Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii
etc.
dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate determina
necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.
2. Clasificarea impozitelor i taxelor
Impozitele, instituite n majoritatea statelor lumii, sunt caracterizate prin eterogenitatea lor,
determinata de deosebirile care privesc att trsturile de forma, ct i de coninut. Pentru a observa
mai uor efectele diferitor categorii de impozite pe plan economic, social, politic este nevoie de
grupat impozitele n baza unor criterii tiinifice.
Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite:
a) directe
b) indirecte.
Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere theoretic, ct
si practic.
Dup obiectul impunerii deosebim:
a) impozite pe venit, care afecteaz veniturile persoanelor fizice sau juridice;
b) impozite pe avere, care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului;
c) impozite pe consum, care afecteaz cheltuielile de consum (TVA, accizele)
Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz
tocmai cheltuirea lor.
Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n:
a) impozite cu caracter fiscal
b) impozite cu caracter de ordine.
Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea
cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd,
pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (accize la
buturi alcoolice, igri etc.)
Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi:
a) permanente, cnd se ncaseaz periodic ( de regul, anual)
b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat (de regul, n situaii excepionale).
Dup instituia care le administreaz:
1) n statele de tip federal deosebim:
a) impozite federale
b) impozite ale statelor membre ale federaiei
c) impozite locale
2) n statele de tip unitar deosebim:
a) impozite gestionate de administraia central de stat
b) impozite gestionate de administraiile locale.
Aceste clasificri tehnice sunt cel mai des utilizate n practica fiscal, dar, n literatura de
specialitate, se mai ntlnesc i alte clasificri ale impozitelor, n funcie de criteriile care stau la
baza acestora.
Caracteristica impozitelor directe
Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se
ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul ca
persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile care
stau la baza aezrii lor impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtura cu anumite obiecte
materiale, fcndu-se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. n cazul impozitelor
directe reale nu se ia n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau
cel mediu ceea ce dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui mediu. n categoria
impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt acelea care au ca obiect al
impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc.
3
n cazul cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului monofazic, el se
ncaseaz o singura dat, indiferent de lungimea circuitului economic. Dac impozitul se ncaseaz
la momentul vnzrii mrfii de ctre productor primului cumprtor, atunci avem taxa pe
producie, iar daca se ncaseaz la stadiului comerului, atunci avem taxa asupra vnzrii sau
impozit pe circulaie.
Forma impozitului unic cu plata fracional este denumit taxa asupra valorii adugate
(TVA). TVA se poate calcula prin dou metode:
1) prin aplicarea cotei asupra valorii adugate, calculat ca diferena dintre preul de vnzare i
preul de cumprare, la fiecare stadiu pe care l parcurge marfa.
2) prin aplicarea cotei asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa
colectat din care se deduce taxa deductibil, calculat prin aplicarea cotei la preul de vnzare
din stadiul anterior (preul de cumprare din stadiul respectiv).
Monopolurile fiscale sunt instituite asupra produciei i vnzrii anumitor produse. Ele, n sfera
de cumprare pot fi depline i pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att
asupra produciei ct i asupra comerului cu ridicat i amnuntul. Monopolurile fiscale pariale se
instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu
amnuntul.
Monopolul fiscal reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde
anumite bunuri de consum (alcool, zahr, tutun .a.). Monopolul de stat nu este un impozit special,
dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli).
Printre statele, n care monopolurile fiscale aduc contribuii importante, menionm Italia
(asupra tutunului, chibriturilor, pietrelor de brichete), Germania (asupra alcoolului i a buturilor
alcoolice), Spania (asupra tutunului i petrolului).
3. Elementele tehnice ale impozitului
Elementele impozitului sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al
impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere
de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta
este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd
e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul;
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea
acesteia.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul
sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului
este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt
reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii,
contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor
indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe
agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns
suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii
produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt
transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea
poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile
sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi:
- proporional
- progresiv
- regresiv
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului
datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El
apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal.
Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o
lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul
pe venit un an.
11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i
se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile
la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile
nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca
6
bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrinduse i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie
obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea
sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri, odat n
plus, caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile
aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite
sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere
(penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor
legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea
penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care
nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia
dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.
4.Sistemul fiscal al Republicii Moldova
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele
elemente:
sistemul de impozite;
legislaia fiscal;
aparatul fiscal.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul
fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal
depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte
unele principii, cum sunt:
- echitatea;
- simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;
- claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un
nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material
a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a
impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie sa dirijeze
activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea
corect a impozitelor.
Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea
impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a
acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.
Sistemul de impozite al RM
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n
conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu
Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului
public naional.
n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii:
- dup trsturile de fond i form: directe i indirecte;
- dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
1.
impozitul pe venit;
2.
taxa pe valoarea adugat;
3.
accizele;
4.
impozitul privat;
7
5.
taxe vamale;
6.
taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
1) impozitul pe bunurile imobiliare;
2) taxele pentru resursele naturale;
3) taxa pentru amenajarea teritoriului;
4) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ
teritoriale;
5) taxa de plasare a publicitii (reclamei);
6) taxa de aplicare a simbolicii locale;
7) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
8) taxa de pia;
9) taxa pentru cazare;
10) taxa balnear;
11) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti
i steti (comunale);
12) taxa pentru parcare;
13) taxa de la posesorii de cini;
14) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale.
Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru
folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM)
reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile
imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativteritoriale.
Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a
veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de
taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din
unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul
unitii date.
Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz
exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele
impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor i
taxelor locale.
Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor,
a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la aplicarea
facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile
corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate de ctre
autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale. Cotele
concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele maxime.
Legislaia fiscal a RM.
n RM legislaia fiscal este reprezentat prin:
1. Codul Fiscal, care conine 9 titluri:
Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998
Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998
Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998
Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001
Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002
Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001
Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005
8