Cuprins:

Introducere..................3
Capitolul I . Caracteristica general a structurii i oraganizrii activitii ntreprinderii......4
Capitolul II . Organizarea contabilitii la ntreprindere.
Automatizarea sistemului de informaie contabil .....11
Capitolul III. Contabilitatea ntreprinderii....20
3.1 Contabilitatea activelor nemateriale....20
3.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung..24
3.3 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung....35
3.4 Contabilitatea materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat.. .39
3.5 Documentarea, calculul i contabilitatea salariului ....46
3.6 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate...51
3.7 Contabilitatea mrfurilor... .52
3.8 Contabilitatea creanelor.............54
3.9 Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt 58
3.10 Contabilitatea capitalului propriu..63
3.11 Contabilitatea datoriilor.............68
3.12 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor....75
3.13 Calculaia costurilor de producie..................................81
3.14 Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare ..85
ncheiere....90
Bibliografie.................91
Anexe..93

Introducere
Contabilitatea este un instrument, un sistem informaional, cu scopul final de a reflecta
ntreprinderea, lucru remarcat de profesorul Bernard Colasse, care afirm: Contabilitatea este un
produs social de informare, ntrit prin practica de-a lungul unei istorii de peste cinci secole pentru a
ilustra viaa ntreprinderilor. Contabilitatea i vede astzi principiile sale fundamentale reluate i
actualizate prin normalizarea i reglementarea n perspectiva unei mai bune satisfaceri a utilizatorilor
de informaii. Din cele spuse, ne dm seama c un rol importat n activitatea ntreprinderii este
pregtirea i prezentare informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori interni i externi ai rapoartelor
financiare. Cu ajutorul unei evidene contabile eficiente se poate de apreciat performanele obinute de
ntreprindere n procesul activitii sale. Chiar i mrimea eficienei economice este o problem de
actualitate economic i este strns legat de o gestiune contabil bun i corespunztoare necesitilor
firmei de dezvoltare.
Reforma economic din 1998 a determinat vaste modificri n contabilitate, impunnd astfel
necesitatea analizei activitii economice din perspectiva contabilitii, ce poate fi realizat prin
iniierea practicii de producie. Astfel, practica de producie permite: familiarizarea cu principiile de
organizare a contabilitii; formarea deprinderilor profesionale n procesul de producie prin aplicarea
metodelor eficiente de munc; cunoaterea normelor de conduit profesional i a valorilor spirituale
specifice profesiei contabile; cunoaterea bazei tehnologice ale profesiei de contabil, a metodologiei de
soluionare a problemelor profesionale; cunoaterea actelor normative care reglementeaz activitatea
profesional de contabilitate; cunoaterea specificului activitii instituiilor n cadrul crora se
desfoar activitatea profesional; testarea tehnologiilor moderne n cadrul procesului de soluionare a
problemelor de contabilitate; consolidarea i aprofundarea

cunotinelor teoretice n domeniul

contabilitii, a priceperilor i deprinderilor formate n cadrul activitilor didactice din sala de curs;
studierea posibilitilor de perfecionare a organizrii contabilitii la ntreprinderile respective e.t.c.
Prin urmare, practica de producie arat necesitatea ca orice ntreprindere indiferent de dimensiune i
spaiu socio-economic n care activeaz, trebuie s-i probeze permanent rezistena, capacitatea de
concuren, performana economico-financiar, aceasta cu att mai mult cu ct mecanismele clasice ale
economiei de pia se formeaz.
Importanta practicii de producie const n asigurarea mobilizrii studentului i integrarea
acestuia n activitatea profesional; acumularea de experiena n domeniu; dezvolt spiritul de echip i
dedicaia pentru o lung parte a vieii faa de profesia dat; imbuntirea competenelor,
responsabilitii i autoritii profesionale; cunoaterea prescripiilor de conduite pentru diverse aspecte
ale valorii morale socio-profesionale; i n final contribuie la promovarea unei culturi n cadrul
profesiei de contabil.
3

1. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii

Practica de producie are drept scop aprofundarea cunotinelor teoretice precum i abilitilor ce
in de contabilitatea acumulat pe parcursul anilor de studii la USM. Pentru atingerea scopului dat,
practica s-a petrecut n cadrul societii pe aciuni (S.A.) ,, AZURIT , inregistrat la Camera de
nregistrare de Stat a Ministerului Justiiei al R.M. cu Nr. 1002600036576, mun. Chiinau or.Vatra, str.
Gagarin 30.
Istoria sa a prins rdcini n anii 60 ai sec. XX, ndata ce Comitetul Central al Partidului Soviet
Comunist a hotrit dezvoltarea industriei materialelor de construcie. n acelai timp, pe baza carierei
"Ghidighici", s-a decis de a construi o instalaie de prelucrare a pietrei. Aceast costrucie a fost
supravegheat de minitrii Akinfeev V.I. i Demcenko I.I., i realizat de Ministerul de construcie al
RSSM. Deja n 1974, n baza echipamentului italian s-a produs primul metru de tigl. Evenimentul dat
a coincis cu aniversarea a cincizeci de ani a Republicii Soviete Socialiste Moldoveneti, cu ocazia
creia fabrica a fost vizitat de secretarul general al PCUS, L.I. Brejnev. n 1981 toate seciile i
departamentele fabricii au fost date n exploatare, de la care s-a nceput o adevarat istorie. Uzina
producea bunuri de nalta calitate, ctigind astfel nu doar o dat sau de dou ori la competiii i
concurena socialist. n cadrul companiei se petreceau seminare, conferine i ntlniri care reuneau
profesionitii din ntreaga URSS. n anii 90, dupa colapsul Uniunii Sovietice, uzina nu mai beneficia
de sustinere din partea statului, din care cauz existena sa era un mare semn de ntrebare. nsa dup
privatizare,la 03.12.1992 uzina a a devenit o societate pe aciuni "AZURIT". Dar problemele vechi
rmn, i e nevoie de o abordare a acestora. Prima ncercare de a rezolva problemele de redresare a
nceput cu darea uzinei n chirierie unei companii americane MGT. Acionarii considerau c arendaii
vor ajuta ntreprinderea s ating un nou nivel de dezvoltare. nsa, arendaii erau de prerea c fotii
ceteni sovietici nu sunt suficient pregtii n materie de marketing i management, i cu greu vor
atinge acel nivel dorit de cunotine. Dar, exact n acel moment, personalul administrativ i
gospodaresc nvasera a gndi mai lucid, acumulasera cunotine noi, i prin urmare au nceput s
practice un management modern. Acionarii narmai cu cunotine noi, au neles c arendaii ncearc
s foloseasc oportunitile oferite de uzin, necontribuind la dezvoltarea sa. Ca rezultat, acionarii au
decis rezilierea contractului de nchiriere. Odat cu dezvoltarea cadrului legislativ, cu schimbrile n
societate i pe pia, s-a schimbat i poziia uzinei. Au fost achiziionate noi echipamente, semnate noi
contracte de furnizare a materiilor prime, a crescut numarul de comenzi. Prin urmare, fabrica a ctigat
teren pe piaa mondial a materialelor de construcii. Astzi, S.A "AZURIT" este lider pe piaa de
prelucrare a pietrei din Moldova. Echipamentele celor mai buni producatori din lume, propria baza de
producie, depozite imense, mecanisme performante de livrare a produselor, management modern,
politica flexibila a preurilor, i, bineneles, profesionalism ridicat al personalului - este cheia
succesului companiei. Actualmente, S.A ,,AZURIT ncheie contracte pentru furnizarea continu de
4

materiale din carierele rilor: CSI, Italia, Spania, Grecia, Brazilia, Turcia, Bulgaria, Israel, Romnia,
India, China.. SA "Azurit" se concentreaz nu doar asupra comenzilor companiilor de construcie, dar
i la crearea proiectelor individuale.
Pentru a face fa economiei concureniale, uzina dispune de o structura organizatoric foarte
elastic, pregatit pentru orice schimbare a caracteristicilor pieii. Astfel, organizarea activitii uzinei
corespunde cerinelor proceselor decizionale i ofer un cadru propice pentru adoptarea att a
deciziilor strategice, ct i a celor operaionale. Principalii factori care-i pun amprenta asupra
organizarii activitii sunt: principiile de baz ale organizrii (a) obiectivele ce sunt bine definite i
formulate, b) activiti i grupuri ce sunt repartizate conform unor criterii n vederea raionalizrii
activitii, c) autoritatea - orientat de sus n jos, exercia control conform unor linii clare i bine
determinate. Autoritatea de a ntreprinde sau de a iniia este delegat ct mai aproape de arena de
aciune, iar numrul nivelurilor de autoritate este minim, d) relaiile umane respect cteva principii:
o persoan supervizeaz un numr limitat de posturi (ponderea ierarhic este optim), iar fiecare
membru al uzinei are un singur ef (supervizor) de la care primete sarcini i cruia i raporteaz
modul de ndeplinire. ); trsturile specifice ale acesteia, mediul intern i extern ( poziia favorabil
a uzinei, stilul implicit de conducere). Prin urmare, structura organizatoric a firmei cuprinde:
1. Funcia, care reprezint suma tuturor atribuiilor i sarcinilor omogene din punctul de vedere al
naturii i complexitii lor, atribuite n mod organizat i regulat unor angajai ai firmei: - funcia de
conducere ( director general i director executiv); - funcia de execuie ( personalul administrativ,
gospodresc i muncitorimea). 2. Compartimentul reprezint grupul de persoane ce are o autoritate
unic, cu scopul de a executa munci omogene sau complementare (contabilitate, producere,
management, financiar). 3. Nivelul ierarhic reprezint poziia pe care o au conducatorii diferitelor
compartimente de munca situai pe aceeasi linie ierarhica faa de organul de conducere superior
(contabil-ef, contabili executori; muncitori cu gradul de calificare I, II, III, IV, V). 4.Organigrama cu
structur funcional este o reprezentaie grafica a structurii organizatorice n care activitatea cheie
este bazata pe scopuri organizaionale binedeterminate (Anexa 1). 5. Regulamentul de organizare i
funcionare este documentul ce nsoete organigrama, completnd-o, fcnd precizri asupra relaiilor
dintre persoanele de pe acelai nivel ierarhic. 6. Fia postului este documentul operaional care
prezint detaliat condiiile pe care o persoan trebuie s le ndeplineasc pentru a ocupa un post i
sarcinile ce revin postului respectiv.
Firma dispune i de o structur administrativ complex, cupriznd: conducerea organizaiei
reprezentat de doi directori; contabilul-ef; contabil pe salarii; inspector pe cadre; inginer mecanicef; maitri pe construcie i instalri; ef de paz; economist; manageri pe vnzri; maneger pe
reclame; depozitar; finansist, expeditor ( Anexa 2).
5

Activitatea personalului de administraie este organizat de conducerea firmei i reglementat de

Regulamentul Intern al entitii. Conform acestuia, personalul administrativ are un grafic stabil de
munc, i anume: ase zile n sptamn ncepnd de luni i finisnd cu ziua de smbt; de luni pna joi
ziua de lucru incepe fie de la 8-17, fie de la 9-18, vineri de la 8-15, iar smbt de la 8-13. Pentru anul
2009, salariul minim al personalului de administrate este de 900 lei . n conformitate cu Reeaua
tarifar unic la salariul minim se adaug un coeficient tarifar ( Anexa 3):

Manageri, secretari, deridicatoare, mecanici, ingineri e.t.c- coeficientul 2-6

Contabilul-ef, economistii, finansitii, analitii e.t.c- coeficientul 3-7

Directorul general, directorul executiv, director calitate, director resurse umane e.t.ccoeficientul 4-8
Uzina ,,AZURIT este specializat n sfera productiv. Ca rezultat, aceasta produce elemente de

arhitectur de construcii de diferite mrimi i diverse nivele de dificultate; dale decorative; scri;
blaturi pentru bi, bucatrii, bar; suport de birou i rafturi n asortiment. Conform Politicii sale de
evidena contabil ( Anexa 4 ), principalul gen de activitate a sa este: fabricarea articolelor de
mbrcminte, comerul cu ridicata al textilelor, comerul cu ridicata al mbrcmintei i ncalmintei,
comerul cu amanuntul mbrcmintei, comerul cu amanuntul al textilelor.
Productivitatea n toate organizaiile este influenat nu doar de calitatea muncii personalului
administrativ, dar i de modul n care interacioneaz i se combin resursele de munc pentru a folosi
toate celelalte resurse ale sistemului de management. Factori cum ar fi pregtirea, vrsta, experiena la
locul de munc i nivelul de educaie formal joaca un rol important n asigurarea cu bunuri ce
reacioneza flexibil la nevoile clienilor. Muncitorimea uzinei ,,AZURIT este alctuit din: frezorpiatr, lefuitor-roci, electrogazosudori, tractoriti, mainiti privind instalaia pneumatic, ncrctordescrctori, placator-marmurari, lctu-electricieni, electricieni secie, mainiti la macarale,
bobinator elemente, electricieni montatori, dulgher, lctu instalator, strungari. Fiece muncitor, n
funcie de experiena i vechimea n munc, se atribuie la unul din urmtoarele categorii de calificare:
I, II, III, IV, V ( Anexa 5 ).
Reuita activitii oricrei organizaii este reflectat n valoarea indicatorilor de profit i pierderi.
Conform datelor Raportului financiar forma nr.2 ( Anexa 6 ), n anul 2009 uzina ,,AZURIT a atins un
Profit net (Profitul perioadei de gestiune pna la impozitare Cheltuieli privind impozitul pe venit )
n suma de 454677 lei. Aceasta s-a datorat valorii indicatori:
1. Profitului perioadei de gestiune pna la impozitare n valoare de 514891 lei, ce s-a obtinut n
rezultatul nsumarii altor indicatori, ca: a) Rezultatul activitii operaionale n valoare de 2116617, ce
s-a calculat ca: Profitul brut n valoare de 6070714 lei ( Venituri din vnzari n sum de 37124469 lei
Costul vnzrilor n valoare de 31053755 ) + Alte venituri operaionale n valoare de 2921815 lei
6

Cheltuieli comerciale de 577260 lei Cheltuieli generale i administrative n sum de 4057379 lei
Alte cheltuieli operaionale n valoare de 2241273 lei;
b) Rezultatul activitii financiare n sum de -1601726 lei (pierdere). 2. Cheltuieli privind impozitul
pe venit n valoare de 60215 lei. n baza datelor din Raportul financiar forma nr. 2, observm c1a
profitul net din perioada anului 2009 s-a diminuat faa de anul 2008 cu 3106092 lei, sau cu 87,23 %
aproximativ de 7 ori. Aceast abatere s-a datorat: diminuarii Profitului brut, majorrii cheltuielilor
comerciale, lipsa activitii de investiie, obinerea pierderii n activitatea financiar i onorarea
datoriilor faa de buget privind impozitul pe venit amnat.
Pentru desfurarea eficient a activitii economico-financiare, fiece unitate economic
ntocmete un buget anual. nsa, la uzina ,,AZURIT bugetul se ntocmete lunar, iar bugetul anual
reprezint o nsumare a bugetelor lunare. Responsabilii de ntocmirea bugetului sunt: contabilul-ef n
colaborare cu economistul, finansistul organizaiei, eful produciei. Bugetul se transmite spre aprobare
conducatorilor fabricii. Obiectivul aprobarii bugetului este de a atrage numrul de clieni, obinerea
ncrederii clienilor, obinerea unui profit net ct mai mare posibil. Procesul lunar de elaborare a
bugetului se desfoara conform urmtorului grafic:
1. Elaborarea bugetul vnzrilor .
2. Elaborarea bugetul produciei i bugetul stocurilor .
3. Elaborarea bugetul consumurilor (CDM, CDRM, CIP ).
4. Elaborarea bugetului a costului produciei fabricate i a costului vnzrilor .
5. Elaborarea bugetului cheltuielilor generale i administrative .
6. Elaborarea bugetului cheltuielilor comerciale .
7. Elaborarea bugetului fluxurilor de mijloace bneti.
Bugetul vnzrilor conine informaii privind volumul planificat al vnzrilor n expresie cantitativ,
preul i venitul ateptat de la fiecare tip de produse. La ntocmirea bugetului vinzarilor se folosete
urmtoarea formul: Volumul vnzrilor ( n expresie valoric ) = Cantitatea unitilor de produse
planificate pentru vnzare * Preul unitar de vnzare.
Bugetul produciei i cel al stocurilor - bugetul produciei se formeaz numai n expresie cantitativ i
intr n sfera de resposabilitate a efului de producie. Obiectivul acestui buget l constitue asigurarea
volumului produciei care este suficient pentru satisfacerea cererii cumprtorilor i crearea unui nivel
al stocurilor de produse finite justificat din pune de vedere economic. La ntocmirea bugetului se
folosete urmtoarea formul: Volumul produciei = Volumul vnzrilor + Soldul previzional de PF la
finele periodei - Soldul de PF la nceputul periodei. Sarcina lui const n procurarea oportun a
materiilor prime i materialelor pentru asigurarea unui proces continuu al produciei. Bugetul dat
conine calcule ale cantitilor de materie prim i materiale care trebuie procurate ntr-o anumita
perioada i valoarea acestor achiziii. Aici pot fi evideniate doua stadii:
7

1. Calculul volumului de achiziii n expresie natural care va asigura volumul produciei:

Achiziii necesare = Volumul produciei + Soldul final necesar de materiale - Soldul iniial de
materiale.
2. Calculul valorii achiziilor: Valoarea achizilor * Preul unitar al materialelor.
Bugetul consumurilor ia in consideratie cantitatea, nomeculatorul i valoarea materiilor prime i
materialelor necesare pentru ndeplinirea programului de producie al periodei. Pentru calcularea CDM
(pe fiecare tip de materie prim i materiale ) se aplic formula:
CDM = Volumul produciei * Consumul de materiale pe o unitate de produs * Preul unitar al
materialului.
Bugetul CDRM determin timpul de lucru ( n ore ) necesar pentru ndeplinirea volumului planificat
de producie i consumurile bneti pentru retribuirea acestuia, aplicndu-se formula:
CDRM = Volumul produciei * CDRM/unitate de produs.
Bugetului CIP are ca obiective: s integreze toate bugetele CIP elaborate de manageri pentru producie,
s calculeze normele de repartizare a acestor consumuri pe tipuri de produse .
Bugetul costului produciei fabricate i a costului vnzrilor are ca obiectiv calcularea costului bugetar
al produciei fabricate care se determin dup formula:
Costul produciei fabricate = CDM + CDRM + CIP + Modificari ale produciei n curs de execuie.
Tot aici este elaborat bugetul costului vnzrilor care conine costul produciei ce se prevede a fi
vndut n perioda concreta i aici se aplic formula:
Costul vnzrilor = Soldul PF la nceputul periodei + Costul PF n perioda - Soldul PF la finele
periodei.
Bugetul cheltuielilor generale i administrative reprezint un plan detaliat al cheltuielilor operaionale
curente, diferite de cheltuielile legate nemijlocit de fabricarea i desfacerea produselor, dar necesare
pentru meninerea a activitii ntreprinderii n ansamblu.
Bugetul cheltuielilor comerciale detaliaz toate cheltuiele previzionale aferente desfacerii produciei
ntr-o perioda concreta, rspunztor conductorul seciei de markenting .
Bugetul mijloacelor bneti este un plan de ncasari i plai ale mijloacelor bneti dintr-o anumita
perioada. Incasrile se planific reieind din venitul din vnzri i politica de credit a firmei, iar plile
se determin reieind din volumul de producie, consumuri i aprovizionri. Toate acestea se fac cu
scopul de a estima necesarul viitor de finaare, pentru a efectua un control asupra fluxului de mijloace
bneti i lichiditii.
Tehnologia produciei uzinei ,,AZURIT reprezint prin sine un complex de procese realizate
n succesiune n timp i spaiu cu utilizarea pietrelor, rocilor, semifabricatelor i construciilor cu
scopul transformrii lor n producie de construcie gata: scri, lavoare, blaturi pentru bi, soproane
e.t.c. n baza proceselor de prelucrare a pietrei se afl ntotdeauna procesele fizice, chimice i fizico8

chimice. Cu ajutorul mijloacelor de munc, muncitorii prelucreaz i preasambleaz obiecte de munc.

Cantitatea produciei obinute se msoar n uniti respective: buci, m2, m3 , .a. Calitatea
produciei corespunde cerinelor determinate n proiect. Clasificarea proceselor de productie se face
dup urmtoarele criterii: a) Dup complexitatea executrii operaiilor de lucru deosebim: proces
simplu; proces complex. Operaia de lucru se numete elementul tehnologic omogen i organizaional
impariabil a unui proces de productie care asigur realizarea produciei primare. Operaia este
executat de componena permanent a lucrtorilor (un muncitor sau o brigad). Proces simplu se
numete combinarea operaiilor de lucru tehnologic legate (montarea blocurilor de piatr, panourilor
de planeu) executate de o brigad. Proces complex se numete combinarea proceselor simple situate
n legaturi tehnologice si organizaionale i finalizat cu producia gata (executarea scrilor); b) Dup
criterii tehnologice deosebim: procese pregtitoare sunt destinate pentru executarea semifabricatelor
( piatr nelefuit ), procese de transportare realizate cu ajutorul transportului tehnologic i cel de baz,
procese de montare care constau n schimbarea i modificarea formei sau poziiei obiectelor de lucru;
c) Dup caracterul de producere deosebim: procese continue - constau din operaii care decurg fr
ntreruperi ntre ele, procese incontinue - sunt urmate de ntreruperi determinate de caracteristicile
materialelor utilizate i specificul tehnologic.
Pentru executarea fiecrui proces tehnologic trebuie de organizat locul de munc. Aceasta const n
nzestrarea cu utilaj necesar i obiecte de lucru, n care se realizeaz operaiile de lucru de un muncitor
sau de o brigad specializat. Locul de munca al muncitorilor difer n funcie de profesii i categorii.
Profesia se determin de tipul proceselor executate (frezor, lefuitor, electrogazosudor, placatormarmurar e.t.c. ). Lucrrile sunt executate de muncitori de deferite grade de pregtire, adic deferite
categorii. Sunt stabilite cinci categorii, care se determin dup anumite criterii. Pregtirea cadrelor este
asigurat de colegii de profil i instituii de specialitate. Norma de timp este timpul necesar pentru
executarea unei uniti de producie de calitate, de un muncitor (brigad) de profesie i categorie
respectiv n condiii corecte de organizare a muncii. Aceast valoare se msoar n om*ore.
Producia uzinei

prezint caracteristici i particulariti specifice. Dintre acestea subliniem

urmtoarele:
a) Caracterul de unicat al obiectului de lucru; c) Mobilitatea obiectelor i mijloacelor de munc;
d) Efectuarea unor procese tehnologice neprotejate de intemperii o parte din procesele tehnologice
se efectueaz n aer liber, suportnd efectele ale temperaturilor foarte sczute sau ridicate,
precipitaiilor, vntului; e) Punerea n oper a unor cantiti mari de materiale avnd caracteristici
fizico-mecanice, fizico-chimice, de form, dimensiuni foarte deferite, fapt ce determin folosirea unor
mijloace de transport diversificate; f) Durata de realizare a lucrarilor este relativ mare numrul de
operaii i procese care trebuie de executat ntr-o anumit ordine este mare; g) Diversitate din punct de
9

vedere al destinaiei productiei, alctuiri constructive, form, dimensiuni determin o mare diversitate
de procedee tehnologice.
Trebuie de menionat c procesul tehnologic posed caracteristici contemporane. Principala
caracteristic const n industrializarea acestuia. Sub industrializare trebuie de neles procesul
mecanizat complex de lucrri, efectuate n flux i ritmic n decursul ntregului an; utilizarea de maini,
utilaje, echipamente performante care asigur produse de calitate superioar; eficiena economica n
cretere prin realizarea de produse constant performante; productivitate nalta a muncii; cost relativ
redus.
Att structura organizatoric n general, ct i structura organizaional a contabilitii uzinei
,,AZURIT este concretizat prin urmatorii factori: dimensiunea ntreprinderii, producia i
caracteristicile sale, sistemul informaional existent, forma de contabilitate, caracteristicile salariilor
e.t.c.

10

2. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Automatizarea sistemului

de informaie contabil
n corespundere cu Politica de contabilitate a ntreprinderii, evidena contabil la
Societatea pe actiuni (SA) ,,AZURITse aplic n conformitate cu:
-

Legea Contabilitii Republicii Moldova nr.113-XVI din 27 aprilie 2007;

Standardele Naionale de Contabilitate i Planul de Conturi Contabile aprobate prin ordinal

Ministrului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997;

Alte acte legislative i normative ale Republicii Moldova.

Activitatea contabililor uzinei ,,AZURIT este reglementat oficial de Regulamentul intern al

organizaiei. Acest act prevede reguli referitoare la procedurile disciplinare, reguli privind securitatea
n munc, reguli privind respectarea principiului nediscriminrii, drepturile i obligaiile att ale
angajatorilor, ct i ale salariailor. Conform prevederilor sale, administraia ce include i contabilitatea
este obligat: s asigure organizarea i funcionarea unitii; s stabileasc atribuiile corespunztoare
pentru fiecare salariat, n condiiile legii i/sau n condiiile contractului colectiv de munc ncheiat la
nivel naional sau la nivel de ramur de activitate, aplicabil, inclusiv n condiiile contractului; s dea
dispoziii cu caracter obligatoriu pentru salariat, sub rezerva legalitii lor; s exercite controlul asupra
modului de ndeplinire a sarcinilor de serviciu; s constate svrirea abaterilor disciplinare i s aplice
sanciunile corespunztoare, potrivit legii, contractului colectiv de munc aplicabil i regulamentului
intern; s asigure condiiile organizatorice avute n vedere la elaborarea normelor de munc; sa asigure
gospodrirea eficient a mijloacelor fixe i a celor circulante din patrimoniul societii; sa coordoneze
procesul de producie n scopul

ndeplinirii la parametrii calitativi i cantitativi a indicatorilor

economici propui; s tin evidena, respectiv s controleze aprovizionarea cu materiale necesare

procesului muncii; s asigure plata tuturor contribuiilor i impozitelor aflate n sarcina sa n mod
integral i n termene stabilite de lege; s nfiineze registrul general de intrare/ieire a documentelor;
s asigure confidenialitatea datelor obtinute; s respecte timpul de munc convenit i modalitile
concrete de organizare a acestuia, stabilite prin prezentul regulament intern precum i timpul de odihn
corespunztor; s respecte prevederile legale imperative.
Secia Contabilitate a organizaiei ,,AZURIT n structura sa cuprinde: un contabil-ef, un
contabil ce rspunde de salarizare, un contabil ce ine evidena materialelor i un contabil ce rspunde
de producere. Fiecare dintre cei enumerai are anumite obligaii i responsabiliti. Astfel, contabilulef asigur controlul i oglindirea pe conturile contabile a tuturor operaiunilor financiare n termenele
stabilite; prezint informaia operativ i drile de seama n termene stabilite de lege;

poart

rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile; semneaz

mpreun cu directorul ntreprinderii documentele, care servesc ca baz pentru a primi i a elibera
materiale, mrfuri i materiale pe facturi interne, de expediie i fiscale. Contabilului-ef i se interzice
11

de a lua la eviden documentele operaiilor efectuate ce contrazic documentele normative i

legislative i care ncalc disciplina financiar. Ceilali contabili enumerai

sunt responsabili de

documentele primare, adic se ocup de partea operativ a inerii evidenei contabile specifice
anumitor sectoare de activitate. Totodat acetea realizeaz funcii suplimentare, i anume: se ocup de
detectarea oportunitilor, analizeaz riscul, gestioneaz riscul prin instrumente contabile i financiare
adecvate, furnizeaz informaii pentru luarea deciziilor, se ocup de msurarea i gestionarea
performanei, contribuie la optimizarea contabil i fiscal, gestioneaz diferite aspecte ale afacerii
(raportare extern, performana, trezorerie, diagnostic, strategie), configureaz parile sistemului
contabil care susine gestiunea afacerilor (informatic, audit, control, strategie), respect principiile
fundamentale n vederea realizrii normelor comune, apreciaz modul de organizare i de conducere a
activitii de contabilitate, rspund de legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi,
certific situaia financiar e.t.c. Programul de lucru al contabililor uzinei ,,AZURITcoincide cu cel
al personalului administrativ al entitii, dupa cum urmeaz: ase zile n sptamn ncepnd de luni i
finisnd cu ziua de smbt; de luni pna joi ziua de lucru ncepe fie de la 8-17, fie de la 9-18, vineri de
la 8-15, iar smbt de la 8-13.
Privitor la organizarea contabilitii ntreprinderii ,,AZURIT, trebuie de menionat c responsabil de
organizare este organul de conducere al ntreprinderii, care creeaz condiii necesare pentru ducerea
corect a evidenei, asigur exercitarea strict a tuturor cerinelor privind ndeplinirea documentelor
contabile i prezentarea oportun a informaiei necesare pentru ducerea evidenei i gestiunii
financiare.
Politica de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele principii permise de evidena contabil a
ntreprinderii:

ntreprinderea este analizat ca o unitate n activitate continu;

politica de contabilitate acceptat de ntreprindere este aplicat n mod

consecutiv de la o perioada gestionar la alta;

la ntocmirea raportului financiare se d dovad de pruden, pentru ca

activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu subevaluate.

operaiile economice i alte fenomene se contabilizeaz i se prezint n

rapoartele financiare n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestuia, dar nu

numai potrivit formei lor juridice.
n conformitate cu Politica evidenei contabile a Societii pe aciuni ,,AZURIT, drile de seam a
societii se ndeplinesc prin metoda de calcul, etitatea aplic sistemul contabil
complet n partid dubl, registrul contabil obligatoriu care servete drept baza pentru ntocmirea
rapoartelor financiare este Cartea mare, rapoartele financiare se semneaz de ctre administratorul
12

ntreprinderii, faptele economice se perfecteaz prin formulare tip de documente primare, precum
i formulare elaborate de ntreprindere de sinestttor.
Contabilitatea are sarcina de a urmri, controla i nregistra situaia economico- financiar
i activitatea entitii. Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea a elaborat un procedeu
corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice n dimensiunile n
care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le comporta i implicaiile pe care le produc.
Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de conservare i de culegere a
informaiilor, a datelor despre patrimoniul instituiei. Nici o operaie economic nu se poate
nregistra n contabilitate fara un act scris n care sa fie consemnat operaia respectiv.
Documentul servete la formularea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic
care produc modificri ale patrimoniului. Documentaia este aciunea de culegere i consemnare n
documente a datelor privitoare la operaiile ecnomice din ntreprindere. Documentele sunt acte
scrise n care se consemneaz cifric i letric, n etalon natural, bnesc sau de munc, de regul n
momentul i la locul nfaptuirii lor, operaiile economico-financiare precum i evenimentele
determinate de necesiti organizatorice i administrative, cu scopul de a servi ca dovad a
nfaptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrarii lor n contabilitate. Caracterul lor de acte
justificative confer documentelor o funcie juridic, deoarece cu ajutorul lor se stabilesc drepturile
i obligaiile bnesti ale ntreprinderii n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude. Prin urmare,
pentru a duce evidena in mod legal a tuturor elementelor patrimoniale, ntreprinderea ,,AZURIT
ca i celelalte organizaii stabilete un plan al circulaiei documentelor. Trebuie de menionat, c
noiunea de ,,circulaie a documentelor semnific itinerarul parcurs de documente, ncepnd cu
momentul ntocmirii acestora i pna la predarea lor la arhiv dup prelucrare i reflectare n
contabilitate. Evaluarea, msurarea, nregistrarea, analiza i controlul permanent i completat al
modificrilor presupune un sistem unitar i coerent de circulaie a documentelor care trebuie s
asigure: continuitate, operativitate, realitate i exactitate. Circulaia eficient presupune reguli,
proceduri, competene, termene i responsabiliti foarte precise. Circulaia depinde de numarul de
verigi, fazele i etapele necesare prelucrrii, termenele de execuie, proceduri de atestare, verificare,
certificare i control. Micarea documentelor i circulaia acestora reprezint un obiect important de
organizare a contabilitii la ntreprinderea ,,AZURIT i prevede parcurgerea ctorva etape:
-ntocmirea documentelor;
-primirea documentelor de contabilitate;
-prelucrarea i nregistrarea documentelor n sistemul nregistrrilor contabile;
-predarea documentelor n arhiv;
13

La prima etap, documentele primare sunt ntocmite cocnomitent cu efectuarea operaiunilor

economice, sau dupa terminarea acestora. Documentele se ntocmesc de persoanele responsabile
( contabili, eful seciei de producere e.t.c. ), asigurnd valoarea juridic integrala a acestora. Prin
urmare, la aceast etap contabilii aleg formularele, documentele primare, mijloacele i procesele de
ntocmire a documentelor. n momentul perfectrii documentelor se masoar parametrii necesari ai
operaiunii economice i datele percepute se fixeaz n documentul primar. Msurarea operaiunii se
efectueaz prin mijloace automatizate ( program contabil 1C ). Apoi, documentele primare sunt
verificate n mod obligatoriu de contabilul-ef dupa coninut, form i aritmetic. Astfel, se clarific
respectarea regulilor de efectuare a operaiunilor economice, corespunderii normelor, oportunitaii
economice a acestora, respectrii legilor n vigoare, se stabilete plenitudinea completrii elementelor
obligatorii, existena semnturilor corespunzatoare, claritatea reflectrii esenei operaiunii
consemnate, corectitudinea indicrii datei ntocmirii documentului, stabilirea corectitudinii calculelor,
taxrii documentelor. Dupa primire, documentele sunt prelucrate i nregistrate n contabilitate de
contabilii responsabili. Prelucrarea const n transformarea informatiei primare prin operaiuni logice
n scopul obinerii indicatorilor centralizatori i generalizatori despre obiectele contabile. Astfel, la
etapa dat etaloanele naturale i de munc sunt transformate ntr-un etalon bnesc generalizator
( cantitatea bunurilor materiale * preul unitar ); documentele se selecteaz dup criteriul omogen al
operaiilor economice ( pe depozite, tipuri de materiale, surse de intrare e.t.c. ); contabilii care
activeaz pe un anumit sector ( evidena materialelor, salariilor, consumurilor de producere ) indic n
documente conturile corespondente ce rezult din coninutul operaiunilor economice. Dup
prelucrare, operaiunile economice sunt reflectate n registrele contabilitii sintetice i analitice.
Circulaia documentelor se organizeaz de aparatul contabil i prevede reguli i modaliti de ntocmire
i utilizare n activitatea contabil a documentelor contabile. La uzina ,,AZURIT aceasta presupune
un termen scurt ntre efectuarea operaiunilor economice i obinerea datelor generalizate necesare
organelor de conducere a ntreprinderii, utilizarea celor mai perfecte metode i mijloace de culegere i
avansare a informaiei la locul de prelucrare a acesteia, sporirea productivitii muncii salariailor din
contabilitate. Orarul termenilor de completare, verificare i prelucrare a documentelor, nregistrarea i
gruparea datelor contabile, parcurgerea altor etape ale procesului contabil se stabilete de contabilulsef, innd cont de particularitile ntreprinderii n baza studierii proceselor de gestiune i de producie
i se aprob prin ordinul conductorului ntreprinderii. Astfel, n ,,graficul circulaiei documentelor se
indic denumirea i numrul fiecrui document, destinaia, modul de ntocmire a sa, cine semneaz,
cnd, serviciul(secia), unde documentul se transmite, cine l primete, l verific i-l prelucreaz.
Planul circulaiei documentelor la uzina ,,AZURITcuprinde urmatoarele faze:

14

-lucrrile executate asupra documentelor primare n procesul ntocmirii sau primirii acestora din
exterior;
-circulaia documentelor de la locul ntocmirii sau primirii la locul de prelucrare;
-circulaia documentelor dupa prelucrare la locul pstrrii permanente a acestora n arhiv.
Primirea documentelor primare n contabilitate de la gestionar este confirmat de persoana ce a primit
documentele cu o meniune n raportul propriu-zis. Termenul necesar pentru prelucrare se determin n
funcie de volumul ultimei care se stabilete de contabilui-ef. Termenele de prelucrare a documentelor
asigur oportunitatea primirii datelor generalizate pentru controlul economico-operativ, contabilitatea
sintetic i analitic i prezentarea rapoartelor n termen. Informaia primar n procesul primirii i
prelucrrii acesteia, precum i dup prelucrarea i generalizarea n registrele contabile se pastreaz
riguros. Petru aceasta se analizeaz i nregistreaz n mod cronologic toate documentele n registrul
jurnal i apoi n evidena sistematic din cartea mare. Pentru fiece document primar se determin
modul de evidena a primirii-predrii i a pstrrii acesteia. Dup ce au fost contabilizate, documentele
se pun n dosare (mape) sau se nuruiesc. Totodat ele sunt supuse procesului de ,,clasare. Aceasta
presupune reguli i instruciuni unitare pentru proceduri i competene de predare, primire, intrare,
ieire, stocare. Prin urmare, la prima etap toate documentele contabilizate sunt ordonate n funcie de
anumite criterii: pe obiecte, categorii de probleme, origine/destinaie e. t. c. n cursul anului,
documentele justificative se pastreaz la compartimentul financiar-contabil. La sfaritul anului se
predau la arhiva curenta a contabilitii. Arhivarea se face pe baza legii contabilitii. Astfel, conform
prevederilor

Legii contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 cu privire la pstrarea documentelor

primare, registrelor contabile i rapoartelor financiare, uzina ,,AZURIT se oblig: 1. s pstreaze att
pe suport de hrtie, ct i n form electronic documentele contabile care includ: documentele primare,
registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii;
2. documentele contabile sunt sistematizate i pstrate conform regulilor prevzute de Organul de Stat
pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova; 3. rspunderea
pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart conductorul entitii; 4. la
pstrarea documentelor contabile, entitatea asigura protejarea acestora de corectri; 5. documentele
contabile sunt ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate. Conductorul entitii n prezena
reprezentanilor organelor care ridic (sechestreaz) documentele, face copii de pe acestea, cu
indicarea temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se certific prin semnturile
persoanelor ce ridica documentele. Pentru documentele ridicate se ntocmete un proces-verbal care se
semneaz de reprezentantul organului ce sechestreaz i de conductorul entitii; 6. n cazul pierderii,
sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii le restabilte n termen de pn
la 3 luni, ncepnd cu data constatrii faptului respectiv.
15

Trebuie de menionat c dup expirarea anului, toate documentele primare precum i registrele
contabile se predau n arhiva general a ntreprinderii. n conformitate cu regulile stabilite (legislaia),
ntreprinderea asigur pstrarea documentelor contabile primare, registrelor contabile i rapoartelor
financiare timp de ase ani.
Structura funcional a uzinei ,,AZURIT cuprinde angajat cu activiti similare ntr-un
compartiment specializat, i anume: contabilitate, financiar, marketing, producie, personal. Prin
urmare, fiece arie funcional a entitii cuprinde un set de sarcini comune, eseniale pentru buna
desfurare a activitii organizaionale. Deci, biroul de contabilitate al ntreprinderii presupune un set
de resurse umane i de capital care se ocup de pregtirea informaiilor contabile, prin colectarea i
prelucrarea informatiilor economice furnizate de celelalte birouri: planificare, producie, munc,
salarizare, financiar, aprovizionare, desfacere. Biroul financiar este un set de resurse umane i de
capital care se ocup de corelarea informaiei contabile cu decizia financiar, de resursele de capital, de
gestiunea financiar a ntreprinderii. In acest caz se vorbete de un sistem informaional financiarcontabil cele dou funciuni fiind strns legate ntre ele i interdependente. Contabilitatea i
informaiile furnizate de aceasta constituie baza gestiunii financiare, oferindu-i acesteia materia prim
pentru fundamentarea deciziilor financiare. Biroul informaional financiar-contabil ocup poziia
central prin faptul c furnizeaz, tuturor celorlalte birouri, informaii i reflect cel mai fidel
activitatea ntreprinderii i situaia ei economico-financiar. Biroul de munc acoper, ca arie,
salarizarea i politica de personal a firmei. Evidena operaiunilor legate de resursele de munc din
firm este inuta la fel de biroul de contabilitate. Astfel, biroul contabil automatizeaz sarcinile legate
de salarizare, de la care se poate obine diverse raportri despre activitile i performanele angajailor.
Biroul de desfacere, desfasurnd funcii de prima importan, ca: cunoaterea prealabil a valorii pieei,
a structurii i segmentrii acesteia precum i perspectivele i potenialul ei de cretere; desfurarea
managementului general, managementului pe produs, marketingului, previziune i direcionare
vnzri; iniiere de aciuni de promovare; analiza vnzrilor, asigur prelucrarea statistic a rezultatelor
i vizualizarea acestora n tabele de diverse formate, care ulterior sunt analizate de departamentul
contabil. La fel, datele acumulate de biroul de producere i planificare cu privire la urmrirea i
planificarea produciei, planificarea necesarului de materiale, planificarea i urmrirea consumurilor i
costurilor, proiectarea i fabricaia asistat de calculator, gestiunea stocurilor, constituie elemente de
eviden contabil urmrite de personalul biroului de contabilitate. Prin urmare, putem ferm spune c
toate aceste birouri se afl n strins corelare, deoarece: utilizeaza aceleai instrumente i tehnici, chiar
daca metodologia difer; desfoar lucrri interconectate n cadrul organizaiei; stabilesc msuri
orientate spre eliminarea deficienelor; folosec mijloace tehnice comune. Interdependena biroului
contabil cu celelalte birouri este argumentat i de utilizarea programei contabile ce cuprinde
informaii centralizate i generalizate specifice tuturor seciilor de activitate ai uzinei. Informatia
16

deinuta de biroul de producie, munc, aprovizionare, desfacere i salarizare este utilizat de

departamentul de contabiliate al ntreprinderii pentru ntocmirea bugetului organizaiei. Dup care
bugetul este analizat de biroul financiar i naintat biroului de planificare. Deci, prin verificarea
pariala sau integral de catre departamentul de contabilitate a informaiei prelucrate de toate birourile
ntreprinderii, se asigur evaluarea riscului i deci luarea unor decizii comune manageriale orientate
spre atingerea performanelor i oportunitilor ntreprinderii!
Pentru desfurarea propriu-zis a activitii uzinei ,,AZURIT i pentru reflectarea
operaiunilor economice n contabilitate este nevoie de un suport material adecvat. Dup cum tim,
toate datele aferent tranzaciilor economice trebuie reflectate n documente primare, centralizatoare,
registre de evidena i rapoarte financiare. De-aici rezult c toate aceste documente reprezint
purttori de informaii, i deci un procedeu de reflectare a operaiunilor economice. Documentele
asigur comunicarea informaional a situaiei economico-financiare a entitii i ndeplinesc rolul de
impuls care confirm nceputul informatiei contabile. De regul, documentele contabile se pregtesc pe
formulare de model stabilit, executat prin metoda tipografic, care reprezint foi de hrtie liniat cu
indicatori i indici tiprii anterior pe acestea. Astfel, uzina ca i celelalte entiti economice, periodic
iniiaz comenzi aferente aprovizionrii cu formulare de documente contabile. Prin urmare, pentru
aprovizionarea cu formulare de facturi de expediie, registre de evidena, rapoarte financiare,
contabilul-ef al uzinei scrie o scrisoare n care indic necesarul de formulare i o expediaz .S
,,Editura Statistica a Republicii Moldova. Dupa recepie, contabilul-ef mputernicit printr-o procura,
se prezint la .S

,,Editura Statistica i-i

pune la dispoziie cteva documente: certificatul de

nregistrare a ntreprinderii, declaraia privind TVA. Dupa analiza documentelor prezentate, Editura
elibereaz factura fiscala ( Anexa 7 ) n care este indicat denumirea formularelor, cantitatea necesar,
valoarea acestora, suma TVA, data eliberrii. Imediat dupa eliberarea facturii, sunt predate i
formularele documentelor solicitate. Cteodat, rapoartele financiare sunt achiziionate de la chioscuri.
nsa, pentru aprovizionarea cu facturi fiscale, contabilul-ef al uzinei ,,AZURIT se adreseaz IFS pe
mun. Chiinau, str. Cosmonauilor 9. Pentru a beneficia de facturi, contabilul-ef al organizaiei
trebuie s ofere spre analiz Registrul vnzrilor i Registrul procurrilor. Dup analiza profund a
datelor incluse n registre, IFS elibereaz factura de expediie ( Anexa 8 ) n care se indica cantitatea
de facturi, seria facturilor, numrul iniial, numarul final al facturilor, preul facturilor. nsa, nu
ntotdeauna IFS elibereaz cantitatea dorit de facturi, aceasta depinznd de volumul tranzaciilor
efectuate ntr-o anumit perioad. Trebuie de menionat c la eliberarea facturilor solicitate, contabilulef prezint certificatul de nregistrare al organizaiei i paaportul cu datele personale.
Noiunea de informaie este complex i de mare generalitate. Norbert Winer spunea
Informaia este informaie, nu este materie sau energie. Transferul informaiilor ntre diferite
procese, activiti, sisteme sau subsisteme este considerat reeaua comunicrii. Circulaia informaiei
17

contabile din momentul producerii unui fenomen ntr-un proces i pna cnd pe baza cunoaterii lui, se
declaneaz un nou eveniment precum i cu precizarea coninutului informaiei, destinaiei, locului
stocrii, alctuiesc sistemul informaional contabil. Prin urmare, sistemul informaional contabil este
definit ca reprezentnd totalitatea metodelor, procedeelor i mijloacelor utilizate n culegerea, stocarea,
prelucrarea, analiza i transmisia datelor contabile pentru fundamentarea i urmrirea deciziilor la toate
nivelurile unei entiti economico-sociale. Acest sistem permite

determinarea noilor cerine

informaionale, stabilirea necesarului de resurse fizice, determinarea beneficiilor, avantajelor

competitive, proiectarea i implementarea informaiei. n cadrul sistemului informaional contabil
exist ntotdeauna un sistem de prelucrare a datelor care poate fi manual, computerizat sau combinat.
Astfel, n funcie de modalitatea de prelucrare a datelor contabile, distingem urmtoarele forme de
contabilitate: Jurnal-Order, automatizat, Memorial-Order.
Pna n anul 2009, contabilii uzinei ,,AZURIT utilizau forma de contabilitate de tipul Jurnal-Oreder.
nsa, odata cu schimbarea contabilului-ef al organizaiei, ncepind cu anul 2009, a fost aprobat forma
automatizat de contabilitate. Politica de contabilitate elaborat de noul contabil-ef prevede c
evidena contabil se efectueaz n form electronic: documentele primare i rapoartele financiare snt
ntocmite pe suport de hrtie, registrele contabile snt ntocmite n form electronic i pe suport de
hrtie. Ca rezultat a avut loc informatizarea contabilitii, adica transformarea sistemelor
informaionale manuale n sisteme informatice prin substituirea mijloacelor de lucru cu echipamente
moderne, reducerea timpilor de lucru, eliminarea erorilor, prelucrarea unui volum mare de date i
distribuirea eficient a informaiilor contabile. Actualmente, mijloacele tehnice de prelucrare ai
sistemului informaional contabil existent la uzina ,,AZURITsunt calculatoarele electronice. Fiece
contabil este nzestrat cu cte un calculator de tip Intel Core 2 Duo 6600, sistem de operare Windows
XP Professional SP3 pe care sunt instalate cele mai principale programe utilizate de contabili:
Microsoft Office Access 2007, Excel 2007, Word 2007 i 1C v7.7. Toate calculatoarele uzinei sunt
conectate la reeau internet prin providerul Starnet. Buna

funcionalitate a calculatoarelor este

asigurat de doi programiti cu grad nalt de calificare. Cu ajutorul programei 1C ,,Contabilitate,

toata informaia din documentele primare (facturi fiscale, facturi de expediie, dispoziii de ncasare,
dispoziii de plat, dispoziii de plat trezoreriale, not de transfer) este nserat n memoria
calculatorului. Apoi n baza programului dat, informaia nserat se supune evalurii, gruprii dup
anumite criterii de grupare i automat are loc ntocmirea formulelor contabile. Apoi se creeaz registre
de eviden sintetic i analitic pe fiecare cont. Pe baza informaiei din registrele de eviden analitic
i sintetic se fac nregistrri Cartea Mare, pentru fiecare cont, apoi se totalizeaz rulajul respectiv i se
determin soldurile finale. Din cele expuse, putem spune c programul de calcul computerizat permite
prelucrarea datelor ciclului contabil, n urma unei singure introduceri a acestora n baza de date, de
regul pe baza articolului sau formulei contabile redactat fie direct pe documentele justificative
18

( primare sau centralizatoare), fie pe un document tipizat specializat NOT de CONTABILITATE.

n funcie de maniera de organizare a nregistrarii i prelucrrii computerizate a datelor n cadrul
ciclului contabil n vederea realizrii diferitelor categorii de evidena , respectiv, cronologice i
sistematice, sintetice i analitice, uzina ,,AZURIT utilizeaz n practica contabil

prelucrri

computerizate succesive a informaiilor financiar-contabile, n cadrul creia softurile informatice

asigur transformarea evidenelor cronologice i respectiv analitice n surse de date pentru validarea
evidenelor sistematice i sintetice. Softul functioneaz ca un suport informaional pentru utilizatorii
si care pot s i extrag din sistem informaiile relevante i introduc la randul lor date despre
activitatea zilnic. Principalul avantaj al sistemului dat este c opereaz o singur baz de date comun
tuturor utilizatorilor, baz de date care se actualizeaz instantaneu de fiecare dat cnd informaii noi
sunt introduse. Plecnd de la aceast caracteristic se pot enumera o serie de avantaje:

Procedurile uzuale n organizaie sunt simplificate. Numrul de documente necesare care

tranziteaz de la un departament la altul este cu mult redus, iar elaborarea acestora este mai
rapid.

Accesul la informaiile de sinteza necesare managementului n procesul de luare a deciziilor

este cu mult uurat, raportrile putnd fi obinute aplicnd filtre la baza de date. Rezultatele sunt
corecte, actualizate i nu necesit munc suplimentar pentru a fi extrase.

Comunicarea cu clienii este imbuntit prin accesul angajatlor la informaii referitoare la

comenzi, grad de ncasare al facturilor dar i la un istoric al relaiei cu fiecare client n parte.

Informaiile se introduc n sistem o singur dat putnd fi ulterior folosite pentru diverse
operaii cum ar fi facturarea i elaborarea tuturor documentelor ctre client, inventarierea
pentru managementul stocurilor sau raportarea catre autoritile statului.

Sistemul existent permite ca activitatea tuturor departamentelor s fie reflectat automat n

evidenele financiar - contabile ale companiei i poate fi obinut o imagine de ansamblu asupra
performanelor afacerii.

Astfel, sistemul informaional contabil al uzinei ,,AZURIT automatizeaz o mare parte a activitilor
utile i productive ale companiei. Prin urmare, acesta contribuie la eliminarea erorilor care pot
interveni prin procesarea unui numr mare de date ntr-un sistem n care exist mijloace puine de
verificare, ofer funcionaliti destinate contabilitii primare, are o baz de date valid pe care o
utilizeaz n emiterea documentelor reducnd la maximum intervenia uman, ofer posibilitatea de a
sinteza n mod automat utiliznd toate datele disponibile la momentul raportrii. n acest fel,
informaiile necesare evalurii activitii companiei dar i cele importante pentru procesul decizional
sunt accesibile, actuale i corecte.

19

3. Contabilitatea ntreprinderii
3.1. Contabilitatea activelor nemateriale
n conformitate cu Standardul naional de contabilitate 13 ,, Contabilitatea activelor
nemateriale ( S.N.C. 13), active nemateriale reprezint active nepecuniare care nu mbrac
form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie,
comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina
(chiriei) persoanelor juridice i fizice.
n activitatea economic a ntreprinderii pot fi utilizate diverse active nemateriale, ce pot fi clasificate
dupa cteva criterii, i anume: 1. Coninut economic i destinaie ( cheltuieli de constituire, fond
comercial, brevete, embleme comerciale, licene, programe informatice .a ); 2. Grad de finisare
( active nemateriale finisate care se utilizeaz dup destinaie, active nemateriale n curs de execuie ce
includ cheltuieli aferente activelor nemijlocit la intrare ).
Dupa prevederile S.N.C. 13, activele nemateriale cuprind:
a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor
pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a
aciunilor de reclam etc. );
b) fondul comercial - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii
de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor;
c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui
fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din
brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc. ;
d) emblemele

comerciale i mrcile de deservire -

simboluri (denumiri) nregistrate,

protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor
unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice;
e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru
proprietatea intelectual licena este un acord

conform cruia o persoan (liceniar) n anumite

condiii permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;

f) know-how-urile

cunotine

tehnico-tiinifice,

organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt

tehnologice, comerciale,

financiare,

natur, acumulate de ntreprindere, care

constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit);

g) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i
complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei;
h) desenele i mostrele industriale - un nou tip
utilitate

care

de articol nregistrat,

cu

funcie de

acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a

20

articolului;
i) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
Nu se consider active nemateriale:
a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate
de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade
i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de
mrfuri i materiale";
b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale

incluse n

componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor".

De asemenea, n componena activelor nemateriale nu se includ cheltuielile legate de modificarea
statutului, schimbarea acionarilor (fondatorilor), fabricarea tampilei, autentificri notariale,
nregistrate pe parcursul activitii ntreprinderii. Astfel de cheltuieli se includ n componena
cheltuielilor sau consumurilor directe.
Conform Politicii de contabilitate a uzinei ,,AZURIT, n componena activelor nemateriale intra:
costul licenelor, programelor pentru calculator, cheltuieli de organizare i altele.
Pentru anul 2009, in componena activelor nemateriale ale uzinei ,,AZURIT au intrat: programe
informatice ( Access 2007 Win 32 Russ CD, Kaspersky Anti-Virus 9.0 Box, Office 2007 Win 32 Russ
CD, 1C v7.7, Rev5-Plus 1116, programa contabila Salariu 1116, Wizcount 1116, Windows XP
Professional SP3, Windows Professional XP SP2b Russ ), brevet de invenie, cheltuieli de constituiremarirea fondului statutar, licena construcie-montaj e.t.c. Toate aceste active nemateriale sunt
reflectate n ( Anexa 9).
n conformitate cu pevederile Politicii de contabilitate a uzinei, activele nemateriale se
oglindesc n evidena contabil i bilan cu costul de intrare. Costul de intrare al activelor nemateriale
include: valoarea de cumprare; impozitele i taxele prevzute de legislaie; cheltuielile de aducere a
activului nematerial n stare de lucru. Evidena activelor nemateriale la intrare este condiionat de
sursa de primire a acestora. Prin urmare, intrarea are loc n rezultatul: a) Cumprrii; b) Crerii la
ntreprindere; c) Primite pe calea schimbului; c) Primite cu titlu gratuit sau sub form de subvenii;
d) Primite ca cot parte n capitalul statutar; e) nregistrate ca plusuri de active nemateriale n urma
inventarierii acestora.
Pentru evidena sintetic a activelor nemateriale este destinat contul de activ 111. n Debitul contul
111 Active nemateriale se reflect valoarea de intrare a activelor nemateriale i ecartul din
reevaluare, iar n Creditul contului se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite, din
motivul expirrii duratei de utilizare, casrii nainte de termen din cauza rezilierii contractului de
licen, autorizaie sau c utilizarea activului dat a devenit ineficient.
n anul 2009, la uzina ,,AZURIT activele nemateriale au intrat doar in rezultatul procurrii acestora.
21

Ex: Conform facturii de expediie seria EH nr. 831896 (anexa 10), la data de 19 iunie 2009, .S
,,Agenia de Stat pentru Proprietate Intelectuala situat pe str. A.Doga 24/1 a vndut ctre SA
AZURIT un brevet de invenie la valoarea de 700 lei 09 bani. La aceast sum a fost ntocmit
urmtoarea formul contabil:
Debit cont 111 Active nemateriale - la valoarea brevetului de 700.09 lei
Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211

,,

Facturi de achitat n ar la valoarea brevetului vndut de 700.09 lei. Aceast formul este reflectat
n (Anexa 11 ).
n conformitate cu S.N.C. 13, amortizarea este definit ca repartizare sistematic

valorii

activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia. Durata de exploatare util
reprezinta fie perioada de timp n decursul creia ntreprinderea prevede s utilizeze activul
nematerial, fie cantitatea de uniti de produse (volum de servicii) pe care ntreprinderea planific
s le obin de la utilizarea activului nematerial. Trebuie de menionat c durata de funcionare util
pentru fiece activ nematerial n parte este stabilit n Catalogul mijloacelor fixe i a activelor
nemateriale aprobat prin Hotrrea de guvern al Republicii Moldova nr. 338. Conform prevederilor
S.N.C. 13, amortizarea poate fi calculat dupa urmatoarele metode: 1. Metoda liniar ( uniform );
2. Metoda n raport cu cantitatea de produse fabricate ( volumul serviciilor prestate ); 3. Metoda
soldului degresiv.
Ca i majoritatea ntreprinderilor, uzina ,,AZURIT utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii.
Aceasta este prevazut n Politica de contabilitate a organizaiei.
Conform metodei date, amortizarea lunar se calculeaz dupa urmatoarea formul:
Valoarea de intrare - VPR
Amortizarea lunar = --------------------------------------Numrul de luni de funcionare
Amortizarea activelor nemateriale se reflect n contul rectificativ 113 Amortizarea activelor
nemateriale. n Credit contul 113 se caluleaz amortizarea activelor nemateriale pe parcursul duratei
de funcionare util. Trebuie de menionat c amortizarea activelor nemateriale calculat n cursul
perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii
activelor nemateriale corespunztoare. n Debit contul 113 se reflect casarea amortizrii acumulate
aferent activului namaterial ieit.
Ex. Analiznd contul 113 ( Anexa 12 ) pe ntreg an 2009, contabilii uzinei ,,AZURIT au nregistrat
formula contabil:
Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative suma amortizrii calculate pe ntreaga
perioad de gestiune de 14316.18 lei
22

Credit cont 113 ,, Amortizarea activelor nemateriale suma amortizrii calculate de 14316.18
lei
Suma amortizrii calculate pentru perioada 2009, corespunztoare fiecrui activ nematerial existent la
organizaia ,,AZURIT este reflectat n (Anexa 13 i 14).
Conform S.N.C. 13, exist cteva cazuri de ieire a activelor nemateriale, i anume: a) Vnzare;
b) Transmitere cu titlu gratuit; c) Predarea activelor ca cot-n capitalul statutar; d) Iesire-n urma
schimbului. n toate cazurile menionate valoarea de bilan a activelor nemateriale se consider
cheltuieli, iar valoarea de pia venit. Rezultatul ieirii activelor nemateriale se reflect n Raportul
forma nr. 2 ca diferen dintre valoarea venal i cea de pia. Tot la ieire, se caseaz att amortizarea
calculata a activelor ieite, ct i valoarea de bilan a acestora. Ca rezultat, se ntocmete proces-verbal
de casare a activelor nemateriale. Pe parcursul anului 2009, la uzina ,,AZURIT nu s-a nregistrat
niciun caz de ieire a activelor nemateriale.
La ncheiere, trebuie de menionat c toat informaia referitoare la activele nemateriale privind
existena i micarea lor se gsete n anexa nr. 4 la Bilanul contabil , n capitolul 1.1 ,, Active
nemateriale.

