Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.

Convenia de evitare a dublei impuneri ncheiate u Italia 1. Fenomenul de dubl impunere internaional Activitatea de comer i cooperare economic internaional se realizeaz prin acte juridice de forme variate, care ns au o caracteristic comun i anume, aceea c depesc sistemul de drept naional sau intern, atrgnd vocaia altor sisteme de drept. Raporturile juridice de comer sunt supuse invariabil unor legi naionale, ca i cum ar fi vorba de raporturi de drept intern. Diferena dintre sistemele legislative ale statelor creeaz multe dificulti n asigurarea certitudinii juridice a relaiilor comerciale internaionale1. Ne propunem s cercetm aceast diferen legislativ sub aspectul dreptului fiscal, mai exact al mijloacelor adecvate pentru evitarea unor obstacole fiscale de natur a stnjeni normala desfurare a relaiilor economice internaionale, pentru a se asigura cointeresarea i promovarea schimburilor internaionale. Veniturile obinute n cadrul cooperrii economice internaionale din activiti productive, comerciale, de intermediere, a celor din dividende cuvenite pentru participarea la capitalul societilor, din dobnzi, redevene pentru utilizarea sau concesionarea folosirii brevetelor de invenie, mrcilor de fabric i a altor drepturi de proprietate industrial, a drepturilor de autor pentru creaii literar-artistice etc. sunt supuse impunerii, att n ara de surs a acestora, ct i n statul de reedin a beneficiarilor de venit, n conformitate cu legislaia fiscal a fiecrei ri n parte. Are loc, deci, un fenomen de dubl impunere a aceluiai venit realizat de contribuabilul respectiv. n general, fenomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impunere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp limitat2. n literatura juridic fiscal internaional 3, fenomenul de dubl impunere este supus unei analize atente, fiind definit n mod diferit. B. Spitz4, spre exemplu, consider c dubla (sau multipla) impunere internaional se produce atunci cnd autoritile fiscale a dou sau mai multe state ncaseaz concomitent impozit avnd aceeai baz sau aceeai inciden, n asemenea mod nct o persoan suport o obligaie fiscal mai grea dect dac ar fi fost supus unei singure autoriti fiscale. Se utilizeaz frecvent

A se vedea T.R. Popescu, Dreptul comerului internaional. Tratat, E.D.P., Bucureti, 1976, p. 12-13. A se vedea I. Condor, Evitarea dublei impozitri internaionale, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1999, p. 35 i urm. 3 A se vedea Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax Law, Sweet and Maxwell, London 1991, p. 5 i urm. 4 International Tax Planning (Sistemul de impozitare internaional), London. Butterworths, 1972, p. 24.
2

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

distincia ntre dubla impunere economic i dubla impunere juridic5, ca forme de manifestare a dublei impuneri. La originea fenomenului de dubl impunere se afl aciunea a dou sau mai multe suveraniti fiscale sau concurena ntre dou sau mai multe competene fiscale. Analiza noastr se mrginete numai la dubla impozitare internaional, care comport un element de extraneitate. Pe plan naional (intern), un fenomen asemntor se poate produce ntre dou sau mai multe autoriti fiscale din acelai stat, caz n care este vorba despre un fenomen de dubl impunere intern. n legtur cu suveranitatea fiscal, G. Tixier i J. Kerogues arat 6 c o entitate teritorial determinat, beneficiind sau nu de suveranitate politic, este considerat a se bucura de suveranitate fiscal n msura n care ea dispune de un sistem fiscal cu anumite caracteristici. 2. Evitarea dublei impuneri, o necesitate pentru dezvoltarea relaiilor economice internaionale Diversitatea sistemelor fiscale naionale, particularitile politicilor fiscale, precum i folosirea impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a unor activiti economice au determinat apariia dublei impozitri internaionale, ale crei efecte nu pot fi dect negative. Dubla sau multipla impozitare internaional afecteaz, n ultim instan, chiar eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, ntruct sarcina fiscal este mai mare dect n situaia n care venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale dintr-o singur ar. n acest fel, dubla impunere internaional devine un obstacol important, care stnjenete dezvoltarea comerului exterior i cooperarea economic, tehnico-tiinific i cultural internaional, att timp ct nu se creeaz instrumentele juridice necesare prin care statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea efectelor duntoare acestui fenomen. Rezult, deci, c eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate, pentru a asigura dezvoltarea n continuare a relaiilor economice internaionale. Este important s se clarifice, s se armonizeze i s se garanteze situaia fiscal a contribuabililor (persoane juridice sau fizice) angajai n activiti comerciale, industriale sau financiare n alte ri, prin aplicarea de soluii comune la cazuri identice de dubl impozitare. Combaterea fenomenului de dubl impunere internaional a devenit o necesitate urgent i pentru Romnia, mai ales dup Revoluia din decembrie 1989, fiind o condiie important n extinderea relaiilor comerciale i cooperrii economice, tehnico-tiinifice i culturale internaionale. n acest scop, sunt utilizate unele instrumente juridice interne (unilaterale) mpotriva dublei impuneri internaionale i instrumente juridice internaionale7, constnd, n principal, n convenii pentru evitarea dublei impuneri, precum i n unele prevederi de natur fiscal incluse
5 A se vedea: M. Hanzekavic, Caiete de drept fiscal internaionale, Ed. Academiei Romne, 1956, p. 46-49; C. Leicu, Eliminarea dublei impuneri n relaiile financiar-comerciale, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1995 p. 11-12. 6 Droit fiscal international. Pratique francaise (Drept fiscal international. Practic francez), Paris, 1974. n acelai sens, K. Vogel, Double taxation conventions, Kluwer Law and Taxation Publishers Deventer Boston, 1994. 7 K. Vogel, op. cit., p. 7 i urm.; I. Vcrel, op. cit., p. 49 i urm.

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

n acorduri internaionale, acorduri comerciale avnd ca obiect transporturi (aeriene, navale, rutiere) internaionale, acorduri comerciale i de pli etc. Vom trata sumar ambele categorii de instrumente juridice (interne i internaionale), iar n ce le privete pe cele internaionale, ne vom mrgini la conveniile pentru evitarea dublei impuneri. 3. Degrevarea unilateral de dubl impunere internaional (instrumente juridice interne) Un instrument juridic intern de evitare sau limitare a dublei impuneri internaionale l reprezint nsei unele prevederi ale legislaiei fiscale8. Astfel, n legislaia fiscal din Romnia s-au adoptat i se aplic principiile teritorialitii i ceteniei n ce privete aezarea impozitelor i taxelor. n aplicarea criteriului teritorialitii (competena ratione loci), impozitele i taxele se aplic asupra veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul statului romn, indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean romn sau strin. Ca o excepie de la aceast regul sunt stabilite scutiri pentru anumite venituri realizate de cetenii romni i unii ceteni strini. Astfel, spre exemplu, dintre veniturile cetenilor strini sunt exceptate de la impunere salariile corespondenilor de pres strini primite pe teritoriul Romniei n aceast calitate, dar numai cu condiia reciprocitii. n conformitate cu criteriul ceteniei (competena ratione personae), impozitele i taxele din Romnia se aplic cetenilor romni pentru veniturile i bunurile obinute att n ar ct i n strintate. Pentru veniturile i bunurile dobndite n strintate, perceperea impozitelor i taxelor prevzute de legislaia din Romnia se poate considera justificat numai dac pentru aceleai venituri sau bunuri nu s-au pltit impozite sau taxe n statul pe teritoriul cruia au fost obinute sau dobndite, ori eventual numai pentru diferen dintre impozitele i taxele pltite n strintate i cele datorate pe teritoriul statului romn, dac acestea din urm ar fi mai mari. n privina unor asemenea venituri, legislaia romn prevede scutirea de taxe vamale a unora dintre bunurile dobndite n strintate de ctre cetenii romni la ntoarcerea lor n ar. Prin reglementrile legale ce se aplic concret pe baza acestor dou principii de impunere se asigur realizarea unor msuri legislative unilaterale de eliminare a dublei impuneri. n ultimii ani, s-a instituit mecanismul creditului fiscal prin acte normative9. 4. Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri (instrumente juridice internaionale)
A se vedea I. Vcrel, op. cit., p. 49-50. Codul fiscal n art. 31 definete noiunea de credit fiscal: Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu. Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impo zitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute in prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.
9 8

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

4.1. Importana conveniilor fiscale10 Conform Codului fiscal roman (Legea nr. 571/2003), prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri i, n general, prevederile oricrui act internaional care conine reglementri n materie fiscal prevaleaz asupra legislaiei fiscale interne. De foarte multe ori, msurile unilaterale de evitare a dublei impuneri nu au corespondent de reciprocitate n legislaia rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale i de cooperare economic, deoarece reglementrile legale difer de la un stat la altul. Exist, astfel, pericolul ca legislaia romn s evite dubla impunere internaional, n timp ce legislaia altor ri partenere s nu conin msuri legale asemntoare sau echivalente. n acelai timp, un stat, n dorina de a stimula relaiile economice cu anumite state, le acord acestora faciliti fiscale mai largi. Astfel de faciliti se stabilesc prin nelegeri directe ntre statele respective. n aceste condiii, Romnia a ncheiat convenii pentru evitarea dublei impuneri asupra veniturilor i averii cu parteneri externi din peste 70 de ri. n acelai timp, se continu aciunea de ncheiere de astfel de convenii cu noi state.

4.2. Principalele trsturi ale conveniilor pentru evitarea dublei impuneri internaionale Proiectul de convenie-model O.E.C.D.11. La baza ncheierii conveniilor bilaterale la care Romnia este parte contractant, a stat, n principal, Proiectul de convenie-model elaborat n anul 1963 de Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (modificat n anul 1977 i 1992), innd seama c prin aplicarea lui s-a contribuit la stabilirea unor principii unitare n materia dreptului fiscal internaional12. Conveniile au fost ns definitivate prin adaptarea textelor Proiectului model la specificul relaiilor dintre Romnia i statele partenere i naturii economiilor acestora. n acest context, n conveniile bilaterale sunt aplicate principii uniforme, iar criteriile i soluiile concrete, detaliate n articole distincte, nu difer esenialmente. Prin aceste convenii sunt stabilite reguli care prevd modul de impozitare a diferitelor categorii de venit i avere n statele contractante. ntruct aceste reguli nu rezolv n totalitate, prin ele nsele, problema evitrii dublei impuneri, conveniile prevd metodele (procedee) ce se folosesc n statul care, potrivit conveniei, va rmne ndreptit s impun venitul unui rezident, n vederea evitrii reale a dublei impozitri.
K. Vogel, op. cit., p. 8-11; I. Vcrel, op. cit., p. 50-58. Draft convention for the avoidance of a double taxation with respect to taxes on income and capital, adoptat n iulie 1958. A se vedea Draft double taxation on income and capital (Proiectul de convenie tinznd la evitarea dublei impuneri pe venit i avere), O.E.C.D. Publications, Paris, 1963. Proiectul a fost reeditat n 1977, cu modificrile ce i-au fost aduse pe parcurs, iar n urma revizuirii, O.E.C.D. a publicat, n 1992, Tratatul Model de Eliminare a Dublei Impuneri. Pentru detalii istorice privind ncheierea de convenii pentru evitarea dublei impuneri, a se vedea C. Leicu, op. cit., p. 19-28. 12 Pentru detalii, a se vedea: Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax law (A Manual of the O.E.C.D. Model Double Taxation Convention 1977), London Sweet and Maxwell, 1991, p. 5 i urm; K. Vogel, op. cit.; Taxes Encyclopedia 1992 text of the O.E.C.D. Model Agreement and Commentary, London, vol. F, p. 770 i urm.
11 10

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

Reguli stabilite prin conveniile de evitare a dublei impuneri. n conveniile internaionale bilaterale ncheiate de ara noastr au fost stabilite unele reguli cuprinznd criterii i soluii pentru evitarea dublei impuneri pe venit i avere. Dintre acestea, menionm urmtoarele reguli13, cu indicarea unor state partenere cu care au fost convenite: a) dividendele pltite de ctre o societate rezident a unuia dintre statele contractante unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n ambele state contractante. Cota de impozit aplicat de ara de surs este ns limitat. Spre exemplu: 10% din venitul brut al dividendului n conveniile cu SUA, Frana, Germania, Cipru, Egipt, China, Malaysia, Norvegia, Suedia, Zambia, Belgia, Italia, Finlanda, Japonia; 10% dac pltitorul este o societate care deine direct cel puin 25% din capitalul societii pltitoare i 15% n celelalte cazuri, n conveniile cu Danemarca, Spania, Anglia, Olanda; 15% n conveniile cu Austria, Canada, Iordania, Maroc, Sudan, Turcia, Ecuador, Vietnam; b) dobnzile la credite comerciale obinute de ctre un rezident al unuia dintre statele contractante din surse din cellalt stat contractant pot fi impuse n ambele state. n ara de surs, cota ce poate fi impus este, n general, limitat. Spre exemplu: 10% din suma dobnzilor, n convenia cu Danemarca, Frana, Cipru, Japonia, Germania, Anglia, SUA, Finlanda, Suedia, Austria, Italia, Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan, Spania, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Zambia,Tunisia, Grecia; 15% n conveniile cu Canada, Egipt, Malaysia; c) redevenele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impuse n acest cellalt stat contractant. Redevenele pot fi impozabile n statul contractant din care provin, dar numai dac persoana care ncaseaz sumele este beneficiarul lor efectiv. n ara de surs sunt stabilite anumite cote, ce nu pot fi depite de cuantumul impozitului. Spre exemplu: 10% din suma redevenelor n conveniile cu Danemarca, Costa Rica, Ecuador, Italia, Finlanda, Iugoslavia, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Germania, Maroc, Frana, Olanda, Norvegia, Spania, Belgia, Austria, Suedia; 10% la redevenele culturale i 15% din suma brut a redevenelor, n conveniile cu Anglia, Canada, Egipt, Iordania, Zambia, Vietnam. d) comisioanele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant. Ele pot fi impuse i n ara de surs, n conformitate cu legislaia acelei ri, dar impozitul astfel stabilit nu poate depi o anumit cot din suma comisioanelor, spre exemplu: 10% n conveniile cu Iordania, Egipt, Siria, Sudan; 5% n conveniile cu Belgia, Cipru, Italia, India, Olanda, Spania; 3% n convenia cu Finlanda; 4% n conveniile cu Danemarca,Tunisia, Norvegia; 6% n convenia cu Turcia; 12,5% n convenia cu Anglia. n cazul conveniilor cu Egipt i Malaysia, comisioanele pot fi impozitate n statul de surs, pe baza legislaiei acelui stat. e) veniturile realizate din transporturi n trafic internaional sunt impozabile numai n statul n care este situat sediul conducerii efective a ntreprinderii de transport. Acest principiu este aplicat n conveniile cu Anglia, Frana, Suedia, Italia, Belgia, Germania, Finlanda, Canada, Danemarca, Cipru, Egipt, Iordania, Malaysia, Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan, Sri Lanka, Turcia, Zambia. f) durata de timp n care un antier de construcii sau montaj nu este supus impozitrii n ara n care i desfoar activitatea este de: 12 luni n conveniile cu Italia, Cipru, Spania,
13

A se vedea: I. Vcrel, op. cit., p. 67 i urm.; Ph. Baker, op. cit., p. 25 i urm.

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

Danemarca, Anglia, Japonia, Belgia, Germania, SUA, Finlanda, Suedia, Malaysia, Olanda, Norvegia, Pakistan, Sudan, Zambia; 18 luni n conveniile cu Egipt, Maroc, China, India, Siria, Tunisia, Turcia; 24 luni n convenia cu Iugoslavia; g) impunerea veniturilor realizate din exercitarea unei profesii pe cont propriu se face n ara de reziden sau n statul unde are loc sediul stabil pentru veniturile atribuite acelui sediu ori n care este prezent o anumit perioad de timp. Spre exemplu, n conveniile cu China, Belgia, Italia, Japonia, Anglia, Germania, SUA, Finlanda, Danemarca, India, Suedia, Frana, Canada, Egipt, Ecuador, Grecia, Malaysia, Maroc, Norvegia, Sri Lanka, Pakistan, Tunisia. h) bunurile i veniturile din folosirea sau nstrinarea acestora se impun, atunci cnd este vorba de imobile, n ara n care sunt situate. Cu privire la bunurile mobile, soluia adoptat, n general, prevede impunerea n statul n care se afl bunurile fcnd parte din activul unui sediu stabil sau dintr-o baz fix pentru exercitarea unei profesii. Spre exemplu, n conveniile cu Germania, Frana, Italia, Belgia, Austria, Finlanda, Japonia, Canada, Anglia, Cipru, Egipt, Iordania Malaysia, Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan, Spania, Sudan, Turcia, SUA, Iugoslavia, Zambia. 4.3. Metode de evitare a dublei impuneri14 n practica convenional internaional, evitarea dublei impuneri se asigur prin aplicarea a dou metode i anume: metoda scutirii (exonerrii) ( exemption method) i metoda creditrii (imputrii) (credit method). In cadrul metodei scutirii, statul de reziden a beneficiarului unui anumit venit nu impoziteaz veniturile care, potrivit prevederilor conveniilor fiscale, sunt impuse n cellalt stat, adic n statul de surs sau n cel n care se afl averea impozabil, un sediu permanent sau o baz fix. Aceast metod are dou variante i anume: metoda scutirii totale, conform creia statul de reziden a beneficiarului venitului, la determinarea venitului impozabil al unui rezident al su nu va lua n considerare venitul impozabil al acestuia n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei baze fixe din cellalt stat contractant. Astfel, el va lua n calcul numai restul venitului impozabil. n acest fel, practic prin neluarea n considerarea a unui anumit venit se acord o scutire de impozit; metoda scutirii progresive, ceea ce nseamn c venitul impozabil n cellalt stat contractant (care este statul de surs a venitului, cel n care se afl sediul permanent sau baza fix) nu se impune n statul de reziden a beneficiarului acelui stat. n schimb, acest din urm stat i pstreaz dreptul de a lua n considerare acest venit, atunci cnd determin impozitul aferent restului venitului. n acelai mod se procedeaz i n cazul impozitrii averii. Conform metodei creditrii, statul de reziden calculeaz impozitul datorat de un rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui subiect impozabil. Aceasta nseamn c n venitul impozabil statul de reziden include i venitul impozabil din statul de surs sau n statul n care se afl averea productoare de venit impozabil, ca i venitul impozabil n statul n care se afl sediul permanent sau baza fix. El nu va lua n calcul, firete, venitul i, respectiv, averea
Pentru detalii, a se vedea: I. Vcrel, op. cit. p. 128 i urm .; K. Vogel, op. cit., p. 955 i urm.; C. Leicu, op. cit., p. 58 i urm.
14

