Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
u
orii l eie“
os es
pentru p ceri la ch
siv fa
Exclu colec]ia „A
din
Ini]iere \n contabilitate
[i fiscalitate
✓ Care sunt documentele contabile, cum se \ntocmesc [i
care este circuitul lor
✓ Cum trebuie s` conduc` [i s` organizeze contabilitatea o
asocia]ie familial`, o persoan` fizic` autorizat` sau o societate
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice
care ac]ioneaz` sau se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
Ini]iere
\n contabilitate [i
fiscalitate
AFACERI
LA CHEIE
SUMAR
|NDRUM~RI FISCALE {I CONTABILE GENERALE
I. |nregistrarea fiscal` ........................................................................................................................ 4
II. Declara]ia fiscal` .......................................................................................................................... 14
III. Obliga]iile fiscale .......................................................................................................................... 15
IV. Inspec]ia fiscal` ............................................................................................................................ 18
V. Eviden]a contabil` [i fiscal` ........................................................................................................ 22
Documente justificative [i documente contabile .......................................................................... 22
Arhivarea, p`strarea [i reconstituirea documentelor justificative [i
financiar-contabile ........................................................................................................................ 24
|nregistrarea veniturilor ................................................................................................................ 26
Aparate de marcat electronice fiscale .......................................................................................... 30
Organizarea eviden]ei fiscale a opera]iunilor economice din sfera de aplicare a T.V.A. .......... 32
Nomenclatorul registrelor [i formularelor financiar-contabile .................................................... 38
Aceast` caset` v` avertizeaz` c` informa]iile din paragraful respectiv sunt deosebit Aten]ie
!
de importante pentru dvs. Nu le neglija]i! Citi]i toate paragrafele de acest tip dac` dori]i
s` fi]i eficient \n ceea ce face]i.
Astfel, legat de activitatea pe care o desf`[ura]i se creeaz` un raport de drept procedural fiscal \n care
sunt implicate dou` subiecte, care au, reciproc, atåt drepturi, cåt [i obliga]ii generate de raportul de drept
material fiscal:
1) statul: reprezentat de Ministerul Economiei [i Finan]elor prin unit`]ile administrativ-teritoriale,
\n calitate de administrator al impozitelor, taxelor, contribu]iilor, amenzilor [i altor sume ce con-
stituie venituri ale bugetului general consolidat format din bugetul de stat, bugetul local, bugetul
asigur`rilor sociale de stat, bugetul asigur`rilor sociale de s`n`tate, bugetul fondului pentru [omaj
[i alte bugete;
2) contribuabilul: reprezentat de persoana fizic` sau juridic` sau orice entitate f`r` personalitate
juridic` ce datoreaz` bugetului general consolidat impozite, taxe, contribu]ii [i alte sume de natu-
ra acestora.
Raportul juridic fiscal este reglementat prin O.G. nr. 92/24 decembrie 2003, republicat`, privind
Codul de procedur` fiscal`.
Pentru a economisi timpul dvs. atåt de necesar \n desf`[urarea activit`]ii pentru care Aten]ie
!
firma a fost autorizat`, desemna]i un \mputernicit care s` v` reprezinte \n rela]iile cu
organul fiscal teritorial. Legea v` permite! Desemnarea unui \mputernicit nu v` \mpiedic` s` v` \ndepli-
ni]i personal obliga]iile fiscale. Cånd ave]i timp, v` ocupa]i dvs. de rezolvarea problemelor fiscale, cånd
sunte]i foarte ocupat sau chiar atunci cånd sunte]i plecat \n deplasare sau \n concediu apela]i la serviciile
\mputernicitului desemnat!
Dac` nu sunte]i mul]umit de serviciile \mputernicitului ave]i posibilitatea s` solicita]i oricånd
revocarea acestuia, decizia v` apar]ine! |n rela]ia cu organul fiscal, revocarea \mputernicirii intr` \n
vigoare de la data \nregistr`rii actului de revocare.
|mputernicitul desemnat trebuie s` \nregistreze la organul fiscal, \n form` autentic`, actul de \mpu-
ternicire prin care s-au stabilit limitele [i competen]ele acestuia.
Dac` pentru firmele stabilite \n Romånia, desemnarea unui \mputernicit are caracter op]ional, pen-
tru firmele f`r` domiciliu fiscal \n Romånia care au obliga]ia de a depune declara]ii la organele fiscale,
desemnarea unui \mputernicit are caracter obligatoriu. |mputernicitul trebuie s` aib` domiciliul fiscal \n
Romånia [i s` \ndeplineasc`, \n numele [i din averea firmei str`ine, obliga]iile acestuia fa]` de organul fis-
cal.
Indiferent de faptul c` o firm` are sau nu are domiciliul fiscal \n Romånia, c` \ntocme[te sau nu do-
cumentele \ntr-o limb` str`in`, trebuie avut \n vedere faptul c` limba oficial` \n administra]ia fiscal` este
limba romån`. |n situa]ia \n care la organul fiscal se depun cereri, documente justificative, certificate sau
alte \nscrisuri \ntr-o limb` str`in`, firmele au obliga]ia s` anexeze la fiecare document traduceri \n limba
romån` certificate de traduc`tori autoriza]i.
I. |NREGISTRAREA FISCAL~
Orice persoan` sau entitate (firm`, persoan` fizic` autorizat` sau alt` form` juridic`), considerat`
subiect \ntr-un raport juridic fiscal, are obliga]ia s` se \nregistreze din punct de vedere fiscal prin
depunerea declara]iilor de \nregistrare fiscal` reglementate prin O.M.F.P. nr. 262 din 19 februarie 2007
pentru aprobarea formularelor de \nregistrare fiscal` a contribuabililor.
Pentru persoanele fizice, actul normativ care reglementeaz` atribuirea codului de \nregistrare fiscal`
este O.M.F.P. nr. 1346 din 14 august 2006 privind aprobarea Procedurii de atribuire a codului [i a
Procedurii de modificare a domiciliului fiscal pentru asocierile [i alte entit`]i f`r` personalitate juridic`,
precum [i a modelului unor formulare.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, codul de identificare fiscal` atribuit contribuabililor este codul
de \nregistrare fiscal` atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agen]iei Na]ionale de Admi-
nistrare Fiscal`, potrivit prevederilor art. 69 alin. (1) lit. e) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur` fiscal`, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare.
|n cazul \n care persoana fizic` autorizat` desf`[oar` mai multe activit`]i sau activitatea se
desf`[oar` \n mai multe loca]ii, atribuirea codului de \nregistrare fiscal` se face numai pentru activitatea
principal`, la sediul principal de desf`[urare a acesteia, celelalte loca]ii reprezentånd sedii secundare [i le
sunt aplicabile dispozi]iile art. 72 din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`, cu modific`rile [i
complet`rile ulterioare.
Cu aceea[i dat`, pentru persoanele fizice autorizate care se \nregistreaz` ca persoan` impozabil` \n
scopuri de T.V.A., codul de identificare fiscal` este alc`tuit din codul de \nregistrare fiscal` [i din prefi-
xul „RO“, conform ISO Standard 3166 – alpha 2.
Codul de \nregistrare fiscal` este utilizat de persoanele fizice autorizate, \n rela]ia cu organul fiscal
competent [i cu ceilal]i contribuabili, numai \n leg`tur` cu activitatea economic` autorizat` desf`[urat` sau
cu profesia liber` exercitat`.
Organul fiscal competent pentru administrarea impozitelor, taxelor [i a contribu]iilor datorate buge-
tului general consolidat \n leg`tur` cu activitatea economic` autorizat` desf`[urat` sau cu profesia liber`
exercitat`, cu excep]ia impozitului pe venit datorat pentru veniturile proprii, este organul fiscal \n a c`rui
raz` teritorial` \[i au sediul activit`]ii sau locul unde se desf`[oar` efectiv activitatea principal`, potrivit
art. 31 alin. (1) lit. a1) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile
ulterioare.
Pentru \ndeplinirea obliga]iilor fiscale potrivit reglement`rilor \n domeniul impozitului pe venit
datorat pentru veniturile proprii, codul de identificare fiscal` utilizat de persoanele fizice autorizate este
codul numeric personal, potrivit art. 69 alin. (1) lit. b) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`,
cu modific`rile [i complet`rile ulterioare.
4 Ini]iere \n contabilitate [i fiscalitate
|nregistrarea fiscal`
Organul fiscal competent pentru administrarea impozitului pe venit datorat pentru veniturile proprii
este organul fiscal \n a c`rui raz` teritorial` persoana fizic` are adresa, unde \[i are domiciliul potrivit legii
sau adresa unde locuie[te efectiv, \n cazul \n care aceasta este diferit` de domiciliu, potrivit art. 31
alin. (1) lit. a) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulte-
rioare.
Domiciliul fiscal
|n situa]ia \n care domiciliul fiscal nu se poate stabili, regula general` aplicat` de organul fiscal este
considerarea domiciliului fiscal la locul \n care se afl` majoritatea activelor.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, atåt pentru persoanele fizice care desf`[oar` activit`]i econo-
mice \n mod independent sau exercit` profesii libere cåt [i pentru asocieri [i alte entit`]i f`r` personalitate
juridic`, domiciliul fiscal se consider` sediul activit`]ii sau locul unde \[i desf`[oar` efectiv activitatea
principal`.
|nregistrarea fiscal` se efectueaz` prin completarea [i depunerea la organul fiscal teritorial a urm`-
toarelor formulare:
■ Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane juridice, asocia]ii familiale
[i asocieri f`r` personalitate juridic` (cod 010), cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1 (vezi pag. 57-60);
■ Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice romåne (cod 020),
cod M.F.P. 14.13.01.10.11/2;
■ Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice str`ine (cod 030),
cod M.F.P. 14.13.01.10.11/3;
■ Cerere de \nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (cod 050), cod M.F.P. 14.13.04.16
(vezi pag. 61-62);
■ Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru sediile secundare (cod 060), cod
M.F.P. 14.13.01.99/c (vezi pag. 63-64). Aceast` declara]ie se completeaz` doar pentru sediile
secundare care au obliga]ii de plat`.
Referitor la datele cuprinse \n vectorul fiscal din fiecare declara]ie, completarea impozitului, taxei
sau contribu]iei datorate se face prin marcarea cu ,,X“, a casetei corespunz`toare.
Fiecare din declara]iile enumerate se completeaz` \n dou` exemplare, cu majuscule, din care un
exemplar se p`streaz` de declarant [i un exemplar se depune la organul fiscal competent. Declara]iile se
depun, direct sau prin \mputernicitul desemnat fie la registratura organului fiscal competent, fie la po[t`
prin scrisoare recomandat`.
Dup` depunerea declara]iilor fiscale, pl`titorii de impozite [i taxe primesc de la organul fiscal com-
petent urm`toarele certificate:
✔ Certificat de \nregistrare \n scopuri de TVA, cod M.F.P. 14.13.20.99/1;
✔ Certificat de \nregistrare fiscal`, cod M.F.P. 14.13.20.99/2.
Declara]ie de \nregistrare fiscal` sau Declara]ie de men]iuni pentru persoane juridice, aso-
cia]ii familiale [i asocieri f`r` personalitate juridic` (cod 010)
Pentru identificarea persoanei juridice, a asocia]iei familiale sau a asocierilor f`r` personalitate
juridic` se completeaz` date informative referitoare la:
■ num`rul autoriza]iei de func]ionare sau num`rul actului legal de \nfiin]are sau num`rul [i data
hot`rårii judec`tore[ti de \nfiin]are, \n func]ie de situa]ia existent`;
■ codul CAEN al obiectului principal de activitate declarat cu ocazia \nfiin]`rii sau autoriz`rii. |n
prezent, codurile CAEN se reg`sesc \n Ordinul Institutului Na]ional de Statistic` nr. 601 din
26 noiembrie 2002. |ncepånd cu data de 1 ianuarie 2008, intr` \n vigoare prevederile Ordinului nr. 337
din 20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor din economia na]ional` – CAEN;
■ felul sediului;
■ forma juridic`;
■ forma de proprietate.
Aceast` declara]ie cuprinde vectorul fiscal al impozitelor, taxelor [i al contribu]iilor datorate buge-
tului general consolidat, referitor la:
1) taxa pe valoarea ad`ugat`
2) impozitul pe profit
3) impozitul pe veniturile micro\ntreprinderilor
4) accize
5) impozit la ]i]ei din produc]ia intern`
6) impozit pe veniturile din salarii [i pe venituri asimilate salariilor
7) contribu]ia pentru asigur`ri sociale de s`n`tate
8) contribu]ia de asigur`ri pentru [omaj
9) contribu]ia de asigurare pentru accidente de munc` [i boli profesionale
10) contribu]ia de asigur`ri sociale
11) contribu]ia la fondul de garantare pentru plata crean]elor salariale
12) contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii
13) taxa pe jocuri de noroc
14) redeven]e miniere
15) redeven]e petroliere.
Toate firmele \nfiin]ate \n baza Legii nr. 31 din 16 noiembrie 1990 privind societ`]ile comerciale tre-
buie s` completeze [i s` depun` la organul fiscal teritorial declara]ia cod 010 privind vectorul fiscal, \n
dou` situa]ii:
■ la \nfiin]are, pentru \nregistrarea fiscal` a firmei ,,Declara]ie de \nregistrare fiscal` pentru persoane
juridice“;
■ ulterior \nregistr`rii fiscale, pentru notificarea modific`rilor de natur` fiscal` ,,Declara]ie de
men]iuni pentru persoane juridice“.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, toate firmele care se \ncadreaz` \n categoria micro\ntre-
prinderilor definite prin Legea nr. 346/2004 privind stimularea \nfiin]`rii [i dezvolt`rii \ntreprinderilor
mici [i mijlocii sunt obligate s` vireze bugetului general consolidate contribu]iile aferente veniturilor din
salarii trimestrial, pån` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare trimestrului.
Declararea [i plata trimestrial` a impozitelor [i contribu]iilor aferente salariilor a fost reglementat`
[i prin O.M.F.P. nr. 80 din 16 ianuarie 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului formularului 100
„Declara]ie privind obliga]iile de plat` la bugetul general consolidat“, cod 14.13.01.01/a. Acesta este un
motiv \n plus ca declara]ia cod 010 privind vectorul fiscal s` fie completat` corect, \n caz contrar declara]ia
cod 100 pe care o ve]i completa pentru fiecare perioad` fiscal` nu va fi acceptat` \n baza de date a orga-
nului fiscal teritorial cu ocazia depunerii acesteia. Datele cuprinse atåt \n declara]ia cod 010 privind vec-
torul fiscal cåt [i \n declara]ia cod 100 privind obliga]iile de plat` la bugetul general consolidat se vor
reflecta \n fi[a sintetic` analitic` pe pl`titor, document generat automat prin programul informatic al
organului fiscal competent.
Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice romåne (cod 020)
Acest tip de declara]ii se completeaz` [i se depun de c`tre persoanele fizice romåne cu excep]ia per-
soanele fizice romåne care desf`[oar` activit`]i economice \n mod independent sau exercit` profesii libere.
Declara]ie de \nregistrare fiscal`/Declara]ie de men]iuni pentru persoane fizice str`ine (cod 030)
Acest tip de declara]ii se completeaz` [i se depun de c`tre persoanele fizice str`ine care de]in cod
numeric personal atribuit de autorit`]ile romåne [i care realizeaz` venituri din valorificarea sub orice form`
a drepturilor de proprietate intelectual`: brevete de inven]ie, desene [i modele, mostre, m`rci de fabric` [i
de comer], procedee tehnice, know-how, drepturi de autor [i drepturi conexe dreptului de autor [i altele
asemenea.
Declara]ia nu se completeaz` de c`tre persoanele fizice str`ine care desf`[oar` \n mod independent
activit`]i economice autorizate sau care exercit` profesii libere.
|nregistrarea \n scopuri de T.V.A. poate fi op]ional`, \n situa]ia \n care nu s-a dep`[it plafonul de
scutire prev`zut de lege sau obligatorie, \n situa]ia \n care a fost dep`[it plafonul de scutire. |nregistrarea
obligatorie nu trebuie neglijat` deoarece conduce atåt la sanc]iuni de natura amenzilor cåt [i la obliga]ii
reprezentånd diferen]e suplimentare de plat`, inclusiv major`ri de \ntårziere.
|n categoria persoanelor impozabile \nregistrate \n scopuri de T.V.A. se poate \ncadra orice persoan`
fizic`, un grup de persoane, o institu]ie public`, o persoan` juridic` [i orice entitate care desf`[oar` inde-
pendent o activitate economic`, indiferent de scopul sau rezultatul acestei activit`]i.
La activit`]i economice se \ncadreaz`:
✔ produc]ia;
✔ comer]ul;
✔ prest`rile de servicii;
✔ activit`]ile extractive;
✔ activit`]ile agricole;
✔ activit`]ile profesiilor libere sau asimilate acestora;
✔ exploatarea bunurilor corporale sau necorporale \n scopul ob]inerii de venituri cu caracter de con-
tinuitate.
La nivel na]ional, activit`]ile economice sunt definite prin Ordinul Institutului Na]ional de Statistic`
nr. 601 din 26 noiembrie 2002 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor din economia na]ional` –
CAEN, valabil pån` la data de 31 decembrie 2007.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, plafonul de scutire de la plata T.V.A. este de 35.000 euro cifr`
de afaceri. De acest regim special de scutire de la plata T.V.A. pot beneficia [i firmele nou-\nfiin]ate dac`
declar` c` vor realiza anual o cifr` de afaceri estimat` de pån` la 35.000 euro. Echivalentul \n lei al cifrei
de afaceri realizate se calculeaz` la cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional` a Romåniei la data
ader`rii, respectiv 3,3817 lei/euro. Firmele care declar` c` vor realiza anual o cifr` de afaceri estimat` de
pån` la 35.000 euro sau realizeaz` efectiv aceast` cifr` sunt denumite \ntreprinderi mici.
Cifra de afaceri este format` din valoarea total` a livr`rilor de bunuri [i a prest`rilor de servicii
care ar fi taxabile dac` nu ar fi desf`[urate de o \ntreprindere mic`, efectuate \n cursul unui an calendaris-
tic. |n valoarea total` se includ:
■ opera]iunile taxabile. Pentru a fi considerate impozabile \n Romånia, opera]iunile realizate tre-
buie s` \ndeplineasc` cumulativ urm`toarele condi]ii:
1) s` reprezinte opera]iuni efectuate cu plat`, din sfera taxei: livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii
sau opera]iuni asimilate acestora;
2) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s` fie considerat \n Romånia;
3) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` fie realizat` de o persoan` impozabil` care ac]io-
neaz` ca atare;
4) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` fie rezultatul unei activit`]i economice;
■ opera]iunile scutite cu drept de deducere. Dintre acestea enumer`m cåteva opera]iuni uzuale:
✔ livr`rile de bunuri expediate sau transportate \n afara Comunit`]ii de c`tre furnizor sau de alt` per-
soan` \n contul s`u;
✔ prest`rile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate \n regim de antre-
pozit de T.V.A.;
✔ prest`rile de servicii de transport interna]ional [i intracomunitar [i prest`rile de servicii accesorii;
✔ prest`rile de servicii efectuate \n Romånia asupra bunurilor mobile achizi]ionate sau importate,
plasate \n regimul vamal de perfec]ionare activ`;
✔ transportul interna]ional de persoane;
Firmele care nu au realizat o cifr` de afaceri egal` sau mai mare de 35.000 euro \ntr-un an calen-
daristic se \ncadreaz` la firme care aplic` regimul special de scutire. De[i nu sunt \nregistrate \n scopuri
de T.V.A., aceste firme sunt obligate s` organizeze urm`toarele eviden]e:
eviden]a livr`rilor de bunuri [i a prest`rilor de servicii taxabile efectuate, pe baza jurnalului de
vånz`ri;
eviden]a bunurilor [i serviciilor taxabile achizi]ionate, pe baza jurnalului de cump`r`ri.
2. ulterior \nfiin]`rii, \n situa]ia \n care nu dep`[i]i cifra de afaceri de 35.000 euro, dar dori]i totu[i
s` opta]i pentru aplicarea regimului normal de T.V.A. |n acest caz, data \nregistr`rii ca pl`titor T.V.A. este
data de \ntåi a lunii urm`toare celei \n care a]i optat pentru \nregistrare. Dup` dep`[irea plafonului de scu-
tire, chiar dac` \n anii fiscali urm`tori ve]i realiza cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire,
nu ve]i mai avea posibilitatea s` solicita]i aplicarea regimului special de scutire.
3. dup` \nfiin]are, \n situa]ia \n care dep`[i]i cifra de afaceri de 35.000 euro. |nregistrarea la orga-
nul fiscal trebuie efectuat` \n termen de 10 zile de la \nchiderea lunii \n care s-a dep`[it plafonul de scu-
tire. |n acest caz, data \nregistr`rii ca pl`titor T.V.A. este data de \ntåi a lunii urm`toare celei \n care s-a
creat obliga]ia de \nregistrare.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, codul de \nregistrare \n scopuri de TVA atribuit persoanelor
juridice impozabile de c`tre organul fiscal competent are prefixul „RO“ conform ISO International
Standard 3166 – alpha 2, urmat de codul de identificare fiscal`.
Data lu`rii \n eviden]` ca persoan` juridic` impozabil` \n scopuri de TVA va r`måne neschimbat`
ori de cåte ori pl`titorul \[i va schimba certificatul de \nregistrare \n scopuri de TVA, ca urmare a unor
modific`ri ce ]in de denumire sau de sediul social.
|n legisla]ia fiscal` referitoare la T.V.A., \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, au ap`rut no]iuni noi,
cu o anumit` semnifica]ie. Sensul fiscal al urm`toarelor no]iuni uzuale \n aplicarea legisla]iei T.V.A. este:
● achizi]ie = totalitatea bunurilor [i serviciilor ob]inute sau care urmeaz` a fi ob]inute de o persoan`
impozabil`, prin urm`toarele tipuri de opera]iuni:
a) livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii efectuate de alt` persoan`;
b) achizi]ii intracomunitare;
c) importuri de bunuri.
● achizi]ie intracomunitar` = ob]inerea dreptului de a dispune, ca [i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate c`tre un stat membru, altul decåt cel de plecare a transportu-
lui sau de expediere a bunurilor la destina]ia indicat` de:
a) cump`r`tor;
b) furnizor;
c) alt` persoan`, \n contul furnizorului sau al cump`r`torului.
Locul achizi]iei intracomunitare este \ntotdeauna \n statul membru \n care se \ncheie transportul.
● active corporale fixe = activele cu o durat` normal` de utilizare mai mare de un an [i valoare de
achizi]ie mai mare de 1.800 lei destinate pentru:
a) utilizarea \n produc]ia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii;
● livrare c`tre sine = opera]iune asimilat` unei livr`ri de bunuri efectuate cu plat`, impozabil`
numai \n situa]ia \n care taxa aferent` bunurilor livrate a fost dedus` total sau par]ial. Astfel de
opera]iuni sunt:
a) preluarea de c`tre o persoan` impozabil` a bunurilor mobile achizi]ionate sau produse de c`tre
aceasta pentru a fi utilizate \n scopuri care nu au leg`tur` cu activitatea economic` desf`[urat`, pen-
tru a fi puse gratuit la dispozi]ie altor persoane sau pentru a fi utilizate \n scopul unor opera]iuni
care nu dau drept integral de deducere.
b) bunurile constatate lips` din gestiune.
3
● mijloace de transport noi = un vehicul terestru cu motor a c`rui capacitate dep`[e[te 48 cm sau
a c`rui putere dep`[e[te 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau un vehicul terestru care s`
nu a fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intr`rii \n func]iune sau nu a efectuat deplas`ri care
dep`[esc 6.000 km.
● nontransfer de bunuri = expedierea sau transportul bunurilor efectuat de o persoan` impozabil`
din Romånia, \n alt stat membru, cu scopul utiliz`rii acestora pentru vånzarea la distan]`,
opera]iuni de instalare sau montaj, livr`ri intracomunitare scutite, livr`ri de bunuri expediate sau
transportate \n afara Comunit`]ii. La nontransferuri se \ncadreaz` [i utilizarea temporar` a
bunurilor respective pe teritoriul statului membru de destina]ie a bunului expediat sau transportat,
\n scopul prest`rii de servicii \n statul membru de destina]ie, de c`tre persoana impozabil` stabilit`
\n Romånia.
● opera]iuni triunghiulare = tranzac]ii economice care se deruleaz` cu respectarea a patru reguli
generale impuse de dou` condi]ii cumulative preluate din directiva VI a comunit`]ii europene.
reguli generale:
a) livrarea de bunuri trebuie efectuat` c`tre un cump`r`tor revånz`tor de un furnizor \nregistrat \n
scopuri de TVA \n primul stat membru;
b) cump`r`torul revånz`tor trebuie s` fie \nregistrat \n scopuri de TVA \n al doilea stat membru,
altul decåt cel din care \ncepe sau se \ncheie transportul efectiv al bunurilor;
c) livrarea de bunuri efectuat` de furnizorul din primul stat membru trebuie urmat` obligatoriu de
livrarea acelora[i bunuri de c`tre cump`r`torul revånz`tor din al doilea stat membru c`tre benefi-
ciarul direct situat \n al treilea stat membru;
d) beneficiarul final trebuie s` fie \nregistrat \n scopuri de TVA \n al treilea stat membru \n vederea
\ndeplinirii obliga]iei de plat` a TVA.
condi]ii:
a) bunurile s` fie expediate sau transportate direct din primul stat membru (al furnizorului) c`tre al
treilea stat membru (al beneficiarului) livr`rii;
b) furnizorul din primul stat membru sau cump`r`torul revånz`tor din al doilea stat membru s` \[i
asume responsabilitatea transportului de bunuri \n conformitate cu condi]iile Incoterms stipulate \n
contractele \ncheiate \ntre cele dou` p`r]i (din primul [i al doilea stat membru).
● perioada fiscal` = intervalul de timp calendaristic \n cursul c`ruia se desf`[oar` opera]iuni eco-
nomice taxabile: lun`, trimestru, semestru [i an.
● plafon pentru achizi]ii intracomunitare = valoarea total` a achizi]iilor, exclusiv TVA, datorat`
sau achitat` \n statul membru din care se expediaz` sau se transport` orice bun, cu excep]ia
mijloacelor de transport noi sau a bunurilor supuse accizelor. Plafonul este de 10.000 euro calcu-
lat pe parcursul anului calendaristic curent sau a anului anterior, fiind format din \nsumarea
urm`toarelor elemente de calcul:
achizi]ii intracomunitare din toate statele membre;
tranzac]iile care conduc la dep`[irea plafonului pentru achizitii intracomunitare;
importurile efectuate pe teritoriul altui stat membru [i transportate ulterior \n Romånia.
|n plafon nu intr` achizi]iile intracomunitare de:
– produse accizabile;
– mijloace noi de transport;
– bunuri a c`ror livrare a fost destinat` instal`rii sau montajului;
– bunuri a c`ror livrare a fost o vånzare la distan]`, pentru care locul livrarii se consider` a fi \n
Romånia;
– bunuri second-hand, opere de art`, obiecte de colec]ie [i antichit`]i, numai dac` aceste bunuri au
fost taxate \n statul membru de plecare;
– gaz [i energie energie electric` efectuate de un comerciant persoan` impozabil` a c`rei activitate
principal` o reprezint` revånzarea de astfel de produse.
● redeven]` = suma ce trebuie pl`tit` \n bani sau \n natur` pentru:
a) folosirea sau primirea dreptului de folosin]` pentru:
drept de autor asupra unei lucr`ri literare, artistice sau [tiin]ifice, inclusiv asupra filmelor, ben-
zilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum [i efectuarea de \nregistr`ri audio,
video;
orice brevet, inven]ie, inova]ie, licen]`, marc` de comer] sau de fabric`, franciz`, proiect, desen,
model, plan, schi]`, formul` secret` sau procedeu de fabrica]ie ori software.
orice transmisiuni, inclusiv c`tre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau
tehnologii similare;
orice echipament industrial, comercial sau [tiin]ific, orice bun mobil, mijloc de transport ori
container;
orice know-how;
numele sau imaginea oric`rei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan`
fizic`;
b) dreptul de a \nregistra sau transmite sub orice form` spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau
alte activit`]i similare.
● tax` colectat` = taxa aferent` livr`rilor de bunuri [i prest`rilor de servicii taxabile, efectuate de
persoana impozabil` [i taxa aferent` opera]iunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata
taxei.
● tax` deductibil` = suma total` a taxei datorate sau achitate furnizorului de c`tre o persoan`
impozabil` pentru achizi]iile efectuate.
● taxa deductibil` aferent` bunurilor de capital = taxa achitat` sau datorat`, pentru achizi]ia,
fabricarea, construc]ia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa pentru piese-
le de schimb, serviciile de reparare [i \ntre]inere.
● taxa de dedus = taxa aferent` achizi]iilor, care poate fi dedus` \n condi]iile legii.
● transport intracomunitar de bunuri = transportul al c`rui loc de plecare [i loc de sosire este si-
tuat \n dou` state membre diferite sau al c`rui loc de plecare [i loc de sosire este situat \n acela[i
stat membru, dar transportul este efectuat \n leg`tur` direct` cu un transport intracomunitar de
bunuri. Locul prest`rii serviciilor de transport intracomunitar de bunuri este locul de plecare al
transportului.
