CONF. UNIV. DR.

DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS

CUPRINS

Tipologia misiunilor de audit i asigurare

Serviciile cu caracter de asigurare
Tipuri de audit
Limitri ale demersului de audit
Responsabiliti privind misiunile de audit financiar;
Responsabilitile conducerii entitii
Responsabilitatea legal, contractual i profesional a auditorului
Acceptarea angajamentului de audit
Controlul intern i auditul
Delimitri privind controlul intern i auditul intern
Evaluarea controlului intern
Aseriunile conducerii criterii de investigare ale auditorului
Situaiile financiare i poziia financiar a entitii
Aseriunile premise privind ntocmirea situaiilor financiare
Riscurile n audit i evaluarea acestora
Delimitri privind conceptul de risc n audit
Tipuri de riscuri
Evaluarea riscului de denaturare semnificativ; riscul inerent; riscul
de control.
Riscul de detectare
Relaia dintre componentele riscului de audit
Pragul de semnificaie n audit
Imaginea fidel i pragul de semnificaie
Paii aplicrii pragului de semnificaie
Procesul de eantionare n audit
Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit
Planificarea auditului
Proceduri de colectare a elementelor probante
Efectuarea testelor substantive i procedurilor analitice; efectuarea
testelor de detaliu
Lucrri necesare ncheierii misiunii
Evaluarea rezultatelor misiunii
Modaliti de raportare i comunicare
Elementele raportului de audit
Tipuri de opinii n audit
Responsabilitatea auditorului postraportare

AUDITUL FINANCIAR
o reprezint

procedura,

efectuat

de

ctre

un

profesionist competent i independent, de constatare,

colectare i evaluare a unor probe privind informaiile
cuprinse n situaiile financiare, n vederea exprimrii
unei opinii profesionale cu privire la gradul n care
acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile
aplicabile stabilite anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a

da posibilitatea auditorului s exprime o opinie
privind

ntocmirea

situaiilor

financiare,

toate

aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru

general de raportare financiar identificat.

Natura

AUDIT

REVIZUIRE

Audit

Revizuire

serviciului

SERVICII CONEXE
Angajament

Misiuni de

privind

compilare

proceduri
agreate
Nivel

Asigurare

Asigurare

Fr

Fr

comparativ

nalt, dar

moderat

asigurare

asigurare

de

nu absolut
Asigurare

Asigurare

Constatri

Identificare

Raportul

pozitiv

negativ

ale

furnizat

asupra

asupra

procedu

informaiei

aseriunilor

aseriunilor

rilor

compilate

conducerii

conducerii

asigurare

MISIUNI DE ASIGURARE

misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un

practician i exprim o concluzie destinat creterii

gradului de ncredere a utilizatorilor vizai, alii dect
partea responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau
msurtorii unei anumite probleme n funcie de criterii
(Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaia tripartit : un practician, o parte

responsabil, utilizatorii vizai

O problem precis formulat

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris

Relaia tripartit
o Practician un contabil/auditor financiar n practic
public, neles ntr-un sens mai larg dect termenul
de auditor
o Parte responsabil este persoana sau persoanele
care :
ntr-o misiune de raportare direct rspunde
pentru subiectul n cauz
ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde
pentru informaiile legate de subiectiul n cauz
i poate fi responsabil pentru acestea
Partea responsabil poate s nu fie partea care
angajeaz practicianul
o Utilizatorii vizai sunt persoanele pentru care se
ntocmete raportul de asigurare; partea responsabil
poate

fi

unul dintre

(limitarea utilizrii)

utilizatori dar nu singura.

Problema precis formulat

Exemple :
Performana

financiar

sau

condiiile

care

informaiile despre o problem pot fi recunoscute,

expuse i prezentate n situaiile financiare
Performanele non-financiare
Caracteristici fizice
Sisteme

procese

(controlul

intern,

sistemul

resurse

umane,

informatic)
Comportamentul

(guvernare,

conformitatea cu regulile)

O problem adecvat este :

Identificabil

capabil

de

evaluare

sau

comensurare consecvent, conform criteriilor

Aceea pentru care informaiile despre ea pot fi
subiectul unor proceduri de obinere

de probe

suficiente, adecvate n susinerea unei concluzii de

asigurare

Criterii clar definite

Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau
comensurarea unei probleme
Caracteristicile generale ale criteriilor :
Relevan
Exhaustivitate
Credibilitate
Neutralitate
Inteligibilitate
Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai

Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional evaluare critic, cu ndoial a
validitii probelor
Suficiena msura cantitii probelor
Gradul de adecvare msura calitii probelor
Credibilitatea probelor :
Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile
dect cele din surse interne
Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac
sistemele de control intern sunt funcionale
Elementele obinute direct de ctre practician sunt mai
credibile dect cele furnizate de societate
Elementele sub form de documente sunt mai credibile
dect declaraiile orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt mai
credibile dect cele dintr-o singur surs
Prag de semnificaie
Riscul misiunii de asigurare
Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de
obinere
Cantitatea i calitatea probelor disponibile

Tipul
misiunii

Misiune de
asigurare
rezonabil
Obiective Reducerea
riscului la un
nivel
acceptabil de
sczut,
specific
misiunii
Proceduri Proceduri
de obinere adecvate
a probelor suficiente
Raport
Asigurare
pozitiv

Misiune de
asigurare
limitat
Reducerea
riscului la un
nivel
acceptabil de
sczut,
specific
misiunii
Proceduri
adecvate
suficiente
Asigurare
negativ

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un

nivel nalt de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul
auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea pozitiv
presupune c n raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil.
Termenul de rezonabil este specific situaiei n care auditorul a obinut prin
procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor
probante,

asigurarea

informaiile

nu

conin

erori

cu

caracter

semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE

LIMITAT)
Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui
auditor s stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea
tuturor probelor cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de
importan semnificativ care s l determine s cread c situaiile
financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, conform
unui cadru de raportare financiar identificat.

ASIGURARE REZONABIL

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut

deoarece :
exist limitri inerente procesului de audit, cauzate

de factori precum:
utilizarea testelor
limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control
intern
majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe
deducii dect pe convingeri

opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n

ceea ce privete:

colectarea elementelor probante

emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit
colectate

MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Considerente

speciale

Auditul

situaiilor

financiare ntocmite n conformitate cu cadrele

generale cu scop special
Considerente
componentelor

speciale

individuale

Audituri
ale

ale

situaiilor

financiare ale elementelor specifice, conturi sau

alte aspecte ale situaiilor financiare
o Clauze contractuale
o Programele

privind

activele

administrate

extern
o Programe privind activele corporale
o Programe privind cheltuielile angajate de
contractele de leasing
o Programe privind participarea la profit

EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE

PREVIZIONATE

Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun

estimare nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice
sunt consecvente cu scopul informaiilor

Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza

ipotezelor

Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate

i ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat
Informaiile

financiare

prognozate

sunt

coerente

cu

situaiile financiare istorice, utiliznd principii contabile

adecvate

SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE

(CONVENITE)
Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este
efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite
de comun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat,
precum i modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE
Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre
profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a
colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament
const, de regul, n sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form
rezumat, uor de utilizat i inteligibil.

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR

PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

AUDITUL CONTURILOR

AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE

FORMULAREA OPINIEI

REDACTAREA RAPORTULUI

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaterea global a ntreprinderii

Aprecierea independenei i absena
incompatibilitilor

Examenul competenei

Contactul cu auditorul anterior

Decizia de acceptare a mandatului

Alte obligaii profesionale

CUNOATEREA GLOBAL A
NTREPRINDERII
Factori economici generali
Sectorul de activitate al clientului
Entitatea :

- proprietari
- administratori
- conducere executiv

Activitate :

- produse
- piee
- furnizori
- investiii

Performana financiar : - politici contabile

- fluxul de numerar
- credite
- finanare
extrabilanier
Mediul de raportare : - legislaie
- fiscalitate
- situaii financiare

APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN

Verificarea tuturor cerinelor de independen i
absena incompatibilitilor

EVALUAREA COMPETENEI
Evaluarea specificitii sectorului clientului
Evaluarea complexitii activitii
Pregtirea i numrul de personal necesar

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

Dezacorduri cu conducerea
Legislaie
Cooperare defectuoas
Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

Scrisoare de angajament
Contract

Determinarea gradului de acceptare a cadrului

de raportare financiar

Natura entitii (de exemplu, dac este o afacere

privat, o entitate din sectorul public sau o
organizaie non-profit);
Scopul situaiilor financiare (de exemplu, dac
sunt pregtite pentru a ndeplini nevoile comune
de informare cu privire la situaiile financiare ale
unei game largi de utilizatori, sau pentru nevoile
de informare cu privire la situaiile financiare ale
unor utilizatori specifici);
Natura situaiilor financiare (de exemplu dac
situaiile financiare reprezint un set complet de
situaii financiare sau o situaie financiar
unitar); i
Dac legea sau reglementrile prescriu cadrul de
raportare financiar aplicabil.