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

care nu sunt impozabile dect n cellalt stat contractant. Metoda aceasta cunoate, la rndul ei, dou variante: a) metoda creditrii totale, potrivit creia statul de reziden deduce din impozitul aferent totalului veniturilor (averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta n cellalt stat contractant; b) metoda creditrii ordinare, n baza creia statul de reziden deduce, cu titlu de impozit pltit n cellalt stat contractant, o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea efectiv pltit statului de surs. Astfel, de exemplu, n cazurile n care cotele de impozit practicate n cele dou state contractante sunt identice i cnd cotele aplicate n statul de reziden sunt mai mari dect cele din statul de surs, creditul fiscal acordat de acest din urm stat este egal cu suma impozitului pltit n statul de surs. Atunci cnd cotele aplicate n statul de reziden sunt mai mici dect cele practicate n statul de surs, apar diferene, n sensul c statul de reziden deduce din impozitul datorat de contribuabilul n cauz, cu titlu de credit fiscal, o sum mai mic dect cea a impozitului efectiv pltit n statul de surs, realizndu-se, practic, o evitare numai parial (limitat) a dublei impuneri. n conveniile bilaterale ncheiate de ara noastr, metoda (procedeul) cel mai frecvent folosit este aceea a creditrii obinuite. n acest sens, pot fi menionate, spre exemplu, soluiile adoptate pentru ambele pri n conveniile ncheiate cu Canada, Cipru, Finlanda, Japonia, Italia, SUA, Suedia, Iordania, Malaysia, Olanda, Pakistan, Spania, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Vietnam, Zambia, iar pentru persoanele rezidente n Romnia i conveniile cu Belgia, Frana, Germania, Norvegia. n cteva cazuri a fost adoptat i metoda scutirii (exceptrii) progresive. Spre exemplu pentru ambele pri n conveniile cu Danemarca, Austria sau limitate pentru cte una din pri n conveniile cu Anglia pentru rezidenii romni, cu Belgia pentru rezidenii belgieni, cu Germania privitor la rezidenii germani. Unele convenii includ ambele metode. Spre exemplu, conveniile cu Egipt, Maroc, Norvegia, Iugoslavia. Cele dou metode practicate frecvent asigur o limitare rezonabil a fiscalitii, ceea ce favorizeaz schimbul internaional de valori i nu influeneaz esenial echilibrul surselor de venituri bugetare ale statelor contractante. O prevedere special n conveniile bilaterale ncheiate de Romnia este cea care stabilete c plile fcute ctre bugetul de stat, de ctre ntreprinderile de stat romne din beneficiile lor, sunt considerate ca impozit romn. A se vedea, spre exemplu, conveniile cu Finlanda Canada, Cipru, Iordania, Danemarca, Malaysia, Olanda, Norvegia, Spania, Sri Lanka, Sudan, Turcia, Iugoslavia, Zambia, Japonia, Anglia, Austria, Suedia, Belgia, Italia. Aceast dispoziie era necesar, deoarece, n legislaia fiscal romn, impozitele i taxele provenind din sectorul de stat aveau i nc au o pondere deosebit de mare n totalul veniturilor bugetului de stat. n condiiile specifice relaiilor dintre statele din estul i centrul Europei foste socialiste, au fost ncheiate dou convenii multilaterale. Principiile generale ale celor dou convenii sunt

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

aceleai. Ele instituiau regula general c veniturile realizate de o persoan rezident a unui stat care i desfoar activitatea n alt stat sunt impuse numai n statul n care persoana respectiv i are domiciliul sau sediul, dup caz. Cu privire la bunuri i la veniturile aduse de acestea, n convenia referitoare la persoanele fizice s-a adoptat principiul teritorialitii, impunerea fcndu-se numai n statul n care sunt situate bunurile imobile i veniturile obinute din folosina, vnzarea lor sau din exercitarea altor drepturi de a dispune de aceste bunuri imobile. n 1990, au nceput negocieri ntre statele semnatare ale acestor convenii multilaterale pentru a le nlocui cu convenii bilaterale. Astfel de convenii bilaterale au fost deja ncheiate de ara noastr, spre exemplu cu: Ungaria, Rusia, Cehia, Slovacia, Polonia, Bulgaria, Croaia, Armenia, Uzbekistan, Moldova, Ucraina, Belarus.

