1.

Buget de vnzri
Enunul problemei
Societatea SC GUSTO CAFFE SRL produce i comercializeaz cafea pe baz de boabe
naturale. Se comercializeaz dou tipuri de cafea i anume: cafea cofeinizat i cafea
decofeinizat, ambalate i distribuite n pachete de 500 grame n marile magazine. Piaa de
dsitibuie se mparte n dou zone geografice i anume: zona vest i zona sud.
Pentru a aplica progresiv un control bugetar care ar permite o mai bun gestionare a
dezvoltrii societii se vor ine seama de o serie de informaii legate de:
Cumprturile efectuate de SC GUSTO CAFFE SRL
- Pentru fiecare pachet de cafea coninutul de materie prim valoreaz 3 u. m., iar
aprovizionrile au loc n flux continuu, astfel nu exist stocuri de materie prim.
- Pentru ambalarea unui produs se utilizeaz o cutie din tabl de aluminiu (vernisat n
interior) cumprat cu 0,1 u.m. ( fr taxe) bucata de la societatea specializat. Se lucreaz ntr-o
manier clasic, cu un stoc sistematic de de o lun n avans, pentru a evita ntreruperile. Vom
meniona c furnizorul de cutii din tabl de aluminiu va avea fabrica nchis n luna august
pentru concedii de odihn, astfel SC GUSTO CAFFE SRL va trebui s- i anticipeze
aprovizionrile.
- Sunt neglijate alte aprovizionri.
- Plata furnizorilor se realizeaz la un interval de 60 de zile ( decalaj de 2 luni de la
livrare).
Producia realizat de SC GUSTO CAFFE SRL
- Materialul de producie este achiziionat pentru 4.500.000 de u.m., amortizabil liniar n 5
ani.
- Un contract de ntreinere a materialului de producie a fost ncheiat pentru o sum
lunar de 13.000 u.m., fr taxe.
- Compartimentul de producie este condus de un ef de producie al crui salariu brut
lunar este de 16.000 u.m.
- n compartimentul de producie lucreaz lunar 5 muncitori cu norm ntreag, avnd un
salariu brut de 9.000 de euro pe lun. Echipa este suficient pentru un nivel de producie de
60.000 de pachete pe lun ( pentru cele dou tipuri de produse ). Pentru trane de 30.000 de
pachete se apeleaz la servicii suplimentare temporare. Societatea care asigur aceste servicii cu
caracter temporar furnizeaz prestaiile sale cu 18.000 euro ( fr taxe ) pentru un om/lun.
- Capacitatea de producie a SC GUSTO CAFFE SRL este de 100.000 de pachete pe lun.
n cazul n care vnzrile lunare depesc acest plafon, societatea trebuie s anticipeze
producia i s stocheze produsele finite excedentare vnzrilor sezoniere. Altfel, n timp normal,
producia este livrat imediat.
Funcia administrativ i comercial realizat de SC GUSTO CAFFE SRL
- Preul de vnzare al unui pachet de cafea ( cofeinizat sau decofeinizat) este de 6 euro
( fr taxe ).
- Directorul lui SC GUSTO CAFFE SRL are un salariu brut de 20.000 euro/lun. El este
ajutat de o secretar cu un salariu brut de 8.000 euro/lun.
- Imobilizrile corporale au o valoare de achiziie de 1.500.000 euro la nceputul anului N
i sunt amortizabile n 5 ani.
- Serviciile externe diverse sunt angajate lunar pentru 11.000 euro ( fr taxe).
- SC GUSTO CAFFE SRL angajeaz un reprezentant zonal cu un salariu fix de 11.000
euro plus 5% din cifra de afceri fr taxe. Acestea sunt considerate ca salarii brute.

Clienii pltesc la un interval de 30 de zile.

