Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Elemente de
DOCTRIN SI DEONTOLOGIE A
PROFESIEI CONTABILE
Editor:
Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: edituraceccar@yahoo.com
Redactori: Nadia MARINESCU
Alina Mihaela MNDRU
www.ceccar.ro
Tiprit:
Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03
Cuprins
Din partea autorilor..............................................................7
Partea A Tezele
fundamentale ale profesiei contabile
Capitolul L Introducere.......................................................10
Partea C
Organizarea i exercitarea profesiei contabile
n Romnia
Capitolul I. O profesie tradiional liberal.........................146
Capitolul II. O profesie contabil bine organizat..............149
1. O rapid recunoatere naional i
internaional............................................149
2. Standarde profesionale de nivel nalt........152
3. Activitatea internaional..........................154
Capitolul III. O profesie excesiv reglementat....................158
Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contabil
autorizat din Romnia n ntrebri i
rspunsuri......................................................159
Anexe:
Bibliografie ..........................................................................489
PARTEA A
CAPITOLUL I
Introducere
proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact direct
asupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigrani
li se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine.
Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenial
s se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de
competene i de a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor.
Aceasta este situaia, i nu una de protecionism i medii anticoncureniale, lucru care permite
satisfacerea interesului clientului, ct i al publicului n general. Se garanteaz o gam mai
larg de consultani profesionali, se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur ca
aptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate pentru a oferi asisten afacerilor
europene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii.
n consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesie
pentru ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia european
poate fi competitiv i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilor
spre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand ca
eventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificate
obiectiv prin motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fie
eliminate.
n sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul,
trebuie s neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea.
O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceast
cauz, rolul specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferi
autonomie profesiei tocmai pentru autoreglarea acestei profesii.
14
CAPITOLUL II
Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de
reglementare
1. Concept i structur
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor)
care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz
(presteaz), precum i organismele lor profesionale.
a) Activiti/servicii componente
Audito
r
Expert
contabil
Serviciul profesional:
1. inerea contabilitii;
2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;
3. Audit statutar;
4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;
5. Management financiar-contabil;
6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);
7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;
8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;
9. Alte servicii contabile i paracontabile.
17
Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii
profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste
activiti.
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul
public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri,
insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n
investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia
informaiei etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate pot
limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.
Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:
- prin compartimente proprii;
- prin externalizare.
Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este
n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unui
astfel de control.
Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n:
- dependeni, cu statut de angajai;
- independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori
ai serviciilor componente ale profesiei contabile.
Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili,
acetia pot s-i desfoare activitatea:
- individual;
- n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.
O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau
ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti
importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.
18
Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai
important a profesiei contabile, explicat prin
19
Tipul de audit
Elementele auditului
(criterii definitorii)
Audit n general
Audit financiar
Audit statutar
1.
Denumirea aciunii
Examen
profesional
Examen
profesional
Examen profesional
2.
Obiectul aciunii
Orice informaie
Orice informaie
financiar-contabil
Situaiile financiare n
ansamblul lor, aa cum sunt
stabilite prin referenialul
contabil adoptat
3.
Profesionistul care
realizeaz aciunea
Orice profesionist
competent
independent n
domeniul su de
pregtire
Profesionist contabil
competent i
independent, membru
al unui organism
profesional recunoscut
Profesionist contabil
competent i independent,
autorizat s presteze servicii
de audit statutar
4.
Scopul aciunii
mbuntirea
Emiterea unei opinii
informaiei n
motivate,
domeniul respectiv responsabile i
independente
5.
Obiectul opiniei
Calitatea
informaiei
22
Calitatea informaiei
financiar-contabile
6.
Criterii de
referin
Standardul, norma
sau reglementarea
specific
Standardele
profesionale emise
de o autoritate
profesional
independent
i/sau
reglementrile
aplicabile
Standardele
naionale sau
internaionale de
audit
Audit operaional
- ameliorarea performanelor unei
entiti.
Audit de gestiune
- judecata critic asupra unei
operaii de gestiune.
Alte tipuri:
a) social;
b) tehnic;
c) juridic;
d) fiscal;
etc.
Denumirea
auditului
Profesioniti contabili care au cel puin Audit statutar (legal)
calitatea de expert contabil membru al sau misiune de audit
unui organism profesional recunoscut, financiar de baz
autorizat s efectueze audit statutar
Orice intervenie n
contabilitatea unei entiti
pentru a-i aprecia
procesele, tranzaciile i
operaiile economicofinanciare
Specialitii folosii
23
Diagnostic asupra
controlului intern al unei
entiti
Audit intern
Analiza riscurilor i a
deficienelor pentru a face
recomandri i a propune
strategii n domeniul funciei
financiar-contabile a entitii
Audit operaional
Audit de
gestiune
Specialitii folosii
Denumirea auditului
Verificarea i certificarea
situaiilor financiare
Profesioniti contabili
autorizai s presteze audit
statutar
Diagnostic sectorial
Experi independeni
Diagnostic asupra
conturilor i diagnostic
sectorial
24
Poziia fa de ntreprindere
Extern;
legal Extern;
contractual Extern;
contractual Extern;
contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract
26
Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca
firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier
similar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru
dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o
planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate
sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscale
globale.
Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din
zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia
dintre profesia contabil i serviciile fiscale1.
Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice
operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct
mai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri sunt
implicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv.
Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea
clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea
corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc.
Cele mai frecvente sarcini sunt:
- ntocmirea declaraiilor de impozitare;
- evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tran
zacii;
- sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul
fiscal;
1
30
Argentina
Australia
Majoritatea
Circa 90%
Nu
-
Canada
Circa 60%
Nu
Frana
Nu exist date
Nu
Germania
Nu exist date
Nu
India
Circa 90%
Nu,
Italia
Circa 95%
Japonia
Cvasimajoritatea
Spania
Nu, cu excepia
persoanelor fizice, pentru
activitatea de reprezentare
a clientului
Nu, cu excepia
reprezentrii clientului
Suedia
Nu
Marea
Britanic
parte
Nu
Nu
Nu
31
- proporional;
- transparent;
- s nu fie mpotriva competiiei;
- nediscriminatorie;
- precis;
- segmentat n funcie de inta sa;
- implementat consecvent i just;
- supus unei examinri periodice.
Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia
natura i calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor
economiei n general.
Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient
dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final,
reprezint garania bunelor servicii si a calitii acestora.
Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor
profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de
reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine reciproc.
c) Modaliti de implementare a reglementrii
Elaborarea
situaiilor
financiare
licul
Examinarea
i
prezentarea
situaiilor
financiare
Audit
statutar
(Utilizatorii
situaiilor
financiare)
Bncile
Clieni
i
Buget
Furnizori i
creditori
Contabilitatea
naional (prin
centralizarea
conturilor)
Eventuali
cumprtori sau
investitori
Organismele de
burs
b) Dezvoltarea economiei
Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele
nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii
contabili satisfac un interes general.
Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.
ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80%
din economia european, constituie inima comerului european.
Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora,
iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.
Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii contabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:
cum altfel s-ar putea msura activitile economice?
42
46
Educaie i calitate
nitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete
educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea
serviciilor furnizate de profesionitii contabili.
Etic
b) Modaliti de organizare
Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin
consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege.
Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o
reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de
membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea
mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc
serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i
creatoare de valoare.
ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale
profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme
n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public,
este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste,
exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei
contabile.
48
Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european
exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul
de calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional.
Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei
contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele
ri - denot o calificare profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.
Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a
putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil
trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.
IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea
respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare
din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de vedere regional.
Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea
dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective.
Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional
trebuie s demonstreze c:
51
n toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe persoane sunt implicate n profesia de contabil, ca, de exemplu, funcionari si contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau contabili autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., care
posed multe caliti i lucreaz pe posturi diferite; ei lucreaz n
practica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituii
guvernamentale etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz protejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, de
conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i personalul de contabilitate.
Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile
ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional
de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile,
resursele necesare i termenele.
Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:
- protejarea interesului public prin asigurarea faptului c
membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit
profesional i etic;
- obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de
servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi;
56
Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra aspectelor structurale menionate mai
sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale
de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).
c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea intere sului public
n zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administrarea corporativ i reglementrile fiscale. Organismul profesional
trebuie s aduc o contribuie la efortul altor pri n elaborarea
standardelor si legislaiei care vor avea impact asupra profesiei.
Acest lucru se poate realiza prin participarea la grupurile de lucru
care elaboreaz standardele sau legislaia.
Pentru ca profesia s se dezvolte si s obin o recunoatere
public, trebuie s existe un cadru legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte
filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate
toate msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglementare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care
nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului
profesional de contabilitate.
Grupul care formeaz un nou organism profesional de contabilitate trebuie s nceap colaborarea cu administraia nc din
faza incipient pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru
ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca
membrii grupului fondator s fie n legtur cu administraia. Este
de asemenea important ca aceti membri s fie asistai de un avocat
calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau revizuirea
legislaiei necesare.
Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei,
individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie
s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al
profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n
faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz
efectuarea unor schimbri majore.
Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism
profesional de contabilitate trebuie s ctige aceast recunoatere
n mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctig
Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O
structur de reglementare const n:
o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate
organismul profesional ca entitate legal care reprezint
profesia i care i poate conferi putere legal pentru regle
mentarea membrilor;
un statut i regulamente proprii;
62
al identitii poate s ncurajeze i respectarea standardelor profesionale i a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor.
Apartenena la un organism profesional de contabilitate constituie un contract ntre organism, membrii si i prile interesate,
prin intermediul cruia toate prile implicate obin drepturi i sarcini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important
ca organismul profesional s recunoasc prin structurile de conducere c este responsabil n faa membrilor i a publicului deservit
de membri.
Organul principal de conducere al organismului profesional
de contabilitate este Consiliul, (n anumite ri acest grup este numit
i Comisia".) Componena Consiliului este n general aleas de
membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o
dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespunztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de
mic pentru a colabora eficient.
Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai
s participe la Adunarea general anual i vor avea de asemenea
dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar,
dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, membrii vor primi i vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate
i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe
nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii
Consiliului.
Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care
este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri.
Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini
adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului
i care l reprezint pe preedinte.
Misiunea unui organism profesional de contabilitate este
ndeplinit prin intermediul activitii membrilor i a personalului
angajat, care include i legtura cu membrii i deservirea acestora.
64
Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile i contribuiile voluntarilor sunt importante. Organizaia afl
despre modificrile mediului n care lucreaz membrii si despre
necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin intermediul contactului cu membrii i voluntarii care i dedic timpul
pentru dezvoltarea organizaiei. Voluntarii sunt cei prin intermediul
crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor
educaionale, i pstrarea contactului cu administraia si comunitile de afaceri.
La fel de important este i personalul angajat. Personalul
angajat poate:
- s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor;
- s asigure respectarea directivelor organului de condu
cere;
- s execute funcii importante administrative, de relaii
publice si de legtur;
- s asigure o continuitate i o perspectiv istoric;
- s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea
obiectivelor Consiliului;
- s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere volunta
rilor ndrumri cu privire la aspectele statutare;
- s acioneze ca punct de contact pentru membri.
Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru
realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia organismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. In
primii ani, Consiliul va avea probabil un rol direct n abordarea
problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai
mare va fi delegat unor structuri executive permanente.
Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n general de cteva ori pe an. In primele stadii de nfiinare a unui
65
organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntlneasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet executiv - din
care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai
vechi si directorul executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz
n numele Consiliului ntre edinele Consiliului.
Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa
acestora, i trebuie s reprezinte n mod corespunztor gama de
sectoare ale membrilor.
Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului
profesional de contabilitate. O excepie de la aceast regul ar putea
fi numirea unui numr limitat de alte persoane, inclusiv membri
publici" i persoane numite n Consiliu sau pe lng Consiliu de
ctre administraie sau autoritatea de reglementare.
Aceti membri pot asigura transparena conducerii i funcionarii organismului profesional de contabilitate, i faptul c organismul continu s acioneze n interesul public, precum i n interesul membrilor si.
Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentant al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea
intereselor membrilor stagiari.
Sarcinile i funciile Consiliului includ:
- aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale
organismului profesional de contabilitate;
- aprobarea politicii n domeniile de importan major;
- aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului;
- aprobarea eventualelor modificri ale statutului organis
mului.
Preedintele
Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat.
66
Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat.
Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate.
Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz
o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe
care le deservete.
n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional,
regional i internaional.
Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea organismului.
O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea
problemelor i evoluiilor curente care afecteaz profesia de contabil la scar naional, regional i internaional.
Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu
personalul organismului profesional de contabilitate.
Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista
pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele
adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea mandatului acestuia.
Comitetele
Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i
ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Comitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile or67
va administra problemele disciplinare, inclusiv sanciunile, n cazul membrilor angajai n sectorul public;
n ce msur aranj amentele de control al calitii profesio
nale care afecteaz membrii sectorului privat trebuie
adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public;
dac organismul are capacitatea tehnic i de cercetare
pentru a face fa cerinelor din sectorul public;
dac organismul poate adopta Standardele Internaionale
de Contabilitate pentru Sectorul Public;
cum va stabili organismul un dialog cu studenii i mem
brii din sectorul public prin intermediul monitoarelor,
conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur;
cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a
membrilor din sectorul public i cum pot fi cerinele exis
tente din sectorul privat corelate cu sectorul public.
Organismul profesional va trebui s analizeze dac i cum
poate administra relaiile cu membrii existeni, precum si dezvoltarea de noi relaii cu cei care lucreaz n sectorul public, inclusiv:
dac organismul are resursele financiare pentru servicii
suplimentare necesare pentru susinerea dezvoltrii efi
ciente ca organism relevant n sectorul public;
cum poate administra procesul de implicare a sectorului
public n activitile sale fr a-i pierde independena;
n consecin, cum poate aciona n interesul membrilor
cu practica public (innd cont de necesitatea prioritar
de a lucra n interesul public) i n acelai timp s pro
moveze relaii strnse cu guvernul n ceea ce privete
problemele sectorului public;
cum vor reaciona membrii actuali la redirecionarea re
surselor de la activitatea sectorului privat la activitatea
sectorului public cnd beneficiile lor vor fi relativ mici
i pe termen lung;
83
Pe perioada de nceput i n primii ani de funcionare a organizaiei, majoritatea membrilor vor fi persoane care i-au dezvoltat
cunotinele i experiena n calitate de contabil profesionist prin
alte mijloace.
84
b) Certificate de practic
Traducerea standardelor internaionale este o sarcin complex, de durat i de multe ori costisitoare. Organismele de stabilire
a standardelor naionale este posibil s nu aib resursele financiare
necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast activitate. Cea mai adecvat cale de obinere a finanrii necesare este
o cerere de subvenionare de la una dintre bncile regionale de
dezvoltare sau ageniile de dezvoltare.
Exist acum software disponibil pentru asistarea activitii
de traducere. Acesta permite verificarea consecvenei cu alte texte
i utilizarea de termeni-cheie. Un astfel de instrument electronic
uureaz procesul de traducere, asigur o calitate superioar a textului tradus si face ca actualizrile ulterioare s fie mai rapide.
d) Codul de conduit profesional si etic
n cazul contabililor profesioniti din practica public, implementarea regulamentului intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni, ncurajarea i asistarea firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale reprezint o responsabilitatecheie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare ar;
organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor
adecvate pentru realizarea acestui obiectiv n mediul legal, social,
de afaceri i de reglementare care prevaleaz n rile respective.
Controlul calitii este abordat pe trei niveluri: nivelul de
contract, nivelul firmei i nivelul organismului profesional.
Organizaia poate analiza mai multe abordri care includ:
resurse interne - folosirea de inspectori angaj ai de orga
nismul profesional;
resurse externe, ca, de exemplu:
O contractani - folosirea de revizori (persoane, firme
sau echipe mixte) contractai de organizaia profesional;
o sistem de control de ctre teri - persoanele sau firmele
care vor inspecta contracteaz alte persoane sau firme
pentru realizarea controalelor;
O contractarea lucrrilor n afara societii - organismul
profesional externalizeaz controalele unei tere pri
(de exemplu, o alt organizaie profesional cu experiena necesar);
O combinarea celor de mai sus - organismul profesional
poate externaliza controlul entitilor nscrise i poate
adopta o alt abordare extern sau intern pentru alte
angajamente;
O abordarea bilateral sau regional - una sau mai multe
organizaii profesionale poate/pot dori s combine
resursele pentru realizarea controalelor.
93
Indiferent de abordarea folosit, organizaia profesional trebuie s ia msuri pentru asigurarea independenei auditorilor de
calitate, n orice caz, acetia trebuie s fie independeni de persoana
sau firma i de entitile ale cror angajamente sunt selectate pentru
control.
f) Investigaie si proces disciplinar
Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionitilor contabili specific faptul c un contabil profesionist are
sarcina permanent de a-i pstra cunotinele i abilitile la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete
servicii profesionale competente n baza noutilor curente din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil trebuie s acioneze cu diligent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea serviciilor profesionale". Dezvoltarea profesional continu este metoda prin care contabilii profesioniti i pot ndeplini obligaiile de competen permanent.
Dezvoltarea profesional continu este definit ca o activitate
de nvare pentru dezvoltarea i meninerea abilitilor contabililor
profesioniti de a-i desfura activitatea n mod competent n
mediul lor profesional.
Cunotinele i abilitile necesare pentru toi contabilii profesioniti se extind i se modific ntr-un ritm rapid. Organismele
profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea faptului c membrii continu s i dezvolte i s i menin competena necesar rolurilor profesionale i cerut de utilizatorii serviciilor. Promovarea dezvoltrii profesionale continue i importana
acesteia reprezint componente vitale ale activitilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asum pentru a-i pstra
96
credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca organismele de contabilitate s demonstreze membrilor valoarea dezvoltrii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru membrii
individuali n termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de angajare i credibilitate. Dezvoltarea profesional continu n sine
nu asigur faptul c toi membrii vor furniza ntotdeauna servicii
profesionale de calitate, dar este o component-cheie a sistemului
de asigurare a calitii al organismului profesional de contabilitate
(care include i controlul asigurrii calitii activitii membrilor
i sistemele de investigare i disciplinare).
Standardul International de Educaie pentru Contabilii Profesioniti 7,Dezvoltarea profesional continu: Un program de nvare de durat i dezvoltare continu a competenei profesionale", stabilete referina internaional de dezvoltare profesional
continu pentru toti contabilii profesioniti. Standardul promoveaz
activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante
pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i verificate. Multe organisme de contabilitate solicit membrilor s fac
un anumit numr de ore de pregtire pe an, n timp ce altele abordeaz dezvoltarea profesional continu n baza competenei. Indiferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru
organismul profesional de contabilitate este promovarea importanei dezvoltrii profesionale continue.
Accesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate
fi problematic n toate rile i organismul profesional de contabilitate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora cu universiti
i colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme
profesionale de contabilitate din ar i din zon pentru ca membrii
s aib la dispoziie o gam variat de oportuniti de dezvoltare
profesional continu.
Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, s stabileasc un proces prin care s determine dac membrii se ocup de dezvoltarea profesional continu. Accentul iniial
97
se pune pe promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale continue, dar monitorizarea este, de asemenea, important. Monitorizarea nu trebuie s foloseasc mult mai multe resurse i trebuie
mai degrab s se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util
numai dac exist sanciuni pentru cazurile de nerespectare descoperite prin procesul de monitorizare.
4.2. Educaia i examinrile membrilor
a) Prezentarea programelor de educaie contabil
Procesul de nvmnt contabil const n ase elemente-cheie:
- cerine de admitere;
- abiliti profesionale;
- cunotine profesionale;
- valori, etic i atitudine profesional;
- experien practic;
- evaluare.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru
contabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil.