CONVENIE ntre guvernul Republicii Socialiste Romnia i guvernul Republicii Italiene pentru evitarea dublei impuneri n materie de impozite pe venit i pe avere i pentru prevenirea evaziunii fiscale - Extras Guvernul Republicii Socialiste Romnia i guvernul Republicii Italiene, n dorina de a promova i ntri relaiile economice ntre cele dou tari pe baza respectrii suveranitii i independenei naionale, egalitii n drepturi, avantajului reciproc i a neamestecului n treburile interne, au convenit sa ncheie o Convenie pentru evitarea dublei impuneri n materie de impozite pe venit i pe avere i pentru prevenirea evaziunii fiscale, ale carei dispoziii sunt urmtoarele: ART. 1 Persoane vizate Prezenta convenie se aplic persoanelor care sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante. ART. 2 Impozite vizate 1. Prezenta convenie se aplic impozitelor pe venit i pe avere percepute n contul fiecruia dintre statele contractante, al subdiviziunilor lor politice sau administrative i al organizaiilor lor locale, indiferent de sistemul de percepere. 2. Sunt considerate impozite pe venit i pe avere impozitele percepute pe venitul total, pe averea total sau pe elemente de venit ori de avere, inclusiv impozitele pe ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobile sau imobile, impozitele pe cuantumul total al retribuiilor pltite de ntreprinderi, precum i impozitele asupra creterii valorii. 3. Impozitele actuale care cad sub incidena prezentei convenii sunt urmtoarele: a) n ce privete Romnia: (1) impozitul pe veniturile din retribuii, din lucrri de litere, arta i tiina, din colaborri la publicaii sau la spectacole, din expertize i din alte surse asemntoare; (2) impozitul pe veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice i juridice nerezidente; (3) impozitul pe beneficiile societilor mixte constituite cu participarea organizaiilor economice romne i a partenerilor strini i impozitul asupra reprezentanelor firmelor comerciale i organizaiilor economice strine;

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

(4) impozitul pe veniturile din activiti productive (meserii, profesii libere), precum i din ntreprinderi altele dect cele de stat; (5) impozitul pe veniturile din nchirieri de cldiri i terenuri; (6) impozitul pe veniturile realizate din activiti agricole; (denumite n continuare impozit romn). b) n ce privete Italia: (1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice; (2) impozitul pe veniturile persoanelor juridice; i (3) impozitul local pe venituri; chiar dac se percep prin reinere la sursa (denumite n continuare impozit italian). 4. Convenia se va aplica, de asemenea, impozitelor viitoare, de natura identic sau analoag, care vor fi instituite dup semnarea conveniei, completind sau nlocuind impozitele menionate la paragraful 3. Autoritile competente ale statelor contractante i vor comunica modificrile importante aduse legislaiilor fiscale respective. ART. 7 Beneficiile ntreprinderilor 1. Beneficiile unei ntreprinderi a unui stat contractant sunt impozabile numai n acest stat, n afara de cazul n care ntreprinderea i exercit activitatea n cellalt stat contractant printr-un sediu stabil situat aici. Dac ntreprinderea i desfoar astfel activitatea, beneficiile ntreprinderii sunt impozabile n cellalt stat, dar numai n msura n care aceste beneficii sunt atribuibile sediului stabil. 2. Sub rezerva dispoziiilor paragrafului 3, cnd o ntreprindere a unui stat contractant desfoar activitatea sa n cellalt stat contractant printr-un sediu stabil situat aici, n fiecare stat contractant sunt atribuite acestui sediu stabil beneficiile care se consider ca le-ar fi obinut dac ar fi fost o ntreprindere distinct i separat desfurnd activiti identice sau analoage n condiii identice sau analoage i n deplina independenta fata de ntreprinderea al carei sediu stabil este. 3. La determinarea beneficiilor unui sediu stabil, cheltuielile efectuate pentru acest sediu stabil, inclusiv cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de administraie, sunt admise la scdere, indiferent de faptul ca s-au produs n statul n care se afl sediul stabil sau n alta parte. 4. Cnd un stat contractant folosete practica de determinare a beneficiilor de atribuit unui sediu stabil prin repartizarea beneficiilor totale ale ntreprinderii ntre diversele ei pri, dispoziiile paragrafului 2 al acestui articol nu mpiedic acest stat contractant sa determine beneficiile impozabile n conformitate cu repartiia uzual; totui, metoda de repartiie adoptat trebuie sa fie astfel nct rezultatul sa corespund cu principiile cuprinse n prezentul articol. 5. Nici un beneficiu nu poate fi atribuit unui sediu stabil numai pentru faptul ca acesta a cumprat mrfuri pentru ntreprindere. 6. n sensul paragrafelor precedente, beneficiile atribuibile unui sediu stabil trebuie determinate n fiecare an prin aceeai metod, afara de cazul cnd exist motive suficiente i valabile de a proceda altfel. 7. Cnd beneficiile cuprind elemente de venit, tratate separat n alte articole ale prezentei convenii, dispoziiile acelor articole nu sunt afectate de prevederile prezentului articol. ART. 9 ntreprinderi asociate Atunci cnd:

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

a) o ntreprindere a unui stat contractant particip, direct sau indirect, la conducerea, la controlul sau la capitalul unei ntreprinderi a celuilalt stat contractant; sau b) aceleai persoane particip, direct sau indirect la conducerea, la controlul sau la capitalul unei ntreprinderi a unui stat contractant i a unei ntreprinderi a celuilalt stat contractant, i n unul i n cellalt caz, cele dou ntreprinderi, n relaiile lor comerciale sau financiare, sunt legate de condiii acceptate sau impuse, altele dect cele ce ar fi fost convenite ntre ntreprinderi independente, beneficiile care n lipsa unor astfel de condiii ar fi fost realizate de una dintre aceste ntreprinderi, dar care din cauza acestor condiii nu au fost realizate, pot fi incluse n beneficiile acestei ntreprinderi i impuse n consecina. ART. 10 Dividende 1. Dividendele pltite de ctre o societate rezidenta a unui stat contractant ctre o persoan rezidenta a celuilalt stat contractant se impun n acest cellalt stat. 2. Totui, aceste dividende pot fi impuse n statul contractant n care este situat societatea pltitoare de dividende, potrivit legislaiei acestui stat, dar, dac persoana care ncaseaz dividendele este beneficiarul lor efectiv, impozitul astfel stabilit nu poate depi 10 la suta din suma brut a dividendelor. Autoritile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modalitile de aplicare a acestei limitri. Acest paragraf nu privete impozitarea societii pentru beneficiile din care au fost pltite dividendele. 3. n sensul acestui articol, termenul dividende indic veniturile provenind din aciuni, din aciuni sau drepturi de folosina, din pri miniere, din pri de fondator sau din alte pri de participare la beneficii, cu excepia creditelor i a veniturilor din alte pri sociale, inclusiv beneficiile distribuite de societile mixte, supuse aceluiai regim fiscal al veniturilor din aciuni potrivit legislaiei fiscale a statului a carei rezidenta este societatea distribuitoare. 4. Dispoziiile paragrafelor 1 i 2 nu se aplic n cazul n care beneficiarul dividendelor, rezident al unui stat contractant, exercit, n cellalt stat contractant a crui rezidenta este societatea pltitoare a dividendelor, fie o activitate comercial sau industrial printr-un sediu stabil situat acolo, fie o profesie libera printr-o baza fixa situat acolo, i participarea generatoare de dividende se leag efectiv de ele. n acest caz, dividendele sunt impozabile n cellalt stat contractant n conformitate cu propria sa legislaie. 5. Dac o societate rezidenta a unui stat contractant realizeaz beneficii sau venituri din cellalt stat contractant, acest cellalt stat nu poate percepe nici un impozit asupra dividendelor pltite de societate, afara de cazul n care aceste dividende sunt pltite unui rezident al acestui cellalt stat sau dac participarea generatoare de dividende se leag efectiv de un sediu stabil sau de o baz fixa situat n acest cellalt stat, i nici nu poate preleva impozite, cu titlu de impunere asupra beneficiilor nedistribuite ale societii, chiar dac dividendele pltite sau beneficiile nedistribuite constituie, n total sau n parte, beneficii sau venituri realizate n acest cellalt stat. ART. 11 Dobnzi 1. Dobnzile provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n acest cellalt stat. 2. Totui, aceste dobnzi pot fi impuse n statul contractant din care provin i n conformitate cu legislaia acestui stat, ns, dac persoana care ncaseaz dobnzile este beneficiarul lor efectiv, impozitul astfel stabilit nu poate depi 10 la suta din suma dobnzilor.

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

Autoritile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modalitile de aplicare a acestei limitri. 3. Prin derogare de la dispoziiile paragrafului 2, dobnzile provenind din unul dintre statele contractante sunt scutite de impozit n acest stat, dac: a) pltitorul dobnzilor este guvernul acestui stat sau o organizaie local a sa; sau b) dobnzile sunt pltite guvernului celuilalt stat contractant sau unei organizaii locale a sa ori unei organizaii sau organism (inclusiv instituiile financiare) care sunt n ntregime n proprietatea acestui stat contractant sau a unei organizaii locale a sa; sau c) dobnzile sunt pltite altor organizaii sau organisme (inclusiv instituiile financiare) ce depind de finanrile fcute de acestea n aplicarea acordurilor ncheiate ntre guvernele statelor contractante. 4. n sensul acestui articol, termenul dobnzi indic veniturile din efecte publice, din obligaiuni la mprumuturi garantate sau nu de ipoteca i purttoare sau nu a clauzei participrii la beneficii i din creane de orice fel, precum i orice alte venituri asimilabile, potrivit legislaiei fiscale a statului din care provin veniturile, veniturilor din sume mprumutate. 5. Dispoziiile paragrafelor 1 i 2 nu se aplic n cazul n care beneficiarul dobnzilor, rezident al unui stat contractant, exercit n cellalt stat contractant din care provin dobnzile fie o activitate comercial sau industrial printr-un sediu stabil situat acolo, fie o profesie libera printro baza fixa situat acolo i creditul generator de dobnzi se leag efectiv de ele. n acest caz dobnzile sunt impozabile n acest cellalt stat contractant potrivit propriei legislaii. 6. Dobnzile sunt considerate ca provenind dintr-un stat contractant cnd pltitorul este statul nsui, o subdiviziune politica sau administrativ a sa, o organizaie local a sa sau un rezident al acestui stat. Cu toate acestea, cnd pltitorul dobnzilor, fie ca este sau nu rezident al unui stat contractant, are ntr-un stat contractant un sediu stabil pentru ale crui necesiti a contractat mprumutul generator de dobnzi i aceste dobnzi sunt n sarcina sediului stabil, dobnzile menionate sunt considerate ca provenind din statul contractant n care este situat sediul stabil. 7. Dac, urmare a relaiilor speciale existente ntre debitor i creditor sau ntre fiecare dintre acetia i tere persoane, suma dobnzilor pltite, innd seama de creana pentru care sunt pltite, depete pe cea care ar fi fost convenit ntre debitor i creditor n lipsa unor astfel de relaii, dispoziiile prezentului articol se aplic numai la aceasta ultima suma. n acest caz, partea excedentar a plilor se impune n conformitate cu legislaia fiecrui stat contractant i innd seama de celelalte dispoziii ale prezentei convenii. ART. 12 Redevene 1. Redevenele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n acest cellalt stat. 2. Totui, aceste redevene pot fi impuse n statul contractant din care provin i n conformitate cu legislaia acestui stat, ns, dac persoana care ncaseaz redevenele este beneficiarul lor efectiv, impozitul astfel stabilit nu poate depi 10 la suta din suma redevenelor. Autoritile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modalitile de aplicare a acestei limitri. 3. n sensul acestui articol termenul redevene indic remuneraiile de orice fel pltite pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui drept de autor asupra operelor literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filmele cinematografice i nregistrrile pentru transmisii radiofonice i de televiziune, a brevetelor, a mrcilor de fabrica sau de comer, a desenelor sau modelelor, a planurilor, a formulelor sau procedeelor secrete, ca i pentru folosirea sau concesionarea folosirii

