Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Subiecte abordate
1. Definitii si clasificari 2. Clasificarea si recunoasterea initiala a instrumentelor compuse la emitent ( cu o componenta de datorie si una de capitaluri proprii) 3. Clase de active financiare 4. Pe scurt despre recunoastere si derecunoastere 5. Masurare initiala si evaluare ulterioara pe clase de active 6. Deprecierea instrumentelor financiare 7. Modificari anuntate IFRS 9 Instrumente financiare, in masura in care timpul de permite
In episodul viitor
Sfera de aplicare IAS 32 si IAS 39 Compensarea unui activ financiar si a unei datorii financiare Derecunoasterea pe larg Prezentarea informatiilor Contabilitate de acoperire IFRS 9 Instrumente financiare
Inca una
Daca vrei ca sotia sa te asculte cind vorbesti, vorbeste cu alta femeie. O sa fie numai ochi si urechi.
Cateva cuvinte
De unde am pornit, unde am ajuns ? IFRS 9 inlocuieste in etape IAS 39 Teoretic din 1 ianuarie 2013 Practic in decembrie 2011 a aparut o modificare ce amana aplicarea pana la 01.01.2015. Optional se poate aplica inaintea anului 2015.
1. Definitii
Instrumente financiare
Un instrument financiar ( IF ) este orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti. Un instrument de capitaluri proprii ( ICP ) este orice contract care certific existena unui interes rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. Par 16 IAS 32 conditii pentru ICP
Activ financiar
(a) numerar; (b) un ICP al unei alte entiti; (c) un drept contractual: (i) de a primi numerar sau un alt activ financiar; sau (ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condi ii potenial favorabile; (d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile ICP ale entitii i este: (i) un IF nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al propriilor ICP; sau (ii) un IF derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile ICP ale entitii.
Datorie financiar
(a) o obligaie contractual:
(i) de a ceda numerar sau alt activ financiar; sau (ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii potenial nefavorabile;
(b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile ICP ale entitii i este:
(i) un IF nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale ICP; sau (ii) un IF derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile ICP ale entitii.
Instrument derivat
a) valoarea sa se modific ca reacie la modificrile anumitor rate ale dobnzii, preului unui instrument financiar, preului mrfurilor, cursurilor de schimb valutar, indicilor de pre sau ratelor, ratingului de credit sau indicelui de creditare, sau a altor variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit suport); (b) nu necesit nicio investiie iniial net sau necesit o investiie iniial net care este mai mic dect s-ar impune pentru alte tipuri de contracte care se preconizeaz s aib reacii similare la modificrile factorilor pieei; i (c) este decontat la o dat viitoare.
Instrumente derivate
Atunci cnd un instrument financiar derivat ofera unei parti posibilitatea de a alege modul de decontare (de exemplu, emitentul sau detinatorul poate alege decontarea neta n numerar sau prin schimbul de actiuni cu numerar), acesta este un activ financiar sau o datorie financiara, cu exceptia situatiei n care toate alternativele de decontare ar indica faptul ca acesta este un instrument de capitaluri proprii.
Exemple
(a) Numerar (b) Lingouri de aur (c) Creante (d) Investitii in instrumente de capital ( actiuni emise de o terta societate) (e) Cheltuieli in avans (h) Creante / datorii legate de leasing financiar (i) Venituri amanate (j) Datorii cu impozitele amanate (k) Provizioane pentru litigii (l) Un contract de achizitii de miei, care se va deconta net in cash (m) Instrumente de datorie emise (n) Instrumente de capital emise
2. Clasificarea si recunoasterea initiala a instrumentelor compuse la emitent ( cu o componenta de datorie si una de capitaluri proprii)
Clasificare
Clasificarea initiala a componentelor de datorie si de capitaluri proprii ale unui instrument convertibil nu este revizuita ca urmare a modificarii probabilitatii de exercitare a optiunii de conversie, chiar daca exercitarea optiunii poate parea avantajoasa din punct de vedere economic pentru unii detinatori.
