Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Colactarea Creantelor Fiscale Disertatie
Colactarea Creantelor Fiscale Disertatie
INTRODUCERE
Capitolul I. Consideratii generale privind colectarea si administrarea creantelor fiscale
1.1. CONSIDERATII PRIVIND CONCEPTUL DE CREANTA FISCALA
1.2. Definire si particularitati
1.3. Nasterea creantelor si obligatiilor fiscale
1.4. Titlul de creanta
1.4.1.Titlul de creanta explicita
1.4.2.Titlul de creanta implicita
1.4.3.Titlul executoriu
Capitolul II. Declansarea procesului de colectare
si administrare a creantelor fiscale .........................................93
Sectiunea 1. Exigibilitatea creantelor fiscale ......................................93
1. Definirea exigibilitatii. Termene la care creanta
devine exigibila ................................................................93
2. Majorari si penalitati de ntrziere la plata.....................94
Sectiunea a 2-a. Modificarea obligatiei fiscale .................................101
2. Modificarea obligatiei bugetare prin rectificarea
declaratiilor fiscale .........................................................105
4. Modificarea actelor normative prin care se instituie
si se reglementeaza veniturile bugetare ..........................110
5. Modificarea obligatiei fiscale prin transferul
creantelor fiscale ntre organele fiscale ..........................111
1. Poprirea conturilor bancare............................
Creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din
raporturile de drept material fiscal.
Din raporturile de drept prevazute anterior rezulta atat continutul, cat si cuantumul
creantelor fiscale, reprezentand drepturi determinate constand in:
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri
ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adaugata, dreptul la
restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului
general consolidat, denumite creante fiscale principale;
b) dreptul la perceperea majorarilor de intarziere, in conditiile legii, denumite creante fiscale
accesorii. In cazurile prevazute de lege, organul fiscal este indreptatit sa solicite stingerea
obligatiei fiscale de catre cel indatorat sa execute acea obligatie in locul debitorului.
In masura in care plata sumelor reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri ale
bugetului general consolidat se constata ca a fost fara temei legal, cel care a facut astfel plata are
dreptul la restituirea sumei respective.
Generic, la modul comun, doctrina calific drepturile de crean sau creanele ca fiind
relaiile juridice n virtutea crora titularul lor poate s pretind i s obin de la o alt
persoan, fie o prestaiune, fie o abinere, datorat una sau alta de aceasta din urm, dup
natura pozitiv ori negativ a obligaiei. Titularul dreptului de crean se numete creditor, iar
persoana care-i datoreaz prestaia ori abinerea este debitorul raportului juridic existent ntre
aceste persoane.
Dreptul de crean reprezint latura activ a raportului juridic, n timp ce obligaia,
reversul creanei, corolarul i raiunea existenei sale, constituie elementul pasiv.
Creana, numit i drept personal, i obligaia, nu exist dect una prin alta, ceea ce-i
confer celei dinti caracterul relativ, n contrast cu cel absolut, specific celeilalte categorii de
drepturi, drepturile reale, care alturi de primele alctuiesc activul patrimonial al unui subiect de
drept, evideniat n special prin opozabilitatea erga omnes, titularul su avnd raport nemijlocit,
direct cu bunul asupra cruia el poart, fiind scutit de a face apel la o anumit persoan pentru a-i
fi recunoscut sau satisfcut.
1.2.DEFINIRE SI PARTICULARITATI
Obligatia fiscala este o obligatie jurdica stabilita unilateral de stat in sarcina persoanelor
denumite contribuabili de a plati o anumita suma de bani, la termenul stabilit, in contul bugetului
de stat.
Particularitatile:
izvorul = intotdeauna legea sau act normatic cu valaore de lege
(stabileste categorii de persoane, elemente venit, modalitati de plata).
beneficiarul= este intreaga societate desi calitateade creditor o are
statul; scopul instituiiiri unilaterale a acestei obligatii este realizarea
veniturilor bugetului de stat deci a fondului general de dezvoltare a
societatii.
obiectul = este intotdeauna o suma de bani, ce este constata in fomra
scrisa prin titlu de creanta fiscala ce o individualizeza la nivelul
fiecarui contribuabil in rapor de venituri si bunuri; titlul de creanta
este intocmit sau confirmat de organele financiare.