Este posibil ca institutele de studii superioare existente, cum
ar fi universitile sau colegiile, s ofere o educaie academic studenilor. Un organism profesional de contabilitate trebuie ns s
decid dac aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui
membru. Organizaia va trebui s identifice un set de cunotine i
abiliti care sunt de dorit. Pentru a realiza acest lucru ct mai eficient, organizaia trebuie s revad programele (definite ca rezumate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile strine care
au conferit titluri membrilor cu drepturi dobndite. Urmtorul pas
este adaptarea programei la mediul local, n acelai timp pstrnd-o
98
compatibil cu Standardele Internaionale de Educaie. Trebuie stabilit un grup de lucru format din cadre didactice pentru ndeplinirea acestei sarcini.
Imediat ce setul de cunotine i abiliti a fost identificat,
acesta trebuie s fie distribuit instituiilor de nvmnt superior
i prezentat studenilor si altor pri interesate ca acoperire minim
a recunoaterii.
Ulterior, organizaia va trebui s evalueze si s acrediteze
programele colare n funcie de setul de cunotine i orice alte
elemente educaionale suplimentare considerate dorite. Poate, de
asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci cnd solicitanii
au experiena colar i practica necesar ctigate pentru alte organizaii. Calitatea i acoperirea programelor pot fi estimate numai
prin evaluarea programelor i testelor altor organizaii, dar aceasta
este o sarcin dificil i de lung durat.
Mediul n care lucreaz contabilii este n permanent schimbare. Astfel, setul de cunotine convenite trebuie s fie revizuit n
mod periodic pentru a-1 pstra la curent cu nevoile de educaie ale
contabililor, indiferent dac sunt n practica public, industrie sau
administraie. Este posibil ca n cazul economiilor n curs de dezvoltare modificrile mediului economic al rii s necesite transpunerea schimbrilor i n planul de nvmnt. Un mod de realizare
a acestei revizuiri sunt grupurile formate periodic pentru testarea
pieei pentru discutarea mediului de lucru n schimbare al membrilor, suplimentat de analizarea dezvoltrii educaionale n alte
pri ale lumii.
Este foarte posibil s fie necesar ca organizaia, cel puin n
primii ani, s i asume un rol activ n procesul de educaie fie
implicndu-se n educaia ca atare, fie printr-o interaciune activ
cu comunitatea de cadre didactice/profesori. Majoritatea noilor organisme de contabilitate din economiile n plin dezvoltare vor
trebui s se concentreze asupra cilor de identificare, atragere si
pstrare a instructorilor calificai. Aceasta nu va fi o sarcin uoar.
99
Costurile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvoltarea unui organism profesional de contabilitate pot fi semnificative,
iar n cadrul multor economii n curs de dezvoltare fondurile
108
110
111
CAPITOLUL IV
Standardele internaionale ale profesiei
contabile
112
ELEMENTE DE DOCTRINA
114
119
PARTEA B
Etic
a n profesia
contabil
CAPITOLUL I
Etica n profesie - elemente conceptuale
127
CAPITOLUL II
Principiile etice fundamentale ale profesiei
contabile
1. Integritatea
Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil
trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i
s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea induce n
eroare consumatorii (utilizatorii).
Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze
la rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este
asemuit unui elefant: l recunoti, dar i-e greu s l descrii.
2. Obiectivitatea
Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil
trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc
n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio
alt situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i
bine intenionat s i pun la ndoial cinstea si corectitudinea.
128
Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a altor persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s
fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau
influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de
certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan
managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii
financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern
i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti
contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n
profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii
contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale
i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa
n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni care le pot diminua
obiectivitatea.
Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului
contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
129
4. Confidenialitatea
Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil
s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale.
Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie
profesionitilor contabili de a se abine de la:
dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau
organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost
autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional
de a face publice acele informaii.
131
5. Profesionalismul
Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului
contabil s se conformeze legilor i reglementrilor relevante i s
evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profesional sau un membru.
Comentarii: Principiul profesionalismului sau comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili
de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita
orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ
aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent
cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n
mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor si a
activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie
s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le
ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care
o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip
site de fundament privind munca desfurat de alii.
componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili.
7. Independena
Concept: Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale ale conceptului, i anume:
a) independena de spirit (n gndire) sau independena de
> drept: const n acea stare a profesionistului contabil po
trivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n
condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar;
b) independena n aparen (comportamental) sau inde
pendena de fapt: presupune c o ter persoan bine infor
mat, dar si bine intenionat nu gsete niciun motiv de
natur comportamental care s o determine s pun la
ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului
contabil.
Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei
moduri de abordare: independena absolut, independena relativ
i independena restrictiv, n funcie de natura i condiiile specifice serviciului prestat.
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s
se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz
sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.
Ameninri la adresa independentei:
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat
ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii:
135
a)
b)
c)
d)
e)
de interes propriu;
de autoexaminare (autocontrol);
defavorizare;
de familiaritate; i
de intimidare.
138
CAPITOLUL III
Obligaiile organismelor profesionale
140
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
144
PARTEA C
Organizarea i exercitarea
profesiei contabile n Romnia
CAPITOLUL I
O profesie tradiional liberal
Organizarea profesiei contabile n Romnia, ca profesie liberal de sine stttoare, s-a fcut cunoscut ncepnd cu ultimii
ani ai secolului XIX i primii ani ai secolului XX. n anul 1907 s-a
nfiinat Uniunea Absolvenilor colilor Superioare de Comer"
care n 1908 a redactat un proiect de organizare al unui Corp al
Contabililor cu scopul de a statua asupra a tot ce privete interesele
profesionale ale carierei de contabil n general".
La 5 mai 1919, Cercul de studii comerciale" si-a inaugurat
activitatea prin conferina avnd ca subiect Chestiunea experilor
contabili n Romnia", n concluzie fiind reinute foloasele pe care
le-ar da Romniei organizarea unui Corp al Experilor Contabili".
Consacrarea titlului de contabil n Romnia avea s se nfptuiasc prin votarea n Camera Deputailor la 18 iunie 1921 i n
Senat la l iulie 1921 i prin promulgarea prin Decret regal la 13 iulie
1921 a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai
i Experilor Contabili. Cel care s-a strduit pentru promovarea
acestei reglementri i avea s devin primul preedinte al Corpului
pentru o perioad de aproape 20 de ani, Grigore L. Trancu-Iai,
ministrul muncii, scria, n ziua de 2 noiembrie 1921:
De abea acum ncepe marea rspundere a conductorilor
acestui Corp, care trebuie s fie la nlimea misiunii sale i a ndejdilor ce se pun n el; nu vom avea dect s ne mndrim c am
putut s realizm o reform att de important pentru ar i o aa
de veche revendicare a acestor pricepui i struitori colaboratori
ai comerului, industriei, bncilor i agriculturii noastre".
Regulamentul pentru aplicarea Legii de organizare a Corpului
a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 613 din 22 octombrie 1921.
146
148
CAPITOLUL II
O profesie contabil bine organizat
3. Activitatea internaional
Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut internaional prin cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru
al organismului mondial - IFAC i european - FEE, s-a remarcat
printr-o puternic activitate concretizat n:
- ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare
cu organisme profesionale din ri precum Frana, Marea
Britanic, Italia, Israel, Ungaria, Polonia, Ucraina, Mol
dova, Serbia etc., n baza crora profesia contabil rom
neasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor mai
actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a
profesiei;
- iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului Sud-Est European pentru Dezvoltarea Conta
bilitii (SEEPAD);
- participarea ca membru fondator la constituirea Comite
tului pentru Integrare Latin Europa-America (CILEA);
- participarea ca membru la vehiculul profesional medite
ranean denumit Federaia Experilor Contabili Meditera
neeni (FCM);
- participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili
Francofoni (FIDEF);
- participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru
ale Federaiei Experilor Contabili Europeni;
- sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru
a deveni membre ale IFAC.
154
155
CAPITOLUL III
O profesie excesiv reglementat
n ultimii ani profesia contabil liberal din Romnia a suferit
dou fracturi prin intervenii ale Guvernului, care a emis dou ordonane pentru readucerea sub controlul statului, mai precis a
func-.ionarilor publici, adou dintre activitile componente:
auditul si consultana fiscal. Cele dou reglementri au ca obiect
nu regle-Inentarea a ceea ce era deja reglementat, ci crearea a dou
camere care oblig experii contabili nu doar s se nscrie n
evidenele lor pentru a exercita activitile respective, dar nici nu le
mai
recunosc
pregtirea
i
competenele
profesionaleTobgandu-i
"s
repete
examene, stagii
etc~CeTe~dou reglementri riu respect niciunul dintre Criteriile
sau condiiile care trebuie ndeplinite de o reglementare a
profesiei, prezentate n Partea A a acestei lucrri; dimpotriv, au.
un pronunat caracter monopolist, exclusivist, cu consecine
negative asupralnferestirupTbTic^imTales asupra consumatorilor, asupra ntreprinderilor i chiar asupra bugetului statului.
Dup realizarea, cu destule eforturi, a unei reglementri recunoscute i apreciate a profesiei contabile, a ntregului, reglementarea ulterioar a dou activiti componente ale profesiei, fcnd
total abstracie de reglementarea deja existent, nu puteau s nu
perturbe situaia de ansamblu din profesia contabil romneasc
i din piaa serviciilor contabile. Este firesc c dac ai proiectat i
executat o cas cu mai multe camere nu poi ca dup 8-10 ani de
exploatare s reproiectezi i s reconstruieti o camer sau alta
fr s ii seama de ansamblul construciei existente.
Situaia unic i caracterul excesiv al reglementrii profesiei
au fost sesizate n repetate rnduri de experii Bncii Mondiale,
care prin planul de aciuni aprobat prin hotrre guvernamental
nc din anul 2005 au prevzut msuri de intrare n normalitate.
158
CAPITOLUL IV
Profesia de expert contabil i de
contabil autorizat din Romnia n ntrebri
i rspunsuri
Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s
justifice ncrederea publicului.
Interesul public este bunstarea colectiv a comunitii si a
instituiilor deservite de contabilul profesionist.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de
interesul public:
- auditorii independeni ajut la meninerea integritii i
eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor fi
nanciare ca suport parial pentru mprumuturi i aciona
rilor pentru a obine capital;
- responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii
n diverse domenii de management financiar contribuie
la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organiza
iei;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un
sistem de control intern corect, care sporete ncrederea
n informaiile financiare externe ale patronului;
-
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Comunitatea, publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiar i o raportare corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate
de aspecte legate de afaceri i impozite.
