abuz de lege.

3. SCURT ISTORIC AL FENOMENULUI N ROMNIA

Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la
marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legea
romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si de gsire
a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale. n anul
1923 s-a desfiinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunile severe prevzute de
legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n
faa spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor
de aplicare a legii.
Legea contribuiiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune, ce
fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor intreprinderi
posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c imobilele aparinnd
intreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecin c
n anii cnd activitatea acestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pe
care intreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica impozit pe cldiri.
Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiunea amortizrilor,
procedeu ce consta n aciunea intreprinderilor de a exagera valoarea cldirilor i
instalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de la fisc dreptul de a scdea din
beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investiii mai mari dect cele reale.
n aceeai perioad, n Germania, s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune
prin funcionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu

mai supraevalua cldirile i instalaiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la
rubrica impozit pe avere.
Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a
randamentului impozitelor directe. Aceast situaie determina legiferarea special a
msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare total a metodelor de
impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu
uurin.
Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificrile aduse legii
contribuiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. ncepnd
din 1929 legislaia fiscal romn are tendina din ce n ce mai pronunat de a restrnge
sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin declaraia contribuabilului i de a o
nlocui prin sistemul impunerii fixe i minimale, pe baza semnelor exterioare i
prezumiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil i de a limita
posibilitile de evaziune.
Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contribuiilor directe
i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe din 1933 clasific
abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniune calificat. n literatura
juridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal, abaterea fiscal i evaziune.
Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a legilor
fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale
puand s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune, fie dintr-o aciune. Se aprecia c
infraciunea fiscal apare ca o consecin a dreptului pe care l are statul de a impune i
de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau pn la de
patru ori impozitul la diferena venitului sustras. Pentru actele de corupie impotriva
agenilor fiscali era prevazut nchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude
i sanciuni fiscale fcea urmtoarele aprecieri: legislaia romn este un mozaic de legi
necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna net
definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nu
numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n domeniul dreptului
fiscal i judecarea contraveniilor [] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de
penaliti, procedur proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit
la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii Ministerului Finanelor, erori i
confuzii.
La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal; legea
344 era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-i
respectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor n cauz s intre n
legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau n
parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i se
sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.

4. EVAZIUNEA FISCAL N PERIOADA DE TRANZIIE

Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implica

schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar reforma
economic trebuie s aib neaaprat ca o component esenial i reforma fiscal care s
permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la
eficiena activitilor economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate
n tranziie la economia de pia trebuie s constituie una din prioritile majore.
n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid, nereflectnd
situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr
valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut; salariile personalului scad
simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent i
stabil.
n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul
pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntruct
tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal i corupia, care la rndul
lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei conduce la practicarea unui sistem de
impozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor sistemului
fiscal asupra investiiilor strine.
Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale
ntre care pot fi enumerate:
a) imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se
reglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu
sunt suficient de clare, explicite
b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i
perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de
aplicare a legii
c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace
de disimulare a materiei impozabile
d) lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.
Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin
modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi
corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal.
Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea agenilor economici spre
reducerea consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea
exporturilor i nu n ultimul rnd la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile
introducerii T.V.A. n locul impozitului pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al
accizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991.
A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea privind
impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea
sa pn n anul 2000.
S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur s
sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost:
reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu preliminar
pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea adugat
introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea acestor
clase n dou i adoptarea prin ordonana guvernamental a noii legi a
impozitului, cu o cota unic de impozitare de 38%

introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active

introducerea unui nou sistem de taxe vamale
introducerea impozitului pe salarii
Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pe
venitul personal i a altor impozite (impozitul pe ctigul din capital, impozitul pe
proprietate, impozitul pentru poluare) au constituit o prioritate a reformei fiscale alturi
de introducerea impozitului pe venitul global.
Legea 87/1994 vine s asigure sigurana bugetului statului prin prevederea
obligaiei pentru toi cei care obin venituri de a contribui cu o parte din acestea,
constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscal
era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca gravitatea pedepselor pe care le
instituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai
mult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nu
este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau ca amend, ci este n joc o
valoare mult mai mare libertatea.