23

3.2. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

n conformitate cu Standardul Naional de Contabilitate 16 ,, Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung (S.N.C. 16 ), activele materiale pe termen lung reprezint activele care
mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economicofinanciar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n
chirie pentru a obine un avantaj economic, precum i elementele ce se afl n procesul de creare o
perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii.
Conform Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii, componena
activelor materiale pe termen lung cuprinde: 1. Active n curs de execuie; 2. Terenuri; 3. Mijloace
fixe; 4. Resurse naturale.
n conformitate cu S.N.C. 16, activele materiale n curs (investiii capitale) reprezint cheltuieli
pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces
ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj,

construcia cldirilor i construciilor

speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n grupul activelor materiale n curs snt incluse
investiiile capitale pentru:
a) achiziionarea utilajului care necesit montaj i crearea altor active n decursul unui proces
ndelungat de construcie a cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor, digurilor
etc.), utilajului i altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea lor n funciune plantarea i
cultivarea plantaiilor perene;
b) investiiile capitale ulterioare (cheltuieli pentru reconstrucia
capacitilor

de producie,

mbuntirea

ntreprinderii, sporirea

calitii subansamblurilor, mecanismelor utilajului n

funciune). Cheltuielile care contribuie la obinerea beneficiului numai n decursul unei perioade
de

gestiune, snt trecute la cheltuielile

acestei

perioade. Cheltuielile

privind

achiziionarea

mijloacelor fixe care nu necesit montaj puse n funciune n momentul procurrii terenurilor, precum
i cheltuielile de formare a turmei de baz, nu se includ n categoria activelor materiale n curs.
Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de efectuare a lucrarilor. Prin
urmare se cunosc dou metode de efectuare a lucrrilor: regie proprie i antrepriza. n cazul executrii
lucrrilor prin metoda de regie proprie, beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile efectuate pe
parcursul construciei activului, care la sfrit constituie valoarea de intrare a activului. n cazul
executrii lucrrilor de construcie-montaj prin metoda de antrepriz, cheltuielile se reflect n
contabilitate fie la contul de evidena a activelor materiale n curs, fie la contul de datorii pe termen
scurt privind facturile comerciale.
Evidena activelor n curs se ine la contul de activ 121. n Debit cont 121 se reflect articolele de
cheltuieli, iar n Credit cont 121 capitalizarea acestora.
24

Uzina ,, AZURIT ca i celelalte ntreprinderi nregistreaz dup caz toate cheltuielile de construciemontaj a unor active materiale.
Ex. La 28 februarie 2010, uzina ,,AZURIT a nregistrat urmatoarele cheltuieli aferent instalrii
utilajului ,, Maina de lefuit Synthesis.
Debit cont 121 ,, Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 ,, Utilaj destinat
instalrii- suma total a cheltuielilor de instalare n valoare de 2460116.65 lei.
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2112 ,, Semifabricate cumprate i articole de
completate la valoarea semifabricatelor consumate ( inte, clei, pelicol 500x300x20, cablu
1,2, comutator 3-250-2 3 ) de 2241.66 lei.
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2113 ,, Combustibil la valoarea combustibilului
consumat de 4100 lei.
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2115 ,, Piese de schimb la valoarea pieselor de schimb
consumate ( panou, sistem hidraulic, staie de ulei cu motor electric, motor de transmisie, lenta
incolor, tambur transportator ) de 24053774.99 lei.
Datele despre cheltuielile efectuate la instalarea mainei de lefuit ,, Synthesis sunt prezentate
desfurat n (Anexa 15 ). Datele generalizate privind cheltuielile anterior efectuate la instalarea altor
utilaje, ca: compresor de aer CB4-500.L00, conditioner split AQ09XL ) sunt cuprinse n
(Anexa 16 ).
Conform prevederilor S.N.C. 16, componena activelor materiale pe termen lung include deasemeni i mijloace fixe. Acestea reprezint mijloace de munc, preul unitar al crora depete
plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de
producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor,

sau

snt

destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative.

n componena

mijloacelor

fixe snt incluse: cldirile, construciile

speciale,

instalaiile

de

transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de for, de msurare, reglare i

utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini i utilaje, mijloacele de transport, instrumentele,
inventarul de producie i de uz casnic, plantaiile perene, cheltuielile capitale privind ameliorarea
terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloacele fixe luate cu chirie, fondurile de
bibliotec etc.). Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor laterale ale
circului", "Agregate bituminoase de topire i cazane pentru bitum", "Instalaii de ardere a gazelor",
"Instrumente", evideniate dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se consider, de
asemenea, mijloace fixe. Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea terenurilor

snt

incluse n componena mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada de rodire, n suma

cheltuielilor aferente suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea ntregului complex de
lucrri. Investiiile capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie separat de mijloace
25

fixe. Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe din momentul punerii n
funciune a acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit.
Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri i
materiale:
a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n
activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale;
b) animalele tinere i la ngrat;
c) obiectele destinate nchirierii.
n conformitate cu Politica de contabilitate a uzinei ,,AZURIT, n componena mijloacelor fixe intra
obiecte de valoare de peste 3000 lei i cu termenul de exploatare mai mare de un an.
Analiznd ( Anexa 17 ), putem observa de ce mijloace fixe dispune organizaia i cum sunt ele
clasificate pe categoriile prevazute-n Catalogul mijloacelor fixe i a activelor nemateriale. Prin
urmare, ntreprinderea dispune de: 1. Mijloace fixe de categoria nti: acoperi de ardezie, oficii,
reparaia subsolului, reconstrucia uzinei, dotarea cu termopane, canalizare, parcare, gard de beton,
instalaii de epurare, secie de producere, rezervor de ap pur, izolare termic e.t.c. 2. Mijloace fixe de
categoria doi: garajul uzinei, reconstrucia depozitului, reconstrucia drumului or. Vatra, reconstrucia
acoperiului depozitului, depozit, e.t.c. 3. Mijloace fixe de categoria trei: automobile, tractor 50,
tractor 50 (CA 454), kamaz 5410 ( C HC 955, CA 691 ), kamaz 53213 ( C CJ 203 ), scut de putere. 4.
Mijloace fixe de categoria patru: macara grind, macara grind 20t 10 5M, macara grind 32t, macara
grind 5t, macara fixat, cran pneumonic 53-63, carter de metal, retele exterioare de ap,
semiremorc ODAZ 9370, remorc SZAP 83571, VW transporter T5 (C PR 080 ), Mercedes 220 CDI
(C KR 767 ), Mercedes 308 ( C HW 088 ), autobuz IVECO DAILY 65C15 ( C LT 780 ), Mercedes
Sprinter 313 ( C LX 008 ), compresor -10. 5. Mijloace fixe de categoria cinci: computere, monitor
19 WIDELCD, sistema de ventilare, pres pneumatic de tiere a pietrei, notebook Toshiba Satellite
U400-134 Windo, maina de splat automobile, maina de tiat piatra STM-600, pomp RSM 5/60,
pomp CAM 100/60, printer EPSON FX 1170, printer HP 11000 si 3816, beton mixter, Conditioner
Split AQ09XL, maina de despicat piatra, aparat de sudare Master 215, mas B2V3 e.t.c.
Evaluarea i reevaluarea au o contrubuie sporit la determinarea valorii patrimoniului n
scopuri de impozitare, pentru alocarea preului de achiziie, pentru aport la capitalul social al altor
entiti, pentru a reflecta imobilizrile corporale i financiare n situaiile financiare anuale la valoarea
just n fiecare moment din evoluia sa, n special n condiiile de incertitudine. Asfel, raportul de
evaluare i reevaluare este important n sintetizarea i generalizarea informaiei generate de micarea i
existena elementelor patrimoniale. Doar prin intermediul acestora se poate de generalizat din punct de
vedere valoric informaia financiar- contabil. Prin urmare, evaluarea i reevaluarea, ca elemente
eseniale ai metodei contabilitii au o mare nsemntate pentru reflectarea obiectiv, real a situaiei
26

financiare a ntreprinderii i rezultatelor activitii acesteia. Cu ajutorul elementelor date ai metodei

contabile este posibil determinarea unui ir de indicatori generalizatori i ai nivelului eficienei
deciziilor luate de aparatul de conducere.
Astfel, n conformitate cu S.N.C. 16, obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de
intrare a acestuia. Valoarea de intrare a obiectului const din valoarea de cumprare, inclusiv taxele
vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele cumprate, prevzute de legislaie,
cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru utilizarea previzibil a lui.
Rabaturile comerciale i scontul la cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a
activului. Conform Politicii de contabilitate a organizaiei ,,AZURIT, valoarea de intrare a
mijloacelor fixe cuprinde: preul de cost, cheltuielile de dare-n exploatare, de transport, de instalare
e.t.c.
n general, valoarea de intrare a mijloacelor fixe se determin n funcie de sursele de intrare i
natura economic a sa:
a) Valoarea de intrare a cldirilor i construciilor speciale cuprinde:
- la crearea acestora n regie proprie - toate consumurile necesare (valoarea materialelor
consumate, consumurile aferente retribuiilor muncitorilor, contribuiile pentru asigurrile sociale,
cheltuielile aferente ntreinerii mainilor i mecanismelor de construcie, o parte din consumurile
indirecte de producie, valoarea permisiunii pentru construcie);
- la crearea acestora prin metoda de antrepriz - cheltuielile aferente executrii lucrrilor de
terasament cu destinaie special n cazul cnd acestea nu snt reflectate n valoarea contractual;
onorariile juritilor care particip la efectuarea tranzaciei de procurare a cldirilor i construciilor
speciale; alte consumuri aferente antreprizei, recuperate de ctre beneficiar conform contractului de
antrepriz. valoarea contractual
n valoarea de intrare a cldirilor, construciilor speciale i a altor active materiale pe termen lung
care necesit o perioad ndelungat de construcie se includ i dobnzile aferente creditelor, dar
numai n perioada construciei acestora. Dup punerea activelor n funciune suma respectiv a
dobnzilor aferente creditelor se trece la cheltuielile perioadei.
b) Valoarea de intrare a mijloacelor fixe la procurarea acestora de la alte persoane juridice i
fizice cuprinde:
- valoarea de cumprare;
- cheltuielile aferente reparaiei, resistematizrii i aducerii acestor active n stare de lucru.
c) Valoarea de intrare a mijloacelor fixe procurate pe calea schimbului cuprinde valoarea
coordonat de pri, cheltuielile de transport i cheltuielile aferente aducerii mijloacelor fixe n stare
de lucru (cheltuielile

aferente montajului, instalrii). Valoarea coordonat de pri se determin

strict n urmtoarea succesiune i poate fi egal cu:

27

- valoarea venal a activului primit sau oferit n schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti
pltite (primite), sau
- valoarea de bilan a activelor supuse schimbului n cazul cnd nu exist valoarea de pia real
confirmat, sau
- valoarea contractual.
Evaluarea mijloacelor fixe dup constatarea iniial a acestora poate fi efectuat prin:
a) Metoda recomandat de S.N.C. 16 prevede, c dup constatarea iniial a mijloacelor fixe,
ntreprinderea le contabilizeaz la valoarea de intrare, iar n bilan le reflect la valoarea de intrare
cu scderea uzurii acumulate. n cazul cnd valoarea de bilan a unui oarecare
considerabil valoarea

de

obiect

depete

recuperare, ntreprinderea aduce valoarea de bilan pn la valoarea de

recuperare, reflectnd diferena n conformitate cu metoda alternativ admisibil. n cazul pierderii

pariale sau totale a utilitii iniiale a obiectului ca rezultat al calamitilor naturale sau n urma
avariilor, defeciunilor etc., partea valorii de bilan n mrimea pierderii utilitii iniiale se
deconteaz ca pierderi din evenimente excepionale.
b) Metoda alternativ admisibil de S.N.C. 16 prevede, c dup constatarea iniial a obiectelor
corespunztoare ca active, ntreprinderea poate aplica metoda alternativ admisibil de evaluare,
conform creia mijloacele fixe i alte active materiale pe termen lung se contabilizeaz la valoarea
reevaluat, iar n bilan se reflect la valoarea reevaluat diminuat cu uzura acumulat la data
ntocmirii bilanului. Drept valoare reevaluat a obiectului se consider valoarea venal a acestuia.
Un alt procedeu important n activitatea unei entiti economice, similar evalurii este considerat
reevaluarea.
Conform S.N.C. 16, ntreprinderea reevalueaz mijloacele fixe i alte active materiale pe
termen lung de sine stttor n cazul cnd valoarea de bilan a acestora difer considerabil de
valoarea venal. Se recomand efectuarea reevalurii la finele anului de gestiune pentru a asigura
comparabilitatea indicatorilor activitii ntreprinderii.
Valoarea venal a activelor se determin innd cont de destinaia, de utilizare a acestora la data
reevalurii. Astfel, cldirea, utilajul i terenul pe care este amplasat ntreprinderea se evalueaz,
pornind de la aceeai destinaie de utilizare - crearea ntreprinderii pentru fabricarea produciei. n
cazul reevalurii nu se admite aplicarea valorii de pia pentru cldiri, construcii speciale, utilaj care
au o destinaie de utilizare - deservirea activitii de producie a ntreprinderii i pentru terenul pe
care este amplasat ntreprinderea - alt

destinaie de utilizare, de exemplu, pentru construcia

centrului comercial sau pentru cultivarea culturilor agricole. Valoarea de pia a unuia i aceluiai
obiect n funcie de destinaia de utilizare a acestuia va fi diferit.
n urma reevalurii, n afar de valoarea reevaluat a obiectului se determin suma uzurii
acumulate a acestuia la data reevalurii. n acest scop:
28

a) suma uzurii acumulate a obiectului pn la reevaluarea acestuia se nmulete cu coeficientul

modificrii valorii obiectului dup reevaluarea lui. Acest coeficient se calculeaz ca raportul
dintre valoarea reevaluat a obiectului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare;
b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat la data
reevalurii. Astfel, uzura se egaleaz cu zero. Aceast metod se recomand pentru mijloacele fixe
din grupa "Cldiri".
Trebuie de menionat c la uzina ,,AZURIT pe parcursul anului 2009 si 2010 nu s-a petrecut nici
evaluarea, nici reevaluarea mijloacelor fixe.
Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul de activ 123 Mijloace fixe . n
Debit cont 123 se reflect intrarea mijloacelor fixe, iar n Credit cont 123 ieirea lor. Modul de
contabilizare a intrrii de mijloace fixe depinde de condiiile, modul de achiziie i creare a acestora.
Astfel, deosebim cteva cazuri de intrare a mijloacelor fixe, i anume: construcie, procurarea, primite
cu titlu gratuit, schimb, primite ca aport n capitalul statutar, stabilite ca plusuri n urma inventarierii.
Ex: La data de 18 martie 2010, uzina ,,AZURIT a achiziionat un compresor de aer 4/-500.L00
ce nu necesita montaj de la furnizorul su, ,,Acvatron SA n valoare de 22500 lei fr TVA ( Anexa 18
).
Debit cont 123 ,, Mijloace fixe la cosul de procurare fr TVA de 22500 lei
Debit cont 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii pivind taxa pe
valoare adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a activului de 4500 lei
Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211
,, Facturi de achitat n ar la valoarea total de procurare inclusiv TVA de 27000 lei
Ex: Conform Actului de primire-predare a mijlocului fix ( Anexa 19 ), n urma montrii s-a luat la
eviden un pres pneumatic n valoare de 4999.50 lei.
Debit cont 123 ,, Mijloace fixe, subcontul 1233 ,, Maini, utilaje i instalaii de transmisie la
valoarea iniiala a mijlocului de 4999.50 lei
Credit cont 121 ,, Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 ,, Utilaj destinat instalrii
la valoarea de intrare a mijlocului fix de 4999.50 lei.
Este necesar de spus, c procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe reprezint un suport
informativ de evidena a micarii activelor menionate. Din care cauz este nevoie de analizat structura
acestui act. Astfel, componena sa include: data ntocmirii, semntura conducatorului entitii, codul
fiscal al organizaiei, denumirea mijlocului fix predat sau recepionat, valoarea iniial a obiectului,
numarul de inventar, norma uzurii, caracteristica succint a obiectului, concluziile comisiei.
Imediat dupa procurare, n cazul n care utilajul nu necesit cheltuieli suplimentare de instalaremontare, acesta este pus n exploatare n baza Actului de punere-n funciune a mijloacelor fixe
( Anexa 20 ). Acest act cuprinde informaie privitor la: data punerii n exploatare a mijlocului,
29

denumirea mijlocului fix, formula contabil, valoarea iniial a obiectului, durata de funcionare util,
norma de amortizare, contul de reflectare a uzurii, persoanele responsabile de acest obiect.
Dup ce activul este pus n funciune, i se calculeaz uzura. Trebuie de menionat c uzura se
calculeaz lunar, ncepnd cu prima zi a lunii urmatoare de la darea-n exploatare. nsa, pentru a calcula
uzura este necesar de determinat atit durata de funcionare util a mijlocului, ct i valoarea ramas
probabil a sa. Durata de funcionare util a oricarui mijloc fix este stabilit n Catalogul mijloacelor
fixe i a activelor nemateriale. Valoarea ramas probabil reprezint suma net (valoarea bunurilor
materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a
activului, adica, valoarea bunurilor materiale utile pe care ntreprinderea preconizeaz s o obin din
activ la expirarea duratei de funcionare util a acestuia. Valoarea rmas se determin la data
achiziionrii obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Conform
Politicii de contabilitate a uzinei ,,AZURIT, valoarea ramas probabil se determin in marime de
2 % de la valoarea iniial a mijlocului fix.
n urma determinrii celor doi indicatori menionai, se determin uzura lunar a mijlocului.
Exist cteva metode de determinare a uzurii care sunt prevazute in C.S.N.C. 16 , i anume: a) metoda
casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile; b) metoda proporional cu volumul produselor fabricate,
serviciilor prestate (metoda de producie); c) metoda casrii accelerate a valorii uzurabile: metoda
degresiv cu rat descresctoare (cumulativ) i metoda soldului degresiv.
Uzina ,, AZURIT, la calcularea uzurii diverselor tipuri de maini tehnologice i electrotehnice,
strungurilor

i utilajelor cu destinaie industrial, tractoarelor, transportului auto, aplic metoda

soldului degresiv. nsa la calcularea uzurii cldirilor, construciilor speciale, inventarului i a altor
obiecte similare, se aplic metoda casrii liniare.
Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile prevede casarea

(repartizarea) ultimei n

cursul duratei de serviciu a obiectului de mijloace fixe, care depinde de durata termenului de
funcionare util. Mrimea uzurii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz prin mprirea
valorii uzurabile a obiectului

la

numrul perioadelor

de

gestiune

(anilor) de exploatare

obiectului. Norma uzurii este constant pe toat durata de funcionare util i se calculeaz ca
raportul dintre 100 i durata de funcionare util (n ani). Metoda soldului degresiv se bazeaz pe
aplicarea unei rate (norme) fixe a uzurii care poate fi majorat nu mai mult dect de dou ori n
comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile.
Ex: Conform datelor Actului de punere-n funciune nr.000003 a compresorului de aer, uzura se
calculeaz aplicnd metoda soldului degresiv n felul urmator:
Norma uzurii compresorului procurat la aplicarea metodei casrii liniare (uniforme) a valorii
uzurabile este egal cu 9.09 %, care s-a calculat ca:
30

100 %
Norma uzurii
= ---------------------------------- = 9.09 %
prin metoda casrii liniare
132 luni : 12 luni
Se presupune c ntreprinderea a decis s dubleze aceast norm i s o aduc pn la 18.18 %.
Rezultatele calculrii uzurii prin metoda soldului degresiv snt prezentate n Tabelul 3.1.
Tabelul 3.1
Calcularea uzurii compresorului de aer prin metoda soldului degresiv
(n lei)
2. Valoarea
1. Data
La

data

procurrii

20martie 2010
La finele anului 2010
( uzura se va calcula
pentru 9 luni,
ncepnd cu 1
aprilie).
La finele anului 2011

de

3. Uzura anual

4. Uzura acumulat

intrare
22500

22500

18.18%x22500=4090.5

4090.5:12lunix9luni=

5. Valoarea
de bilan
22500
19432.13

= 3067.88

22500

18.18%x19432.13=3532.76

3532.76+3067.88=6600.64

15899.36

La finele anului 2012

22500

18.18%x15899.36=2890.5

2890.5+6600.64=9491.14

13008.86

La finele anului 2013

22500

18.18%x13008.86=2365.01

2365.01+9491.14=11862.15

10637.85

La finele anului 2014

22500

18.18%x10637.85=1933.96

1933.96+11862.15=13796.11

8703.89

La finele anului 2015

22500

18.18%x8703.89=1582.37

1582.37+13796.11=15378.48

7121.52

La finele anului 2016

2500

18.18%x7121.52=1294.69

1294.69+15378.48=16673.17

5826.83

La finele anului 2017

La finele anului 2018

22500
22500

18.18%x5826.83=1059.32
18.18%x4767.51=866.73

1059.32+16673.17=17732.49
866.73+17732.49=18599.22

4767.51
3900.78

La finele anului 2019

22500

18.18%x3900.78=709.16

709.16+18599.22=19308.38

3191.62

La finele anului 2020

22500

18.18%x3191.62=580.24

580.24+19308.38=19888.62

2611.38

La finele anului 2011

22500

415, 08

20303.7

( uzura se va calcula

2196.3
( VRP )

pentru cele 3 luni

restante )

La calcularea lunar a uzurii compresorului de aer se ntocmete urmatoarea formul contabil:

Debit cont 813 ,, Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 ,, Uzura i cheltuieli privind
repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie la suma uzurii acumulate lunar.
Credit cont 124 ,, Uzura mijloacelor fixe la suma uzurii calculate.
Desfurarea n mod ritmic a activitii de producie a unei ntreprinderi industriale necesit, ca o
condiie de baz, o bun organizare a reparrii i ntretinerii mijloacelor fixe. Acest lucru este impus de
faptul c n procesul folosirii lor productive, mijloacele fixe sunt supuse uzurii fizice si morale. Ca
urmare a uzurii fizice a mijloacelor fixe are loc un proces de pierdere treptat a valorii de ntrebuintare
31

i, n cele din urm, o pierdere a capacitii acestora de a satisface o necesitate social, ducnd n final,
n felul acesta, la pierderea valorii lor. n vederea meninerii caracteristicilor funcionale ale
mijloacelor fixe pe durata folosirii lor i a funcionarii n condiii optime i cu posibiliti ct mai
apropiate de cele iniiale, n cadrul ntreprinderilor se organizeaz un sistem de ntretinere i reparare a
mijloacelor fixe. Astfel, conform Codului fiscal, cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe la
deducere, se recunosc ca cheltuieli pentru reparaia proprietii, dac cheltuielile suportate pe parcursul
perioadei fiscale nu depesc norma de 10% stabilit n art. 27 din Codul fiscal din baza valoric a
categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune. Dup prevederile actelor
legislative n vigoare, reparaia mijloacelor fixe este clasificat n funcie de complexitatea, volumul i
periodicitatea executrii lucrrilor de reparaie, i anume:
a) Reparaie curent presupune schimbul parial al unor piese neeseniale, lichidarea
deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului; vruirea cldirilor;

vopsirea nvelitoarelor;

nlocuirea parial i vopsirea burlanelor; reparaia parial a ferestrelor i uilor; salubrizarea i

vopsirea simpl a faadelor, caselor scrii; lucrri de tencuire-vopsire n interiorul cldirii etc. Aceasta
are scopul de a pstra obiectele de mijloace fixe n stare normal de lucru pe parcursul duratei de
funcionare util. n conformitate cu S.N.C. 16 ,, Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung, reparaia curenta este

necesar

pentru pstrarea

posibilitii de a obine din utilizarea

mijloacelor fixe un profit viitor n mrimile determinate la procurarea acestora. Din aceast cauz
astfel de consumuri se reflect ca consumuri i/sau cheltuieli ale perioadei n care au fost efectuate,
innd cont de modul i locul executrii lucrrilor de reparaie (n secia de reparaie sau la locul
de utilizare a obiectelor).
b) Reparaie medie este efectuat periodic pna la un an i se include n reparaia curent.
c) Reparaie capital presupune schimbul ansamblurilor i pieselor eseniale cu descompletarea
pariala sau total a obiectelor de mijloace fixe. Pentru cldiri, acest tip de reparaie se consider
schimbul uilor i ferestrelor, podelelor etc. A cesta poate s aduc n unile cazuri ntreprinderii un
avantaj economic suplimentar.
Lucrrile de reparaie pot fi executate: - n regie proprie ( ntreprinderea contabilizeaz toate
cheltuielile de reparaie: costul materialelor consumate, pieselor de schimb, suma calculat a
retribuiilor muncitorilor ce particip la reparaie ); - n antrepriz ( ntre antrprenor i beneficiar se
ncheie un contract de antrepriz prin care antrprenorul se oblig s execute lucrrile de construcie ).
Cheltuieli la reparaia curent i exploatarea mijloacelor fixe sunt constatate ca cheltuieli i consumuri
ale perioadei. Cheltuielile la reparaia capital sunt constatate ca investiii capitale ulterioare
( se capitalizeaz ) i se trec la majorarea valorii obiectelor reparate ( cu excepia cldirilor i edificiilor
). Chetuielile la reparaiile capitale se capitalizeaz, numai n cazul cnd reparaia duce la majorarea
duratei de funcionare a obiectului de mijloace fixe, sau mrete volumul avantajului economic.
32

Cheltuielile pentru realizarea lucrrilor de reparaie (capitale sau curente) a cldirilor i edificiilor se
trec la cheltuielile perioadei de gestiune n care ele s-au produs.
Pe parcursul anului 2009 i nceputul anului 2010,

la ntreprinderea ,, AZURIT nu au fost

nregistrate reparaii ale mijloacelor fixe.

n conformitate cu prevederile Regulamentului privind inventarierea, n scopul verificrii
existenei reale a mijloacelor

fixe cu datele din registrele contabile, este necesar de petrecut

inventarierea acestor active. Ca urmare, prin ordinul conductorului ntreprinderii se creeaz o comisie
din care fac parte: contabilul rspunztor de sectorul dat, contabilul ef i magazionerul (pentru
mijloacele fixe aflate la depozit) sau persoana cu rspundere material ntrita dup aceste mijloace
fixe. La inventarierea mijloacelor fixe, comisia de inventariere efectueaz n mod obligatoriu
controlul efectiv al mijloacelor i nscrie n listele de inventariere denumirea complet, destinaia,
numrul de inventar, numrul de fabricare (numrul indicat n paaportul

tehnic)

i unele

caracteristici tehnice sau de exploatare. n cazul depistrii mijloacelor nenregistrate n eviden sau
indicrii

incorecte a datelor ce le caracterizeaz, comisia trebuie s le includ n listele de

inventariere, inclusiv cu datele corectate i caracteristicile tehnice ale acestora. Mainile, utilajele
i instalaiile de for se trec n listele de inventariere individual, indicndu-se numrul de inventar,
uzina productoare,

numrul paaportului tehnic,

anul

producerii,

destinaia, capacitatea etc.