161
c)
d)
e)
f)
170
- patrimoniul propriu;
- scopul determinat.
Aceste elemente le ntrunete CECCAR, care are capacitatea
de folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund
scopului pentru care a fost nfiinat (persoan juridic) i capacitatea de exerciiu; CECCAR are capacitatea de exerciiu din momentul constituirii organelor sale de conducere.
Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din
Romnia si din afara rii:
- relaiile cu bugetul, directe;
- are cont n banc;
- ntocmete b.v.c.;
- organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan pro
priu, potrivit legii;
- gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe
cel dat n administrarea operativ filialelor;
- coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat
de atribuiile pe care le are Corpul (interne i externe).
176
pre
ved
eril
e
OG
nr.
65/
199
4,
la
pro
pun
ere
a
Co
mis
iei
Su
peri
oar
e de
Dis
cipl
in.
Co
ntes
tare
a
san
ciu
nilo
r
hot
rt
e
de
Co
nfer
ina
Na
ion
al
poa
te fi
fc
ut
la
Sec
ia
Conten
cios Administrativ a Curii de Apel, n termen de 30
de
180
182
1) Asigur publicarea hotrrilor si deciziilor organelor superioare ale Corpului potrivit reglementrilor i normelor
n vigoare;
m) Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent i ale Consiliului Superior, lund cunotin de hotrrile acestora;
n) Prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Superior si spre aprobare Conferinei Naionale;
o) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor
sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd
prestigiul i independena membrilor si;
p) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de CN, CS i BP.
Constituire:
- 5 membri titulari (dintre care un preedinte);
- 5 membri supleani.
Mandatul membrilor Comisiei de Disciplin este de 4
ani.
mustrare;
avertisment;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de
expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de
la
trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de
expert
contabil sau de contabil autorizat;
sanciunile disciplinare care se stabilesc n funcie
de
abateri, pronunate de Comisiile de Disciplin
ale
f
i
l
i
a
l
e
l
o
r
.
196
Favorizarea:
promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci
cnd
aceasta este un client de audit al situaiilor financiare;
aprarea unui client n cazul unor litigii sau n
rezolvarea
disputelor cu terii;
un membru al echipei de audit are o rud de gradul I
sau
un afin care ocup funcia de director sau angajat al
clien
tului;
acceptarea unor cadouri din partea clientului;
aso
cier
ea
de
lun
g
dur
at
a
unu
i
me
mbr
u
imp
orta
nt
al
ech
ipei
cu
clie
ntul
.
Intimidarea:
ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client;
ameninarea deschiderii unui litigiu;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului
de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i res
pectiv a onorariilor.
con
tabi
lit
ii,
aud
itul
inte
rn,
sist
em
ul
inf
or
mat
ic
etc.
car
e
asig
ur
ale
geri
obi
ecti
ve
n
ma
nda
tare
a
mis
iuni
lor.
da
accept
lucrarea
liber-profesionistul contabil
nu accept lucrarea
nu are competena
sau
accept lucrarea
dar
angajeaz
(subcontracteaz)
un expert
(specialist)
care
trebuie s cunoasc
regulile de etic
210
211
212
de ctre profesionist sau de ctre cabinet a principiilor i procedurilor n scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine c
lucrrile s-au efectuat conform principiilor de baz care guverneaz lucrrile respective".
Principiile de calitate constituie obiective i scopuri, iar procedurile autocontrolului se definesc ca msuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun n aciune, n aplicare proceduri
privind:
- calitile personale (cabinet sau societate);
- aptitudinile i competena;
- repartiia lucrrilor;
- instruciunile i supervizarea.
Controlul de calitate asupra lucrrilor realizate de expertul
contabil sau de contabilul autorizat care i desfoar activitatea
individual se poate organiza i exercita numai de ctre CECCAR,
potrivit Normelor emise de acesta i aprobate de Conferina Naional.
218
c
a
t
a
l
o
a
g
e
e
t
c
.
Oferta:
- direct sau indirect; conine demersurile ntreprinse pe lng un eventual client n scopul de a i se
propune servicii profesionale.
Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii
activi ai Corpului.
Interdicii privind publicitatea i oferta:
- publicitatea prin comparaie cu alte cabinete care aduce
prejudicii n vreun fel acestora;
- oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau
alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, o mi
siune sau o funcie administrativ.
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe
hrtia cu antet destinat corespondenei; deviza este tiin, Independen, Moralitate", atribute eseniale ale exercitrii profesiei.
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de
expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de
timp
de la 3 luni la l an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert
con
tabil sau de contabil autorizat.
222
223
SANCIUNEA
Suspendarea dreptului de
exercitare a profesiei pn la
plata efectiv, dar nu mai puin
de trei luni i nici mai mult de
un an.
Interdicia dreptului de
exercitare a profesiei.
Interdicia dreptului de
exercitare a profesiei.
Interdicia dreptului de
exercitare a profesiei.
226
p
a
g
u
b
e
p
r
o
d
u
s
e
c
a
u
r
m
a
r
e
a
n
e
r
e
s
p
e
c
t
r
i
i
r
e
g
l
e
m
ent
rilor legale n vigoare referitoare la desfurarea
acti
vitii profesionale i a conduitei etice;
Amenzi judiciare
Dac legea nu prevede altfel, instana va sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu procesul:
refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea
lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute;
neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia
urmeaz a se efectua o expertiz a msurilor necesare
pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp
a expertizei;
neprezentarea unui nscris sau a unui bun de ctre cel
care l deine, la termenul fixat n acest scop de instan;
refuzul sau omisiunea unei autoriti sau a altei persoane
de a comunica la cererea instanei, la termenul fixat n
acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei;
cauzarea amnrii judecii sau executrii silite de ctre
cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor de procedur";
lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal atunci
cnd este citat;
tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor
primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de
expertiz contabil judiciar.
fiscale;
de serviciu;
de splare a banilor.
230
Interesul propriu:
- interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- convenii de compensare prin stimulente;
- utilizarea inadecvat a activelor firmei.
- Autoexaminarea sau autocontrolul:
- ntocmirea unor documente care fac obiectul
exa
minrii i justificrii (aprobrii) de ctre
acelai
profesionist contabil (de exemplu, acord viza
de
control financiar preventiv pentru operaiuni
n
documente pe care tot el le aprob).
- Familiaritatea:
- ncheierea unui contract de prestri de
consultan
financiar-contabil cu un profesionist
contabil
membru apropiat al familiei.
- Intimidarea:
- ameninarea cu concedierea sau schimbarea
din
funcie dac profesionistul contabil nu este
de
acord cu aplicarea unui principiu contabil la
pre
zentarea situaiei financiare a firmei.
Msuri de protecie:
- aplicarea standardelor profesionale;
- respectarea reglementrilor;
- implementarea sistemului de control intern, de
con
trol financiar preventiv;
- monitorizarea performanei angajailor;
- aplicarea de politici i proceduri angajailor.
n situaia n care profesionistul contabil consider c
se
vor continua aciunile neetice:
- apelarea la consiliere judiciar; sau
- n cazuri extreme, demisionarea din cadrul
entitii
angajatoare.
ANEX
E
Art.2
(1) Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane si are competena profe
sional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea
gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare
i de a efectua expertize contabile.
(2) Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor si recomand
rilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
(3) Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena de a ine
contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor
financiare.
Art.3
(1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil auto
rizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin
cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea
unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului.
(2) n termen de 6 luni de la publicarea prezentei ordonane
n Monitorul Oficial al Romniei, prin hotrre a Guvernului va fi
aprobat Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil
i de contabil autorizat. Regulamentul va fi elaborat de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i avizat
de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale**). .
Art.4
(1) Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la
art. 3 pentru profesia de expert contabil persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
**) n prezent, atribuiile Ministerului Finanelor i Ministerului Educaiei Naionale
sunt preluate de Ministerul Economiei i Finanelor i, respectiv, de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului.
233
Art.5
Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3
pentru profesia de contabil autorizat persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare
a societilor comerciale.
CAPITOLUL II
Exercitarea profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat
SECIUNEA l
Expertul contabil
Art. 6
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i
juridice urmtoarele lucrri:
234
Art.7
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit financiar i consultan fiscal,
cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti.
Art.8
Experii contabili pot s-si exercite profesia individual ori
se pot constitui n societi comerciale potrivit legii.
Art.9
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de
expert contabil;
235
iile la care sunt salariai si pentru cei cu care angajatorii lor sunt
n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le
este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv
sau soi ai administratorilor.
(2) Experii contabili si contabilii autorizai nu pot efectua
pentru teri lucrrile prevzute la art. 6 i 10, n situaia n care
exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de
incompatibilitate.
(3) Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii,
de ctre experii contabili, persoanele cu studii economice supe
rioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii
si Tineretului i experien n activitatea fmanciar-contabil de cel
puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Art. 13
Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie
de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.
Art. 14
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract
scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
Art. 15
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din
oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din
Codul de procedur penal, n cauzele privind infraciuni prevzute
n Codul penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat
avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele
237
Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s
fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii
judectoreti definitive.
SECIUNEA a 4-a
Rspunderile experilor contabili
i ale contabililor autorizai
Artl6
(1) Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exer
citarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz,
potrivit legii.
(2) Limitele rspunderii civile a experilor contabili i conta
bililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii
ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i inter
naionale ale profesiei contabile.
Art.17
(1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili
i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite,
sunt urmtoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp
de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert con
tabil sau de contabil autorizat.
(2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile discipli
nare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare.
238
CAPITOLUL III
Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai
SECIUNEA l
Organizarea i atribuiile Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai
Art. 18
Se nfiineaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai, persoan juridic de utilitate public i autonom, din
care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile
stabilite de prezenta ordonan, avnd sediul n municipiul Bucureti.
Art. 19
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i
n municipiul Bucureti.
