CUPRINS

CAPITOLUL I- INFORMAII GENERALE PRIVIND IATSA SA

1.1)

1.2) 1.2.2)

Obiectul de activitate;.pag.3; 1.1.1) Scurt istoric;....pag.3; 1.1.2) Scopul nfiinrii unitii;pag.7; 1.1.3) Obiectul de activitate detaliat;...pag.8; Organizarea activitii societii GRUPUL IATSA SA;.pag.19; 1.2.1) Organizarea activitii de exploatare;..pag.19; Organizarea activitii funcionale;.pag.23; 1.3) Dinamica situaiei financiare a firmei pag.35. CAPITOLUL II- PLANIFICAREA FINANCIAR SI MANAGEMENTUL SC GRUPUL IATSA SA

2.4)

Relaia planificare financiar organizarea activitii;.....pag.44 2.2) Instrumente de planificare financiar;..pag.46 2.2.1) Bugetele:..pag.46 2.2.1.1) Tipuri de bugete;...pag.50 2.2.1.2) Sistemul bugetelor...pag.53 2.2.2) Fluxurile de trezorerie.pag.58 2.3) Metodologia de ntocmire a instrumentelor de planificare financiar;.pag.64 Posibiliti de perfecionare si modernizare a planificrii financiarepag.68
2.1)

CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTABILITII IN VEDEREA URMRIRII EXECUIEI BUGETELOR Sistemul de documente;pag.81 Contabilitatea cheltuielilor si veniturilor;..pag.97 Raportarea informaiilor privind activitatea financiar...pag.109 CAPITOLUL IV ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE.....................pag.117

3.1) 3.2) 3.3)

CAPITOLUL I-Informatii generale privind IATSA 1.1) OBIECTUL DE ACTIVITATE 1.1.1) SCURT ISTORIC AL SOCIETII IATSA SA
Prin cumpararea licenei i asimilarea fabricaiei n Romnia a autoturismelor R.12 de la Uzinele RENAULT Frana ,aceasta a pretins i organizarea unui service corespunztor concepiei moderne de prestri servicii. In anul 1968 a luat fiin serviciul de service pe lng Uzina de Autoturisme Piteti-Colibai care ulterior ,prin preluarea a 4 uniti ale industriilor locale (H.C.M. nr. 2873 din 28.12.1968), a devenit GRUPUL UNITILOR DE ASISTEN TEHNIC PENTRU AUTOTURISME GUATA Piteti. Concomitent ,GUATA i-a mai construit ,din fonduri de investiii ,doua mari uniti la Piteti i Bacu ,care au fost puse n funciune n 1973, respectiv 1974. Toate cele 6 uniti ,constituind nuclee de organizare i coordonare a activitii de asisten tehnic pe teritoriul rii ,i-au mprit zonele de aciune teritorial geografic organizndu-se n filiale fr personalitate juridic. Extinzndu-se activitatea de service ,cerinele au impus o alt concepie de organizare ,care s-a concretizat prin studiul de dezvoltare ntocmit de GUATA .ntre timp aceasta a devenit ,prin HCM 1679/1973 ntreprinderea de Asisten Tehnic i Service pentru Autoturisme IATSA ,cu sediul n Piteti ,oseaua Bucureti-Piteti , km.110. Studiul impunea o nou viziune asupra manierei de prestare a serviciilor la autoturisme n garanie ,necesitnd o elasticitate i n organizarea zonal ,care printr-o alt mprire a teritoriului rii a dat posibilitatea crerii altor filiale fr personalitate juridic ,cu potenial economic i tehnic propriu. n aceast perioad nu a fost neglijat nici asistena tehnic extern ,echipe de specialiti deplasndu-se n toate tarile importatoare de autoturisme de fabricaie romneasc ,construindu-se n aceste ri chiar i uniti de service dup proiectele IATSA. Aa s-a ajuns n reeaua de uniti IATSA ,care n anul 1989 era format din 14 filiale cu 150 de staii service ,cuprinznd peste 9500 de salariai ,uniti constituite prin fonduri de investiii sau cu efort propriu IATSA i prin amenajri ale unor construcii pretabile activitii de service auto. Coordonarea aprovizionrii cu piese de schimb ,necesare procesului de lucru ,se fcea de ctre Depozitul Naional al Direciei Comerciale IATSA ,ctre depozitele zonale ale filialelor. n aceast perioad a existat preocuparea pentru recondiionri n maniera industrial de piese de schimb ,SDV-uri si utilaje specifice activitii de service auto.

De asemenea o activitate ambiioas a constituit-o fabricarea de autoturisme de serie mic (1983) ,pentru care s-a amenajat la sediul IATSA o secie special ,fabricaia nsuindu-i un prototip creaie proprie ,derivat din autoturismul DACIA 1300 Berlin i anume DACIA SPORT 1410, a crei fabricaie a ncetat n anul 1991. Aceast activitate a mers i mai departe ,n secie montndu-se i colecii de autoturisme strine (serie mic) din gama RENAULT i anume tipul RENAULT 18 i 20. IATSA a devenit , dup anul 1990 ,S.C. DACIA SERVICE S.A. Piteti. n 1995 S.C. DACIA SERVICE S.A. Piteti a revenit la denumirea de S.C. IATSA S.A. Piteti iar la 21.05.1996 la S.C. GRUPUL IATSA S.A. Piteti . Societatea comercial GRUPUL IATSA S.A. Piteti funcioneaz la ora actual ca un ansamblu de 62 de societi comerciale , independente juridic , unite prin legturi n temeiul crora GRUPUL deine participri importante la capitalul social , exercitndu-i influena asupra activitii acestora , ceea ce face s se manifeste o unitate de decizie n domeniul asistenei tehnice pentru automobile de fabricaie romneasc . n alte 4 societi comerciale , S.C. GRUPUL IATSA S.A. Piteti particip cu plasamente de capital . De asemenea societatea i desfoar activitatea prin 4 uniti IATSA , dispersate pe ntreg teritoriul rii , care sunt organizate ca sucursale (Poiana Mare;Corabia ;Titu; Marghita).Aceste sucursale au fost nfiinate n anul 1984. Societile comerciale la care S.C. GRUPUL IATSA S.A. Piteti deine participaii i care au fost nfiinate conform Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor nr.43 din 17.08.1996 ,operate la Camera de Comer i Industrie n data de 10.11.1996, sunt prezentate n ANEXA NR.1.1. Constituirea grupului societar IATSA , a reprezentat un proces complex , care a durat 5 ani i a presupus att nfiinarea i transformarea structurilor componente ,ct i crearea raporturilor specifice. Studiile efectuate n anul 1991 au artat c vom asista la o cretere a complexitii i a ritmului de schimbare a problematicii societii comerciale IATSA S.A. Piteti organizata n 32 de filiale (fr personalitate juridic), la cresterea responsabilitilor de a se iniia schimbri n procesul de organizare i conducere a societii n condiii de eficien . Cercetarea viitorului societii comerciale IATSA S.A. Piteti i elaborarea unor metode sistematice i previzionale ,n scopul utilizrii lor pentru simularea deciziilor conducerii executive i pentru orientarea acestor decizii ,a fost o activitate complex i continu ,determinat de necesitatea cunoaterii tuturor aspectelor societii ,a contextului n care a funcionat ,a liniei strategice prioritare la nivelul sectorului i, n general , a strategiei dezvoltrii globale. Acest lucru a permis proiectarea strategiei dezvoltrii societii IATSA de la o societate simpl la un sistem societar ,putnd identifica din timp partenerii (interni si
3

externi) care au condus la modificarea structural a societii ,n scopul adaptrii mai bune a acesteia la cerinele pieei. Exercitarea comerului a presupus angajarea societii n operaiuni de natura diferit ,de la cumprare i revnzare de mrfuri la operaiuni de depozit sau de transport ,de la creditul bancar la operaiuni de asigurare ,de la oferirea de servicii la activiti de comer exterior. Odat iniiate toate acestea au putut fi derulate ,finalizate i reluate numai n msura n care S.C. IATSA S.A. Piteti a avut posibilitatea s stpneasc starea general a afacerilor sale, materializat n ctigul sau pierderea fiecrei operaiuni comerciale. Datorit fenomenelor complexe ce s-au ntlnit n economie ,n legtura cu organizarea i conducerea societii comerciale GRUPUL IATSA S.A. , au existat n anumite perioade tendine cel puin aparent contradictorii i anume: O tendin de descentralizare ,concretizat n creterea corespunztoare a gradului de autonomie a sucursalelor , i tendina contrar, de centralizare i control asupra ntregii activiti a acestora; O tendin de reducere a dimensiunii societii comerciale IATSA SA Piteti n scopul asigurrii maximei functionaliti i adaptabiliti la cerinele pieei ,i o tendin contrar ,de asociere i mrire a societii comerciale n scopul asigurrii competitivitii pe pia; O tendin general de ridicare a nivelului dotrii unitilor service cu mijloace specifice moderne n concordan cu progresele tehnologice contemporane i o tendin de a simplifica dotrile ca urmare a preurilor ridicate ale acestora i de a le proiecta dup criteriile de apreciere stabilite de fiecare unitate. Existena acestor tendine contradictorii n evoluia societii a avut drept consecin att sporirea diversitii ct i adaptarea hotrrii de nfiinare a societilor mixte pe structura sucursalelor i unitilor service. n acest sens, msurile i deciziile adoptate de Consiliul de Administraie (Manager),mputerniciii mandatai s reprezinte interesele capitalului de stat (Adunarea General a Acionarilor), a fost acela de a adapta sistemul reelei IATSA la mecanismele economiei de pia ,de a asigura funcionarea eficient a societii ca ansamblu ,prin restructurarea profund a formelor i funciunilor unitilor IATSA i de a grbi procesul de privatizare. Traducerea n practic a hotrrilor menionate a determinat S.C. IATSA S.A. Piteti s ncerce toate formele de privatizare ,singura acceptat de toi salariaii din reea i ali investitori ,fiind cea de constituire a societii comerciale cu capital mixt de stat i privat prin atragerea n aceast aciune a propriilor salariai i a altor investitori. Societatea comercial IATSA SA Piteti a participat la constituirea acestor societi cu capital mixt cu aport n natur (bunuri existente la sediul unitilor din teritoriu respectiv cldiri,utilaje,teren) iar salariaii i ali investitori cu aport numerar. Scopul constituirii acestor societi cu capital mixt a fost:
4

atragerea capitalului privat n reeaua IATSA ; 2. asigurarea maxim a iniiativei i rspunderii verigilor economice printr-o urmrire ct mai uoar , o circulaie rapid a mijloacelor circulante i creterea operativitii i eficienei sistemului informaional ; 3. sincronizarea ntre ritmul cheltuielilor de aprovizionare i de producie ,pe de o parte , i cel al ncasrilor prestaiilor de servicii ,pe de alt parte ; 4. creterea funcionalitii de ansamblu a reelei IATSA ,protejarea produsului de marc romnesc; 5. asigurarea la un nivel superior a serviciilor pentru garania i postgarania autoturismului; 6. sporirea veniturilor ,mbuntirea condiiilor de munc ale salariailor; 7. modernizarea i retehnologizarea unitilor service.
1.

Principalele trsturi ale societilor filial IATSA sunt: ~sunt societi comerciale cu personalitate juridic constituite n condiiile Legii nr.31/1990; ~sunt componente ale GRUPULUI DE SOCIETI IATSA ; ~sunt constituite la iniiativa societii IATSA SA Piteti ,cu scopul de a ncredina administrarea i deinerea activelor sale ,de a grbi procesul de privatizare; ~capitalul societilor filial s-a constituit sau s-a completat cu aportul semnificativ al SC IATSA SA Piteti care deine majoritatea n cea mai mare parte din societile nou constituite; ~transformarea sau ncetarea activitii societii cu capital mixt reprezint un drept al asociailor ce o compun (ca asociat important SC GRUPUL IATSA SA are desigur un rol hotrtor n aceste probleme). (1) Modificrile aduse Statutului S.C. GRUPUL IATSA S.A. Piteti au fost numeroase n decursul perioadei 1991-2002; ultima dintre acestea fiind la data de 09.05.2002 cnd s-a realizat o schimbare de acionariat i a componentei Consiliului de Administraie. Dup nmatriculare capitalul social al societii a suferit o multitudine de ajustri, cea mai recent fiind din data de 05.05.2000 n baza prevederilor Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.54/1998 privind regularizarea i compensarea portofoliului ntre FPS i SIF Oltenia se aproba modificarea structurii acionariatului societii astfel :

_________________________________________________________________ (1)-Date preluate i prelucrate din Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) i Statutul SC
GRUPUL IATSA SA Piteti.

-SIF Oltenia -41,3%;

5

-Asociaia PAS Grupul IATSA -39,6%; -Ali acionari-11,6%; -FPS-7,3%.

1.1.2) SCOPUL NFIINRII UNITII

n activitatea de ansamblu a societii comerciale GRUPUL IATSA SA Piteti , funciunile se impletesc foarte strns ,au legturi de condiionare reciproc multiple i variate,ceea ce face dificil delinitarea coninutului lor ,cu att mai mult cu ct , privit din diferite puncte de vedere ,una i aceeai activitate poate fi inclus ntr-o funciune sau alta .innd seama de aceste aspecte ,coninutul fiecrei funciuni formeaz totui un ansamblu suficient de unitar pentru a oferi o baz ncercrii de definire i delimitare a lui. Funciunea restructurare privatizare-acionariat cuprinde ansamblul activitilor prin care se studiaz ,se concepe ,se elaboreaz i se realizeaz viitorul cadru tehnic, tehnologic ,organizatoric al unitii. Ea integreaz activiti cu un accentuat caracter intelectual ,care pot fi grupate n activiti de organizare a conducerii, a productiei i a muncii. Activitile cuprinse n aceast funciune sunt: elaborarea contractelor; organizarea conducerii, a produciei i a muncii; elaborarea normativelor i a normelor de munc, privatizare, legislaie, igien i protecia muncii, personal-salarizare, asisten social i informatic. Funciunea tehnic i de producie cuprinde activitile de baz ale societii , prin care se realizeaz micarea , transformarea i preluarea unor resurse primare (materiale, informaii) pn la obinerea unui produs finit (activitate industrial) ,efectuarea de lucrri i prestri de servicii (activitate de service auto) i activiti care asigur desfaurarea normal a celor de baz. Activitile aparinnd funciunii de producie pot fi grupate n activiti de pregtire a produciei care stabilesc ordinea de desfurare a proceselor de producie , urmrind folosirea n mod raional a tuturor mijloacelor (programarea ,lansarea i urmrirea produciei) i n activitile de execuie , n cadrul crora se aplic efectiv toate elementele cuprinse n documentaiile tehnice ,asigurnd utilizarea optim a resurselor (fabricaia sau exploatarea , serviciile i/sau lucrrile, ntreinerea i reparaia utilajelor, gospodrirea energiei, producerea i ntreinerea sculelor, dispozitivelor, verificatoare, controlul tehnic de calitate, garanii, protecia consumatorilor, metrologia, transportul intern, manipularea materialelor , pieselor de schimb, aplicarea normelor de tehnica securitaii muncii). Funciunea comercialcuprinde activitile prin care sunt puse la dipoziia societii comerciale produsele ,serviciile, lucrrile precum i piese de schimb,
6

autoturisme ,pornindu-se de la stabilirea cerinelor cantitative i calitative ale pieei romneti. Prin aceste activiti se asigur aprovizionarea cu materiale ,piese de schimb , autoturisme ,vnzarea acestora ,servicii sau lucrri pentru satisfacerea cerinelor , asistena tehnic acordat beneficiarilor n utilizarea lor. Activiti: aprovizionarea ,desfacerea , reeaua de desfacere, magazinele de prezentare, crearea i meninerea legturilor cu furnizorii i beneficiarii, depozitele i gestiunea stocurilor , transportul exterior, studiul pieei ,serviciile postvnzare, reclama.

1.1.3)

OBIECTUL DE ACTIVITATE DETALIAT

Societatea comercial GRUPUL IATSA SA Piteti cu sediul n oseaua Bucureti-Piteti km. 110 a fost nfiinat prin Hotrrea Guvernului nr.1201/12.12.1990. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu statutul propriu.Obiectul principal de activitate este acordarea de asisten tehnic pentru autoturisme precum i comercializarea acestora i a pieselor de schimb. n funcie de obiectul de activitate se deosebesc urmatoarele activiti: A. Activitatea de garanii; B. Activitatea de reparaii mecanice i electrice n postgaranie; C. Activitatea de reparaii capitale la autoturisme avariate. Activitatea de garanii. A.1.Revizii tehnice n garanie. Clientul se prezint cu autoturismul la recepie n ordinea sosirii i prezint recepionerului Cartea de garanie , document elaborat i eliberat de productorul de autoturisme precum i Factura fiscal de cumprare. Dup verificarea datelor conform contractului de service cu productorul de autoturisme ,recepionerul scrie datele unitii n Cartea de garanie i ora de intrare n unitate, dup care pred autoturismul efului de formaie care repartizeaz la lucrtori. Dup terminarea reviziei tehnice ,controlul de calitate verific operaiunile executate, semneaz Cartea de garanie i detaeaz cuponul pe care l pred la eful de formaie pentru evidena realizrilor i predarea la urmrirea produciei conform termenelor stabilite. Controlul de calitate pred autoturismul la recepioner sau la client, dar numai n afara atelierelor , la ieirea de la recepie.
A.

A.2.Reparaii n termen de garanie.

Clientul se prezint cu autoturismul la recepie n ordinea sosirii i prezint recepionerului Cartea de garanie, Factura fiscal de vnzare cumprare precum i lista defeciunilor constatate n funcionarea autoturismului. Dac autoturismul corespunde conform Contractului de service ncheiat cu productorul de autoturisme , verific fiecare defeciune semnalat i nmneaz clientului Borderoul de garanie ,document tipizat, format A4, proiectat cu acceptul Uzinei productoare i adaptat la prevederile Ordonanei nr.21/1992 privind calitatea bunurilor i serviciilor . Deplasarea la biroul de lansare bonuri i aprovizionarea pieselor de schimb se va face de ctre eful formaiei sau de o persoan stabilit n acest sens cu specimen de semntur ,fr deplasarea lucrtorilor n afara atelierului de producie. La terminarea lucrrilor controlul de calitate verific lucrrile , semneaz Borderoul de garanie i detaeaz cuponul cu Certficat de calitate pe carel pred la recepie sau clientului odat cu predarea autoturismului . n acest caz Certficatul de calitate servete i ca document de ieire pe poart a autoturismului. Activitatea reparaii mecanice i electrice. Clientul se prezint cu autoturismul la recepie n ordinea sosirii .Recepionerul manevreaz autoturismul pe post , efectueaz recepia faptic a ntregului autoturism i stabilete operaiunile de executat completnd toate rubricile din Nota de Constatare (model prezentat n Anexa Nr.1.2) , dup care obine acceptul clientului de introducere a autoturismului n lucru prin semntura acestuia pe fia de Constatare. n cazul n care clientul refuz efectuarea unor reparaii la sistemele de securitate ale autoturismului ,se va completa obligatoriu de ctre recepioner. Recomandarea (prezentat de asemenea n Anexa Nr.1.2) ,ntr-un singur exemplar cu semntura clientului ,documente ce se ataeaz la exemplarul de factur care rmne la societate. Dup completarea fiei tehnologice pe calculator , recepionerul obine acceptul clientului prin semntura pe fia tehnologic pentru intrarea autoturismului n lucru i pentru valoarea estimativ a lucrrii, nscrie comanda n Registrul de eviden al lucrrilor de reparaii i reine certificatul de nmatriculare a autoturismului , dup care pred autoturismul cu cele doua exemplare ale fiei efului de atelier sau formaie . La terminarea lucrrilor controlul de calitate verific lucrrile executate , sigilarea pieselor i subansamblelor nlocuite de ctre lucrtor . Dup achitarea contravalorii reparaiilor , recepionerul descarc registrul de eviden a lucrrilor , nmneaz certificatul de nmatriculare i bonul de ieire pe poart semnat de persoana nominalizat prin decizie ,dup care pred faptic autoturismul la client. Bonurile de ieire pe poart se predau obligatoriu agentului de paz care le va reine i nregistra ntr-un registru special distribuit prin grija compartimentului
B.

administrativ.Toate bonurile de ieire se preiau de agenii de paz de la un schimb la altul ,iar de schimbul I le va preda atelierului care le-a eliberat. Activitatea de reparaii capitale i autoturisme avariate. Clientul se prezint la recepie cu autoturismul i certificatul de nmatriculare .n funcie de natura reparaiei ,clientul va prezenta comanda de reparaie eliberat de conducerea societii comerciale deintoare sau autorizaie de reparaie eliberat de organele de poliie pentru autoturismele avariate care rmn cu certificatul de nmatriculare n pstrarea tehnologului.Acesta din urm efectueaz recepia faptic , n cazul autoturismelor asigurate impreun cu delegatul societii de asigurare, stabilind operaiunile de executat conform notei de constatare ,piesele de nlocuit precum i inventarul complet al autoturismelor la intrarea n unitate. Constatarea se semneaz de tehnologul care a efectuat constatarea, reprezentantul societii de asigurare i client, dup care o pred la calculator pentru ntocmirea fiei tehnologice .Operaiunile executate n plus de client i cele neacceptate de societatea de asigurare vor face obiectul unei comenzi separate i achitate de client. n cazul n care se constat alte defeciuni la sistemele de securitate ale autoturismului care nu sunt acceptate de client , tehnologul completeaz fia Recomandri . eful de atelier preia autoturismul de la tehnolog mpreun cu cele dou exemplare din fia tehnologic pe care le semneaz pentru primirea autoturismului cu inventarul complet, introduce autoturismul n lucru , repartizndu-l pe lucrtor (echip). Pe baza fiei tehnologice se lanseaz bonurile de materiale i se execut operaiunile cuprinse .Pentru orice modificare n fia tehnologic antecalculul se solicit tehnologul , agentul de asigurare sau clientul. Pe durata reparaiei , controlul de calitate efectueaz controlul interfazic pe fluxul de reparaii. La terminarea reparaiei autoturismul este verificat de eful formaiei i controlul de calitate care completeaz lista cu defeciunile constatate (unde este cazul ) i care se remediaz imediat ,dup care controlul de calitate verific sigilarea pieselor i subansamblelor asupra crora s-a intervenit de ctre fiecare lucrtor, semneaz i tampileaz fiele tehnologice. Bonurile de ieire pe poart se predau obligatoriu agentului de paz care le va reine i nregistra ntr-un registru special distribuit prin grija compartimentului administrativ.Toate bonurile de ieire se preiau de agenii de paz de la un schimb la altul ,iar de schimbul I le va preda atelierului care le-a eliberat.
C.

10

ANEXA NR. 1.1

SC GRUPUL IATSA SA PITETI deine participaii la urmatoarele societi comerciale :
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

Denumirea societii comerciale

SC IATSA ARAD SC IATSA BASCOV SC IATSA BRAOV SC IATSA BACU SC IATSA BAIA MARE SC IATSA BOTOANI SC IATSA BICAZ SC IATSA BLAJ SC IATSA BRLAD SC IATSA CMPULUNG DACIA SC IATSA CONSTANA SC IATSA CLUJ I SC IATSA COSTETI SC IATSA CRAIOVA SC IATSA FOCANI SC IATSA FELIX SC IATSA GETI SC IATSA GALAI SC IATSA HROVA SC IATSA HUNEDOARA SC IATSA COLOR SC IATSA JIMBOLIA SC IATSA LUGOJ SC IATSA MIERCUREA CIUC SC IATSA ORADEA SC IATSA PLATF. STEFNETI SC IATSA PLOIETI SC IATSA PROD. IND. TIMIOARA SC IATSA PETRILA SC IATSA REITA SC IATSA RMNICU-VLCEA SC IATSA SIBIU SC IATSA SLATINA I SC IATSA SATU MARE SC IATSA SUCEAVA SC IATSA SIGHETU MARMAIEI SC IATSA STOENETI AG SC IATSA TIMIOARA II SC IATSA TURNU SEVERIN SC IATSA TG. MURE

% capital social deinut 95,45 92,15 54,73 51,00 45,56 90,46 98,02 84,28 35,00 26,67 9,96 34,00 98,60 39,06 97,86 52,00 30,00 51,00 95,80 94,98 20,00 80,40 89,77 94,04 47,37 71,28 46,26 80,53 54,73 97,02 34,57 44,28 89,26 96,56 42,48 66,82 46,63 36,07 99,60 51,00

11

41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55

SC IATSA TURDA SC IATSA TRGU JIU SC IATSA VICTORIA SAD ALBA IULIA SAD BISTRIA SAD BRILA SAD ZALU SAD IAI SAD CARANSEBE SAD C. MOLDOVENESC SAD FILIAI SAD MANGALIA SAD REGHIN SAD TRGOVITE OLTENIA LEASING

48,48 99,58 12,00 48,40 47,96 48,33 48,47 47,20 47,98 45,04 45,73 48,82 47,05 47,57 4,26

12

ANEXA NR. 1.2 SC GRUPUL IATSA SA ATELIERUL : STEFNETI II

NR.12342/12.05.2003

C O N S T A T A R E
AUTO : marca: DAEWOO nr.247643 : serie DWS 298 motor:B 400842 seriecaroserie: KLATF19Y1SB Model:CIELO culoare: ALB motor(cm):.benzin motorin Cu cat . fr cat. Cutie de viteze manual automat Servodirecie aer condiionat tip freon AC airbag ABS Coloana volan reglabil alte echipamente opionale : Autorizaie de reparaie nr. : 547823 eliberat de : SC DAST la data : 10.05.2003 PROPRIETAR : SC DAST SRL PITESTI tel. :0248/222367 Fax :0248/222377 Loc. : PITETI str. LIVEZILOR :nr: 23 l.: .sc.:.ap.:. SC IATSA SA :AT.DAEWOO.loc. :PITETI ; jud. :ARGE tel/fax 0248/220765 Reprezentat de :DL. POPESCU GHEORGHE avnd funcia de :EF ATELIER Operaiile i materialele necesare interveniei pentru reparaie sunt urmtoarele : OPERAIA M A T E R I A L E COD DENUMIREA TIMP DENUMIREA REPER UM FIG. POZ 099.001 Constatare 0,60 U dreapta Buc Tehnic fa 107.002 D/R bar 1,70 Arip Buc impact dreapta fa

CANT 1 1

13

SEMNATURA : REPREZ. IATSA, CLIENT

DE ACORD CU INTRAREA AUTOTURISMULUI N LUCRU REPREZ. SOCIETATE DE ASIGURRI

Pag. 2
Continuare CONSTATAREA nr. :../ OPERAIA M A T E R I A L E COD DENUMIREA TIMP DENUMIREA REPER ID FIG. POZ CANT

SEMNATURA : REPREZ. IATSA, CLIENT

DE ACORD CU INTRAREA AUTOTURISMULUI N LUCRU REPREZ. SOCIETATE DE ASIGURRI

INVENTAR
Serii anvelope : . Km. La bord : benzin : .ap : .antigel : .. Accesorii rmase la autoturism : . Accesorii ridicate de client sau lips : .