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

echipamentelor industriale, comerciale sau tiinifice i pentru informaii relative la experiene cu caracter industrial, comercial sau tiinific. 4. Dispoziiile paragrafului 1 nu se aplic n cazul n care beneficiarul redevenelor, rezident al unui stat contractant, desfoar, n cellalt stat contractant din care provin redevenele, fie o activitate comercial sau industrial prin intermediul unui sediu stabil situat acolo, fie o profesie libera printr-o baza fixa situat acolo i drepturile i bunurile generatoare de redevene sunt legate efectiv de ele. n acest caz, redevenele sunt impozabile n acest cellalt stat contractant dup legislaia proprie. 5. Redevenele sunt considerate ca provenind dintr-un stat contractant cnd debitorul este statul nsui, o subdiviziune politica sau administrativ a sa, o organizaie local a sa sau un rezident al acestui stat. Cu toate acestea, cnd pltitorul redevenelor, fie ca este sau nu rezident al unui stat contractant, are ntr-un stat contractant un sediu stabil pentru ale crui necesiti a fost ncheiat contractul care a dat loc la plata redevenelor i care suport sarcina acestora, acele redevene se consider ca provin din statul contractant n care este situat sediul stabil. 6. Dac, urmare a relaiilor speciale existente ntre debitor i creditor sau ntre fiecare dintre ei i tere persoane, suma redevenelor pltite, innd seama de prestaia pentru care sunt pltite, depete pe cea care ar fi fost convenit ntre debitor i creditor n lipsa acestor relaii, dispoziiile prezentului articol se aplic numai la aceasta ultima suma. n acest caz, partea excedentar a plilor este impozabil conform legislaiei fiecrui stat contractant i innd seama de celeilalte dispoziii ale prezentei convenii. ART. 13 Comisioane 1. Comisioanele provenite dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile n acest cellalt stat. 2. Totui, aceste comisioane pot fi impuse n statul contractant din care provin i n conformitate cu legislaia acestui stat, ns, dac persoana care ncaseaz comisioanele este beneficiarul lor efectiv, impozitul astfel stabilit nu poate depi 5 la suta din suma comisioanelor. Autoritile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modalitile de aplicare a acestei limitri. 3. n sensul acestui articol, termenul comisioane indic plile fcute unei persoane pentru servicii prestate de aceasta n calitate de agent, dar nu cuprinde plile fcute n legtura cu activitile independente prevzute la art. 15 sau cu activitile dependente prevzute la art. 16. 4. Dispoziiile paragrafelor 1 i 2 nu se aplic n cazul n care beneficiarul comisioanelor, rezident al unui stat contractant, exercit, n cellalt stat contractant din care provin comisioanele, fie o activitate comercial sau industrial prin intermediul unui sediu stabil situat acolo, fie o profesie libera prin intermediul unei baze fixe situate acolo i comisioanele sunt legate efectiv de ele. n acest caz, comisioanele sunt impozabile n acest cellalt stat contractant dup legislaia proprie. 5. Comisioanele se consider ca provin dintr-un stat contractant cnd debitorul este statul nsui, o subdiviziune politica sau administrativ a sa, organizaie local a sa sau un rezident al acestui stat. Totui, cnd debitorul comisioanelor, fie ca este rezident sau nu al unui stat contractant, are ntr-un stat contractant un sediu stabil pentru ale crui necesiti a fost contractat obligaia de a plati comisioanele i acestea sunt n sarcina sediului stabil, comisioanele se consider ca provin din statul contractant n care este situat sediul stabil. 6. Dac, urmare a relaiilor speciale existente ntre debitor i creditor sau ntre fiecare dintre ei i tere persoane, suma comisioanelor pltite, innd seama de serviciile pentru care sunt pltite,

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

depete pe cea care ar fi fost convenit ntre debitor i creditor n lipsa unor astfel de relaii, dispoziiile prezentului articol se aplic numai acestei ultime sume. n acest caz, partea excedentar a plilor este impozabil n conformitate cu legislaia fiecrui stat contractant i innd seama de celelalte dispoziii ale prezentei convenii. ART. 14 Ctiguri din capital 1. Ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor imobile, astfel cum sunt definite la paragraful 2 al art. 6, sunt impozabile n statul contractant n care sunt situate aceste bunuri. 2. Ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobile fcnd parte dintr-un sediu stabil pe care o ntreprindere a unui stat contractant l are n cellalt stat contractant sau a bunurilor mobile aparinnd unei baze fixe de care dispune un rezident al unui stat contractant n cellalt stat contractant pentru exercitarea unei profesii libere, inclusiv ctigurile provenind din nstrinarea total a acestui sediu stabil (singur sau cu ntreaga ntreprindere) sau a acestei baze fixe, sunt impozabile n acest cellalt stat. Cu toate acestea, ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobile prevzute la paragraful 3 al art. 24 sunt impozabile numai n statul contractant n care bunurile menionate sunt impozabile conform dispoziiilor menionatului articol. 3. Ctigurile provenind din nstrinarea oricror bunuri, altele dect cele menionate la paragrafele 1 i 2, sunt impozabile numai n statul contractant al crui rezident este cedentul. ART. 15 Profesii libere 1. Veniturile realizate de ctre un rezident al unui stat contractant din exercitarea unei profesii libere sau a altei activiti independente cu caracter analog sunt impozabile numai n acest stat, dac acest rezident nu dispune n mod obinuit n cellalt stat contractant de o baz fixa pentru exercitatea activitii sale. Dac dispune de o astfel de baza fixa, veniturile sunt impozabile n cellalt stat ns limitat la partea atribuibil acelei baze fixe. 2. Expresia profesie libera cuprinde, n special, activitile independente cu caracter tiinific, literar, tiinific, educativ i pedagogic, precum i activitile independente ale medicilor, avocailor, inginerilor, arhitecilor, dentitilor i contabililor. ART. 16 Activiti dependente 1. Sub rezerva dispoziiilor art. 17, 19 i 20, salariile, retribuiile i alte remuneraii similare pe care un rezident al unui stat contractant le primete pentru o activitate dependenta sunt impozabile numai n acest stat, dac aceasta activitate nu este exercitat n cellalt stat contractant. Dac activitatea este exercitat acolo, remuneraiile ncasate cu acest titlu sunt impozabile n acest cellalt stat. 2. Prin derogare de la dispoziiile paragrafului 1, remuneraiile pe care un rezident al unui stat contractant le primete pentru o activitate dependenta exercitat n cellalt stat contractant sunt impozabile numai n primul stat, dac: a) beneficiarul sta n cellalt stat o perioad sau perioade care nu depesc n total 183 de zile n cursul anului fiscal vizat; b) remuneraiile sunt pltite de ctre sau n numele celui care angajeaz, care nu este rezident al celuilalt stat; i c) remuneraiile nu sunt suportate de un sediu stabil sau o baz fixa pe care cel care angajeaz le are cellalt stat. 3. Prin derogare de la dispoziiile precedente ale prezentului articol, remuneraiile ce privesc munca dependenta desfurat la bordul navelor sau aeronavelor ori al vehiculelor feroviare sau

