Bun PDF

CAPITOLUL IV: CONTABILITATEA STOCURILOR I A
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 10
MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimitri i structuri privind stocurile
2. Analiza i funcionarea conturilor
3. Evaluarea stocurilor
4. Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate - metoda
inventarului permanent
5. Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate - metoda
inventarului intermitent
6. Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricate
7. Cazuri particulare
8. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i produciei
n curs de execuie
9. Contabilitatea analitic a stocurilor
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
NTREBRI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
Evaluarea stocurilor conform IAS 2
Evaluarea stocurilor la intrare
Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ieire
Cumprrile de stocuri
Operaii privind ieirea stocurilor
Inventar permanent
Inventar intermitent
Stocuri cumprate fr facturi sosite
Reduceri comerciale i financiare
Stocuri la pre prestabilit
Stocuri la pre cu amnuntul
Ambalaje
Contabilitatea stocurilor trimise spre prelucrare la teri
Import pe baz de comision
Importuri pe cont propriu la o ntreprindere de import export
Provizioane pentru deprecierea stocurilor
Contabilitatea analitic a stocurilor
10
Exemplele referitoare la Standardele Interna]ionale de Contabilitate reprezint\ prelucrare dup\ Ghid practic de aplicare a
Standardelor Interna]ionale de Contabilitate Partea I, autor Ministerul Finan]elor Publice, Editura Economic\, Bucure[ti [i Ghid
pentru `n]elegerea [i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate, autor Du]escu Adriana, Editat de Corpul Exper]ilor
Contabili [i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucure[ti 2001.
MOD DE LUCRU
Manual, notie
1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al

anexelor i al informaiilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs
(1)nvare
2.Localizai n text, n conceptele din rezumat i

cuvintele - cheie
Rezumat i cuvinte cheie
3.Parcurgei bibliografia suplimenta
(3)Conultare bibliografie suplimentar
4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub

forma unor expuneri verbale, dar i n scris
(4)ntrebri
5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la

rspunsuri. Evaluai rspunsurile i reluai
documentarea pe baza manualului i a bibliografiei
suplimentare
(5)Teste de autoevaluare
6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile,

consemnndu-le n caietul de lucrri pentru
seminar
(6)Studii de caz, exerciii
7.Completai caietul de seminar cu exerciiile

rezolvate n cadrul seminarului, cu referatul
ntocmit de dumneavoastr i cu concluziile din
dezbateri sau din referate ntocmite de ceilali
colegi de grup.
(7)Seminar
Caiet de seminar
Documentaie pentru examen
1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE
Stocurile i producia n curs de execuie reprezint, dup caz, bunurile materiale, lucrri i servicii
destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia n care au starea de marf sau produse
rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie aflat sub forma produciei neterminate.
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii:
fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt
individualizate urmtoarele structuri:
a) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral
sau parial, n starea iniial sau transformat ;
b) materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materiale pentru
ambalat, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip
indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat ;
c) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie), produselor finite (produse care au
parcurs ntregul proces de fabricaie) i produselor reziduale (rebuturi, materiale recuperabile i deeuri) ;
d) animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ngrat,
psrile i coloniile de albine ;
e) producia n curs de fabricaie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de
fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, precum i lucrrile i
serviciile n curs de execuie sau neterminate ;
f) mrfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii ;
g) ambalajele (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i mijloacelor fixe) de transport
refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor (recuperabile facturate consemnate distinct care circul
prin restituire sau incluse n preul mrfii i care se pot valorifica sau nu dup utilizare) .
n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se includ i materialele de natura obiectelor de
inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace
fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i
bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, sculele,
instrumentele, mecanismele, dispozitivele i verificatoarele cu destinaie special, modelele, tanele, matriele i alte
obiecte asimilate).
n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz n: stocuri.n
raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz n: stocuri aflate n
depozitele ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate, stocuri sosite fr
factur, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri facturate dar nelivrate, stocuri aflate la teri.
Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate mai sus sunt individualizate dou structuri informaionale
de baz: structura financiar standardizat i structura intern sau de gestiune.
Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilitii financiare a ntreprinderii i
opereaz cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare. Interesul informaional este cel al finanrii pe
termen scurt, calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea activitii de exploatare i gestionarea
activitii de trezorerie. Din punct de vedere metodologic, o asemenea structur se realizeaz i se identific prin
conturile grup sau principale din Planul de conturi general simbolizate cu dou cifre, sinteticele de gradul I sau
divizionare, simbolizate cu trei cifre i sinteticele de gradul II sau subdivizionare, simbolizate cu patru cifre.
Structura intern sau de gestiune, necesar, dar nestandardizat, este opozabil contabilitii interne de
gestiune. Ea opereaz cu celelalte dou criterii: fizic i locul de creare a gestiunilor i se delimiteaz prin conturile
analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor (depozitelor create ca entiti gestionare repartizate n
rspunderea unor persoane fizice).
Modelul de contabilitate a stocurilor n Romnia adoptat n cadrul reformei este conceput n condiiile n
care ambele structuri informaionale sunt realizate prin contabilitatea financiar. O asemenea opiune are motivaia
nevoii de a asigura, n primul rnd, deocamdat n perioada de tranziie, printr-un sistem standardizat, obligatoriu,
evidena i controlul integritii stocurilor.
Soluia realizrii evidenei analitice a stocurilor prin contabilitatea financiar este discutabil. n cele mai
multe ri care au adoptat modelul continental de contabilitate, evidena analitic a stocurilor pe sortimente i gestiuni
se realizeaz prin contabilitatea intern de gestiune. Mai mult, ea se integreaz ntr-un sistem mai general de control,
prin costurile de stocare, asupra nivelului stocurilor. De asemenea, n plan teoretic i practic se apreciaz c evidena
analitic a stocurilor nu poate fi standardizat. Metodele i tehnicile folosite sunt de detaliu, nefundamentale, i n
consecin decizia de adoptare trebuie s corespund conducerii ntreprinderii.
Totui, la o analiz mai atent se poate aprecia c gestiunea analitic a stocurilor nu este numai o problem
intern a ntreprinderii. Metodele de evaluare a stocurilor au implicaii financiare, ele antreneaz efecte att asupra
rentabilitii ct i asupra fiscalitii. Inventarierea stocurilor i nivelarea costurilor constituie o problem de
construire a informaiei consolidate n situaiile financiar - contabile de sintez i raportare care sunt standardizate.
Dat fiind aceast realitate, se poate aprecia c soluia pentru evidena analitic a stocurilor reprezint o problem
care penduleaz ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune; criteriul de alegere fiind cel al
obiectivelor i intereselor informaionale. n msura n care nu exist i nu funcioneaz un sistem de control de
gestiune asupra stocurilor, problema evidenei analitice a stocurilor pe sortimente i gestiune poate fi rezolvat prin
contabilitatea financiar.
2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Evidena constituirii i micrii stocurilor i a produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce
formeaz coninutul clasei a 3 - a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n
curs de execuie
CLASA 3
CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021
Materiale auxiliare
3022
Combustibili
3023
Materiale pentru ambalat
3024
Piese de schimb
3025
Semine i materiale de plantat
3026
Furaje
3028
Alte materiale consumabile
303 materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse

3481
Diferene de pre la semifabricate
3485
Diferene de pre la produse finite
3486
Diferene de pre la produse reziduale
35 STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
3541
Semifabricate aflate la teri
3545
Produse finite aflate la teri
3546
Produse reziduale aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri n custodie sau consignaie la terI
358 Ambalaje aflate la teri
36 ANIMALE
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale
37 MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje
39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392 Provizioane pentru deprecierea materialelor
3291
Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922
Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Provizioane pentru producia n curs de execuie
394 Provizioane pentru deprecierea produselor
3941
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945
Provizioane pentru deprecierea produselor finite
3946
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime i materialelor aflate la teri
3952
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953
Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956
Provizioane pentru deprecierea anumalelor aflate la teri
3957
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Provizioane pentru deprecierea animalelor
397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
Sunt conturi de bilan sau inventar, ele furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind
situaia i micarea stocurilor i comenzilor n curs de execuie. Soldul lor debitor este preluat n activul bilanului.
Preul de nregistrare din conturi, corespunztor valorii contabile de intrare a stocurilor i produciei n curs
de execuie, este egal cu costul de achiziie pentru bunurile procurate din afar i costul de producie pentru
bunurile obinute din producia proprie.
Conturile de stocuri i producia n curs de execuie au funcia contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea
stocurilor intrate n gestiunea unitii patrimoniale prin achiziionarea de la furnizori, aportate de ctre asociai,
realizate din producia proprie i din alte surse. Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea unitii
patrimoniale prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea bunurilor i
serviciilor n stoc sau n sold la sfritul exerciiului financiar.
Coninutul i funcia contabil a conturilor de stocuri se difereniaz n raport de metoda inventarului
permanent sau intermitent, folosit pentru evidena micrii stocurilor. Astfel, n cazul folosirii metodei
inventarului permanent conturile de stocuri i comenzi n curs de execuie se debiteaz cu intrrile de valori
materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale.
n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de valori
materiale i producie n curs de execuie. Astfel, la nchiderea exerciiului financiar, n debitul conturilor se
nregistreaz stocurile de la sfritul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exerciiului, n credit,
stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentru perioada urmtoare de gestiune, n cazul
materialelor i mrfurilor, i ca venituri, n cazul produselor i produciei n curs de fabricaie. Rulajul intrrilor i
ieirilor se nregistreaz direct prin debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli n cazul materialelor i
mrfurilor i de venituri, n cazul produselor, lucrrilor i serviciilor.
O variant a metodei inventarului intermitent este i cea a debitrii i creditrii
conturilor numai cu variaia - creterea i micorarea - stocurilor la sfritul perioadei de gestiune. Creterea micorarea stocurilor de materiale i mrfuri genereaz o cretere - micorare de cheltuieli, iar creterea micorarea de producie neterminat, semifabricate i produse finite determin o cretere - micorare de venituri.
n cazul n care evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la preuri prestabilite
(standard), conturilor de stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de pre fa de costul de
achiziie sau costul de producie. n debitul conturilor de diferene, de regul, se nregistreaz diferenele aferente
bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferenele corespunztoare stocurilor ieite. Soldul
conturilor reprezint diferenele de pre aferente bunurilor economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii . O
asemenea modalitate de funcionare impune nregistrarea n rou a diferenelor dac preurile prestabilite sunt mai
mari dect costul de achiziie sau de producie, dup caz i n negru n situaia invers.
Dac nu se accept mecanismul de nregistrare rou - negru, prezentat mai sus, conturile de diferene
nregistreaz n debit diferenele n plus (costul de achiziie sau de producie este mai mare dect preul prestabilit)
aferente stocurilor intrate n gestiune i diferenele de pre n minus (costul de achiziie sau de producie este mai mic
dect cel prestabilit) aferente stocurilor ieite din gestiune. n creditul conturilor se reflect diferenele de pre n
minus aferente stocurilor intrate n gestiune i diferenele n plus corespunztoare stocurilor ieite din gestiune.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup distinct de conturi: 39 Provizioane pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie. Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz valoarea provizioanelor pentru
depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelorai conturi se reflect valoarea provizioanelor reluate
prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi reprezint valoarea provizioanelor constituite prin
prelevarea din rezultate.
3.EVALUAREA STOCURILOR
3.1. Evaluarea stocurilor conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor

Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind: preul de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia
acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport, manipulare i alte
costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile
i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.
Costurile de achiziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din achiziionarea
recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prevzut
n IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la
acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de
acoperire i care afecteaz datorii care nu pot fi decontate, rezultate din achiziia recent a stocurilor.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii.
Exemplu. O societate a achiziionat mrfuri din import pentru care sunt necesare lucrri de ambalare i
etichetare. Cheltuielile efectuate sunt redate n tabelul de mai jos:
Preul de cumprare facturat de furnizor
25 000 000 lei
Taxe vamale achitate n vam
2 500 000 lei
Comision vamal
12 500 lei
TVA achitat n vam
400 000 lei
Cheltuieli de transport pe parcurs intern
3 570 000 lei
Cheltuieli de manipulare
100 000 lei
Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor
700 000 lei
Prim de asigurare pltit unei societi pentru marfa asigurat mpotriva
900 000 lei
calamitilor
Reducere comercial acordat de furnizor
600 000 lei
Diferena de curs valutar rezultat din plata furnizorului extern
100 000 lei
ntreprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 60.000.000 lei. n scopul vnzrii vor fi
necesare:
costuri cu evaluarea mrfii
20.000.000 lei,
costuri cu pregtirea vnzrii
6.000.000 lei
costuri cu vnzarea efectiv
8.000.000 lei
a) calculul costului de achiziie :
Valoarea n vam
25 000 000 lei
+
Taxe vamale achitate n vam
2 500 000 lei
+
Comision vamal
12 500 lei
+
Cheltuieli de transport pe parcurs intern (exclusiv TVA)
3 000 000 lei
+
Cheltuieli de manipulare
100 000 lei
+
Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor
700 000 lei
+
Prima de asigurare
900 000 lei
Reducerea comercial acordat
600 000 lei
=
31 612 500 lei
COST DE ACHIZIIE
b) calculul valorii realizabile nete :
Preul de vnzare
60 000 000 lei
Costuri cu evaluarea mrfurilor

20 000 000 lei
Costurile cu pregtirea vnzrii
6 000 000 lei
Costurile cu vnzarea efectiv
8 000 000 lei
=
26 000 000 lei lei
VALOAREA REALIZABIL NET
c) Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea realizabil net.
Prin urmare min (31.612.500 i 26.000.000 lei) = 26.000.000 lei este valoarea cu care stocurile vor fi
recunoscute n situaiile financiare.
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar costurile cu
manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat
de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie
care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i
utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele
costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul
produciei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de
producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut n medie, de-alungul unui anumit
numr de perioade sau sezoane, n condiii normale. Avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din
ntreinerea planificat a echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider c acesta
aproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a
obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n
perioada n care a aprut. n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit (anormal) de mare, valoarea
regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoarea mai
mare dect costul lor. Regia variabil este alocat fiecrei uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor
productive.
Exemplu. Pentru fabricarea unui produs finit s-au efectuat urmtoarele cheltuieli :
Materii prime consumate pentru fabricarea produsului finit
40 000 00 lei
Materiale consumabile consumate pentru fabricarea produsului finit
7 000 000 lei
Costul cu manopera muncitorilor direct productivi
25 000 000 lei
CAS aferent salariilor de mai sus
5 000 000 lei
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
5 000 000 lei
Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
1 000 000 lei
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
2 000 000 lei
Cheltuieli cu servicii bancare
3 000 000 lei
Costuri cu manopera muncitorilor din unitile de desfacere
12 000 000 lei
Amortizarea cldirilor fabricii, a instalaiilor i echipamentelor
17 000 000 lei
Costurile cu depozitarea i manipularea materiilor prime, a produciei n curs i a
18 000 000 lei
consumabilelor
Cheltuieli cu administraia seciilor
6 000 000 lei
Costuri indirecte cu materialele
18 000 000 lei
Costuri indirecte cu fora de munc
28 000 000 lei
Nivelul normal al capacitii de producie este de 100.000 buc, iar nivelul real este de 80.000 buc.
a) clasificarea cheltuielilor (n mii lei):

Denumire cheltuieli
Directe
Fixe
0
Materii prime consumate pentru fabricarea
produsului finit
Materiale consumabile consumate pentru
fabricarea produsului finit
Costul cu manopera muncitorilor direct
productivi
CAS aferent salariilor de mai sus
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu servicii bancare
Costuri cu manopera muncitorilor din unitile
de desfacere
1
40 000
Indirecte
Variabile
3
Generale de
adminis
-traie
4
Desfacere
5
7 000
25 000
5 000
5 000
1 000
2 000
3 000
12000
Amortizarea cldirilor fabricii, a instalaiilor i

17000
echipamentelor
0
1
2
3
Costurile cu depozitarea i manipularea
18000
materiilor prime, a produciei n curs i a
consumabilelor
Cheltuieli cu administraia seciilor
6 000
Costuri indirecte cu materialele
18000
Costuri indirecte cu fora de munc
28000
TOTAL
77000
41000
46000
b) determinarea regiei fixe ce este recunoscut drept cheltuial a perioadei:
Nivel real
Cheltuiala perioadei = Cheltuieli fixe ( 1)
Nivel normal
80000
) = 8.200.000 lei
Cheltuiala perioadei = 41.000.000 ( 1 100000
c) cheltuielile ncorporabile n valoarea stocului :
Cheltuieli directe
+
Cheltuieli indirecte (41 000 + 46 000)
Regia recunoscut ca o cheltuial a perioadei
COST DE PRODUCIE
d) cheltuieli nencorporabile n valoarea stocurilor :
Cheltuieli generale de administraie
+
Cheltuieli de desfacere
+
Regia recunoscut ca o cheltuial a perioadei
CHELTUIELI NENCORPORABILE
11000
12000
77 000 000 lei

87 000 000 lei
8 200 000 lei
155 800 000 lei
11 000 000 lei

12 00 000 lei
8 200 000 lei
31 200 000 lei
Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a
aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul
stocurilor a regiilor generale sau costul proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, i sunt recunoscute
drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise;
b) cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se
gsesc n prezent; i
d) costuri de desfacere.
n anumite circumstane, costul ndatorrii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste circumstane sunt
identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23 , Costul ndatorrii.
Diverse tehnici de msurare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau metoda cu amnuntul pot fi
folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costul standard ea
n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile actuale.
Metoda cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod
de determinare a costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ea n considerare stocurile al cror pre a fost redus sub
preul de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament.
Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate
unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
Tratamentul contabil de baz. Costul stocurilor, cu excepia celor menionate mai sus trebuie determinat
prim metoda primul intrat, primul ieit (FIFO) sau metoda costului mediu ponderat.
Tratamentul contabil alternativ. Costul stocurilor, cu excepia celor menionate anterior trebuie
determinat prin metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)
3.2. Evaluarea stocurilor la intrare Reluri

Pornind de la prevederile IAS este prezentat evaluarea stocurilor n contabilitatea din ara noastr.
Principial, la intrare stocurile sunt evaluate la costul istoric, identificat dup caz, prin costul de achiziie,
pentru stocurile cumprate, costul de producie pentru stocurile fabricate i alte costuri ocazionate de stocurile intrate.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare,
costurile de transport i de manipulare i alte costuri accesorii de achiziie imputabile direct, cu excepia rabaturilor,
risturnelor i remizelor primite de la furnizori.
Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte
cheltuieli directe de producie (transformare) precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional
ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea pot fi incluse dobnzile la creditele bancare contractate pentru
producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.
Pentru stocurile intrate prin aport la capitalul social, cu titlu gratuit sau recuperate din dezmembrarea
mijloacelor fixe, costul istoric este egal cu valoarea de utilitate estimat n funcie de preul pieei, utilitatea i starea
acestora.
3.3. Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ieire

Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului
utilizat pentru evaluarea loturilor ieite. n acest sens s-au delimitat mai multe metode cum sunt:
metoda identificrii specifice ( IS );
metoda costului mediu ponderat ( CMP );
metoda epuizrii loturilor, cu variantele:
primul intrat - primul ieit ( FIFO );
ultimul intrat - primul ieit ( LIFO );
urmtorul intrat - primul ieit (NIFO).
metoda ultimului pre de cumprare;
metoda preului prestabilit;
metoda stocului util;
Metoda identificrii specifice pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de
intrare i costul de achiziie. Sistemul de depozitare permite o asemenea identificare. O asemenea metod utilizat
pentru elementele de stocuri care sunt n mod obinuit fungibile, prin alegerea loturilor, poate reprezenta o modalitate
de aranjare a beneficiului perioadei .
Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare
operaie de intrare sau nainte de fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus
valoarea intrrilor pe de o parte i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.
Exemplu:
a) Calculul lunar
DATA
MICRI
P.U.
VALOARE )
Q)
01.03
02.03
16.03
14.03
30.03
+100
+ 50
-120
- 70
-190
11
12
+1 100 lei
+ 600 lei
Q
100
200
250
10,8 )
- 2 052 lei
60
U.M.:Buci
STOCURI
P.U.
VALOARE
10
1 000 lei
10,8
2 160 lei
10,8
2 700 lei
10,8
648 lei
) Intrri cu semnul ( + ), ieiri cu semnul ( - ).
) CMP =
(100 10 ) + (100 11 ) + (50 12 )

100 + 100 + 50
= 10,80 lei
b) n cazul calculrii valorii medii dup fiecare operaie de intrare:

DATA
MICRI
STOCURI
Q
P.U.
VALOARE
Q
P.U.
VALOARE
01.03
100
10
1 000 lei
02.03
+100
11
+1 100
lei
200
10,5
2 100 lei
14.03.
- 120
10,5
- 1 260
lei
80
10,5
840 lei
16.03.
+ 50
12
600
lei
130
11,077
1 440 lei
30.03
- 70
11,077
775,40 lei
60
11,077
664,6 lei
intrarea pe 02.03. CMP =
(100 10 ) + (100 11 )
100 + 100
= 10,50 lei
ieirea pe 14.30. = 120 10,5 lei = 1 260 lei

intrarea pe 16.03. CMP =
(80 10,5 ) + (50 12 )

80 + 50
= 10,077 lei
ieirea pe 30.03. = 70 11,077 = 664,60 lei

Potrivit metodei epuizrii loturilor, varianta primul intrat - primul ieit (FIFO) bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite se
evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Relund exemplul de mai sus situaia se prezint astfel:
DATA
MICRI
STOCURI
Q
P.U.
VALOARE
Q
P.U.
VALOARE
01.03
02.03.
100
+100
10
11
1 000 lei
+ 1 100 lei
14.03.
10
11
16.03.
- 100
- 20
- 120
+ 50
- 1 000 lei
- 220 lei
- 1 220 lei
+ 600 lei
30.03.
- 70
11
12
770 lei
100
100
100
200
80
10
10
11
80
50
130
10
50
60
11
12
11
11
12
1 000 lei
1 000 lei
1 100 lei
2 100 lei
880 lei
880 lei
600 lei
1 480 lei
110 lei
600 lei
710 lei
Metoda epuizrii loturilor, varianta ultimul intrat - primul ieit (LIFO), ieirile din stoc sunt
evaluate la costul de achiziie al articolelor intrate ultimele n stoc. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior n ordine invers cronologic. Astfel,
din cele 120 buc. consumate pe 14.03., 100 buc. se vor evalua la 11 lei i 20 buc. la 10 lei; n ceea ce privete ieirile
pe 30.03., ele vor fi prelevate asupra stocului la 12 lei pentru 50 buc.(ultima intrare pe 16.03.) i la preul de 10 lei
pentru 20 buc.
Metoda epuizrii loturilor, varianta urmtorul (proximul) intrat - primul ieit (NIFO), ieirile din
stoc sunt evaluate la valoarea de nlocuire bazat pe preul ultimei facturi (eventual la preul estimativ al urmtoarei
facturi). De regul acest pre este egal cu preul pieei sau costul de nlocuire, dup caz.
Metoda ultimului pre de cumprare, stocurile ieite sunt evaluate la preul de cumprare nscris n
factura ultimelor loturi intrate n gestiunea ntreprinderii.
Metoda preului prestabilit, antecalculat pe baza preurilor medii ale bunurilor respective din exerciiile
precedente, corectate cu indicele de variaie a preurilor. Diferenele ntre preul prestabilit i costul efectiv de
achiziie se nregistreaz n faza de intrare distinct n contabilitate. De asemenea, sunt reflectate i diferenele ntre
preul prestabilit al stocurilor iniiale din exerciiul precedent i preul prestabilit al acelorai stocuri antecalculat
pentru exerciiul curent.
Exemplu. Dac stocul final A de 100 kg a figurat n contabilitatea exerciiului N la preul unitar
prestabilit de 20 lei, iar n exerciiul N+1 este preluat ca stoc iniial n condiiile n care preul unitar prestabilit
este de 21 lei, diferena de 100 (21 - 20 ) = 100 lei este preluat la contabilitatea exerciiului N+1 la
deschiderea contului de stocuri.
Diferenele de pre privind stocurile iniiale i intrrile de stocuri nregistrate n conturi distincte se
repartizeaz asupra cheltuielilor pentru stocurile ieite n baza relaiilor de calcul:
a)determinarea coeficienilor de repartizare:
Soldul initial al conturilor de Rulajul debitor al conurilor de

+
diferente de pret
diferente de pret
Coeficientul de repartizare =
Soldul initial al conturilor de Rulajul debitor al conturilor
stocuri la pretul prestabilit + de stocuri la pretul prestabilit
b) determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor la finele lunii de referin:
Cota de repartizare aferenta

Coeficietul de Valoarea la pret prestabilit a stocurilor
la finele lunii de referinta
stocurilor la finele lunii de referinta = repartizare
c) determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor ieite:
Soldul debitor al conturilor

Cota de repartizare aferenta de diferente inainte de
iesirilor pe luna de referinta = repartizarea diferentelor

stocurilor la finele
lunii de referinta
pe luna de referinta
Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului, fiind verosimile
numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru - rou n conturile de diferene potrivit tehnicii:
Conturile de diferene
D
Diferene negru - rou aferente stocurilor Diferene negru - rou la ieire
iniiale
Diferene negru - rou la intrare
Sold debitor negru - rou, diferene
aferente stocurilor finale
Dac se folosete tehnica nregistrrii diferenelor numai n negru, situaia n conturile de diferene se
diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizare. Ea se prezint astfel:
Conturile de diferene
D
Diferene nefavorabile aferente
Diferene favorabile aferente stocurilor
stocurilor iniiale
iniiale
Diferene nefavorabile aferente
Diferene favorabile aferente stocurilor
stocurilor intrate
intrate
Diferene favorabile aferente
Diferene favorabile aferente
stocurilor ieite n perioadele (lunile)
stocurilor ieite n perioadele (lunile)
precedente
precedente
Pentru a depi situaia de mai sus, relaiile de calcul adoptate pentru determinarea coeficientului de
repartizare nu pot fi dect de forma:
Coefcientul de rpartizare =
Soldul debitor sau creditor (dupa caz) al conturilor de diferente

inainte de reartizare pe perioada (luna) de referinta
Soldul debitor al contului de stocuri la sfarsitul perioadei (lunii)
cand se face calculul de repartizare fara iesirile pe perioada (luna) de referinta
n continuare sunt valabile relaiile de calcul prezentate mai nainte la punctele b i c.

Structural, coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de
gradul I i II prevzute n Planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
Folosirea preurilor prestabilite, identificate prin costurile standard sau costurile normate la cumprare sau
obinere din producie proprie reprezint o problem mult mai complex dect aa cum este tratat prin normele
contabile din Romnia. Soluia adoptat pentru rezolvarea ei, n ara noastr, se identific, cu unele rezerve, cu
metoda costului mediu ponderat.
Ideea care se degaj din IAS 2 Contabilitatea stocurilor cu privire la costul standard este aceea c acest
pre este adoptat ca mrime de evaluare i decontare la intrare - ieire a stocurilor n contabilitatea financiar. Aa
cum rezult din standard Tehnici cum sunt metoda de evaluare a produselor la costul standard sau metoda de
evaluare a mrfurilor la preul cu amnuntul pot fi utilizate pentru raiuni practice cu condiia ca ele s conduc la
rezultate care sunt apropiate rezultatelor ce s-ar fi obinut utiliznd una din metodele prevzute mai nainte. n
consecin orice diferen ntre costul istoric i costul standard nu formeaz obiectul includerii n costul bunului ci n
cel al costului perioadei. Deci, diferenele de pre constatate la intrare trebuie nregistrate direct la conturile de
cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli.
Remarc. Sistemul de evaluare mai nti a ieirilor, iar apoi prin diferen a stocurilor finale, propriu
metodei inventarului permanent, este greoi i uneori imposibil de aplicat n practic. El poate fi acceptat numai n
condiiile folosirii preului prestabilit. n cazul celorlalte preuri (CMP, FIFO, LIFO, NIFO), pentru a depi aceast
situaie n cadrul metodei inventarului permanent se poate folosi varianta evalurii mai nti a stocurilor finale, iar
prin scdere determinarea valorii ieirilor specific metodei inventarului intermitent. Relaia de calcul folosit n acest
sens este de forma:
Costul bunurilor consumate Costul bunurilor disponibile Costul stocului de la

=
sau vandute
pentru consum sau vanzare - sfarsitul perioadei
Costul bunurilor disponibile Costul stocului de la Costul bunurilor intrate
pentru consum sau vanzare = inceputul perioadei + in cursul perioadei
O asemenea evaluare poate fi adoptat n condiiile n care operaiile de ieire n cursul anului sunt evaluate
prin metoda preurilor prestabilite, iar la nchiderea exerciiului financiar s se efectueze regularizarea prin metoda de
evaluare adoptat. Deci s nu se aplice calculele de repartizare a diferenelor aferente ieirilor.
Varianta de mai sus fiind operaional n cazul aplicrii metodei inventarului intermitent, este unul din
motivele pentru care n rile apusene aceast metod este practicat de ntreprinderile mari i foarte mari care au o
structur sortimental a stocurilor foarte variat i multiple operaii de ieire n cursul perioadei.
Inventarul intermitent i adaptrile de mai sus impun o nuan n alegerea i aplicarea metodei epuizrii
loturilor cu una din variantele FIFO, LIFO, NIFO. Fiecare din aceste variante are n vedere evaluarea ieirilor de
stocuri fiind regsite ntocmai n condiiile inventarului permanent. Dac se aplic inventarul intermitent, n cadrul
cruia valoarea ieirilor = stocul iniial + intrrile stocul final evaluarea se realizeaz pornind de la stocurile
finale. n aceste condiii, metodele de evaluare FIFO, LIFO i NIFO opereaz n sens invers n raport cu folosirea lor
la evaluarea ieirilor.
Exemplu, dac pentru ieiri se aplic metoda LIFO, n mod implicit stocurile finale nu pot fi evaluate
dect potrivit metodei FIFO, deoarece loturile ieite au fost deja evaluate n sens invers cronologic ncepnd cu
preul ultimului lot intrat.
Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei metode sau a alteia,
deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supra sau subevaluarea
profitului, iar pe aceast baz ncadrarea sau nu n principiul prudenei.
Relaiile de calcul folosite n judecile de valoare sunt:
a) pentru stocurile cumprate i vndute:
Rezultatul = Vnzri Costul bunurilor vndute

Iar:
Costul bunurilor Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc

=
- la sfarsitul perioadei
sau vandute
pentru vanzare
Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc Costul bunurilor cumparate
= la inceputul perioadei +
pentru vanzare
in cursul perioadei
b) pentru stocurile fabricate:
Rezultatul = Vnzri Costul bunurilor vndute
Costul bunurilor Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc

=
- la sfarsitul perioadei
sau vandute
pentru vanzare
Costul de
Cheltuielile directe Cota de cheltuieli
Costul bunurilor
+ de productie
+ indirecte de productie
disponibile pentru = achizitie al
stocurilor consumate pentru prelucrare repartizate
vanzare
Costul de achizitie al Costul de achizitie al Costul de achizitie al bunurilor ramse

stocurilor consumate = stocurilor disponibile - in stoc la sfarsitul perioadei
Costul de achizitie al Costul de achizitie al bunurilor in Costul de achizitie al stocurilor
+ cumparate in cursul perioadei
stocurilor disponibile = stoc la inceputul perioadei
Relaiile prezentate mai nainte relev faptul c orice supraevaluare a bunurilor rmase n stoc la sfritul
perioadei conduce la creterea rezultatului, care la rndul su formeaz obiectul impozitrii i distribuirii ca
dividende. n mod indirect este afectat meninerea integritii capitalului social. n consecin, pentru ca
ntreprinderea s se nscrie n principiul prudenei, concomitent cu rezolvarea raporturilor cu fiscalitatea ntr-o
economie stabil se recomand metoda costului mediu ponderat i FIFO, n schimb ntr-o economie inflaionist sunt
indicate metodele LIFO i NIFO.
Calculele prezentate mai jos construite pe baza evalurilor prezentate n exemplele anterioare ilustreaz
aprecierile teoretice cu privire la alegerea metodei de evaluare:
a) metoda CMP calculat lunar :
Stocul iniial
100 10 = 1 000 lei
1 700 lei
Cumprri de stocuri
100 11 = 1 100 lei
50 12 = 600 lei
1 700 lei
1 000 + 1 700 = 2 700 lei
Costul bunurilor disponibile pentru vnzare
Costul bunurilor n stoc la sfritul
60 10,8 =
648 lei
perioadei
Vnzri
190 15 =
2 850 lei
2 700 - 648 = 2 052 lei
Costul bunurilor vndute
2 850 - 2 052 = 798 lei
Rezultatul
b) metoda FIFO:
Stocul iniial
100 10 = 1 000 lei
1 700 lei
Cumprri de stocuri
100 11 = 1 100 lei
600 lei
50 12 =
1 700 lei
1 000 + 1 700 = 2 700 lei
Costul bunurilor n stoc la sfritul perioadei
10 11 = 110 lei
50 12 = 600 lei
710 lei
Vnzri
190 15 =
2 850 lei
2 700 - 710 = 1 990 lei
2 850 - 1 990 = 860 lei
Rezultatul
c) metoda LIFO:
Stocul iniial
100 10 = 1 000 lei
1 700 lei
Cumprri de stocuri
100 11 = 1 100 lei
600 lei
50 12 =
1 700 lei
1 000 + 1 700 = 2 700 lei
Costul bunurilor n stoc la sfritul perioadei
60 10 = 600 lei
190 15 = 2 850 lei
Vnzri
2 700 - 600 = 2 100 lei
2 850 - 2 100 = 750 lei
Rezultatul
4. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE CUMPRATE - METODA

INVENTARULUI PERMANENT
4.1. Operaii privind cumprrile de stocuri
n cursul exerciiului, toate operaiile privind cumprrile de materiale i mrfuri de la furnizori se

nregistreaz la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu creditul conturilor de furnizori,
dac aprovizionarea se face pe credit comercial, i prin conturile de trezorerie dac se utilizeaz instrumente de plat
imediat.
Exemplu. ntreprindrea TITAN S.A. cumpr pe credit comercial materii prime n valoare de 100.000 lei
iar cheltuielile cu transportul nscrise n factur de 10.000 lei, TVA 19 %.
110 000 lei
=
130 900 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
20 900 lei
4426
TVA - deductibil
Documentul justificativ care a stat la baza nregistrrii de mai sus este factura. n cazul n care stocurile
consemnate n factur fac parte din gestiuni distincte, se constat diferena la recepie, sau stocurile primite nu sunt
nsoite de documente de facturare, se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.
Cumprrile de stocuri implic anumite cheltuieli accesorii: cheltuieli de transport, asigurarea transportului,
onorarii intermediarului ce a facilitat achiziia etc. Principial aceste cheltuieli trebuie adugate la preul de achiziie i
contabilizate n debitul conturilor de stocuri, n cazul metodei inventarului permanent i n debitul conturilor 601
Cheltuieli cu materii prime, 607 Cheltuieli privind mrfurile etc, n cazul metodei inventarului intermitent. i
totui, practicile contabile nuaneaz rezolvarea, n sensul c n toate cazurile n care aceste cheltuieli nu sunt
delimitate fr ambiguitate privind anumite cumprri particulare, ele pot fi nregistrate utiliznd conturile 613
Cheltuieli cu primele de asigurare; 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile; 624 Cheltuieli cu
transportul de bunuri i personal etc.
O problem specific intrrii stocurilor cumprate este cea a contabilizrii cheltuielilor cu transportul
efectuat cu mijloace proprii. NSC a adoptat soluia nregistrrii cheltuielilor direct prin conturile din clasa a 6 - a
Conturi de cheltuieli n funcie de natura lor. Exemplu, dac transportul s-a realizat cu autocamionul propriu,
salariul oferului se nregistreaz n debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului, amortizarea
autocamionului se reflect n debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
etc.
Soluia de mai sus nu-i propune s divulge utilizarea de ctre agenii economici a unor servicii n unitile
acestora. Motivaia prezentat n acest sens este aceea c aceste servicii se ncorporeaz direct n bunurile supuse
taxei pe valoarea adugat.
Totui, aceast soluie conduce la un rezultat n care costul de achiziie al stocurilor cumprate nu cuprinde
i valoarea serviciilor de transport efectuate cu mijloace proprii. Acest aspect nu poate fi expediat la cutia neagr,
deoarece poate deveni o component a cheltuielilor cu variaia stocurilor, cu implicaii asupra fidelitii rezultatului
calculat.
n situaia n care s-ar delimita i serviciile proprii privind transportul stocurilor cumprate, pentru costul de
producie nregistrarea ar fi de tipul,
=
3xx
711
Conturi de stocuri
Variaia stocurilor
Cheltuielile, n funcie de natura lor, se nregistreaz n clasa 6 Conturi de cheltuieli.
n spiritul demersului de mai sus se nscrie i soluia normalizat privind nregistrarea la contul 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate a taxei pe valoarea adugat facturat de furnizori
aferent bunurilor pierdute pe timpul transportului. O asemenea cheltuial este generat de o tax nedeductibil i n
consecin devine un element component al costului de achiziie al stocurilor.
4.2. Operaii privind ieirea stocurilor
Consumul de materii prime i materiale se nregistreaz pe baza bonurilor de consum sau afiei limit
de consum, formula contabil fiind:
=
60
3xx
Cheltuieli privind stocurile
Conturi de stocuri i producie n curs
de execuie
Similar se nregistreaz i ieirile pe calea vnzrilor.
Reinnd exemplul anterior privind intrrile de stocuri, se presupune c s-au consumat n producie
proprie materii prime n valoare de 800.000 lei.
800 000 lei
=
800 000 lei
601
301
Cheltuieli cu materiile
Materii prime
prime
5. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE CUMPRATE - METODA

INVENTARULUI INTERMITENT
n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile perioadei

stocurile intrate reflectate n conturile din clasa a 3 - a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Pe
baza listelor de inventariere, nregistrarea este de tipul:
=
60
3xx
Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
Cumprrile de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz prin relaia:
=
60
401
Furnizori
4426
TVA - deductibil
La sfritul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate prin formula
contabil:
=
3xx
60
execuie
Exemplu. Stocurile iniiale de materii prime sunt de 10.000 lei, cumprrile de stocuri inclusiv cheltuielile
de transport cuprinse n factur 100.000 lei, TVA 19 %, stocul final determinat prin inventariere 30.000 lei.
a) la deschiderea exerciiului, preluarea la cheltuieli a stocurilor iniiale:
10 000 lei
=
10 000 lei
601
301
Cheltuieli cu
Materii prime
materiile prime
b) achiziii de materii prime n cursul exerciiului:
100 000 lei
=
119 000 lei
601
401
Cheltuieli cu
Furnizori
materiile prime
19 000 lei
4426
TVA - deductibil
c) la nchiderea exerciiului stocul final constatat n listele de inventariere este de 30 000 lei:
30 000 lei
=
30 000 lei
301
601
Materii prime
Cheltuieli cu
materiile prime
Situaia n contul 301 Materii prime se prezint astfel:
D
Stoc iniial
Preluarea stocului final
determinat prin inventariere
301 Materii prime

10 000 Preluarea la cheltuieli a
30 000
stocurilor iniiale
Stoc final
C
10 000
30 000
Valoarea materiilor prime ieite = Stoc iniial + Intrri Stoc final

80 000 lei = 10 000 lei + 100 000 lei 30 000 lei
Valoarea materiilor prime ieite prin consum potrivit relaiei de mai sus este redat i prin contul 601
Cheltuieli cu materiile prime.
D
601 Cheltuieli cu materiile prime

C
10 000 Stoc final
30 000
100 000 Sold debitor (consum)
80 000
Remarc. Dac s-ar fi adoptat varianta nregistrrii numai a variaiei stocurilor, contabilitatea se prezint
Stoc iniial
Intrri
astfel:
a) cumprri de stocuri:
100 000 lei
=
601
401
Cheltuieli cu
Furnizori
materiile prime
19 000 lei
4426
TVA - deductibil
b) determinarea i nregistrarea variaiei stocurilor:
Variaia stocului = Stoc final Stoc iniial
20 000 lei = 30 000 lei 10 000 lei
20 000 lei
300
Materii prime
119 000 lei
20 000 lei
601
Cheltuieli cu
materiile prime
Situaia n contul 301 Materii prime se prezint astfel

D
Stoc iniial
Creterea stocului final
301 Materii prime

10 000
Sold final debitor
20 000
(Stoc final)
30 000
C
30 000
iar n contul 601 Cheltuieli cu materiile prime:

D
Intrri
601 Cheltuieli cu materiile prime

100 000
Sold debitor (ieiri)
C
20 000
80 000
6. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE FABRICATE
Dac se folosete metoda inventarului permanent, n cursul exerciiului pe baza bonurilor de predare,
transfer, restituire, produsele recepionate se nregistreaz la costul de producie prin relaia:
=
34
711
Produse
Variatia stocurilor
nregistrarea de mai sus este valabil i n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, cu deosebirea c
ea se efectueaz numai la finele perioadei i numai pentru stocurile finale de produse sau producie n curs de
execuie.
Ieirea de produse prin vnzare, metoda inventarului permanent, genereaz nregistrarea:
=
711
34
Variatia stocurilor
Produse
Reluarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare implic nregistrarea:

=
711
33
Variatia stocurilor
Producia n curs de execuie
n situaia n care se utilizeaz metoda inventarului intermitent, ciclul complet de nregistrri se prezint
astfel:
a) decontarea asupra veniturilor a stocurilor iniiale de produse i producie n curs de execuie:
=
711
33
Variatia stocurilor
34
Produse
b) preluarea la conturile de stocuri a produselor i produciei n curs de execuie consemnate la sfritul
perioadei n listele de inventariere:
33
711
Variatia stocurilor
34
Produse
Exemplu. Stocurile iniiale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite obinute n
cursul perioadei 300.000 lei, cost de producie, stocurile constatate la inventariere, 25.000 lei.
a) preluarea pe seama veniturilor a stocurilor iniiale la deschiderea exerciiului:
20 000 lei
=
20 000 lei
711
345
Variatia stocurilor
Produse finite
b) nregistrarea stocurilor finale constatate la inventariere:
25 000 lei
=
25 000 lei
345
711
Produse finite
Variatia stocurilor
Remarc. Dac s-ar fi folosit varianta nregistrrii numai a variaiei stocurilor, reflectarea n conturi se
prezint astfel:
Variaia stocurilor = Stocuri finale Stocuri iniiale
5 000 lei = 25 000 lei 20 000 lei
5 000 lei
=
5 000 lei
345
711
Produse finite
Variatia stocurilor
Situaia n contul 345 Produse finite n aceste condiii se prezint astfel:
D
Sold iniial
(Stoc iniial)

Total
345 Produse finite

20 000 Sold final debitor
(Stoc final)
5 000
25 000
C
25 000
7. CAZURI PARTICULARE
Comparativ cu metodologia general de nregistrare a intrrilor i ieirilor de stocuri, n contabilitatea

intern sunt unele cazuri particulare. n continuare se vor analiza aceste situaii concrete .
7.1. Stocuri cumprate fr facturi sosite
Pentru acest caz la nchiderea exerciiului N pentru bunurile sosite fr factur, pe baza Notei de recepie
i constatare de diferene se debiteaz conturile de Stocuri i se crediteaz contul 408 Furnizori - facturi
nesosite. La deschiderea exerciiului N+1 se storneaz n negru nregistrarea de mai sus. Ulterior, pe msura
sosirii facturii se debiteaz conturile de Stocuri i se crediteaz contul 401 Furnizori.
Se poate folosi i varianta n care la primirea facturii se nregistreaz numai diferenele ntre valoarea
estimat n faza iniial i cea nscris n factur. Formula contabil ntocmit este:
=
408
401
Furnizori - facturi nesosite
Furnizori
(valoarea estimat nregistrat n exerciiul
(valoarea facturii)
ncheiat)
3xx
execuie
(diferena n plus fa de valoarea estimat)
4426
TVA - deductibil
(TVA aferent diferenei n plus)
Totodat se face nregistrarea :
=
4426
4428
TVA - deductibil
TVA - neexigibil
Cele dou nregistrri pot fi reunite ntr-una singur, recapitulativ, caz normal:
=
408
401
Furnizori
(valoarea estimat nregistrat n exerciiul
(valoarea facturii)
ncheiat)
3xx
4428
TVA - neexigibil
execuie
(storno negru TVA neexigibil)
(diferena n plus fa de valoarea estimat)
4426
TVA - deductibil
(TVA calculat i consemnat n factur)
Dac diferenele privind valoarea stocurilor ar fi fost n minus se nregistrau n creditul conturilor din clasa
3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
Exemplu. n exerciiul N valoarea mrfurilor sosite fr factur este de 1.000.000 lei, n exerciiul
N+1 se primete factura din care rezult c preul de achitare este de1.500.000 lei.
a) nregistrarea recepiei mrfurilor sosite fr factur n exerciiul N:
1 000 000 lei
=
371
408
Mrfuri
190 000 lei
4428
TVA - neexigibil
b) stornarea operaiei la deschiderea exerciiului N+1:
1 190 000 lei
=
408
371
Mrfuri
4428
TVA - neexigibil
c) la sosirea facturii se face nregistrarea:
1 500 000 lei
=
371
401
Mrfuri
Furnizori
285 000 lei
4426
TVA - deductibil
1 190 000 lei
1 000 000 lei

190 000 lei
1 785 000 lei
n cazul n care s-ar folosi cea de-a doua variant, este valabil nregistrarea de la punctul a. La sosirea
facturii n exerciiul N+1 se face nregistrarea:
1 190 000 lei
=
1 785 000 lei
408
401
Furnizori
500 000 lei
371
Mrfuri
95 000 lei
4426
TVA - deductibil
i:
190 000 lei
=
190 000 lei
4426
4428
TVA - deductibil
TVA - neexigibil
Sau:
1 190 000 lei
=
1 785 000 lei
408
401
Furnizori
500 000 lei
190 000 lei
371
4428
Mrfuri
TVA - neexigibil
285 000 lei
4426
TVA deductibil
Dac se folosete metoda inventarului intermitent, operaiile privind cumprrile de stocuri se nregistreaz
direct n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile i n creditul conturilor 40 Furnizori i
conturi asimilate.
7.2. Cumprri de stocuri cu reduceri comerciale i financiare
Reducerile primite n cazul cumprrilor de stocuri pot avea caracter comercial i caracter financiar.
Reducerile comerciale mbrac forma de rabaturi, remize i risturne. Rabaturile se primesc pentru defecte
de calitate i se practic asupra preului de vnzare, remizele se acord asupra preului pentru vnzri superioare
volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului, iar risturnele sunt reduceri de pre
calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte de
termenul normal de exigibilitate.
Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin n cascad.
Exemplu, se presupune urmtorul detaliu de factur:
Mrfuri
Rabat (5 % 1 000 000 lei)
Remiza (10 % 950 000 lei)
NETA COMERCIAL
Scont de decontare (2 % 855 000 lei)
NETA FINANCIAR
TVA (19 % 837 900 lei)
NETA DE PLAT
1 000 000 lei

50 000 lei
950 000 lei
95 000 lei
855 000 lei
17 100 lei
837 900 lei
159 201 lei
997 101 lei
Reducerile comerciale nu se nregistreaz n cazul n care sunt consemnate n factura iniial; la conturile de
stocuri se evideniaz mrimea net comercial. n schimb, sconturile primite se contabilizeaz la primire sau
decontarea facturii.
n cazul concret privind factura de mai sus, formulele sunt:

a) nregistrarea sconturilor acordate pe baz de factur la livrarea bunurilor:
855 000 lei
=
997 101 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
159 201 lei
17 100 lei
4426
767
TVA - deductibil
Venituri din sconturi
obinute
Sau:
855 000 lei
=
1 014 201 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
159 201 lei
4426
TVA - deductibil
i:
17 100 lei
=
17 100 lei
401
767
Furnizori
obinute
b) decontarea facturii:
997 101 lei
=
997 101 lei
401
512
Furnizori
Conturi curente la bnci
Reducerile comerciale se contabilizeaz numai n cazul cnd se acord dup ntocmirea facturii de
aprovizionare, fiind nscrise n facturi distincte de reduceri. Pe baza acestor facturi se debiteaz contul 401
Furnizori i se crediteaz contul de stocuri.
Relund exemplul de mai sus se presupune urmtoarea situaie:
Factura iniial
1 000 000 lei
Mrfuri
20 000 lei
Scont de decontare (2 % 1 000 000 lei)
NETA FINANCIAR
980 000 lei
186 200 lei
TVA (19 % 980 000 lei)
NETA DE PLAT
1 166 200 lei
Factura ulterioar (de stornare)
1 000 000 lei
Mrfuri
50 000 lei
Rabat 5 % (1 000 000 5 % )
95 000 lei
Remiza 10 % (950 000 10 % )
145 000 lei
Reducere comercial primit (50 000 lei + 95 000 lei)
2 900 lei
Scont decontare aferent (2 % 145 000 lei)
NETA FINANCIAR
142 100 lei
26 999 lei
TVA (19 % 142 100 lei)
NETA DE REDUS
169 099 lei
n cazul n care scontul de decontare se contabilizeaz la achitarea facturii, factura iniial se
nregistreaz astfel:
a) primirea facturii:
1 000 000 lei
=
1 186 200 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
186 200 lei
4426
TVA - deductibil
1 186 200 lei
=
1 166 200 lei
401
512
Furnizori
Conturi curente la
bnci
20 000 lei
767

obinute
Factura ulterioar privind reducerile comerciale se nregistreaz prin relaiile:
a) primirea facturii de reducere:
171 999 lei
401
Furnizori
371
Mrfuri
4426
TVA - deductibil
145 000 lei

26 999 lei
169 099 lei
=
171 999 lei
512
401
Furnizori
2900 lei
767
Venituri din sconturi obinute
Pentru a simplifica operaiile de nregistrare a reducerilor comerciale exist i opinia folosirii contului 658
Alte cheltuieli din exploatare n locul contului de stocuri. Este o soluie discutabil n condiiile n care prin
contabilitatea financiar se realizeaz att structura financiar ct i cea gestionar. Se pierde n plan valoric controlul
gestionar asupra stocurilor.
De asemenea, utilizarea contului 658 Alte cheltuieli de exploatare elimin reducerile comerciale primite
din sfera cheltuielilor cu materiile prime, materialele i mrfurile, plasndu-le n afara relaiilor de calcul a valorii
adugate.
n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, reducerile comerciale primite ar trebui s se nregistreze
n debitul conturilor de cheltuieli n funcie de natura lor. Totui, normalizatorii contabili din Romnia recomand
soluia utilizrii contului 658 Alte cheltuieli de exploatare.
7.3. Contabilitatea stocurilor la pre prestabilit
n acest caz cu ocazia operaiilor de intrare se face nregistrarea de principiu:

=
3xx
40
Conturi de furnizori i conturi asimilate
(n cazul intrrilor prin achiziie)
execuie
(la pre prestabilit)
308
sau 71
Variatia stocurilor
Diferene de pre la materii prime i materiale
(n cazul intrrilor de stocuri din producie proprie)
328
Diferene de pre la obiecte de inventar
348
Diferene de pre la produse
368
Diferene de pre la animale i psri
n conturile de diferene se nregistreaz diferenele ntre preul prestabilit i costul de achiziie. De
asemenea, n aceleai conturi se nregistreaz i cheltuielile de transport - aprovizionare i alte cheltuieli accesorii n
cazul cnd ele figureaz n documente distincte de factur.
La ieirea stocurilor se face nregistrarea:
=
60
3xx
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
(n cazul consumurilor i vnzrilor)
71
308
Variatia stocurilor
(n cazul vnzrilor de produse i
328
reluarea produciei n curs de execuie)
Diferene de pre la obiecte de inventar
348
Diferene de pre la produse
368
Diferene de pre la animale i psri
378
Diferene de pre la mrfuri
nregistrrile se fac n negru sau rou n funcie de felul i sensul diferenei nefavorabile sau favorabile. Se
poate folosi i varianta nregistrrii pe debitul conturilor a diferenelor nefavorabile i pe creditul conturilor n cazul
diferenelor favorabile.
Exemplu:
1. Situaia iniial a stocurilor de materii prime
40 000 lei
Sortimentul A 1 000 Kg 40 lei
60 000 lei
Sortimentul B 600 kg 100 lei
100 000 lei
Valoarea total la pre prestabilit
(10 000 lei)
Diferene de pre favorabile
90 000 lei
Valoarea total la cost de achiziie
2. Operaii n cursul exerciiului
a) Intrri de materii prime
175 000 lei
Sortimentul A 5 000 kg 35 lei
270 000 lei
Sortimentul B 3 000 kg 90 lei
445 000 lei
VALOAREA LA PRE DE CUMPRARE
Cheltuieli cu transportul nscrise n factur
15 000 lei
460 000 lei
VALOAREA LA COST DE ACHIZIIE
b) Ieiri de materii prime,
Sortimentul A 4 800 kg
Sortimentul B 3 200 kg
a) nregistrarea intrrilor de materii prime:
500 000 lei
=
460 000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
(5 000 kg 40 lei + 3 000 kg 100 lei)
(40 000 ) lei
308
Diferene de pre la materii
prime i materiale
b) nregistrarea ieirilor de materii prime:
469 330 lei
=
512 000 lei
601
301
Cheltuieli cu materiile prime
Materii prime
(42 670) lei
308
Diferene de pre la
materii prime i
materiale
Valoarea la pre prestabilit = 4.800 Kg 40 lei + 3.200 Kg 100 lei = 512.000 lei
Situaia n conturile de stocuri se prezint astfel:
D
301
C
D
308
C
Sdi
100 000
b)
512 000
Sdi (10 000)
b)
(42 670)
a)
500 000
a) (40 000)
Sfd
88 000
Sfd
(7 330)
(10 000 ) + (40 000) (50 000)
K 308 =
=
= (0,0833)
100 000 + 500 000 600 000
Cota 308 = (0,0833) 512.000 lei = 42.670 lei
Rezolvarea de mai sus privind intrrile se nuaneaz n cazul n care cheltuielile cu transportul ar fi
consemnate n documente distincte de factura furnizorului, de exemplu pltite cu cec bancar. Totodat, se va
nregistra i TVA - deductibil:
500 000 lei
=
529 550 lei
301
401
(445000+84550)
Materii prime
Furnizori
84 550 lei
4426
(44500019%)
TVA - deductibil
(55 000 ) lei
308
i pentru cheltuielile de transport achitate cu cec bancar:
15 000 lei
=
17 850 lei
308
512
prime i materiale
2 850 lei
4426
TVA - deductibil
Cele dou nregistrri de mai sus pot fi reunite ntr-o formul recapitulativ de forma:
500 000 lei
=
529 550 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
(40 000) lei
17 850 lei
308
512
prime i materiale
87 400 lei
4426
TVA - deductibil
Dac diferenele s-ar fi nregistrat numai n negru, n condiiile n care cheltuielile cu transportul sunt
nscrise n factur, situaia contabil s-ar fi prezentat astfel:
a) nregistrarea intrrilor de materii prime:
500 000 lei
=
460 000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
40 000 lei
308
prime i materiale
b) nregistrarea ieirilor de materii prime:
469 330 lei
=
512 000 lei
601
301
Cheltuieli cu materiile prime
Materii prime
42 670 lei
308
prime i materiale
Mrimea diferenei de pre aferent ieirilor s-a calculat astfel:
a) situaia n conturi nainte de operaia de ieire:
D
301
C
D
308
C
Sdi
100 000
Sdi
10 000
a)
500 000
a)
40 000
b) calculul de repartizare:
K 308 =
50 000
Sd inainte de repartizare
=
= 0,0833
Sdi 300 + Rd 300
100 000 + 500 000
Cota 308 = 0,0833 512 000 = 42.670 lei
D
Sdi
a)
c) situaia n conturi dup operaia de ieire:

301
C
100 000
b)
512 000
520 000
Sfd
88 000
D
b)
Sfc
308
42 670
Sdi
a)
C
10 000
40 000
7 330
Remarc. Pentru a spori relevana evidenei este indicat ca la nivelul conturilor de diferene s se opereze
cu dou analitice, unul pentru diferena de pre i altul pentru cheltuielile de transport aprovizionare. De asemenea, nu
poate fi exclus nici soluia nregistrrii cheltuielilor de transport - aprovizionare ntr-un cont distinct al conturilor de
stocuri. Exemplu 300.1 Materii prime i 300.8 Cheltuieli de transport aprovizionare. Similar se procedeaz
i pentru celelalte conturi de stocuri.
7.4. Contabilitatea stocurilor de mrfuri la pre cu amnuntul
n cazul metodei inventarului permanent poate fi delimitat ca un caz particular i varianta de eviden la
pre de vnzare a stocurilor de mrfuri. n acest caz intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la pre de vnzare
format din preul de achiziie plus adaosul. Contul utilizat pentru evidena adaosului este 378 Diferene de pre la
mrfuri.
Cheltuielile de transport - aprovizionare sunt evideniate ntr-un analitic distinct al contului de mrfuri. n
mod corespunztor pentru contul 371 Mrfuri se creeaz analiticele 371.1 Stocul de mrfuri, 371.8
Cheltuieli de transport - aprovizionare.
a) cumprri de mrfuri n cazul n care cheltuielile de transport- aprovizionare sunt nscrise n factur,
preul cu amnuntul (vnzare) = costul de achiziie (inclusiv cheltuielile de transport - aprovizionare) +
adaosul (marja) comercial calculat:
=
371
401
Mrfuri
Furnizori
(preul de vnzare)
(costul de cumprare +TVA -deductibil)
4426
378
TVA - deductibil
(TVA de dedus)
(adaosul comercial calculat)
Dac cheltuielile de transport - aprovizionare figureaz n documente distincte, preul cu amnuntul
(vnzare) = preul de achiziie (cumprare) + adaosul comercial calculat, iar nregistrarea devine:
=
371.1
401
Stocul de mrfuri
Furnizori
(preul de vnzare)
(preul de cumprare +
TVA - deductibil)
4426
378
TVA - deductibil
(adaosul comercial calculat)
i pentru cheltuielile de transport aprovizionare:
=
Conturile de teri sau trezorerie n funcie
371.8
de modalitatea de efectuare a
Cheltuieli de transport - aprovizionare
transportului
4426
TVA - deductibil
Structurile de nregistrri din acest ultim caz pot fi reinute i pentru exemplele prezentate anterior; n felul
acesta se asigur o divulgare integral a informaiei privind cheltuielile de transport - aprovizionare, indiferent de
modalitatea de efectuare.
b) vnzarea mrfurilor:
4111
Clieni
(preul de vnzare + TVA)
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
(preul de vnzare)
4427
TVA - colectat
(TVA aferent preului de vnzare)
i pentru ieirea din gestiune:

=
607
371
Cheltuieli privind mrfurile
Mrfuri
(costul calculat pe baza relaiei:
(preul cu amnuntul)
pre de vnzare - adaos comercial)
378
(rabatul comercial aferent)
Pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se folosesc dou metode: metoda
procentului mediu de adaos comercial i metoda analitic.
Metoda procentului mediu de adaos se caracterizeaz prin folosirea urmtoarelor relaii de calcul:
a)determinarea procentului mediu de adaos comercial:
Sold ct. 378 Rulaj creditor ct. 378 cumulate

la inceputul + de la inceputul anului pana la
anului
finele lunii de referinta
K308 =
Rulaj debitor ct. 371 cumulate de la
Sold ct. 371 la
+ inceputul anului pana la finele lunii
inceputul anului
(exclusiv TVA neexigibila) de referinta (exclusiv TVA neexigibila)
b) determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS):
Valoarea stocului de marfuri la finele lunii

ACS = k 378 de referinta (exclusiv TVA nexigibila)
c) determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite (ACE):
Soldul creditor al contului 378 inainte de repartizarea

- ACS
ACE = adaosului comercial pe luna de referinta
Primul termen al relaiei mai este definit i prin Totalul sumelor creditoare existente la sfritul lunii n
contul 378 format din soldul iniial la nceputul lunii plus rulajul creditor din luna de referin.
Metoda calculului analitic const n determinarea prin nsumare a adaosului comercial aferent mrfurilor
n stoc la 31.XII.N.
Dac adaosul este difereniat pe sortimente i grupe de mrfuri, se procedeaz la transformarea procentului
de adaos n procent de rabat (marj diminuat) pe baza relaiei:
100 % Adaos
Procentul de rabat comercial =
100 + % Adaos
Adaosul aferent
Stocurile de marfuri la Procentul de
rabat comercial
marfurilor in stoc = pret cu amanuntul
n continuare se determin adaosul comercial aferent mrfurilor ieite potrivit relaiei c) prezentate anterior.
Pentru cheltuielile de transport - aprovizionare aferente mrfurilor ieite se face nregistrarea:

=
607
371.8
Cheltuieli de transport - aprovizionare
Determinarea cotei de repartizare se efectueaz n baza urmtoarelor relaii de calcul:
a) determinarea coeficientului de repartizare (K371.8):
Soldul contului 378.8 Rulajul debitor la ct. 371.8

la inceputul anului + cumulat de la inceputul anului
K371.8 =
Soldul contului 371.1 Rulajul debitor al contului 371.1
la inceputul anului + cumulat de la inceputul anului
b) stabilirea cotei aferente stocului de mrfuri la finele lunii de referin:

Valoarea stocului de marfuri la finele lunii
stocului la finele lunii de referinta = K371.8 de referinta (mai putin TVA neexigibila)
c) stabilirea cotei aferente mrfurilor ieite pe luna de referin:
Cheltuielile de transport
Soldul debitor al contului 371.8 inainte de aprovizioanare aferente
Cota de repartizare aferenta stocurilor repartizarea cheltuielilor pe
- stocului de marfuri la
=
iesite pe luna de referinta
luna de referinta
finele lunii de referinta
Pentru a spori relevana calculelor se poate adopta metodologia privind determinarea diferenelor prezentat
anterior.
Un caz particular este i cel al evidenei stocurilor de mrfuri la pre de vnzare la unitile cu amnuntul.
Exemplu, o factur de 100.000 lei cost de achiziie. Adaosul 25 %.
a) nregistrarea recepiei mrfurilor:
125 000 lei
=
119 000 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
19 000 lei
25 000 lei
4426
378
TVA - deductibil
Diferene de pre la
mrfuri
b) TVA neexigibil aferent stocului de mrfuri, 125 000 lei 19 % :
23 750 lei
=
23 750 lei
371
4428
Mrfuri
TVA - neexigibil
n magazin se afieaz preul cu amnuntul 125 000 lei + 23 750 lei = 148 750 lei.
c) vnzarea mrfurilor:
pentru preul de vnzare:
148 750 lei
=
125 000 lei
531
707
Casa
Venituri din vnzri de
mrfuri
23 750 lei
4427
TVA - colectat
pentru costul de achiziie:
100 000 lei
=
125 000 lei
607
371
Mrfuri
25 000 lei
378
pentru TVA - neexigibil privind stocul vndut:
23 750 lei
=
23 750 lei
4428
371
TVA - neexigibil
Mrfuri
7.5. Ambalajele de transport refolosibile

Evidena ambalajelor achiziionate sau confecionate n ntreprindere, care sunt destinate ambalrii i
transportului produselor finite i al mrfurilor se organizeaz potrivit principiilor i regulilor generale privind
contabilitatea stocurilor. Particulariti apar n contabilitatea ambalajelor de transport recuperabile.
Exemplu factura de detaliu la furnizor:
100 000 lei
Mrfuri la pre de vnzare
19 000 lei
TVA 19 %
119 000 lei
20 000 lei
Ambalaje 100 buc 200 lei (fr TVA)
TOTAL DE PLAT
139 000 lei
n contabilitatea furnizorului pe baza datelor de mai sus se fac urmtoarele nregistrri:
a) operaia de facturare:
139 000 lei
=
100 000 lei
4111
707
Clieni
mrfuri
19 000 lei
4427
TVA - colectat
20 000 lei
419
Clieni - creditori
b) clientul restituie 60 buci la valoarea consemnat n factur, 60 200 lei = 12 000 lei:
12 000 lei
=
12 000 lei
419
4111
Clieni - creditori
Clieni
c)un numr de 20 buci se preiau la o valoare inferioar fa de cea de facturare, respectiv la 180 lei:
20 buc 200 lei = 4 000 lei
20 buc 180 lei = 3 600 lei
400 lei
TVA: 400 19% = 76 lei
4 000 lei
419
Clieni - creditori
3 524 lei
4111
Clieni
400 lei
708
Venituri din activiti
diverse
76 lei
4427
TVA - colectat
d) diferena de 100 buci - 80 buci = 20 buci este reinut de client i n consecin se consider o
vnzare pentru care se ntocmete o factur suplimentar:
4 000 lei
20 buc 200 lei
760 lei
TVA 19%
4760 lei
4 000 lei
419
Clieni - creditori
760 lei
4111
Clieni
708
Venituri din activiti
diverse
4427
TVA - colectat
4 000 lei
760 lei
n contabilitatea clientului folosind aceleai date se fac nregistrrile:

a) cumprri de mrfuri 100.000 lei +19.000 lei TVA, ambalaje 100 buc. 200 lei = 20.000 lei:
100 000 lei
=
139 000 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
19 000 lei
4426
TVA - deductibil
20 000 lei
409
Furnizori - debitori
b) restituirea a 60 buci la 200 lei i 20 buci la 180 lei:
12 000 lei
60 buc. 200 lei
3 600 lei
20 buc. 180 lei
15 600 lei
Diferena de pre = 20 buc (200 lei 180 lei) = 400 lei
TVA = 400 19% = 76 lei
15 524 lei
=
401
409
Furnizori
(15 600 lei - 72 lei)
(80 buc 200 lei)
76 lei
4426
TVA - deductibil
400 lei
608
Cheltuieli privind
ambalajele
c) reinerea a 20 buci ambalaje pentru nevoi proprii:
4 000 lei
20 buc. 200 lei
760 lei
TVA 19%
4 760 lei
4 000 lei
760 lei
381
Ambalaje
4426
TVA - deductibil
16 000 lei
409
401
Furnizori
4 000 lei
760 lei
7.6. Vnzri de stocuri cumprate, altele dect mrfurile

Un caz particular l constituie i vnzrile de materii prime i materiale consumabile fr a fi prelucrate. Ele
se contabilizeaz n debitul contului 371 Mrfuri i n creditul contului 300 Materii prime, 301 Materiale
consumabile, 321 Obiecte de inventar i 361 Animale i psri. n continuare fiind nregistrate ca mrfuri, se
contabilizeaz operaiile de vnzare corespunztoare. Este o situaie discutabil, deoarece n msura n care au fost
nregistrate la contul 371 Mrfuri iar la vnzare n contul 707 Venituri din vnzri de mrfuri sunt incluse n
cifra de afaceri. Pentru a evita aceast situaie este indicat ca orice vnzare de materii prime i materiale consumabile
s nu tranziteze contul 371 Mrfuri, fiind nregistrate direct n contul 758 Alte venituri din exploatare.
Tipurile de nregistrri ar fi:
a) facturarea bunurilor vndute, pentru preul de vnzare:
=
461
758
Debitori diveri
Alte venituri din exploatare
b) ieirea din inventar, pentru valoarea contabil:
=
658
3xx
Alte cheltuieli de exploatare
execuie
7.7. Stocuri trimise spre prelucrare la teri

Elemente specifice determin materiile prime i materialele date spre prelucrare sau n custodie la teri. n
faza de ieire se face nregistrarea:
=
35
30
Stocuri aflate la teri
Stocuri de materii prime,,materiale i obiecte de inventar
34
Produse
36
Animale
37
Mrfuri
Primirea bunurilor de la teri genereaz nregistrarea invers, n raport cu cea de remitere spre prelucrare.
Concomitent se nregistreaz n debitul conturilor de stocuri rezultate din prelucrare, valoarea lucrrilor i serviciilor
prestate, inclusiv TVA aferent:
=
30
401
Stocuri de materii prime, materiale i obiecte de inventar
Furnizori
34
Produse
36
Animale
37
Mrfuri
38
Ambalaje
4426
TVA - deductibil
n debitul acelorai conturi de stocuri rezultate din prelucrare se reflect i cheltuielile efectuate cu
transportul la ducere i napoiere. Procednd astfel se poate respecta principiul evalurii i nregistrrii stocurilor la
costul de achiziie. n cazul prelucrrii la teri acest cost este egal cu valoarea materiilor prime sau materialelor
trimise spre prelucrare la teri, plus cheltuielile ocazionate de transportul la ducere i napoiere, plus valoarea
lucrrilor i serviciilor prestate la furnizori.
Dac se folosete metoda inventarului intermitent, cheltuielile cu transportul la remitere - napoiere inclusiv
valoarea manoperei se nregistreaz n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind srtocurile, n raport de
natura stocului rezultat din prelucrare.
7.8. Importul de bunuri pe cont propriu la o ntreprindere de import - export

Importul de bunuri pe cont propriu reprezint un caz particular generat de:
a) componentele specifice ale costului de achiziie: valoarea n vam, taxele nerecuperabile pltite n vam
(taxa vamal, comisionul vamal, accizele) i cheltuielile interne de transport manipulare;
b) fundamentarea preului de vnzare la intern (pre negociat) pe dou elemente: valoarea n vam n valut
sau costul de achiziie n vam n valut transformat n lei la cursul de schimb al zilei cnd are loc negocierea ori
vnzarea i marja importatorului.
Exemplu. Din fia de calcul a importului se desprind urmtoarele informaii:
330 000 000 lei
Valoarea extern FOB 10 000 USD 33 000 lei
33 000 000 lei
Transport extern evaluat la 1 000 USD 33 000 lei
363 000 000 lei
VALOARE (CIF n vam sau FFR)
36 300 000 lei
Taxa vamal 10 % din valoare n vam
3 630 000 lei
Comisionul vamal 1 % din valoare n vam
Cost de achiziie n vam

TVA - deductibil (402 930 000 19 %)
ACHIZIIA LA IMPORT:
a) nregistrarea facturii:
402 930 000 lei
=
371
Mrfuri
402 930 000 lei

76 556 700 lei
401
Furnizori externi
408
Furnizori - interni
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
447
Fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate
b) plata n vam privind taxele vamale, comisionul i TVA:
36 300 000 lei
=
446
512
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
3 630 000 lei
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
76 556 700 lei
4426
TVA - deductibil
Cost de achiziie
Marja importatorului
330 000 000 lei

33 000 000 lei
36 300 000 lei
3 630 000 lei
116 486 700 lei
Livrarea la intern
402 930 000 lei
109 000 000 lei
511 930 000 lei
97 266 700 lei
609 196 700 lei
PRE DE VNZARE
TVA - colectat (511 930 000 19 %)
TOTAL VALOARE FACTURAT
a) nregistrri n contabilitatea ntreprinderii de import - export:
pentru preul de vnzare:
609 196 700 lei
=
511 930 000 lei
4111
707
Clieni
mrfuri
97 266 700 lei
4427
TVA - colectat
pentru costul de achiziie:
402 930 000 lei
=
402 930 000 lei
607
371
Cheltuieli privind
Mrfuri
mrfurile
b) nregistrri n contabilitatea beneficiarului:
511 930 000 lei
=
609 196 700 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
97 266 700 lei
4426
TVA - deductibil
Remarc. n situaia n care la sosirea mrfurilor din import nu se poate determina valoarea definitiv n
vam, Legea codului vamal admite ca, la cerere, importatorul s ridice mrfurile din vam, cu condiia constituirii
unei garanii bneti sau bancare, acceptat de autoritatea vamal. n acest caz, ntreprinderea importatoare
nregistreaz la primirea mrfurilor att garania constituit (exemplu pentru garania bancar: debit 8011 Giruri i
garanii acordate) ct i mrfurile primite al cror cost de achiziie se determin pe baz de date antecalculate.
Obligaiade plat pentru cheltuielile pentru care nu s-au primit documentele justificative se evideniaz n contul 408
Furnizori facturi nesosite.
nregistrarea mrfurilor primite n condiiile de mai sus se face prin operaia:
=
371
401
Mrfuri
Furnizori
408
Furnizori facturi nesosite
(transport antecalculat)
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
(taxe vamale antecalculate)
447
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
(comision vamal antecalculat)
Dac n termenul legal (30 de zile) importatorul prezint documente concludente privind determinarea
valorii n vam, diferena dintre cheltuielile efective i cele antecalculate, precum i diferenele de taxe nerecuperabile
se contabilizeaz fie ntr-un cont distinct de mrfuri 371/x Diferene de pre la mrfuri, fie n contul 607
Cheltuieli privind mrfurile cu sume n negru sau n rou, n funcie de natura diferenelor.
z factura pentru cheltuielile nregistrate iniial pe baz de date antecalculate (estimate):
=
408
401
Furnizori facturi nesosite
Furnizori
371/X
665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
z diferenele de taxe nerecuperabile:
=
371/x
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
z concomitent cu plata taxelor efectiv datorate n vam, autoritatea vamal elibereaz scrisoarea de garanie
bancar, operaie care este evideniat la importator prin creditarea contului 8011 Giruri i garanii acordate.
Dac n termenul legal (30 de zile) importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea
valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaia de vmuire fiind considerat
ncheiat. n acest caz importatorul nregistreaz la primirea facturilor doar diferena dintre cheltuielile efective i cele
estimate n contul 371/x Diferene de pre la mrfuri, sau 607 Cheltuieli privind mrfurile n negru sau n
rou, dup caz.
7.9. Importul de bunuri pe baz de comision

Fa de importul pe cont propriu, importul n comision se particularizeaz prin urmtoarele trsturi:
a) bunurile importate nu fac obiect al gestionrii de ctre ntreprinderile de import export;
b)TVA aferent bunurilor importate se pltete n vam de titularii operaiilor de import dar se deduce
numai de beneficiarii de import;
c) importatorii factureaz beneficiarilor de import distinct: cheltuielile efectuate n contul lor, respectiv
comisionul plus TVA aferent comisionului.
Exemplu. Din fia de calcul a importului se desprind urmtoarele date:

330 000 000 lei
Valoarea extern franco - frontiera romn CIF
10 000 USD 33 000 lei
33 000 000 lei
Taxa vamal 10 %
1 650 000 lei
Comisionul vamal 0,5 %
364 650 000 lei
Valoarea n vam
69 283 500 lei
TVA deductibil
364 650 000 19 %
433 933 500 lei
TOTAL CHELTUIELI DE FACTURAT
9 900 000 lei
Comisionul societii de import - export 3 % din valoarea extern FFR
330 000 000 lei 3 %
1 881 000 lei
TVA 19 % 9 900 000 lei
11 781 000 lei
TOTAL VALOARE FACTUR FISCAL
a) n contabilitatea societii de import - export se face nregistrarea:
433 933 500 lei
=
330 000 000 lei
4111
401
Clieni
Furnizori
33 000 000 lei
446
vrsminte asimilate
1 650 000 lei
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
69 283 500 lei
446
vrsminte asimilate
Iar pentru comisionul cuvenit ntreprinderii de import:
11 781 000 lei
=
9 900 000 lei
4111
704
Clieni
Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
1 881 000 lei
4427
TVA colectat
b) n contabilitatea ntreprinderii beneficiare de import (evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie):
374 550 000 lei
=
445 714 500 lei
371
401
Mrfuri
Furnizori
71 164 500 lei
4426
TVA - deductibil
(69 283 500 + 1 881 000 )
Remarc. Dac la sosirea mrfurilor de import nu se poate determina valoarea definitiv a valorii n vam,
se procedeaz similar importului pe cont propriu cu urmtoarele deosebiri: toate diferenele de cheltuieli care apar, n
plus sau n minus, se regularizeaz cu beneficiarii de import pe baza unei facturi suplimentare; pn la facturare,
diferenele de cheltuieli se contabilizeaz ntr-un cont distinct. Pentru a nu fi afectate cheltuielile proprii i implicit
rezultatele financiare, apreciem c ntreprinderile importatoare ar putea utiliza un cont subdivizor de cheltuieli n
avans, ca de exemplu 471/x Cheltuieli privind importul de mrfuri. Contul 471/x Cheltuieli privind importul
de mrfuri ar urma s se crediteze prin debitul contului 4111 Clieni cu ocazia ntocmirii facturii suplimentare,
cu sume n negru pentru recuperarea sumelor cheltuite n plus, sau cu sume n rou pentru restituirea sumelor
necheltuite fa de cele facturate iniial.
8. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz la nchiderea exerciiului financiar cu

ocazia inventarului general al patrimoniului. La acest moment, potrivit IAS 2 Contabilitatea stocurilor, stocurile
trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost (valoarea contabil) i valoarea realizabil net (valoarea de
inventar). De unde rezult c, potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor este mai mare dect
valoarea realizabil net, el trebuie diminuat pn la nivelul valorii realizabile nete prin sistemul ajustrilor sau al
provizioanelor pentru depreciere.
n principiu deprecierea stocurilor este recunoscut ca o cheltuial potrivit principiului conectrii costurilor
la venituri. Astfel, atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea
realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute n perioada n care are loc pierderea sau diminuarea,
tipul de nregistrare fiind:
=
6xx
3xx
Cheltuieli cu deprecierea
Stocuri
Orice stornare ulterioar a diminurii valorii stocurilor ca urmare a creterii valorii realizabile net, trebuie
recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc, tipul de nregistrare fiind:
=
3xx
6xx
Stocuri
Cheltuieli cu deprecierea
n ara noastr deprecierile privind stocurile sunt tratate n plan contabil pe calea provizioanelor pentru
deprecierea activelor.
Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz la nchiderea exerciiului financiar cu
ocazia inventarului general al patrimoniului. n acest scop se folosete relaia de principiu:
Provizioane pentru
Valoarea de inventar
Valoarea
deprecierea stocurilor = contabila - a stocurilor
Pentru nregistrarea provizioanelor se folosesc dou metode: general sau relurii provizioanelor i cea a
anulrii globale a provizioanelor.
8.1.Metoda general (relurii provizioanelor)

Metoda general sau relurii provizioanelor este cea adoptat n cadrul reformei contabilitii din Romnia
i const n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate, potrivit relaiei de mai sus, pe baz de inventar la
nchiderea exerciiului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecierea stocurilor. n cazul
n care soldul final calculat este mai mare dect cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea,
=
68
39
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i
Provizioane pentru deprecierea stocurilor i
ajustarea la inflaie
produciei n curs de execuie
Dac soldul calculat este mai mic dect cel contabil, pentru diferen se face nregistrarea de diminuare a
provizionului:
=
39
78
Venituri din provizioane i ajustarea la
inflaie
Calculul i nregistrarea provizioanelor n condiiile aplicrii acestei metode se pot realiza n dou variante:
a) varianta calculului i nregistrrii pe fiecare categorie de conturi, aa cum este stabilit prin structurile de
conturi sintetice de gradul I din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
b) varianta calculului i nregistrrii provizioanelor n mod global la nivelul poziiei, stocuri i producie n
curs de execuie. n acest caz n planul de conturi ar figura un singur cont de provizioane i anume Provizioane
pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
Exemplu. La 31.12.N valoarea contabil a stocului de materii prime este de 600.000 lei, iar valoarea de
inventar este de 570.000 lei. La 31.12.N+1 valoarea contabil a stocului de materii prime este 800.000 lei, iar
valoarea de inventar este de 780.000 lei.
nregistrrile contabile care intervin sunt:
a) provizionul necesar constituit la 31.12.N: 600.000 lei 570.000 lei = 30.000 lei:
30 000 lei
=
30 000 lei
6814
391
Cheltuieli de exploatare
Provizioane pentru
privind provizioanele
deprecierea materiilor prime
pentru deprecierea
activelor circulante
b)diminuarea provizionului la 31.12.N+1, astfel:
Provizion necesar:
800.000 lei 780.000 lei = 20.000 lei
Provizion existent:
30.000 lei
Diminuarea provizionului existent: 30.000 lei 20.000 lei = 10.000 lei
10 000 lei
=
10 000 lei
391
7814
Provizioane pentru
Venituri din provizioane
deprecierea materiilor
pentru deprecierea activelor
prime
circulante
8.2.Metoda anulrii globale a provizioanelor

Metoda anulrii globale a provizioanelor const n anularea soldului iniial creditor al provizioanelor, iar
apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului.
nregistrrile care intervin sunt:
a) provizioanele calculate pe baza inventarului la nchiderea exerciiului financiar N:
=
68
39
i produciei n curs de execuie
b) anularea provizioanelor la deschiderea exerciiului financiar N+1::
=
39
78
Venituri din provizioane i ajustarea la
inflaie
c)pr ovizioanele calculate pe baza inventarului la nchiderea exerciiului N+1:
=
68
39
i produciei n curs de execuie
Meninnd datele exemplului de la metoda general, nregistrrile contabile care intervin sunt:
a) provizionul necesar constituit la 31.12.N, de 30.000 lei:
30 000 lei
=
30 000 lei
6814
391
Provizioane pentru
pentru deprecierea
b) anularea la 01.01.N+1 a provizionului constituit la 31.12.N:
30 000 lei
=
30 000 lei
391
7814
Provizioane pentru
Venituri din provizioane
deprecierea materiilor
pentru deprecierea activelor
prime
circulante
c) provizionul necesar constituit la 31.12.N+1 de 20.000 lei:
20 000 lei
=
6814
391
Provizioane pentru
pentru deprecierea
20 000 lei
9. CONTABILITATEA ANALITIC A STOCURILOR
n principiu contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz pe feluri (sortimente) de bunuri materiale

stocate sau pe grupe de stocuri i locuri de depozitare (gestiuni create). Excepie face contabilitatea analitic a
mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul, care se ine global - valoric pe gestiuni
(magazine de desfacere). Aceeai structur se poate adopta i n cazul contabilitii rechizitelor de birou, imprimatelor
i materialelor folosite pentru ambalare.
Din punct de vedere metodologic contabilitatea analitic se nuaneaz n raport de metoda inventarului
permanent sau cea a inventarului intermitent folosit pentru evidena stocurilor.
n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza dup una din metodele:
metoda cantitativ - valoric, metoda operativ-contabil i metoda global - valoric.
Metoda cantitativ - valoric const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe
feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidene cantitativ - valorice pe feluri de bunuri i
gestiuni.
n cadrul ambelor evidene, nregistrarea se face pentru stocuri, intrri i ieiri.
Se poate folosi i varianta n care se conduce numai evidena cantitativ -valoric realizat prin contabilitatea
analitic.
Metoda operativ - contabil (pe solduri) const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene
cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidene valorice a micrilor (intrri ieiri) pe gestiuni, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Totodat, se organizeaz i o eviden cantitativvaloric, numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate i gestiuni. Aceast eviden se creeaz la sfritul lunii cu
scopul de a verifica concordana dintre contabilitatea analitic i evidena cantitativ inut la locul de depozitare.
Ecuaia de control proprie unei asemenea metode este:
Soldul final al gestiunii " N"