conditiile de stabilire si executare= sunt reglementeate in mod diferit
pentru fiecare categorie de venituri, datorita particularitatilor acestora,
precum si de rolul unor impozite modern de a fi folosite si ca parghii
asupra mecanismelor economice.
modificarea obligatiei fiscale este determinata de cauzele prevayute
de lege:
1. modificarea elementeloer in raport de care s-a facut
individualizarea;
2. modificarea termenelor de plata;
3. modificarea situatiei juridice a contribuabilului;
4. orice modificare act normatic ce reglementeaza venituri fiscale.
stingerea obligatiilor= modalitati comune: plata, executare silita,
prescriptie etc. ; modalitati specifice: compensare, scaderea, anularea
obligatiei fiscale;
constatarea calitatii de contribuabil = si stabilirea elementeloer ce
caracterizeaza obligatia fiscala (in special cuantumul) precum si
eventualele inlesnirir legale are loc prin intormirea de catre organele
fiscale abilitate a titlului de creanta fiscala.
n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei
fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.
n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale
bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata are
dreptul la restituirea sumei respective.
Prin obligaii fiscale se nelege:
obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz,
aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat, denumite obligaii de plat accesorii (reglementare modificat prin O.U.G.
nr.39/2010, n vigoare de la 1 iulie 2010);
obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean
fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza
de impunere care le genereaz. Tot atunci se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a
determina obligaia fiscal datorat.
Creditorii i debitorii. n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare
ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au
obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost
ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii:
motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare
la faliment;
persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat
sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la
nivelul obligaiei de plat;
persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia;
alte persoane, n condiiile legii.
Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului, conform
legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii,
amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. ncepnd cu 24 iunie 2011, prin
efectul Ordonanei de urgen nr. 88/2010, pentru contribuabilii care au sedii secundare, pltitor
de obligaii fiscale este contribuabilul, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care
pltitor de impozit este sediul secundar obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor
de salarii i de venituri asimilate salariilor. Contribuabilii care au sedii secundare au obligaia de
a declara, n numele sediilor secundare nregistrate fiscal, impozitul pe venitul din salarii datorat,
potrivit legii, de acestea.
Rspund solidar cu debitorul (potrivit modificrilor aduse materiei prin O.U.G. nr.54/2010,
ncepnd din 24 iunie 2010), urmtoarele persoane:
Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund solidar cu
acesta urmtoarele persoane:
persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu reacredin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel
insolvabilitatea;
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu reacredin, sub orice form, a activelor debitorului;
administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au
ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii
insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la
data declarrii strii de insolvabilitate;
administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea
i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea sau
rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie
cuvenite debitorului.
specialitate sau de persoanele imputernicite potrivit legii.. Dreptul procedural fiscal cuprinde
totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor
fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor
de administrare fiscal.
Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de
organele fiscale n legtur cu:
nregistrarea fiscal;
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului
sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i
depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele
fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a
obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale, ale
subiectului de la care eman declaraia.
Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la
dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin ,
care se depune la registratura organului fiscal , prin pot sau prin mijloace electronice .
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din
oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea
contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup
trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii1.
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul competent i
care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin acel
document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de
acte.
n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :
tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat bugetelor
publice
baza de impunere ;
cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare
perioad impozabil;
Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale iar
n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu
1
altor sume de bani ce reprezinta venituri publice, intocmite de organele de specialitate sau de
persoanele imputernicite potrivit legii.
AUTOR
TITLU DE CREAN
Platitor
- declaraia fiscal
- angajamentul de plat
Organe fiscale
Organe vamale
- act constatator
- declaraia vamal
Poliie
- proces-verbal de contravenie
Procuror
- ordonan
Judector
- hotrre
2.
Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creante fiscale, se
transmit in termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silita, potrivit legii,
organelor prevazute la art. 136.
Netransmiterea titlurilor executorii provenite in urma sanctionarii contraventionale, in
termen de 90 de zile de la emiterea de catre organele competente, conduce la anularea acestora.
Conducatorul organului emitent al titlului executoriu are obligatia emiterii deciziei de imputare a
contravalorii contraventiei personalului care se face vinovat de intarziere. Termenul de 90 de zile
se prelungeste cu perioada scursa in procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a
contraventiei.