Mijloacele fixe care n perioada inventarierii se afl n afara ntreprinderii (materialul rulant feroviar,
mainile auto, utilajele energetice, instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i
reglare, mijloacele de transport date pentru reparaii n afara

ntreprinderii), se

efectueaz

inventarierea nainte de ieirea lor din ntreprindere. Concomitent cu inventarierea mijloacelor proprii
se verific mijloacele fixe arendate sau aflate la pstrare. Listele de inventariere cu mijloacele arendate
i aflate la pstrare se ntocmesc separat pe fiecare arendator i ntreprindere care le-a transmis la
pstrare. n acestea, n afar de datele stabilite, se indic de asemenea denumirea arendatorului i
termenul arendei sau pstrrii.
La SA ,, AZURIT, inventarierea s-a petrecut de la 01.03.2010 i s-a finisat cu data de 31.03.2010. n
urma desfurrii inventarierii, nu s-au obinut abateri, dar oricum au fost ntocmite fie de inventar
ale mijloacelor fixe ( Anexa 21 ). Fiele de inventar ale mijloacelor fixe includ urmatoarea informaie:
locul de aflare al activelor, persoanele cu rspundere material ntrit dup aceste mijloace fixe,
denumirea fiecrui mijloc fix existent i prezentarea unei scurte descrieri a acestora, numrul de
inventar al activelor, cantitatea i valoarea declarat, cantitatea i valoarea efectiv, membrii comisiei,
semnturile acestora.
Ciclul mijloacelor fixe cuprinde n structura sa i faza de ieire al acestora. Exist cteva
modaliti de ieire, i anume: vnzare, schimb, deteriorare e.t.c. Orice modalitate de ieire a
mijloacelor fixe este insoit de procedura de casare att a uzurii acumulate, ct i a valorii de bilan a
33

activelor date. Procedura de casare presupune ntocmirea procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe
( Anexa 22 ). Acesta, include urmatoarea informaie: data casrii, denumirea obiectului casat, valoarea
iniial a activului, suma uzurii acumulate, numrul de inventar al mijlocului, cauza casrii, membrii
comisiei i semnturile acestora, materialele obinute n rezultatul casrii.
Ex: In baza procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe nr. 000001 au fost nregistrate urmatoarele
nregistrari contabile:
1 ) Debit cont 721 ,, Cheltuieli ale activitii de investiii la suma valorii de bilan casate
Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la valoarea de bilan
2 ) Debit cont 124 ,, Uzura mijloacelor fixe la suma totala a uzurii acumulate
Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la suma uzurii casate
3) Debit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor obinute
Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la valoarea materialelor obinute n limitele VRP
Credit cont 621 ,, Venituri din activitatea de investiii la valoarea materialelor obinute peste
VRP
n componenta activelor materiale pe termen lung se includ de asemeni resursele naturale i
terenurile. Resursele naturale reprezint partea natural a activelor materiale pe termen lung, care
are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase
(explorate) n cursul unei perioade ndelungate, iar ternurile sunt un tip special de imobil care are o
durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat
nchirierii. Evidena sintetic a resurselor naturale se ine la contul de activ 125. Aceste active sunt
supuse epuizrii. Evidena sintetic a epuizarii se ine la contul 126. Terenurile cu, sau fr construcii
se in la eviden prin intermediul contului de activ 122.
Entitatea economic SA ,,AZURIT, pe parcursul perioadei analizate nu a nregistrat operaii
economice aferente acestor active.

3.3. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung

34

n conformitate cu Standardul naional de contabilitate 25 ,, Contabilitatea investiiilor

(S.N.C. 25) i Standardul naional de contabilitate 28 ,,Contabilitatea investiiilor n
ntreprinderile asociate( S.N.C. 28 ), investiia reprezint un activ
investitor n scopul ameliorrii
dividendelor,

redevenelor etc.),

deinut de ntreprinderea-

situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor,

majorarea

capitalului propriu

obinerea

altor

profituri

(n special, ca rezultat al operaiilor comerciale).

Nu snt investiii:
- stocurile de mrfuri i materiale specificate n S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";
- terenurile i cldirile specificate n S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung" (cu excepia proprietii investiionale).
Investiiile pot fi clasificate dupa cteva criterii:
a) Dupa coninut economic: cote de participaie ( cota patrimoniului agentului economic ce aparine
participantului i este stabilit n baza contractului de constituire a ntreprinderii ), titluri de
valoare ( documente bnesti ce certific dreptul patrimonial al proprietarului sau dreptul
imprumuttorului fa de emitentul acestora aciuni, obligaiuni, titluri de crean de stat,
certificate bancare ), proprietate investiional ( investiii pe termen lung n terenuri, cldiri, ce nu
sunt exploatate la ntreprinderea investiional ), alte investiii financiare ( mprumuturi acordate,
depozite .a ).
b) Pe direcii de investire: n parti legate (cota investitorului n capitalul statutar este mai mare de
20 % ), n parti nelegate ( cota investitorului n capitalul statutar al unei ntreprinderi este pn la
20 % ).
c ) Pe termene de deinere: pe termen lung (investiii deinute de ntreprindere mai mult d e un an ),
pe termen scurt (investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le stinga
n curs de un an, cu excepia

titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un

termen de stingere pn la 3 luni ).

Forma investiiilor reprezint o investire cu destinaie special a activului. Se disting urmtoarele
forme de investiii:
a) financiar reprezint plasarea mijloacelor pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de
participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi etc;
b) material reprezint investirea mijloacelor n terenuri, cldiri, bijuterii, obiecte de art, aur,
briliante etc.
Pentru evidena investiiilor financiare pe termen lung se folosesc urmtoarele conturi contabile:
131 Investiii pe termen lung n pri nelegate;
132 Investiii pe termen lung n pri legate;
133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung;
35

La achiziionare, investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu:

a) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora - pentru investiiile
achiziionate contra mijloace bneti sau echivalentele acestora;
b) valoarea venal a titlurilor de valoare emise - pentru investiiile achiziionate integral sau
parial n contul emisiunii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare;
c) valoarea venal a activului predat pe calea schimbului - pentru investiiile achiziionate pe
calea schimbului sau schimbului parial cu alt activ;
d) valoarea venal a activului obinut pe calea schimbului pentru investiiile obinute n
schimbul altui activ, n cazurile n care valoarea ultimului difer esenial de valoarea venal a
investiiei obinute.
Valoarea de intrare a investiiilor se compune din valoarea de cumprare a acestora, comisioanele
de broker, taxe, impozite prevzute de legislaia n vigoare i alte cheltuieli pentru achiziionarea
acestora. Valoarea de intrare a titlurilor de valoare poate s nu corespund cu valoarea nominal
(de rscumprare) a acestora. De exemplu, suma respectiv a diferenei privind titlurile de valoare
(cu excepia aciunilor) fie c se calculeaz suplimentar, fie c se anuleaz astfel nct la
momentul rscumprrii titlului de valoare, valoarea de bilan va corespunde cu cea nominal.
Calcularea suplimentar (anularea) se efectueaz prin metoda liniar (n

cote egale) pe msura

calculrii dobnzii (venitului) aferent.

Prin urmare, evaluarea iniiala a investiiilor financiare pe termen lung depinde de modul de procurare
al lor, i anume: a) contra mijloacelor bnesti; b) n contul emiterii de investitor a aciunilor sau a altor
titluri de valoare; c) pe calea schimbului.
Trebuie de menionat c, creanele privind dobnzile, dividendele, redevenele se clasific drept
venit care se consider profit la capitalul investit. n unele

cazuri

asemenea

sume nu pot fi

considerate drept venit, ci se raporteaz la restabilirea valorii investiiilor. De exemplu, cnd se

achiziioneaz titluri de valoare cu dobnzi neachitate, aceste dobnzi calculate pn la achiziionarea
lor se includ n valoarea de intrare a hrtiilor de valoare. Suma total a dobnzilor calculate se
repartizeaz ntre perioadele pn la achiziionarea i dup achiziionarea titlului de valoare. Suma
dobnzilor raportat la perioada de pn

la achiziionare se scade din valoarea titlurilor de

valoare, iar cea raportat la perioada dup achiziionare se consider ca venit.

Investiiile pe termen lung se reflect n bilan dup unul din urmtoarele tipuri de evaluare:
a) la valoarea de intrare;
b) la valoarea reevaluat;
c) la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia (numai pentru titlurile
de valoare corporative de pia).
36

Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea
de intrare. Aceasta rmne constant (invariabil) pe toat durata de deinere a investiiilor, cu
excepia urmtoarelor cazuri:
a) scderea permanent a cursului la bursele de valori publicat n ediiile financiare - pentru
titlurile de valoare care au cotare de pia;
b) reducerea brusc a valorii activelor ntreprinderii investite;
c) restriciile ce in de vnzarea titlurilor de valoare ale ntreprinderii investite;
d) survenirea unui anumit risc legat de deinerea titlurilor de valoare (de exemplu, informaii
despre falimentul ntreprinderii investite);
e) decizia consiliului directorilor ntreprinderii, bazat pe avizele specialitilor n domeniul
pieei de valori - pentru titlurile de valoare care nu au cotare de pia;
f) aducerea valorii de intrare la valoarea nominal (pentru titlurile de valoare recuperabile).
n cazul

reducerii

permanente

bilan a acestora se diminueaz cu

a valorii de intrare

a investiiilor pe termen lung valoarea de

suma acestei reduceri, care trebuie s fie reflectat drept

cheltuial. Dac ulterior a avut loc majorarea valorii investiiilor pe termen lung, diferena survenit
se raporteaz la restabilirea valorii de bilan a acestora i se constat ca venit n limitele reducerii
calculate anterior.
Valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung se determin ca rezultat al reevalurii acestora la
valoarea venal. Rezultatele

reevalurii investiiilor pe termen lung snt reflectate n modul

urmtor:
a) suma reducerii valorii investiiilor se trece la diminuarea capitalului propriu la postul
"Diferene din reevaluarea activelor pe termun lung";
b) suma majorrii

valorii investiiilor se trece la majorarea capitalului propriu la postul

"Diferene din reevaluarea activelor pe termun lung".

Ieirea investiiilor survine la realizarea, schimbarea sau stingerea acestora. La realizarea
investiiilor diferena dintre venitul din vnzarea lor i valoarea de bilan a investiiilor i cheltuielile
aferente realizrii acestora se constat ca profit sau pierdere. Dac investiiile pe termen lung au
fost anterior reevaluate i majorarea valorii de bilan a acestora a fost raportat la majorarea
capitalului propriu (diferena de evaluare), suma diferenei de evaluare la ieirea investiiilor trebuie s
fie:
a) reflectat ca venit; sau
b) raportat la majorarea profitului nerepartizat n conformitate cu cerinele S.N.C. 8 "Profitul
sau pierderea net a perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de
contabilitate".
37

Titlurile de valoare se sting la valoarea nominal a acestora i suma aferent a dobnzilor se constat ca
venit.
Orhanizaia SA ,,AZURIT, pe parcursul perioadei analizate nu a nregistrat investiii financiare pe
termen lung.

38

3.4. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mica valoare i scurt durat

Materialele reprezint bunuri de natura activelor curente care particip direct la procesul de
producie i care se regsesc sau nu n coninutul material al produselor fabricate, n dependen dac
sunt materii prime sau materiale consumabile. Astfel, mterialele pot fi destinate utilizrii n procesul de
producie, fabricate la ntreprindere, procurate cu scopul revnzrii. Componena i modul de
contabilitate a stocului de mrfuri i materiale este reglementat de Standardul naional de
contabilitate 2 ,, Stocuri de mrfuri i materiale ( S.N.C. 2 ).
Pentru evidena materialelor este prevzut contul de activ 211. In Debit cont 211 se reflect valoare de
intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, iar n Credit cont 211 valoarea
materialelor vndute i/sau utilizate n procesul de producie.
Din grupa materialelor fac parte urmtoarele subgrupe:
211.1 ,,Materii prime i materiale de baz;
211.2 ,,Semifabricate cumprate i articole de completate;
211.3 ,,Combustibil;
211.4 ,,Ambalaje i materiale pentru ambalat;
211.5 ,,Piese de schimb;
211.6 ,,Alte materiale;
211.7 ,,Materiale transmise pentru prelucrare;
211.8 ,,Materiale de construcie;
211.9 ,,Materiale cu destinatie agricola.
n activitatea sa de producie, SA ,, AZURIT, n calitate de materie prima utilizeaz piatra de
divers textur: Absolute Black 305x610x100, Alb Argint Mael, Alba Ghiara, Amarillo Almeria,
Arabescato Orobico Grigio, Aur Brasil t.20m.m, Azul Bahia, Beige Flower t.20, Black Cosmic,
Branco Greco, Emperador Ilight, Forest Creen e.t.c ( Anexa 23 ); n calitate de semifabricate i
articole de completate: aparat 100A380V, soluii de splat, armatura, beton, formulare, bloc de timp,
uruburi, hrtie, flanc de fier, ntrerupator, gaz, piulie, grund, clei, band izolant, oxigen, taste,
robinet e.t.c ( Anexa 24 ); n calitate de ambalaje i materiale pentru ambalat ( Anexa 25 ): cilindri
metalici, containere, benzi, borcane, cutii e.t.c.
Pentru a iniia un proces de producie este nevoie de activitatea de aprovizionare. Aceasta
presupune asigurarea cu elemente materiale i tehnice necesare produciei, n volumul i structura
care s permit realizarea obiectivelor generale ale ntreprinderii, n condiiile unor costuri minime
i ale unui profit ct mai mare. Secia de aprovizionare joac un rol semnificativ datorit sarcinilor
sale de serviciu:
39

-studierea pieii i a furnizorilor poteniali i reali;

-selectarea i testarea credibilitii furnizorilor;
-elaborarea strategiilor n cumprarea/achiziionarea de resurse materiale i echipamente
tehnice, ct i n domeniul gestiunii stocurilor;
-negocierea condiiilor de vnzare cumprare care se finalizeaz cu ncheierea de contracte;
-urmrirea evoluiei pieii de furnizare a structurii i potenialului de resurse, a preurilor i a altor
elemente;
SA ,, AZURIT dispune de o secie de aprovizionare, n cadrul creia fiecare grup rspunde de
asigurarea structurii materiale, de la programarea contractelor pna la livrarea produsului n secie,
consumatorului final. Grupele sunt specializate pe fluxuri de materiale: materiale feroase i
neferoase; chimice; piatr i materiale de construcie; combustibili i lubrfiani; piese de schimb; alte
materiale. Structura de personal este divers, de la cadre cu studii superioare pna la cadre cu studii
primare muncitori. n cadrul seciei de aprovizionare a organizaiei ,, AZURIT, se petrece o
organizare pe posturi i funcii, a atribuiilor i responsabilitilor specifice, respectiv a activitii pe
care le au de realizat viitorii angajai cu precizarea rspunderii ce le revine, funciile fiind: agentul
de apovizionare ( face comanda i aduce materialele n lotul economic; stabilete rabaturile
comerciale; alege furnizorii prin sistem de testare i selecie adecvat ), analitii ( elaboreaz studii
de prognoz privind evoluia consumurilor, fundamenteaz necesarul de materiale, elaboreaz
strategia i programele de aprovizionare, stabilesc marimea stocurilor, a cantitii economice de
aprovizionat, elaboreaz situaii statistice, stabilesc gradul de ncadrare n consumuri specifice i n
indicii de consum, i stadiul rezolvrii litigiilor contractuale ), experii i dispecerii de transporturi
( elaboreaz programe de transport cu toate elementele necesare). Una dintre funciile eseniale ale
activitii de aprovizionare este selecia i ncheierea de contracte cu furnizorii aferent achiziiei de
materiale. Contractul cuprinde urmatoarea informaie: parile contractate, obiectul i preul
contractului, durata contractului, modaliti i termene de plat, penaliti, obligaiile prilor,
garaniile, expedierea i transportul, rezilierea contractului, responsabilii i semnturile achizitorului
( contabil-ef, directorul ), responsabilii i semnaturile furnizorului. Imediat dupa ncheierea
contractului i nregistrarea acestuia n baza de date a seciei de aprovizionare, are loc recepia
valorilor materiale. La recepie, se intocmete n form electronic Registrul procurrilor
( Anexa 26 ). Registrul dat cuprinde informaie referitoare la seria i numrul facturii fiscale
recepionate, data descrcrii i data recepiei, denumirea furnizorilor, codul fiscal al furnizorilor,
valoarea bunurilor fr TVA pe tipuri de obiecte, cotele i sumele TVA de la valoarea bunurilor
procurate pe tipuri de obiecte, valoarea totala inclusiv TVA aferent fiecarui tip de obiect, valoarea
nsumat fr TVA/cu TVA pentru toate materialele achiziionate, suma TVA aferent valorii totale a
bunurilor recepionate, semntura contabilului-ef.
40

Totodat, pentru recepia bunurilor materiale este necesar de eliberat delegaii. Acestea se elibereaz
pe formulare tipizate. Delegaiile snt semnate de conductorul

i contabilul-ef ai ntreprinderii.

Delegaiile se elibereaz la primirea valorilor materiale, livrate de ctre furnizor conform contractului,
acordului sau altui document ce le substituie. n cazurile cnd persoana mputernicit urmeaz s
primeasc materialele i produsele solicitate de la un singur depozit, dar conform ctorva contracte,
acorduri i altor documente ce le substituie, ei i se poate elibera o singur delegaie cu indicarea
numerelor i datelor contractelor, acordurilor i altor documente analogice, sau cteva delegaii, n
cazurile cnd valorile materiale urmeaz s fie primite la cteva depozite. La eliberarea delegaiilor
este necesar s se ia n considerare c lista

valorilor materiale prevzut pe verso-ul delegaiei se

ntocmete n cazurile cnd n documentul de eliberare indicat pe recto nu snt specificate denumirile
i cantitile valorilor care urmeaz s fie ridicate. Dac ns n documentele

respective snt

specificate denumirile i cantitile valorilor materiale care urmeaz s fie ridicate, lista valorilor de
pe verso-ul procurii se radiaz. Termenul de valabilitate a delegaiei se stabilete n dependen de
posibilitile existente pentru primirea i transportarea

valorilor n cauz conform contractului,

acordului, facturii sau altui document ce le substituie, n baza cruia a fost eliberat delegaia dar, de
regul, cel mult 15 zile. La eliberarea

delegaiilor, contabilitatea ntreprinderii o nregistreaz n

Registrul de eviden a delegaiilor ( Anexa 27 ). n registrul de eviden a delegaiilor, naintea

nceputului eliberrii delegaiilor, se numeroteaz toate filele. Registrele de eviden a delegaiilor
eliberate sunt pstrate la persoana responsabil de nregistrarea delegaiilor. Persoana, creia i s-a
nmnat delegaia, este obigat s prezinte n contabilitatea ntreprinderii, organizaiei, instituiei,
cel trziu n ziua urmtoare dup primirea valorilor, indiferent de faptul dac valorile materiale,
indicate n delegaii, au fost primite complet sau parial, actele doveditoare privind ndeplinirea
dispoziiilor i predarea valorilor materiale la depozit sau gestionarului respectiv. Persoanele, care nu
i-au dat darea de seam privind utilizarea delegaiilor cu termen de valabilitate expirat, poart
rspundere disciplinar i alte delegaii nu li se elibereaz. Delegaiile, indiferent de termenul lor de
valabilitate, se iau de ctre furnizor la prima livrare a valorilor materiale. Controlul att asupra
respectrii de ctre furnizor a ordinii stabilite de eliberare conform delegaiilor a valorilor
materiale, ct i a drilor de seama a expeditorilor pe fiece delegaie, se pune n sarcina contabiluluief al ntreprinderii.
Conform S.N.C 2, materialele se evalueaz att la intrarea acestora n patrimoniul
ntreprinderii, ct i n momentul ntocmirii bilanului contabil. La intrare, ele se evalueaz la costul de
procurare plus cheltuielile efectuate pentru taxe i impozite vamale la import, cheltuieli de transport
legate de procurare, alte servicii legate de procurare. n conformitate cu Politica de contabilitate a
SA ,,AZURIT, evaluarea curent a materialelor se petrece dupa metoda costului mediu ponderat.
41

Exist cteva cazuri de intrare a materialelor, i anume: primirii cu titlu gratuit, aprovizionare,
fabricare, nregistrarea de plusuri n urma inventarierii, obinerea bunurilor de la casarea mijloacelor
fixe.
Ex: La 22 martie 2010, SA ,,AZURIT a achiziionat materiale de la SRL ,,Setrocons Grup n valoare
de 507.50 lei fr TVA ( Anexa 28 ).
Debit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor achiziionate fr TVA de 507.50 lei
Debit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a materialelor n valoare de 101.50
lei
Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211
,, Facturi de achitat n ar la valoarea totala de procurare inclusiv TVA a materialelor de 6091 lei
Ex: n baza datelor din ( Anexa 29 ), n urma importului de materiale, organizaia ,,AZURIT a
nregistrat urmatoarele formuli contabile:
1)

Debit cont 211 ,, Materiale la valoarea de intrare a materialelor ce include costul de procurare,

serviciile de transport, cheltuielile privind taxele i impozitele n vama, de 96184.79 lei

Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 ,,Facturi
de achitat n strintate- la costul de procurarea i cheltuieli de transport n valoare de 90519.71 lei
Credit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt la valoarea cheltuielilor privind taxele i
impozitele n vama de 5665.08 lei
2)

Debit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa

pe valoare adaugat la valoarea TVA n vama aferent materialelor importate de 19236.96

lei ( 20% x 96184.79 lei )
Credit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt la valoarea TVA n vama afernet materialelor
importate ce va fi ulterior achitat de 19236.96 lei
Eliberarea materialelor de la depozit este insoit de factura de expediie ( Anexa 30 ).
Ex: n baza facturii de expediie nr.000612, la data de 24 februarie 2010, de la depozitul central 34 al
SA ,, AZURIT catre secia 05 au fost eliberate materiale n valoare de 299.09 lei
Debit cont 211 ,, Materiale, analitica ,, secia 05 la valoarea materialelor recepionate de
299.90 lei
Credit cont 211 ,, Materiale, analitica ,, depozit central 34 la valoarea materialelor eliberate
de 299.90 lei
La SA ,, AZURIT, consumul de materiale nu este perfectat n fie-limit sau bon de consum.
nsa, acest procedeu este nregistrat att n fia de magazie ( Anexa 31 ), ct i n actul de casare la
cheltuieli a materialelor ( Anexa 32 ).
42

Ex: n baza actului de casare la cheltuieli a materialelor nr. 000005 din 28 februarie 2010, la SA
,, AZURIT s-au nregistrat urmatoarele consumuri:
1)

Debit cont 121 ,, Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 ,, Utilaj destinat

instalrii la valoarea materialelor consumate pentru instalarea mijlocului de 470.83 lei

Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2112 ,, Semifabricate cumprate i articole de
completate la valoarea materialelor consumate de 470.83 lei
2 )

Debit cont 813 ,, Consumuri indirecte de producie, subcontul 8138 ,, Alte consumuri

indirecte de producie la valoarea materialelor consumate de 5192.53 lei

Credit cont 211 ,,Materiale, subcontul 2112 ,, Semifabricate cumprate i articole de
completate la valoarea materialelor consumate de 5192.53 lei
Materialele pot iei din patrimoniul organizaiei ca urmare a: vnzrii, lipsa n urma inventarierii,
cunsumare la fabricare, predate cu titlu gratuit.
Ex: n baza facturii fiscale ( Anexa 33 ), la 23 martie 2010, SA ,,AZURIT a vndut materie prim n
valoare de 16886.67 lei fr TVA.
1 ) Debit cont 714 ,, Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7141 ,, Cheltuieli privind realizarea
alor active curente la valoarea costului efectiv al materiei prime vndute de 15800.67 lei
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2111 ,, Materii prime i materiale de baza la costul
efectiv al materiei prime realizate de 15800.67 lei
2)

Debit cont 229 ,, Alte creane pe termen scurt- la valoarea livrrii inclusiv TVA de 20264 lei
Credit cont 612 ,, Alte venituri operaionale, subcontul 6121 ,, Venituri din realizarea

altor

active curente la valoarea bunului vndut fr TVA de 16886.67 lei

Credit cont 534,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat la valoarea TVA aferent bunului vndut de 3377.33 lei
Conform Politicii de contabilitate a SA ,,AZURIT, obiectele de mic valoare i scurt durat
reprezint bunuri cu valoare unitar mai mic de 3000 lei, indiferent de durata de exploatare sau cu o
durat mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. Conform ( Anexa 34 ), putem facil
s observm cu ce OMVSD este nzestrat SA ,, AZURIT. Astfel, organizaia dispune de: DVD-RW
Drive Samsung, jaluzele, monitor 19 TFT Samsung 943 BW, mouse Logitech S90 Black, perforator,
smard card, ampermetru, chei, cleti, cti, aer condiionat, echipamente de munc, manometru,
ochelari, stingator e.t.c.
Evidena sintetic se organizeaz cu ajutorul contului de activ bilanier 213 ,,OMVSD, care are 2
subconturi: 213.1 ,,OMVSD n stoc; 213.2 ,,OMVSD n exploatare. Acesta este cont de activ. n
Debit se reflect intrrile, iar n Credit - ieirile de OMVSD.
Pentru a fi folosite n procesul de producie, OMVSD-urile ca i celelalte materiale se elibereaz
de la depozit n baza facturii de expediie. Totodat, eliberarea de la depozit sau micarea propriu-zis
43

se efectueaz n baza formularului interdepartamental nr. M-11 ( Anexa 35 ) n care se indic secia ce
livreaz, secia ce receptioneaz bunurile, denumirea obiectelor, suma, preul i nregistrrile contabile.
Ex: n baza cererii nr.1, la 28 februarie 2010 are loc micarea OMVSD-urilor i respectiv nregistrarea
formulelor contabile:
Debit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n stoc, analitica ,, secia 01 la valoarea OMVSD-urilor recepionate de
5831.67 lei
Credit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n stoc, analitica ,, secia 01 comenzi - la valoarea OMVSD-urilor eliberate
de 5831.67 lei
Darea-n exploatare a OMVSD-urilor este perfectat n documentul din ( Anexa 36 ).
Ex: n baza ( Anexa 36 ), observm c la 28 februarie 2010 a fost dat n exploatare un OMVSD n
valoare de 5831.67 lei.
Debit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-ului primit n exploatare de 5831.67 lei
Credit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n stoc - la valoarea OMVSD-ului dat n folosin de 5831.67 lei
n urma exploatrii, OMVSD-urile se caseaz. n conformitate cu Politica de contabilitate a
SA

,, AZURIT, OMVSD-urile valoarea unitar a crora este mai mic de 1500 lei se caseaza

la cheltuieli pe masura predrii acestora de la depozit n axploatare. La casare se ntocmete procesulverbal de casare a OMVSD-urilor ( Anexa 37 ), ce include informaie cu privire la: denumirea
obiectelor casate, unitatea de msur, data casrii, preul unitar, cantitatea de uniti casate, cauza
casrii, membrii comisiei.
OMVSD-urile cu valoare mai mare de 1500 lei li se calculeaz uzura n marime de 100 %. Evidena
sintetic a uzurii OMVSD-urilor se ine la contul 214. n Debit cont 214 se reflect calcularea uzurii,
iar n Credit cont 214 casarea stocului repectiv de OMVSD.
Ex: In baza actului nr.000001, la 28 februarie 2010 s-a dat n exploatare OMVSD n valoare 5831.67
lei
1 )

Debit cont 813 ,, Consumuri indirecte de producie, subcontul 8138 ,, Alte consumuri

indirecte de producie la valoarea uzurii calculate n marime de 100% a OMVSD-urilor date n

exploatare de 5831.67 lei
Credit cont 214 ,, Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, subcontul 2141 ,, Uzura
obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii calculate a OMVSD-urilor n marime de
5831.67 lei
44

2)

Debit cont 214 ,, Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, subcontul 2141 ,, Uzura

obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii calculate a OMVSD-urilor n marime de
5831.67 lei
Credit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-urilor casate de 5831.67 lei
Pentru a determina existena real a materialelor, periodic la ntreprindere se petrece inventarierea
acestora.Cu ocazia inventarierii se ntocmesc liste de inventariere.
La SA ,,AZURIT, ncepind cu 01 decembrie 2009 i finisind cu 15 decembrie 2009, s-a petrecut
inventarierea materiei prime. n rezultat, s-a nfiinat o Comisie de inventariere ce a inclus n
componena sa: directorul organizaiei, contabilul sectorului analizat, mecanic, maistru, depozitarul.
Rezultatele inventarierii au fost reflectate n listele de inventariere a materialelor ( Anexa 38 )
incluznd informaia: denumirea materialelor; cantitatea, suma efectiv i declarat a bunurilor;
abaterea dintre valoarea declarat i cea efectiv, membrii comisiei, semnturile persoanelor
responsabile.
Ex: Analiznd listele de inventariere a valorilor materiale ntocmite cu ocazia inventarieii n perioada
01.12.09 15.12.09 de reprezentanii SA ,,AZURIT , au fost nregistrate abateri negative n valoare
de 784.92 lei. La depistarea lipsei de materiale nu s-a stabilit persoana vinovat.
1)

Debit cont 714 ,, Alte cheltuieli operaionale la valoarea materialelor constatate lips de

784.92 lei
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2111 ,, Materii prime i materiale de baz la valoarea
de bilan casat a materialelor constatate lips de 784.92 lei
2)

Debit cont 713 ,,Cheltuieli generale i administrative - la valoarea TVA de la valoarea de bilan

a activelor constatate lips n marime de 156.94 lei

Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul,

subcontul 5342 ,, Datorii

privind taxa pe valoare adaugat la valoarea TVA aferent obiectelor constate lips n urma
inventarierii n marime de 156.94 lei
Pentru final, este necesar de menionat, c pentru o evidena contabil veridic a materialelor i
OMVSD-urilor, este necesar automatizarea sistemului de evidena. La SA ,,AZURIT, toate
departamentele, seciile ( de aprovizionare, depozit ) sunt dotate cu program contabil 1C v7.7 i cu
cte o baz de date specific att sectorului, ct i genului de activitate ( depozitarul/magazionerul
utilizeaz baz de date cu ajutorul crei se ine doar evidena intrrii i ieirii materialelor).