● transfer de bunuri = opera]iuni care nu implic` derularea unor tranzac]ii economice, de[i sunt
similare livr`rilor [i achizi]iilor intracomunitare efectuate de firmele din Romånia c`tre statele
membre sau efectuate de firmele din statele membre c`tre Romånia.
● vånzare la distan]` = livrarea de bunuri expediate sau transportate dintr-un stat membru \n alt stat
membru de c`tre furnizor sau de c`tre alt` persoan` \n numele acestuia, opera]iune care
\ndepline[te urm`toarele condi]ii:
valoarea total` a vånz`rilor \n anul calendaristic curent sau \n anul calendaristic precedent nu
dep`[e[te plafonul pentru vånz`ri la distan]` de 35.000 euro;
furnizorul a optat \n statul membru din care se transport` bunurile pentru considerarea
vånz`rilor sale la distan]` ca avånd loc \n Romånia.
|n plafon nu se include valoarea:
– mijloacelor de transport noi;
– bunurilor instalate sau asamblate de furnizor sau \n numele acestuia;
– bunurile taxate \n statul membru de plecare, conform regimului special prev`zut;
Programul de asisten]` este pus la dispozi]ia pl`titorilor, gratuit, de unit`]ile fiscale sau poate fi
desc`rcat de pe pagina de web a Ministerului Finan]elor Publice, la adresa www.mfinante.ro.
Declara]ia fiscal` se depune la registratura organului fiscal competent sau la oficiile po[tale prin
scrisori cu valoare declarat`. Data depunerii bilan]urilor contabile [i a altor documente cu caracter finan-
ciar-contabil [i fiscal este data \nregistr`rii acestora la registratura unit`]ilor teritoriale ale Ministerului
Economiei [i Finan]elor sau cea de depunere la oficiile po[tale. |n cazul \n care ultima zi de depunere este
zi nelucr`toare, aceste documente sunt considerate depuse \n termen, dac` se depun \n ziua lucr`toare ime-
diat urm`toare acesteia.
Nedepunerea declara]iei fiscale \ndrept`]e[te organul fiscal s` procedeze la stabilirea din oficiu a
obliga]iilor fiscale, prin estimarea bazei de impunere, procedur` care are \n vedere pre]ul de pia]` al tran-
zac]iei sau al bunului impozabil.
Pentru estimare se identific` acele elemente care sunt cele mai apropiate situa]iei de fapt fiscale [i
se iau \n calcul toate datele [i documentele care au relevan]`.
2) declara]ie recapitulativ` privind livr`rile [i achizi]iile intracomunitare de bunuri, cod 390 VIES:
Scop: declararea tuturor opera]iunilor de livr`ri [i achizi]ii intracomunitare efectuate de dou` sau trei
p`r]i participante la tranzac]ie (opera]iuni triunghiulare) \n cadrul unui trimestru calendaristic.
Termen final de depunere: cel tårziu pån` la data de 25, inclusiv, a lunii urm`toare \ncheierii
trimestrului.
Baza legal`: O.M.F.P. nr. 537 din 3 aprilie 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului formu-
larului „Declara]ie recapitulativ` privind livr`rile/achizi]iile intracomunitare de bunuri“, publicat \n M.Of.
nr. 260 din 18 aprilie 2007.
Crean]ele fiscale
Crean]ele fiscale reprezint` drepturile patrimoniale ale statului [i se clasific` \n dou` categorii:
■ crean]e fiscale principale reprezentate de dreptul statului de a percepe, a rambursa [i a restitui
impozite, taxe [i contribu]ii;
■ crean]e fiscale accesorii reprezentate de dreptul statului de a percepe major`ri, dobånzi [i penalit`]i
de \ntårziere.
Pl`]ile c`tre organele fiscale se efectueaz` prin intermediul b`ncilor, trezoreriilor [i al altor institu]ii
autorizate s` deruleze opera]iuni de plat`.
Plata obliga]iilor fiscale trebuie efectuat`, distinct, pe fiecare impozit, tax`, contribu]ie sau alte
obliga]ii fiscale, inclusiv accesoriile aferente (major`ri, dobånzi [i penalit`]i de \ntårziere).
Momentul pl`]ii obliga]iei fiscale se consider`:
● pentru pl`]ile \n numerar: data \nscris` \n documentul de plat` eliberat de organele sau persoanele
abilitate de organul fiscal;
● pentru pl`]ile efectuate prin mandat po[tal: data po[tei, \nscris` pe mandatul po[tal;
● pentru pl`]ile efectuate prin decontare bancar`: data la care b`ncile debiteaz` contul pl`titorului pe
baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin [tampila [i semn`tura autorizat` a
acestora. Data poate fi dovedit` [i prin extrasul de cont al pl`titorului;
● pentru obliga]iile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile: data \nregistr`rii la
organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus [i anulat timbrele datorate.
|n practic`, ulterior efectu`rii pl`]ii obliga]iilor fiscale, se pot constata erori \n do- Aten]ie
!
cumentele de plat`. |n aceast` situa]ie, ave]i posibilitatea s` solicita]i, \n scris, organului
fiscal competent, corectarea erorilor constatate. Dup` primirea cererii, organul fiscal analizeaz` fi[a de
eviden]` analitic` a pl`titorului \n strict` corela]ie cu documentele de plat` eronat \ntocmite [i dispune
trezoreriei care a operat plata ini]ial`, s` efectueze transferul sumelor respective \n conturile bugetare
indicate de pl`titor prin cererea depus`. Cererea de corectare a pl`]ilor se poate depune \n termen de un
an de la data pl`]ii ini]iale, eronat efectuat`.
|n cadrul fiec`rui tip de crean]` fiscal` stabilit de contribuabil, stingerea se efectueaz` \n urm`toarea ordine:
1. pentru obliga]iile e[alonate la plat`:
✔ sumele datorate \n contul ratei din luna curent` [i dobånda aferent` conform graficului de plat`
al obliga]iei e[alonate la plat`;
sau
✔ suma amånat` la plat` [i dobånda datorat` pe perioada amån`rii, \n situa]ia \n care termenul de
plat` se \mpline[te \n luna curent`;
✔ obliga]iile fiscale curente de a c`ror plat` depinde men]inerea valabilit`]ii \nlesnirii acordate;
2. pentru obliga]iile fiscale principale sau accesorii:
✔ \n ordinea vechimii, numai dac` nu a \nceput executarea silit`;
3. pentru obliga]iile cu scaden]e viitoare:
✔ \n ordinea solicitat` de pl`titor.
Stingerea obliga]iilor fiscale se poate efectua [i prin compensare cu sume de rambursat sau de resti-
tuit de la buget, caz \n care ambele p`r]i dobåndesc reciproc atåt calitatea de creditor, cåt [i pe cea de de-
bitor. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau \nainte de restituirea ori
rambursarea sumelor cuvenite acestuia.
Compensarea se poate efectua de organul fiscal [i din ini]iativa acestuia atunci cånd constat` exis-
ten]a unor crean]e reciproce, cu excep]ia sumelor negative din deconturile de tax` pe valoarea ad`ugat`
f`r` op]iune de rambursare.
Compensarea crean]elor debitorului trebuie efectuat` cu obliga]ii datorate aceluia[i buget, urmånd
ca din diferen]a r`mas` (dac` este cazul) s` fie compensate obliga]iile datorate altor bugete, \n urm`toarea
ordine:
a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garan]ii de stat, pentru \mprumuturi externe;
c) bugetul asigur`rilor sociale de stat;
d) bugetul Fondului na]ional unic de asigur`ri sociale de s`n`tate;
e) bugetul asigur`rilor pentru [omaj;
f) fonduri comunitare (PHARE, ISPA, fonduri structurale [i fond de coeziune).
Restituiri de sume
|n situa]ia \n care constata]i c` a]i efectuat pl`]i \n plus \n favorarea bugetului de stat, ave]i posibilitatea
s` solicita]i, pe baz` de cerere, restituirea acestora. Beneficia]i de restituirea urm`toarelor categorii de sume:
■ sume pl`tite:
✔ f`r` existen]a unui titlu de crean]`;
✔ \n plus fa]` de obliga]ia fiscal`;
✔ ca urmare a unei erori de calcul;
✔ ca urmare a aplic`rii eronate a prevederilor legale;
■ sume de rambursat de la bugetul de stat;
■ sume stabilite prin hot`råri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente;
■ sume r`mase dup` efectuarea distribuirii \n cadrul execut`rilor silite;
■ sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din re]inerile prin poprire, \n baza
hot`rårii judec`tore[ti prin care se dispune desfiin]area execut`rii silite.
Trebuie s` re]ine]i faptul c` restituirea sumelor achitate \n plus se face numai dup` compensarea cu
obliga]iile fiscale restante datorate aceluia[i buget.
Termene de plat`
Impozitele, taxele [i contribu]iile trebuie virate pån` la data de 25 a lunii urm`toare celei pentru care
se datoreaz`, cu urm`toarele excep]ii:
■ diferen]ele suplimentare de obliga]ii fiscale principale [i accesoriile aferente stabilite de organul
de inspec]ie fiscal`, caz \n care termenul de plat` se stabile[te \n func]ie de data comunic`rii aces-
tora, astfel:
✔ dac` data comunic`rii este cuprins` \n intervalul 1-15 din lun`, termenul de plat` este pån` la
data de 5 a lunii urm`toare;
✔ dac` data comunic`rii este cuprins` \n intervalul 16-31 din lun`, termenul de plat` este pån` la
data de 20 a lunii urm`toare;
■ obliga]iile fiscale e[alonate sau amånate la plat` [i accesoriile aferente, caz \n care termenul de
plat` se stabile[te prin documentul care confirm` acordarea \nlesnirii.
Atåt pentru firmele care au statut de micro\ntreprindere, cåt [i pentru persoanele fizice care des-
f`[oar` activit`]i independente, termenul de plat` [i de declarare a impozitelor [i contribu]iilor aferente
veniturilor din salarii este trimestrial. Declararea [i plata se face pån` la data de 25 inclusiv a lunii
urm`toare trimestrului.
Micro\ntreprinderea, a[a cum este definit` de Legea nr. 346/2004, este societatea care are pån` la 9
salaria]i [i realizeaz` o cifr` de afaceri anual` net` sau de]ine active totale de pån` la 2 milioane euro,
echivalent \n lei.
Sunt declara]i inactivi, contribuabilii care \ndeplinesc una dintre cele dou` condi]ii:
– se sustrag de la efectuarea inspec]iei fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului so-
cial care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
– nu func]ioneaz` la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat conform constat`rilor organelor fiscale.
Declararea contribuabililor inactivi se face pe baz` de ordin emis de Agen]ia Na]ional` de Admi-
nistrare Fiscal`, moment de la care ace[tia nu mai au dreptul de a utiliza facturi sau alte documente [i for-
mulare cu regim special. Aceste documente nu mai \ndeplinesc calitatea de documente justificative, motiv
pentru care se recomand` ca atunci cånd exist` dubii asupra unui furnizor acesta s` fie verificat \n lista
contribuabililor inactivi existent` pe site-ul www.mfinante.ro, sec]iunea „Informa]ii contribuabili“.
Pe \ntreaga perioad` de stare de inactivitate declarat` prin ordin se suspend` toate procedurile de
avizare, autorizare, certificare, licen]iere [i v`muire necesare func]ion`rii unor astfel de contribuabili.
Starea de inactivitate \nceteaz` \n situa]ia \n care organele fiscale constat` c` nu mai sunt \ndeplinite
condi]iile pentru care contribuabilul a fost declarat inactiv. Constatarea se face \n baza cererii de reacti-
vare, depus` de reprezentantul legal al contribuabilului declarat inactiv.
Lista contribuabililor declara]i inactivi [i Lista contribuabililor reactiva]i se actualizeaz` lunar.
Pentru realizarea obiectivelor inspec]iei fiscale, organul fiscal parcurge urm`toarele etape:
1. examineaz` documentele aflate \n dosarul fiscal al contribuabilului;
2. verific` concordan]a dintre datele cuprinse \n declara]iile fiscale [i cele din eviden]a contabil` a
contribuabilului;
3. discut` constat`rile efectuate [i, dac` este cazul, solicit` explica]ii scrise din partea repre-
zentan]ilor legali ai contribuabililor;
4. solicit` informa]ii de la ter]i;
5. stabile[te corect baza de impunere [i determin` eventualele diferen]e datorate \n plus sau \n minus
fa]` de obliga]ia fiscal` declarat` la momentul \nceperii inspec]iei fiscale;
6. stabile[te diferen]e de obliga]ii fiscale de plat` [i calculeaz` obliga]iile fiscale accesorii aferente
acestora;
7. verific` locurile \n care se realizeaz` activit`]i generatoare de venituri impozabile;
8. dispune m`suri asigur`torii prin popriri asigur`torii [i sechestru asigur`toriu asupra:
✔ bunurilor mobile [i imobile care sunt \n proprietatea debitorului;
✔ veniturilor debitorului acestuia.
Aceste m`suri sunt aplicabile doar cånd exist` pericolul ca debitorul s` se sustrag`, s` \[i ascund`
sau s` \[i risipeasc` patrimoniul;
9. efectueaz` investiga]ii fiscale;
10. aplic` sanc]iuni pentru contraven]iile constatate;
11. aplic` sigilii asupra bunurilor.
■ controlul prin sondaj care const` \n verificarea selectiv` a documentelor [i opera]iunilor semni-
ficative, \n care sunt reflectate modul de calcul, de eviden]iere [i de plat` a obliga]iilor fiscale
datorate bugetului general consolidat;
■ controlul electronic care const` \n verificarea contabilit`]ii [i a surselor acesteia, prelucrate elec-
tronic prin utilizarea metodelor de analiz`, evaluare [i testare.
Avizul se comunic`, \n scris, \nainte cu 15 zile de \nceperea inspec]iei fiscale. Totu[i, acest aviz de
inspec]ie fiscal` nu este necesar` dac` inspec]ia are drept obiectiv:
a. solu]ionarea unor cereri ale contribuabilului;
b. \ndeplinirea unor ac]iuni solicitate de autorit`]i;
c. controlul inopinat [i controlul \ncruci[at;
d. refacerea controlului ca urmare a unei dispozi]ii de reverificare cuprinse \n decizia de solu]ionare
a contesta]iei.