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (CONTRACT)

(a) Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului
situaiilor financiare;
(b) Responsabilitile auditorului;
(c) Responsabilitile conducerii;
(d) Identificarea cadrului de raportare financiar
aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare;
i
(e) Referiri cu privire la forma i coninutul
ateptat n ceea ce privete orice fel de raport
care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o
declaraie conform creia ar putea exista situaii
n care un raport ar putea s difere de forma i
coninutul ateptate.

ACTIVITI PRELIMINARE MISIUNII

APLICAREA PROCEDURILOR DE CALITATE PRIVIND

CONTINUITATEA RELAIEI CU CLIENTUL I
MISIUNEA SPECIFIC DE AUDIT
EVALUAREA RESPECTRII CERINELOR DE ETIC
RELEVANTE, INCLUSIV INDEPENDENA

STABILIREA UNUI MOD DE NELEGERE A

TERMENILOR MISIUNII

STRATEGIA GENERAL DE AUDIT

Identificarea caracteristicilor misiunii privind

domeniul
Identificarea obiectivelor de raportare ale misiunii
Luarea n considerare a factorilor semnificativi
Luarea n calcul arezultatelor preliminare misiunii
Prevederea naturii, plasrii n timp i amploarei
resurselor

PLANIFICAREA AUDITULUI

OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE

MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A

COSTULUI

EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL

AVANTAJELE PLANIFICRII

Acordarea ateniei cuvenite domeniilor importante

Identificarea i rezolvarea problemelor oportune
Organizarea i gestionarea corect a misiunii
Asisten n selectarea membrilor echipei
Facilitarea coordonrii i supervizrii activitii
Furnizarea asistenei i ndrumare

PLANIFICAREA

CERINE ALE MISIUNII

Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare

Orice cerine de reglementare generate de decizia de a
menine misiunea
Orice
considerente
etice,
inclusiv
evalurile
independenei i obiectivitii (i orice msuri de
protecie n vigoare)
Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:

Cadrul de Raportare Financiar aplicabil

Condiiile domeniului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i
reglementrilor eseniale referitoare la derularea
activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent,
afacerile entitii

Natura entitii:

Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:

Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea

abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali
factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice
efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc
potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu,
implementarea incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de
activitate care afecteaz afacerile entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de
activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de
afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale
de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul
anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor
directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la
sistemele contabile i de control intern i la orice
modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud

identificate n perioada anterioar
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la
evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului
curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura
n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului
curent
Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite
fraude i discutai orice factori de risc
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud
asociate domeniului de activitate al clientului
Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de

planificare a auditului
Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i
identificarea oricror domenii semnificative ale auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic
preliminar
Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori,
potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice alte
motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele
care implic estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat

testelor controalelor i procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din
aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu
sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile
prestatoare de servicii, alte pri tere i auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget,
evaluri ale personalului i selectarea personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE

Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s

fie inadecvat
Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor
comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit
termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu
guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

Riscul de audit
Riscul

de

audit

este

funcie

riscului

de

denaturare

semnificativ i a riscului de detectare.

Riscul de detectare semnificativ include dou nivele :

Situaiile financiare n ansamblul lor
Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i
dezvluiri

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor

este evaluat pentru a determina natura, momentul i ntinderea
unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou
componente: riscul inerent i riscul de control, care exist
independent de auditul situaiilor financiare.

Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii,

implementrii i meninerii controlului intern care are i el limitele
sale.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de

audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comport o relaie
invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare
semnificativ la nivelul afirmaiilor.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

RISCURILE N AUDIT

RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont

sau o grup de operaiuni, individual sau mpreun
cu ale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, s
conin erori semnificative n absena procedurilor de
control intern
RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui
cont sau o categorie de operaiuni, individual sau
mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii
de operaiuni, s conin erori semnificative, care nu
sunt prevenite, descoperite i corectate prin sistemul
de control intern
RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o
eroare semnficativ n soldul unui cont sau o
categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de conturi sau categorii de operaiuni, s nu
fie detectat prin procedurile puse n aplicare de
ctre auditor.
Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i
riscul de nedetectare nelegat de eantionare

RA = (RI X RC) X RNE X RNNE

RI X RNNE X RC X RNE < 5%

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE PLANIFICAT

= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT

X RISC DE CONTROL

Exemplu :
%

RI = 100 %,

RC = 100 %,

RAA (nivel de asigurare) = 5

RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)

(Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC,
Chiinu, 2003)

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI DE DENATURARE

SEMNIFICATIV

nelegerea entitii i a mediului su

o Entitatea i mediul su
Sector de activitate, reglementare, factori
externi, cadrul de raportare aplicabil
Natura entitii
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
Riscurile afacerii
Performana financiar
o Controlul intern

Identificarea i evaluarea riscurilor

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAIE
Pragul de semnificaie este aplicat de auditor att
n planificarea i efectuarea auditului, ct i n evaluarea
efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a
denaturrilor necorectate, asupra situaiilor financiare i
n formarea opiniei auditorului.
Pragul de semnificaie funcional (performance
materiality) reprezint suma sau sumele stabilite de
auditor la un nivel mai sczut dect pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, pentru
a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s
depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile
financiare ca ntreg (eventual pentru clase de tranzacii,
solduri de conturi sau prezentri).

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

PENTRU SITUAIILE FINANCIARE CA NTREG
Repere utilizate (de multe ori ca procente) :
Elemente ale situaiilor financiare
Elemente pe care se concentreaz atenia
utilizatorilor
Natura entitii
Structura de proprietate i modul n care este
finanat entitatea
Volatilitatea relativ a reperului
Exemple : profit nainte de impozitare, total
venituri, total cheltuieli, total capitaluri proprii, valoarea
activelor nete

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

PRAGURI DE SEMNIFICAIE PENTRU

ANUMITE CLASE DE TRANZACII, SOLDURI DE
CONTURI SAU PREZENTRI
Legea, reglementrile sau cadrul de raportare
afecteaz ateptrile utilizatorilor cu privire la
msurarea sau prezentarea anumitor elemente
Prezentri cheie n legtur cu sectorul n care
entitatea opereaz
Atenie concentrat asupra unui aspect particular
prezentat separat n situaiile financiare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

PRAGUL DE SEMNIFICAIE FUNCIONAL

Se stabilete pentru acele clase de tranzacii,

solduri de conturi sau prezentri, pentru care se ateapt
s existe denaturri de valoare mai mic dect pragul de
semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare i care
sunt susceptibile s influeneze deciziile economice ale
utilizatorilor.
Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru
evaluarea testelor i n special la nivelul situaiilor
financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a
raionamentului auditorului.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

Ghidul privind un Audit de Calitate recomand

urmtoarele repere :
5 i 10 % din profitul naintea
impozitrii, dup ajustarea pentru
elemente excepionale i primele
directorilor
1 i 2 % din cifra de afaceri
1 i 2 % din activele brute

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaterea procedurilor puse n funciune
o Descrierea sistemului
o Verificarea existenei sistemului
o Evaluarea riscurilor datorate conceperii
sistemelor
o Verificarea funcionrii procedurilor
Evaluarea controlului intern se face numai pentru
conturile i sistemele semnificative

Auditorul stabilete dac se bazeaz pe

constatrile controlului intern sau nu.

n cazul societilor care au organizat audit

intern, auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile
auditorilor interni, sub condiia unei documentri
corespunztoare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

RELAIA AVANTAJE / COST

MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC
OPERAIUNI REPETITIVE
RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FI ELIMINAT
EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A
ERORILOR
ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN
PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI
NEAPLICATE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE
o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile care
stau la baza opiniei
o Elementele probante trebuie s fie relevante i
suficiente

ASERIUNILE CONDUCERII
Exhaustivitate
Imputare corect
Evaluare
Existen
Separarea exerciiilor
Drepturi i obligaii
Prezentare i dezvluire

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBINERE
A ELEMENTELOR PROBANTE