45

3.5. Documentarea i calculul i contabilitatea salariului

Obiectivele practicii de producie referitor la subcompartimentul ,, salariu este de a determina i
controla timpul de munc a angajailor, de a evalua i determina drepturile salariale, de a include
consumurile directe privind retribuirea muncii n costul de producie.
n vederea realizrii obiectivelor menionate este necesar de analizat componena i clasificarea
personalului. Astfel, uzina ,, AZURIT dispune de circa 150 angajai grupai pe brigzi: administraie,
comenzi, conductori auto, granit, gresie, crcare-descrcare, instalri, mecanici, monumente, paz,
muncitori necalificai n construcii.
n sarcina contabilului rspunztor de sectorul dat intra evidena i ntocmirea documentelor de
angajare i concediere. Prin urmare, la angajare, solicitantul scrie o cerere ( Anexa 39 ) n care se
indic data emiterii, numele i prenumele solicitantului, specialitatea. La cerere se anexeaz certificatul
eliberat de comisia medical, ce atest starea de sntate a solicitantului. n cazul n care solicitantul
este acceptat, organizaia emite ordinul de angajare ( Anexa 40 ). Apoi, se deschide carnetul de munca
al angajatului i se face nsemnari n acesta. Se activeaz polia de asigurare i codul CPAS. Se
determin n funcie de pregatire i experiena de munc categoria de calificare al angajatului, i n
final se ncheie contractul individual de munc pe termen scurt sau pe o perioad nedeterminat. n
cazul concedierii, angajatul la fel este obligat s scrie o cerere de eliberare ( Anexa 41 ). Dupa care,
nemijlocit conducerea organizaiei emite ordinul de concediere al angajatului ( Anexa 42 ).
De misiunea contabilului, ine i determinarea numrului mediu scriptic de lucrtori. Numar1ul mediu
trebuie s se determine zilnic. nsa, la SA ,,AZURIT numrul mediu scriptic de lucratori se stabilete
pe fiece brigad-n parte lunar. Pentru aceasta, contabilul nsumeaz numrul total de zile oficial
lucrate pe lun de o anumita brigad, concediile pltite, concediile nepltite pe luna respectiv,
buletinele, zilele de odihn i sarbatoare. Apoi, suma obinut se mparte la numrul total de zile din
luna dat. n aa mod se obine o cifra ce semnific numrul mediu scriptic de lucratori al
organizaiei ,, AZURIT.
Determinarea i controlul prezenei fiecrui salariat se efectueaz prin ntocmirea unui document
primar: fia de pontaj ( Anexa 43 ). nsa, nu este exclus nici constatarea prezenei personalului
salariat la lucul de munc prin apel nominal sau prin jetoane de prezen. n acest fel se asigur
constatarea cu exactitate a prezenei personalului la programul de munc, se depisteaz ntrzierile,
permitnd verificarea timpului de munca decontat la locurile de munc.
46

n vederea calculrii salariului este necesar de a cunoate, pe lnga timpul lucrat, i volumul muncii
prestate. Cel mai adesea, acesta se perfecteaz prin cteva documente primare: bon de lucru n acord
individual sau colectiv, raport de fabricaie, foaie de parcurs. Ulterior, timpii de lucru, volumul de
munc prestat consemnai n documentele primare stau la baza calculrii salariilor care n continuare
depind de formele de salarizare utilizate. n cnformitate cu art. 130 ( alin.3 ) al Codului muncii i
art. 3 ( alin.2 ) al Legii salarizrii, pentru remunerarea salariailor se pot folosi dou forme de
salarizare, i anume: pe unitate de timp sau n regie; pe unitate de produs sau n acord. Contabilii
uzinei ,, AZURIT utilizeaz forma de salarizare n regie. Aceasta presupune retribuirea muncii n
raport cu timpul efectiv lucrat ( luni, zile, ore ), indiferent de randamentul muncii salariatului, i
prevede doua sisteme de salarizare: sistemul simplu i premial. Sistemul simplu prevede calcularea
salariului n dependen de numrul de ore, zile efectiv lucrate. Salariul se calculeaz prin nmulirea
numrului de ore efectiv lucrate cu tariful de plat pe or. Sistemul premial prevede nafar de salariul
calculat dupa timpul efectiv lucrat i un premiu n dependen de coeficientul participrii n munc sau
de calitatea muncii depuse. Acesta se folosete pentru stimularea cointeresrii lucrtorilor n
ameliorarea rezultatelor activitii ntreprinderii. Prin urmare, salariul administraiei uzinei ,,
AZURIT i se calculeaz ca produsul dintre salariul minim stabilit de lege ( pentru anul 2009 salariul
minim a fost de 900

lei ) i coeficientul tarifar conform Reelei tarifare unice. Astfel, pentru diveri

reprezentani ai administraiei sunt stabilite civa coeficieni: 1 ) Manageri, secretari, contabiliexecutori, maistri, ingineri-efi e.t.c. coeficientul de la 2 pna la 6; 2 ) Contabili-efi, economiti,
finansiti e.t.c. coeficientul de la 3 la 7; 3 ) Director executiv, director general e.t.c. coeficientul de
la 4 la 8. n cazul n care angajaii din administraie lucreaz smbta, la salariul calculat li se adaug
cte 100 lei pentru fiece smbt lucrat. Mrimea salariului calculat muncitorilor uzinei ,, AZURIT
depinde de categoria de calificare, i anume: categoria I 7.19 lei/ora; categoria II 9.06 lei/ora;
categoria III 11.43 lei/ora; categoria IV 13.01 lei/ora; categoria V 14.88 lei/ora; muncitorii ce se
ocup de ncrcare-descrcare, ct i de conducerea automobilelor 20 lei/ora; mecanicii - 23 lei/ora.
Astfel, salariul dupa timpul efectiv lucrat al muncitorilor se calculeaz ca produsul dintre numrul de
ore efectiv lucrate i tariful de plat pe or. Trebuie de menionat, c la sfritul lunii directorul
entitii aprob

coeficientul de participare a forei de munc

( Anexa 44 ). Dup stabilirea

coeficientului de participare a forei de munc i calcularea salariului dupa timpul efectiv lucrat, se
calculeaz salariul total prin nmulirea salariului dupa timpul efectiv lucrat i a coeficientului de
participare a for1tei de munc. Salariul paznicilor li se calculeaz la fel dup metoda timpului efectiv
lucrat ( numarul efectiv de ore lucrate x 7.19 lei/ora ). n cazul n care apar condiii speciale de munc,
ca: aflarea la locul de munc n zile de odihn, srbtoare sau n perioada nocturn, salariul calculat se
nmulete cu coeficientul 1,5 ( cnd se muncete pe timp de noapte ), cu coeficientul 2 ( cnd se
muncete n zile de odihn i srbtoare ), sau/i cu 1,5 i cu 2 ( cnd se muncete att n zile de odihn
47

sau srbtoare, ct i n timp de noapte ). Prin urmare, putem observa c forma de salarizare n regie are
att avantaje, ct i dezavantaje.
Avantaje:

Salariul se calculeaz foarte simplu i poate fi uor explicat.

Angajaii au mai mult sigurant n salariul pe care-l primesc, fiindc acesta nu se schimb
direct proporional cu volumul de producie.

Se reduc cheltuielile administrative pentru calcularea i contabilizarea salariului.

Dezavantaje:

Nu stimuleaz muncitorii pentru a spori volumul de producie i performanele de munc.

Salariile sunt calculate uniform pe categoriile de calificare, fr a lua n consideraie iniiativa

i performanele individuale.

Exist tentaia de ncetinire a ritmului de munc n condiiile unei supravegheri ineficiente.

n cazul n care un angajat se abate de la programul de lucru sau nu manifest interes i performane
fa de munca pe care trebuie s-o exercite, acesta este pedepsit. Ca urmare, maistrul brigzii scrie o
scrisoare de serviciu n care se indic numele, prenumele anjajatului i descrierea succint a situaiei.
n baza scrisorii, conducerea ntreprinderii emite un ordin de mustrare a angajatului ( Anexa 45 ). Dac
acesta continu s manifeste indiferen fa de locul de munc, el este concediat.
Un rol important n contabilitatea salariului i revine calcului concediilor. Pentru a beneficia de
concediu, persoana angajat trebuie s depun o cerere ( Anexa 46 ) n care se indic data de cnd i
pn cnd se solicit concediul. Dac angajatul a lucrat 11 luni, lui i se aprob concediul fr nici-o
discuie. i n rezultat, conducerea organizaiei elibereaz ordinul ( Anexa 47 ) privind concediul anual
pe numele persoanei n cauz. Chiar dac angajatul a lucrat mai puin de 11 luni din an, lui i se poate
acorda concediu, numai c n avans. Limita maxima a concediului este de 28 zile plus doua zile de
odihn. Concediul se calculeaz conform ( Anexa 48 ), dupa cum urmeaz:
1. Se nsumeaz salariul calculat i eliberat pe ultimile 3 luni pn la data nceperii concediului.
2. Se calculeaz un coeficient ce este egal cu raportul dintre total zile lucratoare din ce le 3 luni la
total zile calendaristice din lunile date.
3. Suma salariului pe cele 3 luni se mparte la numarul total de zile efectiv lucrate a lunilor
menionate.
4. Se calculeaz mrimea concediului mediu pe zi prin nmulirea sumei obinute la punctul 3 cu
coeficientul calculat.
5. Se determin suma total a concediului prin nmultirea concediului mediu pe zi cu numarul de
zile de concediu.

48

Pentru achitarea concediului anual, organizaiile pot crea provizioane sau rezerve pentru plata
concediilor. SA ,, AZURIT nu creaza astfel de rezerve.
Odata cu calcularea salariului, apare necesitatea de a calcula contributile medicale, fondul de
pensii i a impozitului pe venit ale salariatilor. Pentru anul 2010, cotele acestor reineri rmn
neschimbate, adic: pentru asigurrile medicale - 3,5 %; fondul de pensii 6 %; impozit pe venit
7 % si 18 %. Mrimea asigurrii medicale i a fondului de pensii se calculeaz ca: mrimea salariului
calculat x cotele stabilite. Limita maxim a pensiei ce urmeaz a fi reinut pentru anul 2010 nu trebuie
sa depeasc 942 lei. Mrimea impozitului pe venit se calculeaza ca: 2100 lei x 7 % + (mrimea
salariului calculat scutirile - asigurarea medical fondul de pensii 2100) x 18 %. Trebuie de
menionat c mrimea scutirilor stabilite pentru anul 2010 sunt: scutire personal-675 lei, scutirea
soiei-675 lei, scutire pentru copii-150 lei, scutire major-833.33 lei. Concomitent cu calculul
reinerilor din salariu, entitatea mai calculeaz contribuiile pentru asigurrile sociale i o parte a
asigurrii medicale. Cotele rmn neschimbate: asigurarea sociala 23 %; asigurarea medicala 3,5
%. Aceste reineri se calculeaz prin nmultrea salariului calculat cu cotele stabilite de legislaie.
Dup calcularea salariului personalului organizaiei, apare necesitatea de a repartiza salariul ntre
membrii colectivului utiliznd doua metode: metoda salariului tarifar i metoda coeficient-ore.
SA

,, AZURIT repartizeaz salariul calculat dupa prima metoda. Aceasta se efectueaz n felul

urmtor:
1. Se determin suma salariului tarifar pentru fiecare membru al colectivului i pe total prn
nmulirea numrului de ore efectiv lucrate cu tariful de plat al unei ore.
2. Se calculeaz coeficientul de plat prn raportul dintre suma salariului calculat colectivului la
suma total a salariului tarifar.
3. Se determin suma salariului pentru fiecare membru al colectivului prin nmulirea
coeficientului de plat cu suma salariului tarifar.
Tebelul 3.2
Repartizarea salariului conform metodei salariului tarifar
Nr.
crt.

Numele,
prenumele

Categoria

muncitorilor

Timp

Tariful

Salariul

Coeficient

Salariul

efectiv

orar,

tarifar,

de

efectiv

lucrat

lei/ora

lei

plat

calculat, lei

6= 4 x 5

7= T8 / T6

8 =6 x 7

1.

Ichim Igor

176

7.19

1265.44

1,0819

1369.13

2.

Morari Ion

III

180

11.43

2057.40

1,0819

2225.90

3.

Bivol Ion

150

14.88

2232

1,0819

2414.97

----------

--------

----------

5554.84

-------------

6010

Total

49

Att modul de grupare a documentelor personalului privind salariile calculate pe tipuri de consumuri i
cheltuieli, ct i evidena decontrilor cu personalul se ine n Borderoul de calcul al salariilor
( Anexa 49 ). Acesta cuprinde: angajaii pe secii, suma scutirilor, numrul de zile lucrtoare, venitul
curent, suma impozitat, impozitul pe venit, suma salariului achitat din casa, datoria fa de buget
privind asigurarea medicala i fondul de pensii, coeficientul de participare a forei de munc, mrimea
salariului clasificat pe tipuri de consumuri i cheltuieli. Alte documente necesare n calculul i
eliberarea salariului sunt: bonul de calcul i lista de plat a salariului. Bonul de calcul ( Anexa 50 )
cuprinde informaie referitoare la mrimea salariului calculat pe o anumit lun, denumirea i funcia
pe care o deine salariatul, mrimea total a reinerilor, mrimea avansului primit, banii rmai pe
perioada viitoare. Lista de plat a salariului ( Anexa 51 ) reprezint un document ce certific achitarea
salariului. Aici se reflect numele/prenumele angajailor, mrimea salariului spre achitare, semntura
persoanelor ce au ridicat salariul. n cazul n care, n luna curent angajatul nu se prezint i deci nu
ridic salariul, n lista de plat se indic suma total ce a fost ridicat i suma ce a fost depus. Dac
salariul nu va fi ridicat timp de 3 ani, acesta se va casa.
Pentru o evidena cert, just a calculului i eliberrii salariului, este nevoie de automatizat
contabilitatea sectorului dat. Contabilii SA ,, AZURIT specializai n acest domeniu utilizeaz n
practic diverse programe computerizate ce sunt de prim-importan, ca: program contabil 1C v.7.
7. si v.8; Office Excel 2007 i Open Office.

50

3.6. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de producie
stabilite de procesul tehnologic, dar i produsele finite ns care nu au fost supuse probelor sau
recepiei calitative i cantitative. Evidena sintetic a produciei n curs de execuie se ine la contul de
activ 215 ,, Producia n curs de execuie. n Debit cont 215 se reflect producia la sfritul lunii
curente, iar n Credit cont 215 producia nefinisat la nceputul lunii urmtoare. SA ,, AZURIT nu
are, i deci nu ine evidena produciei n curs de execuie.
Produsele reprezint bunuri n diferite faze ale procesului de producie, ce sunt destinate livrrii
terilor. n componena sa pot fi incluse: produse finite, semifabricate din producie proprie i produse
secundare ( riziduale ). Producia fabricat a organizaiei ,, AZURIT n componena sa include:
granit, marmur, monumente, travertin, gresie.
Valoarea de intrare a produselor fabricate include:
-

consumuri materiale directe;

consumuri directe privind retribuirea muncii;

consumuri indirecte de producie.

Produsele finite sunt evaluate i reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost
i valoarea realizabil net. Evaluarea se face la valoarea realizabil net n cazul cnd ea este mai mic
dect costul, adica n cazul:
-

deteriorrii sau degradrii pariale ;

reducerii preului de vnzare ;

creterea cheltuielilor pentru organizarea vnzrii.

Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216 Produse, n care se
nregistrez micarea produselor la ntreprindere. n Debit cont 216 se reflect costul efectiv al
produselor obinute din producia proprie, iar n Credit cont 216 - valoarea de bilan a produselor
vndute.
Recepia produciei finite de ctre depozitar ( magazioner ) este nsoit de Fia de magazie
( Anexa 52 ) i factura fiscala privind micarea produciei din secia de fabricare n depozitul
organizaiei ( Anexa 53 ). Ambele documente conin informaie referitoare la denumirea produsului
51

fabricat, cantitatea primit/eliberat, unitatea de masur, preul, cantitatea rmas-n stoc, semnturile
persoanelor responsabile.
Pentru a determina existena efectiv a produciei fabricate, aceasta se supune inventarierii.
Inventarierea produselor fabricate de SA ,, AZURTI se efectueaz pe fiece tip de produs n parte, o
dat n semestru. Astfel, inventarierea produselor finite s-a realizat de la 01 decembrie 2009 pn la 15
decembrie 2009. n rezultat, s-au intocmit listele de inventariere a produselor finite ( Anexa 54 ). n
urma inventarierii se observ c nu s-au nregistrat abateri.

3.7. Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile reprezint bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Pentru
evidena mrfurilor este destinat contul de activ 217 ,,Mrfuri. n Debit cont 217 se reflect valoarea
de intrare a mrfurilor. Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune
prin diverse ci. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n
stoc la finele perioadei de gestiune.
Componena mrfurilor uzinei ,, AZURIT cuprinde diverse tipuri de monumente importate: Absolute
Black 70x70x20, Maple Red 30x15x3, Shanki Black 100x10x10, Taheometru electronic Sokkia, Meng
Red 100x50x8 e.t.c. Nomenclatorul mrfurilor uzinei este redat n ( Anexa 55 ).
SA ,, AZURIT aprovizioneaz mrfuri de la furnizori strini. nsa, n perioada analizat nu s-a
nregistrat procurri de mrfuri.
n conformitate cu Politica de contabilitate a uzinei ,, AZURIT, mrfurile se reflect n rapoartele
financiare

la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea initial a

mrfurilor cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli

aferente aducerii stocului la locul pstrrii i n starea de utilitate. Conform Politicii de contabilitate,
evaluarea curent a mrfurilor se efectueaz dup metoda costului normativ. Costul normativ se
determin, lund n considerare nivelul normativ al cheltuielilor materiale directe i a cheltuielilor
directe privind retribuirea muncii. Normele de cheltuieli sunt analizate sistematic i, n funcie de
necesiti, sunt revizuite.
Ieirea mrfurilor din entitate este reprezentat de vnzarea acestora. Trebuie de menionat c
mrfurile pot fi realizate angro sau/i cu amanuntul. SA ,, AZURIT comercializeaz mrfurile angro.
Cu aceast ocazie, contabilii nregistreaz urmatoarele formuli contabile:
1 ) Debit cont 711 ,, Costul vnzrilor, subcontul 7112 ,, Costul mrfurilor vndute la costul
efectiv a mrfurilor realizate
Credit cont 217 ,, Mrfuri la valoarea efectiva ( de bilan ) a mrfurilor vndute
2 ) Debit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la valoarea mrfurilor
vndute la preul ce include TVA
52

Credit cont 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor la
valoarea mrfurilor realizate fr TVA
Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat - la valoare TVA aferent mrfurilor realizate
SA ,, AZURIT desfoara inventarierea marfurilor conform Regulamentului privind
inventarierea. Prin urmare, inventarierea mrfurilor se efectueaz dupa aranjarea lor n ncperea dat.
Stocurile de mrfuri se nregistreaz n listele de inventariere ( Anexa 56 ) pe fiecare denumire separat,
cu indicarea codului sau numrului de inventar, calitii i cantitii. Membrii comisiei n prezena
efului de depozit (magazie) i altor gestionari controleaz existena efectiv a mrfurilor i
materialelor prin metoda numrrii obligatorii, cntririi sau msurrii. Stocurile efective de mrfuri
eterogene se inventariaz prin numrare, cntrire sau cubare. Bunurile aflate n ambalaje intacte se
desfac selectiv. Lichidele, a cror cantitate efectiv nu poate fi determinat prin msurare, cantitatea
vaselor se stabilete n funcie de volum, densitate, compoziie etc. i se verific prin scoatere de probe
din vase; prin msurare sau probe de laborator atunci cnd se constat densitatea, compoziia i alte
caracteristici ale lichidelor. Situaiile de msur i calcul se anexeaz la listele de inventariere. La
inventarierea unor cantiti mari de mrfuri prin cntrire, situaia de calculare se completeaz
de ctre un membru al comisiei de inventariere i gestionar. La sfritul zilei de lucru (sau dupa
terminarea cntririi) datele acestor situaii se verific i totalul se introduce n lista de inventariere. La
uzina ,, AZURIT inventarierea mrfurilor a fost petrecut n luna decembrie a anului 2009. Analiznd
listele de inventariere a mrfurilor putem observa facil c nu au fost depistate abateri dintre datele
contabile i cele efective.

53

3.8. Contabilitatea creanelor

Creanele ntreprinderii sunt contabilizate n baza mai multor standarde cum ar fi: Standardul
naonal de contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor (S.N.C. 3 ), Standardul
naional de contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare (S.N.C. 5 ), Standardul naional
de contabilitate 18 Venitul (

S.N.C. 18), precum i alte standarde. Conform standardelor

enumerate, creanele reprezint nite drepturi juridice ale ntreprinderii n calitatea ei de creditor, ca la
scaden s primeasc bunuri materiale sau alte valori de la persoane fizice sau juridice, ce apar n
calitate de debitori.
Creanele se clasific n funcie de urmatoarele criterii: 1 ) Dup termenul de achitare ( pe termen lung
i scurt ); 2 ) Dup coninutul economic ( creane comerciale, creane privind decontrile cu bugetul de
stat, creane pe termen scurt ale personalului, alte creane pe termen scurt )
Creanele comerciale sunt creane care apar n cazul, n care momentul transmiterii ctre
cumprtori a drepturilor de proprietate asupra activelor livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu
coincide cu momentul achitrii acestora.
O condiie esenial la apariia creanelor comerciale este ncheierea de contracte cu clienii aferent
livrrii bunurilor fabricate. Analiza modului de ncheiere a contractelor de livrare ine de competena
seciei de desfacere. Anume aici se stabilete dac ulterior se vor livra bunuri unor anumii clieni, sau
nu. La SA ,, AZURIT contractele de livrare a bunurilor pot fi ncheiate n form electronic. Pentru
aceasta, clientul acceseaz adresa electronic a organizaiei ,,info@azurit.md sau ,, www.azurit.md.
Comanda este efectuat n momentul n care clientul primete confirmarea prin e-mail de la SA
,, AZURIT. Aceast confirmare nu reprezint obligatoriu o acceptare a comenzii. Comanda se
consider efectiv n momentul n care solicitantul primete un al doilea e-mail ( coninnd factura
proforma) sau telefon de la angajaii societaii, lucru care se va ntmpla n urmatoarea zi lucratoare.
Conform contractului de livrare ncheiat ntre uzina ,, AZURIT i clienii si, toate preurile includ
taxa pe valoarea adaugat, legal, valabil pe teritoriul R.Moldova. Costurile de transport, de ambalare
sau de asigurare se calculeaz separat. Plata se poate face fie n numerar la livrare, sau cu plata n
54

avans prin ordin de plata sau depunere n numerar n contul firmei. Comenzile din rile strine sunt
acceptate i onorate doar prin plata integral a produselor prin transfer bancar n contul organizaiei.
Cotractele de livrare conin informaie privitoare la: dreptul de garanie, termenul de livrare sau
furnizare, obligaia clientului la primirea produsului, situaiile n care garania nu este valabil, condiii
suplimentare la returnarea bunurilor e.t.c. Odat ce contractele sunt ncheiate, organizaia livreaz
bunurile ce au facut obiectul contractului, i ca urmare contabilii entitii duc evidena sintetic i
analitic a creanelor aprute.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea

i achitarea creanelor

pe termen

scurt sunt utilizate conturile de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
222 ,, Corecii la creane dubioase, 223 ,, Creane pe termen scurt ale prilor legate i 224
Avansuri pe termen scurt acordate. Pentru evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente
facturilor comerciale se folosete clasificarea n dependen de debitor, termen de formare sau termen
de achitare. n baza acestor date se fac nregistrri n Registrul Vnzrilor (Anexa 57 ). Registrul
menionat cuprinde informaie referitoare la denumirea i codul fiscal al cumparatorului, numrul i
seria documentelor n baza crora s-a petrecut livrarea, data livrrii, cotele TVA, valoarea livrrii cu
TVA, suma TVA aferent livrrii, suma fr TVA.