Art. 20
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are
urmtoarele atribuii:
a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului
i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la
profesia de expert contabil si de contabil autorizat, n
conformitate cu prevederile art. 3. Programele de examen,
n vederea accesului la profesia de expert contabil i de
contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se
avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene
n domeniu;
239
Art. 21
(1) Activitile prevzute la art. 6 i, respectiv, la art. 10 pot
fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului
240
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului
se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, n tablou sunt
nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de
contabilii autorizai, precum si persoanele juridice de profil, grupate
n funcie de criteriul teritorial.
(2) Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni:
- seciunea experilor contabili;
- seciunea contabililor autorizai.
(3)Evidena persoanelor care au promovat examenul de
admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit
Regulamentului de organizare si funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(4) Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole
distincte, n cadrul seciunilor prevzute la alin. (2).
(5) Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Art.22
(1) nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a
contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene
i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovad c
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 4 lit. a) i c), respectiv art. 5
lit. a) i c).
(2) Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n
Tabloul Corpului se depune n termen de 30 de zile de la data
primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii
experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen
de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi
241
Art. 25
Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de
ctre Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, n interesul profesiei membrilor si.
Art. 26
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul
sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei
ordonane, dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile
stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia
cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea
legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.
SECIUNEA a 3-a
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai
Art. 27
(1)Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul
Superior al Corpului si Biroul Permanent al Consiliului Supe
rior.
(2) La filiale, organele de conducere sunt: Adunarea general,
Consiliul filialei si Biroul Permanent al acestuia.
Art. 28
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i a filialelor sale se controleaz de ctre cenzori alei
de Conferina naional si, respectiv, de Adunrile generale.
243
Art. 29
(1) Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulamentul aprobat
de Conferina naional, cu avizul Ministerului Economiei i Finan
elor i al Ministerului Justiiei.
(2) Orice modificare i/sau completare a regulamentului se
face numai n limita reglementrilor legale i n conformitate cu
prevederile alin. (1).
Art. 30
(1) Conferina naional a experilor contabili i contabililor
autorizai se constituie din membrii Consiliului Superior al Cor
pului, membrii Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia, ai Comisiilor de Disciplin
i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe
lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliile filialelor, precum
i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial
desemnat de Adunarea general.
(2) Conferina naional este legal constituit cu participarea
majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hotrrile sunt valabil
adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni.
(3) Prima conferin va fi format din preedinii filialelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii
experilor contabili i contabililor autorizai, n condiiile alin. (1).
(4) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul
necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este
legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la alin. (1).
Art. 31
Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete
direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a
profesiei de expert contabil i de contabil autorizat;
244
h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai;
i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de prezenta ordonan.
Art.32
(1) Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabi
lilor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast
funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau
n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritate
profesional i moral deosebit.
(2) Preedintele Consiliului Superior, membrii titulari i mem
brii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4 ani.
Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii
alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul
sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le
nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai.
Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei
dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit.
(3) Preedintele Consiliului Superior poate fi ales pentru o
perioad de cel mult dou mandate.
(4) Prevederile alin. (1), (2) i (3) referitoare la alegeri sunt
aplicabile i filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai.
(5) Preedintele Consiliului Superior i preedinii filialelor
judeene nu pot avea atribuii referitoare la conducerea executiv
a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom
nia.
246
(6) Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n faa autoritilor
publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice
din ar i din strintate.
Art. 33
(1) Pe lng Consiliul Superior funcioneaz Comisia Supe
rioar de Disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani,
astfel:
a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Confe
rina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii
nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Con
tabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de auto
ritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;
c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia Superioar de Disciplin aplic sanciunile disci
plinare prevzute la art. 17 i soluioneaz contestaiile la hotrrile
disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor.
(4) Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia
Superioar de Disciplin se depun la Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide.
Art. 34
(1) Adunarea general a filialelor este format din membrii
experi contabili i contabili autorizai, cu domiciliul stabilit n ju
deul respectiv sau n municipiul Bucureti, dup caz.
(2) Adunarea general a filialei este legal constituit cu
participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hot
rrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni.
247
(3) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou Adunarea general, n termen de cel mult
30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin
30% din numrul membrilor prevzui la alin. (1).
Art.35
Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii:
a) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i exe
cuia acestuia;
b) asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat pe plan local;
c) alege i revoc membrii Consiliului filialei Corpului Ex
perilor Contabili i Contabililor Autorizai i cenzorii;
d) propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul
Superior al Corpului Experilor Contabili si Contabililor
Autorizai;
e) examineaz activitatea desfurat de Consiliul filialei
i de Comisia de Disciplin care funcioneaz pe lng
acesta i hotrte;
f) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de re
gulament sau hotrte de Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Art. 36
(1) Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o Comisie de
Disciplin compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele
i 4 membri alei de Adunarea general pentru un mandat de 4 ani
dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate pro
fesional i moral deosebit.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia de Disciplin a filialei aplic sanciunile prev
zute la art. 17 lit. a), b) i c).
248
Art. 37
(1) Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai i
filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie
din:
- taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv
de contabil autorizat;
- taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai;
- cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri;
- ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
- donaii;
- alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai si a filialelor sale, stabilite prin
regulament.
(2) Taxele de nscriere n eviden si cotizaiile pe trane de
venit se stabilesc anual de Conferina Naional a Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai.
CAPITOLUL IV
Supravegherea public
Art. 38
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii
de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor.
Art. 39
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor
s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor
Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele
ndatoriri:
249
Art. 40
Pentru a-i putea exercita atribuia prevzut la art. 39 lit. b),
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
va pune la dispoziia persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum
i toate materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul Superior, Biroul Permanent i Conferina naional, precum i, la cererea acestora, toate documentele care au stat la baza adoptrii
deciziilor i hotrrilor, n termen de 7 zile de la adoptarea acestora.
Art 41
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor
s supravegheze activitatea public a Consiliului filialei au urmtoarele atribuii:
a) particip la lucrrile Adunrii generale, ale Consiliului
filialei, ale Biroului Permanent i ale Comisiei de Disci
plin, fr drept de vot;
b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul
250
Art. 49
(1) Prezenta ordonan intr n vigoare la data publicrii ei
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(2) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane preve
derile referitoare la organizarea expertizei contabile din Decretul
nr. 79/1971 privind expertiza contabil si expertiza tehnic se
abrog. Prevederile din Decretul nr. 79/1971 care privesc expertiza
tehnic rmn n vigoare.
254
REGULAMENTUL
de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia*)
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL II Organele de
conducere i de control ale Corpului
3. Organele centrale de conducere ale Corpului sunt: Confe
rina naional a experilor contabili i contabililor autorizai (denu
mit n continuare Conferina naional), Consiliul Superior al Cor
pului (denumit n continuare Consiliul Superior) si Biroul Perma
nent al Consiliului Superior (denumit n continuare Biroul Perma
nent).
4. Conferina naional este organul superior de conducere
i de control al Corpului.
Conferina naional este constituit din membrii Consiliului
Superior, membrii Consiliilor filialelor Corpului, ai Comisiilor de
Disciplin, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de
pe lng Consiliul Superior i Consiliile filialelor, precum i din
reprezentani ai membrilor din fiecare filial a Corpului, desemnai
de Adunrile generale, conform normei de reprezentare de l la
100 membri nscrii n Tabloul Corpului, n vigoare la 31 decembrie
a anului expirat.
5. Conferina naional este legal constituit dac este asi
gurat participarea majoritii membrilor prevzui la pct. 4 para
graful 2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii
membrilor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete nu
mrul necesar, este convocat din nou Conferina naional, care
este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la pct. 4 paragraful 2, iar
hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor pre
zeni.
Conferina naional este ordinar i extraordinar.
6. Conferina naional ordinar se ntrunete anual prin grija
Consiliului Superior, care alege locul i stabilete data; convocarea
256
Numrul membrilor
titulari
Numrul membrilor
supleani
Experi
contabili
Contabili
autorizai
Experi
contabili
Contabili
autorizai
Pn la 50% inclusiv
16
17
20
23
100%
24
- cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin membrilor Consiliului Superior, innd seama de funciile acestora.
24. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Conta
bililor Autorizai din Romnia pentru un mandat de 4 ani i poate
fi reales pentru cel mult nc un mandat.
Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai
dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional
i moral deosebit.
Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte
se face cu un an naintea expirrii mandatului preedintelui n funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului
noului preedinte.
25. Preedintele Consiliului Superior asigur executarea hot
rrilor Consiliului Superior i a deciziilor Biroului Permanent i
coordoneaz activitatea curent a Corpului.
26. Preedintele Consiliului Superior are urmtoarele atribuii:
a) convoac i conduce edinele Consiliului Superior i ale
Biroului Permanent;
b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor
prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament;
c) prezint anual Consiliului Superior, spre adoptare, pro
iectul de buget pentru exerciiul viitor;
d) urmrete ca angajarea i efectuarea cheltuielilor s se
fac cu ncadrarea n bugetul aprobat de Conferina na
ional;
e) prezint situaiile financiare anuale spre adoptare Consi
liului Superior i spre aprobare Conferinei naionale;
f) reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor
sau organizaiilor naionale i internaionale, aprnd
prestigiul i independena profesional ale membrilor si;
263
g) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina naional, de Consiliul Superior si de Biroul Permanent.
27. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului
Permanent, are acces la lucrrile Consiliilor filialelor, seciunilor
si departamentelor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de
vot.
28. Preedintele Consiliului Superior poate s delege un
membru al acestuia pentru o aciune sau activitate determinat.
29. Preedintele Consiliului Superior are competena s re
uneasc preedinii Consiliilor filialelor sau reprezentanii lor, n
vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale ap
rrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror m
suri de ordin colectiv.
30. Pentru urmrirea punerii n aplicare a msurilor hotrte
de Biroul Permanent, de Consiliul Superior i de Conferina naio
nal i asigurarea legturii dintre organele alese i organele exe
cutive ale Corpului se nfiineaz Secretariatul organelor de con
ducere ale Corpului. Modul de organizare si funcionare, precum
i atribuiile Secretariatului organelor de conducere ale Corpului
se stabilesc prin hotrre a Consiliului Superior.
31. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de Confe
rina naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului
care nu fac parte din Consiliul Superior. Cenzorii nu pot ndeplini
mai mult de dou mandate consecutive.
32. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a
Corpului pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre
operaiile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul
de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei naionale n legtur
cu regularitatea i sinceritatea conturilor i a execuiei bugetare.
De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor
privind convocarea Conferinei naionale.
Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului regulament aprobat de Consiliul Superior.
264
De asemenea, sunt considerai demisionai membrii Consiliului Superior care au fost sancionai disciplinar.
Constatarea renunrii unui membru la funciile pentru care
a fost ales se face prin decizie motivat a Consiliului Superior.
38. Sub coordonarea preedintelui Biroului Permanent, acti
vitatea executiv a Corpului se realizeaz prin structuri operative
i administrative conduse de directorul general executiv, numit de
Consiliul Superior, care rspunde de buna funcionare a structurilor
executive ale Corpului.
39. Directorul general executiv are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile i deciziile privind activitatea comparti
mentelor executive;
b) pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget
ale filialelor; elaboreaz proiectul de buget al Corpului;
dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent, prin
preedintele acestuia, le prezint Consiliului Superior
pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea
exerciiului financiar;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, pre
zentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest
sens asigur si rspunde de organizarea i inerea contabi
litii la nivel central i teritorial, potrivit legii;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat;
e) organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor
contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul
Corpului de ctre filiale;
f) asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Rom
niei a Tabloului Corpului;
g) organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur
cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; pro
pune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se
266
Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comunicrii hotrrii Comisiilor de Disciplin ale filialelor.
yv
44. In perioada de judecare a contestaiei se suspend aplicarea prevederilor hotrrii de sancionare pentru lucrrile
ncepute.
45. Pregtirea, audierea, deliberarea, natura i comunicarea
hotrrilor se fac n aceleai condiii ca i n cazul celor prevzute
pentru faptele din competena de judecare a Comisiilor de Dis
ciplin ale filialelor.
46. Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti
raportul si pentru a-1 susine n faa Comisiei Superioare de Disci
plin la termenul stabilit.
n cazurile prevzute la pct. 41 lit. a) teza a doua, hotrrea
de sancionare se supune dezbaterii Conferinei naionale, care o
poate confirma sau infirma.
47. Membrii Comisiei Superioare de Disciplin sunt rspun
ztori de pstrarea secretului profesional n exercitarea mandatului
lor.
48. Hotrrile Comisiei Superioare de Disciplin pot fi con
testate la Consiliul Superior n termen de cel mult 15 zile calendaris
tice de la luarea la cunotin. Contestaia nu suspend aplicarea
hotrrii.
49. Pentru constituirea jurisprudenei disciplinare Comisia
Superioar de Disciplin ntocmete o culegere cu toate soluiile
proprii pronunate, precum i cu cele pronunate de Comisiile de
Disciplin ale filialelor, publicndu-le anual n revista Corpului.
B. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor
pe lng Consiliul Superior
50. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe
lng Consiliul Superior particip la lucrrile Conferinei naionale
i la edinele Consiliului Superior, fr drept de vot.
269
n acest sens:
- primete convocrile la lucrrile Conferinei naionale i
ale Consiliului Superior, materialele supuse dezbaterii
fiindu-i trimise cu 7 zile nainte;
- primete deciziile i hotrrile luate n Biroul Permanent,
Consiliul Superior i Conferina naional, iar la cerere,
i materialele care au stat la baza acestora, n cel mult 7 zile
de la luarea lor;
- sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte
ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin re
glementrilor legale i trimite spre ntiinare Biroului
Permanent o copie a sesizrii.
CAPITOLUL V Organele
teritoriale ale Corpului
A. Organele de conducere i de control ale filialelor
270
Numrul membrilor
titulari
Numrul membrilor
supleani
Experi
contabili
Contabili
autorizai
Experi
contabili
Contabili
autorizai
100%
10
100%
nsoit de un avocat sau un coleg, pentru a fi audiat n edina Consiliului filialei respective.
88. Decizia privind refuzul de nscriere n Tabloul Corpului
trebuie s fie temeinic motivat; cel interesat o poate contesta la
seciunea respectiv din cadrul Consiliului filialei, n termen de
15 zile de la comunicare. Dac este nemulumit de decizia Consiliu
lui filialei, cel interesat poate contesta la Consiliul Superior n
termen de 30 de zile de la primirea acesteia.
89. Procedura de nscriere a societilor comerciale de ex
pertiz contabil, precum i a birourilor secundare ale acestora
sau a cabinetului expertului contabil sau contabilului autorizat este
cea prevzut la pct. 83-88.
90. Procedura de nscriere a persoanelor fizice strine i a
persoanelor juridice cu capital strin sau mixt se face cu respectarea
procedurii stabilite de Consiliul Superior.
91. Tabloul Corpului este mprit n 8 seciuni, cuprinznd
membrii Corpului cu drept de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, i anume:
Seciunea nti - experi contabili - liber-profesioniti care
i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice
autorizate.
Seciunea a doua - experi contabili care au statut de angajai
n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cercetare i instituii centrale sau locale.
Seciunea a treia - persoane fizice strine care au obinut
calitatea de membru al Corpului.
Seciunea a patra - experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete, membre
ale Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a cincea - contabili autorizai liber-profesioniti
care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane
fizice autorizate.
279
alei, cu privire la concordana dintre operaiile nregistrate n contabilitate i documentele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, atestnd regularitatea i sinceritatea informaiilor financiare
si a execuiei bugetare.
Cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Adunrilor generale ale filialei.
CAPITOLUL VII Organele care
activeaz pe lng Consiliul filialei
288
Sanciunea
e) Nerespectarea standardelor
profesionale i a normelor emise de
Corp cu privire la efectuarea
expertizelor contabile
289
CAPITOLUL VIII
Exercitarea profesiei de expert contabil
i de contabil autorizat
b)
c)
d)
294
e)
ANEXA nr. l
la regulament
PROCEDURA ALEGERILOR
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
1. Alegerile pentru Consiliul Superior i, respectiv, pentru
Consiliile filialelor se fac prin vot secret, pentru o perioad de 4 ani,
cu rennoirea bienal a jumtate din numrul membrilor alei.
Preedintele Consiliului Superior si preedinii Consiliilor
filialelor sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani, de ctre Conferina
naional, respectiv de Adunarea general a filialei.
2. Au dreptul de a alege i de a fi alei toi membrii Corpului,
persoane fizice nscrise n Tablou, cu excepia celor care:
a) nu sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale;
b) sunt membri de onoare;
c) sunt persoane fizice strine crora le-a fost recunoscut
dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat n Romnia;
d) au fost sancionai sau sunt investigai pentru abaterile
disciplinare prevzute n regulament.
3. Votul este secret i are loc la data fixat de Consiliul supe
rior.
4. Toi membrii Corpului care au dreptul de a alege i de a fi
alei pot face declaraii de candidatur, care vor cuprinde, sub sanc
iunea nenscrierii n listele cuprinznd candidaii:
a) numele, prenumele i adresa candidatului;
a) categoria profesional din care face parte: expert contabil
sau contabil autorizat;
b) modul de exercitare a profesiei;
300
CAPITOLUL IV
Alegerea preedintelui Consiliului Superior i a
preedinilor Consiliilor filialelor
33. Declaraiile de candidaturi se transmit, prin scrisoare reco
mandat cu confirmare de primire, Consiliului Superior sau Consi
liului filialei, dup caz, pn la data-limit stabilit de Consiliul
Superior.
La nivelul Consiliului Superior i, respectiv, al Consiliului
filialei, primirea i verificarea declaraiilor de candidatur, precum
i ntocmirea listei candidailor se fac de ctre o comisie de primire
si verificare a declaraiilor, format din 3-5 membri desemnai cu
25 de zile nainte de data scrutinului de Consiliul Superior sau de
Consiliul filialei, dup caz; membrii comisiei nu pot fi n acelai
timp i candidai n alegeri.
34. Listele cuprinznd candidaii se ntocmesc n ordine alfa
betic si vor cuprinde:
a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat;
b) categoria profesional creia i aparine;
c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin;
d) semntura preedintelui i a secretarului comisiei de pri
mire i verificare a declaraiilor.
Listele se afieaz la sediile filialelor cu cel puin 15 zile
naintea datei alegerilor, mpotriva omisiunilor, nscrierilor greite
sau oricror erori se poate face ntmpinare, care se depune n
termen de 48 de ore de la afiare, la comisia desemnat potrivit
pct. 33; aceasta o va soluiona n termen de cel mult 48 de ore de la
nregistrare. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana
de judecat competent, potrivit legii.
35. Pct. 10, 15-22 i 24 se aplic n mod corespunztor.
35. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii
care au obinut cel puin dou treimi din numrul total al voturilor
306
ANEXA nr. 3
la regulament
ACORDAREA DE DISTINCII ONORIFICE
l. Experii contabili i contabilii autorizai care au o activitate
profesional n una dintre aceste caliti de cel puin 30 de ani i se
bucur de prestigiu profesional i moral pot primi titlul de:
308
310
*) Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 07/80 din 25 mai 2007, n baza
Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili si contabililor autorizai nr. 06/56, din 14 septembrie 2006.
311
Cuprins
Anex - Definiii.................................................................480
313
Anexa l
Introducere explicativ
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili emis de BFAC ca propriul
Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative
de mai jos. Codul astfel adoptat, dup aprobarea sa de ctre Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai
asociaiilor profesionale patronate de Corp, n ndeplinirea serviciilor
profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de l ianuarie
2007.
Note explicative
Seciunea 100
Paragraful l a fost completat pentru o mai bun adoptare la
jurisdicia local.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa
de normele tehnice i profesionale.
Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare
cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus paragrafele 23, 24 i 25 care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiunile
de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese n
activitatea membrilor Corpului.
316
Seciunea 120
Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.
Seciunea 240
Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
Seciunea 290
Paragrafele 3-7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.