INSPECIA

OBSERVAREA

CONFIRMAREA EXTERN

RECALCULAREA

REEFECTUAREA

PROCEDURI ANALITICE

INTEROGAREA

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARIEREA FIZIC

INSPECTAREA STOCURILOR N VEDEREA STABILIRII

EXISTENEI I EVALURII ACESTORA
EFECTUAREA DE TESTE DE INVENTARIERE
OBSERVAREA CONFORMITII CU INSTRUCIUNILE
CONDUCERII
DESFURAREA DE PROCEDURI N VEDEREA
NREGISTRRII I CONTROLRII REZULTATELOR
INVENTARIERII
OBINEREA PROBELOR DE AUDIT CU PRIVIRE LA
CREDIBILITATEA PROCEDURILOR DE INVENTARIERE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

CONFIRMAREA EXTERN
TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE
NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT
CONFIRMARE POZITIV
CONFIRMARE NEGATIV
NON-RSPUNS
EXCEPIE
SE APLIC PENTRU :
-

IPOTECI
CADASTRE
GAJURI
LEASING
IMOBILIZRI FINANCIARE
STOCURI REFERITOARE LA TERI
CREANE I DATORII
CONTURILOR BANCARE
AVOCAILOR I JURITILOR

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

EANTIONAREA N AUDIT

(a) Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea

procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din
elementele din cadrul unei populaii cu relevan
pentru audit, astfel nct toate unitile de
eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu
scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n
funcie de care s formuleze concluzii cu privire la
ntreaga populaie.
Proiectarea eantionului
Dimensiunea eantionului
Selectarea elementelor de testat
Efectuarea de proceduri de audit
Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor
Proiectarea denaturrilor
Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

METODE DE EANTIONARE

o SELECTARE NTMPLTOARE
o SELECTARE SISTEMATIC
o EANTIONAREA UNITII MONETARE
o SELECTAREA N BLOC
o SELECTAREA ALEATORIE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

RISCUL DE EANTIONARE
RA = (RI X RC) X RN
RN = RNE X RNNE
RNE = RA / RI X RC X RNNE
Pp. :

RI 50%,

RC 50%,

RN 50% = RNNE 50%

5% = 50% x 50% x 50%

RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%
NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII =
100 40 = 60 %

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

AUDITAREA ESTIMRILOR CONTABILE

o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE
o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE
o IMPOZITE AMNATE
o PIERDERI DIN CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Examinarea i testarea procedurii de estimare

Utilizarea unei estimri independente
Verificarea evenimentelor ulterioare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

PRI AFILIATE
Parte afiliat
(i) parte afiliat aa cum este definit n cadrul
general de raportare financiar aplicabil; sau
(ii) Acolo unde cadrul general de raportare financiar
aplicabil nu instituie cerine privind prile afiliate,
sau instituie cerine minimale:
1. persoan
sau o alt entitate care deine
controlul sau o influen semnificativ asupra
entitii care raporteaz, n mod direct sau
indirect prin intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
2. alt
entitate asupra creia entitatea care
raporteaz deine controlul sau o influen
semnificativ, n mod direct sau indirect prin
intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
3. alt entitate care se afl sub control comun cu
entitatea care raporteaz prin intermediul:
(a)
Proprietari comuni care controleaz;
(b)
Proprietari cu grade de rudenie
apropiate; sau
(c)
Conducerea cheie comun.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

Existena i prezentarea prilor afiliate

Tranzacii ntre pri afiliate
o Operaii comerciale n condiii anormale
o Operaii fr justificare
o Operaii a cror fond difer de form
o Operaii efectuate pe ci anormale
o Operaii voluminoase cu anumii clieni
o Operaii nenregistrate
Examinarea tranzaciilor identificate
Declaraiile conducerii
Incidena asupra opiniei

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI

BILANULUI

Evenimente care ofer informaii despre

situaii existente la data nchiderii
exerciiului

Evenimente care ofer informaii despre

situaii aprute dup data nchiderii
exerciiului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII

Datorii curente nete
mprumuturi pe termen scurt utilizate pentru
finanarea activelor pe termen lung
mprumuturi nerambursate
Indicatori cheie nefavorabili
Lipsa lichiditilor pe termen scurt
Lipsa creditului furnizor
Incapacitatea finanrii investiiilor necesare
Plecarea persoanelor cheie
Pierderi semnificative din exploatare
Pierderea pieelor
Dificulti cu fora de munc
Proceduri judiciare n curs cu poteniale
pierderi
Modificri legislative

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

DECLARAIILE CONDUCERII

Declaraiile se obin n situaiile n care nu se

pot obine elemente probante
Declaraiile n form scris confirm
declaraiile verbale emise n timpul exercitrii
mandatului
Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul
de lucru al auditorului