CAPITOLUL2. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE N

ROMNIA

1. PRESIUNEA FISCAL
Impozitele alimenteaz n cea mai mare parte resursele publice, ponderea
impozitelor n totalul veniturilor publice depeste proporii de peste 80% i chiar peste
90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul
rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare
a activitii instituiilor publice.
Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n
ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor obinute din
activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin
constrngere legal de ctre stat.
Consider c, expresia folosit pentru calculul presiunii fiscaleeste una de tip cantitativ i
nu calitativ, deci ea nu poate s surprind aspecte ce in de latura calitativ a factorilor
de influen care nu se rezum numai la utilitile publice. Pe lng o presiune fiscal
obiectiv, determinat n funcie de necesitile de finanare a cheltuielilor publice,
exist i o presiune fiscal psihologic, care msoar pragul toleranei la impozite.

Indicatori de cuantificare
Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor
sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un
indicator macroeconomic agregat (P.I.B., P.N.B., venitul naional).
Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi
realizat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare

10

considerat la acest nivel. Astfel, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care
suport fiscalitatea.
Eu consider c nivelul fiscalitii deriv n principal din stadiul dezvoltrii
economice, mai ales de gradul de implicare al statului in economia unei tari. In
concluzie, trebuie sa subliniez faptul ca indicatorul ,, presiune fiscal obinut prin
raportarea prelevrilor obligatorii la PIB, dei permite compararea n timp i spaiu, nu
constituie un indiciu sigur i precis al sarcinilor impuse de ctre puterile publice asupra
activitii economice de pia, att ale indivizilor, cat i a agenilor economici. Cert este
faptul c, din punct de vedere psihologic, o presiune fiscal ridicat, creeaz, cel puin
n mod subiectiv, motive contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i
taxelor prevzute de lege fapt care genereaz, printr-o diversitate de forme, un nivel
ridicat de evaziune fiscal i fraude fiscale, determinnd astfel specialitii n domeniu s
gseasc cele mai rentabile ci i metode de combatere a acesteia.
Presiunea fiscal, ca expresie a randamentului sistemului fiscal
Abordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, ntre impozite i agregai
economici, vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Presiunea fiscal nu este o
noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu servete la nimic pentru a
o caracteriza, a cunoate produsul sistemului fiscal i totalul materiei impozabile. Ctul
celor doi mari indicatori exprim, de fapt, randamentul sistemului fiscal i nu sanciunea,
chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul
impozitelor sistemului fiscal. n msura n care presiunea fiscal crete, trebuie ca
impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Justificarea prelevrii fiscale
se afl n utilitatea economic a cheltuielilor publice pe care le servete pentru
finanare.

2. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare,
precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa
de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale
apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s evadeze. Este o specie de
reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea
mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil.
Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe
care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se
sustrage de la obligaiile sale fa de stat.
Exista o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu
plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma

11

interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un prejudiciu.

Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment colectiv de
amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti,
agravat de o strmt i egoista nelegere a datoriilor sociale.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen
evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena
legii venituri ct mai substaniale.Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din
domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a
lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative
sunt mai evidente.
Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit
modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de
ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la
plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor
economici nou nfiinai.Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a
operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme
avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n
evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente,
diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble,
ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea unor
activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a
depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiunile de importexport, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune
fiscal.
n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i
persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor
de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a
activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a
agenilor economici i se adaug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti bancare,
prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control
date privind disponibilitile bnesti aparinnd agenilor economici controlai i
dinamica acestora.
Printre factorii care au favorizat apariia i dezvoltarea economiei subterane i,
implicit, a fenomenului evaziunii i fraudei fiscale, pot fi menionai, dup prerea mea,
i urmtorii:
- trecerea la economia de pia, fr existena unei legislaii fundamentate i
coerente, fapt ce a permis c ntreprinderi de stat s fie transformate n firme
particulare, iar o parte din patrimonial public sa fie, practic, nsuit de ctre noii
proprietari;
- acapararea conducerii unor bnci comerciale de ctre persoane corupte a
determinat frustrarea cetenilor de resursele lor bneti;
- activitatea ineficienta a organelor de drept i de control n combaterea
economiei subterane i implicit a evaziunii fiscale;
- rspndirea fenomenului corupiei i protecionismului n organismele i
instituiile publice a afectat imaginea rii noastre n lume, prin aceasta aducndu-se
mari prejudicii dezvoltrii economice i sociale.