Constatarea s-a efectuat fr demontare Unitatea Service Client

14

Pag. . DAEWOO
Continuare CONSTATAREA nr. :../ OPERAIA M A T E R I A L E COD DENUMIREA TIMP DENUMIREA REPER ID FIG.

POZ

CANT

SEMNATURA : REPREZ. IATSA, CLIENT

DE ACORD CU INTRAREA AUTOTURISMULUI N LUCRU REPREZ. SOCIETATE DE ASIGURRI,

S.C. GRUPUL IATSA S.A. ATELIERUL :. NR. : ./. RECOMANDRI AUTO : marca :CIELO nr. :AG-75-SON serie motor :B400765 serie caroserie: KLATF19Y1SB616632 Se recomand REMEDIEREA DE URGEN a urmtoarelor DEFECIUNI : La SISTEMUL DE DIRECIE DEFECIUNEA MATERIALE NR. DENUMIREA t.rep DENUMIREA REPER 1 Joc roata stanga Cap bieleta directie stanga
A.

U.M. Buc

CANT. 1

15

La SISTEMUL DE FRNARE DEFECIUNEA MATERIALE NR. DENUMIREA t.rep DENUMIREA REPER 1 Frana elastica Saboti frana spate
B.

U.M. Set

CANT. 1

La SISTEMUL DE SEMNALIZARE-ILUMINARE DEFECIUNEA MATERIALE NR. DENUMIREA t.rep DENUMIREA REPER 1 Pozitie fata stanga Bec pozitie nu functioneaza
C.

U.M. Buc

CANT. 1

SEMNTURA : REPREZ. IATSA

AM LUAT LA CUNOTIN CLIENT

16

ANEXA NR. 1.3

17

1.2) ORGANIZAREA ACTIVITII SOCIETII IATSA SA

Nevoile comerului au condus la crearea mai multor structuri economice menite a rspunde unor funciuni i scopuri diferite n cadrul sistemelor societare. Att sucursalele ct i societile filial IATSA aa cum sunt organizate ,nu pot exista independent ci strns legate de societatea mam (SC GRUPUL IATSA SA PITETI ) ca element structural al acesteia i cu care formeaz sistemul societate de tipul grupului de societi . Influena exercitat de Holding asupra societilor filial este cu att mai mare cu ct deine prin aport mai multe voturi. Potrivit dispoziiilor nscrise n Legea nr.31/1990 aportul condiioneaz direct dreptul de vot ,numrul de voturi ce revine asociatului i validitatea hotrrilor luate n Adunarea General. Pentru modelarea structurii organizatorice s-a pornit de la un set de principii i criterii ce au sintetizat elementele eseniale de raionalitate proprii organizrii structurale concepute n viziunea facilitii obinerii unei eficiene ct mai ridicate. n funcie de subdiviziunile organizatorice ncorporate ,de modul de mbinare i n deosebi ,de raporturile dintre elementele funcionale i operaionale s-a finalizat un tip de structur organizatoric ierarhic-funcional. n scopul stabilirii rspunderilor n desfurarea diverselor activiti precum i pentru realizarea unei conduceri eficiente ,orice unitate este organizat dintr-un ansamblu de compartimente de munc ,funcie de conducere i relaii ntre acestea care constituie structura de organizare. n funcie de cifra de afaceri ,complexitatea i specificul activitii ,structura organizatoric cuprinde: ~Structura de producie i concepie ( de exploatare); ~Structura fuctional.

1.2.1) ORGANIZAREA ACTIVITII DE EXPLOATARE

Structura de producie cuprinde: Ateliere de producie ,service,proiectare,prototipuri; Centru de desfacere,magazine; Laboratoare de control;
18

Secie de producie. La stabilirea structurii organizatorice s-au avut n vedere urmtoarele: a) formaia de lucru este condus de un maistru sau n cazul unor procese de producie complexe de ctre un absolvent cu studii superioare; b) atelierele ,seciile,se pot constitui n funcie de natura procesului de producie pe orizontal (toate formaiile n acelai schimb) sau pe vertical. La definitivarea structurii organizatorice s-a avut n vedere economia de personal prin asigurarea unui grad raional de ocupare a tuturor salariailor .De asemenea trebuie luat n considerare capacitatea i modul de integrare a salariailor , comportamentul acestora fa de atribuiile i responsabilitile primite . Normele de structur organizatoric sunt : >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> >>> Denumirea subunitii Norma minim de competen Structurii de activitate >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> >>> 1) Formaia de lucru 5-20 de salariai ; 2) Atelierul 3 formaii de lucru; 3) Secia 3 ateliere sau 6 formaii de lucru conduse direct de eful de secie; 4) Laborator control,analize ,probe 3 salariai; 5) Colectiv proiectare 3 salariai; 6) Biroul 4 salariai; 7) Serviciul 8 salariai; 8) Departamentul 2 servicii; 9) Direcia 3 servicii. Funcia de execuie presupune responsabilitate i autoritate limitat,fr sarcini de coordonare ,ci restrnse la executarea unor lucrri sau rezolvarea unor probleme. Direcia tehnic i de producie cuprinde activitile productive ale societii , sintez-investiii ,mecano-energetic,asigurarea calitii ,cercetare-proiectare, documentaie tehnic ,pregtire profesional ,activiti ce asigur funciunea de producie n cadrul societii.n acelai timp coordoneaz activitatea unitilor IATSA subordonate direct societii. eful acestei direcii poart denumirea de Director Tehnic i de Producie i are rolul de a organiza i conduce funcionarea i controlul Direciei tehnice i de producie.Persoana care ocup acest post trebuie s aib studii superioare tehnice ,o vechime de minim 10 ani n activitatea de inginer, minim de 5 ani n funcia de ef atelier ,ef secie,sau inginer ef; nu poate fi membru al Consiliului de Administraie al societii ;nu trebuie s aib antecedente penale.Coordoneaz seciile de producie ,

19

serviciul tehnic,biroul Mecano-energetic investiii,serviciul de asigurare i control al calitii , biroul metrologie,unitile service Titu,Corabia,Poiana Mare,Stoieneti-Olt. Secia de service auto este constituit avnd la baz staia IATSA tip 7 posturi de lucru. Fluxul tehnologic cuprinde : recepie; prelucrare date tehnico-economice; reparaii mecanice; lucrri rapide de ntreinere periodic a autoturismului. Aprovizionarea cu materii prime i materiale se face n funcie de specificul fiecrei staii.Ponderea acestora o dein piesele de schimb ,materiile prime i materialele specifice desfurrii procesului de reparaii autoturisme. Staia de service se definete ca o unitate distinct n care se efectueaz asupra autoturismului o gam redus sau complex de operaii,de la pregtirea de vnzare pn la casarea acestuia. Postul pentru autoturism reprezint suprafaa tehnologic stabilit ,acoperit sau neacoperit pe care este prevzut aezarea autoturismului pentru reparaii sau pentru ateptarea n diferite faze ale procesului tehnologic. Postul pentru autoturism se mparte n: - post de lucru; - post de ateptare. Postul de lucru reprezint suprafaa tehnologic stabilit ,acoperit , ocupat de un autoturism n timpul procesului tehnologic de ntreinere i reparaii. Dup numrul total al posturilor de lucru care reprezint capacitatea de lucru a staiei ,acestea se mpart n 4 categorii: - mici,pn la 15 posturi de lucru; - mijlocii ,ntre 15-30 posturi de lucru; - mari, ntre 30-50 posturi de lucru; - foarte mari ,peste 50 posturi de lucru. Timpul de staionare mediu al autoturismului pe posturile de ateptare: a) pe postul de ateptare pentru recepie 1-2 ore; b) pe postul de ateptare pentru reparaie -reparaii mecanice 1-4 ore; -autoturisme avariate 10-15 zile; c) pe postul de ateptare pentru predare client 1-2 zile. Totalitatea posturilor de ateptare formeaz spaiul exterior staiei service sau interior acesteia,necesar pentru organizarea unui flux tehnologic optim i se calculeaz n funcie de capacitatea de lucru a staiei service. Secia de producie este constituit n structura organizatoric a Direciei Tehnice i de producie i funcioneaz n subordinea efului de secie.

20

Formaia de lucru este constituit din minim 15 salariai.Atelierul este constituit din 3 formaii de lucru.Secia este constituit din 3 ateliere sau 6 formaii de lucru conduse direct de eful de secie. Fiecare salariat ncadrat pe post primete atribuii specifice prin fia de post ntocmit prin grija efului de secie i aprobat de Directorul Tehnic i de producie . Fiecare salariat ncadrat pe post poart rspunderea pentru modul de aducere la ndeplinire a atribuiunilor care i-au fost prevzute n fia post,a sarcinilor curente care se stabilesc n mod operativ de ctre eful de formaie /atelier/secie,n funcie de cerinele procesului de producie. Serviciul tehnic este constituit n cadrul Direciei tehnic i de producie i coordoneaz activitile de orientare tehnic a cercetrii proiectrii ,proiectarea produselor noi i modernizarea celor din flux ,cercetarea proiectarea tehnologiilor i serviciilor noi,cabinet tehnic,standarde ,documentare,asigurarea proiectrii SDV-urilor i AMC-urilor ,omologarea noilor produse sau servicii. Structura de personal n cadrul serviciului este cea prevazut n Statul de funciuni. Serviciul asigurare i control calitate cuprinde urmtoarele : -instruciune de lucru privind aplicarea procedurii operaionale pentru verificarea calitii efetuate n atelierele service; - verificarea calitii lucrrilor efectuate n atelierele de service; - efectuarea controlului de recepie pentru componentele instalaiilor de alimentare cu GPL; - metodologia de casare a mijloacelor fixe; - evidena ,urmrirea,analiza i rezolvarea sesizrilor i/sau reclamaiilor; - acordarea garaniei la ansamble ,subansamble i piese de schimb. Biroul mecano-energetic investiii este constituit n cadrul Direciei tehnic i de producie i coordoneaz activitile de ntreinere ,reparaii,modernizri, recondiionri la toate utilajele ,instalaiile i echipamentele tehnologice de tip mecanic, electric i de automatizri ,controleaz i ndrum metodologic i rspunde de ntreaga activitate mecano-energetic a societii comerciale. Reprezint societatea n relaiile cu furnizorii i beneficiarii externi pe linie mecano-energetic i rspunde de acest lucru.ncheie contracte cu furnizorii externi de energie i asigur prin acetia necesarul solicitat ;rspunde de supravegherea i finalizarea lucrrilor de investiii. Biroul metrologie efectueaz executarea ,coordonarea i controlul activitii de metrologie n SC IATSA SA;punere n funciune a utilajelor service comercializate de SC IATSA SA i asigurarea garaniei acestora. Echipa de intervenii Non Stop a fost nfiinat n scopul deservirii eficiente a clienilor precum i pentru realizarea unor intervenii prompte asupra autoturismelor s-a infiinat la Societatea Comercial GRUPUL IATSA SA Piteti Echipa de

21

intervenii auto NON-STOP.Aceasta i desfaoar activitatea pe urmtoarele domenii: -reparaii pe traseu sau la domiciliul clientului; -reparaii la sediul societii,n atelierul special amenajat; -tractri de pe traseu sau de la domiciliul clientului. Aceste intervenii privesc att autoturismele din gama Daewoo ct i cele din gama Dacia sau alte mrci i se execut la solicitarea telefonic sau personal a clientului. Comercializare utilaje service i instalaii GPL este constituit din 3 grupe care au atribuiuni distincte: a) grupa comercial format din salariai cu atribuii de import-export ,ageni comerciali,gestiune; b) grupa tehnic format din salariai cu atribuii de autorizri metrologice i autorizri de funcionare a atelierelor de service i staii alimentare GPL precum i echipa de montare ,punere n funciune a utilajelor de service i asigurarea service-ului n garanie i post garanie a acestora; c) reprezentanii zonali care sunt angajai cu contract de munc sau cu contract de comision. Biroul transporturi organizeaz transporturile auto intern i CFR pentru SC GRUPUL IATSA SA .Rspunde de utilizarea cu maxim de eficien a capacitii de transport, mecanizarea proceselor de ncrcare i descrcare,reducerea continu a consumului de carburani i lubrifiani ,aplicarea paletizrii.

1.2.2) ORGANIZAREA ACTIVITII FUNCIONALE

Direcia general cuprinde activiti de exercitare eficient a atributului de conducere ,coordonare, control,activiti prin care asigur resursele necesare realizrii obiectivele societii conform schemei organizatorice. Persoana numit n funcia de Director general asigur organizarea ,conducerea i funcionarea SC GRUPUL IATSA SA PITETI cu eficiena maxim,reprezint societatea n relaiile cu terii pe baza i n limitele mputernicirilor stabilite de Adunarea General a Acionarilor i Consiliului De Administrare.n aceast calitate semneaz toate actele prin care societatea este angajat fa de teri. Serviciul marketing import-export este constituit ca parte integrant a Direciei Generale organizat conform structurii aprobate.Serviciul este condus de un ef de serviciu subordonat ierarhic directorului comercial i are n componena 6 posturi n structura pe profesii i meserii prevzut prin Statul de funciuni pentru TESA . La nivel macrofuncional activitatea serviciului trebuie s asigure n consens cu celelalte activiti eficiena functional a sistemului societii prin aplicarea practic la

22

condiiile societii comerciale a conceptului de marketing definit concret prin cele trei elemente ale sale: a) o concepie nou ,modern ,de orientare a activitii societii; b) un ansamblu de activiti practice pentru realizarea noii concepii; c) un instrument de marketing tiinific pentru cercetarea pieei. Organizatoric ,personalul se distribuie astfel: activitatea de marketing; activitatea de vnzri ,n ar i strintate; activitatea de depozit; activitatea de import-export. n exercitarea atribuiunilor ,serviciul Marketing colaboreaz cu clienii din ar i din strintate ,cu seciile de producie i cu toate compartimentele din structura organizatoric a societii. Departamentul de comercializare uleiuri Lukoil este constituit n structura Direciei Generale Departamentul este condus de un ef departament care are ca atribuie principal urmrirea ,respectarea i desfurarea n condiii optime a contractului de comercializare i distribuie uleiuri Lukoil. Serviciul comercializare autovehicule asigur vnzarea ctre clieni ,persoane fizice sau juridice a autovehiculelor pentru care SC GRUPUL IATSA SA Piteti are ncheiate contracte cu productorii de autoturisme i/sau alte persoane fizice/juridice. Activitatea de comercializare autovehicule se organizeaz n serviciu ,condus de un ef serviciu care are ca atribuie principal relaia cu productorii ,cu importatorii i cu clienii ,i care coordoneaz vnzarea tuturor automobilelor noi sau de ocazie. Numrul de posturi se aprob anual . Direcia restructurare ,privatizare cuprinde activiti cu un caracter intelectual care pot fi grupate n activiti de concepie, n care se efectueaz activiti de organizare a conducerii ,produciei ,a muncii ,contracte de colaborare ,privatizare, legislaie ,informatic,asisten social. Serviciul personal salarizare are atribuii ,competene i responsabiliti n urmtoarele domenii: -personal; -salarizare. Serviciul este constituit n structura organizatoric a Direciei de restructurare i privatizare cu numrul de posturi aprobat anual i funcioneaz n subordinea Directorului de restructurare i privatizare. Serviciul organizare are atribuii n urmtoarele domenii: -organizarea produciei; -organizarea muncii; -dimensionarea verigilor organizatorice ale compartimentelor funcionale , codificri; -elaborarea Regulamentului de organizare i funcionare i a altor regulamente;
23

-planificare ,urmrire realizri lunare. Serviciul oficiu de calcul (informatic) este constituit n cadrul Direciei restructurare privatizare i are rolul de a coordona i conduce activitile de informatic din SCGRUPUL IATSA SA> Colaboreaz cu beneficiarii la redactarea temelor de proiectare pentru elaborarea modelelor i proiectelor de sisteme informatice.Programele realizate de acest serviciu sunt proprietatea SC GRUPUL IATSA SA Piteti i sunt interzise a fi comercializate sau cedate altor ageni comerciali,fr acordul conducerii. Direcia economic integreaz activiti prin care asigur obinerea i folosirea raional a mijloacelor financiare necesare desfurrii activitii de ansamblu a societii ,nregistrarea i evidena n expresie bneasc a fenomenelor economice precum i urmrirea modului de realizare a rezultatelor economice. Exercitarea activitilor corespunztoare funciunii se realizeaz astfel: -n mod activ:prin stabilirea cadrului financiar al procesului economic ce se desfoar n societate ,participarea la controlul desfurrii activitilor; -n mod pasiv :nregistrarea datelor economice n expresie bneasc ntocmirea balanelor i bilanului; -reflexiv: participarea la analiza rezultatelor tehnico-economice a activitii societii ,a realizrii bugetului de venituri i cheltuieli. Activitile aparinnd acestei direcii ,care au un pronunat caracter de sintez , control i corecie urmrind aspectele economice ale tuturor activitilor unitii sunt: planificarea financiar,execuia financiar,controlul financiar intern ,contabilitate, analiza economic ,stabilirea preurilor i tarifelor,preluarea automat a datelor, activiti sociale,administraie. Serviciul financiar este constituit n structura Direciei Economice i asigur realizarea politicii societii ,a atribuiilor i obiectivelor n domeniul financiar pentru asigurarea funcionrii n condiii normale i de siguran a societii comerciale cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Serviciul are atribuii,competene i responsabiliti n urmtoarele domenii: -elaborarea i urmrirea realizrii bugetului de venituri i cheltuieli; -ntocmirea bilanului contabil; -creditarea activitii societtii ; -efectuarea decontrilor cu bncile,agenii economici interni i externi ,cu bugetul public i local; -efectuarea operaiilor de ncasri i pli prin casieria societii ; -fundamentarea i analiza preurilor de livrare al produselor ,lucrrilor i serviciilor; -calculul i evidena costurilor de producie; -calculul i evidena drepturilor salariale; -organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv i de gestiune; -organizarea i conducerea contabilitii operaiilor economice i financiare;
24

-efectuarea analizelor economico-financiare; -elaborarea normelor metodologice n domeniul economico-financiar; -urmrirea realizrii contractului colectiv de munc ; -repartizarea i plata dividendelor ; -perfecionarea sistemului informational i prelucrarea automat a datelor n domeniul financiar-contabil;arhivarea documentelor. Pentru exercitarea atribuiilor serviciul Financiar este subordonat ierarhic directorului economic i are relaii att n interiorul sistemului ct i n exteriorul lui. Biroul de contabilitate asigur realizarea tuturor activitilor n domeniul contabilitii la nivelul societii i coordonarea metodologic a acestor activiti. Biroul are atribuii n urmtoarele domenii: -organizarea i inerea contabilitii stocurilor de materii i materiale ,obiecte de inventar ,produse ,a stocurilor aflate la teri i a celor de mrfuri i ambalaje din toate gestiunile; -coordonarea n mod unitar a evidenei de gestiune i ndrumarea metodologic a magaziilor organizate n seciile de producie; -inventarierea bunurilor materiale din patrimoniul societii ; -contabilitatea intern de gestiune conturi de cheltuieli ale activitilor de producie i cele auxiliare; -contabilitatea general financiar pentru imobilizrile corporale ,necorporale, a celor n curs de execuie; -participarea cu lucrri la elaborarea i respectiv analiza bugetului de venituri i cheltuieli; -participarea cu lucrri la ntocmirea bilanului contabil; -exercitarea controlului financiar preventiv i de gestiune ; -efectuarea analizelor economico-financiare; -elaborarea normelor metodologice n domeniul contabilitii. (2) Pentru exercitarea atribuiilor ,biroul de contabilitate este subordonat ierarhic directorului economic i are relaii att n interiorul sistemului ct i n exteriorul lui. Departamentul administrativ este departamentul de lucru al societii comerciale care asigur ndeplinirea activitilor : protocol ,secretariat ,documente secrete ,protecie civil ,administrative,cantin. Departamentul are atribuii,competene i responsabiliti n urmtoarele domenii: -protocol i secretariat: -documente secrete; -protecie civil;

(2)-Date preluate din Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) i Fiele de post ale personalului.

25

-servicii administrative ,cmin i hotel; -cantin; -sala de sport; -magazinul alimentar. Pentru exercitarea atribuiilor ,Departamentul administrativ este subordonat ierarhic directorului economic i are relaii att n interiorul sistemului ct i n exteriorul lui. Gestiunea n activitatea de service auto stabilete organizarea tehnologic a spaiilor de depozitare i circuitul documentelor de lucru,conform prevederilor legale n activitatea de reparaii auto. La elaborarea regulamentului s-a inut seama de practic marilor productori de automobile i a reelelor de service organizate n rile cu tradiie n domeniu. Organizarea spaiilor de depozitare separat se face pe urmtoarele domenii: piese de schimb mecanice i electrice; elemente de tabl; lacuri,vopsele i alte substane chimice uor inflamabile. Gestiunea pentru piesele mecanice i electrice reprezint aproximativ 50% din spaiul total de depozitare .Piesele de tabl se caracterizeaz prin suprafaa ,volum i greutate mai mare ,dar i rulajul acestora este mai mic dect al pieselor mecanice i electrice .Gestiunea respective reprezint 35-40 % din suprafaa total de depozitare . Gestiunea lacurilor,vopselelor i a altor substane chimice reprezint 10-15 % din spaiul total de depozitare i se organizeaz n afara incintei halei de producie , necesitnd condiii deosebite de protecia muncii,mediului i igiena muncii. (3) Indiferent de mrimea staiei service i implicit a gestiunii respective , documentele de lucru sunt urmtoarele : -nota de recepie i constatare de diferene; -bon de primire n consignaie ; -bon de predare ,transfer i restituire; -bon de consum; -borderou de predare a documentelor; -fia de magazie; -fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin.

_______________________________________________________________ (3)- Date preluate i prelucrate personal din Regulamentul de Organizare i Functionare al SC
GRUPUL IATSA SA Piteti.

26

POSIBILITI DE RESTRUCTURARE A SC GRUPUL IATSA SA

Comasarea formaiilor de lucru i trecerea de la 2 schimburi la un singur schimb (program 9-18). Puncte tari: a) etc.). b) economie cu salariile personalului indirect productiv din schimbul II (maistru, CTC-ist, gestionar, recepioner, casier, salariai pentru ntreinere). c) ncrcarea maxim a posturilor de lucru. economie utiliti (energie electric, termic, aer comprimat, acetilena

A.

Puncte slabe: a) se pierd eventualele ncasri ale clienilor ce solicit servicii dup ora 18. b) lipsa mijloacelor de transport n comun dup ora 18. B. Restructurarea compartimentelor funcionale din cadrul direciilor executive astfel: a) includerea activitii de autorizri n cadrul Serviciului tehnic. b) includerea activitilor Asistenta social i Pregtire profesional n cadrul Serviciului Personal Salarizare; c) comasarea biroului Acionariat cu biroul Post Privatizare i nfiinarea biroului Participri i urmrire realizri i obiective filiale; d) subordonarea biroului Metrologie la Mecanicul sef; e) includerea activitii de aprovizionare ateliere de producie n cadrul ASCOM. Puncte tari : a) elininarea unor verigi intermediare, i reducerea numrului nivelelor ierarhice. b) nlturarea eventualelor discordane dintre subugetele componente ale sistemului bugetar. c) reducerea numrului de cadre de conducere i Creterea autoritii ierarhice.

27

Puncte slabe : a) creterea responsabilitii cadrelor de conducere rmase, prin acoperirea de ctre acetia din punct de vedere al conducerii, coordonrii i controlului a tuturor activitilor repartizate prin restructurare. b) ngreunarea sistemului informaional, determinat din cantitatea sau volumul de informaii care circul n sistemul nou creat.
C.

Desfiinarea activitilor nerentabile.

28

29

ORGANIGRAMA

30

ORGANIGRAMA 4

31

ORGANIGRAMA 5

32

ORGANIGRAMA 6

33

1.3)

DINAMICA SITUAIEI FINANCIARE A SC IATSA SA

1999 2000 % 6
97.8 52.2 98.2 101 ____ ____ ____ 119 140 95 71.6 Date contabilitate

ANUL INDICATORI

Mii lei 1998

Date contabilitate

TABEL NR. 1.1 2001

Date reactualizate

% 2
100 100 100 100 100 100 100 100 100

Date contabilitate

% 4
137

Date reactualizate

% 8
137.6 16.7 133 141 75.5 57.7 103 182 238 150

% 10

Date contabilitate

% 12
134

Date reactualizate

% 14
47.8 -21.7 64.3 70 ____ ____ ____ 68.5 94.5 72.5 71.6

1
1) CIFRA DE AFACERI 2)REZULTATUL FINANCIAR a) VENITURI b) CHELTUIELI 3) NUMAR DE SALARIATI a) EXPLOATARE b) FUNCTIONALI 4) PRODUCTIVITATE a) EXPLOATARE 52.985.904 3.905.749 65.183.926 61.278.177 434 265 169 122.087 199.947

3
72.914.904 2.868.503 90.088.332 87.219.829 356 186 170 204.817 392.015 10.820.477

5
51.822.959

7
72.914.679 653.186 86.783.654 86.130.468 328 153 175 222.301 476.566 11.995.634

11
71.181.876 -2.415.081

13
24.949.834

33.477.814 63.1 299.902 7.67

73.4 2.038.737 138 142 82 70 101 167 196 134 64.028.665 61.989.928 _____ _________ _________ 145.570 278.618 7.690.460 77.112.420

-61.8 -846.506 41.867.242 42.713.748

39.845.571 61.1 39.545.669 64.5 _______ _______ _______ 102.066 218.809 5.507.637 ____ ____ ____ 83.6 109 68.3

119.447.242 183 121.862.323 199 298 132 166 238.865 539.257 16.673.684

68.6 _________ 49.8 _________ 98.2 _________ 196 270 207 83.724 189.013 5.844.263 77.112.420

5)CHELTUIELI 8.055.652 100 SALARIALE 6)CAPITAL SOCIAL 107.603.950 100

108.497.175 101

108.497.175 101

77.112.420 71.6

108.497.175 101

Date preluate din contabilitatea SC GRUPUL IATSA SA Pitesti si prelucrate personal.