Componente - recunoastere
O entitate recunoate separat componentele unui instrument financiar care
(a) creeaz o datorie financiar a entitii i (b) confer o opiune deintorului instrumentului s-l converteasc ntr-un instrument de capitaluri proprii al entitii.
Entitatea prezint componentele datoriei i capitalurilor proprii separat n situaia poziiei sale financiare.
Componente - evaluare
Atunci cnd valoarea ini ial a unui IF compus este alocat componentelor de capitaluri proprii i de datorii, componentei de capitaluri proprii i este repartizat valoarea rezidual dup deducerea din valoarea just a instrumentului ca ntreg, a valorii separat determinate pentru componenta datoriei. Valoarea oricror caracteristici derivate ncorporate n IF compus, altele dect componenta de capitaluri proprii, este inclus n componenta de datorie. Suma valorilor alocat componentelor datoriei i capitalurilor proprii la recunoaterea ini ial este ntotdeauna egal cu valoarea just a instrumentului ca ntreg. Nu se realizeaz pierderi / ctiguri la recunoaterea iniial separat a componentelor.
Exemplu
O societate pe actiuni - SC PIX SA - emite o obligatiune cu valoare nominala de 50,000 lei. Obligatiunea este emisa la pretul de 45,000 lei, pe 5 ani, si poate fi convertita in actiuni comune ale SC PIX SA in proportie de 4 actiuni / obligatiune. Rata dobanzii (cuponul) este de 10% pe an. Obligatiuni similare ca durata si clasa de risc a emitentului au o valoare justa de 44,000 lei pe piata. Ce elemente si la ce valori recunoaste entitatea imprumutul ?
Exemplu - rezolvare
Pasi pentru a aloca valorile intre componentele de capital si de datorie: P1. Se determina valoarea justa a instrumentului
compus ( in general egal cu pretul de vanzare) P2. Se determina valoarea justa a instrumentului de datorie pur ( a unui instrument financiar separate pur) P3. Valoarea instrumentului de capital se determina prin scaderea valorii instrumentului de datorie din valoarea instrumentului compus
Exemplu
Anul urmator, valoarea de piata a actiunilor SC PIX SA creste mult, ca atare valoarea justa a unei optiuni pe actiunile SC PIX SA creste exponential. Ce se intampla cu instrumentul financiar de capital ? R: Nimic
Exemplu
Se emit 100 de actiuni preferentiale rascumparabile in 2 ani, cu dividend fixa 10 lei / actiune. Cum se clasifica ? Cum se recunoaste plata anuala a dividendelor ?
Exmplu
O societate suporta cheltuieli de 10,000 lei legate de o emisiune de noi actiuni. Cum se recunoaste aceasta suma ? O societate contacteaza un avocat in vederea cresterii capitalului social. Factura primita 5,000 lei. Dupa discutia cu avocatul, societatea se razgandeste si nu mai creste capitalul. Cum se recunoaste suma platita avocatului ?
Actiuni de trezorerie
Cand entitatea achiziioneaz propriile ICP, acele aciuni de trezorerie trebuie deduse din capitalurile proprii. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau anularea propriilor ICP ale entitii nu trebuie recunoscute n profit sau pierdere. Contravaloarea primit sau pltit trebuie recunoscut direct n capitalurile proprii. Valoarea aciunilor de trezorerie deinute este prezentat separat fie n situaia poziiei financiare, fie n note, n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Exemplu
Cum se recunoaste o achizitie a propriilor actiuni cu valoarea nominala de 100 lei/bucata, cumparate de pe piata cu 120 lei ? R: Se recunoaste o scadere a capitalului propriu cu 100 * 120 lei
Exemplu
Dar anularea lor, ce efect are asupra situatiilor financiare ? R: Scade capitalul social cu valoarea nominala a capitalului social micsorat si scade o rezerva de capital ( cresc pierderile recunoscute direct in capitalul propriu).