In cazul in care titlurile executorii emise de alte organe decat cele prevazute la art. 33
alin. (1) nu cuprind unul dintre urmatoarele elemente: numele si prenumele sau denumirea
debitorului, codul numeric personal, codul unic de inregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul
sumei datorate, temeiul legal, semnatura organului care l-a emis si dovada comunicarii acestora,
organul de executare va restitui de indata titlurile executorii organelor emitente.
In cazul in care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de catre un alt organ,
organul de executare ii va confirma primirea, in termen de 30 de zile.
Institutiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii
privind veniturile proprii, spre executare silita, organelor fiscale, in baza unei conventii incheiate
cu Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau cu autoritatile administratiei publice locale,
dupa caz.
Pentru realizarea creantelor prevazute la alin. (10), Agentia Nationala de Administrare
Fiscala sau autoritatile administratiei publice locale, dupa caz, retin o cota de 15% din valoarea
creantelor fiscale stinse. Sumele se utilizeaza de Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau
autoritatile administratiei publice locale, dupa caz, ca venituri proprii, in conditiile legii, pentru
finantarea cheltuielilor necesare imbunatatirii activitatii de administrare a creantelor fiscale.
Prevederile alin. (11) se aplica si in cazul in care prin legi speciale se stabilesc atributii de
executare silita pentru Agentia Nationala de Administrare Fiscala, prin unitatile sale subordonate
si pentru alte venituri decat cele mentionate in prezentul cod.
dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pna la
data de 20 a lunii urmtoare.
Contestarea de ctre contribuabil a actelor de control prin care au fost stabilite n sarcina lor
obligaiile fiscale nu suspend obligaia de plat constat prin aceste acte.4
Potrivit dispoziiilor art.116, alin1, din Codul de procedur fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2006,
pentru neachitarea la temenul de scaden de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale, se datoreaz
majorri de ntrziere.Credem c s-a facut o mare realizare n sensul c, n perioada 1 ianuarie 2004 -1
ianuarie 2006 pentru neplata la scaden a obligaiilor fiscale contribuabilul datora dobnzi i penaliti
de ntrziere.Cele doua sanciuni pecuniare,dobnzile i penalitile de ntrziere, au fost nlocuite cu
majorrile de ntrziere, dndu-se n acest fel satisfacie principiilor din Constituie, n sensul c nu se
pot aplica dou sanciuni pentru svrirea unei singure fapte.
Conform alin.2, al aceluiai articol, nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate
cu titlu de amenzi i majorri de ntrziere stabilite potrivit legii.n acest fel, se evit aplicarea unei
sanciuni pecuniare fiscale la alte sanciuni fiscale, aplicndu-se axioma juridic, potrivit creia nu poi
fi judecat de 2 ori pentru aceeai vin, non bis in ibidem5 .
Pentru dezvoltri, a se vedea art.116, alin.3 i alin.4 din Codul de procedur fiscal, republicat, cu toate
modificrile i completrile.
7
n acest sens, Decizia Civil nr.359/R/2004 a Curii de apel Braov.
8
n acest sens, Decizia Civil nr.543/R/2004 a Curii de apel Braov.
Calitate a unei creante sau a unei obligatii de a i se putea pretinde executarea, chiar silita
daca este necesar.Obligatia pura si simpla este imediat exigibila, din momentul nasterii raportului
juridic. Obligatia afectata de un termen sau de o conditie devine exigibila la implinirea
termenului sau conditiei.
Crean exigibil, creana a crei scaden s-a mplinit, expirnd termenul la care
debitorul trebuia s fac plata ctre creditor.
Crean exigibil, sintagm ce desemneaz creana cu scadena mplinit, deci a crei
executare, la nevoie chiar silit, poate fi cerut de ctre creditor. Exigibilitatea creanei difer,
dup cum aceasta este pur i simpl sau afectat de modaliti. Astfel, n cazul obligaiilor pure
i simple, creana devine exigibil chiar din momentul naterii raportului juridic obligaional; n
cazul obligaiilor afectate de un termen suspensiv, creana devine exigibil numai din momentul
mplinirii acelui termen. Instana judectoreasc poate suspenda exigibilitatea unei creane,
acordnd termen de graie debitorului. Caracterul exigibil al unei creane nceteaz prin plata
liberatorie a acesteia, precum i prin efectul prescripiei extinctive [v. i creana].