INDICI DE ACTUALIZARE: 1999 1,407 ; 2001 1,31*1.548*1,407 2000 1,548*1,407; 2002 1,548*1,407*1,2

ANUL INDICATORI
2) CIFRA DE AFACERI 2)REZULTATUL FINANCIAR a) VENITURI b) CHELTUIELI 3) NUMAR DE SALARIATI a) EXPLOATARE b) FUNCTIONALI 4) PRODUCTIVITATE a) EXPLOATARE

2002
Date contabilitate 128.504.692 3.373.475 151.210.293 147.836.818 282 187 95 603.548 705.903 % 242 87 232 241 65 71 56 494 353 202 142 Date reactualizate 49.160.173 1.290.541 57.846.324 56.555.783 _________ __________ __________ 230.890 270.047 6.239.771 58.339.709 % 93 33 88 92 _____ _____ _____ 189 135 77 54

5)CHELTUIELI 16.310.764 SALARIALE 6)CAPITAL SOCIAL 152.500.000

GRAFICUL NR.1.1 EVOLUIA CIFREI DE AFACERI

140,000,000 120,000,000 100,000,000 80,000,000 60,000,000 40,000,000 20,000,000 0

cifra de afaceri cifra de afaceri reactualizata

1998

2000

2002

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

Dup cum se poate observa din grafic ,din punct de vedere contabil cifra de afaceri a SC GRUPUL IATSA SA Piteti a crescut n perioada 1998-1999 ,n perioadele urmtoare cunoscnd o uoar scadere ,ajungnd n 2001 s fie cu 3% mai mic dect n 1999, crescnd apoi n 2002 de dou ori fa de 1998.Urmrind apoi i analiznd datele actualizate ale cifrei de afaceri n aceeai perioad se poate vedea adevarata evoluie a acesteia ,care dup cum se observ i pe grafic este descresctoare datorit inflaiei care face ca cifra de afaceri s scad valoric cu aproape 50% n perioada 1999-2001,iar datorit creterii valorii contabile n 2002, datele actualizate demonstreaz o cretere fa de 2001, nivelul rmnnd totui inferior anilor 1998 i 1999.

GRAFICUL NR.1.2 EVOLUIA REZULTATULUI FINANCIAR

4,000,000 3,000,000 2,000,000 1,000,000 0 -1,000,000 -2,000,000 -3,000,000 1998 2000 2002 rezltatul financiar rezultatul reactualizat

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

36

Rezultatul financiar are o evoluie descresctoare pn n anul 2001 avnd chiar valori negative, urmnd s creasc n 2002 depind chiar anul 1999 din punct de vedere al valorilor contabile. Acest lucru datorndu-se faptului c dei veniturile au crescut n aceeai perioada acestea au avut un ritm mai lent de cretere fa de evoluia cheltuielilor n perioada 1998-2001,n 2002 reuindu-se reducerea cheltuielilor favoriznd creterea rezultatului financiar .Fenomenul putnd fi explicat prin prisma faptului c numrul salariailor per ansamblu a sczut n perioada 1999-2001 ,dar cel mai important este faptul c numrul salariailor din exploatare a sczut cu aproape 50% n 2001 faa de numrul salariailor funcionali care a cunoscut chiar o uoar cretere n anul 2000 cu 3% fa de 1998.Mrirea numrului de salariai funcionali adus la creterea cheltuielilor i a productivitii muncii dar nu n acelai ritm, ceea ce a fcut ca veniturile s scad mult mai rapid dect cheltuielile.Dup cum se observ i pe grafic actualizarea rezultatului financiar realizeaz o imagine real a evoluiei acestuia n perioada respectiv subliniind astfel evoluia nefast a celorlali factori implicai.

GRAFICUL NR. 1.3 EVOLUIA VENITURILOR

160,000,000 140,000,000 120,000,000 100,000,000 80,000,000 60,000,000 40,000,000 20,000,000 0 1998 1999 2000 2001 2002 venituri reactualizate venituri

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1
37

Din punct de vedere contabil veniturile au o evoluie pozitiv ,ele ajungnd n 2001 chiar s se dubleze fa de 1998, iar n 2002 chiar s creasc aproape de 3 ori fa de acelai an.Dei numrul salariailor din exploatare scade n perioada 1998-2001,iar numrul salariailor funcionali cretere , veniturile nregistreaz totui o cretere ceea ce presupune o mai bun organizare a activitii i un management mai performant.Veniturile actualizate ,dup cum se poate observa i n grafic , cunosc o evoluie descresctoare ,acestea scznd cu aproape 40% n anul 2001 fa de 1998, urmnd apoi o cretere n 2002 datorit promovrii produselor i eficienei organizrii activitii.

GRAFICUL NR.1.4 EVOLUIA CHELTUIELILOR

160,000,000 140,000,000 120,000,000 100,000,000 80,000,000 60,000,000 40,000,000 20,000,000 0 1998 1999 2000 2001 2002 cheltuieli reactualiate cheltuieli

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

Cheltuielile nregistreaz o cretere mai rapid dect cea a veniturilor, din punct de vedere contabil, acest lucru datorndu-se faptului c a crescut numrul salariailor neproductivi .Cheltuielile actualizate ,dup cum se poate vedea i pe grafic ,au o evoluie descresctoare ceea ce nseamn c acestea pe ansamblu au sczut ca urmare a unei mai bune organizri a activitii ,dar totui ele nregistreaz o scdere mai uoar

38

dect cea a veniturilor ( 30% n anul 2001 fa de 1998).n 2002 se observ ns o uoar cretere datorit evoluiei pozitive a salariailor din exploatare i scderea celor funcionali ,fapt care i pune amprenta i asupra rezultatului financiar.

GRAFICUL NR.1.5 EVOLUIA NUMRULUI DE SALARIAI

450 400 350 300 250 200 150 100 50 0 1998 1999 2000 2001 2002 numar de salariati salariati din exploatare salariati functionali

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

Numrul de salariai este factorul care a influenat att veniturile i cheltuielile i implicit rezultatul financiar ,ct i productivitatea muncii i cheltuielile salariale ale societii.Acest indicator cunoate pe ansamblu o scdere n perioada analizat ,acest lucru datorndu-se scderii numrului de salariai din exploatare cu aproape 50% n 2001 fa de 1998, i o cretere n 2002 fa de 2001 cu 42 %.Concomitent cu scderea numrului de salariai din exploatare , numrul celor funcionali a crescut cu 3% n 2000 i apoi a avut o uoar scdere n 2001 cu 2% fa de 1998,scznd apoi n 2002 fa de 2001 cu 42 %.

39

GRAFICUL NR.1.6 EVOLUIA CHELTUIELILOR SALARIALE

18,000,000 16,000,000 14,000,000 12,000,000 10,000,000 8,000,000 6,000,000 4,000,000 2,000,000 0

cheltuieli salariale cheltuieli salariale reactualizate

1998

1999

2000

2001

2002

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

Din punct de vedere contabil cheltuielile salariale au cunoscut o evoluie ascendenta pn n 2001, scznd n 2002 ca i indicatorul general de cheltuieli,dar aducerea acestora la valori reale prin actualizare arat faptul c de fapt acestea au sczut fa de anul de baza cu 27,5% n 2001 ,acest lucru datorndu-se scderii numrului de salariai. GRAFICUL NR.1.7 EVOLUIA CAPITALULUI SOCIAL

160,000,000 140,000,000 120,000,000 100,000,000 80,000,000 60,000,000 40,000,000 20,000,000 0 1998 1999
40

capital social capital social reactualizat

2000

2001

2002

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

Capitalul social cunoate o evoluie relativ constant n perioada 1998-2001, el crescnd doar cu 1% in 2001 fa de 1998,iar n 2002 cu 42%.Aducnd sumele la valori reale prin actualizarea lor se observ (i pe grafic) c acesta are ntradevr o evoluie constant dar valoric n anul 2001 acesta era cu 30% mai mic fa de anul de baz, iar n 2002 cu 46% fa de 1998 datorit inflaiei care a crescut att de mult nct dei valorile contabile au crescut substanial fa de anul de baza cele actualizate au sczut destul de mult. GRAFICUL NR.1.7 EVOLUIA PRODUCTIVITII MUNCII

700,000 600,000 500,000 400,000 300,000 200,000 100,000 0 1998 1999 2000 2001 2002 productivitatea muncii productivitatea muncii reactuaizata

Datele cu ajutorul carora am realizat acest grafic au fost preluate din Tabelul Nr.1.1

Productivitatea muncii conform cifrelor nregistrate n contabilitate are o evoluie pozitiv n decursul perioadei 1998-2001 acest lucru realizndu-se datorit creterii cifrei de afaceri ,n aceeai perioad. Uintndu-ne pe grafic se poate observa c actualizarea sumelor nscrise n dreptul productivitii muncii conduce la scderea acesteia din urm deoarece i cifra de afaceri reactualizat are o evoluie descrescatoare. n 2002 datorit creterii numrului de salariai din exploatare i scderea celor funcionali productivitatea cunoate o evoluie pozitiv att contabil ct conform actualizrii. Se poate sublinia c pe ansamblu activitatea societii a cunoscut o ameliorare deosebit n anul 2002.

41

CAPITOLUL II Planificarea financiar i managementul SC GRUPUL IATSA SA

RELAIA PLANIFICARE FINANCIARORGANIZAREA ACTIVITII

2.1)

nainte conducerea ntreprinderii era considerat a fi mai mult o art bazat preponderent pe talentul ntreprinztorului i capacitatea acestuia de a realiza o viziune de ansamblu a mediului economic i de a intui factorii economici conjuncturali. Evident, o teorie financiar a ntreprinderii s-a conturat ,ca domeniu distinct odat cu consolidarea econmiei monetare i de credit .Aceasta ns avea un caracter mai mult descriptiv ,servind ca un suport al aciunii ntreprinderii din punct de vedere juridic (formarea capitalurilor,emisiunea titlurilor de valori mobiliare,activitatea de creditare curent i de finanare a produciei,obligaii fiscale ale ntreprinderii etc.). Importana acordat managementului financiar n ntreprinderea modern este elocvent ilustrat de poziia n stafful marilor companii ,pe care o deine managerul financiar.Pe de alt parte n ntreprinderile occidentale doar o treime sau chiar un sfert din totalul personalului superior de execuie constituie personalul tehnic ,restul fiind personalul economic i juridic . n Statele Unite ale Americii ,la dou din cinci companii preedinii sunt de profesie economiti. Se observ c ,n afara poziiei centrale pe care managerul financiar o deine n echipa de conducere ,funcional deciziile tehnice i comerciale sunt controlate de departamentele din subordinea sa : Credit ,Patrimoniu i Bugetarea Capitalului .Este evident ca decizia tehnic nu are acea independen total i fiabilitatea de care s-a bucurat mult vreme.Decizia de investiii , considerata anterior ca o secvena a funciei tehnice a ntreprinderii i deci apanajul exclusiv al managerilor tehnici n condiiile ntreprinderii moderne este determinat de strategia financiar sau-mai corect spus-de dimensiunea financiar a acesteia.Departamentul Bugetrii Capitalului are ultimul cuvnt n ceea ce privete oportunitatea i rentabilitatea proiectelor de investiii.Pe de alt parte, decizia de investiii e considerat ca o secvena a strategiei n care dimensiunea financiar i economic primeaz. Dimensiunea financiar a unei strategii este aceea care rspunde cel mai bine obiectivelor acionarilor unei societi :maximizarea valorii de pia a ntreprinderii i maximizarea valorii aciunilor.Acesta este un considerent n plus privind rolul semnificativ al managementul financiar.El nu constituie doar arcu-reflex al deciziei

42

pe termen lung ,top managementul ,ci mai curnd factorul hotrtor n promovarea unei asemenea decizii. Dup prerea mea planificarea financiar este motorul aciunilor viitoare n ceea ce privete realizarea obiectivelor ntreprinderii.O planificare bine ntocmit i realist face ca organizarea activitii s devin o consecin a acesteia. Sunt de acord c de cele mai multe ori aceast previzionare se bazeaz pe rezultatele perioadei anterioare deci exista o legtura foarte strns ntre planificarea financiar i organizarea activitii astfel cea dinti se face conform datelor din perioadele trecute i se ntocmete pentru organizarea perioadelor urmtoare. Activitatea financiar precede activitatea tehnico-organizatoric de creare i punere n funciune a unei ntreprinderi.De aceea este necesar ca ,mai nti ,s se fac o evaluare asupra capitalurilor de care aceasta are nevoie pentru investiii i pentru stocuri de producie. n conformitate cu semnificatia dictonului a guverna nseamn a prevedea ,iar a prevedea nseamn a supravieui (1) ,conducerea modern a ntreprinderii are ca prima atribuie ,previziunea, iar previziunea financiar este ,poate cea mai important activitate de planificare .Instrumentele de realizare a previziunii financiare sunt bugetele ntreprinderii care,spre deosebire de bilan i de contul de profit i pierdere nu sunt destinate marelui public ,ci nevoilor interne de realizare a obiectivului propus n exerciiul financiar viitor (creterea performanei i a valorii ntreprinderii).Bugetele ntreprinderii traseaz traiectorile pentru atingerea scopului propus ,evenimentele ulterioare dirijate pe aceste traiectorii ,vor evolua ,mai mult sau mai puin ,n acest sens n funcie de realismul previziunii financiare i de activitatea managerial de realizare a acesteia. Preocuparea pentru previziunea financiar trebuie nsoit de controlul bugetar al realizrilor fa de previziuni ,al cauzelor abaterilor ,pentru a modifica ,dup caz previziunile atunci cnd realitatea impune aceasta sau ,invers s acioneze asupra funcionrii ,pentru a se apropia realizrile de previziuni.n acest fel ,conducerea ntreprinderii i fiecare compartiment sunt obligate s stabileasc un program de munc i s verifice periodic dac acest program este respectat. Pentru a fi un bun manager i pentru a avea o activitate eficient trebuie s tii ce s le ceri subordonailor ti i pentru aceasta s tii tu nsui ceea ce doreti s se realizeze n perioadele urmtoare i s ntocmeti un plan previzional cu ajutorul bugetelor .
(1)- Finane - Ion Stancu- Editura Economic ,Ediia a 3-a, Bucureti ,2002;
- Date preluate de la Compartimentul Financiar al SC GRUPUL IATSA SA Piteti i prelucrate personal.

43

Planificarea financiar coordoneaz eforturile tuturor compartimentelor funcionale ntruct toate sunt atrenate n procesul bugetar,ntr-o msur mai mare sau mai mic. Totodat procesul bugetar presupune mai multe iteraii ,deoarece o decizie financiar, favorabil compartimentului care a luat-o poate fi mai puin favorabil altui compartiment sau ansamblului societii.Pentru toate aceste cazuri planificarea financiar va trebui s ntruneasc regula consensului printr-un proces de suboptimizarecare va realiza cel puin eliminarea consecinelor negative ale respectivei decizii i ,mai departe asumarea ct mai multor avantaje pentru ansamblul activitii . n cazul SC GRUPUL IATSA SA planificarea financiar prin intermediul bugetelor a devenit elementul de baz deoarece aceasta este o societate de tip holding i orice alt gen de conducere a dat gre .Astfel n prezent metoda de conducere n cadrul ntreprinderii este METODA DE CONDUCERE PRIN BUGETE-metoda cu un caracter profund economic ,ce urmrete n detaliu aspectele contribuiei la cheltuielile, veniturile i profitul societii,a fiecrui centru de profit ,filial, sucursal sau compartiment . Bugetul de venituri i cheltuieli al SC GRUPUL IATSA SA i al societilor filial este unul din instrumentele de baz cu ajutorul cruia se dimensioneaz resursele financiare ,asigur echilibrul financiar i sintetizeaz rezultatele ntregii activiti, astfel nct ntreaga echip de conducere poate orienta rezultatele ,spre direciile care asigur venituri sporite. Microbugetele de cheltuieli pe secii ,ateliere ,compartimente de lucru ,dau posibilitatea s asigure punerea n eviden a domeniilor i locurilor unde trebuie intervenit prin msuri organizatorice, tehnice sau economice ,pentru a atinge rezultatele superioare sau pentru a ajusta unele disfuncii.

2.1)

INSTRUMENTE DE PLANIFICARE FINANCIAR 2.2.1) BUGETELE

Prin buget se definete previziunea pentru o perioad de timp dat (an ,trimestru, luna) att a veniturilor ,ct i a cheltuielilor. Organizaiile statale i stabilesc bugetele prin legi valabile ,de regul pe un an calendaristic sau pe un an fiscal.Comunitaiile locale i dimensioneaz veniturile i cheltuielile n funcie de resurse i nevoi,iar instituiilor publice de interes naional sau local li se aloc credite bugetare potrivit profilului i obiectului lor de activitate.
44

n baza prevederilor art.111 din Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, adunrile generale ale societilor pe aciuni sunt obligate s stabileasc i bugetul de venituri i cheltuieli pentru exerciiul urmtor. Dei legea nu prevede obligativitatea ntocmirii bugetului de venituri i cheltuieli i de ctre societile comerciale n nume colectiv ,n comandit simpl sau cu rspundere limitat ,este evident ca un document care s cuprind veniturile i cheltuielile necesare pentru realizarea obiectivului de activitate al fiecrui agent economic este util pentru dimensionarea resurselor financiare n funcie de programul de activitate i ncadrarea cheltuielilor ntr-un optim care poate asigura continuitatea activitii n condiii de concuren i realizarea unui profit . Bugetarea oricrei activiti indiferent de amploarea i nsemntatea ei n activitatea general ntreprinderii,a devenit n economia occidental aproape o obsesie.Acestei preocupri i se asociaz ,n mod firesc, o alt,i anume aceea de a respecta prevederile propriului buget ,evident pn la limita cnd acesta poate deveni o restricie n creterea eficienei.(Bugetarea reprezint elaborarea unor planuri n form numeric.) Scopul principal al bugetului este acela de a orienta ntreprinderea spre un anume el: rentabilitatea ,lichiditatea i diminuarea riscurilor.n lipsa unui plan conducerea nu ar avea drept reper dect realizrile anilor precedeni sau ale concurenei.Acestea constituie ns referine puin fiabile. Rezultatele perioadelor precedente au nregistrat unele fluctuaii favorabile sau nefavorabile , determinate de condiiile concrete existente atunci i care nu se extrapoleaz ntocmai n perioadele urmtoare.De asemenea realizrilor anilor precedeni sau ale concurenei nu sunt optime i de aceea nu pot fi luate ca etalon pentru viitor. Elaborarea bugetelor va favoriza implementarea unui sistem eficace de control,prin compararea realizrilor cu previziunile i luarea msurilor de corectare la momentul oportun.Obiectivele prevzute n bugete servesc ca standarde de referin ,fa de care se poate aprecia performana ntreprinderii n fiecare faz a perioadei bugetare. Bugetul cuprinde dou rubrici principale :venituri i cheltuieli.Elementele care formeaz veniturile unitii patrimoniale se constituie din sumele ncasate sau de ncasat din: livrri de bunuri ,executri de lucrri i prestri de servicii; executarea unei obligaii legale din partea terilor; venituri excepionale ; venituri din producia stocat; venituri din producia imobilizat; diminuarea sau anularea provizioanelor; preul de vnzare al activelor cedate.

45

Veniturile dup natura lor se grupeaz n:venituri din exploatare;venituri financiare; venituri excepionale;venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. Cheltuielile unitii patrimoniale privesc: consumurile,lucrrile executate i serviciile prestate; cheltuieli de personal; executarea unor obligaii legale sau contractuale; cheltuieli excepionale; amortizrile i provizioanele constituie; valoarea contabil a activelor cedate ,distruse sau disprute. Dup natura lor ,cheltuielile se grupeaz n: cheltuieli de exploatare;cheltuieli financiare; cheltuieli excepionale;cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;provizioane pentru riscuri i cheltuieli;cheltuieli cu impozitul pe profit calculat potrivit legii. Bugetele de venituri i cheltuieli ale societii comerciale este unul din instrumentele de baz cu ajutorul cruia se dimensioneaz resursele financiare ,se asigur echilibrul financiar i se sintetizeaz rezultatele ntregii activiti astfel ca organismele de conducere s poat orienta aceste rezultate spre direciile care asigur venituri sporite. Bugetul constituie o modalitate practic de mobilizare a tuturor resurselor financiare ,umane i materiale att la nivelul ntregii uniti dar i pe diferitele activiti, produse ,grupe de produse, servicii sau a compartimentelor funcionale .Pentru aceasta, coninutul,structura i fundamentarea bugetului fiecrei ntreprinderi,trebuie axate pe veniturile ,cheltuielile i rezultatele obinute de fiecare compartiment. Microbugetele de cheltuieli pe secii ,laboratoare,compartimente funcionale pn la formaii de lucru,d posibilitatea s asigure punerea n evidena a domeniilor i locurilor unde trebuie intervenit prin msuri tehnice ,economice sau organizatorice,pentru a atinge rezultatele superioare sau pentru a se ajusta unele disfuncii. Bugetele interne se ntocmesc de conductorii activitiilor respective,numii ca responsabili bugetari pentru perioadele i la termenele stabilite de conducerea societii comerciale. Echilibrul financiar reprezint consecina unui buget bine echilibrat ,a unei activiti desfurate n condiii de eficien i rentabilitate.El presupune asigurarea unei sincronizri a ncasrilor cu plile i const n egalizarea dintre fondurile existente i necesarul de fonduri pentru activitile societii comerciale. Pentru controlul bugetar ,fiecare buget poate fi reprezentat n execuie printr-un tablou lunar care compar realizrile cu previziunile fiecrui articol bugetar. Simularea planificrii financiare reprezint procesul de experimentare dirijat a diferitelor variante de bugete ,avnd posibilitatea introducerii ,n modul de simulare ,a

46

diverselor modificri ce pot interveni asupra indicatorilor tehnico-economici determinani pentru situaia financiar a ntreprinderii(1). Este necesar aceast simulare deoarece se formeaz un decalaj ntre momentul colectrii i pregtirii informaiilor de ctre subordonai (departamentul financiar ) i momentul ajungerii acestora la conducerea societii comerciale.De aceea este nevoie de ntocmirea mai multor bugete pe baza datelor din perioadele anterioare dar i pe baza planurilor de viitor,lundu-se n considerare diferite modificri ce pot aprea pe parcursul perioadei n curs. Procesul de simulare cuprinde cteva etape necesare: a) formularea problemei i a scopului urmrit prin simulare i anume creterea eficienei alocrii fondurilor financiare i de credit n procesele tehnico-economice ale ntreprinderii; b) elaborarea modelului de planificare financiar a ntreprinderii; c) simularea pe calculator a planificrii financiare ,care pornete de la un nivel dat al indicatorilor de stare initial (tehnic,economic i financiar) a ntreprinderii,creia i se adreseaz o anumit norm privind volumul i eficiena activitii acesteia.Modelul de simulare permite modificarea att a indicatorilor de stare (nivelul consumurilor specifice,al costurilor i al preurilor ,mrimea stocurilor etc.) ct i a normei de performan (privind producia vndut,investiiile,viteza de rotaie a capitalurilor circulante); d) analiza rezultatelor simulrii planificrii financiare ,pe baza indicatorilor financiari privind nivelul fondurilor proprii i ,mai ales ,nivelul indicatorilor de eficien economico-financiare a activitii ntreprinderilor (rata rentabilitii,rata autonomiei fianaciare, capaciatatea de autofinanare). Planificarea financiar depinde foarte mult de pachetul de programe informatice i de baza de date fundamentare.Datele utilizate provin de la compartimentul financiarcontabil i trebuie s fie coerente i reale. Bugetarea ,aa cum au remarcat cei care au impus-o ntre metodele moderne de conducere , nu mai este numai meserie ,ci, ntr-o proporie de peste 75% ,este o relaie interuman.Ea se realizeaz printr-o motivare clar ,dar sever, a ntregului personal al firmei de a nelege i de a respecta toate restriciile i exigenele financiare. Bugetele pot ndeplini mai multe funcii dintre care: - funcia de planificare financiar ; - funcia de control a execuiei financiare; - funcia de asigurare a echilibrului financiar. n esena bugetul reprezint instrumentul cu ajutorul cruia managerul fundamenteaz i nfptuiete deciziile,i asum rspunderi pentru utilizarea eficient a resurselor ,controleaz nivelul veniturilor ,cheltuielilor i profitului.
47

Managementul bugetar folosete ca msur etalonul bnesc care permite exprimarea real a muncii ,defalc costurile i localizeaz cheltuielile.