Soldul final al gestiunii " N" calculat
calculat in contabilitatea analitica = pe baza evidentei cantitative de la depozite
Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitatea analitic are la baz relaia:
Soldul final
Soldul initial al Valoarea intrarilor Valoarea iesirior
- gestiunii " N"
al gestiunii " N" = gestiunii " N" + gestiunii " N"
Soldul final al gestiunii N calculat pe baza evidenelor cantitative de la depozite se determin prin
ponderarea cantitilor n stoc cu preul de evaluare ales n funcie de metoda de evaluare, identificrii specifice,
epuizrii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) i preul standard (prestabilit). Nu se poate aplica metoda costului mediu
ponderat.
Remarc. Indiferent de una sau alta din cele dou metode alese pentru contabilitatea stocurilor, apreciem
c ele trebuie raionalizate, n sensul adoptrii unei evidene cantitativ - valorice realizate prin sistemul de conturi n
cadrul compartimentului financiar - contabil. Se poate renuna la evidena cantitativ inut la locul de depozitare al
bunurilor stocate.
Metoda global - valoric const n inerea unei evidene valorice att la nivelul gestiunii, ct i n
contabilitatea analitic.
Periodic, se efectueaz controlul asupra integritii bunurilor stocate. n acest scop se procedeaz la
inventarierea stocurilor i evaluarea lor, potrivit uneia din metodele: identificrii specifice, epuizrii loturilor (FIFO,
LIFO, NIFO) i preul standard (prestabilit). Soldul final astfel calculat trebuie s fie egal cu cel stabilit n
contabilitatea analitic pe baza relaiei:
Soldul final
Soldul initial al Valoarea intrarilor Valoarea iesirior
- gestiunii " N"
al gestiunii " N" = gestiunii " N" + gestiunii " N"
Dac pentru evidena stocurilor se folosete inventarul intermitent, contabilitatea analitic este
circumscris numai la nivelul stocurilor iniiale i finale, fiind realizat cantitativ - valoric direct prin inventarul
stocurilor. Pentru a se exercita controlul asupra integritii stocurilor este necesar ca prin conturile grupei 60
Cheltuieli privind stocurile s se organizeze o eviden global - valoric a micrilor pe gestiuni de stocuri. n
aceste condiii controlul asupra stocurilor se realizeaz prin relaiile:
Soldul final al gestiunii " N" Soldul final al gestiunii " N" calculat
calculat pe baza de inventar = pe baza evidentei de la depozite
i
Valoarea iesirilor gestiunea " N" Valoarea iesirilor gestiunea " N" calculata
=
calculata pe baza de inventar
pe baza recapitulatiei documentelor de iesire
Remarc. Problematica ridicat mai sus este specific i rezolvat printr-una din metodele analizate numai
n condiiile n care evidena analitic a stocurilor este realizat prin contabilitatea financiar. Rezolvrile se
difereniaz n situaia n care evidena analitic se realizeaz prin contabilitatea de gestiune.
Dup prerea noastr, contabilitatea intern nu poate adopta dect metoda inventarului permanent, n
condiiile n care prin sistemul de conturi analitice se realizeaz evidena cantitativ - valoric pe feluri de bunuri
stocate i pe gestiuni. O asemenea opiune se ntemeiaz pe necesitatea organizrii unui sistem de urmrire a nivelului
stocurilor, orientat spre eliminarea costurilor de stocare, tiind c stocuri prea mari sau prea mici cost mult. Pentru a
rspunde la aceast cerin, trebuie organizat o eviden a micrilor stocurilor care s furnizeze informaii
referitoare la urmtoarele probleme: cantitatea economic care trebuie comandat; costul economic de stocare;
sortimentele, problem pentru responsabilii de gestiune. La aceast cerin nu poate rspunde dect metoda
inventarului permanent.
REZUMAT
Stocurile i producia n curs de execuie reprezint, dup caz, bunurile materiale, lucrri i servicii
destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia n care au starea de marf sau produse
rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie aflat sub forma produciei neterminate.
Preul de nregistrare din conturi, corespunztor valorii contabile de intrare a stocurilor i produciei n curs
de execuie, este egal cu costul de achiziie pentru bunurile procurate din afar i costul de producie pentru
bunurile obinute din producia proprie.
Coninutul i funcia contabil a conturilor de stocuri se difereniaz n raport de metoda inventarului
permanent sau intermitent, folosit pentru evidena micrii stocurilor. Astfel, n cazul folosirii metodei
inventarului permanent conturile de stocuri i comenzi n curs de execuie se debiteaz cu intrrile de valori
materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale.
n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de valori
materiale i producie n curs de execuie. Astfel, la nchiderea exerciiului financiar, n debitul conturilor se
nregistreaz stocurile de la sfritul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exerciiului, n credit,
stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentru perioada urmtoare de gestiune, n cazul
materialelor i mrfurilor, i ca venituri, n cazul produselor i produciei n curs de fabricaie. Rulajul intrrilor i
ieirilor se nregistreaz direct prin debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli n cazul materialelor i
mrfurilor i de venituri, n cazul produselor, lucrrilor i serviciilor.
n cazul n care evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la preuri prestabilite
(standard), conturilor de stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de pre fa de costul de
achiziie sau costul de producie. n debitul conturilor de diferene, de regul, se nregistreaz diferenele aferente
bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferenele corespunztoare stocurilor ieite. Soldul
conturilor reprezint diferenele de pre aferente bunurilor economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii . O
asemenea modalitate de funcionare impune nregistrarea n rou a diferenelor dac preurile prestabilite sunt mai
mari dect costul de achiziie sau de producie, dup caz i n negru n situaia invers.
Dac nu se accept mecanismul de nregistrare rou negru, prezentat mai sus, conturile de diferene
nregistreaz n debit diferenele n plus (costul de achiziie sau de producie este mai mare dect preul prestabilit)
aferente stocurilor intrate n gestiune i diferenele de pre n minus (costul de achiziie sau de producie este mai mic
dect cel prestabilit) aferente stocurilor ieite din gestiune. n creditul conturilor se reflect diferenele de pre n
minus aferente stocurilor intrate n gestiune i diferenele n plus corespunztoare stocurilor ieite din gestiune.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup distinct de conturi: 39 Provizioane pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie. Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz valoarea provizioanelor pentru
depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelorai conturi se reflect valoarea provizioanelor reluate
prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi reprezint valoarea provizioanelor constituite prin
prelevarea din rezultate.
CUVINTE CHEIE
z cost
z valoarea realizabil net
z cost de achiziie
z costuri de prelucrare
z regie fi
z regie variabil
z capacitate normal de producie
z identificarea specific
z cost mediu ponderat
z epuizarea loturilor
z pre prestabilit
z inventar permanent
z inventar intermitent
z rabat
z remiz
z risturn
z scont de decontare
z pre cu amnuntul
z procent mediu de adaos
z calcul analitic
z metoda relurii provizioanelor
z metoda anulrii globale a provizioanelor
z metoda cantitativ valoric
z metoda operativ contabil
z metoda global valoric
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii,
Ediia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editat de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol II,
Editura Economic, Bucureti, 1999.
4.IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura Economic,
Bucureti 2001.
5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economic, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic, Bucureti 2000.
9.Ristea M, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti 2001.
10.Ristea M, Contabilitatea ntreprinderii, vol I reeditat, editura Mrgritar, Bucureti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilitii baz i alternativ Editura Tribuna Economic, Bucurei 2002
NTREBRI RECAPITULATIVE
1. Ce reprezint stocurile i producia n curs de execuie ?

2. Care sunt criteriile de clasificare a stocurilor n contabilitatea financiar ?
3. Conform IAS 2 cum sunt evaluate stocurile n bilan ?
4. Care este conform IAS 2 formula de calcul a costului de achiziie ? Dar a celui de producie ?
5. Care sunt conform IAS 2 tehnicile de msurare a stocurilor ?
6. Cum sunt evaluate stocurile la ieire conform tratamentului contabil de baz ? Dar a celui alternativ ?
7. Ce reprezint valoarea recuperabil net ?
8. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ieire ?
9. Care sunt trsturile metodei inventarului permanent ? Dar a celui intermitent ?
10. Care sunt reducerile comerciale ? dar cele financiare ?
11. Reducerile comerciale se nregistreaz sau nu n contabilitatea financiar ? Argumentai rspunsul.
12. Cte cazuri de utilizare a contului 4428 TVA neexigibil cunoatei ?
13. Cum se calculeaz preul cu amnuntul ?
14. Care sunt metodele pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite?
15. Care sunt metodele de nregistrare a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor ?
16. n cazul folosirii inventarului permanent, care sunt metodele dup care se poate organiza contabilitatea
analitic ?

Bun PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bun PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL IV: CONTABILITATEA STOCURILOR I A

PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 10

Contabili [i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucure[ti 2001.

1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al

2.Localizai n text, n conceptele din rezumat i

Rezumat i cuvinte cheie

3.Parcurgei bibliografia suplimenta

(3)Conultare bibliografie suplimentar

4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub

5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la

6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile,

(6)Studii de caz, exerciii

7.Completai caietul de seminar cu exerciiile

1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE

2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

348 Diferene de pre la produse

3.1. Evaluarea stocurilor conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor

Costuri cu evaluarea mrfurilor

a) clasificarea cheltuielilor (n mii lei):

Amortizarea cldirilor fabricii, a instalaiilor i

77 000 000 lei

11 000 000 lei

3.2. Evaluarea stocurilor la intrare Reluri

3.3. Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ieire

) Intrri cu semnul ( + ), ieiri cu semnul ( - ).

(100 10 ) + (100 11 ) + (50 12 )

b) n cazul calculrii valorii medii dup fiecare operaie de intrare:

ieirea pe 14.30. = 120 10,5 lei = 1 260 lei

(80 10,5 ) + (50 12 )

ieirea pe 30.03. = 70 11,077 = 664,60 lei

Soldul initial al conturilor de Rulajul debitor al conurilor de

Cota de repartizare aferenta

Soldul debitor al conturilor

Cota de repartizare aferenta

Soldul debitor sau creditor (dupa caz) al conturilor de diferente

n continuare sunt valabile relaiile de calcul prezentate mai nainte la punctele b i c.

Costul bunurilor consumate Costul bunurilor disponibile Costul stocului de la

Rezultatul = Vnzri Costul bunurilor vndute

Costul bunurilor Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc

Costul bunurilor Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc

Costul de achizitie al Costul de achizitie al Costul de achizitie al bunurilor ramse

4. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE CUMPRATE - METODA

4.1. Operaii privind cumprrile de stocuri

n cursul exerciiului, toate operaiile privind cumprrile de materiale i mrfuri de la furnizori se

4.2. Operaii privind ieirea stocurilor

5. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE CUMPRATE - METODA

n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile perioadei

301 Materii prime

Valoarea materiilor prime ieite = Stoc iniial + Intrri Stoc final

601 Cheltuieli cu materiile prime

119 000 lei

Situaia n contul 301 Materii prime se prezint astfel

301 Materii prime

iar n contul 601 Cheltuieli cu materiile prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime

6. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND STOCURILE FABRICATE

Reluarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare implic nregistrarea:

Creterea stocului final

345 Produse finite

Comparativ cu metodologia general de nregistrare a intrrilor i ieirilor de stocuri, n contabilitatea

1 190 000 lei

1 000 000 lei

7.2. Cumprri de stocuri cu reduceri comerciale i financiare