Livrarea produselor de ctre ntreprinderea

AZURIT n urma crora apar creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale se nfptuiete
n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal, bon de ncasare, dispoziie de plat, iar n
urma transferului bancar se intocmete nota de plata.
Ex: n baza facturii fiscale ( Anexa 58 ), la data de 03 martie 2010, SA ,, AZURIT a livrat produse
finite clientului su Primaria Sipoteni Clrai n valoare de 1820 lei inclusiv TVA.
Debit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211
,, Facturi primite din ar la valoarea totala a bunului livrat inclusiv TVA de 1820 lei
Credit cont 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6111 ,, Venituri din vnzarea produselor la
valoarea de vnzare a bunului fr TVA de 1516.67 lei
Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa pe
valoare adaugat - la valoare TVA aferent produsului realizat de 303.33 lei
Preurile de vnzare a produselor fabricate la uzina ,, AZURIT sunt prevazute n Lista preurilor
( Anexa 59 ). Conform acesteia preul produselor se stabilete pentru fiece metru ptrat n EURO.
O ampl evidena a decontrilor cu clienii este redat n (Anexa 60 ).
Pentru formarea rezervelor privind creanele dubioase este destinat contul de pasiv 222
,, Corecii la creane dubioase. Trebuie de menionat c societatea ,, AZURIT nu formeaz astfel de
rezereve, i drept urmare nu ine evidena acestor creane.
Contul de activ 224 ,, Avansuri pe termen scurt acordate este destinat pentru a ine evidena
avansurilor eliberate att n ar, ct i de peste hotare pentru achiziionarea ulterioar de bunuri sau n
55

alte scopuri. Avansurile sunt acordate n numerar din cont curent sau din cas, fiind nsoite de ordine
sau dispoziii de plat.
Ex: n baza ( Anexa 61 ) s-a nregisrtat urmatoarea formul contabil:
Debit cont 224 ,, Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 ,, Avansuri pe termen scurt
acordate n ar la suma avansului acordat SRL ,,Cupolele de aur n valoare de 15506 lei
Credit cont 242 ,, Conturi curente n valuta naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate - la suma avansului acordat SRL ,,Cupolele de aur n valoare de 15506 lei
Creanele privind decontarile cu bugetul reprezint sumele de bani ce urmeaz s fie trecute n
cont sau primite de la buget pentru impozitele i taxele achitate. Aceste creane apar n cazul efecturii
decontrilor cu bugetul privind impozitul pe venit, TVA, accizele,etc.
Situaiile de apariie a creanelor depind de specificul operaiunilor economice, tipul impozitului i
cuprind sumele:
1. Impozitului pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului, reinut la sursa de plat.
2. TVA pentru trecera n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile primite.
3. Alte impozite i taxe locale i republicane achitate n avans sau pltite n plus.
4. Accize aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont.
Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget.
Pentru evidena sintetica a creanelor privind decontrile cu bugetul este destinat contul de activ 225 ,,
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n Debit cont 225 se nregistreaz avansurile
vrsate la buget privind impozitele stabilite de legislaia n vigoare (fcnd excepie doar TVA ), sumele
pltite n plus la buget, la fel se reflect i diferenele dintre sumele taxei pe valoare adugat pltit
sau de pltit i primit sau de primit. n Credit cont 225 se reflect sumele trecute n cont pentru
stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente sau
ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul este debitor i reprezint datoriile
bugetului de stat fa de intreprindere la sfritul perioadei de gestiune.
Ex: n baza ordinului de plat nr.66 ( Anexa 62 ) emis la data de 01 martie 2010 la contul SA
,, AZURIT a fost ncasat suma de 1820 lei pentru livrarea ulterioar a produciei pe data de 03
martie 2010. n situaia dat este vorba de un avans primit de la cumprtor, i respectiv se calculeaz
TVA aferent avansului, dup care se va trece-n cont.
Debit cont 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252
,, Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferent avansului primit n
valoare de 303.33 lei
Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat - la valoare TVA aferent avansului primit de 303.33 lei
56

Imediat ce producia se livreaz i se deconteaz datoria fa de cumprtor privind avansul primit cu

creana acestuia privitor la producia livrat, TVA calculat anterior se trece-n cont.
Debit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat - la suma TVA aferent avansului primit de 303.33 lei
Credit cont 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252
,, Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferent avansului primit n
valoare de 303.33 lei
Creanele personalului reprezint datoriile angajailor fa de ntreprindere. Aceste creane apar
n rezultatul: acordrii avansurilor spre decontare, recuperrii daunelor materiale, efecturii altor
operaiuni (reinerii plilor n folosul altor persoane, calculrii amenzilor, penalitilor).
Evidena analitic se ine pe fiecare angajat, termeni de apariie i de achitare a creanelor. Pentru
evidena sintetic este destinat contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n
Debit cont 227 se reflect apariia creanei, iar n Credit - achitarea acesteia. Soldul este debitor i
reflect datoria angajatului fa de ntreprindere la sfritul perioadei de gestiune.
Adesea la ntreprinderi apar creane legate de retribuirea muncii. Acestea survin atunci, cnd
angajailor li se elibereaz din cas sume de bani, care apoi se vor scoate din salariul calculat
angajatului. Eliberarea avansului este nsoit de lista de plat ( Anexa 63 ), ce atest ridicarea banilor
de catre angajai.
Ex: n baza listei de plat nr.54 emis la data de 30 martie 2010 s-a nregistrat urmatoarea formul
contabil:
Debit cont 227 ,, Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 ,, Creane pe termen
scurt privind retribuirea muncii la suma avansului acordat de 1000 lei
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut naional - la suma avansului acordat
de 1000 lei
Titularii de avans

sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti pentru

acoperirea cheltuielilor viitoare n scopurile stabilite de ntreprindere sau pentru procurarea anumitor
active i achitarea anumitor pli. Lista titularilor de avans se aprob prin ordinul conductorului
organizatiei.
Datele despre acordarea mijloacelor bneti titularilor de avans ai societii ,, AZURIT sunt
prezentate de ( Anexa 64 ), cunform creia se poate de ntocmit urmatoarea formul contabil:
Debit cont 227 ,, Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 ,, Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans la suma avansului acordat de 2604.85 lei
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut naional - la suma avansului acordat
de 2604.85 lei
57

4.9 Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt

Mijloacele bneti sunt considerate activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Acestea sunt
reprezentate de disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii, depozite, conturi curente n
valut strin sau/i n valut naional.
Mijloacele bneti se clasific n funcie de urmatoarele criterii:
a) n funcie de locul pstrrii i formele de existen:
-

mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti n conturi bancare.

b) n funcie de valuta n care sunt exprimate:

-

mijloace bneti n valut naional;

mijloace bneti n valut strin.

c) n funcie de posibilitatea utilizrii:

-

mijloace bneti nelegate;

mijloace banesti legate.

Evidena sintetic privind existena i micarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii se

nfptuiete cu ajutorul conturilor de activ: 241 Casa, 242 ,, Conturi curente n valut naional,
243 ,, Conturi curente n valut strin, 244 ,, Conturi speciale la bnci. n Debitul acestor conturi se
reflect intrarea disponibilitilor bneti, iar n Credit ieirea lor.
n casieria ntreprinderii, pe lnga mijloace bneti pot fi pstrate documente de ordin strict i
alte hrtii de valoare. Numerarul din cas se pstreaz pe bancnote n safeul organizaiei. Responsabilul
de organizarea casei este casierul. Cu acesta se ncheie un contract de rspundere material
( Anexa 65 ). Contractul cuprinde informaie referitoare la numele/prenumele casierului, obligaiile
angajatului i ale angajatorului, condiiile de modificare a contractului, mrimea reparrii prejudiciului
cauzat angajatorului, termenul de valabilitate al contractului. Astfel, n conformitate cu prevederile
contractuale, casierul este obligat s asigure pstrarea i integritatea mijloacelor bneti ale
organizaiei, s-i declare banii personali, s execute lucrri de calitate i usor de supravegheat. De
funcia sa ine i numrarea zilnic a banilor i ntocmirea drii de seam privind disponibilitile din
58

casierie. De regul, recepia sau predarea numerarului din cas trebuie s fie nsoita de procesul-verbal
respectiv. nsa, casierul SA ,, AZURIT nu ntocmete un astfel de act.
La intrarea mijloacelor bneti n cas se ntocmete fie dispoziia de ncasare ( Anexa 66 ), fie cecul
bancar versoul caruia indica destinaia disponibilitilor recepionate de la banc. Pentru confirmarea
primirii numerarului, chitana la dispoziia de ncasare se semneaz de contabilul ef i de casier i se
certific prin tampila casierului.
Ex: n conformitate cu dispoziia de ncasare nr.000349, la data de 08 aprilie 2010, a fost ncasat
datoria clientului privid producia livrat n valoare de 170 lei.
Debit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut naional la suma de 170 lei
Credit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211
,, Facturi de primit din ar la suma de 170 lei
La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziie de plat ( Anexa 67 ), care este semnat
de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii.
Ex: n conformitate cu dispoziia de plat nr.00089, la 06 aprilie 2010, titularului de avans i s-a eliberat
800 lei.
Debit cont 532 ,, Datorii fa de personal privind alte operaiuni, subcontul 5321 ,, Datorii fa
de titularii de avans la suma de 800 lei
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut naional la suma de 800 lei
nainte ca dispoziiile de plat i de ncasare s se transmit n casierie, trebuie nregistrate n registrul
de eviden a lor. La sfritul fiecrei zi casierul este obligat s nregistreze toate dispoziiile de plat i
de ncasare n registrul de cas ( Anexa 68 ). n registrul dat se determin soldul de mijloace bneti n
casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul final la sfritul
zilei. Registrul de cas se ndeplinete n dou exemplare dintre care primul rmne n casierie, iar cel
de al doilea exemplar se detaeaz de la registru i se prezint n contabilitate ca raport, mpreun cu
documentele anexate.
Pentru evidena zilnic a ncasrilor i eliberrilor, ct i a soldului de numerar restant, casierul entitii
ntocmete darea de seam privind situaia casieriei ( Anexa 69).
Ex: Conform drii de seam a casierului din 31 martie 2010, n contabilitate s-a nregistrat urmatoarea
formul contabil:
Debit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut natonal la valoarea avansului
ncasat de la cumparatorul ,, Marcenco Sergiu pentru livrarea ulterioar de mrfuri de 2550 lei
Credit cont 523 ,, Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5231 ,, Avansuri pe termen scurt
primite din ar la suma avansului primit de 2550 lei
Pentru evidena mijloacelor n contul curent n valuta naional se utilizeaz contul 242. nsa,
pentru a putea efectua operaiuni de depunere, de ncasari i pli, ntreprinztorii trebuie s iniieze
59

procedura de deschidere a contului. Astfel, una dintre persoanele cu drept de semntura ce va fi

indicat n fia cu specimente de semnturi, prezint copiile legalizate notarial a

urmatoarele

documente: cererea de deschidere a contului, fia cu specimente de semnturi i amprenta tampilei,

copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare, copia
extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice, copia actului de indentitate al persoanei care
prezint documentele pentru deschiderea contului.
Tranzaciile se efectueaz n baza urmtoarelor documente: dispoziie de plat, dispoziie de plat
trezorial, dispoziie de plat acceptat. Dup fiecare tranzacie ntreprinderea primete de la banc
extras de cont ( Anexa 70 ) cu anexarea tuturor documentelor n baza crora a fost ntocmit acest
extras. Extrasul de cont permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din
registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont.
Contul curent n valut naional poate fi completat cu mijloace ncasate de la clienti prin virament
( eliberindu-se copia ordinului de plat al pltitorului - Anexa 71), sau din casierie prin prezentarea
ordinului de ncasare ( Anexa 72 ).
Ex: Conform copiei ordinului de plat emis la data de 05 februarie 2010, n contul curent al SA
,, AZURIT s-a transferat suma de 143199 lei pentru producia livrat.
Debit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate la valoarea ncasat a produciei livrate de 143199 lei
Credit cont 611 ,,Venituri din vnzri, subcontul 6111 ,,Venituri din vnzarea produselor la
valoarea produciei vndute de 143199 lei
Ex: n baza ordinului de ncasare a numerarului nr.1003311156100000, contul curent n valut
naional al societii ,, AZURIT a fost completat cu 320000 lei.
Debit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate la valoarea sumei ncasate de 320000 lei
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut natonal la suma de 320000 lei
Virarea mijloacelor din cont curent n valut naional este nsoit de ordinul de plat ( Anexa 73 ).
Ex: n baza ordinului de plat nr.170, la data de 08 aprilie 2010 a fost achitat datoria fa de Union
Fenosa pentru energia electrica consumat n valoare de 74523.15 lei.
Debit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211
,, Facturi de achitat n ar la valoarea datoriei pentru energia consumata de 74523.15 lei
Credit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate la valoarea datoriei achitate de 74523.15 lei
Totadat n Creditul acestui cont se reflect i suma necesar pentru procurarea de valuta strain.

60

Ex: n extrasul de cont n valut naional de la 30 martie 2010 se observ ca s-a procurat 3150 de
USD, echivalentul cruia n lei conform cursului stabilit de banca comerciala a fost de 12.4800 lei/1
USD, iar de BNM de 12.4168 lei/1 USD.
Debit cont 243 ,, Conturi curente n valuta strin, subcontul 2431 ,, Conturi valutare n ar
la valoarea valutei achiziionate la cursul oficial n suma de 39112.92 lei ( 3150 USD x 12.4168 lei/1
USD )
Pna la recepionarea facturii de expediie de la banc, contabilii SA ,, AZURIT reflect diferena
negativ de curs valutar nu la contul 7223 ,, Cheltuieli privind diferenele de curs valutar, ci la contul
5393 ,, Datorii pe termen scurt fa de ali creditori.
Debit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 ,, Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori la diferena de curs aferent procurrii de valut n suma de 199.08 lei ( 39312 lei 39112.92 lei )
Dup recepionarea facturii de expediie a bncii, contabilii uzinei ,,AZURIT trec diferena de curs
valutar la cheltuieli generale i administrative.
Credit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate la valoarea valutei achiziionate la cursul stabilit de banca comercial n suma de 39312 lei
( 3150 USD x 12.4800 lei/1 USD )
Este necesar de menionat c pentru serviciile prestate de banc, titularul de cont achit comision.
Marimea comisionului la fel este reflectat n extrasul de cont curent n valuta national.
Ex: n conformitate cu extrasul de cont n valut naional de la 30 martie 2010, s-a reinut un
comision pentru serviciile bancare n valoare de 18 lei.
Debit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 ,, Datorii pe termen scurt fa de
ali creditori la suma comisionului reinut de 18 lei
Dupa primirea facturii de expediie, valoarea comisionului reinut se trece la cheltuieli generale i
administrative.
Credit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate la suma comisionului achitat de 18 lei
Pentru evidena disponibilitilor n valut se utilizeaza contul 243 ,, Conturi curente n valut
strin. Tranzaciile din contul dat sunt reflectate n extrasul de cont curent n valut strin
( Anexa 74 ). La iniierea tranzaciilor n valut strin, ntreprinderile procur valut prezentnd
cererea de cumprare a valutei ( Anexa 75 ). Acest act include informaia cu privire la data procurrii,
denumirea valutei, cantitatea de valut, cursul de schimb oficial i cel stabilit de banca comercial.
Ex: n urma prezentrii la data de 30 martie 2010 a cererii de cumprare a valutei nr.38, s-a procurat
3150 USD.
61

Debit cont 243 ,, Conturi curente n valut strin, subcontul 2431 ,, Conturi valutare n ar
la valoarea valutei achiziionate la cursul oficial n sum de 39112.92 lei ( 3150 USD x 12.4168 lei/1
USD )
Credit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,, Mijloace bneti
nelegate la suma achitat pentru achiziionarea de valut strin n valoare de 39112.92 lei
Virarea de valut strin este nsoit de emiterea ordinului de plat n valut strin ( Anexa 76 ).
Ex: n baza ordinului de plat n valut strin nr.16 din 30 martie 2010, s-a virat mijloace bneti n
vederea stingerii datoriei n mrime de 70% fa de furnizor pentru materia prim primit.
Debit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212
,, Facturi de achitat n strintate la valoarea materiei prime procurate n mrime de 70% n suma de
39112.92 lei ( 3150 USD x 12.4168 lei/1 USD-cursul oficial )
Credit cont 243 ,, Conturi curente n valut strin, subcontul 2431 ,, Conturi valutare n ar
la suma de 39112.92 lei
n componena investiiilor pe termen scurt se include obligaiuni i alte hrtii de valoare cu
termenul de deinere mai mic de un an de zile. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se ine n
conformitate cu

Standardul naional de contabilitate 25 ,, Contabilitatea investiiilor

( S.N.C. 25 ) i Standardul naional de contabilitate 28 ,, Contabilitatea investiiilor

ntreprinderile asociate ( S.N.C. 28 ).

Contabilitatea acestor investiii se reflect n urmtoarele conturi: 231 ,, Invesii pe termen scurt n
pri nelegate, 232 ,, Investiii pe termen scurt n pri legate, 233 ,, Diminuarea valorii investiiilor
pe termen scurt.
n conformitate cu S.N.C. 25, investiiile pe termen scurt se reflect n bilan la valoarea cea mai
mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. Valoarea de bilan a acestora se determina dup
una din urmtoarele metode:
a) n ansamblu pe portofoliul de investiii;
b) pe categoriile investiiilor;
c) pe fiecare investiie concreta.
Contabilitatea altor operaiuni ce in de investiiile pe termen scurt se ine similar investiiilor pe
termen lung ce a fost descris in subcapitolul 3.3 al prezentei lucrri. Trebuie de menionat c n
perioada analizat, SA ,, AZURIT nu a nregistrat astfel de active.

62

3.10. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economicofinanciare a unitii economice i poate fi determinat ca diferen dintre activele ntreprinderii i
datoriile acesteia.
Marimea i modul de formare al capitalului propriu este reglementat de urmatoarele acte normative:
1. Codul fiscal;
2. Legea RM Cu privire la Societatile pe Actiuni, nr.1134-XIII din 02.04.1997;
3. Standardele naionale de contabilitate, n special: S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit;
S.N.C. 13 Activele nemateriale; S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung;
S.N.C. 17,, Contabilitatea arendei.
n conformitate cu Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare, capitalul propriu n
componena sa cuprinde: capital statutar, capital suplimentar, capital nevrsat, capital retras, rezerve,
profit nerepartizat ( pierdere neacoperit ), capital secundar i rezultat financiar total. Conform
prevederilor Politicii de contabilitate a SA ,, AZURIT, capitalul su propriu este compus din capital
statutar i profit nerepartizat ( pierdere neacopeit ) a anului de gestiune i a anilor precedeni.
Capitalul statutar constituie aportul proprietarilor n patrimoniul ntreprinderii. Acest aport se
depune n contul achitrii cotelor de participaie i se reflectata

n contabilitate n momentul

nregistrrii de stat a ntreprinderii pentru a asigura activitatea statutar a ntreprinderii. Modul de

formare a capitalului statutar este reglementat de acte legislative ai R. Moldova i actele de constituire
a ntreprinderii. Aporturile n capitalul statutar pot fi: mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n
ntregime, alte bunuri. Conform Planului de conturi contabile al SA ,, AZURTIT i/sau Raportului
su financiar, capitalul statutar al entitii are mrimea de 10000000 lei, adic 500000 aciuni cu cte
20 lei o aciune.
Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de
pasiv 311 ,, Capital statutar. n Credit cont 311 se reflect formarea i majorarea capitalului, iar n
Debit micorarea ( anularea aciunilor ).
63

Ex: La entitatea ,, AZURIT capitalul statutar a fost depus n mrime de 10000000 lei sub form de
mijloace bneti:
Debit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional, subcontul 2422 ,, Mijloace bneti
legate la suma aportului depus n valoare de 10000000 lei
Credit cont 311 ,, Capital statutar- la valoarea capitalului format de 10000000 lei
Mrimea capitalului statutar poate fi modificat numai conform deciziei Adunrii generale a
acionarilor, nsa pe parcursul perioadei analizate, la entitatea ,, AZURIT nu s-au nregistrat astfel
de modificri.
Capitalul suplimentar este compus din diferene dintre valoarea nominal i cea efectiv aferent
aportului de capital social, ct i diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar.
Pentru evidena capitalului suplimentar este prevzut contul de pasiv 312 ,, Capital suplimentar. n
Credit cont 312 se reflect diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse n capitalul statutar,
diferena pozitiv dintre valoarea propriilor aciuni vndute i valoarea nominal a lor, iar Debitul
acestui cont reflect diferena negativ dintre valoarea nominal a aciunilor i cea de pia n cazul
emiterii ( plasarii ), micorarea capitalului statutar ca rezultat a majorrii valorii propriilor aciuni
rscumprate.
Capital nevrsat include sumele aporturilor la capital neachitate. Pentru avidena acestuia se
utilizeaz contul de pasiv 313 ,, Capital nevrsat. n Credit cont 313 se reflect mrimea aportului
nedepus n capitalul statutar al organizaiei sau depunerea acestuia n cont provizoriu n momentul
nregistrrii organizaiei. n Debit cont 313 se reflect vrsarea aportului n capital ( nregistrarea
entitii ), emiterea de aciuni, constatarea majorrii capitalului suplimentar ca rezultat a diferenei
pozitive dintre valoarea nominal i cea venal a aciunilor plasate.
Capital retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de ntreprindere de la proprii
acionari. Acesta se ine la evidena contabil cu ajutorul contului de pasiv 314 ,, Capital retras. n
Credit cont 314 se reflect anularea propriilor aciuni rscumprate, iar n Debit rscumprarea
aciunilor n limita valorii acestora.
n corespundere cu legislaia n vigoare (Legea cu privire la Societile pe aciuni), agenii
economici sunt obligai s creeze rezerve, care se trateaz ca o msura de precauie pentru nlaturarea
dereglrilor n desfurarea normal a activitii financiare i de producie. n ansamblu rezervele
ntreprinderii din componena capitalului propriu se divizeaz in 3 categorii: rezerve stabilite de
legislaie, rezerve prevzute de statut i alte rezeve. Din prima grup fac parte rezervele, a cror
mrime, surse de formare i scopuri de utilizare sunt stabilite de legislaia n vigoare. Societile pe
aciuni sunt obligate sa creeze capital de rezerv care trebuie s constituie 15% din mrimea capitalului
statutar. Grupa a doua cuprinde rezervele, a cror creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul
ntreprinderii (rezerve pentru dezvoltarea produciei ntreprinderii). Din categoria altor rezerve fac
64

parte rezervele, a cror creare nu este prevzuta de statut, dar este efectuat conform deciziei Adunrii
generale a acionarilor sau a altui organ autorizat de conducere. Pentru evidena acestor rezerve sunt
utilizate urmtoarele conturi contabile de pasiv: 321 ,, Rezerve prevzute de legislaie, 322 ,, Rezerve
prevzute de statut, 323 ,, Alte rezerve. SA ,, AZURIT a nregistrat rezerve prevazute de legislaie
i alte rezerve.
Ex: Pentru anul 2009, SA ,, AZURIT a format rezerve prevzute de legislaie i alte rezerve din
contul profitului nerepartizat al anilor precedeni n valoare de 13786 lei i 4822548 lei.
1)

Debit cont 332 ,, Profit nerepartizat ( pierdere neacoperit ) al anilor precedeni, subcontul

3321 ,, Profit nerepartizat al anilor precedeni la valoarea rezervei formate de 13786 lei
Credit cont 321 ,, Rezerve prevzute de legislaie la valoarea rezervei prevzute de legislaie
formate de 13786 lei
2)

Debit cont 332 ,, Profit nerepartizat ( pierdere neacoperit ) al anilor precedent, subcontul

3321 ,, Profit nerepartizat al anilor precedent la valoarea rezervei formate de 4822548 lei
Credit cont 323 ,, Alte rezerve la valoarea altor rezerve formate de 4822548 lei
Este necesar de spus c toate rezervele menionate mai sus se fac prin defalcrile beneficiului net
rmas la ntreprindere dup impozitare.
Profitul sau pierderdrea societii se stabilete n conformitate cu legislaia n vigoare. Profitul
nerepartizat ( pierdere neacoperit ) al anilor precedeni se reflect n contabilitate separat pe anul
curent de gestiune i precedent. Profitul net (pierderea net) reprezint rezultatul financiar al perioadei
de gestiune dup impozitare. Evidena sintetic a acestora se ine n conturile de pasiv 332 ,, Profit
nerepartizat ( pierdere neacoperit ) al anilor precedent si 333 ,, Profit net ( pierdere net ) al
perioadei de gestiune. n Creditul acestor conturi se reflect creterea profitului, iar n Debit
creterea pierderii sau/i utilizarea profitului.
Ex: La nceputul anului 2009, profitul net al SA ,, AZURIT nregistrat n 2008 n valoare de 7083416
lei a trecut la categoria profitului nerepartizat.
Debit cont 333 ,, Profit net ( pierdere net ) al perioadei de gestiune, subcontul 3331
,, Profit net al perioadei de gestiune- la valoarea profitului net al perioadei de gestiune transmis la
categoria profitului nerepartizat al anilor precedeni de 7083416 lei
Credit 332 ,, Profit nerepartizat ( pierdere neacoperit ) al anilor precedent, subcontul 3321
,, Profit nerepartizat al anilor precedeni la valoarea profitului net recepionat de 7083416 lei
Este necesar de menionat c n componena profitului ( pierderii ) net al perioadei de gestiune se
include datele contului 351 Rezultat financiar total. Contul dat este de pasiv, i deci Creditul
contului reflect valoarea total a veniturilor pe toate tipurile de activiti, acumulate pe parcursul
anului de gestiune, iar Debitul suma total de cheltuieli.
65

Ex: n baza Raportului de profit i pierderi ( Anexa 6 ) al uzinei ,, AZURIT la finele anului 2009 s-a
nregistrat un profit net n valoare de 454677 lei.
a ) nchiderea la sfritul anului conturile de venituri:
Debit cont 611 Venituri din vnzri - 37124469 lei
Debit cont 612 Alte venituri operaionale - 2921815 lei
Debit cont 621 Venituri din activitatea de investiii - 0 lei
Debit cont 622 Venituri din activitatea financiar - 179011 lei
Credit cont 351 Rezultatul financiar total -

40225295 lei

b) nchiderea la sfritul anului a conturilor de cheltuieli:

Debit cont 351 Rezultatul financiar total - 39710404 lei
Credit cont 711. Costul vnzrilor - 31053755 lei
Credit cont 712 Cheltuieli comerciale - 577260 lei
Credit cont 713 Cheltuieli generale i administrative - 4057379 lei
Credit cont 714 Alte cheltuieli operaionale - 2241273 lei
Credit cont 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - 0 lei
Credit cont 722 Cheltuieli ale activitii financiare - 1780737 lei
c) determinarea soldului creditor al contului 351 ( PPGPI ):
Credit cont 351 Debit cont 351( 40225295 lei 39710404 lei = 514891 lei )
d) determinarea profitului net al perioadei de gestune:
soldul creditor al contului 351 - cheltuieli privind impozitul pe venit ( 514891 lei 60214 lei =
454677 lei )
Reflectarea n conturi contabile a formrii profitului net al perioadei de gestiune:
1) Debit cont 351 Rezultatul financiar total la valoarea cheltuielilor privind impozitul pe
venit de 60214 lei
Credit cont 731 ,, Cheltuieli ( economii ) privind impozitul pe venit la valoarea impozitului
pe venit nchis la rezultatul financiar de 60214 lei
2) Debit cont 351 Rezultatul financiar total la valoarea profitului net al perioadei de gestiune
calculat n suma de 454677 lei
Credit cont 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, subcontul 3331 ,, Profit net al
perioadei de gestiune la valoarea profitului net de 454677 lei
Decizia de repartizare a profitului net este luat de ctre Adunarea general a asociailor. Profitul net
poate fi folocit n urmtoarele scopuri:
-

acoperirea pierderii din anii precedeni;

formarea capitalului de rezerv;

investirea n vederea dezvoltrii produciei;

66

premierea lucrtorilor.
Capitalul secundar este considerat o parte component a capitalului propriu i cuprinde-n

componena sa: diferene din reevaluarea activelor pe termen lung i subvenii. Modul de determinare
a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este reglementat de S.N.C 16 i S.N.C. 25.
Pentru evidena acestor diferene este destinat contul de pasiv 341

,, Diferene din reevaluarea

activelor pe termen lung. n Credit cont 341 se reflect sumele pozitive rezultate din reevaluare, iar n
Debit sumele negative.
Ex: n baza Raportului privind fluxul capitalului propriu i a datelor din (Anexa 77 ) a fost ntocmit
urmatoarea nregistrare contabil privind rezultatul negativ al reevaluarii activelor materiale pe termen
lung:
Debit cont 341 ,, Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, subcontul 3412
,, Diferene din reevaluarea activelor materiale pe termen lung la valoarea diferenei din reevaluare
de 413611.15 lei
Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la valoarea de 413611.15 lei
Subveniile reprezint asistena acordat ntreprinderilor de ctre guvern sau alte organisme ale
statului. Modul de determinare i clasificare este reglementat de Standardul national de contabilitate
20 ,, Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat (S.N.C. 20 ). Acestea pot
fi primite sub form bneasc i/sau material. Scopul poate fi: finanarea investiiilor, acoperirea
diferenei dintre costul produciei i preul de vnzare .a. Evidena sintetic a subveniilor se ine la
contul de pasiv 342. Este necesar de remarcat c la bunurile primite n calitate de subvenii i
contabilizate la contul 342 nu figureaz TVA. SA ,, AZURIT nu a nregistrat subvenii nici n
perioada analizat, nici anterior.