10
Instrument derivat
a) valoarea sa se modific ca reacie la modificrile anumitor rate ale dobnzii, preului unui instrument financiar, preului mrfurilor, cursurilor de schimb valutar, indicilor de pre sau ratelor, ratingului de credit sau indicelui de creditare, sau a altor variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit suport); (b) nu necesit nicio investiie iniial net sau necesit o investiie iniial net care este mai mic dect s-ar impune pentru alte tipuri de contracte care se preconizeaz s aib reacii similare la modificrile factorilor pieei; i (c) este decontat la o dat viitoare.
Activ / datorie financiar(a) evaluat() la valoarea just prin profit sau pierdere; Investiiile pstrate pn la scaden (Held to maturity HTM); mprumuturile i creanele; si Activele financiare disponibile n vederea vnzrii ( Available for sale - AFS).
1. Activ / datorie financiar(a) evaluat() la valoarea just prin profit sau pierdere
(a) Este clasificat() drept deinut() n vederea tranzacionrii. Un activ financiar sau o datorie financiar este clasificat() drept deinut() n vederea tranzacionrii dac:
(i) este dobndit() sau suportat() n principal n scopul vnzrii sau rscumprrii n viitorul apropiat; (ii) la recunoaterea iniial este parte a unui portofoliu de instrumente financiare identificate gestionate mpreun i pentru care exist dovezi ale unui tipar real recent de urmrire a profitului pe termen scurt; sau (iii) este un instrument derivat (cu excepia unui instrument derivat care este un contract de garanie financiar sau un instrument desemnat i eficace de acoperire mpotriva riscurilor);
11
Continuare
(b) La recunoaterea iniial este clasificat() de ctre entitate drept evaluat() la valoarea just prin profit sau pierdere. O entitate poate utiliza aceast desemnare numai atunci cnd i se permite acest lucru sau cnd, acionnd astfel, rezult mai multe informaii, deoarece fie
(i) elimin sau reduce n mod semnificativ o inconsecven de evaluare sau recunoatere (uneori numit neconcordan contabil) care ar rezulta altminteri din evaluarea activelor sau datoriilor sau din recunoaterea ctigurilor i pierderilor din acestea pe diferite baze; fie (ii) un grup de active financiare, datorii financiare sau ambele sunt gestionate mpreun, performana acestora fiind evaluat la valoarea just, n conformitate cu o gestionare documentat a riscului sau cu o strategie de investiii, iar informaiile despre grup sunt furnizate pe plan intern pe acea baz ctre personalul cheie de conducere al entitii, de exemplu, consiliul de administraie al entitii i directorul executiv.
Continuare
Conditiile anterioare sunt cu SAU Investiiile n capitalurile proprii care nu au un pre cotat de pia pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi evaluat fiabil nu trebuie desemnate la valoarea just prin profit sau pierdere.
12
3. mprumuturile si creantele
Sunt active financiare nederivate cu pli fixe sau determinabile i care nu sunt cotate pe o pia activ, altele dect: (a) cele pe care entitatea intenioneaz s le vnd imediat sau n scurt timp, care trebuie clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii, i cele pe care entitatea, la recunoaterea iniial, le desemneaz la valoarea just prin profit sau pierdere; (b) cele pe care entitatea, la recunoaterea iniial, le desemneaz drept disponibile n vederea vnzrii; sau (c) cele pentru care deintorul s-ar putea s nu recupereze n mod substanial toat investiia iniial, din alt cauz dect deteriorarea creditului, care trebuie clasificate drept disponibile n vederea vnzrii.