Inspec]ia fiscal` poate fi suspendat` de c`tre conduc`torul organului fiscal competent \n urm`toarele
situa]ii care \mpiedic` finalizarea inspec]iei fiscale:
■ atunci cånd se impune:
✔ efectuarea unuia sau mai multor controale \ncruci[ate;
✔ remedierea unor deficien]e constatate \n timpul inspec]iei fiscale [i care au f`cut obiectul unei
„Dispozi]ii privind m`surile stabilite de organele de inspec]ie fiscal`“;
✔ ob]inerea unui punct de vedere de la una sau mai multe direc]ii de specialitate din cadrul
Ministerului Economiei [i Finan]elor sau al Agen]iei Na]ionale de Administrare Fiscal`;
✔ emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
✔ efectuarea unei expertize conform Codului de procedur` fiscal`;
✔ efectuarea de cercet`ri specifice pentru identificarea unor persoane fizice sau stabilirea realit`]ii
unor tranzac]ii;
✔ solicitarea unor informa]ii suplimentare din alte state membre ale Uniunii Europene cu privire la
opera]iunile intracomunitare ale firmei verificate;
■ dac` firma verificat` solicit` \n scris suspendarea inspec]iei fiscale, cerere motivat` de apari]ia
unei situa]ii obiective care \mpiedic` desf`[urarea inspec]iei fiscale. Pe parcursul desf`[ur`rii unei
inspec]ii fiscale, suspendarea poate fi solicitat` doar o singur` dat`.
Dup` \ncetarea situa]iilor care au generat suspendarea, inspec]ia fiscal` va fi reluat` la o dat` ce va
fi comunicat` \n scris firmei supuse verific`rii.
Trebuie s` cunoa[te]i faptul c`, prin Codul de procedur` fiscal`, s-a stabilit dreptul firmei de a fi
informat` pe parcursul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale asupra constat`rilor rezultate. La \ncheierea inspec]iei
fiscale, \nainte de \ntocmirea actului de control, organul de inspec]ie fiscal` este obligat s` poarte o
discu]ie final` cu reprezentantul firmei asupra constat`rilor [i consecin]elor fiscale rezultate \n urma con-
trolului.
Firma are de asemenea dreptul s` prezinte, \n scris, punctul s`u de vedere cu privire la constat`rile
inspec]iei fiscale.
Rezultatul inspec]iei fiscale trebuie consemnat \ntr-un raport scris ,,Raport de inspec]ie fiscal`“ , \n
care se vor prezenta constat`rile inspec]iei, din punct de vedere faptic [i legal. Dac` prin inspec]ia efectu-
at` se modific` baza de impunere, raportul \ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. |n cazul
\n care se constat` c` toate obliga]iile bugetare care au f`cut obiectul inspec]iei fiscale au fost corect deter-
minate, se \ntocme[te o „Decizie privind nemodificarea bazei de impunere“ la care se anexeaz` „Raportul
de inspec]ie fiscal`“ \mpreun` cu anexele.
Trebuie s` ave]i \n vedere faptul c` orice opera]iune economic` efectuat` se consemneaz` \ntr-un
document care st` la baza \nregistr`rilor \n contabilitate, dobåndind astfel calitatea de document justifica-
tiv.
✔ con]inutul opera]iunii economico-financiare [i, dac` este cazul, temeiul legal al efectu`rii acesteia;
✔ datele cantitative [i valorice aferente opera]iunii economico-financiare efectuate;
✔ numele [i prenumele, precum [i semn`turile persoanelor care le-au \ntocmit, vizat [i aprobat, dup`
caz;
✔ alte elemente necesare pentru consemnarea complet` a opera]iunilor efectuate.
|nscrisurile care stau la baza \nregistr`rilor \n contabilitate pot dobåndi calitatea de document justi-
ficativ numai \n cazurile \n care furnizeaz` toate informa]iile referitoare la opera]iunea economico-finan-
ciar` efectuat`.
|nregistr`rile \n contabilitate se pot face manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul. |n situa]ia utiliz`rii
echipamentelor informatice pentru \ntocmirea documentelor justificative [i pentru prelucrarea [i \nregis-
trarea datelor \n contabilitate, registrele contabile [i formularele comune pe economie privind activitatea
financiar` [i contabil` pot fi adaptate \n func]ie de specificul [i necesit`]ile firmei dvs., cu condi]ia
respect`rii con]inutului de informa]ii [i a normelor de \ntocmire [i utilizare a acestora.
Opera]iunile privind eviden]a [i gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale [i b`ne[ti [i a altor
valori ale contribuabililor se consider` valabile numai dac` sunt justificate cu documente originale,
\ntocmite sau reconstituite.
|n cazul \ncet`rii activit`]ii, documentele trebuie predate la arhivele statului conform prevederilor
Legii Arhivelor Na]ionale nr. 16/1996.
Reguli generale de arhivare:
1) gruparea documentelor \n dosare numerotate, [nuruite [i parafate;
2) gruparea documentelor \n dosare se face cronologic [i sistematic, \n cadrul fiec`rui an fiscal la
care se refer` acestea. |n cazul fuziunii sau al lichid`rii societ`]ii, documentele aferente acestei
perioade se arhiveaz` separat;
3) p`strarea dosarelor \n spa]ii dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor [i amenajate \n scopul
prevenirii degrad`rii, distrugerii sau sustragerii;
4) ]inerea eviden]ei documentelor la arhiv` cu ajutorul Registrului de eviden]` curent` din care s`
rezulte intrarea \n arhiv` [i mi[carea acestora pe \ntreaga perioad` de arhivare;
5) eliminarea din arhiv` a documentelor al c`ror termen legal de p`strare a expirat. Eliminarea se
efectueaz` de c`tre o comisie prezidat` de administrator pe baza unui proces-verbal \n care se con-
semneaz` sc`derea documentelor eliminate din Registrul de eviden]` al arhivei.
Reconstituirea documentelor
|n cazul unei firme, orice persoan` care constat` pierderea, sustragerea sau distrugerea unor docu-
mente justificative sau contabile are obliga]ia ca \n termen de 24 de ore de la constatare s` notifice acest
fapt, \n scris, conduc`torului firmei. Ca urmare a acestei notific`ri, conduc`torul firmei trebuie s` \ncheie
un proces-verbal \n termen de maximum trei zile de la primirea notific`rii. Procesul-verbal trebuie s`
cuprind` urm`toarele elemente:
●
datele de identificare a documentului disp`rut;
●
numele [i prenumele salariatului responsabil cu p`strarea documentului;
● data [i \mprejur`rile \n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
Procesul-verbal trebuie semnat de c`tre: conduc`torul firmei, conduc`torul compartimentului finan-
ciar-contabil, salariatul responsabil cu p`strarea documentului, [eful ierarhic al salariatului responsabil cu
p`strarea documentului.
Odat` cu semnarea procesului-verbal, salariatul este obligat s` dea [i o declara]ie scris` asupra
\mprejur`rilor \n care a disp`rut documentul respectiv. |n situa]ia \n care se constat` faptul c` pierderea,
sustragerea sau distrugerea documentelor reprezint` o infrac]iune, este obligatorie notificarea acestui fapt
organelor de urm`rire penal`.
Reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse se face pe baza unui dosar de reconsti-
tuire, \ntocmit separat pentru fiecare caz, dosar care trebuie s` con]in` toate lucr`rile efectuate \n leg`tur`
cu constatarea [i reconstituirea documentului disp`rut, [i anume:
■ sesizarea scris` a persoanei care a constatat dispari]ia documentului;
■ dovada sesiz`rii Parchetului sau dovada sanc]ion`rii disciplinare a persoanei vinovate, dup` caz;
■ copie de pe documentul reconstituit;
■ procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii;
■ declara]ia persoanei responsabile.
|n cazul g`sirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz` pe baza unui proces-
verbal \mpreun` cu care se ata[eaz` la dosarul de reconstituire.
2) con]inutul facturilor stocate prin mijloace electronice este pus la dispozi]ia organelor fis-
cale, f`r` \ntårzieri, la solicitarea acestora.
Aceste condi]ii de stocare a facturilor sunt impuse [i prin O.M.F.P. nr. 2217 din 22 decembrie 2006
privind organizarea eviden]ei \n scopul taxei pe valoarea ad`ugat`, conform art. 156 alin. (1)-(3) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile ulterioare, publicat \n M.Of. nr. 1041 din 28 decembrie 2006.
Un document \n form` electronic` poate fi stocat \n arhiva electronic` numai dac` sunt \ndeplinite
urm`toarelor cerin]e:
■ documentele poart` semn`tura electronic` extins` a titularului dreptului de dispozi]ie asupra do-
cumentului;
■ exist` dovada c` semn`tura electronic` a titularului este valabil`;
■ s-a depus cheia de criptare [i decriptare pentru documentele criptate care cad sub inciden]a Legii
Arhivelor Na]ionale nr. 16/1996;
■ s-a \ntocmit \n form` electronic` fi[a documentului de stocat, fi[` care trebuie s` cuprind` infor-
ma]ii referitoare la:
✔ proprietarul documentului \n form` electronic`;
✔ emitentul documentului \n form` electronic`;
✔ titularul dreptului de dispozi]ie asupra documentului;
✔ istoricul documentului \n form` electronic`;
✔ tipul documentului \n form` electronic`;
✔ nivelul de clasificare a documentului \n form` electronic`;
✔ formatul digital \n care este arhivat documentul \n form` electronic`;
✔ cuvintele-cheie necesare identific`rii documentului \n form` electronic`;
✔ elementele de localizare a suportului fizic;
✔ identificatorul unic al documentului \n form` electronic`, \n cadrul arhivei electronice;
✔ data emiterii documentului;
✔ data arhiv`rii;
✔ termenul de p`strare a documentului.
|nregistrarea veniturilor
Dac` nu utiliza]i casa de marcat, pentru \nregistrarea veniturilor ave]i \ndatorirea s` emite]i facturi,
avize de \nso]ire a m`rfurilor sau chitan]e. Este recomandabil ca la nivelul fiec`rui contribuabil (firm`,
asocia]ie, persoan` fizic` autorizat`) s` fie elaborat` \n scris o singur` procedur` pentru toate documentele
ce se vor emite \n cursul unui an: facturi, avize de \nso]ire a m`rfurilor, chitan]e, monetare.
V` prezent`m sintetic rolul fiec`rui document, modul de \ntocmire, circuitul [i arhivarea acestuia.
Factura
Utilitate:
● document pe baza c`ruia se \ntocme[te instrumentul de decontare a produselor [i m`rfurilor livrate,
a lucr`rilor executate sau a serviciilor prestate;
● document de \nso]ire a m`rfii pe timpul transportului;
● document de \nc`rcare \n gestiunea primitorului;
● document justificativ de \nregistrare \n contabilitatea furnizorului [i a cump`r`torului.
Mod de \ntocmire:
– se \ntocme[te manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, \n trei exemplare, la livrarea produselor [i
a m`rfurilor, la executarea lucr`rilor [i la prestarea serviciilor pe baza unor documente tipizate care atest`
executarea lucr`rilor [i prestarea serviciilor [i se semneaz` de compartimentul emitent.
Cånd factura nu se poate \ntocmi \n momentul livr`rii, datorit` unor condi]ii obiective [i cu totul
excep]ionale, produsele [i m`rfurile livrate sunt \nso]ite, pe timpul transportului, de avizul de \nso]ire a
m`rfii. |n vederea corel`rii documentelor de livrare, num`rul [i data avizului de \nso]ire a m`rfii se \nscriu
\n formularul de factur`.
!
|n situa]ia \n care bunurile nu se livreaz` de la sediul social \nscris \n antetul facturii Aten]ie
sau al altui document legal aprobat pentru livrarea bunurilor, se vor men]iona pe factur` sau
pe documentul respectiv, \n mod suplimentar, elementele de identificare a locului de expediere a bunurilor,
[i anume: denumirea sucursalei, punctului de lucru etc., localitatea, strada [i num`rul, sectorul/jude]ul.
Se recomand` ca \n partea stång` jos a facturii s` fie men]ionate [i datele de identificare a persoanei
care efectueaz` livrarea bunurilor, [i anume: numele [i prenumele, seria [i num`rul actului de identitate
(buletin de identitate, carte de identitate sau pa[aport), codul numeric personal.
Pe facturile emise pentru prest`ri de servicii se men]ioneaz`, \n mod expres, num`rul [i data con-
tractului, respectiv ale comenzii.
Circuit:
● la furnizor:
– la persoanele autorizate s` dispun` \ncas`ri \n contul de la banc` al firmei (toate exemplarele);
– la serviciul vånz`ri \n vederea \nregistr`rii \n eviden]ele operative [i pentru eventualele reclama]ii
ale clien]ilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaz` dispozi]ia de livrare);
– la compartimentul financiar-contabil, pentru \nregistrarea \n contabilitate (exemplarul 3);
● la cump`r`tor:
– la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea opera]iunii, avånd ata[at exemplarul din
avizul de \nso]ire a m`rfii care a \nso]it produsul sau marfa, dac` este cazul, inclusiv nota de
recep]ie [i constatare de diferen]e, \n cazul \n care marfa nu a fost \nso]it` de factur` pe timpul
transportului (exemplarul 1);
– la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea pl`]ii, precum [i pentru \nregistrarea \n
contabilitate (exemplarul 1, \mpreun` cu avizul de \nso]ire a m`rfii, inclusiv nota de recep]ie [i de
constatare de diferen]e, dup` caz);
– la persoana fizic`.
Arhivare:
● la furnizor:
– la compartimentul vånz`ri (exemplarul 2);
– la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3);
● la cump`r`tor:
– la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).
Facturile trebuie s` cuprind` urm`toarele informa]ii obligatorii reglementate prin art. 155 alin. (5)
din Codul fiscal:
✔ num`rul de ordine [i data emiterii facturii;
✔ denumirea, adresa [i codul de \nregistrare \n scopuri de TVA al firmei emitente;
✔ denumirea, adresa [i codul de \nregistrare \n scopuri de TVA ale reprezentantului fiscal (dac`
furnizorul sau prestatorul nu este stabilit \n Romånia [i a desemnat un reprezentant fiscal);
✔ denumirea, numele, adresa [i codul de \nregistrare \n scopuri de TVA ale cump`r`torului de bu-
nuri sau servicii;
✔ adresa exact` a locului \n care au fost transferate bunurile (pentru livr`ri intracomunitare de bunuri);
✔ codul de \nregistrare \n scopuri de TVA furnizat de client prestatorului pentru serviciile de trans-
port intracomunitar, inclusiv pentru serviciile accesorii ale acestora, cu sau f`r` intermediari;
✔ codul de \nregistrare \n scopuri de TVA cu care se identific` cump`r`torul \n cel`lalt stat membru
(pentru livr`ri intracomunitare);
✔ codul de \nregistrare \n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat \n alt stat membru [i sub
care a efectuat achizi]ia intracomunitar` \n Romånia;
✔ denumirea [i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate [i particularit`]ile de iden-
tificare ale mijloacelor de transport noi, \n cadrul livr`rilor intracomunitare;
✔ data livr`rii bunurilor, a prest`rii serviciilor sau a \ncas`rii avansurilor;
✔ baza de impozitare a bunurilor [i serviciilor, pentru fiecare cot`, scutire sau opera]iune netaxabil`;
✔ pre]ul unitar, exclusiv taxa;
✔ rabaturile, remizele, risturnele [i alte reduceri de pre];
✔ pentru opera]iile impozabile, \nscrierea sumei totale a taxei colectate, exprimat` \n lei;
✔ pentru opera]iile scutite, supuse m`surilor de simplificare, neimpozabile sau neincluse \n sfera
aplic`rii taxei, una dintre men]iunile: „scutit cu drept de deducere“, „scutit f`r` drept de dedu-
cere“, „taxare invers`“, „neimpozabil \n Romånia“, „neinclus \n baza de impozitare“, baza legal`
din Directiva a 6-a;
✔ referiri la alte facturi sau documente emise anterior pentru aceea[i opera]iune.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, nu mai este obligatorie semnarea [i [tampi- Aten]ie
!
larea facturilor!