Creanta exigibila, crean a crei scaden fiind ndeplinit, creditorul poate cere plata
acesteia chiar pe calea urmririi silite. Exigibilitatea creanei prezint aspecte specifice dup cum
obligaia corelativ este pur i simpl sau afectat de modaliti. Creanele fiscale sunt scadente
la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz.
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii,
stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora,
astfel:
intervenite n legtur cu declaraiile iniiale. Aceste situaii n care are loc o modificare a
obligaiei stabilite iniial n sarcina unui contribuabil trebuie distinse de acele situaii n care
ntinderea obligaiei fiscale variaz de la un termen de plat la altul, n funcie de variaiile
materiei impozabile. Este mai ales cazul obligaiilor fiscale ce revin comercianilor impozitul
pe profit, taxa pe valoarea adugat, etc. Materia impozabil ce st la baza stabilirii acestor
obligaii (profitul, preul bunurilor sau serviciilor, etc.) variaz n cursul desfurrii activitii
economice, de aceea i termenele de plat sunt mai dese.
n cazul acestor obligaii fiscale1 nu intervine o modificare, ci o variaie continu a
materiei impozabile ce determin o individualizare a lor la intervale de timp mai scurte. n
majoritatea cazurilor ce determin modificarea obligaiei fiscale intervin schimbri n ceea ce
privete materia impozabil, n sensul majorrii sau reducerii acesteia, schimbri care au loc,
ns, n intervalul de timp cuprins ntre individualizarea obligaiei i momentul stingerii acesteia.
Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai poate interveni
i n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a
obligaiilor fiscale sau n urma controlului exercitat de organele financiare competente.
2.5. Modificarea elementelor n raportul in care s-a facut individualizarea obligatiei fiscale
Modificarile obligatiei fiscal pana in momentul stingerii obligatie , pot interveni o serie
de situatii , expres reglementate, care sa determine modificarea obligatie bugetare stabilite initial.
Modificarea elementelor in raport de care s-a facut individualizarea obligatiei fiscale
pana in momentul in care creanta devine exigibila, este posibila aparitia unor modificari in ceea
ce priveste premisele in raport de care a avut loc individualizarea obligatiei bugetare. Acest fapt
va modifica si obligatia bugetara. Declaratiile fiscale pot fi corectate de contribuabili din propria
initiativa.
Modificarea in urma admiterii contestatiilor formulate in cazul in care contribuabilului ii
este admisa o contestatie in materie fiscala prin care el a considerat ca i-au fost stabilite gresit
obligatiile ce ii incumba, obligatia initiala va fi modificata conform hotararii de admitere (HJ
definitiva si irevocabila sau decizia organ competent- contestatie sau cerere de revizuire), in
sesnul reducerii , acordarii de inlesniri etc.
Modificarea in urma controlului exercitat de organele fiananciare competente in masura
in care organle financiare constata ca declaratia de impunere nu corespunde rigorilor legale, va
proceda a corecta erorile. Actul constatator reprezinta titlu executoriu.
Modificarea situatiei juridice a contribuabilului in cazul lichidarii/dizolvarii unui
contribuabil, la calcularea profit impozabil se ia in calcul si profitul rezultat din aceste operatiu.
In cazul fuziunii sau divizarii unui contribuabil care isi inceteaza existenta sumele rezultate din
evaluarile generate de aceste operatiuni se vor reflecta in conturile de rezerva a entitatilor
rezultante.
Modificarea obligatiei fiscale prin acordarea inlesnirilor legale acest caz de modificare a
obligatiei fiscale intervine in situatiile in care ulterior individualizarii obligatiei in sarcina unui
contribuabil, acesta solicita si obtine acordarea de inlesniri prevazute de lege amanari,
esalonari, reduceri, scutiri. In masura stabilirii acestor inlesniri, obligatia fiscala initiala va fi
modificata fie in privinta termenelor la care va fi scadenta, fie in privinta cuantumului sumei ce
face obiectul obligatiei.