2.2.1.1) TIPURI DE BUGETE

Teoria financiar a sintetizat numeroase tipuri de bugete ,n funcie de scopul urmrit ,de fenomenul ce urmeaz a fi bugetat ,de perioada de timp pentru care se ntocmete bugetul respectiv , de centrul de responsabilitate vizat: dup procesul economic pe care l bugetm ,avem bugetul exploatrii (produciei), bugetele activitilor de consum; dup fenomenele la care se refer ,avem bugete financiare , bugetul trezoreriei ,bugetele fluxurilor financiare externe; dup perioada de timp avut n vedere ,avem bugete anuale ,bugete trimestriale , bugete multianuale (proiecia surselor i cheltuielilor pentru investiii); dup amploarea activitii reflectate avem bugetul ntregii activiti economice ,bugete pe centre de responsabilitate (aprovizionare,desfacere,secii i ateliere de producie , aciuni sociale ,cercetare tiinific ). Sistemul planificrii financiare poate cuprinde trei tipuri principale de bugete: - planul financiar de orientare general pe termen lung (3-5 ani); - bugetele anuale ,specifice diferitelor activiti economice ale ntreprinderii ( aprovizionare,desfacere, producie,publicitate,investiii etc.); - bugetul de trezorerie ,bilanul i contul de rezultate previzionale. ntre aceste tipuri de bugete exist o legatur foarte strans deoarece ele se realizeaz succesiv n funcie de politica financiar a firmei ,pe o perioad mai mare de timp (5 ani) ,n vederea realizrii unor obiective strategice de lung durat i apoi transpunerea lor anual n bugete specifice pe activiti i reflectarea acestora n starea previzibil a trezoreriei ,a patrimoniului i a rentabilitii . Bugetele de orientare general reflect planurile de viitor ale ntreprinderii care cuprind : noi produse ce vor fi scoase pe pia ,imaginea viitoare a acesteia ,proiecte de fuziune ,de achiziie , de dezvoltare ,de fabricaie de noi produse sau de cucerire de noi piee.
48

Bugetele specifice prezint situaia diferitelor activiti ale ntreprinderii ,adic intrrile i ieirile ce se vor realiza n cadrul acestora n perioada urmtoare .Ele sunt de fapt bugete de execuie a politicii firmei.Instrumentele necesare realizrii acestor bugete specifice sunt: contul de rezultate , bilanul previzional i bugetul trezoreriei. n funcie de caracterul care l au bugetele pot fi : imperative i indicative. Bugetele care au caracter imperativ sunt cele care interzic responsabililor financiari i conducerii ntreprinderii s depeasc previziunile bugetare.Acestea sunt,n general,bugetul administraiei (privind cheltuielile administrativ-gospodreti) i bugetul investiiilor (privind necesarul de fonduri i finanarea acestuia).Bugetele cu caracter indicativ sunt cele ale trezoreriei ,exploatrii etc. ntreprinderile sunt supuse unor anumite limite ale activiti sale ,fie restricii delimitate,fie dificulti de extindere a activitii determinate de echipamentul de producie sau de reeaua de aprovizionare .Aceste limite sunt numite trangulri de care trebuie s se in seama n elaborarea bugetelor ,n primul rnd.Odat aceste limite de vnzare sau de aprovizionare,fixate ntreprinderea va ncepe elaborarea bugetelor sale cu cel supus celei mai strnse gtuiri:producia ,vnzrile sau aprovizionrile. Acesta este denumit Buget Pilot . Bugetul trezoreriei va fi consecina tuturor ,dar i restricia ultim ,determinat de necesitatea asigurrii permanente a capacitii de plat. O alt clasificare a bugetelor cuprinde urmtoarele tipuri i forme: BVC reprezint bugetul de venituri i cheltuieli operaionale ; Bugetele de cheltuieli corespund clasificrii cheltuielilor din Cartea Mare care precizeaz : munca vie ,materiale ,supraveghere ,funcionari ,nchirieri ,cldur ,energie, transport,protocol,etc.; Bugetele de capital :pun n eviden cheltuieli de capital pentru :fabrici ,maini, echipamente; Bugetele de balan (analitice) prescriu starea activului i pasivului; Bugetele de timp ,spaiu ,materiale i produse se exprim n termeni fizici ,cu toate c uneori sunt translatate n valori;buget de uniti de materiale ,buget de alocare spaii ,buget de uniti de produs ; Bugetele de cas sunt o previziune a ncasrilor i plilor n numerar; Bugetele sintetice (rezumate de bugete) adic bugetul complet de balan. Cerinele reuitei bugetare a societii comerciale sunt urmtoarele : o apreciere atent a condiiilor i a activitii pentru perioada n analiz; stabilirea unor cote de buget corespunztoare ; analiza cauzelor abaterilor fa de buget; repartizarea de responsabiliti pentru fiecare compartiment de activitate bugetar; colectarea i raportarea statisticii actuale de realizri comparative a bugetului;

49

aciuni de remediere a condiiilor nefavorabile i meninerea sau sporirea condiiilor favorabile . Conducerea prin bugete reuete s asigure o strns legatur ntre profit, activitatea de producie i organizare managerial .Efectele practice ale bugetului depind ns de competena i stabilitatea managementului societii comerciale .
-

Principiile fundamentale ale conducerii prin bugete sunt urmtoarele : 1) Participarea ,nteleas ca mod de stimulare a salariailor de a participa activ i instructiv la soluionarea problemelor unitii n general i la cele de planificare i control n special; 2) Realismul ca necesitate i mijloc de asigurare a unei relaii clare ntre nivelurile prevzute n bugete i considerentele de ordin subiectiv; 3) Flexibilitate necesar n procesul de implementare a bugetului n sistemul managerial. Bugetele pot de asemenea fi :bugete continue,bugete periodice,bugete proiect, bugete de responsabiliti. Bugetul continuu este conceput pe o perioad de sub un an care se actualizeaz n permanen pe baza realizrilor din perioada expirat i a celor specifice a perioadelor urmtoare. Bugetul periodic care se ncheie pe un an i se defalc n bugete semestriale, trimestriale i lunare este un buget operaional. Bugetul-proiect este conceput n legatur cu realizarea unui proiect i n nici un caz nu are legturi cu anumite intervale de timp. Bugetul de responsabiliti (compartimente ,secii,fabrici,sectoare ,ateliere) este tipic n industrie. Aceste ultime dou bugete pot fi fixe sau variabile. Bugetele principale (bugetul vnzrii,bugetul produciei,bugetul investiiilor) ,la care se adaug o serie de bugete anexe ,specifice activitilor ntreprinderii (bugetul administraiei,bugetul cheltuielilor de distribuie ) permit stabilirea unui buget general care cuprinde un cont de rezultate previzional . Bugetul de vnzri rspunde la urmtoarele ntrebri: -ce produse s vindem? -la ce preuri s fie vndute? -ce cantitate? Bugetul de vnzri (sau comercial ) este bugetul principal anual care determin parametrii tuturor celorlalte bugete anuale.Valoarea vnzrilor este indicatorul dominant privind viaa economic a firmei.n funcie de vnzri se stabilesc capacitile de producie ,numrul i structura personalului etc.
50

Previziunea vnzrilor face , mai nti ,obiectul unor studii specializate de marketing privind conjunctura economic ,potenialul de absorbie al pieei,starea concurenial,etc. n funcie de previziunile de vnzare se stabilete bugetul de producie , respectiv programul seciilor ,atelierelor ,fornd echilibrarea cheltuielilor lor n aa fel nct s nu existe ntreruperi susceptibile care s ncetineasc fluxul ieirilor. Bugetul de aprovizionare se elaboreaz n acelai timp cu bugetul de producie, urmrind meninerea stocului de securitate ,dar i evitarea surplusurilor care afecteaz negativ rentabilitatea capitalurilor.Bugetul de echipamente se extinde pe o perioad mai lung fa de cea aferent bugetului de exploatare.Acesta ia n calcul nivelul previzional al vnzrilor pe termen lung i de aceea este mai vulnerabil la variaiile de conjunctur sau politic de credit.innd seama de informaiile furnizate de conducerea firmei, serviciul financiar analizeaz resursele proprii i d mprumuturi necesare n finanarea anual a programului de investiii. Bugetul activitilor administrative care asigur desfurarea normal a activitilor economice fr a participa direct la procesul de producie.Aceast contribuie indirect la exploatarea firmei face dificil msurarea rezultatelor activitii administrative i aprecierea utilitii reale a acesteia ,n condiiile n care volumul cheltuielilor comune i generale tinde s creasc. Bugetul administraiei firmei trebuie astfel alctuit nct s creasc utilitatea real a activitilor administrative.

2.2.1.2) SISTEMUL BUGETELOR

Sistemul Bugetar al ntreprinderii reunete dou elemente principale :un ansamblu de bugete i o procedur de control bugetar.Controlul bugetar urmrete desfurarea efectiv a gestiunii pentru atingerea obiectivelor fixate.Prin controlul bugetar se compar ,permanent ,rezultatele reale ale gestiunii cu previziunile cifrate n bugete ,n scopul stabilirii cauzelor abaterilor ,informrii conducerii i lurii msurilor corective necesare. n teoria i practica economic ,principiile generale ale gestiunii bugetare sunt n concordan cu obiectivele acestora: s acopere activitatea de ansamblu a ntreprinderii : s explice sistemul de autoritate al ntreprinderii; s fie conexate cu stimulente pentru a asigura caracterul motivaional al bugetelor ;

51

s fie surse de informare care s permit cunoaterea evoluiei ntreprinderii i adaptarea ei la fluctuaiile pieei. Coerena unui sistem bugetar se asigur prin respectarea unor principii de elaborare:
1) Principiul suprapunerii sistemului bugetar pe sistemul de autoritate din

ntreprindere precizeaz ca un buget este ntotdeauna sub autoritatea unui responsabil de activitate ,care trebuie s-i asume rolul (prevederea,organizarea,comanda,controlul) ntr-un cadru de ansamblu.Pentru exemplificare se poate considera directorul comercial care este responsabilul bugetului vnzrilor; inginerul ef este responsabilul bugetului de producie .a.m.d.Cu alte cuvinte este posibil s se identifice bugetul cu o persoan responsabil. Organizarea ntreprinderii trebuie astfel conceput nct s permit o sarcin determinat pentru o persoan sau un grup de persoane .Cnd ntreprinderea este organizat n servicii funcionale , relaia dintre buget i centru de analiz este :un centru de analiz este o sum de sarcini i produse ,plasat sub autoritatea unui responsabil;un buget cuprinde mai multe centre de analiz i ,n mod obligatoriu, un responsabil. (1) n cadrul previziunii bugetare trebuie ca toate serviciile s fie prevzute pentru o parte ,prin bugete.Acest lucru este posibil numai dac n conducerea fiecrui sector exist o pesoan responsabil pentru stabilirea prii sale de buget i de realizarea sa.Delegarea prerogativelor n minile subordonailor nu nseamn c se abandoneaz gestiunea de ctre conducere ,ci dimpotriv , o posibilitate mai mare de a controla mersul general al ntreprinderii.Elaborarea unei structuri descentralizate ,delegarea sistematic a puterii sunt condiiile de eficacitate n procesul de elaborare a bugetelor. Responsabilii de buget trebuie s adopte o versiune practic pe parcursul elaborrii bugetelor , respectiv evaluarea realist a veniturilor i cheltuielilor i gradul de mobilizare a capitalului;pentru o alocare raional a resurselor limitate de care dispun ntre fraciunile concurente (pe mai multe proiecte ,pe categorii de nevoi-de producie,marketing) ,managerii de buget trebuie s participe la discuii i negocieri,n vederea stabilirii obiectivelor i a strategiei pentru atingerea acestora .n multe organizaii se constituie un comitet nsrcinat cu elaborarea bugetelor ,format din reprezentani ai tuturor compartimentelor i un inspector bugetar ,adic o persoan care supravegheaz i coordoneaz activitatea acestora . Inspectorul bugetar va supraveghea ca datele i informaiile culese ,analizate, sistematizate i distribuite s fie relevante i i va ajuta pe cei care solicit acest lucru s ntocmeasc bugetele.

(1)- Revista Tribuna Economica - nr. 25 din data de 19 iunie 2002

52

Reuita activitii de elaborare i execuie a bugetelor implic participarea tuturor persoanelor interesate,care pot s aduc la cunotin conducerii firmei informaii vitale la ntocmirea unor bugete mai realiste .De asemenea ,pregtirea n avans a bugetelor este una din condiiile eseniale ale unei activiti bugetare eficiente .Rezult c responsabilii de buget trebuie s aloce timp pentru discutarea planurilor propuse ,pentru analiza i revizuirea acestora. Tehnica de nsrcinare a angajailor cu execuia anumitor pri din buget este cunoscut sub numele de control prin responsabiliti.Persoanele nsrcinate cu execuia bugetului vor fi obligate ,de pild ,s menin cheltuielile n limitele prevzute n buget i s dea explicaii pentru perioadele n care cifrele planificate sunt depite. 2) Principiul totalitii presupune acoperirea activitii de ansamblu a ntreprinderii ntr-o coordonare care s asigure echilibrul ntre diferite servicii funcionale i operaionale .Totalitatea bugetelor reprezint angajamentele responsabililor de buget n faa conducerii ntreprinderii ,n corcondan cu obiectivul de activitate.Stabilirea bugetului de ansamblu implic participarea serviciilor prin definirea la fiecare nivel de responsabilitate a obiectivelor de atins.Aplicarea acestui principiu trebuie ns s armonizeze relaia contradictorie ntre completitudinea sistemului bugetar i costurile mai ridicate ale unui sistem complet. 3) Principiul supleei nseamn c un buget trebuie s permit adaptarea la modificrile mediului ,la noile informaii privind evoluia variabilelor economice exogene.Avnd n vedere obiectivul general ,formulat de conducerea ntreprinderii, principiile i modelele de elaborare a bugetelor se afl sub incidena mai multor ipoteze: ipoteza de baz (nivelul de activitate planificat pe termen lung); ipoteza de conjunctur general (nivelul de activitate posibil n urmtorii 3 ani, tendina de cretere a salariilor); ipoteza asupra evoluiei preurilor. Pentru a putea pstra coerena intern a bugetelor ntre diferite centre ,se vor lua n calcul numai anticiprile care decurg dintr-o ipotez care a servit la determinarea de elemente principale ale bugetului. nc de la inceput responsabilul de bugete trebuie s identifice factorul cheie sau factorul restrictiv care va impune constrngeri asupra activitilor firmei .Astfel n elaborarea bugetelor principalul factor restrictiv l constituie punctul de la care pornete acest proces.De exemplu dac factorul cheie este reprezentat de volumul cererii ,cu alte cuvinte,dac firma ar urma s vnd ntr-o anumit perioad o cantitate de marf limitat la volumul cererii ,producia acesteia se va restrnge , volumul de munc va scdea ,cerinele materiale se vor diminua.Practic nu este indicat s se produc mai mult dect se poate vinde. Tot n categoria factorilor cheie intr i : ~ aprovizionarea cu materiale: ~ disponibilitatea forei de munc;
53

~ capacitatea de producie ; ~ resursele financiare ; ~ legislaia. Factorii respectivi nu au ns caracter static .Lund anumite msuri ,conducerea unei firme i poate elimina sau le poate reduce influena. De exemplu ce poate face conducerea dac posibilitile de aprovizionare material sunt limitate? Exist astfel mai multe posibiliti :de a gsi ali furnizori ,de a folosi nlocuitori, de a reproiecta produsul n aa fel nct s se elimine sau s se diminueze consumul materialelor rare i s se reduc consumul deeurilor ,de a mbunti procedurile de verificare a calitii . La ntrebarea Ce se face societatea dac exist o criz de mn de lucru ?, rspunsul este : Se pot aduce muncitori din alte compartimente ale firmei ,se poate atrage fora de munc din alte ri, se poate introduce program de lucru prelungit i munc n schimburi ,se pot pregti sau se poate organiza pregtirea unor noi muncitori, se pot cumpara sau se pot nchiria maini sau roboi care s contribuie la scderea volumului de munc vie,se poate apela la furnizori intermediari. Ce poate face conducerea unei firme n cazul n care capacitatea de producie este insuficient ? Se poate prelungi programul de lucru sau organiza munca pe mai multe schimburi ,se poate apela la furnizori intermediari,se poate reorganiza procesul de producie etc. n cazul n care factorul cheie este legislaia ,ntreprinderea nu va putea face prea multe.Totui se poate discuta cu reprezentanii autoritilor locale . 4) Principiul meninerii solidaritii ntre departamente i al concordanei cu politica general a ntreprinderii atenioneaz asupra faptului ca sistemul bugetar trebuie s ndeprteze tendina de supraevaluare a importanei unor departamente n detrimentul altora i s contribuie la realizarea ct mai eficace a obiectivelor strategice ale ntreprinderii. 5) Principiul cuplrii cu politica de personal determin o motivaie a personalului conform cu obiectivele strategice urmrite.Acestea sunt realizabile printrun sistem de incitare de tip penaliti/recompense ct mai obiectiv posibil ct i printrun climat informal i cultural intern , compatibil cu meninerea i consolidarea prestigiului firmei. Privind necesitatea asocierii personalului la gestiunea bugetar, N.Gervais spunea: un sistem bugetar nu este eficace dect dac exist fore care oblig principalii responsabili la respectarea logicii bugetare ,adic s-i incite la a reaciona la variaii i de a stabili obiective superioare nete. Aceste fore difer n funcie de tipul de organizare al ntreprinderii.Cnd structura este centralizat i obiectivele ,serviciile sunt definite ,conducerea ntreprinderii va trebui s gseasc elemente de motivaie care s determine

54

responsabilii s reduc variaiile dintre obiectivele prevzute i realizrile n mod general. Procesul de elaborare a bugetelor se desfoar ntr-un cadru uman i de aceea factorii comportamentali nu pot fi ignorai.De fapt un buget este menit s influeneze comportamentul oamenilor .Cu toate acestea ,reacia lor nu este ntotdeauna ateptat, ea putnd fi influenat de modul n care bugetul a fost conceput ,de gradul implicrii oamenilor n procesul elaborrii ,de felul n care li s-au adus la cunotin prevederile acestuia ,de gradul de instruire i pregtire al oamenilor ,de modul n care bugetul urmeaz a fi executat. Cauzele problemelor de comportament care apar pe parcursul elaborrii i executrii bugetelor s-ar putea rezuma la :modul de percepere ;obiective personale ; participarea ; aspiraiile ; cifrele de plan ; obsesiile ; o scuz; alocarea resurselor ; constrngerea ; deciziile nepotrivite. Aadar succesul activitii bugetare depinde de modul n care managerii abordeaz problema pregtirii i instruirii angajailor ,a participrii acestora ,a comunicrii prevederilor bugetare,a analizei regulate a factorilor comportamentali. n concluzie managerii nsrcinai cu elaborarea bugetelor vor fi obligai s: ~ lucreze n armonie ; ~ adopte o viziune practic; ~ stabileasc obiective realiste i realizabile ; ~ mpart judicios resursele limitate de care dispun ; ~fac compromisuri,adic s ia n calcul toate variantele posibile ; ~ cunoasc relaiile existente ntre diversele bugete; ~ se ntlneasc pentru a discuta pe marginea obiectivelor; ~ fixeze obiective; ~ adopte o strategie; ~ participe la ntocmirea bugetelor; ~ coopereze,coordoneze i s comunice eficient; ~ elaboreze bugete naintea perioadei la care se refer acestea ; ~ ntocmeasc un program de elaborare a bugetelor ; ~ identifice principalul factor bugetar (factor cheie sau factor restrictiv); ~ elaboreze bugete flexibile ; ~ mpart responsabilitile ; ~ urmreasc execuia bugetelor; ~ adopte msuri corective; ~ ia n consideraie factorii comportamentali; ~ formuleze ipoteze cu privire la viitor; ~ revizuiasc bugetele innd seama de schimbrile survenite n ipotezele de lucru. Periodicitatea cea mai des ntlnit a elaborrii bugetelor este cea anual ,dar sunt bugete cu periodicitate mai mare de un an (cel al investiiilor),dar i cu periodicitate
55

mai mic de un an (cel al trezoreriei ) .Regula este ca periodicitatea bugetului s fie superioar celei a ciclului de activitate analizat.

2.2.2)

FLUXURILE DE TREZORERIE

Informaii privind fluxul de numerar al unei ntreprinderi sunt utile n oferirea utilizatorilor de situaii financiare a unei baze pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a utiliza acele fluxuri de numerar. Trezoreria reprezint suma elementelor constitutive ale acesteia ,ca active i pasive de trezorerie.Activele de trezorerie cuprind: lichiditi (n cont curent i n cas);active financiare de trezorerie (valori mobiliare de plasament titluri ;efecte comerciale de ncasat; bilete de trezorerie i certificate de depozit n portofoliu).Pasivele de trezorerie sunt formate din :soldul creditor al contului curent ;credite de trezorerie deficite de trezorerie; credite de scont). Funcia de trezorier este una dintre cele mai responsabile pentru soarta ntreprinderii ,deoarece att trezorerie pozitiv ,ct i cea negativ antreneaz costuri de gestiune adic de oportunitate ,prin fructificarea excedentului de trezorerie i costuri de finanare prin credite noi a deficitului de trezorerie. Aceast funcie este indeplinit n general de directorul financiar ,de eful serviciului financiar sau de ctre eful serviciului de contabilitate.Indiferent de aceast persoan ,ea trebuie s aib ntregul concurs al conducerii ntreprinderii pentru a dezvolta activ i operativ o gestiune eficient a trezoreriei ,ca premis pentru prosperitatea ntreprinderii. Gestiunea de tezorerie cuprinde urmtoarele obiective: ~ evitarea pierderilor ,n zilele de decontare ,la ncasrile i plile prin banc ale ntreprinderii; ~ creterea operativitii ncasrii creanelor ntrepriderii ,fr a afecta politica fa de clieni; ~ ealonarea echilibrat i raional a scadenelor datoriilor ntreprinderii; ~ obinerea celui mai bun credit i cel mai mic cost real al acestuia; ~ asiguararea unui cost zero al trezoreriei care nu antreneaz nici costuri de finanare i nici de oportunitate; ~ optimizarea utilizrii excedentului de trezorerie ,prin cea mai bun plasare a lichiditilor , care s asigure rentabilitatea ,sigurana i lichiditatea optime.

56

Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.(1) Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt ,extrem de lichide ,care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.(2) Fluxurile de numerar sunt intrrile i ieirile de numerar i echivalente ale acestuia.(3) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderii , precum i alte investiii ,care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. (4) Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor ntreprinderii.(5) NUMERAR I ECHIVALENTE DE NUMERAR Categoriile de active clasificate drept echivalente de numerar sunt acele active folosite n scopul ndeplinirii angajamentelor pe termen scurt dect pentru investiii sau alte scopuri .n general se consider ca o investiie este clasificat drept echivalent al numerarului doar cnd are scadena de maxim trei luni i riscul schimbrii valorii acesteia este nesemnificativ. Investiiile n aciuni nu sunt considerate echivalent al numerarului cu excepia cazului n care sunt ,n fondul lor economic ,echivalente ale numerarului ;de exemplu atunci cand aciunile prefereniale sunt achiziionate cu puin timp naintea scadenei i cu o dat de rscumprare specificat. Fluxurile de numerar exclud micrile dintre elementele care constituie numerar sau achivalente de numerar ,deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei ntreprinderi ,nu din activitile de exploatare ,investiie i finanare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar. Activitile ntreprinderii cum ar fi cele de eploatare ,investiii i finanare prezint fiecare fluxuri de numerar , acest lucru permind utilizatorului de informaii s stabileasc impactul respectivelor activiti asupra poziiei financiare a firmei i s evalueze relaiile dintre activiti. n cadrul activitii de exploatare ,fluxurile de numerar sunt un indicator semnificativ care ajut la determinarea capacitii ntreprinderii de a rambusa mprumuturile ,de a menine producia , de a face noi investiii fr a recurge la surse externe de finanare .Principala surs din care deriv fluxurile de numerar sunt activitile productoare de venit ale ntreprinderii.
(1);(2);(3);(4);(5) IAS 7 Situatiile fluxurilor de numerar(revizuit 1992); - Standardele internationale de contabilitate Editia 2001.