O serie de informaii complementare legate de activitatea SC GUSTO CAFFE SRL
- Pentru ieirile din stoc SC GUSTO CAFFE SRL utilizeaz metoda de evaluare FIFO.
- Costurile de achitiziie cuprind preul de cumprare, iar cheltuelile administrative sunt
asimilate celor de distribuie.
- Contractul de ntreinere a materialului este reevaluat cu 10% ncepand din octombrie
N+1.
- Vnzrile, cumprrile i serviciile externe au un TVA la rata normal de 20%.
- Cheltuielile sociale pentru salariile brute sunt de 50% pentru partea patronal, i de
20% pentru partea suportata de salariai. Cotizaiile se pltesc cu o lun n avans.
- Serviciile externe sunt pltite n aceiai lun ( nu exist decalaj ).
- Calculele vor fi rotunjite. Pentru luna aprilie N+1, societatea va face un aport in numerar
de 250.000 u.m.
Bilanul la sfritul anului N ( n u.m. ) este prezentat n anexa 1, iar previziunile
vnzrilor pentru anul N+1 sunt prezentate n anexa 2. Cu ajutorul informaiilor prezentate se vor
face previziunile bugetare pentru anul N+1 prin parcugerea urmtoarelor etape:
1 Bugetul anual al vnzrilor fr taxe, mprit pe luni;
2 Programul anual de producie detaliat pe luni;
3 Bugetul anual al cumprrilor fr taxe, detaliat pe luni;
4 Bugetul anual al cheltuielilor de fabricaie detaliat pe luni ( fr taxe ), incluznd
amortizrile i permind calculul cheltuielilor previzionale unitare lunare de fabricaie;
5 Bugetul anual al cheltuielilor de administraie i comercializare fr taxe ( regrupare
prin simplificare), detaliat pe luni, incluznd amortizrile i permind calculul costurilor
previzionale unitare lunare administrative i comerciale;
6 Evoluia previzional a costurilor de producie si a costurilor complete unitare lunare;
7 Costurile de rezultat previzionale lunare, semestriale i anuale ( prezentarea n lista n
optica contabilitii generale );
8 Bugetul lunar al TVA de pltit;
9 Bugetul lunar de trezorerie ( numai pentru primul semstru al anului N + 1 );
10 Bilanul previzional la sfritul primului semestru;
11 Bilanul previzional la sfritul semestrului 2.

Anexa 1 Bilanul la sfritul anului N ( n u.m. )

ACTIV
Material
(-) Amotizarea materialului
Stocul de cutii goale
Clieni
Banc
Total ACTIV

PASIV
Capital
(-)Rezultat (deficitar)
Cont curent al societii
Statul, TVA de pltit
De plat la securitate
social
Furnizori
-Scadena ianuarie
-Scadena februarie
Total PASIV

ANEXA 2 Previziunile vnzrilor pentru anul N+1 ( n mii de pachete )

Luna
Ianuarie N+1
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Ianuarie N+2

ZONA VEST
Cofeinizat
Decofeinizat
7
4
8
4
9
5
12
7
17
9
27
11
32
11
37
9
27
7
17
5
7
4
7
4
7
4

Cofeinizat
12
12
14
19
26
31
41
46
41
31
21
12
12

ZONA SUD
Decofeinizat
5
5
6
7
9
11
17
17
14
10
7
5
5

Rezolvarea problemei:
1. Bugetul anual al vnzrilor fr taxe, mprit pe luni
Luna

Program de vnzri
( n mii pachete )

Ianuarie
N+1
Februarie

Vnzri previzionale fr
taxe
( n mii de u. m. )
Cofeinizat Decofeinizat Cofeinizat Decofeinizat
19 (1)
9
114 (2)
54

Cifra de
afaceri
previzonal
174

19

114

54

174

Martie

23

11

138

66

210

Aprilie

31

14

186

84

276

Mai

43

18

258

108

372

Iunie

58

22

348

132

486

Iulie

73

28

438

168

612

August

83

26

498

156

660

Septembrie

68

21

408

126

540

Octombrie

48

15

288

90

384

Noiembrie

28

11

168

66

240

Decembrie

19

114

54

174

512

193

3072

1158

4302

Total

(1) 19 = 7 ( Vest ) + 12 ( Sud )

(2) 114= 19 * 6

2. Programul anual de producie detaliat pe luni ( n mii de pachete )

Luna

Producia
dorit

Test de
capacitate

Raporturi
necesare pentru
luna precedent

Program
efectiv

Ianuarie N+1

28 <100

Program
efectiv n mii
pachete
28
28.000

Februarie

28 <100

28

28.000

Martie

34 <100

34

34.000

Aprilie

45 <100

45

45.000

Mai

61 <100

61

61.000

Iunie

80 90<100

80+1+9=90

90

90.000

Iulie

101 >100

101-100=1

100

100.000

August

109 >100

109-100=9

100

100.000

Septembrie

89 <100

89

89.000

Octombrie

63 <100

63

63.000

Noiembrie

39 <100

39

39.000

Decembrie

28 <100

28

28.000

3. Bugetul anual al cumprrilor fr taxe, detaliat pe luni ( n mii de pachete i mii de

u. m. )
Luna

Program de Cumprri

Cmparri de cutii

Cumprri

producie
Decembrie N
Ianuarie N+1

28

Februarie

materie prim

totale
84

2.8
2.8

86.8

28

84

3.4

87.4

Martie

34

102

4.5

106.5

Aprilie

45

135

6.1

141.1

Mai

61

183

192

Iunie

90

270

10

280

Iulie

100

300

18.9

318.9

August

100

300

( concedii ) 0

300

Septembrie

89

267

6.3

273.3

Octombrie

63

189

3.9

192.9

Noiembrie

39

117

2.8

119.8

Decembrie

28

84

2.8

86.8

2115

70.5

2185.5

Total N+1

4. Bugetul anual al cheltuielilor de fabricaie detaliat pe luni ( fr taxe ), incluznd

amortizrile i permind calculul cheltuielilor previzionale unitare lunare de fabricaie
a. Buget lunar de cheltuieli fixe pn n septembrie ( n u.m. )
Amortizarea materialului:
75.000 ( 4.500.000/12/5)
Contract ntreinere:
13.000