Clasificati
Actiuni emise de o terta societate si cumparate de SC PIX SA; Creante clienti Obligatiuni emise de un tert Imprumuturi acordate
13
Contaminarea claselor
Entitatea nu trebuie s clasifice nici un activ financiar drept pstrat pn la scaden dac entitatea a vndut sau a reclasificat, n anul financiar curent sau n ultimii doi ani financiari precedeni, mai mult dect o valoare nesemnificativ din investiiile pstrate pn la scaden (n raport cu valoarea total a investiiilor pstrate pn la scaden), altele dect cele din vnzri sau reclasificrile care: (i) sunt att de aproape de scaden sau de data anticipat de rscumprare a activelor financiare (trei luni nainte de data scadenei), nct modificrile ratei de pe pia a dobnzii nu au un efect semnificativ asupra valorii juste a activelor financiare; (ii) au loc dup ce entitatea a colectat cea mai mare parte din valoarea iniial a activului financiar prin pli programate sau pli anticipate; sau (iii) se pot atribui unui eveniment izolat care iese din sfera de control a entitii, nu se repet i nu ar fi putut fi anticipat n mod rezonabil de ctre entitate.
Exemplu
Se schimba echipa manageriala si noua echipa stie mai bine asa ca decide sa renunte la 50% din investitiile clasificate anterior ca detinute pana la scadenta si decide sa cumpere alte instrumente pe care intentioneaza sa le detina pana la scadenta. Este contaminata clasa ? R: Da
Exemplu
O societate a detinut 4.75 ani ( 4 ani si 9 luni, evident!) obligatiuni emise pentru 5 ani cu optiune de conversie in actiuni atasata. Cu 3 luni inaintea expirarii obligatiunilor decide sa le vanda. Ar mai fi de inasat doar ultimul cupon al dobanzii pe 3 luni si valoarea nominala ( egala cu pretul initial de emisiune). Este contaminata clasa HTM detinute pana la scadenta ? R: Eu zic ca NU
14
Costul amortizat
Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este valoarea la care activul financiar sau datoria financiar este evaluat() la recunoaterea iniial minus rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat utiliznd metoda dobnzii efective pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden, i minus orice reducere (direct sau prin utilizarea unui cont de provizion) pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare.
15
Recunoastere initial
Entitatea trebuie s recunoasc un activ financiar sau o datorie financiar n situaia poziiei financiare atunci i numai atunci cnd acesta (aceasta) devine parte din prevederile contractuale ale instrumentului.
16
Derecunoastere - castiguri
La derecunoaterea unui activ financiar per ansamblu, diferena dintre: (a) valoarea contabil; i (b) suma alctuit din
(i) contravaloarea primit (inclusiv orice activ nou obinut minus orice nou datorie asumat) i (ii) orice ctig sau pierdere cumulat() care a fost recunoscut() direct n capitalurile proprii
17
Exemplu
1. SC PIX SA detine 100 de actiuni la SC PIC SA. In 2011 le vinde pentru 1,000 lei dar patreaza dreptul de a le rascumpara in termen de 3 ani la valoarea lor justa din momentul cumpararii.
Exemplu
2. SC PIX SA detine 100 de actiuni la SC PIC SA. In 2011 le vinde pentru 1,000 lei are dreptul conform contractului a a primi orice variate de valoare justa ( respectiv obligatia de a plati variatiile negative de valoare cumparatorului) si are simultan obligatia de a plati periodic o suma determionata prin aplicarea ratei dobanzii de piata la pretul de vanzare al actiunilor. Conform clauzelor contractuale rascumpararea actiunilor se va face la sfarsitul perioadei de 2 ani, la pretul initial de vanzare.
18
19
Valoarea justa
Dup recunoaterea iniial, o entitate trebuie s evalueze activele financiare, inclusiv instrumentele derivate ce constituie active, la valoarea lor just, fr nici o deducere a costurilor de tranzacie ce ar putea s apar din vnzare sau alt cedare, excepie fcnd urmtoarele categorii de active financiare: (a) mprumuturile i creanele care trebuie evaluate la costul amortizat utiliznd metoda dobnzii efective; (b) investiiile pstrate pn la scaden, care trebuie evaluate la costul amortizat utiliznd metoda dobnzii efective; i (c) investiiile n ICP care nu au un pre cotat pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi evaluat fiabil i instrumentele derivate care sunt legate de, i care trebuie decontate prin livrarea unor asemenea instrumente de capitaluri proprii necotate, care trebuie evaluate la cost.