57

Activitile de exploatare pot genera fluxuri de numerar precum: (1) ncasrile de numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; (2) - ncasrile n numerar provenite din redevene ,onorarii ,comisioane i alte venituri; (3) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii; (4) pli n numerar efectuate ctre i n numele angajailor; (5) ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurare pentru prime i daune , anuiti i alte beneficii generate de poliele de asigurare; (6) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit ,cu excepia cazului n care ele pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiie i finanare ; (7) ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n scopuri de plasament sau tranzacionare ,deoarece se consider a fi similare stocurilor de marf achiziionate pentru a fi revndute. Fluxurile de numerar rezultate din vnzarea mainilor i instalaiilor de producie sunt considerate a proveni din activiti de investiii dei dau natere unui ctig sau unei pierderi care este inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete. n cazul instituiilor financiare acordarea de avansuri n numerar sau de credite sunt considerate fluxuri de numerar din activitatea de exploatare deoarece aceste operaiuni reprezint obiectivul de baz al ntreprinderii. n cadrul activitii de investiie fluxul de numerar reprezint msura n care cheltuielile au fost fcute pentru resurse menite a genera venituri i fluxuri de numerar viitoare. Activitile de investiii pot cuprinde urmtoarele fluxuri de numerar: (1) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate.Aceste pli le include i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia ,n regie proprie ,a imobilizrilor corporale; (2) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale ,active necorporale i alte active imobilizate; (3) plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare); (4) avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri (altele dect avansurile i mprumuturile efectuate de o instituie financiar); (5) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi ,i interese n asocierile n participaie ;

58

 ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri ( altele dect avansurile i mprumuturile unei instituii financiare); (7) plile n numerar aferente contractelor futures ,forward ,de opiuni i swap, n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau sunt ncasrile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare; (8) ncasrile n numerar aferente contractelor futures,forward ,de opiuni sau swap ,n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate ca fiind activiti de finanare. n cadrul activitii de finanare este util prezentarea fluxurilor de numerar pentru previzionarea celor viitoare ateptate de ctre finanatorii ntreprinderii.Fluxurile de numerar cuprinse n aceast activiate sunt urmtoarele: (1)- ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital; (2)- plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile ntreprinderii; (3)- ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean ,a mprumuturilor , datoriilor neasigurate ,obligaiunilor, ipotecilor i altor mprumuturi pe termen scurt sau lung; (4)- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; (5) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor aferente unui contract de leasing financiar. Fluxurile de numerar din activitatea de finanare ne dau o indicaie asupra modului de finanare a ntreprinderii .n general ,putem spune,c finanarea poate fi intern, provenind din partea acionarilor firmei sau extern atunci cnd este furnizat de instituii financiare. Cele provenite din activiatea intern determin variaia capitalurilor proprii ,n timp ce fluxurile de numerar provenite din activiatea de finanare extern determin modificarea nivelului datoriilor financiare ale ntreprinderii. Raportarea fluxurilor de numerar din activitatea de exploatare se poate face prin dou metode i anume : metoda direct prin care sunt prezentate clasele principale de ncasri i pli brute n numerar;sau metoda indirect prin care profitul net sau pierderea net sunt ajustate cu efectele tranzaciilor ce nu au natura monetar ,amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare ,i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. Metoda direct furnizeaz informaii care sunt folositoare n estimarea fluxurilor de numerar viitoare i care nu sunt disponibile prin metoda indirect de aceea
(6)

59

ntreprinderile sunt ncurajate s raporteze aceste fluxuri obtinue din activiti de exploatare folosind metoda direct. Prin metoda direct informaiile prinvind clasele principale de pli i ncasri brute n numerar pot fi obinute astfel: fie din nregistrrile contabile ale ntreprinderii; fie prin ajustarea vnzrilor ,a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare , cheltuieli cu dobnda i alte cheltuieli similare pentru instituiile financiare) i a altor elemente n contul de profit i pierdere cu: ~ modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor i ale creanelor i datoriilor din exploatare; ~ alte elemente dect numerarul ; ~ alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din investiii sau finanare. Prin metoda indirect ,fluxul de numerar net din activiti de exploatare este determinat prin ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu urmtoarele efecte: elementele nonmonetare , cum ar fi amortizarea ,provizioanele, impozitele amnate , pierderile i ctigurile din vnzri de mijloace fixe sau investiii financiare imobilizate; modificarea perioadei n capitalul circulant (stocuri ,creane i datorii din exploatare); toate celelalte elemente pentru care efectele n numerar sunt fluxurile de numerar din investiii i finanare. Prezentarea prin metoda indirect a fluxului de numerar din activitile de exploatare se face prin evidenierea veniturilor i cheltuielilor prezentate n contul de profit i pierdere i a modificrilor de pe parcursul perioadei survenite n valoarea stocurilor i a creanelor i datoriilor din exploatare. ntreprinderea trebuie s raporteze separat clasele principale de ncasri i pli brute de numerar provenite din activitile de investiie i finanare ,cu excepia fluxurilor de numerar pe o baz net. Raportarea pe o baz net se poate face doar n cazul anumitor fluxuri de numerar provenite din activitile de exploatare ,investiie i finanare ,cum ar fi : 1)-plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor ,atunci cnd fluxurile de numerar reflect mai degrab ,activitile clientului dect pe acelea ale ntreprinderii; 2)- plile i ncasrile n numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt mari ,iar termenul de scaden este scurt. Exemple de ncasri i pli la care s-a fcut referire la punctul (1): ~ acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci ; ~ chirii ncasate n numele proprietarilor de imobiliare i pltite acestora. Exemple de ncasri i pli la care s-a fcut referire la punctul (2):
60

~ rambursarea valorii principalului aferent clienilor care folosesc cri de credit; ~ achiziionarea i cedarea de investiii ; ~ alte mprumuturi pe termen scurt ,de exemplu, acelea care au un termen de scaden de trei luni sau mai puin. n cadrul instituiilor financiare pot fi raportate pe o baz net ,fluxurile de numerar provenite din urmtoarele activiti: ~ ncasri i pli de numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu o cota fix de scaden; ~ plasarea depozitelor i retragerea acestora de la alte instituii financiare; ~ avansurile n numerar i mprumuturile fcute clienilor ,precum i rambursarea acestor avansuri i mprumuturi. Fluxurile de numerar n valut sunt rezultatul tranzaciilor internaionale (tranzacii n valut) i trebuie nregistrate n moneda de raportare a unei ntreprinderi prin aplicarea cursului de schimb dintre moneda de raportare i valuta asupra valorii n valut ,la data fluxului de numerar. n cazul sucursalelor din strintate ,fluxul de numerar trebuie convertit la cursul de schimb, de la data fluxului de numerar,dintre moneda de raportare i valut. IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar este cel care reglementeaz aceast convertire a fluxurilor de numerar n valut.Acesta permite ,n cazul sucursalelor din strintate, folosirea pe o anumit perioad a unui curs mediu ponderat, dar nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilanului . Deorece profitul sau piederea provenite din diferene de curs valutar nu pot fi considerate fluxuri de numerar de aceea se trec separat fa de fluxurile de numerar provenite din activiti de exploatare i investiii. De asemenea fluxurile de numerar provenite din dobnzi i dividende se vor prezenta separat de celelalte fluxuri . n cadrul studiului de caz voi prezenta n continuare un exemplu de flux de numerar al SC GRUPUL IATSA SA STEFANETI: SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR
(metoda direct) la 31.12.2001

TABELUL NR. 2.1

-mii leiFLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIV.DE EXPLOATARE -ncasri n numerar din vnzri de bunuri -ncasri n numerar din redevene,prestri servicii etc. -pli n numerar ctre furnizori de bunuri i servicii -pli n numerar ctre i n numele angajailor,impozite etc. -pli n numerar privind impozitul pe profit. A. Sume nete din activitatea de exploatare 131.043.622 16.196.403 119.229.569 26.992.936 1.017.520

61

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIV.DE INVESTIII -ncasri n numerar din vnzri de terenuri,cldiri etc. -pli n numerar pentru achiziionarea de mijloace fixe B. Sume nete din activitatea de investiii FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIV. DE FINANARE -ncasri dividende -ncasri cesiune aciuni -pli n numerar privind dividendele C. Sume nete din activitatea de finanare FLUX NET (A+B+C) -numerar la nceputul perioadei -numerar la sfritul perioadei

522.000 1.156.962 -634.962 474.358 1.308.043 1.145.779 636.622 1.019.180 2.079.457 3.098.637

SURSA: Date preluate de la Serviciul Finane-Contabilitate al SC GRUPUL IATSA SA STEFANETI i prelucrate personal.

2.3) METODOLOGIA DE NTOCMIRE A INSTRUMENTELOR DE PLANIFICARE FINANCIAR

Pornind de la complexitatea activitii unitii s-a stabilit c bugetul anual de venituri i cheltuieli se defalc pe trimestre i trebuie s conin urmtoarele: a) bugetul activitii generale; b) bugetul activitii de producie; c) bugetul activitii de trezorerie ; d) bugetul activitii de ncasri i pli n valut;(dac este cazul) e) bugetul activitii de investiii. Dei bugetul de venituri i cheltuieli al unui agent economic se realizeaz i se aprob ,de obicei, n ultima lun a anului curent pentru anul urmtor, preocuparea consiliilor de administraie i a compartimentelor funcionale pentru destinul acestuia n anul urmtor trebuie s nceap din prima zi a anului curent. n cadrul elaborrii unui buget trebuie s gsim rspuns la o serie de ntrebri cum ar fi : -care vor fi clienii societii ? -ce modificri i adaptri se vor solicita n anul viitor ? -cum trebuie pregatit firma pentru a nvinge n lupta de concurena ? -ce msuri urmeaz s se aplice pentru creterea productivitii muncii ,reducerea costurilor , creterea calitii produselor i serviciilor ?

62

-ce semnale s-au obinut de la pia privind activitatea de marketing i cum se va aciona pe calea reclamei i publicitii pentru introducerea unor produse i servicii noi. Compartimentul comercial este principalul rspunztor pentru rezolvarea acestor ntrebri , bineneles alturi de toate celelalte compartimente ale societii.n acest context compartimentul financiar-contabil are rolul de coordonator ,de sintetizare a datelor i de prezentare a variantei optime pentru anul urmtor. Proiectul bugetului pentru anul viitor trebuie ntemeiat pe comenzi ,contracte, convenii,acte juridice de natur s ofere condiii pentru angajarea de cheltuieli privind aprovizionarea material , colaborrile cu alte firme etc.Perioada de tranziie pe care ara noastr o traverseaz face ca existena contractelor de colaborare sau comenzi ,la sfritul anului curent pentru anul viitor s fie pus sub semnul ntrebrii.De aceea un rol foarte important n sigurana existenei acestor baze pentru calculul bugetului de venituri i cheltuieli ,l are managerul i consiliul de administraie care trebuie s adopte strategii de pia eficiente. Cu ajutorul bugetelor firma se orienteaz ctre scopuri precise cum ar fi : rentabilitate , lichiditate, diminuarea riscurilor etc.Elaborarea bugetelor va favoriza i implementarea unui sistem eficace de control ,prin comprarea realizrilor cu previziunile i prin luarea msurilor de corectare la momentul oportun. Bugetele se realizeaz i se folosesc n dou etape: 1) Etapa de realizare n previziune a bugetului . Previzionarea este un proces complex ,care presupune strngerea de informaii, analiza acestora i transpunerea n buget a concluziilor. 2) Etapa de execuie adic de urmrire ,comparare i corectare (dac este cazul ) n timpul perioadei bugetare ,a realizrilor fa de previzionari.Se urmrete bugetul pe fiecare trimestru i se observ diferenele i se iau msuri de corectare a deficienelor. n faza de execuie trebuie verificat dac: -fiecare articol bugetar de venituri este realizat; -fiecare articol bugetar de cheltuieli nu este depit; -pe total cheltuielile realizate nu depesc veniturile realizate. Cel mai des folosite sunt bugetele anuale dar pot fi elaborate i bugete cu periodicitate mai mare de un an (de exemplu bugetul investiiilor) sau cu periodicitate mai mic de un an ( de exemplu bugetul de trezorerie). nainte de a-l supune aprobrii conducerii ,sunt cteva etape care trebuiesc parcurse: strngerea informaiilor ,analiza i prelucrarea lor,ntocmirea propriu-zis a proiectelor de buget (se pot realiza mai multe variante de buget din care s se aleag una ca fiind cea mai reprezentativ i care urmeaz s fie aprobat). ntocmirea bugetului nu trebuie s se realizeze numai dup cifrele realizate n anul curent .Acestea trebuie s fie doar un punct de plecare deoarece pentru noul buget se va mai ine cont i de investiiile ce urmeaz s se fac ,sau de reducerile de personal programate anul pentru care se ntocmeste bugetul i aa mai departe.
63

S-a observat de-a lungul anilor c exist cteva articole de cheltuieli care pot fi uor de uitat n timpul elaborrii bugetului i acestea sunt : ~ cheltuieli legate de personal- costuri cu recrutarea , cheltuieli cu deplasrile i diurna , cursuri pentru specializri etc.; ~cheltuieli de lansare cnd se face o investiie i se fac cheltuieli cu cererea de oferte ,cu analiza lor etc.; ~cheltuieli de management cu sedinele Consiliului de Administraie i ale Adunrii Generale a Acionarilor,cheltuieli legate de publicarea rapoartelor anuale; ~cheltuieli cu auditarea ; ~cheltuieli cu consultana ; ~cheltuieli juridice-n cazul angajrii firmei ntr-un proces ; ~cheltuieli bancare . De asemenea n cadrul bugetului se include un anumit procent din cheltuieli (5%10%) pentru cheltuielile neprevzute. La sediul SC GRUPUL IATSA SA Stefneti se vor strnge la sfritul anului proiectele de bugete pentru toate filialele i unitile service din ar pentru a fi aprobate de Consiliul de Administraie. Pentru realizarea corect a acestor bugete au fost numii doi manageri de zon (manager zona de est i manager zona de vest) care s verifice activitatea de ntocmire a acestora. Pentru a observa mai exact subordonarea filialelor i unitatilor service n cadrul acestei activitii voi prezenta dou scheme ierarhice n Anexa 2.1. i 2.2. i o harta cu zonele respective n Anexa 2.3. Pentru a relata exact modul de ntocmire a bugetului de venituri i cheltuieli al SC GRUPUL IATSA SA Stefneti ,voi prezenta n continuarea acestui subcapitol efectiv un exemplu de buget realizat pentru anul 2003 al unitii service mai sus menionat si anume pentru activitatea de service, vnzri auto i vnzri de piese de schimb. Bugetul de venituri i cheltuieli ,ca instrument de previziune financiar general, reflect modul de formare ,administrare i utilizare a resurselor financiare i asigur furnizarea informaiilor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea societii. n vederea desfurarii unei activiti rentabile ,bugetul de venituri i cheltuieli reprezint instrumentul de programare a rezultatelor financiare i a fondurilor necesare. Voi prezenta mai jos formulare care reprezint : 1) Bugetul activitii generale ; 1.1) Bugetul activitii de comercializare autoturisme i piese de schimb; 1.2) Bugetul activitii de service ; 1.3) Bugetul altor activiti; 2) Bugetul activitii de trezorerie. 1) Bugetul activitii generale cuprinde centralizarea a trei anexe fiecare activitate desfurat n cadrul societii,fiind evideniat separat, cu veniturile i cheltuielile aferente.
64

De asemenea conine date referitoare la veniturile i cheltuielile preconizate a se realiza n anul curent ,comparativ cu media realizrilor din anul precedent i corelate cu inflaia. Planificarea veniturilor totale n valoare de 6.100.000 mii lei are la baz corelarea cerinelor tehnico-economice cu resursele existente,ori posibile de realizat, din desfurarea n cadrul societii a urmtoarelor activiti: ntreinere i reparaii autoturisme n perioada de garanie (TG) i post garanie (PG); Comercializare piese de schimb i autoturisme ; Alte activiti care s genereze obinerea de venituri. Aceste venituri vor reprezenta resurse pentru acoperirea cheltuielilor totale planificate ,n valoare de 5.980.000 mii lei i obinerea unui profit net de 90.000.mii lei. Cifrele nscrise n anexe se fundamenteaz astfel : 1.1) Bugetul activitii de comercializare autoturisme i piese de schimb este o anex a Bugetului activitii generale i are la baz urmtoarea structur : -obinerea de venituri totale n valoare de 3.100.000 mii lei ,din comercializarea lunar a unui numr de 25 buci autoturisme ,cu un comision mediu de 3.125 mii lei /buc. i un volum valoric de pise de schimb de 6.900 euro/lun. Veniturile totale n valoare de 3.100.000 mii lei ,vor acoperi cheltuielile planificate de 3.052.660 mii lei ducnd la obinerea unui profit net de 35.505 mii lei. 1.2) Bugetul activitii de service are la baz urmtoarea structur: -obinerea de venituri totale n valoare de 2.859.980 mii lei ,care s acopere cheltuieli aferente de 2.802.760 mii lei ducnd la obinerea unui profit de 42.915 mii lei. Veniturile planificate se vor obine din: ~ ntreinere i reparaii n perioada de garanie ,revizii 50.000 mii lei/lun; ~ ntreinere i reparaii n perioada de post garanie n volum valoric de 188.331 mii lei/lun; ~ Inspecii tehnice ,n volum valoric de 65.000 mii lei/lun. 1.3) Bugetul altor activiti care are la baz urmtorii indicatori: ~ venituri totale n valoare de 140.000 mii lei din nchirieri de spaii disponibile. ~ cheltuieli privind amortizarea ,ntreinerea i reparaiile ,aferente veniturilor menionate mai sus sunt de 124.580 mii lei . ~ din desfurarea altor activiti menite s rentabilizeze capitalul propriu ,s-a estimat obinerea unui profit net de 11.580 mii lei . ~ avnd ca surs dobnda acordat de banc asupra soldului existent n contul de disponibil , preconizm obinerea unui profit financiar n valoare de 6.000 mii lei. Deoarece n cursul anului 2002 nu s-a planificat contractarea de credite bancare ,nu au fost prevzute cheltuieli financiare. 2) Bugetul activitii de trezorerie reprezint o sintez a resurselor proprii ,grupate n funcie de provenien , precum i destinaia resurselor ,pe principalele
65

activiti care genereaz cheltuieli i pli ,avnd drept scop stabilirea modalitilor de asigurare a echilibrului necesar desfurrii n condiii normale a activitii societii. Sursele existente la nceputul exerciiului financiar i cele planificate a se obine n cursul anului ,vor fi utilizate eficient evitnd angajarea de credite bancare. Din profitul brut se vor constitui rezerve legale conform Legii 31/1990 ,n procent de 5% adic 6.000 mii lei. Repartizarea rezultatului net planificat a se obine ,n valoare de 90.000 mii lei ,se va efectua n baza prevederilor Legii nr.31/1990 urmnd a se respecta Hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor.

2.4)

POSIBILITI DE PERFECIONARE I MODERNIZARE A PLANIFICRII FINANCIARE

n acest subcapitol voi prezenta o posibilitate de modernizare a metodei de calcul a bugetului de venituri i cheltuieli.Varianta pe care am s o propun const ntr-un program informatic realizat n Microsoft Excel Worksheet i care cuprinde un tabel n care se efectueaz calculele cu ajutorul formulelor. Aceasta foaie este structurat pe mai multe tabele care reprezint veniturile societii din diferitele sale activiti precum: service auto ;vnzri auto ;vnzri piese de schimb i n aceeai structur cheltuielile aferente acestor activiti.De asemenea sunt realizate cteva calcule de indicatori precum : profitul brut ;profitul net ;rentabilitatea brut i rentabilitatea net ,pe baza crora se contureaz i dou grafice care prezint evoluia acestor indicatori pe cele patru trimestre ale anului previzionat. Pentru calcularea veniturilor i cheltuielilor pe toate cele patru trimestre ale anului att n Lei ct i n Euro foaia de lucru mai cuprinde i cursurile leu/euro estimate pentru trimestrele anului respectiv ct i ratele de actualizare pentru fiecare perioad. Calcularea datelor aflate n tabel se realizeaz n funcie de numrul de posturi de lucru pentru fiecare sector n parte i n funcie de veniturile i cheltuielile preconizate a se efectua n perioadele respective. Realizarea acestui buget are la baz calcule efective cu privire la diferitele activitii,cifrele obinute n anul curent avnd doar caracter orientativ. Posturile de lucru reprezint spaiile pe care se desfoar una din urmtoarele activiti : ~pregtirea de vnzare; ~lucrri de service rapid ; ~lucrri de diagnosticare i recepie; ~lucrri de tinichigerie;

66

~lucrri de vopsitorie; ~lucrri de echipare /dezechipare. Necesarul de utiliti al societii este asigurat astfel: -energia electric prin reele proprii de distribuie de medie i joas tensiune, existnd posturi de transformare.Toate au o vechime mare ,motiv pentru care anumite echipamente (cabluri electrice ntrerupatoare de medie tensiune etc.) au un grad mare de uzur i o fiabilitate sczut n asigurarea unor comutaii sigure. ~energia termic este asigurat prin reele proprii de abur i ap supranclzit. Reelele au o vechime mare caracterizndu-se prin suduri mbtrnite ,robinei i vane cu un grad avansat de uzur ,necesitnd refacerea lor. ~apa este de asemenea distribuit prin reea proprie. ~aerul comprimat este asigurat n proporie de 100% din surse proprii ,respectiv de la compresoarele societii. Pentru realizarea tabelelor bugetare ce urmeaz a fi prezentate mai jos este necesar introducerea n calculator doar a datelor din coloana trimestrului I /Euro restul coloanelor , inclusiv graficele , urmnd a fi calculate automat prin formulele introduse. Sumele nscrise n coloana trimestrului I /Euro au fost calculate dup urmtorul procedeu: Am calculat n primul rnd tariful orar (euro) pe postul de lucru astfel: 1) Cheltuieli cu salarizarea a) Salarii directe 1,5128 E b) C.A.S (22,33%) 0,3529 E c) Fond sntate (7%) 0,1059 E d) Fond omaj (5%) 0,0756 E e) Fond handicapai (3%) 0,0454 E f) Fond nvmnt (2%) 0,0303 E Total salarii directe 2,1229 E 34,80 % g) Salarii indirecte (25%) 0,5307 E 8,7 % Cheltuieli totale cu salarizarea 2,6536 E 2) Cheltuieli cu producia a) Amortizare cldiri i utilaje 0,5283 E b) Reparaii utilaje,cldiri i materiale 0,5076 E tehnologice Cheltuieli totale cu producia 1,0359 E 16,98 % 3) Cheltuieli generale ale societii a) Energia termic ,electric i gazele 0,4607 E b) Potale i telecomunicaii 0,0851 E c) Impozite teren i cldiri 0,0834 E d) Prime de asigurare 0,0316 E
67

e) Servicii bancare i documente fiscale 0,0320 E f) Materiale consumabile 0,0941 E g) Protecia muncii,mediului ,PSI 0,0850 E i igiena muncii h) Administrative (paz ,ap,canal,gunoi) 0,0985 E TOTAL CHELTUIELI GENERALE 0,9704 E 15,91 % 4) Cost producie 4,6599 E 5) Profit planificat (10%) 0,4659 E 6) Tarif fr TVA 5,1259 E 7) TVA (19 %) 0,9739 E 8) Tarif cu TVA 6,099 E Pentru realizarea calculelor mai trebuie precizat faptul ca acestea au fost fcute lund n calcul posturile de lucru aferente ,tariful orar, numrul de ore efective de lucru pe zi (6,5 h); zile de lucru efectiv dintr-o lun (21,25 zile/luna); numrul de luni pe an reducndu-se la 11 luni datorit zilelor de concediu i srbtori; numrul lunilor /trimestru este de 2,75 (11luni/4 trim).Calculele s-au efectuat numai pentru Trimestrul I (euro). Veniturile Service-ului auto defalcate pe ateliere de lucru: ~Atelierul de reparaii auto care cuprinde 7 posturi de lucru . Veniturile nscrise n coloana trimestrului I au fost obinute astfel: 7 x 6,099 E x 6,5h x 21,25 zile x 2,75 luni/trimestru = 16.217 E ~Atelierul montare piese de schimb cuprinde 3 posturi de lucru. Veniturile : 3 x 6,099E x 6,5h x 21,25 zile x 2,75 luni/trimestru = 6.949 E ~Atelierul de vopsitorie cuprinde 5 posturi de lucru. Venituri : 5 x 6,099E x 6,5h x 21,25 zile x 2,75 luni/trimestru = 11.583 E Venituri din adaosul comercial n cadrul service-ului se folosesc ,pe an ,piese de schimb n valoare de 463.333 E la care se aplic un adaos comercial de 15%. Venituri adaos comercial: 463.333E : 11luni = 42.121 E x 2,75 luni/trimestru = 115.832 E x 15% = 17.375 E Cheltuielile pentru Service-ul auto au fost : Pentru calculul cheltuielilor se afl mai nti valoarea costului de producie: 15 p.l. x 6,099 E x 6,5h x 21,25 zile x 2,75 luni/trim = 34.750 E Cheltuieli cu salariile directe : 34.750 E x 34,80% = 12.093 E Cheltuieli cu salariile indirecte : 34.750 E x 8,7% = 3.025 E Cheltuieli cu producia : 34.750 E x 16,98% = 5.902 E Cheltuieli generale : 34.750 E x 15.91 % = 5.536 E Veniturile din Vnzarea de autoturisme Exist un contract ncheiat ntre SC GRUPUL IATSA SA i productorul DACIA prin care se prevede vnzarea medie lunar a 30 de autoturisme.

68

Valoarea medie a autoturismelor este de 4.850 E i adaosul comercial mediu este de 4% deci veniturile trimestriale realizate prin vnzarea de autoturisme Dacia este de : 4.850 E x 4% = 194 E x 30 maini = 5.820 E x 2,75 luni/trim = 16.005 E De asemenea societatea mai are un contract ncheiat cu Daewoo Automobile care prevede vnzarea medie de 40 de autoturisme cu un pre mediu de 9.500 E; adaosul comercial mediu este de 6%. Veniturile realizate prin vnzarea de autoturisme Daewoo este n valoare de: 9.500 E x 6% = 570 E x 40 maini = 22.800 E x 2,75 luni/trim = 62.700 E Cheltuielile pentru departamentul de Vnzare autoturisme sunt urmtoarele: Cheltuielile cu salariile : 984 E /luna x 2,75 luni /trim = 2.706 E Cheltuieli cu transportul :582 E/luna x 2,75 luni/trim = 1.600 E Cheltuieli cu amortizrile i reparaiile : 864 E /luna x 2,75 luni/trim = 2.376 E Cheltuieli generale : 926 E /luna x 2,75 luni/trim = 2.547 E Venituri din Vnzarea de piese de schimb i n cazul pieselor de schimb exist un contract ncheiat ntre SC GRUPUL IATSA SA i poductorul DACIA care prevede comercializarea de piese de schimb n valoare de 500.000 E /an din care se scad piesele folosite la Service n valoare de 463.333 E = 36.667 E/an. Adaosul comercial este de 30% = 36.667E x 30% = 11.000 E/an : 11luni = 1.000 E/luna x 2,75 luni/trim =2.750 E Cheltuieli preconizate pentru departamentul de Vnzri de piese de schimb: Cheltuieli cu salariile : 235 E/luna x 2,75 luni /trim = 646 E Cheltuieli cu transportul :90 E/luna x 2,75 luni/trim = 248 E Cheltuieli cu amortizrile i depozitarea : 120 E/luna x 2,75 luni/trim = 330 E Cheltuieli generale : 141 E /luna x 2,75 luni/trim = 388 E Profitul brut a fost calculat scznd din veniturile totale ,cheltuielile totale ;apoi pentru aflarea profitului net am calculat impozitul pe profit ,nmulind profitul brut cu 0,25.Rentabilitatea brut am calculata-o cu ajutorul raportului profit brut/ venituri totale, iar rentabilitatea net cu raportul profit net /venituri totale. Pentru obinerea datelor din coloana trimestrului I (lei) se realizeaz nmulirea dintre coloana de euro din acelai trimestru i cursul estimat leu/euro pentru trimestru I. Pentru coloanele de lei din celelalte trimestre am procedat la realizarea unei formule de calcul nmulind coloana de lei din trimestrul I cu ratele de actualizare specifice fiecrui trimestru n parte. Pentru coloanele de euro din celelalte trimestre am procedat la aplicarea raportului dintre coloana de lei din trimestrul respectiv i cursul leu/euro estimat pentru trimestrul respectiv. Folosirea acestui program de calcul al bugetelor uureaz foarte mult munca celui care realizeaz bugetul i se poate obine ntr-un timp relativ scurt.

