Bilant - ASE

Capitolul 2
BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE :

PRINCIPII, PREZENTARE I SEMNIFICAIE
Spre deosebire de legile fizicii sau teoremele din matematic, principiile contabile nu sunt
imuabile. Ele au fost formulate n timp, ca urmare a confirmrii utilitii lor de ctre practic.
Unele principii sunt conforme cu raionamentul comun, altele introduc o gndire diferit, specific
profesiei de contabil.
2.1. Principii contabile
Entitatea
Entitile contabile sunt diferite ca mrime: de la micul comerciant de produse

industriale din Piaa Obor, societatea civil (cabinetul) de avocatur, diferite
societi comerciale prezentate mai sus, i ele de dimensiuni diferite, societi
bancare i pn la grupurile de societi. Situaiile financiare se ntocmesc la
nivelul unor entiti contabile, n mod distinct de persoanele asociate acestor
entiti. Aceast distincie este mai uor de sesizat n cazul societilor comerciale,
care au dobndit personalitate juridic o dat cu nmatricularea lor la Registrul
Comerului i n care tranzaciile desfurate de proprietari sunt natural separate
de cele ale ntreprinderii.
Entitile contabile nu sunt ntotdeauna i entiti juridice. n cazul unei
persoane fizice care are calitatea de comerciant, mica ntreprindere nu are
personalitate juridic, dar la nivelul acestei afaceri este organizat evidena
contabil. Dei comerciantul este proprietarul afacerii i, n temeiul acestui fapt, ar
putea oricnd s ia sume de bani generate din comerul su pentru nevoile
personale, toate sumele de bani preluate trebuie nregistrate n contabilitatea
afacerii printr-o reducere a numerarului. Este important distincia dintre
abordarea contabil i cea juridic: un furnizor al unei asemenea ntreprinderi se
poate adresa justiiei pentru recuperarea creanei sale fa de aceasta, iar n cazul
n care obine un titlu executoriu, acesta va fi opozabil ntregii averi a persoanei
care are calitatea de comerciant.
Entitatea contabil poate exista i la un nivel superior fa de entitile juridice.
Atunci cnd o societate comercial co`ntroleaz o alt societate comercial (de
obicei prin deinerea majoritii aciunilor cu drept de vot), cele dou societi
formeaz un grup. Grupul este o entitate distinct din punct de vedere economic,
dar nu are personalitate juridic. Fiecare dintre cele dou societi organizeaz
contabilitatea i ntocmete situaii financiare, dar n plus se realizeaz i un set de
situaii financiare ale grupului (consolidate).
Cuantificarea
monetar
Produsul final al contabilitii unei entiti l constituie informaiile financiare,

adic informaii exprimate valoric. Prin intermediul etalonului monetar
contabilitatea generalizeaz i sintetizeaz datele neomogene despre activele,
datoriile i rezultatele ntreprinderii. Pe de alt parte, utilizarea exclusiv a
etalonului monetar prezint i dezavantaje. O serie de informaii utile, dar
nonfinanciare, este lsat n afara raportrilor contabile. Informaii referitoare la
conflictele de munc din interiorul ntreprinderii, la firmele concurente, la efectele
activitii ntreprinderii asupra mediului nconjurtor i asupra comunitilor
locale nu se regsesc n raportrile contabile.
Un alt dezavantaj l constituie fluctuaia puterii de cumprare a etalonului
monetar. Dei exist ncercri de limitare a acestui inconvenient, i anume
reevaluarea activelor, cititorul situaiilor financiare trebuie s cunoasc tendina
contabililor de a considera leul stabil. n situaia hiperinflaiei, unitatea de msur
nominal trebuie nlocuit cu o unitate de msur care are o putere de cumprare
constant. Dei ntre octombrie 1990 i iulie 2000 puterea de cumprare a leului a
sczut de 10.000 de ori, situaiile financiare ale ntreprinderilor romneti au fost
n continuare ntocmite n lei nominali, fapt care pune sub semnul ntrebrii
utilitatea acestora.
Continuitatea
activitii
n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti este infinit, cu

excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeasc ncetarea
activitii n viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm
situaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime,
produse etc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor. n
situaia obinuit, de continuitate a activitii, valorile de pia nu sunt utilizate ca
principal baz de evaluare, deoarece nu exist intenia vnzrii resurselor
ntreprinderii. Rezultatele procesului de producie vor fi evaluate la preul de
vnzare cu ocazia vnzrii lor.
Costul
istoric
Resursele economice ale unei ntreprinderi (activele entitii contabile) se

evalueaz n contabilitate la costul lor. Dac au rezultat dintr-o cumprare de la
teri, costul mbrac forma costului de achiziie; dac au fost produse n
ntreprindere, este vorba de cost de producie. Aceste costuri sunt curente la data
achiziiei sau produciei, dar, innd seama de faptul c activitatea unei entiti
este presupus a se desfura pe termen nedefinit, aceste costuri vor servi pentru
evaluarea resurselor i ulterior datei achiziiei sau produciei. Principiul costului
istoric este specific raionamentului contabil i nu are un echivalent n
raionamentul comun, iar mrimile prezentate n raportrile financiare (bilan, cont
de profit i pierdere, note) sunt mrimi istorice. Suma de 500.000.000 lei ataat
unui teren din activul bilanului nu arat preul de pia al acelui teren, ci preul
care s-a pltit cu ocazia achiziionrii terenului. O echivalen ntre sumele din
situaiile financiare i valorile de pia este posibil n cazul unei resurse precum
numerarul. n cazul resurselor nemonetare, echivalena nu mai este posibil, iar cu
ct durata de via a acestora este mai ndelungat, cu att discrepana dintre
costul istoric i valoarea de pia este mai mare.
Activele nu rmn ntotdeauna evaluate la costul lor istoric. Dac acestea au o
via util ndelungat, dar nu infinit, costul lor este alocat n mod sistematic
duratei de via, prin intermediul amortizrii. Amortizarea nu reflect nici uzura
fizic a utilajelor, nici scderea valorii de pia a acestora, ci este o alocare
convenional, matematic, strns legat de principiul continuitii activitii.
De exemplu, o furgonet Dacia, achiziionat pentru suma de 70.000.000 lei n
decembrie 1998 i cu o durat util de funcionare de 5 ani, va figura n bilanul
ncheiat la 31 decembrie 1998 cu costul su de achiziie (istoric). n bilanul de la

31 decembrie 1999 va fi reflectat la costul de achiziie mai puin amortizarea
calculat pentru o cincime din durata util de via, adic la valoarea de
56.000.000
lei
(70.000.000
- 70.000.000 x 1/5).
Principiul costului istoric s-a impus n raionamentul contabil datorit
obiectivitii sale. Costurile de achiziie sunt nscrise n documentele de
cumprare i astfel sunt uor verificabile. Chiar dac pentru calcularea costurilor
de producie sunt necesare unele estimri, determinarea acestora este totui
fezabil. Dezavantajul costurilor istorice const n faptul c informaia pe care o
aduc nu este relevant pentru deciziile viitoare. De obicei, contabilii reuesc s
produc o informaie obiectiv, cu costuri sczute, adesea cu preul sacrificrii
relevanei.
Acest principiu specific raionamentului contabil a fost interpretat n diferite
moduri. ntr-o abordare juridic, resursele economice ale unei entiti contabile au
fost numite activele sale, iar drepturile terilor asupra acestor active pasivele
entitii. Pasivele reunesc drepturile proprietarilor ntreprinderii (capitaluri
proprii), precum i drepturile terilor (datoriile). Logic, drepturile asupra activelor
nu pot fi mai mari sau mai mici dect activele nsei, deci ecuaia fundamental a
contabilitii este:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
Dubla
reprezentare
Trebuie observat totui c drepturile terilor sunt nscrise n pasiv la o valoare

egal cu valoarea lor actual (datoria fa de Romtelecom nscris n bilan va fi
pltit integral). Drepturile proprietarilor, ns, sunt reziduale, valoarea lor actual
intervenind numai n situaia lichidrii ntreprinderii. n acea situaie, dup
vnzarea tuturor activelor i plata datoriilor, sumele rmase reprezint drepturile
proprietarilor, iar aceste sume vor fi extrem de diferite de cele nscrise n bilanul
unei ntreprinderi cu activitate continu.
O alt interpretare, tot de origine juridic, are la baz conceptul de patrimoniu,
prezent n dreptul nostru civil. Orice persoan fizic sau juridic are un
patrimoniu, n dreptul civil el fiind considerat unul din atributele personalitii.
Patrimoniul este un complex de drepturi i de obligaiuni, cu respectivele lor
obiecte de drepturi i obligaiuni. Acum aptezeci de ani, profesorii Spiridon
Iacobescu i Alexandru Sorescu au explicat principiul dublei reprezentri crend
teoria economico-juridic a patrimoniului. Astfel, patrimoniul are un activ n care
se regsesc bunurile, ca obiecte ale drepturilor i obligaiilor, i un pasiv care
regrupeaz drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu. i aceast explicaie
ajunge tot la egalitatea dintre active i pasive, fiecare bun din activ fiind obiectul
unui drept sau al unei obligaii din pasiv.
n abordarea economic a dublei reprezentri, activul bilanului reflect forma
concret n care s-au investit fondurile furnizate entitii contabile la data
ntocmirii bilanului. Ecuaia fundamental a contabilitii capt aici semnificaia
c fiecare leu investit ntr-un activ a fost finanat fie de proprietari, fie de teri
(instituii financiare, furnizori sau ali creditori).
Consecin a dublei reprezentri, fiecare tranzacie are un dublu impact asupra
nregistrrilor contabile. Numim acest fapt dubl nregistrare, iar sistemul
contabil astfel organizat este contabilitatea n partid dubl. Activele, capitalurile
i datoriile sunt prezentate n bilanul contabil. Asemenea unei fotografii, bilanul
contabil arat poziia financiar a unei entiti contabile la un moment dat.
Bilanul contabil al societii comerciale ARFRI S.A. (vezi pagina 30) este
prezentat sub forma unui cont, dar cele dou pri ale bilanului pot fi aezate i
sub form de list, una sub alta, nti activul, apoi pasivul.
n exemplele ce urmeaz, bilanul contabil aparine entitii ARFRI S.A.,
societate pe aciuni a crei activitate se desfoar sub premisa continuitii.
Bilanul este exprimat valoric (n mii lei), iar sumele reprezint costuri istorice. Ca
urmare a dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale. Acest bilan
prezint poziia financiar a ntreprinderii sub form de cont, dar acelai lucru se
poate realiza i sub form de list, cu deducerea datoriilor din activ, dup ce
anterior au fost clasificate ca fiind exigibile n termen mai mic de un an i de peste
un an. Datoriile societii ARFRI S.A. scadente sub un an se ridic la 6.215.000
lei,
iar
datoriile
pe
termen
lung
constau
dintr-un credit bancar contractat pe termen de 3 ani, n sum de 5.219.000 lei.
ARFRI S.A.
Bilan contabil la 31 decembrie 2000
ACTIV
Imobilizri necorporale
- cost
600.000
- amortizare
(120.000)
- valoare net
480.000
Imobilizri corporale
- cost
52.382.000
- amortizare
(26.191.000)
- valoare net
26.191.000
Imobilizri financiare
Total active imobilizate
Stocuri
Clieni
Alte creane
Disponibiliti
Total active circulante
TOTAL ACTIVE
Mii lei
PASIV
Mii lei
Capital social
6.294 aciuni a 5. 000 lei valoare
nominal
31.470.000
480.000 Rezerva legal
6.294.000
Rezultat reportat
(17.802.000
Rezultatul exerciiului
2.005.000
Repartizarea profitului
(2.005.000)
26.191.000
271.000 Total capitaluri proprii
19.962.000
2.049.000
26.942.000 Provizioane pentru riscuri
6.772.000 mprumuturi i datorii asimilate
5.219.000
2.982.000 Furnizori
3.849.000
540.000 Alte datorii
2.366.000
3.098.000 Total datorii
13.483.000
6.889.000
13.392.000 Venituri nregistrate n avans
40.334.000 TOTAL PASIV
40.334.000
ARFRI S.A.
Bilan contabil la 31 decembrie 2000

Imobilizri necorporale (valoare net)
Imobilizri corporale (valoare net)
Total active imobilizate
Stocuri
Clieni
Alte creane
Disponibiliti
Total active circulante
Datorii pe termen scurt
Furnizori
Alte datorii
Active circulante minus datorii pe termen scurt
Total active minus datorii pe termen scurt
Datorii pe termen lung
mprumuturi i datorii asimilate
Provizioane pentru riscuri
Venituri nregistrate n avans
Capitaluri proprii i rezerve
Capital social
Rezerva legal
Rezultat reportat
(Nota 4)
(Nota 5)
(Nota 6)
(Nota 7)
(Nota 8)
(Nota 9)
(Nota 10)
(Nota 11)
(Nota 12)
(Nota 13)
(Nota 14)
(Nota 15)
Mii lei
480.000
26.191.000
271.000
26.942.000
6.772.000
2.982.000
540.000
3.098.000
13.392.000
6.215.000
3.849.000
2.366.000
7.177.000
34.119.000
5.219.000
5.219.000
2.049.000
6.889.000
19.962.000
31.470.000
6.294.000
(17.802.000)
2.005.000
(2.005.000)
Acest mod de prezentare accentueaz lichiditatea ntreprinderii prin subtotalul

active circulante nete i pune n eviden capitalul propriu al societii.
Realizarea
Acest principiu ne ajut s determinm momentul nregistrrii veniturilor i

anume numai atunci cnd la baza lor exist o tranzacie. Contabilitatea se
deosebete n acest punct de economie, unde prezena tranzaciei nu este necesar
pentru recunoaterea venitului.
Exemplul nr.1: CONSTRUCT S.A. a achiziionat n 1994 un imobil pentru
echivalentul n lei al sumei de 10.000 de dolari. ase ani mai trziu, ca urmare a
creterii cererii de imobile de locuit n zona respectiv, cldirea valoreaz
echivalentul n lei a 15.000 dolari. Creterea valorii imobilului de 5.000 de dolari
nu reprezint un venit pentru CONSTRUCT S.A., dect n msura n care exist o
tranzacie cu un cumprtor care accept s plteasc 15.000 de dolari pentru a
dobndi cldirea. n absena tranzaciei, contul de profit i pierdere al
CONSTRUCT S.A. nu nregistreaz nici un venit.
Exemplul nr. 2: Pe 24 aprilie 2000, societatea comercial HIFI S.R.L.
achiziioneaz 10 casetofoane. Datoria fa de furnizor este achitat pe 15 mai
2000. Casetofoanele sunt livrate unui client pe 2 iunie. Clientul achit
contravaloarea acestora pe 7 iulie. Cnd trebuie recunoscut venitul din vnzarea
casetofoanelor de ctre HIFI S.R.L.? Venitul trebuie recunoscut n momentul
livrrii mrfurilor, adic atunci cnd are loc tranzacia dintre pri, ceea ce n drept
este echivalent cu existena acordului de voin al prilor.
Din exemplul nr. 2 de mai sus se poate observa c venitul din vnzare s-a
Contabilitatea
nregistrat
n momentul n care HIFI S.R.L. a dobndit dreptul de a primi numerar
de angajamente
de la cumprtor. Primirea numerarului este considerat cert; de aceea, HIFI
S.R.L. nu a ateptat pn la ncasarea propriu-zis. Contabilitatea de angajamente
se aplic att cu ocazia recunoaterii cheltuielilor, ct i a veniturilor. Cu alte
cuvinte, pentru a nregistra o cheltuial n contabilitate, nu este nevoie ca ea s fie
pltit, iar pentru a nregistra un venit nu este necesar ncasarea lui. Cheltuiala va
fi nregistrat cnd exist obligaia de a o plti, iar venitul atunci cnd exist
dreptul de a primi numerar.
Exemplul
nr.
1:
Societatea
comercial
ORIFLUX S.R.L. vinde produse cosmetice pe baz de comision. n acest scop, a
organizat o reea de ageni comerciali care prezint mostre potenialilor clieni, ia
comenzi, transmite comenzile la serviciul vnzri, iar acesta livreaz bunurile
comandate. n schimbul serviciilor prestate, agentul primete un comision de 5%
din valoarea comenzii. Pe 20 decembrie, agentul transmite o comand, comanda
este livrat pe 29 decembrie, iar contravaloarea ei este primit pe 5 ianuarie. Care
este momentul recunoaterii venitului? Desigur, 29 decembrie, atunci cnd
ORIFLUX S.R.L. dobndete dreptul de a primi contravaloarea produselor livrate.
Se schimb situaia dac agentul colecteaz n acelai timp cu comanda i
contravaloarea ei (pe 20 decembrie)? n acest caz, ncasarea numerarului s-a
efectuat nainte ca ORIFLUX S.R.L. s aib dreptul de a-l ncasa. De aceea,
venitul nu apare n contul de profit i pierdere pe 20 decembrie, ci tot pe 29
decembrie. Numerarul ncasat cu anticipaie nu reprezint venit propriu-zis, ci mai
degrab datoria ORIFLUX S.R.L. de a livra produsele pentru care a ncasat
contravaloarea.
Exemplul nr. 2: Societatea comercial GARDENA S.R.L. nchiriaz parterul unui
imobil pentru show-room. Chiria se ridic la 5.000.000 lei lunar, dar proprietarul
insist ca plata s fie efectuat n avans pentru urmtoarele ase luni. Cnd trebuie
nregistrat cheltuiala cu chiria n contul de profit i pierdere al societii
GARDENA S.R.L.? Plata chiriei precede angajarea cheltuielii. GARDENA
S.R.L. se folosete de cldirea nchiriat pe msura trecerii timpului, deci

cheltuiala va fi recunoscut lunar. Suma pltit n avans nu este o cheltuial i nu
va fi nregistrat n contul de profit i pierdere; din punctul de vedere al societii
GARDENA S.R.L., proprietarul devine un debitor, fa de care societatea are
dreptul de a-i utiliza spaiul nchiriat.
Conectarea
cheltuielilor
la venituri
Acest principiu are ca obiectiv determinarea profitului care rezult dintr-o

tranzacie. Conectarea cheltuielilor la venituri presupune mai nti nregistrarea
veniturilor i apoi recunoaterea cheltuielii aferente.
Exemplul nr. 1: Revenim la societatea comercial ORIFLUX S.R.L. i
adugm informaia c agentului i se pltete un comision de 5% din valoarea
comenzii pe data de 10 ianuarie. Cnd trebuie recunoscut cheltuiala cu
comisionul? Principiul conectrii cheltuielilor la venituri conduce la recunoaterea
cheltuielii n aceeai perioad cu venitul la care se refer: dac venitul a fost
recunoscut n luna decembrie, cheltuiala va fi nregistrat n acelai moment, iar
nu n ianuarie, cnd a avut loc plata.
Exemplul nr. 2: DULCE S.R.L. este un magazin de specialiti din ciocolat.
Pe 20 septembrie se achiziioneaz o cantitate de 1.000 de buci cu preul de
10.000 lei/bucat de ciocolat Poiana de la productorul din Braov, iar n aceeai
lun jumtate din cantitate este revndut cu 13.000 lei/bucat. n contul de profit
i pierdere al acestei ntreprinderi pentru luna septembrie, cheltuielile sunt
conectate la venituri astfel:
Venituri din vnzarea mrfurilor (500 buc.13.000 lei/buc.) 6.500.000 lei

Cheltuieli privind mrfurile (500 buc.10.000 lei/buc.) (5.000.000 lei) Marja (profit) brut
1.500.000lei
Conectarea cheltuielilor la venituri nu este ntotdeauna att de direct ca n
exemplele nr. 1 i nr. 2. Unele cheltuieli nu sunt expresia unor tranzacii
generatoare de venit, ci ele exist indiferent dac ntreprinderea are sau nu
asemenea tranzacii. Astfel de cheltuieli se numesc costuri ale perioadei. n cazul
societii comerciale SEMNTOAREA S.A., exemple de costuri ale perioadei
sunt: amortizarea cldirii administrative, salariile personalului administrativ i de
vnzri, diferite materiale consumabile i utiliti pentru administraia
ntreprinderii, alte costuri care nu sunt direct legate de producie.
Periodizarea
Consecvena
Luca Paciolo scria nc la 1494 c nchiderea frecvent a conturilor pstreaz

prieteniile vreme ndelungat. Activitatea ntreprinderii este decupat n perioade
discrete, numite exerciii contabile, la sfritul crora administratorii raporteaz
proprietarilor cum au fost gestionate resursele ncredinate de ctre acetia i care
au fost rezultatele gestiunii. Periodizarea are ns dezavantajele ei: ntreprinderea
nu i lichideaz activitatea la fiecare sfrit de exerciiu, pentru a o relua n
exerciiul urmtor. La finele fiecrui exerciiu, ntreprinderea are echipamente i
utilaje aflate n diverse stadii ale vieii lor utile i exploatate diferit, iar conform
principiului conectrii cheltuielilor la venituri, numai fraciunea utilizat n cursul
exerciiului ncheiat este cheltuial a acestuia, restul reportndu-se n exerciiile
urmtoare. Aceste probleme de alocare a costurilor ntre exerciii fac ca problema
msurrii rezultatului contabil s fie una din cele mai spinoase.
Principiul consecvenei, denumit i principiul permanenei metodelor, a fost

dezvoltat pentru a permite comparabilitatea informaiilor contabile n timp. Acest
principiu impune ca, odat aleas o metod contabil, ea s fie urmat cu
consecven.
Exemplu: Societatea comercial SILVA S.A. a achiziionat un gater pentru
prelucrarea lemnului, a crui durat util de funcionare este de 10 ani i pentru
care a pltit suma de 10.000.000 lei. Managementul societii estimeaz c utilajul
va fi folosit constant n timp i, de aceea, amortizarea linear este cea mai
potrivit metod contabil, adic, n fiecare an, a zecea parte din costul utilajului
va fi transferat n contul de profit i pierdere, sub forma unei cheltuieli. Dup doi
ani de activitate deosebit de profitabil, managementul ajunge la concluzia c
profitul este prea mare, iar cererile de dividende din partea acionarilor frneaz
continuarea investiiilor n noi utilaje. De aceea, din dorina de a micora profitul,
managementul decide modificarea metodei de amortizare de la linear la
degresiv. Metoda degresiv presupune transferarea unei fraciuni mai mari din
costul gaterului n contul de profit i pierdere n prima parte a vieii utile a
utilajului, i, deci, un profit mai mic. Principiul consecvenei interzice punerea n
practic a unei asemenea decizii; o metod contabil poate fi schimbat doar
atunci
cnd
s-au modificat condiiile economice pe care aceasta i propune s le reprezinte
sau dac astfel se prezint mai fidel realitatea.
De altfel, n raportul de audit, se precizeaz dac principiul consecvenei a fost
sau nu respectat.
Prudena
Principiul prudenei este antidotul gsit de contabili la optimismul managerilor

relativ la rezultatul activitii ntreprinderii gestionate de ei. Principiul prudenei
impune s se in seama de toate pierderile probabile, dar s nu se considere dect
veniturile certe.
Exemplul nr. 1: n septembrie 2000, societatea comercial FURNAL S.A. a
fost acionat n judecat de ctre Agenia pentru Protecia Mediului pentru
nerespectarea normelor de prevenire a polurii mediului. La nchiderea
exerciiului 2000, consilierii juridici ai societii apreciaz c societatea va pierde
procesul n faa instanei de apel, fapt care va antrena costuri de aproximativ
50.000.000 lei. Dei sentina nu este nc definitiv, n contabilitatea FURNAL
S.A. trebuie nregistrat o cheltuial egal cu pierderea probabil.
Exemplul nr. 2: Tot n septembrie 2000, societatea FURNAL S.A. a acionat n
judecat un furnizor pentru plata unor despgubiri datorate ntrzierii livrrii
materiilor prime. Societatea a ctigat procesul, dar furnizorul prt a naintat
apel. La nchiderea exerciiului 2000, societatea FURNAL S.A. are anse bune de
a obine o sentin definitiv favorabil, dar nu se va recunoate un venit din
despgubiri, ntruct obinerea lui nu este cert.
Principiul prudenei presupune i situaia n care contabilul este pus n faa
alegerii unei metode de evaluare a unui activ. n aceast situaie, el trebuie s o
aleag pe cea mai mic. Principiul prudenei se traduce astfel prin regula evalurii
stocurilor la cea mai mic valoare dintre cost (de achiziie sau de producie) i
valoarea de pia.
Exemplul nr. 3: Societatea ORIENTAL S.R.L. este angrosist de ceai i cafea.
La 31 decembrie are n depozit un stoc de ceai achiziionat cu 50.000.000 lei i un
stoc de cafea al crui cost de achiziie a fost de 75.000.000 lei. Valoarea de pia a
celor dou produse la nchiderea exerciiului este de 40.000.000 lei, respectiv
100.000.000 lei. Conform principiului prudenei, se va recunoate o cheltuial de
10.000.000 lei datorat scderii preurilor la ceai, dar nu se va recunoate nici un
venit ca urmare a creterii preului cafelei, datorit lipsei de certitudine c aceasta

va putea fi vndut la preul actual.
Alte principii
contabile
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere impune ca bilanul de

deschidere al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului
anterior. n cazul n care, dup ntocmirea i aprobarea bilanului, se descoper
erori fundamentale, acest principiu interzice corectarea erorii n bilanul
exerciiului ncheiat; corectarea erorii va afecta exerciiul curent. Acest principiu,
valabil n contabilitatea din ara noastr, nu este prezent n contabilitatea rilor
anglo-saxone. n aceste ri, erorile descoperite n situaiile financiare ale
exerciiilor expirate se contabilizeaz prin modificarea bilanului perioadelor
respective.
Conform principiului noncompensrii, elementele de activ i de pasiv trebuie
evaluate distinct. n vederea stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din
bilan, se va determina separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui
element individual de activ sau de pasiv. Fie exemplul ntreprinderii CARGO
S.A., care a achiziionat materii prime de la un furnizor n sum de 30.000.000 lei
i i-a livrat n schimb produse finite n valoare de 50.000.000 lei. n bilanul
societii CARGO S.A. va figura o crean de 50.000.000 lei (n activ) i o datorie
de 30.000.000 lei (n pasiv), iar nu o crean net de 20.000.000 lei.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului cere ca informaiile
prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma juridic a
evenimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic. O aplicare a acestui
principiu este tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar. De
exemplu, INTERLEASE S.A., n calitate de locator, ncheie un contract de leasing
financiar
cu
SHEBA S.A., n calitate de locatar, obiectul contractului fiind un echipament
industrial. Clauzele contractului prevd ca locatarul s foloseasc bunul pe
perioada contractului (5 ani), care este aproape egal cu durata de via a
echipamentului (5 ani), dar titlul de proprietate asupra bunului nu este transferat
ntre pri dect la terminarea contractului. Un asemenea contract nu difer n
substana sa economic de o cumprare n rate, contract n care cumprtorul
dobndete titlul de proprietate asupra bunului, chiar dac nu l-a achitat integral.
De aceea, conform acestui principiu, locatarul recunoate ca activ un bun preluat
printr-un contract de leasing financiar, simultan cu datoria corespunztoare
redevenelor ce vor fi pltite n viitor.
Principiul pragului de semnificaie prevede ca orice element care are o
valoare semnificativ s fie prezentat distinct n situaiile financiare. Elementele
cu valori nesemnificative, cele care au aceeai natur sau funcii similare vor fi
nsumate. De exemplu, dac ntreprinderea FOCUS S.A. deine mai multe
investiii financiare, fiecare reprezentnd aproximativ 10% din capitalul altor
societi comerciale, aceste active pot fi nsumate. Dac ntreprinderea deine, pe
lng aceste investiii, o participaie de 51% n capitalul unei alte societi
comerciale, dat fiind existena pachetului de control, aceast investiie trebuie
prezentat separat.
2.2. Bilanul contabil. Relaia cu notele

Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de exemplu la
sfritul exerciiului financiar. Exerciiul finaciar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie,
cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii
economice.
Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin care se
prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i
celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ.
Elementele
bilanului
Elementele bilanului sunt activele, capitalul propriu i datoriile, primul

regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou n pasivul bilanului.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din
Romnia le definesc astfel:
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice se refer la capacitatea
activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (de
exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou
tehnologie de producie care micoreaz costurile).
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse, care ncorporeaz beneficii economice. Ieirea beneficiilor economice
pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul altor active,
prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii cu o alta.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele
unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund
definiiei unei structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii:
a) s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor), respectiv
ieirii din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice viitoare
aferente;
b) costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n mod
credibil.
Activul
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a activului bilanier,

n ordinea cresctoare a lichiditii: (A) active imobilizate, (B) active circulante,
(C) cheltuieli n avans.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunu-rile i valorile cu o durat
de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu
se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I)
imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active
nemateriale) sunt active care se prezint sub forma unor bunuri fr materialitate.
Romnia definesc imobilizrile necorporale ca fiind active identificabile
nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n procesul de
producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru locaie la teri sau n scopuri
administrative.
ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal, dac i numai dac
acesta ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor. Pentru imobilizrile
necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un

proiect de dezvoltare tehnologic), pe lng respectarea celor dou criterii
generale, sunt prevzute condiii suplimentare de recunoatere (fezabilitate
tehnic, intenia de finalizare, capacitatea de a utiliza sau de a vinde activul
necorporal, existena unei piee etc.)
Valoarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe
durata de via util. Durata de via util a unui activ necorporal este
discutabil, existnd prezumia rezonabil i justificabil conform creia durata de
utilitate nu poate depi 20 de ani de la data cnd este pregtit pentru utilizare.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: (1) cheltuieli de constituire,
(2) cheltuieli de dezvoltare, (3) concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i
valori similare i alte imobilizri necorporale, (4) fondul comercial i (5) avansuri
i imobilizri necorporale n curs de execuie.
1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare i nmatriculare,
cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei
i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora.
Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de
maximum 5 ani.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru
realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a
fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate.
Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i
alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea
drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor,
a unui brevet, a unui know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi
similare de proprietate industrial i intelectual. Alte imobilizri necorporale
includ active nenominalizate n grupele menionate, cum ar fi: programele
informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii
pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe
durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a
unor astfel de imobilizri.
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult
din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de
pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate).
Cauza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente
necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n
contabilitate (de exemplu: reputaia, clientela, vadul comercial, firma etc.) Fondul
comercial este supus unei amortizri sistematice pe durata de utilizare i n nici un
caz
nu
poate
depi
20 de ani de la data achiziiei.
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active
imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar, inclusiv
sumele de bani achitate n contul activelor necorporale.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint
sub forma unor bunuri cu coninut material (corporal).
Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o
ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care
vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii.
Valoarea amortizabil este alocat sistematic pe durata de via util a activului
corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care
beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear,
metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Durata de via util este fie
(1) perioada de timp in cursul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre
ntreprindere;
fie
(2) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi
obinute de ctre ntreprindere prin utilizarea activului.
n
structura
imobilizrilor
corporale
se
includ
(1) terenuri i construcii, (2) instalaii tehnice i maini, (3) alte instalaii, utilaje
i
mobilier
i
(4) avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
1. Terenuri i construcii. Terenurile reprezint imobilizri corporale ce
cuprind dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile au durat de
utilizare nelimitat, fiind singurele elemente ale imobilizrilor corporale care nu
se supun amortizrii. n schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor i alte lucrri similare se supun amortizrii. Construciile sunt mijloace
fixe reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie, care
se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. Cu toate c o
construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se
evidenieze separat terenurile i construciile.
2. Instalaiile tehnice i maini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente
tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare,
control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.
Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul
singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (n prezent 5.000.000 lei
);
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp,
la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau
corp.
Costul de achiziie sau de producie al mijloacelor fixe se include treptat n
cheltuielile activitii prin procesul amortizrii, cu scopul msurrii corecte a
rezultatelor activitii. Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare,
de la data punerii acestora n funciune i pn la expirarea duratei utile de via,
innd seama de condiiile specifice de utilizare a mijloacelor fixe.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele
menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ
imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii
efectuate de ntreprindere sau de teri, inclusiv sumele de bani achitate n contul
activelor corporale.
III. Imobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung)
reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form
de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma
dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea
de beneficii din comercializarea acestor investiii.
Dobnzile, redevenele, dividendele i chiriile ataate unei imobilizri

financiare sunt considerate, de regul, venituri, constituind performana investiiei.
n structura lor sunt cuprinse (1) titluri de participare i interese de participare, (2)
alte
titluri
imobilizate
i
(3) creane imobilizate.
1. Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub
form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, care
asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene
semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri. Ele pot fi deinute i
din alte motive strategice.
2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele dect categoriile
menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are nici intenia, nici
posibilitatea s le revnd.
3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii, mprumuturi
acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii
sunt acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia acordrii de mprumuturi
ntreprinderilor la care deine titluri de participare. mprumuturile acordate pe
termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere terilor n baza unor contracte
pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, potrivit normelor legale. La alte
creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri
n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii.
B. ACTIVELE CIRCULANTE (numite i active curente) reprezint bunurile
i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n
general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen
forma.
Romnia definesc activul curent ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat
sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de
exploatare; sau (2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe
termen
scurt
i
se
ateapt
a
fi
realizat
n
termen
de
12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de
numerar a cror utilizare nu este restricionat.
n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii
financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci.
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul
ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea
lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc
stocurile astfel: Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile
prezentate la (1); sau (3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile
ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n sfera stocurilor se includ (1) materii prime i materiale consumabile (2)
producia n curs de execuie, (3) produse finite i mrfuri i (4) avansuri pentru
cumprri de stocuri.
1. Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime,
materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile
aflate la teri, ambalajele.
Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip
direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial,
fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili,

materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje
i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de producie i
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare
mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe,
indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent
de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie,
echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele,
verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite la executarea
anumitor produse i alte obiecte similare).
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n
proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare,
consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau
depozitrii diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i
produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se
includ, de asemenea, lucrrile, serviciile n curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate,
produse finite, produse reziduale, animale i mrfuri.
Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
faz de fabricaie (segment organizaional) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altor faze de fabricaie (segment organizaional) sau se livreaz
terilor.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie
prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea
vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie:
rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.
Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i
psri la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale
pentru producia de ln, lapte i blan.
Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea
revnzrii.
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu
anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri i servicii.
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile
avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru
care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu).
Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s
dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de
servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin
structura de clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale, (2) creane n cadrul
grupului (3) creane din interese de participare (4) alte creane i (5) creane
privind capitalul subscris i nevrsat.
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din

creanele fa de clieni i efecte de primit.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate,
serviciile prestate, a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin
etc., care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi
ncasat pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei
(ntreprinderi
controlate
de
societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de
relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se
exercit o influen semnificativ).
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare
ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice,
asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de
creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la
subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau
valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n
vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare
pe termen scurt se includ (1) aciuni proprii i (2) alte investiii financiare.
1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea
distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau
reducerii capitalului social.
2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate,
obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de
ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac
efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci, (2) casa, (3)
acreditive, (4) avansurile de trezorerie.
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i
devize i sume n curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n
conturile bancare pot funciona n mod curent sau la termen.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei
i n devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament
i odihn, tichete i bilete de cltorie etc).
3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume
rezervate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i
servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor.
4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n
numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice,
n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea
pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n
structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt sume de bani achitate n cursul
exerciiului curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul
exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu, chirii
sau abonamente pltite n avans).
Pasivul
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului bilanier

delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a exigibilitii acestora: (A)
capital i rezerve B) provizioane pentru riscuri i cheltuieli, (C) datorii i (D)
venituri n avans.
A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint
sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe
termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente.
n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III)
rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul
exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al
proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul
subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat
s-l pun la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost,
fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul
desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat
cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de
valoare nominal.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a
capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur.
Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de
emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi
acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin
reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat
n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de
activ (mai mic). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru
creterea capitalului sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare.
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele
prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau
conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se
includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte
rezerve.
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital,
fiind destinate protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor,
conform prevederilor din statutul acestora.
3. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate
pe aciuni i-a rscumprat propriile aciuni, cu scopul de a-i menine nivelul
capitalului propriu.
4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor
legale.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a

crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor.
Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ,
adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din
punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit
i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile
legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce
trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu
semnul minus, micornd capitalul propriu.
B. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint
datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului.
Romnia le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o
ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un
eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze
beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3)
poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Diferena dintre provizioanele pentru riscuri i celelalte datorii ale
ntreprinderii const n incertitudinea care le afecteaz pe primele n ceea ce
privete mrimea sau scadena. Asemenea provizioane se constituie pentru
cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare (de exemplu, litigii, amenzi
i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, cheltuieli legate de
activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania
acordat clienilor, cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe
perioade etc.).
C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe
puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de
furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un
echivalent valoric.
Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie
curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al
ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni
de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen
lung.
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n
numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n
momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate
de relaiile de decontare).
n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate; (2) datorii
comerciale, (3) datorii n cadrul grupului, (4) datorii din interese de participare (5)
alte datorii.
1. mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale
ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare
pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe

termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de
regul, prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt
divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i
purttoare de dobnzi.
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i
creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de
dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii.
2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul
relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de
lucrri i prestri de servicii. n structura lor se includ furnizori i efecte de pltit.
Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor,
lucrrilor i serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a
ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din
cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.
4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din
relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
5. Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii
fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i
alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile
sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de
creditori diveri etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru
fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor
se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de
stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere,
destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura
imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli
de natura investiiilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n
contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi
recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
Relaia
cu notele
Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile prezentate sunt sintetice; pentru

detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele la situaiile financiare. Fr
aceast detaliere, nu se poate ptrunde n realitatea economic a ntreprinderii, nu
se poate cunoate compoziia activelor, datoriilor i capitalurilor sau riscurile
recunoscute de conducerea ntreprinderii.
De asemenea, notele furnizeaz informaii despre obiectul i sectorul de
activitate al ntreprinderii, evideniaz reglementrile care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare i modul de evaluare a activelor i datoriilor.
Structura de detaliu a activelor imobilizate i a stocurilor, cu evidenierea
amortizrilor i reducerilor de valoare cauzate de depreciere i a modului de
estimare a acestora, structura provizioanelor, structura capitalurilor, dar i
gruparea datoriilor n funcie de scadena lor sunt tot attea informaii utile care
completeaz bilanul contabil. De exemplu, cu ajutorul informaiilor din note se
poate calcula capitalul permanent al ntreprinderii, care este dat de suma dintre
capitalul propriu i datoriile financiare pe termen lung.
Unele informaii prezentate n note nu au o legtur direct cu bilanul contabil,

cum sunt cele privind angajamentele asumate de ntreprindere (de exemplu
garanii acordate), informaiile privind salariaii i administratorii, precum i
informaiile nonfinanciare (de exemplu efectele asupra comunitii n care se
desfoar activitatea etc.).
2.3. Modificrile bilanului contabil
n mod curent, tranzaciile dau natere, prin ele nsele, la modificri n volumul i structura
elementelor de activ, capital propriu i datorii influennd prin aceasta mrimea posturilor din bilan
corespunztoare elementelor respective. Aceste modificri se reprezint fie sub form de cretere,
fie sub form de micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier:
Activ = Capital propriu + Datorii
Tipuri
Tranzaciile, evenimentele, operaiile care modific bilanul pot fi grupate,
conform structurilor bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare
(active, capital propriu i datorii), n nou categorii:
1. Modificri numai n activ;
2. Modificri numai n capitalul propriu;
3. Modificri numai n datorii;
4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul
micorrii;
5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul
creterii;
6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii;
7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii;
8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii;
9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii;
Tipul 1. Creterea unui element de activ (modificarea o notm cu+x) i,
concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt element de activ
(modificarea o notm cu x).
Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma:
A+x-x=C+D
Remarci:
Modificri numai n activul bilanier.
Totalul activului rmne neschimbat.
Egalitatea bilanier se pstreaz.
Dac, la tipul de modificare prezentat mai sus, se introduce gruparea
elementelor bilaniere dup destinaie i proveniena lor, respectiv activ i pasiv,
ecuaia este de forma:
A + x x = P.
Tipul 2. Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu
aceeai sum, micorarea unui alt element de capital propriu (x).
A = (C + x - x) + D
Remarci:
Modificri numai n capitalul propriu.
Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat.

Tipul 3. Creterea unui element de datorii (+x) i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui alt element de datorii (-x).
A = C + ( D + x x)
Remarci:
Modificri numai n datorii.
Totalul capitalului propriu plus datorii rmne neschimbat.
Tipul 4. Creterea unui element de capital propriu (+x) i, concomitent i cu
aceeai sum, micorarea unui element de datorii (-x).
Ecuaia care reprezint acest tip de modificare este de forma :
A = (C + x) + (D x)
Remarci:
Modificri n capitalul propriu i n datorii.
Totalul capitalului propriu crete i totalul datoriilor se micoreaz.
Tipul
5.
Micorarea
unui
element
de
capital
propriu
(-x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui element de datorii (+x).
A = ( C x ) + ( D + x)
Remarci:
Modificri n capitalul propriu i n datorii.
Totalul capitalului propriu se micoreaz i totalul datoriilor crete.
Dac la tipul de modificare 2, 3, 4 i 5 se introduc elementele bilaniere de
activ i pasiv, ecuaia care le reprezint este de forma:
A=P+xx
Rezult c se produc modificri numai in pasivul bilanului, n sensul creterii
unui element de pasiv (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui alt
element de pasiv (-x). Totalul pasivului rmne neschimbat i se pstreaz
egalitatea bilanier.
Tipul 6. Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de capital propriu (+x).
A+x=(C+x)+D
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i capitalul propriu.
Totalul activului i capitalului propriu crete.
Tipul 7. Creterea unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum,
creterea unui element de datorii (+x).
A + x = C + (D + x)
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv, activ i datorii.
Totalul activului i datoriilor crete.

Dac la tipul de modificare 6 i 7, se introduc conceptele de activ i pasiv,
ecuaia care reprezint modificrile bilaniere este de forma:
A+x=P+x
Rezult c se produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii
unui element de activ (+x) i, concomitent i cu aceeai sum, creterea unui
element de pasiv (+x). Totalul activului i pasivului crete, iar egalitatea bilanier
se pstreaz.
Tipul 8. Micorarea unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de capital propriu (-x).
Ax=(Cx)+D
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i capital propriu.
Totalul activului i capitalului propriu se micoreaz.
Tipul 9. Micorarea unui element de activ (-x) i, concomitent i cu aceeai sum,
micorarea unui element de datorii (-x).
A x = C + (D x)
Remarci:
Modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv activ i datorii.
Totalul activului i datoriilor se micoreaz.
Dac la tipul de modificare 8 i 9 se introduc elementele bilaniere de activ i
pasiv, ecuaia care reprezint modificrile este de forma :
Ax=Px
Rezult c se produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii
unui
element
de
activ
(-x) i, concomitent i cu aceeai sum, micorarea unui element de pasiv (-x).
Totalul activului i pasivului se micoreaz, iar egalitatea bilanier se pstreaz.
Pentru exemplificare, presupunem un bilan iniial, sub form de cont i cinci
tranzacii ce se succed ntocmirii acestui bilan:
Bilan iniial
Mijloace fixe
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
Solduri
iniiale
25.000.000
5.000.000
4.000.000
9.000.000
7.000.000
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
50.000.000
TOTAL
ACTIV
PASIV
Solduri
iniiale
30.000.000
5.000.000
8.000.000
3.000.000
4.000.000
50.000.000
Remarc: n bilanul iniial se respect ecuaia dublei reprezentri, totalul activului

iniial (Ai) este egal cu totalul pasivului iniial (Pi).
Tranzacia 1. ntreprinderea depune numerarul din cas n valoare de 6.000.000

lei n cont la banc.
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n
disponibilul de la banc (crete cu suma de 6.000.000 lei) i n numerarul din cas
(scade cu suma de 6.000.000 lei). Ambele elemente sunt de activ.
Unul crete (Conturi la bnci), altul scade (Casa). Modificrile de structur se
produc numai n interiorul activului. Pasivul rmne neschimbat. Introducem
datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 1.
A
50.000.000 Ai + 6.000.000
Conturi la
bnci
C+D
- 6.000.000 = 50.000.000 Pi
Casa
50.000.000 A1
50.000.000 P1
Asta nseamn: A + x x = P
ntocmim n continuare Bilanul 1, pornind de la Bilanul iniial i nregistrm
modificrile la elementele de activ determinate de tranzacia 1.
Atenie!!! Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere vom
ntocmi dup fiecare tranzacie (tranzacia 1, 2, 3 i 4 ) cte un bilan. n practic,
bilanul se ntocmete obligatoriu anual i n alte situaii potrivit reglementrilor n
vigoare i nu dup fiecare tranzacie, eveniment sau operaie.
Mijloace
fixe
Mrfuri
Solduri
iniiale
Solduri
finale
25.000.000
25.000.000
5.000.000
5.000.000
Clieni
4.000.000
4.000.000
Conturi
la bnci
9.000.000
+ 6.000.000
15.000.000
Casa
7.000.000
- 6.000.000
1.000.000
TOTAL
50.000.000
50.000.000
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Asigurri
sociale
TOTAL
Solduri
iniiale
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+, -
Bilan nr.1
Solduri
finale
30.000.000
30.000.000
5.000.000
5.000.000
8.000.000
8.000.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
4.000.000
50.000.000
50.000.000
Atenie! Privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri ct i n

bilanul contabil nr. 1 determinate de tranzacia 1 i vei constata verificarea
remarcilor prezentate la Tipul 1 de modificri bilaniere:
Modificri numai n activ: Conturi la bnci i Casa;
Totalul activului rmne neschimbat:
A i = 50.000.000 lei i A 1 = 50.000.000 lei
Egalitatea bilanier se pstreaz:
50.000.000 A 1 = 50.000.000 P 1.
Remarc: Soldurile finale din bilanul 1 devin solduri iniiale pentru bilanul 2. n
general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru bilanul
curent.
Tranzacia 2. Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor (A.G.A.) o parte
din rezervele constituite, n valoare de 3.000.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea
capitalului social.
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n capitalul
social (crete cu suma de 3.000.000 lei) i n rezerve (scad cu suma de 3.000.000
lei). Ambele elemente sunt cuprinse n pasiv. Unul crete (Capital social), altul
scade (Rezerve). Modificrile de structur se produc numai n interiorul pasivului.
Activul rmne neschimbat. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat
modificrilor determinate de tranzacia 2.
=
50.000.000 lei = 50.000.000 P1 + 3.000.000 Capital

social
3.000.000
Rezerve
50.000.000 A2 = 50.000.000 P2
Asta nseamn: A = P + x - x
ntocmim n continuare bilanul nr. 2, pornind de la bilanul nr.1 i nregistrm
modificrile la elementele de pasiv determinate de tranzacia 2.
Mijloace fixe
Solduri
Iniiale
Solduri
finale
25.000.000
25.000.000
Mrfuri
5.000.000
5.000.000
Clieni
4.000.000
4.000.000
15.000.000
15.000.000
1.000.000
50.000.000
Conturi la
Bnci
Casa
TOTAL
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Solduri
iniiale
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+, -
Bilan nr. 2
Solduri
finale
30.000.000
+ 3.000.000
33.000.000
5.000.000
- 3.000.000
2.000.000
8.000.000
8.000.000
Furnizori
3.000.000
3.000.000
1.000.000
Asigurri
sociale
4.000.000
4.000.000
50.000.000
TOTAL
50.000.000
50.000.000

bilanul contabil nr. 2 determinate de tranzacia 2 i vei constata verificarea
remarcilor prezentate la Tipul 2, 3, 4 i 5 de modificri bilaniere:
Modificri numai n pasiv: Capital social i Rezerve
Totalul pasivului rmne neschimbat:
P 1= 50.000.000 lei i P 2 = 50.000.000 lei
50.000.000 A 2 = 50.000.000 P2
Tranzacia 3. ntreprinderea achiziioneaz mrfuri de la furnizori n valoare de

2.000.000 lei.
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n stocul de
mrfuri existent n ntreprindere (crete cu 2.000.000 lei) i n datoriile
ntreprinderii fa de furnizori (cresc cu 2.000.000 lei). Elementul Mrfuri este de
activ i elementul Furnizori este de pasiv. Se produc modificri att n structura
activului i pasivului ct i n volumul (totalul) activului i pasivului.
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 3:
+
C+D
50.000.000 A2 + 2.000.000 P1 = 50.000.000 P2 + 2.000.000

Mrfuri
Furnizori
52.000.000 A3
52.000.000 P3
Asta nseamn: A + x = P + x
ntocmim n continuare bilanul nr. 3, pornind de la bilanul nr. 2 i nregistrm
modificrile la elementele de activ i pasiv determinate de tranzacia 3.
NU UITAI! Soldurile finale din bilanul nr. 2 devin solduri iniiale pentru
bilanul nr. 3.
Mijloace
fixe
Mrfuri
Clieni
Conturi la
bnci
Casa
TOTAL
Solduri
Iniiale
25.000.000
5.000.000
Solduri
finale
25.000.000
+2.000.000
7.000.000
4.000.000
4.000.000
15.000.000
15.000.000
1.000.000
1.000.000
50.000.000
+2.000.000
52.000.000
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Solduri
iniiale
Solduri
finale
33.000.000
33.000.000
2.000.000
2.000.000
8.000.000
8.000.000
3.000.000
Asigurri
sociale
TOTAL
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+, -
Bilan nr. 3
+2.000.000
4.000.000
50.000.000
5.000.000
4.000.000
+ 2.000.000
52.000.000

bilanul nr. 3 determinate de tranzacia 3. V reamintii remarcile prezentate la
tipul 6 i 7 de modificri bilaniere? Urmeaz verificarea lor:
Modificri n ambele pri ale bilanului: Mrfuri element de activ, Furnizori
element de pasiv.
Totalul activului i pasivului crete:
A 2 = 50.000.000 lei i A3 = 52.000.000lei;
P 2 = 50.000.000 lei i P 3 = 52.000.000 lei.

52.000.000 A 3 = 52.000.000 P 3
Tranzacia 4. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 8.000.000 lei

din contul de la banc.
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri, dup cum observai, n
disponibilul de la banc (scade cu 8.000.000 lei) i n datoria ntreprinderii fa de
banc (scade cu 8.000.000 lei ). Elementul Conturi la bnci este de activ i
elementul Credite bancare este de pasiv. Se produc modificri att n structura
activului i pasivului ct i n volumul activului i pasivului.
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 4.
A
C + D
8.000.000 = 52.000.000 P3 Conturi la

bnci
52.000.000 A3 -
44.000.000 A4
x
8.000.000
Credite
bancare
44.000.000 P4
Asta nseamn: A x = P - x
ntocmim n continuare bilanul nr. 4, pornind de la bilanul nr. 3. (V reamintii?
Soldurile finale din bilanul 3 devin solduri iniiale pentru bilanul nr. 4) i
nregistrm modificrile la elementele de activ i pasiv determinate de tranzacia
4.
Mijloace
Fixe
Mrfuri
Solduri
Iniiale
Solduri
Finale
25.000.000
25.000.000
7.000.000
7.000.000
Clieni
4.000.000
4.000.000
Conturi
la bnci
15.000.000
Casa
TOTAL
- 8.000.000
1.000.000
52.000.000
7.000.000
1.000.000
-8.000.000
44.000.000
PASIV
Capital
social
Rezerve
Credite
bancare
Furnizori
Asigurri
sociale
TOTAL
Solduri
iniiale
Modificri
+, -
ACTIV
Modificri
+,-
Bilan nr. 4
33.000.000
33.000.000
2.000.000
8.000.000
2.000.000
-8.000.000
5.000.000
5.000.000
4.000.000
52.000.000
Solduri
finale
4.000.000
-8.000.000
44.000.000
Tranzacia 5. Se vnd mrfuri clienilor n valoare de 1.0000.000 lei, cost de

achiziie 600.000 lei. Tranzacia determin dou tipuri de modificri.
5.1. Vnzarea mrfurilor
Analiza: Aceast tranzacie determin modificri la elementul Clieni (crete cu
1.000.000 lei) i la Venituri din vnzarea mrfurilor (cresc cu 1.000.000 lei).
Elementul Clieni, reprezentnd o crean a ntreprinderii, este de activ i
elementul Venituri din vnzarea mrfurilor, participnd la creterea capitalurilor
proprii, este asimilat ca fiind de pasiv. Introducem datele n tipul de ecuaie
adecvat modificrilor determinate de tranzacia 5.1.
A + x (1.000.000 lei Clieni) = C + x (1.000.000 lei Venituri din vnzarea

mrfurilor) + D
5.2. Descrcarea gestiunii
Analiza: Aceast operaie determin modificri la Mrfuri (scad cu 600.000 lei) i
la Cheltuieli privind mrfurile (cresc cu 600.000 lei). Ambele elemente sunt de
activ.
Este un pic mai greu de explicat de ce elementele de cheltuieli sunt asimilate
activelor. Resursele consumate pentru a genera venituri din vnzri reprezint o
cheltuial. n loc s scdem direct capitalurile proprii, deci s avem un C - x, ne
gndim la cheltuieli ca la "active expirate" i avem un A + x. Introducem datele n
tipul
de
modificri
adecvate
operaiei
5.2
A
+
x
(600.000
Cheltuieli
privind
mrfurile)
- x (600.000 lei Mrfuri) = C + D.
Remarc: n cuprinsul manualului vom folosi convenia c, din punct de vedere al
funcionrii, toate cheltuielile sunt asimilate activelor (A +) iar toate veniturile
sunt asimilate pasivelor (P +).
Atenie! Am prezentat exemple care au determinat modificri la dou elemente
(unul de activ i unul de pasiv, dou de activ sau dou de pasiv). Diversitatea
tranzaciilor, evenimentelor, operaiilor poate s determine modificri la mai mult
de dou elemente, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i
pasiv. n aceste condiii, elementul modificat sau suma elementelor modificate din
activ trebuie s fie egal cu elementul modificat sau cu suma elementelor
modificate din pasiv, toate avnd la baz ecuaia dublei reprezentri.
2.4. Contul de profit i pierdere. Relaia cu notele
Structurile
Structurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.

Romnia le definesc astfel:
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Veniturile i cheltuielile exerciiului sunt structurate n dou mari categorii care
rezult din activitatea curent (ordinar, obinuit) a ntreprinderii i elementele
extraordinare. Contul de profit i pierdere furnizeaz civa indicatori importani
pentru aprecierea performanei ntreprinderii: profitul sau pierderea din
exploatare, profitul sau pierderea din activitatea curent, profitul sau pierderea din
activitatea extraordinar, cheltuiala cu impozitul pe profit, ncheindu-se cu
rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Fac parte din activitatea curent acele activiti ntreprinse ca parte a obiectului
de activitate, precum i cele care deriv din acestea. Activitatea curent cuprinde
activitatea de exploatare i activitatea financiar. Veniturile din exploatare provin
din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri (cifra de afaceri)
dar i din alte venituri, cum sunt cele din vnzarea activelor imobilizate, din
despgubiri primite, din subvenii pentru investiii. Veniturile din exploatare
includ i unele elemente nerealizate, care nu au natura unui venit, cum sunt
variaia stocurilor de produse finite i producia de imobilizri. Cheltuielile de
exploatare sunt clasificate dup natura lor, de exemplu: cheltuieli cu materiile
prime i consumabilele, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile sociale,
cheltuieli cu serviciile, cheltuielile cu reducerea valorii activelor, cheltuieli cu
amortizrile, alte cheltuieli (din vnzarea activelor imobilizate, din despgubiri
sau amenzi pltite etc). Veniturile i cheltuielile financiare provin din participaii,
dobnzi, diferene de curs valutar, din reduceri financiare (sconturi) obinute sau
acordate etc.
Elementele extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri ce survin din
tranzacii care sunt n mod clar distincte de activitile curente (ordinare) ale unei
ntreprinderi i, de aceea, nu se prevede s reapar n mod frecvent sau cu
regularitate. Exemplele de evenimente care duc la venituri i cheltuieli
extraordinare sunt exproprierea unor active i cutremurele sau alte calamiti
naturale. De aceea, elementele extraordinare vor fi ntlnite doar n cazuri foarte
rare.
Contul de profit i pierdere al societii ARFRI S.A. se prezint astfel:
ARFRI S.A.
Cont de profit i pierdere aferent exerciiului ncheiat
la 31 decembrie 2000
Cifra de afaceri
Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiile prime si consumabilele
Cheltuieli cu serviciile de la teri
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu asigurrile sociale
Cheltuieli cu amortizarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu deprecierea activelor
Alte cheltuieli din exploatare
Total cheltuieli din exploatare
Rezultatul din exploatare
Venituri din dividende
Cheltuieli privind dobnzile
Note
16
17
18
19
20
21
4
4,6,8
22
23
Rezultatul financiar net

Profitul din activitatea curent
Venituri extraordinare
Profit nainte de impozitare
Impozit pe profit
24
Mii lei
59.269.000
644.000
59.913.000
21.112.000
5.000.000
15.658.000
7.898.000
4.987.000
1.321.000
193.000
(56.169.000)
-------------------3.744.000
172.000
(1.907.000)
-------------------(1.735.000)
2.009.000
2.052.000
4.061.000
(2.056.000)
-------------------2.005.000
Relaia cu
notele
Contul de profit i pierdere trebuie citit n strns legtur cu notele, pentru c

ele cuprind informaii eseniale pentru aprecierea performanei, cum sunt:
prezentarea rezultatului din exploatare dup destinaia cheltuielilor, repartizarea
profitului, defalcarea cifrei de afaceri realizate de ctre principalele sectoare de
activitate i zone geografice, cheltuielile cu salariile directorilor i cu onorariile
pltite auditorilor etc.
Cea mai important not este, de departe, prezentarea rezultatului din
exploatare dup destinaia (funcia) cheltuielilor i anume: costul bunurilor
vndute, cheltuieli administrative i cheltuieli de desfacere. Informaiile cerute de
aceast not se obin din contabilitatea de gestiune, unde fiecare cheltuial, care
este nregistrat dup natur n contabilitatea financiar, este alocat costului de
producie al bunurilor vndute, activitii de administrare sau de distribuie. n
cazul societii ARFRI S.A., rezultatul din exploatare dup natura i destinaia
cheltuielilor se prezint astfel:
Natura
Cheltuielilor
Destinaia
cheltuielilor
Cifra de afaceri
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu serviciile de la
teri
personalului
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
Cheltuieli de exploatare privind
amortizri
Cheltuieli cu deprecierea
activelor
Alte cheltuieli din exploatare
Costul bunurilor vndute
Cheltuieli administrative
Cheltuieli de distribuie
Alte venituri din exploatare
Rezultat din exploatare
Rezultat dup
natura
cheltuielilor
Costul
bunurilor
vndute
Cheltuieli
administrative
Cheltuieli
de
distribuie
59.269.000
(21.112.000)
(5.000.000)
21.112.000
5.000.000
(15.658.000)
9.652.000
4.221.000
1.785.000
(7.898.000)
4.896.760
2.132.460
868.780
(4.987.000)
2.568.500
2.112.300
306.200
(1.321.000)
Rezultat
dup
destinaia
cheltuielilor
59.269.000
1.321.000
(193.000)
193.000
43.229.260
(43.229.260)
9.979.760
2.959.980
3.744.000
(9.979.760)
(2.959.980)
644.000
3.744.000
2.5. Exerciii i probleme

Principii contabile aplicabile bilanului i contului de profit i pierdere
1) Contabilul societii comerciale NOVA a nregistrat n contabilitate ca venituri ale anului N
urmtoarele cinci tranzacii:
a) vnzri ciocolat cu plata n numerar efectuate n anul N;
b) vnzri caramele pe credit efectuate n anul N-1, a cror contravaloare s-a ncasat n anul N;
c) vnzri caramele pe credit efectuate n anul N, a cror contravaloare este prevzut a se ncasa n
anul N+1;
d) vnzri ciocolat pe credit efectuate n anul N, pentru care exist ns un risc de nencasare,
datorit declarrii unei adrese false de ctre client;
e) vnzri caramele pe credit efectuate n anul N, a cror contravaloare
s-a ncasat n anul N.
n calitate de nou contabil al acestei societi, identificai vnzarea ce nu trebuia recunoscut ca
venit al anului N i argumentai, pe baza principiilor contabile cunoscute, opinia exprimat.
2) Suntei contabilul societii NOVA. Pe 24 aprilie N, societatea recepioneaz 10
radiocasetofoane. Datoria fa de furnizor este achitat pe 15 mai N. Radiocasetofoanele sunt livrate
unui client pe 2 iunie N. Creana fa de client este ncasat pe 7 iulie N. Cheltuiala va trebui
recunoscut:
a) la data de 24 aprilie N;
b) la data de 15 mai N;
c) la data de 2 iunie N;
d) la data de 7 iulie N;
e) la nici una din aceste date.
Pe baza principiilor contabile studiate argumentai rspunsul ales.
3) La sfritul exerciiului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societaii
comerciale NOVA sunt inferioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia
efectuate, se constat c motivul este scderea cererii. Directorul societii susine c este o situaie
conjunctural. Soluia contabil adecvat se bazeaz pe aplicarea unuia din urmtoarele principii
contabile:
a) principiul permanenei metodelor;
b) principiul costului istoric;
c) principiul prudenei;
d) principiul necompensrii;
e) principiul independenei exerciiilor.
n calitate de contabil, identificai principiul ce justific soluia aleas. Precizai aceast soluie.
4) La sfritul exerciiului N, preurile curente ale produselor aflate n depozitul societaii
comerciale NOVA sunt superioare costului de achiziie al acestora. n urma studiilor de pia
efectuate, se constat c motivul este cererea n cretere pe pieele internaionale. Directorul
societii propune creterea valorii stocurilor. Soluia contabil adecvat se bazeaz pe aplicarea
unuia din urmtoarele principii contabile:
d) principiul necompensrii;
n calitatea dumneavoastr de contabil, identificai principiul contabil ce justific soluia aleas.
Precizai aceast soluie.
5) La sfritul exerciiului N, contabilul societii NOVA constat c nu a primit factura telefonic
pentru luna decembrie. Acesta se gndete c poate s contabilizeze datoria simultan cu achitarea
acesteia, n luna ianuarie, datorit incertitudinii asupra sumei de plat. n calitate de expert contabil,
dumneavoastr i sugerai o alt soluie. Argumentul opiunii dumneavoastr este unul din
urmtoarele principii contabile:
b) principiul continuitii activitii;
d) principiul intangibilitii;
Identificai principiul contabil ce acioneaz n aceast situaie i prezentai soluia adecvat.
6) FPS recomand lichidarea societii comerciale NOVA, n care statul este acionarul majoritar. n
calitate de expert, cum credei c ar trebui evaluate activele n urmtorul bilan contabil:
a) sunt pstrate la costuri istorice;
b) n valori de lichidare;
c) medie ntre valorile de lichidare i costurile istorice;
d) valori de lichidare sau costuri istorice;
e) nici una dintre variante?

Ce principiu contabil a stat la baza alegerii dumneavoastr?
7) Domnul M este agent comercial pentru cosmeticele NOVA. A ncasat n luna decembrie de la
doamna A suma de 500.000 lei reprezentnd avansul pentru produsele care se vor livra n luna
ianuarie. Identificai principiul contabil care indic momentul contabilizrii cheltuielii cu
comisionul cuvenit agentului comercial:
a) principiul conectrii cheltuielilor la venituri;
b) principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
c) principiul intangibilitii bilanului de deschidere;
d) principiul independenei exerciiilor;
e) principiul pragului de semnificaie.
Care este acel moment?
8) Suntei consultantul societii NOVA care evalueaz stocurile prin metoda LIFO. Managerul este
de prere c aceast metod duce la costuri exagerate cu stocurile i propune modificarea ei cu
FIFO. Alegei principiul contabil ce reglementeaz aceast situaie:
a) principiul intangibilitii bilanului de deschidere;
b) principiul permanenei metodelor;
c) principiul costului istoric;
d) principiul prudenei;
e) principiul necompensrii.
Pe baza principiului contabil ales, formulai o recomandare ctre managerul societii.
9) Societatea comercial NOVA are constituit un depozit bancar la BANCA OMEGA n valoare de
150.000.000 lei. De asemenea, NOVA a contractat de la aceeai banc un credit pe termen lung n
valoare de 120.000.000 lei. La sfritul exerciiului, conturile de disponibiliti, respectiv credite pe
termen lung, se prezint astfel:
a) disponibiliti 150.000.000 lei; credite pe termen lung 120.000.000 lei;
b) disponibiliti 30.000.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;
c) disponibiliti 270.000.000 lei; credite pe termen lung 0 lei;
d) disponibiliti 0 lei; credite pe termen lung 30.000.000 lei;
e) disponibiliti 0 lei; credite pe termen lung 270.000.000 lei.
Avnd n vedere principiile contabile cunoscute, argumentai rspunsul ales.
10) La data de 1 ianuarie anul N, datoriile societii NOVA fa de furnizor erau de 10.000.000 lei,
iar creanele fa de aceeai societate de 5.000.000 lei. n cursul lunii ianuarie societatea NOVA
cumpr de la acest furnizor pe credit comercial materii prime n valoare de 7.000.000 lei .i vinde
aceleiai societi produse finite, n valoare de 1.000.000 lei cu plata n numerar i n valoare de
4.000.000 pe credit comercial. La sfritul lunii, soldurile conturilor de datorii, respectiv creane,
erau urmtoarele:
a) datorii 13.000.000 lei; creane 5.000.000 lei;
b) datorii 17.000.000 lei; creane 10.000.000 lei;
c) datorii 8.000.000 lei; creane 0 lei;
d) datorii 17.000.000 lei; creane 9.0;00.000 lei;
e) datorii 7.000.000 lei; creane 0 lei.
Pe baza principiilor contabile cunoscute, justificai rspunsul ales.
11) La data de 1 decembrie anul N, societatea NOVA nchiriaz pentru angajaii si o sal de fitness
pentru o perioad de 4 luni. Chiria, n valoare de 80.000.000 lei, este pltit anticipat. Alegei
valoarea chiriei care trebuie inclus pe cheltuieli n anul N i cea aferent anului N+1, din
urmtoarele variante:
a) 40.000.000 lei n anul N i 40.000.000 lei n anul N+1;

b) 80.000.000 lei n anul N i 0 lei n anul N+1;
c) 20.000.000 lei n anul N i 60.000.000 lei n anul N+1;
d) 0 lei n anul N i 80.000.000 lei n anul N+1;
e) 60.000.000 lei n anul N i 20.000.000 lei n anul N+1.
De ce principiu contabil ai inut seama n alegerea rspunsului? Enunai-l.
12)
n
anul
1999,
societatea
comercial
NOVA
a
achiziionat
3 autocamioane. Pentru amortizarea lor s-a utilizat metoda linear. n anul 2000, societatea a mai
achiziionat 5 autocamioane de acelai tip. Directorul societii s-a gndit c, din punct de vedere
fiscal, ar fi mult mai avantajoas amortizarea acestora prin metoda accelerat. Contabilul societii
nu este ns de acord cu aceast propunere i aduce drept argument urmtorul principiu contabil:
e) principiul necompensrii.
Care este acest principiu?
13) NOVA a achiziionat un tractor agricol a crui durat normal de utilizare este de 8 ani, iar
costul de achiziie este de 160.000.000 lei. Patronul firmei, inginer zootehnist, susine c, din
moment ce a pltit toat suma, este logic ca aceasta s fie imediat trecut pe cheltuieli. Contabilul
ncearc s i demonstreze c suma ce trebuie trecut pe cheltuieli anual este de doar 20.000.000 lei.
Pentru a-l putea lmuri, contabilul va trebui s recurg la unul din urmtoarele seturi de principii
contabile:
a) principiul intangibilitii + principiul continuitii activitii;
b) principiul independenei exerciiilor + principiul continuitii activitii;
c) principiul permanenei metodelor + principiul independenei exerciiilor;
d) principiul costului istoric + principiul prudenei;
e) principiul prudenei + principiul intangibilitii bilanului de deschidere.
Care din ele este adecvat situaiei respective?
14) Societatea comercial NOVA a achiziionat n urm cu trei ani un autoturism a crui durat
normal de utilizare este de 5 ani. Costul de achiziie este de 20.000.000 lei. Amortizarea
nregistrat n contabilitate este de 12.000.000 lei. Valoarea la care figureaz autoturismul n Fia
mijlocului fix este de:
a) 20.000.000 lei;
b) 8.000.000 lei;
c) 12.000.000 lei;
d) 0 lei;
e) 32.000.000 lei.
Justificai rspunsul ales, pe baza unuia dintre principiile contabile studiate.
15) Societatea NOVA garanteaz restituirea unui mprumut bancar de 10.000.000.000 lei contractat
de una dintre filialele sale. La nivelul departamentului financiar-contabil exist opinii divergente n
ceea ce privete prezena sau absena acestei informaii n conturile anuale. Pornind de la unul din
principiile enumerate mai jos, comentai aceast situaie:
b) principiul pragului de semnificaie;
e) principiul continuitii exploatrii.
16)
Societatea
NOVA
a
achiziionat
de
la
Bursa
de
Valori
Bucureti
50 de titluri de plasament A i 50 de titluri de plasament E. La sfritul exerciiului N se constat
urmtoarea situaie: cursul titlurilor de plasament A a crescut cu 20%, iar cursul titlurilor E a sczut
cu 20%. Pentru exerciiul N+1 se preconizeaz o cretere substanial a cursului bursier pentru E.
Vis--vis de aceast situaie contabilul i-a exprimat urmtoarea opinie: avnd n vedere c per
ansamblu nu s-a nregistrat nici pierdere nici ctig, conturile anuale nu trebuie afectate. Ce
principii contabile au fost ignorate n aceast situaie:
a) principiul necompensrii + principiul continuitii activitii;
b) principiul independenei exerciiilor + principiul continuitii activitii;
c) principiul permanenei metodelor + principiul independenei exerciiilor;
d) principiul necompensrii + principiul prudenei;
e) principiul prudenei + principiul intangibilitii bilanului de deschidere?
17) Societatea comercial NOVA a achiziionat un imobil la nceputul anului N. Costul de achiziie
a fost de 500.000.000 lei. La sfritul exerciiului un expert evaluator a estimat valoarea acestui
imobil ca fiind de minim 750.000.000 lei. Directorul societii se gndete c ar fi favorabil o
reevaluare a acestuia la sfritul exerciiului. Contabilul invoc nclcarea unuia din urmtoarele
principii contabile:
a) principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
c) principiul intangibilitii bilanului de deschidere;
d) principiul independenei exerciiilor;
e) principiul pragului de semnificaie.
Care este acest principiu?
18) Societatea comercial NOVA utilizeaz un autocamion, n regim de leasing. n contractul
ncheiat ntre locator i utilizator este stipulat opiunea ca, la sfritul perioadei de leasing , contra
unei sume simbolice, bunul s intre n proprietatea utilizatorului. Pe toat perioada derulrii
contractului, autocamionul figureaz n bilanul societii NOVA. La baza aplicrii acestui
tratament contabil a stat:
a) principiul costului istoric;
c) principiul pragului de semnificaie;
d) principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
e) principiul prudenei?
Bilanul i contul de profit i pierdere
1) Se consider urmtorul inventar al societii comerciale NOVA:
Cheltuieli constatate n avans

Creditori diveri
Capital social
Cheltuieli de nregistrare i nmatriculare
Disponibil n cont la BCR
Furnizori
Strunguri
Cuie
Furnizori-debitori
Tabl zincat
Clieni
Felinare
-mii lei150.000
55.000
6.500.000
150.000
175.000
40.000
3.000.000
25.000
30.000
70.000
45.000
60.000
Titluri de participare F
Resurse alocate pentru mbuntirea tehnologiei de fabricaie
Concesiuni, brevete, licene, mrci
Autocamioane
Creane ataate participaiilor
Prime de capital
Raboteze
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
Terenuri
Provizioane pentru reparaii capitale
Obligaiuni emise i rscumprate
Acreditiv deschis la BCR n favoarea Electronum S.A.
Subvenii primite de la bugetul local pentru achiziionarea de
tehnologie contra polurii
Saci plastic
Diferene din reevaluare
Avansuri de trezorerie acordate
Rezerva legal
Bilete de tratament i odihn
Rezultate pozitive reportate din anii precedeni
Cldiri
Venituri nregistrate n avans
Datorii privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj
Timbre fiscale i potale
Dividende de plat
Salarii i alte drepturi asimilate datorate angajailor
Echipament de protecie
Impozite i taxe datorate bugetului statului
Credite de trezorerie primite
850.000
35.000
85.000
2.500.000
30.000
475.000
3.750.000
1.250.000
4.000.000
325.000
25.000
40.000
45.000
10.000
2.500.000
55.000
1.750.000
60.000
1.250.000
3.500.000
140.000
40.000
15.000
40.000
1.000.000
5.000
170.000
85.000
Se cere:
a) Cunoscnd c ntreprinderea are un credit pe termen de 25 de ani, aflai valoarea acestuia.
b) Clasificai n funcie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitate structurile enumerate mai
sus.
c) Pe baza informaiilor prezentate, ntocmii bilanul contabil.
d) Pe baza acelorai informaii, calculai capitalul propriu i capitalul permanent.
2) NOVA, societate cotat la Bursa de Valori Bucureti, i desfoar activitatea n industria
alimentar. La 31 decembrie 2000, societatea are urmtoarele elemente:
- lei 100.000.000
Echipamente industriale
40.000.000
Mijloace de transport
37.080.000
Alte mijloace fixe
53.760.000
22.320.000
Materii prime
40.000.000
Produse finite
15.000.000
Avans pltit ctre Romcereal
10.000.000
54.740.000
40.610.000
Clieni
10.230.000
Titluri de plasament Arctic
45.100.000
Conturi la bnci
Capital social subscris vrsat
(20.000 aciuni5000lei/aciune)
20.000.000
Amortizarea cumulat a echipamentelor industriale
8.000.000
Amortizarea cumulat a mijloacelor de transport
18.540.000
Amortizarea cumulat a altor mijloace fixe
20.000.000
Rezerva legal
96.740.000
30.000.000
50.880.000
20.000.000
4.800.000
Rezultat reportat
mprumut contractat pe termen lung
Furnizori
Asigurri sociale de plat
Asigurri auto pltite n avans
Se cere:
a) ntocmii bilanul contabil la 31 decembrie 2000, aeznd structurile activului i pasivului n
ordinea corespunztoare creterii lichiditii, respectiv creterii exigibilitii.
b) Ct s-a repartizat din profitul exerciiului 2000 i care este rezultatul maxim care se poate
distribui la 31 decembrie 2000?
3) Completai bilanul societii comerciale NOVA S.A. la 31 decembrie 2000, utiliznd informaiile
de mai jos:
Societatea comercial s-a nfiinat la 1 ianuarie 1999, an n care a nregistrat un profit de 12.000.000
lei;
a) Profitul nregistrat n anul 1999 a fost repartizat astfel: 5% rezerve, 10% dividende, diferena
reportndu-se n anul 2000;
b) n anul 2000 rezultatul exerciiului a fost zero;
c) Valoarea mrfurilor i a creanelor fa de clieni este de dou ori mai mare dect cea a datoriilor
fa de furnizori;
d) Totalul capitalurilor proprii este de 40.800.000 lei.
NOVA S.A.
BILAN
ncheiat la : 31 XII 2000
-mii leiACTIV
Cheltuieli de
constituire
Mijloace fixe
Materii prime
Mrfuri
21.000
3.200
7.500
Clieni
Disponibil
?
18.300
5.000
TOTAL ACTIV
PASIV
Capital social
Rezerve
Rezultat reportat
mprumuturi i datorii
milate
Furnizori
Alte datorii (dividende de
plat)
TOTAL PASIV
?
?
?
?
?
?
64.500
4) n machetele prezentate mai jos, ntocmii bilanul societii comerciale NOVA la 31 decembrie
2000 att sub form de list, cu aezarea celor dou pri ale bilanului una sub alta, ct i sub form
de list, cu deducerea datoriilor din activ, pornind de la elementele prezentate mai jos n ordine
alfabetic:
Abonamente achitate care vor fi onorate n anul 2001

Capital social
Casa
Chirii ncasate n avans pentru primele ase luni ale anului 2001
Cldiri
Clieni
Credite pe termen lung BANCA ROMN
Furnizori
-mii lei500
25.000
2.900
900
14.000
1.800
2.800
2.200
Materii prime
Mrfuri
Pierdere probabil datorat unui litigiu cu Primria
Rezerve
Terenuri
a) Modelul bilanului sub form de list, cu cele dou pri aezate una sub alta:
BILAN
ncheiat la: 31 XII 2000
-mii leiSold la:
nceputul
Sfritul
anului
anului
ACTIV
ACTIVE IMOBILIZATE
ACTIVE CIRCULANTE
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE

TOTAL ACTIV
PASIV
nceputul
anului
Sold la:
Sfritul
anului
CAPITALURI PROPRII
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I

CHELTUIELI
DATORII
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE

TOTAL PASIV
b) Bilanul sub form de list, cu deducerea datoriilor din activ:

BILAN
ncheiat la : 31 XII 2000
-mii leiSold la:
nceputul
Sfritul
anului
anului
A) ACTIVE IMOBILIZATE
B) ACTIVE CIRCULANTE
C) CONTURI DE REGULARIZARE
D) DATORII CE TREBUIESC PLTITE NTR-O
PERIOAD DE UN AN
E) ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV

OBLIGAII CURENTE NETE ( B + C D I)
F) TOTAL ACTIVE MINUS OBLIGAII CURENTE
(A+E)
G) DATORII CE TREBUIESC PLTITE NTR-O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN
H) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
1.800
1.000
600
1.500
11.000
CHELTUIELI
I) CONTURI DE REGULARIZARE
J) CAPITAL I REZERVE
5) Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale NOVA:
Cheltuieli cu materiile prime

Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
Venituri din vnzarea produselor finite
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Cheltuieli cu materialele consumabile
Venituri din prestri de servicii
Pierderi din creane
Venituri din producia stocat
Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate
Venituri din diferene de curs valutar
Cheltuieli de ntreinere i reparaii
Subvenii pentru investiii virate la venituri
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe
Venituri din vnzarea mrfurilor
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Venituri din producia de imobilizri corporale
Cheltuieli privind sconturile acordate
Venituri din participaii
Venituri din cedarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu impozitul pe salarii
Cheltuieli privind dobnzile
Venituri din sconturi obinute
Venituri din exproprierea unui teren pentru cauz de utilitate
public
- lei 3.500.000
800.000
250.000
5.000.000
20.000
2.500.000
1.500.000
500.000
1.000.000
50.000
2.200.000
2.700.000
1.800.000
300.000
320.000
250.000
240.000
1.100.000
946.000
535.000
65.000
274.000
2.000.000
760.000
875.000
98.000 lei
1.300.000 lei.
Alegei elementele corespunztoare i ntocmii contul de profit i pierdere dup modelul urmtor:
1.
2.
A.
3.
4.
B.
C.
5.
6.
D.
E.
F.
G.
Venituri din exploatare

Cheltuieli din exploatare
Rezultat din exploatare (1 2)
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Rezultat financiar (3 4)
Rezultat curent (A + B)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultat extraordinar (5 6)
Rezultat nainte de impozitare (B + C)
Impozit pe profit
Rezultatul exerciiului (E F)
Tipuri de modificri bilaniere

1) Dai exemple de operaiuni care s genereze urmtoarele tipuri de modificri bilaniere:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
A+X=(C+X)+D;
A+X=C+(D+X);
A-X=(C-X)+D;
A-X=C+(D-X);
A+X-X=C+D;
A=(C+X-X)+D;
A=C+(D+X-X),
unde: A - activ; C capitaluri proprii; D datorii; X elementele care se modific.

2) Stabilii tipul de modificare bilanier pentru urmtoarele tranzacii economice:
a) cumprare de materii prime de la APROBAZA S.R.L., n valoare de 350.000 lei;
b) ncasarea unei creane fa de clientul MAINI S.R.L., n valoare de 500.000 lei;
c) plata datoriei nregistrate la punctul a);
d) achiziionarea pe credit unui strung, de la INDUSTRIAL S.A., n valoare de 12.000.000 lei;
e) ncorporarea de rezerve n capitalul social n valoare de 50.000.000 lei;
f) consum de materii prime n valoare de 200.000 lei ;
g) majorarea rezervelor din primele de capital pentru suma de 9.000.000 lei;
h) nregistrarea i plata salariilor datorate personalului n valoare de 6.000.000 lei;
i) livrarea de mrfuri clientului MECANO S.A. la preul de vnzare de 1.250.000 lei;
j) descrcarea gestiunii de mrfurile livrate la costul de achiziie de 1.100.000 lei;
k) livrarea de produse finite clientului COMERCO S.R.L. n valoare de 650.000 lei cu ncasare la
vedere;
l) scoaterea produselor finite din gestiune (costul de producie este de 550.000 lei);
m) plata datoriei de 1.000.000 ctre ELECTRICA S.A. dintr-un credit bancar pe termen scurt;
n) nregistrarea amortizrii unui mijloc fix n valoare de 1.500.000 lei ;
o) plata dividendelor ctre acionari n valoare de 3.000.000 lei;
3) S.C. OLIMP s-a constituit la 1 octombrie anul curent, capitalul social al acesteia de 2.500.000 lei
fiind vrsat n numerar. n macheta prezentat mai jos indicai efectele asupra activului i pasivului
societii comerciale generate de tranzaciile economice aferente lunii octombrie. Efectul
tranzaciei de pe 1 octombrie este prezentat drept model. Tranzaciile efectuate de OLIMP n luna
octombrie sunt urmtoarele:
a) pe 4 octombrie a cumprat 40 de CD-uri la preul de 100.000 lei/bucat de la MUSICGROSS
S.R.L.;
b) pe
10
octombrie
a
vndut
societii
MUSICDETAIL
S.R.L.
20
de
CD-uri la preul de 125.000 lei/bucat;
c) pe 17 octombrie a ncasat contravaloarea CD-urilor vndute;
d) pe 29 octombrie a pltit datoria fa de furnizorul de CD-uri;
e) pe 31 octombrie a pltit salariile personalului pentru luna octombrie, n sum de 750.000 lei.
BILAN MOBIL
Data
1-X-N
4-X-N
10-X-N
17-X-N
24-X-N
ACTIV
Mrfuri Clieni Disponibil
2.500
=
Total
Activ
2.500
=
=
=
=
=
Capital
social
2.500
-mii leiPASIV
Furnizori
Datorii
personal
Total
pasiv
2.500

Bilant - ASE

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bilant - ASE

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul 2

BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE :

Entitile contabile sunt diferite ca mrime: de la micul comerciant de produse

Produsul final al contabilitii unei entiti l constituie informaiile financiare,

n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti este infinit, cu

Resursele economice ale unei ntreprinderi (activele entitii contabile) se

ncheiat la 31 decembrie 1998 cu costul su de achiziie (istoric). n bilanul de la

Trebuie observat totui c drepturile terilor sunt nscrise n pasiv la o valoare

Bilan contabil la 31 decembrie 2000

Acest mod de prezentare accentueaz lichiditatea ntreprinderii prin subtotalul

Acest principiu ne ajut s determinm momentul nregistrrii veniturilor i

S.R.L. se folosete de cldirea nchiriat pe msura trecerii timpului, deci

Acest principiu are ca obiectiv determinarea profitului care rezult dintr-o

Venituri din vnzarea mrfurilor (500 buc.13.000 lei/buc.) 6.500.000 lei

Luca Paciolo scria nc la 1494 c nchiderea frecvent a conturilor pstreaz

Principiul consecvenei, denumit i principiul permanenei metodelor, a fost

Principiul prudenei este antidotul gsit de contabili la optimismul managerilor

venit ca urmare a creterii preului cafelei, datorit lipsei de certitudine c aceasta

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere impune ca bilanul de

2.2. Bilanul contabil. Relaia cu notele

Elementele bilanului sunt activele, capitalul propriu i datoriile, primul

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a activului bilanier,

necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile efectuate pentru un

Dobnzile, redevenele, dividendele i chiriile ataate unei imobilizri

Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili,

1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a pasivului bilanier

V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe

Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile prezentate sunt sintetice; pentru

Unele informaii prezentate n note nu au o legtur direct cu bilanul contabil,

Egalitatea bilanier se pstreaz.

Totalul activului i datoriilor crete.

Remarc: n bilanul iniial se respect ecuaia dublei reprezentri, totalul activului

Tranzacia 1. ntreprinderea depune numerarul din cas n valoare de 6.000.000

Atenie! Privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri ct i n

50.000.000 lei = 50.000.000 P1 + 3.000.000 Capital

Atenie! Privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri ct i n

Tranzacia 3. ntreprinderea achiziioneaz mrfuri de la furnizori n valoare de

50.000.000 A2 + 2.000.000 P1 = 50.000.000 P2 + 2.000.000

Atenie! Privii modificrile introduse att n ecuaia dublei reprezentri ct i n

Egalitatea bilanier se pstreaz:

Tranzacia 4. ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 8.000.000 lei

8.000.000 = 52.000.000 P3 Conturi la

Tranzacia 5. Se vnd mrfuri clienilor n valoare de 1.0000.000 lei, cost de

A + x (1.000.000 lei Clieni) = C + x (1.000.000 lei Venituri din vnzarea

Structurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.

Rezultatul financiar net

Contul de profit i pierdere trebuie citit n strns legtur cu notele, pentru c

2.5. Exerciii i probleme

e) nici una dintre variante?

a) 40.000.000 lei n anul N i 40.000.000 lei n anul N+1;

Cheltuieli constatate n avans

Abonamente achitate care vor fi onorate n anul 2001

CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I

CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE

b) Bilanul sub form de list, cu deducerea datoriilor din activ:

E) ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV

5) Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale NOVA:

Cheltuieli cu materiile prime

Venituri din exploatare

Tipuri de modificri bilaniere

unde: A - activ; C capitaluri proprii; D datorii; X elementele care se modific.