Salariu brut al personalului de conducere:

16.000
Salarii brute muncitori:
45.000 ( 9.000*5)
Cheltuieli sociale patronale:
30.500 = (16.000+45.000)*0.5
Total:
179.500
b. Revalorizarea ntreinerii n ultimul trimestru: 14.300 = 13.000*1.1
c. Cheltuieli temporare: 18.000*3 = 54.000 ( mai, septembrie i octombrie )
36.000*3 = 108.000 ( iunie, iulie i august )
Total=162.000
d. Buget recapitulativ i calculul cheltuielilor de fabricaie unitare ( n u.m. )
Luna

Parte fix

Revalorizarea Cheltuieli
ntreinerii
temporare

Buget total

Ianuarie N+1

179.500

179.500

Cheltuielile de
fabricaie unitare
179.500/28.000=6.41

Februarie

179.500

179.500

179.500/28.000=6.41

Martie

179.500

179.500

179.500/34.000=5.28

Aprilie

179.500

179.500

179.500/45.000=3.99

Mai

179.500

18.000

197.500

197.500/61.000=3.24

Iunie

179.500

18.000

197.500

197.500/90.000=2.19

Iulie

179.500

36.000

215.500

215.500/100.000=2.16

August

179.500

36.000

215.500

215.500/100.000=2.16

Septembrie

179.500

18.000

197.500

197.500/89.000=2.22

Octombrie

179.500

+1.300

18.000

198.800

198.800/63.000=3.16

Noiembrie

179.500

+1.300

180.800

180.800/39.000=4.64

Decembrie

179.500

+1.300

180.800

180.800/28.000=6.46

5. Bugetul anual al cheltuielilor de administraie i comercializare fr taxe

( regrupare prin simplificare), detaliat pe luni, incluznd amortizrile i permind calculul
costurilor previzionale unitare lunare administrative i comerciale
a. Bugetul lunar de cheltuieli fixe
Amortizarea materialului:
25.000 ( 1.500.000/12/5 )
Salariu director:
20.000
Salariu secretar:
8.000
Salariu fix al reprezentanilor: 22.000

Cheltuieli sociale patronale: 25.000 = ( 20.000 + 8.000 + 22.000 ) *0.5

Cheltuieli externe diverse:
11.000
Total:
111.000
b. Bugetul recapitulativ i calculul costului unitar
Luna