69

70

71

72

73

74

75

76

77

78

CAPITOLUL III - Organizarea contabilittii n vederea urmririi execuiei bugetare

3.1) SISTEMUL DE DOCUMENTE
SC GRUPUL IATSA SA beneficiaz de un sistem de documente foarte bine pus la punct , acest lucru datorndu-se i faptului c societatea desfoar mai multe activiti i cuprinde numeroase compartimente .Acest circuit al documentelor este stabilit conform prevederilor legale n activitatea de reparaii auto. La elaborarea regulamentului s-a inut seama de practica marilor productori de autoturisme i a reelelor de service organizate n rile cu tradiie n domeniu. Indiferent de mrimea staiei service i implicit a gestiunii respective , documentele de lucru sunt urmtoarele: a) Nota de recepie i constatare de diferene format A4 ,X4, tiprit pe ambele fee, n blocuri de 150 de file. 1) Servete ca: ~ document pentru recepia bunurilor aprovizionate ; ~ document justificativ pentru ncrcarea n gestiune ; ~ act de proba n litigiile cu caruii i furnizorii ,pentru diferenele constatate la recepie; ~ document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se folosete ca documente distinct de recepie n cazul : bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii , care fac parte din gestiuni diferite; bunurilor materiale primite spre prelucrare ,n custodie sau n pstrare; bunurilor materiale procurate de la persoane fizice ; bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en-gros. n cazurile menionate mai sus , precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli , recepia i ncrcarea n gestiune se face pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factur ,aviz de nsoire a mrfii, etc.). 2) Se ntocmete n dou exemplare , potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea de vnzare cu amnuntul ,dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene ,nota de recepie i constatare diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal costituit.
79

n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran ,care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului nu se completeaz dect atunci cnd se constat diferene la recepie. 3) Circul : la gestiune , pentru ncrcarea la gestiunea bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); la compartimentul financiar contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor constatate (toate exemplarele) precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic , ataat la documentele de livrare ( factura sau avizul de nsoire a mrfii); la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3) pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil . 5) Nota de recepie se ntocmete n 3 exemplare de ctre comisia de recepie format din : merceolog (agent contabil), gestionar, CTC-ist (recepioner sau tehnolog). Cele 3 exemplare se semneaz de comisia de recepie i sunt repartizate astfel: 1 exemplar la gestionar ; 1 exemplar la preedintele comisiei i 1 exemplar la contabilitate. Nota de recepie este nsoit de factur sau aviz de expediie. b) Bon de primire n consignaie - format A4, tiprit pe ambele fee, n carnete de 100 de file. 1) Servete ca : ~ dovad de primire /predare a obiectului spre vnzare n consignaie; ~ act de plat ctre deponent; ~ document de nregistrare la contabilitate. 2) Se ntocmete de unitile de consignaie n dou exemplare. La primirea documentelor se face descrierea caracteristicilor obiectelor i se stabilete preul de vnzare n funcie de pretul de evaluare sau de achiziie. Ambele exemplare sunt semnate de deponent , din care primul exemplar este predat deponentului drept dovad c a predat obiectul pentru vnzare n regim de consignaie. Reducerile de pre se calculeaz pe baza unei declaraii semnate de deponent , n care se specific noul pre de evaluare sau de achiziie i se completeaz rubricile destinate acestei operaiuni. Restituirile se fac la cererea deponentului , semnndu-se pentru primirea obiectelor restituite. n cazul n care deponentul este agent economic pltitor de TVA , mrfurile depuse n consignaie sunt nsoite de avizul de nsoire al mrfii care va purta meniunea pentru vnzare n regim de consignaie . Unitatea de consignaie va face ncrcarea n
80

gestiune cu mrfurile primite spre vnzare pe baza facturii de la deponent (agent economic), n momentul n care marfa a fost vndut . ncasarea valorii obiectelor vndute n consignaie se face pe baza bonului de primire prezentat de titular , semnnd pentru primirea sumei n rubrica destinat acestei operaii. Exemplarul al doilea constituie fia de eviden pentru nregistrarea n contabilitatea unitii. 3) Circul la: - deponent pentru confirmarea de predare a obiectului pentru vnzare n consignaie (exemplarul 1); - casierie pentru plata sumei (exemplarul 1); - compartimentul financiar contabil (exemplarul 2). 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil (exemplarele 1 si 2). Pe verso cuprinde cteva instruciuni pentru deponeni: ~ obiectele depuse spre vnzare n consignaie sunt i rmn proprietatea deponentului; ~ la cererea deponentului , obiectele pot fi retrase; ~ dac obiectele depuse nu se vnd ntr-o anumit perioad preul de vnzare al acestora poate fi redus pe baza cererii formulate n scris de ctre deponent; ~ ncasarea valorii obiectelor vndute n consignaie sau retragerea lor se face numai pe baza bonului prezentat de titular; ~ n caz de pierdere a bonului de primire , deponentul va solicita o copie dup bonul de primire , de la societatea emitent ; ~ comisionul societii comerciale pentru vnzarea obiectelor n consignaie este stabilit de ambele pri de comun acord; ~ dup expirarea perioadei legale de pstrare a obiectelor depuse, sumele rezultate din vnzarea obiectelor n consignaie i neridicate de deponent se prescriu , conform prevederilor legale; ~ plata sumelor se face la un termen maxim stabilit de la data vnzrii obiectelor depuse n consignaie. c) Bon de predare , transfer, restituire format A4 , tiprit pe ambele fee, n blocuri de 100 de file. n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor finite la depozit 1) Servete ca: ~ document de predare la magazie a produselor finite; ~ document justificativ pentru ncrcare n gestiune ; ~ document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate; ~ sursa de date pentru urmrirea realizrii produciei; ~ sursa de date pentru calculul i plata salariilor.

81

2) Se ntocmete n dou exemplare , pe msura predrii la magazie a produselor , de ctre secie, atelier etc. Dac operaiile de predare-primire nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse finite , comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea primit n timpul inventarierii. 3) Circul la: - eful de secie , director tehnic sau conductorul societii respective , pentru certificarea executrii efective a produselor de natura mainilor , utilajelor, instalaiilor sau altor mijloace fixe de aceeai natur, semnndu-se pentru realizare n caseta Vizat CTC ; - magazia de produse finite , semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - compartimentul CTC pentru efectuarea controlului tehnic de calitate , semnnduse pentru certificarea acestui control (ambele exemplare); compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1); - compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). 4) Se arhiveaz : - compartimentul financiar contabil sau persoana care conduce evidena (exemplarul 1); - compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). n cazul utilizrii ca bon de predare a materialelor refolosibile la magazie 1) Servete ca: ~ document de predare la magazie a materialelor refolosibile rezultate din seciile de fabricaie i auxiliare; ~ document justificativ pentru ncrcare n gestiune ; ~ document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. 2) Se ntocmete n dou exemplare , pe msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii, ateliere etc. i se semneaz de eful seciei care dispune predarea. 3) Circul la: - magazia de semifabricate pentru predarea cantitilor prevzute , semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei care face predarea i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - compartimentul CTC pentru efectuarea controlului de calitate , semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare); - compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1, direct la magazie); - compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii
82

1) Servete ca: ~ dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta unitii; ~ document justificativ pentru scdere din gestiunea predatorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. 2) Se ntocmete n dou exemplare , pe msur ce se efectueaz transferuri , de ctre organul care dipune transferul , care semneaz la rubrica corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii. 3) Circul la: - magazia predatoare pentru eliberarea cantitilor prevzute , semnndu-se de predare de ctre gestionar (ambele exemplare); - delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine exemplarul 2 ; - compartimentul financiar- contabil , ambele exemplare ,care, dup confruntarea lor, stau la baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. n cazul utilizrii ca bon de restituire 1) Servete ca: ~ dipoziie de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite (materiale i semifabricate ) de seciile de fabricaie principale i auxiliare; ~ document justificativ de ncrcare n gestiunea primitorului; ~ document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate . 2) Se ntocmete n dou exemplare , pe msura restituirii la magazie a valorilor materiale , de organul care efectueaz restituirea (secii, ateliere etc.) i care semneaz la rubrica corespunztoare . 3) Circul : - la magazie , pentru primirea cantitilor restituite , semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei (atelierului etc) care face restituirea i de primire de ctre gestionar (ambele exemplare); - la compartimentul financiar contabil , pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor , exemplarul 2 pentru evidena costurilor). 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil (ambele exemplare). 5) Bonul de predare ,transfer, restituire se emite n dou exemplare de ctre operatorul de calculator sau de gestionar. Acesta se semneaz att de persoana care l-a ntocmit ct i de gestionarul primitor. Pentru bonul de restituire vizeaz eful atelierului sau persoana care a dispus restituirea.
83

De asemenea , pe Nota de transfer semneaz (vizeaz) persoana care a dispus transferul. d) Bon de consum format A4 , tiprit pe ambele fee, n blocuri de 100 de file. 1) Servete ca : ~ document de eliberare din magazie pentru consum a unui material ,respectiv a mai multor materiale ,dup caz; ~ document justificativ de scdere din gestiune ; ~ document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. 2) Se ntocmete n dou exemplare , pe msura lansrii ,respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv) ,n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale ,loc de depozitare i loc de consum. n situaia cnd materialul solicitat lipsete din depozit , se procedeaz n felul urmtor : n cazul bonului de consum se completeaz spaiul urmtor cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe verso formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate; n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii ,n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat ,aplicndu-se un semn distinctiv (n cazul unitilor economice) sau materialul nlocuitor se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum. Dac operaiunile de predare primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale , comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea predat n timpul inventarierii. 3) Circul la: - persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale , n cazul materialelor nlocuitoare la unitile economice ; - magazia de materiale ,pentru eliberarea cantitilor prevzute , semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);

84

- compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). La unitile economice ,exemplarul 1 circul la contabilitatea materialelor , ca document de scdere din gestiune , iar exemplarul 2 servete la nregistrarea n contabilitate a costurilor. La instituii publice exemplarul 2 rmne la emitent. 4)Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil . 5) bonul de consum nsoete comanda deschis , se ntocmete de lansatorul de bonuri (care semneaz pentru emitere ), se vizeaz de eful de atelier (ef formaie ), este semnat de gestionarul predator i de ctre persoana care a preluat marfa. Pentru materialele i piesele folosite n regie proprie este obligatorie semntura pe bon a persoanei care asigur controlul. e) Borderou de predare a documentelor format A4, tiprit pe ambele fee , n blocuri de 100 de file. 1) Servete ca: ~ document de predare la contabilitate de ctre gestionar , a documentelor justificative privind micarea valorilor materiale; ~ document de predare a documentelor justificative ntre compartimentele unitii; ~ document de control al sumelor nregistrate n contabilitatea sintetic , prin confruntarea acestora cu totalul borderoului. 2) Se ntocmete n dou exemplare , zilnic sau pe msura predrii documentelor , separat pentru intrri i pentru ieiri , de gestionar, care completeaz toate datele prevzute de formular, cu excepia celor referitoare la valoare , care se completeaz de compartimentul financiar-contabil . Se ntocmete pe baza documentelor justificative privind micarea valorilor materiale i se semneaz de gestionar, pentru predarea documentelor i de persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea documentelor . n cazul cnd se utilizeaz pentru predarea documentelor justificative ntre alte compartimente , se ntocmete de compartimentul care pred documentele respective. ntocmirea borderoului nu este obligatorie n cazul cnd se folosesc alte metode de predare-primire a documentelor (de exemplu, prin semnare n fiele de magazie). 3) Circul la: - compartimentul financiar-contabil sau la celelalte compartimente primitoare (exemplarul 1); - magazie sau la celelalte compartimente emitente (exemplarul 2). f) Fia de magazie format A5 si 1/12 X, tiprite pe ambele fee , n foi volante , pe carton. 1) Servete ca : ~ document de eviden la locul de depozitare a intrrilor ,ieirilor i stocurilor de valori materiale , cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz;
85

~ document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri); ~ sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. 2) Se ntocmete ntr-un exemplar ,separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana Data i semntura de control semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii; - gestionar sau persoana desemnat care completeaz coloanele privitoare la intrri , ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale , pe feluri de materiale ordonate pe conturi , grupe , eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat ,cel puin o dat pe lun ,modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document .Stocul se poate stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. 3) Nu circul fiind document de nregistrare. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil. g) Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin format X5, tiprit pe ambele fee, n foi volante, pe carton . 1) Servete ca document de eviden a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat, a echipamentului i materialelor de protecie date n folosin personalului , pn la scoaterea lor din uz. 2) Se ntocmete ntr-un exemplar ,pe msura drii n folosin a bunurilor pe fiecare persoan ,de gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de persoana desemnat s in evidena acestora. Formularul se completeaz n mod diferit, n funcie de organizarea depozitrii acestora i anume: cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului muncitor, coloanele destinate eliberrilor se completeaz pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate restituirilor, pe baza bonului de restituire; cnd eliberarea se face din magazia de exploatare ,att eliberarea , ct i restituirea obiectelor date n folosina personalului se fac pe baza de semnatur direct n fia; n cazul obiectelor eliberate pe baza de nomenclatoare stabilite pe funcii , care nu se ntocmesc dect dup restituirea obiectelor uzate , nregistrrile n fia de
86

eviden a obiectelor de inventar n folosin se pot face , pentru simplificare , numai o dat la eliberarea iniial i la restituirea definitiv a obiectelor respective. 3) Nu circul fiind documente de nregistrare. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. h) Factura fiscal-document cu regim special. 1) Servete ca document de evideniere a operaiunilor de vnzare cumprare, prestri servicii i executare de lucrri. 2) Se ntocmete la compartimentul de vnzri (facturare); - exemplarul 1 se nmneaz clientului; - exemplarul 2 este predat la contabilitate; - exemplarul 3 rmne la cotor pentru justificarea operaiunilor. 3) Circul la: - compartimentul de vnzri; - compartimentul financiar-contabil. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. i) Chitana fiscal document cu regim special. 1) Servete la evidenierea plilor efectuate n numerar. 2) Se ntocmete la compartimentul de vnzri (casierie) , n dou exemplare : - exemplarul 1 se pred clientului ca dovad a plii efectuate ; - exemplarul 2 merge la contabilitate pentru nregistrarea ncasrii. 3) Circul la: - compartimentul de vnzri respectiv la casierie; - compartimentul financiar-contabil. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. j) Ordinul de plat- formulare tipizate ,foi volante. 1) Servete la efectuarea plilor pe care le are de fcut societatea prin banc. 2) Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil ,n trei exemplare:- exemplarul 1 rmne la banc pentru evidenierea operaiunii care a fost efectuat; - exemplarul 2 merge la beneficiarul plii ca dovad a efecturii transferului de bani; - exemplarul 3 se ntoarce la emitent ca dovad a plii efectuate. 3) Circul la compartimentul financiar-contabil. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. k) Cecul- carnete de cecuri tipizate. 1) Servete la ridicarea banilor din banc sau la garantarea anumitor achiziii. 2) Se ntocmete la compartimentul financiar-contabil :

87

-fila cec completat se las la client sau la banc ca dovad a operaiunilor efectuate; - cotorul rmne n carnetul de cecuri ca dovad a operaiunilor realizate. 3) Circul la compartimentul financiar-contabil. 4) Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Necesitatea mbuntirii permanente a sistemului informaional este dat de urmtoarele considerente: adaptarea formularelor existente la noua legislaie; simplificarea formularelor pentru reducerea timpilor neproductivi; tipizarea i standardizarea formularelor similar cu practica firmelor strine din domeniu; introducerea prelucrrii automate a datelor n toate sectoarele de activitate; simplificarea structurilor organizatorice. n cadrul acestui circuit al documentelor exist i anumite relaii ntre compartimente i anumite responsabiliti. Secia de producie are urmtoarele relaii: ade subordonare ierarhic la directorul tehnic i de producie; bfuncionale de colaborare: b.1.- interne : ~ cu toate compartimentele din structura organizatoric a societii i cu ceilali directori executivi; b.2.- exterioare: ~ de colaborare direct cu clienii persoane fizice i juridice; ~ de colaborare indirect cu productorii de autoturisme i productorii de piese de schimb i accesorii. Coninutul relaiilor este cel ce rezult din obiectul de activitate al seciei de producie i din atribuiile comune pe care le are secia n ansamblul funcional al sistemului societii. Detalierea acestora intr n competena efului de secie. Prin semnarea unuia din circuitul documentelor din producie persoanele semnatare i asum urmtoarele responsabiliti : A. Recepioner i tehnolog: corectitudinea operaiunilor stabilite pentru reparaii; respectarea ordinii de intrare n unitate; rspunde de inventarul complet al autoturismului preluat de la client; rspunde de modul de predare a autoturismului reparat la client, de achitarea reparaiei acestuia; proba de drum i operaiile obligatorii . B. ef formaie (maistru), ef atelier: respectarea tehnologiei de reparaie stabilite; respectarea programrii pentru finalizarea lucrrilor de reparaii;
88

montarea tuturor pieselor scoase din gestiune sau aduse de client pentru reparaia autoturismului; controlul interfazic al lucrrilor; inventarul complet al autoturismului aflat n lucru. C. Controlul de calitate : rspunde de calitatea lucrrilor executate ; respectarea condiiilor de garanie stabilite de productor; sigilarea lucrrilor executate; efectuarea obligatorie a verificrilor. D. Lansatorul de bonuri , facturi: corectitudinea datelor completate; completarea tuturor rubricilor din formularele tip a bonurilor , facturilor etc.; obinerea semnturii clientului (dup verificare) pe factur; ncadrarea n timpul normat pentru operaiunea ce o execut. E. Gestionar: corectitudinea datelor completate pe bonurile de materiale , note de transfer, avize de expediii etc.; realitatea i sinceritatea declaraiilor date cu ocazia inventarierii; corectitudinea datelor trecute pe fia de magazie. F. Comisia tehnic de decontare n garanie : corectitudinea datelor din documentele pe care le semneaz. Constituie abatere disciplinar sau penal, dup caz : lucrri executate i necuprinse n comanda ; lucrri cuprinse n comanda i neexecutate ; piese de schimb eliberate din gestiune i nemontate pe autoturism; introducerea unui autoturism n atelier fr comanda; eliberarea autoturismelor din atelier fr a fi achitate; eliberarea autoturismelor din atelier fr a fi verificate sistemele de sigurana n circulaie (chiar dac nu solicit clientul); introducerea n lucru a autoturismului fr acceptul clientului (semntura acestuia pe comanda de aviz); nlocuirea unor repere de pe autoturism aflat n lucru fr acceptul clientului; predarea autoturismului la client cu inventarul incomplet; lucrri de proast calitate care duc la nesigurana n circulaie a autoturismului (sistem de direcie , sistem de frnare, etc.); condiionarea reparrii autoturismului pentru obinerea de foloase necuvenite.
-

89

Toate aceste abateri se sancioneaz cu desfacerea contractului de munc conform prevederilor Contractului Colectiv de Munc i deciziilor interne ,sau urmrire penal, unde este cazul , conform legislaiei n vigoare.

90

91

92

93

94

3.2) CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR

n teoria i practica mondial s-au conturat cel puin dou concepii generale privind organizarea contabilitii cheltuielilor i a veniturilor, i anume sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) i sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist ). Acesta din urm cuprinde dou elemente : contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Organizarea contabilitii presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum , iar a veniturilor n momentul transferrii dreptului de proprietate , deci a livrrii sau facturrii ctre client. n actualul sistem de contabilitate cheltuiala face parte din obiectul contabilitii financiare , iar costul i calculul acestuia reprezint obiectul contabilitii interne de gestiune. Cheltuielile unitii patrimoniale constituie ,potrivit Legii contabilitii , sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru : consumurile materiale , lucrrile executate , serviciile prestate i pentru avantajele de care beneficiaz unitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitate ; cheltuieli excepionale . n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de asemenea: amortizrile i provizioanele constituite; valoarea contabil a activelor cedate ,distruse sau disponibile. Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli dup coninutul economic , respectiv dup natura resurselor utilizate : ~ consumul de materii prime i materiale consumabile; ~ lucrri i servicii executate de teri; ~ cheltuieli cu personalul; ~ impozite, taxe i alte obligaii legale sau contractuale ; ~ dobnzi; ~ amortizri i provizioane. Aceste cheltuieli delimitate pe feluri se grupeaz pe activitti consumatoare de resurse: cheltuieli din activitatea de exploatare; cheltuieli din activitatea financiar; cheltuieli din operaiuni excepionale ; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; cheltuieli cu impozitul pe profit. Cheltuieli de exploatare : cheltuieli privind consumul de materii prime , materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, alte materiale consumabile , costul

95

obiectelor de inventar consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate,trecute direct asupra cheltuielilor; cheltuieli cu amortizrile; cheltuieli cu impozitele , taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitate ; cheltuieli cu lucrrile executate de teri ; cheltuieli cu personalul ; alte cheltuieli de exploatare. Cheltuieli financiare : pierderile din creane legate de participaii ; pierderi din vnzarea titlurilor de plasament ; diferene nefavorabile de curs valutar ; dobnzile curente aferente mprumuturilor ; sconturile acordate clienilor. Cheltuieli din operaiuni excepionale : operaiuni de gestiune (despgubiri, amenzi, lipsuri la inventar, donaii i subvenii acordate n scopuri umanitare); operaiuni de capital ( valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte cheltuieli excepionale). Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele: amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale , provizioane pentru riscuri i cheltuieli, provizioane pentru deprecierea stocurilor etc. Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor sunt : fundamentarea cheltuielilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exerciiul anterior i a obiectivelor perioadei viitoare; delimitarea riguroas a cheltuielilor n timp , pentru a separa strict cheltuielile care aparin exerciiului curent; ncadrarea cheltuielilor , dup natura lor economic , pe grupe de cheltuieli i activiti pentru a asigura comparabilitatea acestora cu veniturile obinute i stabilirea rezultatului financiar; Pentru atingerea acestor obiective , n organizarea contabilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere urmtorii factori : ~ criteriile unitare de structurare i clasificare a cheltuielilor adoptate de Planul general de conturi; ~ natura cheltuielilor, corespunztoare specificului activitii unitii patrimoniale; ~ regimul juridic i financiar al impozitelor i taxelor care afecteaz cheltuielile; ~ corelaia cheltuielilor i veniturilor cu contabilitatea de gestiune n cadrul creia se calculeaz costurile i rentabilitatea pe fiecare produs, lucrare sau serviciu; ~ metoda de inventar adoptat n contabilitatea stocurilor (permanent sau intermitent). Realizarea cheltuielilor presupune mai multe etape: angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc, generatoare de pli sau consumatoare de resurse ; consumul utilizarea efectiv a resurselor materiale; plata achitarea sumei pentru bunurile achiziionate sau pentru un impozit datorat; imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute.
96

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se realizeaz conform Planului General de Conturi , cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli, care sunt ncadrate n grupe simbolizate cu dou cifre i dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I formate din trei cifre sau conturi sintetice de gradul II formate din patru cifre. Cheltuielile cu materii prime , materiale i mrfuri se regsesc n conturile sintetice din grupa 60. Deoarece n cadrul SC GRUPUL IATSA SA Piteti este utilizat metoda inventarului permanent , voi prezenta n continuare nregistrrile aferente acestei metode. # Cheltuielile cu materii prime i materiale consumabile n conturile de cheltuieli se evideniaz preul de nregistrare al stocurilor date n consum ca i diferenele de pre aferente acestora. n cazul nregistrrii consumului de materii prime, n valoare de 53.000.000 lei, conform bonurilor de consum , nota contabil este urmtoarea : lei 600 300 53.000.000 53.000.000 cheltuieli cu materii prime materiile prime Dac se constat lips la inventar anumite materii prime acestea se evideniaz n contabilitate cu aceeai not contabil prezentat mai sus valoarea fiind cea nscris n listele de inventar i pe procesul verbal. # Cheltuielile privind obiectele de inventar- sunt nregistrate n contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventari sunt reprezentate de uzura acestora calculat integral la darea n folosin a obiectelor de inventar. nregistrarea n contabilitate a uzurii obiectelor de inventar, n valoare de 125.000.000, se face astfel: lei 602 322 125.000.000 125.000.000 cheltuieli privind uzura obiectelor obiectele de inventar de inventar # Cheltuieli privind materialele nestocate se utilizeaz contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate Achiziionarea unor astfel de materiale, n valoare de 41.000.000,TVA 19%, se nregistreaz n contabilitate astfel: lei 604 401 34.453.782 41.000.000 cheltuieli privind furnizori materialele nestocate
97

4426 6.546.218 TVA deductibil # Cheltuieli privind consumurile de energie i apa se nregistreaz n contul 605 Cheltuieli privind energia i apa . n cazul primirii facturii de consum a energiei i apei ,n valoare de 11.200.000, lei TVA 19%, aceasta se evidenieaz n contabilitate prin nota contabil: lei 605 401 9.411.765 11.200.000 cheltuieli privind furnizori energia i apa 4426 1.788.235 TVA deductibil # Cheltuieli privind mrfurile .Pentru mrfurile vndute cu amnuntul sau cu ridicata se nregistreaz preul de cumprare al acestora sau al mrfurilor constatate lipsa la inventar n contul 607 Cheltuieli privind mrfurile. Scderea din gestiune a mrfurilor, n valoare de 267.000.000 lei, vndute se face astfel : lei 607 371 267.000.000 267.000.000 cheltuieli privind mrfuri mrfurile # Cheltuieli cu lucrri executate de teri se nregistreaz n contul 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii . n cazul n care se primete factura de la furnizor, n valoare de 42.000.000 lei, TVA 19%, nota contabil se prezint astfel: lei 611 401 35.294.118 42.000.000 cheltuieli de furnizori ntreinere i reparaii 4426 6.705.882 TVA deductibil Dac lucrarea a fost executat i nu a fost emis factura, n valoare de 42.000.000 lei, nregistrarea se face dup cum urmeaz: lei 611 408 35.294.118 42.000.000 cheltuieli de ntretinere i furnizori-facturi