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

rutiere n trafic internaional sunt impozabile n statul contractant n care este situat sediul conducerii efective a ntreprinderii. ART. 23 Alte venituri 1. Elementele de venit ale unui rezident al unui stat contractant, ori de unde ar proveni acesta, despre care nu se trateaz n articolele precedente ale prezentei convenii, sunt impozabile numai n acest stat. 2. Dispoziiile paragrafului 1 nu se vor aplica n cazul n care beneficiarul venitului, rezident al unui stat contractant, exercit n cellalt stat contractant fie o activitate comercial sau industrial prin intermediul unui sediu stabil situat acolo, fie o profesie libera cu ajutorul unei baze fixe situate acolo de care se leag efectiv dreptul sau bunul productor de venit. n aceasta situaie elementele de venit sunt impozabile n cellalt stat contractant dup propria legislaie. ART. 25 Metoda pentru evitarea dublei impuneri 1. Se stabilete ca dubla impunere sa fie eliminat n conformitate cu paragrafele urmtoare din prezentul articol. 2. Dac un rezident al Romniei posed elemente de venit care sunt impozabile n Italia, Romnia, n calcularea propriilor impozite specificate n art. 2 al prezentei convenii, poate include n baza impozabil a acestor impozite menionatele elemente de venit, dac unele dispoziii exprese ale prezentei convenii nu stabilesc altfel. n acest caz impozitul pltit n Italia va fi dedus din impozitul datorat n Romnia n conformitate cu propriile legi fiscale. Suma astfel dedus nu poate, totui, sa depeasc cota de impozit romnesc atribuibil mentionatelor elemente de venit. n vederea aplicrii prezentului paragraf, beneficiile pe care ntreprinderile de stat romne le vars bugetului de stat sunt considerate ca impozite datorate n Romnia. 3. Dac un rezident al Italiei posed elemente de venit care sunt impozabile n Romnia, Italia, n calcularea propriilor impozite pe venit specificate n art. 2 al prezentei convenii, poate include n baza impozabil a acestor impozite menionatele elemente de venit, dac unele dispoziii exprese ale prezentei convenii nu stabilesc altfel. n acest caz, Italia trebuie sa deduc din impozitele astfel calculate impozitul pe venit pltit n Romnia, dar suma deducerii nu poate depi cota de impozit italian atribuibil mentionatelor elemente de venit n proporia n care ele particip la formarea venitului global. Nici o deducere nu va fi n schimb acordat dac elementul de venit este supus n Italia impunerii prin reinere cu titlu de impozit la cererea beneficiarului venitului n baza legislaiei italiene.

Aplicatii tiind c societatea X este o persoan juridic romn, iar societatea Y este o persoan juridic italian, se dau urmatoarele date:

Dragu Cristian Eugen Grupa 712, Anul II, Master C.C.E

1. Societatea comercial X, pltete dividendele cuvenite societii comerciale din Italia n valoare de 10.000 euro la data de 31.12.2011. tiind c societatea Italia deine 15% din capitalul societii X, calculai i virai impozitul pe dividende aferent dividendelor pltite. nregistrarea dividendelor de plat ctre Y 121 = 457.Y

43.197,00 lei (10.000 euro x 4.3197)

nregistrarea impozitului pe dividende pentru societatea Y 457.Y = 446.Y 4.320,00 lei (43.197,00*10%) Plata impozitului pe dividende: 446.Y = 5121 Plata dividendelor catre Y 457. Y = 5121 38,877,00 lei (43.197,00 4.320,00)

4.320,00 lei

2. Societatea comercial X, pltete redevenele cuvenite societii comerciale din Italia n valoare de 10.000 euro la data de 31.12.2011. Efectuai nregistrarile necesare.

nregistrarea redevenelor de plat ctre Y 612 = 401.Y Inregistrarea impozitului aferent redevenelor 401.Y = 446.Y Plata impozitului pe redevene: 446.Y = 5121 Plata redevenelor ctre Y 401. Y = 5121

43.197,00 lei (10.000 euro x 4.3197) 4.320,00 lei (43.197,00*10%)

4.320,00 lei 38,877,00 lei (43.197,00 4.320,00)

3. Societatea comercial X, pltete dobnzile cuvenite societii comerciale din Italia n valoare de 10.000 euro la data de 31.12.2011. Calculai impozitul aferent acestor dobnzi. 10.000 euro*4,3197lei/euro*10% = 4.320 lei