Modificarea actelor normative prin care se insittuie si se reglementeaza veniturile
bugetare ele se aplica tuturor raporturilor juridice existente, ceea ce duce la modificarea in mod
corespunzator a tuturor obligatiilor bugetare stabilite anterior, in sensul reducerii, majorarii sau
stingerii acestora. Organele fiscale au obligatia de a aplica aceste modificari. Actele normative in
materie fiscala sunt intotdeauna de imediata aplicare, ele modificand obligatiile nascute inainte
de intrarea lor in vigoare dar neajunse la scadenta. Nu se modifica insa titlurile ajunse la scadenta
inainte de intrarea lor in vigoare. Nu vor interveni modificari daca contribuabilului i s-au aplicat
sanctiuni ca urmare a nerealizarii obligatiilor fiscale.
nlesnirile are drept consecin revocarea acestora, precum i obligaia de plat a dobnzilor i
penalitilor pentru ntreaga perioad n care au beneficiat de nlesniri. De asemenea, organele
fiscale competente vor putea trece de ndat la executarea silit a obligaiilor fiscale devenite
exigibile n acest mod. Dintre reglementrile speciale care stabilesc nlesniri, o situaie aparte
reprezentat de reducerile i scutirile de la plata impozitului pe venitul agricol i a impozitelor pe
cldiri i terenuri (impozite locale). 7. Modificarea actelor normative prin care se instituie i
reglementeaz veniturile bugetare. Aceste acte normative se aplic tuturor raporturilor juridice
existente, fapt ce duce la modificarea n mod corespunztor a tuturor obligaiilor fiscale stabilite
anterior, n sensul reducerii majorrii sau stingerii acestora. Organele fiscale competente au
obligaia de a aplica aceste modificri titlurilor de crean fiscal nscrise n evidenele lor,
comunicnd contribuabililor modificrile intervenite. Actele normative n materie fiscal sunt
ntotdeauna de imediat aplicaie, modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n
vigoare i neajunse la scaden. Nu va interveni o modificare a obligaiei fiscale n situaia n
care, ca urmare a nerespectrii de ctre contribuabili a prevederilor legale n materia realizrii
veniturilor bugetului de stat, acestora li se vor aplica sanciuni cu caracter fiscal, sub forma
dobnzilor, penalitilor, a amenzilor fiscale etc. Dei n acest caz contribuabilul va trebui s
plteasc o sum mai mare bugetului de stat dect cea stabilit iniial, n realitate este vorba de
cumularea unor sume avnd un regim juridic distinct. Astfel, obligaiei fiscale stabilit prin titlu
de crean fiscal i se adaug dobnzile i penalitile stabilite prin titlu de crean distinct,
constatare a faptului astfel sancionat. Obligaia de plat a impozitului sau a taxei stabilit iniial
n sarcina contribuabilului nu va fi modificat prin aplicarea sanciunilor fiscale, acestea urmnd
un regim juridic distinct de cel al obligaiei fiscale iniiale.
Conform noii proceduri care abroga regulile anterioare (nepublicate insa in Monitorul
Oficial), la emiterea somatiei si titlului executoriu, organul fiscal competent va evalua, lunar,
obligatiile fiscale neachitate de catre debitori.
Astfel:
n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 1.500 lei, somatia
si titlul executoriu pentru debitorul care are calitatea de mare contribuabil se emit prin
aplicatiile informatice, dupa 180 de zile de la ultima emitere sau de la data la care au fost
nregistrate obligatii fiscale restante.
n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 1.000 lei, somatia
si titlul executoriu pentru debitorul care are calitatea de contribuabil mijlociu se emit
potrivit dispozitiilor pct. 1.
n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 500 lei, somatia si
titlul executoriu pentru celelalte categorii de debitori se emit potrivit dispozitiilor pct. 1.
n cazul n care cuantumul obligatiilor fiscale neachitate nu depaseste 100 lei, somatia si
titlul executoriu pentru debitorul persoana fizica se emit potrivit dispozitiilor pct. 1.
Prin exceptie de la prevederile pct. 14, somatia si titlul executoriu se emit si se
comunica debitorului ori de cte ori se constata pericolul prescrierii dreptului de a cere
executarea silita.