317
Anexa 2
PARTEA A Aplicarea
general a Codului
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual
Seciunea 110 Integritatea
Seciunea 120 Obiectivitatea
Seciunea 130 Competena profesional si prudena
Seciunea 140 Confidenialitatea
Seciunea 150 Comportamentul profesional
321
Sectiunea 100
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const
exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze
prevederilor etice ale acestui Cod.
Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor
i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul
public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii
i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate
de interesul public, de exemplu:
- auditorii financiari independeni ajut la meninerea
integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate
instituiilor financiare ca suport parial pentru mpru
muturi i acionarilor pentru a obine capital;
- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de
management financiar i contribuie la utilizarea efi
cient i efectiv a resurselor entitii economice sau
publice;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina exis
tenei unui sistem de control intern corect, care sporete
ncrederea n informaiile financiare externe ale enti
tii;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi
cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de
impozitare;
324
100.4
326
100.8
100.9
dibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de
protecie aplicate.
100.16 n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale
unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra
unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.
100.17 n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie in
formai, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare
urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui
proces de soluionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pus n dis
cuie;
- procedurile interne implementate; i
- modaliti de aciune alternative.
Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune
care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte.
Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul
firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a primi sprijin
n obinerea unei soluii.
100.18 Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau
n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie,
de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoa
nele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum con
siliul de administraie sau comitetul de audit.
332
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict
de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele
situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de ex
pert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl
ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de alt natur cu una din prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relaii contractuale de orice fel cu una din pri
n ultimii 2 ani;
- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n
virtutea funciilor pe care le deine n structurile
alese i executive ale Corpului, c n cauza
respectiv au existat sau exist litigii n curs la
Comisia de Disciplin sau la alte organe i instane
ale Corpului, privind un membru al Corpului.
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cau
ze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al
unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exerci
tarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de
organ ales sau numit n structurile de conducere i
de execuie ale filialei CECCAR;
d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu:
de profesionist n practic public i de organ ales
sau numit n structurile de conducere i de execuie
ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
341
342
Seciunea 110
Integritatea
110.1
110.2
110.3
343
Seciunea 120
Obiectivitatea
120. l Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane.
120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste
situaii s fie definite si descrise. Relaiile care aduc un
plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui
evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe
domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea
n mprejurri diferite, Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i
alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti
contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc
n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc pe cei care
aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze
integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional, n selecionarea
situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod
specific potrivit cerinelor etice legate de obiec344
345
Seciunea 130
Competena profesional i prudena
130. l
130.2
130.3
130.4
346
130.5
130.6
347
Seciunea 140
Confidenialitatea
140. l
140.7
140.8 Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n
vedere urmtoarele aspecte:
- Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor
pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi preju
diciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte
ca profesionistul contabil s divulge informaii;
- Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative
i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care
acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau
opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul
profesional pentru a se determina tipul de prezentare
care trebuie fcut, dac este disponibil; i
- Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adre
seaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie
convins c prile crora li se adreseaz comunicarea
sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s
reacioneze ca atare.
350
Seciunea 150
Comportamentul profesional
150.1
150.2
351
PARTEA B Profesionitii
contabili independeni
Seciunea 200 Introducere Seciunea 210 Acceptarea
unui client Seciunea 220 Conflicte de interese
Seciunea 230 Opinii suplimentare Seciunea 240
Onorarii i alte tipuri de remuneraii Seciunea 250
Marketingul serviciilor profesionale Seciunea 260
Cadouri i ospitalitate Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile
Seciunea 290 Independen - misiuni de audit i
certificare
Revizuirea Seciunii 290 publicat de
IFAC n iulie 2006, cu intrare n vigoare
n decembrie 2008
352
Seciunea 200
Introducere
200. l Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat de profesionitii contabili independeni. Exemplele din urmtoarele
seciuni nu se doresc a fi, i nici nu trebuie s fie interpretate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de
un profesionist contabil independent care ar putea atrage
ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale,
n consecin nu este suficient ca un profesionist contabil
din practica public s respecte doar exemplele prezentate;
mai degrab, el ar trebui s aplice cadrul cazurilor specifice cu care se confrunt.
200.2
200.3
200.4
200.5
Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
descoperirea unei erori semnificative n timpul unei
reevaluri a muncii profesionistului contabil indepen
dent;
raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup
ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau
implementarea lor;
pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea
unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de cer
tificare;
un membru al echipei de certificare care ocup, sau a
ocupat recent, funcia de director sau funcionar al
clientului de certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a
fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifica
tiv asupra subiectului n cauz;
354
200.7
200.8
ameninarea cu litigiul;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadec
vate a cantitii de munc executat pentru a reduce
onorariile.
200.9
Seciunea 210
Acceptarea unui client
210.1
210.2
210.3
210.4
210.5
210.6
360
210.7
210.8
Seciunea 220
Conflicte de interese
220.3
220.5
366
367
Seciunea 230
Opinii suplimentare
230.3 Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent,
un profesionist contabil independent trebuie s evalueze
dac, n circumstanele date, este corespunztor s ofere
opinia cerut.
369
Seciunea 240
Onorarii i alte tipuri de remuneraii
240. l Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe
orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul
c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate
acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu
principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului
perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul
propriu fa de competena profesional si fa de pruden
este generat dac respectivul onorariu perceput este att
de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
240.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de factori
cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru
care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri,
trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie
necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate
includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile
misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt
percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt
acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare
pentru realizarea sarcinii.
370
240.3
240.4
371
Seciunea 250
Marketingul serviciilor profesionale
250. l Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit
noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing,
pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul
propriu a conformitii cu principiul comportamentului
profesional este generat dac serviciile, realizrile sau
produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2
250.3
250.4
372
250.6
250.8
250.9
Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Seciune sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior.
374
Seciunea 260
Cadouri i ospitalitate
260. l Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau
unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere
cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de
ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac
este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri
ale intimidrii la adresa obiectivittii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.
260.2
260.3
Seciunea 280
Obiectivitate - toate serviciile
280.1
280.2
280.3
280.4
376
377
Seciunea 290
Independen - misiuni de audit i certificare
290.8
Independena implic:
Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care
permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene
care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
378
cotate i alte entiti, exemplele care sunt legate de misiunile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate
ar trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea asupra
tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.
290.27 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod
clar nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s
continue misiunea de certificare, decizia trebuie s fie do
cumentat. Documentaia trebuie s includ o descriere a
ameninrilor identificate i a msurilor de protecie apli
cate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un
nivel acceptabil.
290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa inde
pendenei i a msurilor de protecie necesare pentru re
ducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n consi
derare interesul public. Unele entiti pot fi de interes pu
blic deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii
lor sau a statutului lor corporativ au o mai mare varietate
de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include
companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asi
gurri i fondurile de pensii. Din cauza puternicului interes
public n situaiile financiare ale entitilor cotate, unele
paragrafe din aceast seciune trateaz probleme supli
mentare care sunt relevante pentru auditul situaiilor finan
ciare ale entitilor cotate. Trebuie s se acorde atenie
aplicrii cadrului general n legtur cu auditul situaiilor
financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de audit
al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru
interesul public.
290.29 Comitetele de audit au un rol important n guvernarea
corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu
conducerea clientului i pot asista Consiliul Director n
386
389
290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale
firmei, ameninarea de interes propriu generat este att
de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n con
secin, renunarea la interesul financiar ar fi singura
msur adecvat pentru a permite firmei realizarea mi
siunii.
290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pen
tru situaiile financiare ale acestuia se genereaz, de ase
menea, o ameninare privind prevalenta interesului pro
priu. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei
s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea
fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s re
nune la un procent suficient din acesta, astfel nct in
teresul rmas s nu mai fie important.
290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de
control ntr-un client de audit al situaiilor financiare,
ameninarea de interes propriu generat este att de sem
nificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele ac
iuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiu
nea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la
interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent
suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important.
397
290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din
reea are un interes financiar ntr-un client de audit al
situaiilor financiare poate aprea o ameninare de interes
propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia ori
crei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea
nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n con
siderare i aplicate msuri de protecie, dup cum este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re
duce la un nivel acceptabil.
290.117 Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz
misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n
biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii le
gate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect important n acel
client de audit, ameninarea generat de interesul propriu
ar putea fi att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele
lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes finan
ciar ntr-un astfel de client de audit.
290.118 Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul
situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n
care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cnd
partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de
cel al celorlali membri ai echipei de certificare trebuie
s se determine raional n care birou practic partenerul
activiti legate de respectivul audit.
290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare, cu excepia acelora a cror implicare este n
mod clar lipsit de importan, sau a rudelor de gradul I,
398
a acestuia nu ar genera o ameninare la adresa independenei cu condiia ca mprumutul s fie fcut pe baza
unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut.
Exemplele de astfel de mprumuturi includ ipotecile pe
cas, soldurile bancare debitoare, mprumuturile pentru
maini i soldul crilor de credit.
290.128 n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj
ale unei firme sau ale unui membru al echipei de certi
ficare cu un client al certificrii care este o banc, un
broker sau o instituie similar nu ar genera o ameninare
la adresa independenei, cu condiia ca depozitul sau con
tul s fie deinut n condiii comerciale normale.
290.129 Dac firma sau un membru al echipei de certificare acor
d un mprumut unui client al certificrii care nu este o
banc sau o instituie similar, sau garanteaz mprumutul
unui astfel de client al certificrii, ameninarea generat
de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau ga
rania sunt lipsite de importan att pentru firm sau
membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul
certificrii.
290.130 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de
certificare accept un mprumut de la sau are un m
prumut garantat de un client al certificrii care nu este o
banc sau o instituie similar, ameninarea generat de
interesul propriu este att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania
sunt lipsite de importan att pentru firm sau membrul
echipei de certificare, ct i pentru clientul certificrii.
402
structura firmei; i
natura activitii de certificare.
sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad predeterminat, care nu trebuie s depeasc, n mod
normal, apte ani; si
partenerul schimbat dup o perioad predeterminat
de timp nu are dreptul s participe la misiunea de
audit pn cnd nu a trecut o alt perioad de timp,
n mod normal de 2 ani.
nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
290.170 Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de
audit al situaiilor financiare care nu este o entitate cotat
servicii de contabilitate si de inere a registrelor, inclusiv
servicii legate de statele de plat, de natur mecanic
sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare generat
de autorevizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil.