12

3. FAPTELE CARE CONSTITUIE INFRACIUNI REGLEMENTATE PRIN LEGEA PENTRU

COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE

Prin art.9-14 din legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, sunt
reglementate infraciunile specifice acesteia:
1. n cazul infraciunilor prevzute de art.10 al legii 87/1994 trebuie s se
dovedeasc abinerea de la ntocmirea complet i corespunzatoare a
documentelor primare sau de eviden contabil, ct i fapta comisiv,
descris n acest text ca fiind aceptarea unor astfel de documente, s se fac
cu scopul de a mpiedica verificrile financiar contabile, pentru identificarea
cazurilor de evaziune fiscal
2. n cazul infraciunilor prevzute la art.11, sustragerea de la plata impozitelor,
taxelor i contribuiilor datorate statului, nenregistrarea unor activiti, pentru
care legea prevede obligaia nregistrrii, s se fac cu scopul obinerii de
venituri
3. n cazul infraciunilor prevzute de art.14 alin.2, distrugerea actelor contabile
sau a altor documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj, ori a
altor mijloace de stocare a datelor, s se fac n scopul prevzut de art.14
alin.1, adic pentru a obine diminuarea veniturilor supuse impozitelor,
taxelor i contributiilor
4. n cazul infraciunilor prevzute de art.16 fapta comisiv, adic de declarare
fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire la sediul
unei societi comerciale sau de schimbare a acestuia fr ndeplinirea
obligaiilor prevzute de lege, s se fac n scopul sustragerii de la controlul
fiscal.
Rspunderea penal ca form a rspunderii juridice, const n obligaiile unei
persoane de a suporta o pedeaps, deoarece ea a svrit o infraciune. La declararea
fictiv fcut cu privire la sediul societii comerciale sau la schimbarea sediului acesteia,
fr ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege, fapta este svrit de un subiect calificat,
fiind vorba de un contribuabil, deci cel care n calitate de manager, director general sau
administrator unic reprezint societatea comercial sau de persoan mputernicit, deci
mandatat n acest scop de ctre conducerea societii comerciale.
n conformitate cu art.35 din decretul nr.31/30.01.1954 privitor la persoanele
fizice i juridice, persoanele juridice i exercit drepturile i i ndeplinesc obligaiile
prin organele sale, iar n conformitate cu art.36 din acelai act normativ, raporturile
dintre persoanele juridice i cei care alctuiesc organele sale sunt supuse, prin asemnare
regulilor mandatului, dac nu s-a prevzut altfel prin lege, actul de nfiinare sau statut.
n cazul regiilor autonome i societilor comerciale n care statul deine peste
50% din capitalul social al acestuia, managerul exercit, n conformitate cu art.3 din legea
66/1993 a contractului de management, n temeiul unui contract comercial, atribuiile
prevzute de lege pentru administrator sau consiliul de administraie.