Costul amortizat
Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este valoarea la care activul financiar sau datoria financiar este evaluat() la recunoaterea iniial minus rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat utiliznd metoda dobnzii efective pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden, i minus orice reducere (direct sau prin utilizarea unui cont de provizion) pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare.
20
Reguli speciale
Activele financiare ce sunt desemnate ca elemente acoperite mpotriva riscurilor fac obiectul evalurii conform dispoziiilor contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor. Toate activele financiare, cu excepia celor evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, fac obiectul examinrii pentru depreciere.
21
Exemplu
Se cumpara o obligatiune cu 900 lei. La sfarsitul perioadei de 3 ani se va primi suma de 1,000 lei. Nu se primesc alte dobanzi. Care este costul amortizat al obligatiunii ?
22
Continuare
(c) contractelor de garanii financiare. Dup recunoaterea ini ial, emitentul unui astfel de contract trebuie s l evalueze la cea mai mare valoare dintre:
(i) valoarea determinat n conformitate cu IAS 37; i (ii) valoarea recunoscut iniial minus, acolo unde este cazul, amortizarea cumulat recunoscut n conformitate cu IAS 18;
(d) angajamente pentru furnizarea unui mprumut la o rat a dobnzii sub valoarea pieei. Dup recunoaterea ini ial, emitentul unui astfel de angajament trebuie s l evalueze la cea mai mare valoare dintre:
(i) valoarea determinat n conformitate cu IAS 37; i (ii) valoarea recunoscut iniial minus, acolo unde este cazul, amortizarea cumulat recunoscut n conformitate cu IAS 18.
Datoriile financiare care sunt desemnate ca elemente acoperite mpotriva riscurilor fac obiectul evalurii conform dispoziiilor contabilitii de acoperire.
Exemple
O societate pe actiuni ( SC PIX SA) emite o obligatiune cu valoare nominala de 10,000 lei. Obligatiunea este emisa la pretul de 9,000 lei, pe 5 ani, si poate fi convertita in actiuni comune. Valoarea de rambursare este de 10,000 lei. Rata dobanzii ( cuponul ) este de 10% pe an si dobanda se plateste la sfarsitul fiecarui an. Obligatiuni similare ca durata de timp si risc al emitentului platesc dobanzi de 13% pe an. In legatura cu emisiunea acestui instrument entitatea a suportat consturi de 503 lei. Ce elemente si la ce valori recunoaste entitatea?
23
Exemplu
O societate cumpara un instrument financiar cu valoare nominala de 30,000 lei si rata dobanzii nominale 9%. Durata este de 2 ani si rambursarea principalului se face dupa 2 ani. La sfarsitul anului 1 rata dobanzii pe piata este de 10%. Care sunt efectele in situatiile financiare daca entitatea clasifica instrumental ca: Held to maturity ( detinute pana la scadenta) Active financiare available for sale ( evaluate la fair value prin equity) Active financiare desemnate la fair value prin profit si pierdere
24
Continuare
Pentru activele financiare i datoriile financiare contabilizate la cost amortizat, un ctig sau o pierdere este recunoscut() n profit sau pierdere atunci cnd activul financiar sau datoria financiar este derecunoscut() sau depreciat(), i prin procesul de amortizare, cu exceptia celor care sunt elemente acoperite mpotriva riscurilor.