Exemple de astfel de servicii includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit
a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a con
turilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a
clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor
din bilanul de verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit
n bilanul de verificare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
si, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
- stabilirea unor aranj amente astfel nct aceste servicii
s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de
certificare;
- implementarea unor politici i proceduri pentru a in
terzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s
ia orice decizii administrative n numele clientului
de audit;
426
adresa independenei nu poate fi redus la un nivel acceptabil, singura msur disponibil este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de
audit al situaiilor financiare.
290.198 Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui
client de audit, care implic aspecte care s-ar putea s nu
aib un efect important asupra situaiilor financiare, ge
nereaz o ameninare inacceptabil la adresa indepen
denei.
290.199 Exist o distincie ntre asistena juridic si consultan.
Serviciile juridice de asisten a unui client de audit n
executarea unei tranzacii (adic asisten la ncheierea
contractelor, consultan juridic, jurispruden i re
structurare) pot constitui ameninri generate de autoexaminare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru
a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil.
Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect ne
gativ asupra independenei, cu condiia ca:
- membrii echipei de certificare s nu fie implicai n
furnizarea serviciului; i
- n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit
ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile,
serviciul implic executarea deciziei clientul de audit.
290.200 Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare
n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circum
stane n care sumele implicate sunt importante n raport
cu situaiile financiare ale clientului de audit ar duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare
att de importante nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin
urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii
pentru un client de audit al situaiilor financiare.
438
propriu prezent i viitor, familiaritate i intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori precum:
- Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i
- Natura asistenei solicitate.
n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe
msur ce revizuiete calificrile profesionale ale unui
numr de candidai i ofer recomandri privind conformitatea lor cu cerinele postului, n plus, firma ar putea
produce, n general, o list de candidai pentru interviu,
cu condiia ca aceasta s fi fost ntocmit utiliznd criteriile specificate de ctre clientul certificrii. Importana
ameninrii generate trebuie evaluat si, dac
ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil, n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii
de conducere, iar cea privind persoana ce urmeaz s fie
angajat trebuie lsat clientului.
290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar
corporativ ctre un client al certificrii poate duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare.
n cazul unor anumite servicii financiare corporative,
ameninrile generate la adresa independenei ar fi att
de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar
putea fi aplicat pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau garantarea aciunilor unui client de certificare nu sunt compatibile cu furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult,
atunci cnd clientul asigurrii este obligat s respecte
termenii unei tranzacii sau cnd se realizeaz o tranzacie n numele clientului se genereaz o ameninare la
440
- Sunt respectate toate standardele aplicabile de certificare, ndrumrile i procedurile de control al calitii.
290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al muncii efectuate, n contextul acestei seciuni, onora
riile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au
fost stabilite de o instan sau o alt autoritate public.
290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o mi
siune de certificare poate conduce la o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare, ameninare ce
nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin nicio msur
de protecie, n consecin, o firm nu trebuie s ncheie
niciun acord privind onorariile pentru o misiune de cer
tificare n care valoarea onorariului depinde de rezultatul
muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul
misiunii de certificare.
290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru
un serviciu de non-certificare furnizat unui client al certi
ficrii poate constitui, de asemenea, o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare. Dac s-a stabilit
de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onora
riului pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenio
nat acest lucru, pe parcursul unei misiuni de certificare,
iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni
de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, singura soluie acceptabil este de
a nu fi de acord cu un astfel de angajament, n cazul
altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, im
portana ameninrilor generate va depinde de factori
precum:
444
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
- Prezentarea complexitii si a naturii onorariilor uti
lizate comitetului de audit sau altor persoane nsr
cinate cu guvernarea;
- Examinarea sau determinarea onorariului final de
ctre o ter parte independent; i
- Politicile i procedurile de calitate i control.
290.213 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui
client al certificrii poate duce la ameninri generate de
interesul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm
sau un membru al echipei de certificare accept daruri
sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este
n mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa in
dependenei nu pot fi reduse pn la un nivel acceptabil
prin aplicarea niciunei msuri de protecie, n consecin,
o firm sau un membru al echipei de certificare nu trebuie
s accepte astfel de oferte.
290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm
sau un membru al echipei de certificare i clientul certi
ficrii, poate aprea o ameninare generat de interesul
445
propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i membrii echipei de certificare trebuie s fie
caracterizat de sinceritate complet i transparen total
privind toate aspectele operaiunilor afacerii unui client.
Conducerea firmei i a clientului pot ocupa poziii adverse n cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a
face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu
o ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
- Pragul de semnificaie al litigiului;
- Natura misiunii de certificare; i
- Dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
certificare.
Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie
aplicate urmtoarele msuri de protecie, dac este necesar, pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil:
Informarea comitetului de audit sau a altor persoane
nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea
i natura litigiului;
Dac litigiul implic un membru al echipei de certifi
care, ndeprtarea acelei persoane din echipa de certifi
care; sau
Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din
firm care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru
a acorda consultan.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea
la un nivel adecvat, singura soluie adecvat este retragerea din misiunea de certificare sau refuzarea acesteia.
446
O firm este angajat pentru a oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol deinute de zece companii independente.
Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru
a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii
pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat
a fi cert, moment pe care profesionistul contabil independent l
determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0
au fost urmtoarele:
Compania 1
Compania 2
Compania 3
Compania 4
Compania 5
Compania 6
Compania 7
Compania 8
Compania 9
Compania 10
Total
Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei si grupului-int de utilizatori.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar
putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei care
nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum
ar fi:
- Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu re
zervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea;
i
- Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful
290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele
totale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8
ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare si firmei li se cere
453
455
456
457
458
459
460
Firm din
reea
Reea1
461
PARTEA C
Profesionitii contabili angajai
Seciunea 300 Introducere
Seciunea 3 10 Conflicte poteniale
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor
Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz
Seciunea 340 Interese financiare
Seciunea 350 Stimulente. Acceptarea i emiterea de
oferte
462
Seciunea 300
Introducere
300.1
300.2
300.3
300.4
300.6
300.7
464
300.8
300.9
Seciunea 310
Conflicte poteniale
310.1
310.2
468
469
Seciunea 320
ntocmirea si raportarea informaiilor
320. l Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fie fcute
publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul
sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include informaii financiare sau administrative,
de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare, discuii
administrative i analize, i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie
s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod
corect, just i n conformitate cu standardele profesionale
relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.
320.2
320.3
470
320.4
320.5
320.6
471
Seciunea 330
Luarea de msuri n cunotin de cauz
330.1
330.2
330.3
472
473
Seciunea 340
Interese financiare
340. l Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale
rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele
situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile
generate de interesul propriu la adresa obiectivittii sau
confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau
a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare
la pre pentru a ctiga beneficii financiare. Exemple de
situaii care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la situaii n care
un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al
acestuia:
- deine un interes financiar direct sau indirect n organi
zaia angajatoare i valoarea acestui interes poate fi
direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul
contabil angajat;
- este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoa
rea primei poate fi direct afectat de deciziile luate de
ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi
zaia angajatoare, a cror valoare poate fi direct afectat
de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi
zaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligi
bile pentru conversie; sau
474
340.3
476
Seciunea 350
Stimulente
Acceptarea i emiterea de oferte
350. l Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude
apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot
lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de
relaii de prietenie i loialitate.
350.2
350.3
etic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd cursului normal al activitii,
fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea
cu principiile fundamentale.
350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative
ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie
pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd
aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale sau aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar
de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul
fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, ar trebui adoptate
msuri de protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor
ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac
aciuni de tipul celor de mai jos ar trebui ntreprinse:
(a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel
mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau
nivelurile nsrcinate cu guvernarea organizaiei anga
jatoare;
(b) S informeze prile tere despre aceast ofert - de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul per
soanei care a fcut oferta; un profesionist contabil an
gajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juri
dic nainte de a trece la aceast etap; i
(c) S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i
pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i
msurilor de protecie ce trebuie luate, dac acetia
ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente,
de exemplu, ca urmare a situaiei lor profesionale; i
478
(d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci
cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai de ctre
competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organizaii.
350.5
350.6
350.7
350.8
479
Anex
Definiii
Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
Publicitate
Clientul
de certificare
Misiune
de certificare
480
Afini
Onorariu
contingent
482
Interes financiar
direct
Un interes financiar:
deinut direct de ctre si sub controlul
unui individ sau al unei entiti (inclusiv
acelea gestionate pe o baz discreionar
de alte persoane); sau deinut ca
beneficiu printr-un vehicul de investiii
colectiv, proprietate imobiliar, fond sau
alte mod intermediar controlate de ctre
entitate sau individ.
Director
sau funcionar
Partenerul de
misiune
Examinarea
Un proces al crui scop este de a oferi o
controlului
evaluare obiectiv, nainte de emiterea racalitii misiunii portului, asupra raionamentelor semnificative pe care le face echipa misiunii i a
concluziilor la care acetia au ajuns n formularea raportului.
Echipa
de misiune
Profesionist
contabil existent
Interes financiar
Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o varietate de moduri, de
exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri),
note i alte situaii i materiale explicative
care sunt identificate ca fcnd parte din
situaiile financiare.
Clientul auditului
situatiilor
financiare
O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este o entitate
cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va include ntotdeauna i entitile
sale legate.
Misiunea de audit
al situaiilor
financiare
484
Independena este:
(a) Independena de spirit - starea de spi
rit care permite emiterea unei opinii
fr a fi afectat de influene care com
promit judecata profesional i care
permite individului s acioneze cu
integritate, s-i exercite obiectivita
tea i raionamentul profesional;
(b) Independena n aparen - evitarea
faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte re
zonabil i n cunotin de cauz,
care cunoate toate informaiile rele
vante, inclusiv msurile de protecie
aplicate, ar concluziona n mod rezo
nabil c integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul profesional al firmei sau
485
Entitate cotat
Cabinet
Un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practic.
Profesionist
contabil
Profesionist
contabil angajat
486
Serviciile
profesionale
Entitate legat
488