13

Legile fiscale, care sunt de drept public, sunt de strict interpretare, ntruct nu
este posibil a se aplica o sanciune prevzut de legea fiscal fr reglementare, fr text
expres, analogia fiind interzis.
Pentru partea din faptele penale prevzute de legea pentru combaterea evaziunii
fiscale (cu excepia art. 1, 12, 14, 16) sunt prevzute, alternativ, fie pedeapsa nchisorii pe
termen limitat, fie amenda penal. n practic, n cazul svririi n concurs a mai multora
dintre infraciunile enunate, este posibil ca pentru unele infraciuni instana s aplice
pedeapsa nchisorii, iar pentru altele pedeapsa amenzii.
n cazul unui asemenea concurs de infraciuni, pentru a stabili pedeapsa final,
instana va proceda conform regulilor instituite de art.34 Cod Penal:
a) cnd au fost stabilite numai pedepse cu nchisoarea, se aplic pedeapsa cea mai
grea, care poate fi sporit pn la maximuul special, iar cnd acest maxim nu este
ndestultor, se poate aduga un spor de pn la 3 ani
b) cnd au fost stabilite numai pedepse cu amend, se aplica amenda cea mai
mare, care poate fi sporit pn la maximul ei special, iar dac acest maxim nu este
ndestultor, se poate aduga un spor de pn la un sfert din acel maxim
c) cnd a fost stabilit o pedeaps cu nchisoarea i o pedeaps cu amend, se
aplic pedeapsa nchisorii, la care se poate aduga amenda, n total sau n parte
d) cnd au fost stabilite mai multe pedepse cu nchisoarea i mai multe pedepse cu
amend, se aplic pedeapsa nchisorii conform regulii de la litera a), la care se poate
aduga amenda, conform regulii de la b).
Se prevede de asemenea i pedepsirea tentativei. Ct privete limitele sanciunii
penale, n cazul tentativei se stipuleaz c: tentativa se sancioneaz cu o pedeaps
cuprins ntre jumtatea minimului i jumtatea maximului prevzut de lege pentru
infraciunea consumat, fr ca minimul s fie mai mic dect minimul general al
pedepsei.

4. MODALITI PRIN CARE SE REALIZEAZ EVAZIUNEA FISCAL (EXEMPLU

REFERITOR LA T.V.A.)
Taxa pe valoarea adugat se spune c este unul din impozitele mai puin
predispuse a fi obiectul evaziunii fiscale. Se are n vedere, cnd se face aceast afirmaie,
c T.V.A., fiind nscris obligatoriu n documentul care atest transferul proprietii unui
bun, prezint posibilitatea controlului ncruciat n vederea stabilirii realitii operaiunii
impozabile (la vnzator i la cumprator).
Cu toate acestea, chiar n rile cu sisteme fiscale solide, evazionitii nu pierd din
vedere nici acest impozit. Este vorba, de exemplu, de instituia taxi-ului. Taxi este un
mandatar a crui unic funcie este de a fi nscris la Registrul Comerului pentru a
emite, sub acoperirea antetului su, facturi de vnzare fictive. Altfel spus, el conduce o
firm de faad, nsrcinat s emit documente comerciale corespunzatoare operaiunilor
fictive desfurate de firme reale i n aparen, ireproabile n ceea ce privete activitatea

14

desfurat. Prin aceste facturi se permite societilor comerciale beneficiare (reale) s

obina rambursri de T.V.A..
Cu att sunt mai mari posibilitile de evaziune fiscal, n materie de T.V.A. la
noi, unde sistemul fiscal fragil este dublat de un aparat fiscal nu tocmai performant.
Cel care i propune s verifice dac agentul economic a stabilit o sum corect
privind T.V.A. pe care el trebuie s o suporte pentru activitatea unei anumite perioade, nu
are dect s calculeze valoarea adaugat prin nsumarea elementelor componente i s-i
aplice cota de T.V.A. Deoarece T.V.A. calculat c diferena ntre taxa aferent ieirilor
(facturrilor) i cea corespunztoare intrrilor (cumparrilor) nu este taxa aferent valorii
adugate pentru producia realizat ntr-o anumit perioad, trebuie mai inti fcute unele
corecii att la T.V.A. colectate, ct i a celei deductibile pentru a exista comparabilitate
ntre cele dou metode de calcul. Condiiile se refer la:

scderea din T.V.A. deductibil a taxei aferente cumprrilor de active

imobilizate

influenarea T.V.A. deductibile cu taxa aferent diferenelor dintre soldul

final i cel iniial al stocurilor; se scade taxa aferent soldurilor finale i se adaug
cea aferent soldurilor iniiale

influenarea T.V.A. colectat cu taxa aferent diferenei dintre soldul final

al ieirilor i cea aferent soldului iniial al ieirilor; se adaug taxa aferent
soldului final i se scade cea aferent soldului iniial
Exemplu:
Sold iniial
Cumprri