Factura se \ntocme[te \n limba romån` [i, dup` caz, \ntr-o limb` str`in`, \n func]ie de op]iunea emi-
tentului. Dac` este cazul, pe factur` se \nscrie num`rul [i data avizului de \nso]ire a m`rfii.
Baza de impozitare poate fi \nscris` \n valut`, dar pentru \nregistrarea \n jurnalele de vånz`ri baza
impozabil` trebuie convertit` \n lei utilizånd cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional` a Romåniei
sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz` decont`rile, din data la care intervine exigi-
bilitatea taxei pentru livrarea respectiv`.
Dac` opera]iunea este impozabil` TVA, suma taxei colectate trebuie \nscris` obligatoriu [i \n lei.
Furnizorii de bunuri sau prestatorii de servicii care nu au obliga]ia s` emit` facturi, trebuie s` \nre-
gistreze veniturile realizate zilnic pe baza monetarului, a chitan]ei, a raportului zilnic emis de casa de mar-
cat [i a altor documente specifice activit`]ii desf`[urate.
Nu sunt obligate s` emit` facturi firmele care realizeaz` urm`toarele tipuri de opera]iuni:
■ transportul persoanelor cu taximetre;
■ transportul persoanelor pe baza biletelor de c`l`torie sau a abonamentelor;
■ livr`rile de bunuri prin magazinele de comer] cu am`nuntul [i prest`rile de servicii c`tre popu-
la]ie, consemnate \n documente, f`r` nominalizarea cump`r`torului;
■ livr`rile de bunuri [i prest`rile de servicii consemnate \n documente specifice.
Pentru opera]iunile enumerate, obliga]ia emiterii de facturi intervine doar \n momentul \n care be-
neficiarul solicit` factura \n mod expres.
atribu]ii de alocare [i gestionare a numerelor aferente facturilor emise de societate. Alocarea numerelor se
face pe baza unei proceduri elaborate de fiecare firm`, \n func]ie de structura organizatoric` (gestiuni,
puncte de lucru, sucursale, etc.).
■ facturile trebuie s` aib` numere de ordine, \n baza uneia sau mai multor serii;
■ \n fiecare an se stabile[te num`rul de la care se va emite prima factur`.
Este recomandabil ca la nivelul fiec`rui contribuabil (firm`, asocia]ie, persoan` fizic` autorizat`) s`
fie elaborat` \n scris o singur` procedur` pentru toate documentele ce se vor emite \n cursul unui an: fac-
turi, avize de \nso]ire a m`rfurilor, chitan]e, monetare.
Chitan]a
Utilitate:
– document justificativ pentru depunerea unei sume \n numerar, la casierie;
– document justificativ de \nregistrare \n:
✔ Registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i [i \n contabilitate, pentru persoanele fizice autorizate;
✔ Registrul de cas`, pentru firme.
Mod de \ntocmire:
– se \ntocme[te \n dou` exemplare, pentru fiecare sum` \ncasat`, de c`tre asociatul desemnat [i se
semneaz` de acesta pentru primirea sumei.
Circuit:
– la deponent, exemplarul 1;
– exemplarul 2 r`måne \n carnet, fiind folosit ca document de verificare a opera]iunilor eviden]iate
\n Registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i sau \n Registrul de cas`.
Arhivare: la sediul contribuabilului doar exemplarul 2.
|n situa]ia utiliz`rii aparatelor de marcat electronice fiscale, \nregistrarea veniturilor se face pe baza
Raportului fiscal de \nchidere zilnic` [i a Registrului special, \ntocmit \n condi]iile defect`rii aparatelor de
marcat electronice fiscale.
Veniturile din activit`]ile independente realizate de persoanele fizice \n cadrul unor Aten]ie
!
asocia]ii f`r` personalitate juridic` sunt venituri care se supun procedurii de globalizare
[i de determinare a impozitului pe venitul anual global.
Persoanele fizice autorizate [i firmele care efectueaz` livr`ri de bunuri cu am`nuntul [i prest`ri de
servicii direct c`tre popula]ie au obliga]ia s` utilizeze aparate de marcat electronice fiscale cu ajutorul
c`rora s` emit` bonuri fiscale [i s` le predea clien]ilor. La solicitarea clien]ilor, utilizatorii aparatelor de
marcat electronice fiscale trebuie s` elibereze [i factur`.
Exist` \ns` [i activit`]i pentru care nu este obligatorie utilizarea aparatelor de marcat electronice
fiscale. Aceste activit`]i sunt:
1) comer]ul ocazional cu produse agricole efectuat de produc`tori agricoli individuali \n pie]e, tår-
guri, oboare sau alte locuri publice autorizate;
2) livr`rile de bunuri efectuate prin automate comerciale;
3) activit`]ile de jocuri de noroc desf`[urate cu mijloace tehnice de joc ce func]ioneaz` pe baza
acceptatoarelor de bancnote sau monede;
4) serviciile de alimenta]ie public` efectuate \n mijloace de transport public de c`l`tori;
5) transportul public de c`l`tori pe baz` de bilete sau abonamente tip`rite transportul cu metroul;
6) activit`]ile pentru care \ncas`rile se realizeaz` pe baz` de bonuri cu valoare fix` tip`rite, de exem-
plu:
✔ bilete de acces la spectacole, muzee, expozi]ii, tårguri [i oboare, gr`dini zoologice [i gr`dini
botanice, biblioteci;
✔ locuri de parcare pentru autovehicule;
✔ bilete de participare la jocuri de noroc;
7) activit`]ile de asigur`ri [i ale caselor de pensii;
8) activit`]ile de intermedieri financiare, inclusiv activit`]ile auxiliare acestora, cu excep]ia acti-
vit`]ilor de schimb valutar cu numerar [i substitute de numerar efectuate \n favorarea persoanelor
fizice de c`tre firmele autorizate;
9) vånzarea obiectelor de cult [i serviciile religioase prestate de institu]iile de cult;
10) vånzarea bunurilor de folosin]` \ndelungat`;
11) comer]ul cu am`nuntul prin comis-voiajori [i prin coresponden]`. Nu sunt exceptate livr`rile de
bunuri efectuate de c`tre magazine la domiciliul clien]ilor;
12) activit`]i desf`[urate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu implic` crearea
unei societ`]i comerciale;
13) activit`]i economice desf`[urate \n mod independent de persoane fizice autorizate. Nu sunt
exceptate activit`]ile de taximetrie auto pentru m`rfuri [i persoane;
14) servicii de instala]ii, repara]ii [i \ntre]inere a bunurilor, efectuate la domiciliul clientului;
15) vånzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de c`tre agen]iile de tu-
rism;
16) furnizarea la domiciliul clientului a energiei electrice [i termice, a gazelor naturale, a apei, a ser-
viciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobil`, de po[t` [i curier, de salubritate, de televi-
ziune, inclusiv prin cablu, de Internet;
17) efectuarea lucr`rilor de construc]ii, repara]ii, amenaj`ri [i \ntre]inere de locuin]e;
18) serviciile medicale cu plat` prestate la domiciliul sau la locul de munc` al clientului;
19) vånz`rile de bunuri [i prest`rile de servicii care nu se \ncaseaz` integral cu numerar [i substitui-
te de numerar;
20) vånz`rile de bunuri [i prest`rile de servicii care nu se \ncaseaz` integral \n momentul livr`rii
bunului sau prest`rii serviciului.
Pentru evitarea unor sanc]iuni care v` pot fi aplicate de c`tre organele de control, re]ine]i urm`toarele
aspecte:
● dac` o firm` presteaz` atåt activit`]i pentru care nu este obligatorie folosirea caselor de marcat, cåt
[i activit`]i pentru care este obligat` s` le foloseasc`, trebuie s` \[i organizeze gestiuni [i eviden]e
contabile distincte pentru aceste activit`]i;
● bonul fiscal va cuprinde urm`toarele elemente:
Din urm`torul tabel afla]i care sunt contraven]iile [i sanc]iunile aplicabile utilizatorilor care nu
respect` obliga]iile impuse de legisla]ia referitoare la casele de marcat electronice fiscale:
nerespectarea obliga]iei de a p`stra [i arhiva rola jurnal, de la 8.000 lei la 40.000 lei
raportul fiscal de \nchidere zilnic` [i registrul special
nerespectarea obliga]iei de a p`stra, de a completa [i de de la 8.000 lei la 40.000 lei
a actualiza cartea de interven]ii
nerespectarea termenului de \ndeplinire a obliga]iilor ce de la 8.000 lei la 40.000 lei
revin distribuitorilor autoriza]i, prin unit`]ile de service
acreditate, de a instala aparatul de marcat electronic fiscal
nou [i de a \nlocui memoria fiscal` defect` ori a c`rei
capacitate de stocare a fost epuizat`
neutilizarea registrului special a opera]iunilor efectuate de la 8.000 lei la 40.000 lei
pån` la repunerea \n func]iune a aparatelor de marcat
electronice fiscale, la cererea clientului.
nerespectarea obliga]iei de a preda spre p`strare [i arhivare de la 40.000 lei la 100.000 lei
memoria fiscal`
comercializarea de aparate de marcat electronice fiscale de la 2.000 lei la 4.000 lei
care nu sunt sigilate
Nu uita]i faptul c`, \n calitate de utilizator al aparatelor electronice de marcat, firma Aten]ie
!
dvs. are obliga]ia ca lunar, pån` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare, s` predea orga-
nului fiscal teritorial raportul memoriei fiscale pentru perioada de raportare.
Dac` ave]i puncte de lucru dispersate teritorial, trebuie s` depune]i lunar raportul memoriei fiscale
pentru toate aparatele de marcat electronice fiscale instalate la sediu sau la punctele de lucru \nfiin]ate [i
declarate. Raportul se depune la organele fiscale care au efectuat fiscalizarea aparatelor.
|n vederea stabilirii st`rii de fapt fiscale [i a obliga]iilor fiscale de plat`, pl`titorii de T.V.A. au
obliga]ia s` organizeze eviden]a fiscal` a opera]iunilor economice desf`[urate. Aceast` obliga]ie rezult`
atåt din legisla]ia specific` a T.V.A., cåt [i din Codul de procedur` fiscal`.
Eviden]a fiscal` se organizeaz` cu ajutorul jurnalelor, registrelor, deconturilor [i a altor documente si-
milare din care s` rezulte natura opera]iilor realizate \ntr-o perioad` fiscal`. Eviden]a fiscal` se \ntocme[te
manual sau prin mijloace informatice.
Scopul eviden]ei fiscale este de a consemna \ntr-o perioad` fiscal` urm`toarele elemente de identi-
ficare a fiec`rei opera]iuni economice realizate de pl`titorul de T.V.A.:
● valoarea total`, f`r` tax`, a livr`rilor de bunuri [i a prest`rilor de servicii efectuate, distinct, pen-
tru fiecare din urm`toarele tipuri de opera]iuni:
✔ livr`ri intracomunitare de bunuri;
✔ exporturi;
✔ opera]iuni care nu au loc \n Romånia;
✔ livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii taxabile, separat pe fiecare cot` de tax`;
● valoarea total`, f`r` tax`, a tuturor achizi]iilor pentru fiecare perioad` fiscal`, eviden]iat` distinct
pentru:
✔ bunuri mobile corporale;
✔ servicii;
✔ bunuri de capital;
✔ achizi]ii intracomunitare de bunuri;
✔ importuri;
✔
alte opera]iuni.
● taxa colectat`;
● taxa total` deductibil` [i taxa dedus`;
● calculul taxei dedus` pe baz` de pro-rata provizorie;
● calculul taxei dedus` pe baz` de pro-rata definitiv`;
● ajust`rile efectuate ulterior pentru taxa dedus` ini]ial.
Eviden]a fiscal` se ]ine cu ajutorul urm`toarelor tipuri de jurnale [i registre al c`ror model orientativ
este reglementat prin O.M.F.P. nr. 2217 din 22 decembrie 2006 privind organizarea eviden]ei \n scopul taxei
pe valoarea ad`ugat`, conform art. 156 alin. (1)-(3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal:
Pentru identificarea fiec`rui bun de capital \nregistrat \n patrimoniul firmei [i pentru eviden]a taxei
deduse pentru fiecare bun produs sau achizi]ionat, registrul trebuie s` cuprind` informa]ii referitoare la:
5. Registrul transferurilor
Scop: eviden]a bunurilor mobile corporale expediate sau transportate din Romånia \n alt stat mem-
bru \n vederea desf`[ur`rii unei activit`]i economice pe teritoriul acelui stat.
Prin completarea acestui registru trebuie asigurat` furnizarea urm`toarelor informa]ii:
✔ descrierea, cantitatea [i valoarea bunurilor expediate sau transportate;
✔ circula]ia bunurilor: statul membru de destina]ie, adresa [i codul de \nregistrare \n scopuri de
T.V.A. ob]inut \n acel stat membru;
✔ descrierea bunurilor, cantitatea [i valoarea bunurilor returnate;
✔ descrierea bunurilor, cantitatea [i valoarea bunurilor care nu sunt returnate;
✔ num`rul [i data documentului emis pentru bunurile care nu au fost returnate.
6. Registrul nontransferurilor
Scop: eviden]a bunurilor expediate sau transportate \n afara Romåniei, dar \n interiorul Comunit`]ii,
pe teritoriul unui stat membru de destina]ie, \n vederea realiz`rii urm`toarelor opera]iuni:
■ prestarea de servicii constånd \n lucr`ri asupra bunurilor corporale efectuate de o firm` situat` \ntr-un
stat membru, cu condi]ia ca bunurile, dup` prelucrare, s` fie reexpediate firmei proprietare din
Romånia care le-a expediat sau transportat ini]ial;
■ utilizarea temporar` a bunurilor respective, \n scopul prest`rii de servicii \n statul membru de des-
tina]ie, de c`tre firma stabilit` \n Romånia;
■ utilizarea temporar` a bunurilor respective, pentru o perioad` care nu dep`[e[te 24 de luni, \n
condi]iile \n care importul aceluia[i bun dintr-un stat ter], ar beneficia de regimul vamal de
admitere temporar` cu scutire integral` de drepturi de import.
Prin completarea acestui registru trebuie asigurat` furnizarea urm`toarelor informa]ii:
Pentru utilizarea perioadei fiscale la nivel de semestru sau an calendaristic, ave]i posibilitatea s` v`
exprima]i op]iunea pån` la data de 25 februarie a anului pentru care se exercit` op]iunea a[a cum se
prevede prin O.M.F.P. nr. 257/2007. Aplicarea perioadei fiscale semestriale sau anuale se face numai dac`
ob]ine]i \n prealabil aprobarea organului fiscal competent \n baza cererii depuse la registratur` sau la po[t`,
prin scrisoare recomandat`. La cerere se anexeaz` urm`toarele documente:
1. declara]ie pe propria r`spundere privind activitatea efectiv desf`[urat`;
2. balan]ele de verificare \ntocmite pentru anul anterior;
3. jurnalul de vånz`ri \ntocmit pentru anul fiscal anterior;
4. alte documente relevante pentru justificarea op]iunii.
Nu uita]i c` perioada fiscal` se actualizeaz` anual, pe baza declara]iei cod 010 Aten]ie
!
privind vectorul fiscal care se depune la organul fiscal teritorial.
|n func]ie de perioada fiscal` declarat` prin declara]ia cod 010, termenul de depunere a formularu-
lui (300) „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“ la organul fiscal competent este:
■ lunar, pån` la data de 25 (inclusiv) a lunii urm`toare celei pentru care se depune decontul: dac`
perioada fiscal` este luna calendaristic`;
■ trimestrial, pån` la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urm`tor celui pentru care se
depune decontul: dac` perioada fiscal` este trimestrul calendaristic;
■ semestrial, pån` la data de 25, inclusiv, a primei luni din semestrul urm`tor celui pentru care se
depune decontul: dac` perioada fiscal` este semestrul calendaristic;
■ anual, pån` la data de 25 ianuarie, inclusiv, a anului urm`tor celui pentru care se depune decontul:
dac` perioada fiscal` este anul calendaristic.
Utilitatea documentului:
● \nregistrarea \ncas`rilor [i a pl`]ilor;
● stabilirea situa]iei financiare a asocia]iei;
● prob` \n litigii.
Mod de \ntocmire:
– \ntr-un singur exemplar de c`tre asociatul desemnat care trebuie s` \nregistreze opera]iunile efec-
tuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare opera]iune, f`r` a se l`sa rånduri libere.
Important:
✔ \n Registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i se \nregistreaz` nu numai opera]iunile \n numerar, ci [i cele
efectuate prin contul curent de la banc`;
✔ pl`titorii de T.V.A. \nregistreaz` sumele \ncasate sau pl`tite, exclusiv T.V.A.;
✔ opera]iunile \nregistrate \n Registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i se totalizeaz` anual;
✔ se poate completa [i cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare opera]iune patrimonial` fiind \nregis-
trat` \n ordine cronologic`, \n func]ie de data de \ntocmire sau de data de intrare a documentelor.
|n aceast` situa]ie, Registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i se editeaz` lunar, iar paginile se numero-
teaz` pe m`sura edit`rii lor. Registrul-jurnal de \ncas`ri [i pl`]i, parafat [i \nregistrat la organul
fiscal teritorial, se completeaz` lunar prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de
\ncas`ri [i pl`]i ob]inut cu ajutorul tehnicii de calcul.
Arhivare:
● se arhiveaz` \mpreun` cu documentele justificative care au stat la baza \ntocmirii lui.
Folosite atåt de persoane fizice autorizate, cåt [i de asocia]ii familiale [i persoane juridice:
● Registrul numerelor de inventar (cod 14-1-1)
● Fi[a mijlocului fix (cod 14-2-2/a)
Not`: pute]i folosi fie cåte un registru pentru fiecare grup` de mijloace fixe, fie un registru pentru
mai multe grupe, \n func]ie de num`rul mijloacelor fixe existente [i al celor care urmeaz` a fi achizi]io-
nate. Mijloacele fixe \nchiriate sau care circul` prin schimb (ambalaje) nu se consemneaz` \n registrul
numerelor de inventar; numerotarea mijloacelor fixe \n cadrul registrului se face, de regul`, \n ordinea suc-
cesiv` a numerelor [i pe grupe de mijloace fixe.
4) la stabilirea numerelor de inventar \n cadrul seriei se au \n vedere atåt mijloacele fixe existente,
cåt [i mijloacele fixe care vor fi achizi]ionate, construite sau confec]ionate \n anii urm`tori.
Num`rul de inventar:
● se trece \n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv;
● se imprim` direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz` pe o pl`cu]` ce se fi-
xeaz` pe mijlocul fix;
● pe fiecare obiect este obligatoriu s` se imprime [i ini]ialele firmei sau asocia]iei c`reia \i apar]in
mijloacele fixe respective.
Arhivare:
● se arhiveaz` \n contabilitate \mpreun` cu documentele justificative care au stat la baza \ntocmirii
lui.
Folosite atåt de persoane fizice independente, cåt [i de asocia]ii familiale [i persoane juridice:
● Not` de recep]ie [i constatare de diferen]e (cod 14-3-1A)
● Fi[` de magazie (cod 14-3-8)
|n cazurile men]ionate mai sus, precum [i pentru materialele nestocate a c`ror valoare se \nre-
gistreaz` direct pe cheltuieli, recep]ia [i \nc`rcarea \n gestiune se face pe baza documentului de livrare care
\nso]e[te transportul (factura, avizul de \nso]ire a m`rfii etc.).
Mod de \ntocmire:
– se \ntocme[te \n dou` exemplare, la locul de depozitare sau \n unitatea cu am`nuntul, dup` caz, pe
m`sura efectu`rii recep]iei. |n situa]ia \n care la recep]ie se constat` diferen]e, „Nota de recep]ie [i con-
statare de diferen]e“ se \ntocme[te \n trei exemplare de c`tre comisia de recep]ie legal constituit`;
– \n cazul bunurilor materiale primite \n tran[e, se \ntocme[te cåte un formular pentru fiecare tran[`,
care se anexeaz` apoi la factur` sau la avizul de \nso]ire a m`rfii;
– datele de pe versoul formularului se completeaz` doar atunci cånd se constat` diferen]e la recep]ie.
Circuit:
– la gestiune, pentru \nc`rcarea \n gestiune a bunurilor materiale recep]ionate (toate exemplarele);
– la compartimentul financiar-contabil, pentru:
✔ \ntocmirea formelor privind lichidarea diferen]elor constatate (toate exemplarele);
✔ \nregistrarea \n contabilitatea sintetic` [i analitic`, ata[at` la documentele de livrare (factura sau
avizul de \nso]ire a m`rfii);
– la firma furnizoare (exemplarul 2) [i la firma de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lip-
surilor stabilite.
Arhivare:
– la compartimentul financiar-contabil.
Folosite atåt de persoane fizice independente, cåt [i de asocia]ii familiale [i de persoane juridice:
● Borderou de achizi]ie (cod 14-4-13, 14-4-13/a, 14-4-13/b)
Not`: datele din jurnale stau la baza determin`rii venitului brut, a totalului cheltuielilor deductibile
fiscal [i a venitului net.
La sfår[itul fiec`rei luni \n fi[ele analitice se totalizeaz` rulajele pe luna respectiv` [i cumulat de la
\nceputul anului, \n vederea \ntocmirii Jurnalului privind opera]iuni diverse – cod 14-6-17/c.
Pentru ob]inerea autoriz`rii nu este obligatorie prezentarea la primarie a tuturor persoanelor care vor
intra \n asocia]ia familial`, fiind suficient` prezen]a unui singur membru al familiei respective care va
prezenta declara]iile [i celelalte documente necesare ale celorlal]i membrii de familie. Asocia]iile familiale
nu au personalitate juridic` dar sunt reprezentate \n rela]iile cu ter]ii de c`tre membrul de familie care a
preluat ini]iativa \nfiin]`rii asocia]iei. Acest membru este \mputernicit de ceilal]i membri ai familiei pe
baza unei procuri autentificate.
O asocia]ie familial` este \ndrept`]it` s` de]in` o singur` autoriza]ie acordat` de primaria de domi-
ciliu a membrilor viitoarei asocia]ii. |n situa]ia \n care membrii de familie au domiciliul \n Bucure[ti, dar
\n sectoare diferite, competen]a de eliberare a autoriza]iei apar]ine primarului sectorului \n a c`rui raz` teri-
torial` \[i are domiciliul persoana din ini]iativa c`reia se \nfiin]eaz` asocia]ia familial`.
De[i sunte]i asocia]ie familial`, ave]i totu[i obliga]ia s` organiza]i [i s` conduce]i contabilitatea pro-
prie a activit`]ii desf`[urate \n partid` simpl` (eviden]ierea \n registre a veniturilor [i cheltuielilor). Acest
fapt este impus atåt prin Legea contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, cåt [i prin Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal.
Organizarea [i conducerea eviden]ei contabile \n partid` simpl` este reglementat` de O.M.F.P.
nr. 1040 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea [i conducerea evi-
den]ei contabile \n partid` simpl` de c`tre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil \n conformi-
tate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Eviden]a contabil` \n partid` simpl` a opera]iunilor efectuate \n valut` se ]ine atåt \n moneda
na]ional`, cåt [i \n valut`.
Asocia]iile pot utiliza toate formularele prev`zute \n normele metodologice sau numai o parte dintre
acestea, \n func]ie de elementele specifice activit`]ii desf`[urate.
Pentru determinarea veniturilor, \n func]ie de natura activit`]ii, de frecven]a \ncas`rilor/pl`]ilor sau
de felul serviciilor prestate, precum [i de alte elemente specifice activit`]ii desf`[urate, asocia]iile pot uti-
liza [i alte formulare cu regim special aprobate \n baza H.G. nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor for-
mularelor comune privind activitatea financiar` [i contabil` [i a normelor metodologice privind \ntocmirea
[i utilizarea acestora.
|n func]ie de necesit`]i se pot utiliza [i formulare tipizate comune pe economie, f`r` regim special,
stabilite prin O.M.F. nr. 425/1998.
|n condi]iile utiliz`rii sistemelor informatice financiar-contabile este necesar s` fie respectate cri-
teriile minimale privind programele informatice utilizate \n domeniul financiar-contabil, prev`zute de
O.M.F. nr. 425/1998.
|n cadrul fiec`rei asocieri f`r` personalitate juridic`, constituit` potrivit legii, asocia]ii au obliga]ia
s` \ncheie contracte de asociere \n form` scris`, la \nceperea activit`]ii, care s` cuprind` inclusiv date
referitoare la:
a) p`r]ile contractante;
b) obiectul de activitate [i sediul asocia]iei;
c) contribu]ia asocia]ilor \n bunuri [i drepturi;
d) cota procentual` de participare a fiec`rui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunz`toare contribu]iei fiec`ruia;
e) desemnarea asociatului care s` r`spund` pentru \ndeplinirea obliga]iilor asocia]iei fa]` de
autorit`]ile publice;
f) condi]iile de \ncetare a asocierii. Contribu]iile asocia]ilor conform contractului de asociere nu sunt
considerate venituri pentru asocia]ie. Contractul de asociere se \nregistreaz` la organul fiscal competent,
\n termen de 15 zile de la data \ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul s` refuze \nregistrarea con-
tractelor, \n cazul \n care acestea nu cuprind datele solicitate.
tate juridic`“ (080), \nso]it` de o copie de pe certificatul de \nregistrare fiscal` emis anterior, precum [i de
actele doveditoare ale informa]iilor cuprinse \n aceasta.
Organul fiscal competent va elibera noul certificat de \nregistrare fiscal` \n 15 zile de la data
depunerii documentelor.
3. Impunerea fiscal`:
Metoda de impunere de c`tre organul fiscal este \n sistem real [i implic` ]inerea contabilit`]ii aso-
cia]iei \n partid` simpl`.
|nregistrarea veniturilor
Eviden]a contabil` \n partid` simpl` a veniturilor se ]ine pe feluri de venituri, dup` natura lor, astfel:
a) venituri din activit`]i care constituie fapte de comer];
b) venituri din profesii libere;
c) alte venituri.
|n practic` pute]i s` v` confrunta]i cu urm`toarele situa]ii:
– bunurile din patrimoniul afacerii trec \n patrimoniul personal, caz \n care opera]iunea se consider`
\nstr`inare [i se include \n venitul brut;
– \ncetarea activit`]ii asocia]iei, dar continuarea acesteia individual de c`tre fo[tii asocia]i, caz \n
care bunurile din patrimoniul asocia]iei trec \n patrimoniul noilor afaceri, se \nscriu \n Registrul-inventar
al acestora [i se amortizeaz` \n continuare, se consum` sau se vånd. |nstr`inarea bunurilor se face numai
dup` evaluarea acestora la pre]urile practicate pe pia]` sau la pre]urile stabilite prin expertiz` tehnic`;
– \ncetarea definitiv` a activit`]ii, caz \n care sumele ob]inute din valorificarea bunurilor patrimo-
niului afacerii, \nscrise \n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.) [i stocurile de materii
prime, materiale, produse finite [i m`rfuri r`mase nevalorificate sunt incluse \n venitul brut.
Prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal s-a stabilit faptul c` venitul net din activitatea asocia]iei
se determin` ca diferen]` \ntre venitul brut [i cheltuielile aferente realiz`rii venitului, deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea \n partid` simpl`.
Eviden]ierea cheltuielilor
Eviden]a contabil` \n partid` simpl` a cheltuielilor se ]ine pe feluri de cheltuieli, \n func]ie de natu-
ra lor, [i anumne cheltuieli deductibile [i nedeductibile.
A. Cheltuieli deductibile:
Pentru a fi considerate deductibile la determinarea venitului net, cheltuielile efectuate trebuie s`
\ndeplineasc` urm`toarele condi]ii generale:
■ s` fie efectuate \n cadrul activit`]ilor desf`[urate \n scopul realiz`rii venitului, justificate prin do-
cumente;
■ s` fie cuprinse \n cheltuielile exerci]iului financiar al anului \n cursul c`ruia au fost pl`tite;
■ s` respecte regulile privind amortizarea fiscal`;
■ cheltuielile cu primele de asigurare s` fie efectuate pentru:
✔ active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
✔ activele ce servesc drept garan]ie bancar` pentru creditele utilizate \n desf`[urarea activit`]ii
pentru care este autorizat contribuabilul;
✔ boli profesionale, risc profesional [i accidente de munc`;
✔ persoane care ob]in venituri din salarii cu condi]ia impozit`rii primei de asigurare la persoana
fizic`;
Sunt trei tipuri de cheltuieli deductibile, si anume: cheltuielile efectuate \n interesul direct al activi-
t`]ii, cheltuieli deductibile limitat, cheltuieli deductibile determinate, prezentate \n continuare.
a) cheltuielile efectuate \n interesul direct al activit`]ii:
✔ cheltuielile cu achizi]ionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar [i
m`rfuri;
✔ cheltuielile cu lucr`ri executate [i servicii prestate de ter]i;
✔ cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucr`ri [i prestarea de servicii pentru
ter]i;
✔ chiria pentru spa]iul \n care se desf`[oar` activitatea, pentru utilaje [i pentru alte instala]ii \nchi-
riate, utilizate \n desf`[urarea activit`]ii, \n baza unui contract de \nchiriere – dac` este cazul;
✔ dobånzile aferente creditelor bancare;
✔ cheltuielile cu comisioanele [i cu alte servicii bancare;
✔ cheltuielile cu primele de asigurare;
✔ cheltuielile cu reclama [i publicitatea;
✔ cheltuielile po[tale [i taxele de telecomunica]ii;
✔ cheltuielile cu energia [i apa;
✔ cheltuielile cu transportul de bunuri [i de persoane – dac` este cazul;
✔ cheltuielile de delegare, deta[are [i deplasare.
Not`: cheltuielile reprezentånd indemniza]ia de delegare [i deta[are \n alt` localitate, \n ]ar` [i \n
str`in`tate, precum [i \n cazul deplas`rii \n cadrul localit`]ii, \n interesul serviciului, sunt deductibile,
respectiv \n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institu]iile publice;
✔ cheltuielile de personal;
✔ cheltuielile cu impozite [i taxe, altele decåt impozitul pe venit;
✔ cheltuielile reprezentånd contribu]iile pentru asigur`rile sociale de stat, pentru constituirea
Fondului pentru plata ajutorului de [omaj, pentru asigur`rile sociale de s`n`tate, precum [i alte
contribu]ii obligatorii;
✔ cheltuielile reprezentånd contribu]iile profesionale obligatorii datorate asocia]iilor profesionale
din care fac parte contribuabilii;
B. Cheltuieli nedeductibile:
Iat` care sunt regulile de \nregistrare \n eviden]a contabil` \n partid` simpl` a urm`toarelor elemente:
■ bunurile mobile [i imobile se \nregistreaz` la valoarea de achizi]ie, de produc]ie sau la pre]ul
pie]ei;
■ crean]ele, respectiv facturile emise [i ne\ncasate se \nregistreaz` la valoarea lor nominal`.
V` prezent`m formularele contabile folosite doar de c`tre societ`]ile comerciale. Formularele au fost
reglementate prin O.M.F.P. nr. 1850/2004 care aprob` Normele metodologice de \ntocmire [i utilizare a
formularelor tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiar` [i contabil`, precum [i modelele
acestora.
Cele mai uzuale formulare sunt:
✔ registrul-jurnal;
✔ registrul-inventar;
✔ cartea mare;
✔ registrul numerelor de inventar;
✔ registrul de cas`;
✔ fi[a mijlocului fix;
✔ procesul-verbal de recep]ie;
✔ nota de recep]ie [i constatare de diferen]e;
✔ fi[a de magazie;
✔ lista de inventariere
✔ dispozi]ia de plat`-\ncasare c`tre casierie;
✔ borderoul de achizi]ie;
✔ decontul pentru opera]ii \n participa]ie.
Iat`, pe scurt care este utilitatea formularelor, modul de completare a documentelor justificative cu
regim special, circuitul [i arhivarea celor mai utilizate formulare:
Registrele de contabilitate completate regulat pot fi admise ca prob` \n cazul litigiilor societ`]ilor
comerciale patrimoniale atåt \n caz de faliment, cåt [i \n orice alte situa]ii. Lipsa sau necompletarea aces-
tora \ndrept`]e[te organul de control s` stabileasc` obliga]iile fa]` de bugetul statului, f`r` a ]ine seama de
datele din contabilitate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form` de registru sau foi volante [i list`ri informatice
legate sub form` de registru. Numerotarea filelor registrelor se va face \n ordine cresc`toare, iar volumele
se vor numerota \n ordinea complet`rii lor. Firmele trebuie s` \nregistreze la organele fiscale volumele
urm`toare de registre contabile, pe m`sura complet`rii celor \nregistrate [i parafate anterior, f`cånd, toto-
dat`, dovada complet`rii acestora, f`r` [ters`turi, spa]ii libere sau file lips`.
Datele \nscrise \n Registrul-jurnal trebuie s` corespund` cu cele \nscrise \n balan]a de verificare a
firmei.
Sunt interzise pl`]ile fragmentate \n numerar c`tre furnizorii de materii prime, Aten]ie
!
materiale, semifabricate, produse finite, obiecte de inventar, prest`ri de servicii, pentru
facturile a c`ror valoare este mai mare de 5.000 lei emise de diver[i furnizori [i facturi cu valori totale
mai mari de 10.000 lei emise de re]elele de magazine de tipul Cash&Carry.
Aceea[i regul` este valabil` [i pentru facturile achitate ini]ial, dar stornate ulterior, aferente pro-
duselor returnate, cu valori mai mari de 5.000 lei, respectiv 10.000 lei \n cazul re]elelor de magazine de
tipul Cash&Carry. |n acest caz, restituirea sumelor poate fi efectuat` astfel:
– \n numerar pentru suma de 5.000 lei sau 10.000 lei;
– pe baz` de fil` de CEC sau ordin de plat` cu decontare bancar` pentru sumele care dep`[esc aces-
te plafoane.
Utilitatea documentului:
– de \nregistrare \n eviden]a operativ` [i \n contabilitate;
– de consemnare a stadiului \n care se afl` obiectivul de investi]ii;
– de apreciere a calit`]ii lucr`rilor privind obiectivul de investi]ii;
– de aprobare a recep]iei (cod 14-2-5);
– de constatare a \ndeplinirii condi]iilor de recep]ie provizorie a obiectivului de investi]ii (cod 14-2-5/a);
– de aprobare a recep]iei provizorii a obiectivului de investi]ii (cod 14-2-5/a);
– de punere \n func]iune a obiectivului de investi]ii (cod 14-2-5/b);
– de recep]ie final` a obiectivului de investi]ii (cod 14-2-5/c).
Mod de \ntocmire:
– se \ntocme[te, \n trei exemplare, la data punerii \n func]iune a mijlocului fix, astfel:
a) procesul-verbal de recep]ie (cod 14-2-5) se \ntocme[te pentru mijloacele fixe indepedente care nu
necesit` montaj [i nici probe tehnologice, acestea consideråndu-se puse \n func]iune la data achizi]ion`rii
lor:
✔ utilaje pentru interven]ie;
✔ unelte;
✔ accesorii de produc]ie;
✔ mijloace de transport auto;
✔ animale etc.;
b) procesul-verbal de recep]ie provizorie (cod 14-2-5/a) se \ntocme[te pentru utilajele care necesit`
montaj, dar care nu necesit` probe tehnologice, precum [i pentru cl`dirile [i construc]iile speciale care nu
deservesc procese tehnologice; acestea se consider` puse \n func]iune la data termin`rii montajului,
respectiv la data termin`rii construc]iei;
c) procesul-verbal de punere \n func]iune (cod 14-2-5/b) se \ntocme[te pentru utilajele [i instala]iile
care necesit` montaj [i probe tehnologice, precum [i pentru cl`dirile [i construc]iile speciale care
deservesc procese tehnologice; acestea consideråndu-se puse \n func]iune la terminarea probelor tehno-
logice.
Circuit:
– la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 [i 3);
– la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea [i \nregistrarea procesului-verbal de recep-
]ie (exemplarele 2 [i 3).
Arhivare:
■ la furnizor (antreprenor):
– la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 [i 3);
■ la beneficiar:
– la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).
Raportul fiscal de \nchidere zilnic` este documentul de finalizare a gestiunii pe termen scurt,
respectiv zi de lucru [i trebuie s` cuprind`:
■ antetul bonului fiscal;
■ num`rul de ordine al raportului Z, care va fi numai cresc`tor [i care se \nregistreaz` \n contorul Z;
■ data emiterii raportului Z, respectiv ora, ziua, luna [i anul;
■ num`rul avariilor care determin` [tergerea memoriei RAM [i ora producerii acestora. |n cazul
[tergerii memoriei RAM, utilizatorul are obliga]ia de a reintroduce datele \nscrise pe rola-jurnal
privind tranzac]iile efectuate de la ultima \nchidere zilnic` pån` \n momentul [tergerii memoriei
RAM;
■ num`rul bonurilor fiscale emise \n ziua raportat`;
■ logotipul [i seria fiscal` ale aparatului;
■ valoarea total` zilnic` a opera]iunilor [i totalul T.V.A.;
■ valoarea total` zilnic` a opera]iunilor [i T.V.A. defalcat` pe cote ale acesteia, cu indicarea nivelu-
lui de cot`;
■ valoarea total` zilnic` a opera]iunilor scutite de T.V.A.;
■ valoarea altor taxe care nu se cuprind \n baza de impozitare a taxei pe valoarea ad`ugat`.
Registrul special [i raportul fiscal de \nchidere zilnic` reprezint` documentul pe baza c`ruia se
\nregistreaz` \n eviden]a contabil` a firmei utilizatoare veniturile [i T.V.A. colectat` din activitatea de
comer] sau de prest`ri de servicii c`tre popula]ie.
Circuit:
– la persoana care \ntocme[te jurnalul pentru vånz`ri.
Arhivare:
– la compartimentul financiar-contabil.
Principii contabile
De[i nu dvs. ve]i ]ine contabilitatea, trebuie s` ave]i \n vedere urm`toarele principii, deoarece activi-
tatea contabilului depinde de modul \n care ac]ioneaz` patronul:
❑ principiul continuit`]ii activit`]ii: presupune c` firma \[i continu` \n mod normal func]ionarea \ntr-un
viitor previzibil, f`r` a intra \n stare de lichidare sau reducere semnificativ` a activit`]ii. Dac`
❑ principiul evalu`rii separate a elementelor de activ [i de pasiv: \n vederea stabilirii valorii totale
corespunz`toare unei pozi]ii din bilan], trebuie determinat` separat valoarea aferent` fiec`rui ele-
ment individual de activ sau de pasiv;
1 4 3 2 3 5 6
S.C. MAXIMEL S.R.L.
IA{I IA{I
ALEXANDRU CEL BUN 24 12 5
1 707591 ROMÅNIA
0232/832567 0232/832568 maxim@gmail.com
J40/5468/2007
0125
1 5 0 0 0 0
8 5 7 0 0
X 0 1 0 7 / 2 0 0 7
X
X 0 1 0 7 2 0 0 7
X
X
X 0 1 0 7 2 0 0 7
X 0 1 0 7 2 0 0 7
X
X
X 0 1 0 7 2 0 0 7
X 0 1 0 7 2 0 0 7
X 0 1 0 7 2 0 0 7
X 0 1 0 7 2 0 0 7
2 9 0 6 2 0 0 7
ARAD ARAD
BD. REVOLU}IEI 85
310025 0257/256512
0257/256514 maiard@bia.ro
RADU PAPADOPOL
ADMINISTRATOR
1 6 0 7 2 0 0 7
ADMINISTRA}IA FINAN}ELOR
145260 1 6 0 7 2 0 0 7
ILDIKO KEREKE{
562
1 5 6 3 3 2 4
S.C. SANIMONT S.R.L.
4 BUCURE{TI
BD. REGINA MARIA 40 R2 1
P 2-6 040122 ROMÅNIA
021/3403576 021/3403578 sanimart@inst.ro
5 3 6 1 3 7
PUNCT DE LUCRU ACVATON
PRAHOVA AZUGA
AVALAN{EI 8
4 105100 ROMÅNIA
0244/566832 0244/566834 acvatot@inst.ro
4 5 3 3
X 3 1 0 5 2 0 0 7
RALUCA MARINESCU
DIRECTOR
2 0 0 4 2 0 0 7
CARTA
drepturilor [i obliga]iilor contribuabililor pe timpul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale
|n sistemul fiscal romånesc, bazat pe autoimpunere, principala obliga]ie ce revine contribuabililor o consti-
tuie declararea [i plata impozitelor, taxelor [i contribu]iilor sociale pe care ace[tia le datoreaz` bugetului general
consolidat, administrat de Agen]ia Na]ional` de Administrare Fiscal`.
Inspec]ia fiscal` este o parte a sistemului nostru fiscal declarativ, avånd ca scop verificarea bazelor de
impunere, a legalit`]ii [i conformit`]ii declara]iilor fiscale, corectitudinii [i exactit`]ii \ndeplinirii obliga]iilor de
c`tre contribuabili, respect`rii prevederilor legisla]iei fiscale [i contabile, precum [i stabilirea diferen]elor
obliga]iilor de plat` [i a accesoriilor aferente acestora.
Potrivit art. 7 alin. (1) din Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur` fiscal`, republicat`,
\nainte de \nceperea inspec]iei fiscale ve]i fi informat despre drepturile [i obliga]iile pe care le ave]i \n timpul
desf`[ur`rii inspec]iei fiscale, prin Carta drepturilor [i obliga]iilor contribuabililor pe timpul desf`[ur`rii inspec]iei
fiscale, care v` va fi transmis` odat` cu avizul de inspec]ie fiscal`.
Stimate contribuabil,
Pe timpul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale ave]i o serie de drepturi [i obliga]ii a[a cum sunt prezentate \n con-
tinuare.
Drepturi:
1. Dreptul de a fi \n[tiin]at despre ac]iunea de inspec]ie fiscal`
|naintea desf`[ur`rii inspec]iei fiscale ve]i fi \n[tiin]at despre aceast` ac]iune printr-un aviz de inspec]ie fis-
cal`, care va fi transmis, \n scris, de organul fiscal, astfel:
– cu 30 de zile \nainte de \nceperea ac]iunii de inspec]ie fiscal`, pentru marii contribuabili;
– cu 15 zile \nainte de \nceperea ac]iunii de inspec]ie fiscal`, pentru ceilal]i contribuabili.
Prin avizul de inspec]ie fiscal` ve]i fi \n[tiin]at cu privire la:
a) organul de inspec]ie fiscal` care va efectua inspec]ia fiscal`;
b) temeiul juridic al inspec]iei fiscale;
c) data de \ncepere a inspec]iei fiscale;
d) obliga]iile fiscale [i perioadele ce urmeaz` a fi supuse inspec]iei fiscale;
e) posibilitatea de a solicita amånarea datei de \ncepere a inspec]iei fiscale.
|n cazul \n care inspec]ia fiscal` are un caracter inopinat, se desf`[oar` \n vederea solu]ion`rii unor cereri ale
dumneavoastr` sau \n cazul unor ac]iuni \ndeplinite ca urmare a solicit`rii unor autorit`]i, potrivit legii, transmiterea
avizului de inspec]ie fiscal` nu este obligatorie.
2. Dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele [i contribu]iile sociale aflate \n cadrul termenului
de prescrip]ie
Organul de inspec]ie fiscal` poate verifica situa]ia dumneavoastr` \n cadrul termenului de prescrip]ie.