Dupa emitere, actele de executare mentionate mai sus se comunica potrivit art. 44 din Codul
de procedura fiscala, dupa cum urmeaza:
prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent si primirea actului
administrativ fiscal de catre acesta sub semnatura, data comunicarii fiind data ridicarii
sub semnatura a actului;
prin remiterea, sub semnatura, a actului administrativ fiscal de catre persoanele
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicarii fiind data remiterii sub
semnatura a actului;
prin posta, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandata cu
confirmare de primire, precum si prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, daca se asigura
transmiterea textului actului administrativ fiscal si confirmarea primirii acestuia;
prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afisarea, concomitent, la
sediul organului fiscal emitent si pe pagina de internet a Agentiei Nationale de
generic:
1. Subsistemul de preluare a actelor de colectare venituri SPAC;
2. Subsistemul creanelor stinse SCS;
3. Subsistemul creanelor nestinse SCNS;
4. Subsistemul creanelor aflate n executare silit SCES;
5. Subsistemul rambursrilor de TVA SRMB;
6. Subsistemul creanelor suspendate la executare SCSE;
7. Subsistemul creanelor pentru care s-au acordat nlesniri la plat SCIP;
8. Subsistemul compensrilor atipice SCA;
9. Subsistemul creanelor contribuabililor aflai n reorganizare judiciar i faliment SCRF;
10. Subsistemul creanelor contribuabililor declarai insolvabili SCDI.
n funcie de stadiul de administrare fiscal, o crean fiscal mpreuna cu sumele fiscale
aferente, sea f l n t r - u n u l d i n s u b s i s t e m e l e m e n i o n a t e m a i s u s . P e n t r u a s e
e v i d e n i a s i t u a i a f i s c a l a f i e c r u i contribuabil, la orice moment, se ntocmete fia
pltitorului
Pentru ntocmirea acestui document se consult informaiile despre contribuabilul
respectiv, existente n toate subsistemele .Deasemenea, fia pltitorului se poate ntocmi
distinct, n cadrul fiecrui subsistem .
Procedura privind predarea/primirea creanelor i sumelor fisca le ntre
diverselecompartimente funcionale ale unitii fiscale.Compartimentul cu atribuii de eviden
pe pltitor din cadrul serviciului/biroului colectareexecutare silit primete de la: serviciul/
biroul/ compartimentul gestiune registru contribuabil i declaraii fiscale: obligaiile fiscale
procesate..Procedura privind predarea/primirea creanelor i a sumelor fiscale ntre diversele
compartimente funcionaleale unitii fiscale. Procedura privind predarea/primirea creanelor i
sumelor fiscale ntre diversele compartimente funcionale ale unitii fiscal.
Procedurade corecie a evidenei fiscale n cazul erorilor materiale;
serviciul/biroul/compartimentul ncasarea i evidena veniturilor bugetare din cadrul
trezorerieioperative:ncasrile/compensrile/stornarile/restituirile aferentecreanelor fiscale;
serviciile/compartimentele cu atribuii de emitere a deciziilor de calcul accesorii:
creanele accesorii.Procedura de emitere i transmitere a deciz iilor de calcul
accesorii; serviciul/ biroul/ compartimentul colectareexecutare silit, sumele fiscale provenite
din compensri atipice.
de
- plati;
- compensare;
- constatarea insolvabilitiqii debitorului;
- executare silit[;
- prescrierea dreptului de a cere executarea silit[.
A. Aspecte generale privind stingerea creanfelor fiscale
Ordinea stingerii creanfelorfiscaLe,indf:erent de modul ln care aceasta are
loc: prin plat[, compensare sau executare siliti, este urmitoareal
- sume datorate ln contul ratelor gi al majoririlor aferente, in cazul oblig4iilor
fi scale
reegalonate;
reglementeazi;
IRIMIE.EMIL POPA T IV, CONTROLUL EISCAL 32'1
urmitoare trimestrului;
declararea gi achitarea contribufiilor qi a impozitelor pe salarii (aferente)
acordate d'e citre asociafii, fundalii qi alte entitili fhr[ scop patrimoniai,
cu exceplia institutiilor publice trebuie realizati anual pAnl in 25 ianuarie
a anului fiscal urmitor.
Termenele de plati nu se referl, in sens strict, numai la plati ca modalitate
stingere a creanfelor (al obligaflilor) fiscale. Aceste termene sunt operabile qi
cazul celorlalte modaliti$ de stingere.
Neachitarea la scadenfi a obliga$ilor fiscale de cltre contribuabil atrage dupi
a calcularea de citre organul fiscal a majoririlor de intArziere.
Majordrile de tntdrziere sunt calculate numai pentru creanfa fiscall prinStabilirea majoririlor de intdrziere se face prin decizii de calcul aprobate
ordin al Ministrului Finanfelor Publice. Generic acestea, odati instituite,
denumirea de,,oblig4ii fiscale accesoriii
idem, art .109, eln.3.
dezvolt[rii lMM-urilor.