Intrri
400
1000

Sold final

100

Valoare adugat
500

Ieiri
100
1600 vnzri din care:
-1800 producie
-(200) din sold
300 sold final

T.V.A. deductibil = 1000x19%+400x19%100x19% = 285

T.V.A. colectat = 1600x19%+300x19%100x19% = 342
T.V.A. de plat = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil = 57
Folosind metoda de determinare a T.V.A. pe baza aplicrii cotei de impozitare
asupra valorii adugate obinut prin nsumarea elementelor componente ale acesteia se
poate verifica dac agentul economic n cauza a efectuat vreo evaziune fiscal prin:

nscrierea n registrul de cumprri a unor facturi fictive pentru a majora

T.V.A. deductibil i a micora sau elimina datoria agentului economic fa de
bugetul de stat privind acest impozit

nenscrierea n registrul de vnzri a unor facturi emise de agentul

economic sau nentocmirea unor documente legale privind vnzrile agentului
economic

15

Verificarea concordanei taxei datorate pentru activitatea desfurat de un agent

economic, stabilit prin cele dou metode se poate face pe diferite perioade de timp,
mergnd de la o lun la un an de zile.
n cazul unui agent economic care are i activitate de export este necesar o
corecie suplimentar a taxei calculate pentru a exista o comparabilitate cu taxa calculat
pe baza de valoare adugat. De asemenea, verificarea este ngreunata n cazul agenilor
economici care lucreaz cu mai multe cote, deoarece ajustrile se complic.

5. ORGANELE COMPETENTE N COMBATEREA

EVAZIUNII FISCALE

Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate
conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i
funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat
legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991.
n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele
statului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor
financiare ale organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale
instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea
desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n
legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.
Cel de al doilea aliniat al aceluiai articol menioneaz c aparatul specializat al
Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor,
contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile
prevzute de lege.
n art.4 se precizeaz c controlul financiar al statului se organizeaz i
funcioneaz n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin Direcia General a controlului
financiar de stat i Garda Financiar.
Prin lege, atribuiile ce revin Direciei Generale a controlului financiar de stat i
unitilor subordonate acesteia sunt:

controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget

pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale
administraiei de stat i unitilor finanate de la buget
controleaz utilizarea fondurilor acordate de ctre stat pentru realizarea de
investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse si pentru alte
destinaii prevzute de lege
verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a
societilor comerciale cu capital de stat
verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de
actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici,
urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor
obligaiilor financiare i fiscale fa de stat
16

ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina

Ministerului Finanelor
De asemenea, sunt reglementate i atribuiile Grzii Financiare:
aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind
mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor
respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband
i orice procedee interzise de lege
s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul
tranportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie,
prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege
s verifice registrele sau orice alte documente din care rezult ndeplinirea
obligaiilor fiscale
s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare
s sesizeze organele de urmrire penal n legatur cu infraciunile constatate cu
ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu
n urma constatrilor rezultate din controlul financiar, Ministerul Finanelor are
dreptul n conformitate cu dispoziiile art.7 din legea nr. 30/1991 s dispun:
a) luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n
activitatea financiar-contabil a administraiilor centrale i locale, precum i a
regiilor autonome
b) corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor
i a altor venituri legal datorate statului
c) aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor
i tarifelor
d) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile
i fiscale.
Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul
de control ncheiat de organul financiar-fiscal constituie n sistemul legii nr. 87/1994
contravenie i se sancioneaz ca atare.

17

CAPITOLUL3. CONCLUZII

Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.

Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa
msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la
echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni
drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate
n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o
deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt
ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului.
Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre
B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce
trebuie prezentate de persoanele fizice.
ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care
a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

18

Bibliografie
1. Iulian Vcrel i colectivul - Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti 1992
2.Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1994
3.Nicolae Hoan O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la TVA,
revista Impozite i taxe nr.5, mai 1997, pg. 24
4.Tatiana Moteanu Presiunea fiscal, revista Impozite i taxe, nr.5, mai 1997,
pg.63
5.Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Editura
Luminalex, Bucureti 1996
6.Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Evaziunea fiscal, Editura Luminalex, Bucureti
1996
7. Legea nr. 87/1994 a fost abrogata odata cu adoptarea Legii nr.
241/2005 pentru prevenire si combaterea evaziunii fiscale publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005

19