Termenul de prescrip]ie a dreptului organului fiscal de a stabili obliga]ii fiscale este de 5 ani, cu excep]ia cazului
cånd legea dispune altfel.
4. Dreptul de a fi verificat o singur` dat` pentru fiecare impozit, tax` sau contribu]ie social` [i pentru fiecare
perioad` supus` verific`rii/impozit`rii
Inspec]ia fiscal` se efectueaz` o singur` dat` pentru fiecare impozit, tax` sau contribu]ie social` [i pentru
fiecare perioad` supus` verific`rii/impozit`rii. Totu[i, \n cazul \n care, de la data \ncheierii inspec]iei fiscale [i pån`
la data \mplinirii termenului de prescrip]ie, apar date suplimentare, necunoscute organelor de inspec]ie fiscal` la data
efectu`rii verific`rilor, sau erori de calcul care influen]eaz` rezultatele acestora, conduc`torul inspec]iei fiscale com-
petent poate decide reverificarea unei anumite perioade.
Datele suplimentare pe care se fundamenteaz` decizia de reverificare a unei anumite perioade pot rezulta din
situa]ii cum sunt:
– efectuarea unui control \ncruci[at asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care
face]i parte [i dumneavoastr`;
– ob]inerea pe parcursul ac]iunilor de inspec]ie fiscal` efectuate la al]i contribuabili a unor documente sau
informa]ii suplimentare referitoare la activitatea dumneavoastr`, \ntr-o perioad` care a fost deja supus` inspec]iei
fiscale;
– solicit`ri ale organelor de urm`rire penal` ori ale altor organe sau institu]ii \ndrept`]ite potrivit legii;
– informa]ii ob]inute \n orice alt mod, de natur` s` modifice rezultatele inspec]iei fiscale anterioare.
6. Dreptul ca activitatea dumneavoastr` s` fie cåt mai pu]in afectat` pe timpul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale
Organele de inspec]ie fiscal` au obliga]ia s` exercite activitatea de inspec]ie fiscal` \n a[a fel \ncåt s` afecteze
cåt mai pu]in desf`[urarea activit`]ilor dumneavoastr` curente [i s` utilizeze eficient timpul destinat inspec]iei fiscale.
7. Dreptul de a fi informat
Pe parcursul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale ve]i fi informat asupra constat`rilor rezultate din inspec]ia fiscal`.
12. Dreptul de a primi dovada scris` \n cazul re]inerii unor documente de c`tre organele de inspec]ie fiscal`
|n cazul \n care, \n timpul desf`[ur`rii inspec]iei fiscale, vi se re]in, \n scopul protej`rii, documente, acte,
\nscrisuri, registre [i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, \nre-
gistr`rii [i achit`rii obliga]iilor fiscale de c`tre dumneavoastr`, organul de inspec]ie fiscal` trebuie s` \ntocmeasc`
un act \n care sunt specificate toate elementele necesare individualiz`rii probei sau dovezii respective, precum [i
men]iunea c` aceasta a fost re]inut`, potrivit dispozi]iilor legale, de c`tre organul fiscal.
Dac` au fost re]inute \nscrisuri [i alte documente, \n original, acestea v` vor fi \napoiate, organul de inspec]ie
fiscal` re]inånd numai copii ale \nscrisurilor relevante din punct de vedere fiscal.
ani fiscali pentru care exist` obliga]ia depunerii declara]iilor fiscale. Inspec]ia fiscal` se poate extinde pe perioada
de prescrip]ie a dreptului de a stabili obliga]ii fiscale, dac`:
a) exist` indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribu]iilor [i a altor sume datorate bugetului ge-
neral consolidat;
b) nu au fost depuse declara]ii fiscale;
c) nu au fost \ndeplinite obliga]iile de plat` a impozitelor, taxelor, contribu]iilor [i a altor sume datorate buge-
tului general consolidat.
– durata efectu`rii inspec]iei fiscale este stabilit` de organele de inspec]ie fiscal` sau, dup` caz, de comparti-
mentele de specialitate ale autorit`]ilor administra]iei publice locale, \n func]ie de obiectivele inspec]iei, [i nu poate
fi mai mare de 3 luni. |n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspec]iei nu poate
fi mai mare de 6 luni.
Obliga]ii:
3. Obliga]ia de a pune la dispozi]ie organului de inspec]ie fiscal` toate documentele care stau la baza calcul`rii
impozitelor datorate
|n vederea stabilirii st`rii de fapt fiscale, ave]i obliga]ia de a pune la dispozi]ie organului de inspec]ie fiscal`
registrele de eviden]` contabil`, documentele de afaceri [i orice alte \nscrisuri relevante pentru inspec]ia fiscal`.
Organul de inspec]ie fiscal` are dreptul de a solicita [i altor persoane \nscrisuri, dac` starea de fapt fiscal` nu a fost
clarificat` pe baza \nscrisurilor puse la dispozi]ie de dumneavoastr`.
Ave]i obliga]ia s` da]i informa]ii [i s` prezenta]i la locul de desf`[urare a inspec]iei fiscale toate documentele,
precum [i orice alte date necesare clarific`rii situa]iilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
La finalizarea inspec]iei fiscale, ave]i obliga]ia de a da o declara]ie scris`, pe propria r`spundere, din care s`
rezulte c` au fost puse la dispozi]ie toate documentele [i informa]iile relevante pentru inspec]ia fiscal`.
5. Obliga]ia de a conduce, a p`stra [i a arhiva eviden]ele contabile [i fiscale \ntr-un mod adecvat [i de a le
p`stra la domiciliul fiscal sau la sediile dumneavoastr` secundare, dup` caz.
Ave]i obliga]ia de a conduce [i a p`stra eviden]ele contabile [i fiscale la domiciliul fiscal sau la sediile dum-
neavoastr` secundare, dup` caz. Dac` a]i ]inut eviden]ele contabile [i fiscale cu ajutorul sistemelor electronice de
gestiune, pe lång` datele arhivate ave]i obliga]ia s` p`stra]i [i s` prezenta]i [i aplica]iile informatice cu ajutorul
c`rora a]i generat datele arhivate \n format electronic.
9. Obliga]ia de a pl`ti diferen]ele de impozite, taxe, contribu]ii sociale, stabilite cu ocazia inspec]iei fiscale,
precum [i dobånzile [i penalit`]ile de \ntårziere aferente acestora
Sunte]i obligat s` pl`ti]i diferen]ele de impozite, taxe [i contribu]ii sociale, stabilite cu ocazia inspec]iei fis-
cale, precum [i dobånzile [i penalit`]ile de \ntårziere aferente acestora. Pentru diferen]ele de impozite, taxe, con-
tribu]ii sociale [i pentru dobånzile [i penalit`]ile de \ntårziere stabilite, termenul de plat` se stabile[te \n func]ie de
data comunic`rii acestora prin decizia de impunere, astfel:
– dac` data comunic`rii este cuprins` \n intervalul 1-15 din lun`, termenul de plat` este pån` la data de 5 a
lunii urm`toare;
– dac` data comunic`rii este cuprins` \n intervalul 16-31 din lun`, termenul de plat` este pån` la data de 20
a lunii urm`toare.
Decizia de impunere privind obliga]iile fiscale suplimentare stabilite de inspec]ia fiscal` v` este comunicat`
dup` cum urmeaz`:
– prin prezentarea dumneavoastr` la sediul organului fiscal emitent. |n acest caz, data comunic`rii deciziei de
impunere privind obliga]iile fiscale stabilite suplimentar de inspec]ia fiscal` este data ridic`rii sub semn`tur` a actu-
lui respectiv;
– prin persoanele \mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
– prin po[t`, la domiciliul dumneavoastr` fiscal, cu scrisoare recomandat` cu confirmare de primire, precum
[i prin alte mijloace cum sunt: fax, telefon, e-mail, dac` se asigur` transmiterea textului actului [i confirmarea primi-
rii acestuia, iar data comunic`rii va fi dovedit` prin semn`tura dumneavoastr`.
Dac` se constat` lipsa dumneavoastr` sau a persoanei \mputernicite de c`tre dumneavoastr` s` primeasc`
decizia de impunere privind obliga]iile fiscale suplimentare stabilite de inspec]ia fiscal`, de la domiciliul fiscal,
comunicarea se face prin publicarea unui anun] \ntr-un cotidian na]ional de larg` circula]ie [i \ntr-un cotidian local
sau \n Monitorul Oficial al Romåniei, Partea a IV-a, \n care se men]ioneaz` c` a fost emis actul pe numele dum-
neavoastr`. Decizia de impunere privind obliga]iile fiscale suplimentare stabilite de inspec]ia fiscal` produce efecte
din momentul comunic`rii [i se consider` comunicat` \n a cincea zi de la data public`rii anun]ului.
Ghid legislativ
cu actele normative enumerate \n ordine cronologic`
1. Legea nr. 26 din 5 noiembrie 1990 privind registrul 49 din 4 februarie 1998
comer]ului, republicat`
2. Ordinul Institutului Na]ional de Statistic` nr. 601 din 908 din 13 decembrie 2002
26 noiembrie 2002 privind actualizarea Clasific`rii
activit`]ilor din economia na]ional` – CAEN
3. Ordonan]a Guvernului nr. 92 din 24 decembrie 2003 863 din 26 septembrie 2005
privind Codul de procedur` fiscal`, republicat`
4. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1040 din 642 din 16 iulie 2004
8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea [i conducerea eviden]ei contabile \n
partid` simpl` de c`tre persoanele fizice care au calitatea
de contribuabil \n conformitate cu prevederile Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal
5. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 713 din 977 din 25 octombrie 2004
12 octombrie 2004 privind aprobarea Cartei drepturilor [i
obliga]iilor contribuabililor pe timpul desf`[ur`rii
inspec]iei fiscale
6. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1850 din 23 bis din 7 ianuarie 2005
14 decembrie 2004 privind registrele [i formularele
financiar-contabile
7. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1346 din 744 din 31 august 2006
14 august 2006 privind aprobarea Procedurii de atribuire
a codului de \nregistrare fiscal` pentru persoanele fizice
care desf`[oar` activit`]i economice \n mod independent
sau exercit` profesii libere, a Procedurii de modificare
a domiciliului fiscal pentru asocierile [i alte entit`]i f`r`
personalitate juridic`, precum [i a modelului unor formulare
9. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 2217 din 1041 din 28 decembrie 2006
22 decembrie 2006 privind organizarea eviden]ei \n scopul
taxei pe valoarea ad`ugat`, conform art. 156 alin. (1) – (3)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modific`rile ulterioare
10. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 2224 din 3 din 3 ianuarie 2007
22 decembrie 2006 pentru aprobarea unor proceduri
privind \nregistrarea [i gestiunea persoanelor impozabile
\nregistrate \n scopuri de T.V.A.
11. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 266 din 158 din 6 martie 2007
19 februarie 2007 privind organizarea activit`]ii de
administrare a contribuabililor mijlocii la administra]iile
finan]elor publice pentru contribuabilii mijlocii din cadrul
direc]iilor generale ale finan]elor publice jude]ene
12. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 262 din 175 din 13 martie 2007
19 februarie 2007 pentru aprobarea formularelor de
\nregistrare fiscal` a contribuabililor
13. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 357 din 251 din 16 aprilie 2007
27 martie 2007 privind modelul [i con]inutul Raportului
de inspec]ie fiscal` \ncheiat la persoane fizice care
desf`[oar` activit`]i independente \n mod individual
[i/sau \ntr-o form` de asociere
14. Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 537 din 260 din 18 aprilie 2007
3 aprilie 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului
formularului „Declara]ie recapitulativ` privind
livr`rile/achizi]iile intracomunitare de bunuri“
15. Ordinul Institutului Na]ional de Statistic` nr. 337 din 293 din 3 mai 2007
20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor
din economia na]ional`
16. Ordinul nr. 697 din 10 mai 2007 pentru modificarea [i 347 din 22 mai 2007
completarea Ordinului pre[edintelui Agen]iei Na]ionale
de Administrare Fiscal` nr. 575/2006 privind stabilirea
condi]iilor [i declararea contribuabililor inactivi
17. Ordinul ministrului economiei [i finan]elor nr. 702 din 376 din 4 iunie 2007
14 mai 2007 privind declararea livr`rilor/prest`rilor [i
achizi]iilor efectuate pe teritoriul na]ional de persoanele
\nregistrate \n scopuri de T.V.A. [i pentru aprobarea
modelului [i con]inutului declara]iei informative privind
livr`rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriul
na]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de T.V.A.
18. Ordinul ministrului economiei [i finan]elor nr. 273 din 392 din 11 iunie 2007
28 mai 2007 pentru aprobarea modelului [i con]inutului
formularului (300) „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“
Din lucrare mai afla]i: secrete practice care atrag [i fidelizeaz` clien]ii ● sugestii de amplasamente
pentru ca afacerea dvs. s` fie cåt mai profitabil` ● informa]ii detaliate despre cum trebuie s` func]ioneze
un stand de sucuri naturale ● legisla]ia \n domeniu ● adresele diver[ilor furnizori de prese manuale [i
electrice.
|n plus, lucrarea este \nso]it` de proiectele de construc]ie pentru dou` modele de standuri
stradale.
Lucrarea „Pensiune turistic` [i agroturistic`“ v` \ndrum` pas cu pas [i v` arat` cum s` v` \nfiin]a]i
[i s` v` conduce]i profitabil propria pensiune. Aceasta cuprinde informa]ii detaliate despre:
● cum s` ob]ine]i avizele [i aprob`rile specifice \n func]ie de clasificarea pentru care opta]i;
● cum se face amenajarea interioar` [i exterioar` a unei pensiuni;
● cum se realizeaz` eficient procesul de cur`]enie [i \ntre]inere a spa]iilor interioare [i exterioare ale
pensiunii;
● care sunt serviciile pe care le pute]i oferi [i cum s` administra]i cu succes afacerea;
● cum s` realiza]i un plan de afaceri pentru a ob]ine o finan]are sau pentru a v` monitoriza evolu]ia
afacerii;
● un generos material cu adrese utile (care se actualizeaz` periodic) \n care g`si]i: care sunt insti-
tu]iile \n sprijinul dumneavoastr`, unde pute]i urma un curs \n domeniu [i la ce pre], de unde [i
cum s` ob]ine]i fondurile potrivite acestei afaceri, care sunt site-urile [i publica]iile unde v` pute]i
face cunoscut` oferta.
Lucrarea este \nso]it` de un CD practic din care afla]i informa]ii utile despre ame-
najarea unei pensiuni dezv`luite de cå]iva \ntreprinz`tori care au demarat [i dezvoltat
aceast` afacere cu for]e proprii.
„|n prezent, pe lång` cazare oferim [i mas`, meniul fiind realizat din pro-
duse proaspete, ecologice, \n mare parte cultivate pe terenul nostru. Mul]i din-
CNT302