Continuare
Ultima valoare just contabilizat a AF sau a DF la acea dat devine noul cost/ cost amortizat al IF cand nu mai este disponibil o evaluare fiabil a valorii juste. Orice ctig/ pierdere care au fost anterioar recunoscute n alte capitaluri proprii se recunoaste asa: (a) pentru un AF cu o scaden fix, pierderea/ ctigul trebuie amortizate n P&L pe parcursul duratei de via util rmase a investiiei pstrate pn la scaden utiliznd metoda dobnzii efective. Diferena dintre noul cost amortizat i valoarea de la scaden trebuie amortizat pe parcursul vieii rmase a utiliznd metoda dobnzii efective, similar cu amortizarea unei prime i a unei reduceri. Dac AF este depreciat ulterior, orice ctig/pierdere care au fost recunoscute n alte elemente ale rezultatului global se reclasific din capitalurile proprii n P&L; (b) n cazul unui AF fara dat fix de scaden, ctigul/pierderea trebuie s fie recunoscute n P&L atunci cnd AF va fi vndut sau cedat n alt mod. Dac activul financiar este ulterior depreciat, orice ctig sau pierdere anterior(anterioar) care a fost recunoscut() n alte elemente ale rezultatului global este reclasificat() din capitalurile proprii n P&L.
25
Reclasificri - 1
Entitatea: (a) nu trebuie s reclasifice un instrument financiar derivat n sau n afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere n timp ce este deinut sau emis; (b) nu trebuie s reclasifice niciun instrument financiar n sau n afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere dac la recunoaterea iniial a fost desemnat de entitate ca fiind la valoarea just prin profit sau pierdere; i (c) poate, dac un activ financiar nu mai este deinut n scopul vnzrii sau al rscumprrii n viitorul apropiat (fr a aduce atingere faptului c este posibil ca activul financiar s fi fost dobndit sau suportat n principal n scopul vnzrii sau al recumprrii lui n viitorul apropiat), s reclasifice respectivul instrument financiar n afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere in anumite conditii.
Conditii de reclasificare
(a) un instrument financiar derivat care a fost anterior un instrument desemnat i eficace de acoperire mpotriva riscurilor ntr-o acoperire mpotriva riscurilor a fluxurilor de trezorerie sau ntr-o acoperire a unei investiii nete, nu se mai calific ca atare; (b) un instrument financiar derivat devine un instrument desemnat i eficace de acoperire mpotriva riscurilor ntr-o acoperire mpotriva riscurilor a fluxurilor de trezorerie sau ntr-o acoperire a unei investiii nete; (c) activele financiare sunt reclasificate cnd o societate de asigurare i modific politicile contabile n conformitate cu punctul 45 din IFRS 4.
Reclasificri - 2
O entitate nu trebuie s reclasifice un instrument financiar n categoria de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere dup recunoaterea iniial. Dac o entitate reclasific un activ financiar n afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere n conformitate, activul financiar trebuie reclasificat la valoarea sa just la data reclasificrii. Orice ctig sau pierdere deja recunoscut() n profit sau pierdere nu trebuie reluate. Valoarea just a activului financiar la data reclasificrii devine noul su cost sau cost amortizat, dup caz.
26
Reclasificri - 3
Un activ financiar care ar fi corespuns definiiei mprumuturilor i creanelor (dac nu s-ar fi cerut ca activul financiar s fie clasificat drept deinut n vederea tranzacionrii la recunoaterea iniial) poate fi reclasificat n afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere dac entitatea are intenia i capacitatea de a pstra activul financiar n viitorul apropiat sau pn la scaden. Un activ financiar clasificat drept disponibil n vederea vnzrii care ar fi corespuns definiiei mprumuturilor i creanelor poate fi reclasificat din categoria disponibil n vederea vnzrii n categoria mprumuturi i creane dac entitatea are intenia i capacitatea de a pstra activul financiar n viitorul apropiat sau pn la scaden.
27
28
Individual vs colectiv
Entitatea evalueaz mai nti msura n care exist dovezi obiective ale deprecierii, individual, pentru activele financiare care sunt n mod individual semnificative, i apoi individual sau colectiv pentru activele financiare care nu sunt n mod individual semnificative. Dac entitatea determin c nu exist nicio dovad obiectiv de depreciere pentru un activ financiar evaluat individual, fie c este semnificativ fie c nu este, ea include activul ntr-un grup de active financiare care au caracteristici similare ale riscului de credit i le evalueaz pentru depreciere colectiv. Activele care sunt evaluate individual pentru depreciere i pentru care este recunoscut, sau continu a fi recunoscut, o pierdere din depreciere nu sunt incluse ntr-o evaluare colectiv a deprecierii.