Parte fix

Ianuarie
N+1
Februarie

111.000

8.700

4.350

124.050

124.050/28.000 = 4.43

111.000

8.700

4.350

124.050

124.050/28.000 = 4.43

Martie

111.000

10.500

5.250

126.750

126.750/34.000 = 3.73

Aprilie

111.000

13.800

6.900

131.700

131.700/45.000 = 2.93

Mai

111.000

18.600

9.300

138.900

138.900/61.000 = 2.28

Iunie

111.000

24.300

12.150

147.450

147.450/80.000 = 1.84

Iulie

111.000

August

Partea varabil Cheltuieli

a salariilor
sociale
reprezentanilor

Buget total Cost unitar

30.600

15.300

156.900

156.900/101.000 =
1.55

33.000

16.500

160.500

160.500/109.000 =
1.47

111.000

Septembrie

111.000

27.000

13.500

151.500

151.500/89.000 = 1.70

Octombrie

111.000

19.200

9.600

139.800

139.800/63.000 = 2.22

Noiembrie

111.000

12.000

6.000

129.000

129.000/39.000 = 3.31

Decembrie

111.000

8.700

4.350

124.050

124.050/28.000 = 4.43

6. Evoluia previzional a costurilor de producie si a costurilor complete unitare

lunare
Luna

Cheltuieli
de
fabricaie

Consumuri Costul de Cheltuieli administrative

materiale
producie i de comercializare

Costul
complet

Ianuarie
N+1
Februarie

6.41 3.1

9.51

4.43

13.94

6.41 3.1

9.51

4.43

13.94

Martie

5.28 3.1

8.38

3.73

12.11

Aprilie

3.99 3.1

7.09

2.93

10.02

Mai

3.24 3.1

6.34

2.28

8.62

Iunie

2.19 3.1

5.29

1.84

7.13

Iulie

2.16 3.1

5.26

1.56

6.82

August

2.16 3.1

5.26

1.47

6.73

Septembrie

2.22 3.1

5.32

1.70

7.02

Octombrie

3.16 3.1

6.26

2.22

8.48

Noiembrie

4.64 3.1

7.74

3.31

11.05

Decembrie

6.46 3.1

9.56

4.43

13.99

7. Costurile de rezultat previzionale lunare, semestriale i anuale ( prezentarea n lista n optica contabilit ii generale )
a. Primul semestru
Luna
Vnzri
Producie
stocat
Total
venituri
Cumprri

Ianuarie

Februarie

174.000

174.000

Martie

Aprilie

210.000

276.000

Mai

Iunie
372.000

Total
semestru
486.000
1.692.000

174.000

174.000

210.000

276.000

372.000

10.000*5.29 =
52.900
538.900

86.800

87.400

106.500

141.100

192.000

280.000

893.800

Variaii de
stoc de cutii

-600

-1.100

-1.600

-2.900

-1.000

-7200

Servicii
exterioare
Salarii brute
fixe
Salarii brute
variabile

24.000

24.000

24.000

180.000

111.0000

111.0000

111.0000

24.000 24.000+18.000 24.000+18.000

= 42.000
= 42.000
111.0000
111.0000
111.0000

8.700

8.700

10.500

13.800

18.600

24.300

84.600

59.850

59.850

60.750

62.400

64.800

67.650

375.300

100.000

100.000

100.000

100.000

100.000

100.000

600.000

390.350

390.350

411.650

450.700

525.500

623.950

2.792.500

-216.350

-216.350

-201.650

-174.700

-153.500

-85.050

-1.047.600

Cheltuieli
patronale
Cheltuieli
cu
amortizarea
Total
cheltuieli
Rezultat

52.900
1.744.900

666.000

b. Al doilea semestru
Luna

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiebrie

Decembrie

Total
semestru 2
2.610.000

Primul
semestru
1.692.000

Total
anual
4.302.000

Vnzri

612.000

660.000

540.000

384.000

240.000

174.000

Producie
stocat
Total
venituri

-5.560

-47.340

-52.900

52.900

606.440

612.660

540.000

384.000

240.000

174.000

2.557.100

1.744.900

4.302.000

Cumprri

318.900

300.000

273.300

192.900

119.800

86.800

1.291.700

Variaii de
stoc de
cutii
Servicii
exterioare
Salarii
brute fixe
Salarii
brute
variabile

-1.100

1.100

2.600

2.400

1.100

24.000+36.000
=60.000

24.000+36.000
=60.000

24.000+18.000
= 42.000

24.000+18.000
= 42.000

24.000

24.000

111.0000

111.0000

111.0000

111.0000

111.0000 111.0000

666.000

30.600

33.000

27.000

19.200

12.000

130.50
0

84.600 215.10

Cheltuieli
patronale

70.800

398.25
0

375.300 773.55

Cheltuieli
cu
amortizarea
Total
cheltuieli
Rezultat

100.000

72.000

100.000

69.000

100.000

65.100

100.000

Ps=-(10.000*5.29)+(9.000*5.26)=-52.900+47.340=-5.560

61.500

100.000

8.700

59.850

100.000

252.000

600.000

893.800

2.185.500

180.000

666.000

432.000
1.322.000

600.000

1.200.000

8. Bugetul lunar al TVA de pltit

Luna
Ianuarie N+1
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Ianuarie N+2

TVA colectat

TVA deductibil

TVA de plat

TVA de pltit n luna curent

9. Bugetul lunar de trezorerie ( numai pentru primul semstru al anului N + 1 ) n u.m.

Luna

ncasri
Vnzri TTI
Aport n cont
curent
Total ncasri
Pli
Cumprri
TTI
Servicii TTI

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Bilan
previzioanl la
sfritul lui
iunie N+1

Salarii nete
Cheltuieli
sociale
TVA de pltit
Total pli
Variaia
lunar a
trezoreriei
Trezoreria la
sfritul lunii
10. Bilanul previzional la sfritul primului semestru
ACTIV
Material
( ) Amotizare material
Stocul de cutii goale
Stocuri de produs
Clieni

Total ACTIV
1.
2.
3.

Buget de producie
Buget de aprovizionare
Buget de investiii

PASIV
Capital
() Rezultat reportat
() Rezultatul semestrial
Cont curent
Furnizori
Statul, TVA de pltit
Asigurri sociale,
cheltuieli de pli
Trezorerie
Total PASIV