67

3.11. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizorii pentru bunurile
procurate i serviciile prestate, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane
juridice i fizice. Contabilitatea datoriilor este reglementat de careva acte legislativ-normative, i
anume: Legea RM cu privire la Leasing nr.59-XVI din 28.04.2005; Standardul naional de
contabilitate 13 Activele nemateriale (S.N.C. 13); Standardul naional de contabilitate 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung (S.N.C. 16); Standardul naional de
contabilitate 17,, Contabilitatea arendei (S.N.C. 17); Standardul naional de contabilitate 23
,, Cheltuieli

privind mprumuturile (S.N.C. 23); Standardul naional de contabilitate 21

,, Efectele variaiilor cursurilor valutare ( S.N.C. 21 ); Standardul naional de contabilitate 18

,, Venitul ( S.N.C. 18 ); Codul muncii; Codul civil al RM; Legea salarizrii nr.847-XV din
14.02.2002; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2010; Legea cu privire la
mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
nr.1593-XV din 26.12.2002; Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pentru
anul 2010.
n contabilitate i n rapoartele financiare, datoriile se clasific dupa urmtoarele criterii:
1) Dup coninutul economic: datorii financiare, datorii comerciale, datorii calculate;
2) n funcie de termenul de achitare: datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt.
Datoriile financiare cuprind credite bancare i mprumuturi, care se divid n credite i mprumuturi pe
termen lung i scurt. Evidena acestor datorii se ine cu ajutorul conturilor de pasiv, ca: 411 ,, Credite
bancare pe termen lung, 412 ,, Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 413 ,, mprumuturi
pe termen lung, 414 ,, Alte datorii financiare pe termen lung, 511 ,, Credite bancare pe termen
scurt, 512 ,, Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 513 ,, mprumuturi pe termen scurt,
516 ,, Alte datorii financiare pe termen scurt. n Creditul acestor conturi se reflect sumele creditelor
i mprumuturilor primite, iar Debitul rambursarea lor.
Pentru a putea beneficia de credite bancare pe termen lung sau/i pe termen scurt, persoanele juridice
rezidente n R.Moldova trebuie s prezinte la banc urmatoarele documenete: cererea n care se indic
denumirea, adresa solicitantului, termenul, suma creditului, scopul i garania acordat; Bilanul
68

contabil; Raportul de profit i pierderi; Business plan .a. Creditul se acord n baza negocierilor cu
banca comercial n funcie de situaia economico-financiar i a garaniilor materiale. n baza analizei
pachetului de documente, lucrtorii din secia de credite a bancii iau decizii referitoare la acordarea
creditului. Dac se decide acordarea creditului solicitat, atunci se deschide un cont de credit personal i
se ncheie acordul ( contractul ) de creditare i contractul cu privire la garanii. n contractul de
creditare se reflect drepturile i obligaiile prilor, termenul de acordare, mrimea dobnzii, termenul
de achitare a dobnzii ( lunar, trimestrial, semestrial sau anual ), termenul de rambursare a creditului,
sanciunile n caz de nerambursare. Totodat, banca ntocmete i prezint debitorului graficul plilor
n care se indic rata dobnzii i a comisionului exprimat n procente, suma creditul rambursat n rate,
mrimea dobnzii i a comisionului achitat lunar, suma restant a creditului. n general, procedura de
acordare a creditului bancar include: 1) solicitarea creditului, prezentnd pachetul de documente;
2) negocierea i aprobarea creditului; 3) analiza situaiei economico-financiare a solicitantului;
4) derularea creditului, acordarea i rambursarea; 5 )controlul i supravegherea bncii.
Odat ce solicitantul juridic beneficiaz de creditul bancar, acesta l contabilizeaz urmrind
urmatoarele momente: 1) gajarea bunurilor; 2 )apariia datoriei financiare pe termen lung i scurt;
3 ) reflectarea cheltuielilor privind dobnda calculat; 4 ) reflectarea cheltuielilor anticipate pentru
comisionul lunar calculat privind gestiunea portofoliului de credit; 5 ) reflectarea la sfritul anului de
gestiune a plilor anticipate pe termen scurt i formarea provizioanelor privind dobnda sau
penalitile de ntrziere, n caz c aceasta se practic la ntreprindere; 7) scoaterea de sub gaj a
activelor i stornarea provizioanelor nefolosite n cazul rambursrii creditului.
Ex: SA ,, AZURIT n anul 2009 a beneficiat de un credit bancar pe un termen de 6 luni de la
Mobiasbank n valoare de 547427 lei. Rata dobnzii anual aferent creditului primit este de 25%.
Dobnda se achit lunar. Creditul se ramburseaz la sfritul termenului de acordare a creditului.
1)

Debit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional la suma creditului bancar ncasat de

547427 lei
Credit cont 511 ,, Credite bancare pe termen scurt, subcontul 5111 ,, Credite bancare pe termen
scurt n valut naional la valoarea creditului bancar solicitat de 547427 lei
Mrimea lunar a dobnzii se calculeaz dup urmatoare formul matematic:
Suma creditului x rata dobnzii n procente x nr. de zile n luna
547427x
Dobnda lunara = --------------------------------------------------------------------------------- = ---------------365 sau 366 zile x 100
365 zile x
x 25% x 30 zile ( aprilie )
------------------------------- = 5084.12 lei/luna
x 100
Mrimea total a dobnzii pe 6 luni = Dobnda lunara x nr. luni de deinere a creditului bancar =
5084.12 lei/luna x 6 luni =30504.70 lei
69

2)

Debit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 ,, Datorii pe termen scurt fa de

ali creditori la suma dobnzii lunare reinute n valoare de 5084.70 lei

Credit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional - la valoarea plii lunare a dobnzii de
5084.70 lei
3)

Debit cont 714 ,, Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7145 ,, Cheltuieli privind dobnzile

pentru credite i mprumuturi la valoarea cheltuielilor perioadei de gestiune aferente dobnzii lunare
calculate de 5084.70 lei
Credit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 ,, Datorii pe termen scurt fa
de ali creditori la valoarea dobnzii lunare calculate aferent creditului bancar n suma de 5084.70
lei
Modul de contabilizare a calculrii i reinerii comisionului pentru serviciile prestate de banc este
similar celui de calculare i achitare a dobnzii. n literatura de specialitate, dobnda i comisionul total
calculat aferent creditului ncasat se reflect ca cheltuieli anticipate curente, care apoi se constat ca
cheltuieli ale perioadei de gestiune, iar plata lunar a acestor se reflect ca alte creane pe termen
scurt, ce ulterior n momentul recepionarii facturii de expediie privind serviciile financiare prestate de
banca comercial micoreaz datoria fa de banc pentru dobnda i comisionul total calculat la suma
dobnzii i comisionului lunar achitat.
4)

Debit cont 511 ,, Credite bancare pe termen scurt, subcontul 5111 ,, Credite bancare pe termen

scurt n valut naional la valoarea creditului bancar rambursat de 547427 lei

Credit cont 242 ,, Conturi curente n valut naional la suma creditului bancar rambursat de
547427 lei
Este necesar de menionat c la acordarea creditelor i mprumuturilor cu dobnda pentru procurarea
activelor pe termen lung, construcia lor, dobnda calculat pna la darea n exploatare a acestor active
se va include n costul lor.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizorii pentru
activele procurate, avansurile primite ,etc.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale sunt utilizate conturile de pasiv: 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, 522 ,, Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523
Avansuri pe termen scurt primite. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare
furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Documentul de baza ce justifica apariia datoriilor privind facturile comerciale servete factura fiscal.
Ex: La 06 aprilie 2010, SA ,,AZURIT a achiziionat 10 furtune de la SRL ,,Stefsorta n valoare de
800 lei inclusiv TVA ( Anexa 78 ).
Debit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor achiziionate fr TVA de 666.67 lei
70

Debit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a materialelor n valoare de 133.33
lei
Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211

,,

Facturi de achitat n ar la valoare de achiziie a materialelor inclusiv TVA de 800 lei

Creanele privind facturile comerciale pot fi stinse ca urmare a achitrii datoriei din contul mijloacelor
bneti, din contul creanei comerciale, din contul creditelor .a.
Ex: n conformitate cu datele decontului de avans nr. 48 ( Anexa 79 ) emis la data de 07 aprilie 2010,
din contul titularului de avans a fost achitat datoria fa de SRL ,,Stefsorta privind materialele
achiziionate n baza facturii fiscale SW2770290.
Debit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211

,,

Facturi de achitat n ar la valoare totala a datoriei inclusiv TVA fa de furnizor de 800 lei
Credit cont 532 ,, Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321
,, Datorii fa de titularul de avans la valoarea datoriei totale privind materialele procurate de 800
lei
Este necesar de menionat, c n cazul decontrii cu nerezidenii apar diferene de curs valutar att
pozitive, ct i negative. n cazul achizitonarii activelor pe termen lung i/sau scurt, diferenele de curs
pentru activele pe termen lung se includ n costul lor pna la darea n exploatare, iar pentru cele curente
pna la determinarea costului lor de procurare. n cazul n care se ncheie contract n valuta strin,
diferenele de curs ce apar nu se consider ca diferene de curs, ci ca o ajustare a preului.
Evidena analitic i sintetic privind decontrile cu furnizorii este prevzut n ( Anexa 80 ).
Pentru evidena avansurilor pe termen scurt primite este destinat contul 523 ,, Avansuri pe termen
scurt primite. Acesta cuprinde n componena sa avansuri primite din ar i din strintate.
Ex: Conform ( Anexa 69 ), la 31 martie 2010, n contabilitatea uzinei ,, AZURIT s-a nregistrat
urmatoarea formul contabil:
1)

Debit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut naional la valoarea avansului

ncasat de la cumparatorul ,, Marcenco Sergiu pentru livrarea ulterioar de mrfuri de 2550 lei
Credit cont 523 ,, Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5231 ,, Avansuri pe termen scurt
primite din ar la suma avansului primit de 2550 lei
2)

Debit cont 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, sucontul 2252

,, Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adaugat la valoarea TVA aferenta avansului
primit de 425 lei ( 2550 lei : 6 )
Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa
pe valoare adaugat la suma TVA aferent avansului primit de 425 lei
71

3)

Debit cont 523 ,, Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5231 ,, Avansuri pe termen scurt

primite din ar la valoarea diminurii creanei privind realizarea produciei finite n mrimea
avansului primit de 2550 lei
Credit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211
,, Facturi de primit din ar la valoarea decontrii n limita avansului primit de 2550 lei
4)

Debit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii privind taxa pe

valoare adaugat la suma TVA aferent avansului primit trecut-n cont n mrime de 425 lei
Credit cont 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, sucontul 2252
,, Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferent avansului primit
trecut-n cont n mrime de 425 lei
Pentru evidena datoriilor fa de personal sunt destinate urmtoarele conturi de pasiv: 531
,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i 532 ,, Datorii fa de personal privind alte
operaii.
n Credit cont 531 se reflect salariul calculat angajailor ntreprinderii, iar n Debit sumele achitate
i reinute. Din cele expuse ne dm seama c procesul de salarizare este compus din dou etape:
calcularea i achitarea plilor salariale. Calcularea salariului se reflect la unul din conturile de
consumuri i cheltuieli, n funcie de destinaia serviciului prestat de angajat.
Ex: Conform ( Anexa 81 ), salariul calculat pentru aprilie 2010 membrului administraiei SA
,, AZURIT Apostol Victor Mircea a fost de 5221.56 lei.
I. Calcularea salariului angajatului Apostol Victor Mircea:
1)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 ,, Cheltuieli de ntreinere

a personalului administrativ i de conducere la suma salariului calculat de 5221.56 lei

Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311
,, Datorii privind retribuirea muncii - la suma salariului datorat angajatului de 5221.56
2)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 ,, Impozite, taxe i pli,

cu excepia impozitului pe venit la valoarea contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator n

suma de 1200.96 lei ( 5221.56 lei x 23%)
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 ,, Datorii fa de Fondul social la
suma datoriei privind asigurrile sociale datorate statului de 1200.96 lei
3)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 ,, Impozite, taxe i pli,

cu excepia impozitului pe venit la suma contribuiei de asigurri medicale ce este suportat de

patron n mrime de 182.75 lei ( 5221.56 lei x 3,5%)
Credit cont 535 ,, Datorii preliminate, subcontul 5353 ,, Datorii preliminate privind primele de
asigurare obligatorie de asistena medical - la suma contribuiei de asigurri medicale ce urmeaz a
fi achitat de angajator de 182.75 lei
72

4)

Debit cont 227 ,, Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 ,, Creane pe termen

scurt ale personalului privind alte operaii la mrimea fondului de pensii de la salariul calculat n
valoare de 313.29 lei ( 5221.56 lei x 6%)
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 ,, Datorii fa de Fondul social
la suma fondului de pensii calculat de la salariu n mrime de 313.29 lei
II. Eliberarea salariului:
1)

Debit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311

,, Datorii privind retribuirea muncii la suma salariului ndreptat spre plat de 5221.56 lei
Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312
,, Datorii fa de deponeni - la suma salariului spre plat n mrime de 5221.56 lei
2)

Debit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul

5312

,, Datorii fa de deponeni la mrimea reinerii privind fondul de pensie aferent

salariul calculat de 313.29 lei

Credit cont 227 ,, Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 ,, Creane pe
termen scurt ale personalului privind alte operaii la mrimea fondului de pensii reinut din salariul
angajatului de 313.29 lei
3)

Debit cont 535 ,, Datorii preliminate, subcontul 5353 ,, Datorii preliminate privind primele de

asigurare obligatorie de asisent medical la mrimea datoriei constatate fa de buget privind

contribuia obligatorie de asigurare medical achitat de angajator de 182.75 lei
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 ,, Datorii privind asigurarea
medical la mrimea contribuiei obligatorie de asigurare medical achitat de angajator de 182.75
lei
4)

Debit cont 531 ,,

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312

,, Datorii fa de deponeni la suma reinuta a contribuiei obligatorie de asigurare medical din

salariul calculat al angajatului de 182.75 lei
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 ,, Datorii privind asigurarea
medical la mrimea datoriei fa de buget privind contribuia obligatorie de asigurare medical din
salariul calculat al angajatului in suma de 182.75 lei
5)

Debit cont 531 ,,

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312

,, Datorii fa de deponeni la suma impozitului pe venit reinut al angajatului n mrime de 303.04

lei [2100 x 0,07 + ( 5221.56 lei 675lei(scutire personala) - 182.75 lei 313.29 lei- 2100 lei) x 0,08]
Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5347 ,, Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor fizice la suma impozitului pe venit reinut al angajatului n mrime
de 303.04 lei
73

6)

Debit cont 531 ,,

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312

,, Datorii fa de deponeni la suma salariului restant achitat angajatului n mrime de 4422.48 lei
( 5221.56 lei 182.75 lei 313.29 lei -303.04 lei )
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 2411 ,, Casa n valut naional la suma salariului eliberat
din casieria ntreprinderii n valoare de 4422.48 lei
Analiznd exemplul de mai sus observm c, concomitent cu reflectarea datelor privind modul de
calculare al salariului, se reflect i modul de calculare i reinere a principalelor contribuii datorate
statului. Informaia referitoare la toate contribuiile ce urmeaz a fi vrsate n bugetul de stat, suportate
ait de angajator, ct i de angajat pe parcursul anului 2010 este reflectat n (Anexa 82) i ( Anexa 83).
Trebuie de menionat c rata impozitului pe venit al persoanelor juridice pentru anul 2010 rmne zero.
nsa exist situaii n care ntreprinderea nregistreaz cheltuieli amnate privind impozitul pe venit.
Ex: n conformitate cu Raportul de profit i pierderi al SA ,, AZURIT, pentru anul 2009 s-au
nregistrat cheltuieli privind impozitul pe venit n mrime de 60214 lei.
Debit cont 731 ,, Cheltuieli ( economii ) privind impozitul pe venit - la suma impozitului pe
venit calculat i nregistrat n mrime de 60214 lei
Credit cont 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 ,, Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor juridice la mrimea datoriei fa de buget privind impozitul pe
venit nregistrat i calculat n valoare de 60214 lei
Datele din conturile claselor IV si V se trec la sfritul lunii n Cartea mare i se reflect n capitolul IV
i respectiv V al Bilanului contabil.

74

3.12. Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i a veniturilor

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n
scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i gsesc
ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei
de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului
financiar al ntreprinderii.
Contabilitatea consumurilor este reglementat n principal de Standardul naional de contabilitate
3 ,, Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii ( S.N.C. 3 ).
n conformitate cu Planul de conturi contabile ai activitii economico-financiare, consumurile se in la
eviden cu ajutorul conturilor clasei a opta a contabilitii de gestiune. n Debitul acestor conturi se
reflect acumularea consumurilor, iar n Credit fie repartizarea, fie determinarea costului efectiv al
produciei fabricate. Dup prevederile Planului de conturi al SA ,, AZURIT ( Anexa 84 ), consumurile
de producie se clasific n: 811 ,, Activiti de baz, 812 ,, Activiti auxiliare, 813 ,, Consumuri
indirecte de producie, 814 ,, Consumuri privind instalrile. Conturile enumerate cuprind
subconturi: 8111 ,, Consumuri directe materiale, 8112 ,, Consumuri directe privind retribuirea
muncii, 8113 ,, Contribuiile pentru asigurrile i protecia social, 8114 ,, Consumuri indirecte de
producie, 8122 ,, Consumuri privind retribuirea muncii, 8123 ,, Contribuii pentru asigurrile i
protecia social, 8131 ,, Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe de
producie, 8133 ,, ntreinerea personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de
producie, 8134 ,, Protecia muncii i tehnica securitii, 8136 ,, ntreinerea pazei i cheltuieli
privind asigurarea securitii antiincendiare din subdiviziunile de producie, 8138 ,, Alte consumuri
indirecte de producie, 8141 ,, Materiale instalatori, 8142 ,, Instalarea, 8143

,, Consumuri

indirecte.
Datele generale despre consumurile acumulate de ctre seciile de producie a SA ,, AZURIT n luna
februarie 2010 sunt reflectate n ( Anexa 85 ). Conform creia pot fi nregistrate urmatoarele formuli
contabile:
1)

Debit cont 811 ,, Activiti de baz, subcontul 8111 ,, Consumuri directe materiale- la valoarea

materialelor consumate n procesul de producie n valoare de 381921.50 lei

75

Credit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor consumate de 381921.50 lei

2) Debit cont 811 ,, Activiti de baz, subcontul 8112 ,, Consumuri directe privind retribuirea
muncii la valoarea salariului calculat muncitorilor implicai n procesul de producie de 72393.58
lei
Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311
,, Datorii privind retribuirea munci la valoarea salariului calculat n mrime de 72393.58 lei
3 ) Debit cont 811 ,, Activiti de baz, subcontul 8113 ,, Contribuiile pentru asigurrile i protecia
social la valoarea contribuiilor datorate statului aferent salariului calculat muncitorilor suportate
de organizaie n suma de 19068.65 lei
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile la valoarea total a asigurrilor calculate de
19068.65 lei
4)

Debit cont 813 ,, Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 ,, Uzura i cheltuieli privind

repararea i ntreinerea mijloacelor fixe de producie la valoarea uzurii mijloacelor fixe de

producie calculate n mrime de 74251.40 lei
Credit cont 124 ,, Uzura mijloacelor fixe la valoarea uzurii acumulate de 74251.40 lei
Trebuie de menionat c n componena consumurilor indirecte de producie se includ consumuri
variabile i constante de producie. Consumurile variabile sunt considerate consumuri ce-i modific
mrimea n acelai sens cu modificarea volumului fizic de producie, ex: consumuri directe materiale,
salariale, energia electric pentru funcionarea utilajului de producie e.t.c. Consumurile constante sunt
consumuri a cror mrime rmne neschimbat fa de evoluia volumului fizic de producie, ex: uzura
utilajelor de producie, asigurarea utilajului productiv, salariul paznicilor seciei de producie e.t.c.
Consumurile indirecte de producie variabile i constante se repartizeaz n conformitate cu capacitatea
de producie. Dac gradul de utilizare a capacitii de producie depete 100%, atunci consumurile
indirecte constante se includ integral n costul produciei, iar dac gradul de utilizare a capacitii de
producie este mai mic dect 100%, consumurile constante se includ parial n costul produciei, iar
restul se repartizeaz la cheltuielile perioadei. Gradul de utilizare reprezint raportul procentual dintre
capacitatea efectiv i cea normativ. Ca baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie
poate servi: salariul de baz, total consumuri directe materiale, valoarea materiei prime consumata, nr
om/ore prestate. Coeficientul de repartizare se determin ca raportul dintre total consumuri indirecte de
producie i total baza de repartizare. Conform prevederilor S.N.C. 3, consumurile indirecte variabile
se includ integral n costul produciei fabricate indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de
producie, pe cnd consumurile constante se includ n funcie de capacitatea normativ. Capacitatea
normativ presupune nivelul mediu al produciei obinute pe parcursul a ctorva perioade de gestiune
n cazul unor condiii normale de lucru. Dac capacitatea efectiv de producie depete capacitatea
normativ de producie, atunci consumurile constante se includ integral n costul de producie, iar dac
76

capacitatea normativ este mai mare dect cea efectiv, atunci consumurile indirecte constante se
repartzeaz n raport cu gradul de utilizare.
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare
(Anexa 6).
Conform Planului de conturi contabile ai activitatii economico-financiare, cheltuielile se mpart n:
- cheltuieli ale activitii operaionale;
- cheltuieli ale activitii neoperaionale;
- cheltuieli privind impozitul pe venit.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor din activitatea operaional a ntreprinderii sunt destinate
conturile de activ ale clasei a 7 Cheltuieli, i anume: 711 Costul vnzrilor, 712 Cheltuieli
comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 714 Alte cheltuieli operaionale. Pentru
evidena sintetic a cheltuielilor din activitatea neoperaional a ntreprinderii sunt destinate
urmatoarele conturi sintetice: 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, 722 Cheltuieli ale
activitii financiare, 723 ,, Pierderi excepionale. Iar pentru evidena sintetic a cheltuielilor privind
impozitul pe venit este destinat contul 731 ,, Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Pentru evidena sintetic a costului de vnzare, n contabilitatea ntreprinderii se utilizeaz contul de
activ 711 Costul vnzrilor.
Ex: n conformitate cu datele cuprinse n ( Anexa 85 ), n luna februarie 2010 contabilii uzinei
,, AZURITau nregistrat urmatoarele formuli contabile aferente costului de vnzare a propriilor
bunuri:
1)

Debit cont 711 ,, Costul vnzrilor, subcontul 7111 ,, Costul produselor finite vndute la

valoarea efectiv a produselor vndute n mrime de 254305.01 lei

Credit cont 216 ,, Produse, subcontul 2161 ,, Produse finite la valoarea efectiv a produciei
livrate de 254305.01 lei
2)

Debit cont 711 ,, Costul vnzrilor, subcontul 7112 ,, Costul mrfurilor vndute la valoarea

efectiv a mrfurilor vndute n mrime de 13039 lei

Credit cont 217 ,, Mrfuri la valoarea efectiv a mrfurilor realizate de 13039 lei
3)

Debit cont 711 ,, Costul vnzrilor, subcontul 7113 ,, Costul serviciilor prestate la costul

efectiv al serviciilor prestate de 5368.32 lei

Credit cont 812 ,, Activiti auxiliare la valoarea efectiv a serviciilor prestate de secia
auxiliar n sum de 5368.32 lei
Pentru generalizarea i evidena informaiei privind procesul de desfacere a produselor, se
utilizeaz contul sintetic 712 Cheltuieli comerciale indicat n ( Anexa 85 ).
77

Debit cont 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7124 ,, Cheltuieli privind reclama la
valoarea total a cheltuielilor de reclam n sum de 10860.72 lei
Credit cont 539 ,, Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 ,, Datorii pe termen scurt
fa de ali creditori la valoarea datoriei fa de ageniile de reclam n mrime de 10860.72 lei
Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii
ntreprinderii n ansamblu. Pentru evidena acestor cheltuieli n contabilitatea ntreprinderii se
utilizeaz contul sintetic 713 ,, Cheltuieli generale i administrative. Conform ( Anexa 85 ), n luna
februarie 2010 SA ,, AZURIT a nregistrat urmatoarele cheltuieli administrative:
1)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7131 ,, Cheltuieli privind

uzura, repararea i ntretinerea mijloacelor fixe cu destinaie general la valoarea uzurii calculate a
mijloacelor fixe cu destinaie general n mrime de 71402.41 lei
Credit cont 124 ,, Uzura mijloacelor fixe la valoarea uzurii acumulate a mijloacelor fixe cu
destinaie general n luna februarie 2010 n marime total de 71402.41 lei
2)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7132 ,, Cheltuieli privind

amortizarea activelor nemateriale la valoarea amortizrii calculate a activelor nemateriale cu

destinaie general n sum de 1246.78 lei
3) Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 ,, Cheltuieli de ntretinere
a personalului administrativ i de conducere - la suma salariului calculat administraiei entitii n
valoare de 63028.63 lei
Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311
,, Datorii privind retribuirea muncii - la suma salariului datorat administraiei i/sau personalului
gospodresc al organizaiei n sum de 63028.63 lei
Alte cheltuieli operaionale reprezint cheltuieli aferente activitii de baza a ntreprinderii dar nu
se refer la cheltuieli comerciale, generale i administrative. Acestea se reflect n contabilitate cu
ajutorul contului de activ 714 ,, Alte cheltuieli operaionale, ce poate fi analizat n baza ( Anexa 85 ).
Debit cont 714 ,, Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7141 ,, Cheltuieli privind realizarea
altor active curente la valoarea efectiv materialelor realizate n sum de 370103.83 lei
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2111 ,, Materie prim i materiale de baz la valoarea
efectiv a materiei prime realizate de 370103.83 lei
Cheltuieli din activitatea neoperaional cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere privind
desfurarea activitii de investiie i financiare. Analiznd datele cuprinse n ( Anexa 85 ) putem
observa c la uzina ,, AZURIT n februarie 2010 nu s-au nregistrat cheltuieli ale activitii de
investiie, nsa s-au nregistrat cheltuieli ale activitii financiare.
Debit cont 722 ,, Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 ,, Cheltuieli privind
diferene de curs valutar la suma diferenei de curs valutar ca urmare a modificrii cursului oficial
78

de schimb la achitarea datoriei fa de nerezideni pentru materia prima achizitonata n mrime de

267.62 lei
Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212
,, Facturi de achitat n strintate la valoarea diferenei de curs valutar datorate furnizorilor strini n
mrime de 267.62 lei
La finele anului de gestiune conturile de evidena a cheltuielilor se nchid prin trecerea rulajelor
debitoare ale acestora la rezultatul financiar total.
Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul
perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor. Modul de
evaluare i constatare a veniturilor este reglementat de Standardul naional de contabilitate
18

,, Venitul (S.N.C. 18 ).

n conformitate cu Planul de conturi contabile ai activitii economico-financiare, veniturile se

clasific n:

venituri din activitatea operaional: venitul din vnzri, alte venituri operaionale;

venituri din activitatea neoperaional: venituri din activitatea de investiii, venituri din

activitatea financiar, venituri excepionale.

Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv: 611 Venituri din vnzri,
612 Alte venituri operaionale, 621 ,, Venituri din activitatea de investiii, 622 ,, Venituri din
activitatea financiar si 623 ,, Venituri excepionale . n Creditul acestor conturi se nregistreaz
sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. 18, iar n Debit trecerea lor la
finele anului de gestiune n contul de eviden a rezultatelor financiare. Soldul creditor reflect suma
veniturilor realizate de ctre ntreprindere n decursul perioadei de gestiune.
n conformitate cu Politica de contabilitate a SA ,, AZURIT, venitul societii se apreciaz prin
metoda de calcul la momentul transmiterii dreptului de proprietate indiferent de faptul cnd au fost
transferate mijloacele bneti. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dupa finalizarea
tranzaciei.Venitul din activitatea financiar include venitul determinat n evidena contabil n
momentul majorrii valorii i structurii capitalului propriu, altor active financiare, ct i diferenele de
suma.
Contabilitatea veniturilor societii ,, AZURIT nregistrate n luna februarie 2010, este reflectat n
( Anexa 85 ), conform creia s-au nregistrat urmatoarele formuli contabile:
1)

Debit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211

,,

Facturi de primit din ar - la valoarea creanei nregistrate aferent produciei realizate fr TVA n
mrime de 305155.73 lei
Credit cont 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6111 ,, Venituri din vnzarea produselor la
valoarea produciei vndute fr TVA n sum de 305155.73 lei
79

2)

Debit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211

,, Facturi de primit din ar - la valoarea creanei nregistrate aferent mrfurilor realizate fr TVA n
mrime de 17133.34 lei
Credit cont 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6112 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor - la
valoarea mrfurilor vndute fr TVA n sum de 17133.34 lei
3)

Debit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211

,, Facturi de primit din ar - la valoarea creanei nregistrate aferent serviciilor prestate fr TVA n
mrime de 13730.30 lei
Credit cont 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate - la
valoarea serviciilor prestate fr TVA n sum de 13730.30 lei
4 ) Debit cont 229 ,, Alte creane pe termen scurt, subcontul 2294 ,, Creane pe termen scurt privind
alte operaii - la valoarea creanei nregistrate aferent materialelor realizate fr TVA n mrime de
549813.61 lei
Credit cont 612 ,, Alte venituri operaionale, subcontul 6121 ,, Venituri din realizarea altor active
curente - la valoarea materialelor realizate fr TVA n sum de 549813.61 lei
5)

Debit cont 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212

,, Facturi de primit din strintate la valoarea creanei nregistrate a cumprtorului nerezident n

mrimea diferenei de curs valutar aprute n rezultatul modificrii cursului oficial de schimb la
realizarea bunurilor n sum de 2779.71 lei
Credit cont 622 ,, Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223 ,, Venituri din diferene de
curs valutar la valoarea diferenei pozitive de curs valutar aferente realizrii produciei unui
nerezident n mrime de 2779.71 lei

80

3.13. Calculaia costurilor de producie

La determinarea costului produselor fabricate, SA ,, AZURIT utilizeaz una dintre metodele
clasice de calculaie, i anume metoda de calculaie pe comenzi. Organizaia ncauza a ales aceast
metod pentru c ea se aplic la fabricarea produselor n serie mic, iar produsele finite sunt obinute
ntr-un numr mic de exemplare. n calitate de obiect de evidena este comanda, iar ca obiect de
calculaie tipul de produs ce se fabric conform comenzii. Comenzile clienilor odat ce sunt primite,
sunt nregistrate n Registrul de comenzi. Lor li se atribuie numr sau cod, ce ulterior va fi indicat n
toate documentele primare de consum. Ulterior, secia de planificare a produciei ntocmete un
document special ,, Comanda, ce poate fi deschis pe unul sau mai multe produse. n acest document
se nregistreaz data i numrul comenzii, numele clientului, denumirea i cantitatea produselor
comandate, secia executoare, precum i termenul de execuie a comenzii. Concomitent cu lansarea
comenzii n contabilitate se ntocmete Fia de eviden analitic a consumurilor. O astfel de fia se
ntocmete atunci, cnd comanda se execut pe o unitate de produs. n cazul n care comanda se
execut pe mai multe uniti de produs sau dac se execut pe o perioad ndelungat de timp, se
indic un indicator seplimentar ,, Costul produselor fabricate. Dac produsele ce fac parte din
aceeai comand se predau parial la depozit sau clientului nainte de terminarea comenzii, atunci ele
sunt evaluate la cost planificat. Mai trziu, dup finisarea comenzii, acesta este corectat cu suma
abaterii dintre costul efectiv i cel planificat.
Ex: La nceputul lunii februarie 2010, secia de producie 34 a uzinei ,, AZURIT a planificat
fabricarea a 14 monumente a cte 6000 lei fiecare ( Comanda 01 ).
Debit cont 216 ,, Produse, subcontul 2161 ,, Produse finite, analitica ,, Monumente la
valoarea produciei finite la cost planificat de 84000 lei ( 14 buc. x 6000 lei/buc )
Credit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la valoarea planificat a
produciei finite de 84000 lei
Ex: Conform Actului de casare la cheltuieli a materialelor ( Anexa 86 ), pentru realizarea comenzii
01, au fost consumate materiale n valoare de 30340.59 lei.
Debit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la valoarea materialelor
consumate pentru realizarea comenzii n mrime de 30340.59 lei
Credit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor consumate de 30340.59 lei
81

Ex: Pentru realizarea comenzii s-a calculat salariul muncitorilor n mrime de 20150.36 lei.
1)

Debit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la valoarea salariului calculat a

muncitorilor ce execut comanda respectiv n sum de 20150.36 lei

Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311
,, Datorii privind retribuirea muncii la suma salariului calculat muncitorilor de 20150.36 lei
2)

Debit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la valoarea contribuiei de

asigurri sociale aferente salariului calculat muncitorilor datorat de angajator n sum de 4634.58 lei
(20150.36 lei x 23% )
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 ,, Datorii fa de Fondul social
la suma datoriei privind asigurrile sociale datorate statului aferent salariului calculat n sum de
4634.58 lei
3)

Debit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la suma contribuiei de asigurri

medicale aferent salariului calculat ce este suportat de patron n mrime de 705.26 lei (20150.36 lei x
3,5% )
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 ,, Datorii privind asigurarea
medical - la suma contribuiei de asigurri medicale aferent salariului calculat datorate statului n
mrime de 705.26 lei
Trebuie de menionat, c la uzina ,, AZURIT consumurile indirecte de producie se repartizeaz n
funcie de un coeficient stabilit n contul 811 ,, Activiti de baz i n contul 814 ,, Instalarea.
Pentru luna februarie 2010, consumurile indirecte de producie au fost incluse n mrime de 100% n
componena consumurilor activitii de baz. Apoi, ele se repartizeaz pe comenzi n funcie de salariul
calculat muncitorilor responsabili de execuia unei anumite comenzi.
Ex: n luna februarie 2010, pentru execuia comenzii 01, 9,19% din consumurile totale indirecte de
producie ( 192884.40 lei Anexa 85 ) au fost incluse n costul comenzii.
Debit cont 811 ,, Activiti de baz, subcontul 8114 ,, Consumuri indirecte de producie,
analitica ,, Comanda 01 la valoarea consumurilor indirecte de producie repartizate n costul efectiv
al comenzii n mrime de 17730.32 lei (192884.40 lei x 9,19% )
Credit cont 813 ,, Consumuri indirecte de producie la valoarea consumurilor indirecte de
producie repartizate n sum de 17730.32 lei
Ex:

S-a determinat costul efectiv total al celor 14 monumente n mrime de 73561.11 lei

( Anexa 87 ).
Debit cont 216 ,, Produse, subcontul 2161 ,, Produse finite, analitica ,, Monumente la
valoarea efectiv a produciei finite obinute de 73561.11 lei ( rulajul debitor 811 deeuri i rebutri
obinute: 30340.59 lei + 20150.36 lei + 4634.58 lei + 705.26 lei + 17730.32 lei )
82

Credit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la valoarea efectiv a

produselor fabricate de 73561.11 lei
Ex: Costul planificat a celor 14 monumente fabricate n sum de 84000 lei este mai mare dect costul
efectiv n mrime de 73561.11 lei al bunurilor fabricate. n rezultat, diferena se reflect astfel:
Debit cont 216 ,, Produse, subcontul 2161 ,, Produse finite, analitica ,, Monumente la
valoarea abaterii dintre costul planificat i cel efectiv a bunurilor fabricate n mrime de
( 10438.89 lei ) ( 84000 lei - 73561.11 lei )
Credit cont 811 ,, Activiti de baz, analitica ,, Comanda 01 la valoarea abaterii dintre
costul planificat i cel efectiv n sum de ( 10438.89 lei )
Ex: n luna februarie 2010, s-a comandat spre fabricare 14 monumente similare. Prin urmare costul
unitar al monumentelor cu acelai pre de vinzare va fi identic, i se va calcula ca:
Cost efectiv total al bunurilor
73561.11 lei
Cost unitar = ------------------------------------------------- = --------------------------- = 5254.37 lei
Numarul de bunuri fabricate
14 monumente
nsa dac se comand spre fabricare monumente de diferite tipuri, a cror pre de vnzare difer, atunci
costul unitar se determin n funcie de valoare de vnzare n urmatorul mod:
Tabelul 3.3
Determinarea costului efectiv pentru bunuri de valoare diferit
Denumirea bunurilor

Valoarea de vnzare
lei

1000

Coeficient de repartizare

3= 4tot : 2tot

Cost efeciv
lei

4= 3 x 2
750

0.75

2500
500

Total

4000

1875
375
-------------------------

3000

n urma analizei acestei metode de calculaie a costului de producie putem identifica att avantaje, ct
i dezavantaje.
Avantajele metodei de calculaie a costului de producie pe comenzi:

Permite calcularea costului de producie cu un grad nalt de exactitate.

Dezavantajele metodei de calculaie a costului de producte pe comenzi:

Nu permite calcularea costului efectiv de producie la sfritul perioadei de gestiune, doar

numai dup finisarea comenzii;

83

n cazul existentei unui numr mare de comenzi, deseori se fac erori n evidena consumurilor,
ceea ce impune o mare atenie la codificarea informaiei primare i reflectarea lor n
contabilitate.
Pentru evidena consumurilor seciei auxiliare este destinat contul de activ 812 ,, Activiti

auxiliare. n Debitul acestui cont se reflect soldul produciei n curs de execuie la nceputul
perioadei, consumurile efectuate pe parcursul lunii pentru fabricarea produselor sau prestarea
serviciilor. n Credit se reflect soldul produciei n execuie la sfritul perioadei, ct i costul efectiv al
produselor fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor i dese1urilor obinute.

Evidena analitic a

consumurilor auxiliare se ine cu ajutorul Borderoului 8.12, iar sintetic n Registrul 7.8 ,, Cheltuieli,
consumuri ale ntreprinderii.
Secia auxiliar a uzinei ,, AZURIT nu fabric bunuri, nsa presteaz servicii de instalare. Prin urmare
se calculeaz doar costul efectiv al serviciilor prestate, care este format din consumuri privind
retribuirea muncii i contribuii pentru asigurri i protecie social.
Ex: n baza ( Anexa 85 ), n luna februarie 2010 contabilii uzinei ,, AZURIT au ntocmit urmtoarele
nregistrri contabile referitoare la serviciile prestate de secia auxiliar:
1) Debit cont 812 ,, Activiti auxiliare, subcontul 8122 ,, Consumuri privind retribuirea muncii
la valoarea salariului calculat muncitorilor seciei auxiliare ce presteaz servicii n sum de 4999 lei
Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311
,, Datorii privind retribuirea muncii la suma salariului calculate muncitorilor seciei auxiliare n
valoare de 4999 lei
2) Debit cont 812 ,, Activiti auxiliare, subcontul 8123 ,, Contribuii pentru asigurrile i protecia
social - la valoarea contribuiei de asigurri sociale i medicale aferente salariului calculat
muncitorilor seciei auxiliare datorat de angajator n sum de 1324.74 lei (4999 lei x 23% x 3,5% )
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile la suma datoriei privind asigurrile sociale i
medicale datorate statului aferent salariului calculat n sum de 1324.74 lei
3)

Debit cont 711 ,, Costul vnzrilor, subcontul 7113 ,, Costul serviciilor prestate la costul

efectiv al serviciilor prestate de 5368.32 lei

Credit cont 812 ,, Activiti auxiliare la valoarea efectiv a serviciilor prestate de secia
auxiliar unor persoane tere n sum de 5368.32 lei
4)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139 ,, Alte cheltuieli generale

i administrative la valoarea serviciilor prestate de secia auxiliar blocului administrativ n sum de

955.42 lei
Credit cont 812 ,, Activiti auxiliare la valoarea efectiv a serviciilor prestate blocului
administrativ n mrime de 955.42 lei
84

3.14. Stuctura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare

Operaiunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu ajutorul contabilitii curente care
efectueaz doar gruparea intermediar a datelor acestora, ns utilizatorii au nevoie de informaia
generalizat obinut n urma unei sistematizri i grupri mai nalte. Totodat, o astfel de informaie
trebuie s fie prezentat la o dat determinat i pentru o perioad concret. Datele care sunt necesare
utilizatorilor se reflect n rapoartele financiare. Acestea se obin prin gruparea informaiei iniiale n
baza conturilor sintetice n registrele contabile care apoi se transpun n calitate de indicatori
determinai n rapoartele financiare. ntocmirea raportului financiar este necesar att pentru controlul
asupra micrii mijloacelor concrete ale agentului economic, ct i pentru luarea deciziilor economice
i manageriale. Prin urmare, rapoartele financiare reprezint generalizarea diverilor indicatori
interdependeni care caracterizeaz situaia financiar la o dat determinat.
n conformitate cu Standardele naionale de contabilitate, ntreprinderile ntocmesc i prezint
urmtoarele rapoarte financiare:
-Bilanul contabil;
-Raportul privind rezultatele financiare;
-Raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
-Raportul privind fluxul capitalului propriu;
-anexele la acestea, n special, la Bilanul contabil i alte rapoarte prevzute de actele normative ale
sistemului de reglementare normativ a contabilitii;
-nota explicativ.
Primele trei rapoarte se ntocmesc i se prezint trimestrial, iar raportul anual cuprinde toate rapoartele
financiare i nota explicativ. Raportul anual pentru 2009 al SA ,, AZURIT este reflectat n
( Anexa 6 ).
Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de ctre ntreprinderi conform formularelor aprobate
de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Formularul raportului financiar reprezint un tabel
care conine denumirea indicatorilor i coloanelor destinate nregistrrii sumelor fiecrui indicator.
Blanchetele rapoartelor financiare se tipresc la tipografie. Acestea cuprind urmtoarele date:
denumirea ntreprinderii raportoare; sediul acesteia; codul fiscal; forma de proprietate i tipul de
activitate; perioada de gestiune; valuta n care sunt prezentai indicatorii rapoartelor financiare
85

(lei moldoveneti). La baza ntocmirii rapoartelor financiare ale ntreprinderii stau principiile
fundamentale i respectarea tuturor cerinelor fa de informaia financiar. n conformitate cu
Standardele Naionale de Contabilitate la ntocmirea rapoartelor financiare sunt prioritare urmtoarele
principii: imaginea fidel, continuitatea activitii, metoda specializrii exerciiilor. Fa de informaia
inclus n rapoartele financiare sunt naintate un ir de cerine: importana, oportunitatea, veridicitatea,
neutralitatea, comparabilitatea, inteligibilitatea. O importan deosebit are de asemenea permanena
metodelor utilizate la ntocmirea i prezentarea informaiei, ceea ce se asigur de politica de
contabilitate a ntreprinderii.
Bilanul contabil cuprinde structura activelor i pasivelor ntreprinderii, precum i valoarea
fiecrui activ i pasiv la o dat determinat. n activ se indic starea patrimoniului agentului economic
prezentat sub form de active pe termen lung i curente. Pasivul cuprinde informaia privind sursele de
formare a acestui patrimoniu: capitalul propriu; datoriile pe termen lung i scurt.
Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe perioada de gestiune (de exemplu, pe un an,
ncepnd cu 1 ianuarie i terminnd cu 31 decembrie), conine informaia privind veniturile i
cheltuielile, i se calculeaz profitul net sau pierderea, n acest caz att cheltuielile, ct i veniturile se
grupeaz pe tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i acelor rezultate din
evenimentele excepionale. Suma profitului net sau a pierderii se reporteaz apoi n Bilanul contabil.
Acest raport are 15 indicatori. Primii opt indicatori caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele
din activitatea operaional a ntreprinderii. Se mai reflect rezultatul din operaiunile efectuate n
activitatea de investiii i cea financiar, se mai nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a
evenimentelor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7
ale Planului de conturi.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprinde datele privind starea tuturor mijloacelor
bneti ale ntreprinderii (n casierie, conturile de decontare i valutar, alte conturi bancare) la
nceputul i sfritul perioadei de gestiune, intrarea i ieirea acestora pe tipuri de activiti. El ofer
utilizatorilor o imagine fidel despre mijloacele bneti de care dispune ntreprinderea i modul de
utilizare a acestora. Raportul dat este ntocmit n baza metodei de cas. Aceasta nseamn c toate
ncasrile mijloacelor bneti se reflect n raportul menionat la sumele ncasate efectiv n casierie sau
nregistrate n conturile bancare ale ntreprinderii, iar plata acestora la sumele pltite efectiv din
casierie sau transferate de pe conturile bancare.
Raportul privind fluxul capitalului propriu nglobeaz informaia privind mrimea i structura
capitalului propriu al ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, modificrile care s-au
produs n cursul perioadei de gestiune pe posturi distincte ale capitalului propriu. Acest lucru este
important pentru a aprecia corect situaia financiar a ntreprinderii. n conformitate cu prevederile
86

Standardului national de contabilitae 5 Prezentarea rapoartelor financiare (S.N.C. 5 ), raportul

privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole care cuprind date privind soldurile i
modificrile prilor componente ale capitalului propriu grupat n capitol III al Bilanului contabil.
Tehnica de ntocmire a raportul privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n
baza rulajelor aferente conturilor din clasa 3 ale Planului de conturi.
n anexa la Bilanul contabil se prezint date concrete privind existena si micarea activelor pe
termen lung i curente, starea datoriilor pe termen lung i scurt etc. n anexa la Raportul privind
rezultatele financiare se dezvluie structura tuturor veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de
activiti, precum i a veniturilor i cheltuielilor imprevizibile (excepionale).
n nota explicativ se expun informaii privind dezvluirea politicii de contabilitate,
corespunderea rapoartelor financiare cu Standardele Naionale de Contabilitate, se efectueaz analiza
datelor coninute n rapoartele financiare i anexe i se furnizeaz o informaie suplimentar care este
necesar pentru prezentarea obiectiv i nelegerea corect de ctre utilizatori a datelor din rapoartele
financiare.
nainte de ntocmirea rapoartelor financiare, se efectueaz lucrri pregtitoare. Este vorba de
urmtoarele proceduri contabile:

Totalizarea datelor n registrele contabile i reportarea acestora n Cartea mare. La aceasta etapa
are loc analiza operaiilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. Aceast
etap cuprinde, la rndul ei, urmtoarele proceduri: verificarea corectitudinii reflectrii n
bilanul contabil a tuturor operaiilor economice; reflectarea sumelor din conturile
corespondente n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice; verificarea
corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare; verificarea identitii
datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice.

Compararea reciproc a totalurilor rulajelor i soldurilor conturilor sintetice i analitice.

Calcularea soldurilor n Cartea mare i ntocmirea balanei de verificare. Aceasta etap ia n

consideraie urmtoarele elemente: trecerea n Cartea Mare a datelor din registrele contabile i
calcularea rulajelor i soldurilor fiecrui cont; compararea soldurilor i rulajelor din Cartea
Mare cu datele contabilitii analitice; ntocmirea balanei de verificare. Balana de verificare
joac un rol nsemnat pentru ntocmirea bilanului contabil. Cu ajutorul ei se verific corelaia
existent ntre elementele conturilor sintetice i cele analitice n baza principiului dublei
nregistrri i realizeaz legtura dintre acestea i a Raportului financiar.

nchiderea conturilor care nu au sold. Etapa data presupune parcurgerea a citorva proceduri: 1)
Se nchide fiecare cont al veniturilor respectndu-se cu exactitate soldul creditor al conturilor
prin intermediul contului 351 Rezultat financiar total; 2 ) Se nchide (se crediteaz) fiecare
87

cont a cheltuielilor respectndu-se cu exactitate soldul debitor al contului n cauz prin

intermediul contul 351 Rezultat financiar total; 3 )Dup ntocmirea acestor nregistrri,
conturile de venituri i cheltuieli se nchid i la nceputul anului urmtor nu au sold. Dup
trecerea la scderi a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiar total se
determin profitul contabil (pierderea ) al anului de gestiune. Pentru aceasta se confrunt
rulajul debitor (cheltuieli acumulate) cu rulajul creditor (veniturile acumulate) al contului
nominalizat. Acest rezultat se mai numete venit contabil, care se raporteaz n Declaraia
privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor n vederea
determinrii venitului impozabil. Acest venit contabil impozabil al anului fiscal se corecteaz
cu micorarea sumei veniturilor conform legislaiei fiscale, care sunt recunoscute de evidena
financiar i nu sunt recunoscute de Codul Fiscal, cu ajustarea cheltuielilor conform legislaiei
fiscale. 4 ) n continuare se determin soldul contului 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit, prin confruntarea rulajelor debitor si creditor ale acestui cont. Dup
reflectarea n contul 351 Rezultat financiar total a cheltuielilor (economiilor) privind
impozitul pe venit se confrunt rulajele debitor si creditor ale acestui cont si se determin
rezultatul financiar total.
La iniierea procedurii de ntocmire a raportului financiar anual, ntreprinderile efectueaza de
asemenea inventarierea complet a tuturor bunurilor i decontrilor. Acest lucru este necesar pentru
confirmarea veridicitii datelor contabile care vor fi incluse n rapoartele financiare. Dup efectuarea
tuturor lucrrilor pregtitoare se procedeaz la completarea rapoartelor financiare. n acest scop datele
conturilor sintetice se trec n rndurile i coloanele corespunztoare ale tabelelor din rapoarte. n
Bilanul contabil se nscriu soldurile conturilor din clasele 1-5 la data ncheierii perioadei de gestiune.
Coloana La nceputul anului" se completeaz n baza sumelor reflectate n bilan la 31 decembrie a
anului precedent. Rulajele creditoare ale conturilor din clasa 6 Venituri" i debitoare ale conturilor din
clasa 7 Cheltuieli" se utilizeaz pentru completarea coloanelor corespunztoare din Raportul privind
rezultatele financiare.
Alte rapoarte se ntocmesc utilizndu-se datele din contabilitatea curent i rapoartele financiare deja
completate. n rapoartele financiare, n afar de indicatorii din perioada de gestiune, trebuie s se
includ i datele din perioada precedent care se calculeaz dup o metod unic. Rapoartele financiare
le semneaz conductorul ntreprinderii i contabilul-ef care poart rspundere pentru veridicitatea i
plenitudinea infomiaiei prezentate n Bilanul contabil i alte rapoarte. Termenele de prezentare a
acestora nu trebuie s depeasc data de 25 a lunii urmtoare trimestrului de gestiune pentru
rapoartele trimestriale i pn la data de 15 martie a anului urmtor anului de gestiune - pentru
rapoartele anuale. n afar de aceasta, rapoartele financiare se prezint proprietarilor, de regul, pn la
data desfurrii adunrii acionarilor. n unele cazuri, nainte de a prezenta rapoartele financiare,
88

acestea sunt supuse verificrii de audit, conform rezultatelor creia se ntocmete concluzia de audit. O
astfel de concluzie constituie o parte component a raportului anual al ntreprinderii.
Conform deciziei conducerii ntreprinderii i adunrii generale rapoartele financiare pot fi
publicate.
Pe lnga ntocmirea raportelor financiare, ntreprinzatorii sunt obligai s ntocmeasc forme cu
caracter statistic privind munca, producia, consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Astfel, fie lunar,
fie trimestrial acestea prezint organelor de statistic rapoarte statistice.
Raportul statistic nr.1-P ,, Producie ( Anexa 88 ) cuprinde informaie referitoare la principalii
indicatori privind valoarea produciei fabricate fr TVA n preuri curente, stocul produciei la
nceputul lunii, cantitatea produselor fabricate n luna raportat, valoarea de pia a produciei livrate,
denumirea i valoarea produselor incluse n nomenclatorul PRODMOLD. Acesta se comleteaz lunar
n baza drii de seam privind producia fabricat.
Raportul statistic nr.1-M ,, Munc ( Anexa 89 ) reflect informaia referitoare la numrul mediu
al salariailor la nceputul anului i n cursul lunii, mrimea remuneraiei personalului, numrul mediu
de salariai luai ca baz la calcularea salariului mediu, valoarea produciei eliberate n contul
salariului, timpul efectiv lucrat mii om/ore, mrimea salariului tarifar n funcie de categorii de
calificare.
Raportul statistic nr.5-C ( Anexa 90 ) ,, Consumurile i cheltuielile ntreprinderii include
informaie cu privire la valoarea veniturilor operaionale, date referitoare la toate tipurile de cheltuieli
i consumuri, mrimea profitului net obinut, valoarea materialelor i a OMVSD-urilor consumate
e.t.c.

89

ncheiere
Lucrarea dat reprezint o desfurare din punct de vedere teoretic cu nuane practice
prezentate n documente reale ale SA ,, AZURIT. n baza acestora am luat cunotin cu principalele
aspecte ale organizrii activitii economico-financiare la ntreprindere. Astfel, am analizat forma
organizatorico-juridic a societii, evoluia ntreprinderii pn-n prezent, structura organizatoric, sfera
de producere .a. Prin urmare, am dedus care sunt principalele momente n evoluia ntreprinderii pe
plan organizatoric i productiv. Am constatat c structura organizatoric este bazat pe principii
obiective, ca: autoritatea exercit control conform unor linii clare; relaii umane ierarhizate; mediu
extern favorabil. Am determinat factorii ce contribuie la creterea vnzrilor, i anume: diversificarea i
creterea calitii serviciilor ( livrri punctuale, utilizarea de ambalaje compacte i comode etc.). Am
luat cunotin cu modul de organizare i supraveghere a lucrului specific fiecrui departament al
societii: desfacere, producie, management, aprovizionare i nu n ultimul rnd contabilitate.
Am analizat structura, funciile i programul de lucru al personalului din secia de contabilitate.
Am constatat cu certitudine c contabilitatea si desfoar sarcinile ntr-o mare dependen cu alte
birouri ai entitii economice, deoarece ea nsumeaz un set de resurse umane i de capital care se
ocup de colectarea i prelucrarea informatiilor economice furnizate de celelalte sectii, ca: planificare,
producie, munc, salarizare, financiar e.t.c. Prin urmare, am ajuns la concluzia c sistemul
informational contabil reprezint un suport n fundamentarea i urmrirea deciziilor la toate nivelurile
unei entiti economico-sociale. Acest sistem permite determinarea noilor cerine informaionale,
stabilirea necesarului de resurse fizice, determinarea beneficiilor, avantajelor competitive, proiectarea
i implementarea informaiei.
Mi-am consolidat i aprofundat cunotinele teoretice n domeniul contabilitii, a priceperilor i
deprinderilor formate n cadrul activitii didactice. Mi-am format pentru prima data deprinderi
profesionale n procesul de producie prin aplicarea metodelor eficiente de munc. Patrunznd n lumea
contabilitii prin analiza i nregistrarea fiecrei operaii economice am simit valorile spirituale
specifice profesiei de contabil. Prin urmare, pe parcursul acestei perioade de practic m-am simit n
pielea de contabil plin de obligaiuni i responsabiliti. Aplicnd n practic principiile i normele
stabilite da actele legislativ-normative ce reglementeaz contabilitatea, am simit la un moment dat
cum n interioru-mi ia nastere un adevarat spirit ordonat.
90

Astfel, pot spune cu fermitate c practica de specialitate m-a facut s m simt sigur nu doar n
alegerea specialitii de contabil, dar i n iniierea activitii de ntreprinzator sau antreprenor!

Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1 Legea contabilitii 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
90-93 din 29 iunie 2007.
1.2 Codul fiscal 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Contabilitate i audit 1 din ianuarie 2007.
1.3 Codul muncii al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova . 159-162 din
29 iulie 2003.
1.4 Codul civil 1107 din 06 iunie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 82-86 din 22
iunie 2002.
1.5 Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova 338 din 21 martie 2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 062 din 04 aprilie
2003.
1.6 Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova 27 din 28 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 123-124 din 27
iulie 2007.
1.7 Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n

scopul

impozitrii aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova 289 din 14 martie 2007 //
Monitorul Oficial 39-42/305 din 23 martie 2007.
1.8 Legea RM Cu privire la Societile pe Aciuni 1134-XIII din 02 aprilie 1997 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova 38-39/332 din 12 iunie 1997.
1.9 Legea salarizrii 847-XV din 14 februarie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
50-52 din 11 aprilie 2002.
1.10 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 129 din 23 decembrie 2009 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova 193-196 din 29 decembrie 2009.
1.11 Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pentru anul 2010 128-XVIII din
23 decembrie 2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 193-196/615 din 29 decembrie 2009.
1.12 Standardele Naionale de Contabilitate // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91 din
30 decembrie 1997.
91

1.13 Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor // Monitorul

Oficial al Republicii Moldova 88-91 din 30 decembrie 1997.
II. Manuale, monografii, cri, brouri
2.1 Bazele contabilitii / Viorel urcanu, Eudochia Bajerean. Chiinau: Contabilitate i audit,
2004. 265 p.
2.2 Contabilitatea impozitelor / Bucur V., urcanu V., Graur A..- Chiinu: Editura ASEM, 2005 562
p.
2.3 Contabilitatea ntreprinderilor. Teorie, aplicaii, actualizri / Bojian O.- Bucureti: Editura Eficient,
1996 - 322 p.
2.4 Contabilitate financiar. Ediia a I-a / Nederi A. Chiinu: Editura ACAP, 1999 437 p
2.5 Contabilitate financiar. Ediia a II-a / Nederi A. - Chiinu: Editura ACAP, 2003 640 p.
2.6 Contabilitatea managerial. Note de curs / Stela Caraman, Rodica Cumuns. Chiinau:
Contabilitate i audit, 2007. 226 p.
2.7 Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal / Alexandru
Nederia. - Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. - 640 p.

92

Anexe

93

94