29
Reluarea deprecierii
n cazul n care, ntr-o perioad ulterioar, valoarea pierderii aferente din depreciere scade, iar descreterea poate fi corelat obiectiv cu un eveniment ce apare dup ce a fost recunoscut deprecierea (cum ar fi o mbuntire a ratingului de credit al debitorului), pierderea din depreciere recunoscut anterior trebuie reluat fie direct, fie prin ajustarea unui cont de provizion pentru depreciere. Reluarea nu trebuie s aib drept rezultat o valoare contabil a activului financiar mai mare dect valoarea ce ar fi constituit costul amortizat, dac deprecierea nu ar fi fost recunoscut la data la care deprecierea este reluat. Valoarea relurii trebuie s fie recunoscut n profit sau pierdere.
30
Reluari de depreciere
Pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere pentru o investiie ntr-un instrument de capitaluri proprii clasificat drept disponibil n vederea vnzrii nu trebuie reluate n profit sau pierdere. Dac, ntr-o perioad ulterioar, valoarea just a unui instrument de datorie clasificat drept disponibil n vederea vnzrii crete i acea cretere poate fi legat n mod obiectiv de un eveniment care apare dup ce pierderea din depreciere a fost recunoscut n profit sau pierdere, pierderea din depreciere trebuie reluat, iar suma relurii recunoscut n profit sau pierdere.
IFRS 9
Why, my God, why ? Teoretic, IFRS 9 va fi mai bun, mai frumos, mai destept, mai simplu: de-a dreptul Fat Frumos! Va inlocui IAS 39 si se doreste a fi mai simplu si mai putin complicat, ca atare mai usor de aplicat
31
Schimbari
Entitatea trebuie sa clasifice activele financiare drept evaluate ulterior fie la costul amortizat, fie la valoarea justa pe baza celor de mai jos: (a) modelul de afaceri al entitatii pentru administrarea activelor financiare si (b) caracteristicile fluxului de trezorerie contractual al activului financiar. Practic avem 2 clase de active: evaluate la costul istoric amortizat si evaluate la valoarea justa.
Schimbari - 2
Un activ financiar trebuie evaluat la costul amortizat dac sunt ndeplinite ambele conditii de mai jos:
(a) Activul este detinut ntr-un model de afaceri al carui obiectiv este de a detine activele pentru a colecta fluxurile de trezorerie contractuale. (b) Termenii contractuali ai activului financiar dau nastere la anumite date la fluxuri de trezorerie care sunt numai plati de capital si dobnzi aferente valorii principalului datorat.
Un activ financiar trebuie evaluat la valoarea justa, cu exceptia cazului n care este evaluat la costul amortizat.
32
Schimbari - 3
Nu mai exista contaminare, reclasificarea este permisa doar daca se schimba modelul de business al entitatii Se schimba regulile de depreciere Se schimba regulile privind contabilitatea de acoperire Instrumentele hibride se masoara integral fara a mai fi descompuse in componente Instrumentele de capital se evalueaza la valoarea justa, dar pentru IF care nu sunt detinute pentru vanzare se pot recunoaste variatiile in capitaluri proprii, nu in profit si pierdere
Ultimul!
Un sofer gonea cu 150 km/h .Vede o masina de politie in oglinda si accelereaza . Dupa o vreme,renunta si trage pe dreapta. Politistul ii spune: -Am avut o zi groaznica si vreau sa ajung acasa,asa ca zi-mi o scuza buna si te las sa pleci! -Acum trei saptamani ,nevasta-mea a fugit cu un politist .Cand te-am vazut in spate,am crezut ca vrei sa mi-o aduci inapoi
Va multumesc!
33