98

reparaii 4428 TVA neexigibil

nesosite 6.705.882

# Cheltuieli cu redevene ,locaii de gestiune i chirii- nregistrarea se face cu ajutorul contului 612 Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirii . Pentru achitarea n numerar a chiriilor, n valoare de 26.000.000 lei, TVA 19%, datorate se utilizeaz urmtoarea not contabil: lei 612 5311 21.848.739 26.000.000 cheltuieli cu casa in lei redevene, locaii de gestiune si chirii 4426 4.151.261 TVA deductibil # Cheltuieli cu prime de asigurare se nregistreaz prin contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare Pentru plata primei de asigurare conform poliei de asigurare, n valoare de 12.300.000 lei, ajuns la scaden nregistrarea n contabilitate se face astfel: lei 613 5311 12.300.000 12.300.000 cheltuieli cu casa in lei primele de asigurare # Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate includ : comisioane bancare pentru operaiunile de decontri prin conturile curente, cheltuieli pentru procurri de titluri prin intermediul bncilor etc. Conform extrasului de cont se nregistreaz comisionul bancar, n valoare de 237.000 lei : lei 627 5121 237.000 237.000 cheltuieli cu serviciile conturi la bnci bancare i asimilate Contabilitatea cheltuielilor cu personalul- cuprinde : cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal, cheltuielile cu asigurrile i protecia social .Toate acestea se regsesc n grupa 64 Cheltuieli cu personalul . Pentru nregistarea salariilor brute, n valoare de 229.000.000 lei , nota contabil va arta astfel :
99

641 cheltuieli cu remuneraiile personalului

421 229.000.000 personal remuneraii datorate

lei 229.000.000

Contabilitatea cheltuielilor financiare- sunt nregistrate n conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare. n cazul vnzrii aciunilor la un pre inferior celui de cumprare, i anume de 22.300 lei-aciune, fa de 25.000 lei , nregistrarea contabil pentru 1000 de aciuni este: lei 5311 503 2.230.000 2.500.000 casa n lei aciuni 664 270.000 chel cu titlurile de plasament cedate # Cheltuieli din diferene de curs valutar- se nregistreaz diferenele care sunt nefavorabile ,cnd cursul zilei de plat este mai mare dect cel din data nregistrrii. Contul care se utilizeaz este 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar. Pentru plata unui furnizor strin,n valoare de 1.108 $ la cursul de 32.500lei=1$ la data facturrii fa de 32.750 lei=1$ la data plii, nregistrarea se realizeaz astfel: lei 401 5121 36.010.000 36.287.000 furnizori conturi la bnci 665 n devize 277.000 cheltuieli din diferene de curs valutar # Cheltuieli privind dobnzile- se nregistreaz cheltuielile cu dobnzile pentru sumele mprumutate de unitate. Dobanda pltit pentru creditul contractat , n valoare de 47.000.000 lei, se nregistreaz dup cum urmeaz: lei 666 5198 47.000.000 47.000.000 cheltuieli privind dobnzi aferente dobnzile creditelor bancare pe termen scurt

100

Contabilitatea cheltuielilor excepionale- sunt nregistrate cu ajutorul conturilor grupei 67 Cheltuieli excepionale. n cazul donrii unei sume de 10.000.000 lei pentru o alt societate ,operaiunea se evideniaz astfel: lei 6712 5121 10.000.000 10.000.000 donaii i subvenii conturi la bnci acordate n lei Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele- sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele . Amortizarea imobilizrilor necorporale, n valoare de 158.000.000 lei, se nregistreaz n contabilitate astfel: lei 6811 280 158.000.000 158.000.000 cheltuieli de exploatare amortizri privind privind imobilizrile amortizarea imobilizrilor necorporale Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit- sunt nregistrate n contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit cu suma de 1.956.000.000 lei : lei 691 441 1. 956.000.000 1. 956.000.000 cheltuieli cu impozitul pe impozitul pe profit profit Pentru determinarea rezultatului financiar , conturile de cheltuieli se nchid prin contul de rezultate 121 Profit i pierdere. Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz patrimoniul ntreprinderii prin mrimea activului , dac se fac ncasri n numerar ori dac se nregistreaz n prealabil creanele asupra clienilor sau prin micorarea unor elemente de pasiv reprezentate de diminuarea provizioanelor, dac acestea rmn fr obiect , integral sau parial. Crearea veniturilor presupune urmtoarele momente: ~ producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse i se concretizeaz n produse finite , semifabricate sau n curs de execuie; ~ facturarea sau vnzarea pe credit , moment n care dreptul de proprietate se transfer de la vnztor la client; ~ ncasarea ; ~ ncorporarea realizat contabil prin decontarea veniturilor n rezultate.
101

innd seama de momentul formrii lor , veniturile reflectate de contabilitatea financiar se pot clasifica astfel : a)- venituri angajate , respectiv cele cu ncasare ulterioar fa de momentul nregistrrii lor, motiv pentru care se nscriu n coresponden cu un cont de creane ; b)- venituri constatate n momentul ncasrii lor, care se nregistreaz n contabilitate n coresponden cu conturile de trezorerie; c)- venituri contabile calculate, fr a angaja o ncasare , cum sunt veniturile din anularea provizioanelor. Contabilitatea financiar grupeaz veniturile dup natura lor astfel : 1)- venituri din exploatare : din vnzarea produselor, mrfurilor ,lucrrilor executate sau serviciilor prestate ; venituri din producia stocat ; venituri din producia de imobilizri ; venituri din subvenii ; alte venituri din exploatarea curent. 2)- venituri financiare : venituri din participaii ; venituri din alte imobilizri financiare ; venituri din creane imobilizate ; venituri din titluri de plasament ; venituri din diferene de curs valutar ; venituri din dobnzi . 3)- venituri excepionale : venituri din cedarea activelor ; despgubiri i penaliti ncasate ; alte venituri excepionale. 4)- venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. Principalele obiective ale organizrii contabilitii veniturilor sunt : a)- fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli pe baza formaiilor din exerciiul anterior i a programelor exerciiului curent; b)- urmrirea i controlul executrii bugetului de venituri i cheltuieli n scopul realizrii prevederilor acestuia; c)- evidena i controlul ndeplinirii planului de livrri, de produse i clieni, potrivit condiiilor stabilite prin contractele economice ca premis fundamental a realizrii veniturilor; d)- delimitarea n timp a veniturilor, astfel nct s se separe riguros elementele care aparin strict exerciiului curent conform principiului independenei exerciiilor; e)- ncadrarea veniturilor pe feluri i pe grupe de activiti pentru a asigura comparabilitatea i compatibilitatea cu cheltuielile ocazionate pentru obinerea veniturilor i stabilirea pe aceast baz a rezultatelor financiare pe structura activitilor care le-au generat; f)- determinarea nivelului de realizare a acoperirii de venituri a cheltuielilor de producie i desfacere; g)- calculul cifrei de afaceri, prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri , executarea de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din activitatea de exploatare , mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor. Organizarea contabilitii veniturilor este influenat de o serie de factori , i anume: natura veniturilor;
102

regimul juridic i financiar; criteriile unitare de structurare i clasificare; preurile i tarifele. Contabilitatea veniturilor din exploatare- sunt evideniate n aceast categorie veniturile din grupele : # 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri ,servicii prestate i din alte activiti- aceste venituri sunt obinute n funcie de specificul activitii pe care o desfoar unitatea economic . De exemplu pentru produsele finite, n valoare de 71.000.000 lei,TVA 19%, livrate i nencasate se face urmtoarea nregistrare n contabilitate : lei 411 701 71.000.000 59.663.866 clieni venituri din vnzarea produselor finite 4427 11.336.134 TVA colectat n cazul vnzrii n numerar pentru aceeai factur, a semifabricatelor nota contabil este : lei 5311 702 71.000.000 59.663.866 casa n lei venituri din vnzarea semifabricatelor 4427 11.336.134 TVA colectat
-

Pentru serviciile prestate terilor i pentru lucrrile executate, n valoare de 42.200.000 lei, evidenierea n contabilitate se face astfel: lei 411 704 42.200.000 35.462.185 clieni venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 6.737.815 TVA colectat Atunci cnd unitatea vinde mrfuri n numerar, n valoare de 28.500.000 lei,TVA 19%, se nregistreaz n contabilitate urmtoarea not contabil:

103

5311 casa n lei

707 venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

28.500.000

lei 23.949.580 4.550.420

# 72 Venituri din producia de imobilizri sunt formate din sumele reprezentnd costul de producie al imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie i nscrise ca atare n activul imobilizat i cheltuielile ocazionate de punerea n funciune a imobilizrilor achiziionate de la teri. Pentru nregistrarea imobilizrilor necorporale, cum ar fi de exemplu un program informatic,n valoare de 14.000.000 lei, se utilizeaz nota contabil : lei 208 721 14.000.000 14.000.000 alte imobilizri venituri din pronecorporale ducia de imobilizri necorporale nregistrarea punerii n funciune a utilajelor, n sum de 52.700.000 lei, tehnologice se evideniaz astfel: lei 2122 722 52.700.000 52.700.000 echipamente tehnolo- venituri din gice producia de imobilizri corporale # 754 Venituri din creane reactivate- creanele unitii care devin incerte din motive diferite i nu se mai pot ncasa sunt trecute asupra cheltuielilor influennd nefavorabil rezultatul exerciiului ; n situaia n care acestea revin la o stare de solvabilitate , ele se reactiveaz , adic se reintroduc n activul unitii , influennd pozitiv de aceasta dat rezultatul exerciiului. n cazul recuperrii unei sume de 45.620.000 lei, de la un debitor care i-a revigorat activitatea nregistrarea n contabilitate se realizeaz astfel: lei 461 754 45.620.000 38.336.134 debitori diveri venituri din creane reactivate 4427 7.283.866 TVA colectat

104

Contabilitatea veniturilor financiare se cuprind acele venituri care sunt strict legate de activitatea financiar a ntreprinderii. De obicei veniturile financiare sunt corelative cu cheltuielile financiare ,adic elementelor de venituri financiare le corespund elemente de cheltuieli financiare , ambele fiind generate de regul de aceeai operaie economic. nregistrarea lor n contabilitate se face cu ajutorul grupei 76 Venituri financiare. # 761 Venituri din participaii - se obin ca urmare a deinerii de aciuni sau alte titluri de valoare pe termen lung n capitalul altor uniti economice . n cazul ncasrii dividendelor, n valoare de 56.900.000 lei, de la alte uniti, nota contabil va fi urmtoarea: lei 461 761 56.900.000 56.900.000 debitori diveri venituri din participaii # 763 Venituri din creane imobilizate- venituri din valori date temporar altor persoane fizice sau juridice . Dobnda aferent unui mprumut pe termen lung, n valoare de 43.050.000 lei, ce urmeaz a fi ncasat ulterior se evideniaz n contabilitate astfel: lei 2678 763 43.050.000 43.050.000 dobnzi aferente venituri din creanelor imobilizate creane imobilizate # 764 Venituri din titluri de plasament- reprezint vnzarea titlurilor de plasament cu un pre mai mare dect cel cu care au fost achiziionate . Vnzarea a 1000 de aciuni la preul de 25.000 lei-pe aciune fa de 22.300 lei preul cu care au fost achiziionate , prin contul curent n lei: lei 5121 503 25.000.000 22.300.000 conturi la bnci aciuni n lei 764 2.700.000 venituri din titluri de plasament # 766 Venituri din dobnzi- aceste dobnzi sunt aferente disponibilitilor aflate la bnci sau mprumuturilor acordate terilor.

105

n cazul disponibilitilor aflate la bnci ,n valoare de 12.400.000 lei, dobnda se nregistreaz astfel: lei 5187 766 12.400.000 12.400.000 dobnzi de ncasat venituri din dobnzi Dobnzile,n sum de 17.000.000 lei, nregistrate ,aferente creanelor fa de debitori diveri: lei 461 766 17.000.000 17.000.000 debitori diveri venituri din dobnzi Contabilitatea veniturilor din provizioane- sunt obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor constituite anterior. nregistrarea n contabilitate se face cu ajutorul grupei de conturi 78 Venituri din provizioane . Anularea provizionului, n sum de 41.800.000 lei, constituit pentru creteri de preuri se face astfel: lei 141 7874 41.800.000 41.800.000 provizioane venituri exceptionareglementate le din provizioane reglementate Contabilitatea veniturilor din activiti excepionale acestea sunt venituri excepionale din operaiuni de gestiune i din operaiuni de capital. Se nregistreaz prin intermediul grupei de conturi 77 Venituri excepionale. # 771 Venituri excepionale din operaiuni de gestiune - despgubiri, penaliti, bunuri sau valori primite cu titlu gratuit, drepturi de personal neridicate . ncasarea n numerar a sumei de 2.460.000 lei, reprezentnd penaliti aferente unei facturi: lei 5311 7711 2.460.000 2.460.000 casa n lei venituri din despgubiri i penaliti # 772 Venituri din operaiuni de capital- venituri din cedarea activelor; subvenii pentru investiii virate la venituri. Vnzarea unui utilaj, la suma de 21.300.000 lei,TVA 19%, se nregistreaz astfel :

106

461 debitori diveri

7721 venituri din cedarea activelor 4427 TVA colectat

21.300.000

lei 17.899.160 3.400.840

nchiderea contului de venituri se realizeaz prin debitarea acestora i creditarea contului 121 Profit sau pierdere.
3.3)

RAPORTAREA INFORMAIILOR PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR

Realizarea unui sistem contabil fiabil , clar i fidel este un lucru care a devenit cu timpul din ce n ce mai important i din aceast cauz atingerea scopului contabilitii presupune ca lucrrile curente de contabilitate s se sintetizeze periodic n informaii generalizate . Aceste lucrri de sintez trebuie s fie relevante pentru caracterizarea activitii unui agent economic ntr-o anumit perioad. ntocmirea documentelor de sintez este obligatorie deoarece ele trebuie prezentate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar , Direciei Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat. De asemenea aceste documente sunt necesare i utilizatorilor informaiilor cuprinse n ele ; aceti utilizatori putnd fi : ~conducerea firmei care este interesat s cunoasc n permanen situaia financiar n vederea elaborrii strategiei pentru creterea performanelor ; ~investitorii care utilizeaz informaia pentru dimensionarea riscului inerent tranzaciilor i beneficiului ce urmeaz s-l aduc investiia realizat; ~clienii sunt interesai de continuitatea i stabilitatea activitii firmei pentru avansarea i dezvoltarea relaiilor contractuale; ~creditorii financiari care utilizeaz informaia pentru determinarea bonitii firmei; ~angajaii sunt interesai de stabilitatea i rentabilitatea unitii; ~furnizorii urmresc capacitatea de plat a firmei ; ~statul i instituiile publice utilizeaz informaiile pentru calculul bazei de impozitare precum i analiza diferitelor cereri de acordare a subveniilor. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 ,republicat n 28 iunie 2002, fiecare agent economic trebuie s ntocmeasc documente de sintez i raportare contabil , care pot fi : lunare ( balana de verificare ); semestriale ( rezultate financiare; situaia
107

patrimoniului; date informative; impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate; pli restante) i anuale ( bilanul contabil care cuprinde : bilanul propriu-zis, contul de profit i pierdere, anexele la bilan i raportul de gestiune). Anterior ntocmirii acestor documente se efectueaz urmtoarele lucrri de nchidere a exerciiului: ~Urmrirea nregistrrii n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate- acest lucru se realizeaz prin confruntarea documentelor contabile cu alte sisteme de eviden pe baza acelorai informaii. De exemplu se pot verifica soldurile conturilor sintetice cu totalul soldurilor analitice sau intrrile nregistrate n evidena gestionarului cu cele prezente n situaiile contabile. n cazul observrii unor erori ,acestea pot fi corectate cu ajutorul unor nregistrri suplimentare sau nregistrri n rou. ~Inventarierea general a patrimoniului se realizeaz cel puin odat pe an , la sfritul exerciiului , dar i n timpul anului dac este cazul. Inventarierea reprezint operaiunea de comparare a datelor existente n documente cu situaia real obinut n urma inventarului. Operaiunea de inventariere presupune urmtoarele etape : a) pregtirea inventarierii- se stabilete o comisie de inventariere , numit de conducere, din care trebuie s fac parte persoane cu pregtire tehnic i economic adecvat.Aceasta trebuie s ia declaraii de la gestionari din care s rezulte : ultimele documente de intrare i ieire din gestiune , existena de bunuri n custodie sau aflate la teri; existena unor bunuri fr documente de intrare; existena unor plusuri sau minusuri n gestiune;nchiderea cilor de acces n gestiune prin sigilarea acestora.Se urmrete existena evidenei contabile pentru fiecare element n parte. b) inventarierea propriu-zis - const n stabilirea existenei faptice a celor nregistrate n contabilitate; i acest lucru se realizeaz prin mai multe metode cum ar fi de exemplu : pentru bunuri se efectueaz numrarea acestora sau cntrirea lor ; pentru imobilizri se verific documentele de proprietate i constatarea lor faptic; n cazul disponibilitilor se urmresc extrasele bancare i se compar cu soldurile scriptice din contabilitate; pentru creane i datorii soldurile din contabilitate sunt confirmate de teri. c) stabilirea ,regularizarea i nregistrarea diferenelor constatate la inventar. Minusurile constatate la inventar se imput persoanelor vinovate , iar dac acestea nu exist se deconteaz. Plusurile sunt asimilate intrrilor de bunuri i sunt nregistrate n contabilitate la data inventarului.De exemplu n cazul constatrii n plus a unor mrfuri, n sum de 3.400.000 lei, acestea se vor nregistra astfel : lei
108

607 371 3.400.000 3.400.000 cheltuieli privind mrfuri mrfurile Minusurile sunt asimilate ieirilor de bunuri i sunt nregistrate n funcie de cauzele care le-au generat i anume: 1) n cazul minusurilor neimputabile : pentru materii prime,n valoare de 3.900.000 lei : lei 600 300 3.900.000 3.900.000 cheltuieli cu materii prime materiile prime
-

pentru obiectele de inventar, n valoare de 2.100.000 lei : lei 2.100.000

602 321 2.100.000 cheltuieli privind obiecte de inventar obiectele de inventar pentru mrfurile la pre cu amnuntul, n valoare 19% : 607 371 27.752.101 cheltuieli privind mrfuri mrfurile 378 2.500.000 diferene de pret la mrfuri 4428 5.747.899 TVA neexigibil 2) in cazul minusurilor imputabile se procedeaz astfel: - se nregistreaz minusul propriu-zis: - amortizate integral, n valoare de 37.100.000 lei: 281 212 37.100.000 amortizri mijloace fixe privind imobilizrile corporale amortizate partial, n sum de 13.700.000 lei :

de 36.000.000 lei,TVA lei 36.000.000

lei 37.100.000

lei

109

281 amortizri privind imobilizrile corporale 6721 cheltuieli privind activele cedate

212 mijloace fixe

7.200.000

13.700.000

6.500.000

- neamortizate, n valoare de 15.600.000 lei :

6721 212 15.600.000 cheltuieli privind mijloace fixe activele cedate se nregistreaz imputarea sumelor persoanelor vinovate,n valoare de 2.760.000 lei,TVA 19%: lei 4282 758 2.319.328 2.319.328 alte creane n alte venituri din legtur cu personalul exploatare sau sau 461 771 debitori diveri venituri exceptionale din operaii de gestiune 4427 440.672 TVA colectat n cazul n care persoana vinovat este angajat a societii, imputarea se face astfel: lei 4282 5311 2.760.000 2.760.000 alte creane n casa n lei legtur cu personalul sau 461 debitori diveri n cazul minusurilor cauzate de calamniti naturale nregistrrile se fac innd cont de faptul c acestea au caracter excepional. d) efectuarea operaiunilor de regularizare aceasta urmrete corectarea valorilor elementelor de activ i pasiv i reflectarea lor la valoarea real, precum i nregistrarea acelor venituri i cheltuieli care se refer la exerciiul financiar ncheiat.
2)

lei 15.600.000

110

nregistrarea deprecierilor constatate n urma inventarului se face cu ajutorul provizioanelor pentru cele reversibile i prin amortizri suplimentare pentru cele ireversibile. Evidenierea diferenelor de conversie constatate la nchiderea exerciiului financiar pentru creanele i datoriile exprimate n moned strin se face prin evaluarea acestora la valoarea real dat de cursul oficial comunicat de Banca Naional Romn. e) determinarea rezultatului exerciiului se realizeaz dup efectuarea regularizrilor prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n coresponden cu contul 121 Profit sau pierdere. Conturile de cheltuieli se crediteaz prin contul 121 Profit sau pierdere, iar conturile de venituri se debiteaz prin acelai cont, transferndu-i valoarea acestuia. Soldul creditor al contului 121 reprezint profit, iar soldul debitor reprezint pierderea societii. Soldul contului 121 reprezint rezultatul financiar al exerciiului (profitul brut). Baza de calcul a impozitului se obine dup adugarea cheltuielilor nedeductibile i scderea celor deductibile. nregistrarea impozitului pe profit, n valoare de 1.956.000.000 lei, se face n contabilitate se face astfel : lei 691 441 1.956.000.000 1.956.000.000 cheltuieli cu impozit pe profit impozitul pe profit Concomitent cu : lei 121 691 1.956.000.000 1.956.000.000 profit sau pierdere cheltuieli cu impozitul pe profit f) repartizarea profitului profitul obinut la sfritul exerciiului se poate distribui pe urmtoarele destinaii: ~acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare; ~constituirea de rezerve legale (din profitul brut), statutare i alte rezerve; ~constituirea fondului de participare a salariailor la profit ; ~constituirea altor fonduri; ~dividende de plat cuvenite acionarilor. n contabilitate repartizarea profitului se evideniaz astfel : lei 129 107 7.824.000.000 3.043.920.000 repartizarea profitului rezultatul reportat 106 782.400.000 rezerve 112 391.200.000 fondul de parti111

cipare la profit 118 156.480.000 alte fonduri 457 3.450.000.000 dividende de plat n exerciiul urmtor, dup aprobarea bilanului contabil, se soldeaz contul 121 Profit sau piedere astfel nct acesta s evidenieze distinct rezultatul exerciiului financiar curent : lei 121 129 7.824.000.000 7.824.000.000 profit sau pierdere repartizarea profitului Dup efectuarea tuturor acestor pai prezentai mai sus urmeaz ntocmirea efectiv a documentelor de sintez . Balana de verificare reprezint un document de centralizare a informaiei financiar-contabil prin preluarea din conturi a soldurilor iniiale, a rulajelor i a soldurilor finale. Se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice preluate din conturile sintetice, cuprinznd toate conturile folosite de societate . Aceasta se ntocmete lunar i are rolul de a descoperii toate erorile efectuate n decursul lunii respective, cum ar fi : nregistrarea greit a sumelor n contabilitate; nenregistrarea sumelor n contabilitate; calcularea eronat a elementelor valorice ale contului; preluarea greit a datelor din conturi. Dei exist patru feluri de balane de verificare, i anume : cea cu o singur egalitate; cea cu dou egaliti (sume i solduri); cea cu trei egaliti (solduri iniiale, rulaje, solduri finale) i cea cu patru egaliti , aceasta din urm este cea pe care o ntocmete societatea comercial, conform Legii contabilitii Nr.82/1991, republicat n 28 iunie 2002. ntocmirea unei balane de verificare are la baz informaiile furnizate de fiele de cont sintetice i analitice , ea nsi furniznd la rndul ei informaii necesare bilanului contabil. Bilanul contabil reprezint un document oficial care trebuie s dea o imagine clar, fidel i complet a patrimoniului agenilor economici la un moment dat ,a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. ntocmirea bilanului se face prin respectarea principiilor contabile prevzute de normele contabile romneti: Principiul prudenei nu se admite supraevaluarea activului sau subevaluarea pasivului;

112

 Principiul permanenei metodelor continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea i nregistrarea n contabilitate, asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; Principiul continuitii activitii continuarea n mod normal funcionarea ntrun viitor previzibil fr a intra n stare de lichidare sau reducere a activitii; Principiul independenei exerciiului delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor, astfel nct s influeneze exerciiul financiar la care se refer; Principiul intangibilitii bilanului de deschidere care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; Principiul necompensrii interzice compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv i compensarea cheltuielilor cu veniturile i trecerea n bilan, respectiv n contul de profit i pierdere, a soldului lor net. Bilanul propriu-zis se ntocmete anual, pe baza ultimei balane sintetice de verificare. Acesta poate fi abordat din punct de vedere economic, juridic i financiar. Din punct de vedere economic bilanul realizeaz reprezentarea utilizrilor i resurselor de care dispune unitatea economic sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul valoric ntre utilizri i resurse ( Utilizri = Resurse; Activ=Pasiv ). Din punct de vedere juridic bilanul reflect, pe de o parte, datoriile fa de acionari pentru capitalurile subscrise, parial sau total vrsate i datoriile fa de teri. Din punct de vedere financiar bilanul reflect resursele investite (pasivul) i alocarea acestor resurse (activul), punnd n eviden att finanrile de care a beneficiat unitatea economic, ct i nevoile de finanare. Bilanul se ntocmete dup norme metodologice unice elaborate de Ministerul de Finane. Preluarea soldurilor se face dup principiul nscrierii soldurilor finale debitoare n activul bilanului i soldurilor finale creditoare n pasivul bilanului, cu cteva excepii generate de aplicarea principiului de evaluare a posturilor din bilan la valoarea net. Aceste excepii fac ca totalul bilanului i totalul balanei de verificare s fie diferit. De exemplu n cazul activelor imobilizate, nregistrarea n bilan se face cu valoarea neamortizat, sczndu-se din soldurile debitoare ale conturilor, soldurile creditoareale conturilor reprezentnd amortizrile i provizioanele pentru deprecieri; stocurile se nscriu la valoarea de inventar, determinat prin corectarea soldurilor debitoare ale conturilor , cu soldurile conturilor de diferene de pre i cu cele ale conturilor de provizioane privind deprecierile; obiectele de inventar se nscriu la valoarea determinat prin scderea uzurii. Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul exerciiului, precum i rezultatul obinut, punnd n eviden urmtoarele niveluri: rezultatul din exploatare; rezultatul financiar; rezultatul curent= rezultatul din exploatare + rezultatul financiar; rezultatul excepional;

113

rezultatul brut= rezultatul curent + rezultatul excepional; rezultatul net= rezultatul brut impozitul pe profit. Criteriul folosit pentru gruparea veniturilor i cheltuielilor este cel al naturii activitilor desfurate. Sursa de date pentru Contul de profit i piedere o reprezint evidena analitic a cheltuielilor i veniturilor prezentat n balana de verificare. Anexele la bilan sunt documente suplimentare care au rolul de a completa , detalia i explica datele raportate prin bilan i prin contul de profit i pierdere, cuprinznd date referitoare la situaia patrimonial i financiar, precum i la rezultatele aferente exerciiului financiar. Raportul de gestiune este un document ntocmit de administratorul societii comerciale, care cuprinde o analiz fidel a evoluiei activitii ntreprinderii pe durata exerciiului financiar i a situaiei sale la ncheierea acestuia, informaii privind evenimente importante survenite de la ncheierea exerciiului financiar care au au afectat ntreprinderea, precum i informaii asupra evoluiei probabile a activitii ntreprinderii. Raportul de gestiune se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului .

Bibliografia utilizat pentru acest capitol este reprezentat de urmtoarele lucrri: Prof.univ.dr. Coriolan Mare- coordonatorul cursului- Contabilitate financiar- Editura Independena Economic, 2000, Piteti; Victor Munteanu Contabilitatea financiar a ntreprinderilor , vol. II ediia a II-a revzut i actualizat Editura Lucman Serv, Bcureti, 1999.

114

CAPITOLUL IV - ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE

Analiza financiar este activitatea de diagnosticare a strii de performan financiar a ntreprinderii , la ncheierea exerciiului.Ea i propune s stabileasc punctele forte i pe cele slabe ale gestiunii financiare, n vederea fundamentrii unor noi strategii de meninere i dezvoltare, ntr-un mediu concurenial. Analiza financiar este util att pentru utilizatorii interni ai societii (conducerea unitii, salariaii i sindicatele, partenerii de afaceri), ct i pentru cei externi ( posibili investitori, bncile, statul, etc.). Pentru a fi ct mai clar i mai simpl de neles, analiza finaciar nu beneficiaz de attea reguli i principii ca i contabilitatea, ci trebuie s depisteze acele caracteristici financiare semnficative pentru societate i s ofere o apreciere pertinent a situaiei societii. Echilibrul financiar, pe termen lung i pe termen scurt, este unul din obiectivele analizei financiare. Aceast analiz se poate realiza pe vertical , cu ajutorul indicatorilor de structur, cunoscui sub denumirea de rate de structur i se obin ca raport ntre diferite componente de activ , respectiv de pasiv . Voi prezenta n continuare civa indicatori de structur ai activului : 1) rata activelor fixe (RAI) sau ponderea activelor fixe n total activ i presupune msurarea gradului de investire a capitalului n ntreprinderea respectiv: RAI =( Active fixe/Activ )x100= (93.487.814 /193.485.712)x100= 48,3 % Deoarece la societatea analizat activele fixe se compun doar din imobilizri corporale , rata imobilizrilor corporale este egal cu rata activelor fixe. Imobilizrile corporale sunt prezente la valoarea reevaluat conform HG 954/1990, HG 26/1992, HG 500/1994. Cheltuielile ulterioare aferente mijloacelor fixe au fost incluse n contul de profit i pierdere sau au fost capitalizate ca un cost suplimentar al mijloacelor fixe n funcie de natura acestor cheltuieli i efectul viitor. Costurile ntreinerilor i reparaiilor sunt incluse n rezultatul perioadei pe msura apariiei lor. Societatea capituleaz costurile nnoirilor i modernizrilor, dac eficiena i duratele de via ale activelor cresc. Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii dup metoda liniar, astfel nct n situaiile financiare prezentarea este la valoarea rmas. Activele fixe au crescut in 2002, fa de 2001 cu 12%, respectiv de la 82.162.031 mii lei la 31.12.2001, la 93.487.814 mii lei la data de 31.12.2002.

115

Imobilizrile corporale au cunoscut i ele o cretere n aceeai perioad cu aproape 32%, respectiv de la 17.692.124 mii lei la 31.12.2001, la 25.921.646 mii lei la data de 31.12.2002. n principal creterile imobilizrilor corporale s-au datorat : ~majorrii valorilor la anumite cldiri prin modernizri cum ar fi : tmplrie aluminiu 78.000 mii lei; cabin vopsitorie 33.000 mii lei; vestiare i grupuri sociale 670.000 mii lei; alte amenajri 80.000 mii lei. ~echipamente tehnologice 578.705 mii lei; ~mijloace de transport 6.931.430 mii lei; ~calculatoare i soft 185.085 mii lei. Imobilizrile corporale n curs sunt la 31.12.2002 n valoare de 387.536 mii lei i reprezint modernizri la Depozitul zonal Bacu. Imobilizrile n curs sunt evideniate la costul istoric, cele procurate cu titlu oneros i la costul de producie cele realizate n regie proprie.Nu se amortizeaz.Conform legislaiei romneti, amortizarea se calculeaz la mijloacele fixe rezultate din investiii, ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau punerii n funciune. - rata imobilizrilor financiare (RIF): RIF= (Imobilizri financiare/Activ)x100= (67.566.168/193.485.712)x100= 34,9 % Imobilizrile financiare au cunoscut de asemenea o cretere n 2002 fa de 2001 cu 5% , respectiv de la 64.469.907 mii lei la 31.12.2001, la 67.566.168 mii lei la data de 31.12.2002. Aceste imobilizri financiare constau n deinerile SC GRUPUL IATSA SA, la capitalul social al 52 de societi comerciale. Creterile imobilizrilor financiare din anul 2002 n sum de 7.429.621 mii lei sunt constituite din : majorare capital social IATSA Platforma Stefneti 2.000.000 mii lei; cumprare aciuni la IATSA Tg. Mure 1.600.000 mii lei; credit acordat IATSA Arad 500.000 mii lei; imobilizri financiare din activitatea de leasing 3.329.621 mii lei. Reducerile nregistrate n anul 2002 la imobilizrile financiare constau n : cesiune aciuni SAD Zalu 1.877.225 mii lei; cesiune aciuni Cmpulung Dacia 335.000 mii lei; cesiune aciuni IATSA Costeti 923.100 mii lei. Imobilizrile financiare sunt evideniate n situaiile financiare la costul istoric. n conformitate cu IAS 27 i OMF 772/02.06.2000, SC GRUPUL IATSA SA trebuie s consolideze situaiile financiare. Pentru anul financiar 2002 prin OMF 1784/23.12.2002, la punctul 52 se precizeaz Persoanele juridice care aplic reglementarile contabile armonizate cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin OMF 94/2001 nu au obligatia legal de a ntocmi situaii financiare consolidate. Pentru necesiti
116

proprii de informare, persoanele juridice pot ntocmi situaii financiare consolidate pe care le prezint utilizatorilor de informaii alii dect instituiile statului. 2) Rata activelor circulante (RAC) indic mijloacele lichide ale ntreprinderii sau mijloacele ce pot fi transformate n lichiditi ntr-un termen scurt: RAC=( Active circulante/Activ)x100= (90.747.602/193.485.712)x100= 46,9 % Rata activelor circulante a crescut n 2002 fa de 2001 de la 44,3 % la 46,9 %, acest lucru datorndu-se creterii activelor circulante cu aproape 39%,respectiv de la 55.504.432 mii lei la 31.12.2001, la 90.747.602 mii lei la data de 31.12.2002. rata stocurilor (RS): RS= (Stocuri/Activ)x100= (9.637.483/193.485.712)x100= 4.9% Stocurile au avut o evoluie pozitiv n perioada 2001-2002, crescnd cu aproape 9% , respectiv de la 8.806.001 mii lei la 31.12.2001, la 9.637.483 mii lei la data de 31.12.2002. La intrarea n patrimoniu materiile prime i materialele sunt evaluate la preul de achiziie. Stocurile produse n unitate sunt evaluate la costul de producie i la costul efectiv produsele n curs de execuie. Mrfurile sunt evideniate la preul de vnzare rectificate cu diferene de pre. La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile se evalueaz i se scad la valoarea lor de intrare, cu repartizarea eventualelor diferene de pre proporional asupra ieirilor i asupra stocurilor, cu ajutorul coeficienilor de diferene de pre. La inventariere, evaluarea s-a fcut conform IAS 2, la minimum dintre cost i valoarea just. La nchiderea exerciiului evaluarea s-a fcut la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prin aplicarea IAS 2 Contabilitatea Stocurilor, cheltuielile de administraie, cheltuielile indirecte aferente gradului de neutralizare i cheltuielile de desfacere nu se includ n costul produselor finite sau a produselor n curs de execuie. rata creanelor comerciale (RC): RC= (Creane comerciale/Activ)x100= (16.082.545/193.485.712)x100= 8,3% Din totalul creanelor nregistrate la data de 31.12.2002,n valoare de 43.485.222 mii lei, cele comerciale reprezint 13,7%. Alte creane imobilizate n sum de 3.039.351 mii lei reprezint : sume datorate de filiale 1.064.409 mii lei; mprumuturi acordate i dobnda aferent 1.974.942 mii lei. Conturile de clieni i asimilate cuprind facturile emise i nencasate pn la data de 31.12.2002. Pentru produsele livrate i serviciile prestate ale SC GRUPUL IATSA SA Piteti sunt n valoare de 16.082.545 mii lei , cu vechime de pn la un an i anume: carburani livrai cu plata la 30 de zile 1.698.735 mii lei; sume ce urmeaz a se ncasa de la societile de asigurri 1.185.769 mii lei; clienii din reea pentru chirii, contracte de reprezentare 2.409.832 mii lei;
117

sume datorate de filiale pentru piese de schimb achiziionate cu plata la 30 de zile 2.623.334 mii lei; utilaje vndute filialelor cu plata n rate 1.671.577 mii lei; rata i marja aferent vnzrii de autoturisme cu plata n rate, precum i prestrile de servicii n perioada de garanie 2.274.020 mii lei; alte sume 4.219.278 mii lei. Debitorii diveri la 31.12.2002 sunt n sum de 18.543.935 mii lei din care : cu vechime mai mic de 1 an 13.160.419 mii lei; cu vechime mai mare de 1 an 5.383.516 mii lei. Datoriile nregistrate la data de 31.12.2002 sunt n sum de 19.500.597 mii lei din care 16.766.742 mii lei cu termen mai mic de 1 an, iar 2.733.855 cu vechime mai mare de 1 an. Datoriile ce trebuiesc pltite ntr-o perioad de pn la un an au sczut n 2002 fa de 2001 cu aproape 14 %. La furnizori i conturi asimilate sunt evideniate obligaii nregistrate la valoarea nominal din facturi pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii. Valoarea total a furnizorilor neachitai la 31.12.2002 este de 9.244.271 mii lei i prezint urmtoarea structur : datorii la societile de termoficare, paz, electricitate i alti furnizori de servicii 1.541.361 mii lei; datorii fa de furnizori de piese de schimb cu plata la termen pentru care au fost emise Bilete la Ordin 7.702.910 mii lei. Datoriile curente sunt formate din datorii ctre personal i asigurrile sociale n valoare de 1.837.145 mii lei la 31.12.2002. Veniturile nregistrate n avans n sum de 6.667.939 mii lei reprezint preul de vnzare al aciunilor cesionate i care urmeaz s se ncaseze conform contractelor ncheiate. Alte datorii n sum de 607.915 mii lei cuprind: clieni creditori 3.000 mii lei ; decontri din operaii n participaie 604.915 mii lei. Rate de structura ale pasivului sunt utilizate pentru orientarea conducerii societii n ceea ce privete influena costului surselor de finanare asupra nivelului eficienei, dar i indici pentru potenialii creditori n privina riscului redobndirii capitalurilor mprumutate. 1) Rata autonomiei financiare i globale (RAFG)- reprezint gradul n care societatea poate face fa obligaiilor de plat i se calculeaz astfel: RAFG= (Capitalul propriu/Pasiv)x100= (165.378.611/193.485.712)x100= 85,4% Solvabilitatea patrimonial se poate observa c este foarte bun , societatea apelnd destul de puin la capital mprumutat.
-

118

Fa de 2001, capitalurile proprii au crescut cu 33% (54.113.339 mii lei ), respectiv de la 111.265.272 mii lei la 31.12.2001, la 165.378.611 mii lei la data de 31.12.2002, aceasta cretere datorndu-se : majorrii capitalului social cu 44.002.825 mii lei ; creterea rezervei pentru aciuni proprii prin prima de emisiune conform OUG 28/2002 cu suma de 6.737.215 mii lei; rezultatul exerciiului 3.373.475 mii lei. 2) Rata autonomiei financiare la termen (RAFT): RAFT= (Capitalul propriu/Capitalul permanent)x100= (168.112.466/193.485.712) = 0,87 Rata autonomiei financiare la termen este mai edificatoare dect rata autonomiei globale deoarece permite aprecieri mai exacte prin implicarea structurii capitalului permanent. Se poate observa c se nregistreaz o rat bun la termen deoarece capitalul propriu reprezint mai mult de jumtate din capitalul permanent. 3) Rata de ndatorare global (RIG): RIG=(Datorii totale/Pasiv)x100= (19.500.597/193.485.712)x100= 10,1% Rata de ndatorare rmne la un nivel sczut datorit faptului c societatea nu apeleaz prea mult la resurse externe i de aceea i nivelul datoriilor este sczut. 4) Rata de ndatorare la termen (RIT): RIT= Datorii pe termen lung/Capital propriu= 0 Societatea nu nregistreaz datorii pe termen lung. Analiza financiar efectuat pe orizontal : 1) Rata lichiditii generale (RLG): RLG= Active circulante/Datorii pe termen scurt= 90.747.602/16.766.742= 5,4 Acest rat este considerat optim n intervalul 2 si 2,5. n cazul societii IATSA se observ ca lichiditiile sunt asigurate de activele circulante. 2) Rata lichiditii pariale (RLP): RLP= (Active circulante-Stocuri)/Datorii pe termen scurt= (90.747.6029.637.483)/16.766.742= 4,8 Rata lichiditii pariale exprim capacitatea firmei de a-i onora datoriile pe termen scurt din creane i disponibiliti, stocurile fiind cele mai puin lichide.Se consider optim intervalul 0,8 si 1.Se poate observa c n acest caz valoarea superioar a intervalului este depit cu mult, deci n cazul societii IATSA nu se poate pune problema neonorrii datoriilor pe termen scurt. 3) Rata solvabilitii generale (RSG): RSG= Active totale/Datorii totale= 193.485.712/19.500.597= 9,9 Acesta rata indic n ce masur datoriile totale sunt acoperite din active fixe i active circulante.Valoarea minim a acestei rate este 1, cu ct valoarea depete aceast cifra, cu att situaia financiar de ansamblu a ntreprinderii este mai bun.n cazul societii analizate se poate observa c datoriile sunt acoperite de active .
119

4) Rata de finanare a activelor imobilizate (RFI): RFI= Capital propriu/Active imobilizate= 165.378.611/89.591.038= 1,8 Deoarece rata este supraunitar acest lucru semnific faptul c ansamblul imobilizrilor a fost finanat din capitalul propriu. Cifra de afaceri net a SC IATSA SA Piteti la data de 31.12.2002 este de 128.504.692 mii lei. Venituri din exploatare = 132.003.851 mii lei; Cheltuieli pentru exploatare = 143.772.858 mii lei; Rezultatul din exploatare= - 11.769.007 mii lei; Venituri financiare = 19.206.442 mii lei; Cheltuieli financiare = 4.063.960; Rezultatul financiar = 15.142.482 mii lei; Venituri excepionale = 0; Cheltuieli excepionale= 0; Rezultatul brut = 3.373.475 mii lei ; Impozitul pe profit =0; Rezultatul net = 3.373.475 mii lei. Cifra de afaceri realizat de SC GRUPUL IATSA SA Piteti n anul 2002 a fost structurat astfel: venituri din manopera service 7.322.039 mii lei; venituri din chirii 2.417.387 mii lei; venituri din vnzri piese auto- 94.248.406 mii lei; venituri din vnzri combustibili 19.324.290 mii lei; venituri din vnzri autoturisme 4.748.679 mii lei; alte venituri 3.943.050 mii lei. n cursul anului societatea nu a nregistrat venituri i cheltuieli excepionale. Profitul nregistrat la 31.12.2002 n sum de 3.373.475 mii lei este structurat astfel: pierderi din exploatare = - 11.769.007 mii lei ; profit financiar = + 15.142.482 mii lei. Societatea nu calculeaz impozit pe profit pentru profitul realizat la 31.12.2002 intruct acest profit este rezultatul dividendelor ncasate de la societile deinute n portofoliu. Societatea nu calculeaz rezerve legale conform Legii 31/1990 privind societile comerciale ntruct conform art.9 din Legea 414/2002 privind impozitul pe profit rezultatul contabil este o pierdere. Conform prevederilor OMF 1784/2002, art.63 societatea a nregistrat profitul n creditul contului 1171 Profitul reportaturmnd ca reflectarea modului de repartizare a profitului s fie evideniat n contabilitate dup aprobarea Adunrii Generale a Acionarilor. Raportarea fluxurilor de numerar s-a fcut utiliznd metoda direct . a) Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare:
120

ncasri n numerar din vnzri de bunuri = 155.312.462 mii lei; ncasri n numerar din redevene, prestri servicii = 24.335.790 mii lei; Pli n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii = 151.157.596 mii lei; Pli n numerar ctre i n numele angajailor, impozite, taxe = 40.588.284 mii lei. Sumele nete din activitatea de exploatare= - 12.097.628 mii lei. b) Fluxuri de numerar din activitatea de investiii : ncasri n numerar din vnzri de terenuri, cldiri, instalaii i echipamente de lucru = 5.345.355 mii lei; Pli n numerar pentru achiziionarea de mijloace fixe = 9.803.506 mii lei; Sume nete din activitatea de investiii = - 4.458.151 mii lei. c) Fluxuri de numerar din actvitatea de finanare : - ncasri dividende = 3.684.338 mii lei ncasri cesiune aciuni i majorare capital = 56.204.663 mii lei; pli n numerar privind dividendele = 1.230.050 mii lei; Sume nete din activitatea de finanare = 58.658.951 mii lei. Fluxul net = 42.103.172 mii lei. Numerar la nceputul perioadei = 3.130.370 mii lei; Numerar la sfritul perioadei = 45.233.542 mii lei. Voi prezenta n continuare civa indicatori de activitate i anume viteza de rotaie a stocurilor = costul vnzrilor/ stocul mediu=12,3 ori; viteza de rotaie a clienilor = (sold mediu clienti/cifra de afaceri)x365= 45 zile; viteza de rotaie a activelor imobilizate = cifra de afaceri/active imobilizate= 5,83; marja brut din vnzri = (profit brut din vnzri/cifra de afaceri)x100= 8,55 %. Indicatorii de activitate , respectiv viteza de rotaie a stocurilor indic o micare lent a acestora de 12,3 ori n cursul exerciiului financiar. Viteza de rotaie a clienilor respectiv 45 zile indic faptul c societatea i recupereaz cu intrziere creanele. Marja brut din vnzri subliniaz faptul c firma va trebui n viitor s ia msuri pentru diminuarea costurilor de producie .

121

CONCLUZII

Aceast lucrare are ca tem planificarea financiar, respectiv bugetele ntreprinderii i a fost coordonat de Domnul Profesor Universitar Doctor Mare Coriolan, cruia in s-i mulumesc pe aceast cale pentru sprijinul acordat n elaborarea ei. Am ales ca studiu de caz societatea GRUPUL IATSA SA Piteti deoarece aici am gsit nelegere i ajutor n ceea ce privete furnizarea de informaii necesare ntocmirii acestei lucrri. Ca structur lucrarea are patru capitole n care am prezentat societatea aleas, instrumentele de planificare financiar, cteva elemente de contabilitate i n final o analiz a situaiei financiare a firmei. Prin prisma elaborrii acestei lucrri am avut ocazia s studiez importana ntocmirii bugetelor i metodele de realizare a acestora n cadrul societii mai sus menionate. Planificarea financiar este activitatea de previzionare a activitii viitoare i de corelare a acesteia cu condiiile pieei. Instrumentele de realizare a previziunii financiare sunt bugetele ntreprinderii, care spre deosebire de bilan i de contul de profit i pierdere nu sunt destinate marelui public, ci nevoilor interne de realizare a obiectivului propus n exercitiul viitor. Bugetele ntreprinderii reprezint instrumentele cu ajutorul crora se parcurge drumul ctre scopul propus, care poate fi realizat, mai mult sau mai puin, n funcie de realismul previziunii financiare i de activitatea de conducere. Compararea n permanen a obiectivelor propuse cu cele obinute ajut la exercitarea controlului permanent al celor aflai la conducere, asupra activitii pe care o guverneaz. Se pot trage concluzii n legatur cu factorii care au mpiedicat realizarea scopului propus i gsirea unor soluii pentru ndeprtarea sau atenuarea acestora. n cadrul societii comerciale GRUPUL IATSA SA Piteti planificarea financiar prin intermediul bugetelor a devenit elementul de baz deoarece aceasta este o societate de tip holding i orice alt gen de conducere a dat gre. Astfel n prezent metoda de conducere n cadrul ntreprinderii este Metoda de conducere prin bugete- metoda cu un caracter profund economic, ce urmrete n detaliu aspectele contribuiei la cheltuielile, veniturile i profitul societii, a fiecrui centru de profit, filial, sucursal sau compartiment.

122

Bugetul de venituri i cheltuieli al SC GRUPUL IATSA SA Piteti i al societilor filial este unul din instrumentele de baz cu ajutorul cruia se dimensioneaz resursele financiare , asigur echilibrul financiar i sintetizeaz rezultatele ntregii activiti, astfel nct ntreaga echipa de conducere poate orienta rezultatele, spre direcii care asigur venituri mai mari. Planificarea financiar coordoneaz eforturile tuturor compartimentelor funcionale, deoarece toate sunt antrenate n procesul bugetar, ntr-o msura mai mare sau mai mic .

123

BIBLIOGRAFIE

1)

Adochiei M. i Antoniu N.

Finanele ntreprinderilor-Editura Didactica i Pedagogic, Bucureti, 1993; Contabilitatea ntreprinderilor-Contabilitate financiar i Contabilitate de gestiune, Teorii, Aplicaii, Actualizri- Editura Economic, Bucureti 1999;

2)

Bojian Octavian

3)

Bran Paul

Finanele ntreprinderii- Editura Economic, Bucureti, 1997;

4)

Caracota Dumitrache i Caracota C-tin

Strategii de dezvoltare- previziune economicaEditura Sylvi, Bucuresti, 2001; Gestiunea financiar a ntreprinderii- Editura Mirton, Timioara, 1996; Finanele firmei-Editura Tiparg,Piteti, 2002; Bazele contabilitii Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000 ;
124

5)

Cristea H. i tefnescu N.

6) 7)

Diaconu Ion Drgan C.

8)

Feleag N. i Ioncu I.

Contabilitate financiar Volumele 1 - 4 , Editura Economic, Bucureti 1993-1994; Analiza economico-financiar- Editura Oscar Print, Bucureti, 1999;

9)

Mrculescu Dumitru

10)

Mare Coriolan

Contabilitate financiar- Editura Independena Economic, Piteti, 2000;

11)

Munteanu Victor

Contabilitatea financiar a ntreprinderilor Editia a II-a revzut i actualizat, vol. II Editura Lucman Serv, Bucureti , 1999;

12)

Nicolescu Ovidiu

Managementul ntreprinderilor mici i mijlocii- Editura Economic, Bucureti, 2001;

13)

Prvuoiu Ion

Contabilitatea financiar a ntreprinderilorEditura Lumina Lex , Bucureti, 2002;

14)

Popescu Stere

Politica i strategia economico - financiar a firmelor - Editura Lumina Lex, Bucureti, 1994;

15)

Puiu Ovidiu i Isaic-Maniu Alex. .

Evaluarea ntreprinderii, fezabilitatea i planul de afaceri - Editura Independena Economic, Brila 2000;

125

16)

Ristea Mihai, Dumitru Graziella i Ioan Corina

Contabilitatea ntreprinderii Volumul I , Ediie revizuit, Editura Mrgritar, Bucureti, 2001; Bugetul n economia ntreprinderii- Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1984; Contabilitatea rezultatului ntreprinderii- Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1998;

17)

Ristea Mihai i Zara tefan

18)

Ristea Mihai

19)

Stancu Ion

Finane - teoria pieelor, finanele ntreprinderii, analiza i gestiunea financiar- Ediia a 3-a Editura Economic, Bucureti, 2002;

20)

Stancu Ion

Gestiune

financiar Editura Economic,

Bucureti, 1994;
21)

Toma Mihai

Finane i gestiune financiar de ntreprindere Editura economic, Bucureti, 1998 ;

22)

Vintil Georgeta

Gestiunea financiar a ntreprinderii Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997;

23)

#######

Date preluate de la Compartimentul de Contabilitate al SC GRUPUL IATSA SA Pitesti;

24)

#######

Revista Tribuna Economica- numarul 25 din 19 iunie 2002;

126

25)

#######

Standardele Internationale de Contabilitate IAS 7 Situatiile fluxurilor de numerar (revizuit 1992) Editia 2001.

127