ISA 580 : MANAGEMENT REPRESENTATION LETTER

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR

SPECIALITI

Utilizarea lucrrilor altui auditor

Utilizarea lucrrilor unui expert

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

DOSARUL CURENT

Semnarea
A
1
Copie dupa situaiile financiare semnate*
A
2
Scrisoare de reprezentare semnat*
A
3
Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
A
4
Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a
dosarului

Finalizarea auditului
A
5
Finalizarea auditului
A
6
Aspecte semnificative
A
7
Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
A
8
Revizuirea scrisorii de reprezentare
A
9
Sumarul erorilor
A
10
Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a
prezentrilor
A
11
Revizuire analitic final
A
12
Evenimente ulterioare bilanului
A
13
Continuitatea activitii
A
14
Raportul de audit
A
15
Alte programe adevate pentru misiunea specific

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

B
B
B
B
B
B
B
B
B
B
B
B

Planificarea
1
Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare
2
Acceptarea desemnrii i a redesemnrii
3
Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
4
Evaluarea riscului inerent
5
Pragul de semnificaie
6
Revizuirea analitic preliminar
7
Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
8
Solduri iniiale
9
Acordul de planificare a auditului
10
Lista de verificare permanent a informaiilor
11
Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
12
Conturile anului precedent*
Revizuirea controlului intern

Sisteme contabile i controale interne

D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U

Elemente ale situaiilor financiare

Imobilizari necorporale
Imobilizari corporale
Investiii
Stocul i producia n curs
Debitori
Conturile la bnci i numerarul disponibil
Creditori
Taxare
Obligaii, datorii contingente i angajamente
Aspecte statutare, capital propriu i rezerve
Vnzri i venituri
Achiziii i cheltuieli
Salarii
Contul de profit i pierdere
Pri afiliate
Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul)
Conformitatea cu legile i reglemantrile
Balana de verificare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

DOSARUL PERMANENT

INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaiei
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Principalele activiti
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sistemele contabile
(a) nregistrri contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele i procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaii
(f) Cecuri i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)

Scrisoarea misiunii
Formularul de evaluare a clientului nou
Informaii privind atenia cuvenit clientului
Informaii de tipul Cunoate-i clientul
O copie a scrisorii de investigaie profesional
Autoritatea scrisorii bancare
Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
Coresponden de importan permanent
Note ale ntlnirilor
nregistrri aferente partenerului de audit i personalului
Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i)
Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii)
Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea
analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind domeniul de activitate

Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea

auditorului.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

Titlu

Destinatar

Paragraful introductiv
Identificarea situaiilor financiare
Precizarea c situaiile financiare au fost auditate
Identificarea titlului fiecrei componente
Referin la sinteza politicilor contabile
semnificative i la alte note explicative
Data i perioada acoperit de situaiile financiare
Responsabilitatea conducerii
ntocmirea de situaiilor financiare (care
furnizeaz o imagine corect i fidel) n
conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil
Conceperea, implementarea i meninerea unui
sistem de control intern relevant
Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate
Realizarea estimrilor contabile rezonabile

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

Responsabilitatea auditorului
Exprimarea opiniei
Aplicarea raionamentului profesional
Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a
estimrilor
i
examinarea
prezentrii
de
ansamblu
Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz o
baz rezonabil pentru exprimarea opiniei

Opinia auditorului

Alte responsabiliti de raportare

Semntura auditorului

Data raportului

Adresa auditorului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

OPINIE FR REZERVE

Aspecte ce nu afecteaz opinia

Paragraf de observaii

Aspecte care afecteaz opinia

OPINIE CU REZERVE

OPINIE CONTRAR

IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII

Paragrafe explicative

Situaii ce afecteaz opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor
o Dezacord cu conducerea

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

TIPURILE OPINIILOR MODIFICATE

Natura problemei

Raionamentul auditorului cu privire la gradul de generalizare a

care conduce la modificare

efectelor sau posibilelor efecte asupra situaiilor financiare

Situaiile financiare sunt

Semnificative dar nu generalizate

Semnificative i generalizate

Opinie moderat

Opinie defavorabil

Opinie moderat

Imposibilitatea exprimrii

denaturate semnificativ

mposibilitatea de a obine probe

suficiente i adecvate

unei opinii

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS

________________________________________________________________

Bibliografie
CAFR, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Asigurare. Audit
Financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009
CAFR, Ghid pentru un Audit de Calitate, Editura Irecson, Bucureti, 2012