NATURA JURIDIC A TITLURILOR DE

CREAN FISCAL
Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la
modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor
ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal.
Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor
desfurate de organele fiscale n legtur cu:

nregistrarea fiscal;

declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor

i a altor sume datorate bugetului general consolidat;

soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale

statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal
ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul
fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la
organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o
declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg
obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman declaraia.
Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus
la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun
credin , care se depune la registratura organului fiscal , prin pot sau prin mijloace
electronice .
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la
stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de

ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei

fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii 1.
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul
competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului,
desemnat prin acel document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru
aceast categorie de acte.
n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :

tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat bugetelor

publice ;

baza de impunere ;

cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare

perioad impozabil;

Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane

fiscale iar n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete executarea
silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele
de eviden a contribuabililor denumite roluri fiscale.
Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie
obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau
juridice ) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele
publice.
Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare
de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu
de crean.
Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele
fiscale create n cadrul administraiei de stat.
Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt
reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei
bugetare poate fi determinat pe de o parte de cauzele prevzute n general de actele
normative care reglementeaz veniturile bugetare. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz
prin modaliti comune i altor obligaii juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau
prescripia sau prin modaliti specifice cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare.
1

Cristina One, Dreptul Finanelor Publice ,Ed. Lumina Lex ,Bucureti , 2005, pag. 144-145

Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz titlul de crean

fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana
fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii .
Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe)
acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar ( amenzi sau alte
venituri nefiscale) .
Prin O.G. nr. 11/1996 , titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre
legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind
creanele bugetare , ntocmit de ctre organele de specialitate , sau de persoane
mputernicite , potrivit legii .
Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n opinia specialitilor
acetia consider c , vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect
dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare.
n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n literatura juridic de
specialitate , s-au conturat dou mari opinii :
-

conform doctrinei de drept financiar , se susine c titlul de crean fiscal ,

este un act de impunere i are natura juridic a unui act unilateral de drept
financiar public ;

conform doctrinei de drept administrativ , se susine c titlul de crean este

un act administrativ ;

innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice

i avnd n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din
caracteristicile actelor de drept administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura
juridic:

a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral

de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii
legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane
calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea
financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;

a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina

coninutului2.

idem, pag. 153- 154

Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act

administrativ-fiscal .
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
A. Dup scopul urmrit, putem distinge:

titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;

titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean
fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scop;

B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist:

titluri de creane fiscale principale;

titluri de creane fiscale complementare

Cele mai importante titluri de crean sunt :

decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente ;

declaraia fiscal , angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre

pltitor ;

decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru

creanele fiscale accesorii , reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere ;

decalaraia vamal ;

documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal,

inclusiv accesoriile acesteia ;

procesul verbal de constatare i sancionare contravenional ;

ordonana procurorului , ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti ,

pentru amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale .

BIBLIOGRAFIE:

1. Cristina One Dreptul Finanelor Publice , Partea General Editura Lumina Lex ,
Bucureti, 2005
2. Gheorghe Gavrila- Finane Publice , Universitatea Petru Maior Tg. Mure , 2004
3. Legea nr. 571/2003- Codul Fiscal
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate